Теоретические аспекты формирования затрат на производство и реализацию продукции на предприятии

Теоретические аспекты формирования затрат на производство и реализацию продукции на предприятии

Введение

Каждая производственная единица (предприятие) любого общества стремится к получению возможно большего дохода от своей деятельности. Любое предприятие старается не только продать свой товар по выгодной высокой цене, но и сократить свои затраты на производство и реализацию продукции. Если первый источник увеличения доходов предприятия во многом зависит от внешних условий деятельности предприятия, то второй - практически исключительно от самого предприятия, точнее, от степени эффективности организации процесса производства и последующей реализации произведенных товаров [19, с. 101].

В условиях рынка возникает ряд проблем, стоящих на пути эффективности работы предприятия. Это и нестабильность цен на материалы, топливо, энергию, и налоговая политика государства, конкуренция, несовершенство инфраструктуры, и многие другие проблемы, возникающие в период становления рыночной системы, которые определяют новый подход к анализу затрат на производство и реализацию продукции промышленных предприятий [20, с. 88].

Экономическая основа затрат на производство и реализацию продукции - издержки производства, которые представляют собой часть совокупного общественного продукта или продукции. Издержки производства объединяют две различные по своему функциональному назначению части стоимости: стоимость потребленных средств производства (предметов и средств труда) и стоимость необходимого продукта, представляющего собой фонд жизненных средств, необходимых для воспроизводства рабочей силы. Обе эти части стоимости обеспечивают повторение производственного процесса в рамках возмещения затрат на простое воспроизводство. Третья часть стоимости, превышающая издержки производства, составляет прибавочный продукт общества, который используется для расширения производства и удовлетворения других общественных потребностей.

Затраты на производство и реализацию продукции - важный показатель промышленного предприятия, обеспечивающий контроль за материальными затратами и затратами труда и отражающий результаты его деятельности. Затраты на производство и реализацию продукции - необходимая база определения прибыли. Затраты на производство и реализацию продукции принимают форму себестоимости.

Затраты на производство и реализацию изделий, производимых на различных предприятиях, характеризует уровень их технического развития, организацию производства и труда.

Проблема снижения затрат на производство и реализацию продукции - одна из актуальных для предприятий российской промышленности в условиях рыночных отношений. Основными требованиями для конкурентоспособной продукции является хорошее качество и более низкие затраты по сравнению с другими предприятиями. Возможности снижения затрат на производство и реализацию продукции имеются на каждом предприятии. Выявить эти возможности помогает анализ основных показателей деятельности предприятия. Необходимость факторного анализа динамики затрат на производство и реализацию продукции возрастает с расширением работ по экономии всех видов ресурсов, механизации и автоматизации производства, совершенствованию организации производства и управления [27, с. 56].

Теме анализа затрат на производство и реализацию продукции и рационального использования ресурсов предприятия посвящено множество научных работ и монографий известных российских и зарубежных ученых-экономистов: Савицкой Г.В., Болдиновой А.И., Осташкова А.В., Гавриловой Р.М., Ришара Ж., Николаевой С.А., Козловой Е.П, Бакаева А.С., Андросова А.М. и др.

Актуальность исследования заключается в том, что необходимость изучения затрат предприятия вытекает из того факта, что в конечном счете их совокупность оказывает решающее влияние на формирование практически всех финансовых показателей, они являются объектом финансового планирования и контроля со стороны финансовых служб предприятия.

Цель работы - изучить теоретические и практические вопросы анализа затрат на производство и реализацию продукции промышленного предприятия, ее состава и структуры, а также разработать меры по их снижению. Для реализации поставленной цели работы необходимо решить следующие задачи:

) исследовать теоретические аспекты затрат на производство и реализацию продукции в условиях рыночной экономики;

) провести финансово - экономический анализ деятельности ООО «Предприятие «Кант»;

) проанализировать динамику затрат на производство и реализацию продукции производственного предприятия на примере предприятия ООО «Предприятие «Кант»;

) разработать основные направления снижения затрат на производство и реализацию продукции.

В процессе изучения и обработки материалов применялись следующие методы экономических исследований: абстрактно-логический, монографический, экономико-статистический, расчетно-конструктивный, использовались основные приемы анализа.

Информационную основу работы составила отчетность предприятия ООО «Предприятие «Кант» за 2008-2010 гг., специальная литература по исследуемой проблеме отечественных и зарубежных авторов. В работе также были использованы материалы периодической печати.

1. Теоретические аспекты формирования затрат на производство и реализацию продукции

.1 Состав затрат на производство и реализацию продукции. Классификация затрат

финансовый затраты производство реализация

В экономической литературе и нормативных документах часто применяются такие термины, как «издержки», «затраты», «расходы». Термин «издержки» как правило, применяется в экономической теории. Это суммарные жертвы предприятия, связанные с выполнением определенных операций. Различают явные и альтернативные издержки. Под затратами в данной работе понимаются явные (фактические, расчетные) издержки предприятия, а под расходами уменьшение средств предприятии или увеличение его долговых обязательств в процессе хозяйственной деятельности. Расходы означают факт использования сырья материалов, услуг. Расходы, как правило, принимают форму оттока или уменьшения актива. Расходы признаются в отчете о прибылях и убытках на основании непосредственной связи между понесенными затратами и поступлениями по определенным статьям дохода. Такой подход называется соответствием расходов и доходов [31, с. 122].

Затраты на производство и реализацию - это совокупность расходов на производство продукции и ее реализацию, выраженных в денежной форме [31, с. 128].

В состав затрат на производство и реализацию, прежде всего, включаются:

− затраты, непосредственно связанные с производством продукции, обусловленные технологией и организацией производства, включая расходы по контролю производственных процессов и качества выпускаемой продукции;

− затраты на подготовку и освоение производства;

− затраты некапитального характера, связанные с совершенствованием технологии, организации производства, улучшением качества продукции;

− затраты, связанные с изобретательством и рационализацией;

− затраты на обслуживание производственного процесса;

− затраты по обеспечению нормальных условий труда и техники, безопасности;

− текущие затраты, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения;

− затраты, связанные с управлением производством;

− затраты, связанные с подготовкой и переподготовкой кадров;

− выплаты, предусмотренные законодательством о труде, за не проработанное на производстве (неявочное) время;

− отчисления в государственные внебюджетные фонды;

− платежи по кредитам в пределах ставки, установленной законодательством;

− оплата некоторых услуг банков;

− отчисления в специальные отраслевые и межотраслевые внебюджетные фонды;

− затраты, связанные со сбытом продукции;

− затраты на воспроизводство основных производственных фондов в форме амортизационных отчислений на полное восстановление;

− износ нематериальных активов;

− налоги, сборы, платежи и другие обязательные отчисления, производимые в соответствии с установленным законодательством порядком;

− потери от брака;

затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание и др.

Затраты, относимые на себестоимость, принято группировать в соответствии с их экономическим содержанием в пять блоков:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов; прочие затраты (табл. 1).

Таблица 1 - Группировка затрат относимых на себестоимость продукции (работ, услуг)

Группа затрат	Содержание
Материальные затраты	Включает затраты на приобретение материалов и сырья, используемых для производства, а также стоимость товаров, закупленных для продажи, и стоимость оказанных предприятию услуг
Затраты на оплату труда	Включает затраты на оплату труда работающих на предприятии по трудовым договорам либо по договорам гражданско-правового характера, суммы надбавок и помощи
Отчисления на социальные нужды	Включает налоговые платежи во внебюджетные фонды с фонда оплаты труда
Амортизация основных средств	Включает суммы старения действующих фондов (и, соответственно, их удешевление), а также суммы накапливаемых денежных средств на замену основных фондов путем включения в издержки определенных отчисления
Прочие затраты	Включает: экологические платежи; оплата процентов по кредитам; плата за обучение; командировочные и представительские расходы; иные платежи

В элементе «Материальные затраты» отражается стоимость:

приобретаемых со стороны сырья и материалов, которые входят в состав вырабатываемой продукции, образуя ее основу, или являются необходимым компонентом при изготовлении продукции (проведении работ, оказании услуг);

покупных материалов, используемых в процессе производства продукции (работ, услуг) для обеспечения нормального технологического процесса и для упаковки продукции или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды (проведение испытаний, контроля, содержание, ремонт и эксплуатация оборудования, зданий, сооружений, других основных фондов и прочее), а также запасных частей для ремонта оборудования, износа инструментов, приспособлений, инвентаря, приборов, лабораторного оборудования и других средств труда, не относимых к основным фондам, износа спецодежды и других малоценных предметов; покупных комплектующих изделий и полуфабрикатов, подвергающихся в дальнейшем монтажу или дополнительной обработке на данном предприятии; работ и услуг производственного характера, выполняемых сторонними предприятиями или производствами и хозяйствами предприятия, не относящимися к основному виду деятельности. К работам и услугам производственного характера относятся: выполнение отдельных операций по изготовлению продукции, обработке сырья и материалов, проведение испытаний для определения качества потребляемых сырья и материалов, контроля за соблюдением установленных технологических процессов, ремонта основных производственных фондов и прочее. Транспортные услуги сторонних организаций по перевозкам грузов внутри предприятия (перемещение сырья, материалов, инструментов, деталей, заготовок, других видов грузов с базисного (центрального) склада в цехи (отделения) и доставка готовой продукции на склады хранения, до станции (порта, пристани) отправления также относятся к услугам производственного характера; природного сырья (отчисления на воспроизводство минерально - сырьевой базы, на рекультивацию земель, оплата работ по рекультивации земель, осуществляемых специализированными предприятиями, плата за древесину, отпускаемую на корню, плата за воду, забираемую предприятиями из водохозяйственных систем); приобретаемого со стороны топлива всех видов, расходуемого на технологические цели, выработку всех видов энергии (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия; покупной энергии всех видов (электрической, тепловой, сжатого воздуха, холода и других видов), расходуемой на технологические, энергетические, двигательные и другие производственные и хозяйственные нужды предприятия. Затраты на производство электрической и других видов энергии, вырабатываемых самим предприятием, а также на трансформацию и передачу покупной энергии до мест ее потребления включаются в соответствующие элементы затрат; потерь от недостачи поступивших материальных ресурсов в пределах норм естественной убыли. Стоимость материальных ресурсов, отражаемая по элементу «Материальные затраты», формируется исходя из цен их приобретения (без учета налога на добавленную стоимость), наценок (надбавок), комиссионных вознаграждений, уплачиваемых снабженческим организациям, стоимости услуг товарных бирж, включая брокерские услуги, таможенных пошлин, платы за транспортировку, хранение и доставку, осуществляемые сторонними организациями.

В элементе «Затраты на оплату труда» отражаются затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты, в том числе компенсации по оплате труда в связи с повышением цен и индексацией доходов в пределах норм, предусмотренных законодательством, компенсации, выплачиваемые в установленных законодательством размерах женщинам, находящимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком до достижения им определенного законодательством возраста, а также затраты на оплату труда не состоящих в штате предприятия работников, занятых в основной деятельности. В состав затрат на оплату труда включаются выплаты заработной платы за фактически выполненную работу, исчисленные исходя из сдельных расценок, тарифных ставок и должностных окладов в соответствии с принятыми на предприятии формами и системами оплаты труда, а также иные выплаты подобного характера в установленном порядке.

В элементе «Отчисления на социальные нужды» отражаются обязательные отчисления по установленным законодательством нормам органам государственного социального страхования, Пенсионного фонда, государственного фонда занятости и медицинского страхования от затрат на оплату труда работников, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг) по элементу «Затраты на оплату труда» (кроме тех видов оплаты, на которые страховые взносы не начисляются).

В элементе «Амортизация основных фондов» отражается сумма амортизационных отчислений на полное восстановление основных производственных фондов, исчисленная исходя из балансовой стоимости и утвержденных в установленном порядке норм, включая и ускоренную амортизацию их активной части, производимую в соответствии с законодательством.

Прочие затраты - обширная группа с различными по содержанию и способам отнесения на себестоимость затратами: командировочные, представительские расходы, на рекламу, погашение по кредитам. В пределах установленных норм их относят на себестоимость, а сверхнормативные расходы погашаются за счет чистой прибыли. В эту группу также входят отдельные налоги, административные расходы, затраты по созданию ремонтных фондов, амортизационные отчисления по нематериальным активам, а также другие затраты, входящие в состав себестоимости продукции (работ, услуг), но не относящиеся к ранее перечисленным элементам затрат.

Для каждого элемента предусмотрены свои правила описания.

Все указанные затраты могут также группироваться на производственные и непроизводственные. Под производственными затратами понимаются расходы, непосредственно связанные с изготовлением продукции; под непроизводственными - расходы, связанные с реализацией продукции.

Данная группировка служит для определения состава расходов и используется при составлении сметы затрат и отчета по общей сумме расходов на производство продукции.

Группировка затрат осуществляется и по их назначению, роли в процессе производства.

В этом случае расходы подразделяются на - статьи. Перечень статей затрат, их состав и методы распределения по видам продукции определяются отраслевыми методическими рекомендациями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) с учетом характера и структуры производства [45, с. 418].

В промышленности обычно используется следующая группировка затрат по статьям расходов:

− материальные затраты,

− расходы на оплату труда производственных рабочих,

− отчисления на социальные нужды,

− расходы на содержание и эксплуатацию оборудования,

− общепроизводственные расходы,

− общехозяйственные расходы,

− потери от брака,

− прочие производственные расходы,

− внепроизводственные расходы.

Смета затрат на производство продукции

Смета затрат на производство - плановый документ, отражающий все расходы предприятия, обусловленные выпуском определенного объема продукции и выполнением работ и услуг промышленного характера как для собственных подразделений, так и для сторонних заказчиков. Затраты в данном документе группируются по элементам в соответствии с их экономическим содержанием, но допускается более детальное изложение

Себестоимость продукции - экономическая категория, отражающая все расходы предприятия, связанные с производством и реализацией определенного объема конкретной продукции.

При расчете себестоимости используется классификация затрат по двум признакам:

) по назначению в процессе производства;

) по способу отнесения затрат на себестоимость.

Поэтому себестоимость исчисляется по статьям затрат делением их на прямые и косвенные.

Вначале определяются затраты, непосредственно связанные с производством и реализацией конкретной продукции, которые фиксируются в статьях: сырье и материалы; покупные изделия, полуфабрикаты, услуги сторонних предприятий и организаций производственного характера; топливо и энергия на технологические цели; заработная плата производственных рабочих; отчисления на социальные нужды. При этом используется метод прямого счета. Затраты, связанные с обслуживанием производства и управлением, не могут быть прямо учтены в себестоимости и включаются в нее косвенно. В промышленности такие затраты учитываются по статьям «Общепроизводственные расходы» и «Общехозяйственные расходы».

В статье «Общепроизводственные расходы» учитываются следующие расходы по содержанию и эксплуатации машин и оборудования: амортизационные отчисления на полное восстановление и затраты на ремонт основных средств производственного назначения; расходы по страхованию производственного имущества; расходы на отопление, освещение и содержание производственных помещений; арендная плата за производственные помещения, машины и оборудование, другие арендуемые средства, используемые в производстве; оплата труда производственного персонала, занятого обслуживанием производства; другие аналогичные по назначению расходы.

По статье «Общехозяйственные расходы» учитываются следующие расходы:

административно-управленческие расходы; содержание общехозяйственного персонала, не связанного с производственным процессом;

амортизационные отчисления на полное восстановление и расходы на ремонт основных средств управленческого и общехозяйственного назначения;

арендная плата за помещения общехозяйственного назначения; расходы по оплате информационных, аудиторских и консультационных услуг;

другие аналогичные по назначению расходы.

Все перечисленные расходы относятся на себестоимость, как правило, косвенно-пропорционально основной заработной плате производственных рабочих.

Общая классификация затрат

Классификация затрат - разнесение затрат по определенным признакам. Это средство для решения задач управления: принимая решение, руководитель должен четко представлять себе все его последствия. Чтобы принять правильное решение, руководителю важно знать, какие затраты и выгоды оно за собой повлечет [65, с. 133].

Релевантными (существенными, значимыми) можно считать только такие будущие затраты, которые изменяются в результате принимаемого решения.

При определении релевантных затрат нужно учесть безвозвратные и вмененные затраты:

Безвозвратные затраты - это затраты прошлых периодов, они не являются существенными для принятия управленческих решений.

Вмененные затраты (альтернативные издержки, упущенная выгода) релевантны для принятия решений.

Цель классификации затрат - выделить из общей массы релевантную часть (часть, на которую можно повлиять в данный момент). Поэтому способ классификации будет зависеть от конкретной задачи, стоящей перед руководителем. Следовательно, классификация затрат должна быть увязана со спецификой конкретных задач, табл. 2.

Таблица 2 - Классификация затрат относительно поставленных задач

Вопросы, стоящие перед руководителем предприятия	Классификация затрат применительно к данным вопросам
1. Как измениться прибыль при оценке изменения цен, издержек и объема производства? 2. Какие последствия повлекут изменения структуры выпуска? 3. Какова оптимальная (наилучшая) структура выпуска? 4. Каким должен быть объем производства? 5. Насколько велик риск и каков «запас прочности»?	По динамике затрат относительно объема выпуска: • переменные; • постоянные; • смешанные
6. Каковы затраты на производство в целом? 7. Каковы затраты на производство данного вида продукции или группы видов продукции? 8. Каковы затраты данного подразделения?	По возможности отнесения на конкретный объект калькуляции: • прямые; • косвенные
9. Насколько велики отклонения «план-факт» и чем они вызваны? 10. Кто отвечает за отклонения? 11. Есть ли возможность финансового маневра? В чем конкретные резервы экономики?	По степени регулируемости: • полностью регулируемые; • произвольные (частично регулируемые); • слабо регулируемые (заданные)

Подробно суть различных способов классификации затрат рассмотрена в табл. 3.

Таким образом, необходимо рассматривать затраты одновременно в нескольких аспектах:

·   по стадиям технологического процесса;

·   по стадиям затрат;

·   по видам продукции;

·   по центрам ответственности;

·   по динамике затрат по отношению к объему выпуска;

·   по степени регулируемости затрат.

Постоянные и переменные затраты

Перед предпринимателем всегда встает задача определения оптимального объема продаж продукции, выпускаемой на его предприятии. Различные объемы выпуска товаров требуют разных по объему и структуре издержек.

Таблица 3 - Категории затрат

Группа	Определение				Пример
По реальности осуществления
Явные	Предполагаемые фактические затраты, которые должно предприятие при выполнении деятельности				Обусловлены приобретением и расходованием различных экономических ресурсов (затраты на материалы)
Альтернативные	Означают упущенную выгоду, которую предприятие получило бы при выборе производства альтернативного товара, по альтернативной цене, на альтернативном рынке, когда выбор одного действия исключает другое.				Обусловленные отказом от одного товара в пользу другого. При неограниченных ресурсах равны нулю.
По значимости
Релевантные	Существенные, значимые. Зависят от рассматриваемого управленческого решения.				Текущие затраты на производство продукции
Нерелевантные	Несущественные. Не зависят от рассматриваемого управленческого решения.				Затраты прошлых периодов - повлиять на них нельзя
По эффекту от их осуществления
Эффективные	Производительные затраты, в результате которых получаются доходы от реализации тех видов продукции,
Неэффективные	Затраты непроизводительного характера, в результате которых не будут получены доходы или продукт				Потери от брака, простоев, недостачи и пр.
По процессу планирования
Планируемые	Производительные расходы, предусмотренные сметой (планом) затрат. В соответствии с нормами, нормативами, лимитами, сметами включаются в плановую себестоимость продукции
Непланируемые	Непроизводительные расходы, не являющиеся неизбежными. Не вытекают из нормальных условий хозяйственной деятельности. Не включаются в смету затрат, а отражаются в фактической себестоимости. Их обособленные учет способствует выработке мер по их предупреждению				Не планируемые потери
По среде возникновения
Затраты прошлого труда	Внешние затраты, которые возникли не на данном предприятии				Затраты на материалы
Добавленные затраты			Внутренние затраты, которые осуществлены на данном предприятии	Затраты на оплату труда
По месту и сфере возникновения
По центрам ответственности			Затраты в разрезе производств, цехов, участков, отделов, бригад и других структурных подразделений. Позволяет организовать внутренний хозрасчет и определить производственную себестоимость продукции. Зависит от действующей организационной структуры
По сферам и функциям			Снабженческо-заготовительные, технологические, коммерческо-сбытовые и организационно-управленческие. Способствует укреплению связи между центрами затрат
В зависимости от отношения к действующим нормам, нормативам, лимитам, стандартам
Нормируемые			Планируются и контролируются на основе действующих норм	Удельный расход материала на конкретную деталь
Ненормируемые			Не подчиняются действующим нормам
В разрезе установленных норм			Группируются в разрезе установленных норм, действующих на начало текущего месяца
По отклонениям от действующих норм			Группируются по отклонениям от действующих норм, возникающим в процессе производства
По составу
Одноэлементные			Состоящие из одного элемента	Материалы, амортизация
Комплексные			Состоят из нескольких элементов	Общепроизводственные
По экономическому содержанию
По статьям калькуляции			Определенный вид затрат, образующий себестоимость отдельных видов продукции и продукции в целом
По экономическим элементам			Первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на части	материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие
По отнесению на объем продукции
Удельные		Затраты, которые относятся к одной единице продукции		Затраты связанные с изделием «А»
Валовые (общие)		Затраты, которые относятся на весь объем выпуска		Затраты на производство всей продукции за период
По динамике относительно объема выпуска
Постоянные		Затраты, которые остаются неизменными вне зависимости от изменения объема выпуска		Общехозяйственные затраты
Переменные		Затраты, которые изменяются прямо пропорционально изменению объема выпуска		Затраты на основные материалы
Смешанные (полупеременные, полупостоянные)		Затраты, которые изменяются при изменении объема производства, но в отличии от переменных затрат не в прямой пропорции (т.е. содержат в себе постоянную и переменную составляющие)		Затраты на электроэнергию
По возможности отнесения на конкретный объект калькуляции
Прямые		Затраты, отношение которых к конкретному объекту калькуляции (виду продукции, подразделению) прослеживается непосредственно (прямые затраты не совпадают с переменными: например, затраты на содержание и эксплуатацию оборудования цеха являются прямыми, но постоянными)		Затраты на основные материалы, зарплату рабочим и цеховому персоналу, содержание производственного оборудования
Косвенные		Затраты, которые невозможно непосредственно отождествить с тем или иным объектом калькуляции		Затраты на содержание заводоуправления
По роли в технологическом процессе изготовления продукции и целевому назначению
Основные		Непосредственно связаны с технологическим процессом. Затраты входящие в состав цеховой производственной себестоимости		сырье, материалы и полуфабрикаты, входящие в продукт, топливо и энергия, на технологические цели, оплата производственных рабочих и отчисления на социальные нужды, расходы по эксплуатации производственного оборудования
Накладные		Образуются в связи с организацией и обслуживанием производства, реализацией продукции и управлением.		Общехозяйственные и коммерческие расходы
По времени возникновения и отнесения на себестоимость
Текущие			Расходы по производству и реализации продукции данного периода
Расходы будущих периодов			Затраты произведенные в текущем отчетном периоде, но подлежащие включению в себестоимость продукции, которая будет выпускаться в последующие отчетные периоды. Должны принести доход в будущем	Расходы на освоение вводимого оборудования, новой продукции
Предстоящие			Затраты не произведенные в данном отчетном периоде, но для правильного отражения фактической себестоимости подлежат включению в затраты производства за данный отчетный период в плановом размере	Оплата отпусков работников, единовременного вознаграждения за выслугу лет
По степени контролируемости
Контролируемые			Затраты, поддающиеся контролю со стороны субъекта управления
Неконтролируемые			Затраты не зависящие от субъекта управления	Изменение цен на сырье
По степени регулируемости
Полностью регулируемые			Затраты, отражающие четкую (функциональную) взаимосвязь между «входом» и «выходом» процесса производства	Затраты в сфере производства и распределения: основные материалы
Частично регулируемые (произвольные)			Затраты, возникающие в результате решений, принимаемых руководителем периодически. Жесткая причинно-следственная связь между «входом» и «выходом» отсутствует (возможна корреляционная зависимость).	Затраты на маркетинг, рекламу, НИОКР
Слабо регулируемые (заданные)			Затраты, на величину которых невозможно воздействовать в краткосрочном периоде	Затраты на строительство производственного корпуса.

