Налогообложение субъектов хозяйствования и пути его совершенствования
КУРСОВАЯ РАБОТА
«Налогообложение субъектов хозяйствования и пути его совершенствования»
Введение
Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе. Они не только обеспечивают финансовую базу для общественных расходов, но и активно используются государственной властью в качестве механизма косвенного управления общественными отношениями в сфере экономики, политики, социальной защиты граждан. Налоги как один из важнейших инструментов государственного регулирования экономики могут быть либо предпосылкой, либо преградой на пути к благополучию страны.
В современном мире налоговые расходы предприятий составляют неотъемлемый элемент их хозяйственно деятельности, поэтому выбранная тема является, и будет являться актуальной, пока существует предпринимательская и иная деятельность, подлежащая обложению налогами.
Платежи налогов являются необходимым требованием, предъявляемым ко всем юридическим лицам, зарегистрированным на территории Российской Федерации. Неуплата налогов грозит соответствующими санкциями по закону. Уклонение от налогов вообще карается законом. Каждое предприятие, каждая фирма и каждый индивидуальный предприниматель налоги платить обязаны. Сумма налога при этом зависит от прибыли юридического лица и также от выбранной формы налогообложения, которые будут далее рассмотрены в данной курсовой работе.
Целью курсового исследования является анализ построения системы налогообложения РФ, режимов налогообложения субъектов хозяйствования и путей его совершенствования.
Чтобы достичь поставленной цели, нужно выполнить следующие задачи:
-рассмотреть принципы построения системы налогообложения РФ;
-рассмотреть понятие, виды и функции налогов;
-рассмотреть режимы налогообложения субъектов хозяйствования;
-на примере ООО «Персико» выбрать рациональный путь налогообложения для данной организации.
Теоретической основой курсовой работы послужили труды отечественных экономистов, федеральные законодательные акты, периодические издания, а также интернет-источники Министерства финансов РФ: www.minfin.ru; Федеральной налоговой службы РФ: www.nalog.ru.
1. Налоговая система РФ
1.1 Основные понятия и сущность налогообложения
В рыночной экономике налоги выполняют столь важную роль, что можно с уверенностью сказать: без хорошо налаженной, четко действующей налоговой системы, отвечающей условиям развития общественного производства, эффективная рыночная экономика невозможна. Но прежде чем говорить о воздействии налоговой системы на экономику, рассмотрим основные понятия, принципы, виды и функции, выполняемые налогами.
В Налоговом кодексе Российской федерации от 2002 года в статье 8 «Понятие налога и сбора» даётся следующее понятие налога: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».
Современное понимание природы налогов позволяет выделить ряд характерных черт, которые отличают налоги от других видов финансовых платежей. К таким специфическим чертам можно отнести:
Налоги - платежи не добровольные, а обязательные.
Налоги - это законодательные платежи. Они вводятся и отменяются только существующими законами. Именно закон определяет, кто должен уплачивать налог, по какой ставке и в какие сроки.
Целевой характер налогов, проявляющийся в обеспечении потребностей государства и муниципальных образовании в денежных ресурсах, направляемых на финансирование мероприятии, предусмотренных бюджетами различных уровней.
Перечисленные черты - это лишь внешние признаки, через которые раскрывается содержание налогов.
Как уже было отмечено ранее, с помощью сбора налогов государство осуществляет решение основных возложенных на него функций и задач. В чем же конкретно состоит роль налогов в рыночной экономике, какие функции они выполняют в хозяйственном механизме?
Налоги выполняют следующие важнейшие функции:
Регулирующая функция. По мнению выдающегося английского экономиста Джона Кейнса (1883-1946 гг.), налоги существуют в обществе исключительно для регулирования экономических отношений. Регулирующая функция направлена в первую очередь на достижение посредством налоговых механизмов тех или иных задач налоговой политики государства. При анализе этого аспекта налоговых отношений представляется необходимым выделить стимулирующую, дестимулирующую и воспроизводственную подфункции налогообложения.
Стимулирующая подфункция направлена на поддержку развития тех или иных экономических процессов. Она реализуется через систему льгот и освобождений. Нынешняя система налогообложения предоставляет широкий набор налоговых льгот малым предприятиям, предприятиям инвалидов, сельскохозяйственным производителям, организациям, осуществляющим капитальные вложения в производство и благотворительную деятельность, и т.д. Так, предоставление государством налоговых льгот предприятиям малого бизнеса (в первые годы их деятельности), тем самым стимулируя развитие производства. Например, путем снижения (или снятия) налогов при приобретении новой техники. Для побуждения плательщиков к совершенствованию производства обложение и взимание должны быть построены так, чтобы тяжесть налога уменьшалась с введением более совершенных орудий и приемов хозяйствования. В России, например, «Минэкономики предлагает стимулировать спрос на инновации налоговой политикой - освобождением уплаты от налога на имущество в первый год эксплуатации нового энергоэффективного оборудования и недопущением роста налоговой нагрузки для резидентов технико-внедренческих зон».
