Себестоимость как источник налоговых платежей в бюджет (на материалах Белорусско-Нидерландского СП 'АМИПАК' ОАО)

Себестоимость как источник налоговых платежей в бюджет (на материалах Белорусско-Нидерландского СП 'АМИПАК' ОАО)

Белкоопсоюз

Учреждение образования

«Белорусский торгово-экономический

университет потребительской кооперации»

Кафедра финансы и кредит

Учетно-финансовый факультет

Дипломная работа

на тему «Себестоимость как источник налоговых платежей в бюджет»

(на материалах Белорусско-Нидерландского СП «АМИПАК» ОАО)

Студент

курс, гр.Нс-32

Мелешкина Т.Н.

Научный руководитель

Профессор Попов Е.М.

Гомель 2011

Реферат

Цель дипломной работы: исследование себестоимости как источника налоговых платежей Республики Беларусь и налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции.

Предмет исследования: себестоимость как источник налоговых платежей СП «АМИПАК» ОАО.

Объект исследования: СП «АМИПАК» ОАО.

Результаты и новизна исследования: в результате критического анализа существующей методики исчисления налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, выработаны основные направления по их совершенствованию.

Область применения полученных результатов: СП «АМИПАК» ОАО.

Структура работы: Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников.

Объем работы: 80 с.

Количество таблиц: 16

Количество рисунков: 11

Количество использованных источников: 48

Содержание

ВВЕДЕНИЕ

. СУЩНОСТЬ СЕБЕСТОИМОСТИ КАК ИСТОЧНИКА ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ И СБОРОВ

.1 Экономическая сущность себестоимости как источника налоговых платежей в бюджет в современных условиях хозяйствования

.2 Роль налогов, включаемых в себестоимость, в формировании финансовых ресурсов государства

.3 Сравнительная характеристика налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции в Республике Беларусь и зарубежных странах

. МЕТОДИКА ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ КАК ИСТОЧНИКА НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

.1 Краткая характеристика СП «АМИПАК» ОАО

.2 Методика формирования себестоимости продукции, порядок расчета налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции

. УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГАМИ И СБОРАМИ, ВКЛЮЧАЕМЫМИ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, В ЦЕЛЯХ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Анализ себестоимости как источника налоговых платежей в бюджет

.2 Планирование налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции в целях минимизации налоговых платежей и совершенствование методов управления налогами и ссорами, включаемыми в себестоимость продукции, и их оптимизация в условиях реформирования налоговой системы Республики Беларусь

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий.

Снижение себестоимости продукции представляет большую народнохозяйственную значимость. Снижение себестоимости продукции - основа снижения цен, а значит - основа конкурентоспособности продукции предприятия отрасли.

На IV Всебелорусском народном собрании А.Г.Лукашенко сообщил: «Экономика должна прирастать за счет принципиально новых отраслей и предприятий, дающих продукт с высокой добавленной стоимостью. Последовательное изменение облика белорусской экономики будет обеспечено посредством модернизации действующих производств и создания ее новых наукоемких секторов и предприятий. С тем, чтобы в новой пятилетке мы устойчиво имели в общем объеме промышленного производства не менее 20 процентов инновационной, высокорентабельной продукции».

Снижение цен прямо влияет на благосостояние населения страны. В масштабе национальной экономики снижение себестоимости позволяет увеличить соразмерно национальный доход, прибыль, что позволяет увеличить темпы расширенного воспроизводства, способствует росту отечественных товаров, расширению социальных возможностей государства по строительству жилья, увеличению пенсий, стипендий, пособий и т.д. Предприятие также при этом укрепляет свое финансовое положение, делает его более устойчивым.

При этом в себестоимость продукции включается ряд налогов и сборов.

Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции предприятия, существенным образом влияют на формирование затрат по производству, а следовательно, на конечные результаты деятельности предприятия.

Довольно актуальной остается проблема определения оптимального количества налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, а также их размера, при которых будут удовлетворены интересы государства и субъектов хозяйствования.

Оценка современного состояния решаемой проблемы. В настоящее время в Республике Беларусь в себестоимость продукции включаются налоги и сборы, которые являются неэффективными и достаточно сложными с точки зрения их расчета. Доля налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, в общем объеме доходов бюджета незначительна.

Цель и задачи работы. Целью дипломной работы является исследование себестоимости как источника налоговых платежей в Республике Беларусь и налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции.

Задачами дипломной работы являются:

1) Рассмотреть сущность себестоимости как источника налоговых платежей в бюджет.

2) Определить роль налогов, включаемых в себестоимость, в формировании финансовых ресурсов государства.

3)      Провести сравнительную характеристику налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции в Республике Беларусь и зарубежных странах.

4) Дать краткую экономическую характеристику СП «АМИПАК» ОАО.

5) Изложить методику формирования себестоимости продукции, порядок расчета налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции.

6)      Изложить методику проведения налогового контроля за налогами и сборами, включаемыми в себестоимость продукции.

)        Провести анализ себестоимости как источника налоговых платежей в бюджет.

)        Спланировать суммы налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, на второй квартал 2011 года.

9) Определить пути совершенствования методов управления налогами и сборами, включаемыми в себестоимость продукции и их оптимизации в условиях реформирования налоговой системы Республики Беларусь.

Предметом исследования данной дипломной работы являются себестоимость как источник налоговых платежей СП «АМИПАК» ОАО.

Объектом исследования является СП «АМИПАК» ОАО.

Основные и исходные данные для разработки темы. В процессе написания дипломной работы были использованы такие источники, как учебные издания («Финансы предприятий» Е.М.Попов, «Налоги и налогообложение» Н.Е.Заяц и др.), периодические издания («Налоги Беларуси», «Налогавы веснiк», «Фондовый рынок» и др.), отчетные данные СП «АМИПАК» ОАО и др.

Перечень примененных методов исследования. Использовались такие общенаучные методы исследования и обработки практического и статистического материала, как синтез, анализ, системность, а также специальные способы обработки практических данных: сравнение, выборка, обследование и др.

Информация о внедрении результатов. Результаты проведенного исследования по методам управления налогами и сборами, включаемыми в себестоимость продукции, могут быть применены в практической деятельности СП «АМИПАК» - ОАО для повышения эффективности деятельности предприятия за счет снижения затрат и себестоимости продукции.

Объем и структура результатов. Дипломная работа состоит из введения, трех глав, заключения, списка использованных источников и приложений. Дипломная работа включает с., 11 рисунков, 16 таблиц, 34 приложения.

1. СУЩНОСТЬ СЕБЕСТОИМОСТИ КАК ИСТОЧНИКА ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ НАЛОГОВ И СБОРОВ

.1 Экономическая сущность себестоимости как источника налоговых платежей в бюджет в современных условиях хозяйствования

Предприятие в процессе своей деятельности совершает материальные и денежные затраты на простое и расширенное воспроизводство основных фондов и оборотных средств, производство и реализацию продукции, социальное развитие своего коллектива и др.

Наибольший удельный вес во всех расходах предприятий занимают затраты на производство продукции.

Себестоимость продукции - один из важнейших экономических показателей деятельности промышленных предприятий и объединений, выражающий в денежной форме все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Себестоимость показывает, во что обходится предприятию выпускаемая им продукция. В себестоимость включаются перенесенные на продукцию затраты прошлого труда (амортизация основных фондов, стоимость сырья, материалов, топлива и других материальных ресурсов), расходы на оплату труда работников предприятия (заработная плата) и налоги и сборы.

Себестоимость продукции является самостоятельной экономической категорией экономики переходного периода. Она количественно и качественно отличается от стоимости. Стоимость и её денежное выражение - цена - количественно выше себестоимости.

По экономической сути себестоимость продукции близка к бухгалтерским издержкам производства и отличается существенно от экономических издержек производства.

Определение себестоимости продукции является важным моментом при уплате налога на прибыль. При завышении себестоимости уменьшаются налогооблагаемая база и соответственно сумма налога на прибыль. Занижать себестоимость не в интересах предприятия: возрастает сумма налога на прибыль, уменьшается прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.

В себестоимость включаются в полном объеме все фактические затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Затем для целей налогообложения затраты корректируются с учетом утвержденных лимитов, норм и нормативов (например, командировочные расходы, расходы на рекламу).

Существует целый ряд определений себестоимости. Например, по мнению Е.М.Попова, «себестоимость - это стоимостная оценка используемых в процессе производства природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, трудовых ресурсов, а так же других затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг)» [44, с.110].

По мнению А.И.Василевского, «себестоимость - это денежное выражение суммарных затрат предприятия на производство и реализацию продукции; текущие издержки, которые включают затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, топливо и электроэнергию, амортизацию, основную и дополнительную заработную плату, дополнительные (накладные) расходы» [6, с.176].

В целом можно сказать, что себестоимость - это денежное выражение затрат производственных факторов, необходимых для осуществления предприятием производственной и коммерческой деятельности, связанной с выпуском и реализацией продукции и оказанием услуг, то есть все то, во что обходится предприятию производство и реализация продукции.

Одним из элементов затрат, включаемых в себестоимость, являются налоги, отчисления и сборы, относимые на себестоимость продукции. Они образуют отдельную группу налогов, действующих на территории Республики Беларусь.

Налог представляет собой обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый органами государственной власти различных уровней с организаций и физических лиц в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. Налоги следует отличать от сборов (пошлин), взимание которых носит не безвозмездный характер, а является условием совершения в отношении их плательщиков определённых действий.

Под налогом понимается принудительное изымание государственными налоговыми структурами с физических и юридических лиц, необходимое для осуществления государством своих функций.

Налоги и платежи, включаемые в себестоимость продукции предприятия, существенным образом влияют на формирование затрат по производству, а следовательно, на конечные результаты деятельности предприятия.

Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, выступают средством упорядочения финансовых отношений налогоплательщика и государства. С одной стороны, данные налоги и сборы указывают меру обязанностей налогоплательщика, а с другой - меру обязанностей для государственного налогового органа.

Более полно сущность налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, раскрывается в их функциях. В литературных источниках выделяют разное количество функций, выполняемых данной группой налогов.

О.В.Качур считает, что данная группа налогов выполняет фискальную и регулирующую функции, Н.Е.Заяц указывает на фискальную, распределительную, стимулирующую функции, а также социальную и контрольную.

Большинство авторов выделяют такие функции налогов и сборов, включаемых в себестоимость, как:

) Фискальная функция, которая проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.

2)      Стимулирующая функция, которая предусматривает ряд льгот для производителей продукции.

)        Регулирующая функция, которая проявляется в стимулировании либо сдерживании производства тех или иных видов продукции, товаров, работ, услуг.

)        Контрольная - при помощи которой осуществляется контроль за деятельностью предприятия, формирование затрат и прибыли.

Наглядно функции налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, отражены на рисунке 1.1:

Рисунок 1.1 - Функции налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции

К налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции, в Республике Беларусь относятся:

1) Страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (взносы на социальное страхование);

2)      Обязательные страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

)        Земельный налог;

)        Экологический налог;

)        Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов.

6) Отчисления в инновационные фонды;

7)      Налог на недвижимость.

Одним из объективных факторов развития общества является необходимость материального обеспечения лиц, которые в силу определенных причин не участвуют в общественном труде и не могут за счет оплаты по труду поддерживать свое существование. На содержание таких членов общества направляется часть созданного валового продукта, специально обособляемая обществом для этих целей. В условиях функционирования товарно-денежных отношений эта часть общественного продукта используется посредством формирования и использования определенных денежных фондов.

Социальная защита населения подразумевает, что государство гарантирует своим гражданам материальную поддержку при утрате ими трудоспособности в результате инвалидности, старости, болезни, а также в случае потери кормильца и других случаях, предусмотренных законодательством.