Изменение объема выпуска или реализации любого вида продукции связано с изменением прибыли, поэтому, принимая решение, руководитель должен представлять как оно отразиться на затратах и выручке [65, с. 146].

В этом случае категорию издержек нельзя рассматривать как некий монолит, отдельные структурные элементы которого подчиняются тем же законам, что и целое. Становится необходимым выделение из валовых (совокупных) издержек постоянных и переменных издержек.

Релевантной является та часть затрат и выгод, которая изменяется при изменении объема производства данной продукции.

В этой связи затраты разделяют на следующие виды:

•   Постоянные издержки (FC - от англ. Fixed Costs) - в относительно короткие промежутки времени не зависят от объема выпуска.

Они не изменяются в пределах установленной производственной мощности и, соответственно, изменяются скачкообразно при изменении производственной мощности. Могут контролироваться в долговременном периоде. Постоянные издержки по своей экономической природе являются затратами на создание условий для конкретной деятельности. К ним относятся расходы по содержанию зданий, помещений, арендная плата, оплата труда административного аппарата, отчисления на обязательное страхование имущества, амортизационные отчисления и пр.;

Переменные издержки (VC - от англ. Variable Costs) - изменяются пропорционально объему выпуска продукции;

Экономическая природа переменных издержек - это затраты на практическое осуществление деятельности, ради которой создана фирма. К ним относятся затраты на сырье, материалы, топливо, газ и электроэнергия, расходы на оплату труда (в их переменной составляющей).

Смешанные - включающие в себя постоянную и переменную части.

На каждом предприятие разграничение затрат на постоянные и переменные происходит посредством анализа конкретных статей, определяющих предпринимательские издержки и формирующих цену предприятия.

Руководитель может управлять не только переменными затратами, но и постоянными. Постоянные затраты не зависят от объема производства, но могут изменяться под воздействием других факторов (например, затраты на содержание заводской столовой являются постоянными относительно объема выпуска, но зависят от числа работников). В связи с этим полезно проанализировать все факторы, от которых зависят затраты (cost drivers), чтобы определить, от каких факторов зависят данные затраты и каковы параметры этой зависимости (коэффициенты пропорциональности).

Примером затрат, изменяющихся пропорционально факторам, отличным от объема выпуска, представлены в табл.

Воздействуя на факторы, указанные в табл. 4, менеджер может управлять постоянными затратами. Зависимость затрат от перечисленных факторов не всегда является линейной.

Таблица 4 - Влияние некоторых факторов на затраты

Факторы, влияющие на затраты	Виды затрат
Площадь помещения	Арендная плата
Стоимость имущества	Страхование
Количество работников	Затраты на содержание столовой
Количество заказов	Затраты на оформление заказов
Количество переналадок	Затраты на переналадку оборудования
Фонд времени работы оборудования	Затраты на проведение технического осмотра оборудования

Важно иметь ввиду, что общие (приходящиеся на весь объем производства) и удельные (на единицу продукции) затраты при изменении объема производства ведут себя по разному, табл. 5.

Таблица -5 Зависимость издержек от объема производства

Объем производства	Переменные издержки		Постоянные издержки
	общие	удельные	общие	удельные
Рост	Прямопропорциональный рост	неизменны	неизменны	Прямопропорциональное снижение
Снижение	Прямопропорциональное снижение	неизменны	неизменны	Прямопропорциональный рост

Методы выявления зависимости затрат от объема выпуска

Зависимость затрат от объема выпуска может быть как линейной, так и нелинейной. Для выявления характера и параметров этой зависимости используются специальные методы:

· инженерный метод (на основании технологических схем);

· метод наименьших квадратов;

· метод визуального контроля (оценка коэффициента пропорциональности «на глазок»;

· метод интерполяции (построение прямой линии по двум точкам).

Самые точные результаты дают инженерный метод наименьших квадратов [64, с. 319].

Инженерный метод состоит в том, что на каждую статью затрат технологии, инженеры исходят из технологической необходимости устанавливают нормативы на расходование ресурсов в натуральном выражении, а затраты планируют путем умножения этих нормативов на цены. Недостаток метода - высокая трудоемкость. Кроме того, сложно установить нормативы такие затраты, как зарплата, расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общецеховые, общехозяйственные расходы. Метод применяют, если речь идет о новой продукции, новой технологии, когда статистические данные за прошлые периоды отсутствуют.

Метод наименьших квадратов математически точен, но из-за большого объема вычислений требует использование компьютера. Процесс разделения затрат на переменные и постоянные состоит из следующих этапов:

·   группировка затрат;

·   сбор статистической информации;

·   построение графика зависимости затрат от объема;

·   определение численных параметров зависимости затрат от выпуска;

·   проверка силы связи между затратами и объемом производства.

1.2 Новые системы учета и управления затратами предприятия, возможность их применения в отечественной практике

В современных условиях хозяйствования процесс принятия управленческих решений тактического и стратегического характера базируется на информации о затратах и финансовых результатах деятельности предприятия. Следствием указанных рыночных требований стало появление в отечественной практике новых, или сравнительно новых, методов управления затратами предприятия таких как: функционально - стоимостной анализ, система стандарт-кост, система (метод) директ-костинг [58, с. 96].

Функционально - стоимостной анализ (ФСА) начал активно применяться в промышленности начиная с 60-х годов, прежде всего в США. Его использование позволило снизить себестоимость многих видов продукции без снижения ее качества и оптимизировать затраты на ее изготовление. ФСА остается и по сей день одним из самых популярных видов анализа изделий и процессов. ФСА является одним из методов функционального анализа технических объектов и систем, к этой же группе методов относятся ФФА и FMEA. Все виды функционального анализа основываются на понятии функции технического объекта или системы - проявлении свойств материального объекта, заключающегося в его действии (воздействии или противодействии) по изменению состояния других материальных объектов. При проведении ФСА определяют функции элементов технического объекта или системы и проводят оценку затрат на реализацию этих функций с тем, чтобы эти затраты, по возможности, снизить. Проведение ФСА включает следующие основные этапы:

-й этап: этап последовательного построения моделей объекта ФСА (компонентной, структурной, функциональной); модели строят или в форме графов, или в табличной (матричной) форме;

-й этап: этап исследования моделей и разработки предложений по совершенствованию объекта анализа.

Функционально-стоимостной анализ позволяет выполнить следующие виды работ:

определение и проведение общего анализа себестоимости бизнес - процессов на предприятии (маркетинг, производство продукции и оказание услуг, сбыт, менеджмент качества, техническое и гарантийное обслуживание и др.);

проведение функционального анализа, связанного с установлением и обоснованием выполняемых структурными подразделениями предприятий функций с целью обеспечения выпуска высокого качества продукции и оказания услуг;

определение и анализ основных, дополнительных и ненужных функциональных затрат;

сравнительный анализ альтернативных вариантов снижения затрат в производстве, сбыте и управлении за счет упорядочения функций структурных подразделений предприятия;

анализ интегрированного улучшения результатов деятельности предприятия.

Одним из эффективных инструментов в управлении затратами предприятия является система учета стандарт-кост, в основе которой лежит принцип учета и контроля затрат в пределах установленных норм и нормативов и отклонениям от них.

Термин стандарт-кост состоит из двух слов «стандарт», который означает количество необходимых производственных затрат (материальных и трудовых) для выпуска единицы продукции или заранее исчисленные затраты на производство единицы продукции, а слово «кост» - это затраты на единицу продукции. Таким образом, стандарт-кост буквально означает стандартные затраты. Эта система направлена прежде всего на контроль за использованием прямых затрат производства, а смежные калькуляции - для контроля накладных расходов.

Идею системы стандарт-кост можно выразить двумя положениями:

) все произведенные затраты в учете должны быть соотнесены со стандартами;

1)   отклонения, выявленные при сравнении фактических затрат со стандартами, должны быть расчленены по причинам.

К этим двум положениям, как правило, добавляют знаменитое правило Гантта:

Все расходы сверх установленных норм должны относиться на виновных лиц и никогда не включаться в счета, отражающие затраты.

В основе системы стандарт-кост лежит предварительное (до начала производственного процесса) нормирование затрат по статьям расходов:

·   основные материалы;

·   оплата труда основных производственных рабочих;

- производственные накладные расходы (заработная плата вспомогательных рабочих, вспомогательные материалы, арендная плата, амортизация оборудования и др.);

·   коммерческие расходы (расходы по реализации продукции).

Предварительно исчисленные нормативы затрат рассматриваются как стандарты, к которым необходимо привести фактические затраты путем умелого руководства. При возникновении отклонений, стандартные нормы не изменяют, они остаются относительно постоянными на весь установленный период. Отклонения между действительными и предполагаемыми затратами, возникающие в каждом отчетном периоде, в течение года накапливаются на отдельных счетах отклонений и полностью списываются не на затраты производства, а непосредственно на финансовые результаты предприятия.

Схематически система стандарт-кост выглядит следующим образом:

1) Выручка от продажи продукции;

2)      Стандартная себестоимость продукции;

)        Валовая нормативная прибыль (п. 1 - п. 2);

)        Отклонения от стандартов;

)        Фактическая прибыль (п. 3 -/+ п. 4).

Выявляемые в текущем порядке отклонения от установленных стандартных норм затрат подвергаются анализу для выяснения причин их возникновения.

Для практической реализации системы стандарт-кост, необходимы следующие счета учета отклонений фактических затрат от стандартных норм:

«Отклонения по расходу материалов»;

«Отклонения по заработной плате»;

«Отклонения по накладным расходам»;

«Отклонения от стандартной коммерческой себестоимости».

Системе стандарт-кост присущи и недостатки. Стандарты не всегда возможно установить на все производственные затраты, в результате чего ослабляется контроль за ними. При выполнении производственной компанией, за короткое время, большого количества различных по характеру и типу заказов, исчислять стандарт на каждый заказ практически невозможно.

Таким образом, для практической реализации системы стандарт-кост в отечественном учете необходимо предусмотреть выделение специальных бухгалтерских счетов учета отклонений. При отсутствии, как в настоящее время, таких счетов, применение системы стандарт-кост требует ведения параллельного учета, что требует увеличения штата финансовых работников предприятия и вряд ли целесообразно, несмотря на все аналитические преимущества данной системы в управлении затратами.

Существующая в настоящее время отечественная система бухгалтерского учета во многом еще остается учетом директивной экономики и выполняет, в основном, функции расчета налогооблагаемой базы. До сих пор, на наших предприятиях применяются методы учета затрат, предусматривающие учет и исчисление полной фактической себестоимости единицы продукции (работ, услуг). Однако весь мировой опыт свидетельствует об эффективности использования маржинального метода бухгалтерского учета - системы (метода) «директ-костинг», в основе которой лежит исчисление сокращенной себестоимости продукции и определение маржинального дохода.

Исторически маржинальный метод стал использоваться в западных странах тогда, когда исчерпала себя модель экстенсивного развития производства и на ее смену пришла новая модель - модель интенсивного развития. Использование этой модели потребовало решения стратегических задач управления на основе четкого подразделения затрат на прямые и косвенные, основные и накладные, постоянные и переменные.

В отечественную учетную теорию термин директ-костинг вошел сравнительно недавно и сразу приобрел широкую популярность [32 с. 75].

В зарубежной практике для повышения объективности разделения затрат на переменные и постоянные используются метод высшей и низшей точки объема производства за период, метод статистического построения сметного уравнения, графический метод и др.

Основными показателями при применении метода директ-костинг выступают: маржинальный доход, порог рентабельности (точка безубыточности), запас финансовой прочности.

Следует отметить, что указанные показатели у различных авторов названы по разному, например, порог рентабельности может называться критическим объемом продаж и точка безубыточности - критической и даже «мертвой» точкой.

Маржинальный доход исчисляется как разность между ценой продажи продукции и величиной переменных затрат производства.

Z = Zc + Zv                                                                                     (1)

где: Zc - постоянные затраты; Zv - переменные затраты.

После выделения из общей совокупности затрат предприятия переменных затрат, маржинальный доход, можно определить по следующей формуле:

D = N - Zv                                                                                               (2)

где: N - объем реализации.

Наиболее сложным практическим моментом в количественном определении маржинального дохода является правильное разделение затрат на переменные и постоянные. Как указывалось выше, учетная практика разработала ряд эффективных методов. Приведем алгоритм построения уравнения общих затрат с разделением их на постоянную и переменную части по методу высшей и низшей точки.

1. Из данных об объеме производства и затратах за период выбираются максимальные и минимальные значения объема и затрат.

2. Находятся разности в уровнях объема производства и затрат.

3. Определяется ставка переменных расходов на одно изделие путем отнесения разницы в уровнях затрат за период (разность между максимальным и минимальным значениями затрат) к разнице в уровнях объема производства за тот же период.

4. Определяется общая величина переменных расходов на максимальный (минимальный) объем производства путем умножения ставки переменных затрат на соответствующий объем производства.

5. Определяется общая величина постоянных расходов как разность между всеми зачетами и величиной переменных расходов.

6. Составляется уравнение совокупных затрат, отражающее зависимость изменений общих затрат от изменения объема производства.

Поскольку N = Z + P (прибыль), то маржинальный доход может исчисляться как сумма постоянных затрат и прибыли и тем самым он характеризует вклад предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли:

D = Zc + P                                                                                       (3)

Для расчета порога рентабельности исходным уравнением является:

N = Z + P                                                                              (4)

Если предприятие работает прибыльно, то значение P > 0, если убыточно, тогда P < 0. Если Р = 0, то нет ни прибыли, ни убытка и выручка от реализации равна затратам. Точка перехода из одного состояния в другое (при Р = 0) называют критической точкой или точкой безубыточности. Она примечательна тем, что позволяет получить оценки объема производства, цены изделия, выручки, уровня постоянных расходов и других показателей, исходя из требований общего финансового состояния предприятия.

Для вычисления точки безубыточности можно использоваться либо графическим методом, либо методом уравнений.

Хотя графический метод считается более наглядным, в целях настоящей работы воспользуемся методом уравнений.

Метод уравнений (аналитический метод) основан, как указывалось, на анализе исходного уравнения:

N = Z + P = Zc + Zv + P                                                                 (5)

В точке К:

N = Zc + Zv                                                                                              (6)

Если выручку представить как произведение цены продажи единицы изделия (p) и количества проданных единиц (q), а переменные затраты как произведение переменных затрат на единицу изделия (v) на q, т.е.:

N = p*q; Zv = v * q                                                                        (7)

то в точке К:

p*q = Zc + v*q; (p - v) * q = Zc                                                      (8)

Это уравнение является основным для получения исходных оценок.

1. Расчет критического объема производства (продаж):

qк = Zc / p - v = Zc / d                                                           (9)

где d - маржинальный доход на единицу изделия, руб.

2. Расчет порога рентабельности (критического объема выручки). Для расчета этого показателя используется уравнение критического объема производства. Необходимую формулу можно получить, умножив левую и правую части уравнения на цену единицы изделия р:

Nк = qк * p = Zc * p / d = Zc / d/p = Zc / d*q/p*q = Zc / D/N (10)

Данные уравнения являются исходными для расчета ряда аналитических показателей метода директ-костинг, таких, как критический уровень постоянных затрат, критическая цена реализации, расчет планового объема продаж для заданной суммы прибыли и т.д.

Основные преимущества системы директ-костинг можно свести к следующему [28, с. 45]:

упрощение исчисления себестоимости продукции, так как себестоимость планируется и учитывается только в части производственных затрат;

·   отсутствие процедур по составлению сложных расчетов для условного распределения постоянных затрат между видами продукции. Их в состав себестоимости продукции не включают и списывают непосредствен - но на уменьшение финансового результата;

- возможность определения порога рентабельности, запаса финансовой прочности, нижней границы цены продукции или заказа;

- возможность определения оптимальной программы выпуска и реализации продукции;

·   возможность выбора между собственным производством продукции и ее закупкой на стороне;

- ограничение себестоимости переменными расходами позволяет упростить процессы нормирования, планирования, учета и контроля затрат.

Вместе с тем теоретические и практические исследования системы директ-костинг позволяют выделить некоторые ее недостатки:

по мнению противников этой системы она не дает ответ на вопрос, сколько стоит данный продукт, какова его полная себестоимость;

ведение учета неполной себестоимости не отвечает требованиям отечественной системы учета, так как в финансовой отчетности должна указываться полная себестоимость продукции.

для эффективного применения системы директ-костинг прямые затраты должны составлять большую часть расходов и предприятие должно выпускать узкий перечень продукции.

Практическое применение системы директ-костинг на отечественных предприятиях, в качестве основной учетной системы, также как и системы стандарт-кост теоретически возможно, но требует дополнительной учетной работы. Однако для производства отдельных аналитических расчетов для бизнес - планирования, система директ-костинг достаточно эффективна и вполне достойна широкого применения.

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно сделать следующие выводы:

1)   При сложившихся на рынке уровнях цен и спроса на продукцию предприятия, проблема достижения максимальной прибыли может быть решена только за счет снижения уровня затрат;

2)   Четкое определение затрат предприятия и их экономически обоснованная классификация имеют большое значение для организации оптимального управления ими и, соответственно, для снижения их уровня;

3)   В результате развития конкурентной рыночной среды возникает необходимость в децентрализации управления. При этом обобщающим понятием стал центр ответственности, отвечающий за обобщение данных о затратах и результатах хозяйственной деятельности по выделенному структурному подразделению;

4)   Факторы формирования затрат по влиянию на уровень последних можно разделить на следующие виды: объемные, нормативные, ценовые, качественные. Для выявления влияния этих факторов на уровень затрат необходимо ведение управленческого учета и формирование, в рамках этого учета, исходной системы показателей.

5)   Применение в отечественной практике, в качестве основных, западных учетных систем управления затратами, требует как внесения изменений в законодательную и нормативную базу, так и отказа от сложившихся традиционных методов учета затрат. Применение систем стандар-кост, директ-костинг, в качестве параллельных аналитических систем управленческого учета повышает трудоемкость учетных операций, требует, как правило, дополнительного персонала и технического обеспечения и, поэтому, пока ограничено.

 

1.3 Основные методики анализа затрат на производство и реализацию продукции и резервов их снижения

В настоящее время при анализе фактических затрат произведенной и реализованной продукции, выявлении резервов и экономического эффекта от их снижения используется факторный анализ. Поскольку затраты комплексный результирующий показатель, и знание условий его формирования важно для эффективного управления организацией, интерес представляет оценка влияния на этот показатель различных факторов или причин при их изменении в процессе производства, в частности - отклонения от плановых значений, значений в базовом периоде и т.п.

Экономические факторы наиболее полно охватывают все элементы процесса производства - средства, предметы труда и сам труд. Они отражают основные направления работы коллективов предприятий по снижению затрат: повышение производительности труда, внедрение передовой техники и технологии, лучшее использование оборудования, удешевление заготовки и лучшее использование предметов труда, сокращение административно-управленческих и других накладных расходов, сокращение брака и ликвидация непроизводительных расходов и потерь [33, с. 7].

К важнейшим группам факторам, оказывающим существенное влияние на уровень затрат, можно отнести следующие.

) Повышение технического уровня производства: внедрение новой, прогрессивной технологии; механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Для данной группы факторов по каждому мероприятию рассчитывается экономический эффект, который выражается в снижении затрат на производство продукции. Экономия от осуществления мероприятий определяется сравнением величины затрат на единицу продукции до и после внедрения мероприятий и умножением полученной разности на объем производства в планируемом году:

ЭК = (З₀ - З₁) * Q,                                                                (11)

где ЭK - экономия прямых текущих затрат;

З₀ - прямые текущие затраты на единицу продукции до внедрения мероприятия;

З₁ - прямые текущие затраты на единицу продукции после внедрения мероприятия

Q - объем выпуска продукции в натуральных единицах от начала внедрения мероприятия до конца планируемого периода.

) Совершенствование организации производства и труда: изменения в организации производства, формах и методах труда при развитии специализации производства; совершенствования управления производством и сокращения затрат на него; улучшение использования основных средств; улучшение материально-технического снабжения; сокращения транспортных расходов; прочих факторов, повышающих уровень организации производства. При одновременном совершенствовании техники и организации производства необходимо установить экономию по каждому фактору в отдельности и включить в соответствующие группы. Если такое разделение сделать трудно, то экономия может быть рассчитана исходя из целевого характера мероприятий либо по группам факторов.

Снижение текущих затрат происходит в результате совершенствования обслуживания основного производства (например, развития поточного производства, повышения коэффициента сменности, упорядочения подсобно-технологических работ, улучшения инструментального хозяйства, совершенствования организации контроля за качеством работ и товаров). Значительное уменьшение затрат живого труда может произойти при увеличении норм и зон обслуживания, сокращении потерь рабочего времени, уменьшении числа рабочих, не выполняющих норм выработки. Эту экономию можно подсчитать, если умножить количество высвобождающихся рабочих на среднюю заработную плату в предыдущем году (с начислениями на социальное страхование и с учетом расходов на спецодежду, питание и т.п.). Дополнительная экономия возникает при совершенствовании структуры управления организации в целом. Она выражается в сокращении расходов на управление и в экономии заработной платы и начислений на нее в связи с высвобождением управленческого персонала [33, с. 9].

При улучшении использования основных средств экономия исчисляется как произведение абсолютного сокращения затрат (кроме амортизации) на единицу оборудования (или других основных средств) на среднедействующее количество оборудования (или других основных средств).

Совершенствование материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов находит отражение в уменьшении норм расхода сырья и материалов, снижении их себестоимости за счет уменьшения заготовительно-складских расходов. Транспортные расходы сокращаются в результате уменьшения затрат на доставку сырья и материалов от поставщика до складов организации, от заводских складов до мест потребления; уменьшения расходов на транспортировку готовых изделий.

) Изменение объема и структуры: изменение номенклатуры и ассортимента продукции, повышение качества и объема производства продукции. Изменения в данной группе факторов могут привести к относительному уменьшению условно-постоянных расходов (кроме амортизации), относительному уменьшению амортизационных отчислений. Условно-постоянные расходы не зависят непосредственно от количества выпускаемых товаров, с увеличением объема производства их количество на единицу товара уменьшается, что приводит к снижению его себестоимости.

Относительная экономия на условно-постоянных расходах определяется по формуле

ЭK_П = (Т_V * З_УП0) / 100,                                                                (12)

где ЭК_П - экономия условно-постоянных расходов;

З_УП0 - сумма условно-постоянных расходов в базисном периоде;

Т_V - темп прироста объема производства по сравнению с базисным периодом.

