обобщить результаты проверки организации бухгалтерского учета и учетной политики.
Объектом исследования данной курсовой работы является ОАО «Мясная лавка». Предметом исследования является учетная политика и бухгалтерская отчетность ОАО «Мясная лавка».
Методологической и теоретической основой работы является Федеральный закон от 30.12.08 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности»; Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 23.11.2009) (с изменениями и дополнениями); Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 №51-ФЗ(с изменениями и дополнениями); Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 №117-ФЗ(с изменениями и дополнениями); Постановление Правительства от 23.09.2002 №696 (ред. от 22.07.2008) «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности»; Положения по бухгалтерскому учету; План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению, утверждены Приказом Минфина России от 31.10.2000 № 94н (с изменениями и дополнениями); Внутренние стандарты саморегулируемых организаций аудиторов.
1. Профессиональная этика аудитора
Для любой профессии нужен этический кодекс, поскольку люди, занимающиеся этой профессией, заинтересованы в общественном доверии, высоком качестве своих услуг независимо от поведения отдельных представителей этой профессии. Для аудиторов очень важно, чтобы их клиенты, а также третьи лица, пользующиеся финансовой отчетностью, доверяли качеству аудита и прочих предоставленных им услуг. Если лицам, которым предоставляются услуги, не верят, например, врачам, судьям или аудиторам, то способность этих специалистов обслуживать своих клиентов и других лиц существенно уменьшается.
Существует несколько способов воздействия на поведение аудиторов с целью корректировки их поведения для получения аудиторских услуг на высоком профессиональном уровне. Условия, при которых аудиторские фирмы могут быть привлечены к суду, также оказывают значительное воздействие на поведение и деятельность. "Кодекс профессиональной этики" также оказывает существенное воздействие на то, как они работают. Этот кодекс должен обеспечить стандарты поведения присяжных бухгалтеров.
Кодексы этического поведения содержат соответствующие рекомендации и точно определяют критерии поведения, специфические для данной профессии. В них, в отличие от теории общей этики, можно найти решения конкретных проблем. Кроме того, там содержатся и профессиональные требования. С точки зрения определенной профессии кодекс является декларацией твердых норм поведения и содействует их выполнению. Без этого стала бы невозможна профессиональная дисциплина.
Хотя одна из основных целей этики - служить руководством при принятии решений, следует учесть, что функции лиц, принимающих решения, не исчерпываются полностью их профессиональными обязанностями. Каждый человек - не только отдельная личность, но и представитель какой-либо профессии и член общества. Так, независимые общественные бухгалтеры и аудиторы являются также наблюдателями «за решениями, которые принимают их коллеги», консультантами (совместно с коллегами), преподавателями, экспертами. Все эти функции важны с точки зрения профессиональной этики.
Любой этический кодекс может состоять из общих формулировок, описывающих идеальные формы поведения, а также из конкретных правил, в которых указываются недопустимые формы поведения. Преимущество общих формулировок заключается в особом внимании к правильной деятельности: они требуют высокого уровня профессиональности. Их недостаток, с другой стороны, заключается в том, что очень трудно заставить людей соответствовать идеалам. Преимущество тщательно сформулированных конкретных правил заключается в том, что они могут заставить специалиста соблюдать хотя бы минимальные нормы и стандарты профессиональной деятельности. Недостаток же их в том, что некоторые специалисты имеют склонность рассматривать эти правила как максимальные, а не минимальные стандарты.
Кодекс профессиональной этики - это попытка объединения и общих формулировок идеальных форм поведения, и конкретных правил.
Кодекс профессионального поведения бухгалтера-аудитора содержит 6 следующих позитивных положений, выражающих принципы профессионального поведения:
. Обязанности. Выполняя их, аудиторы должны проявлять высокие профессиональные и моральные качества, выносить точные и взвешенные суждения во всех видах своей деятельности.
. Интересы общества. Аудиторы должны принять на себя обязательства: служить и действовать в интересах общества, оправдывать его доверие и показывать высокий профессионализм. Защищая интересы клиента в налоговых, судебных и иных органах власти, а также в его взаимоотношениях с иными юридическими и физическими лицами, аудитор должен быть убежден, что защищаемые интересы возникли на законных и справедливых основаниях. Как только аудитору станет известно, что защищаемые интересы клиента возникли в нарушение закона либо справедливости, он обязан отказаться от их защиты.
. Честность. Чтобы заслужить и оправдать общественное доверие, аудиторы должны честно и безукоризненно выполнять профессиональные обязанности. Руководствуясь в своих поступках общечеловеческим правилом: «Старайся не делать другим того, чего не хотел бы, чтобы сделали тебе»; соблюдать правила общей морали, правдивость и честность в поступках и решениях, самостоятельность и объективность в суждениях и выводах, непримиримость к несправедливости, нарушениям моральных и нравственных, а также правовых норм во всех их проявлениях.
. Объективность и независимость. Аудиторы должны сохранять объективность и быть свободными от столкновения интересов. Осуществляя аудиторские работы, они должны быть независимы как по существу, так и формально. Объективной основой для выводов, рекомендаций и заключений аудитора может быть только достаточный объем информации. Аудиторы не должны представлять факты сознательно неточно или предвзято. Оказывая любые профессиональные услуги, аудиторы обязаны объективно рассматривать все возникающие ситуации и реальные факты, не допускать, чтобы личная предвзятость, предрассудки либо давление со стороны могли сказаться на объективности их суждений. Поступки аудиторов, их решения и заключения не могут зависеть от суждений или указаний других лиц. Аудитору следует избегать взаимоотношений с лицами, которые могли бы повлиять на объективность его суждений и выводов, либо немедленно прекращать их, указывая на недопустимость давления на аудитора в любой форме. Независимость аудитора обеспечивается тогда, когда:
консультации аудитора не перерастают в услуги по управлению организацией;
нет никаких причин и ситуаций, влияющих на объективность суждений аудитора;
персонал, участвовавший в ведении бухгалтерского учета и составлении отчетности, не привлекается к аудиторской проверке организации клиента;
ответственность за содержание бухгалтерского учета и отчетности принимает на себя организация клиента.
. Надлежащее внимание. Аудитором необходимо соблюдать профессиональные стандарты, стремится повышать свои знания и постоянно улучшать качество услуг, строго и полно выполнять профессиональные обязанности, использовать все свои способности на максимально возможном уровне. Принимая обязательство оказать определенные профессиональные услуги, аудитор должен быть уверен в своей компетентности в данной области, обладать необходимым объемом знаний и навыков с тем, чтобы добросовестно и профессионально выполнить обязательства, гарантировать клиенту аудиторские услуги, основанные на современных методиках с использованием всех, в том числе новейших, нормативных актов. Аудитор обязан воздержаться от оказания профессиональных услуг, выходящих за пределы его компетенции, а также не соответствующих его квалификационному аттестату.
. Объем и характер услуг. Определяя объем и виды оказываемых услуг, аудиторы должны соблюдать принципы Кодекса профессионально поведения.
Правила поведения аудитора
Каждый аудитор должен выучить несколько правил поведения и использовать их в качестве исходных для определения проблем, которые могут возникнуть в той или иной ситуации.
Независимость.
Это качество является краеугольным камнем в аудиторской профессии, так как цель независимой аудиторской проверки заключается в установлении доверия к финансовым отчетам. Аудиторы действительно не должны иметь никаких связей ни с руководством клиента, ни с самой проверяемой экономической единицей.
Независимость будет считаться нарушенной, если аудитор:
является распорядителем какого-либо имущества клиента;
имеет совместные с компанией инвестиции, либо инвестиции в компаниях, тесно связанных с проверяемой, от которой зависит его чистый доход или доход фирмы;
был связан с проверяемой компанией в качестве учредителя;
является членом Совета директоров компании;
ведет учетные записи компании и принимает решения в области учета, а руководство компании информировано о финансовых отчетах не в той мере, чтобы нести за них основную ответственность;
если руководство компании угрожает судебным процессом аудитору, ссылаясь на недостатки в аудиторской работе или аудитор угрожает судебным процессом руководству компании, обвиняя его в мошенничестве или обмане;
когда клиент является инвестором, а аудитор имеет финансовую заинтересованность в предприятии-инвесторе;
если кто-то из семьи и близких родственников аудитора имеет прямой значительный интерес в делах клиента или связан с ним в области управления предприятием и т. д.
По вышеуказанным обстоятельствам независимость считается нарушенной, если они возникли, продолжали существовать или были прекращены в периоде, за который должны быть выполнены профессиональные аудиторские услуги.
Основные обстоятельства, которые могут нанести ущерб независимости аудиторской фирмы либо позволяют сомневаться в ее фактической независимости:
если аудиторская организация участвует в финансово-промышленной группе, в группе кредитных организаций или холдинге и оказывает профессиональные аудиторские услуги организациям, входящим в эту финансово-промышленную либо банковскую группу (холдинг);
если аудиторская организация возникла на базе структурного подразделения бывшего или действующего министерства (комитета) или при прямом или косвенном участии бывшего или действующего министерства (комитета) и оказывает услуги организациям, ранее или в настоящее время подчиненным данному министерству (комитету);
если аудиторская организация возникла при прямом или косвенном участии банков, страховых компаний или инвестиционных институтов и оказывает услуги организациям, акции которых находятся в собственности, приобретены или приобретались названными выше структурами в период, за который аудиторская фирма должна оказать услуги.
Честность и объективность
Оказывая любые профессиональные услуги, аудитор обязан быть честным и объективным, не должен принимать участие в конфликте интересов и сознательно представлять факты неточно или предвзято. Аудиторы, которым известно об уклонении клиента от уплаты налогов, подделке учетных записей, существенной неверной информации в финансовых отчетах, нарушают дух и букву принятых профессиональных правил честности и объективности.
