Управление затратами и их влияние на деятельность предприятия

ВВЕДЕНИЕ

Затраты организации - это величина ресурсов, использованных в определенных целях, выраженная в деньгах. Для достижения высокой эффективности работы современного предприятия необходима налаженная система управленческого учета и отчетности на всех уровнях управления.

Основным критерием действенности системы управления является эффективное использование финансовых, материальных и людских ресурсов. Затраты имеют рад особенностей, которые значительно осложняют процесс управления ими. К таковым относятся динамизм, большое количество видов, трудность учета затрат и другие особенности.

Управление затратами на предприятии ставит перед собой такие задачи как выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности, определение затрат по основным этапам экономического цикла продукта, функциям управления на предприятии, расчет затрат по операционным и географическим сегментам, производственным подразделениям предприятия, расчет необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг), подготовка информационной базы, позволяющей оценивать затраты при выборе и принятии хозяйственных решений и другие.

Не мало важную роль играют руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений, которые являются субъектами управления затратами на предприятии. В их обязанности входит регулирование и координация производственных затрат, учет затрат и др. Объектами управления являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию и утилизацию продукции (работ, услуг),т.е. затраты на обеспечение труда людей в процессе хозяйственной деятельности, машины, оборудование, здания, нематериальные активы (право пользования землей, лицензии, товарные знаки), трудовые ресурсы.

Актуальность темы дипломной работы «Управление затратами и его влияние на финансовые результаты деятельности предприятия» обусловлена тем, что область затрат всегда будет занимать особое место в вопросе об эффектности работы и организации предприятия.

В настоящее время существенно выросла проблема учета, анализа и контроля затрат на предприятиях. Управление затратами позволяет спрогнозировать выполнения плана, выявить факторы, влияющие на прирост прибыли, определить неиспользуемые резервы, оценить возможности снижения себестоимости продукции, что в конечном итоге обеспечит эффективность работы предприятия и повысит его конкурентоспособность, а так де доходы.Необходимость управления затратами обуславливается той ролью, которую они играют в экономике предприятия, а именно их прямым участием в формировании прибыли предприятия. Именно прибыль в конечном итоге выступает основным условием конкурентоспособности и жизнеспособности предприятия. Поэтому для подавляющего большинства предприятий основной задачей является сохранение определенного уровня прибыли (в краткосрочном периоде) и поддержание потенциала прибыльности (в долгосрочном периоде). В современных условиях управление затратами становится действенным, а зачастую чуть ли не единственным способом эффективного решения этой задачи.

Одной из целей данной дипломной работы является раскрытие теоретических основ управления затратами на предприятии, а именно раскрытие содержания, целей и задач управления, рассмотрение системы управления затратами на предприятии и рассмотрение методов управления затратами. Другой целью работы является раскрытие характеристики филиала ОАО «РЖД» Московской Дирекции по ремонту пути структурного подразделения Центральной дирекции по ремонту пути - Опытной Путевой Машинной Станции № 68 и анализ доходности и прибыльности данного предприятия.

Для достижения цели дипломной работы поставлены следующие задачи:

-   раскрытие теоретических основ управления затратами предприятия;

-   анализ управления затратами на предприятии;

-   описать систему управления затратами;

-   разработка рекомендаций по повышению эффективности управления затратами;

-   выводы на основе анализа.

Объектом исследования филиал ОАО «РЖД» Центральной Дирекции по ремонту пути, структурное подразделение Центральной дирекции по ремонту пути - Опытная Путевая Машинная Станция №68, г. Электроугли.

Предметом данной дипломной работы является изучение и анализ управления затратами на предприятии и его влияние на финансовые результаты деятельности филиала ОАО «РЖД» Центральной Дирекции по ремонту пути, структурного подразделение Центральной дирекции по ремонту пути - Опытной Путевой Машинной Станции №68, г. Электроугли.

Для решения поставленных задач в дипломной работе использованы несколько методов:

-   аналитический;

-   расчетный;

-   наблюдения;

-   графический.

В современной экономической литературе проблеме затрат и управления ими набольшее внимание уделяют В.Г. Лебедев, К. Друри, Г.Г. Серебренников, Г.Л. Багиев, А.И. Асаул, А.И. Заруднев, Г.С. Мерзликина, А.Д. Шеремет, Г.В. Савицкая.

Из всех изученных источников, учебник Лебедева В.Г. «Управление затратами на предприятии» является самым полным, подробным и современным учебным пособием, связанным с управлением затратами на предприятии. В данном учебнике раскрывается смысл понятия расходы и затраты и подробно рассматриваются различия между этими понятиями, дается подробное описание функций управления затратами со схемой.

Структурно дипломная работа состоит из введения, двух глав, заключения, списка использованных источников и литературы, приложений.

Во введении формулируются цель и задачи дипломной работы, объект и предмет исследования, обосновывается актуальность темы, дается характеристика информационной базы.

В первой главе «Теоретические основы управления затратами на предприятии» рассматривается:

-   содержание управления затратами;

-   цели и задачи управления затратами;

-   система управления затратами на предприятии;

-   методы управления затратами на предприятии.

Во второй главе «Анализ управления затратами на ОПМС-68 МДРП ЦДРП - ф-л «РЖД» » дается:

-   характеристика предприятия;

-   структура управления на предприятии;

-   анализ динамики и структуры расходов и доходов ОПМС-68.

В заключении подводятся итоги, сделанные на основе написания теоретической части работы, результаты, полученные во время анализа объекта.

эффективность затраты расход доход

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ПРЕДПРИЯТИИ

1.1 Содержание, цели и задачи управления затратами на предприятии

Затраты - выраженные в денежной форме расходы предприятий, предпринимателей, частных производителей на производство, обращение, сбыт продукции. Часто понятие затрат путают с понятием расходов, на первый взгляд эти термины схожи, но на практике между ними существует большая разница. Расходы - это уменьшение экономических выгод в течение отчетного периода, происходящее в форме оттока или истощения активов, либо увеличения суммы обязательств и резервов, что выражается в уменьшении капитала, не связанного с его распределением между владельцами. По сути, расходами является потеря предприятием каких-либо ресурсов или уменьшение их стоимости. Примером расходов на предприятие может служить банальная кража товароматериальных ценностей со склада предприятия либо ситуации, при которых ресурсы теряют свои первоначальные качества и характеристики. Затраты же - это стоимостная оценка производственных ресурсов, использованных предприятием при производстве товара.

Информация о расходах предприятия указывается в основном финансовом отчете, отражающим эффективность работы компании - «Отчете о прибылях и убытках». Поэтому пытаясь оценить и снизить затраты предприятия на основе «Отчета о прибылях и убытках» можно допустить серьезные ошибки, т.к. в данной отчетности представляются расходы, которые контролировать гораздо сложнее, нежели затраты.

Затраты имеют несколько особенностей, которые накладывают существенный отпечаток на специфику управления ими и, как следствие, на показатели эффективности работы предприятия. Первой особенностью затрат выступает их динамизм. Они находятся в постоянном движении и изменении. Эта особенность связана с ценами на приобретаемые сырье и материалы, тарифы на электроэнергию, комплектующие детали, услуги связи и транспорта, которые сами по себе очень не стабильны и регулярно меняются.

Вторая особенность затрат как предмета управления заключается в многообразии их видов и групп, а это требует применения обширного спектра приемов и методов управления ими. Многообразие затрат обнаруживается в процессе их классификации, что позволяет, определить меру влияния конкретных затрат на экономические результаты деятельности предприятия и, в дальнейшем, оценить возможность воздействия на уровень эффективности деятельности предприятия тех или иных видов затрат и относить на изделие только те затраты, которые необходимы для его изготовления и реализации. Довольно важная и сложная задача - правильное отнесение затрат на производственные подразделения и отдельные виды деятельности предприятия.

Третья особенность затрат состоит в трудности их измерения, учета и оценки. Данная особенность связана с тем, что абсолютно точных методов измерения и учета затрат не существует.

Четвертая особенность затрат заключается в сложности и противоречивости их влияния на экономический результат деятельности предприятия. Например, повысить прибыль предприятия можно за счет снижения текущих затрат на производство, которое обеспечивается повышением капитальных затрат на НИОКР, технику и технологию. Высокая прибыль от производства продукции нередко значительно сокращается из-за высоких затрат на ее утилизацию и т.п.

Управление затратами на предприятии призвано решать несколько основных задач:

·    выявление роли управления затратами как фактора повышения экономической эффективности деятельности;

·        определение затрат по основным этапам экономического цикла производства продукта, функциям управления на предприятии;

·        расчет затрат по операционным и географическим сегментам, производственным подразделениям предприятия;

·        расчет необходимых затрат на единицу продукции (работ, услуг);

·        подготовка информационной базы, которая позволяет оценить затраты при выборе и принятии хозяйственных решений;

·        определение технических способов и средств снижения, измерения и контроля затрат;

·        выявление резервов и возможностей снижения затрат на всех этапах производственного процесса и во всех производственных подразделениях предприятия;

·        выбор способов приведения затрат;

·        выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия. Управление затратами на предприятии предполагает выполнение всех функций, присущих управлению любым объектом, т.е. разработку (принятие) и реализацию решений, а также контроль за их выполнением. Функции управления затратами реализуются через элементы управленческого цикла: прогнозирование и планирование, организацию, координацию и регулирование, активизацию и стимулирование выполнения, учет и анализ.