Также, в странах с развитой рыночной экономикой государство, определяя порядок амортизационных отчислений, позволяет предпринимателю через ускоренную амортизацию уменьшить сумму прибыли, подлежащую налогообложению, и стимулирует тем самым быстрое внедрение новой техники и технологии.
Дестимулирутощая подфункция, напротив, направлена на установление через налоговое бремя препятствий для развития каких-либо экономических процессов, например, через реализацию государством своей протекционистской экономической политики. Это проявляется через введение повышенных ставок налогов (например, для казино была установлена ставка налога на прибыль в размере 90%), установление налога на вывоз капитала, повышенных таможенных пошлин, налога на имущество, акцизов и др.
Можно назвать также воспроизводственную подфункцию, которая предназначена для аккумуляции средств на восстановление используемых ресурсов. Эту подфункцию выполняют отчисления на воспроизводство минерально-сырьевой базы, плата за воду и т.д.
Фискальная функция. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов: формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ.
Социальная (распределительная) функция. Данная функция налогов состоит в перераспределении общественных доходов между различными категориями населения. Поддержание социального равенства путем сглаживания неравенства в доходах. Иными словами, происходит передача средств в пользу более слабых и незащищенных категорий граждан за счет возложения налогового бремени на более сильные категории населения.
Для этого во всем мире активно используется прогрессивное налогообложение, освобождение от некоторых налогов отдельных категорий физических лиц (малоимущих, инвалидов, многодетных, пенсионеров, студентов), низкое налогообложение социально значимых товаров и услуг (пониженные ставки НДС и таможенных пошлин) или же, наоборот, повышенное налогообложение предметов роскоши (через высокие ставки НДС, акцизы).
Принципы налогообложения можно свести к следующим:
·Налоги должны быть установлены законом и обязательны к уплате. Как сказано в ст. 3 Налогового кодекса Российской Федерации, «каждое лицо должно уплачивать законно установленные налоги и сборы».
·Налоги и их размеры должны быть справедливыми с точки зрения общества. В противном случае государству трудно требовать уплаты тех налогов и по тем ставкам, которые налогоплательщик считает несправедливым.
·Расчет и процедура уплаты налогов должны быть понятны и удобны для налогоплательщиков и экономичны для налоговых агентов.
налогообложение режим хозяйствование
1.2 Классификация налогов
Налоги можно классифицировать по различным основаниям. Классификация позволяет четко уяснить содержание налогов, установить в них общее и особенное, выработать условия обложения и взимания, т.е. соответствующие административно-финансовые меры.
По методу взимания налоги делятся на прямые и косвенные. Прямые налоги - это налоги на доходы и имущество налогоплательщика. Примерами могут быть корпоративный налог (в России он называется налогом на прибыль организаций) и индивидуальный подоходный налог (в России он называется налогом на доходы физических лиц), а также налоги на имущество и за пользование природными ресурсами. Косвенные налоги - налоги на товары и услуги. Примерами являются налог на добавленную стоимость (НДС), таможенные пошлины и таможенные сборы, акцизы (это налоги на некоторые товары, обычно спиртное и табачные изделия, горюче-смазочные материалы, легковые автомобили). В отличие от прямых налогов, косвенные налоги уплачиваются конечным потребителем товара или услуги (см. Приложение 1).
По характеру налоговых ставок налоги делятся на регрессивные, пропорциональные и прогрессивные. Регрессивные налоги - это налоги, ставки которых уменьшаются при возрастании объекта налога. Они вводится для того, чтобы стимулировать рост прибыли, например. Пропорциональные налоги - это налоги, ставки которых являются неизменными вне зависимости от размеров объекта налогообложения. Например, в России ставка подоходного налога с физических лиц составляет 13% вне зависимости от размеров дохода налогоплательщика. Прогрессивные налоги - налоги, у которых средняя налоговая ставка зависима прямо пропорционально от уровня дохода. Таким образом, если доход агента увеличивается, то растет и налоговая ставка. Если же, наоборот, падает величина дохода, то ставка также падает.
По объектам поступления налоги делятся на федеральные, региональные и местные. В России к федеральным относят 16 налогов и сборов, в том числе НДС и акцизы, налоги на прибыль организаций и доходы физических лиц, единый социальный налог, таможенные пошлины и сборы, налоги за пользование природными ресурсами, федеральные лицензионные сборы. К региональным в России относят 7 налогов и сборов - налоги на имущество организаций и налог на недвижимость, транспортный и дорожный налоги, налог и продаж, региональные лицензионные сборы. К местным относят 5 налогов и сборов - земельный налог и налог на имущество физических лиц, налог на наследование или дарение, налог на рекламу и местные лицензионные сборы.
По целевому назначению:
Общие (обезличенные) налоги вводятся государством для формирования бюджетов, поступают в общие доходы государства и не имеют целевого направления (НДС, налог на прибыль, имущество, подоходный налог и др.). Тогда как целевые налоги вводятся для финансирования конкретного направления затрат государства (единый социальный налог и др.).
