Упрощенная схема налогообложения и отчетности для индивидуального предпринимателя
МИНИСТЕРСТВО ОБРАЗОВАНИЯ РЕСПУБЛИКИ БЕЛАРУСЬ
УЧРЕЖДЕНИЕ ОБРАЗОВАНИЯ
"БРЕСТСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ ИМЕНИ А.С. ПУШКИНА"
ЮРИДИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ
КАФЕДРА ЭКОНОМИКИ И УПРАВЛЕНИЯ
КОНТРОЛЬНАЯ РАБОТА
по дисциплине "Основы бизнес-администрирования"
на тему "Упрощенная схема налогообложения и отчетности для индивидуального предпринимателя"
Выполнила:
студентка III курса юридического
факультета заочной формы
обучения, специальность "Бизнес-администрирование",
Ефременко Ирина Андреевна
Брест, 2010
Содержание
Введение
1. Кто вправе применять УСН?
2. Ставки налога
Общие ставки
Пониженные ставки
Одновременное применение различных ставок
Изменение состава уплачиваемых налогов при переходе на упрощенную систему
3. Объект налогообложения при УСН
4. Что нужно сделать для перехода на УСН?
5. Особенности исчисления налога при УСН
6. Факторы, влияющие на целесообразность перехода на УСН
7. Налогообложение и ценообразование у индивидуальных предпринимателей - неплательщиков НДС
8. Налогообложение и ценообразование у индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДС
9. Прекращение применения УСН
Заключение
Список использованных источников
Введение
Упрощенная система налогообложения (далее - упрощенная система, УСН) впервые была введена на территории Республики Беларусь с 1 января 1998 г. Законом РБ от 31.12.1997 № 121-3 "Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон № 121-3).
Закон № 121-3 предусматривал переход на упрощенную систему путем выдачи субъекту малого предпринимательства патента на право применения упрощенной системы. За патент взималась плата. Ее размер определялся постановлением Совета Министров РБ от 27.08.2005 № 943 в базовых величинах в зависимости от вида экономической деятельности.
Платежи в счет погашения годовой стоимости патента вносились субъектом малого предпринимательства ежемесячно в размере 1/12 годовой стоимости патента не позднее 22-го числа месяца, предшествующего месяцу осуществления деятельности. Эти платежи засчитывались в счет будущих обязательств по уплате налога при упрощенной системе, который исчислялся ежеквартально по ставке 10% от валовой выручки, полученной за истекший квартал. Но такой зачет производился только в пределах календарного года. То есть, если по итогам календарного года выплаченная стоимость патента оказывалась выше суммы 10% -го налога, исчисленного от полученной за этот год валовой выручки, разница субъекту малого предпринимательства из бюджета не возвращалась.
С 1 июля 2007 г., со вступлением в силу Указа Президента РБ от 09.03.2007 № 119 (далее - Указ № 119), упрощенная система изменилась. Основным отличием новой упрощенной системы является отмена патентов на право применения УСН. Теперь авансовые платежи в виде платы за патент не вносятся. Налог при упрощенной системе уплачивается ежемесячно исходя из размера валовой выручки за истекший налоговый период.
индивидуальный предприниматель упрощенное налогообложение
Выход Указа № 119, действие которого в первую очередь направлено на упрощение налоговых отношений между представителями малого бизнеса и государством, является, безусловно, прогрессивным событием. На это указывает сравнение положений Закона № 121-3 и Указа № 119. Отмена патентной системы, увеличение предельной численности работников, при которой возможно применение УСН, с 15 до 100 человек (т.е. в 6,67 раза) и предельного размера валовой выручки за год с 20 000 базовых величин до 2000 млн. руб. (т.е. в 3,23 раза) создают благоприятные условия для развития малого бизнеса, делая упрощенную систему доступнее для более широкого круга организаций и индивидуальных предпринимателей.
Кроме того, в Положении об упрощенной системе налогообложения, утвержденном Указом № 119 (далее - Положение № 119), предусмотрена возможность освобождения организаций и индивидуальных предпринимателей, применяющих УСН, от уплаты налога на добавленную стоимость, если у них средняя численность работников за месяц не превышает 15 человек и валовая выручка за первые 9 месяцев года составляет не более 450 млн. руб. Для организаций и индивидуальных предпринимателей, уплачивающих НДС, ставка налога при упрощенной системе снижена с 10 до 8%.
Еще более низкие ставки налога (5% для субъектов хозяйствования, не уплачивающих НДС, и 3% для плательщиков НДС) установлены для организаций (индивидуальных предпринимателей) с местом нахождения (жительства) в населенных пунктах, преобразованных (подлежащих преобразованию) в агрогородки, а также в населенных пунктах, включенных в перечень малых и средних городских поселений в соответствии с приложением 2 к Государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007-2010 годы, утвержденной Указом Президента РБ от 07.06.2007 № 265 (далее - Указ № 265).
1. Кто вправе применять УСН?
Применять упрощенную систему вправе как организации, так и индивидуальные предприниматели при соблюдении критериев, изложенных в п.4 Положения № 119.
Рассмотрим эти критерии применительно к индивидуальным предпринимателям.
Индивидуальные предприниматели вправе применять УСН при соблюдении в течение первых 9 месяцев года, предшествующего году, с которого он претендует на применение УСН, лишь одного критерия - критерия валовой выручки.
Размер валовой выручки за указанный 9-месячный промежуток времени также не должен превышать:
млн. руб. - для индивидуальных предпринимателей, не желающих быть плательщиками НДС;
млн. руб. - для индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДС.
Соблюдение критерия средней численности работников индивидуальных предпринимателей не касается, так как в соответствии с п.2 Указа Президента РБ от 18.06.2005 № 285 "О некоторых мерах по регулированию предпринимательской и цельности" (далее - Указ № 285) для занятия предпринимательской деятельностью в качестве индивидуального предпринимателя гражданин вправе привлекать не более 3 физических лиц по трудовым и (или) гражданско-правовым договорам, в том числе заключаемым с юридическими лицами.
