Бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме
План
Введение
1. Актуальные вопросы бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме
. Организационно-экономическая характеристика ОПХ ПЗ « Ленинский путь»
. Бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме
.1 Значение и задачи учета животных на выращивании и откорме
.2 Документальное оформление учета поступления и выбытия животных
.3 Порядок ведения книги учета движения животных и птицы и отчета о движении скота и птицы
.4 Методы оценки животных
.5 Синтетический и аналитический учет животных и птицы
.6 Инвентаризация поголовья скота и птицы
. Совершенствование бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме
Заключение
Список использованных источников
Введение
Одним из основных элементов рыночного хозяйства является фирма (или предприятие). Фирма - это экономический субъект, который занимается производственной деятельностью, обладает хозяйственной самостоятельной, объединяет ресурсы для производства экономических благ с целью повышения прибыли (или дохода). Добиваясь реализации этой цели, которая является локальной для каждой отдельной фирмы, множество их, как хозяйственных ячеек экономики государства, обеспечивают достижения общей цели - удовлетворение материальных и духовных потребностей всех категорий граждан страны. Доходность или прибыльность фирмы напрямую связана с издержками, то есть с затратами на производство продукции, реализацию, хранение и т.д. Так как отрасль растениеводства неразрывно связана с животноводством то изучение данной темы является очень актуальным вопросом.
Целью данного курсового проекта является изучение бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме в ОАО ОПХ ПЗ " Ленинский путь", его значение и пути совершенствования. Результаты такого изучения нужны прежде всего собственникам, а также кредиторам, инвесторам, поставщикам, менеджерам и налоговым службам.
Для реализации, поставленной в курсовом проекте цели, необходимо решить следующие задачи:
дать организационно-экономическую характеристику организации «ОПХ ПЗ « Ленинский путь»
определить значение бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме
дать рекомендации по совершенствованию бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме.
В ходе написания данного курсового проекта планируется использовать научные труды таких ученых как М.З. Пизенгольц, С.М. Бычковой, Н.П.Кондракова и др., а так же данные бухгалтерской отчетности ОПХ ПЗ "Ленинский путь" за 2008, 2009, 2010 гг.
1. Актуальные вопросы бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме
учет инвентаризация животное
В Плане счетов предусмотрены специализированные счета. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; животных, переданных гражданам на выращивание по договорам; также скота, принятого от населения для продажи, предназначен счет 11 «Животные на выращивании и откорме». При этом затраты по выращиванию и откорму животных учитывают на счете 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство» или на счете 29 «Обслуживающие производства и хозяйства».
Скот и птицу учитывают по количеству голов, живой массе и стоимости. Поступление животных в хозяйство возможно как посредством приобретения на стороне, поступления животных в процессе производства (рождение приплода от основного стада, который является продукцией животноводства), так и путем перевода животных из одной группы в другую с учетом их возрастных признаков. Кроме того, в учете животных на выращивании и откорме существует такое понятие, как «прирост».
Прирост представляет собой постепенное наращивание стоимости в процессе физиологического роста и наращивание массы животных.
Покупка животных со стороны оформляется счетами-фактурами, товарно-транспортными накладными. При переводе животных из группы в группу составляют акт на перевод животных (форма № 214-АПК).
Приплод скота птицы, овец, свиней, семей пчел приходуют в актах на оприходование приплода животных (форма № 211-АПК), которые составляют в двух экземплярах в день получения приплода. На основании акта делают записи в книгу учета движения животных и птицы (форма № 304-АПК). Приплод кроликов и зверей оформляют на основании акта на оприходование приплода зверей (форма № 228-АПК). При приемке животных и птицы от населения составляют акт на передачу (продажу), закупку скота и птицы по договорам с гражданами (форма № 213-АПК). Поступление цыплят оформляют отчетом о процессах инкубации (форма № 187-АПК).
При оформлении прироста живой массы основанием служат ведомость взвешивания животных (форма № 216-АПК) и расчет определения прироста живой массы (форма № 217- АПК).
Падеж, забой, вынужденную прирезку и выбраковку животных оформляют актом на выбытие животных и птицы (форма № 220-АПК) и учетным листом убоя и падежа животных; отправку на мясокомбинаты - счетом-фактурой, товарно-транспортной накладной (животные) (форма № 191-АПК).
Все первичные документы по движению животных и птицы составляет заведующий фермой, зоотехник или бригадир, они же делают записи в книге учета движения животных и птицы (форма № 304-АПК). В конце месяца составляется отчет о движении скота и птицы на ферме (форма № 223-АПК).
Приобретение молодняка животных у других организаций и лиц отражается по дебету счета 11 «Животные на выращивании и откорме» и кредиту счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей» или 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и других соответствующих счетов на сумму расходов по доставке и других подобных расходов в зависимости от способа учета материалов, закрепленного в учетной политике пред- приятия на отчетный период.
Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения. В бухгалтерском учете выделяют следующие расходы:
) по выращиванию организацией собственного молодняка продуктивных и рабочих животных в целях последующего перевода в основное стадо;
) по приобретению организацией взрослых животных у сторонних организаций и физических лиц в целях увеличения поголовья основного стада.
Для отражения операций по принятию на учет собственного молодняка, выращенного в организации, предназначен субсчет 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо». По дебету данного субсчета записывается сумма балансовой стоимости молодняка, переводимого в основное стадо, в корреспонденции с кредитом счета 11 «Животные на выращивании и откорме». Переведенный молодняк одновременно списывается в дебет счета 01 «Основные средства» с кредита субсчета 08-6.
Аналитический учет по данному субсчету строится таким образом, чтобы была возможность обособления информации о затратах по отдельным видам животных (крупный рогатый скот, лошади, свиньи и т. п.). Стоимость молодняка, переводимого в основное стадо, складывается из стоимости молодняка на начало года и затрат на выращивание в текущем году. Затраты на выращивание молодняка животных в текущем году определяются исходя из полученного привеса живой массы с начала года до даты перевода в плановой оценке одного килограмма (центнера) привеса или прироста (в отношении молодняка животных, по которому не производится определение привеса живой массы, например молодняка лошадей). Прирост лошадей определяется исходя из плановой себестоимости одного кормодня их содержания и количества дней с начала года до даты перевода.
