Виды и классификация аудита
Курсовая работа
Предмет: Аудит
Виды и классификация аудита
Пахотина Валерия Олеговна
Содержание
Введение
. Сущность, цели и задачи аудита
.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности
.2 Цели и задачи аудита
. Виды аудита
Заключение
Глоссарий
Список использованных источников
Список сокращений
Введение
Понятие аудита как вида деятельности предпринимательской уже вошло в нашу жизнь прочно. Подтверждающая функция аудита закреплена законодательным путем, ряд субъектов хозяйствующих обязаны ежегодно в составе отчетности предоставлять заключение аудиторское. Без квалифицированного аудиторского совета уже не мыслят свою работу наиболее предприниматели прогрессивные. Как отмечено в одном из первых пособий учебных, рекомендованном Институтом профессиональных бухгалтеров России и Ассоциацией бухгалтеров и аудиторов «Содружество» в качестве пособия учебного для подготовки и повышения квалификации бухгалтеров профессиональных и аудиторов, а также для студентов специальностей экономических, посвященном вопросам аудит-консалтинга, «многие российские предприятия и даже отрасли целые только кризис смог заставить осознать необходимость соблюдения правил строгих рационального ведения бизнеса. Растет потихоньку спрос и на аудит- консалтинг квалифицированный : ощутив недостаток знаний по различным аспектам бизнеса, многие руководители и специалисты стремятся восполнить пробелы в образовании и обрести опыт необходимый. Сначала они пытаются делать это самостоятельно, но потом понимают необходимость и ценность взаимодействия с профессионалами аудиторами грамотными и консультантами»
Аудит представляет собой многоаспектную сложную, достаточно жестко регламентированную деятельность предпринимательскую. В мировой практике аудит уже много лет применяется во всех сферах деятельности хозяйственной, тогда как в стране нашей аудит в современном понимании этого термина развивается чуть более десяти лет. Практически более пяти лет разговоры ведутся о принятии Федерального закона «Об аудиторской деятельности в Российской Федерации», регламентирующего деятельность аудиторскую, подготовлен и неоднократно его проект обсуждался.
Изучение курса аудита происходит на этапе завершающем подготовки специалистов по специальности 060500 «Бухгалтерский учет и аудит». Это связано с тем, что аудит подразумевает наличие знания учета бухгалтерского, налогообложения, анализа финансового, различных областей права и других дисциплин смежных. Курс аудита достаточно большой по объему, охватывает все связанные проблемы с этим видом деятельности. Приступая к написанию учебного пособия, создаваемого в развитие изданного в 1995 г. пособия учебного Е.М. Мерзликиной авторы планируют создать цикл пособий, посвященных аспектам аудита различным. Представленное пособие учебное является первой частью цикла и охватывает историю краткую аудита как предпринимательской деятельности, вопросы становления аудита в стране нашей, понятие о системе стандартов аудита, понятия сопутствующих аудиту услуг, а также начальный этап деятельности аудиторской - работу преддоговорную и составление договора на оказание услуг аудиторских. Кроме того, в этой части пособия материал представлен, посвященный методам выборочным в аудите, что позволит рассматривать в следующей части вопросы планирования аудита с учетом применения выборок аудиторских.
При написании пособия использовалась система правовая информационная «ЮСИС», поэтому при рассмотрении актов законодательных и иных нормативных документов ссылки отсутствуют на источники опубликования.
В пособии достаточно объемный список приведен опубликованных в годы последние учебников, учебных пособий и других изданий как зарубежных, так и авторов отечественных по аудиту. При желании углубить свои знания по вопросам отдельным, студенты легко могут это сделать обратившись к источникам.
1. Сущность, цели и задачи аудита
.1 Сущность аудита и аудиторской деятельности
Множество определений аудита существует - одни из них закреплены в документах официальных нормативных, как международных, так и национальных, другие даются определения специалистами в области аудита.
Правило (стандарт деятельности) аудиторской в Российской Федерации «Цели и основные принципы, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» определяет следующим образом аудит бухгалтерской отчетности и его необходимость:
под аудитом отчетности бухгалтерской понимается независимая проверка, осуществляемая организацией аудиторской и имеющая своим результатом выражение мнения организации аудиторской о степени достоверности бухгалтерской отчетности субъекта экономического [10].
На уровне макроэкономическом аудит является элементом инфраструктуры рыночной, необходимость функционирования которого определяется обстоятельствами следующими:
а) отчетность бухгалтерская используется для принятия решений ее пользователями заинтересованными, в том числе руководством, участниками и собственниками имущества субъекта экономического, реальными и потенциальными инвесторами, работниками и заказчиками, органами власти и общественностью в целом;
б) отчетность бухгалтерская может быть подвержена искажениям в силу ряда факторов, в частности применения значений оценочных и возможности неоднозначной интерпретации фактов жизни хозяйственной; помимо этого, достоверность отчетности бухгалтерской не обеспечивается автоматически ввиду пристрастности возможной ее составителей;
в) степень достоверности отчетности бухгалтерской, как правило, не может быть самостоятельно оценена большинством пользователей заинтересованных из-за затрудненности доступа к информации учетной и прочей, а также многочисленности и сложности операций хозяйственных, отражаемых в бухгалтерской отчетности субъектов экономических.
