Бухгалтерский учет обеспечения персонала молоком и спецпитанием на предприятии

Бухгалтерский учет обеспечения персонала молоком и спецпитанием на предприятии

Бухгалтерский учет обеспечения персонала молоком и спецпитанием на предприятии

Введение

Многие организации с учетом специфики своей деятельности должны обеспечивать работников лечебно-профилактическим питанием, молоком или равноценными пищевыми продуктами. Рассмотрим порядок отражения таких операций в бухгалтерском и налоговом учете.

1. Общие положения

При организации работ с вредными и (или) опасными условиями труда наниматель обязан обеспечивать работников лечебно-профилактическим питанием (далее - спецпитание), молоком или равноценными пищевыми продуктами (далее - молоко). Порядок такого обеспечения установлен законодательно и является обязательным для применения.

Основные правила предоставления работникам молока и спецпитания приведены в таблице:

. Отражение расходов по обеспечению молоком и спецпитанием в бухгалтерском и налоговом учете

В бухгалтерском учете приобретаемые для последующей выдачи работникам в качестве спецпитания продукты и молоко учитываются на счете 10 "Материалы", а если они выдаются буфетом, столовой организации - на счете 41 "Товары". В этих случаях оценка приобретенных продуктов питания производится по фактической себестоимости либо ценам приобретения (розничным ценам) соответственно. Услуги сторонних организаций по обеспечению работников молоком и спецпитанием учитываются на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками" и списываются в состав расходов, минуя счета учета товарно-материальных ценностей.

Основанием для признания в бухгалтерском учете расходов по обеспечению молоком и спецпитанием непосредственно в организации являются самостоятельно разработанные и утвержденные первичные учетные документы, подтверждающие факт осуществления расходов <7> (например, ведомости на выдачу питания, молока, акт на реализацию блюд, отчет материально ответственного лица и т.п.).

Если работники обеспечиваются молоком и спецпитанием с привлечением сторонней организации, расходы признаются на основании первичных учетных документов, выданных контрагентом.

Все расходы по текущей деятельности организации представляют собой затраты, формирующие:

себестоимость реализованной продукции, товаров (работ, услуг);

управленческие расходы;

расходы на реализацию;

прочие расходы по текущей деятельности.

Затраты, связанные с обеспечением работников молоком и спецпитанием, а также выплатой компенсации на их приобретение, обусловлены особенностями производственной деятельности организации и, по сути, вызваны выполнением установленных норм трудового законодательства. Порядок отражения таких затрат в бухгалтерском учете в настоящее время не оговорен.

По-нашему мнению, в случаях, когда выдача молока и спецпитания, выплата денежной компенсации на их приобретение связаны с предоставлением установленных законодательством компенсаций по условиям труда, эти расходы учитываются в зависимости от особенностей деятельности конкретной организации на счетах учета затрат с последующим отражением в составе себестоимости реализованной продукции, товаров (работ, услуг), управленческих расходов или расходов на реализацию по дебету соответствующих субсчетов счета 90 "Доходы и расходы по текущей деятельности".

Если наниматель несет расходы по обеспечению работников молоком и спецпитанием, выплате денежной компенсации на их приобретение в случаях, не предусмотренных законодательством, на основании коллективного договора, соглашения или трудового договора, такие затраты следует рассматривать как прочие расходы по текущей деятельности (дебет субсчета 90-8 "Прочие расходы по текущей деятельности").

При отражении в бухгалтерском учете установленных законодательством случаев выплаты компенсации на приобретение молока и спецпитания следует помнить, что условия ее выплаты должны быть определены в коллективном договоре, соглашении, трудовом договоре <11>. При отсутствии в указанных документах таких условий выплата компенсации не правомерна.

Налоговый учет операций по обеспечению работников молоком и спецпитанием напрямую связан с соблюдением законодательно установленных норм такого обеспечения.

Молоко, спецпитание и денежная компенсация на их приобретение, полученные работниками в соответствии с нормами, освобождаются от подоходного налога с физических лиц.

Обеспечение нанимателем работников молоком и спецпитанием сверх норм, а также в случаях, не предусмотренных законодательством, признается доходом работника в натуральной форме, подлежащим обложению подоходным налогом. Вместе с тем в установленных пределах к таким доходам применяется освобождение.

По общему правилу стоимость выдаваемого в соответствии с нормами молока и спецпитания, денежная компенсация на их приобретение не являются объектом для начисления обязательных страховых взносов в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - Фонд), а также взносов в Белгосстрах.

