как экономическая категория выражают объективно существующие в обществе экономические отношения в связи с образованием, распределением и использованием денежных фондов. Специфическая особенность финансов, их характерная черта, заключается в том, что эти отношения связаны именно с денежными фондами, их образованием, распределением и использованием. Они возникают в процессе распределения и перераспределения созданного общественного продукта, т.е. носят распределительный характер. В результате этих отношений не создается дополнительный продукт, а перераспределяется между различными субъектами уже созданный. По своему материальному содержанию финансы - это денежные фонды, мобилизуемые и используемые государством и местными органами для решения стоящих задач.
Функциям финансов:
. Воспроизводственная, суть ее заключается в том, что посредством формирования различных денежных фондов создаются условия для продолжения процесса производства.
. Распределительная, охватывающая распределение и перераспределение материальных, трудовых, природных ресурсов, созданного общественного продукта между различными субъектами хозяйствования и регионами.
. Контрольная, заключающаяся в том, что в процессе воспроизводства осуществляется контроль за движением ресурсов, как самим хозяйственным субъектом, так и вышестоящими организациями и финансовыми органами. Инструментом реализации данной функции выступают финансовые показатели, имеющиеся в статистической, бухгалтерской и других видах отчетности, позволяющие дать характеристику результатов деятельности субъекта хозяйствования.
. Стимулирующая, проявляется в том, что условия, нормативы и система отчислений в денежные фонды стимулируют эффективное хозяйствование.
2. Финансовая деятельность государства: понятие, принципы, методы, формы
На основе финансовой политики строится финансовая деятельность государства, под которой понимается специфическая деятельность государства в лице его уполномоченных органов по мобилизации денежных средств в доход государства и их распределению и использованию в соответствии с функциями государства и задачами, стоящими перед ним. В процессе финансовой деятельности государству необходимо: обеспечить образование государственных фондов денежных средств и их целевое использование в соответствии с поставленными целями и задачами; обеспечить распределение и перераспределение общественного продукта на основе требований экономических законов; осуществить государственный контроль за финансовыми потоками.
Финансовая деятельность государства реализуется в различных формах, прежде всего в форме законодательной деятельности, направленной на создание нормативной правовой базы, регулирующей финансовые отношения, а также в форме исполнительно-распорядительной, заключающейся в непосредственном образовании, распределении и использовании государственных денежных фондов.
Основными элементами финансовой деятельности государства выступают: мобилизация средств (формирование денежных фондов); распределение и использование средств (фондов) для решения стоящих перед государством задач и выполнения им своих функций.
Мобилизация денежных средств имеет своей целью аккумулирование средств, создание ресурсной базы.
Задачи, которые необходимо решить в процессе мобилизации финансовых ресурсов, заключаются в: определении размера средств, которые могут быть мобилизованы; учете резерва денег; учете налогоплательщиков и их возможностей; увеличении объема поступления средств.
Методы, которые используются в процессе мобилизации, подразделяются на обязательные - поступление денег в доход государства от различных субъектов в силу закона в строго установленных размерах и в определенные сроки и добровольные - поступление средств в силу заинтересованности субъекта в их предоставлении (привлечение средств в доход государства путем займов, проведения лотерей, приватизации, государственного кредита).
Цель распределения и использования средств - решение стоящих задач, выполнение государством своих функций, обеспечение социально-экономического развития страны. Задачи, решаемые в процессе распределения и использования средств, заключаются в: учете объектов и направлений распределения средств; учете потребностей и нужд в средствах; определении размеров и сроков использования средств; учете и отчетности, контроле за использованием средств; обеспечении сохранности средств и их рациональном использовании; стимулировании производства с целью его развития и повышения эффективности.
При этом используются такие методы, как финансирование - целевое, безвозмездное и безвозвратное предоставление средств и кредитование - предоставление средств на условиях возвратности, срочности, платности, материальной обеспеченности и целевого характера их использования. Финансирование и кредитование могут осуществляться в различных формах. Так, финансирование может выступать в форме субсидий, дотаций, субвенций; кредитование - в виде беспроцентного, либо процентного кредита. Для обеспечения функционирования финансовых отношений на всех уровнях создаются специальные учреждения, обслуживающие данные отношения. Эта система учреждений, получившая название инфраструктуры, включает в себя различные финансово-кредитные учреждения, органы законодательной и исполнительной власти и т.д.
3. Финансовая система Республики Беларусь
Органы, осуществляющие финансовую деятельность в Республике Беларусь, можно подразделить на две группы: 1-я группа - органы общей компетенции;
-я группа - органы специальной компетенции.
К органам общей компетенции относятся: - Президент Республики Беларусь;
Национальное собрание; - Совет Министров Республики Беларусь. Выделение этой группы органов связано с тем, что финансовая деятельность государства - это не только непосредственное формирование, распределение и использование денежных фондов, но и определение общих принципов, правовых условий этой деятельности, общий контроль за ее осуществлением.
К функциям органов общей компетенции можно отнести: - определение и разработку финансовой политики; - формирование финансового законодательства; - общий контроль за соблюдением финансового законодательства и финансовой деятельностью.
К органам специальной компетенции в Республике Беларусь относятся: - Министерство финансов; - Министерство по налогам и сборам; - Национальный банк; - Государственный таможенный комитет.
Основными функциями данных органов являются: - проведение в жизнь финансовой политики; - контроль, за соблюдением финансовых норм и осуществлением финансовых отношений; - разработка предложений по совершенствованию финансового законодательства.
Центральным органом управления финансами в Республике Беларусь выступает Министерство финансов Республики Беларусь. В соответствии с возложенными на него задачами Министерство финансов участвует в разработке долгосрочных прогнозов экономического развития государства, его платежного баланса, обеспечивает исполнение республиканского бюджета. Министерство финансов отвечает за формирование и проведение государственной политики в таких важнейших сферах, кик разработка и производство защищенных бумаг, страховая деятельность, деятельность связанная с драгоценными металлами и драгоценными камнями, государственное регулирование бухгалтерского учета и отчетности, аудиторской деятельности, лицензирование.
Большое значение в структуре органов специальной компетенции отводится Министерству по налогам и сборам Республики Беларусь. Его важнейшими задачами являются:
контроль за соблюдением налогового законодательства;
контроль правильности исчисления полноты и своевременности отчисления в бюджет всех уровней налогов и иных платежей; - разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства.
Национальный банк (ст.7 Банковского кодекса Республики Беларусь) является центральным банком Республики Беларусь, который: - регулирует кредитные отношения и денежное обращение; - определяет порядок расчетов; - обладает исключительным правом эмиссии денег; - выполняет иные функции, предусмотренные Банковским кодексом Республики Беларусь.
Государственный таможенный комитет (ГТК) осуществляет непосредственное руководство таможенным делом в Республике Беларусь и возглавляет единую систему всех таможенных органов. ГТК выполняет следующие функции: - разрабатывает предложения по совершенствованию таможенного законодательства; - издает в пределах своей компетенции нормативные правовые акты; - участвует в составлении республиканского бюджета и обеспечивает своевременное внесение в него таможенных платежей; - разрабатывает механизмы реализации таможенной политики и осуществляет ее проведение; - осуществляет иные функции, предусмотренные законодательством.
Непосредственно на местах финансовую деятельность осуществляют структурные подразделения данных органов: - финансовые управления; - инспекции Министерства по налогам и сборам; - банки и их филиалы; - региональные таможни.
Деятельность всех финансовых органов и их структурных подразделений направлена на обеспечение эффективного функционирования финансовой системы Республики Беларусь.
4. Понятие финансового права, его предмет и метод
Финансовое право Республики Беларусь является отраслью права в системе права Республики Беларусь, относится к публичному праву и представляет собой систему правовых норм, регулирующих общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства, направленной на мобилизацию денежных средств в централизованные фонды государства и их распределение в соответствии с основными задачами и функциями государства.
Финансовое право входит в систему права Республики Беларусь и выделяется в самостоятельную отрасль права в силу наличия своего предмета и метода правового регулирования.
Предметом финансового права являются общественные отношения, возникающие в процессе финансовой деятельности государства, то есть в процессе мобилизации (собирания) денежных средств в централизованные фонды государства и их распределения (использования) из этих фондов в соответствии с задачами и функциями государства. Финансовые отношения возникают и развиваются в сфере государственных финансов. Они направлены на планомерное образование необходимых государству фондов денежных средств. Обязательным участником финансовых отношений является государство в лице специально созданных органов (Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, Национального банка Республики Беларусь и др.), наделенных властными полномочиями по отношению к другим участникам-организациям и гражданам.
Методом правового регулирования финансового права является метод властных предписаний. Он характеризуется следующими особенностями:
. Властные предписания исходят от уполномоченных государственных органов или органов местного управления и самоуправления.
. Субъект, которому адресуется предписание, обязан выполнить его, поскольку оно является односторонне властным.
Метод властных предписаний характеризуется императивностью, которая означает, что субъекты финансового права не могут по своему усмотрению приобретать финансовые права и обязанности, изменять или определять их содержание, распоряжаться ими. Они выполняют свои обязанности в случаях, установленных нормативными правовыми актами. При этом их права вторичны, производны от обязанностей. Необходимо также отметить, что государственный орган, уполномоченный давать властные предписания, сам обязан руководствоваться императивными требованиями законов и подзаконных актов. Характерной чертой финансово-правового метода является юридическое неравенство субъектов финансового права.
Властные предписания основываются на отношениях подчинения. Одна сторона обладает юридически властными полномочиями в отношении другой стороны, а последняя - нет.
Следует заметить, что в рамках финансового права, возможно, существование некоторых договорных отношений, что является новым подходом в регулировании финансовых правоотношений на современном этапе развития финансового права Республики Беларусь.
5. Система и источники финансового права
Под системой финансового права понимается совокупность норм права, составляющих общую и особенную часть финансового права.
К общей части относятся нормы финансового права, которые закрепляют основные общие принципы, правовые формы и методы финансовой деятельности, систему государственных органов, осуществляющих финансовую деятельность, разграничение их полномочий в этой области, финансовый контроль.
Особенная часть финансового права включает нормы, регулирующие определенную качественно однородную группу общественных отношений, различаемых по видовым признакам. В особенную, часть финансового права входит: бюджетное право и бюджетный процесс, правовое регулирование государственных внебюджетных фондов, правовое регулирование государственных доходов, налоговое право, правовое регулирование государственного кредита, правовое регулирование обязательного страхования, правовое регулирование государственных расходов, сметно-бюджетное финансирование, правовое регулирование денежного обращения, правовое регулирование валютных отношений.
Источники финансового права - это нормативные правовые акты представительных и исполнительных органов власти, в которых содержатся нормы, регулирующие финансовую деятельность государства.
В Республике Беларусь финансовое законодательство в основном не систематизировано и не кодифицировано. Исключение составляют лишь три финансово-правовых института таких как: банковское право, бюджетное право налоговое право. В этом проявляется сложность в изучении источников финансового права. В Основном Законе Конституции Республики Беларусь содержатся нормы, имеющие прямое отношение к финансовой деятельности государства. Так, ст.56 Конституции Республики Беларусь, закрепляет обязанность граждан Республики Беларусь принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей.
П.2 ст.97, определяет компетенцию Палаты представителей по рассмотрению проектов законов об утверждении республиканского бюджета и отчета о его исполнении, установлению республиканских налогов и сборов. Согласно П.1 ст.98, Совет Республики одобряет или отклоняет принятые Палатой представителей проекты соответствующих законов;
Важное место в источниках финансового права Республики Беларусь принадлежит законам, закрепляющим основные принципы и нормы регулирования наиболее важных общественных отношений в финансовой сфере. В их число входит и ежегодно принимаемый закон о бюджете Республики Беларусь на предстоящий финансовый год. Однако есть законы, которые носят комплексный характер и содержат нормы других отраслей права. Примером может служить Закон "О местном управлении и самоуправлении в Республике Беларусь" в который включены нормы муниципального, административного и финансового права.
Наиболее важное место в системе источников права занимают кодексы.
Налоговый кодекс Республики Беларусь (Общая часть), устанавливает систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в бюджет Республики Беларусь, основные принципы налогообложения регулирующие властные отношения по установлению, введению, изменению, прекращению действия налогов, сборов (пошлин) и отношения, возникающие в процессе исполнения налогового обязательства, осуществления налогового контроля, обжалования решений налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, а также устанавливающий права и обязанности плательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых налоговым законодательством.
К источникам финансового права относятся решения Конституционного Суда Республики Беларусь по вопросам, касающимся государственных и местных финансов. В соответствии со ст.9 Закона "О Конституционном Суде Республики Беларусь" нормативные правовые акты, признанные Конституционном Судом не соответствующими Конституции либо актам обладающим более высокой юридической силой считаются утратившими силу в целом или в определенной их части с момента, определяемого Конституционным Судом. Таким образом, Конституционный Суд обязывает государственные органы, их должностных лиц не применять эти акты.
Особое значение для регулирования финансовых отношений имеют ведомственные нормативные правовые акты. Основное место среди них занимают нормативные акты Министерства финансов, Министерства по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета, Национального банка Республики Беларусь. Нормативные правовые акты министерств, иных республиканских органов государственного управления принимаются в форме постановлений и приказов. Нормативные правовые акты, касающиеся прав, свобод и обязанностей граждан или носящие межведомственный характер, принимаются республиканскими органами государственного управления коллегиально в форме постановлений. Правление Национального банка принимает нормативные правовые акты также в форуме постановлений. Принимаемые указанными государственными органами иные нормативные правовые акты (инструкции, положения, уставы, правила) утверждаются постановлениями или приказами.
Нормативные правовые акты министерств, иных республиканских органов государственного управления, Национального банка могут приниматься только в случаях и пределах, предусмотренных Конституцией, нормативными правовыми актами Президента, законами, положениями о соответствующих органах, а также нормативными правовыми актами Совета Министров.
К источникам финансового права относятся нормативные правовые акты органов местного управления и самоуправления, содержащие финансово - правовые нормы. К таким, например, относятся решения местных Советов депутатов: о местном бюджете на очередной год.
После приобретения Республикой Беларусь своей независимости и суверенитета источником финансового права стал выступать международный договор. Таким источником являются международные соглашения Республики Беларусь с другими странами в сфере налогообложения.
Признание международного правового договора в качестве источника белорусского финансового права основано на части 1 ст.8 Конституции, которая устанавливает, что Республика Беларусь признает приоритет общепризнанных принципов международного права и обеспечивает соответствие им законодательства.