Выполнение функций управления затратами в полном объеме по всем элементам составляет цикл воздействия субъекта управления на объект управления.

Рис. 1. Схема взаимодействия функций управления затратами

Управление затратами - это выполнение всего комплекса функций управленческого цикла, направленных на повышение эффективности использования производственных ресурсов на предприятии. При этом управление затратами шире и глубже, а следовательно, сложнее обобщения управления эффективностью использования отдельных производственных ресурсов, так как управление затратами требует гораздо больших действий, знаний и умений, направленных на управление ими. В понятие управление входит учет комплексного использования затрат, возможность взаимозаменяемости и различия в величине и сроках влияния на результаты работы предприятия.

Субъектами управления затратами выступают руководители и специалисты предприятия и производственных подразделений (производств, цехов, участков, отделов, и т.д.), отдельные функции и элементы управления затратами выполняют служащие предприятия непосредственно или принимают активное участие в этом процессе. Например, бухгалтер выполняет учет затрат, диспетчер влияет на координацию и регулирование производственного процесса и, как следствие, на производственные затраты, и т.д.

Объектами управления являются затраты на разработку, производство, реализацию, эксплуатацию и утилизацию продукции (работ, услуг).

Они включают:

затраты на производственные ресурсы, которые обеспечивают                  труд людей в процессе хозяйственной деятельности предприятия;

машины, оборудование и здания;

нематериальные активы (право пользования землей, лицензии, товарные знаки);

материальные ресурсы (сырье, материалы, полуфабрикаты, комплектующие изделия);

трудовые ресурсы;

затраты на осуществление хозяйственных процессов. Сюда относятся такие виды деятельности как организация на предприятии информационной системы с прямой и обратной связью, снабжение производства и реализация продукции (товаров и услуг), маркетинговая деятельность, разработка новой продукции, контроль качества выпускаемой продукции и оборудования.

Управление затратами не является самоцелью, но совершенно необходимо для достижения предприятием положительного экономического результата и достижения высокой эффективности работы предприятия.

Исходя из целей, которые ставят перед собой экономисты и менеджеры предприятия, затраты подразделить на несколько групп. Основные виды затрат представлены в таблице 1.

Таблица 1. Классификация затрат

Явные затраты - это предполагаемые затраты, которые должно нести предприятие при выполнении производственной и коммерческой деятельности.

Затраты же, обусловленные отказом от одного товара в пользу другого, называют альтернативными или вмененными затратами. Они иллюстрируют упущенную выгоду, т.е. выбор одного действия исключает возможность воспользоваться другим действием. Альтернативные затраты возникают в случае ограниченности ресурсов. Если ресурсы неограниченны, вмененные издержки равны нулю, поэтому альтернативные затраты иногда называют дополнительными.

В зависимости от специфики принимаемых решений затраты целесообразно подразделять нарелевантные и нерелевантные. Релевантными (т.е. существенными, значительными) затратами можно считать только те затраты, которые зависят от рассматриваемого управленческого решения. В частности, затраты прошлых периодов не могут быть релевантными, поскольку повлиять на них уже нельзя. В то же время вмененные затраты (упущенная выгода) релевантные, т.е. существенны для принятия управленческих решений.

На результаты принимаемых решений существенное влияние может оказать деление затрат на эффективные и неэффективные.

Эффективными затратамиявляются производительные затраты, в результате которых получают доходы от реализации тех видов продукции, на выпуск которых были произведены эти затраты. Неэффективные затраты - это затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы, так как не будет произведен продукт. Неэффективные затраты - это потери на производстве. К ним относятся потери от брака, простоев, недостачи и порчи товарно-материальных ценностей и др. Выделение неэффективных затрат обязательно, поскольку позволяет не допустить проникновения потерь в планирование и нормирование.

Любое предприятие, стремящееся максимизировать свою прибыль, должно так организовать производство, чтобы затраты на единицу выпускаемой продукции были минимальны, поэтому принимаемые решения должны ориентироваться на минимизацию затрат. В выполнении этой задачи большую роль играет прогнозирование, в ходе которого затраты предприятия рассматриваются в краткосрочном и долгосрочном периодах. Такая необходимость обусловливается тем, что краткосрочный и долгосрочный периоды отличаются по возможностям, которые возникают у организации. Краткосрочный и долгосрочный период имеют ряд отличий:

) в краткосрочном периоде организация не может изменить свои производственные мощности, а в долгосрочном периоде такая возможность имеется;

) в краткосрочном периоде отсутствует возможность свободного доступа новых фирм в отрасль и на рынок, т.е. число функционирующих экономических единиц не изменяется. В долгосрочном периоде такая возможность присутствует;

) в краткосрочном периоде можно выделить постоянные и переменные издержки. В долгосрочном же периоде все издержки становятся переменными в связи с изменением масштабной базы.

Принятые управленческие решения не могут быть осуществлены, если они не будут иметь непосредственные связи с планированием, в ходе которого предполагаемые затраты, связанные с выполнением производственной и коммерческой деятельности, рассматриваются с точки зрения возможностей их охвата планом. В этих целях затраты организации необходимо подразделять на планируемые и не планируемые.

К планируемым затратам относятся производительные расходы предприятия, обусловленные его хозяйственной деятельностью и предусмотренные сметой затрат на производство. Они, в соответствии с нормами, нормативами, лимитами и сметами, включаются в плановую себестоимость продукции.

Непланируемые затраты - это непроизводительные расходы, которые не являются неизбежными и не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности предприятия. Эти расходы считаются прямыми потерями и поэтому в смету затрат на производство продукции, товаров и услуг не включаются. Они отражаются только в фактической себестоимости товарной продукции и на соответствующих счетах в бухгалтерском учете. К ним относятся потери от брака, простоев и др.

Большое значение имеет классификация затрат в зависимости от их отношения нормам, нормативам, лимитам и стандартам, которые действуют на предприятии. По данному признаку все затраты, включаемые в себестоимость продукции, группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца, и по отклонениям от действующих норм, возникающим в процессе производства. Такое деление затрат лежит в основе нормативного учета и является важнейшим средством текущего оперативного контроля за уровнем издержек производства.

Управления предприятием невозможно без четкой его организации. Она составляет основу повседневной управленческой деятельности, и без нее обычно не работают ни планы, ни программы.

Затраты целесообразно также группировать и учитывать в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений предприятия, т.е. по центрам их возникновения. Такая группировка затрат позволяет организовать внутренний хозяйственный расчет и определить производственную себестоимость продукции. Данная группировка затрат напрямую зависит от организационной структуры предприятия. С вышеприведенной классификацией затрат тесно связана группировка затрат в зависимости от сфер и функций деятельности предприятия. По данному признаку затраты можно подразделять на снабженческо-заготовительные, производственные, сбытовые и организационно-управленческие.

Такая группировка затрат позволяет организовать функциональный учет, при котором затраты вначале собираются в разрезе сфер и функций деятельности предприятия, и только потом - по объектам калькуляции.

Функциональный учет затрат способствует укреплению внутрихозяйственного расчета и усилению взаимосвязи и взаимозависимости между центрами затрат, обеспечивает предоставление более точной информации о произведенных затратах. Это помогает менеджерам принимать совместные обоснованные решения о виде, составе, цене, путях сбыта продукции и способствует повышению эффективности производственно-коммерческой деятельности предприятия.

Все предпринимаемые меры, направленные на осуществление управленческой деятельности, могут не дать ожидаемого результат, если на предприятии не будет функционировать эффективная система учета. Это направление несет основную ответственность за информационное обеспечение процессов принятия и выполнения необходимых управленческих решений. Для осуществления учетных процедур затраты предприятия группируются по составу, экономическому содержанию, роли в технологическом процессе изготовления продукции, отношению к объему производства, способу и времени включения в себестоимость продукции и т.д.

По составу затраты подразделяются на одноэлементные и комплексные.

Одноэлементными называются затраты, состоящие из одного элемента материалы, заработная плата, амортизация и др. Эти затраты независимо от места их возникновения и целевого назначения не делятся на различные компоненты.

Комплексными называются затраты, состоящие из нескольких элементов, например, общепроизводственные и общехозяйственные расходы, в состав которых входит заработная плата соответствующего персонала, амортизация зданий и другие одноэлементные затраты.

По экономическому содержанию затраты классифицируют по экономическим элементам и статьям калькуляции.

Экономическим элементом принято называть первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

Положением о составе затрат, включаемых в себестоимость продукции, установлен единый для всех предприятий перечень элементов затрат, который включает:

·    материальные затраты;

·        затраты на оплату труда;

·        отчисления на социальные нужды;

·        амортизацию;

·        прочие затраты.

Калькуляционной статьей принято называть определенный вид затрат, образующий себестоимость как отдельных видов, так и всей продукции в целом.

