Бухгалтерский аудит товарных операций на примере ООО 'Перминов&К'
Содержание
Введение
1. "Теоретические и методологические аспекты аудита товарных операций"
.1 Цели, значение и задачи аудиторской проверки товарных операций на предприятиях оптовой торговли
.2. Принципы планирования аудита
.3 Содержание предварительного планирования аудита
.4 Принципы подготовки общего плана и программы аудита
.5 Подготовка и составление общего плана аудита
.6 Программа аудита
. Методика проведения аудита в торговой организации ООО "Перминов & К"
2.1 Экономическая характеристика деятельности ООО "Перминов & К"
2.2 Структурирование основных этапов планирования аудита товарных операций
2.3 Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей
.4 Методика аудита поступления и реализации товаров
Заключение
Список использованной литературы
Приложения
Введение
Современное общество нельзя представить без торговли. Эта сфера жизни важна для каждого из нас и никакое производство не может нормально функционировать без сферы торговли. Благодаря ей осуществляется оборот товаров в производстве и потреблении. Неудивительно, что предпринимателей, занятых торговлей, становится всё больше.
Эффективное управление торговым предприятием возможно только при условии наличия полной, точной, объективной и своевременной экономической информации. Для получения такой информации необходимо вести учёт хозяйственной деятельности предприятия.
Аудит в торговле является видом проверки, для осуществления которой необходимо использовать особые методы, программы и приёмы.
Ввиду выше изложенного выбранная тема исследования является актуальной и будет рассмотрена в данной курсовой работе. Курсовая работа выполняется на основе изучения и анализа материала оптово-торгового предприятия Общество с ограниченной ответственностью "Перминов & К".
Основной целью курсовой работы является раскрытие методик бухгалтерского аудита товарных операций на примере ООО "Перминов & К", а также:
Øразвитие умения критически оценивать теоретические положения, высказывать собственную точку зрения по вопросам теории и практики, использовать приобретенные знания для решения сложных социально-экономических проблем;
Øразвитие умения находить приоритеты в проводимом исследовании, делать выводы и разрабатывать конкретные предложения при решении соответствующих проблемных вопросов.
В процессе выполнения курсовой работы необходимо решить следующие задачи:
Øсоставить план и программу аудиторской проверки товарных операций;
Øосветить аудиторские процедуры по существу для проверки товарных операций;
Øсделать вывод о состоянии учета товарных операций на исследуемом предприятии.
Объектом исследования выбрано торговое предприятие общество с ограниченной ответственностью "Перминов & К".
Методологической основой написания работы послужили различные источники информации. Так при исследовании теоретических аспектов учета товарных операций используется монографический метод исследования на основании различных источников литературы - учебно-методических пособий, научных трудов, периодической литературы, а также различных нормативных актов и комментариев к ним.
1. "Теоретические и методологические аспекты аудита товарных операций"
.1 Цели, значение и задачи аудиторской проверки товарных операций на предприятиях оптовой торговли
В соответствии со ст. 1 Федерального закона от 30 декабря 2008 г. N 307-ФЗ "Об аудиторской деятельности"[4] Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности. Все признаки предпринимательской деятельности, определенные ст. 2 ГК РФ[1], а именно: самостоятельность, рисковый характер, систематичность действий с целью получения прибыли от оказания услуг соответствующими лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке, присущи аудиту (аудиторской деятельности). Так, самостоятельный характер аудиторской деятельности указывает на ее волевой источник: граждане и юридические лица самостоятельно, т.е. своей волей и в своем интересе, осуществляют данную деятельность. Аудиторы и аудируемые лица свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора, они по своему усмотрению определяют приемы, методы и конкретные процедуры проведения аудита, за исключением планирования и документирования аудита, аудиторского заключения, которые осуществляются в соответствии с федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности. Объектом аудиторской деятельности являются бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность организаций и индивидуальных предпринимателей.
Таким образом, аудит в соответствии с Законом об аудите обладает следующими признаками:
-является видом предпринимательства, аудиторские услуги оплачиваются заказчиками;
-цель - выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемых лиц и о соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации;
-исключительная деятельность, осуществляется специальными субъектами;
-профессиональная деятельность; аудиторские проверки носят независимый характер;
-объект - бухгалтерский учет и финансовая (бухгалтерская) отчетность.