6. Финансовое право в системе права Республика Беларусь
Финансовое право тесно соприкасается с конституционным правом. Конституционное право - является ведущей отраслью в системе права. Это значит, что его положения выступают основополагающими для всех отраслей права, в том, числе и финансового права. Так, нормы конституционного права устанавливают обязанность Правительства разрабатывать и представлять Президенту для внесения в Парламент, проект республиканского бюджета и отчет о его исполнении (ст.107 Конституции). Согласно ст.97 и 98 Конституции Национальное собрание утверждает бюджет Республики Беларусь и отчет о его исполнении; устанавливает республиканские налоги и сборы. На основе этих конституционных положений в финансовом законодательстве подробно регламентируется порядок прохождения бюджета Республики Беларусь в Правительстве и Парламенте. Норма ст.56 Конституции устанавливает обязанность граждан участвовать в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей, которая является базовой для конкретизации прав и обязанностей налогоплательщиков в нормах финансового права.
Четко прослеживается связь финансового права с административным правом. Эта связь проявляется, прежде всего, в соприкосновении предмета правового регулирования. Предметом административного права являются управленческие отношения, складывающиеся в процессе государственного управления. Административное право - это управленческое право, представляющее собой совокупность норм о государственном управлении. В финансовом праве, как и в административном праве, используется метод властных предписаний, при котором один из субъектов (например, налоговый орган) наделен властными функциями по отношению к другому (к гражданину, обязанному уплатить налог в бюджет). У финансового и гражданского права весьма часто совпадает предмет регулирования, которым являются имущественные (денежные) отношения. Однако гражданское право не регулирует отношения по образованию и использованию необходимых государству фондов денежных средств. Для отграничения этих отраслей права следует использовать второй критерий - метод правового регулирования. В гражданском праве субъекты выступают в качестве юридически равных сторон, а в финансовом праве субъекты находятся в отношении "власть" и "подчинение".
7. Понятие, классификация и структура финансово-правовых норм
Финансово-правовая норма - это установленное и охраняемое государством правило поведения участников финансовых отношений в сфере образования, распределения и использования централизованных и децентрализованных денежных фондов, заключающееся в наделении их определенными правами и обязанностями, неисполнение или ненадлежащее исполнение которых влечет за собой применение мер государственного принуждения.
Традиционно считается, что финансово-правовая норма по своей структуре состоит из трех элементов: гипотезы, диспозиции и санкции. Гипотеза - это фактические условия действия финансово-правовой нормы. В гипотезе финансово-правовой нормы государство отграничивает такие факты и события, которые, обеспечивая государственные интересы в финансовой сфере, должны быть, выражены в соответствующих правовых формах. Устанавливая обстоятельства и сферу действия финансово-правовой нормы, гипотеза одновременно очерчивает круг участников (субъектов) регулируемых отношений, которых диспозиция "связывает" взаимными правами и обязанностями. Диспозиция - часть финансово-правовой нормы, содержащая правило должного поведения, которому обязаны следовать участники финансовых правоотношений. В диспозиции получает свое выражение представительно-обязывающий характер нормы финансового права, позволяющий ей, при наличии предусмотренных гипотезой условий, выступать необходимой юридической предпосылкой финансовых правоотношений. Санкция представляет собой структурный элемент, предусматривающий последствия нарушения финансово-правовой нормы, определяющий меры юридической ответственности для нарушителя за неисполнение ее предписаний. Санкция всегда выражает реакцию государства в лице соответствующих органов на противоправное поведение граждан и организаций в финансовой сфере.
В зависимости от способа воздействия на участников финансовых отношений нормы финансового права подразделяются на обязывающие, уполномочивающие и запрещающие. Обязывающие нормы финансового права содержат предписания участникам финансовых правоотношений совершить определенные положительные действия, предусмотренные финансовым законодательством. Основная масса финансово-правовых норм является обязывающими, которые довольно часто содержатся в актах финансового законодательства в виде прямых обязательных предписаний. Уполномочивающие нормы финансового права предоставляют участникам финансовых правоотношений субъективное право действовать в рамках требований данной нормы по своему усмотрению. Эти нормы, строго закрепляя права участников финансовых правоотношений, позволяют им проявлять определенную самостоятельность в установленных законодательством рамках. Запрещающие нормы финансового права содержат запрет на совершение определенных действий или регулируют пассивное поведение субъектов финансовых отношений.
В зависимости от порядка реализации прав и обязанностей участников финансовых отношений финансово-правовые нормы подразделяются на материальные и процессуальные. Материальные нормы финансового права определяют материальное содержание юридических прав и обязанностей участников финансовых отношений в области финансовой деятельности государства (например, закрепляя систему налогов и сборов, взимаемых на территории Республики Беларусь, применительно к каждому налоговому платежу устанавливаются объекты налогообложения, налоговые ставки, налоговые льготы, другие элементы налога, т.е. определяется структурно-объемный характер налогового обязательства). Процессуальные нормы финансового права по своему назначению регламентируют процедуру или порядок реализации прав и обязанностей, устанавливаемых материальными нормами финансового права.
По сфере действия нормы финансового права подразделяются на нормы общего и ограниченного действия. Нормы общего действия не предусматривают специальных условий и каких-либо ограничений их действия. Исходя, как правило, из длительного характера финансовых отношений, большинство финансово-правовых норм являются таковыми. Нормы ограниченного действия устанавливаются с пределами применения, ограниченными временными и пространственными рамками. Как правило, данные нормы содержатся в законе о бюджете на очередной финансовый (бюджетный) год (например, правовые нормы, регулирующие взимание местных налогов и сборов).
По территории действия различают финансово-правовые нормы, действующие на всей территории Республики Беларусь (республиканские налоги и сборы) и действующие на территории соответствующего административно-территориального образования (местные налоги и сборы).
В финансовом праве в настоящее время уделяется большое внимание таким финансово-правовым нормам, как нормы-дефиниции и нормы-принципы. Нормы-дефиниции содержат определения правовых категорий в финансовой сфере (например, бюджет, налог, сбор). Дефинитивные нормы выполняют, главным образом, эвристическую, направляющую и ориентирующую функции в механизме правового регулирования финансовых отношений. Их отсутствие в системе финансового права лишило бы финансовое законодательство ясности, а процесс его применения стал бы крайне затруднительным или невозможным. Нормы-принципы являются разновидностью исходных норм права, которые занимают высшую ступень в законодательстве, имеют наиболее общий характер (наиболее высокую степень абстрагирования) и выполняют особую роль в механизме правового регулирования общественных отношений. Посредством названных норм определяются цели, задачи, принципы, пределы, направления, методы финансово-правового регулирования.
8. Понятие, классификация и структура финансовых правоотношений
Финансовое правоотношение - это общественное отношение, возникающее в процессе финансовой деятельности государства и урегулированное нормами финансового права. Она является разновидностью правового отношения, поэтому ему свойственны все признаки, которые характерны для любого правоотношения.
Вместе с тем, финансовое правоотношение имеет особенности, которые выделяют его из системы правовых отношений. Так, финансовое отношение:
) возникает исключительно в области финансовой деятельности государства;
) возникает на основе нормы финансового права;
) является, по существу, экономическим, т.е. непосредственно зависит от уровня развития экономики;
) является имущественным (денежным) отношением;
) одним из участников этого отношения всегда выступает само государство либо уполномоченные им государственные органы. Эти органы наделены определенными властными полномочиями в отношении других субъектов организаций, физических лиц.
Следует подчеркнуть, что только три признака в совокупности отграничивают финансовое правоотношение от другого правоотношения:
) финансовые правоотношения всегда возникают по поводу собирания и распределения денежных средств через централизованные фонды государства;
) властный характер, обусловленный императивностью финансово-правовой нормы, в результате чего одной из сторон правоотношения обязательно выступает государство, уполномоченный государственный орган;
) носят имущественный характер.
Властно-имущественный характер финансового правоотношения является критерием, отграничивающим его от гражданско-правового отношения. Отдельные административные отношения также имеют властно-имущественный характер. Например, отношения по поводу наложения и взыскания административных штрафов. Однако эти административные отношения возникают в процессе осуществления государственного управления и не связаны с финансовой деятельностью государства.
Классификацию финансовых правоотношений разграничивают по трем критериям:
) в зависимости от функций права;
) по характеру финансово-правовых норм;
) по видам финансово-правовых институтов.
С учетом функций права финансовые правоотношения подразделяются на регулятивные и охранительные. Регулятивные правоотношения обеспечивают реализацию регулятивной функции права. В финансовом праве регулятивных правоотношений большинство, поскольку финансовое право направлено на позитивное регулирование отношений, в процессе которых происходит мобилизация финансовых ресурсов в централизованные фонды государства и распределение этих финансовых средств. Охранительные финансовые правоотношения - обеспечивают реализацию охранительной функции права. Эти финансовые правоотношения выполняют вспомогательную функцию и возникают в связи с нарушением финансово-правовой нормы на основе финансовой (экономической) санкции. К финансовым охранительным отношениям относятся, например, отношения, связанные с нарушением бюджетного законодательства, налогового законодательства, с нарушением правил ведения кассовых операций.
В зависимости от характера финансово-правовой нормы финансовые правоотношения подразделяются на материальные и процессуальные. Материальные финансовые правоотношения реализуют права и обязанности субъектов, по собиранию, распределению и использованию соответствующих централизованных финансовых ресурсов. Примером материальных финансовых правоотношений служат правоотношения содержанием, которых являются: обязанность налогоплательщика уплачивать налог, и соответственно право налогового органа требовать его уплаты. Процессуальные финансовые правоотношения являются формой проявления порядка реализации прав и обязанностей субъектов финансового права. Процессуальные, финансовые правоотношения вторичны по отношению к материальным, служат гарантией их реализации. К числу процессуальных финансовых отношений можно отнести, например, правоотношения по бюджетному процессу.
По видам финансово-правовых институтов различают следующие финансовые правоотношения: по поводу финансового контроля; бюджетные; по поводу формирования и исполнения государственных внебюджетных фондов; налоговые; по неналоговым платежам; по государственному кредиту (государственному внутреннему и внешнему долгу, по государственному обязательному страхованию; по поводу сметно-бюджетного финансирования; по бюджетным ссудам и займам; в сфере денежного обращения и расчетов; в сфере валютного регулирования.
В структуру финансовых правоотношений включаются следующие элементы: субъект; объект; содержание. Субъект финансового правоотношения - это индивидуально определенный участник конкретного правоотношения, являющийся носителем финансовых прав и обязанностей. Анализ белорусского законодательства позволяет сделать вывод, что субъектами финансового права (участниками финансовых правоотношений) являются:
Республика Беларусь и ее территориальные образования;
Президент Республики Беларусь;
органы государственной власти Республики Беларусь (законодательные и исполнительные органы);
органы специальной компетенции, осуществляющие финансовую деятельность государства (Комитет государственного контроля, Министерство финансов, Министерство по налогам и сборам, Национальный банк и др.);
органы управления государственными внебюджетными фондами (Правление Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь);
бюджетные учреждения;
субъекты хозяйствования;
граждане Республики Беларусь, иностранные граждане и лица без гражданства. Объекты финансовых правоотношений - то, по поводу чего возникают финансовые правоотношения, т.е. то, на что направлено поведение его участников. Объекты финансовых правоотношений весьма многообразны. Как правило, о них можно судить исходя из анализа финансово-правовых норм, так как они регулируют поведение субъектов относительно определенных объектов, о которых речь идет в самой правовой норме. Для выявления сути финансовых правоотношений необходимо уяснить их юридическое содержание, которое раскрывается через субъективные права и обязанности их участников. Отличительной чертой субъективных прав является мера поведения, обеспечиваемая не только законом, но и обязанностями других участников правоотношений. Содержание финансовых правоотношений всегда проявляется в корреспонденции прав и обязанностей их участников. Субъективному финансовому праву всегда соответствует субъективная финансовая обязанность. Субъективное право участника финансовых правоотношений является средством удовлетворения его интересов путем совершения определенных юридических действий, требований и притязаний. В свою очередь, юридическая обязанность участника финансовых правоотношений выступает в качестве меры должного поведения обязанного лица, причем такая мера соответствует субъективному праву другой стороны финансового правоотношения.
9. Понятие, принципы и формы финансового контроля
Финансовый контроль это основная форма государственного контроля, который заключается в проверке законности и эффективности действий, связанных с образованием, распределением и использованием денежных средств и ресурсов. Финансовый контроль реализуется относительно всех стадий финансовой деятельности: мобилизации, распределения и использования государственных денежных средств и ресурсов. Исходя из этого, основными задачами финансового контроля являются:
. Проверка выполнения финансовых обязательств перед государством.
. Проверка законности распределения финансовых ресурсов, целевого характера и эффективного использования государственных средств.
. Проверка соблюдения государственной финансовой дисциплины.
. Выявление и пресечение экономических правонарушений.
. Привлечение к ответственности лиц, допустивших правонарушение, предупреждение совершения экономических правонарушений.
. Разработка предложений по устранению экономических правонарушений.
Принципы организации государственного финансового контроля:
. Законность (неуклонное и точное соблюдение норм и правил, установленных действующим законодательством, всеми органами, осуществляющими финансовый контроль, и их должностными лицами).
. Независимость (органы финансового контроля независимы в части осуществления контрольно-ревизионной деятельности от иных органов государственной власти).
. Объективность (осуществление финансового контроля высококвалифицированными и компетентными специалистами с использованием фактических документальных данных в установленном законодательством порядке, путем применения методов, обеспечивающих получение полной и достоверной информации).
. Ответственность (к правонарушителям финансового законодательства применяются соответствующие меры юридической ответственности. При этом данный принцип рассматривается в трех аспектах: ответственность контролируемых; ответственность контролеров; ответственность третьих лиц).
. Гласность (открытость и доступность для общества, средств массовой информации, граждан сведений о результатах контрольно-ревизионных и экспертно-аналитических мероприятий, проведенных в рамках финансового контроля, за исключением случаев, когда данные сведения являются предметом государственной, коммерческой или иной охраняемой законом тайны).
. Системность (единство правовых основ контрольно-ревизионной документации и экспертно-аналитической деятельности, осуществляемой в рамках финансового контроля, нормативно закрепленную организацию взаимодействия органов, осуществляющих финансовый контроль, нормативно установленную периодичность его осуществления.
В зависимости от времени осуществления выделяют следующие формы финансового контроля:
Предварительный контроль, он осуществляется при рассмотрении бюджетов, смет, финансовых планов, при открытии кредитов и финансирования. Особенность данной формы заключается в том, что контроль происходит до совершения финансовой операции.