Однако классификация затрат по экономическим элементам не позволяет исчислить себестоимость отдельных видов продукции, установить объем затрат конкретных структурных подразделений предприятия.

Для решения этих задач применяют классификацию затрат по статьям калькуляции. Она позволяет определять назначение расходов и их роль, организовать контроль над ними, выявить показатели хозяйственной деятельности как предприятия в целом, так и его отдельных подразделений, установить пути снижения издержек производства. На основании этой группировки строится аналитический учет затрат на производство, составляется плановая и фактическая калькуляция себестоимости отдельных видов продукции.

В коммерческих организациях данная группировка затрат является основной, но ее содержание подразделяется, исходя из специфики каждой отрасли деятельности.

Особую значимость для управленческого учета имеет способ включения затрат в себестоимость продукции. По данному признаку затраты предприятия подразделяются на прямые и косвенные.

Прямыми являются расходы по производству конкретного вида продукции. Поэтому они относятся на объекты калькуляции в момент их совершения или начисления прямо на основании данных первичных документов. К ним относятся затраты сырья, материалов, заработная плата производственных рабочих и др.

Косвенные расходы связаны с выпуском нескольких видов продукции, например затраты по управлению и обслуживанию производства.

Косвенные расходы сначала собирают на соответствующих собирательно-распределительных счетах, а затем включают в себестоимость конкретных изделий с помощью специальных расчетов распределения. Выбор базы распределения обусловливается особенностями организации и технологии производства и устанавливается отраслевыми инструкциями по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции.

Деление затрат на прямые и косвенные имеет условный характер. Так, в добывающих производствах, где, как правило, добывается один вид продукции - расходы являются прямыми. В комплексных производствах, в которых из одних и тех же видов сырья и материалов изготавливают несколько видов изделий, основные затраты являются косвенными. Расширение удельного веса прямых затрат способствует более точному определению себестоимости продукции.

Важное значение в выборе системы учета и вычисления завтрат имеет группировка затрат по отношению к объему производства. По данному признаку затраты подразделяются на постоянные и переменные.

Переменными называются затраты, величина которых изменяется вместе с изменением объема производства. К ним относят расход сырья и материалов, топлива и энергии на технологические цели, заработную плату производственных рабочих и др.

К постоянным относят затраты, величина которых не изменяется или слабо изменяется при изменении объема производства. К ним можно отнести общехозяйственные расходы, оплату электроэнергии, арендная плата и др.

Некоторые затраты называются смешанными, так как имеют одновременно переменные и постоянные компоненты. Их иногда называют полупеременными и полупостоянными затратами. Все прямые расходы являются переменными затратами, а в составе общепроизводственных, общехозяйственных и коммерческих расходов есть как переменные, так и постоянные составляющие затрат. Например, месячная плата за телефон включает постоянную сумму абонентской платы и переменную часть, которая зависит от количества и длительности междугородних и международных телефонных разговоров. Поэтому при учете затрат их необходимо четко разграничить между постоянными и переменными затратами.

Немаловажную роль в управленческом учете имеет также группировка затрат исходя из их роли в технологическом процессе изготовления продукции и их целевого назначения. По данному признаку затраты предприятия делятся на основные и накладные.

Основными называются затраты, непосредственно связанные с технологическим процессом изготовления продукции. К ним относятся затраты на сырье, материалы и полуфабрикаты, вещественно входящих в продукт, стоимость топлива и энергии, израсходованных на технологические цели, расходы на оплату труда производственных рабочих и отчисления на социальные нужды, расходы по эксплуатации производственных машин и оборудования и т.д.

Накладные расходы образуются в связи с организацией, обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением. Они состоят из управленческих и коммерческих расходов. Величина этих расходов зависит от структуры управления организации, деловой политики администрации и других факторов.

Такое разделение затрат основано на том, что в себестоимость продукции должны включаться только производственные затраты. Они, будучи необходимыми, формируют производственную себестоимость изделия и используются для расчета себестоимости единицы продукции. Периодические расходы в основном связаны с обеспечением процесса реализации продукции и функционирования предприятия как хозяйственной единицы, в связи с этим они списываются на уменьшения прибыли от реализации продукции.

Такая группировка затрат пока редко встречается в практике российского бухгалтерского учета, но при этом она давно и широко применяется в странах с развитой рыночной экономикой, использующих систему учета директ-костинг. В этом случае получаемая учетная информация более адекватно отражает процесс рыночного ценообразования и позволяет всесторонне анализировать и планировать соотношение объемов производства, цен и себестоимости продукции.

Большую роль имеет группировка затрат в зависимости от времени их возникновения и отнесения на себестоимость продукции. По данному признаку затраты подразделяются на текущие, будущего отчетного периода и предстоящие. К текущим относятся затраты на производство и реализацию продукции данного периода. Они принесли доход в настоящем и потеряли способность приносить доход в будущем. Под расходами будущего периода понимают затраты, произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды. Такими расходами являются расходы на освоение вводимых в эксплуатацию цехов, производств, на подготовку и освоение новых видов продукции па действующих предприятиях. Такие затраты должны принести доход в будущем. К предстоящим относят затраты, которые в данном отчетном периоде еще не произведены, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере (расходы на оплату отпусков рабочих, выплату единовременного вознаграждения за выслугу лет и другие затраты, имеющие периодический характер).

В соответствии с системой контроля, которая обеспечивает полноту и правильность действий в будущем, направленных на снижение затрат и рост эффективности производства затраты делят на контролируемые и неконтролируемые.

Контролируемые - это затраты, которые поддаются контролю со стороны субъектов управления. Неконтролируемые же затраты не зависят от деятельности субъектов управления. Например, переоценка основных средств, повлекшая за собой увеличение сумм амортизационных отчислений, изменение цен на топливно-энергетические ресурсы и т.п.

Для того, чтобы система контроля затрат на предприятии была эффективной, необходимо вначале выделить центры ответственности, где формируются затраты, классифицировать затраты и далее воспользоваться системой управленческого учета затрат. В результате руководитель предприятия получает возможность своевременно выделять «слабые места» в планировании, формировании затрат и принимать соответствующие управленческие решения.

Процесс управления затратами на предприятии включает в себя так же процесс регулирования их уровня. Для этих целей затраты подразделяются на регулируемые и нерегулируемые.

По степени регулируемости затраты подразделяются на полностью, частично и слабо регулируемые.

Полностью регулируемые затраты возникают, прежде всего, в сферах производства и распределения. Это затраты, зарегистрированные по центрам ответственности и величина их зависит от степени регулирования со стороны менеджера. Частично регулируемые затраты имеют место главным образом в НИОКР (научно-исследовательских и опытно-конструкторских работах), маркетинге и обслуживании клиентов. Слабо регулируемые или заданные затраты возникают во всех функциональных областях. Деление затрат на регулируемые и нерегулируемые необходимо предусмотреть в отчетах об исполнении сметы по центрам ответственности. Это позволит выделить сферу ответственности каждого менеджера и оценить его работу в области контроля над затратами подразделения предприятия.

Современная система управления на предприятии не считается эффективной, если она не берет во внимание «человеческий фактор». Успех любой производственной и коммерческой деятельности в первую очередь зависит от слаженной работы трудового коллектива, профессионализма и компетентности субъектов управления, их заинтересованности в результатах своего труда. Для этого в управленческой деятельности широко используется система стимулирования. Исходя из этого признака затраты предприятия подразделяются на обязательные, связанные с выполнением основных трудовых обязанностей, и поощрительные, направленные на достижение высоких качественных показателей.

Процесс принятия управленческих решений невозможен без эффективной системы экономического анализа, позволяющей оценивать достигнутые результаты деятельности предприятия, выявлять внутренние и внешние резервы дальнейшего его развития. Для этих целей затраты группируются на фактические, прогнозные, плановые, сметные и т.д. В ходе анализа исследуется как общий объем затрат, так и образующие его отдельные элементы и статьи, т.е. структура.

Применение данной классификации затрат в разделе управленческих функций позволит повысить эффективность управленческого учета, усилить его возможности выявления резервов повышения результативности производственной и коммерческой деятельности предприятия.

1.2 Система управления затратами на предприятии

Под системой управления затратами понимают совокупность планирования, учета и анализа этих затрат. В современных условиях основная цель создания системы управления затратами заключается в том, чтобы наиболее эффективным способом определить цену, которую покупатель согласился бы заплатить за определенный набор товаров и услуг, и исследовать возможность продажи покупателям данных наборов по этой цене.

Другими целями системы управления являются:

) оптимизация финансового результата через максимизацию прибыли. При этом подробно исследуется основная факторная цепочка получения прибыли: затраты - объем производства - прибыль;

) объективная оценка результатов хозяйственной деятельности предприятия;

) принятие обоснованных краткосрочных и долгосрочных управленческих решений.

Система управления затратами ставит перед собой такие задачи как:

) выявление роли управления затратами как фактора повышения экономических результатов деятельности;

) определение затрат по основным бизнес-функциям и производственным подразделениям предприятия;

) расчет необходимой величины затрат на единицу продукции, работ, услуг;

) подготовка информационной нормативной базы в области затрат для принятия хозяйственных решений;

) выбор системы управления затратами, соответствующей условиям работы предприятия.

Основными функциями системы управления затратами (рис. 2) следует считать прогнозирование и планирование, учет, контроль (мониторинг), координацию и регулирование, а также анализ затрат.

Рис. 2. Структура функций управления затратами предпринимательской деятельности

Планирование затрат может быть перспективным - на стадии долгосрочного планирования и текущим - на стадии краткосрочного планирования. Если точность долгосрочного планирования затрат невелика и подвержена влиянию инвестиционного процесса, поведения конкурентов, политики государства в области экономического управления организациями, а иногда и форс-мажорных обстоятельств, то краткосрочные планы затрат отражают нужды ближайшего будущего и более точно определяются годовыми и квартальными расчетами.

Организация - важнейший элемент эффективного управления затратами. Она устанавливает кто, в какие сроки, с использованием какой информации и документов, какими способами управляет затратами в предпринимательской структуре. Определяются центры возникновения затрат и центры ответственности. Разрабатывается иерархическая система линейных и функциональных связей менеджеров и специалистов, связанных с управлением затратами. Эта схема должна быть совместима с организационно-производственной структурой предприятия.

Координация, взаимозаменяемость и регулирование затрат (нормативный метод) предполагает сравнение фактических затрат с запланированным уровнем, определение отклонений и принятие оперативных мер по ликвидации расхождений. Своевременная координация и регулирование затрат позволяют предприятию избежать серьезных ошибок в выполнении запланированного экономического результата деятельности.

Учет, как элемент управления затратами, необходим для подготовки информации при принятии правильных решений. В рыночной экономике принято разделение учета на два вида: производственный и финансовый.

Производственный учет, как правило, сравнивается с учетом затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции. В своем развитии производственный учет трансформировался в управленческий учет, который в свою очередь является активным инструментом управления предприятием.

Производственный учет ориентируется на методику отражения затрат на производство, управленческий - на анализ ситуации, принятие решений, изучение запросов потребителей информации, анализ отклонений от стандартных затрат. В системе управления учета подготавливается информация для менеджеров внутри организации с целью помочь им принять правильное решение.

Финансовый учет призван предоставлять информацию пользователям вне предприятия и предполагает сравнение затрат с доходами для определения прибыли.

Функция контроля (мониторинга) в системе управления затратами обеспечивает обратную связь для сравнения запланированных и фактических затрат. Эффективность контроля связана с корректирующими управленческими действиями, которые направлены на приведение фактических затрат в соответствие с запланированными или уточнение планов, если они не могут быть выполнены из-за изменившихся производственных условий.

Анализ затрат является элементом функции контроля в системе управления затратами. Он предшествует управленческим хозяйственным решениям и действиям, обосновывает и подготавливает их. Анализ позволяет оценить эффективность использования всех ресурсов предприятием, выявить резервы снижения затрат на производство, подготовить материалы для принятия рациональных управленческих решений.

Активизация и стимулирование - это воздействие на участников производства, побуждающее их соблюдать установленные планом затраты и находить возможности их снижения.Для мотивации таких действий используются как материальные, так и моральные стимулы. Нельзя прибегать к наказанию при увеличении затрат. В этом случае работники будут оспаривать величину планируемых затрат, стремясь при этом к установлению их более высокого уровня. Главная цель предприятия, такая как получение максимальной выгоды с использованием минимальных затрат, станет трудновыполнимой задачей.

Система управления затратами создается для управления издержками конкретного хозяйствующего субъекта и не может регулироваться обязательными для всех нормами и стандартами. Хорошо организованная система управления затратами обеспечивает не только контроль текущей работы предприятия, но и улучшение ее результатов в будущем.

Современные тенденции в области управления затратами характеризуются активным внедрением новых методов по управлению накладными расходами. Это объясняется тем, что в последние годы доля данного элемента в структуре общих затрат стремительно увеличивается. К наиболее перспективным методам управления накладными расходами можно отнести построенный на базе учета затрат по функциям функционально-стоимостной анализ, бюджетирование на нулевом базисе, формирование целевых расходов организации. Особое внимание прогрессивные западные компании начали уделять стратегическому управлению затратами.

Управление затратами хозяйствующего субъекта как целостная система состоит из двух важных составляющих: стратегического и оперативного уровня управления затратами. Каждый из этих уровней имеет свои цели, принципы и методы, показанные на рисунке 3.

Рис. 3. Структура управление затратами хозяйствующего субъекта

Стратегический уровень управления связан с понятием «делать правильное дело», оперативный - «делать дело правильно». Таким образом, стратегический уровень направлен на координацию и достижение долгосрочных целей предприятия. Качественные показатели планируемых затрат или разрабатываемые стратегии по управлению затратами дополняются конкретным цифровым материалом оперативного уровня.

Основной целью управления на стратегическом уровне является формирование предпосылок для эффективного использования, имеющихся у предприятия конкурентных преимуществ и создание новых для успешной деятельности в перспективе. Управленческие решения данного уровня тесно привязаны к временным рамкам, но чаще всего речь идет о среднесрочном и краткосрочном периодах.

Основная задача оперативного уровня управления затратами - оказывать помощь менеджерам в достижении запланированных целей, которые выражаются чаще всего в виде количественных значений уровня затрат.

Оперативный уровень ориентирован на краткосрочный результат (до 1 года), поэтому его методы принципиально отличаются от методик стратегического уровня управления затратами.

Предприятие как объект управления - это сложная, динамичная, производственная, социально-экономическая, техническая и организационная система, открытая воздействию внешней среды. В производственном процессе организации объединяются различные вещественные элементы и человеческие ресурсы, между которыми существует множество связей. Предприятие является многоэлементным образованием и делится, в зависимости от применяемого основания (признака) деления, на различные множества элементов. В зависимости от объектов управления можно выделить подсистемы управления: управление производственными процессами, материально-техническими ресурсами, персоналом и др. К таким подсистемам можно отнести управление затратами организации, которое включает объект и субъект управления.

Цели системы управления затратами рассматриваются в системе целей организации, которые могут различаться:

по содержанию(производственные, социальные, экономические, научно-технические);

по времени реализации(долгосрочные, среднесрочные и краткосрочные);

по виду управления(стратегические, тактические, оперативные);

по значению(цели функционирования, развития организации, т.е. могут быть выражены через одну глобальную цель, ибо предприятие является многоцелевой системой).

В условиях административного управления цели предприятия во многом задавались вышестоящими уровнями управления, например, по управлению затратами: в виде заданий по снижению себестоимости сравнимой товарной продукции; по снижению затрат на 1 р. товарной продукции, по предельному уровню затрат и др.

В условиях переходной экономики у предпринимателей появилась возможность выбора целей. Выбор и формулирование целей определяются стратегией предприятия и конкретными условиями их реализации на ближайший период.

Цели предпринимательской деятельности можно представит в виде схемы:

Рис. 4. Цели предпринимательской деятельности

В современных условиях целями предпринимателей могут быть как экономические показатели, так и имиджевые:

рост прибыли и рентабельности;

поддержание уровня прибыли;

повышение производительности труда;

увеличение выпуска конкурентоспособной продукции;

удовлетворение запросов потребителей;

повышение качества продукции;

готовность и способность выполнять новые задачи;

надежность системы.

Основными принципами управления затратами на предприятии являются:

) методическое единство на разных уровнях управления затратами;

) управление затратами на всех стадиях жизненного цикла изделия - от создания до утилизации;

) органичное сочетание снижения затрат с высоким качеством продукции (работ, услуг);

) направленность на недопущение излишних затрат;

) взаимозаменяемость ресурсов;

) широкое внедрение эффективных методов снижения затрат;

) совершенствование информационного обеспечения о величине затрат;

) повышение заинтересованности производственных подразделений предприятия в снижении затрат.

Соблюдение всех принципов системы управления затратами создает базу для экономической конкурентоспособности предприятия в условиях рыночной экономики.

1.3 Методы управления затратами на предприятии

Управление затратами осуществляется путем совместной реализации совокупности функций управления. Для реализации этих функций в современной экономической науке разработаны разнообразные методы, приемы, способы и образы действий. Применительно к затратам метод управления рассматривается как последовательность действий, определяющая особенности реализации функций управления, позволяющая добиться поставленных целей.

В управлении затратами крупные предприятия могут применять различные методы. Их выбор обусловлен, в первую очередь, целями управления и наличием условий для применения каких-либо методов. В связи с этим существует несколько методов управления затратами и условия их применения. Совокупность методов управления затратами предприятия и их сущность представлены в таблице2.

Таблица 2.

Методы управления затратами и условия применения метода

Рассмотренные методы управления затратами относятся как к стратегическому, так и к оперативному управлению. Они достаточно разнообразны по своему содержанию и различны по своим целям, особенностям применения. Каждый метод имеет ряд преимуществ и недостатков, которые ограничивают область его применения, что и показано в табл. 3.

Таблица 3.