Цель аудиторской проверки товарных операций можно определить исходя из общей цели аудита, заключающейся в проверке и подтверждении (или не подтверждении) достоверности финансовой отчетности организации и установления, совершаемых ею финансово-хозяйственных операций нормативно-правовым актам, действующим в Российской Федерации. Таким образом, цель аудиторской проверки операций с товарными ценностями - определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции. Для достижения основной цели аудита организацией, занимающейся торговлей, необходимо решить целый комплекс взаимосвязанных задач, основными из которых являются:
-установление наличия сохранности условий хранения товаров;
-изучение состояния внутреннего контроля за поступлением и выбытием товарных ценностей;
-проверка правильности полноты оприходования товаров;
-проверка правильности отражения товарных операций в регистрах синтетического и аналитического учета;
-подтверждение отраженных сумм выручки от продажи товаров;
-подтверждение сумм задолженности покупателей на конец отчетного периода;
-определение обоснованности отнесения произведенных расходов к соответствующим торговым операциям;
-подтверждение реальности исчисленного финансового результата от продажи товаров;
-проверка соблюдения налогового и гражданского законодательства при осуществлении товарных операций.
Таким образом, можно выделить два основных направления деятельности аудитора при проверке товарных операций.
Во-первых, осуществление процедур, направленных на установление законности совершенных товарных операций. Во-вторых, осуществление процедур, направленных на установление достоверности бухгалтерской отчетности организации. Данное разделение целесообразно в связи с тем, что торговая деятельность регулируется определенными нормативными актами, несоблюдение которых может существенно повлиять либо непосредственно на величину показателей бухгалтерской отчетности, либо нанести существенный ущерб организации, ее участникам, государству или третьим лицам.
Источниками получения аудиторских доказательств для аудита товарных операций могут быть первичные документы экономического субъекта третьих лиц (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета экономического субъекта (регистры синтетического и аналитического учета по счетам 41 "Товары", 90 "Продажи", 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками", 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками", Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (Бухгалтерский Баланс и Отчет о прибылях и убытках).
1.2 Принципы планирования аудита
Аудиторская организация должна начинать планировать аудит до написания письма-обязательства и до заключения договора о проведении аудита.
Планирование, являясь начальным этапом проведения аудита, состоит в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения, а также разработке программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской отчетности организации.
Планирование аудита должно проводится в соответствии с общими принципами проведения аудита, а также и со следующими частными принципами:
Øнезависимость;
Øчестность;
Øобъективность;
Øпрофессиональная компетентность и добросовестность;
Øконфиденциальность;
Øпрофессиональное поведение.
1.3 Содержание предварительного планирования аудита
Порядок планирования аудита определяется как Международным стандартом аудита МСА 300, так и российским Федеральным правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3. [25, с.119]
На этапе планирования аудитор должен выявить внешние и внутренние факторы, влияющие на предпринимательскую деятельность клиента.
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор обязаны планировать свою работу так, чтобы проверка была проведена эффективно.
Аудитор вправе обсуждать отдельные разделы общего плана аудита и определенные аудиторские процедуры с работниками, а также с членами совета директоров и членами ревизионной комиссии аудируемого лица для повышения эффективности аудита и координации аудиторских процедур с работой персонала аудируемого лица. При этом аудитор несет ответственность за правильную и полную разработку общего плана и программы аудита.
Аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемые объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита. Вместе с тем форма и содержание общего плана аудита могут меняться в зависимости от масштабов и специфики деятельности аудируемого лица, сложности проверки и конкретных методик, применяемых аудитором.
1.4 Принципы подготовки общего плана и программы аудита
С помощью проведения аналитических процедур аудиторская организация должна выявить области, значимые для аудита. Сложность, объем и сроки проведения аналитических процедур следует варьировать в зависимости от объема и сложности данных бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
В процессе подготовки общего плана и программы аудиторская организация оценивает эффективность системы внутреннего контроля и производит оценку ее риска (контрольного риска). Система внутреннего контроля может считаться эффективной, если она своевременно предупреждает о возникновении недостоверной информации, а также выявляет такую информацию. Оценивая эффективность системы внутреннего контроля, аудиторская организация должна собрать достаточное количество доказательств. Если аудиторская организация решает положиться на систему внутреннего контроля и систему бухгалтерского учета для получения достаточной степени уверенности в достоверности бухгалтерской отчетности, она должна соответствующим образом скорректировать объем предстоящего аудита.
