Аудит учета основных средств в ОАО 'Энергетик–ПМ'

2.2 Планирование аудита основных средств в ОАО «Энергетик - ПМ»

Планирование является начальным этапом проведения аудита и заключается в разработке общего плана аудита с указанием ожидаемого объема, графиков и сроков проведения аудита, а также в разработке аудиторской программы, определяющей объем, виды и последовательность осуществления аудиторских процедур. Детализацией общего плана аудита является аудиторская программа, которая является перечнем аудиторских процедур по каждому виду аудиторских работ.

Таблица 4. - Программа аудита основных средств

№ п/пПеречень аудиторских мероприятий (процедур)Источники информации1251Оценка сохранности и проверка наличия основных средств1.1Инспектирование основных средств по местам нахожденияПриказы, распоряжения1.2Проверка организации материальной ответственности по объектам основных средствДоговора о материальной ответственности1.3Проведение инвентаризации и проверка инвентаризационной работыПриказ о проведении инвентаризации, инвентаризационные описи 2Правильность оценки основных средств2.1Проверка соблюдения положений учетной политики в отношении объектов основных средствУчетная политика, акты о приеме-сдаче объекта основных средств (ф.ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), инвентарные карточки учета объектов основных средств (ф.ОС-6), акты о приеме (поступлении) оборудования (ф.ОС-14)2.2Аудит отнесения объектов к основным средствамУчетная политика, акты о приеме-сдаче объекта основных средств (ф.ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), инвентарные карточки учета объектов основных средств (ф.ОС-6), акты о приеме (поступлении) оборудования (ф.ОС-14)2.3Проверка правильности определения первоначальной стоимости основных средствДоговора купли-продажи, договора мены, договора дарения, договора подряда, заключения независимого оценщика, счета-фактуры, накладные3Соответствие документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств действующему законодательству3.1Инспектирование источников поступления основных средствДоговора купли-продажи, договора мены, договора подряда3.2Проверка правильности оформления приобретенных и выбывших основных средствАкты о приеме-сдаче объекта основных средств (ф.ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), инвентарные карточки учета объектов основных средств (ф.ОС-6), акты о приеме (поступлении) оборудования (ф.ОС-14), счета-фактуры, накладные3.3Арифметическая проверка начисления НДС при приобретении и выбытии основных средствАкты о приеме-сдаче объекта основных средств (ф.ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), акты о приеме (поступлении) оборудования (ф.ОС-14), счета-фактуры, данные программы «1С:Бухгалтерия»3.4Проверка правильности использования унифицированных форм по учету основных средствУнифицированные формы первичных документов по учету основных средств4Аудит правильности начисления амортизации4.1Проверка соответствия используемых методов начисления амортизации требованиям бухгалтерского учета на соответствие учетной политике Учетная политика, данные программы «1С:Бухгалтерия»4.2Проверка правильности определения срока полезного использования объектов основных средств и отнесения объектов основных средств к соответствующим амортизационным группамАкты по определению срока полезного использования4.3Арифметическая проверка правильности начисления амортизации по объектам основных средствАкты о приеме-сдаче объекта основных средств (ф.ОС-1, ОС-1а, ОС-1б), инвентарные карточки учета объектов основных средств (ф.ОС-6), данные программы «1С:Бухгалтерия»5Проведение аудита переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности5.1Наличие документального оформления переоценки основных средствПриказ руководителя о проведении переоценки, экспертное заключение о стоимости отдельных объектов основных средств, оценка бюро технической инвентаризации5.2Инспектирование проведения переоценки основных средств и результатов ее отражения в бухгалтерском учете и отчетностиДанные программы «1С:Бухгалтерия», Бухгалтерский баланс (ф. № 1), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)6Инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств6.1Наличие оправдательных документов по ремонту основных средствАкты о выявленных дефектах оборудования (ф. ОС-16), дефектные ведомости, сметы на проведение ремонта6.2Инспектирование правильности оформления первичной документации по ремонту основных средств в зависимости от применяемого способа ремонтаАкт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. ОС-3), Инвентарная карточка учета объекта основных средств (ф. ОС-6)7Проверка операций, связанных с арендой основных средств7.1Инспектирование договоров об аренде основных средств и соблюдения договорных обязательствДоговора аренды7.2Проверка правильности отражения в бухгалтерском учете и отчетности операций по аренде основных средств у арендодателя и арендатораДанные программы «1С:Бухгалтерия», Бухгалтерский баланс (ф. № 1), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5)8Подтверждение достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации8.1Проверка соответствия отчетных показателей (ф. №№ 1 и 5) соответствующим регистрам синтетического и аналитического учетаБухгалтерский баланс (ф. № 1), Приложение к бухгалтерскому балансу (ф. № 5), регистры синтетического и аналитического учета

Выполняя процедуру сохранности и проверки наличия основных средств, аудитор должен ответить на следующие вопросы: имеется ли приказ о назначении материально ответственных лиц за сохранность основных средств; заключены ли договоры о полной материальной ответственности; имеется ли приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии; закреплен ли в учетной политике план проведения инвентаризаций основных средств. Основное внимание уделяется качеству проведения и оформлению результатов инвентаризаций, для чего проверяется соблюдение сроков проведения, их итогов, оценивается качество подготовки инвентаризационных описей. Порядок проведения инвентаризации определяется руководителем организации, за исключением случаев, когда проведение инвентаризации обязательно. При обнаружении расхождений между фактическими основными средствами в наличии и учетными данными аудитор анализирует причины отклонений. При инвентаризации зданий, сооружений и другой недвижимости проверяется наличие документов, подтверждающих право собственности, зарегистрированное в установленном порядке в соответствующем учреждении юстиции. При инвентаризации производится осмотр объектов по местам хранения и эксплуатации.

При проверке правильности оценки основных средств проверяется первоначальная стоимость, по которой основное средство принято к бухгалтерскому учету. При этом необходимо учитывать, что проверка формирования стоимости для целей бухгалтерского учета осуществляется в соответствии с требованиями ПБУ 6/01 [5], а для целей налогообложения - в соответствии с НК РФ [10].

При проверке порядка начисления амортизации аудитор должен использовать результаты аудита документального оформления и оценки основных средств. Работа осуществляется по двум направлениям: проверка данных бухгалтерского учета и проверка информации налогового учета. В первую очередь анализируется состав основных средств, по которым начисляется амортизация. Затем проверяется правильность определения норм амортизации основных средств. Проверка заключается в пересчете аудитором норм, установленных при вводе объекта в эксплуатацию. Следующий шаг - определение срока полезного использования объекта основных средств.

При аудите переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности, аудитор должен установить своевременность проведения переоценки основных средств. При отражении сроков проведения переоценки в учетной политике организации при аудите проверяется своевременность переоценок в соответствии с учетной политикой. Аудитор должен проверить документы на переоценку: приказ руководителя о проведении переоценки, экспертное заключение о стоимости отдельных объектов основных средств. Устанавливается правильность порядка отражения результатов переоценки.

Далее учитываются способ проведения ремонта (подрядным или хозяйственным способами) и способ отражения в бухгалтерском учете произведенных расходов на ремонт основных средств, избранный организацией и закрепленный в ее учетной политике. При проведении ремонта подрядным способом осуществляется проверка договоров с подрядными ремонтными организациями. Выполнение ремонтных работ подтверждается сметой расходов и актом выполненных работ. При проведении ремонта хозяйственным способом проверяется формирование затрат по элементам (например, материалы, заработная плата рабочих). При этом анализируются документы по учету отпуска материальных ценностей, начисления оплаты труда и других расходов.

2.3 Порядок проведения аудиторской проверки основных средств в ОАО «Энергетик - ПМ»

В первую очередь осуществляется проверка надежности системы внутреннего контроля. Для оценки состояния бухгалтерского учета и внутреннего контроля применяется следующее тестирование.

Таблица 5. - Тест проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета основных средств

№ п/пСодержание вопросаВарианты ответаданет12341.Имеется ли в организации служба внутреннего контроля?+2.Определен ли круг лиц, обеспечивающих сохранность основных средств?+3.Заключены ли договора о полной материальной ответственности с лицами, ответственными за сохранность основных средств?+4.Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность основных средств?+5.Создана ли на предприятии комиссия, отвечающая за инвентаризацию основных средств?+6.Проводится ли инвентаризация основных средств?+7.Проводится ли обязательная инвентаризация при смене материально-ответственных лиц?+8.Оформляется ли движение основных средств унифицированными формами первичных документов по учету основных средств?+9.Проверяется ли использование основных средств по различным направлениям деятельности?+10.Выявляются ли лица, виновные в повреждении объектов основных средств?+11.Имеется ли приказ о создании комиссии по списанию объектов основных средств?+12.Контролируется ли списание объектов основных средств, оприходование материалов и отходов?+13.Регистрируется ли сдача основных средств в аренду?+14.Ведется ли забалансовый учет взятых в аренду основных средств?+15.Планируются ли расходы на приобретение и создание основных средств?+16.Планируются ли расходы на ремонт и модернизацию основных средств?+17.Соблюдаются ли критерии отнесения расходов к текущим и капитальным?+18.Производится ли регистрация основных средств, если она требуется в соответствии с законодательством?+19.Соблюдаются ли установленные условия отнесения имущества к основным средствам?+20.Произведена ли классификация основных средств на соответствующие группы?+21.Выбран ли способ начисления амортизации основных средств?+22.Анализируется ли правильность начисления амортизации для целей бухгалтерского и налогового учета?+23.Разработаны ли схемы отражения движения основных средств на счетах?+24.Разработан ли график документооборота по учету основных средств?+25.Проверяются ли данные аналитического и синтетического учета основных средств?+26.Проводилась ли переоценка основных средств?+27.Отражаются ли данные по переоценке основных средств в учете?+

Хотя на предприятии нет службы внутреннего контроля, но количественная и качественная сторона ответов на вопросы данного теста говорит, что система бухгалтерского учета и внутреннего контроля ОАО «Энергетик - ПМ» не содержит нарушений норм законодательства РФ, и поэтому находится на среднем уровне.