Текущий контроль, он осуществляется в процессе совершения финансовых операций. Любой руководитель, прежде чем подписать финансовый документ, должен убедиться в законности производимых платежей и расчетов, их экономической целесообразности.
Последующий контроль, он проводится после совершения финансовой операции, осуществляется путем анализа отчетов и балансов, а также проведением ревизий и проверок.
10. Виды финансового контроля
Система финансового контроля включает в себя следующие виды:
Государственный контроль, он осуществляется контрольно-ревизионным аппаратом органов государственной власти, наделенных определенными правами по отношению к предприятиям, организациям и учреждениям всех отраслей экономики. Государственный контроль осуществляет: Комитет государственного контроля, Министерство финансов (Главное контрольно-ревизионное управление), Министерство по налогам и сборам, Национальный банк, Государственный таможенный комитет).
Ведомственный контроль, его осуществляют министерства, ведомства, другие органы управления относительно предприятий, организаций и учреждений, а также других структурных подразделений, входящих в систему данного органа управления.
Вышестоящие органы обязаны регулярно проводить в своих подведомственных, структурных подразделениях документальные ревизии финансово-хозяйственной деятельности. В этих целях в составе министерств и ведомств создаются контрольно-ревизионные управления, отделы, группы.
Внутрихозяйственный контроль осуществляется администрацией субъекта хозяйствования, работниками финансовых служб и бухгалтерией. Его главные задачи заключаются в непрерывном наблюдении за состоянием финансово-хозяйственной деятельности, выявлении внутрихозяйственных резервов, обеспечении сохранности денежных средств и материальных ценностей, устранении причин и условий, способствующих хищениям и злоупотреблениям.
Независимый контроль осуществляется аудиторскими организациями или аудиторами в интересах собственника субъекта хозяйствования на договорной (платной) основе. Выделяют внешний и внутренний аудит, а также обязательный и инициативный.
Общественный контроль - осуществляют профсоюзные органы, ревизионные комиссии, создаваемые в трудовых коллективах. К общественному контролю относятся также письма и сигналы граждан в контролирующие органы, редакции газет, в которых сообщаются факты злоупотреблений в финансовой сфере.
финансовое налоговое право беларусь
11. Система органов финансового контроля
В систему контролирующих органов Республики Беларусь входят:
. Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь.
. Комитет государственного контроля.
. Министерство финансов.
. Министерство по налогам и сборам.
. Органы ведомственного контроля.
Совет по координации контрольной деятельности в Республике Беларусь создается Президентом Республики Беларусь в целях осуществления координации деятельности государственных органов и иных организаций, уполномоченных в соответствии с законодательством проводить проверки (ревизии) финансово-хозяйственной деятельности юридических лиц и индивидуальных предпринимателей. В состав Совета входят представители руководства Совета Министров, Администрации Президента, Прокуратуры, Комитета государственного контроля, Национального банка, Комитета государственной безопасности, Министерства внутренних дел, Министерства по налогам и сборам, Министерства финансов, Министерства экономики, Государственного таможенного комитета. Возглавляет Совет председатель, которым по должности является председатель Комитета государственного контроля. Основные направления деятельности Совета:
координация и планирование работы контролирующих органов;
обеспечение исполнения законодательных актов при осуществлении контрольной деятельности;
организация проведения совместных проверок (ревизий) финансово-хозяйственной деятельности;
анализ итогов контрольной деятельности, разработка на их основе предложений по совершенствованию законодательства в сфере экономических отношений;
согласование действий контролирующих органов по сбору и анализу информации в сфере финансового контроля, создание единого банка данных.
Комитет государственного контроля Республики Беларусь является органом, осуществляющим государственный контроль, за исполнением республиканского бюджета, использованием государственной собственности, исполнением законов, актов Президента Республики Беларусь, Парламента Республики Беларусь, Совета Министров Республики Беларусь и других государственных органов, регулирующих отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения. Комитет государственного контроля и его территориальные органы в пределах своей компетенции осуществляют государственный контроль за:
исполнением республиканского бюджета, соблюдением законодательства в области финансовых и налоговых отношений в системе местных бюджетов и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов;
исполнением актов законодательства по вопросам аренды, а также разгосударствления, приватизации и иного отчуждения объектов государственной собственности;
соблюдением государственными органами, иными юридическими лицами (в том числе резидентами свободных экономических зон) актов законодательства в области инвестиционной деятельности;
законностью использования юридическими лицами, индивидуальными предпринимателями государственных ресурсов;
соблюдением государственными органами, банками законодательства, регулирующего использование кредитных и валютных средств;
состоянием контрольно-ревизионной работы в государственных органах, а также за проведением проверок (ревизий) иных юридических лиц и индивидуальных предпринимателей;
финансово-хозяйственной деятельностью государственных органов, представительств и учреждений Республики Беларусь, действующих за рубежом и финансируемых за счет средств республиканского бюджета;
соблюдением законодательства в области получения, расходования, учета и хранения драгоценных металлов и драгоценных камней во всех видах и состояниях, а также за сбором и сдачей их лома и отходов в Государственной фонд драгоценных металлов и драгоценных камней Республики Беларусь;
исполнением Национальным банком Республики Беларусь и иными банками, страховыми и небанковскими финансовыми организациями законодательства, регулирующего отношения государственной собственности, хозяйственные, финансовые и налоговые отношения;
соблюдением участниками рынка ценных бумаг, а также Национальным банком Республики Беларусь и иными юридическими лицами, осуществляющими деятельность по регулированию этого рынка, законодательства при выпуске, размещении и обращении ценных бумаг; поставкой товаров для государственных нужд;
исполнением государственными органами, иными юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями законодательства, регулирующего порядок осуществления внешнеэкономической деятельности, а также за законностью использования государственных средств при осуществлении внешнеэкономических операций;
соблюдением законодательства при осуществлении валютных операций на территории Республики Беларусь.
Министерство финансов:
осуществление контроля за соблюдением финансовых интересов государства, в том числе в процессе интеграции Республики Беларусь в мировое хозяйство;
государственное регулирование и контроль в сфере деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями, создание в республике запасов драгоценных металлов и драгоценных камней;
лицензирование и контроль, за соблюдением законодательства об осуществлении лицензируемых видов деятельности, лицензионных требований и условий юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями, получившими в установленном порядке специальные разрешения (лицензии), выдаваемые Министерством финансов;
осуществление систематического контроля за исполнением республиканского бюджета, за соблюдением банками Республики Беларусь кассового исполнения республиканского бюджета, решение по согласованию с Национальным банком Республики Беларусь вопросов, касающихся исполнения бюджета;
осуществление контроля за своевременным поступлением доходов и эффективным расходованием по целевому назначению средств республиканского бюджета и государственных целевых бюджетных и внебюджетных фондов республиканскими органами государственного управления, местными исполнительными и распорядительными органами и организациями;
разработка методологии организации и осуществления ведомственного контроля, подготовки и представления отчетности о контрольно-ревизионной работе, а также осуществление контроля за состоянием ведомственного контроля в республике;
осуществление государственного пробирного надзора, государственный контроль за соблюдением юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями законодательства Республики Беларусь в сфере деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями в пределах своей компетенции;
осуществление методологического руководства аудитом, контроль за соблюдением аудиторами, осуществляющими деятельность в качестве индивидуального предпринимателя, и аудиторскими организациями законодательства об осуществлении аудиторской деятельности, лицензионных требований и условий;
осуществление надзора за соблюдением страховыми организациями, страховыми посредниками и объединениями страховщиков требований законодательства о страховании.
Основными задачами Министерства по налогам и сборам являются:
осуществление контроля в пределах своей компетенции за соблюдением итогового законодательства, законодательства о предпринимательстве, декларированием физическими лицами доходов, имущества и источников денежных средств, обеспечением правильного исчисления, полной и своевременной уплаты налогов, сборов (пошлин), пеней, экономических санкций в бюджет, государственные целевые бюджетные и государственные внебюджетные фонды;
осуществление контроля, за производством и оборотом алкогольной продукции и табачных изделий, оборотом табачного сырья, рекламой алкогольных напитков и табачных изделий;
учет причитающихся к уплате и фактически уплаченных сумм налогов и, иных обязательных платежей в бюджет;
разработка предложений по совершенствованию налогового законодательства и организации работы налоговых органов;
осуществление функций агентов валютного контроля в пределах своей компетенции;
предупреждение, выявление и пресечение нарушений в сфере налогового законодательства, законодательства о предпринимательстве в пределах своей компетенции;
подготовка налоговых соглашений с другими государствами, осуществление связей с их налоговыми службами, изучение опыта их работы;
принятие нормативных правовых актов о порядке исчисления, уплаты и изыскания налогов, иных обязательных платежей в бюджет.
Ведомственный контроль осуществляется министерствами и комитетами в подчиненных им структурных подразделениях. Основные направления деятельности органов ведомственного контроля:
проверка экономического состояния подведомственных предприятий, организаций и учреждений;
контроль за сохранностью материальных ценностей и денежных средств;
выявление экономических правонарушений;
установление причин и условий, способствующих совершению экономических правонарушений;
контроль за правильностью постановки бухгалтерского учета; выявление внутрихозяйственных резервов, повышение эффективности производства.
12. Понятие и виды проверок
Основным методом финансового контроля является проверка Указ Президента РБ от 16 октября 2009 года №510 "О совершенствовании контрольной и надзорной деятельности в РБ" положение "О порядке организации и проведения проверок". Проверка - это совокупность мероприятий проводимых контролирующими органами в отношении проверяемых субъектов для оценки соответствия требованиям законодательства осуществляемой ими деятельности, а так же совершаемых финансово-хозяйственных операций.
Ревизия - способ контроля, предусматривающий наиболее глубокое и полное изучение финансово-хозяйственной деятельности субъекта хозяйствования, в процессе которого устанавливаются законность и достоверность совершаемых хозяйственных и финансовых операций, а также ведения бухгалтерского учета в нескольких или во всех направлениях деятельности субъекта.
Налоговая проверка - представляет собой осмотр и исследование первичной бухгалтерской и иной документации субъекта хозяйствования на предмет правильного и своевременного исчисления и уплаты им налоговых платежей в бюджет.
Аудиторская проверка - независимая проверка финансовой отчетности с целью подтверждения ее достоверности и установления соответствия ведения бухгалтерского учета действующему законодательству.
Тематическая проверка - это проверка отдельных вопросов финансово-хозяйственной деятельности за определенный промежуток времени.
В зависимости от объекта исследования выделяют методы документального и фактического контроля. К методам документального контроля относятся:
Формальная проверка, которая предусматривает проверку соблюдения действующих форм документов, последовательности, полноты и правильности заполнения реквизитов, соблюдения порядковой нумерации и наличия соответствующих подписей в документах.
Арифметическая проверка включает правильность проставленных в документе цен, проведенных наценок, произведенных подсчетов итоговых сумм и других арифметических действий, выполняемых при оформлении и обработке документа.
Экономическая проверка, с ее помощью выясняется экономическая целесообразность совершенной операции, изучаются полученные результаты.
Встречная проверка, сущность которой заключается в сопоставлении и изучении разных экземпляров одного и того же документа.
Обратная калькуляция используется для проверки размера необоснованного списания сырья на производство продукции. Сущность данного метода состоит в том, что по фактическому выпуску готовой продукции исчисляется расход сырья в соответствии с установленными нормами, который сопоставляется с фактически произведенными списаниями сырья по первичным документам. В результате этого могут быть установлены факты незаконного списания сырья и материалов на производство продукции.
Проверка документов по данным корреспондирующих счетов, выявляющая документы, по которым совершены незаконные операции. Это выражается в неверной корреспонденции счетов, несоответствии записей в регистрах бухгалтерского учета, отсутствии бухгалтерских проводок по отдельным хозяйственным операциям.
Аналитическая (счетная) проверка отчетности и балансов, посредством которой изучается обоснованность показателей отчетности и балансов, согласованность показателей в отдельных формах бухгалтерской отчетности и баланса, в регистрах бухгалтерского учета и первичных документах.
К методам фактического контроля относятся:
Инвентаризация - фактическая проверка и документальное подтверждение наличия средств и источников их формирования, выявление отклонений от учетных данных и принятие решений по внесению изменений в данные бухгалтерского учета. С помощью данной проверки может быть выявлена недостача или излишки денежных средств, товарно-материальных ценностей.
Контрольный обмер, устанавливающий фактический объем выполненных строительно-монтажных работ, а затем эти данные сверяются с доку ментальными данными, в результате чего могут быть установлены завышения объемов выполненных строительно-монтажных работ.
Контрольный запуск сырья в производство, посредствам которого устанавливаются фактические расходы списания сырья и материалов на производство единицы готовой продукции.
13. Порядок организации и проведения проверок
Весь процесс проведения ревизии финансово-хозяйственной деятельности можно разделить на четыре основных этапа: подготовительный, исследовательский (основной), заключительный, реализация материалов ревизии.
Подготовительный этап. Проведению ревизии должна предшествовать подготовительная работа, в процессе которой изучаются нормативные акты, касающиеся особенностей деятельности проверяемого предприятия (организации, учреждения), имеющиеся плановые, отчетные, статистические данные, материалы предыдущей ревизии, а также другая информация, характеризующая деятельность и финансовое состояние ревизуемого субъекта хозяйствования. На основе их изучения определяется перечень вопросов, подлежащих проверке, устанавливается проверяемый период, разрабатывается план проведения ревизии, который утверждается начальником КРУ. При подготовке к проведению комплексной ревизии специалисты других служб, участвующие в ней, обязаны подготовить и, предварительно согласовав с руководителем ревизионной группы, утвердить у руководства этих управлений и служб планы проверок с указанием в них перечня вопросов, подлежащих проверке, способов осуществления ревизии (сплошной или выборочный), а после завершения ревизии должны предоставить руководителю ревизионной группы справку по ее результатам.