Кроме того, не признаются объектом для начисления страховых взносов суммы, выплачиваемые в возмещение дополнительных расходов, связанных с выполнением работниками трудовых обязанностей.

Полагаем, что обеспечение в установленных законодательством случаях работников молоком и спецпитанием сверх норм связано с исполнением ими трудовых обязанностей и не подлежит включению в объект для начисления страховых взносов. Однако при выдаче молока и спецпитания, а также выплате денежной компенсации в случаях, не предусмотренных законодательством, на основании коллективного договора, соглашения или трудового договора, взносы в Фонд и Белгосстрах исчисляются в общем порядке.

Затраты на обеспечение работников молоком и спецпитанием, выплату денежной компенсации на их приобретение в пределах установленных норм являются расходами организации для осуществления своей деятельности, поэтому не облагаются НДС и учитываются при определении налогооблагаемой прибыли. Суммы "входного" НДС, предъявленные продавцами при приобретении товаров (работ, услуг) в целях такого обеспечения, подлежат вычету в общеустановленном порядке.

Сверхнормативная выплата денежной компенсации на приобретение молока и спецпитания не облагается НДС. Стоимость услуг общественного питания, приобретаемых организацией в связи с обеспечением работников молоком и спецпитанием сверх норм, также не признается объектом для исчисления НДС, а суммы налога, уплаченные при приобретении таких услуг, к вычету не принимаются. Указанные расходы не учитываются при налогообложении прибыли.

Выдачу молока и спецпитания работникам сверх установленных норм непосредственно в организации, по-нашему мнению, следует рассматривать для целей налогообложения как безвозмездную передачу. Налоговая база по НДС при такой передаче определяется исходя из себестоимости товаров (работ, услуг) либо цены приобретения покупных товаров. При определении налогооблагаемой прибыли в этом случае учитываются выручка от реализации сверх норм и затраты, связанные с такой передачей.

Отметим, что указанные отличия в порядке признания выручки и расходов в бухгалтерском и налоговом учете приводят к образованию постоянных разниц. Соответствующие им постоянные налоговые обязательства являются частью текущего налога на прибыль и на счетах бухгалтерского учета не отражаются.

Рассмотрим отражение в бухгалтерском и налоговом учете расходов по обеспечению работников молоком и спецпитанием на примерах.

Условие

В текущем месяце на основании товарно-транспортных накладных организацией были приобретены молочные продукты стоимостью 13770000 руб., в том числе НДС 1251818 руб. В течение месяца молочные продукты на основании ведомостей на выдачу молока выдавались в соответствии с установленными законодательством нормами работникам и потреблялись ими в специально оборудованном помещении.

Решение

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

бухгалтерский учет спецпитание

Условие

Буфетом организации приобретено 1300 пакетов молока (0,5 л по цене 3443 руб.) на сумму 4475900 руб., в том числе НДС 406900 руб. Выдано работникам по ведомости 965 пакетов молока на сумму 3020450 руб. (без НДС), остальные реализованы. Буфет является структурным подразделением организации и не выделен на отдельный баланс. Учет товаров в буфете ведется по розничным ценам. Учет реализации молока не рассматривается.

В бухучете организации это отражается следующим образом:

Если нет возможности соблюсти требования по оборудованию соответствующего помещения в организации, предоставлять работникам молоко и спецпитание следует с привлечением сторонней организации.

Условие

На основании договора с организацией общественного питания (столовой) организация произвела предоплату стоимости лечебно-профилактического питания работников в размере 3800000 руб. На основании представленных по окончании месяца документов (акта, ведомостей на выдачу питания) стоимость питания составила 3968500 руб., в том числе НДС 482773 руб.

Решение

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи:

Условие

Работник организации, имеющий право на бесплатное получение молока, в отчетном месяце отработал 17 дней (в том числе в командировке - 7 дней), в течение 5 дней он был временно нетрудоспособен.

Оплата труда за отработанное время составила 2635000 руб., пособие по временной нетрудоспособности - 705000 руб. В соответствии с коллективным договором за время нахождения в командировке работникам, имеющим право на бесплатное получение молока, выплачивается денежная компенсация на его приобретение. В качестве дополнительной гарантии для работников, имеющих право на бесплатное получение молока, в коллективном договоре организации предусмотрена выплата компенсации на его приобретение за период временной нетрудоспособности.

Сумма компенсации на приобретение молока определена коллективным договором в размере 3500 руб. в сутки.

Решение

В бухгалтерском учете организации будут сделаны следующие записи: