Имущественные налоги организаций в странах-участницах Содружества Независимых Государств
Имущественные налоги организаций в странах-участницах Содружества Независимых Государств
имущественный налог транспортный земельный
Имущественные налоги являются составной частью государственной налоговой системы, и соответственно каждое государство в зависимости от своих внутренних потребностей определяет особенности исчисления данных налогов, которые зачастую значительно отличаются от порядка их исчисления даже у ближайших соседей. В большинстве случаев налоги на имущество формируют доходы местных (региональных) бюджетов.
Далее рассмотрим, какие налоги на имущество уплачивают организации в государствах-участниках Содружества Независимых Государств. В большинстве из этих стран взимается два имущественных налога: налог на имущество и земельный налог. Объектом налогообложения земельным налогом во всех странах является земельный участок, однако этим сходство в порядке исчисления данного налога в разных странах зачастую и ограничивается, так как в каждой стране установлена своя налоговая база, свои ставки и т.д. По налогу на имущество различия существуют и в части объекта налогообложения, в качестве которого выступают основные средства, но в одних странах налогообложению подлежат все без исключения основные средства, в других - их какая-либо часть (например, здания и сооружения, транспортные средства и т.п.).
Российская Федерация
На территории Российской Федерации организации уплачивают три имущественных налога:
транспортный налог;
земельный налог;
налог на имущество организаций.
Порядок исчисления и уплаты названных налогов для организаций установлен Налоговым кодексом Российской Федерации (далее - НК РФ).
Исчисление земельного налога в Российской Федерации регулируется главой 31 НК РФ, а также нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований. Земельный налог относится к местным налогам.
Плательщиками земельного налога являются организации, обладающие земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования.
Налоговой базой выступает кадастровая стоимость земельного участка в российских рублях по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом. При этом пересмотр кадастровой стоимости производится местными органами власти не реже 1 раза в 5 лет. Между проводимыми переоценками налоговая база не меняется.
Информация, необходимая для исчисления земельного налога, предоставляется Федеральной службой государственной регистрации, кадастра и картографии (Росреестр). Указанной службой предоставляется информация о земельных участках и лицах, на которых зарегистрировано право собственности, право постоянного (бессрочного) пользования, а также о кадастровой стоимости земельных участков, признаваемых объектами налогообложения.
Сведения о кадастровой стоимости земельных участков для целей налогообложения также размещаются на официальном сайте Федерального агентства кадастра объектов недвижимости.
Статьей 394 НК РФ установлены максимальные ставки земельного налога:
0,3% - в отношении земельных участков, отнесенных к землям сельскохозяйственного назначения, занятых жилищным фондом и объектами инженерной инфраструктуры жилищно-коммунального комплекса или приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества или животноводства, а также дачного хозяйства;
1,5% - в отношении прочих земельных участков.
Конкретные ставки земельного налога устанавливаются представительными органами муниципальных образований в пределах этих максимальных значений.
Сроки уплаты налога в бюджет также устанавливаются этими органами.
В отличие от порядка, действующего в Республике Беларусь, согласно которому налог исчисляется и уплачивается в текущем налоговом периоде, в Российской Федерации исчисление земельного налога производится по истечении налогового периода. Организациями в течение текущего налогового периода уплачиваются авансовые платежи, исчисленные исходя из суммы налога, определенной за предыдущий налоговый период.
В Российской Федерации организации представляют налоговую декларацию об исчисленных суммах земельного налога в налоговые органы не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Исчисление налога на имущество организаций регулируется главой 30 НК РФ и законами субъектов Российской Федерации. Налог на имущество организаций относится к региональным налогам.
Налогом на имущество облагаются все основные средства организаций. Налоговой базой для исчисления налога на имущество у организаций является среднегодовая стоимость имущества, определяемая как среднее арифметическое остаточных стоимостей на 1-е число каждого месяца отчетного года.
Статьей 380 НК РФ установлена максимальная ставка налога на имущество организаций - 2,2%. Законами субъектов Российской Федерации устанавливаются ставки в пределах этого значения и сроки уплаты налога.
Как и по земельному налогу, организации - плательщики налога на имущество в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи, исчисленные исходя из суммы налога, определенной за предыдущий налоговый период, а окончательная уплата фактически исчисленной суммы налога производится по истечении налогового периода.
В Российской Федерации к имущественным налогам отнесен транспортный налог, порядок исчисления которого регулируется главой 28 НК РФ. Транспортный налог относится к региональным налогам.
Плательщиками транспортного налога являются организации, на которых зарегистрированы транспортные средства. Объектом налогообложения признаются транспортные средства, зарегистрированные в установленном порядке.
Налоговая база определяется по мощности двигателя. Ставки устанавливаются в зависимости от вида транспортного средства, а также мощности двигателя. Законами субъектов Российской Федерации указанные ставки могут быть увеличены (уменьшены), но не более чем в десять раз.
Для исчисления транспортного налога налоговые органы получают сведения от следующих организаций, осуществляющих регистрацию различных транспортных средств:
о легковых и грузовых автомобилях, автобусах, мотоциклах и лицах, на которые указанные транспортные средства зарегистрированы, - от Департамента обеспечения безопасности дорожного движения МВД России;
о тракторах, самоходных дорожно-строительных и иных машинах и лицах, на которых они зарегистрированы, - от Главной государственной инспекции по надзору за техническим состоянием самоходных машин и других видов техники, ее территориальных органов;
о водных судах - от государственных инспекций по маломерным судам Министерства Российской Федерации по делам гражданской обороны, чрезвычайным ситуациям и ликвидации последствий стихийных бедствий, бассейновых управлений государственного надзора на внутреннем водном транспорте Федеральной службы по надзору в сфере транспорта, государственных администраций (капитанов) морских торговых портов;
о воздушных судах - от Федерального агентства воздушного транспорта.
Юридические лица исчисляют сумму налога самостоятельно, в течение налогового периода уплачивают авансовые платежи исходя из сумм, исчисленных за прошлый налоговый период, налоговая декларация по транспортному налогу представляется не позднее 1 февраля года, следующего за истекшим налоговым периодом.
По причине того, что транспортный налог наиболее сложный в администрировании в связи с большим количеством объектов налогообложения, достаточно частой сменой собственников транспортных средств, множеством государственных органов, предоставляющих информацию о владельцах транспортных средств, рассматривается возможность отмены данного налога. Компенсировать выпадающие доходы бюджета планируется путем увеличения суммы акцизов, включенных в розничную цену топлива.
Украина
В Украине действуют два имущественных налога:
налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка;
плата за землю.
Налог на недвижимое имущество, отличное от земельного участка, введен в действие с 1 июля 2012 г. и регулируется статьей 265 Налогового кодекса Украины.
Объектом налогообложения является объект жилой недвижимости, а именно здания, отнесенные к жилищному фонду, дачные и садовые дома.
Налоговой базой является жилая площадь объекта налогообложения.
Ставки налога устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами за 1 кв. м жилой площади в следующих пределах:
для квартир, жилая площадь которых не превышает 240 кв. м, и жилых домов, жилая площадь которых не превышает 500 кв. м, - до 1% размера минимальной заработной платы, установленной на 1 января отчетного года;
для квартир, жилая площадь которых превышает 240 кв. м, и жилых домов, жилая площадь которых превышает 500 кв. м, - 2,7% размера минимальной заработной платы, установленной законом на 1 января отчетного (налогового) года.
Справочно.
Размер минимальной заработной платы, установленный на 1 января 2012 г., составляет 1073 гривны.
База налогообложения объекта жилищной недвижимости, находящегося в собственности физического лица, уменьшается:
для квартиры - на 120 кв. м;
для жилого дома - на 250 кв. м.
Расчет налога на недвижимое имущество производится юридическими лицами самостоятельно исходя из наличия объектов налогообложения на 1 января отчетного года.
Плата за землю относится к местным налогам и регулируется разделом XIII Налогового кодекса Украины.
Объектами налогообложения являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании.
Налоговой базой является:
нормативная денежная оценка земельных участков (с учетом коэффициента индексации);
площадь земельных участков (для участков, для которых не проведена нормативная денежная оценка).
Соответственно ставки платы за землю устанавливаются либо в процентах от нормативной денежной оценки земельных участков (в зависимости от функционального назначения), либо в гривнах на единицу площади. Конкретные ставки платы за землю устанавливаются сельскими, поселковыми и городскими советами в пределах ставок, установленных Налоговым кодексом Украины.
Основанием для начисления платы за землю являются сведения государственного земельного кадастра.
Организации исчисляют сумму платы за землю самостоятельно исходя из наличия земель на 1 января текущего года, представляют налоговую декларацию не позднее 1 февраля текущего года с разбивкой годовой суммы по месяцам. Кроме того, организации вправе представлять налоговую декларацию по плате за землю ежемесячно.
Органы исполнительной власти могут предоставлять земельные участки в аренду, в этом случае арендаторы уплачивают арендную плату за землю.
Азербайджанская Республика
В Азербайджанской Республике действуют также два имущественных налога:
налог на имущество;
земельный налог.
Объектом налогообложения налогом на имущество у организаций являются:
среднегодовая стоимость основных средств, находящихся на балансе предприятий;
для предприятий-нерезидентов, осуществляющих предпринимательскую деятельность через постоянное представительство в Азербайджанской Республике, - среднегодовая стоимость основных средств, связанных только с постоянным представительством.
Предприятия уплачивают налог по ставке 1% от среднегодовой остаточной стоимости основных средств, при этом самостоятельно рассчитывают сумму налога на имущество и представляют в налоговые органы годовую налоговую декларацию по налогу на имущество не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом. В течение отчетного года организации ежеквартально не позднее 15-го числа второго месяца квартала уплачивают текущие платежи в размере 20% суммы налога, исчисленной за прошлый год. Уплата фактической суммы налога производится до срока подачи годовой налоговой декларации.
Объектом налогообложения земельным налогом у организаций являются земельные участки, находящиеся в собственности или пользовании предприятий на территории Азербайджанской Республики.
Предприятия исчисляют земельный налог самостоятельно и не позднее 15 мая текущего года представляют годовые расчеты в налоговые органы. Земельный налог уплачивается равными долями не позднее 15 августа и 15 ноября.
Республика Таджикистан
В Республике Таджикистан действуют следующие виды имущественных налогов:
налог на недвижимое имущество;
земельный налог;
налог с владельцев транспортных средств.
Земельный налог уплачивается землепользователями, за которыми закреплены земельные участки в бессрочное, срочное пользование или в пожизненное наследуемое пользование.
Налоговой базой для исчисления земельного налога является площадь земельного участка. Налоговым кодексом Республики Таджикистан установлены многочисленные ставки земельного налога, которые различаются по городам, поселкам городского типа, наименованиям кадастровой зоны и видам земель (угодий). При этом ставки различаются также и по площади земельного участка. Так, за земельный участок, расположенный в городе, площадью до 800 кв. м земельный налог исчисляется по однократным ставкам, от площади свыше 800 кв. м и до 2000 кв. м - исходя из двукратной ставки налога, а от площади свыше 2000 кв. м - исходя из пятикратной ставки.
Организации представляют налоговым органам по месту нахождения земельного участка расчет причитающегося к уплате на текущий год земельного налога не позднее 1 марта, а по вновь отведенным земельным участкам - в течение 30 календарных дней с момента их отвода. Налог уплачивается не позднее 15-го числа второго месяца каждого квартала.
Плательщиками налога на недвижимое имущество являются собственники жилых домов, квартир, дач, гаражей и иных зданий, строений и сооружений или лица, пользующиеся этим имуществом.
Налоговой базой является площадь всех этажей недвижимого имущества. При этом площадь 1 - 3 этажей определяется в соответствии с наружным обмером зданий, площадь 4 - 5 этажей принимается как 90% площади первого этажа, а 6 и выше этажей - как 80% площади первого этажа. Кроме того, имеются особенности определения площади этажей в зависимости от высоты потолка. Размеры недвижимого имущества определяются в соответствии с технической и иной документацией на это имущество или на основании обмера, проведенного налоговым органом.
Ставки налога на недвижимое имущество за 1 кв. м площади здания, сооружения устанавливаются в следующих пределах:
на недвижимое имущество, используемое в качестве жилых помещений, - в 15-кратном размере соответствующей ставки земельного налога;
на недвижимое имущество, используемое для осуществления торговой деятельности, организации пунктов общественного питания и бытового обслуживания населения, - в 60-кратном размере;
на недвижимое имущество, используемое для иных целей, - в 40-кратном размере.
Налог на недвижимое имущество определяется только по завершенным строительством объектам, которые фактически эксплуатируются, даже если они не поставлены на государственный учет и не оформлена техническая или иная документация на них.
Юридические лица на основе данных о наличии недвижимого имущества на 1 января текущего года самостоятельно исчисляют налог на недвижимое имущество, представляют годовой расчет суммы налога до 1 февраля текущего года и уплачивают налог ежеквартально равными долями не позднее 15 февраля, 15 мая, 15 августа и 15 ноября.
Плательщиком налога с владельцев транспортных средств является любое лицо, которое владеет транспортным средством, подлежащим регистрации в Республике Таджикистан в подразделениях ГАИ МВД Республики Таджикистан. Налоговой базой является мощность двигателя транспортного средства, выраженная в единицах лошадиных сил. Налоговые ставки дифференцируются в зависимости от вида транспортных средств и устанавливаются на 1 лошадиную силу в процентах к месячному минимальному размеру заработной платы, действующему на день уплаты налога.
Налог подлежит уплате в соответствующий местный бюджет по месту регистрации транспортного средства не позднее сроков, которые установлены для прохождения регистрации, перерегистрации или ежегодного технического осмотра автотранспорта. Без представления документов об уплате налога названные процедуры не проводятся, эксплуатация транспортного средства также запрещена.
Юридические лица представляют в налоговые органы расчеты не позднее 1 апреля текущего года. Налоговые органы ведут учет транспортных средств в разрезе юридических лиц и начисленных сумм налога.
До 1 апреля года, следующего за отчетным, ГАИ представляет в налоговые органы отчет о состоящих на учете в органах ГАИ транспортных средствах по состоянию на 31 декабря отчетного года, о количестве транспортных средств, прошедших ежегодный техосмотр, и суммах поступившего налога.
Республика Армения
В Республике Армения организации являются плательщиками двух имущественных налогов:
земельного налога;
налога на имущество.
Исчисление и уплата указанных налогов регулируются соответствующими Законами Республики Армения «О налоге на имущество» и «О земельном налоге».
Плательщиками налога на имущество являются организации, созданные в Республике Армения и иностранных государствах, которым на территории Республики Армения принадлежит имущество, являющееся объектом налогообложения.
Объектами налогообложения являются здания, строения и транспортные средства.
Налогооблагаемой базой зданий и строений считается кадастровая стоимость. Оценка (переоценка) стоимости проводится один раз в три года органом, ведущим кадастр недвижимого имущества, на 1 июля года оценки (переоценки). Эта стоимость и является базой для исчисления налога на последующие три года. Годовые ставки налога определяются в зависимости от кадастровой стоимости недвижимого имущества (от 0 до 1%).
Налогооблагаемой базой транспортных средств является мощность тягового двигателя (в лошадиных силах или киловаттах). Ставки установлены в денежных единицах (драмы) на каждую лошадиную силу в зависимости от вида транспортного средства и количества посадочных мест (для автомобильных транспортных средств). За первых три года налог на имущество по транспортным средствам исчисляется в размере 100%, а затем уменьшается на 10% каждый год, но не более 50%. По истечении 20-летнего срока давности выпуска транспортного средства налог не исчисляется.
Отчетным периодом для налога на имущество является квартал. Организации представляют квартальные отчеты до 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом. При этом отчеты по зданиям и строениям представляются по месту расположения объектов налогообложения (в разрезе муниципалитетов), а по транспортным средствам - по месту нахождения организации. Уплата налога производится до 1-го числа второго месяца квартала, следующего за отчетным.
Плательщиками земельного налога являются собственники земли, а также постоянные и временные пользователи земли, являющейся государственной собственностью.
Порядок налогообложения зависит от назначения земельных участков. Так, для сельскохозяйственных земель объектом налогообложения является расчетный чистый доход, определяемый по кадастровой оценке земли. Ставка земельного налога установлена в размере 15% расчетного чистого дохода.
Для земель несельскохозяйственного назначения земельный налог устанавливается в следующих размерах:
за земли в населенных пунктах - 1% от кадастровой стоимости земли;
на земли, используемые для целей промышленности, транспорта, радиорелейной связи, телевидения, обороны, под газопроводы, - 0,5% от кадастровой стоимости;
на земли лесного фонда - 1% от средней стоимости по кадастровой оценке;
для других земель несельскохозяйственного назначения земельный налог устанавливается в размере 1% от стоимости по кадастровой оценке данного вида почвы.
Годовые отчеты по земельному налогу представляются не позднее 1 сентября отчетного года по каждому участку земли, подлежащему налогообложению. Уплата налога производится поквартально.
Республика Молдова
В Республике Молдова действует один налог, которым облагаются как земельные участки, так и здания, сооружения, квартиры, - налог на недвижимое имущество. Его взимание регулируется разделом VI Налогового кодекса Республики Молдова.
Объектом налогообложения является недвижимое имущество, включая земельные участки (земли сельскохозяйственного назначения, земли промышленности, транспорта, связи и иного специального назначения) как в черте населенных пунктов, так и за их пределами, здания, сооружения, индивидуальные жилые дома, квартиры и другие изолированные помещения, в том числе недвижимое имущество, находящееся в стадии завершения строительства (50% и более), если их строительство не завершено в течение трех лет с его начала.
Плательщиками данного налога являются юридические и физические лица - резиденты и нерезиденты Республики Молдова, являющиеся собственниками имущества на территории Республики Молдова либо обладающие имущественными правами (право владения, хозяйственного ведения и / или пользования) на недвижимое имущество.
Налогооблагаемой базой недвижимого имущества является оцененная стоимость этого имущества на 1 января соответствующего года. При этом оценка осуществляется территориальными кадастровыми органами путем проведения массовой оценки для типовых объектов недвижимости и индивидуальной оценки для специфических (нетиповых) объектов. Переоценка недвижимого имущества осуществляется один раз в три года. Агентство земельных отношений и кадастра ежегодно представляет в налоговые органы информацию по каждому объекту недвижимого имущества и каждому плательщику. Указанная информация является основанием для исчисления налога на недвижимое имущество.
Ставки налога на недвижимое имущество составляют:
для недвижимого имущества, предназначенного для жилья, - от 0,05% до 0,3%. Конкретные ставки устанавливаются ежегодно представительным органом местного публичного управления;
для сельскохозяйственных земель с расположенными на них строениями - от 0,1% до 0,3%. Конкретные ставки устанавливаются ежегодно представительным органом местного публичного управления;
для иного недвижимого имущества - 0,1%.
Расчет налога на недвижимое имущество организации представляют не позднее 1 июля текущего года, а по объектам, возникшим после 1 июля, - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Налог на недвижимое имущество уплачивается равными частями не позднее 15 августа и 15 октября текущего года, а по объектам, которые возникли после 1 июля соответствующего налогового периода, - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным.
Интересной особенностью в сравнении с остальными налоговыми системами государств - участников СНГ является то, что Налоговым кодексом Республики Молдова предусмотрено стимулирование плательщиков налога на недвижимое имущество уплачивать данный налог в более ранние сроки: так, если вся исчисленная сумма налога на текущий год будет уплачена до 30 июня, то плательщик имеет право на уменьшение подлежащей уплате суммы на 15%.
Республика Казахстан
Организации, осуществляющие деятельность в Казахстане, в соответствии с Кодексом Республики Казахстан «О налогах и других обязательных платежах в бюджет (Налоговый кодекс)» (далее - Налоговый кодекс Казахстана) могут являться плательщиками трех имущественных налогов:
налога на транспортные средства;
земельного налога;
налога на имущество.
Налогом на транспортные средства облагаются транспортные средства, подлежащие государственной регистрации и (или) состоящие на учете в Республике Казахстан, за исключением прицепов, карьерных автосамосвалов грузоподъемностью 40 тонн и выше и специализированных медицинских транспортных средств.
Плательщиками налога на транспортные средства являются юридические лица, их структурные подразделения, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления.
Ставки устанавливаются на каждое транспортное средство в месячных расчетных показателях (МРП) (от 1 до 117) в зависимости от вида транспортных средств и ранжируются по дополнительным показателям (например, по легковым автомобилям - в зависимости от объема двигателя, по грузовым автомобилям - в зависимости от грузоподъемности, по автобусам - в зависимости от количества посадочных мест, по катерам, судам, буксирам, баржам яхтам - в зависимости от мощности двигателя в лошадиных силах). Кроме того, к указанным ставкам применяются дополнительные поправочные коэффициенты в зависимости от срока эксплуатации транспортного средства.
Справочно.
Месячный расчетный показатель (МРП) - это показатель, используемый для исчисления пенсий, пособий и иных социальных выплат, а также для применения штрафных санкций, расчета налогов и других платежей, устанавливается ежегодно законами о республиканском бюджете и на 1 января 2012 г. составляет 1618 тенге (1 тенге ~= 56 бел. руб.).
Как и в Российской Федерации, в Казахстане действует порядок уплаты налогов в отчетном году посредством внесения текущих платежей. При расчете текущих платежей учитываются наличие транспортных средств на 1 января текущего года и их движение (приобретение, реализация и т.п.) до 1 июля текущего года. Расчет текущих платежей представляется в налоговые органы по месту регистрации объектов налогообложения не позднее 5 июля текущего года, в этот же срок производится уплата текущих платежей.
Окончательная декларация по налогу на транспортные средства представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным, а доплата налога производится не позднее 10 календарных дней после этой даты.
Плательщиками земельного налога в Республике Казахстан являются юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, на праве постоянного землепользования либо на праве первичного безвозмездного временного пользования.
Налоговой базой для исчисления земельного налога является площадь земельного участка.
Налоговым кодексом Казахстана устанавливаются базовые ставки земельного налога в тенге: для земель сельскохозяйственного назначения и земель промышленности, расположенных вне населенных пунктов, - в зависимости от баллов бонитета (показателя, отражающего качество земель и их экономическую ценность), для земель населенных пунктов - в зависимости от вида населенного пункта.
Кроме того, законодательством установлен ряд корректировочных коэффициентов как повышающих, так и понижающих в зависимости от целей, на которые выделен земельный участок. Например, земли населенных пунктов, выделенные под автозаправочные станции, а также занятые под казино, облагаются земельным налогом по ставкам, увеличенным в десять раз. Также местные представительные органы на основании проектов зонирования земель имеют право понижать или повышать ставки земельного налога не более чем на 50% от базовых ставок земельного налога.
По земельному налогу в течение календарного года исчисляются текущие платежи. Расчет текущих платежей представляется не позднее 15 февраля текущего года. Уплата текущих платежей производится равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября текущего года. Фактически исчисленные суммы налога отражаются в декларации, представляемой в налоговые органы по месту нахождения объектов налогообложения не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. При необходимости производится доплата налога в 10-дневный срок после подачи декларации.
Налогом на имущество облагаются здания, сооружения, относящиеся к таковым в соответствии с классификацией, установленной государственным уполномоченным органом в области технического регулирования, и учитываемые в составе основных средств или инвестиций в недвижимость.
Плательщиками являются юридические лица, имеющие данные объекты на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на территории Республики Казахстан.
Законодательством установлены следующие ставки налога:
1,5% (основная ставка);
0,5% - для организаций, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации;
0,1% - для некоммерческих организаций, организаций, осуществляющих социальную деятельность, оказывающих услуги в области библиотечного обслуживания, и некоторых других организаций.
В течение календарного года налог на имущество уплачивается текущими платежами. При этом сумма текущих платежей определяется исходя из балансовой стоимости объектов налогообложения на начало налогового периода. Расчет текущих платежей по налогу на имущество представляется не позднее 15 февраля отчетного года. Суммы текущих платежей вносятся равными долями не позднее 25 февраля, 25 мая, 25 августа и 25 ноября отчетного года.
Декларация о фактической сумме налога на имущества представляется не позднее 31 марта года, следующего за отчетным. Окончательный расчет и доплата налога производятся не позднее 10 дней после указанной даты.
Кыргызская Республика
Налоговым кодексом Кыргызской Республики для организаций установлено два имущественных налога:
земельный налог;
налог на имущество.
Объектом налогообложения налогом на имущество является имущество, находящееся:
в государственной или муниципальной собственности, закрепленное за государственными или муниципальными предприятиями на праве хозяйственного ведения, а за учреждениями, - на праве оперативного управления;
в частной собственности.
Объекты налогообложения разделяются на 4 группы:
1-я группа - жилые дома, квартиры, дачные дома, предназначенные для постоянного или временного проживания, не используемые для предпринимательской деятельности;
2-я группа - жилые дома, квартиры, дачные дома, пансионаты, дома отдыха, санатории, курорты, производственные, административные, промышленные, а также другие капитальные строения, предназначенные и / или используемые для осуществления предпринимательской деятельности;
3-я группа - временные помещения из металлических и других конструкций, такие как киоски, контейнеры, предназначенные и / или используемые для предпринимательской деятельности;
4-я группа - транспортные средства.
Налоговой базой для объектов 1 - 3-й групп является налогооблагаемая стоимость, а для объектов, относящихся к 4-й группе (транспортные средства), - рабочий объем двигателя или балансовая стоимость.
Налогооблагаемая стоимость определяется как произведение налогооблагаемой стоимости одного квадратного метра, общей площади объекта имущества, регионального коэффициента (учитывающего местонахождение объекта на территории Кыргызской Республики), зонального коэффициента (учитывающего местонахождение объекта на территории конкретного населенного пункта) и отраслевого коэффициента.
Налогооблагаемая стоимость одного квадратного метра устанавливается Налоговым кодексом Кыргызской Республики в денежных единицах (сомы). Этот показатель ранжируется в зависимости от материала стен и года ввода объекта имущества в эксплуатацию.