Ревизии подвергается период деятельности ревизуемого предприятия, следующий за тем периодом, который был обревизован предыдущей ревизией до первого числа месяца, в котором начата ревизия. Сроки проведения ревизий, состав ревизионных групп определяются исходя из объема предстоящей работы с учетом конкретных задач каждой ревизии. Срок проведения ревизии, как правило, не должен превышать 30 рабочих дней. Он может быть продлен с разрешения руководителя, назначавшего ревизию, а при проведении ревизии по требованию органов предварительного следствия, дознания - с их согласия. Перед тем как приступить к проведению ревизии, руководитель ревизионной группы (ревизор) предъявляет предписание руководителю ревизуемого субъекта и знакомит его с задачами предстоящей ревизии. Руководитель ревизуемого субъекта знакомит членов ревизионной группы с должностными лицами, в чью компетенцию входит круг вопросов, подлежащих ревизии, предоставляет для работы необходимое помещение, оборудованное имуществом (сейф, шкаф металлический), обеспечивающим надлежащую сохранность ревизионных материалов.
Ревизия финансово-хозяйственной деятельности проводится путем: - изучения действующей на предприятии системы внутрихозяйственного учета, контроля и экономического анализа; - проверки плановых, отчетных бухгалтерских документов в целях установления законности и правильности произведенных операций, подлинности документов, арифметических расчетов содержащихся в них, а также целесообразности произведенных хозяйственных и финансовых операций; - проверки действительности совершения сделок, получения или выдачи указанных в документах денежных средств и материальных ценностей, оказания услуг; - сопоставления бухгалтерских записей по учету с оправдательными документами, данных бухгалтерского учета с показателями отчетности; - сопоставления записей, документов и фактических данных по одним операциям с записями, документами и фактическими данными по связанным с ними другим операциям; - внезапной проверки фактического наличия денежных средств, ценных бумаг, бланков строгой отчетности, материальных ценностей, их соответствия данным учета; - проведения встречных проверок, т.е. сличения имеющихся в ревизуемом субъекте записей, документов, данных с соответствующими записям и, документами и данными, находящимися в тех организациях, от которых получены или которым выданы денежные средства, материальные ценности и документы; - сличения в необходимых случаях имеющихся в ревизуемом субъекте выписок банка по текущим, расчетным, валютным, депозитным, и другим счетам с подлинными записями по этим счетам в банке, а также копий платежных документов с подлинными платежными документами, хранящимися в банке; - анализа результатов финансово-хозяйственной деятельности; - проведения инвентаризаций имущества и финансовых обязательств, взвешивания, пересчета, обмера и контрольных анализов сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих и готовых изделий, контрольных запусков в производство сырья и материалов для правильности их списания и установления норм расхода; - проверки полноты оприходования готовой продукции, соблюдения норм естественной убыли при хранении и транспортировке материальных ценностей; - проверки правильности указываемых в отчетности показателей. При проведении ревизии ревизор, кроме документов за период со дня последней ревизии, проверяет часть документов ранее обревизованного периода (выборочно), но не менее чем за последние три месяца. При выявлении нарушений, связанных с хищениями и злоупотреблениями, ревизор перепроверяет документы за весь период, охваченный предыдущей ревизией, и отражает в акте ревизии эти нарушения с указанием, когда, за какой период и кем (должность, фамилия и инициалы) проводилась ревизия предприятия и сумму ущерба.
Исследовательский этап - это выполнение мероприятий, указанных в плане проведения ревизии. Исследовательский этап подразделяется на две стадии:
) стадия общего исследования;
) стадия детального исследования. На стадии общего исследования ревизор знакомится со сводной документацией, журналами-ордерами, производственными отчетами с целью выявления сомнительных операций, требующих детального исследования. На стадии детального исследования проверка операций осуществляется по первичным учетно-бухгалтерским документам.
При проведении проверок (ревизий) работники контролирующих органов имеют право:
проверять документы, бухгалтерские книги и другие регистры учета, а также наличные деньги в кассе и у подотчетных лиц, ценные бумаги, материальные ценности и другое имущество;
требовать письменные объяснения от должностных лиц проверяемого субъекта, других граждан по вопросам, возникающим в ходе проведения проверки (ревизии);
опечатывать кассы и кассовые помещения, склады, архивы, иные места хранения имущества. Требовать от руководителя проверяемого субъекта проведения инвентаризаций, а также проводить проверки правильности их проведения;
привлекать специалистов для определения количества и качества сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции, оказанных услуг и выполненных работ;
в предусмотренных законодательством случаях и порядке знакомиться в учреждениях банков с подлинными документами и счетами;
получать от организаций независимо от форм собственности справки и копии документов по операциям и расчетам с проверяемым субъектом, а при необходимости проводить встречные проверки;
передавать по согласованию с лицом, назначившим проверку (ревизию), материалы в правоохранительные органы, принимать меры по возмещению ущерба и привлечению к ответственности виновных лиц в соответствии с законодательством;
вносить в установленном порядке предложения об уплате сумм, взыскиваемых в порядке применения экономических санкций к проверяемым субъектам. Законодательством могут быть предусмотрены иные права работников контролирующих органов при проведении ревизий. Ревизор несет ответственность за халатное, недостоверное, поверхностное проведение ревизии, вследствие чего им не были своевременно выявлены недостатки, хищения и другие нарушения, а также за сознательное сокрытие нарушений.
Заключительный этап - составление акта документальной ревизии, в котором излагаются результаты ревизии, а также приложений к нему. По результатам ревизии, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства в сфере экономики, составляется акт. Результаты ревизии, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой. Акты и справки подписываются проводившим ревизию (проверку) должностным лицом (руководителем ревизионной группы), руководителем юридического лица и главным бухгалтером, а при необходимости - другими участниками ревизии. В случае отказа представителя субъекта хозяйствования от подписания акта проверки (ревизии) в нем делается соответствующая запись. Представитель субъекта хозяйствования вправе письменно изложить мотивы отказа от подписания акта. В акте ревизии должны быть указаны:
основание назначения ревизии, дата и номер приказа о ее проведении, должность, фамилия, имя и отчество лица, составившего акт ревизии;
даты начала и завершения проверки или ревизии (в случае перерывов указывается их период), а также место составления акта ревизии;
должности и фамилии работников проверяемого субъекта, обязанных подписать акт ревизии, с обязательным указанием периода их работы на занимаемых должностях, а также иных лиц, привлекаемых к ревизии;
наименование и местонахождение проверяемого субъекта хозяйствования;
кем и когда были проведены предыдущие ревизии, какие принимались меры по выявленным фактам нарушения актов законодательства;
какие финансово-хозяйственные операции (документы), каким методом и за какой период проверены;
14. Оформление результатов проверки
По результатам проверки, в ходе которой выявлены нарушения актов законодательства, составляется акт, имеющий важное юридическое значение. Результаты проверки, в ходе которой не выявлено нарушений актов законодательства, оформляются справкой проверки. В акте проверки должны быть соблюдены ясность и точность изложения выявленных фактов. Акт (справка) подписываются: - проверяющим (руководителем проверки); - руководителем проверяемого субъекта; - лицом, осуществляющим руководство бухгалтерским учетом проверяемого субъекта (при проверках по вопросам, связанным с осуществлением проверяемым субъектом финансово-хозяйственных операций).
В случае, если выявленное нарушение может быть сокрыто или по выявленным фактам необходимо принять неотложные меры по их устранению и привлечению к ответственности лиц, чьи действия (бездействие) повлекли нарушение проверяемым субъектом законодательства, проверяющим (руководителем проверки) до окончания проверки составляется отдельный промежуточный акт проверки. На основании промежуточного акта проверки контролирующим (надзорным) органом может быть вынесено решение и (или) требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проведения проверки. По фактам выявленных нарушений проверяющим в пределах его компетенции может быть составлен протокол об административном правонарушении и (или) вынесено постановление по делу об административном правонарушении. Факты, изложенные в промежуточном акте проверки, включаются в акт проверки.
Должностное лицо контролирующего (надзорного) органа, уполномоченное в соответствии с его компетенцией рассматривать материалы проверки, в течение 30 рабочих дней со дня вручения (направления) акта проверки проверяемому субъекту или его представителю (в случае подачи возражений - со дня вручения (направления) проверяемому субъекту или его представителю заключения по этим возражениям) выносит решение по акту проверки и (или) требование (предписание) об устранении нарушений, установленных в ходе проверки. По решению руководителя государственного органа указанный срок может быть продлен не более чем на 15 рабочих дней. Решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений являются обязательными для исполнения проверяемым субъектом. О выполнении каждого пункта требования (предписания) об устранении нарушений проверяемый субъект в сроки, установленные в этом требовании (предписании), письменно сообщает контролирующему органу, проводившему проверку.
Контролирующий орган при установлении в ходе проверки фактов причинения вреда, необоснованных списаний денежных средств и товарно-материальных ценностей в размере более 1000 базовых величин, установленных на момент причинения вреда, совершения финансово-хозяйственной операции, а при длящемся правонарушении - на момент его окончания (составления акта проверки), а также при установлении иных фактов, указывающих на признаки преступления, передает материалы проверки в органы уголовного преследования в 10-дневный срок со дня вынесения решения по акту проверки и (или) требования (предписания) об устранении нарушений.
Проверяемый субъект, в случае несогласия с решением контролирующего (надзорного) органа по акту проверки, требованием (предписанием) об устранении нарушений, действиями (бездействием) проверяющих, полагая, что вышеуказанные решения, требования (предписания), действия (бездействия) приняты или произведены с нарушением законодательства, имеет право их обжаловать в административном и (или) судебном порядке.
Жалоба на решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений, действия (бездействие) проверяющих может быть подана в вышестоящий контролирующий (надзорный) орган, вышестоящему должностному лицу, которому проверяющие непосредственно подчинены, в течение 30 календарных дней со дня их вынесения (совершения).
Жалоба рассматривается вышестоящим контролирующим (надзорным) органом или вышестоящим должностным лицом контролирующего (надзорного) органа в месячный срок со дня ее получения.
По итогам рассмотрения жалобы на решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений вышестоящий контролирующий (надзорный) орган вправе: - оставить решение, требование (предписание) без изменения, а жалобу - без удовлетворения; - отменить решение, требование (предписание) полностью или частично; - отменить решение, требование (предписание) и назначить дополнительную проверку; - внести изменения в решение, требование (предписание).
Решение по жалобе в течение трех рабочих дней со дня его принятия направляется проверяемому субъекту заказным письмом с уведомлением о вручении либо вручается ему или его представителю под роспись. Копия решения в такой же срок направляется в контролирующий (надзорный) орган, решение, требование (предписание) или действия (бездействие) должностных лиц которого обжаловались.
Подача жалобы в вышестоящий контролирующий (надзорный) орган или вышестоящему должностному лицу не исключает права на подачу жалобы в суд. Обжалование решения контролирующего (надзорного) органа по акту проверки, требования (предписания) об устранении нарушений, действий (бездействия) проверяющих в судебном порядке осуществляется в соответствии с гражданским процессуальным или хозяйственным процессуальным законодательством. При этом жалоба на решение по акту проверки, требование (предписание) об устранении нарушений может быть подана в хозяйственный суд в течение года со дня их вынесения.
15. Особенности осуществления отдельных форм (видов) контроля
Внеплановые тематические оперативные проверки, проверки по поручению органов уголовного преследования и судов, проверки осуществляемые Национальным банком в рамках надзора за банковской деятельностью, проверки органами прокуратуры.
При внеплановой тематической оперативной проверке проверяются вопросы соблюдения проверяемыми субъектами: законодательства о предпринимательстве в целях установления фактов осуществления деятельности без специального разрешения (лицензии) либо с нарушением требований и условий осуществления лицензируемого вида деятельности; условий осуществления предпринимательской деятельности; порядка приема наличных денежных средств при реализации товаров (работ, услуг) за наличный расчет, использования кассовых суммирующих аппаратов и специальных компьютерных систем, билетопечатающих машин и таксометров, в том числе использования и учета на них средств контроля; законодательства в области порядка расчетов наличными денежными средствами; законодательства о предотвращении легализации доходов, полученных незаконным путем, и финансирования террористической деятельности; порядка проведения валютных операций, валютно-обменных операций с участием физических лиц; порядка осуществления деятельности в сфере игорного бизнеса; правил осуществления розничной торговли и общественного питания, бытового и иных видов обслуживания потребителей; порядка уплаты единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, налога на добавленную стоимость в фиксированной сумме; требований о наличии документов, подтверждающих приобретение (поступление) товарно-материальных ценностей, их отпуск в места реализации; порядка допуска плательщиков единого налога к реализации товаров; законодательства о государственном регулировании производства, оборота и рекламы алкогольной, непищевой спиртосодержащей продукции и непищевого этилового спирта; законодательства о государственном регулировании производства, оборота и рекламы табачного сырья и табачных изделий; законодательства об обороте на территории Республики Беларусь нефтяного жидкого топлива; законодательства о маркировке товаров контрольными (идентификационными) знаками при реализации товаров, их хранении и транспортировке; законодательства об охране и использовании объектов животного и растительного мира; требований технических нормативных правовых актов о качестве и безопасности продукции производственно-технического назначения, продовольственного сырья и пищевых продуктов, товаров для личных (бытовых) нужд, выполняемых работ и оказываемых услуг; правил пользования средствами измерений при осуществлении торговли товарами и расчетов между покупателем и продавцом; нормативов в области охраны окружающей среды; требований технических нормативных правовых актов при строительстве (в том числе реконструкции, реставрации, капитальном ремонте и благоустройстве) и утвержденной проектной документации при выполнении строительно-монтажных работ, а также соответствия используемых при строительстве материалов, изделий и конструкций проектным решениям и сертификатам для обеспечения эксплуатационной надежности и безопасности; требований технических нормативных правовых актов при перевозке опасных грузов; законодательства в области транспортной деятельности, требований безопасности и экологических требований при эксплуатации транспорта (включая наличие установленных законодательством сопроводительных документов, техническое состояние транспортных средств); требований законодательства по сбору, хранению, транспортировке, использованию, заготовке (закупке), переработке, отгрузке или реализации черных и цветных металлов, их лома и отходов, а также по учету, сбору, хранению, транспортировке, использованию и реализации редкоземельных металлов во всех видах и состояниях, осуществлению деятельности с драгоценными металлами и драгоценными камнями. Проверяющие вправе требовать у проверяемого субъекта представления необходимых документов (их копий). По результатам внеплановой тематической оперативной проверки, в ходе которой установлены нарушения законодательства, проверяющие обязаны составить акт проверки (в двух экземплярах), а в случае неустановления таких нарушений - справку проверки. Акт (справка) внеплановой тематической оперативной проверки подписывается проверяющими и проверяемым субъектом (его представителем), после чего первый экземпляр остается у проверяющих, второй экземпляр передается проверяемому субъекту (его представителю).