В основе государственного социального обеспечения населения лежит принцип солидарности поколений. Он означает, что трудоспособное население своими средствами участвует в обеспечении нетрудоспособных граждан, путем формирования централизованных денежных фондов.

К важнейшим функциям социального страхования относятся:

1) защитная функция заключается в поддержании сложившегося материального уровня застрахованного, если обычный источник дохода становится для него недоступным, а также, когда ему предстоят дополнительные непредвиденные расходы, не предусмотренные в его привычном бюджете;

2)      компенсирующая функция состоит в возмещении ущерба утраты трудоспособности и ущерба здоровью с помощью материального возмещения утраты заработка, а также оплаты услуг в связи с лечением и реабилитацией;

)        воспроизводственная функция заключается в том, что социальное страхование призвано обеспечивать застрахованным (и членам их семей) покрытие всех расходов, достаточных для нормального протекания воспроизводственного цикла (что охватывает практически весь жизненный цикл) в случае болезни, старости, инвалидности, безработицы, беременности;

)        перераспределительная функция определяется тем, что социальное страхование значительно влияет на общественное распределение и перераспределение. Социальные выплаты увеличивают долю вновь созданной стоимости, направляемой на потребление застрахованным. Сущность функции заключается в разделении материальной ответственности за социальные риски между всеми застрахованными, всеми работодателями и государством.

Социальное страхование является обязательным государственным страхованием. Его производят предприятия всех форм собственности.

Платежи за землю - это обязательные, принудительные платежи землевладельцев и землепользователей в бюджет государства. Они взимаются в виде земельного налога и (или) арендной платы.

Целью платежей за землю является обеспечение рационального использования земель, формирование средств для осуществления мероприятий по землеустройству, повышению качества земель и их охране.

Размер платы за землю не зависит от результатов хозяйственной деятельности землевладельцев и землепользователей. Размер данной платы связан с фактом наличия земельного участка.

Плата за землю является целевым сбором. Это означает, что средства, полученные в виде платежей за землю, могут быть израсходованы только на нужды охраны земель, их коренного улучшения и землеустройства.

Экологический налог - это разновидность ресурсного налога. Он подразумевает плату за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Основное назначение такой платы - сбор средств для финансирования мероприятий, связанных с поддержанием экологического благополучия в государстве.

Так же экологический налог широко используется в государстве как инструмент организации эффективного природопользования, который подразумевает минимальное загрязнение окружающей среды.

Налог за добычу (изъятие) природных ресурсов подразумевает плату за природопользование.

До внесения 29 декабря 2009 г. изменений и дополнений в Общую часть Налогового кодекса Республики Беларусь платежи за пользование природными ресурсами входили в состав экологического налога, но в соответствии со ст. 8 кодекса в новой редакции налог за добычу (изъятие) природных ресурсов выделен в качестве отдельного республиканского налога.

Инновационные фонды создаются с целью аккумуляции денежных ресурсов для финансирования затрат на проведение научных разработок и внедрения их результатов в производство, создания и развития производств, основанных на новых и высоких технологиях.

Белорусский Инновационный Фонд образован для усиления поддержки инновационной деятельности в Республике Беларусь. Данный фонд осуществляет финансовую поддержку инновационных проектов на возвратной основе; финансирование промышленного освоения результатов исследований и разработок, высокоэффективных изобретений, имеющих важное народнохозяйственное значение; содействие созданию и освоению наукоемкой продукции и новейших технологий; содействие созданию и развитию в стране производств, основанных на новых и высоких технологиях.

Введение налога на недвижимость было обусловлено рядом факторов. Во-первых, этот налог способен вызвать заинтересованность предприятий в реализации неиспользованных материальных ценностей, которые пополняли бы рынок данными товарами. Во-вторых, он стимулирует более эффективную эксплуатацию действующего основного капитала. В-третьих, налог на недвижимость - стабильный источник пополнения бюджета.

Таким образом, можно сделать вывод, что себестоимость является очень важным показателем. От правильности ее исчисления зависит правильность исчисления финансового результата деятельности предприятия, а, следовательно, и правильность исчисления налога на прибыль.

.2 Роль налогов, включаемых в себестоимость, в формировании финансовых ресурсов государства

Основным ядром финансовой системы РБ является её бюджетная система. Бюджет занимает центральное место в этой системе. Он является признаком государства и основой существования государства т.к. это научно обоснованный источник финансового обеспечения всех мероприятий всего бюджетного года. Принятие исполнение бюджета гарантирует усп6ешное развитие экономики и повышение жизненного уровня народа.

Доходы бюджета - денежные средства, поступающие в безвозмездном и безвозвратном порядке в соответствии с действующей классификацией и существующим законодательством.

Доходы бюджета - часть централизованных финансовых ресурсов государства, необходимых для выполнения его функций. Они выражают экономические отношения, возникающие у государства с предприятиями, организациями и гражданами в процессе распределения стоимости общественного продукта и национального дохода. Формой проявления этих отношений служат различного вида платежи предприятий, организаций и населения в государственный бюджет, а их материально- вещественным воплощением - денежные средства, мобилизуемые в бюджетный фонд. Бюджетные доходы, с одной стороны, являются результатом распределения стоимости общественного продукта между различными участниками воспроизводственного процесса, а с другой - выступают объектом дальнейшего распределения, сконцентрированной в руках государства стоимости, ибо последняя используется для формирования бюджетных фондов территориального, отраслевого и целевого назначения.

Доходы бюджета классифицирует по следующим группам:

налоговые доходы;

взносы на государственное социальное страхование;

неналоговые доходы;

безвозмездные поступления.

К налоговым доходам относятся: республиканские налоги, сборы (пошлины), местные налоги и сборы и другие налоговые доходы, установленные Президентом Республики Беларусь и (или) законами; пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов (пошлин); проценты за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налоговым кредитом. К неналоговым доходам относятся: доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности; штрафы; другие неналоговые доходы.

К безвозмездным поступлениям относятся необязательные текущие и капитальные платежи, которые включают в себя поступления от: иностранных государств; международных организаций; другого бюджета в форме межбюджетных трансфертов.

Платежи, имеющие налоговую форму отличаются более жесткой регламентацией нормативов изъятия денежных средств в распоряжение государства, чем неналоговые платежи, которые позволяют государству варьировать размерами изъятия денежных средств. При переходе к рынку увеличивается доля налоговых платежей в общем объеме бюджетов.

Основы функционирования бюджетной системы изложены в Бюджетном кодексе Республики Беларусь.

Налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, являются составной частью доходов бюджета и относятся к налоговым поступлениям.

Доходы республиканского бюджета за январь-декабрь 2010 года по предварительной информации сложились в сумме 30,3 трлн. рублей, или 101,2 процента уточненного годового плана.

В 2009 году в консолидированный бюджет Республики Беларусь поступило 46,5 трлн. руб. (без учета взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь). Налоговыми органами обеспечен сбор 32,7 трлн. руб., или 70,1% доходов консолидированного бюджета.

Всего в формировании бюджета в 2009 году участвовало 3,3 млн. плательщиков, в том числе 144,8 тыс. организаций, 219,6 тыс. индивидуальных предпринимателей и свыше 2,9 млн. физических лиц.

В 2009 году от организаций поступило 31,4 трлн. руб., что составляет 95,9% контролируемых налоговой службой доходов бюджета.

Наибольшую часть контролируемых налоговыми органами платежей формируют, как и прежде, плательщики г.Минска. В 2009 году их вклад в бюджет составил более 40%. На долю Гомельской области приходится 13,2% всех платежей. Данные о роли регионов в формировании доходов консолидированного бюджета за 2009 год представлены в таблице 1.1 :

Таблица 1.1 - Роль регионов в формировании доходов консолидированного бюджета, контролируемых налоговой службой, за 2008 - 2009г.

Если сравнивать с 2008 годом, то в 2009 году роль Гомельской области в формировании доходов консолидированного бюджета, контролируемых налоговой службой, снизилась на 1,8%.

Наглядно, данные таблицы отражены на рисунках 1.2 и 1.3:

Рисунок 1.2 - Роль регионов в формировании доходов консолидированного бюджета, контролируемых налоговой службой, за 2009г.

Рисунок 1.3 - Роль регионов в формировании доходов консолидированного бюджета, контролируемых налоговой службой, за 2008г.

Важным моментом является анализ структуры доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь.

Данные о структуре доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь в разрезе видов налогов за 2008 - 2010 годы представлены в таблице 1.2.

Если рассматривать структуру доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь в разрезе видов налогов за 2008 - 2010 годы, то в 2010 году по сравнению с 2008 годом удельный вес всех налогов, включаемых в себестоимость продукции, снизился. В частности, удельный вес земельного налога в общей сумме поступлений бюджета снизился на 0,31%, отчислений в инновационные фонды - снизился на 3,20%, экологического налога - на 0,89%, налога на недвижимость - на 0,40%.

Графически, данные о структуре доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь, контролируемых налоговыми органами, в разрезе видов налогов за 2008 - 2010 годы представлены на рисунках 1.3, 1.4 и 1.5.

Рисунок 1.4 - Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь, контролируемых налоговыми органами, в разрезе видов налогов за 2008 год

Таблица 1.2 - Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь, контролируемых налоговыми органами, в разрезе видов налогов за2008 -2010 годы

Рисунок 1.5 - Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь, контролируемых налоговыми органами, в разрезе видов налогов за 2009 год

Рисунок 1.6 - Структура доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь, контролируемых налоговыми органами, в разрезе видов налогов за 2010 год

Поступления в бюджет Фонда социальной защиты населения за 2010 год составили 19582,9 млрд. руб. (102,9% плана) из которых страховые взносы предприятий - 18941,0 млрд. руб. (96,7% общих поступлений), взносы индивидуальных предпринимателей - 69,4 млрд. руб. (0,36% общих поступлений).

В общей сумме фактически поступивших в 2008 году в республиканский бюджет доходов взносы на государственное социальное страхование составили 29,6 процента, в 2009 году - 34,0 процента, в 2010 году - 35,8 процентов.

В целом структура доходов республиканского бюджета в 2008 - 2010 годах представлена в таблице 1.3:

Таблица 1.3 - Структура доходов республиканского бюджета в 2008 - 2010 г.г.

Наглядно, данные отражены на рисунках 1.6 - 1.8:

Рисунок 1.7 - Структура доходов республиканского бюджета за 2008 год

Рисунок 1.8 - Структура доходов республиканского бюджета за 2008 год

Рисунок 1.9 - Структура доходов республиканского бюджета за 2010 год

Таким образом, можно сделать вывод, что налоговые доходы занимают наибольший удельный вес в структуре доходов республиканского бюджета Республики Беларусь.

Если рассматривать поступления налоговых платежей в бюджет по регионам, то наибольшая часть поступает от г.Минска, из Гомельской области поступает 13,2% всех платежей.

В структуре доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь налоги, включаемые в себестоимость продукции (кроме страховых взносов в ФСЗН), составили в 2008 году 9%, в 2009 году - 9,1%, а в 2010 году - 4,56%.

Взносы на государственное социальное страхование в 2008 году составили 29,6%, в 2009 году - 34%, в 2010 году - 35,8% в общей сумме доходов республиканского бюджета.

Наибольшую роль в формировании доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь играют предприятия и организации.

.3 Сравнительная характеристика налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции в Республике Беларусь и зарубежных странах

В Республике Беларусь отдельную группу налогов составляют налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции. В большинстве зарубежных стран такая группа налогов отсутствует. В них суммы налогов уплачиваются либо за счет прибыли, либо за счет включения в покупную стоимость товара.

Существуют также существенные различия в порядке расчета и ставках налогов в Республике Беларусь и зарубежных странах.

