Совершенствование мер ответственности за совершение экономических и налоговых правонарушений

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Основы права
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

58,77 Кб
Опубликовано:

2012-08-13

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Совершенствование мер ответственности за совершение экономических и налоговых правонарушений

Введение

Преступления в сфере экономической деятельности являются той частью корыстной преступности, которая непосредственно связана с экономическими отношениями общества. Эти преступления, получившие в статистических материалах название «преступления экономической направленности», посягают на собственность и другие экономические интересы государства, отдельных групп граждан (потребителей, партнеров, конкурентов), а также на порядок управления экономической деятельностью в целях извлечения наживы, зачастую в рамках и под прикрытием законной экономической деятельности.

Начало разработки представления о преступности в сфере экономической деятельности, в рыночной экономике было положено в 40-е годы прошлого века американским криминологом Эдвином Сатерлендом, который ввел в научный оборот понятие «беловоротничковой преступности» как преступности, представляющей совокупность преступлений, совершаемых высокопоставленными в сфере бизнеса лицами в процессе профессиональной деятельности в интересах, как юридических лиц, так и в своих собственных.

Однако узость данного подхода, связанная с тем, что экономические преступления совершаются не только руководителями от имени и в интересах предприятия, но и другими лицами, неизбежно потребовала пересмотра такой трактовки понятия «беловоротничковой преступности».

Тенденция к расширению этого понятия проявлялась в двух взаимосвязанных аспектах:

. Расширение круга субъектов данных преступлений (к ним стали относить не только высших руководителей корпораций, но и других служащих, неизменным остался только признак совершения преступления в процессе профессиональной деятельности);

. Расширение перечня преступлений, относимых к экономическим, и включение в него преступлений в сфере налогообложения.

Для стран с развитой рыночной экономикой проблемы, связанные с борьбой с преступлениями в сфере экономики, остаются актуальными и в настоящее время, а для России, только совсем недавно перешедшей от плановой к рыночной экономике, решение этого вопроса должно стать, на наш взгляд, одной из первоочередных задач.

Правонарушения в сфере экономики относятся к наиболее масштабным и социально значимым криминальным феноменам. Эта группа общественно опасных деяний обладает сложной системой детерминант, общими негативными количественными и качественными характеристиками. Характер криминологической ситуации предопределен общим социально-экономическим положением в стране, в рамках которого перед правоохранительными органами возникают непосредственные задачи по противодействию преступности и правонарушениям в экономической жизни страны, снижению базовых пороговых показателей. При этом экономические правонарушения определяют криминальную ситуацию в стране на ближайшие годы.

Налоговые преступления и правонарушения являются неотъемлемой частью экономической преступности, так как даже совершаются одними и теми же лицами (руководители, бухгалтеры и т.д.). Соответственно, для предупреждения налоговых правонарушений используются те же меры профилактики, что и для экономических правонарушений в целом.

Цель дипломной работы - разработка новых и совершенствование существующих мер профилактики экономических и налоговых правонарушений для нужд Управления по налоговым преступлениям при ГУВД по Краснодарскому краю. Для достижения обозначенной цели последовательно решаются следующие задачи:

изучение теоретических вопросов, правонарушений и преступлений в сфере экономики;

анализ хозяйственной и экономической деятельности УНП при ГУВД по КК;

анализ эффективности оперативно-розыскной деятельности;

анализ криминогенной обстановки по г. Краснодар;

разработка общей концепции мер профилактики правонарушений.

Разработанные на базе проведенных исследований предложения могут быть использованы в деятельности УНП при ГУВД по КК, что обусловливает практическую значимость работы.

1. Общая характеристика правонарушений в сфере экономики

.1 Понятие и сущность экономических правонарушений

В современной криминологии под преступностью в сфере экономической деятельности (экономической преступностью) понимается совокупность корыстных преступлений экономической направленности, совершаемых в данной сфере на определенной территории за определенный период гражданами в процессе их профессиональной деятельности и посягающих на интересы участников экономических отношений, а также порядок управления экономикой.

В настоящее время эта преступность приобретает все большую общественную опасность, поскольку именно сфера экономики испытывает сегодня настоящий «шквал атак» со стороны представителей криминала.

В соответствии с действующим уголовным законодательством к преступлениям экономической направленности относятся, прежде всего, преступления, совершаемые непосредственно в сфере экономической деятельности, а также ряд иных преступлений, затрагивающих экономические интересы: часть преступлений против собственности; часть преступлений против интересов службы в коммерческих организациях; часть преступлений против государственной службы и службы в органах местного самоуправления.