Относительное изменение амортизационных отчислений рассчитывается особо. Часть амортизационных отчислений (как и других затрат на производство) не включается в себестоимость, а возмещается за счет других источников (спецфондов, оплаты услуг на сторону, не включаемых в состав товарной продукции, и др.), поэтому общая сумма амортизации может уменьшиться. Уменьшение определяется по фактическим данным за отчетный период. Общую экономию на амортизационных отчислениях рассчитывают по формуле

ЭК_А = (А_ОК / Q_О - А₁К / Q₁) * Q_1,                                                 (13)

где ЭК_А - экономия в связи с относительным снижением амортизационных отчислений;

А₀, А₁ - сумма амортизационных отчислений в базисном и отчетном периоде;

К - коэффициент, учитывающий величину амортизационных отчислений, относимых на себестоимость продукции в базисном периоде;

Q₀, Q₁ - объем выпуска продукции в натуральных единицах базисного и отчетного периода.

Чтобы не было повторного счета, общую сумму экономии уменьшают (увеличивают) на ту часть, которая учтена по другим факторам.

Изменение номенклатуры и ассортимента продукции является одним из важных факторов, влияющих на уровень затрат на производство. При различной рентабельности отдельных изделий (по отношению к себестоимости) сдвиги в составе продукции, связанные с совершенствованием структуры и повышением эффективности производства, могут приводить и к уменьшению и к увеличению затрат на производство. Влияние изменений структуры продукции на величину затрат анализируется по переменным расходам по статьям калькуляции типовой номенклатуры. Расчет влияния структуры продукции на уровень затрат необходимо увязать с показателями повышения производительности труда [33, с. 9].

) Отраслевые и прочие факторы: ввод и освоение новых цехов, производственных единиц и производств, подготовка и освоение производства; прочие факторы.

Значительные резервы заложены в снижении расходов на подготовку и освоение новых видов производства товаров и новых технологических процессов, в уменьшении затрат пускового периода по вновь вводимым в действие цехам и объектам. Расчет суммы изменения расходов осуществляется по формуле:

ЭК_П = (З₁/Q₁ - З₀/Q₀) * Q_1,                                                    (14)

где ЭК_П - изменение затрат на подготовку и освоение производства;

З₀, З₁ - суммы затрат базисного и отчетного периода;

Q₀, Q₁ - объем выпуска продукции базисного и отчетного периода.

Если изменения величины затрат в анализируемый период не нашли отражения в вышеназванных факторах, то их относят к прочим. К ним можно отнести, например, изменение размеров или прекращение обязательных платежей, изменение величины затрат, включаемых в себестоимость продукции и др.

Выявленные в результате анализа факторы снижения затрат и резервы необходимо суммировать в окончательных выводах, определить суммарное влияние всех факторов на снижение общей величины затрат на единицу продукции.

Традиционно анализ затрат начинают с анализа динамики затрат всей продукции, при этом сравнивают фактические затраты с плановыми или с затратами базисного периода.

Общая сумма затрат может измениться из-за объёма и структуры выпуска продукции, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

В процессе анализа выявляют, по каким статьям затрат произошёл наибольший перерасход и как это изменение повлияло на изменение общей суммы переменных и постоянных расходов.

Приведенная схема поясняет порядок оценки влияния факторов на общее изменение затрат при сопоставлении затрат текущего периода с предыдущим, рис. Рис. 1.

Рис. 1. Схема анализа влияния факторов на изменение общей суммы затрат на производство товаров

При этом перерасчет затрат предыдущего периода на объем производства товаров текущего периода целесообразно осуществлять только по переменной части затрат. Рассмотрим пример факторного анализа затрат в соответствии с рассмотренной выше схемой на основе исходных данных, приведенных в главе 3 данной работы.

2.     
Общая характеристика ООО «Предприятие «Кант»

2.1 Организационная характеристика ООО «Предприятие «Кант»

 

ООО «Предприятие «Кант» (далее «Общество») является хозяйственным обществом, уставный капитал которого делится на доли. Доли уставного капитала распределены между учредителями. Размер уставного капитала определяется Уставом. ООО «Предприятие «Кант» было создано в результате преобразования ТОО «Предприятие «Кант» и является правопреемником последнего по всем долгам, обязательствам и ранее заключенным договорам. «Общество» создано с целью организации хозяйственной деятельности по производству и реализации товаров, работ, и услуг, а также извлечения прибыли в интересах участников. Участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости внесенных ими вкладов. Общество создано на неограниченный срок деятельности.

Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Предприятие «Кант».

Сокращенное наименование ООО «Предприятие «Кант».

Адрес: ул. Маяковского, 51, г. Йошкар-Ола, Марий Эл, РФ, 424006, е-mail: kant@mari-el.ru; адрес в Интернет: #"600704.files/image002.gif">

Рис. 2. Организационная структура управления ООО «Предприятие «Кант»

Каждый отдел имеет своего руководителя (второе лицо после директора) и выполняет обязанности в различных сферах деятельности. Сотрудники экономического отдела занимаются составлением экономической документации, ведением бухгалтерского и налогового учета, составлением калькуляций себестоимости произведенной продукции, анализом результатов деятельности предприятия и т.д.

На отдел кадров возлагаются обязанности по подбору персонала, ведению учета личного состава предприятия, его подразделений, оформлению приема, переводов и увольнения работников в соответствии с трудовым законодательством, оформлению отпусков работникам и прочих социальных гарантий, а также по ведению прочей кадровой документации.

Сотрудники общего отдела занимаются налаживанием связей и заключением договоров с поставщиками и покупателями, учетом товарно-материальных ценностей, сбытом произведенной продукции и снабжением производства сырьем и материалами, а также обслуживанием и уборкой помещений предприятия.

Отдел подготовки производства носит функцию вспомогательного производства. В обязанности сотрудников входит регулирование и налаживание процесса производства, контроль за соблюдением норм и требований охраны труда и техники безопасности, ремонт и обслуживание станков, оборудования, электросетей и других систем обеспечения производства.

Рабочие основного производства непосредственно заняты производством продукции, мастер регулирует деятельность работников основного производства, а начальник производства регулирует производственный процесс, оформляет техническую документацию, чертежи, контролирует качество произведенной продукции и т.д.

Работа всех отделов тесно взаимосвязана, отдел подготовки производства обеспечивает постоянный и бесперебойный производственный процесс, экономический отдел на основе данных о затратах основного производства калькулирует себестоимость, общий отдел обеспечивает производство сырьем и материалами и занимается сбытом готовой продукции, отдел кадров работает со всем персоналом предприятия и т.д.

На предприятии установлена пятидневная рабочая неделя с двумя выходными днями. Выходные дни - суббота, воскресенье. Время начала работы - 9.00, время окончания работы - 18.00. Отдельным работникам установлен ненормированный рабочий день. В настоящее время работа основного производства осуществляется в одну смену.

2.2 Экономический анализ деятельности ООО «Предприятие «Кант»

 

Анализ производства и реализации продукции

Объем производства и объем реализации продукции являются взаимозависимыми показателями.

Темпы роста объема производства и реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия. Поэтому анализ данных показателей имеет важное значение, табл. 6.

Таблица 6 - Анализ динамики и структуры реализации продукции, тыс. р.

Наименование	Годы			Структура, %			Отклонение
	2008	2009	2010	2008	2009	2010	Абс.	Относит.
1. Производство продукции:	15331	15641	16855	80,4	81,9	82,9	1214	107,8
МФУ, НЛВ	15331	15641	16855	80,4	81,9	82,9	1214	107,8
2. Оказание услуг:	3730	3457	3472	19,6	18,1	17,1	15	100,4
услуги ремонта	3214	2969	2874	16,9	15,5	14,1	-95	96,8
резка металла	516	488	598	2,7	2,6	2,9	110	122,5
Итого	19061	19098	20327	100	100	100	1229	106,4

 

В результате анализа реализации продукции, установили, что производство и реализация деталей и запасных частей приносит ООО «Предприятие «Кант» большую часть доходов. В 2010 г. этот показатель составил 92,9% в общей сумме дохода и в динамике наблюдается рост данного показателя.

Анализ использования основных средств

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленных предприятиях является обеспеченность их основными средствами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование [45, с. 164].

Проанализируем наличие, движение и структуру основных средств ООО «Предприятие «Кант» за 2008-2010 гг., табл. 7-9, а также выделим активную и пассивную части, табл. 10.

Таблица 7 - Наличие, движение и структура основных средств за 2008 год

Группа основных средств	Наличие на нач. периода		Поступило за отч. период		Выбыло за отч. период		Наличие на конец периода
	тыс. р.	%	тыс. р.	%	тыс. р.	%	тыс. р.	%
Здания	859	71,3	0	0	212	81,2	647	67,3
Сооружения и передаточные устройства	110	9,1	0	0	0	0	110	11,4
Машины и оборудование	214	17,8	0	0	36	13,8	178	18,5
Производственный и хозяйственный инвентарь	22	1,8	17	100	13	5,0	26	2,7
Другие виды основных средств	0	0		0		0,0	0	0
ИТОГО	1205	100	17	100	261	100	961	100

Из табл. 7 следует, что в структуре основных средств ООО «Предприятие «Кант» преобладают здания (67,3%), за 2008 год их величина возросла. Несколько увеличилась доля сооружений и передаточных устройств за 2008 год (до 11,4%). В 2008 году были проданы машины и оборудование на сумму 13,8 тыс. р., однако их доля возросла до 18,5%. Также в течение года были приобретены производственный и хозяйственный инвентарь на сумму 100 тыс. р. Общая сумма основных средств на конец 2008 года составляет 961 тыс. р.

Таблица 8 - Наличие, движение и структура основных средств за 2009 год

Группа основных средств	Наличие на нач. периода		Поступило за отч. период		Выбыло за отч. период		Наличие на конец периода
	тыс. р.	%	тыс. р.	%	тыс. р.	%	тыс. р.	%
Здания	647	67,3		0	477	67,5	170	48,3
Сооружения и передаточные устройства	110	11,4		0	54	7,6	56	15,9
Машины и оборудование	178	18,5		0	78	11,0	100	28,4
Производственный и хозяйственный инвентарь	26	2,7	98	100	98	13,9	26	7,4
Другие виды основных средств	0	0		0		0	0	0
ИТОГО	961	100	98	100	707	100	352	100

В 2009 году, по сравнению с 2008 годом, общая сумма основных средств уменьшилась на 609 тыс. р. Были проданы здания на сумму 477 тыс. р., а также был полностью использован производственный и хозяйственный инвентарь, приобретенный в 2009 г. на сумму 98 тыс. р. Также в 2009 году выбыли сооружения и передаточные устройства на сумму 54 тыс. р. Таким образом, в структуре основных средств за 2009 год доля зданий уменьшилась до 48,3%, а доля сооружений и передаточных устройств увеличилась на 4,5%.

Таблица 9 - Наличие, движение и структура основных средств за 2010 год

Группа основных средств	Наличие на нач. периода		Поступило за отч. период		Выбыло за отч. период		Наличие на конец периода
	тыс. р.	%	тыс. р.	%	тыс. р.	%	тыс. р.	%
Здания	170	48,3	0	0	0	0	170	25,2
Сооружения и передаточные устройства	56	15,9	0	0	0	0	8,3
Машины и оборудование	100	28,4	337	100	15	45,5	422	62,6
Производственный и хозяйственный инвентарь	26	7,4	0	0	18	54,5	8	1,2
Другие виды основных средств	0	0	0	0	0	0	0	0
ИТОГО	352	100	337	100	33	100	656	100

В 2010 году было закуплено новое оборудование и отремонтировано старое на сумму 337 тыс. р., в результате чего стоимость машин и оборудования увеличилась в 4,2 раз. Удельный вес машин и оборудования составил 62,6%.

Таким образом, за 2010 год сумма основных средств возросла до 656 тыс. р. или почти в 2 раза.

Таблица 10 - Анализ динамики и состава основных средств

Показатели	Годы						Отклонения за 2009-2008 гг.		Отклонения за 2010-2009 гг.
	2008		2009		2010
	тыс. р.	%	тыс. р.	%	тыс. р.	%	тыс. р.	%	тыс. р.	%
Итого ОС	961	100	352	100	656	100	- 609	-	304	-
В т.ч.							-	-	-	-
активная часть	178	19	100	28	422	64	- 78	10	322	36
пассивная часть	783	81	252	72	234	36	- 531	-10	- 18	-36

За 2009-2010 гг. сумма основных средств увеличилась на 252 тыс. р., или примерно в 2 раза. Величина активной части основных средств в 2010 г. возросла на 322 тыс. р., ее удельный вес в общей сумме основных средств увеличился на 36% и составил 64%. А сумма пассивной части основных средств снизилась на 18 тыс. р., ее удельный вес в 2010 г. соответственно уменьшился на 36% и составил 36%.

Коэффициент обновления, табл. 11, характеризующий долю новых основных средств в общей их стоимости на конец года в динамике возрастает. Темп обновления показывает, какая доля в стоимости основных средств на начало периода направлена на покрытие выбытия основных средств за период. Отрицательное значение данного показателя в 2008-2009 гг. обусловлено тем, что стоимость выбывших основных средств превышала стоимость поступивших. Срок обновления основных средств в 2009-2010 гг. существенно снизился к уровню 2008 г. Коэффициент стабильности характеризует сохраняемые для дальнейшего использования фонды. Динамика показателя имеет тенденцию к росту.

Таблица 11 - Анализ движения и технического состояния основных средств, тыс. р.

Показатель	Годы			Абсолютное изменение		Темп роста, (%)
				2009 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г.	2009 г. к 2008 г.	2010 г. к 2009 г.
	2008	2009	2010
1. Наличие основных средств на начало года, в том числе:	1 205	961	352	- 244	- 609	79,8	36,6
2 Поступило за год	17	98	337	81	239	576,5	343,9
3 Выбыло за год	261	707	33	446	- 674	270,9	4,7
4. Наличие основных средств на конец года, в том числе:	961	352	656	- 609	304	36,6	186,4
5. Изменение за год	- 244	- 152	304	92	456	62,3	-200,0
6. Наличие основных средств на конец года в % к началу года	79,8	36,6	186,4	-43,1	149,7	45,9	508,8
Коэффициенты:
7. обновления	0,018	0,278	0,514	0,261	0,235	1573,8	184,5
8. темп обновления	-0,202	- 0,634	0,864	-0,431	1,497	313,0	-136,3
9. срок обновления	56,5	3,6	1,9	-52,9	-1,6	6,4	54,2
10. стабильности	1,014	1,102	1,957	0,088	0,855	108,7	177,6
11. интенсивности обновления	15,353	7,214	0,098	-8,139	- 7,116	47,0	1,4
12. выбытия	0,272	2,009	0,050	1,737	- 1,958	739,5	2,5
13. срок службы	4,617	1,359	10,66	-3,258	9,307	29,4	784,7
14. прироста	0,014	0,102	0,957	0,088	0,855	722,8	938,8

Коэффициент интенсивности обновления отражает величину выбывших средств на единицу вновь вводимых объектов, т.е. количество выбывающих устаревших объектов в результате введения новых. Таким образом, коэффициент интенсивности обновления отражает уровень высвобождения капитала в результате введения новой техники. Этот показатель характеризует темп технического прогресса. Его увеличение свидетельствует о сокращении сроков эксплуатации средств, ликвидации устаревших объектов [45, с. 167].

Замедление процессов обновления и ликвидации устаревших основных средств приводит к увеличению степени их изношенности, старению машин, оборудования и других элементов, как активной части, так и всех основных средств. Коэффициент выбытия показывает, какая часть основных средств, с которыми предприятие начало деятельность в отчетном периоде, выбыла из - за ветхости и по другим причинам. Из данных таблицы видно, что в организации растет срок службы основных средств. Коэффициент прироста в 2010 - возрос до 0,957. Таким образом, за исследуемый период на предприятии основных средств поступило больше, чем выбыло.

В целом динамика показателей носит достаточно позитивный характер.

Таблица 12 - Анализ состояния основных средств

Наименование показателя	Годы			Абсолютное отклонение за 2009-2008 гг.	Абсолютное отклонение за 2010-2009 гг.
	2008	2009	2010
1. Первоначальная стоимость, тыс. р.	961	352	656	-609	304
1.1. Здания и сооружения, тыс. р.	647	170	170	-477	0
1.2. Других основных средств, тыс. р.	314	182	486	-132	304
2. Износ основных средств, тыс. р.	436	194	251	-242	57
2.1. Износ зданий и сооружений, тыс. р.	338	95	99	-243	4
2.2. Других основных средств, тыс. р.	98	99	152	1	53
3. Коэффициент износа основных средств	0,454	0,551	0,383	0,097	-0,169
3.1. Здания и сооружения	0,522	0,559	0,582	0,036	0,024
3.2. Другие основные средства	0,312	0,544	0,313	0,232	-0,231
4. Коэффициент годности основных средств	0,546	0,449	0,617	-0,097	0,169
4.1. Здания и сооружения	0,478	0,441	0,418	-0,036	-0,024
4.2. Другие основные средства	0,688	0,456	0,687	-0,232	0,231

Проанализировав табл. 12 можно сделать следующий вывод. За анализируемый период наблюдается динамика увеличения коэффициента годности основных средств и соответственно уменьшение коэффициента износа. В целом, в 2010 году общий коэффициент годности основных средств составил 0,617, что свидетельствует о том, что они в пригодном для использования состоянии. В течение 2010 года было введено в эксплуатацию большое количество новых основных средств, в основном машин и оборудования, в результате чего возросла амортизация. Очевидна тенденция того, что существенно возрастает коэффициент износа по зданиям и сооружениям. На конец 2010 г. износ зданий составил 58,2%. По другим основным средствам износ составил 31,3%.

Таблица 13 - Анализ обеспеченности предприятия основными средствами

Показатели	Годы			Абсолютное отклонение в 2009-2008 гг.	Абсолютное отклонение в 2010-2009 гг.	Темп изменения в 2009-2008 гг., %	Темп изменения в 2010-2009 гг., %
	2008	2009	2010
Среднегодовая стоимость ОС, тыс. р.	1 083	657	504	- 427	- 153	60,6	76,8
Среднесписочная численность работников, чел.	47	45	45	- 1	- 0	97,0	100,0
- в том числе рабочих, чел.	24	24	24	-	-	100	100,0
Среднегодовая стоимость активных ОС, тыс. р.	178	100	422	- 78	322	56,2	422,0
Фондовооруженность, тыс. р. на чел.	23,28	11,17	- 9	- 3	62,5	76,8
Техническая вооруженность, тыс. р. на чел.	7,417	4,167	17,583	- 3	13	56,2	422,0

Проанализировав фондовооруженность работников ООО «Предприятие «Кант», табл. 13, за 2009-2010 гг., можно проследить динамику увеличения значения показателей. Аналогично, техническая вооруженность рабочих за анализируемый период возрастет. Среднесписочная численность работников и рабочих предприятия за 2008-2010 года значительно не менялась, поэтому этот показатель не повлиял на величину фондовооруженности и технической вооруженности.

Таблица 14 - Анализ эффективности использования основных средств

Наименование показателя	Годы			Абсолютное отклонение в 2010-2009 гг.		Темп изменения в 2010-2009 гг., %
	2008	2009	2010
1. Стоимость основных средств, тыс. р.	961	352	656	304		186,4
1.1. производственные	605	225	361	136		160,2
1.2. активные	178	100	422	322		422,0
	2008	2009	2010
2. Удельный вес активной части основных средств в общей стоимости основных средств, %	19	28	64		36%	226,4
3. Объем реализации, тыс. р.	19 061	19 098	20 327		1 229	106,4
4. Прибыль от реализации, тыс. р.	8	- 357	877		1 234	-245,7
5. Фондоотдача	19,83	54,26	30,99		- 23,27	57,1
5.1. Фондоотдача производственных основных средств	31,483	84,775	56,339		- 28,436	66,5
5.2. Фондоотдача активной части основных средств	107,08	190,98	48,17		- 142,812	25,2
6. Фондорентаьельность
6.1. Общая фондорентабельность	0,008	-1,014	1,337		2,351	-131,8
6.2. Фондорентабельность активной части основных средств	0,045	-3,570	2,078		5,648	-58,2
7. Рентабельность продукции	0,000	-0,019	0,043		0,062	-230,8
8 Амортизация	416	184	211		57	129,4
9. Фондооборачиваемость	0,43	0,52	0,32		- 0,17	69,4

 

Проанализировав данные табл. 14 можно отметить, что в 2010 г. к уровню 2009 г. снизилась фондоотдача, а также достаточно существенно фондоотдача активной части основных средств. Позитивным моментом является то, что в 2010 г. фондорентабельность приняла положительное значение.

Анализ трудовых ресурсов

Достаточная обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ, эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других экономических показателей [45, с. 189].

Таблица 15 - Обеспеченность предприятия трудовыми ресурсами, чел

Показатели	Год			Абсолютное изменение
				2009 к 2008	2010 к 2008	2010 к 2009
	2008	2009	2010
1. Количество персонала организации всего:	47	48	48	1	1	-
2. Промышленно-производственный персонал	46	47	47	1	1	-
В т.ч.				-	-	-
ИТР и служащие	22	23	23	1	1	-
3. Рабочие	24	24	24	-	-	-

Анализируя данные табл., видим, что количество персонала в 2008-2010 практически не изменялось.

Для характеристики движения рабочей силы рассчитывают и анализируют динамику следующих показателей:

Таблица 16 - Анализ движения персонала, чел

Показатели	Годы			Абсолютное изменение
				2009 к 2008	2010 к 2008	2010 к 2009
	2008	2009	2010
1. Численность работников на начало года	46	47	48	1	2	1
2. Приняты на работу	12	8	5	- 4	- 7	- 3
3. Выбыли	11	7	5	- 4	- 6	- 2
4. Численность персонала на конец года	47	48	48	1	1	-
5. Среднесписочная численность персонала	47	45	45	- 1	- 1	- 0
6. Коэффициент по приему работников	0,26	0,18	0,11	- 0,08	- 0,15	- 0,07
7. Коэффициент по выбытию работников	0,24	0,16	0,11	- 0,08	- 0,13	- 0,04
8. Коэффициент текучести кадров	0,24	0,16	0,11	- 0,08	- 0,13	- 0,04
9. Коэффициент постоянства состава персонала	0,76	0,84	0,89	0,08	0,13	0,04

Анализ табл. 16 показывает, что в 2010 году значения коэффициентов значительно не изменились. Коэффициент оборота по приему в 2008-2010 гг. был меньше 1, поскольку количество принятых работников было ниже среднесписочной численности сотрудников. Выбыло из ООО «Предприятие «Кант» в 2010 году на 2 человека меньше, соответственно коэффициент оборота по выбытию сократился на 0,05 и составил всего 0,11. Коэффициент постоянства состава персонала возрос до 0,89. Коэффициент текучести кадров, характеризующий движение рабочей силы, обусловленное неудовлетворенностью работника рабочим местом или неудовлетворенностью организации конкретным работником, в 2008-2009 гг. не очень значителен, к 2010 году он снижается до 0,11, но все еще далек он рекомендуемого значения (0,03-0,05).

Анализ производительности труда

Наиболее обобщающим показателем производительности труда является среднегодовая выработка продукции одним работающим. Величина его зависит не только от выработки рабочих, но и от удельного веса последних в общей численности производственно - промышленного персонала, а также от количества отработанных ими дней и продолжительности рабочего дня [45, с. 207].