В Республике Беларусь взносы на социальное страхование и обязательные страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний относятся на себестоимость продукции. Размер взносов на социальное страхование составляет 35% для работодателей (29% - пенсионное страхование и 6% - размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком до достижения им возраста трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери, воспитывающей ребенка-инвалида в возрасте до 18 лет, смерти застрахованного или члена его семьи) и 1% для работников.

Размеры страховых взносов по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний определяются страхователем исходя из размера страховых тарифов, ежегодно утверждаемых Правительством Республики Беларусь, скидки (надбавки) к страховому тарифу, установленных страховщиком в порядке, определяемом Правительством Республики Беларусь.

В Беларуси остро стоит проблема выбора пути, по которому должно развиваться социальное страхование. В связи с этим полезным является международный опыт в этой области.

В настоящее время системы социальной защиты действуют более чем в 170 странах мира. Каждая из них имеет свою специфичную систему, соответствующую уровню ее экономического и политического развития, историческому опыту и традициям, отображающим роль индивидуальной ответственности, а также ответственности семьи, работодателей, общества в целом за благосостояние людей, попадающих в неблагоприятные условия. Наиболее распространенными видами социального страхования являются: пенсионное, медицинское, страхование от безработицы, от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Одна из самых продвинутых систем социального страхования с более чем 100-летней историей, - в Германии.

Она включает пять видов страхования: пенсионное; медицинское; от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний; по безработице; по уходу.

Пенсионное страхование состоит из трех уровней:

) обязательное государственное пенсионное страхование;

) обеспечение в старости от предприятий;

) частная система пенсионного обеспечения.

Главным является первый уровень; второй и третий существенно дополняют его, хотя и не являются обязательными.

Обязательная пенсионная система Германии, как и наша, является распределительной - текущие пенсионные расходы финансируются за счет страховых взносов работающих. В ней выплачиваются пенсии: по возрасту, в связи с утратой трудоспособности, в случае смерти кормильца.

Сравнивая системы социального страхования Беларуси и других стран, в частности Германии, можно найти в них некоторое сходство. Однако при более внимательном рассмотрении видно, что наша система сильно отличается от зарубежных, причем, увы, не в лучшую сторону.

Что касается Венгрии, то здесь выделяется отдельная группа - социальные налоги. Ставки налога по сравнению с республикой Беларусь ниже. Совокупная ставка для работодателей составляет 27,5% (из них 24% направляется на пенсионную защиту, 2,5% - на страхование от нетрудоспособности в случае болезни и 1% - в фонд занятости). Работники также отчисляют от своих доходов социальные платежи по совокупной ставке 17% (9,5% - на пенсионную защиту, 6% - на медицинское страхование и 1,5% - в фонд занятости).

В Румынии существует группа налогов - отчисления в социальные фонды. Здесь ставки по сравнению с Республикой Беларусь выше: от 31,5% до 41,5% - взносы на социальное обеспечение, 7% - взносы в фонд здравоохранения и от 0,5% до 4% - национальный фонд страхования от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

Отличительной чертой системы социальной защиты населения в США является децентрализация. Это проявляется в наличии и реализации разных социальных программ на разных уровнях: федеральном, штата, местном. Преимущества данной системы состоят в том, что она позволяет полностью и оперативно реализовывать социальные потребности людей практически в каждом регионе страны.

Система государственного страхования в стране дополняется частными системами страхования, имеющими две формы - коллективную по месту работы и индивидуальную.

Что касается платы за землю, то в РБ ее размер зависит от кадастровой стоимости. Плательщиками являются юридические и физические лица (включая иностранные), которым земельные участки предоставлены во владение, пользование либо в собственность.

В Чехии налог с земельных и участков и строений в отличие от РБ уплачивают только собственники земельных участков и строений. В Китае плательщиками налога за использование городской и сельской земли являются все предприятия и физические лица, использующие землю в городской и сельской местности, а также в промышленных регионах.

Ставка налога в Китае зависит от количества используемой земли и местонахождения участка. В Чехии ставка налога на земли сельскохозяйственного назначения колеблется от 0,25% до 0,75% от стоимости участка, а на другие земли - от 0,10 до 5 крон.

Если сравнивать налог за добычу (изъятие) природных ресурсов, то, например, в Австрии ставка налога составляет от 37 до 480 евро за 1 тонну нефти. Это значительно больше, чем в Республике Беларусь.

Если в Республике Беларусь плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов являются организации и индивидуальные предприниматели, а также собственники отходов, то, например, в Китае плательщиками являются все лица, занятые разработкой природных ресурсов или производством соли.

Крупным источником государственных доходов Франции являются налоги на собственность и имущество - здания, промышленные и сельскохозяйственные предприятия, движимое имущество, фондовые активы. В отличие от Республики Беларусь налог на собственность во Франции имеет прогрессивный характер, однако существует ограничение, согласно которому сумма подоходного налога и налога на собственность не должна превышать 85% всего дохода.

Следует отметить факт существования во французской налоговой системе (достаточно политкорректной) такого по своей сути дискриминационного налога, как налог на здания, принадлежащие иностранным компаниям, владеющим недвижимостью во Франции. Этим налогом по ставке 3% облагается недвижимость всех иностранных компаний, головной офис которых находится за пределами Франции, в то время как максимальная ставка налога на собственность для французских компаний - 1,5%.

В Японии, как и в Республике Беларусь, ставка налога на имущество является фиксированной. Однако в Японии она выше, чем в Республике Беларусь и составляет 1,4% от стоимости имущества.

Подводя итог, можно сказать, что главным различием между Республикой Беларусь и зарубежными странами является то, что в большинстве стран отсутствует группа налогов, включаемых в себестоимость продукции. Кроме того, существуют значительные отличия в размерах применяемых ставок и в определении плательщиков налогов.

Важно отметить, что роль налогов в формировании финансовых ресурсов очень велика. Большая часть доходов бюджета формируется за счет налоговых поступлений. При этом доля налогов, включаемых в себестоимость продукции, в общей сумме доходов консолидированного бюджета Республики Беларусь составила 9% и 9,1% в 2008 и 2009 годах соответственно.

2. МЕТОДИКА ИСЧИСЛЕНИЯ СЕБЕСТОИМОСТИ КАК ИСТОЧНИКА НАЛОГОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ В БЮДЖЕТ В СОВРЕМЕННЫХ УСЛОВИЯХ ХОЗЯЙСТВОВАНИЯ

.1 Краткая характеристика СП «АМИПАК» ОАО

Производством упаковки для пищевых продуктов МИПО «Агропромтехника» начала заниматься с 1989 года. В этом году было освоено производство полимерной пробки для укупорки вин и шампанского.

августа 1994 года МИПО «Агропромтехника» была акционирована и преобразована в ОАО «Агропромтехпак», что позволило значительно увеличить инвестиции в производство.

В этом же году были установлены ламинатор горячего ламинирования для производства комбинированных материалов, два термопластавтомата для производства многооборотной тары, а так же два экструдера для производства полиэтиленовых пленок и еще одна линия для нанесения четырехцветной флексографской печати.

В 1997 году на базе ОАО «Агропромтехпак» было создано белорусско-нидерландское совместное предприятие «АМИПАК» открытое акционерное общество.

СП «АМИПАК» ОАО - это многопрофильное производственное предприятие, выпускающее широкий ассортимент упаковочных материалов для сельского хозяйства, медицинской и пищевой промышленности, торговых предприятий и сферы услуг, промышленных предприятий Республики Беларусь.

Предприятие является основным производителем в Республике Беларусь продукции следующей номенклатуры:

)        полиэтилентерефталатные пленки (прозрачные, окрашенные, металлизированные);

)        термоформованные изделия из полиэтилентерефталатных пленок (миниконтейнеры, коррексы, технические блистеры и т. п.);

)        комбинированные многослойные упаковочные материалы с высокими барьерными свойствами на основе бумаги, фольги, полиэтилена, полипропилена, полиэтилентерефталата и других сочетаний различных материалов; однослойной и многослойной полиэтиленовой пленки, полипропиленовой пленки, пакетов;

)        многослойные полиэтиленовые пленки (молочные, термоусадочные, для ламинации, для сельского хозяйства, строительства и т. п.)

)        пакеты полиэтиленовые (из ПВД);

)        разработка дизайна упаковки и полноцветная флексопечать, на рулонных материалах, в том числе межслойная;

)        переработка вторичных материалов на основе полимеров.

Особое внимание на предприятии уделяется качеству выпускаемой продукции. Служба качества осуществляет постоянный контроль не только готовой продукции, но и всех технологических процессов. Вся продукция имеет сертификаты соответствия Республики Беларусь.

Своим клиентам предприятие, помимо основной продукции, предлагает консультационные и технологические услуги по ее успешному использованию. Организован выезд специалистов к клиентам для отработки всех технологических режимов переработки упаковочных материалов и проведения испытаний, новых образцов продукции. Кроме того, высококвалифицированные специалисты завода постоянно заняты разработкой новых видов упаковочных материалов с учетом пожеланий заказчиков.

Сегодня СП «АМИПАК» ОАО полностью укомплектовано производственно-технологическим оборудованием, квалифицированными руководителями, специалистами и производственным персоналом.

Постоянными покупателями являются: ОАО "Беллакт" (РБ), ОАО "Барановичхлебопродукт" (РБ), ОАО "Рыбокомплекс" (РБ), СООО "Эскалье" (РБ),

КУП "Городской центр "Минский ледовый Дворец спорта" (РБ), РУП "Республиканский горнолыжный центр "Силичи" (РБ), ОАО "Бобруйский мясокомбинат" (РБ), РУП "Витебский ликероводочный завод", УП "ДОРОРС" Белорусской железной дороги, СООО"Торговая компания"Милавица" (РБ), ОАО "Молочный мир" (РБ), РУП "Комбинат по производству медицинской и спиртосодержащей продукции "Этанол".

Характеристику предприятия можно дать более детально, изучив показатели платежеспособности, финансовой независимости, рентабельности деятельности, а также показателей деятельности СП «АМИПАК» ОАО за 2008 - 2010 годы.

Данные о показателях деятельности СП «АМИПАК» ОАО представлены в таблице 2.1:

Таблица 2.1 - Показатели деятельности СП «АМИПАК» ОАО за 2008 - 2010 гг.

По данным таблицы видно, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом фондоотдача снизилась на 0,09 рублей. Это свидетельствует о снижении эффективности использования основных производственных фондов. А в 2010 году по сравнению с 2009 годом данный показатель увеличился на 0, 148. Это говорит о том, что в 2010 году основные фонды использовались эффективнее, чем в 2009.

В 2009 году предприятие, в отличие от 2008 года, получило прибыль от реализации продукции (работ, услуг) - 5 млн. р., однако от операционной и внереализационной деятельности предприятие получило убыток и в целом предприятие получило убыток, при чем на 1596 млн. р. больше, чем в 2008 году. В 2010 году по сравнению с 2009, предприятие получило прибыль от реализации продукции (работ, услуг) на 1434 млн. р. больше, от внереализационной и операционной деятельности был получен убыток меньше чем в предыдущем году в результате чего в целом сократился и убыток - на 1637 млн. р.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом наблюдается увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов на 4655 млн. р., а в 2010 по сравнению с 2009 - на 12795 млн. р.

Однако увеличение среднегодовой стоимости основных производственных фондов могло произойти из-за переоценки основных средств.

Выручка и себестоимость продукции в 2009 году по сравнению с 2008 годом снизились на 912 и 1176 млн. р. соответственно, а в 2010 по сравнению с 2009 - выручка выросла на 21189 млн. р., а себестоимость продукции - на 18187 млн. р.

Для дальнейшей характеристики предприятия необходимо проанализировать показатели платежеспособности СП «АМИПАК» ОАО (табл.2.2).