После того, как в конце года рассчитывается фактическая себестоимость затрат на выращивание молодняка животных, переведенных в течение года в основное стадо, на величину выявленной на счете 11 «Животные на выращивании и откорме» разницы делается дополнительная либо сторнировочная запись в дебет субсчета 08-6 «Перевод молодняка животных в основное стадо». Одновременно корректируется стоимость оприходованных животных, отраженная на счете 01-4 «Скот рабочий и продуктивный».
Для отражения операций по приобретению взрослых животных у племзаводов и других организаций в целях увеличения основного стада предназначен субсчет 08-7 «Приобретение взрослых животных». По дебету данного счета отражаются все затраты, осуществляемые организацией в связи с приобретением животных, в корреспонденции с соответствующими счетами учета затрат:
Дт счета 08-7 «Приобретение взрослых животных», Кт счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
Дт счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», Кт счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Дт счета 08-7 «Приобретение взрослых животных», Кт счетов 23 «Вспомогательные производства», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», 10 «Материалы», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Дт счета 01-4 «Скот рабочий и продуктивный», Кт счета 08-7 «Приобретение взрослых животных».
Взрослые животные, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому учету по рыночной стоимости, к которой прибавляются фактические расходы по доставке животных в организацию. Рыночная стоимость животных, полученных безвозмездно, записывается в дебет счета 08 с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов».
Затраты по завершенным операциям формирования основного стада списывают с кредита счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» в дебет счета 01 «Основные средства».
Молодняк животных, переводимый в основное стадо, списывают со счета 11 в дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы». При переводе молодняка в основное стадо одновременно дебетуют счет 01 «Основные средства» и кредитуют счет 08.
Животных, выбракованных из основного стада, принимают на учет по счету 11 с кредита счета 01: продуктивный скот - по первоначальной стоимости; рабочий скот - в размере фактически полученных сумм от продажи и выбраковки.
Молодняк, полученный в качестве приплода, приходуют по дебету счета 11 и кредиту счета затрат на содержание животных, принесших приплод. При этом применяют следующие способы оценки:
) телят в молочном скотоводстве - по плановой себестоимости одной головы на момент отела матки; в мясном скотоводстве - по плановой себестоимости 1 кг живой массы отъемышей в пересчете на общую живую массу теленка;
) поросят и оленят - по массе живого приплода при рождении и плановой себестоимости 1 кг живой массы;
) ягнят до отбивки - в размере 50% плановой себестоимости одной головы ягненка к моменту отбивки, а при отбивке - на остальные 50%;
) жеребят в племенном коневодстве, приплод зверей и кроликов - в размере 50% плановой себестоимости к моменту отбивки, а остальные 50% - после отбивки;
) жеребят рабочих лошадей - по плановой себестоимости 60 кормодней содержания взрослых лошадей;
) верблюжат - по плановой себестоимости 120 кормодней содержания взрослых верблюдов;
) суточных цыплят, гусят и индюшат - по плановой себестоимости одной головы в момент отсадки и т.д.
Приплод молодняка продуктивного и рабочего скота, зверей, кроликов, цыплят, утят, гусят, индюшат, а также новые пчелосемьи приходуют со счетов 20 «Основное производство», субсчет 2 «Животноводство», 23 «Вспомогательные производства», субсчет 7 «Гужевой транспорт» на сумму приплода и прироста живой массы рабочего скота.
Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и животных на откорме (в нагуле), а также прирост молодняка животных ежемесячно относится в дебет счета 11 «Животные на выращивании и откорме» с кредита счета, на котором учитываются затраты по выращиванию этих животных, по плановой себестоимости выращивания.
Стоимость привеса молодняка крупного рогатого скота, свиней и прироста животных на откорме (в нагуле), а также стоимость прироста живой массы молодняка животных (жеребят и др.) ежемесячно присоединяют к стоимости первоначальной массы животных. Прирост живой массы животных определяют на основании ведомостей взвешивания животных, по данным которых составляют расчет прироста живой массы животных. К массе животных, которая числится на конец отчетного периода, прибавляют массу выбывшего поголовья (включая поголовье павших животных) и вычитают массу поголовья, которое числится на начало отчетного периода и поступившего за отчетный период. Стоимость прироста живой массы определяют в течение отчетного года исходя из фактического прироста животных и его плановой себестоимости и относят в дебет счета 11 с кредита счетов учета затрат по выращиванию этих животных: 20 и 23.
По итогам года на указанных счетах плановую себестоимость живой массы животных корректируют до фактической себестоимости методом «красное сторно» или дополнительной записью.
Молодняк животных, приобретенный у других организаций, отражают по дебету субсчета 11-1 в общем порядке: на отфактурованную поставщиками сумму - с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»; за расходы по доставке и другие расходы - с кредита соответствующих счетов. Налог на добавленную стоимость по приобретенному молодняку животных учитывают на счете 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».
Проданный без постановки на откорм взрослый рабочий скот списывают с кредита счета 01 «Основные средства» непосредственно в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» по балансовой стоимости, а на сумму амортизации делают записи по дебету счета 02 «Амортизация основных средств» и кредиту счета 91.
Выбытие на сторону животных, стоимость которых учитывают на счете 11, в том числе сдачу заготовительным организациям скота, выбракованного из основного стада и находящегося на откорме, отражают по кредиту счета 11 и дебету счета 90 «Продажи» с одновременным отражением по кредиту счета 90 сумм, причитающихся предприятию за этих животных с покупателей, в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Сумму НДС по проданным животным отражают по дебету счета 90 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость». Стоимость павших и вынужденно забитых животных, кроме павших в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями, отражают как порчу ценностей по кредиту счета 11 и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Полученные от павших и вынужденно забитых животных шкуры, рога, копыта, технические жиры и пр. оценивают по ценам возможного использования или продажи и приходуют с кредита счета, на котором учитывают затраты по выращиванию животных. Стоимость животных, павших или забитых в связи с эпизоотией или стихийными бедствиями и иными чрезвычайными событиями, списывают с кредита счета 94 в дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы» как прочие расходы.