Консультируя предприятия по вопросам учета новых или уникальный операций, аудиторы сталкиваются с некоторыми проблемами. Аудиторы могут разойтись во мнениях о правильной учетной трактовке операций, поэтому не стоит удивляться, если руководитель предприятия проконсультируется с другими бухгалтерами по поводу учета совершенных или возможных операций. Современный финансовый рынок весьма изобретателен при создании сложных и хитроумных финансовых инструментов, и их учет не всегда раскрывается в инструкциях с кристальной ясностью.
Происходят и неприятные случаи, когда руководители предприятия «покупают» аудитора, который составляет им квалифицированный отчет с четкой трактовкой информации, которую они хотели бы видеть в своих финансовых отчетах.
Соблюдение стандартов
Аудитору необходимо соблюдать стандарты и их интерпретации. В соответствии с этим он должен оказать только те услуги, в которых компетентен. Причем необходимо проявлять максимальное внимание, планировать и контролировать свои услуги, иметь детальный объем информации для выработки рекомендаций и выводов.
Конфиденциальность
Аудитор не должен раскрывать ни какой конфиденциальной информации без особого разрешения клиента и не должен совершать действия, дискредитирующие его профессию, а именно:
отказывать клиенту в возвращении бухгалтерских и других документов по его требованию;
осуществлять дискриминацию в профессиональной деятельности по расовому признаку, полу, национальности и вероисповеданию;
нарушать соблюдение государственных аудиторских стандартов и норм при проверке, когда клиент вправе ожидать их выполнения;
вносить или не соглашаться на внесение фиктивных и неточных записей в регистры бухгалтерского учета и финансовые отчеты;
получать от клиента комиссионные за передачу информации о других лицах или платить кому-либо за привлечение клиента.
Публикация, иное разглашение конфиденциальной информации клиентов не являются нарушением профессиональной этики в случаях:
когда это сделано с разрешения клиента, а также с учетом интересов всех сторон, которые она может затронуть:
когда это предусмотрено законодательными актами или решениями судебных органов;
для защиты профессиональных интересов аудиторов в ходе официального расследования или частного разбирательства проводимого руководителями или уполномоченными представителями клиентов;
когда клиент вовлек аудитора в действия, противоречащие профессиональным нормам.
Аудитор отвечает за сохранение конфиденциальной информации помощниками и всем персоналом фирмы.
Аудиторы не должны привлекать клиентов посредством рекламы услуг или названием фирмы, которые могут вводить людей в заблуждение, навязывать услуги путем принуждения, мошенничества или предлагать их слишком назойливо.
Аудиторы обязаны доброжелательно относиться к другим аудиторам, воздерживаться от необоснованной критики их деятельности и иных сознательных действий, причиняющих ущерб коллегам.
Аудитор должен воздерживаться от нелояльных действий в отношении коллеги при замене клиентом аудитора, содействовать вновь назначенному аудитору в получении информации о клиенте и о причинах замены аудитора. Информирование вновь назначенного аудитора проводится в письменной форме с соблюдением норм.
Вновь приглашенный аудитор, если такое приглашение сделано не по результатам конкурса, проведенного клиентом, прежде чем согласиться на предложение, обязан направить письменный запрос прежнему аудитору и убедиться, что не существует профессиональных причин для отказа от него.
Вновь приглашенный аудитор, не получивший ответа от прежнего аудитора на свой запрос в течение приемлемого времени и, несмотря на предпринятые усилия, не имеющий иной информации об обстоятельствах, препятствующих его сотрудничеству с данным клиентом, имеет право дать положительный ответ на полученное предложение.
Аудитор имеет право в интересах своего клиента и с его согласия приглашать для оказания профессиональных yслуг других аудиторов и иных специалистов. Отношения с другими аудиторами (специалистами), привлекаемыми дополнительно, должны быть деловыми и корректными.
Аудиторы (специалисты), дополнительно привлекаемые к оказанию услуг, обязаны воздерживаться от обсуждения с представителями клиента деловых и профессиональных качеств основных аудиторов, проявлять максимальную лояльность к пригласившим их коллегам.
Аттестованные аудиторы, согласившиеся стать сотрудниками аудиторской фирмы, обязаны лояльно относиться к ней, всей своей деятельностью способствовать авторитету и дальнейшему развитию фирмы, поддерживать деловые, доброжелательные отношения с руководителями и иными сотрудниками фирмы, руководителями и персоналом клиентов.
Взаимоотношения сотрудников и аудиторской фирмы должны основываться на взаимной ответственности за выполнение профессиональных обязанностей, на преданности и непредубежденности, постоянном совершенствовании организации аудиторских услуг, их профессионального содержания.
Аудиторская фирма обязана разрабатывать методы профессиональной деятельности, обобщать нормативные акты, снабжать ими своих сотрудников, постоянно заботиться о повышении их профессиональных знаний и качеств.
Аудиторы, работающие в аудиторской фирме, обязаны добросовестно выполнять свою работу, постоянно совершенствоваться профессионально, осторожно и взвешенно подходить к содержанию документов, направляемых клиентам, во взаимоотношениях с ними руководствоваться профессиональными нормами и интересами фирмы.
Аттестованный аудитор, часто меняющий аудиторские фирмы либо внезапно покидающий ее и тем самым наносящий фирме определенный ущерб, нарушает профессиональную этику.
Специалисты, перешедшие в другую аудиторскую фирму, обязаны воздерживаться от осуждения или восхваления своих прежних руководителей и коллег, от обсуждения с кем бы то ни было организации и методов работы в прежней фирме; не должны разглашать известную им конфиденциальную информацию и документы аудиторской фирмы, с которой они прекратили трудовые отношения.
Руководители (сотрудники) аудиторской фирмы воздерживаются от обсуждения с третьими лицами профессиональных и личных качеств своих бывших сотрудников и коллег, за исключением случаев, когда эти бывшие сотрудники нанесли своими действиями существенный ущерб профессии и законным интересам фирмы.
По запросу руководителя аудиторской фирмы, в которую устраивается на работу аудитор, руководитель аудиторской фирмы, сотрудником которой ранее являлся данный аудитор, может дать письменную рекомендацию с указанием профессиональных и личных качеств аудитора.
Аудитор, по тем или иным причинам покидающий аудиторскую фирму, обязан добросовестно и в полном объеме передать фирме всю имеющуюся у него документацию и иную профессиональную информацию.
Аудиторы и аудиторские организации несут гражданско-правовую, административную, материальную и уголовную ответственность за неудовлетворительное выполнение профессиональных услуг. Судебное или арбитражное дело против аудиторов могут возбудить клиенты, их кредиторы и инвесторы, государство и уполномоченные им правоохранительные и иные органы.
Аудиторская организация может привлекаться к ответственности за формирование и выражение профессионального мнения о достоверности финансовой отчетности экономического субъекта во всех существенных отношениях. Юридическая ответственность предусматривается в случае обнаружения неквалифицированного проведения аудиторской проверки, приведшей к убытку, за нарушение не только договорных обязательств, но и за такие гражданские правонарушения, как халатность, небрежность, мошенничество, нанесение ущерба и др.
Аудиторы ответственны как перед клиентом, так и пред другими субъектами, заинтересованными в результатах их деятельности, на основании которых они как третьи стороны принимают определенные решения. Например, аудиторскую фирму могут информировать, что ее отчеты потребуются банку для принятия решения о предоставлении кредита клиенту.
Аудиторы также в ответе перед реальными и потенциальными инвесторами клиента, которые полагаются на результаты работы аудиторов. Эти лица могут попытаться привлечь аудитора к ответу, но им необходимо доказать, что последний был халатен или совершил мошенничество.
В Законе РФ «Об аудиторской деятельности» имеется отдельная статься, в которой установлено, что «за нарушение законодательства об аудиторской деятельности, а также условий договора аудиторы и аудиторские организации несут ответственность в соответствии с законодательством РФ».
Важным аспектом повышения ответственности и соблюдения профессиональной этики является контроль качества работы аудиторов. В связи с этим можно выделить 9 позиций:
наем сотрудников;
составление графика работы;
повышение квалификации;
карьера;
контроль за руководящими сотрудниками;
принятие клиентов на обслуживание
нсультации;
независимость;
контроль за фирмой.
В настоящее время аудит как независимая система финансового контроля деятельности хозяйствующих субъектов постепенно входит в повседневную жизнь нашего общества. Именно поэтому государство и профессиональные организации предъявляют высокие требования к подготовке и аттестации лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью. Они соответствуют критериям, отраженным в Международных стандартах аудита, которые нашли широкое распространение в мировой практике, а также четко определены в Законе РФ «Об аудиторской деятельности» и Положении о квалификационной комиссии по аттестации аудиторов.
Соискатель (кандидат) в аудиторы должен обладать безупречной репутацией, иметь высшее образование, опыт работы в экономической, финансовой, учетно-аналитической, контрольно-ревизионной или правовой сферах не менее пяти лет из последних семи или заниматься научно-преподавательской деятельностью в вузах и иметь стаж практической работы в указанных сферах не менее двух лет из последних пяти, пройти аттестацию, выдержать квалификационные экзамены по установленным дисциплинам.
Одна из главных отличительных черт аудитора - его понимание ответственности перед общественностью, клиентами и коллегами. Он должен воздерживаться от любых действий, которые могут подорвать доверие к его профессии. Аудитор обязан выполнять свои функции беспристрастно, для чего он должен быть независимым, честным и объективным.