Таблица 2.2 - Оценка платежеспособности СП "АМИПАК" ОАО

На основании данных таблицы 2.2 можно сделать вывод, что если коэффициент абсолютной ликвидности должен составлять не менее 0,2, то на СП «АМИПАК» ОАО он составляет лишь 0,0043 на 1.01.2008г., 0,0197 на 1.01.2009г. и 0,0121 на 1.01.2010 г. Однако, мы видим, что на 1.01.2009г. по сравнению с аналогичным показателем на 1.01.2008 года данный коэффициент значительно увеличился (на 0,0154).Это свидетельствует о том, что на 1.01.2009г. большая доля краткосрочных обязательств может быть погашена за счет денежных средств и финансовых вложений. И, наоборот, на 1.01.2010 г. по сравнению с 1.01.2009 г. коэффициент абсолютной ликвидности снизился на 0,0076, что свидетельствует о снижении доли краткосрочных обязательств, которые могут быть погашены за счет денежных средств и финансовых вложений.

Коэффициент промежуточной ликвидности на 1.01.2009г. снизился на 0,0619 по сравнению с аналогичным показателем на 1.01.2008г. А на 1.01.2010г. по сравнению с 1.01.2009г. - на 0,0016. На основании данного показателя можно сделать вывод, что только 24,19% на 1.01.2008г., 18% на 1.01.2009г. и 17,84% на 1.01.2010г. краткосрочные обязательства могут быть погашены за счет имеющихся остатков денежных средств, реализации финансовых вложений и ожидаемых поступлений от погашения краткосрочной дебиторской задолженности.

Коэффициент текущей ликвидности показывает, что предприятие не может в полном объеме погасить свои долговые обязательства краткосрочного характера, т.к. данный показатель меньше единицы. Только 61,49% на 1.01.2008г., 58,57% на 1.01.2009г. и 48,73% на 1.01.2010г. краткосрочные обязательства могли быть погашены в результате реализации оборотных активов.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами не рассчитывался, в виду отсутствия собственных оборотных средств.

По данным таблицы можно сделать вывод, что СП «АМИПАК» ОАО неплатежеспособно.

Показатели финансовой независимости отражены в таблице 2.3:

Таблица 2.3 - Оценка финансовой независимости СП "АМИПАК" ОАО

По данным расчетов можно сделать вывод, что долевое участие собственных источников финансирования в формировании активов организации на 1.01.2010 года по сравнению с аналогичным периодом 2009 года снизилось на 5,71 п.п., а на 1.01.2009 года по сравнению с 1.01.2008 года - на 7,57 п.п. Снижение данного коэффициента свидетельствует о снижении финансовой независимости СП «АМИПАК» ОАО.

При этом необходимо отметить, что значительная часть активов формируется за счет заемных и привлеченных источников финансирования (66,39% на 1.01.2008г., 73,96% на 1.01.2009г. и 79,67% на 1.01.2010г.). С каждым годом доля активов, формирующихся за счет заемных и привлеченных средств, растет. Однако значение данного показателя остается в пределах норматива - менее 0,85.

На 1.01.2008г. на 1 рубль собственных средств приходилось 1,98 р. заемных и привлеченных средств, на 1.01.2009г. - 2,84 р., а на 1.01.2010г. - 3,92 р. Повышение значения данного коэффициента свидетельствует об усилении зависимости организации от внешних источников финансирования.

Коэффициент маневренности собственных средств не рассчитывается, т.к. в организации отсутствуют собственные оборотные средства. Это говорит о том, что в СП «АМИПАК» ОАО собственные средства не участвуют в формировании оборотных активов.

Данные о рентабельности деятельности СП «АМИПАК» ОАО в 2008 - 2010 г.г. представлены в таблице 2.4:

Таблица 2.4 - Оценка рентабельности деятельности СП «АМИПАК» ОАО за 2008-2010 годы

По данным таблицы видно, что по причине убыточной работы все показатели рентабельности имеют отрицательное значение.

Таким образом, можно сделать вывод, что все показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой независимости СП «АМИПАК» ОАО ниже установленных нормативов. Убыток в 2009 году по сравнению с 2008 годом вырос практически в 2 раза. Однако в 2010 году по сравнению с 2009 годом предприятие сработало эффективнее и добилось снижения убытка до 1261 млн. р. Вместе с тем, возросли затраты на реализацию, а также среднегодовая стоимость основных производственных фондов.

Однако такие результаты в 2009 году по сравнению с 2008 годом могли быть получены из-за мирового экономического кризиса, т.к. ситуация в 2010 году по сравнению с 2009 годом значительно улучшилась. Все показатели ликвидности, платежеспособности и финансовой независимости в 2010 году по сравнению с 2009 годом выросли.

.2 Методика формирования себестоимости продукции, порядок расчета налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции

В условиях перехода к рыночной экономике роль и значение себестоимости продукции для предприятия резко возрастают. С экономических и социальных позиций значение снижения себестоимости продукции для предприятия заключается в следующем:

)        в увеличении прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, а, следовательно, в появлении возможности не только в простом, но и расширенном воспроизводстве;

)        в улучшении финансового состояния предприятия и снижении степени риска банкротства;

)        в возможности снижения продажной цены на свою продукцию, что позволяет в значительной мере повысить конкурентоспособность продукции и увеличить объем продаж и др.

Под структурой себестоимости понимаются ее состав по элементам или статьям и их доля в полной себестоимости.

Структуру себестоимости продукции характеризуют следующие показатели: соотношение между живым и овеществленным трудом; доля отдельного элемента или статьи в полных затратах; соотношение между постоянными и переменными затратами, между основными и накладными расходами, между производственными и коммерческими (непроизводственными) расходами, между прямыми и косвенными и др.

По экономическому содержанию затраты группируются по следующим элементам затрат:

1) Материальные затраты (за вычетом стоимости возвращенных отходов).

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции;

покупных материалов, используемых в процессе производства продукции для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды, запасных частей для ремонта оборудования, износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности;

природного сырья;

приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии;

покупной энергии всех видов.

Из затрат на материальные ресурсы, включаемых в себестоимость продукции, исключается стоимость возвратных отходов. Под возвратными отходами производства понимаются остатки сырья, материалов, полуфабрикатов, теплоносителей и других видов материальных ресурсов образовавшиеся в процессе производства продукции, утратившие полностью или частично потребительские качества исходного ресурса и в силу этого используемые с повышенными затратами или вовсе не используемые по прямому назначению.

)        Расходы на оплату труда:

В элементе «расходы на оплату труда» отражаются выплаты по заработной плате, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов, устанавливаемых в зависимости от результатов труда, его количества и качества, стимулирующих и компенсирующих выплат включая компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией заработной платы в соответствии с действующим законодательством; систем премирования рабочих, руководителей.

3)      Отчисления на социальные нужды - относятся отчисления в фонд социальной защиты ФСЗН по установленным формам и отчисления в фонд занятости;

4)      Амортизация основных фондов - износ по основным фондам на полное восстановление и индексация амортизационных отчислений;

5)      Прочие расходы:

- налоги, сборы и другие платежи в бюджет, относимые в соответствие с законом на себестоимость продукции;

страховые взносы по видам обязательного страхования, по добровольному страхованию жизни, по страхованию имущества, риска непогашенных кредитов в порядке, установленном Совмином РБ;

плата по процентам за ссуды (кроме процентов по просроченным и отсроченным), по ссудам, полученным на восполнение недостатка собственных оборотных средств и приобретения основных средств и нематериальных активов;

оплата за подготовку или переподготовку кадров;

расходы на рекламу в пределах норм;

арендная плата;

командировочные и представительские расходы;

оплата услуг сторонних организаций по управлению производства, если в штатном расписании не предусмотренные соответствующие функциональные службы и др.

Номенклатура статей калькуляции в организациях промышленности:

1) сырье и материалы, покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты (возвратные отходы высчитываются при определении себестоимости);

2)      топливо и энергия на технологические цели;

)        основная заработная плата производственных рабочих;

)        дополнительная заработная плата производственных рабочих;

)        налоги, отчисления в бюджет и внебюджетные фонды, сборы и отчисления местным органам власти в соответствии с законодательством;

)        расходы на подготовку и освоение производства;

)        износ приспособлений и инструментов целевого назначения и прочие специальные расходы;

)        общепроизводственные расходы;

)        общехозяйственные расходы;

10)    потери от брака;

11)    прочие производственные расходы.

Все это составляет производственную себестоимость продукции (включается все, кроме коммерческих расходов).

К налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции, относятся:

) земельный налог;

2)      экологический налог;

3) страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (взносы на социальное страхование);

4)      обязательные страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

5) отчисления в инновационные фонды;

6)      налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;

)        налог на недвижимость.

Объектами налогообложения земельным налогом признаются расположенные на территории Республики Беларусь земельные участки, находящиеся:

1) в собственности, пожизненном наследуемом владении или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) физических лиц;

2) в собственности, постоянном или временном пользовании (в том числе предоставленные во временное пользование и своевременно не возвращенные в соответствии с законодательством, самовольно занятые, используемые не по целевому назначению) организаций [25, с.94].

Налоговая база земельного налога определяется в размере либо кадастровой стоимости земельного участка либо занимаемой площади.

Кадастровая стоимость земельного участка определяется в соответствии с законодательством об охране и использовании земель.

Ставки земельного налога установлены двух видов:

1) процентная ставка, установленная в процентах к кадастровой стоимости;

) твердая ставка земельного налога, установленная в рублях за 1 гектар занимаемой площади.

Ставки земельного налога зависят от функционального использования земельных участков (видов оценочных зон).

Согласно приложению 4 к Особенной части налогового кодекса выделяют 5 видов оценочных зон:

) Общественно-деловая зона;

) Жилая многоквартирная зона;

) Жилая усадебная зона;

4) Производственная зона;

5) Рекреационная зона.

Процентные ставки земельного налога установлены исходя из функционального использования земельных участков по видам оценочных зон в следующих случаях:

1. На земельные участки общественно-деловой зоны для размещения автомобильных заправочных и газонаполнительных станций при кадастровой стоимости земельных участков более 40 млн. р. за гектар, общественно-деловой зоны для размещения иных объектов при кадастровой стоимости земельных участков более 218 млн. р. за гектар, производственной зоны при кадастровой стоимости земельных участков более 109 млн. р. за гектар и рекреационной зоны при кадастровой стоимости земельных участков более 120 млн. р. за гектар;

2. Жилой многоквартирной зоны при кадастровой стоимости земельных участков более 320 млн. р. за гектар и жилой усадебной зоны при кадастровой стоимости земельных участков более 80 млн. р. за гектар.

В собственности СП «АМИПАК» ОАО находятся земли, относящиеся к производственной зоне и жилой многоквартирной, а также имеются арендованные участки.

На СП «АМИПАК» ОАО применяются комбинированные ставки. По участкам, относящимся к жилой многоквартирной зоне, применяется процентная ставка 0,025%. По земельным, участкам относящимся к производственной зоне, применяется процентная ставка 1,1% и твердая ставка 1200 тыс. р. К установленным ставкам налога применяется повышающий коэффициент 2 (Прил.).

СП «АМИПАК» ОАО представляет в налоговые органы налоговые декларацию (расчет) по земельному налогу ежегодно не позднее 20 февраля текущего года, а по вновь отведенным после 20 февраля текущего года земельным участкам - не позднее 20-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором уполномоченным государственным органом принято решение, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

Уплата земельного налога производится в течение налогового периода ежеквартально равными частями не позднее 22-го числа второго месяца каждого квартала в размере одной четвертой годовой суммы земельного налога.

Сумма земельного налога исчисляется как произведение налоговой базы и соответствующих ставок земельного налога.

