Бухгалтерские операции на предприятии
Введение
Бухгалтерский учет - это область специальных экономических знаний, имеющих в современном обществе важное прикладное значение. Он необходим каждой организации независимо от вида и целей деятельности. На современном этапе хозяйствования введение налогового учета значительно усложнило процесс разработки и обоснования финансового решения, в то же время ориентация российского бухгалтерского учета на международные стандарты учета обусловила возникновение новой образовательной дисциплины - «Бухгалтерский финансовый учет».
Основы организации бухгалтерского финансового учета
В экономике любой социально-экономической системы возникают и функционируют различные хозяйствующие субъекты - предприятия и организации всех форм собственности. Управление организацией осуществляется на основе информации, большая часть которой поставляется по данным бухгалтерского учета.
Бухгалтерский учет охватывает все процессы и хозяйственные явления организации. В международной практике бухгалтерский учет рассматривается как язык предпринимательства и деловой активности. На этом языке может быть описано финансовое положение любой организации. И только благодаря ему можно узнать, чем располагает организация, способна ли она покрывать свои обязательства и насколько эффективно она работает.
Информация, которую представляет бухгалтерский учет, составляет базу для принятия многих экономических решений как внутри организации, так и за ее пределами многочисленными пользователями учетной информации.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
Бухгалтерский учет является составной частью хозяйственного учета, наряду с оперативно-техническим и статистическим учетами. При этом важнейшим фактором, обеспечивающим их единство, является первичный учет как источник данных для последующего накапливания, систематизации и обобщения информации в соответствии с задачами, требованиями и методологией каждого вида учета.
Через систему бухгалтерского учета проходят все факты хозяйственной жизни организации, создающие поток экономической информации для целей управления, контроля, анализа и планирования хозяйственной деятельности. Информация, формируемая в бухгалтерском учете, используется для составления управленческой и статистической отчетности, а также отчетности перед надзорными органами. Кроме того, на основе информации, формируемой в бухгалтерском учете путем корректировки ее по правилам налогового законодательства, составляется налоговая отчетность (предназначенная для фискальных целей и обязательная для составления хозяйствующими субъектами, круг которых установлен налоговым законодательством).
Информация, формируемая в бухгалтерском учете, должна быть полезной пользователям, уместной с точки зрения заинтересованных пользователей (если наличие или отсутствие ее оказывает или способно оказать влияние на решения этих пользователей), существенной (отсутствие или неточность информации может повлиять на решения заинтересованных пользователей), надежной (должна объективно отражать факты хозяйственной деятельности, к которым она фактически или предположительно относится), нейтральной (свободной от односторонности), полной.
Бухгалтерский финансовый учет предоставляет учетную информацию о результатах деятельности организации ее внешним пользователям: акционерам, партнерам, кредиторам, налоговым и статистическим органам, банкам, осуществляющим финансирование, и т.д. С этих позиций данные финансового учета не представляют коммерческой тайны. Ведение финансового учета осуществляется в обязательном порядке и в строго регламентированной форме в соответствии с требованиями законодательства. Для финансового учета характерно соблюдение общепринятых бухгалтерских принципов, применение денежных единиц измерения, периодичность и объективность.
Раздельное ведение финансового и управленческого учета не означает, что они существуют независимо друг от друга. Так, в управленческом учете используются данные финансовой отчетности, а управленческий учет позволяет рассчитать такие важные показатели финансового учета, как себестоимость, остатки готовой продукции и др.
Бухгалтерский учет обязаны вести все организации, находящиеся на территории Российской Федерации, а также филиалы и представительства иностранных организаций, с момента регистрации организации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации в законодательном порядке, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.
1. Сведения о предприятии
затрата журнал налог взнос
Предприятие производит продукцию двух видов: продукцию «А» и продукцию «Б». Предприятие имеет одно производственное подразделение и аппарат управления. Вспомогательные производства отсутствуют.
Согласно учетной политике предприятия для целей налогового учета применяется линейный способ начисления амортизации, а для целей бухгалтерского учета способ уменьшаемого остатка. В составе основных средств учитываются компьютеры.