При подготовке общего плана и программы аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. Планируя риск, аудиторская организация определяет внутрихозяйственный риск бухгалтерской отчетности и риск контроля, которые присущи этой отчетности независимо от аудита экономического субъекта. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые процедуры. В процессе аудита могут возникнуть обстоятельства, влияющие на изменение риска и уровня существенности, установленные при планировании.
Составляя общий план и программу, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит ей точнее определить объем и характер процедур.
Аудиторская организация может согласовать с руководством проверяемого экономического субъекта отдельные положения общего плана и программы аудита. При этом она является независимой в выборе приемов и методов аудита, отраженных в общем, плане и программе, но несет полную ответственность за результаты своей работы в соответствии с общим планом и программой.
Результаты проводимых организацией процедур при подготовке общего плана и программы следует детально документировать, так как данные результаты являются основанием для планирования аудита и могут использоваться в течение всего процесса проверки.
.5 Подготовка и составление общего плана аудита
Общий план должен служить руководством в осуществлении программы аудита. В процессе аудита могут возникнуть основания для пересмотра отдельных положений общего плана. Вносимые в план изменения, а также их причины следует подробно документировать.
В общем плане организация должна предусмотреть сроки и составить график проведения аудита, подготовки отчета и аудиторского заключения. В процессе планирования затрат времени аудитору необходимо учесть:
Øреальные трудозатраты;
Øрасчет затрат времени в предыдущем периоде (в случае проведения повторного аудита) и его связь с текущим расчетом;
Øуровень существенности;
Øпроведенные оценки рисков аудита.
В общем плане аудиторская организация определяет способ проведения аудита на основании результатов предварительного анализа, оценки надежности системы внутреннего контроля, оценки рисков. В случае решения провести выборочный аудит формируется выборка в соответствии с Правилом (Стандартом) " Аудиторская выборка".
Составной частью общего плана являются положения по планированию управления и контроля качества выполняемого аудита. В общем плане рекомендуется предусмотреть:
а) формирование группы, численность и квалификацию аудиторов, привлекаемых к проведению работы;
б) распределение аудиторов в соответствии с их профессиональными качествами и должностными уровнями по конкретным участкам;
в) инструктирование всех членов команды об их обязанностях, ознакомление их с финансово-хозяйственной деятельностью экономического субъекта, а также с положениями общего плана аудита;
г) контроль руководителя за выполнением плана и качеством работы ассистентов аудитора, за ведением ими рабочей документации и надлежащим оформлением результатов аудита;
д) разъяснение руководителем методических вопросов, связанных с практической реализацией аудиторских процедур;
е) документальное оформление особого мнения члена аудиторской группы (исполнителя) при возникновении разногласий в оценке того или иного факта между руководителем группы и ее рядовым членом.
Аудиторская организация определяет в общем плане роль внутреннего аудита, а также необходимость привлечения экспертов в процессе проведения аудита.
1.6 Программа аудита
Программа является развитием общего плана аудита и представляет детальный перечень содержания процедур, необходимых для практической реализации плана. Она служит подробной инструкцией ассистентам аудитора и одновременно является для руководителей средством контроля качества работы.
Аудитору следует документально оформить программу аудита, обозначить номером или кодом каждую проводимую процедуру, чтобы аудитор в процессе работы имел возможность делать ссылки на них в своих рабочих документах.
Аудиторскую программу следует составлять в виде программы тестов средств контроля и в виде программы аудиторских процедур по существу.
Программа тестов средств контроля представляет перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Назначение тестов средств контроля состоит в том, что они помогают выявить существенные недостатки средств контроля экономического субъекта.
Аудиторские процедуры по существу включают детальную проверку верности отражения в бухгалтерском учете оборотов и сальдо по счетам. Программа процедур по существу представляет перечень действий аудитора для таких детальных конкретных проверок. Для процедур по существу аудитору следует определить, какие именно разделы бухгалтерского учета он будет проверять, и составить программу аудита по каждому разделу учета.
В зависимости от изменений условий проведения проверки и результатов процедур программа аудита может пересматриваться. Причины и результаты изменений следует документировать.
Выводы аудитора по каждому разделу программы, документально отраженные в рабочих документах, являются фактическим материалом для составления аудиторского отчета и аудиторского заключения, а также основанием для формирования объективного мнения о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
По окончании процесса планирования аудита общий план и программа аудита должны быть оформлены документально и завизированы.