Налоги устанавливаются законодательными органами, а за их сбором следят налоговые органы. Обычно они возглавляются министерствами финансов, в составе которых для этого есть налоговые подразделения. В России - это Федеральная налоговая служба Минфина. В подчинении последней находятся территориальные налоговые органы в виде управлений или отделов в субъектах Федерации и местные налоговые органы в виде районных и межрайонных налоговых инспекций.
Однако сами налоговые органы собирают отнюдь не все налоги. Этим часто занимаются налоговые агенты, т.е. те, кто в соответствии с налоговым законодательством страны обязан исчислять и удерживать у налогоплательщика некоторые налоги и перечислять их в бюджет или государственные внебюджетные фонды. Например, в случае индивидуального подоходного налога это фирмы и организации, где работают плательщики этого налога.
2. Режимы налогообложения субъектов хозяйствования в РФ
Хозяйствующий субъект - индивидуальный предприниматель, коммерческая организация, а также некоммерческая организация, осуществляющая деятельность, приносящую ей доход; юридическое или физическое лицо, ведущее хозяйство от своего имени, осуществляющее экономические, хозяйственные операции. Это осуществляющие производство, реализацию либо приобретение товаров, оказание услуг и выполнение работ частные, государственные и иные предприятия, а также их филиалы и представительства, акционерные общества и иные товарищества, союзы, ассоциации, концерны, межотраслевые, региональные и другие объединения предприятий, организации и учреждения, банки, товарные и фондовые биржи, инвестиционные, пенсионные и другие фонды, иные объединения и граждане, занимающиеся самостоятельной предпринимательской деятельностью.
Перед регистрацией субъекта хозяйствования необходимо обратить внимание на выбор режима налогообложения. Они достаточно разнообразны, и у каждой есть свои преимущества и недостатки. На сегодняшний день в Российской Федерации существуют общий и специальные режимы налогообложения.
2.1 Общий режим налогообложения
Данный режим могут применять все организации и индивидуальные предприниматели. Если не уведомить налоговую инспекцию о переходе на специальный режима налогообложения, то общий режим налогообложения будет применяться к индивидуальному предпринимателю или к организации автоматически.
Применяя данный режим, налогоплательщики - юридические лица (т.е. организации) должны в обязательном порядке вести бухгалтерский и налоговый учеты и представлять в налоговый орган по месту нахождения организации бухгалтерскую и налоговую отчетность. При применении общего режима налогообложения исчисляются и уплачиваются основные налоги: НДС, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей), НДФЛ.
ОрганизацииИПНалог на прибыль организаций Общая информация Вид: Федеральный налог Категория налогоплательщиков: Юридические лица Налоговый период: Календарный год Описание: Объект налогообложения: доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов; Налоговая ставка - 20%, в том числе 2% зачисляется в федеральный бюджет и 18% зачисляется в бюджеты субъектов Российской Федерации; Налоговая ставка по налогу на прибыль организаций для сельскохозяйственных товаропроизводителей, не перешедших на систему налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог), по деятельности, связанной с реализацией произведенной ими сельскохозяйственной продукции, а также с реализацией произведенной и переработанной данными организациями собственной сельскохозяйственной продукции, устанавливается в следующем размере: в 2004-2012 годах - 0 процентов; в 2013-2015 годах - 18 процентов. Налог на доходы физических лиц (в отношении доходов, полученных от предпринимательской деятельности) Общая информация Вид: федеральный Категория налогоплательщиков: Физические лица, индивидуальные предприниматели Налоговый период: календарный год Описание: Налог на доходы физических лиц уплачивается гражданами Российской Федерации со всех видов доходов, полученных ими в календарном году, как в денежной, так и в натуральной форме. Это, в частности, заработная плата и премиальные выплаты, доходы от продажи имущества, гонорары за интеллектуальную деятельность, подарки и выигрыши, оплата за питание, обучение (за счет предприятия) и т.п. Основная часть НДФЛ (прежде всего с заработной платы) рассчитывается, удерживается и перечисляется в бюджет работодателем (налоговым агентом). Доходы от продажи имущества декларируются физическим лицом самостоятельно. По итогам года заполняется декларация и рассчитывается сумма налога, которую физическое лицо перечисляет в бюджет. Декларацию физическое лицо сдает в налоговую инспекцию по месту постоянного проживания (постановки на налоговый учет) до конца апреля года, следующего за годом получения дохода. Налоговые ставки установлены статьей 224 НК РФ. Налоговая ставка устанавливается в размере 13%.
Налог на добавленную стоимость
Общая информация
Вид: Федеральный налог
Категория налогоплательщиков: Юридические лица, индивидуальные предприниматели
Налоговый период: Квартал
Описание:
Налогоплательщиками НДС являются продавцы (юридические лица или индивидуальные предприниматели), применяющие общий режим налогообложения.
Исчисление НДС производится продавцом при реализации облагаемых этим налогом товаров (работ, услуг, имущественных прав) покупателю. Продавец дополнительно к цене реализуемых товаров (работ, услуг, имущественных прав) предъявляет к оплате покупателю сумму НДС, исчисленную по установленной налоговой ставке. Сумма НДС, которую продавец уплачивает в бюджет, рассчитывается им как разница между суммой налога, исчисленной при реализации покупателю товаров (работ, услуг, имущественных прав), и суммой налога, предъявленной этому продавцу при приобретении им товаров (работ, услуг, имущественных прав), используемых для облагаемых операций.