Проверки по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам) в государственных органах и руководящих органах общественных объединений проводятся центральным аппаратом Министерства финансов. Перед проведением проверки по поручениям органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителей органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам) в результате изучения представленных материалов и документов контролирующим органом могут быть уточнены вопросы, подлежащие проверке, и период проверки, а также вопросы необходимости участия специалистов иных контролирующих органов. По результатам уточнения должен быть составлен согласованный с соответствующим должностным лицом органа уголовного преследования, суда перечень конкретных вопросов, подлежащих проверке. Акт (справка) проверки, в том числе промежуточный, представляется на подпись (направляется для ознакомления и подписания) представителю проверяемого субъекта только после ознакомления с ним должностного лица органа уголовного преследования, возбудившего уголовное дело, руководителя органа уголовного преследования, суда, в производстве которого находятся дела (материалы), давшего поручение на проведение проверки. Ознакомление с проектом акта (справки) проверки, в том числе промежуточным, осуществляется должностным лицом органа уголовного преследования, возбудившего уголовное дело, руководителем органа уголовного преследования, суда, в производстве которого находятся дела (материалы), давшим поручение на проведение проверки, в течение трех рабочих дней с даты получения этого проекта. О факте и дате ознакомления с проектом акта (справки) проверки делается отметка на проекте акта. При необходимости проведения проверок по делам (материалам), поступившим в органы уголовного преследования, суды, по причине проверки дополнительных вопросов, кроме ранее согласованных проверяющим (руководителем проверки) и должностными лицами органов уголовного преследования по возбужденному уголовному делу, руководителями органов уголовного преследования и судов по находящимся в их производстве делам (материалам), дополнительные проверки проводятся тем контролирующим органом, который первоначально проводил проверку, а по причине несоблюдения проверяющим (руководителем проверки) требований настоящего Положения - вышестоящим органом контролирующего органа, при его отсутствии - Министерством финансов и его территориальными органами (в пределах их компетенции).
Проверки, проводимые Национальным банком в рамках надзора за банковской деятельностью, в том числе на консолидированной основе, осуществляются в отношении банков (их обособленных подразделений) и проверяемых субъектов, не являющихся банками и признаваемых входящими в состав банковских холдингов. Целями проверок являются определение непосредственно на месте финансового состояния и перспектив развития проверяемого субъекта, принимаемых им на себя рисков, организации управления (включая корпоративное управление и управление рисками), состояния системы внутреннего контроля, соблюдения нормативов безопасного функционирования и других пруденциальных требований, установленных Национальным банком, достоверности отчетности, представляемой в Национальный банк, а также выявление ситуаций, создающих угрозу интересам вкладчиков и иных кредиторов банков, нарушений актов законодательства. Акт (справка) проверки должен быть оформлен и подписан руководителем проверки не позднее 15 рабочих дней со дня окончания проверки. По результатам комплексной проверки составляется также заключение. По результатам тематической проверки заключение составляется при необходимости по указанию лица, назначившего проверку.
При осуществлении надзора за исполнением законодательства проверяемыми субъектами прокурор в зависимости от характера выявленных нарушений в пределах своей компетенции: опротестовывает решения (действия) организаций, должностных лиц и индивидуальных предпринимателей, а в случаях, предусмотренных законодательными актами, отменяет их; вносит представления, выносит предписания и официальные предупреждения, обязательные для исполнения соответствующими организациями, должностными лицами и иными гражданами, в том числе индивидуальными предпринимателями; обращается в случаях, предусмотренных законодательными актами, в суд с заявлениями (исками) в защиту прав и законных интересов граждан, в том числе индивидуальных предпринимателей, организаций, общественных и государственных интересов; составляет протоколы об административных правонарушениях; выносит постановления о возбуждении дисциплинарного производства, привлечении к материальной ответственности; выносит постановления о возбуждении уголовного дела.
16. Понятие и функции бюджета
В настоящее время бюджет рассматривается по следующим основным направлениям.
. Как экономическая категория бюджет обусловлен тем, что выполнение функций государства объективно требует финансовых ресурсов. В данном аспекте бюджет представляет собой совокупность экономических отношений, возникающих в процессе образования, распределения и использования главного государственного централизованного фонда денежных средств. Сущность бюджета как экономической категории реализуется через ряд функций: распределительную (регулирующую), контрольную, фискальную и информационную. Содержание распределительной функции бюджета характеризуется процессами распределения и перераспределения финансовых ресурсов не только между различными уровнями государственной власти, но и между разными подразделениями общественного производства. Сфера действия распределительной функции определяется тем, что в отношения с бюджетом выступают почти все участники общественного производства. Контрольная функция бюджета заключается в том, что бюджет объективно через качественно-количественные характеристики формирования и использования фондов денежных средств государства отображает экономические процессы, протекающие в структурных звеньях национальной экономики. Фискальная функция бюджета предполагает, с одной стороны, обеспечение финансовыми ресурсами выполнение государством своих прямых управленческих, оборонных, внешнеполитических и социальных задач, т.е. тех государственных услуг, которые на него возложены. С другой стороны, необходимо создание условий для эффективного размещения и использования всех имеющихся в государстве ресурсов и поддержание определенного уровня экономической активности.
. В материальном смысле бюджет представляет централизованный денежный фонд, который формируется на том или ином уровне для обеспечения функций соответствующих органов государственной власти. Материальное содержание бюджета имеет сложную организационную структуру и находится в постоянной динамике: изменяется объем аккумулируемых денежных средств, виды доходов и расходов.
. С правовой точки зрения бюджет представляет собой план формирования и использования денежных средств для обеспечения реализации задач и функций государства (ст.2 Бюджетного кодекса Республики Беларусь от 16 июля 2008 г. (далее - БК). Данный финансовый план действует определенный промежуток времени, который, как правило, длится один год. В соответствии со ст.5 БК финансовый год для всех бюджетов на территории Республики Беларусь устанавливается с 1 января по 31 декабря календарного года.
17. Понятие, структура и принципы бюджетной системы
В соответствии с действующим законодательством Республики Беларусь бюджетная система - это регулируемая законодательством совокупность республиканского и местных бюджетов Республики Беларусь, основанная на экономических отношениях и государственном устройстве Республики Беларусь (ст.2 БК). Бюджетная система Республики Беларусь, являясь частью финансовой системы Беларуси, состоит из двух уровней: первый уровень - республиканский бюджет; второй уровень - местные бюджеты. При этом местные бюджеты подразделяются на: - бюджеты первичного уровня (сельские, поселковые, городские (городов районного подчинения)); - бюджеты базового уровня (районные и городские (городов областного подчинения)); - бюджеты областного уровня (областные бюджеты и бюджет г. Минска).
Принципы бюджетной системы, на основе которых она функционирует, закреплены в ст.8 БК. К ним относятся следующие десять принципов: единства; полноты отражения доходов и расходов бюджетов; сбалансированности бюджетов; гласности; самостоятельности бюджетов; эффективности использования бюджетных средств; общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов; достоверности бюджетов; адресности и целевого назначения бюджетных средств; ответственности участников бюджетного процесса.
Принцип единства означает, что единство бюджетной системы Республики Беларусь обеспечивается единой правовой базой, единой денежной системой, единым регулированием бюджетных отношений, единой бюджетной классификацией Республики Беларусь, единством порядка исполнения бюджетов и ведения бухгалтерского учета и отчетности.
Принцип полноты отражения доходов и расходов бюджетов означает, что все доходы и расходы бюджетов, определенные законодательством, подлежат отражению в бюджетах в обязательном порядке и полном объеме.
Принцип сбалансированности бюджетов означает, что объем предусмотренных бюджетом расходов должен соответствовать суммарному объему доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита.
Принцип гласности означает открытость для общества и средств массовой информации процедур рассмотрения и принятия закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год, решений местных Советов депутатов о бюджете на очередной финансовый год, а также опубликование в установленном порядке в средствах массовой информации утвержденных бюджетов и отчетов об их исполнении, полноту представления информации о ходе исполнения бюджетов (кроме сведений, отнесенных к государственным секретам).
Принцип самостоятельности бюджетов обеспечивается наличием у бюджетов всех уровней бюджетной системы Республики Беларусь собственных доходов и источников финансирования дефицита бюджета, а также правом соответствующих государственных органов в порядке, установленном законодательством, определять направления расходов, самостоятельно составлять, рассматривать, утверждать и исполнять бюджет.
Принцип эффективности использования бюджетных средств означает, что при составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении бюджетов все участники бюджетного процесса должны исходить из необходимости достижения заданных целей с использованием минимального объема бюджетных средств или достижения максимального результата с использованием определенного бюджетом объема средств.
Принцип общего (совокупного) покрытия расходов бюджетов означает, что все расходы бюджета должны обеспечиваться общей суммой доходов бюджета и поступлений из источников финансирования его дефицита. Расходы бюджета не могут быть увязаны с определенными доходами бюджета и источниками финансирования дефицита бюджета, за исключением: расходов государственных целевых бюджетных фондов; целевых средств, полученных из бюджетов других уровней бюджетной системы Республики Беларусь; государственных займов; добровольных взносов; средств фондов предупредительных (превентивных) мероприятий; средств бюджета в соответствии с международными договорами Республики Беларусь; средств бюджета за пределами территории Республики Беларусь; иных случаев, предусмотренных Президентом Республики Беларусь и (или) законами, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь.
Принцип достоверности бюджетов означает, что бюджеты формируются на основе обоснованных прогнозных макроэкономических показателей социально-экономического развития Республики Беларусь, соответствующей административно-территориальной единицы Республики Беларусь.
Принцип адресности и целевого назначения бюджетных средств означает, что бюджетные средства выделяются в распоряжение конкретных получателей бюджетных средств с направлением их на финансирование конкретных целей.
Принцип ответственности участников бюджетного процесса заключается в том, что каждый участник бюджетного процесса несет ответственность за свои действия (бездействие) на каждой стадии бюджетного процесса.
18. Государственные внебюджетные фонды
Государственные внебюджетные фонды основываются на принципах бюджетной системы Республики Беларусь. Создание государственных внебюджетных фондов, определение источников их образования, порядка формирования и использования осуществляются Президентом Республики Беларусь и (или) законами, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. Распорядителем средств государственного внебюджетного фонда является государственный орган, на который возложены функции по сбору и контролю за поступлением средств, формирующих доходы государственного внебюджетного фонда, а также по управлению средствами бюджета государственного внебюджетного фонда и их использованию. Средства государственных внебюджетных фондов находятся в республиканской собственности.
Составление, рассмотрение и утверждение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляются в соответствии с законодательными актами об этих фондах и настоящим Кодексом. Утверждение ежегодно бюджетов государственных внебюджетных фондов на очередной финансовый год осуществляется законодательными актами.
Рассмотрение, утверждение и исполнение смет доходов и расходов государственных внебюджетных фондов осуществляются в соответствии с настоящим Кодексом, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. Проекты законодательных актов о бюджетах государственных внебюджетных фондов на очередной финансовый год вносятся на рассмотрение Правительства Республики Беларусь и одновременно с проектом закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год в соответствии с законодательством представляются Президенту Республики Беларусь для рассмотрения, а также утверждения в случаях, если это предусмотрено актами об этих фондах. В случае утверждения бюджетов государственных внебюджетных фондов законами Президент Республики Беларусь вносит в Палату представителей Национального собрания Республики Беларусь проекты законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов на очередной финансовый год одновременно с проектом закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год. Проекты законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов на очередной финансовый год принимаются Палатой представителей до принятия проекта закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год в первом чтении и далее рассматриваются в соответствии с Конституцией Республики Беларусь и регламентами палат Парламента Республики Беларусь. В бюджетах государственных внебюджетных фондов доходы предусматриваются по источникам поступлений в соответствии с разделами классификации доходов бюджета, а расходы - в соответствии с функциональной классификацией расходов бюджета.
Доходы бюджетов государственных внебюджетных фондов могут формироваться за счет взносов на государственное социальное страхование, неналоговых доходов и безвозмездных поступлений, которые учитываются в доходах бюджетов. Сбор доходов бюджетов государственных внебюджетных фондов и контроль за их поступлением осуществляются распорядителями средств соответствующих государственных внебюджетных фондов. Средства государственных внебюджетных фондов используются на цели, определенные законодательными актами об этих фондах. Предельный размер дефицита и источники его финансирования или размер профицита бюджета государственного внебюджетного фонда определяются в порядке, установленном законодательным актом об этом фонде. Размеры доходов, расходов, дефицита и источников его финансирования или размер профицита бюджетов государственных внебюджетных фондов определяются ежегодно законодательными актами.
Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется через единый казначейский счет, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь. Исполнение бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется в соответствии с настоящим Кодексом, законодательными актами об этих фондах и бюджетах этих фондов, со сметами доходов и расходов. Составление, рассмотрение и утверждение отчетов об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов за отчетный финансовый год осуществляются в соответствии с законодательными актами об этих фондах и настоящим Кодексом. Утверждение ежегодно отчетов об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов за отчетный финансовый год осуществляется законодательными актами. Отчеты об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов в форме проектов законодательных актов составляются распорядителями средств этих фондов, вносятся на рассмотрение Правительства Республики Беларусь и одновременно с проектом закона об утверждении отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год в соответствии с законодательством представляются Президенту Республики Беларусь для рассмотрения, а также утверждения в случаях, если это предусмотрено актами об этих фондах.
В случае утверждения отчетов об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов законами Президент Республики Беларусь вносит в Палату представителей проекты законов об утверждении отчетов об исполнении бюджетов государственных внебюджетных фондов за отчетный финансовый год. Контроль за исполнением бюджетов государственных внебюджетных фондов осуществляется распорядителями средств этих фондов, а также органами, обеспечивающими контроль за исполнением республиканского бюджета, в порядке, установленном настоящим Кодексом и иными законодательными актами.
19. Понятие и группы доходов бюджетов
В Республике Беларусь доходы бюджета на законодательном уровне определены как поступающие в бюджет денежные средства, за исключением средств, являющихся в соответствии с БК и иными актами бюджетного законодательства источниками финансирования дефицита бюджета, а также бюджетных кредитов, средств от возврата бюджетных займов и бюджетных ссуд (ст.2 БК). Ст.24 БК доходы бюджета классифицирует по следующим группам: - налоговые доходы; - взносы на государственное социальное страхование; - неналоговые доходы; - безвозмездные поступления.