Аудиторы и аудиторские фирмы имеют право:
самостоятельно определять формы и методы аудиторской проверки на основании действующих нормативно-правовых актов, существующих норм и стандартов, условий договора с заказчиком, либо содержания поручения государственного органа (органа дознания, прокуратура, следователя, суда), профессиональных знаний и опыта;
проверять бухгалтерские книги и другую документацию о финансово-хозяйственной деятельности, наличии имущества, денежных сумм, ценных бумаг, требовать от руководства хозяйствующего субъекта проведения контрольных осмотров, замеров выполненных работ, определения качества продукции, в отношении которых осуществляются проверки документов;
получать необходимые документы и информацию, имеющие отношения к предмету аудиторской проверки, находящиеся как у заказчика, так и у третьих лиц, а также объяснения в письменной или устной форме от руководства и работников заказчика;
привлекать на договорных началах к участию в проверке аудиторов, работающих самостоятельно или в других фирмах, а также иных специалистов, кроме лиц, работающих на проверяемых объектах, имеющих с руководителями служебные, прямые, родственные отношения или общий финансовый интерес;
получать от банков необходимые сведения об операциях и состоянии счетов проверяемых юридических лиц.
Аудитор и аудиторские фирмы отвечают за квалифицированное выполнение своих обязанностей, предусмотренных законодательством РФ и договором с заказчиком. За ущерб, при проведении проверок, аудитор несет материальную ответственность в размере, предусмотренном в договоре. Свою ответственность аудиторы могут страховать за счет средств своей фирмы, а индивидуальные аудиторы - как за свой счет, так и за счет страховых организаций.
Аудиторы обязаны сообщить аудируемому субъекту о выявленном несоответствии финансовой отчетности и иных документов законодательству, соблюдать конфиденциальность полученных сведений и результатов аудита и выполнять нормативно-правовых актов.
В соответствие с законом «Об аудиторской деятельности» квалификационной комиссией проводится аттестация лиц, изъявивших желание заниматься аудиторской деятельностью. Комиссия присваивает звание «аудитор» и выдает соответствующие свидетельство и номерные печати. Ни одно юридическое или физическое лицо, если оно не зарегистрировано в установленном порядке и не прошло аттестацию в квалификационной комиссии на право занятия аудиторской деятельностью, не может именоваться аудитором или характеризовать себя как занимающееся аудиторской деятельностью.
2. Подготовительный этап аудиторской проверки
.1 Понимание деятельности ОАО «Мясная лавка»
Акционерное общество ОАО «Мясная Лавка» является открытым акционерным обществом. Общество является юридическим лицом, действует на основании устава и законодательства Российской Федерации.
Полное наименование общества: Открытое акционерное общество
«Мясная лавка». Сокращенное наименование: ОАО «Мясная лавка».
Место нахождения общества: 390000, Рязанская область, г. Спасск, ул. Красноармейская, 35.
Органами управления общества являются:
·общее собрание акционеров;
·совет директоров;
·единоличный исполнительный орган (генеральный директор);
·в случае назначения ликвидационной комиссии к ней переходят все по управлению делами общества.
Органом контроля за финансово - хозяйственной деятельностью общества является ревизор. Совет директоров и ревизор избираются общим собранием акционеров. Генеральный директор избирается советом директоров общества. Счетная комиссия общества избирается общим собранием акционеров. Ликвидационная комиссия при добровольной ликвидации общества избирается общим собранием акционеров, при принудительной ликвидации назначается судом (арбитражным судом).
Высшим органом управления общества является собрание участников общества. Общее собрание обязано созываться не раннее чем через 2 месяца и не позднее чем через 6 месяцев после окончания финансового года. Исполнительным органом является - Генеральный директор, который занимается решением всех вопросов деятельности общества, кроме тех, решением которых Уставом отнесено к исключительной компетенции общего собрания участников.
Целью общества является извлечение прибыли, а также не только повышение эффективности, рентабельности реализации продукции и получение сиюминутной выгоды, но и работу на перспективу, ставя во главу угла интересы потребителя.
Общество осуществляет следующие основные виды деятельности:
·прием, хранение и переработка с/х продукции;
·изготовление мясных и мясорастительных консервов;
·заморозка и хранение мясопродуктов и других продовольственных товаров;
·изготовление колбасных изделий, полуфабрикатов, технических и пищевых жиров, сухих животных кормов;
·оказание услуг по перевозке грузов и других транспортных услуг;
·организация торговли продовольственными товарами.
Сегодня ОАО «Мясная лавка» отличается устойчивостью связей, нацеленностью на прогрессивные новшества в пищевой отрасли, хорошим уровнем маркетинга и подбором специалистов, которыми можно только гордиться.
ОАО «Мясная лавка» поставляет свою продукцию в супермаркеты ЗАО «Денвер», на оптовые базы, розничные магазины, оказывает услуги по переработке давальческого сырья. Наличие постоянных клиентов говорит об эффективном управлении предприятием, ориентированном на производство качественной продукции, удовлетворяющей требованиям покупателей.
На предприятии хорошо усвоили, что конкуренция требует постоянного совершенствования собственного опыта. Однако, несмотря в целом на положительную ситуацию в отрасли, существуют и негативные факторы, влияющие на деятельность предприятия. Так, в связи с постоянно растущим уровнем инфляции, повышается цена на продукции, что является негативной тенденцией для развития предприятия.
.2 Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов
На предприятии проводится проверка сплошным методом: касса, банк, заготовки сырья, реализация, расчеты дебиторской и кредиторской задолженности. На предприятии внутрипропускной режим (КПП), СВК организована через контролеров охраны, там, где есть ТМЦ - точка прием-передачи - есть служба контроля, системы слежения нет, на пульте вневедомственной охраны - склады ГП, касса, административный корпус и опасные объекты (ежесуточно охраняются службой охраны МВД компрессорные установки (аммиачные установки)).
При первичной оценке надежности системы внутреннего контроля принимается во внимание весь отчётный период, особое внимание уделяется периодам, в которых имелись особенности или различия в деятельности.
Применение коэффициентного метода в сочетании с методом сравнения позволяет адекватно оценить способность клиента генерировать денежные средства в размерах и в сроки, необходимые для обеспечения текущей платежеспособности, оценить качество дебиторской задолженности, охарактеризовать структуру капитала, финансовые риски и результаты управления руководством вверенных ему ресурсов. Для анализа нам необходимо рассчитать следующие коэффициенты (Таблица 1):
1.Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами:
КОСС = СК - ВнА/ОбА,
где СК - собственный капитал предприятия;
ВнА - внеоборотные активы;
ОбА - оборотные активы.
Характеризует степень обеспеченности собственными оборотными средствами предприятия, необходимую для финансовой устойчивости. Минимальное значение коэффициента 0,1, рекомендуемое 0,6.
2.Коэффициент маневренности собственного капитала:
КМ = СС/СК,
где СС - собственные оборотные средства;
СК - собственный капитал.
Он показывает, какая часть собственного капитала используется для финансирования текущей деятельности, т.е. вложена в оборотные средства. Значение этого показателя может существенно изменяться в зависимости от вида деятельности предприятия и структуры его активов. Для промышленных предприятий коэффициент маневренности должен быть ³ 0,3.
3.Коэффициент автономии.
КА = СК/ВБ,
где СК - собственный капитал;
ВБ - валюта баланса.
Коэффициент показывает степень независимости предприятия от заемных источников средств. Значение коэффициента должно быть > 0,5.
4.Коэффициент соотношения собственных и привлеченных средств:
КСЗС = ЗК/СК,
где ЗК - заёмный капитал;
СК - собственный капитал.
Этот коэффициент дает наиболее общую оценку финансовой устойчивости предприятия. Например, его значение на уровне 0,5 показывает, что на каждый рубль собственных средств вложенный в активы предприятия, приходится 50 коп. заемных источников. Рост показателя свидетельствует об увеличении зависимости предприятия от внешних финансовых источников, т. е. в определенном смысле, о снижении его финансовой устойчивости.
5.коэффициент абсолютной ликвидности показывает, какую часть краткосрочной задолженности может покрыть организация за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, быстро реализуемых в случае надобности. Краткосрочные обязательства включают: краткосрочные кредиты банков и прочие краткосрочные займы, краткосрочную кредиторскую задолженность, включая задолженность по дивидендам, резервы предстоящих расходов и платежей, прочие краткосрочные пассивы. Показатель рассчитывается по формуле:
КАЛ=ДС + ФВлКР/СР./ОбКР/СР. ³ 0,2¸0,3,
где ДС - денежные средства;
ФВлКР/СР.- краткосрочные финансовые вложения;
ОбКР/СР. - краткосрочные обязательства.
6.коэффициент критической (промежуточной) ликвидности - показывает, какую часть текущей задолженности организация может покрыть в ближайшей перспективе при условии полного погашения дебиторской задолженности:
ККЛ=ДС + ФВлКР/СР. + ДЗКР/СР./ОбКР/СР.³ 0,8¸1,
где ДС - денежные средства;
ФВлКР/СР. - краткосрочные финансовые вложения;
ДЗКР/СР.- краткосрочная дебиторская задолженность;
ОбКР/СР.- краткосрочные обязательства.
.коэффициент текущей ликвидности показывает способность покрыть все обязательства предприятия (краткосрочные и долгосрочные) всеми ее активами
КТЛ = А/Об ³ 2,
где А - активы предприятия;
Об - обязательства.