Материалы подлежат учету на счете 10 «Материалы» в оценке по фактической себестоимости их приобретения. При этом транспортно-заготовительные расходы по приобретению материалов отражаются обособленно на отдельном субсчете счета 10 «Материалы».
Транспортно-заготовительные расходы распределяются между остатками материалов, находящимися на складах и израсходованными на производство, согласно среднему проценту ТЗР.
Учет прямых затрат на производство ведется на счете 20 «Основное производство». Учет затрат, связанных с содержанием цеха и его оборудованием, ведется на счете 25 «Общепроизводственные расходы». Учет расходов, связанных с организацией и управлением предприятия ведется на счете 26 «Общехозяйственные расходы». Расходы, собранные на 25, 26 счетах, списываются на издержки производства и распределяются по видам продукции пропорционально заработной плате рабочих, то есть калькулируется полная производственная себестоимость выпущенной из производства продукции.
Для оплаты отпусков работникам организация создает резерв в размере 15% от начисленной заработной платы, который формируется на счете 96 «Резервы предстоящих расходов и платежей».
Готовая продукция на счете 43 «Готовая продукция» отражается по фактической производственной себестоимости.
Право собственности на продукцию и риск ее случайной гибели переходит к покупателю в момент отгрузки продукции, согласно предъявленным документам.
Предприятие производит начисление следующих налогов и платежей:
. Предприятие ежеквартально производит начисление налогов по следующим ставкам:
Виды налоговСтавка в%Налог на имущество предприятия2,2Налог на прибыль20
. Отчисления по социальному страхованию и обеспечению (отчисления в фонды) производятся по следующим ставкам:
Отчисления в фонды:Ставка%Отчисления в фонд социального страхования (ФСС)2,9Отчисления в федеральный фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС)3,1Отчисления в территориальный фонд обязательного медицинского страхования (ТФОМС)2,0Отчисления в федеральный бюджет (ФБ)6Отчисления на обязательное пенс. страхование (ОПС)20
Отчисления на страхование от несчастных случаев и профессиональных заболеваний (НС и ПЗ) на производстве - 0,5%.
Следует учесть, что налоговая база на каждого отдельного работника нарастающим итогом с начала года не превышает 280000 рублей.
. При расчете налога на прибыль за 1 квартал 200__ г. считать, что показатели бухгалтерского учета за январь-февраль соответствуют показателям, формируемым в системе налогового учета предприятия, за исключением:
сверхнормативных расходов по банковскому кредиту (информацию см. табл. 9);
расходов по амортизации основных средств (применение различных способов начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учетах).
Информация по амортизации основных средств, рассчитанная в системе налогового учета, представлена в таблице:
Таблица 1
МесяцыСумма, руб.Варианты6Январь5100Февраль5100Март5100Итого15300
Информация по амортизации основных средств, рассчитанная в бухгалтерском учете представлена в таблице:
Таблица 2
МесяцыСумма, руб.Варианты6Январь4000Февраль4000Итого8000
. НДС начисляется бюджету при продаже продукции по ставке 18%.
. Льгот по налогам предприятие не имеет.
2. Исходные данные
Таблица 3. Остатки по счетам Главной книги на 01.01.2011 г.
№Наименование счетаСуммаВариант601Основные средства120560002Амортизация основных средств87620004Нематериальные активы-05Амортизация нематериальных активов-08Вложения во внеоборотные активы-10Материалы2020019НДС по приобретенным ценностям900050Касса55051Расчетные счета3390060Расчеты с поставщиками5900062Расчеты с покупателями и заказчиками4720066Расчеты по краткосрочным кредитам15000068.1Расчет по НДФЛ190068.2Расчет по НДС1760068.3Расчет по налогу на прибыль245068.4Расчет по налогу на имущество150069.1Отчисления в фонды в части ФСС57669.2Отчисления в фонды в части ФФОМС14469.3Отчисления в фонды в части ТФОМС36069.4Отчисления в фонды в части ФБ108069.5Отчисления в фонды в части ОПС252069.6Расчеты по страх. от несчастных случ.9070Расчеты с персоналом по оплате труда1800071Расчеты с подотчетными лицами283075Расчеты с учредителями1100080Уставный капитал15000084Нераспределенная прибыль5115096Резерв на оплату отпусков341097Расходы будущих периодов5700
Таблица 4. Остатки по счетам Главной книги на 01.03.2011 г.