2. Ставки налога
Общие ставки
Ставка налога при упрощенной системе устанавливается в размере:
% - для индивидуальных предпринимателей, у которых размер валовой выручки составляет не более 450 млн. руб., в связи с чем они не уплачивают налог на добавленную стоимость;
% - для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость;
% - для индивидуальных предпринимателей с валовой выручкой не выше 600 млн. руб. в год, занимающихся розничной торговлей и (или) оказывающих услуги общественного питания и использующих в качестве налоговой базы валовой доход.
Согласно второму абзацу п.8 Положения № 119 индивидуальные предприниматели, у которых за каждый месяц размер валовой выручки составляет не более 450 млн. руб., вправе уплачивать налог на добавленную стоимость при реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на объекты интеллектуальной собственности, подав соответствующее заявление в налоговый орган по месту постановки на учет. При этом налог на добавленную стоимость должен уплачиваться не менее одного календарного года и в отношении всех объектов, облагаемых НДС. Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание уплачивать налог на добавленную стоимость, автоматически приобретают право исчислять налог при упрощенной системе по ставке 8%.
Действие второго абзаца п.8 Положения № 119 не распространяется на индивидуальных предпринимателей, которые используют в качестве налоговой базы валовой доход (это могут быть индивидуальные предприниматели, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания, с валовой выручкой не выше 600 млн. руб. в год), не вправе уплачивать НДС.
Пониженные ставки
Для индивидуальных предпринимателей с местом нахождения (жительства) в населенных пунктах, преобразованных (подлежащих преобразованию в соответствии с Государственной программой возрождения и развития села на 2005-2010 годы, утвержденной Указом Президента РБ от 25.03.2005 № 150) в агрогородки, а также в населенных пунктах, включенных в перечень малых и средних городских поселений в соответствии с приложением 2 к Государственной комплексной программе развития регионов, малых и средних городских поселений на 2007-2010 годы, утв. Указом № 265, ставка налога при упрощенной системе устанавливается:
для индивидуальных предпринимателей, не уплачивающих налог на добавленную стоимость, - в размере 5%;
для индивидуальных предпринимателей, уплачивающих налог на добавленную стоимость, - в размере 3%.
Следует обратить внимание, что пониженные ставки налога:
не применяются при реализации товаров (работ, услуг), производство (выполнение, оказание) которых осуществляется с использованием основных средств и (или) труда работников индивидуальных предпринимателей вне территории указанных населенных пунктов;
не распространяются на торговую посредническую деятельность по осуществлению оптовой и (или) розничной торговли товарами несобственного производства. Согласно подп.1.1 п.1 Указа Президента РБ от 07.03.2000 № 117 "О некоторых мерах по упорядочению посреднической деятельности при продаже товаров" торговая посредническая деятельность осуществляется путем заключения договоров купли-продажи (розничной купли-продажи, поставки, контрактации) и мены, в том числе на основании договоров поручения или комиссии.
Одновременное применение различных ставок
В соответствии с последним абзацем п.12 Положения №119 индивидуальные предприниматели, осуществляющие виды деятельности, облагаемые по ставкам налога при УСН, установленным в п.11 Положения № 119 (т.е.8, 10 и 20%), и ставкам налога, установленным в ч.1 п.12 Положения № 119 (т.е. по пониженным ставкам в размере 3% и 5%), имеют право на их одновременное применение в отношении этих видов деятельности на основании данных раздельного учета.
Изменение состава уплачиваемых налогов при переходе на упрощенную систему
Переход на УСН связан с изменением перечня уплачиваемых в бюджет налогов, сборов и отчислений (пп.6-8 Положения № 119), так как уплата налога при упрощенной системе заменяет уплату ряда налогов, сборов (пошлин) и отчислений в целевые бюджетные и внебюджетные фонды, исчисляемых при общем порядке налогообложения.
С учетом указаний, содержащихся в Положении № 119, а также в ст.7 Закона № 303-3 и иных нормативных правовых актах, можно систематизировать перечни налогов, сборов (пошлин) и отчислений, уплачиваемых и не уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в период применения УСН, см. табл.1.
Таблица 1
Состав налогов, уплачиваемых и не уплачиваемых индивидуальными предпринимателями в период применения УСН
3. Объект налогообложения при УСН
Согласно п.9 Положения № 119 в целях исчисления налога при упрощенной системе объектом налогообложения признается осуществление предпринимательской деятельности.
Определение предпринимательской деятельности содержится в ст.1 Гражданского кодекса РБ от 07.12.1998 № 218-3 (далее - ГК): предпринимательская деятельность - это самостоятельная деятельность юридических и физических лиц, осуществляемая ими в гражданском обороте от своего имени, на свой риск и под свою имущественную ответственность и направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи вещей, произведенных, переработанных или приобретенных указанными лицами для продажи, а также от выполнения работ или оказания услуг, если эти работы или услуги предназначаются для реализации другим лицам и не используются для собственного потребления.
К предпринимательской деятельности не относятся ремесленная деятельность, деятельность по оказанию услуг в сфере агроэкотуризма, деятельность физических лиц по использованию собственных ценных бумаг, банковских счетов в качестве средств платежа или сохранения денежных приобретений, а также разовая реализация физическими лицами на торговых местах на рынках и (или) иных местах, на которых торговля может осуществляться в соответствии с законодательством, произведенных, переработанных либо приобретенных ими товаров (за исключением подакцизных товаров, товаров, подлежащих маркировке контрольными (идентификационными) знаками), отнесенных к товарным группам, определенным законодательством.
4. Что нужно сделать для перехода на УСН?