Коэффициенты, необходимые для расчета налогооблагаемой стоимости (региональный и отраслевой), также устанавливаются нормами Налогового кодекса Кыргызской Республики. Зональный коэффициент принимается ежегодно Правительством Кыргызской Республики.
Ставки налога устанавливаются в размере:
для объектов 1-й группы - 0,35% налогооблагаемой базы;
для объектов 2-й и 3-й групп - 0,8% налогооблагаемой базы;
для объектов 4-й группы, работающих на двигателе внутреннего сгорания, - в сомах на 1 куб. см рабочего объема двигателя в зависимости от срока эксплуатации транспортного средства;
для объектов 4-й группы, не имеющих двигателя внутреннего сгорания, - 0,5% балансовой стоимости;
для объектов 4-й группы, не имеющих двигателя внутреннего сгорания и балансовой стоимости, - 0,5% стоимости, определенной в порядке, установленном Правительством Кыргызской Республики.
Информация, необходимая для расчета налога на имущество (ставки, коэффициенты, площадь объектов налогообложения), находится в свободном доступе в органах налоговой службы всех уровней, в том числе на открытом веб-сайте уполномоченного налогового органа.
Информационный расчет по налогу на имущество для объектов 1 - 3-й групп организации представляют до 1 марта текущего года, а по транспортным средствам - в срок, устанавливаемый Правительством Кыргызской Республики.
Уплата налога по зданиям производится ежеквартально равными долями до 20-го числа третьего месяца текущего квартала, по транспортным средствам - до прохождения ежегодного технического осмотра.
Плательщиками земельного налога являются организации - собственники земель или землепользователи. При этом при отсутствии правоудостоверяющих документов на земельный участок основанием для признания организации плательщиком земельного налога является фактическое пользование земельным участком.
Земельным налогом облагаются сельскохозяйственные угодья и земли населенных пунктов, промышленности, транспорта, связи, природоохранного, оздоровительного, рекреационного и историко-культурного назначения, лесного фонда, водного фонда, запаса и иного назначения, включая земли оборонного назначения.
Налоговая база определяется как площадь земельного участка, указанная в правоудостоверяющих документах.
Базовые ставки земельного налога для сельскохозяйственных земель, земель населенных пунктов и земель несельскохозяйственного назначения установлены в денежных единицах на 1 кв. м.
Данные базовые ставки корректируются путем применения к ним зонального коэффициента, значения которого устанавливаются местными кенешами (местные законодательные органы) ежегодно, а также коэффициента коммерческого использования, который установлен в зависимости от того, для каких целей фактически используется земельный участок (торговля, производство, общественное питание, размещение рекламных сооружений, офисы и т.д.).
Кроме того, исчисленная сумма земельного налога корректируется и на коэффициент инфляции, утверждаемый ежегодно Правительством Кыргызской Республики.
Организации представляют информационный расчет об исчисленной сумме земельного налога за текущий год до 1 февраля текущего года. Земельный налог по сельскохозяйственным угодьям уплачивается в размере 20% исчисленной суммы - до 25 апреля, в размере 25% - до 25 августа и в размере 55% - до 25 ноября текущего года. По несельскохозяйственным землям земельный налог уплачивается ежеквартально равными долями не позднее 20-го числа первого месяца квартала.
Республика Узбекистан
Налоговым кодексом Республики Узбекистан установлено два имущественных налога:
налог на имущество;
земельный налог.
Плательщиками налога на имущество являются организации как резиденты, так и нерезиденты Республики Узбекистан, имеющие налогооблагаемое имущество на территории этого государства.
Объектами налогообложения выступают следующие виды имущества:
основные средства, включая полученные по договору финансовой аренды (лизинга);
нематериальные активы;
объекты незавершенного строительства (строительство которых не завершено в нормативный срок, установленный проектно-сметной документацией);
оборудование, не введенное в действие в установленный срок.
Налогооблагаемой базой является:
по основным средствам и нематериальным активам - среднегодовая остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов;
по объектам незавершенного строительства и оборудованию, не введенному в действие в установленный срок, - среднегодовая стоимость этих объектов.
Среднегодовая остаточная стоимость (среднегодовая стоимость) объектов налогообложения определяется как одна двенадцатая от суммы, полученной при сложении соответствующих показателей на последнее число каждого месяца отчетного года.