Как отмечалось выше, все эти преступления объединяют общность мотивации (корысть) и экономическая направленность, а также иные криминологические характеристики.

К числу этих характеристик в первую очередь относится значительный объем преступности, высокие темпы ее роста. Согласно официальным данным в России ежегодно выявляется до 500 тысяч преступлений экономической направленности, что составляет около 15% всех регистрируемых в стране преступлений. К уголовной ответственности за совершение этих преступлений привлекаются более 130 тыс. человек. Анализ статистических данных за последние годы свидетельствует о высоких темпах роста экономической преступности. Так, с начала 2000-х годов до настоящего времени она выросла в 1,7 раза, а ее среднегодовой прирост составил свыше 15%. Удельный вес тяжких и особо тяжких преступлений в числе преступлений экономической направленности составляет более 50%. В то же время динамика преступлений, выявляемых в сфере экономической деятельности, характеризуется неравномерностью. Количество регистрируемых преступлений постоянно меняется. Однако, как показывают криминологические исследования, эти данные все в меньшей степени отражают реальные масштабы преступности данного вида.

Согласно многочисленным оценкам подобное положение обусловлено: во-первых, тем, что большинство преступлений в сфере экономической деятельности относится к группе высоколатентных; во-вторых, снижением уровня информированности правоохранительных органов о таких преступлениях и ослаблением деятельности, направленной на их выявление; в-третьих, тем, что экономическая преступность так или иначе затрагивает частный сектор, который любыми путями стремится не допустить к своей деятельности правоохранительные органы. Кроме того, большинство должностных корыстных злоупотреблений, опосредованно затрагивающих интересы общества, совершаемых элитой, близкими к ней кругами, не становится предметом уголовного преследования. Даже при самых явных формах противоправного корыстолюбия действует известное правило: если ты украл булку хлеба - пойдешь в тюрьму, а если железную дорогу - будешь сенатором.

Значительные коррективы при этом вносят процессы криминализации и декриминализации противоправных деяний в экономике. Появляются новые специфические виды и формы преступной деятельности, требующие адаптации к ним правоохранительной системы, что приводит к временному снижению уровня регистрируемой преступности в рассматриваемой сфере.

Вместе с тем реальные масштабы экономической преступности превратили ее в настоящее время в доминирующий фактор, который не только тормозит движение к рыночной экономике, но и может превратить страну в государство криминального типа.

Экономическая преступность охватывает различные виды преступной деятельности, проявляющейся в разнообразных сферах, что находит отражение в ее структуре. Так, доля преступлений против собственности составляет свыше 25%; преступлений в сфере экономической деятельности - 12,5%; преступлений против интересов службы в коммерческих и иных организациях - около 3,5%; преступлений против государственной власти, интересов государственной службы и службы в органах местного самоуправления - свыше 6%.

Как показывает практика, небывалых масштабов достигли хищения в форме присвоения и растраты, взяточничество, фальшивомонетничество и контрабанда, незаконное предпринимательство и обман потребителей. Опасные организационные формы приобретает преступность в сфере обращения драгоценных металлов и природных драгоценных камней. Криминальное предпринимательство постепенно вытесняет честный бизнес во внешнеэкономической деятельности и на потребительском рынке.

Экономические преступления носят все более изощренный характер, маскируются под прогрессивные формы рыночной деятельности. Приметой времени стали проникновение общеуголовной преступности в экономику и ее трансформация в экономическую организованную преступность, что неизбежно приводит к нарушению нормального экономического развития государства. По различным оценкам, организованные преступные формирования установили контроль над 40 тыс. различных организаций с разнообразными формами собственности. В их числе 1,5 тыс. предприятий государственного сектора, 4 тыс. акционерных обществ, около 600 банков.

Криминологической особенностью данной преступности является также и постоянное расширение видов преступных посягательств в сфере экономики. Так, наряду с традиционными преступлениями широкое распространение получили такие новые виды экономических преступлений, как незаконное предпринимательство; легализация (отмывание) денежных средств; незаконные сделки с валютными ценностями и т.д.

При всем многообразии форм и видов преступлений экономической направленности особо следует выделить их совершение в следующих сферах: финансово-кредитной, внешнеэкономической, потребительского рынка, в области сделок с недвижимостью, а также уплаты налогов и иных платежей. Ежегодно в стране регистрируется около 70 тыс. преступлений в финансово-кредитной сфере, более 9 тыс. - во внешнеэкономической деятельности, более 45 тыс. - на потребительском рынке, свыше 3,5 тыс. преступлений, связанных с приватизацией.