Также НДС уплачивают в бюджет и налоговые агенты, определенные законодательством о налогах и сборах.
Максимальная ставка НДС в Российской Федерации после его введения составляла 28%, затем была понижена до 20%, а с 1 января 2004 года составляет 18%.
В 2011 году произошел ряд изменений в порядке расчета и уплаты НДС, а именно:
- установлен закрытый перечень работ и услуг, облагаемых по нулевой ставке НДС;
определены комплекты документов, необходимых для подтверждения нулевой ставки НДС в каждом конкретном случае;
зафиксирован статус арендатора, если арендодателем является казенное учреждение;
появились новые варианты оформления счета-фактуры.
Налог на имущество организаций
Общая информация
Категория налогоплательщиков: Юридические лица
Налоговый период: Календарный год
Описание:
Налог на имущество организаций относится к региональным налогам и является стабильным источником доходов бюджетов Российской Федерации.
Объектами налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое имущество (в том числе имущество, переданное во временное владение, в пользование, распоряжение, доверительное управление, внесенное в совместную деятельность или полученное по концессионному соглашению), учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в порядке, установленном для ведения бухгалтерского учета. Налоговая база определяется как среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налоговая база определяется налогоплательщиками самостоятельно.
Налоговые ставки устанавливаются законами субъектов Российской Федерации и не могут превышать 2,2%. Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий налогоплательщиков и (или) имущества, признаваемого объектом налогообложения. Налог на имущество физических лиц в отношении имущества, не используемого для предпринимательской деятельности.
Органы местного самоуправления имеют право устанавливать налоговые льготы по налогу на имущество физических лиц и основания для их использования налогоплательщиками.
Лица, имеющие право на льготы, самостоятельно представляют необходимые документы в налоговые органы.
С 1 января 2011 года налог на имущество физических лиц уплачивается физическими лицами один раз в год, не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.
2.2 Специальные налоговые режимы
Еще до регистрации следует выбрать наиболее выгодную систему налогообложения своей деятельности. В первую очередь предпринимателю следует убедиться в том, что у него есть право выбора. Вполне возможно, что его деятельность подпадает под специальный режим (ЕНВД), и тогда у него возникает обязанность применять данный режим налогообложения. Если же право выбора существует, то предпринимателю предстоит выбрать между традиционным и упрощенным режимами.
В свою очередь, упрощенная система налогообложения может применяться только теми организациями, численность которых не превышает ста человек, стоимость основных фондов не превышает ста миллионов рублей (п. 3 ст. 346.12 НК РФ), а доходы в текущем году не превысили 60 млн. руб. (п. 4.1 ст. 346.13 НК РФ).
3. Сравнительный анализ систем налогообложения на примере ООО «Персико» и пути совершенствования системы налогообложения РФ
3.1 Выбор режима
Определиться с выбором поможет расчет общей налоговой нагрузки. Рассмотри на примере ООО «Персико» какую общую сумму налогов и взносов должна будет перечислить организация за год при: а) УСНО; б) Общем режиме налогообложения; при прочих равных условиях.
Таблица 1. Планируемые показатели ООО «Персико» на 2011 год
ПоказательСумма, руб.Выручка от реализации товаров*59 360 072Покупная стоимость товаров (без НДС)**36 176 300Заработная плата работников5 200 000Арендная плата и коммунальные услуги (без НДС)3 559 322,03Приобретение основных средств (без НДС)***1 042 372,88Прочие расходы, учитываемые в налогообложении (стоимость материалов, услуги сторонних организаций и т.д.)254 237,29«Входной» НДС7 385 801,80
*Все товары, реализуемые обществом, облагаются НДС по ставке 18%.
**Допустим, все расходы оплачены в 2011 году.
***Предположим, что основные средства приобретены и введены в эксплуатацию в январе 2011 года, срок их полезного использования составляет 40 месяцев, а государственная регистрация не требуется.
ООО «Персико» - предприятие розничной торговли, применяющее УСН с объектом доходы минус расходы (ставка налога - 15%). Взносы в ФСС на случай травматизма уплачиваются по ставке 0,2%. Запланированные показатели за 2011 год приведены в Таблице 1. Рассчитаем, какую сумму налогов и взносов придется уплатить обществу, если в 2011 году применяется:
А) УСНО с объектом доходы минус расходы;
Рассчитаем сумму налогов и взносов, которую общество уплатит при УСНО с объектом доходы минус расходы:
1) Страховые взносы во внебюджетные фонды:
Сумма взносов в ПФР, ФСС и фонды ОМС рассчитывается по ставке 34% от ФОТ.
ФОТСтавкаВеличина взноса5 200 000 р.34%5 200 000 р. * 34% = 1 768 000 р.
Величина взносов в ФСС на случай травматизма = 10 400 руб. (5 200 000 руб. Ч 0,2%).
Всего = 1 778 400 руб. (1 768 000 руб. + 10 400 руб.).
2) Налог при УСНО:
Общая сумма доходов - 59 360 072 руб. Все приобретенные основные средства оплачены и введены в эксплуатацию, госрегистрации не требуется. Значит, их полную стоимость можно будет отнести на расходы в 2011 году (подп. 1 п. 3 ст. 346.16 и подп. 4 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).
Итак, в расходы при УСНО (при выполнении всех необходимых условий) включается покупная стоимость товаров без НДС, стоимость основных средств, заработная плата работников, начисленные и перечисленные страховые взносы, арендная плата и коммунальные услуги, прочие расходы и «входной» НДС.
Величина учитываемых расходов = 55 396 434 руб. (36 176 300 руб. + 5 200 000 руб. + 1 778 400 руб. + 3 559 322,03 руб. + 1 042 372,88 руб. +
237,29 руб. + 7 385 801,8 руб.)
Сумма налога при УСН - 594 546 руб.
ДоходРасходыСумма налога при ставке 15%59 360 072 р.55 396 434 р.(59360072 р. - 55396434 р.) * 15% = 594 546 р
Обратите внимание, что сумма доходов меньше 60 млн. руб., то есть лимит, указанный в пункте 4.1 статьи 346.13 НК РФ, не превышен.
Общая сумма налогов и взносов - 2 372 946 руб. (1 778 400 руб. + 594 546 руб.).
Б) Теперь вычислим сумму налогов и взносов при общем режиме.
) НДС: сумма налога, исчисленная со стоимости реализованных товаров:
Стоимость реализованных товаровСтавкаНДС59 360 072 р.18%(59360072 р. / 118%) * 18% = 9 054 926 р.
При наличии счетов-фактур от поставщиков и подрядчиков общество сможет принять к вычету 7 385 801,8 руб. Налог к уплате - 1 669 124 руб.
(8 902 384 руб. - 7 385 801,8 руб.).
2) Страховые взносы. Сумма взносов та же, что и при УСНО -
1 778 400 руб.
3) Налог на имущество. Налоговая база по этому налогу вычисляется исходя из среднегодовой стоимости облагаемых основных средств (п. 1 ст. 375 НК РФ). Предположим, что на начало года остаточная стоимость основных средств равна нулю. В январе планируется приобрести основные средства стоимостью 1 042 372,88 руб., срок полезного использования - 40 месяцев. Значит, на 1 февраля 2011 года остаточная стоимость составит
042 372,88 руб. Далее ежемесячно будет начисляться амортизация в сумме 26 059,33 руб.
(1 042 372,88 руб. ч 40 мес.). Расчет остаточной стоимости имущества на 1-е число каждого месяца сведем в Таблице 2.
Таблица 2. Расчет остаточной стоимости основных средств
ДатаСумма, руб.01.01.2011001.02.20111 042 372,8801.03.20111 016 313,55 (1 042 372,88 - 26 059,33)01.04.2011990 254,22 (1 016 313,55 - 26 059,33)01.05.2011964 194,89 (990 254,22 - 26 059,33)01.06.2011938 135,56 (964 194,89 - 26 059,33)01.07.2011912 076,23 (938 135,56 - 26 059,33)01.08.2011886 016,9 (912 076,23 - 26 059,33)01.09.2011859 957,57 (886 016,9 - 26 059,33)01.10.2011833 898,24 (859 957,57 - 26 059,33)01.11.2011807 838,91 (833 898,24 - 26 059,33)01.12.2011781 779,58 (807 838,91 - 26 059,33)01.01.2012755 720,25 (93 750 - 26 059,33)
Среднегодовая стоимость имущества за 2011 год будет равна
829 889,14 руб.
[10 788 558,78 ч 13 мес.]. Сумма налога к уплате составит 18 258 руб. (829 889,14 руб. Ч 2,2%).
4) Налог на прибыль: налогооблагаемые доходы от реализации товаров без НДС равны 50 305 146 руб. (59 360 072 руб. - 9 054 926 руб.). В расходы включим стоимость покупных товаров без НДС, заработную плату работников, страховые взносы, арендную плату и коммунальные услуги без НДС, налог на имущество, амортизацию и прочие учитываемые затраты без НДС.
Рассчитаем сумму амортизации, которая будет начислена с февраля по декабрь 2011 года. Она составит 286 652,63 руб. (26 059,33 руб. Ч 11 мес.).
Общая сумма расходов =
= 47 273 169,95 руб. (36 176 300 руб. + 5 200 000 руб. + 1 778 400 руб. + 3 559 322,03 руб. + 254 237,29 руб. + 286 652,63 руб. + 18 258 руб.).
Сумма налога на прибыль = 606 395 руб. [(50 305 146 руб. -
273 169,95 руб.) Ч 20%].
Общая сумма налогов и взносов общества - 4 072 177 руб.
(1 669 124 руб. + 1 778 400 руб. + 18 258 руб. + 606 395 руб.).
Итог по пунктам А) и Б):
Сравним результаты: 2 372 946 руб. при УСНО и 4 072 177 руб. при общем режиме налогообложения. Цифры говорят сами за себя - для ООО «Персико» в 2011 году применять УСН будет выгоднее, даже несмотря на увеличенные ставки по страховым взносам.
Таким образом, можно сделать вывод о том, что грамотный выбор системы налогообложения, равно как и вида хозяйственной деятельности, позволит сделать правильный шаг на пути к успеху и процветанию.
3.2 Пути совершенствования системы налогообложения РФ
Для совершенствования системы налогообложения следует выделить основные группы проблем, решение которых станет шагом на пути к ее усовершенствованию.
Проблема размеров налогового бремени.
Для практики налогообложения имеет огромное значение определение эффективности налоговых ставок - размера налога на единицу налогообложения.
В случав завышения ставок возникает целый ряд негативных следствий, важнейшими из которых выступают:
подрыв основ нормального воспроизводства и НТП,
деформирование и торможение процесса производства,
рост теневой экономики,
массовая практика уклонения от налогов,
сокращение поступлений в госбюджет.
Подобная налоговая политика проводилась в России в 1992 г. впоследствии чего у налогоплательщиков после уплаты налогов практически не оставалось средств на развитие своего бизнеса, вследствие чего происходило массовое укрывательство от налогообложения, приведшее к тому, что государство собирало по большинству налогов чуть более половины причитающихся средств. Массовый характер приобрела так называемая «теневая экономика», но укрываемые от налогообложения финансовые ресурсы не шли, как правило, на развитие производства, а переводились на счета в зарубежных банках и «работали» на экономику других стран. Все это стало одной из главных причин разразившегося в августе 1998 года острого финансового кризиса в стране, последствием которого стали изменившаяся налоговая политика и усиление регулирующей роли государства в развитии экономики через более активное использование рыночных механизмов, в том числе и налогов.
Так, неоклассическая теория исходит из того, что чрезмерно высокие налоги снижают эффективность налоговой системы. Наиболее отчетливо это графически выразил Артур Лаффер. Он исследовал взаимосвязь между величиной ставки налога и поступлениями в госбюджет средств от сбора налогов. Он установил следующую закономерность: повышение налоговой ставки обеспечивает большую величину налоговых поступлений лишь до определенного момента, а после него дальнейшее повышение ставки налога ведет к снижению стимулов производства, и таким образом общая сумма налоговых поступлений от предприятий сокращается.
Рис. 1. Кривая Лафферта
Кривая Лаффера демонстрирует, что налоговыми поступлениями в бюджет вначале быстро растут при увеличении налоговой ставки, затем их рост замедляется, а потом налоговые поступления начинают даже сокращаться по мере увеличения ставки налога. Это происходит из-за снижения интереса домохозяйств к увеличению собственных доходов, которые все больше съедаются налогом и ростом их уклонения от налогообложения.
Отсюда вытекает, что наоборот, снижение чрезмерно высоких налогов может привести к росту налоговых поступлений в бюджет, так как невысокие налоги повышают стимулы к труду, предпринимательству и инвестициям, а это приводит к увеличению темпов экономического роста. В результате налоговая база растет настолько быстро, что это со временем может с лихвой компенсировать снижение налоговой ставки.
Однако эмпирические исследования показали, что снижение налогового бремени дает краткосрочный эффект и может сказаться (если вообще скажется) на темпах экономического роста лишь в долгосрочной перспективе.
Таким образом, кривая Лаффера показывает, что не всегда повышение ставки ведет к росту доходов государства. Поэтому в своей налоговой политике правительство должно в первую очередь позаботиться не только о росте налоговых ставок, но и заинтересовать производителя в развитии производства.
Проблема уклонения от уплаты налогов.
Налоги можно трактовать как платежи за общественные товары. Тогда уровень налогов (налоговое бремя) зависит от того, сколько общественных товаров хочет употреблять общество. Однако при потреблении общественных товаров существует проблема «безбилетника», а если подходить еще шире - у ряда экономических агентов наблюдается оппортунистическое поведение.
Склонный к оппортунистическому поведению налогоплательщик принимает решение об уклонении или уплате налогов под влиянием четырех моментов: ставка налога, вероятность обнаружения факта уклонения от налога, размер штрафных санкций, размер трансакционных издержек уклонения (расходы на ведение двойной бухгалтерии, взятки и т.д.).
Однако эмпирические исследования показали, что высокая ставка налога (высокое налоговое бремя) не обязательно стимулирует уклонение от налогов (примером могут быть Скандинавские страны с их высокими ставками налогов), если общественные товары в большом ассортименте и хорошего качества, а склонность к оппортунистическому поведению невелика, так как высока хозяйственная мораль.
В то же время в странах со средним и невысоким налоговым бременем масштабы уклонения от налогообложения могут быть большими. Примером являются Россия, где налоговое бремя - среднее по мировым меркам, но размеры уклонения от уплаты налогов оцениваются некоторыми исследователями примерно в ј налоговых обязательств, т.е. приблизительно в 1/10 ВВП. Это меньше, чем во многих развивающихся странах (где уклонение нередко превышает половину налоговых обязательств), но больше, чем в развитых странах.
В России широкое уклонение от налогов является, прежде всего, следствием слабости государственных институтов и вытекающих отсюда двух фактов - низкой вероятности обнаружения факта уклонения от уплаты налога и низкой величины транзакционных издержек уклонения (например, из-за дешевизны услуг специализирующихся на организации ухода от налогов посредников в связи с их невысокими рисками). Высокие штрафы как средство борьбы с уклонением от уплаты налогов оказываются малоэффективными, когда трудно определить фактические размеры уклонения от налогов (из-за сложности и низкого качества налогового законодательства и коррумпированности чиновников, опекающих недобросовестных налогоплательщиков) и когда стоимость услуг посредников при уклонении от налогов невелика.
Из-за дефицита оборотных средств и неплатежей, налоги итак фактически не платятся большей частью вполне законопослушных предприятий. Для частичного решения этой проблемы правительство постановило, что с 2011 года плательщики налога на прибыль, чьи доходы от реализации за предыдущие четыре квартала не превышают в среднем 10 млн. рублей за каждый квартал (ранее 3 млн. рублей) имеют право уплачивать только квартальные авансовые платежи по налогу (п. 3 ст. 286 НК РФ). Это позволит снизить нагрузку для налогоплательщиков, прежде всего субъектов малого предпринимательства, за счет сохранения в их распоряжении денежных средств в результате переноса срока уплаты налога с ежемесячного на ежеквартальный.
Проблема распределения налогового бремени.
Распределение налогов между покупателями и продавцами обозначается термином «распределение налогового бремени».
Предположим, что власти ввели акциз на товар. В этом случае возможны следующие варианты. Во-первых, продавцы могут целиком переложить акциз на покупателей, увеличив цену товара на величину этого акциза. Во-вторых, продавцы могут не увеличивать цену товара и тем самым переложить акциз на свои плечи, уменьшив свою прибыль. В-третьих, продавцы могут часть акциза включить в цену товара и одновременно уменьшить свою прибыль на другую часть акциза.
Первый вариант обычно выбирается продавцами, если товар не эластичен по цене (т.е. спрос на него мало меняется в зависимости от изменений цены), второй вариант - если товар эластичен по цене, третий вариант - если эластичность по цене близка к единице.
Проблема распределения налогового бремени рассматривается и в другом аспекте - в какой пропорции собираемые налоги распределяются между потребителями и производителями. Если к налогам на потребителей отнести только индивидуальный подоходный налог и налоги на товары и услуги, к налогам на производителей - только налог на прибыль организаций (корпоративный налог) и социальные налоги, а все остальные налоги отнести к прочим, то картина распределения собираемых налогов будет следующей. В России налоги на потребителей, налоги на производителей и прочие налоги распределяются как 51: 35: 14, в развитых странах - как 58: 31: 11.
Можно сказать, что хотя в России основную часть налогового бремени, как и в развитых странах, несут потребители, но вклад производителей в собираемые налоги в России выше, чем в развитых странах. А в результате при среднем по мировым меркам налоговом бремени в России российские производители испытывают несколько большую налоговую нагрузку, чем производители из развитых стран с аналогичным налоговым бременем. Схожее с Россией распределение налогового бремени существует и в ведущих восточноевропейских странах, что позволяет высказать предположение о закономерностях переходного периода, не позволяющих быстро снизить долю производителей в собираемых налогах.
Проблема эффективности и справедливости налогообложения.
Налог, эффективный с точки зрения налоговых органов, не всегда является справедливым с точки зрения налогоплательщиков. Примером может быть налог на доходы физически лиц в России, выплачиваемый по плоской ставке 13%.
Российские налоговые органы заявляют, что после перевода налога на доходы физических лиц в конце 1990-х гг. с прогрессивной шкалы на плоскую многие состоятельные налогоплательщики вывели свои налогооблагаемые доходы «из тени», и в результате собираемость данного налога возросла. При этом налоговые органы и богатые налогоплательщики исходят из принципа получаемой выгоды, согласно которому домохозяйства должны платить налоги пропорционально тем общественным благам, которые они получают от государства. А так как богатые налогоплательщики в России явно не пользуются большими, чем остальные налогоплательщики, общественными благами (бесплатное образование и здравоохранение, дороги и др.), то они не должны платить налог на доходы физических лиц по более высокой, чем остальные налогоплательщики, ставке.
Однако основная часть российских налогоплательщиков (и налогоплательщиков всего мира) придерживается другого принципа - принципа способности заплатить налог, согласно которому налоги взимаются в соответствии с доходами налогоплательщика. Ведь размеры дохода заметно усугубляют или облегчают тяжесть налога, так как налог в 650 руб. с ежемесячной заработной платы в 5000 руб. достается налогоплательщику тяжелее, чем налог в 6500 руб. другому налогоплательщику с его заработной платы в 50 000 руб. К тому же этот принцип соответствует социальной функции налогов, направленной на сглаживание неравенства в доходах. Однако противники принципа способности заплатить налог указывают на то, что более высокие ставки налога на доходы физических лиц несправедливы по отношению к самым трудолюбивым и предприимчивым членам общества.
В отличие от России, в остальных странах мира второй принцип в конечном счете доминирует над первым, и поэтому дискуссии о размерах подоходного и корпоративного налога обычно идут не о том, на какую - плоскую или прогрессивную - шкалу налога переходить, а о том, какими должны быть ставки прогрессивного подоходного и корпоративного налога.
Другим аспектом дилеммы эффективности и справедливости в России является налогообложение сырьевых компаний, особенно в нефтегазовой промышленности. От эксплуатации национальных природных ресурсов, особенно при их экспорте на мировой рынок в годы высоких цен, эти компании получают сверхприбыль, т.е. превышающую по своей величине ту, которая необходима для продолжения их нормального функционирования. По мнению большей части российского общества, подобная сверхприбыль нуждается в дополнительном налогообложении, так как порождена не сверхэффективной работой нефтегазовых компаний, а природной рентой, т.е. рентой и эксплуатации природных ресурсов.
Споря с этой точкой зрения, нефтегазовые фирмы указывают, что и сверхприбыль образуется преимущественно в годы высоких мировых цен на сырье, а при их падении она исчезает (в 1996-1998 гг. рентабельность продукции в топливной отрасли составляла 12 - 16% по равнению с 9 - 13% в целом по промышленности). С их точки зрения, большая прибыль в годы высокой мировой конъюнктуры нужна для компенсации недостаточно высокой прибыли в другие годы.
Таким образом, для совершенствования системы налогообложения необходимо решить данные проблемы, число которых, отнюдь не заканчивается на вышеперечисленных.
«Реформирование действующей налоговой системы, - по мнению В.Г. Панскова, - должно осуществляться (одновременно с ее упрощением) в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики.» Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и добавленную стоимость, которые в решающей мере определяют налоговое бремя на товаропроизводителей и благодаря этому способны либо подавить производство, либо стать мощным рычагом его стимулирования.
В итоге В.Г. Пансков заключает, что в условиях инфляции стихийная корректировка законодательства и постоянное, как правило, в конце года, изменение ставок налогов уже не годятся: нужна принципиально новая система налогообложения.
Кандидат экономических наук Беляков А.А. предлагает еще один путь решения проблемы реформирования налоговой системы: «Это путь увеличения производимой товарной массы. И начинать надо не с «инфляции», а с самого производства. Его увеличение сократит и рост цен (хотя бы потому, что доходная часть госбюджета начнет относительно возрастать). Только в случае подъема производительности труда налоги смогут стать приемлемыми одновременно для производства и финансовой стабилизации. При увеличении производства добавленной стоимости в 2-3 раза ставку налога НДС без ущерба для бюджета можно снизить до европейского уровня (10-12%). С одновременным же ростом рентабельности производства и массы прибыли средства из последней, идущие на инвестиции, также возрастут до уровня, приемлемого для развития экономики, даже при сохранении текущих ставок налогообложения этой прибыли.» Но, по-моему мнению, для того, чтобы увеличить производство, государству нужно создать благоприятные условия для его развития, что невозможно осуществить без изменения налогового законодательства.
Заключение
Рассмотрев принципы построения системы налогообложения РФ, понятие, виды и функции налогов, а также режимы налогообложения субъектов хозяйствования, можно сделать вывод о том, что под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платёж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований. С помощью сбора налогов государство осуществляет решение основных возложенных на него функций и задач, которые условно можно свести к регулирующей, фискальной и социальной (распределительной) функциям.
Что касается режимов налогообложения, то они достаточно разнообразны, и у каждого режима есть свои преимущества и недостатки. На сегодняшний день в Российской Федерации существуют общий и специальные режимы налогообложения.
Общий режим налогообложения могут применять все организации и индивидуальные предприниматели. При применении общего режима налогообложения исчисляются и уплачиваются основные налоги: НДС, налог на имущество организаций, налог на прибыль организаций (кроме индивидуальных предпринимателей), НДФЛ.
В свою очередь, упрощенная система налогообложения может применяться только теми организациями, численность которых не превышает ста человек, стоимость основных фондов не превышает ста миллионов рублей, а доходы в текущем году не превысили 60 млн. руб.
Рациональный выбор режима налогообложения позволит сделать правильный шаг на пути к успеху и процветанию, поэтому определиться с выбором поможет расчет общей налоговой нагрузки.
Список использованной литературы
1. Налоговый кодекс Российской Федерации» от 31.07.1998 №146-ФЗ
. Федеральный закон «О защите конкуренции»: от 26.08.2006 №135-ФЗ. - В ред. от 01.12.2007. - Ст. 4
. Булатова А.С. Экономика 4-е издание. - М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2009
. Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш. Экономика и управление. - М.: ЭКОНОМИСТЪ, 2008
. Масленникова Л.А. УСН или общий режим: что выбрать в 2011 году // Упрощёнка. - 2010. - №11.
. Официальный сайт Министерства финансов РФ: http://www.minfin.ru/ru/
. Официальный сайт Федеральной налоговой службы РФ: http://www.nalog.ru/