Произведем расчет влияния факторов на изменение уровня среднегодовой выработки промышленно - производственного персонала методом абсолютных разниц.

Таблица 17 - Анализ производительности труда

Показатели	Годы			Абсолютное изменение
				2008 к 2007	2009 к 2007	2009 к 2008
	2008	2009	2010
1. Среднегодовая численность ППП, чел.	47	45	45	- 1	- 1	- 0
в том числе рабочих	24	24	24	-	-	-
2. Удельный вес рабочих в общей численности работников (Уд), %	51,6	53,2	53,2	1,6	1,6	0,0
3. Отработано дней одним рабочим за год, дн (Д)	224	223	225	- 1	1	2
4. Отработано часов всеми рабочими, ч	39 245	37 999	38 880	- 1 246	- 365	881
5. Средняя продолжительность рабочего дня, ч (П)	7,3	7,1	7,2	- 0,20	- 0,10	0,10
6. Производство продукции в ценах базового периода, тыс. р.	19 061	19 098	20 327	37	1 266	1 229
7. Среднегодовая выработка одного работника, тыс. р.	410	423	451	14	41	27
8. Выработка рабочего:				-	-	-
- среднегодовая, тыс. р. (ГВ)	794	796	847	2	53	51
- среднедневная, р. (ДВ)	3 545,57	3 568,39	3764,26	22,81	218,69	195,87
- среднечасовая, р. (ЧВ)	485,69	502,59	522,81	16,89	37,12	20,22
9. Трудоемкость продукции	0,0024	0,0024	0,0022	-0,0001	-0,0002	-0,0001

По данным табл. 17 можно наблюдать, что в 2010 году благодаря увеличению производственных мощностей были наращены объемы производства. Выпуск продукции увеличился на 1229 тыс. р. Благодаря этому возросли показатели выработки, характеризующие производительность труда. Положительным моментом является снижение в 2009 и 2010 г. показателя трудоемкости по отношению к показателю 2008 г.

Анализ эффективности использования трудовых ресурсов

Большое значение для оценки эффективности использования трудовых ресурсов на предприятии в условиях рыночной экономики имеет показатель рентабельности персонала (отношение прибыли к среднегодовой численности производственно - промышленного персонала).

Таблица 18 - Анализ рентабельности персонала

Показатели	Годы			Абсолютное изменение
				2009 к 2008	2010 к 2008	2010 к 2009
	2008	2009	2010
1. Прибыль от реализации продукции, тыс. р.	8	- 357	877	869	1 234
2. Валовой объем производства продукции в текущих ценах отчетного года, тыс. р.	19 061	19 098	20 327	37	1 266	1 229
3. Выручка от реализации продукции, тыс. р.	19 061	19 098	20 327	37	1 266	1 229
4. Среднесписочная численность работников, чел.	47	45	45	- 1	- 1	- 0
5. Рентабельность продаж, %	0,04	-1,87	4,31	-1,9	4,3	6,2

В 2008 гг. прибыль на одного работника имела очень низкое значение (170 рублей на 1 работника), в 2009 г. убыток составлял 7,91 тыс. р. В 2010 г. прибыль на одного работника стала положительной, ее величина составила 19,44 тыс. р.

Анализ эффективности использования фонда заработной платы

Для оценки эффективности использования средств на оплату труда необходимо применять такие показатели, как объем производства продукции, выручка, сумма валовой, чистой прибыли на рубль заработной платы. В процессе анализа следует изучить динамику этих показателей.

В табл. 19 представлен анализ динамики показателей эффективности использования фонда заработной платы.

Анализ уровня оплаты труда показывает, что на предприятии ООО «Предприятие «Кант» общий фонд заработной платы за анализируемый период увеличился на 376 тыс. р. Это произошло в результате увеличения среднемесячной заработной платы на одного работающего на 616 руб. с целью повышения материальной заинтересованности работников. Среднегодовая заработная плата за анализируемый период возросла на 7,39 тыс. р.

Таблица 19 - Анализ расходов на оплату труда

Показатели	Годы			Абсолютное изменение, (+, -)
				2009 к 2008	2010 к 2008	2010 к 2009
	2008	2009	2010
1. Затраты на оплату труда, тыс. р.	8 424	8 399	8 775	- 25	351	376
2. Среднесписочная численность работников, чел.	47	45	45	- 1	- 1	- 0
3. Годовой фонд оплаты труда (ФОТ), тыс. р.	6 596	6 655	6 988	59	392	333
4. Среднегодовая заработная плата на одного работника, тыс. р.	141,8	147,5	154,9	5,73	13,12	7,39
5. Месячный ФОТ, тыс. р.	550	555	582	4,95	32,68	27,73
6. Среднемесячная заработная плата на одного работника, руб.	11 813	12 291	12 907	477	1 093	616

Таблица 20 - Анализ соотношения темпов роста заработной платы и производительности труда

Показатели	Годы			Темп роста, %
	2008	2009	2010	2009/ 2008	2010/ 2009
1. Среднегодовая выработка на 1 работника, тыс. р./чел.	409,65	423,22	450,51	103,3	106,4
2. Среднегодовая заработная плата на 1 работника, тыс. р./чел.	141,8	147,5	154,9	104,0	105,0
3. Опережение (отставание) темпов роста производительности труда над темпами роста заработной платы	х	х	х	-0,7	1,4
4. Коэффициент опережения (отставания) производительности труда над темпами роста заработной платы	х	х	х	0,99	1,01

Анализ табл. 20 показывает, что по итогам 2010 г. темпы роста производительности труда опережают темпы роста заработной платы, что свидетельствует об эффективности расходования средств на оплату труда работников.

.3 Финансовый анализ деятельности ООО «Предприятие «Кант»

Анализ и оценка состава и динамики имущества и источников его формирования

Данный вид финансового анализа предназначен для выявления общей характеристики финансовых показателей предприятия, определения их динамики и отклонений за отчетный период [21, с. 318].

Анализ начинается с определения по данным бухгалтерского баланса значений следующих основных финансовых показателей:

¾ Стоимость имущества предприятия - выражается величиной показателя итога бухгалтерского баланса;

¾      Стоимость внеоборотных активов - выражается итоговой строкой раздела I бухгалтерского баланса;

¾      Величина оборотных активов - выражается итоговой строкой раздела II бухгалтерского баланса;

¾      Величина собственных средств - выражается итоговой строкой раздела Ш бухгалтерского баланса;

¾      Величина заемных средств - выражается суммой показателей баланса, отражающих долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы.

Для проведения анализа изменений основных финансовых показателей рекомендуется составить сравнительный аналитический баланс, в который включаются основные агрегированные показатели бухгалтерского баланса.

Сравнительный аналитический баланс позволяет упростить работу по проведению горизонтального и вертикального анализа основных финансовых показателей предприятия. Горизонтальный анализ дает характеристику изменений показателей за отчетный период, а вертикальный - характеризует удельный вес показателей в валюте баланса предприятия.

Анализируя сравнительный баланс, необходимо обратить внимание на изменения удельного веса величины собственного оборотного капитала в стоимости имущества, на соотношение темпов роста собственного и заемного капитала, на соотношение темпов роста дебиторской и кредиторской задолженности. При стабильной финансовой устойчивости у предприятия должны увеличиться в динамике доля собственного капитала, темпы роста собственного капитала должны бать выше темпов роста заемного капитала, а темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны уравновешивать друг друга.

Составим и проанализируем сравнительный аналитический баланс, табл. 21

Анализируя полученные данные, табл. 21 можно отметить, что в 2009 г. стоимость имущества организации снизилась на 496 тыс. р. или на 9,2%. Уменьшение стоимости имущества было обусловлено существенным уменьшением стоимости основных средств на 471 тыс. р. или на 8,2%. В составе внеоборотных активов произошли следующие изменения. На начало года их стоимость составляла 729 тыс. р., на конец года они снизились до 273 тыс. р. На конец 2009 г. стоимость нематериальных активов составляет 25 тыс. р. В составе оборотных активов наблюдаются следующие изменения: стоимость запасов снизилась на 1055 тыс. р. с темпом роста 65,5%. Дебиторская задолженность, представленная в балансе ее краткосрочной частью существенно возросла (в 1,7 раза). Состояние расчетно-платежной дисциплины на предприятии оказывает существенное влияние на ее платежеспособность и финансовую устойчивость.

Наличие дебиторской задолженности в балансе и отнесение ее к наиболее ликвидным активам не гарантирует получение денежных средств со стороны дебиторов организации. Более того, дебиторская задолженность может быть списана в разряд задолженности, по которой истек срок исковой давности, или других долгов, нереальных для взыскания.

Таблица 21 - Сравнительный аналитический баланс

Показатели баланса	Абсолютные величины, тыс. р.			Удельные веса, %			Изменения
							В абсолютных величинах, тыс. р.			В удельных весах, %			% к величине к базисному периоду			% к изменению итога баланса
	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2008 г.	2009 г.	2010 г.	2009 к 2008	2010 к 2008	2010 к 2009	2009 к 2008	2010 к 2008	2010 к 2009	2009 к 2008	2010 к 2008	2010 к 2009	2009 к 2008	2010 к 2008	2010 к 2009
1 Внеоборотные активы	729	273	646	13,5	5,6	10,9	-456	-83	373	-7,9	-2,5	5,4	-62,6	-11,4	136,6	91,9	-16,8	37,7
1.1. Нематериальные активы	0	25	22	0	0,5	0,4	25	22	-3	0,5	0,4	-0,1	0	0	-12	-5	4,5	-0,3
1.2. Основные средства	719	248	489	13,3	5,0	8,3	-471	-230	241	-8,2	-5,0	3,2	-65,5	-32	97,2	95	-46,7	24,4
1.3. Долгосрочные финансовые вложения	10	0	135	0,2	0	2,3	-10	125	135	-0,2	2,1	2,3	-100	1250	0	2	25,4	13,7
2 Оборотные активы	4684	4644	5260	86,5	94,4	89,1	-40	576	616	7,9	2,5	-5,4	-0,9	12,3	13,3	8,1	116,8	62,3
2.1. запасы	3060	2005	1560	56,5	40,8	26,4	-1055	-1500	-445	-15,8	-30,1	-14,4	-34,5	-49	-22,2	212,7	-304,3	-45
-сырье и материалы	2498	1806	1203	46,1	36,7	20,4	-692	-1295	-603	-9,4	-25,8	-16,4	-27,7	-51,8	-33,4	139,5	-262,7	-61
2.2. Краткосрочная дебиторская задолженность,	1324	2289	3232	24,5	46,6	54,7	965	1908	943	22,1	30,3	8,2	72,9	144,1	41,2	-194,6	387	95,3
2.3. Краткосрочные финансовые вложения и денежные средства	292	350	468	5,4	7,1	7,9	58	176	118	1,7	2,5	0,8	19,9	60,3	33,7	-11,7	35,7	11,9
2.4. Прочие оборотные активы	8	0	0	0,1	0	0	-8	-8	0	-0,1	-0,1	0	-100	-100	0	-1,6	0
Баланс	5413	4917	5906	100	100	100	-496	493	989	0	0	0	-9,2	9,1	20,1	100	100	100
3 Капитал и резервы	4459	4158	3202	82,4	84,6	54,2	-301	-1257	-956	2,2	-28,2	-30,3	-6,8	-28,2	-23,	60,7	-255	-96,7
3.1. Уставный капитал	9	10	10	0,2	0,2	0,2	1	1	0	0	0	0	11,1	11,1	0	-0,2	0,2	0
3.2. Резервный капитал	1	1	1
3.4. Нераспределенная прибыль	4449	4147	3191	82,2	84,3	54,0	-302	-1258	-956	2,1	-28,2	-30,3	-6,8	-28,3	-23,1	60,9	-255,2	-96,7
4. Долгосрочные обязательства	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0	0,0	0	0	0	0	0	0	0,0
5 Краткосрочные обязательства	954	759	2704	17,6	15,4	45,8	-195	1750	1945	-2,2	28,2	30,3	-20,4	183,4	256,3	39,3	355	196,7
5.1. Кредиторская задолженность	954	759	1123	17,6	15,4	19	-195	169	364	-2,2	1,4	3,6	-20,4	17,7	48	39,3	34,3	36,8
6. Задолженность перед участниками по выплате доходов			1581	0	0	26,8	0	1581	1581	0	26,8	26,8	0	0	0	0	320,7	159,9
Баланс	5413	4917	5906	100	100	100	-496	493	989	0	0	0	-9,2	9,1	20,1	100	100	100

В том случае, если организация заранее оценила реальность и надежность погашение такой задолженности и зарезервировала суммы под ее списание, эти последствия могут не сказаться на ритмичности функционирования фирмы и ее платежеспособность. Наоборот, непредвиденная ситуация возможного погашения дебиторской задолженности, потеря значительных денежных средств в обороте создадут серьезные проблемы с текущей платежеспособностью и нарушат производственный процесс. Кроме того, это скажется на формировании финансовых результатов, уменьшении чистой прибыли и рентабельности предприятия.

Положительным моментом является увеличение наиболее ликвидных активов (денежных средств) на 19,9%.

Качественные изменения повлекли следующие структурные сдвиги. Доля внеоборотного капитала в валюте баланса на конец 2009 г. составила 5,6%, то есть снизилась на 7,9%. Доля оборотных активов возросла до 94,4%. Удельный вес запасов сократился на 15,8% и составил 40,8%. Доля дебиторской задолженности существенно возросла (практически вдвое) и составила 46,6%.

Анализируя пассив баланса, видим, что в 2009 г. собственный капитал снизился на 301 тыс. р. Главным фактором уменьшения величины собственного капитала явилось снижение нераспределенной прибыли на 302 тыс. р. с темпом роста 93,2%. Заемный капитал организации, представленный краткосрочным обязательствами снизился на 195 тыс. р. с темпом роста 79,6%.

На конец 2010 г. стоимость имущества возросла на 989 тыс. р. с темпом прироста 20,1%. Рост стоимости имущества главным образом был обеспечен за счет роста стоимости оборотных активов (на 616 тыс. р.) и в меньшей степени за счет увеличения стоимости внеоборотного капитала (на 373 тыс. р.).

ООО «Предприятие «Кант» в 2010 г. осуществляло вливание в основной капитал, также были осуществлены долгосрочные финансовые вложения. Доля внеоборотного капитала в составе имущества организации на конец 2010 г. возросла на 5,4% и составила 10,9%.

В составе оборотного капитала наблюдаются следующие изменения. Стоимость запасов снизилась на 445 тыс. р. Дебиторская задолженность возросла на 943 тыс. р. или на 41,2%, что является негативным фактором для анализируемой организации. Большая дебиторская задолженность - проблема ООО «Предприятие «Кант». Усилия по своевременному востребованию задолженности дебиторов - также способ оптимизировать финансовое состояние.

К организационным мерам оптимизации дебиторской задолженности можно отнести постановку процедуры контроля выставленных счетов-фактур (реестр покупателей, дата выставления счета, установленная дата оплаты счета, контактное лицо покупателя, ответственное лицо за контакт с покупателем от предприятия). К юридическим мерам оптимизации дебиторской задолженности относится, например, включение в договор продаж пункта об инвентаризации склада продавца, включение в договор продаж штрафных санкций за просроченную оплату счетов.

Положительной тенденцией является рост величины денежных средств как по сумме, так и по удельному весу.

Удельный вес мобильных активов составил 89,1%.

Анализируя пассивную часть баланса можно заключить, что рост стоимости имущества в 2010 г. был обеспечен за счет роста заемных средств, которые увеличились более чем в 3,5 раза или на 1945 тыс. р.

Собственный капитал организации снизился на 956 тыс. р. по сумме и до 54,2% в структуре.

Кредиторская задолженность возросла на 364 тыс. р. или на 48%. В составе источников формирования имущества организации доля заемных средств возросла на 30,3% до 45,8%.

Анализ признаков «хорошего баланса» ООО «Предприятие «Кант»

В общих чертах признаками «хорошего» баланса являются:

1.      Валюта баланса в отчетном году увеличивается по сравнению с прошлым годом;

2.      Темпы прироста оборотных активов выше, чем темпы прироста внеоборотных активов;

.        Собственный капитал организации превышает заемный, и темп его роста выше, чем темп роста заемного капитала;

.        Темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности должны быть примерно одинаковы;

.        Доля собственных средств в оборотных активах должна быть более 10%.

Таблица 22 - Анализ признаков «хорошего баланса»

Показатели	Годы			Абсолютное отклонение за 2010-2009 гг.
	2008	2009	2010
1. Валюта баланса, тыс. р.	5 413	4 917	5 906	989
2. Темп прироста валюты баланса, %	-20,97	-9,16	20,11	29,3
3. Темп прироста внеоборотных активов, %	0,90	-62,55	136,63	199,2
4. Темп прироста оборотных активов, %	3,20	-0,85	13,26	14,1
5. Собственный капитал, тыс. р.	4 459	4 158	3 202	-956
6. Заемный капитал, тыс. р.	954	759	2 704	1 945
7. Темп прироста собственного капитала, %	1,60	-6,75	-22,99	-16,2
8. Темп прироста заемного капитала, %	12,10	-20,44	256,26	276,7
9. Темп прироста дебиторской задолженности, %	18,20	72,89	41,20	-31,7
10. Темп прироста кредиторской задолженности, %	5,30	-20,44	20,11	40,6
11. Доля собственных средств в оборотных активах, %	79,63	83,66	48,59	-35,1

Анализ данных табл. 22, показал, что баланс ООО «Предприятие «Кант» не обладает всеми признаками «хорошего баланса». Собственный капитал организации превышает заемный, однако темп его роста ниже, чем темп роста заемного капитала. Темпы роста дебиторской и кредиторской задолженности не уравновешивают друг друга.

Позитивным признаком является то, что доля собственных средств в оборотных активах более 10%.

Анализ ликвидности баланса и платежеспособности предприятия

Все активы фирмы в зависимости от степени ликвидности, т.е. от скорости превращения в денежные средства, можно условно подразделить на следующие группы [38, с. 107].

. Наиболее ликвидные активы (A1) - денежные средства организации и краткосрочные финансовые вложения (ценные бумаги).

. Быстрореализуемые активы (А2) - активы, для обращения которых в наличные средства требуется определенное время. В эту группу можно включить дебиторскую задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты), прочие оборотные активы.

. Медленнореализуемые активы (А3) - статьи раздела II актива баланса, включающие запасы, НДС по приобретенным ценностям, а также дебиторскую задолженность, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты. Сюда также включаются «Доходные вложения в материальные ценности» и «Долгосрочные финансовые вложения».

. Труднореализуемые активы (А4) - статьи первого раздела актива баланса «Внеоборотные активы».

Пассивы баланса по степени возрастания сроков погашения обязательств группируются следующим образом.

1.      Наиболее срочные обязательства (П1) - кредиторская задолженность, задолженность участникам по выплате доходов и прочие краткосрочные обязательства, прочие краткосрочные обязательства, а также ссуды, не погашенные в срок (по данным приложений к бухгалтерскому балансу).

.        Краткосрочные пассивы (П2) - краткосрочные кредиты и заемные средства.

.        Долгосрочные пассивы (П3) - долгосрочные кредиты и заемные средства за вычетом величины ссуды, не погашенной в срок.

.        Постоянные пассивы (П4) - статьи III раздела баланса «Капитал и резервы», уменьшенные на величину «Расходов будущих периодов».

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия:

А1 ≥ П1; А2 ≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤ П4                        (15)

Таблица 23 - Анализ ликвидности баланса, тыс. р.

Актив	На начало года	На конец года	Пассив	На начало года	На конец года	Платежный излишек или недостаток, (+;-)
2008
А1	1281	292	П1	1232	954	49	-662
А2	1461	1324	П2	991	0	470	1324
А3	2833	3068	П3	0	0	2833	3068
А4	1274	729	П4	4626	4459	-3352	-3730
Баланс	6849	5413	Баланс	6849	5413	х	х
2009
А1	292	350	П1	954	759	-662	-409
А2	1324	2289	П2	0	0	1324	2289
А3	3068	2005	П3	0	0	3068	2005
А4	729	273	П4	4158	-3730	-3885
Баланс	5413	4917	Баланс	5413	4917	х	х
2010
А1	350	468	П1	759	1123	-409	-655
А2	2289	3232	П2	0	1581	2289	1651
А3	2005	1560	П3	0	0	2005	1560
А4	273	646	П4	4158	3202	-3885	-2556
Баланс	4917	5906	Баланс	4917	5906	х	х

На основании рассчитанных внутренних балансовых пропорций получаем матрицу внутренней балансовой пропорции, которая имеет следующий вид:

На начало 2008 года	На начало 2009 года	На начало 2010 года	На начало 2011 года

Проанализировав ликвидность предприятия (табл. 23), можно сделать следующее заключение: на момент составления баланса в 2008, 2009, 2010 годах его нельзя признать ликвидным, так как соотношение групп активов и пассивов не отвечают условиям абсолютной ликвидности. За каждый период наиболее ликвидные активы меньше наиболее срочных обязательств, то есть наблюдается существенный платежный недостаток наиболее ликвидных активов.

На начало 2008 г. баланс ООО «Предприятие «Кант» был абсолютно ликвидным.

Сопоставление ликвидных средств и обязательств позволяет вычислить [38, с. 122]:

·   текущую ликвидность, которая свидетельствует о платежеспособности (+) или неплатежеспособности (-) организации на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени:

ТЛ = (А1 + А2) - (П1 + П2)                              (16)

·   перспективную ликвидность - это прогноз платежеспособности на основе сравнения будущих поступлений и платежей:

ПЛ = А3 - П3                                           (17)

Таблица 24 - Анализ текущей и перспективной ликвидности, тыс. р.

Наименование показателя	Годы
	2008	2009	2010
Текущая ликвидность	662	1880	996
Перспективная ликвидность	3068	2005	1560

Анализируя данные таблицы, видим, что на предприятии в течение трех лет наблюдается платежеспособность на ближайший к рассматриваемому моменту промежуток времени, и в перспективе предприятие остается платежеспособным.

Оценку ликвидности логично дополнить анализом коэффициентов ликвидности, которые отражают обеспеченность текущих обязательств активами различной ликвидности (способность предприятия к оплате обязательств).

Таблица 25 - Анализ коэффициентов ликвидности и показателей удовлетворительности структуры баланса

Показатели	Годы			Абсолютное отклонение за 2010-2009 гг.
	2008	2009	2010
1. Общий показатель ликвидности	1,96	2,76	1,33	-1,43
2. Коэффициент абсолютной ликвидности	0,306	0,461	0,173	-0,29
3. Коэффициент критической оценки	1,69	3,48	1,37	-2,11
4. Коэффициент текущей ликвидности	4,91	6,12	1,95	-4,17
5. Коэффициент маневренности функционирующего капитала	0,82	0,52	0,38	-0,14
6. Доля оборотных средств в активах	0,87	0,94	0,89	-0,05
7. Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами	0,80	0,84	0,49	-0,35

За 2009-2010 гг. коэффициент абсолютной ликвидности выше рекомендуемого значения. Однако, в 2010 г. показатель существенно снизился, характеризуя, что 17,3% краткосрочной задолженности предприятие может погасить за счет денежных средств. Коэффициент критической оценки в 2008, 2009 и 2010 гг. находится в интервале допустимого значения. Но в динамике идет снижение.