Преимущества и недостатки методов управления затратами

Важной частью рассмотренных методов стратегического и оперативного управления затратами является анализ затратообразующих факторов. Его нельзя рассматривать в качестве самостоятельного метода управления затратами, но таким анализом нельзя пренебрегать ни в стратегическом, ни в оперативном управлении затратами. Анализ затратообразующих факторов требует рассмотрения факторов формирования затрат в их взаимосвязи и взаимовлиянии.

Знание затратообразующих факторов и степени их влияния на величину затрат предприятия, а также зависимостей между факторами позволяет, воздействуя на факторы формирования затрат, в долгосрочном периоде оказывать управленческое воздействие на саму величину полных затрат предприятия.

Выводы

В первой главе данной дипломной работы рассмотрены теоретические основы управления затратами на предприятии, которые включают содержание управления затратами на предприятии, где раскрывается сущность понятия затраты, различие между затратами и расходами, а так же указаны некоторые из особенностей затрат на предприятие такие как динамизм, многообразие видов затрат, трудность измерения и учета затрат и противоречивость влияния затрат на экономические результаты. Далее перечисляются основные задачи, которые должны решаться в ходе управления затратами. В их число входит выявление роли управления затратами, расчет затрат на единицу продукции, определение технических способов и средств снижения затрат и другие задачи. Так же в данной части работы рассмотрены объекты и субъекты управления затратами с приведением примеров и с последующей подробной классификацией затрат. Применение данной классификации затрат позволяет повысить эффективность управленческого учета и вычислить резервы, которые способны повысить результативность производственной и коммерческой деятельности предприятия.

Вторая часть главы раскрывает систему управления затратами на предприятии в современных условиях. Так же в этой части рассмотрены цели системы управления затратами, основные функции и структура системы управления затратами, которая представлена в виде схемы для большего удобства и наглядности. Далее раскрывается сущность каждого из элементов структуры системы управления затратами, т.е. мониторинга и планирования затрат, учета затрат, координации затрата и других. Цели управления затратами классифицируются на производственные, экономические, социальные и научно-технические. Выделяются такие цели как снижение материалоемкости продукции, трудоемкости продукции и снижение обще производственных затрат. Добившись этих целей, предприятие достигает снижения себестоимости продукции, работ или услуг и, как следствие, достигает повышения эффективности производства продукции.

В третьей части главы раскрывается сущность методов управления затратами и рассматриваются условия применения каждого из методов.

Выделяются такие методы как директ-костинг, абзорпшн-костинг, стандарт-костинг, метод ABC, таргет-костинг, кайзен-костинг и другие методы. Все приведенные методы управления затратами относятся как к стратегическому, так и к оперативному управлению, являются достаточно разнообразными по своему содержанию, различны по своим целям и особенностям применения. Каждый метод имеет недостатки, ограничивающие его применение, и преимущества.

2. АНАЛИЗ УПРАВЛЕНИЯ ЗАТРАТАМИ НА ОПМС-68 МДРП ЦДРП ф-л «РЖД»

.1. Краткая характеристика и структура ОПМС-68 МДРП ЦДРП - ф-л «РЖД»

Объектом анализа дипломной работы является филиал ОАО «РЖД» Центральной Дирекции по ремонту пути, структурное подразделение Центральной дирекции по ремонту пути - Опытная Путевая Машинная Станция №68.

ОПМС №68 существует с 1960-х годов и находится вблизи станции Купавна. Территория ОПМС №68 протянулась в длину почти на 2 километра. В составе ОПМС №68 находится рельсосварочный поезд, имеется значительное количество различных локомотивов и путевой техники.

ОПМС-68 выполняет такие виды ремонтов как реконструкция верхнего строения пути все виды капитального ремонта, усиленный средний, средний и подъёмочный ремонты пути <http://ru.wikipedia.org/w/index.php?title=%D0%A0%D0%B5%D0%BC%D0%BE%D0%BD%D1%82_%D0%BF%D1%83%D1%82%D0%B8&action=edit&redlink=1>, выполняет смену стрелочных переводов, осуществляет замену рельсов <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A0%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81> новыми или старогодными, усиление земляного полотна <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%97%D0%B5%D0%BC%D0%BB%D1%8F%D0%BD%D0%BE%D0%B5_%D0%BF%D0%BE%D0%BB%D0%BE%D1%82%D0%BD%D0%BE>, проводит защиту от снежных заносов, затопления пути на участке Москва-Петушки. Важные задачи ОПМС-68 - увеличение эффективности использования предоставляемых в графике движения поездов <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%93%D1%80%D0%B0%D1%84%D0%B8%D0%BA_%D0%B4%D0%B2%D0%B8%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D1%8F_%D0%BF%D0%BE%D0%B5%D0%B7%D0%B4%D0%BE%D0%B2> «окон <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9E%D0%BA%D0%BD%D0%BE_(%D0%B6%D0%B5%D0%BB%D0%B5%D0%B7%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D0%B4%D0%BE%D1%80%D0%BE%D0%B3%D0%B0)>», снижение потерь, возникающих из-за задержки поездов <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D0%BE%D0%B5%D0%B7%D0%B4>, на основе внедрения прогрессивных технологических процессов и наилучшего использования машин и механизмов. В зимний период ОПМС-68 продолжают путевые работы, т.е. очищает территории станций <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%96%D0%B5%D0%BB%D0%B5%D0%B7%D0%BD%D0%BE%D0%B4%D0%BE%D1%80%D0%BE%D0%B6%D0%BD%D0%B0%D1%8F_%D1%81%D1%82%D0%B0%D0%BD%D1%86%D0%B8%D1%8F> и узлов от снега <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D0%BD%D0%B5%D0%B3>, организует звеносборочные и промежуточные щебеночные базы, привозит и выгружает материалы верхнего строения <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%92%D0%B5%D1%80%D1%85%D0%BD%D0%B5%D0%B5_%D1%81%D1%82%D1%80%D0%BE%D0%B5%D0%BD%D0%B8%D0%B5_%D0%BF%D1%83%D1%82%D0%B8> и собирают звенья пути. В ряде случаев она переустраивает станции, укладывает новые и удлиняет существующие станционные пути <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D1%82%D0%B0%D0%BD%D1%86%D0%B8%D0%BE%D0%BD%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BF%D1%83%D1%82%D1%8C>. Наряду со сборкой путевой решётки <http://ru.wikipedia.org/w/index.php?title=%D0%9F%D1%83%D1%82%D0%B5%D0%B2%D0%B0%D1%8F_%D1%80%D0%B5%D1%88%D1%91%D1%82%D0%BA%D0%B0&action=edit&redlink=1> из новых материалов верхнего строения на звеносборочных базах ремонтирует старогодные рельсо-шпальные решётки, заменяет рельсы и промежуточные скрепления.

Организационная структура и структура управления ОПМС №68 представлена в приложение №1. Главный управляющий орган ОПМС №68 - начальник. На второй ступени стоит главный инженер и заместитель начальника. Руководителями третьей ступени являются главный механик, прораб, технический отдела, бухгалтер и инженер по охране труда. На четвертой ступни управления находятся мастера и на пятой ступени находятся монтеры пути.

ступень управления

Начальник ОПМС №68 руководит всеми видами деятельности железнодорожной станции в соответствии с законодательством, приказами, указаниями, другими нормативными актами Министерства путей сообщения, железной дороги, отделения железной дороги, осуществляет оперативное планирование работы станции, Анализирует выполнение основных показателей работы станции, представляет интересы железнодорожных станции, распоряжается ее имуществом в пределах предоставленных прав, издает приказы и распоряжения, поощряет отличившихся работников и налагает взыскания на нарушителей трудовой и производственной дисциплины, осуществляет подбор, расстановку, обучение и повышение квалификации кадров, совершенствование организации труда и заработной платы, системы материального стимулирования, обеспечивает социальную защиту работников, соблюдение законодательства об окружающей среде.

ступень управления

Главный инженер обеспечивает необходимый уровень технической подготовки машинной станции и его постоянный рост, повышение эффективности работы и производительности труда, сокращение издержек (материальных, финансовых, трудовых), рациональное использование производственных ресурсов, высокое качество и надежность работы станции.

Заместитель начальника непосредственно и постоянно исполняет часть функциональных обязанностей, делегируемых ему начальником станции, последний контролирует их качество и своевременное выполнение. На время отсутствия начальника (командировка, отпуск, болезнь) исполняет его обязанности в полном объеме и несет ответственность за надлежащее их исполнение, выполняет отдельные служебные поручения начальника станции.

ступень управления

Главный механик обеспечивает безаварийную и надежную работу, их правильную эксплуатацию, своевременный качественный ремонт и техническое обслуживание, проведение работ по его модернизации и повышение экономичности ремонтного обслуживания оборудования, осуществляет технический надзор за состоянием и ремонтом защитных устройств на механическом оборудовании, зданий и сооружений станции, организует подготовку календарных планов (графиков) осмотров, проверок и ремонта оборудования, обеспечивает соблюдение правил и норм охраны труда, требований экологической безопасности при производстве ремонтных работ.