Вот еще одно определение аудита из актов нормативных Российской Федерации:
Аудит - деятельность предпринимательская аудиторов (аудиторских организаций) по осуществлению проверок независимых бухгалтерской отчетности, платежно-расчетной документации, декларации налоговых и других финансовых обязательств и требований субъектов экономических с целью установления достоверности их отчетности бухгалтерской и соответствия совершенных ими финансовых и операций хозяйственных нормативным актам, действующим в Российской Федерации.
Одной из организаций международных, до недавнего времени контролирующей и координирующей деятельность аудиторскую, был Комитет по практике аудиторской, который состоял из представителей всех основных организаций профессиональных бухгалтерских. Комитет был ответствен за установление стандартов и инструкций аудита с 1976 по 1991 г.; в настоящее время Совет по аудиторской практике эту функцию выполняет.
Комитет по практике аудиторской предложил простое определение аудита:
аудит - это независимое рассмотрение специально назначенным аудитором отчетов финансовых предприятия и выражение мнения о них при соблюдении правил, законом установленных [9].
Аудитом занимается аудитор - лицо частное или фирма, проводящие аудит предприятия, - и партнеры такого лица частного или такой фирмы. В случаях необходимых понятие «аудитор» включает в себя и аудиторский персонал, действующий на основании делегирования полномочий.
Положение об основных концепциях аудита, которое в 1973 г. опубликовал Комитет по концепциям основным аудита Американской ассоциации бухгалтеров (ААА), определяет и процесс, и аудита цели:
аудитом называется процесс систематический объективного сбора и оценки свидетельств об действиях экономических и событиях с целью определения степени соответствия этих учреждений установленным критериям и представление результатов проверки пользователям заинтересованным.
Данное определение содержит несколько моментов ключевых. Во-первых, оценка быть должна объективной, т.е. независимой от влияния субъективных факторов, - администрации, собственников (акционеров), компании работников и т.д. Во-вторых, аудитор определяет степень соответствия данных, представленных в отчетности, данным реальным, т.е. выражает свое мнение по поводу верности и обоснованности информации, содержащейся в отчетах финансовых, а не подтверждает точность абсолютную представленных данных. В-третьих, проверка совершается в интересах лиц определенных. Естественно, что эти интересы различны, даже иногда полярны, поэтому для сохранения объективности и удовлетворения потребностей всех пользователей в информации нужной и полезной аудитор точно определяет, в какой мере факты проверенные соответствуют критериям и стандартам. В отчетности международной финансовой такими критериями являются принципы общепринятые бухгалтерского учета.
Отличие аудита от деятельности аудиторской состоит в том, что последняя предусматривает и аудиторские услуги различные. В последнее время главное уделяется внимание повышению эффективности системы управления предприятием, и прежде всего системы внутреннего контроля. Подход системный подготовил почву для развития качественных аудиторских услуг, т.е. структуры аудиторские начали больше заниматься деятельностью консультационной, чем непосредственно аудитом[8].
Аудит и аудиторская деятельность и по результатам различаются. Результатом аудита могут быть выводы о состоянии отчетности финансовой - реальности статей баланса, бухгалтерского учета достоверности, законности и целесообразности хозяйственных операций, а результатом аудиторских услуг - состояние возможное объектов в будущем, т.е. показатели прогнозные экономические, качественные характеристики структуры организационной управления, системы учета и контроля.
Аудиторская деятельность представляет собой деятельность предпринимательскую по проведению собственного аудита и оказанию сопутствующих ему работ и услуг.
Аудит - это проверка независимая бухгалтерской (финансовой) отчетности с целью выражения мнения о степени достоверности этой отчетности.
Сопутствующие аудиту работы и услуги - деятельность предпринимательская аудиторов или аудиторских организаций, включающая следующие направления основные: бухгалтерские услуги; услуги по проведению проверок и экспертиз, не являющихся аудитом собственно; услуги консультационные; обучение и прочие услуги профиля аудиторского. Все эти виды деятельности требуют от исполнителя компетенции в областях аудита собственного, учета бухгалтерского, контроля и анализа деятельности хозяйственной, финансов и экономики в целом, налогообложения, права хозяйственного.
Собственно аудитом имеет право заниматься только аудитор аттестованный, имеющий лицензию (индивидуальную или на организацию) на право заниматься деятельностью аудиторской.
В Российской Федерации две формы аудита существуют: обязательный и инициативный. Аудит может проводиться в отношении любых лиц юридических независимо от их форм организационно-правовых и видов деятельности, а также любых физических лиц, занимающихся деятельностью предпринимательской без образования лица юридического и зарегистрированных в качестве предпринимателей индивидуальных.