Балансовую стоимость забитого на предприятии на мясо взрослого продуктивного скота после откорма, а также молодняка животных, птицы, зверей, кроликов отражают по кредиту счета 11 в дебет счета 20, субсчет 3 «Промышленное производство».
2. Организационно- экономическая характеристика организации ОАО ОПХ ПЗ «Ленинский путь»
ОАО ОПХ ПЗ «Ленинский путь» Новокубанского района Краснодарского края расположено в восточной зоне. Новокубанский район граничит на севере с Гулькевическим, на западе с Курганинским и Лабинским, на юге с Отрадненским районами Краснодарского края, а на востоке с Кучебеевским, Шпаковским, Изобильным и Новоалександровским районами Ставропольского края.
По территории района и хозяйства проходят федеральная автомобильная дорога «Кавказ» и две железнодорожные линии Ростов - Махачкала и Армавир - Туапсе с железнодорожной станцией «Кубанская» Северо-Кавказской железной дороги.
Восточная зона Краснодарского края относится к зоне недостаточного увлажнения. Почвы здесь представлены предкавказским слабо выщелоченными черноземами. Климат сухой континентальный. Нередко в восточной зоне края сильные ветры, часто бывают засухи.
В целом природные и почвенно-климатические условия благоприятны для земледелия и животноводства при безусловном соблюдении требований технологии выращивания сельскохозяйственных культур и ведения животноводческой отрасли хозяйства.
Основными целями и задачами хозяйства являются производство высококачественных семян озимых зерновых культур кукурузы, сои, гороха, подсолнечника и других культур; выращивание и поставка в хозяйства племенного молодняка крупнорогатого скота и свиней; создание высокого агротехнического фона в растениеводстве и зоотехнического фона в животноводстве для проведения испытаний современных технологий тракторов и сельскохозяйственных машин; научно-консультативное обслуживание и оказание практической помощи хозяйствам АПК по вопросам инновационной поддержки сельскохозяйственного производителя.
Основная специализация растениеводческой отрасли производство высококачественных зерновых культур, таких как озимая пшеница, ячмень, кукуруза, зерновой горох сахарная свекла и др. Ежегодно хозяйство производит от10 до 15 тыс. т. семенной продукции. На протяжении многих лет в растениеводстве проводится большая опытническая работа.
Основной объем прибыли (70-75%) хозяйство получает от отрасли растениеводства, рентабельность которой составляет от 70 до 100 и более процентов. Цех растениеводства состоит из шести отделений, земли которых расположены в пяти поселках, и комплекса химизации с аэродромом, растворным узлом и собственным самолетом. Хозяйство практически полностью обеспечивает животноводство концентрированными, грубыми и сочными кормами не только за счет собственного производства, но и за счет компонентов, получаемых от переработки с/х. продукции: жом, шрот, патока и др.
ОАО ОПХ племзавод «Ленинский путь» имеет развитое животноводство, включающее 5 ферм крупного рогатого скота с поголовьем более 5000 голов, из них 1600 дойных коров и одну свиноферму на 6000 свиней (300 основных свиноматок). Являясь племенным заводом по красной степной породе крупного рогатого скота, а также репродуктором по красно-пестрой голштинской породе крупного рогатого скота и по крупной белой породе свиней, хозяйство одновременно ориентировано на производстве молока и мяса.
Животноводство хозяйства размещено в трех молочных фермах. Одна ферма выращивания молодняка крупнорогатого скота, ферма откорма крупнорогатого скота и свиноводческая ферма.
Рентабельность животноводства составляет 25-30 %. Это стало возможным благодаря отбору и внедрению новейших технологий в животноводстве, разумному хозяйствованию, улучшению генетического потенциала стада крупного рогатого скота и свиней, повышению профессионально-технического уровня специалистов всех категорий и др.
Машинно-тракторный парк хозяйства насчитывает более 200 единиц различной техники. 65% из них имеют срок службы от 10 до 15 лет, т.е. выработали срок амортизации полностью.
Открытое акционерное общество ОПХ ПЗ «Ленинский путь» имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный счета. Высшим органом общества с ограниченной ответственностью является учредитель общества. Хозяйство находится в центральной агроклиматической зоне, характеризующейся умеренно континентальным климатом с недостаточным увлажнением.
Внутренняя среда предприятия стабильна и не создает никаких барьеров в достижении целей предприятия: организационная структура включает в себя все необходимые отделы для успешной деятельности; установлено необходимое сельскохозяйственное оборудование; подобран необходимый высококвалифицированный персонал; наличие материального поощрения работников.
Внешняя среда включает в себя работу с поставщиками. Для успешного сотрудничества с поставщиками необходимо заключать с ними договора. В договоре прописана ответственность обоих сторон, права и обязанности, а также порядок расчетов.
Любое предприятие, независимо от сферы его деятельности должно вести бухгалтерскую отчетность и проводить финансовый анализ результатов своей деятельности за различные периоды времени
В ОАО ОПХ ПЗ «Ленинский путь» следующая структура подразделений:
наименование подразделенияРаботники подразделенияРастениеводствогл. агроном, учетчик, бухгалтер отделения, бухгалтер материального столаЖивотноводствозоотехник, зав. МТФ, бухгалтер отделения, зам. гл. бухгалтераВспомогательные Производстванормировщик, диспетчер, бухгалтерОбслуживающие производствазав. столовой, бухгалтер материального стола, бухгалтер расчетного столаСтроительно-ремонтный цехпрораб, зав. складом, бухгалтер материального столаСкладское хозяйствозав. складом, бухгалтер материального столаПлановый отделглавный экономист, экономист по оплате трудаОтдел кадровначальник отдела кадров
Рассмотрим организационную структуры предприятия, которая отражена на рисунке 1.