В рамках данной агрегированной группировки доходов проводится их детализация, в рамках которой:
к налоговым доходам относятся: республиканские налоги, сборы (пошлины), местные налоги и сборы и другие налоговые доходы, установленные Президентом Республики Беларусь и (или) законами; пени, начисленные за несвоевременную уплату налогов, сборов (пошлин); проценты за пользование отсрочкой и (или) рассрочкой уплаты налогов, сборов, таможенных платежей и пени, налоговым кредитом;
к неналоговым доходам относятся: доходы от использования имущества, находящегося в государственной собственности; штрафы; другие неналоговые доходы;
к безвозмездным поступлениям относятся необязательные текущие и капитальные платежи, которые включают в себя поступления от: иностранных государств; международных организаций; другого бюджета в форме межбюджетных трансфертов.
Бюджетное законодательство Республики Беларусь предусматривает деление доходов бюджетов на собственные и регулирующие. Собственные доходы - доходы бюджета, зачисление которых полностью или частично в соответствующий бюджет предусмотрено законодательством на постоянной основе (ст.2 БК). Собственные доходы республиканского бюджета и местных бюджетов могут включать в себя: налоговые доходы, зачисляемые в бюджет в соответствии с законодательством на постоянной основе; взносы на государственное социальное страхование, зачисляемые на постоянной основе; неналоговые доходы, зачисляемые в бюджет в соответствии с законодательством на постоянной основе; безвозмездные поступления, за исключением межбюджетных трансфертов. Регулирующие доходы - доходы бюджета, ежегодно распределяемые между вышестоящими и нижестоящими в целях бюджетного регулирования (ст.2 БК). К регулирующим доходам республиканского бюджета и местных бюджетов относятся доходы, которые могут частично или полностью передаваться в другие бюджеты и по которым в соответствии со ст.30, 32 и 24 БК установлен норматив в виде верхнего уровня отчисления от налогового дохода, а также местные налоги и сборы по нормативам, определяемым местными Советами депутатов.
С точки зрения функционального назначения к отдельной группе доходов бюджета отнесены доходы государственных целевых бюджетных фондов, формирование которых осуществляется в особом порядке (как правило, за счет уплаты налоговых платежей, взимание которых регламентируется как бюджетным, так и налоговым законодательством). Количественный состав государственных целевых бюджетных фондов ежегодно определяется законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год.
20. Состав расходов бюджета
С правовой точки зрения расходы бюджета - денежные средства, направляемые на финансовое обеспечение задач и функций государства (ст.2 БК). Расходы бюджетов в зависимости от их экономического содержания делятся на капитальные и текущие. Текущие расходы бюджета являются частью расходов бюджета, обеспечивающей текущее функционирование бюджетных организаций, оказание поддержки другим бюджетам, организациям и физическим лицам, отдельным отраслям экономики на текущее функционирование, а также включают в себя другие расходы бюджета, не увеличивающие стоимости основных средств, нематериальных активов и материальных запасов. Капитальные расходы бюджета являются частью расходов бюджета, обеспечивающей инновационную и инвестиционную деятельность, включающей в себя расходы, предназначенные для инвестиций в действующие или вновь создаваемые организации, расходы на проведение модернизации, реконструкции и другие расходы, связанные с увеличением стоимости основных средств, нематериальных активов и материальных запасов, а также расходы, при осуществлении которых создается или увеличивается имущество, находящееся в республиканской и коммунальной собственности. Ст.101 БК в русле исполнении исполнения бюджета выделяет кассовые и фактические расходы. Кассовыми расходами бюджета считаются все суммы, выданные с банковских счетов как путем безналичных расчетов, так и наличными деньгами. Фактическими расходами считаются действительные затраты организаций, подтверждаемые документами в соответствии с законодательством.
В соответствии со ст.41 БК предоставление средств из бюджета осуществляется в следующих формах: - расходы на функционирование бюджетных организаций; - бюджетные трансферты населению; - субсидии организациям и физическим лицам; - бюджетные трансферты за границу; - межбюджетные трансферты; - расходы на увеличение стоимости основных средств, нематериальных активов и материальных запасов; - бюджетные ссуды, бюджетные займы; - бюджетные кредиты; - расходы на обслуживание долговых обязательств; - другие формы расходов в соответствии с бюджетным законодательством (ст.41 БК). В рамках вышеуказанных форм ст.44-47 БК определяет функциональные виды расходов, финансируемых из республиканского бюджета, из областных бюджетов, из бюджетов базового и первичного уровней и из бюджета г. Минска.
В соответствии со ст.42 БК в расходной части республиканского бюджета предусматривается создание резервных фондов Президента Республики Беларусь и Правительства Республики Беларусь, а в расходной части местных бюджетов - создание резервных фондов местных исполнительных и распорядительных органов. Общий размер резервных фондов в республиканском бюджете не может превышать 2 процентов доходов республиканского бюджета без учета государственных целевых бюджетных фондов и безвозмездных поступлений из других бюджетов.
21. Бюджетная классификация
Бюджетная классификация Республики Беларусь включает в себя: классификацию доходов бюджета; функциональную классификацию расходов бюджета; программную классификацию расходов бюджета; экономическую классификацию расходов бюджета; ведомственную классификацию расходов бюджета; классификацию финансирования дефицита бюджета; классификацию видов государственного долга Республики Беларусь.
Классификация доходов бюджета является группировкой доходов бюджета, которая основывается на нормативных правовых актах Республики Беларусь, определяющих источники их формирования. Доходы бюджета в зависимости от экономического содержания подразделяются на группы. Группы доходов состоят из подгрупп, которые подразделяются на виды. Доходы по видам включают в себя разделы и подразделы.
Функциональная классификация расходов бюджета является группировкой расходов, отражающей направление средств бюджета на выполнение функций государства. Первым уровнем функциональной классификации расходов бюджета являются разделы, определяющие расходование средств бюджета на выполнение функций государства. Вторым уровнем функциональной классификации расходов бюджета являются подразделы, конкретизирующие направление средств бюджета на выполнение функций государства в пределах разделов. Министерство финансов может производить детализацию расходов бюджета в пределах подразделов, не нарушая общих принципов построения и единства функциональной классификации расходов бюджета.
Программная классификация расходов бюджета является группировкой расходов бюджета по бюджетным программам и подпрограммам. Министерство финансов может производить детализацию расходов бюджета в пределах подпрограмм, не нарушая общих принципов построения и единства программной классификации расходов бюджета.
Экономическая классификация расходов бюджета является группировкой расходов бюджета по их экономическому содержанию.
Классификация финансирования дефицита бюджета является группировкой источников финансирования, привлекаемых для покрытия дефицита бюджета, исходя из их видов и форм долговых обязательств.
Классификация видов государственного долга Республики Беларусь является группировкой внешних государственных займов и внутренних государственных займов исходя из видов кредиторов и форм долговых обязательств.
22. Сбалансированность бюджетов
Сбалансированность бюджета является одним из основных принципов составления бюджета и построения бюджетной системы. В общем виде сбалансированность бюджета предполагает равенство его доходной и расходной частей, что в условиях многообразия экономических процессов труднодостижимо, результатом чего является дефицит или профицит бюджета.
Превышение расходов бюджета над его доходами означает наличие дефицита бюджета (ст.48 БК). В соответствии со ст.48 БК предельный размер дефицита республиканского бюджета, а также предельные уровни дефицита консолидированных бюджетов областей и бюджета г. Минска по отношению к доходам соответствующего консолидированного бюджета области или бюджета г. Минска устанавливаются законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год. Как правило, предельный уровень дефицита республиканского бюджета закрепляется в абсолютной величине путем сопоставления конкретных совокупных величин доходов и расходов республиканского бюджета.
В процессе исполнения бюджета возможен временный кассовый разрыв, под которым в соответствии со ст.2 БК понимается несбалансированность доходов и расходов, временно образовавшаяся при исполнении бюджета. Временный кассовый разрыв означает прогнозируемую в определенный период текущего финансового года недостаточность бюджетных средств для финансирования определенных выплат из бюджета. При образовании временного кассового разрыва государство может принять радикальную меру в виде блокирования, т.е. временной приостановке финансирования по отдельным статьям расходов бюджета (ст.2 БК).
Однако на практике, как правило, используется механизм определения оборотной кассовой наличности и предоставление бюджетного кредита.
В соответствии со ст.2 БК оборотная кассовая наличность - сумма средств бюджета сверх предусмотренных расходов за счет остатков средств на начало планируемого финансового года и доходов бюджета текущего года, используемая в течение года на покрытие временных кассовых разрывов, восстанавливаемая к концу текущего года в размере, установленном при утверждении бюджета.
По формальным признакам бюджетный кредит представляет собой разновидность внутренних долговых активов Республики Беларусь. В то же время, в контексте принятия мер по достижению сбалансированности бюджета бюджетный кредит может рассматриваться и в качестве дополнительной формы финансовой помощи, которой присущи отдельные признаки государственного кредитования. Ст.2 БК под бюджетным кредитом понимает бюджетные средства, предоставляемые из вышестоящего бюджета нижестоящему бюджету, а также из республиканского бюджета бюджету государственного внебюджетного фонда или из бюджета государственного внебюджетного фонда республиканскому бюджету на возвратной основе.
Одним из определяющих элементов бюджетной политики в рамках достижения сбалансированности бюджетов различных уровней являются межбюджетные отношения, под которыми в соответствии со ст.71 БК являются отношения между республиканскими органами государственного управления и органами местного управления и самоуправления при осуществлении бюджетного процесса.
Регулирование межбюджетных отношений осуществляется в целях обеспечения соответствия между полномочиями государственных органов на осуществление расходов, закрепленных законодательными актами за республиканским и местными бюджетами, и бюджетными ресурсами, которые должны обеспечивать исполнение этих полномочий.
В Республике Беларусь межбюджетные отношения основываются на следующих принципах (ст.72 БК): - разграничения и закрепления доходов бюджетов по определенным уровням бюджетной системы Республики Беларусь; - распределения и закрепления расходов бюджетов по определенным уровням бюджетной системы Республики Беларусь; - выравнивания уровней минимальной бюджетной обеспеченности бюджетов всех уровней бюджетной системы Республики Беларусь.
Как правило, использование собственных и регулирующих доходов не позволяет в полной мере решить проблему сбалансированности нижестоящих бюджетов в русле покрытия затрат соответствующих публичных образований. В связи с этим к межбюджетным отношениям относят оказание финансовой помощи, именуемой на легально-бюджетном уровне (ст.2 БК) межбюджетными трансфертами, под которыми понимаются бюджетные средства, передаваемые из одного бюджета в другой бюджет на безвозвратной и безвозмездной основе.
В соответствии со ст.75 БК межбюджетные трансферты предоставляются в формах дотаций, субвенций и иных межбюджетных трансфертов в соответствии с бюджетным законодательством.
Ст.2 БК дает определение дотации и субвенции. Дотация - межбюджетный трансферт, предоставляемый из вышестоящего бюджета нижестоящему бюджету в случае, если собственных и регулирующих доходов недостаточно для сбалансированности нижестоящего бюджета. Субвенция - межбюджетный трансферт, предоставляемый другому бюджету на осуществление определенных целевых расходов.
23. Понятие, принципы и участники бюджетного процесса
Согласно ст.2 БК бюджетный процесс - регламентируемая законодательством деятельность государственных органов, иных участников бюджетного процесса по составлению, рассмотрению, утверждению и исполнению бюджетов, а также составлению, рассмотрению и утверждению отчетов об их исполнении.
Исходя из вышеуказанного легального определения, бюджетный процесс включает четыре стадии: - составление проекта бюджета; - рассмотрение и утверждение бюджета; - исполнение бюджета; - составление, рассмотрение и утверждение отчета о бюджете.
Все стадии бюджетного процесса строго регламентированы процессуальными нормами бюджетного права, призванными обеспечить четкое бюджетное планирование и соблюдение бюджетной дисциплины. Стадии бюджетного процесса следуют в вышеуказанной последовательности и данный порядок изменению не подлежит. Бюджет действует в течение года с 1 января по 31 декабря.
Бюджетный процесс строится на определенных принципах, соблюдение которых позволяет наиболее эффективно использовать средства государства. В связи с принятием БК в основе бюджетного процесса лежат те же принципы, что и в основе организации бюджетной системы (ст.8 БК). С другой стороны, помимо общих принципов построения бюджетной системы Республики Беларусь (многие из которых имеют большее значение именно при организации процессуальных отношений в бюджетной сфере), можно выделить еще ряд специальных принципов бюджетного процесса:
принцип ежегодности означает, что бюджет принимается сроком на один год
с 1 января по 31 декабря. Другой стороной этого принципа является принятие бюджета до начала финансового года, что позволяет более адресно подходить к распределению бюджетных средств;
принцип специализации бюджетных показателей, который означает что бюджеты всех уровней бюджетной системы Республики Беларусь составляются единой бюджетной классификации;
принцип разграничения компетенции между органами представительной и исполнительной властей. По действующему законодательству составление и исполнение бюджетов относится к функциям органов исполнительной власти, а рассмотрение и утверждение бюджета к функциям органов представительной власти. На практике данные процессы осуществляются в тесном сотрудничестве обеих властей.
Участниками бюджетного процесса в соответствии со ст.78 БК являются:
Президент Республики Беларусь;
Парламент Республики Беларусь;
Правительство Республики Беларусь;
местные Советы депутатов;
местные исполнительные и распорядительные органы;
органы Комитета государственного контроля Республики Беларусь;
Национальный банк Республики Беларусь;
иные государственные органы, на которые в соответствии с законодательством возложены права и обязанности по регулированию бюджетных отношений, организации и осуществлению бюджетного процесса;
распорядители и получатели бюджетных средств;
банки, иные организации и физические лица, участвующие в бюджетном процессе. Каждый участник бюджетного процесса обладает совокупностью бюджетных полномочий, реализуемых ими на разных стадиях бюджетного процесса.
24. Порядок составления проекта бюджета
Составление проектов республиканского и местных бюджетов на очередной финансовый год имеет легально-целевую установку определения объема денежных средств, необходимых для выполнения функций государственных органов Республики Беларусь, экономического и социального развития Республики Беларусь и соответствующих административно-территориальных единиц (ст.83 БК). Составление проекта бюджетов находится в исключительной компетенции Правительства Республики Беларусь и соответствующих местных исполнительных и распорядительных органов. Непосредственное составление проектов республиканского и местных бюджетов производится Министерством финансов Республики Беларусь и местными финансовыми органами. При этом составление проекта республиканского бюджета начинается не позднее чем за десять месяцев до начала очередного финансового года, а порядок и сроки составления проекта местного бюджета устанавливаются местными исполнительными и распорядительными органами.