Далее идут процедуры по программе аудита основных средств, проведенные на ОАО «Энергетик - ПМ».

Оценка сохранности и проверка наличия основных средств.

При проведении данной процедуры по итогам тестирования (таблица 5) были выявлены следующие недостатки: в общем графике документооборота не закреплено распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по движению основных средств; руководителем не утвержден список лиц, имеющих право подписи первичных документов по движению основных средств. Выявленные недостатки не являются грубым нарушением.

Таблица 6. - Тест-опрос для оценки сохранности и проверки наличия основных средств

№ п/пСодержание вопросаСодержание ответаПримечание1.Определен ли круг лиц, ответственных за приемку и отпуск основных средств?ДаДля оформления операций по вводу в эксплуатацию объектов основных средств, а также при выбытии основных средств в организации создана постоянно действующая комиссия.2.Заключены ли с лицами, ответственными за сохранность основных средств в установленном порядке письменные договора о материальной ответственности?ДаНа предприятии пределен круг лиц, ответственных за сохранность основных средств. С ними заключены договора о материальной ответственности.3.Имеется ли в графике документооборота распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по приему - передаче основных средств с указанием сроков их представления?Нет4.Организована ли материальная ответственность в отношении арендованных основных средств?ДаС лицами, ответственными за сохранность арендованных основных средств заключены договора об индивидуальной материальной ответственности5.Наличие списка лиц, имеющих право подписи первичных документов на движение основных средств, утверждаемого руководителем организации по согласованию с главным бухгалтером?Нет6.Оснащены ли складские помещения и места постоянного и временного хранения основных средств, оборудованием в соответствии с правилами пожарного надзора и техники безопасности?Да7.Общие правила проведения инвентаризации соответствуют положениям нормативных актов?ДаИмеется Приказ о назначении постоянно действующей инвентаризационной комиссии.8.Порядок проведения инвентаризации основных средств соответствует положениям нормативных актов?ДаИнвентаризация имущества проводится в соответствии с Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств.9.Формы первичных документов по учету результатов инвентаризации основных средств соответствуют положениям нормативных актов?ДаНа предприятии ведутся формы документов по учету результатов инвентаризации в соответствии с положениями нормативных актов.10.Отражение в бухгалтерском учете излишков основных средств выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов?ДаВыявленные при инвентаризации основные средства, оказавшиеся в излишке, в бухгалтерском учете приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации. Соответствующая сумма зачисляется на финансовые результаты. Рыночная стоимость подтверждается независимой оценкой11.Отражение в бухгалтерском учете недостач основных средств выявленных при инвентаризации соответствует положениям нормативных актов?Да

По итогам работы предприятия за 2011 г. была проведена инвентаризация основных средств на предприятии согласно приказу руководителя. Проведена сверка основных средств по данным инвентаризационной описи с данными бухгалтерского учета. В ходе сверки расхождений не выявлено.

Правильность оценки объектов основных средств.

Начальным этапом при проверке правильности оценки основных средств является проверка обоснованности отнесения имущества к основным средствам в соответствии с ПБУ 6/01, для этого выбраны несколько объектов и проведен их анализ.

Таблица 7. - Анализ состава имущества на предмет обоснованности их отнесения к основным средствам

Инв. номерНаименование основного средстваСтоимость, руб.Критерии классификацииИсп. в произв.Не для продажиЭконом. выгодыСПИ 113845Камера высоковольтная 6 кв ТП-1117 796,96+++273113875Панель ГПП-113 844,45+++273376013Подстанция трансформ.ТП 59 КТП-2х100026 775,84+++273378300Реактор57 500+++84377016Трансформатор ТП-5 ТМ-1600/617 857,29+++273140462Узел учета электроэнергии на ТП-30 31 281,25+++84103776Эл.кабельные туннели по заводу190 156,41+++600047948Персональный компьютер Pentium D 94543 928,81+++25047898Анализатор количества и качества энергии132 933,05+++61041908Электротележка ЭТ-2054-23106 613,31+++96

Анализ показал, что все из выбранных объектов соответствуют условиям п. 4 ПБУ 6/01 и выбранному и закрепленному в учетной политике способу ведения бухгалтерского учета, следовательно, на данном этапе проверки нарушений требований законодательства не выявлено.

Основные средства поступают в ОАО «Энергетик - ПМ» путем приобретения за плату, а также предприятие осуществляет строительно-монтажные работы для собственного потребления, как при помощи подрядчиков, так и собственными силами. Для учета затрат на приобретение объектов основных средств предназначен счет 08 «Вложения во внеоборотные активы» и его субсчета. На сумму по поступившему объекту за вычетом НДС производятся следующие записи в соответствии с требованиями законодательства РФ:

Д 08.4 К 60, 76 - отражено поступление объекта за плату и расходы, связанные с его приобретением;

Д 19.1 К 60, 76 - оприходован счет-фактура на объект и услуги, связанные с его приобретением.