2. Методика проведения аудита в торговой организации ООО "Перминов & К"
2.1 Экономическая характеристика деятельности ООО "Перминов & К"
Объектом исследования выступает ООО "Перминов & К", осуществляющее свою коммерческую деятельность на территории города Екатеринбурга.
Общество с ограниченной ответственностью "Перминов & К" (ООО "Перминов & К") создано в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью", Гражданским кодексом Российской Федерации и иным действующим законодательством.
Данное предприятие создано на территории РФ, зарегистрировано ИФНС по Октябрьскому району г. Екатеринбурга 22 ноября 2006 года.
ООО "Перминов & К" является юридическим лицом и свою деятельность организует на основании действующего законодательства и Устава.
Уставный капитал предприятия на момент его организации согласно учредительным документам составляет 10 000 (Десять тысяч) рублей. Изменения уставного капитала общества в изучаемом периоде не производились. Основными целями деятельности ООО "Перминов & К" является расширение рынка товаров и услуг, а также извлечение прибыли.
Основным видом деятельности ООО "Перминов & К" является оптово-розничная торговля продуктов питания.
Учредитель общества является физическое лицо. ООО "Перминов & К" является субъектом малого предпринимательства и в составе годовой отчетности сдает Бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках (Приложение 1а,б,в,г).
Общество использует автоматизированную форму бухгалтерского учета "1С: Предприятие 7.7".
Инвентаризацию материально-производственных запасов производят 1 (Один) раз в месяц. Учет приобретения материальных ценностей производится без использования счета 16 "Отклонения в стоимости материальных ценностей", при этом отклонения в стоимости при приобретении материальных ценностей относятся непосредственно на счета учета этих ценностей (счета 10,41 и др.). Товары, предназначенные для продажи, отражаются по покупной стоимости.
2.2 Структурирование основных этапов планирования аудита товарных операций
Планирование аудита предполагает разработку общей стратегии и детального подхода к ожидаемому характеру, срокам проведения и объему аудиторских процедур. Являясь начальным этапом проведения аудита, планирование состоит в разработке аудиторской организацией общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, необходимых для формирования аудиторской организацией объективного и обоснованного мнения о бухгалтерской организации.
Таким образом, можно выделить два основных направления деятельности аудитора при проверке товарных операций.
Во-первых, осуществление процедур, направленных на установление законности совершенных товарных операций.
Во-вторых, осуществление процедур, направленных на установление достоверности бухгалтерской отчетности организации.
В ходе проведения проверки аудитор должен получить достаточные доказательства для составления объективного и обоснованного аудиторского заключения о проверяемых участках учета.
Планирование осуществляется с целью:
- установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;
- определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;
- определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.
При планировании аудита следует выделить следующие этапы:
- предварительное планирование;
- подготовка и составление общего плана аудита;
- формирование программы аудита.
Аудитору также следует ознакомиться с:
- организационно-управленческой структурой фирмы;
- видами деятельности и номенклатурой товаров;
- наличием системы внутреннего контроля;
- основными покупателями и поставщиками и т.п.
Источниками получения информации об для аудитора должны являться:
- устав;
- документы о регистрации;
- учетная политика;
- финансовая бухгалтерская отчетность за 2011 год;
- статистическая отчетность;
- договоры купли-продажи, договоры на поставку;
- материалы налоговых проверок;
- внутренние организационно-распорядительные документы;
- первичные документы
- регистры бухгалтерского и налогового учета;
- сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;
- и другие материалы.
На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.
Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об, а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций приведено ниже в Таблице 1.
Таблица 1. Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО "Перминов & К"
Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенностиООО Перминов & К с 01.01.2011г. по 31.12.2011г. 70 Кулакова Г.Н. 5% 1) качественно - соответствие нормативным актам 2) количественно№ п/пПланируемые виды работПериод проведения проверкиИсполнитель1.Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностейс 06.08.2012г. по 10.08.2012г.Кулакова Г.Н.2.Аудит поступления и выбытия товарно-материальных ценностейс 13.08.2012г. по 17.08.2012г.Кулакова Г.Н.аудиторский проверка товарный учет
При подготовке общего плана аудита аудиторской организации следует установить приемлемые для нее уровень существенности и аудиторский риск, позволяющие считать бухгалтерскую отчетность достоверной. С помощью установленных рисков и уровня существенности аудиторская организация выявляет значимые для аудита области и планирует необходимые аудиторские процедуры.