Составлению проектов республиканского бюджета и местных бюджетов предшествует разработка прогнозов основных параметров экономического развития Республики Беларусь, параметров важнейших денежно-кредитных показателей Республики Беларусь и основных направлений бюджетно-финансовой и налоговой политики Республики Беларусь на очередной финансовый год, включая среднесрочную финансовую программу, а также других материалов, необходимых для составления проектов бюджетов.
Важное организационно-прогностическое значение для составления проекта бюджета имеют среднесрочная финансовая программа (ст.86 БК) и бюджетные программы (ст.87 БК), которые позволяют в процессе разработки концептуальных документов четко определить социально-экономические ориентиры развития страны. Среднесрочная бюджетная программа представляет собой документ, содержащий данные о возможностях бюджета по мобилизации доходов и стратегии приоритетных направлений расходов бюджета в пределах имеющихся ресурсов на среднесрочную перспективу. К бюджетным программам относятся программы, финансирование которых предусмотрено полностью или частично за счет средств бюджетов. Бюджетная программа включает в себя комплекс мероприятий (заданий), увязанный по ресурсам, исполнителям и срокам выполнения, обеспечивающий реализацию поставленных программой задач для достижения цели программы. Перечень бюджетных программ ежегодно утверждается законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год.
Министерство финансов разрабатывает проект республиканского бюджета на очередной финансовый год, который в форме проекта закона вместе с расчетами, аналитическими и другими материалами вносится на рассмотрение Правительства Республики Беларусь.
Рассмотренные и одобренные Правительством Республики Беларусь проект закона о республиканском бюджете и расчетные показатели по консолидированному бюджету Республики Беларусь на очередной финансовый год не позднее 1 сентября года, предшествующего очередному финансовому году, представляются на рассмотрение Президенту Республики Беларусь.
Президент Республики Беларусь вносит проект закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год в Палату представителей Национального Собрания не позднее 1 ноября года, предшествующего очередному финансовому году.
При необходимости внесения изменений и (или) дополнений в Бюджетный кодекс либо законы, регулирующие вопросы налогообложения, в Палату представителей до внесения проекта закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год или одновременно с ним вносятся проекты соответствующих законов.
Местные исполнительные и распорядительные органы вносят проект решения о бюджете на очередной финансовый год на рассмотрение соответствующего местного Совета депутатов в сроки, установленные местными Советами депутатов.
25. Порядок рассмотрения и утверждения бюджета
Проект закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год рассматривается Парламентом Республики Беларусь в соответствии с Конституцией Республики Беларусь, Бюджетным кодексом и регламентами палат Парламента Республики Беларусь.
Проекты решений местных Советов депутатов о бюджете на очередной финансовый год рассматривают постоянные комиссии местных Советов депутатов, к компетенции которых отнесены данные вопросы, и готовят заключения по ним.
Рассмотрение и утверждение проектов решений местных Советов депутатов о бюджете на очередной финансовый год производятся на сессиях местных Советов депутатов.
В соответствии со ст.89 БК законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год устанавливаются и утверждаются следующие основные показатели: предельный размер дефицита республиканского бюджета, источники его финансирования или размер профицита республиканского бюджета; предельный уровень дефицита консолидированных бюджетов областей и бюджета г. Минска по отношению к их доходам; доходы республиканского бюджета в общей сумме и по группам, подгруппам, разделам и основным подразделам классификации доходов бюджета; распределение доходов между республиканским бюджетом и местными бюджетами и нормативы отчислений от регулирующих доходов республиканского бюджета в нижестоящие бюджеты; размеры межбюджетных трансфертов; нормативы бюджетной обеспеченности; расходы республиканского бюджета в общей сумме, а также по функциональной классификации расходов бюджета; доходы государственных целевых бюджетных фондов, включенных в состав республиканского бюджета, в общей сумме и по группам, подгруппам, разделам и основным подразделам классификации доходов бюджета по каждому из фондов; расходы государственных целевых бюджетных фондов, включенных в состав республиканского бюджета, в общей сумме и в соответствии с ведомственной классификацией расходов республиканского бюджета в разрезе программ (подпрограмм); распределение бюджетных назначений по распорядителям бюджетных средств в соответствии с ведомственной классификацией расходов республиканского бюджета и функциональной классификацией расходов бюджета; перечень бюджетных программ, финансирование которых предусматривается за счет средств республиканского бюджета; объем ассигнований на реализацию государственной инвестиционной программы; размер оборотной кассовой наличности по республиканскому бюджету; лимиты внутреннего государственного долга и внешнего государственного долга; иные показатели, установленные законодательными актами и (или) Правительством Республики Беларусь.
Принятие закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год осуществляется не позднее 1 декабря года, предшествующего очередному финансовому году. Принятию проекта закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год предшествуют принятие проекта закона о внесении изменений и (или) дополнений в законы по вопросам налогообложения и иные законы при необходимости внесения в них изменений, а также принятие законов о бюджетах государственных внебюджетных фондов на очередной финансовый год.
В случае неутверждения республиканского бюджета и (или) местных бюджетов до начала финансового года осуществляется временное управление бюджетом (ст.97 БК). При временном управлении бюджетом Правительство Республики Беларусь, местные исполнительные и распорядительные органы вправе осуществлять расходы соответствующего бюджета со следующими ограничениями: - ежемесячные расходы соответствующего бюджета не должны превышать 1/12 объема расходов, определенных законом о республиканском бюджете, решениями местных Советов депутатов о бюджете на предыдущий финансовый год; - расходы, не предусмотренные проектами закона о республиканском бюджете, решения местных Советов депутатов о бюджете на очередной финансовый год, не финансируются; - нормативы отчислений от регулирующих доходов в нижестоящие бюджеты, прочие нормативы, тарифы и ставки, определяемые законом о республиканском бюджете, решениями местных Советов депутатов о бюджете на очередной финансовый год, применяются в размерах и порядке, определенных законом о республиканском бюджете, решениями местных Советов депутатов о бюджете на предыдущий финансовый год.
Закон о республиканском бюджете на очередной финансовый год, решения местных Советов депутатов о бюджете на очередной финансовый год должны вступать в силу с 1 января очередного финансового года. Принятие закона о республиканском бюджете на другой период может быть осуществлено только в условиях чрезвычайного или военного положения.
В случае принятия закона о республиканском бюджете на другой период, решения местных Советов депутатов о бюджете могут быть приняты на такой же период.
26. Исполнение бюджетов
Исполнение бюджета заключается в обеспечении полного и своевременного поступления в бюджет доходов, предусмотренных в законе о бюджете, а также в своевременном и бесперебойном финансировании запланированных расходов. Исполнение республиканского бюджета обеспечивает Правительство Республики Беларусь. Непосредственное обеспечение исполнения республиканского бюджета осуществляется Министерством финансов Республики Беларусь. В Республике Беларусь предусмотрена казначейская система исполнения бюджета, которая обеспечивается органами государственного казначейства, единую централизованную систему, созданную по территориальному принципу, входящую в состав Министерства финансов, и включают в себя Главное государственное казначейство Министерства финансов и территориальные органы государственного казначейства.
Исполнение бюджетов подразумевает двухаспектное взаимное встречное движение доходов и расходов, что предполагает, в свою очередь, исполнение бюджета по доходам и расходам.
Исполнение республиканского бюджета по доходам предусматривает (ст.108 БК): - зачисление доходов бюджета на единый казначейский счет; - проведение взаимозачета налогов, сборов (пошлин), подлежащих уплате плательщиком (иным обязанным лицом), и денежных обязательств республиканских органов государственного управления, местных исполнительных и распорядительных органов перед этим плательщиком (иным обязанным лицом); - распределение в соответствии с законом о республиканском бюджете на текущий финансовый год регулирующих доходов республиканского бюджета, зачисление причитающейся доли в доход местных бюджетов; - возврат, зачет сумм, излишне уплаченных (взысканных) или неправильно поступивших в доход республиканского бюджета; - учет и отчетность по исполнению доходной части республиканского бюджета; - анализ выполнения доходов.
В соответствии со ст.109 БК республиканский бюджет по расходам исполняется через автоматизированную систему государственного казначейства в пределах фактического наличия бюджетных средств на едином казначейском счете с обязательным соблюдением основных этапов, которыми являются: - установление бюджетных назначений распорядителям бюджетных средств на основе утвержденной бюджетной росписи; - доведение бюджетных назначений до распорядителей бюджетных средств, а также утверждение бюджетных смет получателям бюджетных средств; - принятие денежных обязательств получателями бюджетных средств; - подтверждение и проверка исполнения денежных обязательств; - осуществление платежей (расходование бюджетных средств); - использование товаров (работ, услуг) в целях осуществления функций распорядителями бюджетных средств и реализации государственных программ.
Исполнение республиканского бюджета осуществляется на основании закона о республиканском бюджете на очередной финансовый год в соответствии с бюджетной росписью республиканского бюджета, которая представляет собой распределение доходов и расходов бюджета, источников финансирования дефицита бюджета по кварталам в соответствии с бюджетной классификацией. В процессе исполнения бюджета важная роль принадлежит распорядителям (организации, которые в соответствии с бюджетным законодательством имеют полномочия на распределение бюджетных ассигнований между получателями бюджетных средств, а также осуществляют другие функции) и получателям бюджетных средств (бюджетная или иная организация, физическое лицо, имеющее право на получение бюджетных средств на соответствующий год и отвечающие за целевое и эффективное использование бюджетных средств), бюджетно-правовой статут которых определен ст.80-82 БК. Распорядители бюджетных средств определяются путем установления им бюджетных назначений, под которыми понимаются полномочия на использование определенной суммы бюджетных средств, предоставленные распорядителем бюджетных средств законом о республиканском бюджете на очередной финансовый год или решением местного Совета депутатов о бюджете на очередной финансовый год. В процессе исполнения бюджета возможно внесение изменений и (или) дополнений в закон о республиканском бюджете на очередной финансовый год в течение финансового года (ст.110 БК), которое производится законом о внесении изменений и (или) дополнений в закон о республиканском бюджете на очередной финансовый год, а также уточнение отдельных показателей республиканского бюджета в течение финансового года (ст.111 БК), которые производятся декретами и указами Президента Республики Беларусь.
27. Порядок составления и утверждения отчета об исполнении бюджета
Составление и утверждение отчета об исполнении бюджета представляет собой завершающую стадию бюджетного процесса. Подготовка отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год осуществляется Министерством финансов Республики Беларусь.
В соответствии со ст.114 БК при подготовке проекта закона об утверждении отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год составляются следующие документы и материалы: сведения о расходовании средств резервных фондов республиканского бюджета; сведения о предоставленных гарантиях Правительства Республики Беларусь; сведения о состоянии государственного долга Республики Беларусь; сведения о предоставлении и погашении бюджетных ссуд, бюджетных займов, бюджетных кредитов, выданных за счет средств республиканского бюджета; сведения о наличии кредиторской задолженности по бюджетным средствам республиканского бюджета. Данные документы и материалы прилагаются к проекту закона об утверждении отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный год при внесении его в Палату представителей Национального собрания Республики Беларусь.
Отчет об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год составляется Министерством финансов в соответствии с бюджетной классификацией Республики Беларусь и по структуре, которые применяются при утверждении республиканского бюджета за отчетный финансовый год, и в форме проекта закона до 1 марта года, следующего за отчетным финансовым годом, вносится на рассмотрение Правительства Республики Беларусь. В свою очередь, Совет Министров Республики Беларусь представляет проект закона об утверждении отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год Президенту Республики Беларусь, который вносит в Палату представителей проект закона об утверждении отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год не позднее пяти месяцев со дня окончания отчетного финансового года. Параллельно Комитет государственного контроля Республики Беларусь проводит проверку отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год, готовит соответствующее заключение, используя материалы и результаты проведенных проверок, и не позднее 15 мая года, следующего за отчетным финансовым годом, вносит его на рассмотрение Президента Республики Беларусь. При рассмотрении проекта закона об утверждении отчета об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год Палата представителей заслушивает доклад Премьер-министра Республики Беларусь или его представителя об исполнении республиканского бюджета за отчетный финансовый год и заключение Комитета государственного контроля Республики Беларусь.
Отчеты об исполнении местных бюджетов вносятся местными исполнительными и распорядительными органами на рассмотрение соответствующих местных Советов депутатов в установленные ими сроки не позднее пяти месяцев со дня окончания отчетного финансового года. Рассмотрение и утверждение отчетов об исполнении местных бюджетов производятся местными Советами депутатов в установленном порядке.
В соответствии с ч.3 ст.135 Конституции Республики Беларусь отчеты об исполнении республиканского и местных бюджетов подлежат опубликованию.
28. Основы контроля за соблюдением бюджетного законодательства
Основное содержание бюджетного контроля в отношениях, регулируемых бюджетным правом, заключается в следующем: проверка выполнения субъектами бюджетных правоотношений их полномочий относительно участия в бюджетном процессе, проверка выполнения организациями и физическими лицами их обязательств по формированию доходной части бюджета, проверка выполнения распорядителями и получателями бюджетных ассигнований их обязанностей по целевому и эффективному использованию бюджетных средств, выявление и устранение фактов, наносящих вред бюджетной системе Республики Беларусь, проверка работы финансовых органов и налоговых инспекций.
Бюджетный контроль охватывает все стадии бюджетного процесса, а рассмотрение проекта бюджета следует оценивать как контроль за разработчиками проекта бюджета на предмет соблюдения ими законодательства вообще, а не только норм, относящихся к бюджетному праву. Бюджетный контроль, как разновидность финансового контроля, относится к государственному вневедомственному контролю. Ему присущи те же формы, что и в целом финансовому контролю: предварительный, текущий и последующий. По методам он также аналогичен финансовому контролю: обследование, анализ заслушивание отчетов, проверки, ревизии. Относительно стадий бюджетного процесса бюджетный контроль по формам его осуществления можно соотнести следующим образом: составление проекта бюджета - предварительный, рассмотрение - текущий, исполнение - последующий. Однако каждая из этих форм может присутствовать на любой стадии бюджетного процесса.