К зачету НДС по приобретаемым объектам принимается после ввода его в эксплуатацию:

Д 68.2 «Расчеты по НДС» К 19.1 «НДС при приобретении основных средств».

Затраты на строительство при осуществлении строительно-монтажных работ накапливаются на субсчете 08.3 «Строительство объектов основных средств». При этом на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы» формируется первоначальная стоимость объекта. По окончании строительно-монтажных работ составляется акт технической готовности, который подтверждает, что работы по строительству завершены и объект готов к эксплуатации. Синтетический учет по объектам основных средств ведется на счете 01 «Основные средства», а аналитический по субсчетам: 01.1 - собственные основные средства; 01.2 - выбытие основных средств; 01.3 - арендованное имущество (лизинг). При вводе в эксплуатацию объекта основных средств производятся следующие записи, соответствующие нормам законодательства РФ:

Д 01.1 К 08.3 - если вводится объект строительства;

Д 01.1 К 08.4 - если вводится объект, приобретенный за плату.

В ОАО «Энергетик - ПМ» имеет место безвозмездное поступление объектов основных средств. Такие объекты принимаются к учету по первоначальной стоимости, которой признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету. Рыночная стоимость подтверждается экспертным заключением, справкой организации-изготовителя. В данном случае производятся следующие записи, отвечающие требованиям законодательства РФ:

Д 08.4 К 98.2 - отражена рыночная стоимость безвозмездно полученного объекта;

Д 01.1 К 08.4 - объект введен в эксплуатацию.

Для целей налогообложения основные средства, так же как и в бухгалтерском учете, учитываются по первоначальной стоимости. Это сумма, израсходованная на приобретение, сооружение, изготовление основного средства и доведение до состояния, в котором его можно использовать в производственной деятельности. Для учета основных средств для целей налогообложения введены забалансовые счета. При вводе в эксплуатацию основного средства автоматически формируется проводка на счете Н 05.01 на сумму первоначальной стоимости объекта по налоговому учету. По дебиту счета Н 05.01 отражается принятие к налоговому учету основного средства, по кредиту - выбытие в результате списания или продажи.

Результаты проверки правильности оценки основных средств отражены в таблице 8.

Таблица 8. - Тест по проверке правильности оценки объектов основных средств

№ п/пСодержание вопросаСодержание ответа1.При принятии к бухгалтерскому учету активов в качестве основных средств единовременно выполняются условия, предусмотренные в п.4 ПБУ 6/01?Да2.Налоговый учет операций по приобретению основных средств за плату, соответствует положениям нормативных актов?Да3.Корреспонденция счетов по счету 01 «Основные средства» соответствует положениям нормативных актов?Да4.Корреспонденция счетов по счету 08 «Вложения во внеоборотные активы» соответствует положениям нормативных актов?Да5.Первоначальной стоимостью основных средств, полученных организацией безвозмездно, признается их рыночная стоимость на дату оприходования?Да6.Бухгалтерский учет и налогообложение операций по поступлению основных средств по договору безвозмездного пользования, соответствуют положениям нормативных актов?Да7.Формирования первоначальной стоимости объектов основных средств приобретенных за плату соответствует положениям нормативных актов?Да8.Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению основных средств, требующих монтажа, соответствует положениям нормативных актов?Да9.Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению основных средств за счет полученных займов и кредитов соответствует положениям нормативных актов?Да10.Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению основных средств ранее бывших в употреблении соответствует положениям нормативных актов?Да11.Бухгалтерский учет и налогообложение операций по приобретению книг, брошюр и т.п. соответствует положениям нормативных актов?Нет

По итогам теста можно сделать вывод, что оценка основных средств соответствует положениям нормативных актов.

Проверка соответствия документального оформления и отражения в учете операций по движению основных средств действующему законодательству.

При принятии на учет объектов основных средств оформляется акт приема - передачи основных средств по форме № ОС-1 (кроме зданий, сооружений), ОС-1а или ОС-1б. Далее оформляется инвентарная карточка объекта формы № ОС - 6. На предприятии создана комиссия по определению срока полезного использования принятого на учет объекта, которая составляет «Акт по определению срока полезного использования». Данная форма акта разработана самостоятельно. Срок полезного использования определяется в пределах амортизационной группы. При перемещении объектов основных средств внутри организации из одного структурного подразделения в другое оформляется накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств по форме № ОС-2. На основании накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств делается отметка в инвентарной карточке учета основных средств. Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств после модернизации составляется акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств по форме № ОС-3. Сведения о реконструкции или модернизации вносятся в инвентарную карточку учета объекта основных средств.

Для накопления расходов по реконструкции и модернизации на предприятии открывается заказ, на который списываются данные расходы на счете 08 субсчет «Строительство объектов основных средств», впоследствии по окончании работ увеличивая первоначальную стоимость объекта основного средства. При этом делаются записи, отвечающие требованиям законодательства РФ:

Д 08.3 К 10, 70, 69, 60 - списываются расходы по модернизации и реконструкции для увеличения первоначальной стоимости объекта;

Д 01.1 К 08.3 - расходы на модернизацию и реконструкцию относятся на стоимость объекта.