. Для расчета рентабельности и оборачиваемости используем следующие формулы:
) R продукции = ЧП/себестоимость*100%,
где R - рентабельность реализуемой продукции;
) R од = ЧП/А*100%,
где R - рентабельность основной деятельности;
ЧП - чистая прибыль;
А - актив баланса;
) ОДЗ = Вр / (ДЗ1-ДЗ2)/2, где
ОДЗ - коэффициент оборачиваемость дебиторской задолженности;
Вр -выручка;
ДЗ1 - дебиторская задолженность на начало периода;
ДЗ2 - дебиторская задолженность на конец периода;
) ОКЗ = Вр / (КЗ1-КЗ2)/2, где
ОКЗ - коэффициент оборачиваемость кредиторской задолженности;
Вр -выручка;
КЗ1 - кредиторская задолженность на начало периода;
КЗ2 - кредиторская задолженность на конец периода.
Таблица 1 - Аналитические процедуры с использованием финансовых коэффициентов за 2009, 2010 гг.
Цель аналитической процедурыВиды аналитической процедурырекомендуемое значение Формулы для расчетов2009 год2010 год1. Оценка структуры капитала1. Расчет коэффициента обеспеченности собственными средствами 2. Расчет коэффициента маневренности собственного капитала 3. Расчет коэффициента финансовой независимости 4. Расчет коэффициента соотношения заемных и собственных средств³ 0,1 ¸ 0,6 ³ 0,3 > 0,5 < 1КОСС = СК - ВнА/ОбА КМ = СС/СК КА = СК/ВБ КСЗС = ЗК/СК0,76 0,49 0,87 0,150,47 0,48 0,65 0,532. Анализ ликвидности1. Расчет коэффициента абсолютной ликвидности 2. Расчет коэффициента критической ликвидности 3. Расчет коэффициента текущей ликвидности³ 0,2 ¸ 0,3 ³ 0,8 ¸ 1 ³ 2КАЛ=ДС + ФВлКР/СР./ОбКР/СР. ККЛ=ДС + ФВлКР/СР. + ДЗКР/СР./ОбКР/СР КТЛ = А/Об0,15 1,28 4,110,08 0,40 1,873. Анализ рентабельности и деловой активности1. Расчет рентабельности реализуемой продукции 2. Расчет рентабельности основной деятельности 3. Расчет оборачиваемости дебиторской задолженности 4. Расчет оборачиваемости кредиторской задолженностиR пр = ЧП/себес-ть*100% R од = ЧП/А*100% ОДЗ = Вр / (ДЗ1-ДЗ2)/2 ОКЗ = Вр / (КЗ1-КЗ2)/24,44 0,30 3,63 6,553,27 0,10 2,93 5,28
Из расчетов следует, что коэффициент обеспеченности собственными средствами находится на уровне нормы, это свидетельствует об обеспеченности собственными средствами
По значению коэффициента маневренности собственных средств следует, что на 1 рубль собственного капитала приходится 0,49 рубля (2009 год) и 0,48 рубля (2010 год) собственных оборотных средств.
Коэффициент автономии говорит о том, что доля собственного капитала в общем капитале составляет 87% (2009 год), 65% (2010 год).
Коэффициент соотношения заёмных и собственных средств 2009 году составил 0,15, в 2010 году - 0,63, т.е. в 2010 году на 1 рубль собственных средств приходится 0,63 рублей заёмного капитала. Значение коэффициента значительно выше нормы, его тенденция к росту благоприятна.
У предприятия коэффициент текущей ликвидности меньше нормативного уровня составляет 4,11, в 2010 году - 1,87. Это означает, что на 1 рубль обязательств приходится 4,11 рублей и 1,87 рублей текущих активов.
Коэффициент критической ликвидности в 2009 году равен 1,28, что соответствует норме и говорит о том, что предприятие может покрыть 88,9% текущей задолженности предприятия при условии полного погашения дебиторской задолженности. В 2010 году значение коэффициента составляет 0,40, меньше нормы.
Коэффициент абсолютной ликвидности в 2009 году составил 0,15, что соответствует норме. В 2010 году данный коэффициент значительно ниже нормы, составляет 0,08. Это означает, что всего 0,8 % от краткосрочной задолженности организация может покрыть за счет имеющихся денежных средств и краткосрочных финансовых вложений.
Расчет рентабельности показал, что предприятие покрывает свои расходы и получает прибыль. Полученная выручка покрывает имеющуюся дебиторскую и кредиторскую задолженности.
2.3 Письмо о проведении аудита
Директору
ОАО «Мясная лавка»
Уколкину Н.Н.
Вы обратились к нам с просьбой о проведении обязательного аудита учетной политики и бухгалтерской (финансовой) отчетности за 2009 год.
Настоящим письмом мы подтверждаем наше согласие и наше понимание данного задания. Аудит будет проведен нами с целью выражения мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
Аудиторская проверка будет производиться в соответствии с Федеральным законом от 07.08.01 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» и нормативными актами по бухгалтерскому учету и отчетности и налоговому законодательству.
Целью аудита является выражение мнения аудиторской организации о принятой учетной политике, которая должна обеспечивать целостность системы бухгалтерского учета, и о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности Вашего предприятия во всех существенных аспектах.
Аудит проводится на выборочной основе и включает в себя изучение учетной политики, тестирования доказательств, подтверждающих числовые значения в бухгалтерской (финансовой) отчетности и раскрытие в ней информации о финансово-хозяйственной деятельности. Аудит также включает оценку применяемых принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности, определение основных оценочных значений, сформированных руководством аудируемого лица, а также оценку общей формы представления бухгалтерской (финансовой) отчетности.
В связи с тем, что в ходе аудита применяются выборочные методы и тестирование, и в связи с другими присущими аудиту ограничениями, наряду с ограничениями, присущими любой системе бухгалтерского учета и внутреннего контроля, существует неизбежный риск того, что некоторые, даже существенные, искажения могут остаться необнаруженными.
В дополнение к аудиторскому заключению, содержащему наше мнение о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности, мы планируем предоставить Вам отдельное письмо (отчет, письменную информацию), касающееся любых замеченных нами существенных недостатков в ведении бухгалтерского учета и в системе внутреннего контроля.
Напоминаем, что в соответствии с законодательством Российской Федерации ответственность за подготовку бухгалтерской (финансовой) отчетности, в том числе за раскрытие в ней необходимой информации, несет руководство Вашей организации. Это включает ведение бухгалтерского учета в соответствии с требованиями законодательства Российской Федерации, наличие и надлежащую работу средств внутреннего контроля, выбор и применение учетной политики, а также меры по сохранности и надлежащему использованию активов организации. Нам потребуются от руководства организации (и это является частью процесса аудита) официальные письменные подтверждения, касающиеся наиболее важных разъяснений и заявлений, сделанных в связи с аудитом.
Надеемся на сотрудничество с Вашими сотрудниками и на то, что нам будут предоставлены любые записи, документация и иная информация, запрашиваемая в связи с аудитом. Средства за проведение аудита, выплачиваемые на основе счетов, которые будут выставляться по мере оказания услуги, рассчитываются исходя из времени, затраченного специалистами на выполнение задания, и включают покрытие командировочных расходов. Почасовая оплата варьируется в зависимости от уровня ответственности используемых специалистов, их опыта и квалификации.
Данное письмо считается действительным в будущем до тех пор, пока оно не будет изменено или заменено другим либо его действие не будет прекращено.
Просим Вас подписать и вернуть прилагаемый экземпляр данного письма в подтверждение того, что оно соответствует Вашему пониманию договоренности о проведении нами аудита бухгалтерской (финансовой) отчетности Вашей организации.
3. Аудит учетной политики предприятия ОАО «Мясная лавка»
.1 Оценка надежности системы внутреннего контроля и учета на предприятии ОАО «Мясная лавка»
Диагностика внутреннего контроля на предприятии экономического субъекта осуществляется в целях предварительной оценки степени надежности и предполагает изучение, анализ, оценку:
отношения руководства к необходимости поддержания адекватного внутреннего контроля;
порядка делегирования полномочий и распределения ответственности;
порядка авторизации хозяйственных операций на всех уровнях иерархии управления;
порядка обеспечения сохранности активов и конфиденциальной информации экономического субъекта;
учетной и налоговой политики экономического субъекта, ее организационно-технических и методологических аспектов;
организационной структуры бухгалтерии;
порядка документального оформления фактов хозяйственной деятельности и организации документооборота;
роли и места средств вычислительной техники в ведении бухгалтерского и налогового учета;
порядка систематизации данных в регистрах бухгалтерского и налогового учета;
процесса подготовки бухгалтерской и налоговой отчетности.
Для предварительной оценки эффективности внутреннего контроля используются следующие градации: высокая, средняя, низкая.
Оценка степени надежности внутреннего контроля на предприятии ОАО «Мясная лавка» дала результаты, которые зафиксированы в Таблице 2.