Основаниями для исчисления земельного налога являются:

1) государственный акт на земельный участок, удостоверение на право временного пользования земельным участком, свидетельство (удостоверение) о государственной регистрации, решение уполномоченного государственного органа, являющееся основанием для возникновения или перехода права на земельный участок;

2) сведения о наличии земель (в том числе сведения, содержащиеся в регистре стоимости земельных участков государственного земельного кадастра, сведения (площадь, функциональное использование и целевое назначение земельного участка), представляемые областными, Минской городской землеустроительными и геодезическими службами Государственного комитета по имуществу Республики Беларусь, сведения, содержащиеся в едином государственном регистре недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним и представляемые территориальными организациями по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним);

3)      сведения о предоставленных во временное пользование и своевременно не возвращенных земельных участках, самовольно занятых, используемых не по целевому назначению.

При принятии решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок, уполномоченный государственный орган в десятидневный срок информирует налоговые органы о принятых решениях, а также о площади, функциональном использовании, целевом назначении и кадастровой стоимости земельных участков.

Земельный налог исчисляется начиная с месяца, следующего за месяцем принятия уполномоченным государственным органом решения, являющегося основанием для возникновения или перехода права на земельный участок.

При прекращении права пожизненного наследуемого владения, постоянного, временного пользования или права частной собственности земельный налог уплачивается за период пользования земельным участком, включая месяц, в котором будет прекращено право.

Суммы земельного налога включаются организациями (кроме бюджетных организаций) и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Объектом налогообложения при исчислении экологического налога признаются:

1)   объемы выводимых в окружающую среду выбросов (сбросов) загрязняющих веществ;

2)      объемы отходов производства, размещенных на объектах размещения отходов;

)        ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.

Объектом налогообложения экологическим налогом на СП «АМИПАК» ОАО признаются объемы выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух.

Объектами налогообложения экологическим налогом не признаются [25, с.197]:

1) выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух мобильными источниками;

2)      выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух от стационарных источников выбросов при объемах выбросов каждого из загрязняющих веществ, указанных в приложении 6 к Налоговому Кодексу Республики Беларусь.

)        хранение отходов производства на объектах обезвреживания и (или) использования таких отходов, предназначенных к обезвреживанию и (или) использованию, в количестве, соответствующем технологическому регламенту этих объектов;

)        производство пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, иных товаров, после утраты потребительских свойств которых образуются отходы, оказывающие вредное воздействие на окружающую среду и требующие организации систем их сбора, обезвреживания и (или) использования, реализованных на экспорт, при условии раздельного учета;

)        импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, используемой для упаковки товаров, реализованных на экспорт, при условии раздельного учета;

)        производство и (или) импорт пластмассовой, стеклянной тары, тары на основе бумаги и картона, предназначенной для упаковки хлеба, хлебобулочных и макаронных изделий, продуктов молочных, детского питания, сахара, соли, муки, мяса (в том числе птицы), лекарственных и ветеринарных средств, фармацевтических субстанций, протезно-ортопедических изделий, медицинской техники и других товаров медицинского назначения, включая используемые в ветеринарии, а также импорт этих товаров, денежных знаков, упакованных в тару, при условии раздельного учета.

Налоговая база экологического налога определяется как фактические объемы:

) выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух;

2)      сбросов сточных вод и других загрязняющих веществ в окружающую среду;

)        отходов производства, подлежащих хранению, захоронению;

)        воз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ.

На СП «АМИПАК» ОАО налоговая база определяется как фактический объем выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух в пределах лимита и объем выбросов загрязняющих веществ в атмосферный воздух сверх лимитов. Однако в СП «АМИПАК» - ОАО выбросов сверх лимита нет.

Ставка налога устанавливается в рублях за 1 тонну загрязняющих веществ (прил.).

Сумма экологического налога исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

На СП «АМИПАК» ОАО фактический объем выбросов загрязняющих веществ находится в пределах установленного лимита, следовательно, сумма налога рассчитывается только в пределах лимита.

Сумма экологического налога может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок экологического налога.

Налоговым периодом экологического налога признается календарный квартал.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата экологического налога производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

В 2010 году сумма экологического налога к уплате по ИМНС по сроку до 22 января 2011г. Составляет 7257601 рублей (прил.).

Суммы экологического налога за выбросы загрязняющих веществ в атмосферный воздух, сбросы сточных вод, хранение, захоронение отходов производства, за ввоз на территорию Республики Беларусь озоноразрушающих веществ, в том числе содержащихся в продукции, включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд являются:

1)   для работодателей и работающих граждан - выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования (далее - выплаты), включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем видов выплат, на которые не начисляются обязательные страховые взносы в Фонд, утверждаемым Советом Министров Республики Беларусь, но не выше четырехкратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются обязательные страховые взносы;

2)      для физических лиц, самостоятельно уплачивающих обязательные страховые взносы, - определяемый ими доход;

От уплаты обязательных страховых взносов в Фонд на пенсионное страхование освобождаются работодатели в части выплат, начисленных в пользу работающих граждан, являющихся инвалидами I и II группы.

Размеры обязательных страховых взносов по страхованию на случай достижения пенсионного возраста, инвалидности и потери кормильца (пенсионное страхование) составляют:

1) для работодателей - 28 процентов;

2) для работающих граждан - 1 процент.

Размер обязательных страховых взносов по страхованию на случай временной нетрудоспособности, беременности и родов, рождения ребенка, ухода за ребенком в возрасте до трех лет, предоставления одного свободного от работы дня в месяц матери (отцу, опекуну, попечителю), воспитывающей (воспитывающему) ребенка-инвалида в возрасте до восемнадцати лет, смерти застрахованного или члена его семьи (социальное страхование) для работодателей составляет 6 процентов.

Уплата обязательных страховых взносов в Фонд производится СП «АМИПАК» ОАО единым платежом.

Плательщики, предоставляющие работу по трудовым договорам, уплачивают обязательные страховые взносы, взносы на профессиональное пенсионное страхование и иные платежи в Фонд не позднее установленного дня выплаты заработной платы за истекший месяц.

Сумма обязательных страховых взносов, исчисленная с выплат, начисленных в пользу работника, и подлежащая уплате за истекший месяц, должна быть не менее суммы этих взносов, исчисленной из размера минимальной заработной платы, установленной законодательством и проиндексированной в месяце, за который начислены взносы.

Уплата плательщиками обязательных страховых взносов производится за вычетом сумм расходов на выплаты, предусмотренные законодательством о государственном социальном страховании.

За январь - июнь 2010 года из Фонда социальной защиты населения министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь были произведены выплаты на пособия по временной нетрудоспособности (30 511 668 рублей), пособия по беременности и родам (29 363 084 рублей), пособия женщинам, ставшим на учет в государственной организации здравоохранения до 12-недельного срока беременности (2 324 860 рублей), пособия и возмещенные услуги на погребение (2 149 080 рублей), ежемесячные пособия семьям, воспитывающим детей (36 425 059 рублей).

Всего плательщику за отчетный период было начислено взносов в размере 835 084 676 рублей. Плательщиком было произведено расходов за счет средств ФСЗН в размере 116 780 831 рублей. Для расчета суммы, подлежащей уплате в ФСЗН, от суммы начисленных взносов отнимается сумма произведенных расходов за счет средств ФСЗН (прил.).

Уплата обязательных страховых взносов и взносов на профессиональное пенсионное страхование осуществляется отдельными платежными поручениями.

При совпадении определенных настоящим Положением сроков уплаты обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование с выходными днями, государственными праздниками и праздничными днями, установленными и объявленными Президентом Республики Беларусь нерабочими, уплата данных взносов производится в рабочий день, предшествующий этим выходным (нерабочим) дням.

Датой исполнения плательщиком обязательства по уплате обязательных страховых взносов, взносов на профессиональное пенсионное страхование и иных платежей в Фонд является день списания денежных средств с его счета (счета территориального органа) либо день внесения (перечисления) денежных средств в банк (организацию Министерства связи и информатизации).

Размеры отчислений в инновационные фонды принимающим участие в их формировании организациям устанавливаются распорядителями средств инновационных фондов в пределах нормативов отчислений, определенных в соответствии с Указом N 596.

Основной норматив отчислений в инновационные фонды установлен вышеназванным Указом в размере не более 0,25% от себестоимости продукции, товаров (работ, услуг).

СП «АМИПАК» ОАО производит отчисления в инновационные фонды по ставке 0,25% (прил.). Сумма отчислений идет в фонд Министерства архитектуры и строительства Республики Беларусь.

База для исчисления причитающихся к уплате сумм в инновационные фонды определена как себестоимость продукции, товаров (работ, услуг).

В феврале месяце 2011 года себестоимость продукции (работ, услуг) на СП «АМИПАК» ОАО составила 4685259152 рублей. Сумма отчислений составила 1000303 рублей (прил.).

Исчисление отчислений в инновационные фонды производится ежемесячно без нарастающего итога по установленным распорядителями средств инновационных фондов нормативам.

Организации, принимающие участие в формировании инновационных фондов, ежемесячно не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным, представляют в налоговые органы по месту постановки на учет расчет об исчисленных суммах отчислений в инновационные фонды за отчетный месяц, за исключением сумм отчислений из прибыли.

Исчисление отчислений в инновационные фонды производится ежемесячно по установленным распорядителями средств инновационных фондов нормативам. Уплата отчислений в инновационные фонды осуществляется не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным.

Плательщиками налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признаются организации и индивидуальные предприниматели.

Объектом налогообложения налогом за добычу (изъятие) природных ресурсов признается добыча (изъятие) следующих природных ресурсов:

1)   песка формовочного, стекольного, строительного;

2)      песчано-гравийной смеси;

)        камня строительного, облицовочного;

)        воды (поверхностной и подземной);

)        минеральной воды, полиметаллического водного концентрата, минерализованной воды, добываемой для поддержания пластового давления при добыче нефти;

)        грунта для земляных сооружений;

)        глины и трепелов;

)        бентонитовых глин;

)        соли калийной, поваренной;

)        нефти;

)        мела и доломита;

)        гипса (ангидрита);

13) янтаря и др.

Налоговая база налога за добычу (изъятие) природных ресурсов определяется как фактический объем добываемых (изымаемых) природных ресурсов.

Ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов устанавливаются в размерах согласно приложению 10 к Налоговому Кодексу.

За превышение установленных лимитов (объемов) добычи (изъятия) природных ресурсов либо добычу (изъятие) природных ресурсов без установленных в соответствии с законодательством лимитов (объемов) налог за добычу (изъятие) природных ресурсов взимается в 10-кратном размере установленной ставки налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Налоговым периодом налога за добычу (изъятие) природных ресурсов признается календарный квартал.

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки.

Сумма налога за добычу (изъятие) природных ресурсов может исчисляться плательщиками исходя из установленных годовых лимитов и соответствующих ставок налога за добычу (изъятие) природных ресурсов.

Плательщики ежеквартально представляют в налоговые органы налоговую декларацию (расчет) не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Уплата налога за добычу (изъятие) природных ресурсов производится ежеквартально не позднее 22-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов в пределах установленных лимитов и в случаях, если законодательством установление лимитов не предусмотрено, включаются организациями и индивидуальными предпринимателями в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

Суммы налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх установленных лимитов либо без установленных лимитов в случаях, когда необходимость их установления предусматривается законодательством, не включаются плательщиками в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении.

СП «АМИПАК» ОАО не уплачивает налог за добычу (изъятие) природных ресурсов в связи с отсутствием объекта налогообложения.

Плательщиками налога на недвижимость являются юридические лица, иностранные юридические лица и международные организации, простые товарищества (участники договора о совместной деятельности), хозяйственные группы и физические лица.