Коэффициент текущей ликвидности на конец 2010 г. составил 1,95. Это ниже нормативного значения. Мобилизовав оборотные активы, организация может погасить 100% текущих краткосрочных обязательств. Коэффициент не соответствует необходимому и оптимальному значениям. То есть предприятие не располагает достаточной величиной оборотных активов для высокой платежеспособности.

Коэффициент маневренности функционирующего капитала в динамике снижается - это положительный фактор, свидетельствуя о том, что оборотные активы не заморожены в запасах и дебиторской задолженности. Доля оборотных средств в активах более 0,5.

Коэффициент обеспеченности собственными оборотными средствами при положительном значении характеризует наличие собственных оборотных средств у предприятия, необходимых для его финансовой устойчивости. Однако очевидна негативная тенденция снижения данного коэффициента.

Основанием для признания структуры баланса неудовлетворительной, а предприятия - неплатежеспособным является выполнение одного из условий:

-       коэффициент текущей ликвидности на конец отчетного периода имеет значение меньше 2;

-       коэффициент обеспеченности собственными средствами на конец отчетного периода имеет значение меньше 0,1.

В целом структура баланса неудовлетворительная, так как основные коэффициенты, характеризующие ее (в данном случае коэффициент текущей ликвидности), за 2010 г. несколько ниже нормы. [3]:

Значит предприятие неплатежеспособно. Но сделаем проверку на восстановление платежеспособности:

                 (18)

К восст= (6,19+6/12*(6,19-1,95)) / 2=4,15

Коэффициент восстановления платежеспособности, рассчитанный на период 6 месяцев, больше 1, следовательно у предприятия есть возможность восстановить платежеспособность в ближайшие полгода.

Анализ финансовой устойчивости

Финансовое устойчивость - это состояние счетов предприятия, гарантирующее его постоянную платежеспособность. Степень обеспеченности запасов и затрат источниками их формирования позволяет выделить 4 типа финансовой устойчивости, представленные в табл.

Тип финансовой устойчивости устанавливается на основе излишков или недостатков собственных оборотных средств (Форма №1 «Бухгалтерский баланс») [57, с. 208].

Таблица 26 - Типы финансовой устойчивости

Типы финансовой устойчивости	Трехмерный показатель	Используемые источники покрытия затрат	Краткая характеристика
1. Абсолютная финансовая устойчивость	S = (1,1,1)	Собственные оборотные средства	Высокая платежеспособность предприятия, не зависит от кредиторов
2. Нормальная финансовая устойчивость	S = (0,1,1)	Собственные оборотные средства, долгосрочные кредиты	Нормальная платежеспособность, эффективное использование заемных средств, высокая доходность производственной деятельности
3. Неустойчивое финансовое состояние	S = (0,0,1)	Собственные оборотные средства, долгосрочные и краткосрочные кредиты и займы	Нарушение платежеспособности, необходимость привлечения дополнительных источников, возможность улучшения ситуации
4. Кризисное финансовое состояние	S = (0,0,0)	-	Неплатежеспособность предприятия, грань банкротства, кризисное состояние

При определении типа финансовой устойчивости используют трёхмерный показатель:

                                        (19)

где x1 - излишек или недостаток собственных оборотных средств;- излишек или недостаток собственных оборотных средств и долгосрочных заёмных средств;- излишек или недостаток общей величины основных источников формирования запасов и затрат.

Функция S(x) определяется условиями:           (20)

Анализируя соответствие или несоответствие средств для формирования запасов и затрат, определяют абсолютные показатели финансовой устойчивости, табл. 27.

Таблица 27 - Оценка финансовой устойчивости, тыс. р.

Показатели	Годы			Отклонение (2010 к 2009)
	2008	2009	2010
				абс.	отн.
1. Источники собственных средств (490+640)	4459	4158	3202	-956	77,0
2. Основные средства и прочие внеоборотные активы (190)	729	273	646	373	236,6
3. Наличие собственных оборотных средств (п. 1 - п. 2)	3730	3885	2556	-1329	65,8
4. Долгосрочные кредиты и займы (590)	0	0	0	0	0
5. Наличие собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (п. 3 +п. 4)	3730	3885	2556	-1329	65,8
6. Краткосрочные кредиты и займы (610)	0	0	0	0	0
7. Общая величина основных источников формирования запасов и затрат (п. 5 + п. 6)	3730	3885	2556	-1329	65,8
8. Общая величина запасов и затрат (210)	3060	2005	1560	-445	77,8
9. Излишек (+) или недостаток (-) собственных оборотных средств (п. 3 - п. 8)	670	1880	996	-884	53,0
10. Излишек (+) или недостаток (-) собственных и долгосрочных заемных источников формирования запасов и затрат (п. 5 - п. 8)	670	1880	996	-884	53,0
11. Излишек (+) или недостаток (-) общей величины основных источников формирования запасов и затрат (п. 7 - п. 8)	670	1880	996	-884	53,0
12. Трехмерный показатель типа финансовой устойчивости S = (п. 9; п. 10; п. 11)	(1; 1; 1)	(1; 1; 1)	(1; 1; 1)	х	х

Основываясь на данных табл. 27 можно сделать вывод, что в 2008-2010 гг. финансовое состояние следует охарактеризовать как абсолютную финансовую устойчивость, которое характеризуется высокой платежеспособностью предприятия и независимостью от кредиторов. Используемые источники покрытия затрат - собственные оборотные средства.

Однако, в 2010 г. величина собственных средств в обороте существенно снизилась.

На основании данных бухгалтерского баланса исчислим и сравним коэффициенты финансовой устойчивости.

Таблица 28 - Анализ показателей финансовой устойчивости

Наименование показателя	Годы			Абс.откл.
	2008	2009	2010	2009/2008	2010/2009
Коэффициент капитализации	0,214	0,183	0,844	-0,031	0,662
Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования	0,796	0,837	0,486	0,040	-0,351
Коэффициент автономии (финансовой независимости)	0,824	0,846	0,542	0,022	-0,303
Коэффициент финансирования	4,674	5,478	1,184	0,804	-4,294
Коэффициент финансовой устойчивости	0,824	0,846	0,542	0,022	-0,303

Коэффициент капитализации показал, что на 1 рубль вложенных в активы собственных средств организация привлекла 0,844 рубля заемных. Значение показателя имеет тенденцию к повышению, и характеризует негативную динамику. Коэффициент обеспеченности собственными источниками финансирования за три периода имеет положительное значение, то есть предприятие имеет собственные источники для финансирования оборотных средств.

Коэффициент финансовой независимости выше значения индикатора, то есть удельный вес собственных средств в общей сумме источников достигает оптимального значения, и преобладает над заемным капиталом. Однако очевидна тенденция снижения показателя.

Коэффициент финансирования показал, что на 1 рубль заемного капитала приходится 1,184 рубля собственных средств.

Коэффициент финансовой устойчивости показал, что 54,2% активов организации финансируется за счет устойчивых источников (собственных и приравненных к ним средств). И лишь 45,8% за счет привлеченных.

Для обеспечения финансовой устойчивости предприятие должно обладать гибкой структурой капитала, уметь организовать его движение таким образом, чтобы обеспечить постоянное превышение доходов над расходами с целью сохранения платежеспособности и создания условий для самовоспроизводства.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия и факторов, влияющих на них

Обобщающая оценка финансового состояния предприятия дается на основе таких результативных финансовых показателей, как прибыль и рентабельность. Прибыль - это, с одной стороны, основной источник финансирования деятельности предприятия, а с другой - источник доходов государственного и местных бюджетов [61, с. 488].

Отчет о прибылях и убытках отражает ступенчатый порядок формирования конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году - чистой прибыли. В этой форме соблюдается принцип сбалансированности доходов и расходов организации за отчетный год.

При анализе используется метод сравнительной оценки финансовых показателей как наиболее эффективной. При представлении данных отчета в виде относительных величин все его статьи приводятся в отношении к выручке от продажи, то есть осуществляется расчет каждого показателя, выраженного в процентах, который исчисляется за прошлый и отчетный периоды.

Выручка от продажи является основным источником доходов от обычной деятельности предприятия. При расчете уровней показателей по строке 010 определяются доли этих элементов в общей сумме выручки от продажи, характеризующие эффективность основной деятельности предприятия. Расчет уровней позволяет наглядно представить складывающуюся финансовую ситуацию в организации и выявить возможные резервы роста и снижения финансовых показателей.

На основании формы №2 исчислим уровни финансовых показателей и, используя сравнительный метод анализа, проанализируем финансовые результаты деятельности предприятия в динамике, табл. 29.

Анализируя данные табл. 29, можно заключить следующее. В 2009 г. к уровню 2008 г. выручка возросла всего на 0,2%. Отрицательным моментом является опережение темпа роста себестоимости (103,9%) в сравнении с темпом роста выручки (100,2%), что негативно сказалось на величине валовой прибыли. В связи с ростом себестоимости ООО «Предприятие «Кант» недополучило валовую прибыль в сумме 585 тыс. р.

Чистая прибыль - основной показатель финансовых результатов организации, характеризующий ее экономический эффект.

В 2008-2009 г. по результатам финансово - хозяйственной деятельности был получен чистый убыток в сумме 166 и 302 тыс. р. соответственно. Следовательно, можно сказать о неэффективности работы предприятия.

В 2010 году предприятие сработало более эффективно, о чем свидетельствует наличие прибыли от продаж в размере 877 тыс. р. По итогам 2010 г. была получена чистая прибыль в сумме 625 тыс. р. Факторами, оказавшими положительное влияние на рост прибыли являются опережающий темп роста выручки (106,4%) в сравнении с темпом роста себестоимости (96,9%), а также уменьшение суммы прочих расходов. Негативное влияние на величину прибыли оказало существенное увеличение суммы прочих расходов (на 382 тыс. р. или на 54,2%).

Анализ рассчитанных уровней показал, что 2010 г. доля себестоимости снилась на 7,8% и составила 78,8%. Соответственно возросла доля валовой прибыли. Доля управленческих расходов колеблется по годам. В динамике снижается доля прочих расходов, что является позитивным моментом.

Результативность деятельности за ряд лет характеризует относительный показатель рентабельности (прибыльности), который может быть исчислен и проанализирован в динамике.

Таблица 29 - Анализ уровня и динамики финансовых показателей, тыс. р.

Наименование показателя	Годы			Ас. отклонение		Темп роста, %		Уровень к выручке, %
	2008	2009	2010	2009 к 2008	2010 к 2009	2009 к 2008	2010 к 2009	2008	2009	2010
1. Выручка (нетто) от продаж товаров, продукции, работ, услуг (за минусом НДС, акцизов и аналогичных иных платежей)	19061	19098	20327	37	1229	100,2	106,4	100	100	100
2. Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг	15914	16536	16026	622	-510	103,9	96,9	83,5	86,6	78,8
3. Валовая прибыль	3147	2562	4301	-585	81,4	167,9	16,5	13,4	21,2
4. Управленческие расходы	3139	2919	3424	-220	505	93	117,3	16,5	15,3	16,8
5. Прибыль/убыток от продаж	8	-357	877	-365	1234	-4462,5	-245,7	0	-1,9	4,3
6. Проценты к получению	2	0	4	-2	4	0	0	0	0	0
7. Проценты к уплате	57	6	0	-51	-6	10,5	0,0	0,3	0	0
8. Прочие доходы	642	766	188	124	-578	119,3	24,5	3,4	4	0,9
9. Прочие расходы	761	705	323	-56	-382	92,6	45,8	4	3,7	1,6
10. Прибыль (убыток) до налогообложения	-166	-302	746	-136	1048	181,9	-247,0	-0,9	-1,6	3,7
11. Налог на прибыль и иные аналогичные платежи	0	0	121	0	121	0	0	0	0	0,6
12. Чистая прибыль	-166	-302	625	-136	927	181,9	-207,0	-0,9	-1,6	3,1

С точки зрения экономического анализа наличие прибыли в балансе организации менее важно, чем наличие достаточной суммы денежных средств для осуществления текущей деятельности и погашения обязательств перед кредиторами. Этот показатель имеет иное экономической содержание, и отличается подходами к его оценке.

Прибыльность означает жизнеспособность предприятия в долгосрочной перспективе, но никак не ее способность погашать долги. Организация может быть прибыльной, но неплатежеспособной, и наоборот.

Показатели рентабельности (прибыльности) оценивает величину прибыли, полученной с каждого рубля средств, вложенных в активы и деятельность организации.

В экономическом анализе существует система показателей рентабельности, которые условно разделяют на две группы: показатели рентабельности деятельности организации и показатели рентабельности активов, табл.

Для показателей рентабельности, приведенных в табл. 30, не существует критериальных значений.

Анализируя динамику показателей рентабельности, табл. 30, можно сделать следующие выводы.

Рентабельность продаж рассчитывается как отношение прибыли к сумме полученной выручки и характеризует эффективность предпринимательской деятельности. Рентабельность продаж предприятия в 2008-2009 гг. отрицательная в результате полученных убытков. Снижение рентабельности продаж в 2008 году говорит о возрастании издержек. В 2010 году наблюдается положительная тенденция. С 1 рубля выручки предприятие имеет 3 коп. чистой прибыли. Предприятие работает более эффективно, чем в предыдущие годы. Этот показатель свидетельствует об эффективности не только хозяйственной деятельности предприятия, но и процессов ценообразования. Для повышения этого показателя необходимо увеличивать количество производимой продукции и предоставляемых услуг по ремонту и обслуживанию оборудования, а также сократить себестоимость этих объектов, либо увеличить цены.

Таблица 30 - Анализ рентабельности, %

Показатели		Годы			Абс. откл. в 2009-2008 гг.	Абс. откл. в 2010-2009 гг.
		2008	2009	2010
Рентабельность продаж	По прибыли от продаж	0,04	-1,87	4,31	-1,91	6,18
	По прибыли до налогообложения	-0,87	-1,58	3,67	-0,71	5,25
	По чистой прибыли	-0,87	-1,58	3,07	-0,71	4,66
Рентабельность совокупных активов	По прибыли от продаж	0,15	-7,26	14,85	-7,41	22,11
	По прибыли до налогообложения	-3,07	-6,14	12,63	-3,08	18,77
	По чистой прибыли	-3,07	-6,14	10,58	-3,08	16,72
Рентабельность собственного капитала	По прибыли от продаж	0,18	-8,59	27,39	-8,77	35,97
	По прибыли до налогообложения	-3,72	-7,26	23,30	-3,54	30,56
	По чистой прибыли	-3,72	-7,26	19,52	-3,54	26,78
Рентабельность заемного капитала	По прибыли от продаж	0,84	-47,04	32,43	-47,87	79,47
	По прибыли до налогообложения	-17,40	-39,79	27,59	-22,39	67,38
	По чистой прибыли	-17,40	-39,79	23,11	-22,39	62,90
Рентабельность производственных фондов	По прибыли от продаж	1,11	-143,95	179,35	-145,06	323,30
	По прибыли до налогообложения	-23,09	-121,77	152,56	-98,69	274,33
	По чистой прибыли	-23,09	-121,77	127,81	-98,69	249,59
Рентабельность затрат	По прибыли от продаж	0,05	-2,16	5,47	-2,21	7,63
	По прибыли до налогообложения	-1,04	-1,83	4,65	-0,78	6,48
	По чистой прибыли	-1,04	-1,83	3,90	-0,78	5,73

Рентабельность совокупных активов показывает, имеет ли предприятие базу для обеспечения высокой доходности собственного капитала. Данный показатель отражает эффективность использования всего имущества предприятия и рассчитывается как отношение прибыли к средней валюте баланса на конец и на начало года. Таким образом, рентабельность совокупных активов предприятия в 2008-2009 гг. также отрицательная. Совокупные активы предприятия были убыточны. В 2010 году рентабельность стала положительной и составила 10,58%. То есть с одного вложенного рубля активов предприятие получило около 11 коп. чистой прибыли. Для повышения рентабельности активов также можно попытаться снизить затраты на производство продукции или увеличить стоимость продукции.

Рентабельность собственного капитала характеризует эффективность использования собственного капитала, инвестированного собственниками предприятия и рассчитывается как отношение прибыли к средней величине собственных средств на начало и на конец года. Этот коэффициент является одним из самых важных показателей, используемых в бизнесе, он измеряет общую величину доходов акционеров. Высокое значение данного коэффициента говорит об успехе компании, что ведет к относительной легкости привлечения новых капиталов для ее развития.

Рентабельность заемного капитала показывает эффективность использования заемных средств. В 2008-2009 гг. рентабельность отрицательна, но в 2010 году уже положительна и составляет 23,11% по чистой прибыли.

Рентабельность производственных фондов демонстрирует способность предприятия обеспечивать достаточный объем прибыли по отношению к основным средствам компании. Она рассчитывается как отношение прибыли к среднегодовым основным производственным фондам.

Таким образом, отрицательные значения данного коэффициента в 2007-2008 гг. свидетельствуют о неэффективности использования производственных фондов, а также о неспособности предприятия обеспечить достаточный объем прибыли по отношению к основным производственным фондам организации. В 2010 году ситуация изменилась и предприятие на 1 рубль, вложенный в основные производственные фонды, получает 1,28 руб. чистой прибыли.

Рентабельность затрат характеризует окупаемость издержек производства и показывает, сколько предприятие имеет прибыли с каждого рубля, затраченного на производство и реализацию продукции.

В 2008-2009 гг. деятельность была убыточной, но в 2010 г. предприятие уже имело 3,9 коп. чистой прибыли с 1 р. затрат.

На уровень и динамику показателей рентабельности оказывает влияние вся совокупность производственно-хозяйственных факторов: уровень организации производства и управления; структура капитала и его источников; степень использования производственных ресурсов; объем, качество и структура продукции; затрата на производство и реализацию продукции; прибыль по видам деятельности и направления ее использования.

Методология факторного анализа показателей рентабельности предусматривает разложение исходных формул расчета показателя по всем качественным и количественным характеристикам интенсификации производства и повышения эффективности хозяйственной деятельности.

Для анализа общей рентабельности можно использовать трехфакторную модель. Трехфакторная мультипликативная модель предусматривает оценку влияния основного и оборотного капитала на рентабельность [45, с. 281].

Трехфакторная модель:  = (l^P)/[(l^F+l^E)]                            (21)

l^P - прибыльность продукции;

l^F - фондоемкость продукции;

l^E - оборачиваемость оборотных средств.

Сначала найдем значение рентабельности для базисного отчетного годов:

Для базисного года₀=(-302/19061)/[(248/19061)+(4644/19061)]=-0,062 или -6,2%

Для отчетного года₁₌(625/19098)/[(489/19098)+(5260/19098)]=0,109 или 10,9%

Таблица 31 - Факторный анализ рентабельности, р./р.

Наименование показателя	Годы		Абс.откл.
	2009	2010
Выручка от реализации, тыс. р.	19 061	19 098	37
Основные производственные фонды, тыс. р.	248	489	241
Оборотные средства, тыс. р.	4 644	5 260	616
Прибыль балансовая, тыс. р.	- 302	625	927
Прибыльность, р./р.	-0,016	0,033	0,049
Фондоемкость, р./р.	0,013	0,026	0,013
Оборачиваемость оборотных средств, р./р.	0,244	0,275	0,032
Рентабельность, р./р.	-0,062	0,109	0,170

. Исследование влияния изменение фактора прибыльности продукции

.1. Рассчитываем условную рентабельность по прибыльности продукции при условии, что изменялась только рентабельность продукции, а значения всех остальных факторов остались на уровне базисных:

R^lP=(l^P₁)/[(l^F₀+l^E₀)]=0,033/(0,013+0,244)=0,128

.2. Выделяем влияние фактора прибыльности продукции:

∆R^lP=R^lP-R₀=0,128 - (-0,062)=0,189

. Исследование влияния изменения фондоемкости

.1. Рассчитаем условную рентабельность по фондоемкости при условии, что изменились два фактора - рентабельность продукции и фондоемкость, а значения всех остальных факторов остались на уровне базисных:

R^lF=(l^P₁)/[(l^F₁+l^E₀)]=0,128/(0,026+0,244)=0,474

.2. Выделяем влияние фактора фондоемкости:

∆R^lF=R^lF - R^lP =0,474-0,128=0,346

. Исследование влияния оборачиваемости оборотных средств

.1. Рассчитываем рентабельность для отчетного периода. Ее можно рассматривать как условную рентабельность при условии, что изменились значения всех трех факторов рентабельности продукции, фондоемкости и оборачиваемости оборотных средств (Расчет R₁=0,109 приведен выше).

.2. Выделяем влияние фактора оборачиваемости оборотных средств:

∆R^lЕ=R₁ - R^lЕ =0,109-0,474=-0,365

Итак, ∆R=0,189+0,346=0,170

Таким образом, рентабельность капитала в 2009-2010 гг. возросла с

,062 до уровня 0,109. Такая динамика связана с положительным влиянием следующих факторов: в результате роста рентабельности продаж на 4,9% рентабельность активов предприятия выросла на 18,9%.

Увеличение оборачиваемости оборотных средств на 0,32 оказало влияние на снижение рентабельности активов в размере 36,5%.

Увеличение фондоемкости на 90,64% также оказало отрицательное влияние и рентабельность активов снизилась еще на 34,6%.

Анализ деловой активности предприятия

Финансовое состояние, ликвидность и платежеспособность предприятия в большей степени зависят от уровня деловой активности, оптимальности использования оборотного капитала, оценки его величины и структуры. В связи с тем, что оборотные средства формируют основную долю ликвидных активов фирмы, их величина должна быть достаточной для обеспечения ритмичной и равномерной работы организации и - как следствие - получения прибыли. Использование оборотных средств в хозяйственной деятельности должно осуществляться на уровне, минимизирующем время и максимизирующем скорость обращения оборотного капитала и превращения его в реальную денежную массу для последующего финансирования и приобретения новых оборотных средств.

Продолжительность операционного цикла характеризует общее время, в течение которого финансовые ресурсы находятся в материальной форме и дебиторской задолженности, и рассчитывается по формуле:

 

Ц_о=Т_{об. запасов} + Т_{об. ДЗ} (22)

где Ц_о - продолжительность операционного цикла, дн.

Т_{об. запасов} - продолжительность одного оборота запасов, дн.

Т_{об. ДЗ} - продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, дн.

Продолжительность финансового цикла - это время, в течение которого финансовые ресурсы отвлечены из оборота:

 

Ц_ф=Ц_о - Т_об.КЗ, (23)

где Ц_ф - продолжительность финансового цикла, дн.

Т_об.КЗ - продолжительность одного оборота кредиторской задолженности, дн.

Таблица 32 - Анализ показателей деловой активности

Показатели	Годы			Абс. откл.
	2008	2009	2010	2009/ 2008	2010/ 2009
1. Коэффициент оборачиваемости оборотных средств	4,1	4,1	3,9	0,0	-0,2
2. Период одного оборота оборотных средств, дн.	88	88	93	-1	6
3. Коэффициент оборачиваемости материальных оборотных средств	6,2	9,5	13,0	3,3	3,5
4. Период одного оборота материальных оборотных средств, дн	58	38	-20	-10
5. Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности	14,4	8,3	6,3	-6,1	-2,1
6. Период одного оборота дебиторской задолженности, дн.	25	43	57	18	14
7. Коэффициент оборачиваемости денежных средств и краткосрочных финансовых вложений	65,3	54,6	43,4	-10,7	-11,1
8. Период одного оборота денежных средств и краткосрочных финансовых вложений, дн.	6	7	8	1	2
9. Коэффициент оборачиваемости собственного капитала	4,3	4,6	6,3	0,3	1,8
10. Период одного оборота оборачиваемости собственного капитала, дн.	84	78	57	-6	-22
11. Коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности	46,4	50,6	158,7	4,2	108,1
12. Период одного оборота кредиторской задолженности, дн.	8	7	2	-1	-5
13. Продолжительность операционного цикла, дн.	83	81	85	-2	4
14. Продолжительность финансового цикла, дн.	75	74	83	-1	9

В целом деловая активность предприятия в 2010 г. понизилась.