№Наименование счетаСуммаВариант601Основные средства120560002Амортизация основных средств88420004Нематериальные активы-05Амортизация нематериальных активов-08Вложения во внеоборотные активы1330010Материалы2900019НДС по приобретенным ценностям1103050Касса165051Расчетные счета3767060Расчеты с поставщиками6490062Расчеты с покупателями и заказчиками6254066Расчеты по краткосрочным кредитам15000068.1Расчет по НДФЛ235068.2Расчет по НДС421068.3Отчисления в фонды в части ФСС74069.2Отчисления в фонды в части ФФОМС28069.3Отчисления в фонды в части ТФОМС51069.4Отчисления в фонды в части ФБ153069.5Отчисления в фонды в части ОПС357069.6Расчеты по страх. от несчастных случ.12770Расчеты с персоналом по оплате труда2550071Расчеты с подотчетными лицами345075Расчеты с учредителями1100080Уставный капитал15000084Нераспределенная прибыль5115096Резерв на оплату отпусков1197397Расходы будущих периодов650099Прибыль30700
Таблица 5. Аналитические данные к счету 10 «Материалы»
№Наименование счетовСумма, руб.Вариант610Материалы (фактическая с/стоимость)2900010.1Основные материалы - цена приобретения (учетная цена) 2165010.2Прочие материалы - цена приобретения (учетная цена)600010.3.1- ТЗР по основным материалам1350
Таблица 6. Аналитические данные к счету 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
№ сч. поставщикаДата выписки счетаНаименование поставщикаСумма, руб.Вариант63207.02.00ОАО «Форум»1180015619.02.00ОАО «Сфинкс»236001821.02.00ЗАО «Квант»29500ИТОГО64900
Таблица 7. Аналитические данные к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
№ счета предъявленного покупателюДата выписки счетаНаименование покупателяСумма, руб.Вариант62703.02.00ООО «Парус»177003614.02.00ООО «Прометей»212404922.02.00ЗАО «Лев»23600ИТОГО62540
Таблица 8. Аналитические данные к счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами»
№ п/пДата выдачи аванса под отчетФ.И.О. работникаСтатья общехозяйственных расходовСумма, руб.Вариант6110.02.00Иванов Н.П.Канц. товары350215.02.00Лавров В.И.Хозяйств. нужды1100318.02.00Уварова Т.С.Команд. расходы2000ИТОГО3450
Таблица 9. Расшифровка счета 90 «Продажи» на 01.03.2011 г.
Сумма, руб.Вариант6ДК1Выручка (90-1)2987762Себестоимость продаж (90-2)2120003НДС (90-3)455764Прибыль (убыток) от продаж (90-9)41200ИТОГО298776298776
Таблица 10. Расшифровка счета 91 «Прочие доходы и расходы» на 01.03.2011 г.