Преступления в финансово-кредитной сфере занимают особое место в структуре экономической преступности вследствие аккумуляции в этой сфере колоссального количества денежных средств и из-за возможности получения преступниками за сравнительно короткий срок незаконной сверхприбыли. О высокой степени криминализации финансово-кредитной системы российской экономики и огромных масштабах причиняемого стране ущерба свидетельствуют данные Интерпола, согласно которым доходы организованной преступности в указанной сфере превышают доходы от иной преступной деятельности в целом, уступая лишь наркобизнесу.

.2 Общие характеристики налоговых правонарушений

Налоговым правонарушением признается виновно совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое настоящим Кодексом установлена ответственность. Ст. 106 Части первой Налогового кодекса РФ.

Объектом налоговых правонарушений являются сложившиеся в государстве общественные отношения в области порядка уплаты налогов и сборов.

Не всякое нарушение налогового законодательства может быть основанием для привлечения лица к юридической ответственности. Основанием юридической ответственности является такое поведение, которое имеет, во-первых, все предусмотренные законом признаки наказуемого деяния и, во-вторых, все предусмотренные законом элементы состава правонарушения. Выделяют следующие правовые признаки деяния, влекущего применение мер ответственности:

противоправность действия или бездействия, т.е. несоблюдение правовой нормы;

виновность лица, нарушившего закон. Признаком вины нарушителя является умышленный характер его действий либо проявленная липом неосторожность;

причинная связь противоправного действия и вредных последствий. Вредные последствия должны быть следствием именно тех деяний, которые указаны в законе. Отсутствие такой связи исключает применение соответствующих мер ответственности;

недопустимость действия или бездействия. Законодательством должна быть установлена конкретная санкция за совершение правонарушения если за совершение противоправных деяний взыскание не установлено, то привлечение лица к правовой ответственности исключено.

Субъекты налоговых правонарушений:

Ответственность за совершение налоговых правонарушений несут организации и физические лица в случаях, предусмотренных главой 16, Ст. 107 Части первой Налогового кодекса РФ.

Субъектами правонарушений признаются:

) Налогоплательщики;

а) Физические лица;

Граждане;

Частные предприниматели;

б) Организации;

) Налоговые агенты;

Частные предприниматели;

Организации;

Представители налогоплательщика или налогового агента.

Физические лица;

Организации;

Частные предприниматели.

В качестве субъектов налогового правонарушения Кодексом предусматриваются только непосредственно налогоплательщик, под которым на практике понимают лицо, имеющее тот или иной объект налогообложения и обязанное в связи с этим уплачивать соответствующий налог, а также налоговый агент или их представители. На других лиц, в том числе и должностных (руководителя предприятия, главного бухгалтера), составы налоговых правонарушений, предусмотренные частью первой Кодекса, не распространяются.

Статьей 107 части первой Налогового Кодекса установлено, что физическое лицо может быть привлечено к ответственности за налоговое правонарушение только по достижении им возраста 16 лет.

Должностные лица организаций не являются субъектами ответственности за налоговые правонарушения. Однако не стоит забывать, что они по-прежнему могут быть привлечены к административной ответственности. В п.4 ст.108 части первой Налогового Кодекса по этому поводу содержится норма, согласно которой привлечение организации к ответственности за совершение налогового правонарушения не освобождает ее должностных лиц при наличии соответствующих оснований от административной, уголовной или иной ответственности.

Объективная сторона налогового правонарушения:

Нарушение налогового законодательства проявляется в нарушении различных правовых норм и тем или иным образом связано с правильным исчислением, полным и своевременным внесением налогов в бюджет и внебюджетные фонды. Таким образом, основной вид нарушений в налоговой сфере составляют нарушения, совершаемые налогоплательщиками по незаконному уклонению от уплаты налогов Главой 16 части 1 налогового кодекса РФ определены следующие виды нарушений:

Правонарушения против обязанности по уплате налогов:

Уклонение от постановки на учет в налоговом органе;

Непредставление налоговой декларации;

Неуплата или неполная уплата сумм налога.

Правонарушения против системы гарантий выполнения обязанностей налогоплательщиков:

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе;

Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке;

Несоблюдение порядка владения, пользования и (или) распоряжения имуществом, на которое наложен арест.