Таблица 2 - Анкета предварительной оценки надежности системы внутреннего контроля
Содержание вопросаВариант ответовОтвет (№ ответа)Степень надежности данного фактора (низкая, средняя, высокая)Комментарий123451. Контрольная среда1.1. Соответствие организационной структуры размеру и характеру деятельности1. Соответствует 2. Не в полной мере соответствует 3. Не соответствует1высокая1.2. Разделение обязанностей и полномочий1. Единоличное руководство 2. Умеренное разделение обязанностей и полномочий 3. Широкое разделение обязанностей и полномочий2средняя1.3. Отношение руководства к системе внутреннего контроля1. Не считает необходимым 2. Понимает необходимость внутреннего контроля 3. Уделяет большое внимание вопросам, связанным с внутренним контролем3высокая1.4. Наличие стратегических целей развития организации1. Отсутствуют 2. Установлены частично2средняя1.5. Обращение к аудиторам за консультациями по вопросам бухгалтерского учета1. Случаи обращения отсутствуют 2. Случаи обращения имели место 3. Широкое использование практики проведения консультаций1низкая1.6. Установление кадровой политики1. Не установлена 2. Частично установлена 3. Установлена и проработана детально3высокая1.7. Наличие должностных инструкций для всего персонала организации1. Не разработаны 2. Разработаны частично 3. Разработаны для всех должностей и утверждены документально3высокая2. Система бухгалтерского учета2.1. Организационная структура бухгалтерской службы1. Фирма, оказывающая бухгалтерские услуги 2. Бухгалтер 3. Бухгалтерская служба во главе с главным бухгалтером3высокая2.2. Образование, опыт, квалификация персонала организации, занятого в учете 1. Низкий уровень 2. Средний уровень 3. Высокий уровень 3высокая2.3. Текучесть кадров, занятых в учете1. Высокая 2. Умеренная 3. Низкая3высокая2.4. Наличие положения об учетной политике1. Не разработано 2. Разработано2высокая2.5. Соблюдение сроков утверждения учетной политики1. Соблюдаются 2. Не соблюдаются1высокая Продолжение таблицы 2123452.6. Наличие рабочего плана счетов1. Не разработан 2. Составлен формально и не соответствует особенностям фирмы 3. Разработан и утвержден 3высокая2.7. Наличие графика документооборота1. Отсутствует 2. Разработан и утвержден документально 2высокая2.8. Наличие должностных инструкций для персонала, занятого в учете1. Не разработаны 2. Разработан и утвержден документально 2высокая2.9. Наличие положения (приказов) о сроках и порядке проведения инвентаризаций активов и обязательств1. Отсутствует 2. Раскрывает сроки и порядок проведения инвентаризаций в отношении не всех активов и обязательств 3. Содержит в полном объеме информацию о сроках и порядке проведения инвентаризации3высокая2.10. Наличие фактов неправомерного внесения изменений в учетную политику1. Имеются 2. Не имеются2высокая2.11. Соответствие принятых элементов учетной политики требованиям действующего законодательства (ФЗ «О Бухгалтерском учете», ПБУ 1/2008)1. Не соответствуют 2. Ряд позиций не отвечают требованиям 3. Полностью соответствуют 3высокая2.12. Реакция на изменения законодательной базы, регламентирующей порядок ведения бухгалтерского учета1. Изменения не отслеживаются 2. Изменения отслеживаются и оперативно принимаются меры2высокая2.13. Соблюдение и контроль со стороны гл. бухгалтера за обработкой данных, связанных с нетипичными операциями1. Не установлен 2. Установлен2высокая2.14. Соблюдение графика подготовки отчетности1. Не соблюдается, отчетность сдается с опозданием 2. Соблюдается, отчетность сдается в установленные сроки2высокая2.15. Организация договорной работы1. Консультационные услуги юридических фирм 2. Наличие юридического отдела1средняя3. Система налогового учета3.1. Наличие положения об учетной политике для целей налогообложения1. Не разработано 2. Разработано2высокая3.2. Ведение налогового учета1. Налоговая база определяется по данным бухгалтерского учета 2. Самостоятельная система1высокая3.3. Формы регистров налогового учета1. Бумажные 2. Электронные2высокая3.4. Соблюдение установленных сроков расчетов по налогам и сборам1. Не соблюдаются 2. Соблюдаются2высокая3.5. Реакция на изменение законодательства, регламентирующего порядок ведения налогового учета1. Не отслеживается 2. Отслеживается и оперативно принимаются необходимые меры2высокая4. Средства контроля4.1. Осуществление мер, направленных на ограничение несанкционированного доступа к активам1. Меры не принимаются 2. Меры принимаются2высокая4.2. Принятие мер, направленных на ограничение доступа неуполномоченных лиц к системе документооборота и ведения бух. учета1. Меры не принимаются 2. Меры принимаются2высокая4.3. Осуществление плановых и внезапных инвентаризаций 1.Не осуществляются 2. Осуществляются2высокаяРезультаты предварительной оценки показывают высокий уровень надежности внутреннего контроля на предприятии.
.2 Оценка уровня существенности
С использованием Правила (стандарта) № 4 «Существенность в аудите», а также материалов практических занятий по дисциплине необходимо рассчитать приемлемый уровень существенности и аудиторский риск. Следует помнить, что информация об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях, а также составляющих капитала считается существенной, если ее пропуск или искажение может повлиять на экономические решения пользователей, принятые на основе бухгалтерской отчетности. Между существенностью и аудиторским риском существует обратная зависимость, то есть чем выше уровень существенности, тем ниже уровень аудиторского риска, и наоборот.
Таблица 3 - Система базовых показателей и порядок определения уровня существенности
Наименование базового показателяЗначения базового показателя проверяемого предприятия, тыс. руб.Уровень существенности показателя, %Значение, применяемое для определения уровня существенности, тыс. руб.1.Балансовая прибыль предприятия4912452456,22.В Выручка (без НДС)861236217224,723.Собственный капитал1818491018184,94.Общие затраты предприятия816253216325,065.Валюта баланса20939624187,92
По данным таблицы составим следующий расчет:
. Среднее арифметическое значение в столбце 4 составило: (2456,2+17224,72+18184,9+16325,06+4187,92)/5=11675,76 тыс. руб.
. Наименьшее значение (по столбцу 4) отличается от среднего:
(2456,2-11675,76)/ 11675,76 х100% = 78,96%
. Наибольшее значение (по столбцу 4) отличается от среднего:
(18184,9-11675,76)/ 11675,76 х100% = 55,75%
Отклонение составляет более 50%, следовательно данные значения отбрасываются и считается новое среднеарифметическое значение.
Новая средняя составит:
(17224,72+16325,06+4187,92)/3= 12579,23 тыс. руб.
Единый уровень существенности в этом случае составят 13000 тыс. руб.
Аудиторский риск - это риск выражения аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в финансовой отчетности содержатся существенные искажения.
Требования к оценке аудиторского риска и его компонентов определены Федеральным правилом (стандартом) № 8 «Оценка аудиторских рисков и внутренний контроль, осуществляемый аудируемым лицом», утвержденным постановлением Правительства РФ от 04.07.2003 № 405. В соответствии с этим стандартом аудитору следует использовать свое профессиональное суждение, чтобы оценить аудиторский риск, а также разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения аудиторского риска до приемлемо низкого уровня. Какое значение считается приемлемо низким, правило (стандарт) не определяет. Данный вопрос должен быть раскрыт во внутренних правилах (стандартах) аудиторской деятельности.
В практике аудита приемлемым считается аудиторский риск - 5%. Это означает, что пять из 100 подписанных аудитором заключений содержат неверные сведения по спорным вопросам. Установление данного показателя на более низком уровне может оказать отрицательное влияние на конкурентоспособность аудиторской организации.
Для оценки аудиторского риска применяют количественный и качественный методы.
При количественном методе используют следующую модель аудиторского риска:
Формула аудиторского риска:
Ра = Рнм * Рк * Рн
Рнм - неотъемлемый риск;
Рк - риск средств контроля;
Рн - риск необнаружения.
На практике модель аудиторского риска можно применять несколькими способами:
. Установив значение составляющих аудиторского риска (т.е. неотъемлемый риск, риск средств контроля, риск необнаружения), аудитор может определить его уровень.
. Акцент переносится на расчет значения риска необнаружения и соответствующее количество необходимых аудиторских доказательств. Это более эффективный способ. В этом случае модель аудиторского риска имеет следующий вид:
Рн = Ра /(Рнм * Рк)
. Наиболее общий способ использования модели аудиторского риска заключается в отслеживании взаимосвязи между компонентами аудиторского риска и уровнем аудиторского риска, количеством и качеством необходимых аудиторских доказательств.
.4 Общий план и программа аудита
Общий план аудита ОАО «Мясная лавка»
Наименование аудируемого лицаОАО «Мясная лавка» РД 5уПроверяемый периодс 01.01.2010 по 31.12.2010 Ф.И.О. лица, составившего документДобрикова К.Ю.Дата составления документа01.03.11Ф.И.О. лица, проверявшего документДобрикова К.Ю. Планируемый аудиторский риск4,5 %Планируемый уровень существенности13000 тыс. руб.
Таблица 1. Общий план аудита ОАО «Мясная лавка»
№ п/пПланируемые виды работПериод проведенияИсполнительПримечания1Аудит учредительных и других общих документов предприятия (устав, приказы, распоряжения, служебные записки, протоколы заседаний учредителей, штатное расписание и др.);1-я декадаДобрикова К.Ю.2Учетная политика предприятия (в целях ведения бухгалтерского учета; в целях налогообложения);1-я декадаДобрикова К.Ю.3Аудит основных средств1-я декадаДобрикова К.Ю.. 4Аудит нематериальных активов1 -я декадаДобрикова К.Ю. 5Аудит производственных запасов1 -я декадаДобрикова К.Ю.. 6Аудит расчетов на оплату труда1 -я декадаДобрикова К.Ю.7Аудит затрат на производство2-я декадаДобрикова К.Ю. 8Аудит готовой продукции, товаров и реализации2-я декадаДобрикова К.Ю. 9Аудит денежных средств2-я декадаДобрикова К.Ю.10Аудит дебиторов2-я декадаДобрикова К.Ю.11Аудит финансовых вложений2-я декадаДобрикова К.Ю.12Аудит поставщиков3-я декадаДобрикова К.Ю.13Аудит расчетов с соцстрахом3-я декадаДобрикова К.Ю.14Аудит расчетов с бюджетом3-я декадаДобрикова К.Ю.15Аудит авансов полученных3-я декадаДобрикова К.Ю.16Аудит счета прибылей и убытков3-я декадаДобрикова К.Ю.17Оценка финансового состояния3-я декадаДобрикова К.Ю.18Подготовка аудиторского отчета3-я декадаДобрикова К.Ю.