Сумма, руб.Вариант6ДК1Прочие доходы (91-1)-2Прочие расходы (91-2)105003Сальдо прочих доходов и расходов (91-9)10500ИТОГО1050010500
Таблица 11. Расшифровка доходов и расходов организации за январь-февраль текущего года
Наименование показателейСумма, руб.Вариант6Выручка от продажи продукции, без НДС253200Производств. с/стоимость проданной продукции193000Расходы на продажу19000Расходы по расчетно-кассовому обслуживанию500Расходы по банковскому кредиту (в пределах норм / сверх норм)7000/ 2400Прибыль30700
3. Расчетная часть
.1 Журнал учета хозяйственных операций
Таблица 1
№ п/пДокумент и краткое содержание операцииКорреспонденция счетовСуммаДК1.Выписка из расчетного счета Поступили платежи от покупателей: от ООО «Парус» от ООО «Прометей» от ЗАО «Лев» Итого: 51 51 51 62 62 62 17700 21240 23600 625402.Приходный кассовый ордер №55 Погашена задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал 50 75.1 110003.Выписка из расчетного счета, объявление на взнос наличными Зачислены на расчетный счет средства, поступившие от учредителя 51 50 110004.Счета, накладные и счета-фактуры Приняты расчетные документы от ОАО «Форум» за поступившие основные материалы: Стоимость материалов Железнодорожный тариф НДС Итого: 10.1 10.3.1 19 60 60 60 9800 750 1899 124495.Накладные и счета-фактуры Приняты расчетные документы от ОАО «Сфинкс» за поступившие основные материалы: Стоимость материалов НДС Итого: 10.1 19 60 60 6000 1080 70806.Ведомость начисления амортизации основных средств Начислена амортизация основных средств: - по зданию и оборудованию цеха - по зданию офиса Итого 25 26 02 02 3000 1000 40007.Выписка из расчетного счета Перечислено поставщикам в погашение задолженности. ОАО «Форум» ОАО «Сфинкс» ООО «Квант» Итого: 60 60 60 51 51 51 11800 23600 29500 649008.Приходный кассовый ордер №56 Получено с расчетного счета: А) для выдачи заработной платы; Б) на хозяйственные нужды 50 50 51 51 25500 5009.Выписка из расчетного счета Погашена задолженность по следующим платежам Отчисления в фонды: - ФБ - ФСС - ФФОМС - ТФОМС - ОПС - НС и ПЗ - НДФЛ Итого: 69.4 69.1 69.2 69.3 69.5 69.6 68.1 51 51 51 51 51 51 51 1530 740 280 510 3570 127 2350 910710.Платежная ведомость. Расходный кассовый ордер №60 Выдана из кассы зарплата за февраль 70 50 2000011.Справка бухгалтерии Депонируется не выданная в срок зарплата 70 76.4 550012.Расходный кассовый ордер №61, объявление на взнос наличными Зачислена на расчетный счет депонированная зарплата 51 50 550013.Лимитно-заборные карты №37-38, требования №31-32 Отпущены со склада по учетной цене: Основные материалы: - на производство продукции «А»; - на производство продукции «Б»; Прочие материалы: - на производство продукции «А» - на производство продукции «Б» - на содержание цехов основного производства; - на содержание общехозяйственных служб 20.1 20.2 20.1 20.2 25 26 10.1 10.1 10.2 10.2 10.2 10.2 2900 6000 800 1250 500 70014.Счет, накладная, выписка из расчетного счета. платежные поручения. А) Начислено и оплачено ООО «Время» с расчетного счета за приобретенный компьютер: Стоимость компьютера НДС (18%) Итого: Б) перечислено в погашение задолженности перед бюджетом по НДС за февраль 60 08 19 68.2 51 60 60 51 30000 25424 4576 30000 421015.Авансовый отчет №11 На основании приложенных документов списываются командировочные расходы Уваровой Т.С. - оплата проезда туда и обратно - оплата гостиницы - суточные (5 дней) Итого: 26 26 26 71 71 71 700 660 540 190016.Приходный кассовый ордер №57 Уваровой Т.С. сдан в кассу остаток суммы неизрасходованного аванса 50 71 10017.Выписка из расчетного счета Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит банка 51 66 4500018.Акт о приеме-передаче объекта основных средств №18,19 Введен в эксплуатацию компьютер по первоначальной стоимости 01 08 2542419.Выписка из расчетного счета Перечислено на покупку иностранной валюты 57 51 2500020.