Существенность представляет собой предельное, то есть максимальное, значение ошибки (искажения финансовой информации), после которого квалифицированный пользователь с высокой степенью вероятности утрачивает возможность делать на основе данной информации правильные выводы. В России проблеме существенности в системе регулирования аудита посвящено Правило (стандарт) аудиторской деятельности №4 "Существенность в аудите".
В экономической литературе описано достаточно много методов определения уровня существенности. Одним из основных является ранжирование базовых величин исходя из профессионального суждения аудитора об их актуальности для бухгалтерской отчетности конкретного клиента, определение (исходя из полученного ранга показателей) их удельных весов и исчисление среднего значения сумм, определяемых установленным процентом от базовых величин с учетом их удельного веса. Данный метод рассмотрен на примере ООО "Перминов & К", причем процентное выражение существенности валюты баланса установлено в размере 5%. Для определения уровня существенности применяются усредненные показатели баланса предприятия (Приложение 1а), отраженные в Таблице 2.
Таблица 2 Актив баланса "Перминов & К" на 31 декабря 2011г.
Показателина 31.12.2010на 31.12.2011Среднее значениеУдельный весСуммаДоля, %СуммаДоля, %%Внеоборотные активы3431,518497,045963,43Оборотные активы:- запасы1127349,64735660,999314,553,58- НДС по приобретенным ценностям500,22500,41500,29- дебиторская задолженность980243,16353729,336669,538,36- денежные средства2411,061911,582161,24- прочие оборотные активы10014,41780,655393,1Баланс22710100,0012061100,0017385100
Существенность актива баланса = 421111207*5% = 869,25 тыс. руб.
Сопоставляя существенность актива баланса со значениями статей актива баланса, выбираются базовые показатели (Таблица 3).
Таблица 3 Базовые показатели актива баланса ООО "Перминов & К" на 31 декабря 2011г. и определение их уровня существенности
№ п/пНаименование показателяУдельный вес,%РасчетУровень существенности, руб.1Внеоборотные активы3,433,43/95,66*869,25900,422Запасы53,5853,58/95,66*869,25486,873НДС0,290,29/95,66*869,252,644Краткосрочная дебиторская задолженность38,3638,36 /95,66*869,25372,52Итого95,66Х1762,45
Уровень существенности в части запасов, рассчитанный с учетом числовых значений базовых показателей финансово-хозяйственной деятельности ООО "Перминов & К", составил 486,87 тыс.руб.
Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения ee достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Аудиторский риск состоит из тpex компонентов:
üнеотъемлемый pиcк;
üpиcк cpeдcтв кoнтpoля;
üpиcк нeoбнapyжeния.
Термин "pиcк cpeдcтв кoнтpoля" означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.
Система внутреннего контроля включает в себя три составляющих:
.контрольная среда (в ООО "Перминов & К" осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);
.система бухгалтерского учета (ООО "Перминов & К" пользуется услугами организаций, осуществляющих ведение бухгалтерского, налогового учета. Узкая специализация в предметной области позволяет ей обеспечивать надежное и качественное исполнение передаваемой ей на аутсорсинг функции, а благодаря выполнению однотипных операций для множества клиентов поставщик может удерживать конкурентоспособные цены на свои услуги,);
.процедуры контроля (в ООО "Перминов & К" периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).
Таким образом, давая предварительную оценку надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, можно говорить о ее средней эффективности, о чем также свидетельствуют результаты проведенного опроса некоторых работников ООО "Перминов & К" систематизированные в таблице (Приложение 2).
Термин "риск необнаружения" выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. В виду вышеизложенного, аудиторский риск в ООО "Перминов & К" является невысоким.
На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.
Программа аудита товарных операций по ООО "Перминов & К" представлена в Приложении 3.
При проверке учета товарных операций были рассмотрены товарные операции ООО "Перминов & К" за период с 01.01.2011г. по 31.12.2011г. Работа проводилась в соответствии с Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 N 307-ФЗ, Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности. При работе использованы следующие процедуры: опрос работников бухгалтерии, анализ системы автоматизации бухгалтерского учета ООО "Перминов & К", сопоставление числовых показателей первичных документов и регистров бухгалтерского учета, изучение и анализ числовых данных, содержащихся в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности. При проведении проверки торговых операций выборочно рассмотрено соблюдение ООО "Перминов & К" норм, установленных Законодательством РФ.