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:____________________(подпись)
Программа аудита ОАО «Мясная лавка»
Наименование аудируемого лицаОАО «Мясная лавка» РД 6уПроверяемый периодс 01.01.2010 по 31.12.2010Ф.И.О. лица, составившего документДобрикова К.Ю.Дата составления документа01.03.11Ф.И.О. лица, проверявшего документДобрикова К.Ю. Планируемый аудиторский риск4,5 %Планируемый уровень существенности13000 тыс. руб.
Таблица 1. Программа аудита ОАО «Мясная лавка»
№ п/пПеречень аудиторских процедурПериод проведенияИсполнительПримечания1Проверка учета ОС3-я декадаДобрикова К.Ю.2Проверка порядка начисления амортизации по НМА3-я декадаДобрикова К.Ю.3Проверка метода оценки МПЗ3-я декадаДобрикова К.Ю.4Проверка перечня расходов и платежей3-я декадаДобрикова К.Ю.5Проверка учета расходов будущих периодов и сроки их погашения3-я декадаДобрикова К.Ю.6Проверка проведения инвентаризации 3-я декадаПетренко Т.А
Руководитель аудиторской организации, имеющий право подписи аудиторских заключений от ее имени:____________________(подпись)
3.5 Оценка постановки и ведения бухгалтерского учета
Бухгалтерский учет на предприятии осуществляеться бухгалтерией, являющейся самостоятельным структурным подразделением данного предприятия. Ответственность за организацию бухгалтерского учета несет руководитель предприятия. В его обязанности входит создание необходимых условий для правильного ведения бухгалтерского учета, выполнения всеми подразделениями и службами, работниками предприятия, имеющими отношение к учету, требований главного бухгалтера относительно порядка оформления и представления для учета документов и сведений.
Главный бухгалтер или лицо, исполняющее его функции, несет ответственность за соблюдение общих методологических принципов бухгалтерского учета. Основные его функции состоят в обеспечении контроля и отражении на счетах бухгалтерского учета всех осуществляемых предприятием хозяйственной операции, предоставление оперативной информации, составлении в установленные сроки бухгалтерской отчетности и осуществлении (с другими подразделениями и службами) экономического анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятия.
На предприятии централизация учета, т.е все работы по текущему обобщению и систематизации информации, составлению бухгалтерских отчетов, экономическому анализу и контролю сосредоточиваются в едином подразделении предприятия. Это обеспечивает возможность рационального разделения труда и организации действенного контроля со стороны учетного аппарата за работой производственных подразделений.
Состав и соподчиненность отдельных работников определяют исходя из численности персонала и объема учетно-контрольных работ, вытекающего из масштабов хозяйственной деятельности предприятия, качества и рациональности постановки самого учета.
Бухгалтерия состоит из главного бухгалтера и находящихся в подчинении зам.главного бухгалтера, который обеспечивает совместно с главным бухгалтером правильную постановку бухгалтерского учета и финансовой деятельности, достоверность и оперативность учета отчетности, контроль за сохранностью имущества фирмы, рациональное использование финансовых, денежных и материальных средств. В случае отсутствия глав.буха, он выполняют его обязанности. На предприятии существует распределение обязанностей, всего 7 бухгалтеров и кассир. Обязанности и права определены в должностных инструкциях, а также при приеме на работу, в приказе. Кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств и ценных бумаг, ведет на основе приходных и расходных документов кассовую книгу и сверяет фактическое наличие денежных сумм и ценных бумаг с книжным остатком. Бухгалтер по налогам осуществляет прием, выписку счетов-фактур, формирование книг продаж и покупок, составление журнала № 8, консультирование бухгалтеров о порядке формирования счетов-фактур, книг продаж и покупок в соответствии с НК, составляет налоговые декларации и ведет аналитический учет по счетам(19.1,19.2,19.3,19.4,19.5,68) и распределяет налоги по уровням бюджета. Бухгалтер материального стола осуществляет количественный учет движения ТМЦ на карточках складского учета, проверяет правильность оформления первичных документов в соответствии с унифицированными формами, проводит инструктаж с зав.складами и кладовщиками по составлению мат.отчетов, осуществляет контроль за своевременным оприходованием грузов и ТМЦ, ведет количественный и суммарный учет в оборотно-сальдовой ведомости по счетам 10.2,10.3,10.4,10.5,10.6,10.8,12.1,12.2,;производит выписку ТМЦ ,расчет износа ТМЦ, расчет НДС по ТМЦ, формирует книгу покупок по ГСМ и продаж по ЦБУ. Бухгалтер по заготовкам сырья принимает от начальника цеха или бухгалтера мясо-убойного цеха первичные документы ежедневно; ведет на каждое хозяйство лицевые счета, ведет аналитический учет по счету 15,91.1,91.2;производит ежедневную сверку отчетов по заготовкам с данными мясоубойного цеха, ежедневно ведет оперативный учет по расчетам со сдатчиками сырья. Бухгалтер по реализации принимает, проверяет и таксирует отчет о движении готовой продукции по холодильнику, мясоперерабатывающему цеху, полуфабрикатному, составляет оборотно-сальдовую ведомость по счету 40,составляет журнал-ордер 11ведет книгу продаж по услугам, ведет забалансовый счет. Бухгалтер по з/пл начисляет отпускные всем работающим, больничные листы, и т.д., производит удержание профсоюзов, осуществляет перечисление в пенсионный фонд, ведет учет необлагаемого минимума дохода по каждому работнику, заполняет лицевые счета работников, распределяет з/пл по счетам затрат , отчитывается во внебюджетные фонды ежеквартально, ежемесячно ведет аналитику счета 76.1.Бухгалтер холодильника осуществляет прием первичных документов от начальников цехов мясоубойного, мясоперерабатывающего-ежедневно, ведет количественный учет готовой продукции на складе, представляет отчет о движении готовой продукции по холодильнику в бухгалтерию, остатки готовой продукции проверяет, участвует в инвентаризации готовой продукции, составляет первичные документы на отгруженную продукцию. Бухгалтер по торговле и общепиту осуществляет прием торговых отчетов магазинов, производит аналитический учет издержек обращения по торговле по статьям расходов(сч.44),осуществляет сверку книги продаж по товарам розничной торговли, осуществляет инвентаризацию ежеквартально, формирует проводки и расчет НДС, расчет единого налога по розничной торговле , общепиту, осуществляет аналитический учет по движению товаров в розничной торговле по каждой точке. Налоговый и бухгалтерский учет ведется параллельно.
Автоматизация учета - на предприятии установлена административная машина, к которой подключены 25 терминалов,установлена программа 1 с бухгалтерия 8.1, автоматизирован учет кассы ,банка, учет материалов, учет расчетов с поставщиками сырья( КРС, свиней, птицы), учет ТМЦ, учет товаров, механизирован складской учет готовой продукции на холодильнике. Кроме комплексной конфигурации, работниками бухгалтерии отдельно ведется учет товаров, учет услуг по давальческой продукции. Что касается учета основных фондов, отдельно автоматизировано работником бухгалтерии. Вся система налогового учета разрабатывается или в отдельных рабочих местах или в Excel. Начиная с 1991 года использовалась автоматизированная система учета «Юникс Оракал» до 2003 года.
Руководствуясь централизованно установленным счетным планом, предприятие разработало свой собственный рабочий план счетов. При этом из всей совокупности синтетических счетов выбраны те, которые действительно необходимы на данном предприятии для отражения коммерческой и финансово - хозяйственной деятельности и формирования полной и достоверной картины имущественного и финансового положения предприятия. Выбор производят исходя из состава имеющегося на предприятии имущества, видов и особенностей совершаемых сделок, характера деятельности. На основе перечня субсчетов, разработана конкретная номенклатура субсчетов для данного предприятия. При этом принимаются во внимание задачи управления, анализа, контроля и отчетности. Субсчета, предусмотренные в плане счетов, могут объединяться, исключаться.
Построение рабочего плана счетов предприятия предполагает выделение и расположение счетов в определенной системе, что позволяет установить необходимую основу для отражения, понимания и объяснения всего многообразия наблюдаемых явлений хозяйственной жизни. От того, насколько обоснованно построен план счетов. Зависит адекватность картины хозяйственной деятельности, формирующейся в бухгалтерском учете, самой этой деятельности. Кроме того, системность рабочего плана счетов имеет существенное значение для рациональной организации и трудоемкости ведения бухгалтерского учета.
Рабочий план счетов на предприятии ОАО «Мясная лавка»» соответствует основным принципам построения плана счетов, а именно:
·единство критериев выделения счетов;
·однородность и разграниченность счетов;
·равнообъемность счетов одного порядка;
·наличие резервных позиций.
Принцип единства критериев выделения счетов (или принцип одного основания) заключается в том, что при конструировании рабочего счетного плана признаки введения в него счетов должны сохранять одно и то же содержание на всех уровнях информационной структуры бухгалтерского учета и не могут подменяться другими признаками. Тем самым обеспечивается неизменность, выдержанность, однозначность плана счетов, разрешается возможность выявить содержание каждого счета и его отличие от других счетов. При смешении признаков возникает внутренние корреспонденции, затрудняются понимание и использование оборотов и сальдо по счетам.