Ставки налога на имущество ежегодно устанавливаются постановлением Президента. В 2012 г. действуют следующие ставки налога:
общеустановленная ставка - 3,5%;
для организаций-экспортеров, у которых доля экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства, за исключением сырьевых товаров, составляет от 15% до 30%, - общеустановленная ставка, сниженная на 30%;
для организаций-экспортеров, у которых доля экспорта товаров (работ, услуг) собственного производства, за исключением сырьевых товаров, составляет от 30% и более, - общеустановленная ставка, сниженная на 50%.
В течение налогового периода налогоплательщики уплачивают налог путем перечисления ежемесячных текущих платежей. Ежемесячные платежи рассчитываются исходя из одной двенадцатой расчетной среднегодовой остаточной стоимости (среднегодовой стоимости) имущества на соответствующий год и установленной ставки. Справка о размере текущих платежей представляется до 10 января текущего года. Уплата текущих платежей осуществляется не позднее 10-го числа каждого месяца.
Расчет налога на имущество представляется организациями ежеквартально не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а по итогам года - в срок представления годовой финансовой отчетности. Сумма налога на имущество, подлежащая уплате по фактическим расчетам, вносится в бюджет не позднее дня, установленного для сдачи расчетов.
За использование земельных участков платежи в бюджет производятся в виде земельного налога и арендной платы за землю, приравненной к земельному налогу и взимаемой в том же порядке.
Плательщиками земельного налога являются организации, включая нерезидентов, имеющие земельные участки на правах собственности, владения, пользования или аренды.
Налогооблагаемой базой является общая площадь земельного участка.
Ставки земельного налога устанавливаются ежегодно постановлением Президента в денежных единицах (сомах) на 1 га. Поскольку условия сельскохозяйственного производства в различных регионах страны разные, то в Республике Узбекистан действуют следующие виды ставок земельного налога для организаций:
за орошаемые общественные сельскохозяйственные угодья. Данные ставки корректируются на коэффициенты (от 1,5 до 17,5) в зависимости от баллов бонитета;
за богарные пашни, залежи и многолетние насаждения;
за неорошаемые сенокосы и пастбища;
за прочие земли, не используемые в сельскохозяйственном производстве;
за земли городов и поселков;
за земли, находящиеся в г. Ташкенте;
за использование организациями земельных участков, расположенных в сельской местности.
Каждый из видов ставок ранжируется в зависимости от местонахождения земельного участка или зоны, к которой относится этот земельный участок.
Уплата налога производится ежеквартально равными долями не позднее 15-го числа второго месяца квартала.
Сельскохозяйственные организации уплачивают земельный налог в следующем порядке:
до 1 июля отчетного года - 20% от годовой суммы налога;
до 1 сентября отчетного года - 30% от годовой суммы налога;
до 1 декабря отчетного года - 50% от годовой суммы налога.
Туркменистан
В Туркменистане организации уплачивают только один имущественный налог - налог на имущество, порядок исчисления и уплаты которого установлен Налоговым кодексом Туркменистана.
Плательщиками налога на имущество являются юридические лица, имеющие имущество на праве собственности, а также юридические лица государственной формы собственности, которым передано на баланс имущество.
Объектом налогообложения для резидентов Туркменистана, а также для нерезидентов Туркменистана, которые осуществляют деятельность в этой стране через филиал, представительство или постоянное представительство, являются основные средства производственного назначения, а также материальные оборотные средства, используемые в производственной деятельности. Для нерезидентов Туркменистана, которые не осуществляют деятельность через филиал, представительство или постоянное представительство, объектом является недвижимое имущество производственного назначения. При этом у нерезидентов Туркменистана облагается имущество, находящееся на территории Туркменистана, а у резидентов - все имущество независимо от места нахождения.
Налоговая база для налога на имущество определяется:
по основным средствам - как среднегодовая остаточная стоимость;
по материальным оборотным средствам - как среднегодовая стоимость.
Отчетным периодом по налогу на имущество выступают первый квартал, первое полугодие, девять месяцев и налоговый год, в связи с чем налоговая база определяется соответственно как одна четвертая, одна седьмая, одна десятая и одна тринадцатая суммы, полученной при сложении стоимостей (остаточных стоимостей) объектов налогообложения на 1-е число каждого месяца отчетного периода и 1-е число месяца, следующего за отчетным периодом.
Годовая ставка налога на имущество установлена в размере 1%, соответственно за первый квартал применяется расчетная ставка 0,25%, за первое полугодие - 0,5%, за 9 месяцев - 0,75%.
Налоговая декларация представляется по месту постановки на учет не позднее 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, уплата осуществляется в срок не позднее 25-го числа месяца, следующего за отчетным периодом.
налог имущественный земельный страна