Индивидуальные предприниматели, изъявившие желание перейти на упрощенную систему, должны с 1 октября по 30 ноября года, предшествующего году, в котором они претендуют на применение УСН, представить в налоговый орган заявление о переходе па упрощенную систему налогообложения, содержащее информацию о размере валовой выручки за первые девять месяцев текущего года, о средней численности работников за каждый месяц, а также о выбранной налоговой базе. При этом выбранная налоговая база не может быть изменена в течение календарного года.
Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения утверждена постановлением МНС РБ от 20.04.2007 № 62 (с учетом изменений, внесенных постановлением МНС РБ от 24.10.2007 № 97).
Заявление заполняется следующим образом:
В инспекцию Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь (далее - инспекция МНС)
Код инспекции МНС \ 103 \
УНП \100987654\
ИП Столыпин Сергей Анатольевич
(наименование (фамилия, имя, отчество) организации (индивидуального предпринимателя),
г. Брест, ул. Московская, 281
адрес места нахождения (жительства),
свидетельство №100987654 выдано 28.02.2002 г.
номер свидетельства о регистрации и дата выдачи,
Администрация Ленинского района г. Бреста
наименование органа его выдавшего)
ЗАЯВЛЕНИЕ
о переходе на упрощенную систему налогообложения
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 "Об упрощенной системе налогообложения" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 70, 1/8417)
Столыпин Сергей Анатольевич
(наименование (фамилия, имя, отчество) организации (индивидуального предпринимателя))
просит перевести на упрощенную систему налогообложения с "01"января 2010 г. с использованием в качестве налоговой базы
валовой выручки
(валовая выручка и (или) валовой доход)
Средняя численность работников за каждый месяц, включая внешних совместителей и лиц, выполнявших работы по гражданско-правовым договорам, а также работающих в филиалах, представительствах либо иных обособленных подразделениях организации:
Январь-1
(количество человек)
Февраль-1
(количество человек)
Март-2
(количество человек)
Апрель-2
(количество человек)
Май-2
(количество человек)
Июнь-3
(количество человек)
Июль-3
(количество человек)
Август-3
(количество человек)
Сентябрь-2
(количество человек)
Октябрь-2
(количество человек)
Ноябрь-3
(количество человек)
Декабрь-3
(количество человек)
В течение первых девяти месяцев текущего года валовая выручка составила Двести шестьдесят четыре миллиона сто двадцать тысяч
____________________
(сумма прописью)
девятьсот шестьдесят рублей.
Руководитель (индивидуальный предприниматель)
Столыпин С.А. Столыпин
____________________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
Главный бухгалтер
Неморось А.Е. Неморось
____________________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
"21" ноября 2009 г.
Отметка о регистрации заявления:
____________________________________________________________
(дата регистрации) (подпись, инициалы, фамилия должностного лица)
Индивидуальные предприниматели, претендующие на применение упрощенной системы со дня их государственной регистрации, должны в течение 10 рабочих дней со дня получения свидетельства о государственной регистрации подать в налоговый орган заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения с указанием в нем сведений о списочной численности работников и выбранной налоговой базе. При этом выбранная налоговая база может быть изменена только с 1 января очередного календарного года.
Решение о переходе на упрощенную систему или мотивированный отказ принимается налоговым органом и направляется индивидуальным предпринимателям в 10-дневный срок со дня подачи ими заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения.
Министерство по налогам и сборам ежегодно до 16 июля и до 16 декабря представляет в Министерство статистики и анализа перечень индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, а также по которым налоговыми органами принято решение о переходе на упрощенную систему.
5. Особенности исчисления налога при УСН
Среди специалистов органов государственного управления не имеется единого мнения относительно источника уплаты налога при УСН.
Часть специалистов (представители Минфина, МНС) придерживаются позиции, что источником уплаты налога при УСН является выручка от реализации продукции, товаров (работ, услуг), другая часть (представители департамента ценовой политики Минэкономики) считает, что источником служит прибыль (доход) индивидуального предпринимателя.
Так как большинство специалистов склоняются к первому варианту, который не вызывает трудностей при составлении калькуляции и проблем с соблюдением законодательства о ценообразовании, во всех расчетах, используемых в данной работе, в качестве источника уплаты налога при УСН рассматривается выручка. Следует отметить, что при упрощенной системе налог относится к группе налогов, исчисляемых по принципу скидки, т.е. при его исчислении за 100% принимается сумма с учетом налога, а сумма без налога (соответствует общей сумме учитываемых при ценообразовании затрат и включаемой в цену прибыли) принимается равной разнице "100% минус ставка налога". Таким образом, при формировании отпускной цены (при составлении калькуляции) налог при упрощенной системе исчисляется путем составления следующей пропорции:
Налог при УСН = (Общая сумма затрат + Прибыль) х Ставка налога /
/ (100% - Ставка налога).
При исчислении налога от полученной валовой выручки применяется формула:
Налог при УСН = Валовая выручка х Ставка налога.
Пример: Индивидуальный предприниматель, применяющий УСН и не являющийся плательщиком НДС, за истекший налоговый период получил валовую выручку в размере 74680300 руб.
Налог при упрощенной системе исчисляется им по ставке 10% следующим образом: 74680300 х 10% = 7468030 руб.
6. Факторы, влияющие на целесообразность перехода на УСН
Выяснение вопроса о целесообразности применения упрощенной системы является сугубо индивидуальным для каждого субъекта предпринимательской деятельности.
Например, до перехода на УСН индивидуальные предприниматели могут:
- являться или не являться плательщиками налога на добавленную стоимость (ст.1-1 Закона РБ от 19.12.1991 № 1319-ХII "О налоге на добавленную стоимость" (далее - Закон № 1319-ХII));
- при исчислении налоговой базы по подоходному налогу уменьшать подлежащие налогообложению доходы на сумму фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или на профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (подп.1.1 ст.16 Закона РБ от 21.12.1991 № 1327-ХII "О подоходном налоге с физических лиц" (далее - Закон №1327-ХII)).