Налогом облагается стоимость зданий и сооружений, объектов не завершенного строительства, а также стоимость принадлежащих физическим лицам жилых домов, садовых домиков, дач, жилых помещений (квартир, комнат), надворных построек, гаражей, иных зданий и строений, в том числе не завершенных строительством (далее - здания и строения).

В СП «АМИПАК» ОАО налогом на недвижимость облагается стоимость зданий и сооружений, а также стоимость незавершенного строительства.

Годовая ставка налога на недвижимость составляет 1%.

Налогом не облагаются здания и сооружения социально-культурного назначения, здания и сооружения организаций, принадлежащих обществам инвалидов, здания и сооружения, предназначенные для охраны окружающей среды и улучшения экологической обстановки, жилые помещения в многоквартирных домах, принадлежащие физическим лицам на праве собственности, здания и строения (за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности), принадлежащие пенсионерам и инвалидам и т.п.

Налоговая база налога на недвижимость определяется организациями по остаточной стоимости и стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства. В СП «АМИПАК» ОАО остаточная стоимость зданий и сооружений за I - IV квартал 2010 года составила 15 040 356,409 тыс. р.

Сумма налога на недвижимость исчисляется как произведение налоговой базы и налоговой ставки. В 2010 году сумма налога на недвижимость в СП «АМИПАК» ОАО составила 296 млн. р.

Суммы налога на недвижимость включаются в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении, кроме сумм налога на недвижимость, исчисленных со стоимости зданий и сооружений сверхнормативного незавершенного строительства.

Уплата налога производится организациями ежеквартально не позднее 22-го числа первого месяца каждого квартала в размере 1/4 годовой суммы налога, который определяется налоговой декларацией по налогу на недвижимость, предоставляемой в налоговые органы до 20 января отчетного года.

Таким образом, можно сделать вывод, что СП «АМИПАК» ОАО является плательщиком таких налогов и сборов, включаемых в себестоимость, как экологический налог, земельный налог, отчисления в инновационные фонды, страховые взносы в ФСЗН и налог на недвижимость.

Расчет и уплата данных налогов и сборов производится в соответствии с налоговым законодательством Республики Беларусь и по общеустановленным ставкам.

3. УПРАВЛЕНИЕ НАЛОГАМИ И СБОРАМИ, ВКЛЮЧАЕМЫМИ В СЕБЕСТОИМОСТЬ ПРОДУКЦИИ, В ЦЕЛЯХ ПОВЫШЕНИЯ ЭФФЕКТИВНОСТИ ХОЗЯЙСТВЕННОЙ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ ОРГАНИЗАЦИИ

.1 Анализ себестоимости как источника налоговых платежей в бюджет

себестоимость налог взнос отчисление

В себестоимости продукции находят выражение все затраты предприятия, связанные с производством и реализацией продукции. Ее показатели отражают степень использования материальных, трудовых и финансовых ресурсов, качество работы отдельных работников и руководства в целом.

Себестоимость является одним из важнейших элементов объекта управления. Анализ, выполняя одну из основных управленческих функций, входит в управляющую подсистему, и недостаточное его функционирование в этом звене приводит к снижению эффективности системы управления себестоимостью в целом.

Основными задачами анализа себестоимости продукции как источника налоговых платежей являются:

1)   выявление резервов снижения затрат на производство и реализацию продукции;

2)      объективная оценка выполнения плана по себестоимости и налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции, и изменения относительно прошлых периодов;

)        содействие выработке оптимальной величины плановых затрат, плановых и нормативных калькуляций на отдельные изделия и виды продукции.

Основными источниками информации являются: отчетные данные (ф. №5-з); данные бухгалтерского учета: синтетические и аналитические счета, отражающие затраты материальных, трудовых и денежных средств, соответствующие ведомости, журналы-ордера и в необходимых случаях первичные документы, а так же данные налогового учета и деклараций (расчетов) по налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции.

Наиболее обобщающим показателем себестоимости продукции является уровень затрат на рубль продукции. Непосредственное влияние на изменение уровня затрат на рубль продукции оказывают полная себестоимость продукции и стоимость реализованной продукции.

Анализ затрат на рубль продукции представлен в таблице 3.1:

Таблица 3.1 - Анализ затрат на 1 рубль продукции

По данным таблицы видно, что в 2010 году в каждом рубле выпущенной продукции имелось 0,05 рубля прибыли и 0,95 рубля затрат материальных, трудовых и денежных ресурсов. Если сравнивать с 2009 годом, то в 2010 году уровень затрат на 1 рубль продукции снизился на 0,02 р. При чем за счет роста себестоимости товарной продукции уровень затрат на 1 рубль увеличился на 0,42 р., а за счет изменения стоимости продукции - снизился на 0,43 р. В целом, снижение уровня затрат на 1 рубль продукции говорит о том, что в 2010 году увеличилась доля прибыли в каждом рубле выпущенной продукции и снизилась доля затрат ресурсов.

Анализ структуры и динамики налогов и сборов, уплачиваемых СП «АМИПАК» ОАО за 2008-2010 годы, представлен в таблице 3.2:

Таблица 3.2 - Структура и динамика налогов и сборов, уплачиваемых СП "АМИПАК" ОАО за 2008-2010 гг.

По данным таблицы видно, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло уменьшение сумм по всем налогам и сборам, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом, наоборот, суммы налогов и сборов, уплачиваемых СП «АМИПАК» ОАО, увеличились. Только экологический налог снизился на 14,4 млн. р. (или на 1,1%).

Что касается налогов и сборов, включаемых себестоимость продукции, то их удельный вес в общей сумме налогов и сборов, уплачиваемых организацией, невелик. Удельный вес земельного налога на протяжении трех последних лет оставался на одном уровне - 0,51%. Удельный вес экологического налога в 2010 году по сравнению с 2008 годом уменьшился на 0,27% и составил 0,39%. Удельный вес страховых взносов в фонд социальной защиты населения на протяжении трех последних лет колебался от 19,45 до 21,38%. Удельный вес отчислений в инновационные фонды за период с 2008 по 2010 гг. оставался примерно на одном уровне и в среднем составил 0,28%.

Графически данные по налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции, представлены на рисунке 3.1:

Рисунок 3.1 - Структура налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции СП «АМИПАК» ОАО, за 2008 - 2010 годы

Анализ структуры и динамики налогов и сборов, относимых на себестоимость продукции, представлен в таблице 3.3:

Таблица 3.3 - Структура и динамика налогов и сборов, относимых на себестоимость продукции СП "АМИПАК" ОАО за 2008-2010 гг.

По данным таблицы видно, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло уменьшение сумм налогов, включаемых в себестоимость, как в целом (на 584,6 млн. р.), так и по отдельным налогам (по экологическому налогу - на 0,5 млн. р., по земельному - на 3,4 млн. р., по страховым взносам в Фонд социальной защиты населения - на 296,4 млн. р., по отчислениям в инновационные фонды - на 1,3 млн. р., по налогу на недвижимость - на 283 млн. р.).

В 2010 году по сравнению с 2009 годом, наоборот, произошло увеличение суммы налогов, включаемых в себестоимость продукции, на 555,6 млн. р. В 2010 году по сравнению с 2009 годом уменьшилась лишь сумма по экологическому налогу (на 14,4 млн. р.). Земельный налог увеличился на 8,7 млн. р., страховые взносы в Фонд социальной защиты населения - на 449,6 млн. р., отчисления в инновационные фонды - на 3,7 млн. р., налог на недвижимость - на 108 млн. р.

При анализе налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, важно провести анализ налоговой нагрузки на себестоимость (табл.3.4).

Таблица 3.4 - Анализ налоговой нагрузки на себестоимость за 2008-2010 гг.

По данным таблицы видно, что налоговая нагрузка на себестоимость довольно невелика и с каждым годом снижается (в 2009 году по сравнению с 2008 годом - на 1,25%, а в 2010 году по сравнению с 2009 годом - на 0,13%).

Удельный вес отдельных налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, в себестоимости на протяжении трех последних лет остается примерно на одном и том же уровне. Лишь по налогу на недвижимость в 2009 году по сравнению с 2008 годом произошло снижение удельного веса практически в 2 раза. В 2010 году по сравнению с 2009 годом удельный вес данного налога практически не изменился.

На следующем этапе анализа необходимо определить влияние факторов первого порядка на налоговую нагрузку на себестоимость продукции.

К факторам первого порядка, влияющим на изменение налоговой нагрузки на себестоимость, относятся:

)        налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции;

)        себестоимость продукции.

Влияние факторов первого порядка на изменение себестоимости отражено в таблице 3.5:

Таблица 3.5 - Влияние факторов первого порядка на налоговую нагрузку на себестоимость

Расчет обобщающих и частных показателей налоговой нагрузки представлен в таблице 3.6:

Таблица 3.6 - Обобщающие и частные показатели налоговой нагрузки СП "АМИПАК" ОАО за 2008-2010 гг.

В 2010 году по сравнению с 2009 годом налоговая нагрузка на себестоимость продукции снизилась на 0,13%. На это изменение оказали влияние такие факторы, как налоги и сборы, включаемые в себестоимость продукции, и себестоимость продукции. За счет увеличения суммы налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, на 555,6 млн. р., налоговая нагрузка на себестоимость продукции увеличилась на 1,31%. За счет роста себестоимости на 18187 млн. р., налоговая нагрузка на себестоимость продукции уменьшилась на 1,44%.

По данным таблицы 3.6 видно, что в 2009 году по сравнению с 2008 годом удельный вес налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, в общей сумме налогов и сборов увеличился (на 5,84%), а налогов и сборов, включаемых в себестоимость, и налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли - уменьшился (на 5,51 и 3,68% соответственно). А в 2010 году по сравнению с 2009 годом удельный вес налогов и сборов, уплачиваемых из выручки, в общей сумме налогов и сборов уменьшился на 0,67%, а налогов и сборов, включаемых в себестоимость, и налогов и сборов, уплачиваемых из прибыли - увеличился на 1,40 и 0,65% соответственно.

Что касается налоговой нагрузки, то как в 2009 году по сравнению с 2008 годом, так и в 2010 году по сравнению с 2009 годом наблюдалось снижение данного показателя.

Снижение уровня налоговой нагрузки связано с упразднением ряда налоговых платежей, снижением ставок налогов, сокращением объектов налогообложения.

Изменение налоговой нагрузки на СП «АМИПАК» ОАО за 2008 - 2010 годы представлено на рисунке 3.2:

Рисунок 3.2 - Динамика налоговой нагрузки на СП «АМИПАК» ОАО за 2008 - 2010 годы

В целом, можно сделать вывод, что анализ себестоимости и налогов и сборов, включаемых в себестоимость, имеет очень важное значение. Без данного анализа снижается эффективность системы управления в целом.

Обобщающим показателем себестоимости продукции является уровень затрат на рубль продукции, на который оказывают влияние полная себестоимость продукции и стоимость реализованной продукции. В 2010 году по сравнению с 2009 годом в СП «АМИПАК» ОАО данный показатель снизился на 0,02 рубля, что является положительным моментом в деятельности предприятия, т.к. произошло снижение затрат материальных, трудовых и финансовых ресурсов и увеличилась доля прибыли в каждом рубле выпущенной продукции.

После проведения анализа налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, можно сделать вывод, что налоговая нагрузка на себестоимость на протяжении трех последних лет снижалась. Так же необходимо отметить, что и налоговая нагрузка по предприятию в целом тоже снизилась.

Снижение налоговой нагрузки способствует развитию предприятия и улучшению его финансового состояния.