Выписка из валютного счета Поступило 700 Евро, приобретенные на внутреннем валютном рынке Курс покупки (руб. / Евро) (34,0) Курс ЦБ РФ (руб. / Евро) (33,0) 52 91.2 57 57 23800 23100 70021.Справка бухгалтерии Начислено комиссионное вознаграждение банку за покупку валюты 91.2 51 100022.Выписка из расчетного счета Возвращен остаток неиспользованных при покупке валюты рублевых средств 51 57 120023.Аванс. отчет №42 Иванова Н.П. Списываются фактические расходы по приобретению бланков бухгалтерского учета 26 71 25024.Акт об установленном браке Выявлен производственный брак, допущенный по вине работника. Фактическая себестоимость забракованной продукции 73.2 28 82025.Аванс. отчет №43 Лаврова В.И. Оприходованы согласно авансовому отчету (товарные чеки) канцелярские товары (прочие материалы) 10.2 71 90026.Приход. кассовый ордер №58,59 Сдан в кассу остаток неизрасходованного аванса: А) Ивановым Н.П. Б) Лавровым В.И. 50 50 71 71 100 20027.Расчетная ведомость Начислена заработная плата: - работникам за производство продукции «А»; - работникам за производство продукции «Б»; - работникам цеха - аппарату управления - отпуска работникам предприятия - пособия по временной нетрудоспособности (работнику бухгалтерии): за первые два дня болезни за последующие дни болезни 20.1 20.2 25 26 96 26 69.3 70 70 70 70 70 70 70 11300 15000 2000 4200 2200 850 160028.Начислен НДФЛ на оплату труда работников предприятия7068.1450029.Ведомость распределения затрат. Начислены платежи: - ФБ - ОПС - ФСС - ФФОМС 20.1 20.2 25 26 96 20.1 20.2 25 26 96 20.1 20.2 25 26 96 20.1 20.2 25 26 96 69.4 69.4 69.4 69.4 69.4 69.5 69.5 69.5 69.5 69.5 69.1 69.1 69.1 69.1 69.1 69.2 69.2 69.2 69.2 69.2 678 900 120 303 132 2260 3000 400 1010 440 328 435 58 147 64 350 465 62 157 6830.Требования №39,40,41 Отпущены со склада по учетным ценам: Основные материалы: - на производство продукции «А» - на производство продукции «Б» прочие материалы: - на содержание общехозяйственных служб 20.1 20.2 26 10.1 10.1 10.2 2500 4000 130031.Счет, накладная, выписка из расчетного счета. платежные поручения - начислено и оплачено ООО «Знание» за консультационные услуги по составлению отчетности, в т.ч. НДС (18%) - начислено и перечислено за публикацию рекламы в газете «Экстра Балт», в т.ч. НДС (18%) 60 26 19 60 44 19 51 60 60 51 60 60 1062 900 162 1180 1000 18032.Ведомость выпуска готовой продукции. Сдана на склад готовая продукция в оценке по учетной цене: продукция «А» продукция «Б» 43 43 20.1 20.2 40000 4000033.Счета-фактуры, платежные требования-поручения, расчет бухгалтерии А) Предъявлены расчетные документы покупателям за отгруженную продукцию: - ООО «Парус» - ООО «Прометей» - ЗАО «Лев» Итого: Б) начислен НДС бюджету с реализованной продукции 62 62 62 90.3 90.1 90.1 90.1 68.2 47200 53100 64900 165200 2973634.Ведомость распределения затрат Начислен резерв на оплату отпусков (в размере 15% от начисленной заработной платы): - работникам за производство продукции «А»; - работникам за производство продукции «Б»; - работникам цеха - АУП 20.1 20.2 25 26 96 96 96 96 1695 2250 300 75835.Расчет бухгалтерии. Выявлены и списаны ТЗР по материалам отпущенным: - на производство продукции «А» - на производство продукции «Б» Итого: 20.1 20.2 10.3.1 10.3.1 270 500 77036.Выписка из расчетного счета. Списано банком за расчетно-кассовое обслуживание в этом месяце 91.2 51 80037.Расчет бухгалтерии Начислены проценты по банковскому кредиту (в пределах норм / сверх норм) 91.2 91.2 66 66 4500 70038.Справка бухгалтерии Отражена курсовая разница на конец месяца по валюте Курс ЦБ РФ (руб. / Евро) (34,1) 51 91.1 77039.Расчет бухгалтерии. Распределены и списаны общепроизводственные расходы: - на производство продукции «А» - на производство продукции «Б» Итого: 20.1 20.2 25 25 2596 3894 649040.Расчет бухгалтерии. Распределены и списываются расходы по организации и управлению производством: - на производство продукции «А» - на производство продукции «Б» Итого: 20.1 20.2 26 26 5440 8161 1360141.