Текущие платежи по налогу на прибыль
ТЕКУЩИЕ
ПЛАТЕЖИ ПО НАЛОГУ НА ПРИБЫЛЬ
Введение
В ближайшее время плательщикам
необходимо выбрать метод исчисления текущих платежей по налогу на прибыль,
который они будут применять в 2012 году. Не позднее 20 марта 2012 г. нужно
представить в инспекцию Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь
декларацию по налогу на прибыль (приложение 3 к Постановлению Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 15.11.2010 N 82 "Об установлении
форм документов, необходимых для исчисления, уплаты налогов, сборов (пошлин), и
о некоторых вопросах порядка их заполнения, представления подтверждения
постоянного местонахождения иностранной организации, ведения учета выручки от
реализации товаров (работ, услуг), доходов и расходов индивидуальными
предпринимателями (частными нотариусами)") (далее - декларация) за 2011
год, указав в ней выбранный на 2012 год метод исчисления и суммы текущих
платежей, подлежащие уплате в течение 2012 года (ч. 2 п. 2 ст. 143 Налогового
кодекса Республики Беларусь (далее - НК)). В связи с этим рассмотрим порядок
определения текущих платежей с учетом внесенных в начала текущего года
изменений в НК.
текущий платеж налог прибыль
Порядок определения текущих платежей по налогу
на прибыль
Налог на прибыль (за исключением
налога на прибыль с дивидендов) исчисляется по итогам налогового периода -
календарного года (ч. 1 п. 1 ст. 143 НК).
При подаче годовой декларации за
прошедший год плательщики должны определить годовую сумму налога на прибыль,
подлежащую уплате ежеквартальными текущими платежами в течение этого года.
Начисление текущих платежей на счетах бухгалтерского учета не отражается.
Исчисленные суммы указываются в разделе II части I декларации.
По завершении календарного года
суммы внесенных текущих платежей засчитываются в счет уплаты налога на прибыль,
исчисленного исходя из фактической прибыли за год.
Плательщики текущих платежей
Не все плательщики обязаны
уплачивать текущие платежи. Право не исчислять и не уплачивать их предоставлено
(п. 4 ст. 143 НК):
созданным в течение 2012 года
плательщикам (за исключением созданных путем реорганизации). Данная норма не
относится к филиалам, представительствам и иным обособленным подразделениям
юридических лиц Республики Беларусь, исполняющим налоговые обязательства этих юридических
лиц. С 2012 года вправе не уплачивать текущие платежи вновь зарегистрированные
в качестве плательщиков иностранные организации, осуществляющие деятельность на
территории Республики Беларусь через постоянные представительства;
бюджетным организациям, общественным
и религиозным организациям (объединениям), республиканским
государственно-общественным объединениям, иным некоммерческим организациям;
учреждениям образования;
Департаменту охраны МВД и его
подразделениям, а также организациям, находящимся в его ведении;
плательщикам, в отношении которых
предусмотрено освобождение от налога на прибыль в полном объеме (с 1 января
2012 г.);
плательщикам налога при упрощенной
системе налогообложения (далее - УСН) в части налога на прибыль по прибыли,
полученной от реализации (погашения) ценных бумаг (в отношении этой прибыли у
них сохраняется общий порядок налогообложения (подп. 3.10 ст. 286 НК)) (с 1
января 2012 г.).
Выбор метода исчисления текущих платежей в
начале 2012 года
Плательщик должен определить, по какому методу
он будет исчислять текущие платежи по налогу на прибыль в 2012 году.
1. Исходя из результатов
деятельности за 2011 год (далее - 1-й метод). При использовании этого метода
сумма текущих платежей, подлежащая уплате по каждому из установленных сроков,
составляет 1/4 суммы налога на прибыль по итогам 2011 года, определенной в
соответствии с ч. 1 п. 2 ст. 143 НК и отраженной в строке 20 раздела I части I
декларации (ч. 1 подп. 3.1 ст. 143 НК).
Пример 1.
Пример 2.
2. Исходя из предполагаемой суммы
налога на прибыль в 2012 году (далее - 2-й метод). По данному методу сумма
текущих платежей, подлежащая уплате по каждому из установленных сроков,
определяется в размере 1/4 предполагаемой суммы налога на прибыль в 2012 году.