Коэффициент оборачиваемости показывает количество полных оборотов (раз), совершаемых оборотным капиталом за анализируемый период времени. С увеличением показателя ускоряется оборачиваемость оборотных средств, а значит и эффективность использования оборотных средств улучшается.

Из табл. видно, что коэффициент оборачиваемости оборотных активов в 2010 г. уменьшился на 0,2. Замедление оборачиваемости оборотных средств увеличивает потребность в них: больше требуется запасов сырья, материалов, топлива, заделов незавершенного производства, и следовательно, ведет к увеличению уровня затрат на их хранение, что способствует в конечном счете снижению рентабельности и ухудшению финансового состояния предприятия. Продолжительность одного оборота оборотных активов в 2010 году увеличилась на 6 дней. Увеличение времени оборота ведет к необходимости привлечения новых средств в оборот.

Оборачиваемость запасов в 2010 г. возрос на 3,5 оборотов, а продолжительность одного оборота, наоборот, снизилась до 28 дней. То есть чем меньше показатель оборачиваемости запасов, тем больше средств находится в наименее ликвидной группе активов. Замедление времени оборота приводят к увеличению необходимого количества запасов и дополнительным затратам, а значит, к ухудшению финансового состояния предприятия.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности за 2009-2010 гг. уменьшился на 2,1. А увеличение продолжительности погашения дебиторской задолженности на 14 дней говорит об замедлении скорости ее обращения в денежные средства, а, следовательно, снижении ликвидности оборотных средств предприятия. Скорость оборачиваемости кредиторской и дебиторской задолженности в 2008-2009 году не равны, и чрезвычайно низки для повышения эффективности работы предприятия. Продолжительность одного оборота кредиторской и дебиторской задолженности не равны, что говорит о неэффективной работе предприятия с покупателями и поставщиками.

Оборачиваемость денежных средств уменьшилась на 11,1, а продолжительность одного оборота возросла на 2 дня, что свидетельствует о замедлении скорости использования денежных средств ООО «Предприятие «Кант» в 2010 году. В 2008 году денежные средства оборачивались гораздо быстрее, коэффициент оборачиваемости составил 65 оборотов, а продолжительность одного оборота 6 дн.

Коэффициент оборачиваемости собственного капитала к 2010 году несколько возрос и сократился период одного оборота, то есть, несмотря на очень значительную величину собственных средств, ООО «Предприятие «Кант» стало их использовать более эффективно, в результате чего была даже получена чистая прибыль в размере 625 тыс. р.

Таким образом, проанализировав данные табл., можно сделать вывод, что в 2008-2010 гг. продолжительность операционного цикла несколько колеблется по годам, темпы оборота финансовых ресурсов стабильны. Продолжительность финансового цикла в 2008-2010 гг. также практически неизменна.

Оценка вероятности банкротства

Произведем оценку вероятности банкротства предприятия с помощью различных моделей [60, с. 308]:

1. Для прогнозирования вероятности банкротства используем пятифакторную модель (Z^F) Эдварда Альтмана. Она представляет собой линейную дискриминантную функцию, коэффициенты которой рассчитаны по данным исследования совокупности из 33 компаний.

Модель Альтмана можно использовать для расчетов не только в акционерных обществах открытого типа, а и для всех производственных предприятий. В нее тоже включены пять показателей:

Z^F = 0,717 X₁ + 0,847 X₂ + 3,107 X₃ + 0,42 X₄ + 0,995 X₅, (24)

где X₁ - отношение собственных оборотных средств к величине оборотных активов предприятия;

X₂ - отношение чистой прибыли к величине активов предприятия, т.е. экономическая рентабельность;

X₃ - отношение прибыли до уплаты процентов и налогов к величине активов предприятия;

X₄ - отношение величины собственного капитала к величине заемного капитала предприятия;

X₅ - отношение выручки от продажи продукции к величине активов предприятия, т.е. ресурсоотдача.

Таблица 33 - Степень вероятности банкротства по Э. Альтману

Значение ZF-счета	Вероятность банкротства
1,80 и менее	Очень высокая
1,81 - 2,7	Высокая
2,71 - 2,99	Возможная
3,0 - больше	Маловероятная

Таблица 34 - Прогнозирование банкротства по пятифакторной модели Альтмана

Наименование показателя	Годы			Абсол. откл. 2010 г. к 2009 г.
	2008	2009	2010
1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,80	0,84	0,49	- 0,35
2. Экономическая рентабельность	-0,031	-0,061	0,106	0,17
3. Отношение прибыли до уплаты процентов и налогов к величине активов предприятия	-0,037	-0,073	0,233	0,31
4. Отношение величины собственного капитала к величине заемного капитала предприятия	4,674	5,478	1,184	- 4,29
5. Отношение выручки от продажи продукции к величине активов предприятия	1,20	1,15	1,27	0,11
6. ZF-счет Альтмана	3,584	3,772	2,921	- 0,85

Значение Z^F-счет Альтмана за 2008-2009 находиться в интервале более 3, что означает маловероятное банкротство.

В 2010 г. показатель снизился, и согласно данной модели вероятность банкротства является возможной.

2. Методика прогнозирования по системе Уильяма Бивера

Таблица 35 - Анализ показателей по системе У. Бивера

Наименование показателя	Годы
	2008		2009		2010		Абсол. откл. 2010 г. к 2009 г
	Значение	Группа	Значение	Группа	Значение	Группа
1. Коэффициент Бивера	-0,174	III	-0,398	III	0,231	II	0,629
2. Коэффициент текущей ликвидности	4,910	I	6,119	I	1,945	II	-4,173
3. Экономическая рентабельность (убыточность)	-3,1	I	-6,1	I	1,06	I	16,7
4. Финансовый леверидж	17,6	I	15,4	I	45,8	II	0,303
5. Коэффициент покрытия активов собственным оборотным капиталом	1,451	I	1,266	I	2,311	I	1,045

В результате анализа полученных данных установили, что большая часть показателей в 2008-2009 г. относиться к группе I, что означает нормальное финансовое положение. В 2010 г. динамика показателей носит больше отрицательный характер, финансовое положение среднее, неустойчивое.

3. Ученые-экономисты Р.С. Сайфулин и Г.Г. Кадыков предложили использовать для экспресс-оценки финансового состояния предприятия рейтинговое число, которое определяется по формуле:

R = 2К_о + 0,1К_тл + 0,08К_и + 0,45К_м + К_пр,                                     (25)

где К_о - коэффициент обеспеченности собственными средствами (Ко>0,1);

К_тл - коэффициент текущей ликвидности (Ктл >. 2);

К_и - интенсивность оборота авансируемого капитала, которая характеризует объем реализованной продукции, приходящйся на один рубль средств, вложенных в деятельность предприятия (К_и > 2,5);

К_м - коэффициент менеджмента, характеризуется отношением прибыли от реализации к величине выручки от реализации (К_м >= (n - 1)/r, где r - учетная ставка Центрального Банка России);

К_пр - рентабельность собственного капитала - отношение балансовой прибыли к собственному капиталу (Кпр >0,2).

При полном соответствии значений финансовых коэффициентов минимальным нормативным уровням рейтинговое число будет равно 1. Финансовое состояние предприятий с рейтинговым числом менее 1 характеризуется как неудовлетворительное.

Таблица 36 - Прогнозирование по экспресс - оценке финансового состояния предприятия по методике Р.С. Сайфулина и Г.Г. Кадыкова

Наименование показателя	Годы			Абсол. откл. 2010 г. к 2009 г.
	2008	2009	2010
1. Коэффициент обеспеченности собственными средствами	0,80	0,84	0,49	- 0,35
2. Коэффициент текущей ликвидности	4,91	6,12	1,95	- 4,17
3. Интенсивность оборота авансируемого капитала	1,20	1,15	1,27	0,11
4. Коэффициент менеджмента	0,0004	-0,0187	0,0431	0,06
5. Рентабельность собственного капитала	-0,1740	-0,3979	0,2759	0,67
6. Рейтинговое число (R)	2,01	1,97	1,56	- 0,41

Финансовое состояние ООО «Предприятие «Кант» в 2008, 2009 и 2010 гг. с рейтинговым числом более 1 характеризуется как удовлетворительное.

Таблица 37 - Итоговые значения финансово-экономического состояния объекта исследования, согласно различным методикам

Методика	Финансовое состояние
Методика прогнозирования в соответствии с действующим российским законодательством	Финансовое состояние практически удовлетворительное. У предприятия есть реальная возможность восстановить сою платежеспособность в ближайшие 6 месяцев
Пятифакторная модель (ZF) Эдварда Альтмана	Вероятность банкротства низкая
Методика прогнозирования по системе Уильяма Бивера	Нормальное финансовое положение
Рейтинговая оценка финансового состояния предприятия по методике Р.С. Сайфулина и Г.Г. Кадыкова	Финансовое состояние характеризуется как удовлетворительное

В результате проведения оценки вероятности банкротства ООО «Предприятие «Кант», установлено, что угроза банкротства маловероятна, финансовое состояние организации удовлетворительное.

Таким образом, в результате финансового анализа выявлены следующие проблемы: недостаточная отдача на вложенный в предприятие капитал (недостаточное удовлетворение интересов собственника; низкая рентабельность). Это означает, что собственник получает доходы, неадекватно малые своим вложениям.

Можно выделить две глобальных причины проблем и затруднений, возникающих в финансовом состоянии предприятия:

отсутствие потенциальных возможностей сохранять приемлемый уровень финансового состояния или низкие объемы получаемой прибыли (убыточность деятельности в 2008-2009 гг., в результате чего утрачивается собственный капитал);

нерациональное управление результатами деятельности (нерациональное управление финансами).

Потенциальная возможность ООО «Предприятие «Кант» сохранять (достигать) приемлемое финансовое состояние определяется объемом получаемой прибыли. Основные составляющие, от которых зависит сумма прибыли предприятия, - это цены и объемы продажи продукции, уровень производственных издержек и доходы от прочих видов деятельности.

Причиной возникновения высоких затрат могут быть не только поставщики, но и само предприятие. В частности, высокие затраты на освещение, отопление, потребление воды могут возникать по причине отсутствия контроля за расходованием ресурсов. Освещение помещений не только в рабочее время, не отремонтированные теплосети, обогревающие помимо помещений «уличный воздух».

В некоторых случаях снижение затрат требует более радикальных мер - сокращения основных средств предприятия или, как иногда говорят, сокращения его масштабов. К таким мерам нередко приходится прибегать предприятиям, которые были созданы достаточно давно и рассчитаны на объемы производства, в десятки раз большие, чем объемы, производимые в настоящее время.

Прибыль, заработанная предприятием, остается в его распоряжении не в полном объеме. Часть заработанной прибыли может уйти на погашение штрафов, пеней за просроченные задолженности или срывы контрактов, часть - на расходы непроизводственного характера. Сокращение данных расходов также может стать путем оптимизации прибыли, и, следовательно, финансового положения предприятия.

3. Исследование затрат на производство и реализацию продукции ООО «Предприятие «Кант» и разработка мер по их снижению

.1 Анализ затрат на производство и реализацию продукции ООО «Предприятие «Кант»

Затраты в деятельности предприятия играют очень большую роль. Производственно-хозяйственная деятельность на предприятии связана с потреблением сырья, вспомогательных материалов, технологической энергии, воды, начислением заработной платы, отчислением в социальные фонды и рядом других необходимых затрат и отчислений. Для подсчета суммы всех расходов предприятия необходимо затраты приводят к денежному показателю в виде себестоимости.

Комплексный анализ затрат на производство и реализацию продукции выполняется в несколько основных этапов [48, с. 43].

Первый этап заключается в аналитическом исследовании динамики структуры затрат по элементам в целом по предприятию. При анализе структуры затрат на производство вначале выявляется тенденция изменения удельного веса отдельных элементов в общих производственных затратах. С этой целью исследуется структура за ряд лет, а затем рассчитывается экономия (либо перерасход) по каждому элементу затрат.

На втором этапе анализа исследуется динамика уровня затрат в объеме произведенной продукции (затраты на 1 руб. произведенной продукции) по предприятию. Затраты на рубль произведенной продукции - очень важный обобщающий показатель, характеризующий уровень издержкоемкости продукции в целом по предприятию. Во-первых, он универсален, поскольку может рассчитываться в любой отрасли производства, а во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью.

На третьем этапе анализ изменения затрат по калькуляционным статьям расходов. На данном этапе рассчитываются отклонения (экономия либо перерасход) по укрупненным статьям расходов: прямым материальным, прямым трудовым и косвенным затратам. При условии обнаружения потенциальных резервов снижения затрат на производство продукции по какой-либо из вышеназванных укрупненных статей производится дальнейшая факторная оценка изменения производственных затрат.

Четвертый этап состоит в определении на основе результатов, полученных на предшествующих стадиях анализа, первоочередных резервов сокращения затрат на производство продукции и выработке мероприятий по реализации данных резервов.

Таблица 38 - Анализ динамики и структуры затрат на производство и реализацию продукции

Элементы затрат	Сумма, в тыс. р.			Структура затрат,  в %			Абсолютное отклонение за 2010-2009 гг.		Темп изменения в 2010-2009 гг., %
	Годы			Годы
	2008	2009	2010	2008	2009	2010	суммы, в тыс. р.	структуры затрат, в %
1. Материальные затраты	10 347	10 790	10 516	54,3	55,5	54,1	- 274	-1,4	97,5
2. Затраты на оплату труда	6 596	6 655	6 988	34,6	34,2	35,9	333	1,7	105,0
3. Отчисления на соц. нужды	1 828	1 744	1 787	9,6	9,0	9,2	43	0,2	102,5
4. Амортизация	159	137	142	0,8	0,7	0,7	5	0	103,6
5. Прочие затраты	123	129	17	0,6	0,7	0,1	- 112	-0,6	13,2
Полная себестоимость, в том числе:	19 053	19 455	19 450	100	100	100	- 5	0	99,97
- переменные расходы	14 166	14 344	14 899	74,4	73,7	76,6	555	2,9	103,9
- постоянные расходы	4 887	5 111	4 551	25,6	23,4	- 560	-2,9	89

Как видно из табл. 38, затраты ООО «Предприятие «Кант» в 2009 году возросли на 402 тыс. р. или на 2,1%. В 2010 г. общая сумма затрат к уровню прошлого года несущественно снизилась (на 5 тыс. р.). Анализ данных показывает, что основная доля расходов приходится на материальные затраты (54,1%) и затраты на оплату труда (35,9%), следовательно этим элементам необходимо уделить особое внимание при выявлении резервов снижения себестоимости.

Следует отметить, что переменные расходы на производство продукции ООО «Предприятие «Кант» в 2010 г. по сравнению с 2009 г. возросли на 555 тыс. р., или на 3,9%, а их доля возросла на 2,9% и составила 76,6%. При этом постоянные расходы на производство и реализацию продукции за анализируемый период снизились на 560 тыс. р., или на 11%, а их доля составила 23,4% в отчетном году.

Наиболее наглядно структура затрат на производство и реализацию продукции за 2008-2010 гг. представлена на рис. 3-5 соответственно.

Рис. 3. Структура затрат на производство продукции в 2008 г., в %

Рис. 4. Структура затрат на производство продукции в 2009 г., в %

Рис. 5. Структура затрат на производство продукции в 2010 г., в %

В целом структура затрат предприятия по экономическим элементам, представленная в табл. и на рис., характеризует производство продукции как достаточно материалоемкое, о чем свидетельствует значительный удельный вес в общих затратах на производство продукции материальных затрат (55% в 2009 г. и 54% - в 2010 г.). На втором месте по удельному весу в общих затратах стоят расходы на оплату труда, которые в сумме составили 34% в 2009 г. и 36% в 2010 г., поэтому продукция предприятия относится к трудоемкой. Доля амортизации, которая в структуре производственных затрат равна (в 2009 г.) удельному весу элемента «прочие затраты», весьма несущественна.

При дальнейшем анализе предприятию в первую очередь рекомендуется исследовать причины высокого удельного веса материальных затрат, увеличения затрат на оплату труда.

Суть второго этапа заключается в оценке общей динамики уровня затрат на производство продукции и в определении видов продукции, по которым произошло увеличение затрат на рубль произведенной продукции.

Затраты на 1 рубль всей произведенной продукции по предприятию определяются путем отнесения общих затрат на производство продукции к общему объему произведенной продукции:

Зуд = Зобщ/ V,                                                           (26)

где Зуд - затраты на 1 рубль всей произведенной продукции (общий уровень затрат в объеме произведенной продукции);

Зобщ - общие затраты на производство продукции;- объем произведенной продукции.

Взаимосвязь себестоимости продукции и эффективности использования производственных ресурсов можно установить, если показатель затрат на 1 руб. объема продукции разложить на отдельные элементы затрат:

материальные затраты;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

- амортизация;

- прочие затраты.

Обобщающий показатель затраты на 1 рубль объёма произведенной продукции в целом по предприятию, по ее отдельным видам рассчитанные по формулам () и () соответственно, а также динамика показателя затрат на 1 рубль объёма произведенной продукции на ООО «Предприятие «Кант» за 2008-2010 гг. приведены в табл.

Таблица 39 - Показатели себестоимости произведенной и реализованной продукции

Показатели	Годы			Абсолютное отклонение в 2010-2009 гг.	Темп изменения в 2010-2009 гг., %
	2008	2009	2010
1. Выручка от реализации продукции	19 061	19 098	20327	1229	106,4
2. Затраты на производство и реализацию	19 053	19 455	19450	-5,2318	99,97
2.1. Материальные затраты	10 347	10 790	10516	-274	97,5
2.2. Оплата труда с отчислениями	8 424	8 399	8 775	375,7682	104,5
2.3. Амортизация	159	137	142	5	103,6
2.4. Прочие	123	129	17	-112	13,2
3. Затраты на произведенную и реализованную продукцию в расчете на 1 рубль выручки
3.1. материалоемкость продукции
3.2. зарплатоемкость продукции
3.3. амортизациеемкость продукции
3.4. Прочие удельные затраты
4. Переменные затраты
4.1. всего, тыс. р.
4.2. на 1 руб. произведенной и реализованной продукции, руб.
5. Постоянные затраты
5.1. всего, тыс. р.
5.2. на 1 руб. произведенной и реализованной продукции, руб.

Анализируя показатели себестоимости произведенной и реализованной продукции, можно заключить, что в 2009 г. к уровню предыдущего года затраты на 1 рубль реализованной продукции возросли на 0,019 руб. Наибольший рост наблюдается по показателю материалоемкость продукции. В 2009 г. данный показатель возрос до 0,565 руб. Анализируя показатели за 2010 г. видим, что затраты в расчете на 1 руб. реализованной продукции снизились с темпом роста 93,9% и составили 0,957 руб. Кроме того наблюдается тенденция снижения уровня материальных затрат, оплаты труда с отчислениями, амортизации, а также прочих затрат.

Также анализ табл. показывает, что затраты на производство и реализацию продукции в отчетном году по сравнению с 2009 г. снизились на 5 тыс. р., или на 0,03%. Это уменьшение главным образом произошло за счет снижения постоянных затрат на 555 тыс. р. На один рубль выпущенной продукции переменные затраты снизились на 0,02 руб., или на 0,4%. В тоже время постоянные затраты снизились на 560 тыс. р. На один рубль выпущенной продукции постоянные затраты снизились на 0,04 руб. В целом динамика показателей носит положительный характер.

Приведенные данные свидетельствуют, что при росте объема реализации продукции очевидно снижение расходов. Это является положительным моментом. Это объясняется тем, что анализируемая организация обратила особое внимание на ассортимент выпускаемой продукции (сдвиг в структуре товаров на увеличение производства востребованной и конкурентоспособной продукции - нефтеловушек), а также выбор поставщиков материальных ресурсов. Именно данные факторы повлияли на результат в сторону снижения затрат.

Общая сумма отклонения затрат на 1 руб. объема продукции в отчетном году от данных в базовом () равно сумме отклонений его составляющих.

Мем =  Мем + Зем +  Аем +  Пз,                            (27)

Для того чтобы установить масштаб влияния каждого составляющего элемента затрат на 1 руб. объема продукции на себестоимость продукции, надо изменение удельных затрат за счет каждого фактора умножить на объем продукции по отчету, выраженный в базовых ценах (для устранения влияния изменения цен).

В том числе за счет изменения:

- материалоемкости продукции:

Мем =Мем ,                                        (28)

Расчет влияния эффективности использования производственных ресурсов на изменение суммы затрат на производство показан в табл. 40.

Таблица 40 - Влияние эффективности использования производственных ресурсов на изменение затрат

Фактор	Изменение затрат на производство, тыс. р.
	Расчет	Результат,+/-
Повышение материалоемкости продукции	- 0,048×20327	- 968
Повышение зарплатоемкости продукции	- 0,008×20327	- 165
Повышение амортизациемкости продукции	- 0,0002×20327	- 4
Повышение прочих удельных затрат	- 0,006×20327	- 120
Всего	- 0,056×20327	- 1 257

Снижение материалоемкости продукции вызвало уменьшение затрат на производство на 968 тыс. р., а также уменьшение зарплатоемкости снизило затраты на 165 тыс. р., уменьшение амортизациеемкости - на 4 тыс. р., и снижение прочих удельных затрат - на 120 тыс. р. В связи с чем общее снижение затрат на производство составило 1257 тыс. р.

Для того чтобы детализировать факторы изменения зарплатоемкости продукции, следует числитель и знаменатель формулы определения зарплатоемкости продукции умножить на среднесписочную численность персонала:

Зем =  Р = Р: () Р = 3_ср,                                    (29)

где Зем - зарплатоемкость продукции;

 - затраты на оплату труда;

 - ЕСН;

Р - среднесписочная численность персонала.

Отношением Р характеризуется трудоемкость продукции, отношение Р - среднюю за отчетный период заработную плату одного работника с учетом ЕСН (3_ср).

Таким образом, полученная модель позволяет определить влияние на зарплатоемкость изменения трудоемкости выпускаемой продукции и средней заработной платы работников.

Далее детализируем факторы изменения зарплатоемкости продукции на основе формулы (29) и для расчета влияния этих факторов составим таблицу и представим изменения трудоемкости выпускаемой продукции и средней заработной платы работников за 2009-2010 гг.

Таблица 41 - Расчет влияния отдельных факторов на зарплатоемкость продукции за 2009-2010 гг.

Показатель	Годы		Абс. изм.
	2009	2010
Затраты на оплату труда и ЕСН,	8 399	8 775	376
Выпуск продукции,	19 098	20 327	1 229
Среднесписочная численность персонла, чел.	45	45	0
Зарплатоемкость продукции, коп	43,98	43,17	-0,81
Трудоемкость продукции, чел./тыс. руб	0,00236	0,00222	-0,00014
Средняя годовая заработная плата одного работника (с учетом ЕСН), тыс. руб.	186,14	194,48	8,35

Влияние отдельных факторов (изменение трудоемкости продукции и среднегодовой оплаты труда одного работающего) на зарплатоемкость продукции определяется методом разниц по формуле:

 Зем.труд. = 3_ср.б,                                                (30)_,

 Зем.ср. = 3_ср                                                         (31)

В связи с уменьшением трудоемкости продукции на 0,00014 руб. зарплатоемкость продукции сократилась на 2,66 руб. (0,00014×186,14*100=-2,66) по формуле (31), а в связи с ростом среднегодовой заработной платы на 8,35 тыс. р. зарплатоемкость продукции повысилась на 1,85 руб. (0,00222×8,35*100=1,85).