Расчет бухгалтерии. Списывается фактическая производственная себестоимость реализованной продукции (остатка готовой продукции на складе нет) 90.2 43 7763042.Расчет бухгалтерии Выявлены и списаны отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости за месяц (незавершенного производства нет): - продукция «А» (экономия) - продукция «Б» (перерасход) Итого: 43 43 20.1 20.2 -8600 6230 -237043.Расчет бухгалтерии Списываются расходы на продажу продукции 90.2 44 100044.Расчет бухгалтерии Списывается финансовый результат от реализации продукции 90.9 99 5683445.Расчет бухгалтерии Предъявлен НДС бюджету к возмещению: - по материалам - по внеоборотным активам - по услугам Итого: 68.2 68.2 68.2 19 19 19 2979 4576 342 789746.Расчет бухгалтерии. Начислен налог на имущество за 1 квартал Для расчета воспользоваться табл. №16 91.2 68.4 725547.Расчет бухгалтерии. Выявлен и списан финансовый результат от прочих доходов и расходов. 99 91.9 1418548.Расчет бухгалтерии. Начислен условный расход (условный доход) по налогу на прибыль за 1 квартал 99 68.3 837649.Расчет бухгалтерии. Начислено постоянное налоговое обязательство в части: - Суточных сверх норм за март - Сверхнормативных расходов по банковскому кредиту за 1 квартал 99 99 68.3 68.3 8 14050.Расчет бухгалтерии. Рассчитать и начислить ОНА (отложенный налоговый актив) или ОНО (отложенное налоговое обязательство), выявленные при сравнении сумм амортизации в налоговом и бухгалтерском учете. 09 68.3 22051.Расчет бухгалтерии. Рассчитать текущий налог на прибыль за I квартал. 99 68.3 874352.Чистая прибыль предприятия998433136
3.2 Пояснения к журналу учета хозяйственных операций
. Из остатков по счетам Главной книги на 01.03.2011 г. задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал 11000 руб.
. Сумма, поступившая от учредителя 11000 руб. зачислена на расчетный счет.
. Из остатков по счетам Главной книги на 01.03.2011 г. задолженность предприятия по платежам в ФБ - 1530, ФСС - 740, ФФОМС - 280, ТФОМС - 510, ОПС - 3570, НС и ПЗ - 127, НДФЛ - 2350.
. Получено с расчетного счета для выдачи заработной платы 25500 руб., выдана заработная плата - 20000 руб., депонировано 25500 - 20000 = 5500 руб.
. Депонированная зарплата в сумме 5500 руб. зачислена на расчетный счет.
. Из остатков по счетам Главной книги на 01.03.2011 г. выдано под отчет Уваровой Т.С. 2000 руб., израсходовано 1900 (700+660+540) руб., остаток неизрасходованного аванса 2000-1900 = 100 руб.
. Первоначальная стоимость компьютера из п. 14. А) 25424 руб.
. Курс покупки 34,0 * 700 = 23800, Курс ЦБ 33,0 * 700 = 23100, курсовая разница (23800 - 23100) = 700 руб.
. Перечислено на покупку иностранной валюты 25000 (операция 19), куплено 23800, остаток неиспользованных при покупке валюты рублевых средств (25000 - 23800) = 1200 руб.
. Из остатков по счетам главной Книги на 01.03.2011 г. выдано под отчет А) Иванову Н.П. 350 руб., израсходовано 250 руб., остаток неизрасходованного аванса 350 - 250 = 100 руб.; Б) Лаврову В.И. 1100 руб., израсходовано 900 руб., остаток неизрасходованного аванса 1100 - 900 = 200 руб.
. Распределение затрат при начислении заработной платы представлено в таблице 2.
Таблица 2. Начисление налогов, взносов и резервов при проведении расчета заработной платы
Дебетуемые счетаВиды оплатВсего начисленоЕСН в частиз/пз/п за отпускпособия по врем. нетруд.ФСС 2,9%ФФОМС 3,1%ТФОМС 2,0%ФБ 6%ОПС 20%20 «А»1130011300328350226678226020 «Б»1500015000435465300900300025200020005862401204002650505050147157101303101069160016009622002200646844132440Итого3335022001600371501032110271121337110
31. Начислено и оплачено ООО «Знание» за консультационные услуги по составлению отчетности 1062 руб., из них НДС (1062 * 18% / 118%) = 162 руб., 1062 - 162 = 900 - стоимость консультационных услуг
Начислено и перечислено за публикацию рекламы в газете «Экстра Балт» 1180 руб., из них НДС (1180 * 18% / 118%) 180 руб., 1180 - 180 = 1000 руб. стоимость публикации.