Аудит - это не просто механизм контроля. Аудиторские проверки в степени равной можно считать средством достижения успеха коммерческого, поскольку «добавочная стоимость» консультаций, осуществляемых по видению специалистами бизнеса, и их советов в конечном счете способствуют успеху экономическому клиента[7].
Для многих фирм аудиторских в тех странах, где это разрешено законодательством (например, в США, Великобритании), оказание услуг аудиторских становится в последние годы видом преобладающим деятельности.
В странах с развитой экономикой рыночной, в которых аудит существует уже давно, этот термин трактуется многообразно весьма [6].
Так, в Великобритании под аудитом понимаются проверка независимая и выражение мнения о отчетности финансовой предприятия. При этом термин «аудит» применяется не только при проверке предприятий (фирм), подпадающих под действие Закона о компаниях или Закона о промышленных и обществах иных, но и при проверке соответствующей правительственных учреждений и местных органов власти, а также при оказании клиентам услуг аудиторских по соглашению (например, по договору доверительному).
По мнению специалистов американских, аудит - это сбор и оценка фактов, касающихся функционирования и положения объекта экономического (подразделения самостоятельного хозяйственного), или информации о таком функционировании и положении, осуществляемой компетентным лицом независимым, которое исходя из критериев установленных выносит заключение о стороне качественной этого функционирования. Следовательно, под аудитом понимаются проверка независимая и выражение мнения о финансовой отчетности предприятия. Главная цель аудита - определение достоверности и правдивости отчетности финансовой компании, а также контроль за соблюдением ею законов и норм права хозяйственного и законодательства налогового.
В ходе аудиторской проверки отчетов финансовых устанавливается точность отражения в них положения финансового и результатов деятельности предприятия; соответствие ведения учета бухгалтерского установленным требованиям, критериям; соблюдение проверяемым предприятием законодательства действующего.
Особое значение имеет тот факт, что проверку достоверности отчетности предприятия, соблюдения законодательства действующего и составление заключения аудиторского по этому вопросу выполняет независимый аудитор.
Определяется независимость аудитора:
выбором свободным аудитора (аудиторской фирмы) хозяйствующим субъектом;
отношениями договорными между аудитором (аудиторской фирмой) и клиентом, что позволяет аудитору выбирать свободно своего клиента и быть независимым от указаний каких-либо органов государственных;
возможностью отказать клиенту в выдаче заключения аудиторского до устранения недостатков отмеченных;
невозможностью проверки аудиторской при родственных или деловых отношениях с клиентом, превышающих отношения договорные по поводу деятельности аудиторской;
запрещением аудиторам и фирмам аудиторским заниматься хозяйственной, деятельностью коммерческой и финансовой, не связанной с выполнением аудиторских, консультационных и других услуг, законодательством разрешенных.
1.2 Цели и задачи аудита
аудит бухгалтерская отчетность проверка
Цель аудита - задача конкретная, на решение которой направлена деятельность аудитора; она законодательством определяется, системой нормативного регулирования деятельности аудиторской, обязательствами договорными аудитора и клиента[5].
Основная цель аудита - установление достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности субъектов экономических и соответствия совершенных ими финансовых и операций хозяйственных нормативным актам.
Правило (стандарт) деятельности аудиторской в Российской Федерации «Цели и принципы основные, связанные с аудитом бухгалтерской отчетности» определяет цели аудита отчетности бухгалтерской следующим образом:
целями аудита бухгалтерской отчетности являются формирование и выражение мнения организации аудиторской о достоверности бухгалтерской отчетности субъекта экономического во всех отношениях существенных.
В ходе аудита отчетности бухгалтерской должны быть получены достаточные и уместные аудиторские доказательства, позволяющие организации аудиторской с степенью достаточной уверенности сделать выводы относительно:
а) соответствия бухгалтерского учета эко субъектаномического документам и требованиям актов нормативных, регулирующих порядок ведения бухгалтерского учета и подготовки отчетности бухгалтерской в Российской Федерации;
б) соответствия бухгалтерской отчетности субъекта экономического тем сведениям, которыми располагает организация аудиторская о деятельности субъекта экономического.
Мнение организации аудиторской о достоверности бухгалтерской отчетности может способствовать повышению отчетности доверия к этой со стороны пользователей, заинтересованных в информации о субъекте экономическом.
Вместе с тем пользователи отчетности бухгалтерской не должны трактовать аудиторской организации мнение как полную гарантию будущей жизнеспособности субъекта экономического либо эффективности деятельности его руководства.
Аудиторское заключение, содержащее мнение организации аудиторской о степени достоверности отчетности бухгалтерской, не должно восприниматься как аудиторской организации гарантия того, что какие-либо иные (помимо изложенных в аудиторском заключении) обстоятельства, влияющие или повлиять способные на бухгалтерскую отчетность субъекта экономического, отсутствуют.