При выбытии объекта из состава основных средств оформляется акт по форме № ОС-1, ОС-1а или ОС-1б в случае продажи основного средства. Для оформления и учета списания основных средств, пришедших в негодность применяется акт о списании объекта основных средств по форме № ОС-4, ОС-4а или ОС-4б. При списании объекта производятся следующие записи, которые отвечают требованиям законодательства РФ:

Д 01.2 К 01.1 - списывается балансовая стоимость объекта;

Д 02.1 К01.2 - списывается начисленная амортизация;

Д 91.2 К 01.2 - списывается остаточная стоимость объекта;

Д 91.2 К 23, 60 - списываются расходы по ликвидации.

При продаже основного средства кроме проводок на выбытие возникают проводки на реализацию:

Д 62.1 К 91.1 - отражена реализация объекта.

Так как реализация объекта основных средств считается объектом обложения НДС, то делается проводка:

Д 91.2 К 68 - начислен причитающийся к уплате НДС.

Таблица 9. - Проверка применения унифицированных форм по учету основных средств и правильности их оформления

Номер формыНаименование формыПрименениеНедостатки в заполненииОС-1Акт о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий)+Не всегда указывается стоимость приобретения (договорная стоимость), срок полезного использования, норма амортизации ОС-1аАкт о приеме-передаче здания (сооружения)+Нарушений по оформлению не выявленоОС-1бАкт о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений)+Нарушений по оформлению не выявленоОС-2Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств+Нет подписи ответственных лиц структурных подразделений получателя и сдатчика, не указана стоимость перемещаемых объектов, не указан номер документа ОС-3Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств+Нет периода ремонта по заказу и фактически ОС-4Акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств)+Нарушений по оформлению не выявленоОС-4аАкт о списании автотранспортных средств+Нарушений по оформлению не выявленоОС-4бАкт о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств)+Нарушений по оформлению не выявленоОС-6Инвентарная карточка учета объекта основных средств+Нарушений по оформлению не выявленоОС-14Акт о приеме (поступлении) оборудования+Нарушений по оформлению не выявленоОС-15Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж+Нарушений по оформлению не выявленоОС-16Акт о выявленных дефектах оборудования-Не применяется

Недостаточен контроль со стороны бухгалтерии за оформлением первичных документов, являющихся основанием отнесения на затраты. Акты выполненных работ, предоставляемые производственными подразделениями, содержат противоречивое содержание работ.

Аудит начисления амортизации.

Согласно учетной политике предприятия амортизация основных средств начисляется линейным способом. Синтетический учет амортизации ведется на счете 02 «Амортизация основных средств». Аналитический учет осуществляется на субсчетах: 02.1 - амортизация собственных основных средств; 02.3 - амортизация основных средств по договору лизинга.

При этом формируются проводки:

Д 20, 25, 26, 91 К 02.1 - начислена амортизация объектов на основное производство, управленческие и непроизводственные нужды.

Так как суммы начисленной амортизации оказывают прямое влияние на себестоимость производимой продукции, а, следовательно, и на финансовый результат, проверка правильности начисления амортизации значимый участок аудита.

Таблица 10. - Тест оценки правильности начисления амортизации

№ п/пСодержание вопросаСодержание ответа1.Порядок начисления амортизации для целей бухгалтерского учета соответствует положениям нормативных актов?Не всегда2.Порядок начисления амортизации для целей налогообложения прибыли соответствует положениям нормативных актов?Не всегда3.Порядок начисления амортизации по объектам основных средств, введенным в эксплуатацию до 1 января 2002 года, соответствует положениям нормативных актов?Да4.Порядок начисления амортизации по объектам недвижимости соответствует положениям нормативных актов?Да5.Порядок начисления амортизации по объектам основных средств, сданным в аренду, производится в соответствии с положениями нормативных актов?Да6.Порядок начисления амортизации по основным средствам, находящимся на реконструкции и модернизации по решению руководителя организации, соответствует положениям нормативных актов?Да7.Порядок начисления амортизации по основным средствам, переведенным по решению руководителя организации на консервацию с продолжительностью более трех месяцев, соответствует положениям нормативных актов?Да8.Корреспонденция счетов по счету 02 «Амортизация основных средств» соответствует требованиям законодательства?Да

По итогам тестирования выявлены нарушения по начислению амортизации по некоторым объектам основных средств.