. Б) Предъявлены расчетные документы покупателям за отгруженную продукцию в сумме 165200, начислен НДС 18% (165200 * 18%) = 29736 руб.
. Начисление резерва на оплату отпусков (таблицы 2)
. Расчет ТЗР по материалам, отпущенным на производство продукции «А» и «Б» представлено в таблице 13, 14.
Таблица 3. Расчет среднего процента ТЗР на материалы
ПоказателиСуммаОстаток материалов на 01.03.1121650ТЗР на 01.03.111350Получено материалов за март15800ТЗР за март700Итого материалов37450ТЗР2050Средний% ТЗР на материалы5
Таблица 4
Отпущено в мартеПо учетной ценеТЗР, на отпущенные материалыНа производство продукции «А» (5400 * 5%)5400270На производство продукции «Б» (10000 * 5%)10000500
, 40 Распределение общепроизводственных расходов и расходов по организации и управлению производства представлено в таблице 15.
Таблица 5
ПоказателиНачисленная зарплатаРаспределение затратсчет 25счет 26Всего затрат26300649013601Продукция «А»1130025965440Продукция «Б»1500038948161
Находим коэффициенты распределения: по продукции «А» 11300 / 26300 = 0,4; по продукции «Б» 15000 / 26300 = 0,6.
* 0,4 = 2596; 6490 * 0,6 = 3894;
* 0,4 = 5440; 13601 * 0,6 = 8161.
. Суммируются все затраты по дебету счета 20 «Основное производство» - 77630 руб.
. Сдана на склад готовая продукция в оценке по учетной цене (40000 + 40000) = 80000, фактическая себестоимость выпущенной продукции 77630 руб. отклонения фактической производственной себестоимости готовой продукции от ее учетной стоимости (80000 - 77630) = 2370 руб.
. Списываются расходы на продажу в сумме 1000 руб. из опер. 31.
. Конечное сальдо по дебету счета 90 «Продажи» = 56834 руб. (прибыль).
90 «Продажи»Д КСн - 33) 29736 41) 77630 43) 1000 Обд 108366 Ск -Сн - 33) 165200 Обк 165200 Ск 56834
. Начисленный НДС по материалам (1899 + 1080) = 2979 руб. (опер. 4. и 5.), по внеоборотным активам 4576 руб. (опер. 14.), по услугам (162 + 180) = 342 руб.
. Расчет остаточной стоимости ОС представлено в таблице 16.
Таблица 6
ПоказателиСальдо на 01.01Сальдо на 01.02Сальдо на 01.03Сальдо на 01.04Первоначальная стоимость ОС1205600120560012056001231024Амортизация ОС876200880200884200888200Остаточная стоимость329400325400321400342824
Остаточная стоимость основных средств (329400 + 325400 + 321400 + 342824) * 2,2% / 4 = 7255 руб.
. Конечное сальдо по кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы» 14185 руб. (убыток).
91 «Прочие доходы и расходы»Д КСн - 20) 700 21) 1000 36) 800 37) 4500 37) 700 46) 7255 Обд 14955 Ск 14185Сн - 38) 770 Обк 770 Ск -
. условный расход по прибыли (56834 -14955) * 20% = 8376 руб.
. Суточные сверх норм 540 руб. (из опер. 15.) - 500 (по закону) * 20% = 40 * 20% = 8 руб., сверхнормативные расходы по банковскому кредиту за 1 квартал 700 * 20% = 140 руб.
. Расчет ОНА (отложенный налоговый актив) или ОНО (отложенное налоговое обязательство), выявленные при сравнении сумм амортизации в налоговом и бухгалтерском учете представлено в таблице 7, 8.