достоверности подтверждение отчетов или констатация их недостоверности;
контроль за соблюдением законодательства и документов нормативных, правила регулирующих ведения учета и составления отчетности, методологии оценки активов, обязательств и капитала собственного;
полноты подтверждение, достоверности и точности отражения в учете и отчетности затрат, доходов и результатов финансовых деятельности предприятия за период проверяемый;
выявление резервов использования лучшего собственных основных и оборотных средств, резервов финансовых и заемных средств.
Основная цель аудита финансовых отчетов - оценка объективная достоверности, полноты и точности отражения в отчетности активов, обязательств, средств собственных и результатов финансовых деятельности предприятия за период определенный, проверка соответствия принятой на предприятии учетной политики законодательству действующему и актам нормативным.
Под достоверностью отчетности бухгалтерской понимается такая степень точности отчетности данных, которая позволяет пользователю квалифицированному отчетности информации делать на ее основе правильные выводы о финансовом положении и результатах деятельности организаций аудируемых и принимать обоснованные решения соответствующие.
Основная цель аудита может дополняться договором обусловленными с клиентом выявлением резервов лучшего финансовых ресурсов использования, анализом исчисления налогов правильности, разработкой мероприятий по финансового положения предприятия улучшению, оптимизации затрат и деятельности результатов, доходов и расходов.
В ходе проверки аудиторской устанавливаются правильность баланса составления, отчета о прибылях и убытках, достоверность пояснений к ним.
При этом устанавливают:
все ли активы и пассивы в отчете отражены;
все ли документы в отчете использованы;
насколько методика фактическая оценки имущества отклоняется от принятой при определении политики учетной предприятия.
Отчет о прибылях и убытках проверяет аудитор для установления расчета правильности общей (балансовой) и налогооблагаемой прибыли.
Аудитор проверить должен:
выполнения полноту решений собственников предприятия об изменении объема капитала уставного;
данных тождество синтетического и аналитического учета по счетам актива и баланса пассива;
полноту отражения в отчетности задолженностей дебиторской и кредиторской.
В процессе подготовки заключения аудиторского проверяется:
соблюдение принятой на предприятии политики учетной отражения операций хозяйственных и имущества оценки;
отнесения правильность доходов и расходов к периодам отчетным;
в учете текущих затрат разграничение на производство и вложений капитальных;
тождества обеспечение данных аналитического учета оборотам и остаткам по счетам учета аналитического на первое число каждого месяца.
Для достижения основной цели и заключения предоставления аудитор должен составить мнение по вопросам следующим.
) приемлемость общая отчетности: соответствует ли отчетность в целом всем требованиям, предъявляемым к ней, и не содержит ли информации противоречивой;
) обоснованность: основания существуют ли для включения в отчетность там сумм указанных;
) законченность: включены ли в отчетность все суммы надлежащие; в частности, все ли активы и пассивы компании принадлежат;
) оценка: все ли статьи оценены правильно и подсчитаны безошибочно;
) классификация: есть ли относить основания сумму на тот счет, записана на который она;
) разделение: операции отнесены ли, проводимые незадолго до даты составления баланса или непосредственно после нее, к тому периоду, были в котором произведены;
) аккуратность: соответствуют ли суммы операций отдельных данным, в книгах приведенным и журналах учета аналитического, правильно ли они просуммированы, итоговые суммы данным соответствуют ли, приведенным в Главной книге;
) раскрытие: занесены все ли статьи в отчетность финансовую и правильно ли в отчетах и приложениях к ним отражены.
Для этих целей реализации аудитор может использовать различные способы необходимой информации накопления.
Аудиторы (аудиторские фирмы) в процессе деятельности своей решают также ряд задач, с оказанием аудиторских услуг связанных:
проверка бухгалтерского учета ведения и составления отчетности, законности операций хозяйственных;
в организации помощь бухгалтерского учета;
в восстановлении помощь и ведении учета, составлении отчетности бухгалтерской (финансовой);
в налоговом помощь планировании и расчете налогов;
по отдельным вопросам консультирование ведения учета и составления отчетности;
оценки экспертные и анализ результатов деятельности хозяйственной;
по широкому кругу финансовых и правовых вопросов консультирование, маркетингу, менеджменту, консультирование технологическое и экологическое и др.;
учредительных документов разработка и др.;
информации о будущих партнерах предоставление;
обслуживание клиентов информационное;
услуги другие.
Осуществляя проверку, аудиторы независимые выполняют две основные функции: высококлассного сборщика функцию и оценщика свидетельств для подтверждения полноты, истинности и точности арифметической представленной в отчете финансовом информации и соответствия проверку расшифровок и оценок в отчете финансовом принципам учета общепринятым. Роль функции оценочной - фактов интерпретации, подтверждающих выводы составителя отчета финансового, и оценки выводов - возросла сильно в последние два десятилетия. Отчасти это явилось следствием совершенствования успешного администрацией своих структур контроля внутреннего, что получение обеспечивает технически достоверной информации. Аудиторы часто считают проверить более целесообразным систему внутреннего контроля, чтобы свидетельства эффективности получить ее организации и работы, нежели проверкам информацию подвергать, выданную этой учета системой. Еще одной причиной акцентов смещения в аудите является количественный рост сделок сложных, сделок нового типа и необходимости способ оценивать их отражения администрацией в отчетности.