Все заполняемые в этих подразделениях первичные документы предоставляются в центральную бухгалтерию, где они обрабатываются. Таким образом, учет в хозяйстве ведется согласно приказа министерства финансов Российской Федерации от 9 декабря 1999 года № 60 н об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организаций ПБУ 1/98».
Рисунок 1 Организационная структура предприятия
3. Бухгалтерский учет животных на выращивании и откорме
.1 Значение и задачи учета животных на выращивании и откорме
Животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания и откорма сопровождается затратами живого труда, расходованием денежных и материальных средств. Молодняк животных, достигший определенного возраста, переводят в основное стадо, при этом он переходит в группу средств труда, и, наоборот, скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, становится предметом труда.
Животные на выращивании и откорме представляют собой по существу незавершенное производство отрасли животноводства. Однако, с другой стороны, они имеют ряд специфических особенностей, которые обуславливают их учет как материальных оборотных средств (молодняк может быть реализован, забит на мясо, переведен в основное стадо и т.п.).
Таблица 1 - Состав земельных угодий в ОАО ОПХ ПЗ «Ленинский путь»
Виды земельных участков2008 г. 2009 г. 2010 г.2010 г. в % к 2008г. 2010 г. Общая земельная площадь,. га12229 122281222899100 Всего сельхозугодий, га11233 1123311233100100в т.ч.: пашня11105 1110511105100100 многолетние насаждения405---- пастбища128128128100100 Пруды и водоемы, га222100100 Древесно-кустарниковые растения, га777100100 Прочие земли38037937999,7100 Всего посевов в хозяйстве, га112331123311233100100 Удельный вес пашни в составе сельхозугодий, в %98,8698,8698,86100100 Удельный вес посевов в пашне, %100100100100100
Таблица 2 - Обеспеченность основными ресурсами ОПХ ПЗ « Ленинский путь»
Показатель2008 г 2009 г 2010 г2010 г. в % к 2008 г. 2009 г.Среднегодовая численность персонала, чел.9899629279396в т.ч. занятого в сельском хозяйстве8838478129195Среднегодовая стоимость всех основных средств, тыс. руб9438611885303166621617699Производственные затраты -всего, тыс.руб.633406699061745771117106В т.ч. растениеводства217959251470270160123107животноводства182591201442239032130118Среднегодовая стоимость оборотных средств, тыс.руб.202506266149317926156119Энергетические мощности, л.с.-всего60861-5110684-в т.ч. на 100 га сельхозугодий18,457-45684-на одного среднегодового работника61-5590-Наличие на конец года,шт.: грузовых автомобилей тракторов 78 144 78 143 84 142 107 98 107 99Производственные затраты на 100 га сельхозугодий. тыс.руб. 5655 6241 6658 117 106Приходится оборотных средств на 100 руб. основных средств, руб46662852411283
Таблица 3- Результаты производственной деятельности ОАО ОПХ ПЗ « Ленинский путь»
Показатели 2008 г.2009 г.2010г .2010 г. в %2008 г. 2009 г.Выручка от реализации продукции, тыс.руб.396754403032476083119118в т.ч. растениеводства209158220458236549113107 животноводства187596182574239534127131Валовая прибыль - всего, тыс.руб.80514750297650895101в т.ч. растениеводства209158220458236549113107животноводства239534187596239534100127Прибыль от продаж. тыс.руб.559066885576508136111Чистая прибыль, тыс.руб.550526215270868128114Произведено продукции. ц493395866987893642181103зерна- всего18354526391224485613392сахарной свеклы207921479812528401254110подсолнечника11633298842754123692молока90296933799284410299Прирост живой массы: крупного рогатого скота66-19342518свиней9584941491530птицы-----
Таблица 4- Эффективность использования ресурсов в ОАО ОПХ ПЗ « Ленинский путь»
Показатели2008 г.2009 г.2010 г2010 г. в % к 2008 г. 2009 г.Произведено на одного работника, тыс.руб.: валовой продукции498901964193106выручки401418513127122валовой прибыли817782101106Произведено на 1000 руб. основных фондов.: валовой продукции523518536102103валовой прибыли42024028567118выручки85444553102Произведено на 100 га с.х. угодий, тыс.руб.: валовой продукции440577407978181103выручки354235984250119118валовой прибыли71866968395102Окупаемость затрат, руб.: всегорастениеводстваживотноводства
В учете ОПХ ПЗ «Ленинский Путь» в 2010 году по синтетическому счету 11 Животные на выращивании и откорме» были произведены следующие записи (в тыс. руб.):
Оприходован приплод молодняка продуктивных животных, полученного от основного стада:
Дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме", субсчет 1 «Молодняк животных» 40000
Кредит счета 20 « Основное производство»,
субсчет 2 «Животноводство» 40000
Учтены выбракованные из основного стада и поставлены на откорм:
Дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме",
субсчет 2 «Животные на откорме» 300
Кредит счета 01» Основные средства» 300
Отражена покупка у поставщиков молодняка животных:
Дебет счета 11 "Животные на выращивании и откорме" 10000
Кредит счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» 10000
Оформлена продажа животных и животных на откорме:
Дебет счета 90 «Продажи» 40820
Кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме" 40820
Отражен падеж молодняка, находящегося на откорме:
Дебет счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» 13706
Кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме" 13706
Учтены животные, переданные в счет вклада в уставный капитал:
Дебет счета 58 «Финансовые вложения» 8000
Кредит счета 11 "Животные на выращивании и откорме" 8000
Отразим учетные записи в таблице 5.
Таблица 5- Схема учетных записей по синтетическому счету 11 «Животные на выращивании и откорме» в ОПХ ПЗ " Ленинский путь", 2010год
ДебетКредитС кредита счетовСодержание операцииСумма, тыс. руб.В дебет счетовСодержание операцииСумма тыс. руб.Сальдо на 01.01.20096172020Оприходован приплод молодняка продуктивных животных, полученного от основного стада4000090Оформлена продажа животных и животных на откорме4082001Учтены выбракованные из основного стада и поставлены на откорм30094Отражен падеж молодняка, находящегося на откорме1370660Отражена покупка у поставщиков молодняка животных1000058Учтены животные, переданные в счет вклада в уставный капитал8000Оборот58300Оборот54526Сальдо на 01.01.201065494Х
Сальдо счета Животные на выращивании и откорме" соответствует строке 212 баланса ОПХ ПЗ « Ленинский путь».