Только два вышеназванных фактора дают для индивидуальных предпринимателей 4 варианта исчисления налогов и составления калькуляций отпускной цены при общем порядке налогообложения (табл.2).
Таблица 2
Фактор 1 Фактор 2Неплательщик НДСПлательщик НДСДокументальное подтверждение фактически произведенных расходоввариант 1вариант 3Профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельностивариант 2вариант 4
Очевидно, что сравнение каждого из этих вариантов с налогообложением в случае перехода на упрощенную систему будет иметь свои особенности и различные выводы.
Если же учесть еще один фактор - использование индивидуальным предпринимателем наемного труда, то количество вариантов исчисления налогов и составления калькуляции увеличится до 8, так как, например, у предпринимателей, использующих наемный труд, есть расходы на оплату труда (с отчислениями в Фонд социальной защиты населения (ФСЗН)), и иногда удельный вес этих расходов в общей сумме затрат весьма значителен. А у предпринимателей, работающих единолично, расходы на оплату труда отсутствуют (а иногда отсутствуют и отчисления в ФСЗН). Соответственно применение/неприменение наемного труда, как правило, существенно меняет состав и структуру затрат.
Каждый дополнительный фактор увеличивает количество возможных вариантов еще в два раза. Кроме того, не следует забывать, что у каждого индивидуального предпринимателя (даже относящегося к одной отрасли, сфере экономической деятельности) весьма специфична структура затрат, размер (доля) добавленной стоимости в выручке, величина рентабельности и других показателей, оказывающих влияние на состав налогов и среднюю величину каждого из них.
К тому же переход на упрощенную систему также может иметь варианты:
индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, при определенных условиях могут выбирать, быть или не быть им плательщиками налога на добавленную стоимость;
индивидуальные предприниматели, валовая выручка которых не превышает 600 млн. руб. в год, занимающиеся розничной торговлей и (или) оказывающие услуги общественного питания, вправе использовать в качестве налоговой базы валовой доход или валовую выручку.
Таким образом, выводы относительно целесообразности перехода на УСН для различных субъектов хозяйствования могут быть разными. А значит говорить о выгоде перехода на УСН можно лишь с привязкой к конкретным числовым данным.
Без такой привязки оценить целесообразность перехода на УСН можно лишь предположительно, принимая в расчет среднестатистическую величину тех или иных показателей в определенной отрасли, сфере экономической деятельности.
С некоторыми примерами сравнения калькуляций, составляемых при упрощенной системе, и с изменением уровня налоговой нагрузки в связи с переходом на УСН ознакомимся далее.
7. Налогообложение и ценообразование у индивидуальных предпринимателей - неплательщиков НДС
У индивидуальных предпринимателей при общем порядке налогообложения вариантов исчисления налогов, а, следовательно, и вариантов составления калькуляций значительно больше, чем у юридических лиц. К тому же любой из возможных вариантов может применяться индивидуальными предпринимателями, выпускающими продукцию, оказывающими услуги, занимающимися торговлей, осуществляющими иную деятельность в различных отраслях экономики. Разумеется, в каждом отдельно взятом случае структура отпускной цены (тарифа) и соотношение налогов в ней будут специфичны, и это, несомненно, будет влиять на конечный вывод о целесообразности перехода на УСН.
Рассмотрим следующие ситуации для индивидуальных предпринимателей, которые в рамках УСН не являются плательщиками НДС:
а) индивидуальный предприниматель, работающий единолично и осуществляющий услуговую деятельность, при общем порядке налогообложения не является плательщиком НДС и применяет профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (вариант 2 в табл.2);
б) индивидуальный предприниматель, использующий наемный труд и выпускающий продукцию, при общем порядке налогообложения является плательщиком НДС и осуществляет документальное подтверждение фактически произведенных расходов (вариант 3 в табл.2).
Определение целесообразности перехода на УСН для индивидуального предпринимателя, работающего единолично и оказывающего услуги, если при общем порядке налогообложения он не является плательщиком НДС и применяет профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности
Индивидуальные предприниматели прибегают к профессиональному налоговому вычету в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности, в случае, когда документально подтвержденные расходы невелики (составляют менее 10% общей суммы полученных доходов). Этот шаг позволяет извлечь определенную налоговую выгоду, так как приводит к уменьшению налогооблагаемой базы.
Обращаем внимание, что применение профессионального налогового вычета в размере 10% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности задает иной порядок исчисления подоходного налога и целевых сборов, а именно без привязки к фактически понесенным расходам.
При переходе на упрощенную систему не следует также забывать об изменении состава уплачиваемых индивидуальным предпринимателем налогов (см. табл.1).
С учетом всех вышеизложенных обстоятельств сравним структуру тарифа на услуги, оказываемые индивидуальным предпринимателем, не являющимся плательщиком НДС и работающим без использования наемного труда, при общем порядке налогообложения (с применением профессионального налогового вычета в размере 10% общей суммы доходов от предпринимательской деятельности) и при упрощенной системе (табл.3).