Таблица 7
Виды расходовСумма расходаСумма разницыВид разницыВ бухгалтерском учетеВ налоговом учетеАмортизация основных средств400051001100Временная вычитаемая
Таблица 8
Сумма разницыСумма налогового актива / обязательства, руб.Вид налогового актива / обязательства11001100 * 20% = 220Отложенный налоговый актив
. Рассчитываем сумму текущего налога на прибыль по формуле:
НБ = ФР + (-) ПР + ВВР - НВР, где
НБ - налоговая база,
ПР - постоянная разница
ВВР - вычитаемая временная разница
НВР - налогооблагаемая временная разница
-14955 = 41879 - финансовый результат
+ 40 + 700 + 1100 = 43719 руб.
Текущий налог на прибыль составляет
* 20% = 8743 руб.
. Расчет чистой прибыли:
(56834 - 14955) - 8743 = 33136.
Заключение
По результатам расчетов курсовой доходы организации по обычным видам деятельности за I квартал составили 388664 руб. Прибыль от продаж составила 98034 руб. Прибыль до налогообложения составила 74119 руб. Чистая прибыль предприятия за отчетный период - 65376 руб.
Список литературы
1)Гражданский кодекс Российской Федерации, ч. 1 и 2 от 30.11.1994 г. №52-ФЗ и от 26.01. 1996 г. №15-ФЗ (ред. от 27.12.2009 г. и 17.07.2009 г.)
2)Налоговый кодекс Российской Федерации ч. 1 и 2 (ред. от 09.03.2010 г. №20-ФЗ и от 30.07.2010 г. №242-ФЗ).
)Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях от 31.12.2001 г. №195-ФЗ (ред. 27.07.2010 г. №239-ФЗ).
)Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 г. №197-ФЗ (ред. 25.11.2009 г. №267-ФЗ).
)Федеральный закон Российской Федерации «О Бухгалтерском учете» от 21. 11. 1996 г. №129 - ФЗ. (в ред. 27.07.2010 №209-ФЗ)
)Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.1998 г. №34Н (в ред. от 26.03.2007 №26н).
)Положения по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ-1/2008). Утверждено приказом Минфина РФ от 09.12.1998 г. №60Н.
)Положения по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ-4/99). Утверждено приказом Минфина РФ от 6 июля 1999 г. №43н. (в ред. от 18.09.2006 №115н).
)План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 г. №94н (от 18.09.2006 №115н)
)Комментарии к новому плану счетов./ Под редакцией А.С, Бакаев, - М.: «Информационное агентство ИПБ-БИНФА», 2001.
)Авдеев В.В. Ответственность за ведение бухгалтерского учета // Бухгалтер и закон. - 2010. №7.
)Астахов В.П. Бухгалтерский (финансовый) учет / Астахов В.П. - Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2003. - 832 с. - (Учебное пособие). - ISBN 5-241-00082-8
)Безруких П.С., Бакаев А.С., Врублевский Н.Д. и др. Бухгалтерский учет / под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд.; перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002. - 719 с. - (Учебник). - ISBN 5-85428-147-3
)Каморджанова И.А., Карташова И.Б. Бухгалтерский финансовый учет / Каморджанова И.А., Карташова И.Б. - СПб.: Питер, 2008 г. - (Учебное пособие).
)Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет / Кондраков Н.П. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2007. - 717 с. - (Учебное пособие) (Высшие образование). - ISBN 978-5-16-002317-5 (обл.)
)Краснова Л.П., Шалашова Н.Т., Ярцева Н.М. Бухгалтерский учет / Краснова Л.П. и др. - М.:Юристь, 2001. - 550 с. - (Учебник)
)Макальская М.Л., Фельдман И.А. Бухгалтерский учет / Макальская М.Л., Фельдман И.А. - М.: Высшие образования, 2005. - 443 с. - (Учебник для вузов). - ISBN 5-16-01590-6
)Мизиковский Е.А. Теория бухгалтерского учета / под ред. Е.А. Мизиковского - М.: Юристь, 2001. - 400 с. - (Учебное пособие). - ISBN 5-7975-0364-6 (в пер.)
)Пономарева Г.А. Самоучитель по бухгалтерскому учету / Пономарева Г.А. - М.: А-Приор, 2007. 160 с. - (Учебно-практическое пособие). - ISBN 978-5-384-00040-2
)Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет на современном предприятии / Пошерстник Н.В. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2007. - 552 с. - (Учебно-практическое пособие). - ISBN 105-482-01264-6 ISBN 10978-5-482-01264-2