Согласно принципу однородности и разграниченность счетов включаемые в счетный план позиции должны отражать качественно однородные, строго определенные объекты учета. Один синтетический или аналитический счет не может обобщать информацию о разнородных фактах хозяйственной деятельности либо выполнять несходные функции. Реализация этого принципа предполагает соблюдение в отношении каждого счета единства экономического содержания, определенности структуры и назначения, однозначности отношения его к балансу. Однородность и разграниченность счетов, составляющих план счетов, определяется согласно их научно обоснованной классификации.
Принцип равномерности счетов одного порядка заключается в том, что в плане счетов учетные позиции одного порядка должны обеспечивать одинаковый уровень обобщения информации о фактах хозяйственной деятельности. Введение однопорядковых счетов позволяет правильно установить взаимосвязи между ними и значительно упорядочить их корреспонденцию. Смешение разных уровней учета лишает план счетов последовательности и четкости.
Наличие в плане счетов резервных позиций обеспечивает возможность дополнения его новыми признаками группировки информации, т.е. его адаптируемость к изменениям в хозяйственной жизни и методике бухгалтерского учета.
На предприятии проводится обязательный аудит. Его проводит аудиторская фирма ООО «Аудит». Место нахождения: Адрес: 390000, г. Рязань, ул. Краснорядская, 58. наименование органа, выдавшего лицензию: Минфин РФ; дата выдачи лицензии: 24.07.2007; срок действия лицензии: до 24.07.2013г.
Бухгалтерский учет ведется по журнально - ордерной форме учета (с применением компьютерной техники).
Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского учёта.
Основанием для записей в регистрах бухгалтерского учёта являются первичные документы, фиксирующие факт совершения хозяйственной операции, а также расчёты бухгалтерии.
Отчётным годом считается период с 1 января по 31 декабря. Бухгалтерский учёт осуществляется бухгалтерской службой согласно п.2 ст.6 Закона № 307-ФЗ. Для своевременного получения финансового результата работы предприятия устанавливается дата сдачи материальных отчетов, табелей рабочего времени, ведомостей на начисление заработной платы не позднее 3-го числа месяца, следующего за отчетным. Авансовые отчеты по командировочным расходам предоставляются в бухгалтерию не позднее 3 дней после возвращения из командировки.
В целях обеспечения достоверности данных бухгалтерского учёта и отчетности производится инвентаризация:
1) материальных остатков на складе и в торговом зале перед сдачей годового отчета (в 4 квартале)
) кассы не реже одного раза в месяц, а также в случае передачи денежных средств другому материально-ответственному лицу
) внезапные инвентаризации кассы и МПЗ производятся по решению руководителя
) инвентаризация основных средств производится один раз в три года
5)обязательная инвентаризация производится в случаях, преду-смотренных ст.12 Закона № 307-ФЗ.
Выдача средств подотчет производится на срок не более 10 месяцев в течение календарного года.
Прибыль организации используется без предварительного распределения и учёта на балансовом счёте 99 "Прибыли и убытки".
Правила документооборота (Приложение 1 к учетной политике ОАО «Мясная лавка») на предприятии регламентируются Положением о документах и документообороте в бухгалтерском учете. Эти правила увязаны с формами бухгалтерского и управленческого учета на предприятии.
Учетная политика на предприятии составлена в соответствии с действующим законодательством (Приложение № 3),с учетом особенности деятельности предприятия ОАО «Мясная лавка». Система бухгалтерского учета является надежной, уровень неотъемлемого риска низкий (Приложение № 6,7,8,9). Бухгалтерский учёт ведётся в организации согласно нормативным актам и разработанной учётной политике. Таким образом, опираясь на профессиональное суждение, можно считать неотъемлемый риск на ОАО «Мясная лавка» низким. Далее при разработке общего плана и программы аудита следует соотнести проведенную оценку неотъемлемого риска с существенными остатками по счетам бухгалтерского учета и группам однотипных операций на уровне предпосылок подготовки финансовой отчетности.
3.6 Заключение аудитора
Аудиторское заключение по результатам аудита Учетной политики и финансовой (бухгалтерской) отчетности
Открытого акционерного общества «Мясная лавка» за 2010год
Сведения об аудиторской фирме
Аудит финансовой (бухгалтерской) отчетности проведен обществом с ограниченной ответственностью «Аудит» за период с 01.01.2010г. по 31.12.2010 г.
Юридический адрес ООО «Аудит» : 390000, г. Рязань, ул. Краснорядская, 58.
Свидетельство о государственной регистрации ООО «Аудит» выдано администрацией Первомайского района г. Рязань17.03.2001 г. № 253, ИНН 5823145328, расчетный счет р/с 40702810300000002221 в Филиале АКБ «Росбанк» в г. Рязань. Директор организации - Медведев Виталий Васильевич.
Лицензия на проведение общего аудита выдана Центральной аттестационно-лицензионной аудиторской комиссией Министерства Финансов России № 008434 от 24.07.2007г. (срок действия 5 лет).
Профессиональная ответственность аудиторов застрахована в страховой компании «Уралсиб», полис № Ж85-57123587 Ш/11 от 01.03.2008 г.
Проверка осуществлялась аудиторами Петров В.В. (квалификационный аттестат № 697385, выданный ЦАЛАК МФ РФ 08.18.2000 г.), ассистентами аудитора Кушинской Е.В. и Шарыпиной И.С.
Сведения об аудируемом лице
Юридический адрес Предприятия: Рязанская область, г. Спасск, ул. Красноармейская, д. 35.
Адрес по месту нахождения: тот же.
Устав открытого акционерного общества «Мясная лавка» утвержден общим собранием акционеров ОАО «Мясная лавка» от 05.12.2008 г. и зарегистрирован Администрацией Октябрьского района г. Рязань от 12.12.200 8 г. № 123.
Уставный капитал Общества состоит из 90000 обыкновенных акций номинальной стоимостью 1 рубль каждая.
Свидетельство о государственной регистрации общества выдано Администрацией Первомайского района г. Рязань от 29.12.2008 г. № 321 серия ОП.
Предприятие зарегистрировано в ИМНС по Октябрьскому району г. Рязань 29.12.2008 года, что подтверждается свидетельством от 29.12.1999 года серии 58 № 0022088. ИНН 5819137920. Свидетельство о внесении записи в Единый государственный реестр юридических лиц о юридическом лице, зарегистрированном до 01 июля 2002 года, выдано ИМНС по Первомайскому району г. Рязань от 23 сентября 2002 года, серия 58 № 000785802.
В проверяемом. периоде Предприятие имело расчетные счета:
40503810100001000274 в АКБ «Росбанк» г.Рязань;
40702810248000115478 в АК СБ РФ Рязанское отделение № 8624;
Основными видами деятельности Предприятия являлись:
·прием, хранение и переработка с/х продукции;
·изготовление мясных и мясорастительных консервов;
·заморозка и хранение мясопродуктов и других продовольственных товаров;
·изготовление колбасных изделий, полуфабрикатов, технических и пищевых жиров, сухих животных кормов;
·оказание услуг по перевозке грузов и других транспортных услуг;
·организация торговли продовольственными товарами.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций за проверяемый период осуществлял Директор Уколкин Н.Н. с правом первой подписи.
Соответствие осуществляемых хозяйственных операций за движением имущества и выполнением обязательств, в проверяемом периоде обеспечивала главный бухгалтер Светелкина М.С. с правом второй подписи.
Бухгалтерия Предприятия является самостоятельным структурным подразделением на правах отдела и подчиняется непосредственно генеральному директору Предприятия.
ОТЧЕТ АУДИТОРА.
Мы провели аудит прилагаемой учетной политики и частично финансовой (бухгалтерской) отчетности открытого акционерного общества «Мясная лавка» за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно.
Ответственность за подготовку и представление этой документации несет исполнительный орган открытого акционерного общества «Мясная лавка». Наша обязанность заключается в том, чтобы выразить мнение о достоверности во всех существенных отношениях данной отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации на основе проведенного аудита.
Мы провели аудит в соответствии с:
- Федеральным законом "Об аудиторской деятельности";
- федеральными правилами (стандартами) аудиторской деятельности утвержденными постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. № 696 (с изм. и доп.);
- внутренними правилами (стандартами) аудиторской деятельности Аудиторской Палаты России
- правилами (стандартами) аудиторской деятельности аудитора;
- нормативными актами органа, осуществляющего регулирование деятельности аудируемого лица.
Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить разумную уверенность в том, что финансовая (бухгалтерская) отчетность не содержит существенных искажений. Аудит проводился на выборочной основе и включал в себя изучение на основе тестирования доказательств, подтверждающих значение и раскрытие в финансовой (бухгалтерской) отчетности информации о финансово-хозяйственной деятельности, оценку принципов и методов бухгалтерского учета, правил подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетности, определение главных оценочных значений, полученных руководством аудируемого лица, а также оценку общего представления о финансовой (бухгалтерской) отчетности. Мы полагаем, что проведенный аудит предоставляет достаточные основания для выражения нашего мнения о достоверности во всех существенных отношениях финансовой (бухгалтерской) отчетности и соответствии порядка ведения бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.
По нашему мнению, за исключением корректировок (оформить приказ об учетной политике в виде двух самостоятельных распорядительных документов. Первый документ - учетная политика для целей бухгалтерского учета. Второй документ - учетная политика для целей налогообложения; внести более подробный перечень положений в учетную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения; обратить внимание на возможность формирования резервов, как одного из способов оптимизации налога на прибыль), которые могли бы оказаться необходимыми, учетная политика и финансовая (бухгалтерская) отчетность открытого акционерного общества «Мясная лавка» отражает достоверно во всех существенных отношениях финансовое положение на 31 декабря 2010 г. и результаты финансово-хозяйственной деятельности за период с 1 января по 31 декабря 2010 г. включительно".