Таблица 3
При общем порядке налогообложенияПри упрощенной системе, когда сохраняется неизменным (по сравнению с общим порядком налогообложения): доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя (п.4); тариф на услугу (п.5) Наименование показателя (алгоритм расчета) Сумма, руб. Наименование показателя (алгоритм расчета) Сумма, руб. Вариант АВариант В123451. Полная себестоимость услуги (сумма пп.1.1-1.7), в том числе: 50051. Полная себестоимость услуги (сумма пп.1.1-1.7), в том числе: 497049701.1 стоимость покупных ТМЦ без НДС20001.1 стоимость покупных ТМЦ без НДС200020001.2 НДС по приобретенным ТМЦ3601.2 НДС по приобретенным ТМЦ3603601.3 амортизационные отчисления20001.3 амортизационные отчисления200020001.4 экологический налог201.5 земельный налог101.6. налог на недвижимость51.7 прочие расходы6101.7 прочие расходы6106102. Доход, в том числе: 74 055 (п.5-п.1) 2. Доход, в том числе: 58 116 (п.2.3) 66 184 (п.3 - п.1) 2.1 подоходный налог ( (п5 - п.5 х 10%) х 20%) 14 2312.2 целевые сборы ( (п.5 - п.5 х10% - п.2.1) х 3%) 17082.3 доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя 58116 (п.2 - п.2.1 - п.2.2) 2.3 доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя58116 (п.2 - п.2.1 - п.2.2) 66184 (п.2) 3. Стоимость услуги без налога при УСН63086 (п.1 + п.2) 71154 (п.5 - п.4) 4. Налог при УСН7010 (п.3х10% / (100% - 10%) 7906 (п.5 х 10%) 5. Рыночная стоимость услуги 790605. Стоимость услуги с налогом при УСН70 096 (п.3 + п.4) 79060 (п.7 - п.6)
Как видно из представленных в табл.3 данных, общая сумма налогов в стоимости оказываемой услуги, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 10% -й налог при УСН (эти налоги в табл. выделены серым цветом), равна 15 974 руб. (20 + 10 + 5 + 14 231 + 1708). Их доля в выручке составляет 20, 20% (100% х 15 974/79 060), что в 2 раза выше ставки налога при упрощенной системе (10%). Поэтому в рассмотренной ситуации переход индивидуального предпринимателя на упрощенную систему является для него весьма выгодным.
При этом вариант А позволяет без снижения размера получаемого предпринимателем дохода заметно снизить стоимость оказываемых им услуг (в рассмотренном примере - на 11,34% (100% х (79 060 - 70 096) / 79 060)). Этот вариант целесообразно применять в случае, когда ближайшей целью предпринимателя является увеличение объема оказываемых услуг за счет привлечения большего числа клиентов.
Вариант В (сохранение неизменным тарифа на услугу) применим, когда основной задачей является увеличение получаемого дохода. Так, в рассмотренном числовом примере доход возрастает на 13,88% (100% х66184/58 116 - 100%).
Определение целесообразности перехода на УСН для индивидуального предпринимателя, использующего наемный труд и выпускающего продукцию, если при общем порядке налогообложения он является плательщиком НДС и осуществляет документальное подтверждение фактически произведенных расходов
В приведенной табл.4 рассмотрены варианты калькуляции, составляемых индивидуальным предпринимателем, осуществляющим выпуск продукции, который при общем порядке налогообложения является плательщиком НДС и осуществляет документальное подтверждение фактически произведенных расходов, и калькуляций, составляемых этим индивидуальным предпринимателем при упрощенной системе, когда он не является плательщиком НДС.
Таблица 4
При общем порядке налогообложенияПри упрощенной системе, когда остается неизменной (по сравнению с общим порядком налогообложения): величина дохода, остающегося в распоряжении индивидуального предпринимателя (гр.4); рентабельность (гр.5); отпускная цена (гр.6) Наименование показателя (алгоритм расчета) Сумма руб. Наименование показателя (алгоритм расчета) Сумма, руб. Вар. АВар. БВар. В1234561. Полная себестоимость единицы продукции (сумма пп.1.1-1.8), в том числе: 50 0001. Полная себестоимость единицы продукции (сумма пп.1.1-1.8), в том числе: 55 07055 07055 0701.1 стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов без НДС30 0001.1 стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов без НДС30 00030 00030 0001.2 НДС по приобретенным ТМЦ5400540054001.3 расходы на оплату труда12 0001.3 расходы на оплату труда12 00012 00012 0001.4 отчисления в ФСЗН (п.1.3 х35%) 42001.4 отчисления в ФСЗН (п.1.3 х 35%) 4200420042001.5 экологический налог2001.6. земельный налог1251.7 налог на недвижимость51.8 прочие расходы34701.8 прочие расходы3470347034702. Рентабельность10%2. Рентабельность (100% х п.3/п.1) 7,05%10% (п.2 гр.2) 6,07%3. Доход (п.1 х п.2), в том числе: 50003. Доход, в том числе: 3880 (п.3.3) 5507 (п.1 х п.2) 3340 (п.4 - п.1) 3.1 подоходный налог (п.3 х 20%) 10003.2 целевые сборы ( (п.3 - п.3.1) х 3%) 1203.3 доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя 38803.3 доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя (п.3) 3880 (п.3.3 гр.2) 550733404. Отпускная цена без налога при УСН (п.1 + п.3) 58 95060 57758 410 (п.6 - п.5) 5. Налог при УСН (п.4 х 10% / (100% - 10%)) 655067316490 (п.6 х 10%) 6. Отпускная цена без НДС (стр.1 + стр.3) 55 0006. Отпускная цена с налогом при УСН (п.4 + п.5) 65 50067 30864 900 (п.8 гр.2) 7. НДС, начисляемый при реализации (стр.6 х 18%), в том числе: 99007.1 НДС, принимаемый к вычету54007.2 НДС, подлежащий уплате в бюджет (п.7 - п.7.1) 45008. Отпускная цена с учетом НДС (п.6 + п.7) 64 900
Как видно из представленных в табл. 4 данных, общая сумма налогов в цене выпускаемой продукции, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на 10% -й налог при УСН (эти налоги в табл. выделены серым цветом), равна 5950 руб. (200 + 125 + 5 + 1000 + 120 + 4500). Их доля в выручке составляет 9,17% (100% к 5950/64 900), что ниже ставки налога при УСН. Поэтому в рассмотренном случае переход индивидуального предпринимателя на упрощенную систему является для него невыгодным ни при одном из рассмотренных вариантов (см. п.5 табл.4) и целесообразно продолжать применение общего порядка налогообложения.