.2 Планирование налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции в целях минимизации налоговых платежей и совершенствование методов управления налогами и ссорами, включаемыми в себестоимость продукции, и их оптимизация в условиях реформирования налоговой системы Республики Беларусь

В условиях становления рыночных отношений все острее стала ощущаться потребность в прогнозировании и планировании налогов и сборов, в том числе и налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции. Для того чтобы принимать наиболее эффективные управленческие решения, формировать стратегию и альтернативы развития предприятия необходимо проводить планирование налогов и сборов и добиваться повышения качества планов. Планирование экологического налога на второй квартал 2011 года представлено в таблице 3.7:

Таблица 3.7 - Планирование экологического налога на II квартал 2011 года СП "АМИПАК" ОАО

Для того чтобы спланировать сумму экологического налога, необходимо знать лимиты выбросов (сбросов) загрязняющих веществ и ставку налога за 1 тонну загрязняющих веществ. На второй квартал 2011 года на основании таблицы 3.7 был запланирован экологический налог в размере 55850092 рублей.

Земельный налог не планируется, т.к. уже составлена налоговая декларация (расчет) по земельному налогу на 2011 год.

Планирование отчислений в инновационные фонды производится на основании планируемой себестоимости продукции и ставки налога. В феврале и марте 2011 года себестоимость составляла 4 685 259,152 тыс. р. В апреле 2011 года планируется снизить себестоимость продукции на 20%. Ставка отчислений в инновационные фонды составляет 0,25%.

Расчет планируемой суммы налога представлен в таблице 3.8:

Таблица 3.8 - Планирование отчислений в инновационные фонды за апрель 2011 года СП "АМИПАК" ОАО

Планируемая сумма отчислений в инновационные фонды в апреле месяце 2011 года на основании расчетов, проведенных в таблице 3.8, составит 9 370 518 рублей.

Планирование страховых взносов в Фонд социальной защиты населения осуществляется исходя из размера фонда оплаты труда предприятия и ставки налога.

В 2011 году изменение размера фонда оплаты труда не планируется, и он составит 1 064 200 000 рублей.

Ставка налога составляет 34% для работодателя и 1% для работников.

Расчет планируемой суммы страховых взносов представлен в таблице 3.9:

Таблица 3.9 - Планирование страховых взносов на II квартал 2011 года СП "АМИПАК" ОАО

На основании расчетов, произведенных таблице 3.9, планируемая сумма страховых взносов в Фонд социальной защиты населения составит 372 470 000 рублей.

Таким образом, можно сделать вывод, что планирование налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, имеет важное значение.

Для того чтобы спланировать сумму экологического налога, необходимо знать лимиты выбросов загрязняющих веществ и ставку за 1 тонну выбросов; для планирования отчислений в инновационные фонды - планируемую себестоимость продукции и ставку налога; для планирования страховых взносов - размер фонда оплаты труда и ставку налога.

Земельный налог и налог на недвижимость на 2011 год не планируются, т.к. уже составлены налоговые декларации (расчеты) по земельному налогу и налогу на недвижимость на 2011 год.

Налоговая система Республики Беларусь еще достаточно молода, и в настоящее время ведется активная работа по упрощению механизма исчисления отдельных платежей, рационализации структуры налогов в направлении общего снижения налоговой нагрузки. Немаловажным является достижение определенной стабильности налогообложения, от которой во многом зависят возможности планирования бизнеса на перспективу. Однако стабильность не означает абсолютную неизменность налоговой системы, а напротив, предполагает ее периодическое реформирование и максимальную адаптацию к изменяющимся экономическим условиям. Это особенно характерно для стран с переходной экономикой. При более стабильных экономических условиях потребность в корректировке установленного механизма налогообложения значительно ниже.

В любом случае основной целью реформирования налоговой системы выступает достижение баланса интересов государства (по сбору налогов) и бизнеса (по возможностям экономического развития). Однако, это далеко не простая и в определенной мере противоречивая задача.

Особое внимание необходимо уделить группе налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции.

Поскольку высока нагрузка на фонд заработной платы, это не способствует полной его легализации. Естественно, что в такой ситуации у многих субъектов хозяйствования возникает соблазн, если не полностью, то хотя бы частично скрыть от налогообложения фонд заработной платы. В результате в бюджет и внебюджетный Фонд социальной защиты населения недопоступают значительные суммы денежных средств, ограничивая тем самым развитие социальной сферы.

Для кардинального изменения сложившийся ситуации необходимо снижение налоговой нагрузки на средства, предназначенные на оплату труда. Вместе с тем это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработной платы, то есть при условии роста доходов населения. Достичь это можно, в частности, путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда, принятие других мер способствующих легализации реальных доходов населения.

Значительным шагом в этом направлении могло бы стать объединение всех платежей от фонда заработной платы, включая и платежи в Фонд социальной защиты населения, в единый «социальный налог» с последующим расщеплением полученных средств в соответствии с их целевым назначением.

Еще одним направлением совершенствования является снижение ставок страховых взносов в ФСЗН.

Сегодня наниматели обязаны отчислять в ФСЗН 34% от фонда оплаты труда по предприятию и еще 1% в пенсионный фонд с зарплаты каждого работника.

Для правительства вопрос снижения взносов в ФСЗН является очень сложным. Ведь за счет средств фонда соцзащиты государство выполняет многие социальные обязательства перед гражданами. Например, выплачивает пенсии, пособия, финансирует оплату временной нетрудоспособности граждан и других расходов по государственному социальному страхованию.

Вполне логично прозвучало предложение Белорусского союза налогоплательщиков снизить ставку на фонд оплаты труда до 24%, но при этом создать более привлекательные условия для добровольного страхования пенсий.

Однако эксперты полагают, что этого мало и правительству рано или поздно все равно придется пойти на реформы пенсионной системы. Ведь нынешний подход, при котором пенсионеров обеспечивают работающие граждане, - неперспективный. Исходя из демографических показателей, скоро пенсионеров совсем некому будет кормить.

Что касается земельного налога, то, в том виде, в котором существует сейчас, не выполняет функции, возложенной на него при его введении. Данный налог не способствует выравниванию экономических условий производства, как это провозглашалось в законе. Кроме того, порядок исчисления земельного налога носит во многом условный и субъективный характер, кроме того постоянно меняется в связи с непостоянностью налогового законодательства.

С 2010 года налогоплательщики применяют комбинированные ставки налога. В этих целях установлены пороговые значения кадастровой стоимости земельных участков, при которых земельный налог уплачивается по фиксированным ставкам.

В случае превышения этих пороговых значений применяются ставки земельного налога в процентах от кадастровой стоимости участков.

В дальнейшем необходимо рассмотреть возможность использования других вариантов оценки земельных участков. В настоящее время в РБ используется оценка земельных участков по кадастровой стоимости. За рубежом применяется также нормативная стоимость и рыночная стоимость земельного участка.

Экологический налог являются одним из инструментов экологически политики и используются во всем мире.

Система платности природопользования, сложившаяся в республике за последние 13 лет, дала определенные положительные результаты. Во-первых, был осуществлен переход от фактически бесплатного природопользования к платному. Во-вторых, в систему экологического налогообложения Беларуси заложены механизмы мотивации экологически ответственной хозяйственной деятельности.

В целом сложившаяся на сегодняшний день практика платности природопользования в Беларуси показывает, что предприятиям становится выгоднее заплатить экологический налог, чем устанавливать более дорогое природоохранное оборудование.

Введение экологического налога должно сопровождаться пересмотром существующего природоохранного законодательства, в частности упрощением системы платежей, изменением ставок других налогов с целью недопущения значительного налогового бремени и негативного влияния на рынки труда и капитала. Повышение экологического налога будет возможным при одновременном сокращении облагаемой базы с ориентацией на основные загрязнители. Тогда существующий поток поступлений можно будет сохранить на прежнем уровне без дополнительного налогового бремени при одновременном достижении четко определенной экологической цели.

Что касается группы налогов и сборов, включаемых в себестоимость в целом, то зарубежные экономисты считают данную группу налогов и сборов неэффективной. Считается, что все налоги должны уплачиваться, либо за счет прибыли, либо за счет включения в отпускную цену товаров. Поэтому в перспективе можно предложить отменить данную группу налогов и сборов.

Таким образом, можно сделать вывод, что группа налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, практически нигде не применяется. В перспективе необходимо рассмотреть вариант отмены данной группы налогов. Наиболее эффективным вариантом будет уплата налогов и сборов за счет включения их в отпускную цену товаров, либо уплаты за счет прибыли.

В целом, необходимо отметить, что для эффективного управления предприятием важно постоянно осуществлять анализ себестоимости и налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции. Без данного анализа эффективность управления в целом резко снижается.

Кроме этого, необходимо усовершенствовать налоговое законодательство по вопросам, касающимся налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции. Необходимо рассмотреть вариант изменения источника уплаты этих налогов, т.к. доля их в общем объеме налоговых поступлений в бюджет невелика, а порядок расчета довольно сложный и трудоемкий.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Себестоимость продукции является одним из важнейших элементов объекта управления.

За счет снижения себестоимости продукции достигается рост конкурентоспособности продукции, а также происходит рост прибыли предприятия. В результате чего происходит ускорение расширенного воспроизводства, улучшается финансовое положение предприятия и происходит рост благосостояния населения в целом.

В настоящее время остро стоит проблема определения оптимального количества налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции. В результате решения данной проблемы произойдет сокращение себестоимости, следовательно, увеличится прибыль, а также будут удовлетворены интересы государства и граждан.

В результате изучения отечественного и зарубежного опыта налогообложения установлено, что в зарубежных странах отсутствует такая группа налогов и сборов, т.к. она считается неэффективной.

При этом если сравнивать аналогичные налоги в зарубежных странах, то здесь есть существенные различия в определении налоговой базы, применяются различные ставки, льготы и есть различия в источнике уплаты налогов.

В результате критического изучения теории и практики налогообложения и в частности налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, установлено, что их доля в доходах консолидированного бюджета в 2008 - 2010 годах невелика и отмечается динамика их снижения.

Наибольший удельный вес среди этих налогов в 2008 - 2010 годах занимают взносы на государственное социальное страхование (29,6; 34 и 35,8% соответственно) и наблюдается тенденция их роста. По всем остальным налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции, наблюдается тенденция снижения.

К налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции, в СП «АМИПАК» ОАО относятся:

) плата за землю;

2)      экологический налог;

3) страховые взносы в Фонд социальной защиты населения (взносы на социальное страхование);

4)      обязательные страховые взносы по страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;

5) отчисления в инновационные фонды.

Все налоги исчисляются и уплачиваются в соответствии с законодательством. Суммы налогов сверх лимитов отсутствуют.

На анализируемом предприятии наибольший удельный вес среди налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, на протяжении последних трех лет также занимают страховые взносы в Фонд социальной защиты населения. Их доля в 2008 - 2010 годах составляла 21,38; 19,45 и 20,57% соответственно. Удельный вес по всем остальным налогам и сборам, включаемым в себестоимость продукции, на протяжении последних трех лет остается приблизительно на одном уровне.

На основе проведенного анализа можно сделать вывод, что действующая система взимания налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, неэффективна, т.к. удельный вес данной группы налогов в доходах консолидированного бюджета невысок, а процесс их расчета и взимания достаточно трудоемкий.

Если рассматривать налог на недвижимость, то в настоящее время он не выполняет те функции, которые первоначально были возложены на него. Изначально налог на недвижимость должен был стимулировать более эффективную эксплуатацию действующего основного капитала, а также быть стабильным источником пополнения бюджета. В настоящее время ставка налога невысока, поэтому поступления в бюджет от данного налога незначительны. А т.к. сейчас налогом на недвижимость облагаются здания и сооружения, то к действующему основному капиталу налог на недвижимость никакого отношения не имеет и, следовательно, не может стимулировать более эффективную эксплуатацию данного основного капитала.

Если рассматривать экологический налог, то необходимо отметить, что бремя по уплате данного налога в итоге ложится на конечного потребителя, что является неправильным.