Прораб осуществляет руководство производственно-хозяйственной деятельностью станции, обеспечивает выполнение производственных заданий по вводу объектов в эксплуатацию в установленные сроки и выполнению ремонтных работ по всем количественным и качественным показателям с соблюдением проектов производства работ, ведет учет выполненных работ, оформляет техническую документацию, организует повышение квалификации рабочих и проводит воспитательную работу в коллективе.

Тех. отдел организует техническую подготовку производства или других видов деятельности станции, обеспечивает улучшение качества работ, сокращение материальных и трудовых затрат производство работ, участвует в разработке и внедрении в производство ресурсосберегающих технологий.

Бухгалтер выполняет работу по ведению бухгалтерского учета имущества, обязательств и хозяйственных операций (учет основных средств, товарно-материальных ценностей, затрат на производство, реализации продукции, результатов хозяйственно-финансовой деятельности, участвует в разработке и осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и рациональное использование ресурсов, осуществляет прием и контроль первичной документации по соответствующим участкам бухгалтерского учета и подготавливает их к счетной обработке, отражает на счетах бухгалтерского учета операции, связанные с движением основных средств, товарно-материальных ценностей и денежных средств, производит начисление и перечисление налогов и сборов в федеральный, региональный и местный бюджеты, страховых взносов в государственные внебюджетные социальные фонды, платежей в банковские учреждения, средств на финансирование капитальных вложений, заработной платы рабочих и служащих, других выплат и платежей, а также отчисление средств на материальное стимулирование работников предприятия.

Инженер по охране труда осуществляет контроль за соблюдением законодательных и нормативных правовых актов по охране труда, проведением профилактических работ по предупреждению производственного травматизма, профессиональных и производственно-обусловленных заболеваний, мероприятий по созданию здоровых и безопасных условий труда на предприятии, участвует в рассмотрении несчастных случаев и разработке мер по их предотвращению, доводит до сведения работников станции, вводимые в действие новые законодательные и нормативные правовые акты по охране труда, осуществляет связь с медицинскими учреждениями, научно-исследовательскими и другими организациями по вопросам охраны труда и принимает меры по внедрению их рекомендаций.

ступень управления

Мастер участка осуществляет руководство возглавляемым им участком, обеспечивает выполнение участком в установленные сроки производственных заданий по объему производства работ, повышение производительности труда, контролирует соблюдение технологических процессов, оперативно выявляет и устраняет причины их нарушения, контролирует соблюдение рабочими правил охраны труда и техники безопасности, производственной и трудовой дисциплины, правил внутреннего трудового распорядка, организует работу по повышению квалификации и профессионального мастерства рабочих и бригадиров, обучению их вторым и смежным профессиям, проводит воспитательную работу в коллективе.

ступень управления

На машиниста возлагаются следующие должностные обязанности: применение в процессе работы машин и механизмов по назначению, в соответствии с инструкциями ОПМС №68, внимательность во время работы и предотвращение нарушений и требований безопасности труда, проверка исправности конструкций и механизмов машин перед выездом на объект.

Монтер пути должен соблюдать правила внутреннего трудового распорядка и установленный режим труда и отдыха, применять безопасные приемы выполнения работ, содержать в исправном состоянии и чистоте механизмы, приспособления, инструмент, инвентарь, выполнять требования запрещающих, предупреждающих, указательных и предписывающих знаков безопасности и надписей, звуковых и световых сигналов, подаваемых машинистами локомотивов, составителями поездов и другими, уметь оказывать первую помощь пострадавшим.

2.2 Анализ доходности и прибыльности предприятия

Эффективность функционирования любого предприятия зависит от его способности приносить необходимый объем прибыль, оценить эту способность можно с помощью анализа доходности и прибыльности предприятия. В ходе анализа выявляются стабильность полученных доходов и сумма произведенных расходов, производительность осуществляемых затрат, эффективность вложения капитала в данное предприятия, эффективность управления предприятием. Для анализа финансового состояния станции используется система взаимосвязанных показателей, базирующихся на данных бухгалтерской и статистической отчетности предприятия. В работе анализируются следующие документы: бухгалтерский баланс, расшифровка прочих доходов и расходов и приложение к бухгалтерскому балансу за 2009 2010 годы.

Анализ бухгалтерского баланса за 2010, 2011 года

Бухгалтерский баланс представляет собой систему показателей, сгруппированных в сводную ведомость в виде двусторонней таблицы, отображающую наличие хозяйственных средств и источников их формирования в денежной оценке на определенную дату. В соответствии с международными правилами финансовой отчётности <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%A1%D0%A4%D0%9E>, баланс содержит данные об активах <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D0%BA%D1%82%D0%B8%D0%B2%D1%8B_(%D0%B1%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D1%8F)>, обязательствах <http://ru.wikipedia.org/w/index.php?title=%D0%9E%D0%B1%D1%8F%D0%B7%D0%B0%D1%82%D0%B5%D0%BB%D1%8C%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0_(%D0%B1%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D1%8F)&action=edit&redlink=1> и собственном капитале <http://ru.wikipedia.org/w/index.php?title=%D0%9A%D0%B0%D0%BF%D0%B8%D1%82%D0%B0%D0%BB_(%D0%B1%D1%83%D1%85%D0%B3%D0%B0%D0%BB%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D1%8F)&action=edit&redlink=1>. Первую часть баланса составляет актив баланса и представляет собой отражение состава и стоимости имущества организации на определенную дату. Действующая в Российской Федерации <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A0%D0%BE%D1%81%D1%81%D0%B8%D1%8F> форма бухгалтерского баланса включает два раздела активов: оборотные и внеоборотные активы. К оборотным активам относятся активы, которые используются (расходуются) в процессе повседневной хозяйственной деятельности. Например: материальные запасы <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%97%D0%B0%D0%BF%D0%B0%D1%81%D1%8B>, дебиторская задолженность <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%94%D0%B5%D0%B1%D0%B8%D1%82%D0%BE%D1%80%D1%81%D0%BA%D0%B0%D1%8F_%D0%B7%D0%B0%D0%B4%D0%BE%D0%BB%D0%B6%D0%B5%D0%BD%D0%BD%D0%BE%D1%81%D1%82%D1%8C>, денежные средства и т. д.

К внеоборотным активам относятся активы, изъятые из хозяйственного оборота, но отражаемые в бухгалтерском учёте. Например: основные средства <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9E%D1%81%D0%BD%D0%BE%D0%B2%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D1%81%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0>, нематериальные активы <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9D%D0%B5%D0%BC%D0%B0%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%B0%D0%BB%D1%8C%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D0%B0%D0%BA%D1%82%D0%B8%D0%B2%D1%8B>, долгосрочные вложения и т. д.

Вторую часть бухгалтерского баланса составляет пассив баланса и представляет собой совокупность всех обязательств предприятия. В пассиве баланса отражаются решения по выбору источников финансирования инвестиционных решений предприятия, результатом реализации которых являются приобретенные активы. В пассив баланса входят такие разделы как капитал и резервы, долгосрочные обязательства и краткосрочные обязательства.

Проведя анализ бухгалтерского баланса за 2 года можно сделать следующие выводы: в обоих годах баланса раздел внеоборотных активов преобладает над разделом оборотных активов. В разделе внеоборотных активов как в 2010 году, так и в 2011 году, присутствуют данные только об основных средствах предприятия, такие статьи как нематериальные активы, расходы на научно-исследовательские работы и долгосрочные финансовые вложения отсутствуют. На конец 2010 этот показатель составлял 120 327 453,37 руб., но к концу 2011 года сократился до 111 408 469,04 руб., т.е. сократилось количество средств труда <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%A1%D1%80%D0%B5%D0%B4%D1%81%D1%82%D0%B2%D0%B0_%D1%82%D1%80%D1%83%D0%B4%D0%B0>, которые участвуют в производственном процессе, сохраняя при этом свою натуральную форму. Статья запасов в разделе оборотных активов на конец 2010 года составила 37 813 811,36 руб., к концу 2011 года сумма увеличилась до 45 110 645,26 руб. Данное изменение свидетельствует об увеличение суммы активов <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%90%D0%BA%D1%82%D0%B8%D0%B2>, используемых в качестве сырья <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9F%D1%80%D0%B8%D1%80%D0%BE%D0%B4%D0%BD%D1%8B%D0%B5_%D1%80%D0%B5%D1%81%D1%83%D1%80%D1%81%D1%8B> и материалов <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9C%D0%B0%D1%82%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%B0%D0%BB> при выполнении работ, а также используемых для управленческих нужд организации. В пассиве баланса произошло сокращение дебиторской задолженности, т.е. за 2 года на предприятие сократилось количество выполненных работ за которые оплата поступила в срок и в должном объеме. Сокращение дебиторской задолженности свидетельствует об улучшении расчетно-платежной способности станции.

В пассиве преобладают краткосрочные обязательства, т.е. в ОПМС №68 в пассиве преобладают долговые обязательства со сроком погашения до одного года. На конец 2011 года краткосрочные обязательства сократились, т.е. задолженность станции перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить, сократилась. Сокращение кредиторской задолженности является благоприятным фактором для организации и повышает показатели при оценке финансового состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.