В соответствии с "Программой аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО "Перминов & К" описанной выше, далее рассмотрена методика аудита товарных операций.
.3 Методика аудита учета и сохранности товарно-материальных ценностей
Проверка правильности организации материальной ответственности
Для проверки организации материальной ответственности в ООО "Перминов & К" были предоставлены следующие документы: договоры о материальной ответственности, список материально-ответственных лиц, приказы руководителя о назначении материально-ответственных лиц. Проверка не выявила нарушений по составлению договоров. В организации в наличии все приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности.
При проверке правильности организации материальной ответственности в "Перминов & К" нарушений не выявлено.
Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета
При аудиторской проверке использовались следующие документы:
- Приказ об учетной политике с приложенным рабочим планом счетов;
- Бухгалтерский баланс (Приложения 1а,б,в,г);
- Сводный Оборотный Баланс. В ООО "Перминов & К" на основании данного документа заполняется отчетность, Главная книга не ведется.
- Журналы - ордера по счетам 41 "Товары" (Приложение 4), 19 "НДС" (Приложение 5).
- Первичные документы по поступлению, учету и выбытию товаров.
В "Перминов & К" аналитический учет товаров не ведется, однако должным образом организован раздельный учет товаров, облагаемым по ставке НДС 10% и 18%, что находит свое отражение в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.
Необходимо отметить, что в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28) и не составляются товарные отчеты (форма № ТОРГ-29), что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций", а также свидетельствует о плохой организации аналитического учета, который представлен лишь раздельным учетом товаров, облагаемым по разным ставкам НДС, о чем упоминалось выше. В связи с этим, проверка тождественности показателей бухгалтерской отчетности и регистров бухгалтерского учета проводилась путем сопоставления показателей, содержащихся в бухгалтерской финансовой отчетности, и данными журналов-ордеров.
В ходе проверки производилось сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам бухгалтерского учета. При проверке соответствия отчетных показателей соответствующим показателям в Сводном Оборотном Балансе, регистрам синтетического и аналитического учета были обнаружены ошибки.
2.4Методика аудита поступления и реализации товаров
Проверка наличия и правильности оформления первичных документов по учету поступления и реализации товаров.
Проведена проверка соответствия применяемых в ООО "Перминов & К" форм первичной документации по учету поступления и реализации товаров унифицированным формам, правильность заполнения обязательных реквизитов, правильность внесения исправлений в документы, наличие подчисток и помарок.
Проверка выявила отсутствие унифицированных форм, которые используются при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров" в ООО "Перминов & К" при приемке товаров не составляется, что является нарушением Постановления Госкомстата России от 25.12.98 N 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций". При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.
А также в процессе проверки установлено, что документы по отпуску товаров соответствуют унифицированным формам первичной учетной документации установленными Постановления Госкомстата России от 25.12.98г. № 132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций".
Проверенные документы на предмет выделения НДС при приобретении и реализации товаров ошибок не содержат. НДС в финансовых документах выделяется отдельной строкой.
Письменная информация руководству экономического субъекта по результатам проведения аудита
Мною, Кулаковой Галиной Николаевной, была проведена аудиторская проверка товарных операций в ООО "Перминов & К" за период с 01.01.2011г. по 31.12.2011г. Проверка проводилась в соответствии с Основным регламентирующим документом аудиторской деятельности в Российской Федерации законом "Об аудиторской деятельности" от 30.12.08г. № 308-ФЗ, Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности, утвержденными Постановлением Правительства РФ от 02.08.2010г. № 696.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о товарных операциях, оценку принципов и методов бухгалтерского учета данного участка.
При планировании и проведении аудита представленной бухгалтерской отчетности на 31 декабря 2011 года рассмотрено состояние внутреннего контроля ООО "Перминов & К", за организацию которого ответственность несет исполнительный орган фирмы.
Состояние внутреннего контроля рассмотрено исключительно для того, чтобы определить объем работ, необходимых для формирования аудиторского заключения о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Проделанная в процессе аудита работа не означает проведения полной и всеобъемлющей проверки системы внутреннего контроля ООО "Перминов & К" с целью выявления всех возможных недостатков.