Общее влияние: -2,66+1,85 =0,81 руб. или 81 коп.

Общая сумма затрат в связи повышением зарплатоемкости продукции составила +165 тыс. р. по табл. 40, в том числе за счет снижения трудоемкости продукции на -571 тыс. р. (-2,66×10×20327) и роста средней заработной платы одного работающего на +377 тыс. р. (+1,85×10×20327), общее влияние - 165 (-571+377).

Снижение трудоемкости продукции обусловлено результатом изменения ассортимента выпускаемой продукции (т.е. изготовления менее трудоемкой продукции), механизации и автоматизации производства, внедрения прогрессивной технологии, повышения квалификации рабочих, улучшения использования рабочего времени и т.п. На среднегодовой уровень заработной платы могут оказать влияние также изменения в структуре персонала, в формах оплаты труда работников. Влияние этих и других факторов можно установить на основе анализа данных бухгалтерского учета, учетной политики организации и положений, по оплате труда, в частности перечня премий, выплачиваемых работающим о соответствии с коллективным договором, включаемых в себестоимость.

Факторным анализом определим влияние затрат на производство и выручки от реализации продукции на затраты на 1 руб. РП, табл. 42.

Таблица 42 - Факторный анализ интегральным методом для кратных моделей. Анализируемый показатель - затраты на 1 руб. реализованной продукции

Показатели	Годы
	2009	2010	Абсолютное отклонение
1. Затраты на производство реализацию продукции	(a0) 19455	(a1) 19450	(∆a) -5,23
2. Выручка от реализации продукции	(б0) 19098	(б1) 20327	(∆б) 1229
3. Затраты на 1 руб. РП (а / б)	(А0) 1,019	(А1) 0,957	(∆А) -0,062

DА_а = Dа: Dб x ln |б₁: б₀| = -5,23: 1229 x ln | 20327: 19098| = -0,0042*0,062 = - 0,00026

DА_б = DА - DА_а = -0,062 - 0,00026 = +0,062

Анализ табл. 42 показывает, что снижение затрат на производство продукции на 5 тыс. р. сокращает затраты на 1 руб. РП на 0,026%, а увеличение выручки от реализации продукции на 1229 тыс. р. снижает затраты на 1 руб. РП на 6,2%. Рост выручки от реализации оказал наибольшее положительное влияние на сокращение уровня затрат на 1 руб. РП.

Таким образом, можно отметить, что в деятельности предприятия произошли положительные изменения. В 2010 г. ООО «Предприятие «Кант» снизило затраты в расчете на 1 рубль реализованной продукции, темп роста выручки за данный период значительно опережает темп роста себестоимости.

3.2 Основные мероприятия по снижению затрат на производство и реализацию продукции ООО «Предприятие «Кант»

Деятельность любой организации, как вновь созданной, так и уже функционирующей, направлена на максимизацию прибыли. Основные ограничения для достижения этой цели - спрос на выпускаемую продукцию и затраты на производство и реализацию этой продукции. В реальной жизни мало найдется производителей продукции, имеющих не только желание, но и средства к изменению отпускных цен, желательно в сторону увеличения (ведь они же хотят максимизировать прибыль!). Повлиять на величину спроса - также непростая задача для производителя, которая не может быть решена в достаточно короткие сроки. А вот снижение затрат, являющихся все-таки наиболее важным фактором, влияющим на величину прибыли, - это то, к чему стремится как мелкий производитель, так и крупное предприятие.

Приступить к выработке конкретных решений и предложений по столь важному для организации вопросу можно, лишь проанализировав уже произведенные фактические затраты на производство и реализацию продукции и осуществив плановые расчеты, взаимоувязанные с перспективой развития производства.

Одно из решений путей снижения себестоимости - сокращение материальных затрат (на сырье, материалы, топливо, энергию, полуфабрикаты и др.).

На ООО «Предприятие «Кант» доля материальных затрат является очень значимой, что изменение расходов на него может существенно повлиять на снижение себестоимости готовой продукции, а значит, на увеличение прибыли. Существует несколько способов влияния на содержание данной статьи затрат. Первый способ - это цена на сырье. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Всем известно, что производители продукции, как правило, привязаны договорами к определенным поставщикам сырья по заранее обговоренным ценам. Конечно, трудно при сложившейся на рынке цене найти поставщика более дешевого сырья. Но кто ищет - тот всегда найдет. И, конечно же, специалисты отдела снабжения, действуя в интересах предприятия (организации), в случае положительного результата поиска более дешевого сырья должны быть, вознаграждены материально (только материально заинтересованный работник будет отдавать свои знания, умения и силы на достижение цели). Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции. Необходимо рассматривать такие факторы снижения затрат на производство продукции, как определение и соблюдение оптимального размера партии закупаемых материалов, решение вопроса о том, производить самим или закупать у других производителей отдельные компоненты или комплектующие изделия.

Известно, что чем больше партия закупаемого сырья, материалов, тем больше среднегодовой запас и больше издержки, связанные со складированием этого сырья, материалов (арендная плата за складские помещения, потери при длительном хранении, потери, связанные с инфляцией, и др.). Вместе с тем приобретение сырья и материалов крупными партиями имеет преимущества. Снижаются расходы, связанные с размещением заказа на приобретаемые товары, с приемкой этих товаров, контролем за прохождением счетов и др. Таким образом, возникает задача определить оптимальное количество закупаемых сырья и материалов

Добиться снижения затрат на сырье можно и за счет снижения норм расхода и технологических потерь. К примеру: организация работ на участках на минимальных допусках, что позволяет сэкономить резиновые смеси, химикаты, металлокорды; вторичное использование материалов при текущем ремонте, что влечет за собой снижение затрат на запчасти, инструменты, приспособления; изготовление запасных частей силами цеховых механических мастерских - экономия запасных частей и т.д.

Также важным является рациональное использование материальных ресурсов. Особенно это касается топлива и энергии, т.к. они являются природными ресурсами, истощение которых нельзя доводить до недопустимых пределов. Добиться их экономии можно лишь при усовершенствовании и развитии техники и технологии производства, рациональном использовании оборудования.

Так как доля затрат на энергию является наибольшей необходимы мероприятия по оптимизации расходования энергоресурсов: внедрение частотного преобразования, что позволяет исключить из схемы управления привода перемещения трансфера пусковую электроаппаратуру; установка конденсатоотводчиков на теплообменники, что позволит сэкономить энергоресурсы (пар); усиление тепловой изоляции трубопроводов в энергоустановках-экономия теплоэнергии (пар); внедрение электропогрузчиков - экономия электроэнергии; капитальный ремонт парокондесатного оборудования, замена сепараторов, ремонт тепловой изоляции трубопроводов пара - экономия теплоэнергии, пара; соблюдение режима потребления электроэнергии и т.д.

Этот способ снижения затрат на сырье самый сложный, потому что требует высокой квалификации и профессионализма технологов. Ведь именно им предстоит провести большую исследовательскую и рационализаторскую работу, прежде чем решить эту задачу, причем качество продукции должно остаться на должном уровне.

Добиться сокращения материальных затрат можно и путем изменения структуры продукции, совершенствование техники и технологии производства, которые будут способствовать рациональному расходованию материальных ресурсов и максимальному сокращению величины потерь и отходов.

Повышение технического уровня производства - это внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; изменение конструкции и технических характеристик изделий; прочие факторы, повышающие технический уровень производства.

Снижение затрат производства может произойти при создании автоматизированных систем управления, использовании ЭВМ, совершенствовании и модернизации существующей техники и технологии. Уменьшаются затраты и в результате комплексного использования сырья, применения экономичных заменителей, полного использования отходов в производстве. Большой резерв таит в себе и совершенствование продукции, снижение ее материалоемкости и трудоемкости, снижение веса машин и оборудования, уменьшение габаритных размеров и др.

Значительные резервы снижения затрат заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства

Таким образом, на основании вышеизложенного, можно предложить следующие мероприятия по оптимизации затрат.

Таблица 43 - Перечень мероприятий по оптимизации затрат в ООО «Предприятие «Кант»

Наименование мероприятий	Необходимые инвестиции, тыс. р.	Ожидаемый эффект (ЧДД), тыс. р.	Окупаемость, мес.
1. Внедрение эффективного энергопотребления	36	550,7	10 мес.
2. Снижение трудоемкости продукции	159,9	1444,7	8 мес.
3. Экономия материальных ресурсов	182,2	66,1	4 года 3 мес.
Итого	383,1	-	-

1 мероприятие. Повышение энергоэффективности для промышленных предприятий [7, с. 1]:

Преимущества:

¾      Дополнительная прибыль за счет экономии на энергоресурсах (снижение издержек), получение эффекта (экономии) от внедрения.

¾      Возможность привлечения средств на модернизацию и развитие (ЭСКО, федеральный бюджет, целевые программы).

¾      Четкое понимание структуры затрат на энергоресурсы, эффективный cost management.

¾      Оптимизация бизнес-процессов за счет внедрения системы энергоменеджмента.

¾      Выполнение требований Правительства и Президента РФ, повышение качества коммуникаций на административном уровне.

Минусом является отягощение кредитного портфеля компании.

Таблица 44 - Перечень возможных мероприятий по повышению энергоэффективности и эффективному энергопотреблению в ООО «Предприятие «Кант»

Мероприятия	Примеры	Источники финансирования
Беззатратные	Оптимизация режимов работы насосного / генерирующего оборудования, замена энергоизбыточного оборудования, наладка гидравлических режимов	Внедрение энергоменеджмента, обучение (в рамках консалтинговых услуг)
Малозатратные	-Оптимизация технологического цикла, вторичное использование ресурсов; - Реконструкция старого / монтаж новогоэнергоэффективногооборудования (ЧРП, системы автоматизации, и пр.)	Выделение собственных средств Привлечения средств банков Лизинг оборудования
Сильнозатратные	Строительство/ реконструкция собственных генерирующих источников, подстанций	Использование механизмов энергосервисных контрактов Проектное финансирование

Существуют три способа снижения потребления энергии:

Исключение нерационального использования энергоресурсов;

Устранение потерь энергоресурсов;

Повышение эффективности использования энергоресурсов.

Все более широкое применение находят системы автоматического управления включением, отключением светильников и автоматического регулирования освещенности, а также энергоэкономичные источники света.

В настоящее время выпускаются различные источники света. Лампы накаливания по своей эффективности в 2 и более раза ниже, чем остальные, Возможность экономии энергии определяется выбором источников света. С появлением около десяти лет назад электронных пускорегулирующих аппаратов (ЭПРА) возникла возможность создания более энергоэкономичных светильников с компактными люминесцентными лампами (КЛЛ).

Сокращение расхода электроэнергии и повышение КПД лампы происходит в результате повышения напряжения питания частотой 20 кГц; многократное увеличение светоотдачи поверхности осветительного прибора позволяет уменьшить его габариты. Срок службы лампы достигает 9000 часов. Компактная лампа мощностью 10 Вт обеспечивает такую же освещенность, что и обычная лампа накаливания мощностью 50 Вт. Срок окупаемости КЛЛ составляет 1-2 года. Кроме замены источников света, имеются и другие способы повышения экономии энергии при использовании осветительных установок.

Экономия электроэнергии зависит от сочетания и размещения источников света и светильников. Использование одной более мощной лампы накаливания или люминесцентной позволяет уменьшить потребление энергии без снижения освещенности.

Таблица 45 - Динамика потребления энергоресурсов в ООО «Предприятие «Кант» при внедрении предложенных мероприятий

Наименование энергоносителя	Потребление по годам, тыс. р.			Прогноз потребление по годам, тыс. кВт.ч
	2008	2009	2010	2011	2012	2013
Электрическая энергия	724,24	765,39	823,09	671,08	709,21	762,59
в т.ч. производственные нужды	586,63	635,27	691,32	543,58	588,64	640,58

Одной из причин для проведения мероприятия по энергосбережению на предприятии, является снижение издержек и повышение экономической эффективности на производстве. На сегодняшний день, энергосбережение на предприятиях и в организациях становится насущной задачей. Цена на энергоносители, а с ними и на электроэнергию и тепло поставляемое централизованно постоянно возрастает.

В себестоимости конечной продукции промышленных предприятий высока доля затрат на тепловую и электрическую энергию (в полтора - два раза выше, чем в промышленно развитых странах), что негативно сказывается на конкурентоспособности товаров и оборудования произведенного на отечественном производстве [9, с. 2].

Уже не секрет что самым действенным способом увеличения эффективности использования энергии, является применение современных технологий энергосбережения.

Регулируемый электропривод - эффективное энергосберегающее оборудование.

В мировой практике регулируемый электропривод признан одной из наиболее эффективных энергосберегающих и ресурсосберегающих экологически чистых технологий.

Высокая эффективность применения автоматизированного регулируемого электропривода для регулирования параметров и оптимизации работы различных технологических систем с механизмами, особенно с насосными и вентиляционными установками, работающими в переменных режимах, подтверждена многолетним мировым опытом.

Как правило, в большинстве технологических систем промышленности установлены электродвигатели в расчёте на максимальную производительность оборудования, в то время как часы пиковой нагрузки, т.е. время работы оборудования с максимальной производительностью, составляют всего 10-15 процентов общего времени работы оборудования.

При этом в общей структуре потребления электроэнергии в народном хозяйстве России на долю таких электродвигателей приходится около 40% электроэнергии.

В результате электродвигатели, работающие с постоянной скоростью вращения, потребляют значительно, до 50%, больше электроэнергии, чем это требуется для обеспечения оптимального технологического процесса.

Применение регулируемого электропривода позволяет оптимизировать работу электродвигателей, исключить непроизводительное потребление электроэнергии, а в системах теплоснабжения и водоснабжения, помимо этого, обеспечить значительную экономию тепла (до 10%) и снижение водопотребления (до 20%).

Особенно актуальной проблема энергосбережения в целом и массового внедрения регулируемого электропривода, в частности, как одного из средств решения этой проблемы, становится сегодня, когда:

современное состояние энергетического оборудования в России требует ежегодного списания мощностей в количестве 5-6 млн. кВт из-за его физического старения,

потребности промышленности и быта требуют всё большего количества киловатт-часов от энергосистемы,

во многих регионах страны всё более осложняется прохождение осенне-зимнего максимума по тепловой и электрической нагрузке,

получить дополнительное количество киловатт-часов путем строительства и ввода в эксплуатацию новых энергетических мощностей на современном этапе весьма проблематично,

внедрять энергосберегающее оборудование, в первую очередь, регулируемый электропривод значительно выгоднее (как будет показано ниже, быстрее и в 3 - 4 раза дешевле), нежели вводить новые мощности для получения такого же количества киловатт-часов, экономию которых он обеспечивает.

Норма дисконта проекта Е определяется как ставка рефинансирования , установленной Центральным банком Российской Федерации (8,25% с 03.05.2011 г.). Коэффициент дисконтирования = d=1/(1+Е)^t

Сроком окупаемости с учетом дисконтирования называется продолжительность периода от начального момента до момента окупаемости с учетом дисконтирования. Моментом окупаемости с учетом дисконтирования называется тот наиболее ранний момент времени в расчетном периоде, после которого текущий чистый дисконтированный доход ЧДД(k) становится и в дальнейшем остается неотрицательным.

Таблица 46 - Оценка экономической эффективности с применением метода дисконтирования при внедрении 1 мероприятия

Показатель	Прогноз по годам
	2011	2012	2013	2014	2015
1. Инвестиции (капитальные вложения), тыс. р.	36,0
2. Текущие затраты, тыс. р.	5,9	6,0	6,0	6,1	6,1
3. Экономический эффект (в% экономии потерь * на производство продукции), тыс. р.	82,5	164,8	166,0	170,5	171,7
4. Чистый доход, тыс. р.	40,6	158,8	160,0	164,4	165,6
5. Коэффициент дисконтирования	0,935	0,873	0,816	0,763	0,713
6. Чистый дисконтируемый доход, тыс. р.	37,9	138,7	130,6	125,4	118,0

Определяем срок окупаемости Т, год: 36 / 37,9 = 0,95 года или около 10 мес.

2 мероприятие. Как видно из табл. 17, производство продукции достаточно трудоемкое, по данным 2010 г. на 1 рубль произведенной продукции приходится 1,9 чел./час, при достаточно высокой доле в себестоимости произведенной и реализованной продукции оплаты труда с отчислениями (36% общей себестоимости продукции за 2010 год составляют затраты на оплату труда с отчислениями). Основная причина такой высокой трудоемкости - недостаточно точное оборудование. При покупке и перепрофилировке предприятия часть оборудования была закуплена, а остальную часть составило старое оборудование, которое было отремонтировано и отреставрировано. Качество работы на таком оборудовании оставляет желать лучшего, каждую операцию (фрезерная или токарная обработка) приходится осуществлять гораздо дольше (до 15-20 мин.). Для решения этой проблемы предлагается в начале 2012 года приобрести зубофрезерный станок 5 К310. Стоимость приобретения станка составляет 150 тыс. р. Таким образом, величина капитальных вложений составит:

Таблица 47 - Капитальные вложения на покупку станка для мероприятия 2

Наименование статьи расхода	Сумма, р.
Стоимость зубофрезерного станка 5 К310	150000
Транспортировка из г. Казань (тариф грузоперевозок с использованием транспортного средства КАМАЗ - 30 р./км, расстояние 160*2+10 = 330 км)	30*330 = 9900
Итого затрат	159900

Данный станок будет закуплен на средства, полученные при погашении дебиторской задолженности. Отметим, что установка данного станка позволит снизить трудоемкость изготовления продукции в среднем на 10%. Рассмотрим возможность внедрения данного мероприятия на производство и его результаты.

В среднем на изготовление 1 металлоизделия затраты рабочего времени составляют 10,5 часов. Рассмотрим затраты на оплату труда.

Таблица 48 - Расходы на оплату труда

Исходные данные	Значение в 2010 г.
Основная заработная плата	70 руб./час. (повременно)
Дополнительная заработная плата	10% от начисленной заработной платы
ЕСН

Таблица 49 - Плановая калькуляция трудовых затрат

Вариант расчета	Трудо-емкость, час.	Статьи затрат			Сумма, р.
		Основная ЗП, р.	Дополнительная ЗП, р.	ЕСН, р.
Без ввода в эксплуатацию станка	10,5	735	73,5	210,21	1018,71
С вводом станка в эксплуатацию	9,45	661,5	66,15	189,19	916,84

Таким образом, после покупки станка предприятие в среднем будет экономить 101,87 р. с каждой единицы производимой продукции. За 2012 год было произведено 3538 шт. изделий, что составляет приблизительно 14 шт. в день (250 рабочих дней в году).

Следовательно, предприятие при покупке станка будет экономить:

*101,87 = 1426,18 р. в день;

,18*22 = 31375,96 р. в месяц.

Таблица 50 - Оценка экономической эффективности с применением метода дисконтирования

Показатель	Прогноз по годам
	2012	2013	2014	2015	2016
1. Инвестиции (капитальные вложения), тыс. р.	159,9
2. Текущие затраты, тыс. р.	9,5	12,0	13,0	12,0	12,0
3. Экономический эффект (в% экономии трудозатрат * на производство продукции), тыс. р.	376,8	403,2	406,3	409,1	412,0
4. Чистый доход, тыс. р.	207,4	391,2	393,3	397,1	400,0
5. Коэффициент дисконтирования	0,935	0,873	0,816	0,763	0,713
6. Чистый дисконтируемый доход, тыс. р.	193,8	341,7	321,0	303,0	285,2

Определяем срок окупаемости Т, год: 159,9 / 193,8 = 0,82 года или 8 мес.

То есть затраты на покупку станка в сумме 159,9 тыс. р. окупятся за счет экономии на трудозатратах через 8,2 месяца или приблизительно через 8 месяцев 2 дн.

Рассмотрим калькуляцию изготовления муфты пластинчатой упругой (МУП 1664.00.00.000-09 №1393), как одного из основных видов производимой продукции ООО «Предприятие «Кант»

Таблица 51 - Калькуляция изготовления МУП 1664.00.00.000-09 №1393, руб.

Наименование	Затраты до внедрения разработанных мероприятий	Затраты после внедрения разработанных мероприятий	Абс. отклонение
1. Сырье и материалы	7794,34	7404,62	-389,72
2. Покупные комплектующие изделия, полуфабрикаты	-	-	-
3. Зарплата и отчисления	5408,87	4813,89	-594,98
4. Тара
5. Услуги сторонних организаций
6. Общепроизводственные расходы
7. Производственная себестоимость
8. Общехозяйственные расходы
9. Полная себестоимость	29243,25	27554,53	-1688,72
10. Прибыль (норма прибыли)	2436,75 (8,33%)	2847,12 (10,33%)	410,38
11. Отпускная цена без НДС	31680,00	30401,65	-1278,34
12. НДС 18%	5702,40	5472,30	-230,10
13. Цена изделия с НДС	37382,40	35873,95	-1508,45

За счет снижения затрат на производство и реализацию продукции ООО «Предприятие «Кант» может увеличить процент закладываемой прибыли с 8,33 до 10,33%.

3 мероприятие. Из табл. 38 следует, что производство продукции очень материалоемкое (54% общей себестоимости продукции за 2010 год составляют материальные затраты).

Основная причина такой высокой материалоемкости - недостаточно эффективное оборудование и большая доля отходов производства.

Каждую операцию при производстве металлических деталей (резка и рубка металла, сверление отверстий) осуществляется с большим процентом отходов.

Для решения этой проблемы предлагается в начале июля 2011 года приобрести надёжное оборудование, выпускающее продукцию высокого качества для резки металла - абразивно-отрезной станок с лазерной резкой, который позволяет произвести резание металла с высокой точностью. Данное оборудование позволит сэкономить на производственных площадях.

Лазерная резка обеспечивает идеальное воспроизведение сложных контуров, точный вырез отверстий, пазов. После резки металла на лазере получаете готовую деталь с ровной и чистой поверхностью реза, которая не требует дополнительной механической обработки, может быть сразу использована для последующей сборки или производства. Высокая скорость и качество реза, является основным преимуществом лазерной установки, отличающейся высокой производительностью и экологичностью.

Обработка металла резанием необходима для удобной транспортировки, резка металла «в размер» - для безотходного производства.

Цена приобретения станка составляет 180 000 рублей. Итого капитальные вложения составят:

Таблица 52 - Капитальные вложения на покупку станка для мероприятия 3

Наименование статьи расхода	Сумма, р.
Абразивно-отрезной станок с лазерной резкой
Монтаж оборудования
Итого затрат	187 200

Данный станок будет закуплен на средства от погашения дебиторской задолженности. Поставщиком данного оборудования является ООО «ТехСервис» г. Казань РТ. Доставка оборудования осуществляется силами поставщика согласно договору поставки и монтажа оборудования. Монтаж оборудования осуществляют специалисты фирмы поставщика. Затраты по монтажу оборудования составляют 4% от стоимости приобретаемого оборудования.