Анализ расшифровки прочих доходов и расходов за 2010, 2011 года

Расшифровка прочих доходов и характеризует финансовые результаты деятельности организации за отчетный период <http://ru.wikipedia.org/wiki/%D0%9E%D1%82%D1%87%D0%B5%D1%82%D0%BD%D1%8B%D0%B9_%D0%BF%D0%B5%D1%80%D0%B8%D0%BE%D0%B4> и содержит данные о доходах, расходах и финансовых результатах в сумме нарастающим итогом с начала года до отчетной даты.

В разделе «Расшифровка прочих доходов и расходов» указываются сведения по следующим статьям:

·        проценты к получению за использование банком денежных средств, находящихся на счетах;

·              продажа основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты);

·              расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;

·              выбытие объектов основных средств и прочих активов, по причине невозможности использования ввиду непригодности к дальнейшей эксплуатации морального износа и прочего списания (в том числе по договору дарения);

·              кредиторская и депонентская, дебиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек;

·              прибыль (убытки) прошлых лет, выявленные в отчетном году.

Большую часть доходов за анализируемые года организация получила за счет продажи основных средств, прибыли прошлых лет, выявленной в отчетном году и за счет принятия к учету имущества, оставшегося в излишке по результатам инвентаризации, убытки от списания недостач имущества. Наименьший убыток принесли такие статьи, как продажа основных средств и иных активов, отличных от денежных средств, убытки прошлых лет, выявленные в отчетном году и выплаты неработающим пенсионерам по коллективному договору. Проанализировав расшифровку прочих доходов и расходов, можно сделать вывод о том, что в 2010 году расходы превысили доходы. Размер доходов составил 220 203,89 руб., а размер расходов 382 148,62 руб. В 2011 году произошел рост доходов, но и объем расходов увеличился. Такая ситуация может расцениваться, как угроза не возврата долгов и невозможности погашения задолженностей.

Анализ приложения к бухгалтерскому балансу за 2010, 2011 года

Приложение к бухгалтерскому балансу подробно расшифровывает некоторые показатели самого баланса. Например, сведения об основных средствах и нематериальных активах в балансе приведены по остаточной стоимости и в целом по аналитическим счетам. В форме №5 эти данные отражаются более детально - по группам или отдельным их видам в балансовой оценке, а также с указанием сумм начисленной амортизации. Раздел «Основные средства» состоит из двух таблиц. В первой отражается информация о первоначальной стоимости всех основных средств, числящихся на балансе фирмы, с разбивкой по их группам (здания, сооружения и передаточные устройства, машины и оборудование), а во второй - суммы начисленной амортизации, стоимости основных средств, переданных и полученных в аренду и др. В разделе «Дебиторская и кредиторская задолженность» две таблицы. В первой расшифровывается дебиторская задолженность, которая отражена по строке 240 и 241 Бухгалтерского баланса. Во второй - кредиторская задолженность, показанная по строке 620 Баланса. В разделе «Расходы по обычным видам деятельности» расшифровывают по экономическим элементам расходы организации по обычным видам деятельности. Из него видно, что затраты организации в 2011 году значительно выросли по сравнению с прошлым годом.

Аналитический баланс ОПМС №68 за 2010, 2011 года

Аналитический баланс характеризует как структуру отчетной бухгалтерской формы, так и динамику отдельных ее показателей, систематизирует расчеты (таблица 4, таблица 5.).

Таблица 4. Аналитический баланс ОПМС-68 за 2010 год

Таблица 5. Аналитический баланс ОПМС №68 за 2011 год

Проанализировав аналитический баланс ОПМС-68 за 2010 и 2011 года можно сделать несколько выводов. Анализ показателей представленных в таблице позволил сделать следующие выводы. В 2011 году валюта баланса сократилась на 0,10%. Это значит, что активы предприятия выросли. В активах предприятия преобладают внеоборотные активы. За 2011 год их величина сократилась на 7,34%, оборотные активы уменьшились на 14,76. В составе оборотных активов в наибольшей степени выросли запасы сырья, материалов и денежные средства.

В пассиве баланса в 2011 году собственные средства сократились на 8,55%. Организация не имеет долгосрочных кредитов. Краткосрочные пассивы уменьшились на 9,95%. Рост кредиторской задолженности уменьшилась на 56,31%, т.е. предприятие работало в течение года не за счет заемных средств.

Размер внеоборотных активов в структуре активов на конец 2010 года составлял 68,52%, на начало 2011 года 68,52% и на конец года 70,29%. В структуре внеоборотных активов есть только основные средств (на конец 2010 года - 120237453,4 руб. и на конец 2011 года 111408469,04 руб.). Удельный вес оборотных активов составляет на конец 2010 года - 31,48%, на начало 2011 года 31,48% и на конец года 29,71%. В структуре оборотных активов за оба года преобладают запасы, дебиторская задолженность. Вследствие сокращения дебиторской задолженности в 2011 году ее удельный вес уменьшился на 0,09%. Предприятие обладало незначительной суммой денежных средств в начале 2011года (459,05 руб.), но к концу года эта сумма увеличилась и составила 7 760,92 руб. В пассивах преобладают краткосрочные обязательства. В собственном капитале наибольший вес имеет добавочный капитал (на начало 2011 года 33 717 624,35 руб. и на конец года 30 835 279,99 руб.). Наибольший удельный вес в структуре краткосрочных пассивов имеют прочие краткосрочные пассивы.

Детализированный факторный анализ прибыли предприятия

Под факторным анализом понимается методика комплексного и системного изучения и измерения воздействия факторов на величину результативных показателей. Детализация факторного анализа прибыли может выражаться также в определении структур укрупненных факторов (выручки от продаж, себестоимости продаж, коммерческих и управленческих расходов) в разрезе основных видов деятельности или групп однородных товаров, продукции, работ, услуг, реализуемых предприятием. Для проведения такого факторного анализа необходима организация соответствующего аналитического учета на бухгалтерских счетах, на которых накапливается информация об указанных укрупненных факторах. При наличии необходимых аналитических данных детализация факторного анализа может осуществляться в разрезе наименований всего ассортимента реализуемых товаров, продукции, работ, услуг. Детализированный факторный анализ прибыли предприятия может быть представлен в разрезе элементов расходов (таблица 6).

Таблица 6. Детализированный факторный анализ прибыли

В результате детализированного факторного анализа выяснилось, что статья продажа основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты) оказывает наибольшее влияние на общий объем доходов предприятия, а именно 23,65%. За 2011 год на предприятии сократился доход по кредиторской и депонентской, дебиторской задолженности, по которым срок давности истек. Данный показатели сократился на 0,19% и на 2011 год составил 1002,99 руб. Так же большое влияние на доход предприятия в 2011 году оказали прибыль прошлых лет и принятие к учету имущества, т.к. доход по данным статья отсутствовал в 2010 году.

С целью более глубокого анализа эффективности использования основных производственных фондов следует определить влияние изменения доли активной части производственных фондов в общей их сумме и изменение фондоотдачи активной части на уровень фондоотдачи основных производственных фондов предприятия (таблица 7).

Таблица 7.

Анализ состояния и эффективности использования основных средств

В таблице представлены среднегодовые данные за 2010 и 2011 года. Среднегодовая стоимость основных средств по сравнению с предыдущим годом выросла на 146,33%. Среднегодовая стоимость производственных фондов по сравнению с прошлым годом так же выросла на 146,33%.

В 2010 году коэффициент износа составил 0,01%, в 2011 году данный показатель не изменился, т.е. износ основных средств предприятия не вырос и не сократился к 2011 году. Коэффициент годности в прошлом году составлял 99,99%, в отчетном году значение коэффициента годности не изменилось, т.е. на предприятие состояние основных фондов не изменилось.

Фондорентабельность показывает количество прибыли приходящейся на каждый рубль, вложенный в основные средства, чем выше показатель фондорентабельности, тем эффективнее работа предприятия. На предприятие ОПМС-68 в 2010 году фондорентабельность составляла 54602,78%, но в 2011 году сократилась на 13,35%, т.е. предприятие стало менее эффективно использовать основные средства. Фондоотдача показывает количество продукции, полученной с 1 рубля, вложенного в производство. Фондоотдача основных производственных фондов на предприятие выросла с 120237453,4 руб. до 175941687,9 руб., это говорит об эффективной работе предприятия.

2.3 Анализ затрат на услуги предприятия

В соответствии с нормативными актами, действующими в России (ПБУ 10/99), расходами признаются в отчетности, если возникает сокращение экономических выгод, связанное с уменьшением актива или увеличением обязательств, которые могут быть надежно измерены. В зависимости от характера, условий получения и направлений деятельности предприятия различают следующие виды затрат:

·    по обычным видам деятельности;

·        прочие затраты, в состав которых включаются проценты к уплате;

·        другие прочие затраты, в том числе чрезвычайные.

Анализ затрат, являясь важным элементом функции контроля и планирования затрат. Основные задачи анализа затрат предприятия является изучение уровня и структуры затрат в отчетном периоде, уровней и структур затрат в отчетном и предыдущем периодах, оценка структурной динамики затрат и выяснение их причин. Анализ структуры и динамики затрат приводятся в таблице 8.