В процессе аудита не были обнаружены факты, из которых можно было бы сделать вывод о несоответствии системы внутреннего контроля ООО "Перминов & К" масштабам и характеру его деятельности. При этом, однако, дана невысокая оценка надежности внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей, то есть можно говорить о ее средней эффективности. На этапе планирования проверки также определен уровень существенности актива баланса в размере 5%, что в абсолютном выражении составило 1762,45 тыс.руб., при этом предельно допустимая величина ошибки в части запасов составила 486,87 руб. Аудиторский риск по ООО "Перминов & К" получил невысокую оценку.
При аудите деятельности торговой организации особое внимание было уделено правильности документального оформления приёма, хранения, отпуска товаров и отражения товарных операций в бухгалтерском учете; изучению условий хранения товарных ценностей; выявлению фактов искажений отчетных данных.
В процессе аудита обнаружены некоторые нарушения установленного порядка ведения бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности проверяемого предприятия, которые, однако, существенно не влияют не её достоверность. Перечень замечаний и рекомендаций по устранению выявленных нарушений представлен в настоящей письменной информации.
Аудиторская проверка проходила с 06.08.2012г. по 17.08.2012г на территории ООО "Перминов & К" .
В ходе аудита были рассмотрены:
- Учредительные и регистрационные документы;
- документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений в нее;
- финансовая (бухгалтерская) отчетность за 2011 год;
- хозяйственные договоры;
- внутренние организационно-распорядительные документы;
- первичные документы (банковские, по учету товарных операций);
- регистры бухгалтерского и налогового учета;
- и другие материалы.
Собранные в ходе аудиторской проверки доказательства систематизированы в рабочих документах аудитора.
В целом ООО "Перминов & К" соблюдает законодательство Российской Федерации о бухгалтерском учете и отчетности, законодательство по налогам и сборам. Некоторые способы отражения хозяйственных операций в бухгалтерском и налоговом учете, по мнению аудитора, некорректны или трактуются неоднозначно, поэтому рекомендуется, чтобы они были рассмотрены руководителем и главным бухгалтером с целью определения рациональности и правомерности их применения.
По результатам проведенного аудита ООО "Перминов & К" следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций в форме условно-положительного аудиторского заключения.
Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:
Вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма № ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);
Привести в порядок документальное оформление материалов инвентаризации (приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии зарегистрировать в журнале регистрации приказов ООО "Перминов & К" составлять "Акт окончательных результатов инвентаризации");
Вести книгу регистрации полученных счетов-фактур;
В связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;
В первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;
Внедрение предложенных рекомендаций поспособствует улучшению качества ведения учета товарных операций в аудируемой организации.
Заключение
В соответствии с Законом "Об аудиторской деятельности" целью аудита является выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ.
Для целей настоящего Федерального закона под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет на основании ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности, финансовом и имущественном положении аудируемых лиц, и принимать базирующиеся на этих выводах обоснованные решения.
Цель аудита операций с товарными ценностями - определить законность этих операций и правильность отражения их в бухгалтерском учете для оценки влияния на достоверность бухгалтерской отчетности организации, осуществляющей эти операции.
В работе рассмотрены вопросы планирования аудиторской проверки товарных операций и методика ее проведения. Составлен предварительный план и программа аудита.
Подводя итоги выполненной работы, следует сконцентрировать внимание на основных ее положениях.
Однако проведенные исследования позволили выявить и негативные тенденции:
Документация в ООО "Перминов & К" заполняется аккуратно, документооборот отлажен четко, данные факты являются предпосылкой для формирования полной и достоверной информации о показателях характеризующих движение товаров.
Тем не менее, в результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие негативные моменты:
.в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), отсутствуют унифицированные формы, используемые при приемке товаров, а именно ТОРГ-1 "Акт о приемке товаров";
.в полученных и выданных счетах-фактурах отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа; на предприятии не ведется книга регистрации полученных счетов-фактур;
.в журнале регистрации доверенностей отсутствуют подписи работников в их получении.
Для исправления выявленных недостатков руководству ООО Перминов & К" рекомендовано:
- в соответствии с Постановлением Госкомстата России от 25.12.98 N132 "Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций" вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма №ТОРГ-29), акты о приемке товаров (форма № ТОРГ-1);
- согласно Постановление Правительства от 26.12.11 N 1137 в первичных документах заполнять все необходимые реквизиты.
Разработанные рекомендации, при их практическом применении, помогут устранить недостатки в организации бухгалтерского учета товарных операций.