Указанные две функции не являются исчерпывающими, аудиторы, поскольку выполняют также консультационную, функции информационную и другие.
2. Виды аудита
Виды аудита
№ пп.КритерииВиды1.По отношению к пользователям информации1. Внешний 2. Внутренний2.По отношению к требованиям законодательства1. Обязательный 2. Инициативный3.По объектам аудита1. Банковский 2. Аудит страховых организаций 3. Аудит бирж, инвестиционных институтов и внебюджетных фондов 4.Общий 5. Государственный4.По назначению1. Аудит финансовой отчетности 2. Налоговый 3. Аудит на соответствие требованиям 4. Ценовой 5. Управленческий (производственный) аудит 6. Аудит хозяйственной деятельности 7. Специальный (экологический, операционный и др.)5.По осуществления времени 1. Первоначальный 2. Согласованный (повторяющийся) 3. Оперативный6.По проверки характеру1. Подтверждающий 2. Системно-ориентированный 3. Аудит, на риске базирующийся
Основными объектами аудита внутреннего решение являются отдельных задач функциональных управления, разработка и проверка систем информационных предприятия. Объекты аудита внутреннего быть могут различными в зависимости экономического субъекта от особенностей и требований его руководства и (или) собственников. Внутренний аудит - часть неотъемлемая контроля управленческого предприятия; он быть может и независимым, т. е. подчиняться непосредственно не исполнительному предприятия органу, а учредителям внешним.
В Правилах (стандартах) деятельности аудиторской Российской Федерации следующее определение дается:
Внутренний аудит - организованная на субъекте экономическом в интересах его собственников и регламентированная его документами внутренними над соблюдением система контроля установленного порядка ведения бухгалтерского учета и надежности системы внутреннего контроля функционирования.
Институт внутренних аудиторов США (InstilutofInternalAuditors) следующее определение разработал:
аудит внутренний - это деятельность независимая в организации (на предприятии) по проверке и ее работы оценке в ее же интересах. Цель аудита внутреннего - помочь организации членам эффективно свои функции выполнять. Внутренние аудиторы своей организации (предприятию) предоставляют данные анализа и оценки, рекомендации и другую информацию необходимую, являющуюся проверок результатом.
Внутренний аудит - один из способов контроля за деятельности эффективностью звеньев структуры экономического субъекта.
Проведение аудита внутреннего имеет для руководства и (или) собственников субъекта экономического информационное и консультационное значение, поскольку призвано содействовать оптимизации экономического субъекта деятельности и выполнению его руководства обязанностей.
Потребность возникает во внутреннем аудите на предприятиях крупных в связи с тем, что руководство высшее не занимается контролем повседневным деятельности организации и структур низших управленческих. Внутренний аудит информацию дает об этой деятельности и подтверждает отчетов достоверность менеджеров. Внутренний аудит главным образом необходим для предотвращения ресурсов потери и осуществления изменений, необходимых внутри предприятия.
Организация, роль и функции аудита внутреннего определяются самим субъектом экономическим, т.е. его руководством и (или) собственниками, в зависимости от:
содержания и специфики деятельности субъекта экономического;
показателей объемов финансово-экономической деятельности субъекта экономического;
системы сложившейся управления экономического субъекта;
внутреннего контроля состояния.
Функции аудита внутреннего могут выполнять службы специальные или аудиторы отдельные, в штате состоящие экономического субъекта, ревизионные комиссии (ревизоры), для целей внутреннего аудита привлекаемые сторонние организации и (или) внешние аудиторы.
В мере определенной функции внутренних аудиторов ревизорские группы при бухгалтериях крупных предприятий выполняют, подчиненные главному бухгалтеру или директору финансовому, однако шире функции внутренних аудиторов.
Как правило, относятся к функциям внутреннего аудита:
систем проверка бухгалтерского учета и внутреннего контроля, их мониторинг и рекомендаций по улучшению этих систем разработка;
бухгалтерской и оперативной информации проверка, включая экспертизу средств и способов, для идентификации используемых, оценки, классификации такой информации и составления на ее основе отчетности, а также изучение специальное отдельных статей отчетности, детальные проверки операций включая, остатков по счетам бухгалтерским;
соблюдения проверка законов и других нормативных актов, а также требований политики учетной, инструкций, руководства и (или) собственников решений и указаний;
деятельности проверка различных звеньев управления;
эффективности оценка механизма внутреннего контроля, изучение и оценка в филиалах контрольных проверок, подразделениях структурных экономического субъекта;
над специальными проектами работа и контроль за отдельными элементами структуры контроля внутреннего;
используемого экономическим субъектом оценка программного обеспечения;
специальные отдельных случаев расследования, например в злоупотреблениях подозрений;
предложений разработка и представление по устранению недостатков выявленных и по повышению эффективности управления рекомендаций.