Таблица 11. - Выявленные нарушения по начислению амортизации

№ п/пКраткая характеристика нарушенияНормативные документы, которые нарушеныИсправительные записиСумма1Завышена сумма годовой амортизации по сооружению на 256 458 руб.Гл.3 п.19 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01Д 01 К 90 Д 90 К68256 458 руб. 61 549,92 руб.2Неверно начислена сумма амортизации (3 485 руб.) в марте 2011 г. по проданному автомобилю в январе 2011 г.Гл.3 п.22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01Д 91 К 99 Д 90 К 683 485 руб. 836,4 руб.3По ряду объектов основных средств амортизация начислялась после истечения срока полезного использования и полного переноса их стоимости на себестоимость производимой продукции. Сумма излишне начисленной амортизации - 137 349,25 руб.Гл.3 п.22 Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01Д 01 К 90 Д 90 К68137 349,25 руб. 32 963,82 руб.ИтогоД 01 К 90 Д 91 К 99 Д 90 К 68393 807,25 руб. 3 485 руб. 95 350,14 руб.

Исправительные бухгалтерские записи нужно сделать следующим годом, так как бухгалтерская отчетность, представленная внешним пользователям, не подлежит исправлению. Также в следующем отчетном году должны быть поданы уточненные декларации по налогу на прибыль и налогу на имущество.

Аудит переоценки основных средств и отражения ее результатов в бухгалтерском учете и отчетности.

Д 01.1 К 83 - отражена дооценка первоначальной стоимости;

Д 83 К 02.1 - дооценка амортизации;

Д 83 К 01.1 - отражается уценка основного средства;

Д 02.1 К 83 - отражается уценка амортизации;

Д 84 К 01.1 - списана уценка, превышающая сумму предыдущих дооценок;

Д 02.1 К 84 - списана уценка амортизации, превышающая сумму предыдущих дооценок.

Последняя переоценка была проведена по состоянию на 1 января 2011 г. Первоначальная стоимость основных средств была переоценена на сумму 274 536 тыс. руб. в сторону увеличения, амортизация - на 262 956 тыс. руб.

В ходе данной процедуры для получения доказательств произведен опрос.

Таблица 12. - Тест-опрос по проверке переоценки основных средств

№ п/пСодержание вопросаСодержание ответаВыводы1Каковы сроки проведения переоценки?Переоценка с 1 января 2006 г. проводится раз в три годаНарушений не выявлено2Когда проводилась последняя переоценка?Последняя переоценка была проведена в конце 2011 г. по приказу управляющего директора3Какова методика проведения переоценки?Переоценка проводится путем прямого пересчета по документально подтвержденным рыночным ценам4Отражаются ли данные переоценки в отчетности?Результаты переоценки не включаются в данные бухгалтерской отчетности предыдущего года и принимаются при формировании данных бухгалтерского баланса на начало отчетного года

Проведение проверки порядка и результатов переоценки основных средств не выявило нарушений нормативно-правовых актов РФ.

Инспектирование операций по ремонту основных средств, в том числе подтверждение правильности документального оформления операций, связанных с ремонтом основных средств.

Для осуществления мероприятий по ремонту в ОАО «Энергетик - ПМ» создается резерв на капитальный и текущий ремонт основных средств, учитываемый на счете 96 «Резерв на ремонт основных средств», который равными долями списывается на затраты отчетного периода. При этом производятся следующие записи, отвечающие требованиям законодательства РФ: Д 20, 25, 26 К 96 - включены плановые отчисления на ремонт основных средств в себестоимость.

Фактически произведенные затраты собираются на счете 23 «Вспомогательное производство» и по окончании ремонтных работ уменьшают данный резерв. При этом формируются следующие проводки:

Д 23 К 10, 25, 70, 69, 60 - отражены фактически использованные материалы, заработная плата и начисления работникам, занятым на ремонте и услуги сторонних организаций;

Д 96 К 23 - фактически произведенные затраты списываются на резерв.

Таблица 13. - Проверка операций по ремонту основных средств

№ п/пСодержание вопросаСодержание ответаданет1.Планируются ли расходы на ремонт основных средств?+2.Утвержден ли план (смета) таких расходов?+3.Сопоставляются ли фактически произведенные расходы со сметой?+4.Учет затрат на проведение ремонта основных средств подрядным способом соответствует положениям нормативных актов?+5.Учет затрат на проведение ремонта основных средств хозяйственным способом соответствует положениям нормативных актов?+6.Для оформления и учета приема-сдачи объектов основных средств из ремонта составляется акт ф.ОС-3?+7.Резерв на предстоящий ремонт основных средств создан в соответствии с положениями нормативных актов?+

Предельная сумма резерва предстоящих расходов на ремонт рассчитывается исходя из средней величины фактических расходов на ремонт, сложившаяся за последние три года. Сумма резерва в 2011 г. составила 16 598 тыс. руб., в т. ч.

резерв на капитальный ремонт 9 509 тыс. руб.;

резерв на текущий ремонт 7 089 тыс. руб.

Фактические затраты на ремонт основных средств составили 16 527 тыс. руб., в т. ч.: - экономия ремонтного фонда составила 71 тыс. руб.;

плановые отчисления сторнированы на сумму экономии.

На данном участке проверки не обнаружено нарушений норм законодательства. Формирование и списание резерва на предстоящий ремонт основных средств производится в соответствии с требованиями нормативно-правовых актов РФ, регулирующих данный участок учета.

Проверка операций, связанных с арендой основных средств.