Сделанный вывод применим лишь для рассмотренных в табл.4 числовых данных. В другой ситуации (при иной структуре затрат, величине рентабельности и т.д.) выводы о целесообразности перехода на упрощенную систему могут быть иными.
8. Налогообложение и ценообразование у индивидуальных предпринимателей - плательщиков НДС
Рассмотрим следующие ситуации:
а) индивидуальный предприниматель, использующий наемный труд и выпускающий продукцию, при общем порядке налогообложения не является плательщиком НДС и осуществляет документальное подтверждение фактически произведенных расходов (вариант 1 в табл.2);
б) индивидуальный предприниматель, работающий единолично и осуществляющий услуговую деятельность, при общем порядке налогообложения является плательщиком НДС и применяет профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности (вариант 4 в табл.2).
Определение целесообразности перехода на УСН для индивидуального предпринимателя, использующего наемный труд и выпускающего продукцию, если при общем порядке налогообложения он не является плательщиком НДС и осуществляет документальное подтверждение фактически произведенных расходов
В приведенной табл.5 сравниваются калькуляции, составляемые индивидуальным предпринимателем при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе в ситуации, когда при переходе на УСН неизменной сохраняется отпускная цена на реализуемую продукцию.
Таблица 5
Наименование показателя (алгоритм расчета) Сумма, руб. при общем порядке налогообложенияпри упрощенной системе123Полная себестоимость единицы продукции (сумма пп.1.1-1.8), в том числе: 55 40049 6701.1 стоимость сырья, материалов, полуфабрикатов без НДС30 00030 0001.2 НДС по приобретенным ТМЦ54001.3 расходы на оплату труда12 00012 0001.4 отчисления в ФСЗН (п.3 х 35%) 420042001.5 экологический налог2001.6. земельный налог1251.7 налог на недвижимость51.8 прочие расходы347034702. Рентабельность10%-4,34%3. Доход, в том числе: 5540 (п.1 х п.2) -2158 (п.4 - п.1) 3.1 подоходный налог (п.3 х20%) 11083.2 целевые сборы ( (п.3 - п.3.1) х3%) 1333.3 доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя (п.3 - п.3.1 - п.3.2) 4299-2158 (п.3) 4. Отпускная цена без оборотных налогов60 940 (п.1+п.3) 47 512 (п.6 - п.5) 5. Налог при упрощенной системе4132 (п.6 х 8%) 6. Отпускная цена без НДС51 644 (п.8 - п.7) 7. НДС, начисляемый при реализации, в том числе: 9296 (п.8 х 18% /118%) 7.1 НДС, принимаемый к вычету54007.2 НДС, подлежащий уплате в бюджет (п.7 - п.7.1) 38968. Отпускная цена60 940 (п.4) 60 940 (п.8 гр.2) 9. Сумма налогов, выделенных серым фоном1571802810. Доля выделенных налогов в выручке (100% х п.9/п.8) 2,58%13,17%
Из п.2 и 3 табл.5 видно, что в рассмотренном числовом примере при переходе на УСН индивидуальный предприниматель получит убыток. Но это не главный недостаток.
Гораздо большее значение имеет то, что общая сумма налогов, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на НДС и 8% -й налог при УСН (эти налоги в п.2 табл.5 выделены серым цветом), равна 1571 руб. (200 + 125 + 5 + 1108 + 133). Их доля в выручке составляет всего лишь 2,58% (100% х 1571/60 940), что гораздо ниже ставки одного лишь налога при УСН (8%) и свидетельствует о том, что в рассмотренной ситуации переход индивидуального предпринимателя на УСН (да еще с уплатой НДС) является для него абсолютно невыгодным (см. п.9 и 10 табл.5).
Расчеты показывают, что для обеспечения в рамках УСН безубыточной работы потребуется увеличить отпускную цену на реализуемую продукцию. Но это, во-первых, не всегда возможно (могут не позволить рыночные условия или существующие ограничения в законодательстве), а во-вторых, одновременно приведет к увеличению суммы перечисляемых в бюджет налогов (НДС и налога при УСН) и доли этих налогов в выручке, сделав переход на УСН еще менее привлекательным.
Определение целесообразности перехода на УСН для индивидуального предпринимателя, работающего единолично и оказывающего услуги, если при общем порядке налогообложения он является плательщиком НДС и применяет профессиональный налоговый вычет в размере 10% общей суммы доходов, полученных от предпринимательской деятельности
Сравним структуру тарифа на услуги, оказываемые индивидуальным предпринимателем, при общем порядке налогообложения и при упрощенной системе (см. табл.6 с условным примером, в котором при переходе на упрощенную систему сохраняется неизменным: доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя (вариант А); размер тарифа (вариант В)).