В 2011 году из главы 19 Налогового кодекса Республики Беларусь исключена норма о применении повышающего коэффициента 15. Одновременно исключена норма о невключении экологического налога за сверхлимитное загрязнение окружающей среды в затраты по производству и реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, учитываемые при налогообложении. Следовательно, у руководства предприятия нет стимула закупать новые очистные сооружения и установки, стремиться к сокращению выбросов загрязняющих веществ в атмосферу, т.к. экологический налог будет включен в себестоимость продукции и, в конечном счете, его должен будет заплатить потребитель.

Нерешенной остается проблема уплаты налога за добычу (изъятие) природных ресурсов сверх лимита за счет чистой прибыли предприятия. Нарушение лимитов по данному налогу происходит из-за халатности руководства, однако материальная ответственность в конечном счете ложится на работников, т.к. уменьшается сумма чистой прибыли, которая могла бы пойти на социальное развитие коллектива, премии и т.д.

Что касается отчислений в инновационные фонды, то расчет суммы отчислений в инновационные фонды в 2011 году отражается в части II налоговой декларации (расчета) по налогу на прибыль и отчислениям в инновационный фонд. Это связано со стремлением белорусского законодательства соответствовать международным стандартам по вопросам налогообложения. Однако в данном случае не учтены особенности налогообложения в Республике Беларусь. В результате уже в начале 2011 года у налогоплательщиков возник целый ряд вопросов, касающихся порядка исчисления и сроков уплаты данного налога.

Для того чтобы повысить эффективность налогов и сборов, включаемых в себестоимость продукции, необходимо снизить налоговую нагрузку на средства, предназначенные на оплату труда. Это возможно только при условии расширения базы налогообложения и полной легализации сумм заработной платы, то есть при условии роста доходов населения. Достичь это можно путем установления минимальной почасовой ставки оплаты труда, принятие других мер способствующих легализации реальных доходов населения.

Что касается земельного налога, то по нему необходимо рассмотреть возможность использования других вариантов оценки земельных участков.

По экологическому налогу необходимо пересмотреть источник уплаты, т.к. отнесение его на затраты на производство и реализацию продукции является неправильным.

Если рассматривать налоги и сборы, уплачиваемые из себестоимости продукции, в целом, то необходимо отметить, что эта группа налогов является неэффективной и ее необходимо отменить.

В целом необходимо отметить, что наша налоговая система еще довольно молода и требует реформирования. Однако в данном случае реформация подразумевает не полное изменение налоговой системы, а ее упрощение, изменение некоторых положений.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1.     Александров, И. М. Налоги и налогообложение : учеб. для вузов / И.М. Александров. - М. : Дашков и К, 2007.- 318 с.

2.      Альханакта, В. В. Зарубежный опыт экологического налогообложения и возможность его использования в Республике Беларусь / В.В. Альханакта // Экономический бюллетень НИЭИ Министерства экономики Республики Беларусь. -2008. - №3. - С. 79-91.

.        Антонов, Т. Включение затрат в себестоимость / Тарас Антонов // Налоги и бухгалтерский учет. - 2009. - №5 (март). - С. 4-18.

.        Бельгийская налоговая система: особенности в контексте развития национального налогообложения стран - членов ЕС // Налоги Беларуси. - 2008. - №35. - С. 78-83.

.        Букина, И. Современные тенденции налогового администрирования в зарубежных странах / И. С. Букина // Мировая экономика и международные отношения. - 2009. - №7. - С. 37-42.

.        Василевский, А.И. Экономика. Современная экономическая наука в понятиях и терминах: справочник /А.И.Василевский. - Ярославль: «Академия развития»,1997. - 256с.

7.     Ганаго, А. Налоги привели в систему / А. Ганаго // Финансовый директор. - 2010. - №2. - 52-59.

8.      Ганаго, А. Не верь глазам своим, или как правильно сформировать себестоимость при расчете отчислений в инновационный фонд / А. Ганаго // Налоговый вестник. - 2010. - №5 (март). - 72-75.

.        Ганаго, А. Особенности налогообложения в 2010 году / А. Ганаго // Налоговый вестник. - 2010. - №2 (январь). - С. 8-77.

.        Гнедов, А. Комментарий: (при наличии инструкции можно не платить экологический налог) / Александр Гнедов // Главный бухгалтер. - 2011. - №8 (февраль). - С. 21 - 25.

.        Грихутик, В. И. Порядок исчисления и уплаты обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (в вопросах и ответах) / В. И. Грихутик // Налоги Беларуси. - 2011. - №3. - С. 41 - 50.

12.   Дадашев, A. З. Совершенствование налоговой политики при переходе к инновационному типу экономического развития / A. 3. Дадашев // Финансы. - 2009. - №6. - С. 36-40.

13.    Данилов, И. В 2011 году уплата земельного налога производится организациями по месту их постановки на учет в налоговых органах, место расположения земельных участков не имеет значения / Иван Данилов // Главный бухгалтер. - 2011. - №4 (январь). - С. 50 - 55.

14.   Данилов, И. Земельный налог: особенности его исчисления и уплаты в 2010 году / И. Данилов // Главный бухгалтер. - №5. - С. 41-43.

15.    Данилов, И. Налоговую декларацию по земельному налогу за 2010 год необходимо представлять в налоговый орган по месту постановки на учет организации / И. Данилов // Главный бухгалтер. - 2010, - №8 (февраль). - С. 76-77.

.        Данилов, И. Организациям необходимо провести перерасчет годовых сумм земельного налога (арендной платы) и уплатить налог не позднее 22 октября 2010 года : (комментарии к Указу Президента РБ от 13.08.2010 №420) / И. Данилов // Главный бухгалтер. - 2010. - №36 (сентябрь).- С. 24-26.

17.   Дейко, А. К. Эффективная налоговая система - одно из важнейших условий экономического роста нашей страны / А. К. Дейко// Проблемы управления - 2008. - №3.- С.51-57.

18.    Зайцев, Н.Л. Экономика, организация и управление предприятием : учеб. пособие для вузов / Н.Л. Зайцев - М. : ИНФРА-М, 2008 - 455 с.

.        Кинцак, И. Ежеквартальная уплата налогов / И. Кинцак // Налоги и бухгалтерский учет. - 2010. - №5 (март). - С. 72-75.

.        Кинцак, И. Формируем себестоимость и налогооблагаемые затраты / И. Кинцак // Налоги и бухгалтерский учет. - 2009. - №8 (апрель).- С. 4-16.

.        Козыревский, С. Календарь уплаты организациями налогов, сборов и отчислений, представления отчетной документации в налоговые органы и ФСЗН на октябрь 2010 года / С. Козыревский // Главный бухгалтер. Учетная и отчетная документация. - 2010. - №9. - С. 19-22.

22.   Кондратова, Л.А. Об актуальных вопросах исчисления экологического налога : (письмо МНС РБ от 23.07.2010 №2-2-13 / 872) / Л.А. Кондратова // Главный бухгалтер. - 2010. - №30 (авг.). - С. 33-37.

23.   Кондакова, Н. Учет расчетов по налогам и сборам и по другим обязательным платежам, включаемым в себестоимость продукции (работ, услуг) и расходы на реализацию в 2009 году / Н. Кондакова // Главный бухгалтер. - 2009. - №25 (июль). - С. 67-71.

24.    Лужнев, В. С. Включение затрат в себестоимость по статьям: Особенности для предприятий промышленности / Владимир Сергеевич Лужнев // Экономика. Финансы. Управление. - 2010. - №10. - С. 22 - 26.

.        Марков, А. Основные положения по составу затрат : новая редакция через одиннадцать лет / А. Марков// Налоговый вестник. - 2009.- №5 (март). - С. 18-27.

.        Махота, Е. Экологический налог - 2011 / Елена Махота // Налоги и бухгалтерский учет. - 2011. - №2 (январь). - С. 16 - 25.

.        Налоги Австрии // Налоги Беларуси. - 2008. - №18. - С. 84-87.

.        Налоги в Китайской Народной Республике // Налоги Беларуси. - 2008. - №36. - С. 65-66.

29.   Налоги и налогообложение : учеб. для вузов ; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. - Мн. : Выш. шк., 2008 - 320 с.

30.    Налоговый кодекс Республики Беларусь. Общая часть. Принят Палатой представителей Нац. собр. Респ. Беларусь 15 нояб. 2002 г. Одобрен Советом Респ. Нац. собр. Респ. Беларусь 2 дек. 2002 г. : по состоянию на 19 декабря 2002 г. - №166-3 // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс]. - Дата доступа : 01.10.2010 г.

.        Налоговый кодекс Республики Беларусь. Особенная часть. Принят Палатой представителей Нац. собр. Респ. Беларусь 11 дек. 2009 г. Одобрен Советом Респ. Нац. собр. Респ. Беларусь 18 дек. 2009 г. : по состоянию на 29 декабря 2009 г. - №71-3 // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс]. - Дата доступа : 01.10.2010 г.

32.   Налогообложение в Чешской Республике // Налоги Беларуси. - 2009. - №30. - С. 77-82.

33.   О социально-экономическом развитии Республики Беларусь (Государственная программа инновационного развития Республики Беларусь на 2010-2015 годы): Указ Президента Республики Беларусь от 11 апреля 2011 г. №136 // Консультант Плюс: Беларусь. Технология 3000 [Электронный ресурс] / ООО «ЮрСпектр». - Минск, 2011.

.       Об внесении дополнений и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь : Закон Респ. Беларусь от 15 окт. 2010 г. №174-3 // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс]. - Дата доступа : 01.10.2010 г.

35.   Об итогах работы налоговых органов в 2009 году // Налоги Беларуси. - 2010. - №6. - С. 5-7.

36.    Об итогах работы налоговых органов в 2008 году // Налоги Беларуси. - 2009. - №7. С. - 4-7.

.        Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь : Закон Респ. Беларусь от 06 янв. 2009 г. №6-3 : по состоянию на 29 февраля 2009 г. // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс]. - Дата доступа : 01.10.2010 г.

.        Об основах государственного социального страхования : Закон Респ. Беларусь от 31 янв. 2009 г. №6-3 : по состоянию на 31 января 2009 г. // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс]. - Дата доступа : 01.10.2010 г.

.        Об утверждении перечня выплат, на которые начисляются взносы по государственному социальному страхованию в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь : постановления Совета Министров Респ. Беларусь от 9 окт. 2008 г. №1489 // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс]. - Дата доступа : 01.10.2010 г.

.        О фонде социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь : Указ Президента Респ. Беларусь от 6 янв. 2009 г. №40 // Консультант Плюс : Беларусь [Электронный ресурс]. - Дата доступа : 01.10.2010 г.

.        Особенности налогообложения в Турции // Налоги Беларуси. - 2008. - №17. - С. 83-87.

.        Петров, В.И. Оценка стоимости земельных участков : элект. учебн. курс / В. И. Петров // [Электронный ресурс].

43.   Попкова, Р.С. Порядок исчисления и уплаты земельного налога и арендной платы за земельные участки в 2010 году / Р. С. Попкова // Налоги Беларуси. - 2010. - №20. - С. 62-67.

44.    Попов, Е.М. Финансы предприятий: учеб. для вузов /Е.М.Попов. - Мн.: Выш.шк.,2005. - 573 с.

45.   Ростоцкий, Г. Учимся на чужих ошибках : налоговое законодательство на практике / Г. Ростоцкий // Главный бухгалтер. Транспорт. - 2010. - №9.С. 32-36.

46.   Санжаровская, С. Нарушения, допускаемые плательщиками и установленные при проверках органами Фонда социальной защиты населения / Светлана Санжаровская // Главный бухгалтер. Опыт проверок. - 2011. - №2. - С. 33 - 37.