Правонарушения против контрольных функций налоговых органов и порядка ведения бухгалтерского учета, составления и представления бухгалтерской и налоговой отчетности:

Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения: отсутствие первичных документов, или отсутствие счетов-фактур, или регистров бухгалтерского учета, систематическое, несвоевременное или неправильное отражение на счетах бухгалтерского учета и в отчетности хозяйственных операций, денежных средств, материальных ценностей, нематериальных активов и финансовых вложений налогоплательщика;

Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля;

Неявка либо уклонение от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля;

Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки, дача заведомо ложного заключения или осуществление заведомо ложного перевода.

Субъективная сторона налоговых правонарушений:

«Наличие вины - общий и общепризнанный принцип юридической ответственности во всех отраслях права, и всякое исключение из него должно быть выражено прямо и недвусмысленно, то есть, закреплено непосредственно». Принцип вины означает, что лицо подлежит ответственности только за те противоправные деяния, в отношении которых установлена его вина. В общем виде этот принцип закреплен в статье 106 Части первой Налогового Кодекса РФ, согласно которой налоговым правонарушением признается лишь виновно совершенное деяние. Таким образом, виновность наряду с противоправностью, реальностью и наказуемостью является атрибутивным признаком налогового правонарушения, а та или иная форма вины - обязательным элементом его состава.

Налоговая ответственность наступает не просто за сам факт совершения противоправного деяния, повлекшего в качестве результата те или иные вредные последствия, но именно за виновное совершение такого деяния. Отсутствие вины лица в совершении налогового правонарушения согласно пункту 2 статьи 109 НК является обстоятельством, исключающим привлечение его к налоговой ответственности. Следовательно, необходимость установления вины налогоплательщика для привлечения его к ответственности прямо предписана НК РФ. В Постановлении Конституционного Суда РФ от 25.01.2001 выражена правовая позиция, в соответствии с которой отсутствие вины при нарушении обязательств в публично-правовой сфере является одним из обстоятельств, исключающих применение санкций, поскольку свидетельствует об отсутствии самого состава правонарушения. Иная трактовка состава правонарушения, в том числе налогового, как основания ответственности, по мнению Конституционного суда РФ, противоречила бы и природе правосудия. Суд в связи с привлечением налогоплательщиков к ответственности за нарушение налоговых обязательств, исходя из принципов состязательности и равноправия сторон, не может ограничиться формальной констатацией лишь факта нарушения этих обязательств, не выявляя иные связанные с ним обстоятельства, в том числе наличие или отсутствие вины соответствующих субъектов, в какой бы форме она ни проявлялась.

НК нормативно закрепляет две формы вины - умысел и неосторожность. Умысел (dolus - по лат.) предполагает, что лицо, совершившее налоговое правонарушение, осознавало противоправный характер своих действий (бездействия), желало либо сознательно допускало наступление вредных последствий таких действий (бездействия). Неосторожность (culpa - по лат.) представляет собой такую форму вины, при которой лицо, совершившее налоговое правонарушение, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредный характер последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Как видим, НК РФ не предусматривает такой разновидности неосторожной вины, как самонадеянность, сущность которой состоит в том, что нарушитель, предвидя возможность наступления вредных последствий своего действия (бездействия), без достаточных к тому оснований самонадеянно рассчитывает на их предотвращение.

Отметим, что законодатель недостаточно активно использует различные формы вины в качестве критерия для дифференциации налоговой ответственности. Умысел является необходимым условием для квалификации деяния по пункту 3 статьи 122 НК РФ; это единственный состав, где форма вины определена законодателем в качестве квалифицирующего обстоятельства. Неосторожная форма вины может быть учтена в качестве обстоятельства, смягчающего налоговую ответственность.

Налоговое правонарушение признается совершенным по неосторожности, если лицо, его совершившее, не осознавало противоправного характера своих действий (бездействия) либо вредного характера последствий, возникших вследствие этих действий (бездействия), хотя должно было и могло это осознавать. Ст.110 НК РФ.

Обстоятельствами, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения в соответствии со ст. 111 НК РФ, признаются:

) Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (указанные обстоятельства устанавливаются наличием общеизвестных фактов, публикаций в средствах массовой информации и иными способами, не нуждающимися в специальных средствах доказывания);

) Совершение деяния, содержащего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком - физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими вследствие болезненного состояния (указанные обстоятельства доказываются предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и дате относятся к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое правонарушение);

) Выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции (указанные обстоятельства устанавливаются при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и содержанию относятся к налоговым периодам, в которых совершено налоговое правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов. При наличии этих обстоятельств.