Организация приобретает основные средства по договору финансовой аренды (лизинга) являясь лизингополучателем. При заключении договоров финансовой аренды объекты остаются на балансе лизинговой компании. В ОАО «Энергетик - ПМ» данные объекты учитываются на забалансовом счете 001 «Арендованные основные средства». На расходы в бухгалтерском учете относятся лизинговые платежи, выплачиваемые ежемесячно по графику, приложенному к договору. При этом возникают проводки:

Д 20, 26 К 76 - лизинговый платеж учтен в себестоимости работ, услуг.

Существуют и такие ситуации, когда объект финансовой аренды находится на балансе предприятия. В данном случае объект ставится на баланс ОАО «Энергетик - ПМ» и приходуется на субсчет 08.7 «Приобретение основных средств по договору лизинга» на сумму задолженности по лизинговым платежам следующими проводками: Д 08.7 К 76.8 «Арендные обязательства». Операции, связанные с арендой основных средств в ОАО «Энергетик - ПМ» соответствуют положениям нормативных актов РФ. На все объекты, являющиеся предметом лизинга имеются договора, в которых соблюдаются правовые основы лизинговых отношений.

Подтверждение достоверности показателей в бухгалтерской отчетности организации.

Проверка на соответствие показателей отчетности и регистров синтетического учета является завершающим этапом аудиторской проверки основных средств. Для ее реализации была произведена сверка показателей Приложения к бухгалтерскому балансу с Главной книгой за 2011 г. [Приложение 1], которая не показала расхождений.

По результатам проверки составляется аудиторское заключение, которое содержит мнение аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности. В аудиторском заключении указывается наименование, адресная часть, ответственность аудируемого лица, ответственность аудиторов, мнение.

2.3 Мероприятия по совершенствованию учета основных средств

Результаты аудиторской проверки показали, что в ОАО «Энергетик - ПМ» бухгалтерский учет обеспечивает точное и правильное отражение наличия и движения основных средств по их количеству, цене, наименованию по хозяйственным подразделениям и лицам, ответственным за их хранение. С каждым материально-ответственным лицом заключен договор о полной материальной ответственности.

Несмотря на достаточное усовершенствование бухгалтерского и налогового учета в ОАО «Энергетик - ПМ», на предприятии существуют проблемы.

В общем графике документооборота не закреплено распределение обязанностей по составлению и оформлению первичных документов по движению основных средств, а также руководителем не утвержден список лиц, имеющих право подписи первичных документов по движению основных средств. Это говорит о недостаточном контроле со стороны бухгалтерии за своевременностью составления и правильностью оформления первичных документов по учету основных средств, являющихся основанием отнесения на затраты.

Для устранения этого недостатка целесообразно рекомендовать привести в соответствие документооборот предприятия в части учета основных средств. В связи с этим разработан график документооборота по обработке информации по учету основных средств [Приложение 2]. Также необходимо контролировать заполнение необходимых реквизитов в унифицированных формах первичных документов по учету основных средств.

Также проверка показала, что недостаточен контроль за ведением бухгалтерского учета в части начисления амортизации. А именно при проверке начисления амортизации выяснилось, что за 2011 г. выявлены факты необоснованного завышения годовой нормы амортизации по нескольким объектам. Для устранения этих нарушений рекомендуется произвести исправительные проводки, а также подать уточненные декларации по налогу на имущество и налогу на прибыль. Для более точного и достоверного определения себестоимости продукции, а также финансовых результатов организации необходимо регулярно осуществлять контроль за правильностью начисления и учета амортизационных отчислений. Соответствующие операции должны контролироваться главным бухгалтером и ответственными за данный участок работы лицами бухгалтерии. Неправильное начислении амортизации приводит к искажению показателей бухгалтерской отчетности, себестоимости продукции (работ, услуг), налогооблагаемой прибыли, а также стоимости имущества при начислении налога на имущество. Для отслеживания и устранения ошибок по начислению амортизации необходимо проводить сопоставление остатков по счету учета основных средств и накопленной амортизации текущего периода с данными за предшествующие периоды и оценивать их изменения. Ошибки своевременно исправлять.

Также для совершенствования учета основных средств в ОАО «Энергетик - ПМ» необходимо:

постоянно повышать квалификационный уровень бухгалтерии с целью устранения ошибок и недочетов в ведении бухгалтерского и налогового учета.

своевременно отслеживать изменения законодательства и отражать их в учете предприятия. При наличии неясностей в измененном законодательстве своевременно консультироваться в аудиторских компаниях для принятия правильного решения.

Выводы и предложения

Основные средства играют огромную роль в процессе труда, в своей совокупности они образуют производственно-техническую базу и определяют производственную мощность предприятия. На протяжении длительного периода использования основные средства поступают на предприятие и передаются в эксплуатацию; изнашиваются; подвергаются реконструкции и ремонту, при помощи которого восстанавливаются их физические свойства; перемещаются внутри предприятия; выбывают с предприятия вследствие ветхости или нецелесообразности дальнейшего использования.