Перед сельскохозяйственными предприятиями стоит задача - значительно увеличить выход молодняка и обеспечить его полную сохранность, организовать правильное его выращивание, создать прочную кормовую базу и обеспечить высокие приросты живой массы животных в период их откорма.
Бухгалтерский учет должен способствовать решению указанных задач. С его помощью постоянно контролируются поступление и сохранность всего поголовья молодняка и скота, находящегося на откорме. Учет должен систематически отражать все изменения, происходящие в составе стада, а так же правильно определять результаты выращивания и откорма скота. Бухгалтерский учет играет большую роль в создании материальной заинтересованности в результатах труда работников животноводства. С помощью учета контролируют производство продукции животноводческими фермами и отдельными работниками.
.2 Документальное оформление учета поступления и выбытия животных
В процессе выращивания молодняка животных и откорма скота в стаде животных постоянно происходят изменения. Количество животных увеличивается как за счет получения приплода от своего маточного поголовья. Так и в результате приобретения племенного молодняка животных. Увеличивается также и откормочное поголовье вследствие постановки на откорм скота, выбракованного из основного стада. В стаде постоянно происходит перемещение молодняка из одной возрастной группы в другую, увеличение живой массы и стоимости скота.
Часть откормочного поголовья и молодняка выбывает из хозяйства путем продажи его государству и по другим каналам.
Значительную часть молодняка переводят в основное стадо (формирование стада),могут быть случаи забоя и падежа животных.
Бухгалтерский учет должен документально отразить все указанные изменения. Важное значение имеет современный учет полученного приплода. Установлено, что телят, поросят, ягнят и козлят приходуют в день их рождения. Рождение жеребят и верблюжат оформляют в суточном возрасте. Цыплят, гусят, индюшат приходуют в суточном возрасте или в день поступления.
Основным первичным документом. По которому приходуют приплод большинства животных, является акт на оприходование приплода животных ( ф. № 211 -АПК). Этот документ составляют в двух экземплярах работники фермы с участием зоотехника и ветеринарного врача. В акте указывают: за кем из животноводов было закреплено расплодившееся животное. Кличку и номер матки, количество и массу родившихся животных, их пол, присвоенные молодняку номера, отличительные признаки (масть, приметы, промеры). В акте записывают всех животных данного вида, расплодившихся на ферме. Акты о приплоде в установленные сроки сдают в бухгалтерию.
На полученный приплод зверей в специализированных звероводческих хозяйствах составляют акт на оприходование приплода зверей( ф. № 228- АПК), в котором фиксируют количество найденных в каждом гнезде щенков ( живых и мертвых).
В бухгалтерском учете приходуются только живые щенки, обнаруженные при регистрации приплода. На основании актов в дальнейшем производят записи в другие регистры по учету движения животных. Большое значение имеет правильное документальное оформление перевода животных в определенные сроки из одной технологической или возрастной группы в другую. Телок старше двух лет переводят в группу коров после оценки их продуктивности (не позднее трех месяцев после отела), быков старше года (выращиваемых на племя) переводят во взрослое стадо в 18- месячном возрасте. Проверяемых свиноматок переводят в группу основных свиноматок после отъема поросят первого опороса, проверяемых хряков включают в основное стадо в возрасте 18-22 месяца после оценки продуктивности покрытых ими маток.
Свинки ремонтные должны переводиться в группу проверяемых свиноматок в возрасте 9-10 месяцев живой массой не менее 100 кг через месяц после первой плодотворной случки; хряков ремонтных переводят в группу проверяемых хряков в возрасте пуска в случку (12-14 месяцев) живой массой не менее 160 кг.
Перевод животных в другие возрастные группы оформляют актом на перевод животных из группы в группу (ф. № 214 -АПК). Этот документ составляют в день перевода молодняка животных из младшей возрастной группы в старшую, а так же при переводе скота основного стада на откорм вследствие его выбраковки и переводе молодняка в основное стадо (формирование основного стада).
В акте на перевод животных из группы в группу приводят данные, характеризующие переводимых животных. А так же указывают фамилии работников фермы, за которыми закреплены и под чью ответственность переданы. В составлении акта, кроме животноводов, обязательно принимают участие ветеринарно-зоотехнические работники фермы.
При отправке молодняка и откормочного поголовья животных на заготовительные пункты предприятия для доращивания или откорма составляют товарно-транспортную накладную на отправку животных и птицы по форме № 191-АПК ( животные).
К товарно-транспортной накладной обязательно прилагается ветеринарное свидетельство. В накладной фиксируют основные данные об отправляемой партии скота.
При продаже племенного молодняка другим организациям хозяйство выписывает счет-фактуру. А также племенное свидетельство установленной формы. В случае забоя, падежа. Вынужденной прирезки и ликвидации скота по разным причинам в день выбытия животного составляют акт на выбытие животных и птицы (забой, прирезка и падеж) (ф. № 221-АПК).
В акте на выбытие животных и птицы приводят характеристику выбывшего животного и указывают причину выбытия. На оборотной стороне акта перечисляют виды и количество продукции, полученной от выбытия скота, и ее значение. Акт подписывают заведующий фермой, зоотехник, ветеринарный врач и лицо, за которым было закреплено выбывшее животное.
Акт на оприходование приплода животных .Документ предназначен для оформления полученного приплода животных. В акте записывается кличка и номер матки количество голов приплода, его вес, пол и фамилию, имя, отчество лица, за которым закрепляется приплод. Документ подписывает заведующий фермой, материально ответственное лицо. На основании акта бухгалтер заполняет ведомость аналитического учета животных, а заведующий фермой заполняет книгу учета движения животных и отчет о движении животных.