Таблица 8. Анализ расходов предприятия

На основе данного анализа можно сделать выводы о том, что затраты в 2011 году значительно выросли, а именно на 43,23%. Данный факт свидетельствует об ухудшении материального и экономического состояния предприятия. За последний год наблюдается рост удельного веса расходов от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (19,90%) и расходов, связанных с оплатой услуг кредитных организаций (14,81%). Наибольший объем в структуре затрат имеют такие статьи: продажа основных средств (2010-33,23%, 2011-13,32%) и убытки прошлых лет, выявленные в 2011 году (76,65%). Полученные данные свидетельствуют о неэффективности работы предприятия. В качестве основных резервов снижения убытков прошлых лет, выявленных в отчетном году, могут выступать в данном случае изменение структуры затрат.

Выводы

Во второй главе дипломной работы рассмотрены анализ управления затратами на ОПМС-68 МДРП ЦДРП - ф-л «РЖД», который включают краткую характеристику данного предприятия, где раскрывается сущность и организационная структура предприятия. ОПМС-68 выполняет такие множество видов ремонта пути, которые включают реконструкцию верхнего строения пути, все виды капитального ремонта, усиленный средний, средний и подъёмочный ремонты пути <http://ru.wikipedia.org/w/index.php?title=%D0%A0%D0%B5%D0%BC%D0%BE%D0%BD%D1%82_%D0%BF%D1%83%D1%82%D0%B8&action=edit&redlink=1>, затопления пути на участке Москва-Петушки. Организационная структура ОПМС-68 состоит из 5 ступеней, в которые входят начальник, главный инженер, заместитель начальника, бухгалтер и другие сотрудники предприятия.

Помимо этого в главе приводится общий анализ доходности и прибыльности предприятия на основе бухгалтерского баланса, расшифровки прочих доходов и расходов и приложения к бухгалтерскому балансу с последующим более детальным рассмотрением аналитического баланса. Так же, приводятся детализированный факторный анализ прибыли, анализ состояния и эффективности использования основных средств предприятия. Стоимость основных фондов предприятия уменьшалась, это свидетельствует о том, что предприятие не заботится об обновление основных фондов. Фондорентабельность предприятия сократилась, а фондоотдача выросла. Это говорит об увеличении затрат предприятия и о снижении количества рублей прибыли, приходящихся на 100 руб. основных фондов. Дебиторская и кредиторская задолженности сократились, что говорит о сокращение заемных средств и о более стабильном финансовом положение предприятия. Рентабельность предприятия так же снизилась. Чтобы повысить рентабельность нужно снизить себестоимость работ и услуг (достигается за счет увеличения производительности труда, уменьшения затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращения потерь от брака и других непроизводительных расходов), увеличить объем реализации услуг (можно предоставить новый вид работ), увеличить сумму прибыли от реализации услуг (увеличить цены на предоставляемые работы), уменьшить управленческие расходы (затраты на содержание отдела кадров, юридического отдела, освещение и отопление сооружений непроизводственного назначения, командировки, услуги связи и т.д.).

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ

1.     Конституция Российской Федерации : принята всенародным голосованием 12 дек. 1993 г. (с учетом поправок от 30 дек. 2008 г. № 6-ФКЗ, от 30 дек. 2008 г. № 7-ФКЗ) // Рос. газ. 2009. - № 7. - 21 янв.

2.      Бюджетный кодекс Российской Федерации : [федер. закон от 31 июл. 1998 г. № 145 - ФЗ (принят ГД ФС РФ 17.07.1998) (ред. от 19 мая 2010 г. № 86-ФЗ)] // Рос. газ. - 1998. - № 153-154. - 12 авг. ; 2010. - № 109. - 21 мая.

3.     Налоговый кодекс Российской Федерации. Часть 2. Федеральный закон от 05.08.2000. № 117-ФЗ (в ред. Федерального закона от 22.07.05 № 119-ФЗ). М: Экономика, 2005. - 219 с.

4.      Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99. Утверждено приказом Минфина РФ от 06.05.99. № ЗЗ н. / Основные нормативные акты для по бухгалтерскому учету и бухгалтерской отчетности. М.: Нитар-Альянс, 2003. - 415 с.

5.     Устав ОАО «РЖД» (в ред. Федеральных законов от 07.07.2003 N 122 ФЗ, от 04.12.2006 N 201-ФЗ, от 26.06.2007 N 118-ФЗ, от 08.11.2007 N 258-ФЗ, от 23.07.2008 N 160-ФЗ), 2005. - 25 с.

6.     Финансовая отчетность ОПМС-68 МДРП ЦДРП - ф-л «РЖД» » за 2010 и 2011 года.

7.     Ананькина Е.А., Данилочкина Н.Г. Управление затратами. - М.: ПРИОР, 2010.-269 с.

8.     Багиев Г.Л., Асаул А.И. Организация предпринимательской деятельности. Учебное пособие. Под общей ред. проф. Г.Л. Багиева. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ, 2010. - 248 с.

9.      Батова Т.Н., Васюхин О.В. Экономика промышленного предприятия.: Учебное пособие. - СПб.: ГУ ИТМО, 2010. - с. 134.

.        Виткалова А.П., МиллерД.П. Бюджетирование и контроль затрат в организации. - М.: Изд-во: Дашков и Ко, 2011. - 128 с.

11.   Волкова О.Н. Бюджетирование и финансовый контроль в коммерческих организациях. -М.:Финансы и статистика, 2007. -166 с.

12.    Волков О.И., Скляренко В.К.Экономика предприятия. Курс лекций. - М.: Инфра-М, 2012. - 280 с.

13.   Друри К. Введение в управленческий и производственный учет. - М., Юнити, 2002. - 28 с.

14.    Жилкина А.Н. Управление финансами. Финансовый анализ предприятия. - М.: Инфра-М, 2012. - 331 с.

.        Замураева Л.Е. Управление затратами: Учебное пособие. 2-е изд. Тюмень: Издательство Тюменского государственного университета, 2009. -36 с.

.        Заруднев А.И. Управление затратами хозяйствующего субъекта: учеб.пособие /А.И. Заруднев, Г.С. Мерзликина ; ВолгГТУ. Волгоград : Политехник, 2010. - 98 с.

17.   Канке А.А., Кошевая И.П. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Форум, 2006. - 287 с.

18.    Керимов В.Э. Учет затрат, калькулирование и бюджетирование в отдельных отраслях производственной сферы. - М.: Изд-во Дашков и Ко, 2011. - 484 с.

19.   Котенева Е.Н., Краснослободцева Г.К., Фильчакова С.О. Управление затратами предприятия. М.: Дашков и Ко, 2008. - 224с.

20.   Лебедев В.Г. Управление затратами на предприятии: учебник для ВУЗов В.Г. Лебедев, В.П. Кустарев, Т.Г. Дроздова. - 5-е изд., перераб. и доп. - СПб: Питер, 2012. - 592 с.

21.   Непомнящий Е.Г. Экономика и управление предприятием: Конспект лекций Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2000. - 374 с.

22.   Николаева С.А.Управленческий учет: Пособие для подготовки к квалификационному экзамену на аттестат профессионального бухгалтера. - М.: Изд-во КомКнига, 2006. - 259 с.

23.    Омарова Н.Ю., Попова А.Л. Управление производственными затратами в конкурентной среде - Проспект Науки - 2011. - 224 с.

24.   Палий В.Ф. Международные стандарты финансовой отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 272 с.

25.   Пилипенко В.И. Управленческий учет: Учебное пособие. - СПб.: Изд-во СПбГУЭФ,2009. - 116 с.

26.    Райзберг Б.А., Лозовский Л.Ш., Стародубцева Е.Б.. Современный экономический словарь. - 2-е изд., испр. М.: ИНФРА, 2009. - 480 с.

.        Ребрин Ю.И. Управление качеством Учебное пособие. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2004. - 227 с.

29.   Серебренников Г.Г. Управление затратами на предприятии: учебное пособие / Г.Г. Серебренников. - Тамбов: Изд-во Тамб. гос. техн. ун-та, 2009.96 с.

30.   Табурчак П.П. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия. -М.: Феникс, 2009. - 252 с.

31.    Учет затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции (работ, услуг). Учебно-практическое пособие - 2 изд. - М.: Изд-во Инфра-М, 2011. - 190 с.

32.   Чернов В.А. Управленческий учет и анализ коммерческой деятельности. - М.: Финансы и кредит, 2001. - 320 с.

.    Шеремет А.Д. Методика финансового анализа деятельности коммерческих организаций/ А. Д. Шеремет ; А.Д.Шеремет,Е.В.Негашев. - М. Инфра-М, 2008. - 223 с.

34.   Справочник финансиста предприятия/ Баранникова Н.П., Бурмистрова Л.А., Винслав Ю.Б. - 2 изд., доп., перераб. - М.: Инфра- М, 2000. - 558с.

35.    Железнодорожный транспорт: Энциклопедия / Гл. ред. Н. Конарев. - М.: Большая Российская энциклопедия, 2004.- 559 с: ил.