Для дальнейшего развития предприятия необходимо обновление основных средств не только за счет приобретения новых объектов, но и за счет проведения своевременного ремонта, реконструкции и модернизации существующих объектов основных средств.

Оценивая порядок ведения бухгалтерского учета ОАО Энергетик - ПМ», можно отметить, что организация в целом соблюдает правила ведения бухгалтерского учёта, установленные основными нормативными документами.

Для обеспечения эффективного использования и правильной эксплуатации объектов основных средств на предприятии осуществляются следующие мероприятия:

учет основных средств проводится в соответствии с ПБУ 6/01 и Методическими указаниями по бухгалтерскому учету основных средств.

ОАО «Энергетик - ПМ» использует типовую классификацию основных средств.

поступление, выбытие основных средств оформляется первичными учетными документами.

учет операций по движению основных средств организуется на следующих счетах: 01 «Основные средства», 02 «Амортизация основных средств», 07 «Оборудование к установке», 08 «Вложения во внеоборотные активы», 91 «Прочие доходы и расходы».

налоговый учет основных средств на предприятии ведется в соответствии с Налоговым кодексом РФ со всеми изменениями и дополнениями.

Для дальнейшего совершенствования учета объектов основных средств в ОАО «Энергетик - ПМ» необходимо: 1) Привести в соответствие документооборот предприятия в части учета основных средств. 2) Разработать внутренние локальные акты, позволяющие повысить ответственность работников предприятия непосредственно отвечающих за сохранность объектов, оформление первичных учетных документов, являющихся основание отнесения на затраты. 3) Постоянно повышать квалификационный уровень бухгалтерии с целью устранения ошибок и недочетов в ведении бухгалтерского и налогового учета. 4) Своевременно отслеживать изменения законодательства и отражать их в учете предприятия. При наличии неясностей в измененном законодательстве своевременно консультироваться в аудиторских компаниях для принятия правильного решения.

Список использованных источников

Постановление Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету основных средств».

Методические указания по бухгалтерскому учету основных средств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.10.2003 № 91н (ред. от 24.12.2010).

Постановление Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 «Классификация основных средств, включаемых в амортизационные группы».

Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (ред. от 22.12.2011).

Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01. Утверждено приказом МФ РФ от 30.03.2001 № 26н (ред. от 24.12.2010).

Федеральный закон от 07.08.2001 № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (изм. 01.01.2010).

Федеральный закон «О саморегулируемых организациях» от 01.12.2007. № 315-ФЗ (ред. от 25.06.2012.)

Постановление Правительства РФ от 30.11.2005 № 706 «О мерах по обеспечению проведения обязательного аудита»

Постановление Правительства РФ от 29.03.2002 № 190 (ред. от 26.01.2007) «О лицензировании аудиторской деятельности» <#"justify">Приложение 1

Сверка показателей отчетности (ф. № 5) по разделу

основных средств с Главной книгой за 2011 год

№ формыНаименование строки СуммаШифр счетаНаименование счета СуммаОтклонение Сумма %5 Итого основных средств на начало года 581 327 624,6101 Сальдо счета на 01.01 отчетного года 581 327 624,61005 Итого основных средств на конец года 600 198 209,1801 Сальдо счета на 31.12 отчетного года 600 198 209,18005 Износ основных средств на начало года 480 948 267,0201 Сальдо счета на 01.01 отчетного года 480 948 267,02005 Износ основных средств на конец года 490 488 731,6002 Сальдо счета на 31.12 отчетного года 490 488 731,60005 Поступило (введено) основных средств 21 995 055,3301 Сумма оборотов по дебету счета за отчетный период 21 995 055,33005 Выбыло основных средств 3 124 470,7601 Сумма кредитовых оборотов по кредиту счета за отчетный год3 124 470,7600

Приложение 2

ГРАФИК ДОКУМЕТООБОРОТА ПО УЧЕТУ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ

№ п/пЗадачаОтветственный исполнительПолучательСроки1Акт о приемке-передаче объекта основных средств по форме ОС-1, ОС-1а, ОС-1б Техническая документацияПриемочная комиссияБухгалтерияПо мере заполнения акта2Инвентарная карточка учета объекта основных средств форма ОС-6Группа по учету основных средствХранится в бухгалтерииПо мере предоставления ОС-1, ОС-1а, ОС-1б, ОС-3, ОС-4, ОС-4а, ОС-4б3Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств форма ОС-2 Материально-ответственное лицоБухгалтерияВ течение 3-х дней после оформления4Акт о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств форма ОС-3Приемочная комиссияБухгалтерияПо мере заполнения акта5Акт о списании объекта основных средств формы ОС-4, ОС-4а, ОС-4бКомиссия по выбытию объектов основных средствБухгалтерияПо мере заполнения акта6Акт о приеме (поступлении) оборудования форма ОС-14Приемочная комиссияБухгалтерияПо мере заполнения акта7Акт о приеме-передаче оборудования в монтаж форма ОС-15Приемочная комиссияБухгалтерияПо мере заполнения акта