Ведомость взвешивания животных. Применяется для определения живой массы животных. Документ составляется в одном экземпляре. Взвешивание животных производится обычно в конце месяца (25 числа) и заполняется руководителем подразделения или бригадиром в день взвешивания животных. В ведомости отражается по учетным группам животных количество голов, их инвентарный номер, вес предыдущий и в день взвешивания, рассчитывается привес или отвес массы животных. Ведомость подписывает руководитель подразделения, зоотехник, лицо, за которым закреплены животные. Документ сдается бухгалтеру первого числа месяца, на его основании он проверяет правильность подсчитанного привеса или отвеса и соответствие данных, отраженных в отчете о движении скота. Руководитель подразделения заполняет книгу учета движения животных.
Акт на перевод животных применяется для оформления передачи животных в другие подразделения. Документ составляется в день передачи животных. В нем записывается по каждому виду животных половозрастные группы, количество голов, вес, а также фамилия, имя, отчество лиц, сдавших и принявших скот. Бухгалтер на его основании заполняет ведомость аналитического учета животных, а руководитель подразделения заполняет книгу учета движения животных, отчет о движении животных, расчетный чек.
Товарно-транспортная накладная (животные) предназначена для оформления отправки или приемке скота. К накладной прилагается ветеринарное свидетельство. Накладную подписывает руководитель подразделения, главный бухгалтер, водитель, представитель грузополучателя.
Отчет о движении скота на ферме в документе отражается движение скота за месяц. Отчет составляется в двух экземплярах руководителем подразделения ежемесячно.
Журнал учета надоя молока. Применяется для учета надоенного молока в подразделении за день. Заполняется в одном экземпляре руководителем подразделения в течение 15 дней. На его основании бухгалтер проверяет правильность заполнения ведомости движения молока и расчета по начислению оплаты труда.
Товарно-транспортная накладная (молсырье). Применяется для оформления отправки молока и молокопродукции на реализацию и переработку.
Животные в течение года оцениваются по плановой себестоимости. Ежемесячно бухгалтером заполняется производственный отчет и журнал-ордер № 9. В них ведется учет животных по группам. По дебету отражают их наличие, по кредиту выбытие животных и перевод их в другие группы. Отчеты подлежат утверждению руководителем хозяйства.
Животные, находящиеся на выращивании и откорме, постоянно увеличивают свою массу, а, следовательно, и стоимость. Чтобы определить полученный прирост живой массы скота и соответственно его дооценить, необходимо систематическое взвешивание животных. Для этого следует иметь хорошо налаженное весовое хозяйство, приспособленное для взвешивания живого скота. Без этого невозможно определить результаты работы хозяйства в отрасли животноводства, нельзя организовать правильную оплату труда и выведение итогов по производству продукции. Бухгалтерия хозяйства обязана принимать непосредственное участие в налаживании такой работы. Результаты взвешивания отражают в ведомости взвешивания животных (ф. № 216-АПК).
Взвешивание молодняка крупного рогатого скота, свиней и взрослого поголовья этих видов животных, находящихся на откорме, должно производиться ежемесячно. Кроме того, взвешивание животных необходимо в следующих случаях: при рождении, приобретении молодняка, переводе в следующую возрастную группу и основное стадо. При постановке на откорм и снятии с откорма, перед забоем. В тех случаях, когда взвешивание животных невозможно. Их масса принимается по последнему взвешиванию. В последующем прост живой массы определяют взвешиванием этих животных после отела, опороса или окота.
Не взвешивают молодняк лошадей и других видов рабочего скота, а так же кроликов, зверей и некоторых других мелких животных. Для молодняка этих животных определяется не живая масса, а расчетный прирост по количеству кормо-дней пребывания молодняка в хозяйстве. Поголовье КРС и свиней, учитываемых по счету 11 «Животные на выращивании и откорме». взвешиваются полностью. Овцы, козы и некоторые другие виды мелких животных взвешиваются выборочно. Для этого отбирают и взвешивают определенное количество наиболее типичных для групп экземпляров (не менее 5%) животных по каждой возрастной группе. Затем определяют среднюю массу одной взвешенной головы по каждой возрастной группе отдельно путем деления общей массы животных, которых взвешивали, на количество голов, числящихся в данной возрастной группе, устанавливают живую массу всего поголовья на конец отчетного периода.
Определив живую массу животных на конец отчетного периода сплошным или выборочным взвешиванием, находят полученный за этот период времени прирост живой массы. Для этого к живой массе по данной группе на конец отчетного периода прибавляют живую массу животных, выбывших за этот период, и из полученного итога вычитают массу животных, поступивших за отчетный период в данную группу, и массу животных, числящихся на начало отчетного периода. Полученный результат составит валовой прирост живой массы животных данной группы в течение отчетного периода (без прироста живой массы по павшим животным с последнего взвешивания до момента падежа). Расчет полученного прироста живой массы производят в специальном документе: расчет определения прироста живой массы (ф. № 217 АПК). Чтобы узнать объем продукции выращивания скота и птицы, из валового прироста живой массы исключают живую массу падежа животных.
.3 Порядок ведения книги учета движения животных и птицы и отчета о движении скота и птицы
Все изменения в стаде, зафиксированные в первичных документах, отражают в книге учета движения животных и птицы (ф. № 304- АПК). Которую ведут на ферме по половозрастным группам скота. На каждую группу животных отводят несколько страниц. Данные записывают в книгу в день, когда произошли изменения в стаде, на основании соответствующих первичных документов. При этом по приходу отражают приплод, перевод из других групп, покупку, а также прирост живой массы и т.д.; по расходу - продажу, перевод в другие группы, падеж и т.д. учет ведут по количеству голов и их живой массе.
Ежемесячно в книге учета движения животных и птицы выводят итоги, которые переносят в отчет о движении скота и птицы на ферме (ф. № 223- АПК). Отчет составляют в двух экземплярах, один из которых оставляют на ферме. А второй с приложенными к нему первичными документами передают в бухгалтерию.