Таблица 6
При общем порядке налогообложенияПри упрощенной системе, когда сохраняется неизменным (по сравнению с общим порядком налогообложения): доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя (гр.4); тариф на услугу (гр.5) Наименование показателя (алгоритм расчета) Сумма, руб. Наименование показателя (алгоритм расчета) Сумма, руб. Вариант АВариант В123451. Полная себестоимость услуги (сумма пп.1.1-1.6), в том числе: 46451. Полная себестоимость услуги (сумма пп.1.1-1.6), в том числе: 461046101.1 стоимость покупных ТМЦ без НДС20001.1 стоимость покупных ТМЦ без НДС200020001.2 амортизационные отчисления20001.2 амортизационные отчисления200020001.3 экологический налог201.4 земельный налог101.5 налог на недвижимость51.6. прочие расходы6101.6. прочие расходы6106102. Доход (п.5 - п.1), в том числе: 62 3552. Доход, в том числе: 48 848 (п.2.3) 57 030 (п.3 - п.1) 2.1 подоходный налог ( (п.5 - п.5 х 10%) х 20%) 12 0602.2 целевые сборы ( (п.5 - п.5 х 10% - п.2.1) х 3%) 14472.3 доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя 48 848 (п.2 - п.2.1 - п.2.2) 2.3 доход, остающийся в распоряжении индивидуального предпринимателя48 848 (п.2.3 гр.2) 57 030 (п.2) 3. Стоимость услуги без оборотных налогов53 458 (п.1 + п.2) 61 640 (п.5 - п.4) 4. Налог при УСН4649 (п.3 x 8%/ / (100% -8%)) 5360 (п.5x8%) 5. Стоимость услуги без НДС (п.7 - п.6) 670005. Стоимость услуги с налогом при УСН58 107 (п.3 + п.4) 67 000 (п.7 - п.6) 6. НДС, начисляемый при реализации (п.7 х 18% / 118%), в том числе: 12 060 6. НДС, начисляемый при реализации, в том числе: 10 459 (п.5 х 18%) 12 060 (п.7 х 18% / 118%) 6.1 НДС, принимаемый к вычету3606.1 НДС, принимаемый к вычету3603606.2 НДС, подлежащий уплате в бюджет (п.6 - п.6.1) 11 7006.2 НДС, подлежащий уплате в бюджет (п.6 - п.6.1) 10 09911 7007. Стоимость услуги с учетом НДС79 0607. Стоимость услуги с учетом НДС68 566 (п.5 + п.6) 79 060 (п.7 гр.2) 8. Сумма налогов (выделены серым фоном), вместо которых при переходе на упрощенную систему уплачивается НДС и налог при УСН25 2428. Общая сумма НДС, подлежащего доплате в бюджет, и налога при УСН14 74817 0609. Доля выделенных налогов в выручке (100% х п.8/п.7) 31,93%9. Доля выделенных налогов в выручке (100% х п.8 /п.7) 21,51%21,58%
Как видно из представленных в табл.6 данных, общая сумма налогов в стоимости оказываемой услуги, уплачиваемых индивидуальным предпринимателем при общем порядке налогообложения и заменяемых при переходе на упрощенную систему на НДС и 8% -й налог при УСН, равна 25 242 руб. (20 + 10 + 5 + + 12 060 + 1447 + 11 700). Их доля в выручке составляет 31,93% (100% х 25 242/79 060).
При переходе на упрощенную систему общая сумма НДС и налога при УСН ниже: составляет 14 748 руб. при варианте А и 17 060 руб. при варианте В (п.8 табл.6). Ниже и размер доли этих налогов в выручке: 21,51% при формировании тарифа по варианту А и 21,58% при формировании тарифа по варианту В (п.9 табл.6).
Таким образом, для рассмотренной ситуации переход индивидуального предпринимателя на упрощенную систему является весьма выгодным.
При этом вариант А позволяет без снижения размера получаемого предпринимателем дохода существенно снизить стоимость оказываемых им услуг (в рассмотренном примере - на 13,27% (100% х (79060 - 68566) / 79060)). Этот вариант целесообразно применять в случае, когда ближайшими целями предпринимателя являются повышение конкурентоспособности оказываемых услуг и расширение рынка их сбыта за счет привлечения дополнительных клиентов.
Вариант В (сохранение неизменным тарифа на услугу) применим, когда основной задачей является максимальный рост получаемого дохода. Например, в рассмотренном числовом примере доход возрастает на 16,75% (100% х 57 030/48 848 - 100%).
Отчетность по налогу при упрощенной системе
В соответствии со ст.42 НК под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени, определяемый применительно к каждому конкретному налогу, сбору (пошлине), по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма этого налога, сбора (пошлины).
Основной формой налоговой отчетности индивидуальных предпринимателей, применяющих упрощенную систему, является представляемая в налоговые органы по месту постановки на учет налоговая декларация (расчет) по налогу при упрощенной системе налогообложения.
Показатели в налоговой декларации отражаются с нарастающим итогом с начала года или со дня государственной регистрации индивидуального предпринимателя (если эта регистрация произошла в отчетном году).
Налоговая декларация представляется не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом. Уплата в бюджет налога при упрощенной системе производится не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.
Например, налоговая декларация за июль 2008 г. представляется в налоговый орган не позднее 20 августа 2008 г., а перечисление суммы налога, указанной в п.5 налоговой декларации, производится не позднее 22 августа 2008.
Порядок заполнения налоговой декларации (расчета) по налогу при упрощенной системе налогообложения
В инспекцию Министерства по налогам Признак уточняющего расчета
и сборам Республики Беларусь пометить х \ \
(далее - инспекция МНС)
Код инспекции МНС \ Штамп или отметка ИМНС
УНП \100987654\
ИП Столыпин Сергей Анатольевич
(полное наименование организации, фамилия, имя,отчество индивидуального предпринимателя,
г. Брест, ул. Московская, 281
адрес места нахождения (жительства),
А.Е. Неморось, 25-88-90 Получено \ 22 \\ 08 \\ 2009 \
инициалы, фамилия ответственного лица, телефон) число месяц год
НАЛОГОВАЯ ДЕКЛАРАЦИЯ (РАСЧЕТ)
по налогу при упрощенной системе налогообложения
С нарастающим итогом с начала года \ \
Тип декларации: \ \ ежемесячная
За \ июль \ месяц \ 2009 \ года
Экономическая деятельность в данном периоде не велась (пометить х) \ \тыс. руб.