марта 2011 года, Директор 000 "Аудит" МедведевВ.В.
Аудитор Добрикова К.Ю. (квалификационный аттестат № 697385, выданный ЦАЛАК МФ РФ 08.18.2000 г.)
Заключение
Учетная политика часто становится для бухгалтеров чисто формальным документом, которому многие не придают должного значения. А напрасно, потому что:
)грамотно составленная учетная политика может быть действенным способом законной корректировки финансовых показателей, а значит - снижения налоговой нагрузки на предприятие;
)положения учетной политики могут стать весомым аргументом в споре с ревизорами;
)учетная политика является основой для формирования всех остальных организационно-распорядительных документов организации и влияет на принятие управленческих решений;
В связи с этим руководителю и главному бухгалтеру следует весьма серьезно отнестись к формированию и утверждению учетной политики.
В данной курсовой работе рассмотрены теоретические и практические вопросы аудита. Предметом для изучения стала аудиторская проверка учетной политики предприятия ОАО «Мясная лавка». Аудит - независимая экспертиза финансовой отчётности предприятия на основе проверки соблюдения порядка ведения бухгалтерского учёта, соответствия хозяйственных и финансовых операций законодательству РФ, полноты и точности отражения в финансовой отчётности деятельности предприятия.
В первом разделе курсовой работе отражены теоретические вопросы аудита учетной политики. Изучены цели и задачи аудиторской проверки, нормативное регулирование.
Во втором разделе была произведена организация аудиторской проверки и сделан отчет по ее результатам. Предложенная методика аудиторской проверки включает в себя:
·разработку общего плана проверки; разработку - программы проверки;
·разработку контрольных процедур на основе классификатора возможных нарушений;
·рекомендации по выполнению аудиторских процедур.
Проведение аудиторской проверки организации поможет в исключении простейших технических ошибок; в снижении ошибок, обусловленных неправильным толкованием законодательства.
Проведенный анализ учетной политики ОАО «Мясная лавка» выявил некоторые ее недостатки, для устранения которых необходимо: 1) рекомендовать оформить приказ об учетной политике в виде двух самостоятельных распорядительных документов. Первый документ - учетная политика для целей бухгалтерского учета. Второй документ - учетная политика для целей налогообложения;
)внести более подробный перечень положений в учетную политику как для целей бухгалтерского учета, так и для целей налогообложения;
)обратить внимание на возможность формирования резервов, как одного из способов оптимизации налога на прибыль.
Учетная политика ОАО «Мясная лавка» на 2009 год для целей бухгалтерского и налогового учета утверждена приказом №211 от 30.12.08г. в целом принята в соответствии с принципами бухгалтерского и налогового законодательства. Бухгалтерский и налоговый учет в целом соответствуют принятой учетной политике.
Список использованной литературы.
1.Гражданский кодекс Российской Федерации. Ч. I, II. - М.: Проспект, 2008.
2.Налоговый кодекс Российской Федерации. Ч. I, II. - М.: Проспект, 2008.
.Федеральный закон от 30 декабря 2008 года 307-ФЗ О бухгалтерском учете (с изменениями и дополнениями).
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применения, утверждены Приказом Министерства финансов РФ от 31 октября 2000 года 94н (с изменениями и дополнениями).
.Положение по бухгалтерскому учету Учетная политика организации ПБУ 1/2008, утвержденное Приказом Министерства финансов РФ от 6 октября 2008 года 106н.
.Приказ Минфина РФ от 27 ноября 2008 г. № 155Н «О внесении изменений в нормативные правовые акты по бухгалтерскому учету» // ЭЖ-Досье, февраль 2009 г., № 5.
7.Анищенко А.В. Учетная политика для целей бухгалтерского учета и налогообложения на 2009 год. М.: Статус-Кво 97, 2010. 340 с.
.Брызгалин А.В., Берник В.Р., Головкин А.Н. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета. - "Налоги и финансовое право", 2008г. с.14
.Бабаев Ю. А., Макарова Л. Г., Оболенская Ю. А. и др. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2008. - 387 с.
.Беликова Т.Н. Бухгалтерский учет и отчетность от нуля до баланса. - СПб.: Питер, 2008. - 256 с.
.Брызгалин В В., Новикова О.А. Учетная политика организации на 2008 год. - М.: Вершина, 2008. - 208 с.
.Вещунова Н.Л., Фомина Л.Ф. Бухгалтерский учет. - М.: Проспект, 2008. - 669 с.
.Глушков И.Е. Бухгалтерский (налоговый, финансовый, управленческий) учет и учетная политика на современном предприятии: эффективная настольная книга бухгалтера и руководителя. - М.: КноРус, 2008. - 568 с.
.Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Том 1. - М.: ИД «Аргумент», 2008. - 531 с.
.Муравицкая Н.К., Лукьяненко Г.И. Бухгалтерский учет. - М.: КноРус, 2008. - 553 с.
16.Кочинев, Ю.Ю. Аудит. - Спб.: Питер, 2002. - 304 с.: ил. - («Серия бухгалтеру и аудитору»).
.Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии. - М.: Проспект, 2008. - 548 с.
.Феоктистов И. А. Новое в бухгалтерском законодательстве: ПБУ, план счетов, бухгалтерская отчетность. - М.: Гросс Медиа, 2008. - 62 с.
.Фомичева Л. П. Практический комментарий к положениям по бухгалтерскому учету. - М.: Гросс Медиа, 2008. - 431 с.
.Часова О.В. Финансовый бухгалтерский учет. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 543 с.
.Правовая информационная система Консультант+;
ПРИЛОЖЕНИЯ
Приложение 1. Бухгалтерский баланс
КодыФорма № 1 по ОКУД0710001на 1 января 2011 г.Дата (год, месяц, число)Организация: Открытое акционерное общество «Мясная лавка» по ОКПО00933855Идентификационный номер налогоплательщикаИНН5903003690Вид деятельности: Оптовая и розничная торговляпо ОКВЭД15.61.2Организационно-правовая форма / форма собственности: Открытое акционерное обществопо ОКОПФ/ОКФС 47/43Единица измерения: тыс. руб.по ОКЕИ384/385
АКТИВкод стр.На начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫНематериальные активы 1104040Основные средства 12073268101936Незавершенное строительство 130183471813Доходные вложения в материальные ценности 135--Долгосрочные финансовые вложения 140849849Отложенные налоговые активы14551301Прочие внеоборотные активы150--ИТОГО по разделу I19092555104939II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫЗапасы21077111159170сырье, материалы и другие аналогичные ценности 21165515135994животные на выращивании и откорме 212--затраты в незавершенном производстве 21338627готовая продукция и товары для перепродажи 2141049321325товары отгруженные 215--расходы будущих периодов 2167171824прочие запасы и затраты217--Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям 22024273647Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)2301709883в том числе покупатели и заказчики 2311709883Дебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)2403098935399в том числе покупатели и заказчики 2412340521672Краткосрочные финансовые вложения 25012032Денежные средства26040208159Прочие оборотные активы2704654ИТОГО по разделу II290116841207294БАЛАНС (сумма строк 190 + 290)300209 396312 233
СПРАВКА О НАЛИЧИИ ЦЕННОСТЕЙ, УЧИТЫВАЕМЫХ НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ
Наименование показателяККод стр.На начало отчетного годаНа конец отчетного периода1234Арендованные основные средства 910-82в том числе по лизингу911--Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение 920744810302Товары, принятые на комиссию930--Списанная в убыток задолженность неплатежеспособных дебиторов 94039633826Обеспечения обязательств и платежей полученные 950--Обеспечения обязательств и платежей выданные 96015601110859Износ жилищного фонда 97012451191Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов 980722Стоимость других ценностей (012,013,014)99028945012Нематериальные активы, полученные в пользование1000--
Приложение 2
Отчет о прибылях и убытках
Наименование показателяККод стр.За отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего года1234Доходы и расходы по обычным видам деятельностиВыручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)010861236694289Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг020(772601)(636311)Валовая прибыль0298863557978Коммерческие расходы030(20390)(20215)Управленческие расходы040--Прибыль (убыток) от продаж0506824537763Прочие доходы и расходыПроценты к получению060128219Проценты к уплате070(3526)(3245)Доходы от участия в других организациях0806958Прочие операционные доходы090186227264Прочие операционные расходы100(19736)(7774)Внереализационные доходы12043534709Внереализационные расходы130(19031)(9165)Прибыль (убыток) до налогообложения 1404912429829Отложенные налоговые активы145250-Отложенные налоговые обязательства146(199)-Текущий налог на прибыль150(14834)(9037)Штрафы, пени155(14)-Чистая прибыль (убыток) отчетного периода1903432720792СПРАВОЧНО.Постоянные налоговые обязательства (активы)2012993-Базовая прибыль (убыток ) на 1 акцию202297,46-Разводненная прибыль (убыток ) на акцию203--РАСШИФРОВКА ОТДЕЛЬНЫХ ПРИБЫЛЕЙ И УБЫТКОВ
Наименование показателяКод стр.За отчетный периодЗа аналогичный период предыдущего годаприбыльубытокприбыльубыток123456Штрафы, пени и неустойки признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании2105456-145Прибыль (убыток) прошлых лет2202653222012414Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств230----Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте240----Отчисления в оценочные резервы250х-х-Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности2601091901102424