В отчет по каждой учетной группе скота показывают остаток на начало месяца, движение за месяц и выводят остаток на конец месяца. В отчет о движении скота и птицы на ферме включают также данные о движении скота основного стада. Таким образом, отчет отражает весь оборот стада животных.
Наряду с данными о движении скота по количеству и живой массе в отчете приводят количество кормо-дней по каждой группе животных. Этот показатель имеет большое значение. С его помощью определяют среднее поголовье животных, он широко применяется при анализе работы отрасли животноводства.
.4 Методы оценки животных
Оприходование приобретенного молодняка животных, птицы и взрослого скота для доращивания и откорма производится по ценам приобретения молодняка животных, птицы и взрослого скота для доращивания и откорма производится по ценам приобретения с добавлением всех расходов, связанных с покупкой и доставкой животных в хозяйство.
Приплод, полученный в хозяйстве, при оприходовании оценивают следующим образом: телят в молочном скотоводстве - по плановой себестоимости головы приплода; телят в мясном скотоводстве - исходя из живой массы теленка и плановой себестоимости килограмма живой массы отъемышей; поросят - исходя из живой массы при рождении и плановой себестоимости 1 ц живой массы отъемышей; оленей - по живой массе при рождении и плановой себестоимости 1 ц живой массы; ягнят - в оценке, принятой при исчислении себестоимости; пушных зверей - в условной оценке, равной 50 %-ной плановой оценке одной головы на день отбивки и отсадки молодняка от маток; жеребят - в размере плановой себестоимости 60 кормо-дней содержания матки; цыплят, утят, гусят, индюшат (суточные птенцы) - по плановой себестоимости одной головы согласно стоимости инкубации. Новые пчелосемьи приходуют по стоимости, предусмотренной в плановом расчете.
При переводе молодняка животных в течение года из одной возрастной группы в другую или в основное стадо его оценивают по стоимости на начало года плюс затраты на выращивание, исчисленные по плановой себестоимости 1 ц прироста живой массы ( или 1 кормо-дня для тех видов животных, по которым ежемесячно исчисляется расчетный прирост на момент перевода).
Выбракованных из основного стада и поставленных на откорм продуктивных животных приходуют по счету 11 « Животные на выращивании и откорме» в оценке балансовой стоимости. Выбракованных взрослых племенных и неплеменных лошадей и другой рабочий скот оценивают в размере сумм, полученных от их продажи и выбраковки.
Полученный в результате выращивания и откорма прирост живой массы, выявленный при взвешивании животных, оценивается и тем самым скот систематически дооценивается. Сумму дооценки на полученный прирост живой массы определяют путем умножения плановой оценки 1 ц прироста на количество центнеров его по данному виду и возрастной группе животных.
По тем видам и возрастным группам молодняка скота и птицы, по которым прирост живой массы не определяют, дооценку производят в следующем порядке: жеребят в племенном коневодстве, ягнят, кроликов, молодых пушных зверей - при отбивке и отсадке от маток до полной плановой себестоимости на момент отбивки (т. е. на остальные 50 % плановой суммы); ягнят после отбивки от маток - исходя из прироста живой массы, определяемого путем взвешивания; прирост жеребят, полученный от рабочих конематок, а также молодняк зверей и кроликов, цыплят, гусят, индюшат - исходя из количества дней пребывания в хозяйстве животных и плановой стоимости одного дня. Взрослая птица, кролики и звери переоценке не подлежат, а стоимость их содержания относится на получаемую от них продукцию (яйцо, шкурки и т.п.).
В конце года, после составления расчета себестоимости продукции, плановую оценку молодняка животных и животных на откорме корректируют до уровня фактической. Если фактическая себестоимость окажется меньше плановой, плановую оценку уменьшают методом «красное сторно», а если фактическая оценка превысит плановую, делают запись на дооценку молодняка животных на откорме. В заключительном балансе на конец года оставшийся в хозяйстве молодняк и скот на откорме показывают по фактической себестоимости.
.5 Синтетический и аналитический учет животных и птицы
Синтетический учет животных на выращивании и откорме учитывают на счете 11 « Животные на выращивании и откорме».
Этот счет по отношению к балансу активный. На дебете отражают наличие молодняка и скота на откорме, птицы, зверей, кроликов и пчел на начало года, поступление их в течение года. А также дооценки молодняка и откормочного поголовья вследствие прироста живой массы.
По кредиту счета учитывают уменьшение животных в связи с переводом молодняка в основное стадо и выбытием из хозяйства по разным причинам (продажа, забой). Операции по переводу молодняка из одной возрастной группы в другую отражают на дебете и кредите этого счета.
На этом счете накапливается информация о наличии и движении принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; животных переданных гражданам на выращивании по договорам, а так же скота, принятого от населения для продажи. Затраты по выращиванию и откорму животных учитывают на счете 20 « Основное производство», субсчет 2 « Животноводство», или 29 « Обслуживание производства и хозяйства».
Скот и птицу учитывают по количеству голов, живой массе и стоимости на субсчетах:
-1 «Молодняк животных»;
-2 «Животные на откорме»;
-3 «Птица»;
-4 «Звери»;
-5 «Кролики»;
-6 «Семьи пчел»;
-7 «Молодняк животных, переданный гражданам на выращивание по договорам»;
-8 « Скот, принятый от населения для продажи»;
-9 «Скот, переданный в переработку на сторону».
Аналитический учет ведут по производственным и возрастным группам:
Крупный рогатый скот.
Куры яичного направления.
Куры мясного направления.
Утки.
Гуси.
Индейки.
Цесарки.
Перепелки.
.6 Инвентаризация поголовья скота и птицы
Для обеспечения сохранности молодняка животных и животных на откорме периодически, в сроки, установленные в хозяйстве, скот пересчитывают в натуре, а так же при смене материально ответственных лиц, за которыми он закреплен. Обязательно проводят инвентаризацию всех животных по состоянию на 31 декабря перед составлением годового отчета. Результаты инвентаризации оформляют актами и инвентаризационными описями и отражают в бухгалтерском учете ( излишки приходуют, недостачи списывают).
4. Совершенствование бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме
Для совершенствования бухгалтерского учета животных на выращивании и откорме руководству ОАО ОПХ ПЗ «Ленинский путь » можно предложить внедрить службу управленческого учета, который обеспечит решение ряда важных задач совершенствования процесса управления, одной из задач которой является его реорганизация. Именно внедрение управленческого учета, его звеньев, создает реальные возможности для решения задач оптимизации процесса управления. Сюда входят: определение целей, которые при этом должны решаться, подготовка и принятие управленческих решений, установление уровня ответственности отдельных работников, текущий и последующий контроль за исполнением решений, учет полученных результатов, анализ отклонений, совершенствование текущего и последующего контроля. Решение этих задач при внедрении управленческого учета обеспечивает наиболее рациональную систему принятия и реализации соответствующих управленческих решений. Служба управленческого учета сможет увеличить прибыль от одного из основного вида деятельности ОПХ ПЗ «Ленинский путь» - животноводства. Постоянный контроль, ревизии, инвентаризации и грамотно сформулированная стратегия развития сделают отрасль динамично развивающейся и перспективной.
Заключение
В соответствии с поставленными в начале работы целями подведём итоги исследования курсового проекта.
Животные на выращивании и откорме составляют особую группу оборотных средств. Молодняк животных и животные на откорме являются предметами труда. Процесс их выращивания и откорма сопровождается затратами живого труда, расходованием денежных и материальных средств. Молодняк животных, достигший определенного возраста, переводят в основное стадо, при этом он переходит в группу средств труда, и, наоборот, скот, выбракованный из основного стада и поставленный на откорм, становится предметом труда. Основное стадо продуктивного и рабочего скота формируется за счет перевода молодняка в основное стадо, приобретения взрослых животных и безвозмездного их получения.
В Плане счетов предусмотрены специализированные счета. Для обобщения информации о наличии и движении принадлежащих организации молодняка животных; взрослых животных, находящихся на откорме и в нагуле; птицы; зверей; кроликов; семей пчел; животных, переданных гражданам на выращивание по договорам; также скота, принятого от населения для продажи, предназначен счет 11 «Животные на выращивании и откорме».
Открытое акционерное общество ОПХ ПЗ «Ленинский путь» сельскохозяйственное предприятие, специализирующееся на выращивании и откорме свиней, крупного рогатого скота, выращивание зерна. ОАО имеет самостоятельный баланс, расчетный, валютный счета. Высшим органом общества с ограниченной ответственностью является учредитель общества. Хозяйство находится в центральной агроклиматической зоне, характеризующейся умеренно континентальным климатом с недостаточным увлажнением.
Основными целями и задачами хозяйства являются производство высококачественных семян озимых зерновых культур кукурузы, сои, гороха, подсолнечника и других культур; выращивание и поставка в хозяйства племенного молодняка крупнорогатого скота и свиней; создание высокого агротехнического фона в растениеводстве и зоотехнического фона в животноводстве для проведения испытаний современных технологий тракторов и сельскохозяйственных машин; научно-консультативное обслуживание и оказание практической помощи хозяйствам АПК по вопросам инновационной поддержки сельскохозяйственного производителя.
Список использованных источников
1. Анциферова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. - М.: Перспектива, 2009.
. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. Я. В. Соколова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2010.
. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. П. С. Безруких. - 4-е изд. перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2009.
. Бухгалтерский учет в агропромышленном комплексе: учеб. пособие / Н. Н. Бондина, И. А. Бондин, Е. И. Мартемьянова, Т. В. Зубкова. - М.: КНОРУС, 2008.
. Бухгалтерский учет и налогообложение в сельском хозяйстве: Учеб. пособие / под ред. С. М. Бычковой. - М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2009.
. Бухгалтерский и налоговый учет для практиков. / под ред. Г. Ю. Касьяновой. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: изд. дом «Аргумент», 2010.
. Бухгалтерский финансовый учет: учебник / под ред. проф. Ю. А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2009.
. Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: учебник. М.: Омега-Л, 2008.
. Ерофеева В. А., Тимофеева О. В. Бухгалтерский учет: конспект лекций. - 2-е изд. - М.: Юрайт, 2010.
. Каморджанова Н. А., Карташова И. В. Бухгалтерский финансовый учет. - 3-е изд. - СПб.: Питер, 2009.
. Камышанов П. Бухгалтерский финансовый учет: учебник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: Омега-Л, 2010.
. Кондраков Н. П. Бухгалтерский учет: учеб. пособие. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2009.
. Кондраков Н. П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - М.: ТК Велби, изд-во «Проспект», 2010.
. Ларионов А. Д., Ерофеева В. А., Леонтьева Ж. Г., Станков П. А. Бухгалтерский учет: учебник / под ред. А. Д. Ларионова. - М.: Проспект, 2008.
. Латыпова О. В., Чая В. Т. Бухгалтерский учет. - М.: КНОРУС, 2009.
. Макальская М. Л., Фельдман И. А. Бухгалтерский учет: учебник для вузов. - М.: Юрайт, 2010.
. Николаева С. А. Учетная политика организации: учеб. пособие. - М.: Бухгалтерский учет, 2007.
. Патров В. В. Бухгалтерский учет в торговле и общественном питании. - СПб: Питер, 2008.
. Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет: учебно-практ. пособие. - СПб.: Питер, 2007.
. Сапожникова Н. Г. Бухгалтерский учет: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2008.
. Сидорова Е. С. Заработная плата: начисление, выплаты, налогообложение: практ. пособие. - 3 изд., перераб. - М.: Омега-Л, 2007.
. Тумасян Р. З. Бухгалтерский учет: учебно-практ. пособие. - 4-е изд. - М.: Омега-Л, 2008.
. Финансовый учет: учебник / под ред. проф. В. Г. Гетьмана. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2010.
. Широбоков В. Г., Грибанова З. М., Грибанов А. А. Бухгалтерский финансовый учет: учеб. пособие. - М.: КНОРУС, 2009.