При этом целесообразно контролировать, чтобы предполагаемая сумма налога на
2012 год (графа 1 раздела II части I декларации) составила не менее 80%
фактической суммы налога на прибыль по итогам 2012 года (ч. 1 подп. 3.2 ст. 143
НК):
Если в течение 2012 года плательщик
увидит, что фактическая сумма налога на прибыль по итогам года превысит
указанный предел, ему целесообразно установить новую предполагаемую сумму
налога на прибыль в целях снижения размеров пени по окончании года.
Если фактическая сумма налога
превышает указанный предел только в течение отдельных периодов года, а по
итогам года он соблюдается, рекомендуем не менять предполагаемую сумму налога.
Пример 3.
Не могут использовать 1-й метод и
должны применить только 2-й метод субъекты хозяйствования:
у которых отсутствует сумма налога
на прибыль за 2011 год (в результате полученного убытка в налоговом учете за
год, применения льгот по налогу на прибыль, использования в течение всего года
особых режимов налогообложения) (ч. 4 подп. 3.1 ст. 143 НК);
созданные в 2012 году в результате
реорганизации, за исключением реорганизации в форме преобразования (ч. 2 п. 5
ст. 143 НК; п. 5 ст. 54 Гражданского кодекса Республики Беларусь);
созданные филиалы, представительства
и иные обособленные подразделения юридических лиц Республики Беларусь,
исполняющие налоговые обязательства этих юридических лиц, а также иностранные
организации, начавшие в 2012 году осуществлять деятельность на территории
Беларуси через постоянное представительство (ч. 4 п. 5 ст. 143 НК).
Остальные плательщики выбирают метод
исчисления текущих платежей по желанию.
Если плательщик выберет 1-й метод
уплаты текущих платежей, он сможет в течение года перейти на 2-й метод (п. 3-2
ст. 143 НК).
При выборе метода следует учесть,
что с 1 января 2012 г. ставка налога на прибыль существенно снижена (с 24 до
18%) (п. 1 ст. 142 НК). При 1-м методе текущие платежи исчисляются исходя из
суммы налога по итогам 2011 года, определенной с применением ставки налога,
действовавшей в 2011 году; при 2-м методе - исходя из предполагаемой суммы
налога на прибыль в 2012 году, рассчитываемой по ставке налога, действующей в
2012 году. В связи с этим может случиться так, что плательщики, планирующие
получить прибыль за 2012 год на уровне 2011 года и выбравшие 1-й метод,
заплатят в течение 2012 года большую сумму текущих платежей, чем при применении
2-го метода.
Аналогичным образом необходимо проанализировать
суммы текущих платежей при применении 1-го и 2-го методов тем плательщикам,
которые в 2011 году имели льготы по капвложениям, так как в 2012 году эта
льгота не применяется (подп. 1.1 ст. 140 НК (в редакции от 10.01.2011)).
Следовательно, используя 2-й метод, они не смогут при определении
предполагаемой суммы налога на 2012 год уменьшить валовую прибыль к
налогообложению на сумму льготы по капвложениям. При этом предоставляется
возможность единовременно списать на затраты часть первоначальной стоимости
основных средств и нематериальных активов в порядке и размерах, предусмотренных
подп. 2.6 ст. 130 НК. В результате при одинаковых значениях валовой прибыли,
подлежащей налогообложению в 2011 и 2012 годах, плательщик, применявший льготу
на финансирование капвложений в 2011 году, при выборе 1-го метода заплатит
меньшую сумму текущих платежей, чем при 2-м методе.
Корректировка сумм текущих платежей в течение
2012 года
Рассмотрим, в каких случаях суммы
текущих платежей, исчисленные плательщиками и указанные в разделе II части I
декларации, представленной в налоговые органы по сроку 20 марта 2012 г., могут
быть откорректированы в течение года путем подачи уточненной декларации.