Список использованной литературы
. Гражданский кодекс РФ, ч. 2 от 26 января 1996г. № 14-ФЗ (с измен. и дополнениями) / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс]
. Налоговый кодекс РФ ч. 2 от 5 августа 2000г. № 117-ФЗ (в ред. от 28.07.2012 N 130-ФЗ) / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс]
. Федеральный закон "О бухгалтерском учете" № 129-ФЗ 23.07.1998 г. (с измен. и допол.) / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс].
. Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" № 308-ФЗ 07.08.2001 г. / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс].
. Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности (утв. постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696) (с изм. и доп.)
. ПБУ 5/01: Учет материально-производственных запасов. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 9 июня 2001 №44 н. (в ред. от 25.10.2010 N 132н). / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс].
. ПБУ 9/99: Доходы организации. Положение по бухгалтерскому учету. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 32н (в ред. от 08.11.2010 N 144н)/ Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс].
. ПБУ 10/99: Положение по бухгалтерскому учету. Расходы организации. Утв. приказом Министерства финансов РФ от 6 мая 1999 № 33н (в ред. от 08.11.2010 N 144н). / Справочно-правовая система: КонсультантПлюс [Электронный ресурс].
. План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 г. № 94н (в ред. от 08.11.2010 № 142н)/ Консультант Плюс.
. Методические рекомендации по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Приказ Министерства финансов РФ от 13 июня 1995г. № 49. / Консультант Плюс.
. Методические рекомендации по сбору аудиторских доказательств достоверности показателей материально-производственных запасов в бухгалтерской отчетности. Утв. Приказом Министерства финансов РФ от 23 апреля 2004 г. / Консультант Плюс.
. Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций. Утв. Постановлением ГК РФ по статистике от 25 декабря 1998 г. № 132. / Консультант Плюс.
. Аудит / Под ред. проф. В. И. Подольского. -М: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - с. 645
. Басов А. Аудит затрат: методические аспекты /А. Басов, Ж. Кеворкова, // "Финансовая газета", № 3, январь 2008 г. с. 45-48
. Бондарь Е Достоверность подтвердит аудит /Е. Бондарь // Бухгалтерское приложение к газете "Экономика и жизнь", выпуск 2, январь 2008 г. - с. 63-68
. Бровкина Н.Д. Определение планируемого уровня существенности ошибки /Н.Д. Бровкина // "Аудиторские ведомости", № 3, март 2008 г. - с. 45-49
. Винер И.Б. Общесистемные основы аудита. / Винер И.Б., Голосов О.В., Скобара В.В., Сиротенко Э.А. - М: Финансовая академия при Правительстве РФ, 2008. - 381 с.
. Галкина Е. В. Бухгалтерский учет и аудит : учебное пособие для вузов / Е. В. Галкина . - М. : КноРус , 2009. - 588 с.
. Макальская М.Л. Основы аудита./ Макальская М.Л., Мельник М.В., Пирожкова Н.А. - М: Дело и сервис, 2011. - 654 с.
. Подольский В.И. Основы аудита: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. / Подольский В.И., Савин А.А., Сотникова Л.В., - М.: "ИПБ-БИНФА", 2008 г. - 754 с.
. Пышкин А.С. Правила (стандарты) аудиторской деятельности в системе источников правового регулирования / Пышкин А.С. // "Аудиторские ведомости", № 4, апрель 2008 г. - с. 44-48
. Ремизов Н.А. Еще раз об аудиторской выборке /Н.А. Ремизов //"Финансовые и бухгалтерские консультации", № 3, март 2008 г. - с. 31-33
. Ремизов Н.А. Отвечаем на вопросы практикующих аудиторов /Н.А. Ремизов // "Финансовые и бухгалтерские консультации", № 4, апрель 2008 г. - с. 22-25.
. Ришар Ж. Аудит и анализ хозяйственной деятельности предприятия / Пер. с французского под ред. Л.П. Белых. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 1997.
. Шеремет А.Д., Суйц в.П. Аудит: Учебник. - 5-е изд. перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 448с.
Приложение
.а,б,в,г. Бухгалтерский баланс.
. Тесты средств внутреннего контроля наличия и движения товарно-материальных ценностей в ООО "Перминов & К"
. Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО "Перминов & К"
. Журнал - ордер по счету 41.
. Журнал - ордер по счету 19.