Преимущества использования данного оборудования:

Увеличение выпуска продукции за счёт снижения норм расхода материалов

Дополнительный выпуск продукции из сэкономленных материалов

Выявление резервов снижения материальных затрат, а значит, и себестоимости отдельных изделий за счет прогрессивной технологии, качественного раскроя металла, отсутствия брака в производстве представим в табл. 53.

Таблица 53 - Анализ изменения норм расхода материалов по изделию при использовании нового оборудования по мероприятию 3

Материал	Норма расхода, грамм		Изменения, всего		В том числе по факторам, %
	базовая	плановая	грамм	%	Изменение конструкции	Изменение норм расхода	Снижение отходов
Металл	850,6	828,5	-22,1	-2,6	-0,6	-0,2	-1,0

Отметим, что установка данного станка позволит снизить материалоемкость, сократить величину отходов при обработке металла в среднем на 95%. Рассмотрим возможность внедрения данного мероприятия на производство, сравнение эксплуатационных затрат и его результаты.

Таблица 54 - Оценка экономической эффективности с применением метода дисконтирования при внедрении мероприятия 3

Показатель	Прогноз по годам
	2011	2012	2013	2014	2015
1. Инвестиции (капитальные вложения), тыс. р.
2. Текущие затраты, тыс. р.
3. Экономический эффект (в % экономии потерь * на производство продукции), тыс. р.
4. Чистый доход, тыс. р.
5. Коэффициент дисконтирования	0,935	0,873	0,816	0,763	0,713
6. Чистый дисконтируемый доход, тыс. р.	-143,9	57,3	54,0	50,8	47,8

Определяем срок окупаемости Т, год: 1+187,2 / 57,3 = 4,3 года или 4 года 3 мес.

Произведем расчет эксплуатационных затрат при условии внедрения разработанных мероприятий и сравним с фактическими затратами.

Таблица 55 - Результаты расчетов эксплуатационных затрат

Статьи затраты	С учетом технологий, используемых на предприятии			С учетом внедрения новых технологий
	Общая сумма затрат, тыс. р.	Себестоимость ед. изделия, руб.	Удельный вес, %	Общая сумма затрат, тыс. р.	Себестоимость ед. изделия, руб.	Удельный вес, %
Основные расходы
Материалы	8 097	8,02	41,6	7 692	7,50	40,6
Электроэнергия
Амортизация
Заработная плата с отчислениями	8 775	8,69	45,1	8 875	8,66	46,9
Итого прямых	17 837	17,66	91,7	17 440	17,01	92,1
Накладные расходы
Цеховые и общеэксплуатационные расходы	1246	1,23	6,4	1158,78	1,13	6,1
Внеэксплуатационные расходы
Всего затрат по полной себестоимости	19 450	19,26	100	18 940	18,48	100

Анализируя данные табл. 55, видим, что результатом внедрения проекта общая сумма затрат по полной себестоимости снизится на 2,6%, что по сумме составляет 510 тыс. р. Затраты на материалы в расчете на 1 единицу продукции составят 7,5 тыс. р., что ниже при применяемой технологии на 6% или 0,51 тыс. р. Затраты на оплату труда несколько повысятся. Это связано с тем, что производительность труда (выработка на одного рабочего) возрастет.

Также изменится структура затрат. Снизится удельный вес материалов до 40,6%. Также несколько снизится доля затрат на электроэнергию.

Приведем сводную таблицу (табл. 56), в которой рассмотрим экономический эффект мероприятий описанных выше.

Таблица 56 - Анализ затрат на производство и реализацию продукции ООО «Предприятие «Кант» до и после внедрения мероприятий

Элементы затрат	Сумма, тыс. р.			Структура затрат, %
	До внедрения	После внедрения	Абс. изм., тыс. р.	До внедрения	После внедрения	Изменение, %
Материальные затраты			- 525		52,8
Оплата труда			- 76		36,5
Отчисления во внебюджетные фонды	1 787	1811	24		9,6
Амортизация	142	214	72	0,7	1,1	0,4
Прочие затраты
Полная себестоимость	19 450	18 940	- 510	100	100	0

Это основные пути снижения затрат на производство и реализацию продукции, используя которые и применяя их на практике, можно существенно увеличить прибыль ООО «Предприятие «Кант», позволят в будущем расширить свое производство, быть конкурентоспособными на рынке, сохраняя при этом качество продукции и удовлетворяя потребности потребителей.

Заключение

Производство продукции (работ и услуг) связано с определенными затратами или издержками. В процессе производства продукции затрачивается труд, используются средства труда, а также предметы труда. Все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме, образуют себестоимость продукции.

В основе анализа производственных затрат лежит их классификация по тому или иному признаку или нескольким признакам одновременно.

Наиболее важным признаком для цепей анализа является деление затрат по элементам затрат, по статьям затрат, по способу отнесения на себестоимость продукции.

На основе элементов затрат составляются сметы затрат. Деление затрат по статьям себестоимости позволяет рассчитать затраты на единицу продукции или партию, составить калькуляцию.

Затраты, сгруппированные по статьям себестоимости, отличаются от затрат по её элементам тем, что они отражают затраты, которые связаны с производством и реализацией товарной продукции за данный отчётный период. Затраты же по элементам показывают все произведённые предприятием расходы ресурсов за отчётный период, включая расходы на рост остатков незавершённого производства, затраты, отнесённые за счёт будущих периодов.

Для предприятия, работающего в условиях рыночной экономики, часто имеют место экономические ситуации, связанные с колебаниями загрузки производственных мощностей, что влечёт за собой изменение производства и продаж, а это в свою очередь, существенно влияет на себестоимость продукции, а, следовательно, на финансовые результаты.

С этим связанно деление затрат на постоянные и переменные.

Проведенный финансово-экономический анализ деятельности ООО «Предприятие «Кант» за период с 2008 по 2010 гг. показал, что в отчетном году наблюдается увеличение показателей: производительности труда, фондоотдачи, рентабельности. Но выявлена неблагоприятная тенденция ухудшения финансового состояния, вследствие получаемых убытков и утраты части собственного капитала.

В отчетном периоде произошли существенные изменения в наличии и структуре основных средств; значительно увеличилась доля активной части основных средств, что связано с приобретением нового оборудования. Приобретение новых дорогостоящих основных средств повлияло на показатели эффективности использования внеоборотного капитала. Значение фондоотдачи и фондорентабельности увеличились. Степень обновления основных средств на предприятии достаточно высока. За анализируемые периоды стоимость основных средств увеличилась более чем в 2 раза. Доля изношенности основных средств на конец отчетного периода составила 32,2%.

Производство продукции на предприятии является материалоёмким. Доля материальных затрат в общей сумме затрат составляет около 40%. В отчетном году затраты на производство продукции снизились на 3,1%, что однако не связано со снижением объема производства и реализации. В структуре затрат произошли некоторые изменения: снизилась доля материальных расходов, увеличились затраты на оплату труда и отчисления на социальные нужды.

По итогам 2009 г. была получена чистая прибыль в размере 625 тыс. р. Факторами, оказавшими положительное влияние на рост прибыли являются опережающий темп роста выручки (106,4%) в сравнении с темпом роста себестоимости (96,9%), а также уменьшение суммы прочих расходов. Негативное влияние на величину прибыли оказало существенное увеличение суммы прочих расходов (на 382 тыс. р. или на 54,2%).

Дебиторская задолженность предприятия представлена только ее краткосрочной ее частью. Причем основная доля задолженности приходится на задолженность покупателей и заказчиков. Величина дебиторской задолженности как по сумме, так и по удельному весу в валюте баланса ежегодно увеличивается, что является отрицательным моментом для деятельности предприятия. В отчетном году предприятию не удалось добиться погашения значительной части дебиторской задолженности. Погашение задолженности покупателями и заказчиками привело к тому, что не были покрыты обязательства перед поставщиками и подрядчиками.

Анализ финансовой устойчивости показал, что предприятие финансово абсолютно устойчиво. У предприятия присутствует собственный капитал в обороте, его хватает и на покрытие внеоборотных активов, и на финансирование текущей деятельности.

Исчисленные коэффициенты финансовой устойчивости подтвердили значения показателей соотношения собственных и заемных средств: текущая деятельность предприятия обеспечена собственными средствами, источниками формирования оборотных средств является собственный капитал.

Однако за анализируемые периоды увеличивается зависимость предприятия от внешних источников и наблюдается отрицательная тенденция снижения финансовой устойчивости.

Структура баланса является практически удовлетворительной. Значение коэффициента текущей ликвидности незначительно ниже нормативного. Рассчитанный коэффициент восстановления платежеспособности свидетельствует о реальной возможности восстановить свою платежеспособность.

Финансовое состояние, ликвидность и платежеспособность предприятия в большей степени зависит от уровня деловой активности, оптимального использования оборотного капитала.

Анализируя показатели оборачиваемости оборотного капитала можно констатировать положительную тенденцию ускорения оборачиваемости активов в оборотах и сокращения продолжительности оборотов в днях.

Проведя диагностику финансово - экономического состояния различными методами, были получены следующие результаты: на предприятии сложилось стабильное состояние, значения рейтинговых оценок достаточно высоки, но наблюдается тенденция некоторого ухудшения финансового состояния.

Главным условием стабильного и устойчивого положения организации является более экономичное и эффективное использования имеющихся ресурсов.

В третьей части работы на основании результатов анализа и выявленных при этом недостатков разработаны практические рекомендации по снижению затрат на производство и реализацию продукции, которые включают мероприятия по повышению энергоэффективности организации и сокращение потерь электроэнергии, снижение материалоемкости и трудоемкости продукции.

В третьей части работы на основании результатов анализа и выявленных при этом недостатков разработаны практические рекомендации по снижению затрат на производство и реализацию продукции, которые включают мероприятия по повышению энергоэффективности организации и сокращение потерь электроэнергии, снижение материалоемкости и трудоемкости продукции.

Одной из причин для проведения мероприятия по энергосбережению на предприятии, является снижение издержек и повышение экономической эффективности на производстве. Высокая эффективность применения автоматизированного регулируемого электропривода для регулирования параметров и оптимизации работы различных технологических систем с механизмами, особенно с насосными и вентиляционными установками, работающими в переменных режимах, подтверждена многолетним мировым опытом.

Применение регулируемого электропривода позволяет оптимизировать работу электродвигателей, исключить непроизводительное потребление электроэнергии, а в системах теплоснабжения и водоснабжения, помимо этого, обеспечить значительную экономию тепла (до 10%) и снижение водопотребления (до 20%).

Экономический эффект (в% экономии потерь * на производство продукции) в 2011 г. составит 82,5 тыс. р., в 2012 г. 164,8 тыс. р.

мероприятие подразумевает снижение трудоемкости продукции. После покупки станка предприятие в среднем будет экономить 101,87 р. с каждой единицы производимой продукции. За 2012 год было произведено 3538 шт. изделий, что составляет приблизительно 14 шт. в день (250 рабочих дней в году).

Основная причина такой высокой материалоемкости - недостаточно эффективное оборудование и большая доля отходов производства.

Для решения этой проблемы предлагается в начале июля 2011 года приобрести надёжное оборудование, выпускающее продукцию высокого качества для резки металла - абразивно-отрезной станок с лазерной резкой, который позволяет произвести резание металла с высокой точностью. Данное оборудование позволит сэкономить на производственных площадях.

Лазерная резка обеспечивает идеальное воспроизведение сложных контуров, точный вырез отверстий, пазов.

Отметим, что установка данного станка позволит снизить материалоемкость, сократить величину отходов при обработке металла в среднем на 95%.

Результатом внедрения разработанных мероприятий станет снижение затрат на производство и реализацию продукции. Общая сумма затрат по полной себестоимости снизится на 2,6%, что по сумме составляет 510 тыс. р.

Предложенные мероприятия позволяют снизить себестоимость продукции за счет, уменьшения потерь от брака, потерь рабочего времени, увеличения объема производства продукции, улучшения качественных характеристик некоторых видов продукции.

Библиографический список

1.   Гражданский Кодекс Российской Федерации

2.      Постановление Правительства РФ №367 от 25 июня 2003 «Об утверждении Правил проведения арбитражными управляющими финансового анализа».

.        Приказ Минэкономразвития РФ от 21.04.2006 «Об утверждении методики проведения федеральной налоговой службой учета и анализа финансового состояния и платежеспособности стратегических предприятий и организаций».

.        Приказ ФСФО России от 23.01.2001 №16 «Об утверждении методических указаний по проведению анализа финансового состояния организаций».

.        Методические положения по оценке финансового состояния предприятия и установлению неудовлетворительной структуры баланса: утверждены распоряжением Федерального управления России по делам о несостоятельности (банкротстве) от 12 августа 1994 г. №31-р.

.        Федеральный закон №28-ФЗ «Об энергосбережении» от 15 мая 2011 года.

.        Федеральный закон №261-ФЗ «Об энергосбережении и о повышении энергетической эффективности и о внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации» от 23 ноября 2009 года.

.        Распоряжение Правительства РФ от 01.12.2009 №1830-р «Об утверждении плана мероприятий по энергосбережению и повышению энергетической эффективности в Российской Федерации».

.        Указ №889 от 4 июня 2008 года «О некоторых мерах по повышению энергетической и экологической эффективности российской экономики».

10. Абрютина, М.С. Оценка финансовой устойчивости и платежеспособности российских компаний / М.С. Абрютина // Финансовый менеджмент. - 2006. - №6. - С. 28-34.

11. Антикризисный менеджмент: учеб. Пособие для ВУЗов / Под. ред. проф. Грязновой А.Г. - М.: Ассоциация авторов и издателей «ТАНДЕМ». Издательство ЭКМОС, 2009. - 617 с.

12. Антикризисное управление. Теория и практика: учеб. пособие для ВУЗов, обучающихся по специальностям экономики и управления / В.Я. Захаров, А.О. Блинов, Д.В. Хавин. − М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 421 с.

13. Баранов, К.С. Оценка финансовой устойчивости предприятия по РПБУ и МСФО / К.С. Баранов // Международный бухгалтерский журнал. - 2007. - №10. - С. 13-22.

.     Береславская, В.А., Костромин, В.Е. Финансы предприятий: Учеб. пособие / В.А. Береславская, В.Е. Костромин. - Йошкар-Ола: МарГТУ, 2006.

.     Бухгалтерская и налоговая отчетность ООО «Предприятие «Кант» (Формы №1-2) за 2008-2010 годы.

.     Гинзбург, А.И. Экономический анализ: Учебник для вузов. - 2-е изд., перераб. и доп. / А.И. Гинзбург. - СПб.: Питер. - 2007. - 528 с.

17.    Ефимычев, Ю.И. Разработка методики прогнозирования потоков будущих доходов для оценки бизнеса / Ю.И. Ефимычев, Д.А. Плехов, Ю.О. Плехова. // Экономический анализ: теория и практика. - 2011.- №5. - С. 8-14.

18. Зимин, Н.Е. Анализ и диагностика финансового состояния предприятий: учебное пособие для вузов / Н.Е. Зимин. - М.: ЭКМОС, 2009. - 240 с.

.     Ионова, А.Ф. Финансовый анализ: Учебник / А.Ф. Ионова, Н.Н. Селезнева. - М.: Велби. - 2007. - 623 с.

20. Кистерева, Е.В. Справочник экономиста по ценообразованию / Е.В. Кистерева; под ред. Е.Н. Ивановой. - М.: Профессиональное издательство, 2008. - 136 с.

21. Ковалев, В.В. Финансовый анализ: методы и процедуры / В.В. Ковалев. - М.: Финансы и статистика. - 2009. - 560 с.

22.    Ковалев, В.В. Финансы организаций (предприятий): Учебник / В.В. Ковалев. - М.: Велби. - 2008. - 352 с.

.        Кокин, А.С. Разработка стратегии развития компании на базе концепции управления стоимостью / А.С. Кокин, О.Р. Чепьюк // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №12. - С. 26-33.

24. Кольцова, Л. Антикризисное управление в современных условиях / Л. Кольцова // Справочник экономиста. - 2009. - №3. - С. 48-53.

25. Кувшинов, Д.А. Финансовое состояние предприятия, методика анализа / Д.А. Кувшинов // Финансы. - 2007. - №6. - с. 80.

26.    Кузнецова, Л.Г., Кутузова, Н.В. Платежеспособность и ликвидность: уточнение понятий / Л.Г. Кузнецова, Н.В. Кутузова // Деньги и кредит. - 2007. - №8. - С. 26-29.

27. Куранова, А.В. Управление затратами. Конспект лекций / А.В. Куранова. - М.: ООО «А-Приор», 2007. - 112 с.

28.    Лапыгин, Ю.Н. Управление затратами на предприятии: планирование и прогнозирование, анализ и минимизация затрат: практическое руководство / Ю.Н. Лапыгин, Н.Г. Прохорова. - М.: Эксмо, 2007. - 128 с.

.        Лебедев, В.Г. Системы управления затратами / В.Г. Лебедев // Вопросы управления предприятием. - 2008. - №4. - С. 28-41.

.        Либерман, И.А. Управление затратами / И.А. Либерман. - М.: ИКЦ «МарТ», Ростов н/Д: Издательский центр «МарТ», 2006. - 624 с.

31. Литвак, Б.Г. Управленческие решения: Учебник. - М.: Тандем: ЭКМОС, 2005.

32. Локтева, Ж.В. Особенности развития экономики России в период общемирового кризиса / Ж.В. Локтева // Справочник экономиста. - 2009. - №3. - С. 14-17.

33.    Лумпов, Н.А. Фондирование как метод управления затратами / Н.А. Лумпов // Финансовый менеджмент. - 2007. - №4. - С. 3-20.

34. Лунев, В.П. Тактика и стратегия управления фирмой: Учеб. пособие. - М.: ДИС, 2009.

35. Любушин, Н.П. Анализ методик по оценке финансового состояния организации / Н.П. Любушин, Н.Э. Бабичева // Экономический анализ: теория и практика. - 2011. - №22 (79). - С. 2-7.

36. Марков, Г.Н. Справочник по управленческому учёту / Г.Н. Марков. - СПб.: Альфа, 2009. - 448 с.: ил.

37. Маркарьян, Э.А. Экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник / Э.А. Маркарьян. - М.: Феникс, 2005. - 560 с.

.     Новопашина, Е.А. Практика оценки финансового состояния хозяйствующего субъекта с учетом мирового опыта: Учебное пособие / Е.А. Новопашина. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 347 с.

.     Овечкина, Е.И. Вопросы применения методов оценки бизнеса в системе финансового менеджмента предприятия / Е.И. Овечкина // Финансы и кредит. - 2010. - №24. - С. 31-36.

40.    Павлова, Л.Н. Финансовый менеджмент: Учебник / Л.Н. Павлова. - М.: ЮНИТИ-ДАНА. - 2004. - 269 с.

41. Паламарчук, А.С. Формирование и списание затрат при производстве продукции / А.С. Паламарчук // Справочник экономиста. - 2009. - №3. - С. 38-45.

42. Подолякин, В.И. Основы экономики организации: стоимость и структура капитала: Учебное пособие / В.И. Подолякин. - Иваново: ИГТА, 2005. - 97 с.

43.    Попов, А.А., Гаврилова, А.Н. Финансы организаций (предприятий): Учебник для вузов. - з-е изд., перераб. и доп. / А.А. Попов, А.Н. Гаврилова. - М.: КноРус. - 2008. - 608 с.

44. Протасов, В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы, инвестиции, маркетинг / В.Ф. Протасов. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 536 с.: ил.

.     Савицкая, Г.В. Экономический анализ. / Г.В. Савицкая. - М.: Новое знание, 2010. - 679 с.

.     Слуцкин, М.Л. Маржинальный анализ в контроллинге / М.Л. Слуцкин // Аудитор. - 2011. - №6. - С. 41 - 45.

47. Слуцкин, М.Л. Разработка управленческих решений на основе классификации затрат / М.Л. Слуцкин // Аудитор. - 2011. - №4. - С. 47-58.

48.    Соколов, А.Ю. Подготовительная работа к мероприятиям по сокращению затрат / А.Ю. Соколов // Экономический анализ. - 2011. - №21. - С. 43-46.

49. Стоянова, Е.С. Финансовый менеджмент. Теория и практика: Учебник для вузов / Е.С. Стоянова. -6-е изд. - Перспектива. - 2008. - 656 с.

50.    Суворова, А.П. Параметрическая модель оценки и прогнозирования финансовой устойчивости организации / А.П. Суворова, Н.Ю. Судакова // Аудит и финансовый анализ. - 2006. - №1. - С. 19-31.

52. Управление финансами (финансы предприятий) / Под ред. А.А. Володина: Учебник для вузов. - М.: Инфра-М. - 2006. - 504 с.

.     Управление финансовым состоянием организации (предприятия): Учебное пособие для вузов / Под ред. Крылова Э.И., Власовой В.М., Ивановой

54.    И.В. - М: Эксмо. - 2007. - 416 с.

.        Устав ООО «Предприятие «Кант».

.        Финансовый менеджмент: Уч. пособие / Под ред. проф. Е.И. Шохина. - М.: НД ФБК-Пресс, 2004. - 408 с.

.        Финансы организаций (предприятий): Уч. для вузов / Н.В. Колчина, Г.Б. Поляк, Л.М. Бурмистрова и др. Под ред. проф. Н.В. Колчиной, - 3-е изд., перераб. и доп., - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 368 с.

58. Хамидуллина, Г.Р. Управление затратами: планирование, учёт, контроль и анализ издержек обращения / Г.Р. Хамидуллина. - М.: Издательство «Экзамен», 2011. - 352 с.

59.    Чая, В.Т. Перспективы развития управленческого учёта / В.Т. Чая, Н.И. Чупахина // Экономический анализ. - 2007. - №22. - С. 2-14.

60. Черняк, В.З. Финансовый анализ: Учебник. / В.З. Черняк. - М.: Экзамен. - 2010. - 416 с.

.     Шуляк, П.Н. Финансы предприятия: Учебник / П.Н. Шуляк. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2011. - 712 с.

62.    Щербаков, В.А. Оценка стоимости предприятия (бизнеса): Учебное пособие для студентов, аспирантов, преподавателей вузов. / В.А. Щербаков, Н.А. Щербакова. - М.: ОМЕГА-Л, 2006. - 285 с.

.        Щетинин, Е.Ю. К анализу эффективности бизнеса в условиях высокой изменчивости его финансовых активов / Е.Ю. Щетинин // Финансы и кредит. - 2011. - №14. - С. 39-41.

.        Экономический анализ: Учеб. пособие/ Б.И. Герасимов, Т.М. Коновалова, С.П. Спиридонова. - Тамбов: ТГТУ, 2009. - 564 с.

65. Экономический анализ финансово-хозяйственной деятельности: Учеб. для ср. проф. образования / Под общ. ред. М.В. Мельник; Финансовая акад. при Правительстве Рос. Федерации. - М.: Экономистъ, 2011. - 320 с.

66. Шогенов, Б.А. Анализ финансовых результатов предприятия (на примере ООО «Консервпрод») / Б.А. Шогенов, Ф.Е. Караева // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - №6. - С. 3-5.

67. Юдина, Д.Н. Анализ финансовых результатов деятельности убыточных организаций / Д.Н. Юдина, Д.А. Филатов // Экономический анализ: теория и практика. - 2010. - №17. - С. 21-27.

68. Яцюк, Н.А. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия / Н.А. Яцюк, Е.Д. Халевинская // Аудит и финансовый анализ. - 2010. - №1. - С. 17-19.