Внутренний аудит не только дает о деятельности информацию самой организации, но и правильность и достоверность подтверждает отчетов менеджеров. Используя информацию аудита внутреннего, предприятия руководство оперативно и своевременно может необходимые изменения внутри предприятия осуществлять.
Объективность внутреннего аудита степенью независимости обеспечивается в структуре экономического субъекта управления. Это к внутреннему аудиту требование, как правило, тем обеспечивается, что он подчиняется и представлять обязан отчеты только его руководству назначившему и (или) собственникам и от руководителей проверяемых филиалов независим субъекта экономического, подразделений структурных, органов внутреннего контроля и т.п.
Внутренний аудитор - это подразделения сотрудник внутреннего аудита, организованного субъектом экономическим.
Внутренними аудиторами сотрудники являются, находящиеся в штате предприятия и его руководству подчиненные.
Внутренний аудитор следующие функции выполняет:
систем контроля проверка в целях политики выработки компании в рамках законодательства;
экономичности и эффективности операций компании оценка;
уровней достижений программных целей проверка;
точности информации подтверждение, используемой руководством при принятии решений.
Ответственность за выполнение своих обязанностей несет аудитор только перед собственниками и (или) предприятия руководством.
Задачи внутреннего аудита руководством определяются исходя из управления потребностей как подразделениями предприятия, так и предприятием в целом[2].
Внутренний аудит следующие задачи решает:
) за состоянием активов и недопущение убытков контроль;
) внутрисистемных контрольных процедур подтверждение выполнения;
) внутреннего контроля и обработки информации анализ эффективности функционирования системы;
) оценка качества информации, выдаваемой системой управленческой информационной.
Таким образом, осуществляется в рамках внутреннего аудита не только детальный за сохранностью активов контроль, но и за политикой и качеством менеджмента контроль.
Несмотря на кажущиеся различия, аудит внутренний и внешний во многом друг друга дополняют. Многие функции аудиторов внутренних могут быть выполнены независимыми аудиторами приглашенными; при решении многих задач внутренние и внешние аудиторы использовать могут одинаковые методы - разница лишь заключается в степени точности и применения детальности этих методов (Приложение А).
По отношению законодательства к требованиям различают обязательный и инициативный аудит. Аудит на всех экономических субъектов распространяется, включая государственной власти органы и управления, органы местного самоуправления. Любой экономический субъект вправе по инициативе собственной пригласить аудиторов. Аудит, проводимый по инициативе субъекта экономического (его руководства, собственников, акционеров и т.п.), инициативным считается (добровольным); характер и масштабы такого аудита заказчик определяет.
Обязательный аудит государством регламентируется. Правительство Российской Федерации основные критерии утвердило (система показателей) деятельности субъектов экономических, по которым их бухгалтерская (финансовая) подлежит отчетность обязательной ежегодной проверке аудиторской. (Приложение Б).
По объектам аудита различают: аудит банковский; аудит организаций страховых; аудит бирж; институтов инвестиционных и внебюджетных фондов; аудит общий; государственный аудит. На все эти виды аудита (кроме государственного) иметь необходимо соответствующие лицензии, выдаваемые Центральным банком и Минфином Российской Федерации. Термин «государственный аудит» пока широкого применения не нашел в России, однако, в Счетной палате Российской Федерации должность аудитора существует.
В зависимости от назначения делится аудит на несколько видов.
Аудит отчетности финансовой - проверку представляет собой отчетности субъекта с целью заключения вынесения о соответствии ее установленным критериям и общепринятым правилам учета бухгалтерского. Этот аудит проводится аудиторами сторонними, компанией приглашенными, отчеты которой проверяются. Результаты аудита финансовой отчетности компанией публикуются и рассылаются пользователей широкому кругу - владельцам акций, кредиторам, органам государственного регулирования и др.
Налоговый аудит - это аудиторская проверка правильности и полноты начисления и налогов уплаты, соблюдения налоговой политики.
Аудит на соответствие требованиям - это анализ деятельности определенной финансовой или хозяйственной субъекта в целях определения ее соответствия условиям предписанным, правилам или законам. Если такие условия (например, правила внутренние контроля) администрацией установлены, то этот вид аудита сотрудники предприятия осуществляют, выполняющие функцию внутренних аудиторов. Если же установлены условия кредиторами (например, требование поддержания определенного соотношения между капиталом оборотным и обязательствами краткосрочными), то поскольку этих условий выполнение часто отражение находит в финансовых отчетах компании, этот вид аудита проводится вместе с финансовых отчетов аудитом либо как специальный аудит.
Ценовой аудит - это обоснованности проверка установления цены на заказ. Применяется в странах развитых при обоснованности проверке бюджетных ассигнований (например, на конкретный оборонный заказ расходов).