Метод
уплаты текущих платежей
|
Факт
проведения проверки за 2011 год налоговыми органами
|
Возможность
корректировки сумм текущих платежей
|
1-й
метод
|
Если
плательщик в течение 2012 года обнаружит ошибку за 2011 год, в результате
исправления которой изменится сумма налога на прибыль за 2011 год
|
2011
год не проверялся и не проверяется в момент исправления ошибки
|
Одновременно
с исправлением ошибки в обязательном порядке проводится корректировка
сумм текущих платежей (ч. 5 п. 8 ст. 63, ч. 3 подп. 3.1 ст. 143 НК)
|
|
|
Исправление
ошибки, выявленной в ходе проведения проверки за 2011 год (по акту
проверки)
|
|
|
|
Исправление
ошибки связано с обстоятельствами, наступившими после начала проверки и
имеющими отношение к 2011 году (ч. 5 п. 8 ст. 63 НК; Письмо Министерства по
налогам и сборам Республики Беларусь от 04.04.2011 N 2-2-10/1489 "О
рассмотрении запроса" (далее - Письмо))
|
|
|
|
В
иных случаях исправления ошибки в период проведения проверки за 2011 год
или после ее завершения
|
Представлять
уточненную декларацию в связи с исправлением ошибки не нужно (ч. 5 п. 8
ст. 63 НК), поэтому корректировка сумм текущих платежей не производится
|
2-й
метод
|
Изменение
предполагаемой суммы налога на прибыль за 2012 год
|
Не
влияет
|
Суммы
текущих платежей корректируются по желанию (ч. 2 подп. 3.2 ст. 143 НК)
|
При проведении корректировки сумм
текущих платежей обязательно представляется раздел 2 части I уточненной
декларации. При этом, если метод расчета текущих платежей остается неизменным,
их суммы корректируются по каждому из четырех сроков уплаты, в том числе по
срокам, предшествующим дате исправления ошибки.
Пример 4.
Таким образом, при неизменности
применяемого метода и корректировке сумм текущих платежей в большую сторону
плательщику нужно доплатить текущие платежи по прошедшим срокам с начислением
пени. При корректировке в меньшую сторону плательщик может зачесть (вернуть) в
установленном порядке излишне уплаченные текущие платежи.
Сроки уплаты текущих платежей
Текущие платежи в 2012 году
необходимо уплатить не позднее 22 марта, 22 июня, 24 сентября и 24 декабря (так
как 22 сентября и 22 декабря в 2012 г. выпадают на выходные дни, эти сроки
уплаты переносятся на ближайшие следующие за ними рабочие дни) (ч. 6 ст. 3-1,
подп. 7.1 ст. 143 НК).
Рассмотрим, в каких случаях
плательщику будет начислена пеня за несвоевременную уплату текущих платежей.
Метод
|
Причина
начисления пени
|
Порядок
исчисления пени
|
1-й
или 2-й
|
Уплата
текущих платежей в более поздние сроки по сравнению с установленными
|
По
истекшим срокам уплаты исходя из недоплаченной суммы текущего платежа по
каждому сроку <*>
|
1-й
|
Уточнение
в течение года суммы налога на прибыль по итогам 2011 года в сторону ее
увеличения
|
|
2-й
|
Уточнение
в течение года предполагаемой суммы налога на прибыль за 2012 год в сторону
ее увеличения
|
|
|
По
итогам 2012 года не соблюден установленный законодательством 80- процентный
критерий для предполагаемой суммы налога на прибыль, ранее заявленной
плательщиком в декларации
|
По
всем срокам уплаты исходя из суммы текущего платежа, недоплаченного до
уровня, при котором соблюдается 80-процентный критерий
|
<*> При дальнейшем внесении изменений в
сторону уменьшения текущих платежей равными долями по всем срокам уплаты
производится их возврат (зачет) в установленном порядке с пересчетом сумм пени.
Если по итогам года фактический размер прибыли меньше, чем предполагалось (при
использовании 2-го метода), пеня по ранее доплаченным суммам пересчитывается.
Административный штраф за неуплату
текущих платежей (ст. 13.6 Кодекса Республики Беларусь об административных
правонарушениях; п. 8 ст. 46 НК) плательщику не начисляется, так как неуплата
или неполная уплата суммы налога текущими платежами не является основанием для
применения к плательщику мер ответственности, установленной законодательными
актами (начисление пени не относится к мерам ответственности, а выступает как
способ обеспечения исполнения налогового обязательства) (ст. 36, 49, п. 1 ст.
52 НК).
В заключение отметим, что, принимая
во внимание рассмотренные нюансы применения различных методов уплаты текущих
платежей по налогу на прибыль, плательщики смогут определиться с наиболее
оптимальным для них методом, а также правильно исчислить и своевременно внести
в бюджет суммы текущих платежей.