Бюджетный контроль осуществляют органы общей и специальной компетенции. Президент, Парламент и Правительство руководствуются при этом Конституцией и соответствующими законами, определившими правовой статус указанных органов, как высших органов государственной власти в Республике Беларусь. Как предварительный бюджетный контроль следует квалифицировать, в частности, рассмотрение главой государства до того как проект бюджета будет представлен в Парламент материалов о бюджете предстоящего года. Палата представителей осуществляет контрольные полномочия в бюджетной сфере посредством рассмотрения представленного Президентом проекта бюджета, заслушивания отчетов Правительства о ходе исполнения бюджета текущего года. Правительство контролирует, в частности, исполнение бюджета посредством заслушивания отчетов руководства Министерства финансов, областных, Минского городского Советов депутатов. Для указанных органов общей компетенции полномочия в области бюджетного контроля являются одним из направлений управления государственными делами, в том числе, посредством принятия соответствующих нормативных правовых актов. В пределах своей компетенции бюджетно-контрольные полномочия осуществляют местные органы представительной и исполнительной власти. Так, местные Советы депутатов осуществляют контроль за правильностью составления, рассмотрения и утверждения местных бюджетов на очередной финансовый год, исполнением местных бюджетов, целевым и эффективным использованием бюджетных средств при рассмотрении отдельных вопросов исполнения бюджетов на заседаниях постоянных комиссий и на основании депутатских запросов.
Высшим контролирующим органом республики является Комитет государственного контроля, который осуществляет контроль за исполнением доходной и расходной частей республиканского бюджета и местных бюджетов, бюджетов государственных внебюджетных фондов а также своевременностью и полнотой поступления доходов, целевым и эффективным расходованием средств республиканского бюджета и местных бюджетов. Полномочия Министерства по налогам и сборам, Государственного таможенного комитета и их органов на местах сводятся к контролю за поступлением доходов в республиканский бюджет и местные бюджеты. Контрольные мероприятия они проводят в пределах своей компетенции, установленной законами и подзаконными актами.
Министерство финансов и его территориальные органы осуществляют контроль за соблюдением бюджетного законодательства при составлении, рассмотрении, утверждении и исполнении республиканского бюджета, местных бюджетов и бюджетов государственных внебюджетных фондов, соблюдением единой методологии ведения учета и составления отчетности об исполнении бюджетов, соответствием платежей принятым бюджетным обязательствам и бюджетным ассигнованиям, своевременным и полным поступлением доходов, эффективным и целевым расходованием средств республиканского бюджета, республиканскими органами государственного управления, местными исполнительными и
распорядительными органами, иными организациями и физическими лицами, целевым использованием и своевременным возвратом бюджетных средств, предоставленных на возвратной основе, а также займов, кредитов, полученных под гарантии Правительства, своевременным и полным внесением процентов за пользование бюджетными средствами, предоставленными на возмездной основе.
29. Понятие, классификация и функции налогов
Налог - это часть имущества налогоплательщика, которая в денежной форме на основании актов представительных органов власти отчуждается налогоплательщиком на началах обязательности, индивидуальной безвозмездности, безвозвратности в бюджет или государственные внебюджетные фонды.
По степени компетенции органов власти различных уровней в отношении вопросов, связанных с установлением и введением налогов, выделяют общегосударственные и местные налоги. Общегосударственные (республиканские) налоги устанавливаются законодательными актами и обязательны к уплате на всей территории Республики Беларусь. К ним относятся: акцизы, налог на добавленную стоимость, налоги на доходы и прибыль.
По способу взимания налоги подразделяются на прямые и косвенные. Прямые налоги устанавливаются на доходы и имущество плательщиков, при этом юридический и фактический плательщики совпадают. Принципиально важно, что в процессе взимания прямых налогов между государством и налогоплательщиками устанавливаются прямые денежные отношения. Косвенные налоги включаются в отпускную цену товаров (работ, услуг) в виде надбавки. В свою очередь, прямые налоги подразделяются на реальные и личные. Реальные налоги - налоги, уплачиваемые с предполагаемого среднего дохода, размер которого отражает потенциальные (предполагаемые) результаты финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (единый налог с индивидуальных предпринимателей, налог на игорный бизнес). Личные налоги - налоги, уплачиваемые с действительно полученного дохода, учитывающие фактическую платежеспособность налогоплательщика (подоходный налог с физических лиц, налог на прибыль с организаций).
По субъекту уплаты выделяют следующие виды налогов: налоги с физических лиц (подоходный налог с физических лиц); налоги с юридических лиц (налог на прибыль, налог на игорный бизнес, налог на доходы от осуществления лотерей деятельности); смешанные налоги, которые уплачивают как юридические, так и физические лица (налог на недвижимость, земельный налог).
В зависимости от характера использования налоги могут быть общего назначения и целевые. Налоги общего назначения (абстрактные налоги) используются на общие цели без конкретизации мероприятий или затрат, на которые они расходуются. Такими являются, как правило, основные налоги, взимаемые на территории определенного государства (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость, налог на недвижимость). Целевые (специальные) налоги используются для финансирования конкретных мероприятий и зачисляются, как правило, в соответствующие государственные целевые бюджетные или внебюджетные фонды.
В зависимости от источника уплаты различают налоги, уплачиваемые с заработной платы (обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь), выручки (сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, налог с пользователей автомобильных дорог), дохода (прибыли) (налог на прибыль с организаций), а также относящиеся на себестоимость (экологический налог, земельный налог).
По субъекту исчисления налоги подразделяются на окладные и неокладные.
При окладных налогах их сумма устанавливается для каждого отдельного налогоплательщика налоговым органом, и обязанность их уплаты возникает только после получения плательщиком от данного органа соответствующего распоряжения (налогового сообщения) с указанием исчисленной суммы налога. К числу таких налогов относятся, например, земельный налог и налог на недвижимость с физических лиц. Неокладные налоги исчисляются и уплачиваются налогоплательщиком самостоятельно. Налоговые органы осуществляют лишь контроль за правильностью исчисления и своевременностью уплаты налога. К числу неокладных налогов относят налог на прибыль с организаций, налог на добавленную стоимость, земельный налог с организаций.
Современное развитие налоговых систем как зарубежных стран, так и Республики Беларусь позволяет говорить о следующих функциях налога, которые характерны для построения практически всех систем налогообложения.
Фискальная функция носит всеобъемлющий характер, распространяется на всех юридических и физических лиц, которые, согласно действующему налоговому законодательству, обязаны платить налоги. Благодаря фискальной функции создаются реальные объективные предпосылки для вмешательства государства в экономические отношения, т.е. в процесс перераспределения части валового внутреннего продукта. Именно фискальная функция предопределяет появление и проявление других функций налога.
Наиболее тесно с фискальной функцией налога связана распределительная (социальная) функция, выражающая сущность налога как централизованного, фискального инструмента распределительных отношений. Суть данной функции заключается в том, что с помощью налогов через бюджет и внебюджетные фонды государство перераспределяет финансовые ресурсы из производственной сферы в непроизводственную, осуществляет финансирование крупных целевых программ, имеющих общегосударственное значение.
Устанавливая систему налогов с физических лиц, государство осуществляет также перераспределение доходов своих граждан, направляя часть финансовых ресурсов наиболее обеспеченной части населения на содержание наименее обеспеченной. Именно за счет данного перераспределения обеспечивается социальная стабильность в стране. В связи с этим распределительную функцию довольно часто называют социальной.
Как активный элемент распределительных и перераспределительных процессов налоги оказывают существенное влияние на сам процесс хозяйственной деятельности с помощью регулирующей (стимулирующей) функции. Ее практическая реализация осуществляется через систему различных налоговых инструментов [налоговые льготы (преференции), налоговые вычеты, налоговые кредиты и др.].
Возникающая на практике конфликтность отношений между государством и налогоплательщиками предопределила выделение некоторыми авторами дестимулирующей функции (подфункции) налога.
Благодаря контрольной функции осуществляется контроль за полной и своевременной уплатой налоговых платежей и исполнением субъектами налоговых отношений других обязанностей, возложенных на них налоговым законодательством.
30. Правовая конструкция налога
Пункт 1 статьи 2 НК РБ указывает на то, что "каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги…". Право устанавливать налоги, сборы (пошлины), входящие в налоговую систему РБ, относится к исключительной компетенции Парламента; установление местных налоговых платежей является правом местных органов представительной власти. Вводятся налоги, сборы (пошлины) соответственно законами и решениями.
Несмотря на различную экономическую сущность каждого налога и принадлежность к той или иной классификационной группе, в юридическом плане они имеют единую правовую формулу - наличествуют элементы налогообложения. Установить налоги - установить и определить все элементы его правовой конструкции для признания налога законно установленным средством платежа. Основным документом, устанавливающим систему налогов, сборов (пошлин), взимаемых в Республике Беларусь, является Общая часть Налогового Кодекса Республики Беларусь.
Правовая (юридическая) конструкция налога - совокупность расположенных в определенной логической последовательности взаимосвязанных и взаимозависимых, сбалансированных между собой элементов, обеспечивающих процесс перераспределения собственности от физических и юридических лиц в пользу государства правовыми средствами.
Обязательные (существенные) элементы - без которых налоговая обязанность и порядок ее исполнения не могут считаться определенными и, соответственно, налог не должен взиматься.
Факультативные элементы - отсутствие которых не влияет на степень определенности налоговой обязанности, но которые детализируют специфику конкретного налога, создают завершенную и полную систему правовой конструкции налога (льготы, ответственность, порядок возврат неправильно уплаченных или взысканных сумм налогов и др.).
Налог считается установленным, когда определены плательщики и следующие элементы (обязательные): п.5 ст.6 НК РБ: Объект налогообложения. Налоговая база. Налоговый период. Налоговая ставка. Порядок исчисления. Порядок и сроки и уплаты.
П.1 ст.13 НК РБ определены плательщики налогов, сборов (пошлин). По различным основания плательщиков можно разделить следующим образом:
В зависимости от статуса лица: - физические лица. - юридические лица (в зависимости от организационно-правовой формы, от формы собственности).
В зависимости от резидентства: - резиденты. - нерезиденты.
Объект налогообложения - юридические факты (действия, события, состояния), обуславливающие в соответствии с нормами налогового законодательства наступление определенных правовых последствий - обязанности субъекта уплатить налог (прибыль, доход, имущество, стоимость, вид деятельности). Объект налогообложения - предмет, подлежащий обложению (доход, имущество, продукция). Иногда название налога обусловлено объектом (НДС, прибыль). На объект налога должен четко указывать закон. В противном случае или при нечетком определении объекта у плательщика не возникает обязанности уплачивать налог.
Объект налогообложения - обстоятельства, с наличием которых у плательщика налоговое законодательство связывает возникновение налогового обязательства.
Налоговая база = предмет налога - количественная характеристика предмета налога, выраженная в единицах, установленных для данного вида налога (например, балансовая прибыль) (п.1 ст.41 НК РБ), стоимостная, физическая или иная характеристика объекта налогообложения.
Налоговый период - календарный или иной период времени, определяемый применительно к каждому налогу, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога (п.1 ст.42 НК РБ).
Налоговая ставка - величина налога на единицу обложения, налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы (п.2 ст.41 НК РБ).
Порядок исчисления - процессуальное действие плательщика (иного обязанного лица) по определению на основании налоговой базы, ставки, льгот суммы налога, подлежащей уплате за налоговый период.
Порядок уплаты регламентирован ст.46 НК РБ. Существуют 3 способа уплаты: - кадастровый (земельный налог). - у источника (подоходный налог).
по декларации (НДС). Как правило, субъект исчисления и уплаты совпадает.
31. Понятие и принципы налоговой системы Республики Беларусь
Понятие "налоговая система" является одним из важнейших при определении практически всех аспектов налогообложения суверенного государства. Однако, несмотря на широкое применение этого термина в специальной литературе и на закрепление его в нормативных актах налогового законодательства некоторых стран, данное понятие до сих пор не приобрело единого значения. В соответствии со ст.8 НК РБ устанавливаются следующие виды республиканских налогов, сборов (пошлин): налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на прибыль; налоги на доходы; подоходный налог с физических лиц; экологический налог; налоги с пользователей природных ресурсов; налоги на имущество; земельный налог; дорожные налоги и сборы; таможенная пошлина и таможенные сборы; гербовый сбор; офшорный сбор; консульский сбор; государственная пошлина; регистрационные и лицензионные сборы; патентные пошлины. К местным налогам в соответствии со ст.9 НК относятся: налог с розничных продаж; налог за услуги; налог на рекламу; сборы с пользователей. Ст.10 НК предусматривает следующие особые режимы налогообложения: упрощенная система налогообложения; налогообложение в свободных экономических зонах; налог на игорный бизнес; налог на лотерейную деятельность; единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции; единый налог с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, осуществляющих реализацию товаров (работ, услуг); налогообложение отдельных категорий плательщиков; сбор за осуществление ремесленной деятельности.
Налоговому законодательству как части правовой системы демократического государства во все большей степени присущ принцип справедливости, который традиционно рассматривается в качестве важнейшего. В Налоговом кодексе Республики Беларусь принцип справедливости нашел свое отражение лишь в части его интерпретации как собирательного принципа посредством закрепления всеобщности и равенства налогообложения (п.3 ст.2).
Принцип всеобщности налогообложения вытекает из ст.56 Конституции Республики Беларусь, которая гласит, что граждане Республики Беларусь обязаны принимать участие в финансировании государственных расходов путем уплаты государственных налогов, пошлин и иных платежей. В большинстве стран мира рассматриваемый принцип является главным налоговым конституционным принципом.
Принцип равенства налогообложения вытекает из конституционного принципа равенства всех граждан перед законом. Данный принцип является принципом не фактического, а формального равенства и заключается в том, что плательщики определенного налога или сбора, по общему правилу, должны уплачивать налог (сбор) на равных основаниях. Белорусский законодатель включил в НК исключение из данного принципа, посредством которого допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров (п.5 ст.2).
Одним из основополагающих принципов налогообложения практически во всех стран является принцип установления налога законом. Принцип установления налога законом, развивающий более общий принцип разделения властей, означает, что налог не может быть установлен, изменен или отменен иначе как законом. Этот правовой принцип прямо закрепляется в тексте большинства конституций государств. Пункт 1 ст.2 НК также предусматривает, что каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком. Однако понятия "законно установленные" и "установленные законом" не являются равнозначными. Понятие "законно установленный" означает, что налог должен быть установлен юридически надлежащим образом в соответствии с законодательством, а "установленный законом" налог предполагает его юридическое провозглашение законодательным органом страны. Законная форма налога предполагает высокую степень формальной определенности налоговой обязанности плательщика, в связи с чем особое внимание в научной литературе и в законодательстве уделяется принципу определенности налоговой обязанности