Управленческий (производственный) аудит - это организации проверка и совершенствование и управления предприятием, сторон качественных производственной деятельности, эффективности оценка производства и финансовых вложений, производительности, использования средств рациональности, экономии их.
Управленческий аудит, независимыми аудиторами выполняемый, - один из видов услуг клиенту консультационных, предоставляемый для повышения использования эффективности его мощностей и ресурсов.
Аудит деятельности хозяйственной, близок довольно к управленческому аудиту и собой представляет систематический анализ хозяйственной деятельности организации, проводимый для целей определенных. Этот аудита вид, который иногда называют аудитом работы эффективности или административного управления и организации, следующие преследует цели:
эффективности управления оценка;
улучшения хозяйственной деятельности выявление возможностей;
относительно улучшения деятельности или дальнейших действий внесение рекомендаций.
Аудит деятельности хозяйственной, быть может проведен как по заказу администрации, так и по требованию стороны третьей, в том числе и органов государственных.
Специальный аудит (экологический, операционный и др.) - это проверка конкретных аспектов деятельности субъекта хозяйствующего, соблюдения процедур определенных, норм и правил, обычно с целью законность подтвердить, добросовестность и эффективность управляющих деятельности, правильность составления отчетности налоговой, использования социальных фондов и др.
По времени различают осуществления первоначальный, согласованный (повторяющийся) и аудит оперативный.
Первоначальный аудит аудитором проводится (аудиторской фирмой) впервые для клиента данного. Это увеличивает существенно риск и аудита трудоемкость, так как аудиторы необходимой информацией не располагают об особенностях деятельности клиента, его внутреннего контроля системе [1].
Согласованный (повторяющийся) аудит аудитором (аудиторской фирмой) осуществляется повторно или регулярно и поэтому на знании специфики клиента основан, его сторон положительных и отрицательных в организации бухгалтерского учета, результатах с клиентом длительного сотрудничества (консультирование, помощь в системы организации внутреннего контроля).
Практика свидетельствует работы аудиторских фирм о том, что согласованный (повторяющийся) аудит и для аудиторов предпочтителен, которые в течение лет многих основательно деятельность клиента изучают, и для клиента, который высококвалифицированные получает, всесторонние, основанные на многолетнем сотрудничестве длительном помощь и оценку.
Более того, клиента аудиторской фирмы смена зачастую вызывает как у потребителей информации настороженность, так и у аудиторов новых.
Оперативный аудит - это проверка кратковременная аудиторская для вынесения состояния учета оценки общей, отчетности, соблюдения законодательства, эффективности внутреннего контроля, деятельности оценки.
По характеру различают проверки:
аудит подтверждающий (бухгалтерских документов и отчетности проверка и подтверждение достоверности);
системно-ориентированный аудит (аудиторская экспертиза на основе анализа системы контроля внутреннего. Доказано, что при системе эффективной внутреннего контроля вероятность ошибок незначительна и необходимость в слишком детальной проверке отпадает; при наличии системы неэффективной внутреннего контроля клиенту даются рекомендации по ее улучшению);
аудит, базирующийся на риске (концентрация аудиторской работы в областях с риском более высоким возможным, что значительно упрощает аудит в областях с низким риском).
Заключение
Аудит - независимая проверка отчетности бухгалтерской (финансовой) аудируемого лица в целях мнения выражения о достоверности такой отчетности.
Аудиторская деятельность (аудиторские услуги) - по проведению деятельность аудита и оказанию аудиту услуг сопутствующих, осуществляемая организациями аудиторскими, аудиторами индивидуальными.
Целью аудита является мнения выражение о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности лиц аудируемых и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета Российской Федерации законодательству.
Цель аудита отчетности финансовой определена в Федеральном законе от 07.08.2001 №119-ФЗ «Об аудиторской деятельности».
На практике цели по видам аудиторских работ различают.
Финансовый аудит. Цель - мнения формирование об использовании финансовых средств, о принципов соблюдении и требований ведения бухгалтерского учета. Задача - достаточных надлежащих сбор аудиторских доказательств для проверки использования средств финансовых, соблюдения принципов и требований ведения учета бухгалтерского.
Операционный аудит. Цель - производительности оценка, эффективности процедур и функционирования методов хозяйственной системы. Задача - сбор надежных и доказательств достаточных аудиторских для оценки применяемых процедур и в процессе финансово-хозяйственной деятельности методов.
Аудит законодательству на соответствие. Цель - формирование мнения о соответствии деятельности лица аудируемого, операций совершенных требованиям нормативных актов действующих. Задача - сбор достаточных, надлежащих аудиторских о соблюдении требований действующего законодательства доказательств в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности субъектом экономическим.
Специальный аудит (работы по аттестации). Цель - мнения формирование о достоверности информации, для аттестации предоставленной, и ее соответствии нормативным актам действующим. Задача - сбор достаточных надлежащих аудиторских доказательств для формирования мнения объективного о степени достоверности информации аттестуемой.
Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности. Цель - выражение мнения о достоверности отчетности финансовой (бухгалтерской) аудируемых лиц и соответствии порядка ведения учета бухгалтерского законодательству Российской Федерации. Задача - сбор доказательств достаточных и надлежащих аудиторских для проверки во всех аспектах существенных достоверности отчетности финансовой (бухгалтерской), порядка ведения бухгалтерского учета соответствия Российской Федерации законодательству.
Налоговый аудит. Цель - достоверности установление налоговых деклараций, требований соблюдения налогового законодательства Российской Федерации. Задача - доказательств аудиторских сбор для проверки налогового законодательства соблюдения экономическим субъектом в системе бухгалтерского и налогового учетов, налоговых деклараций достоверности.
Управленческий (производственный) аудит. Цель - мнения формирование о использования целесообразности ресурсов видов всех, функционирования систем управленческих (организационной, административной). Задача - достаточных надлежащих аудиторских доказательств сбор, эффективность подтверждающих или не подтверждающих, производительность, рациональность использования ресурсов.
В практике мировой, а также в стране нашей, аудит подразделяют на: внутренний, внешний, инициативный и обязательный.
Внутренний аудит как часть общей системы управления рассматривается и контроля за производственно-хозяйственной организации деятельностью [4].
Внешний аудит - это контроль независимый, проводимый специалистами высококвалифицированными в области учета, контроля и анализа деятельности хозяйственной, имеющими соответствующую лицензию или сертификат. Проводится аудит независимыми аудиторами на основе договоров
Инициативный аудит (или добровольный) - это деятельности проверка финансово-хозяйственной клиента по его желанию.
Обязательный аудит - проводится в соответствии с актами законодательства.
Глоссарий
№ п/пПонятиеОпределение1Аудитнезависимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности2 Аудиторская деятельностьдеятельность по проведению аудита и оказанию сопутствующих аудиту услуг, осуществляемая аудиторскими организациями и индивидуальными аудиторами(т.е. аудиторская деятельность включает оказание сопутствующих услуг)3Аудиторская организациякоммерческая организация, являющаяся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов 4Аудиторфизическое лицо, получившее квалификационный аттестат аудитора и являющееся членом одной из саморегулируемых организаций аудиторов 5Бухгалтерская отчетностьединая система данных об имущественном и финансовом положении организации и о результатах ее хозяйственной деятельности, составляемая на основе данных бухгалтерского учета по установленным формам 6 Внешний аудитнезависимая экспертиза и анализ публикуемой финансовой отчетности хозяйственного субъекта с целью определения ее достоверности, полноты и соответствия законодательству, а также консультированием по учетным, налоговым, финансовым, организационным и другим вопросам 7Внутренний аудитаудит, проводимый работниками самого предприятия (самостоятельным структурным подразделением или управлением) и предназначен для внутрихозяйственного контроля финансового состояния предприятия 9Обязательный аудитаудит, проводимый в силу закона, в случаях, непосредственно установленных законодательством или по поручению государственных органов 10 Финансовый учетсистема сбора учетной информации, которая обеспечивает бухгалтерское оформление и регистрацию хозяйственных операций, а также составление финансовой отчетности.
Список использованных источников
Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч.1-4 [Текст]: офиц. текст. - М.: Кодекс, 2008. - 512 с. - ISBN 5-79310-065-1
3 Шеремет, А.Д. Аудит [Текст]: учебник / А.Д. Шеремет, В.П. Суйц. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2006. - 448 с. - ISBN 5-16-002517-0
4 Скобара В.В. Аудит: методология и организация [Текст] / В.В. Скобара. - М.: Инфра-М, 2005. - 212с - ISBN 5-19-001914-6
5 Робертсон, Дж. Аудит [Текст] / Дж. Робертсон; пер. с англ. - М.: Контакт, 1993. - 496 с. - ISBN 5-36107-226-5
6 Камышанов, П.И. Аудит: стандарты и практика [Текст] / П.И. Камышанов. - М.: Джангар, 2002. - 376 с. - ISBN 5-94587-021-8
7 Булгакова, Л.И. Аудит в России: механизм правового регулирования [Текст] / Л.И. Булгакова - М.: Волтерс Клувер, 2005. - 332 с. - ISBN 5-73072-429-4
8 Аудиторский словарь [Текст] / Под ред. В.Я. Соколова. - М.: Финансы и статистика, 2003. - 191 с. - ISBN 5-279-02508-9
9 Аудит [Текст]: учебник/Под ред. В. В. Скобара. - М.: Просвещение, 2005. - 479 с. - ISBN 5-09-014073-1
10 Аудит [Текст]: учебник/Под ред. В.И. Подольского. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 260с. - ISBN 978-5-9776-0026-2
Список сокращений
г. - год
долл.- доллар
млрд. руб.- миллиард рублей
млрд. дол.- миллиард долларов
РФ- Российская Федерация
н.э- наша эра
лат.- латинский
ст.- статья
США - Соединенные Штаты Америки
ФЗ- Федеральный закон