ПоказательПо данным плательщикаПо данным инспекции ИМНС1. Валовая выручка - всего329 510,6002. Налоговая база - всего174 575,180В том числе для исчисления: 2.1 налога по ставке 10%2.2 налога по ставке 8%-2.3 налога по ставке 5%149 970,6002.4 налога по ставке 3%-2.5 налога по ставке 20%24 604,5803. Сумма налога, исчисленная по расчету, - всего12 419/146В том числе: 3.1 по ставке 10% (п.2.1 х 10/100) 3.2 по ставке 8% (п.2.2 х 8/100) -3.3 по ставке 5% (п.2.3 х 5/100) 7498,5303.4 по ставке 3% (п.2.4 х 3/100) 3.5 по ставке 20% (стр.2.5 х 20/100) 4920,9164. Сумма налога по предыдущему расчету9005,4465. Сумма налога к доначислению (уменьшению) (п.3-п.4) 3414,000
По сроку уплаты \ 22 \\ 08 \\ 2009 \
число месяц год
Средняя численность работников \ 2 \ чел.
Руководитель (индивидуальный предприниматель)
Столыпин С.А. Столыпин
_____________________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
МП
Главный бухгалтер
НеморосьА.Е. Неморось
______________________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
9. Прекращение применения УСН
В соответствии с п.24 Положения № 119 применение индивидуальными предпринимателями упрощенной системы прекращается и они осуществляют уплату налогов, сборов (пошлин) в общем порядке начиная с месяца, следующего за месяцем, в котором:
валовая выручка нарастающим итогом в течение календарного года превысила 2000 млн. руб.;
при применении упрощенной системы без уплаты налога на добавленную стоимость:
а) валовая выручка индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течение календарного года составила более 600 млн. руб. Эти индивидуальные предприниматели также вправе перейти на применение упрощенной системы с использованием в качестве налоговой базы валовой выручки с уплатой или без уплаты налога на добавленную стоимость;
б) валовая выручка индивидуальных предпринимателей нарастающим итогом в течении календарного года составила более 600 млн. руб. Данные индивидуальные предприниматели также вправе перейти на применение упрощенной системы с уплатой налога на добавленную стоимость;
индивидуальным предпринимателем принято решение об отказе от применения упрощенной системы. При этом индивидуальные предприниматели обязаны проинформировать о своем решении налоговые органы не позднее чем за 15 дней до начала следующего месяца путем подачи соответствующего заявления, форма которого может быть следующей.
В инспекцию Министерства по налогам и сборам
Республики Беларусь (далее - инспекция МНС)
Код инспекции МНС \ 103 \
УНП \100987654\
ИП Столыпин Сергей Анатольевич
(наименование (фамилия, имя, отчество) организации (индивидуального предпринимателя),
г. Брест, ул. Московская, 281
адрес места нахождения (жительства),
свидетельство №100987654 выдано 28.02.2002 г.
номер свидетельства о регистрации и дата выдачи,
Администрацией Ленинского района г. Бреста
наименование органа его выдавшего)
Заявление о переходе на общий порядок налогообложения
В соответствии с Указом Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119 "Об упрощенной системе налогообложения" (Национальный реестр правовых актов Республики Беларусь, 2007 г., № 70, 1/8417)
Столыпин Сергей Анатольевич
(наименование (фамилия, имя, отчество) организации (индивидуального предпринимателя))
информирует о переходе на общий порядок налогообложения с "01"января 2010 г.
Руководитель (индивидуальный предприниматель)
Столыпин С.А. Столыпин
______________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
МП
Главный бухгалтер
Неморось А.Е. Неморось
__________________________
(подпись) (инициалы, фамилия)
"11" декабря 2009 г.
Отметка о регистрации заявления:
(дата регистрации) (подпись, инициалы, фамилия должностного лица)
С учетом вышеизложенного варианты перехода организации и индивидуального предпринимателя на иные условия применения упрощенной системы, а также варианты прекращения применения УСН можно изобразить в виде схемы, приведенной ниже.
Следует обратить внимание, что организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на общий порядок налогообложения в текущем календарном году, не вправе в следующем календарном году перейти на упрощенную систему.
Схема. Варианты перехода на иные условия применения упрощенной системы, а также прекращения ее применения
Заключение
С выходом Указа Президента РБ от 15.10.2007 № 497 "Об отдельных вопросах применения упрощенной системы налогообложения и о внесении дополнений и изменений в Указ Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. № 119" (далее - Указ № 497), который снял некоторые проблемные вопросы и ввел особый вариант УСН для организаций и индивидуальных предпринимателей сферы розничной торговли и общественного питания, упрощенная система стала привлекательной для еще большего круга субъектов хозяйствования.
Упрощенная система налогообложения - это хорошие условия для становления и развития малого бизнеса в РБ.
Список использованных источников
1.Закон Республики Беларусь от 31 декабря 1997 г. №121-З "Об упрощенной системе налогообложения для субъектов малого предпринимательства".
2.Указ Президента Республики Беларусь 9 марта 2007 г. № 119 "Об упрощенной системе налогообложения".
.Андреев И.М. Налогообложение субъектов малого предпринимательства. \\ "Налоговый вестник" №10, 2005. - 33 c.
4.Зеленков С.А. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности на предприятиях малого бизнеса. \\ "Бухучет и налоги" №3, 2003. - 20 c.
5.Козлова О.Л., Применение упрощенной системы налогообложения для субъектов малого предпринимательства. \\ "Финансы" №9, 2000. - 30 c.
6.Красько В.В., Влияние упрощенной системы налогообложения на финансовое состояние малых предприятий. \\ "Бухгалтерский учет" №5, 2000. - 20 c.
7.Марудов О.В., Дубровский А.В. Помощник индивидуального предпринимателя. - Мн., 2002. - 57 c.
.Мачульский К.Э. Переходим на УСН - платим налоги в переходный период правильно. \\ "Упрощенная система налогообложения" №4, 2010. - 40 c.
.Степанчук Н.М., Порядок применения малыми предприятиями упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности. \\ "Консультант" №13, 2009. - 32 c.
10.Шкирман С.И. Все об упрощенной системе налогообложения. - 2-е изд., доп. и перераб. - Минск: Изд-во Гревцова, 2009. - 114 c.