Статья 108 части первой НК РФ (п.6) устанавливает презумпцию налоговой невиновности. Лицо считается невиновным в совершении налогового правонарушения, пока его виновность не будет доказана и установлена вступившим в законную силу решением суда. Налогоплательщик не обязан доказывать свою невиновность, бремя доказательств возложено на налоговые органы. Неустранимые сомнения в виновности налогоплательщика должны толковаться в его пользу. В качестве неустранимых могут рассматриваться те сомнения, противоречия и неясности, которые невозможно устранить, несмотря на использование всех известных методов толкования законов: грамматического, семантического, логического и исторического.

.3 Классификация налоговых правонарушений и ответственность за их совершение

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения. Налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов) в размерах, установленных законодательством Российской Федерации. Ответственность за вину (так называемое субъективное вменение) является принципом материального права, презумпция невиновности - процессуального. Именно поэтому в уголовно-правовой сфере, где материальные и процессуальные нормы образуют самостоятельные отрасли права, эти принципы закреплены раздельно: ответственность за вину - в УК РФ, презумпция невиновности - в УПК РФ.

При совершении одним лицом двух и более налоговых правонарушений налоговые санкции взыскиваются за каждое правонарушение в отдельности без поглощения менее строгой санкции более строгой.

Сумма штрафа, присужденного налогоплательщику, плательщику сборов или налоговому агенту за нарушение законодательства о налогах и сборах, повлекшее задолженность по налогу или сбору, подлежит перечислению со счетов налогоплательщика, плательщика сборов или налогового агента только после перечисления в полном объеме этой суммы задолженности и соответствующих пеней, в очередности, установленной гражданским законодательством Российской Федерации.

Налоговые санкции взыскиваются с налогоплательщиков как в судебном порядке (если больше 5 тыс. рублей) так и по решению руководителя налогового органа (зависит величины штрафа).

Нарушение срока постановки на учет в налоговом органе возникает в случае несвоевременной подачи заявления о постановке на учет в налоговый орган.

Налоговым кодексом Российской Федерации предусмотрена ответственность за следующие виды правонарушений:

) Нарушение налогоплательщиком срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб. Если срок подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе просрочен более чем на 90 дней, то штраф взыскивается в двукратном размере.

) Уклонение от постановки на учет в налоговом органе карается взысканием штрафа в размере 10% доходов, полученных в результате ведения деятельности организацией или индивидуальным предпринимателем без постановки на учет в налоговом органе, но не менее 20 тыс. руб.

Если такая деятельность осуществляется более трех месяцев, то взыскивается штраф в размере 20% от полученных доходов, но не менее 40 тыс. руб.

) Нарушение срока представления сведений об открытии и закрытии счета в банке влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

В соответствии с действующим законодательством налогоплательщики организации и индивидуальные предприниматели обязаны в 10-дневный срок письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета об открытии или закрытии банковского счета.

) Непредставление налоговой декларации в налоговый орган по месту учета в установленный законодательством о налогах и сборах срок влечет взыскание штрафа в размере 5% суммы налога, подлежащего уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц со дня установленного для ее предоставления, но не более 30% указанной суммы и не менее 100 руб.

Если налоговая декларация не представлена в налоговый орган в течение более 180 дней, то штраф взыскивается в размере 30% суммы налога, подлежащего уплате на основе этой декларации и 10% суммы налога, подлежащего уплате, за каждый полный или неполный месяц, начиная со 181-го дня.

Наличие на дату уплаты налога на лицевом счете переплаты или факта уплаты налога не влияет на применение к налогоплательщику ответственности за нарушение им установленного законодательством о налогах и сборах срока представления налоговой декларации. Сумма налога, подлежащего уплате в бюджет налогоплательщиком - физическим лицом на основании подаваемой им декларации, исчисляется с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате этому физическому лицу дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет.

Моментом обнаружения правонарушения в виде непредставления налогоплательщиком в установленный законодательством о налогах и сборах срок налоговой декларации, с которого у налоговых органов возникает право обратиться в суд с иском о взыскании налоговой санкции, следует считать день фактической подачи в налоговый орган декларации и регистрации в налоговом органе представленного с просрочкой документа.

) Грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения, совершенное в течение одного налогового периода, влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб.

Если эти правила нарушены в течение более одного налогового периода, то взыскивается штраф в размере 15 тыс. руб.

Если грубое нарушение правил учета доходов и расходов и объектов налогообложения повлекло занижение налоговой базы, то штраф взыскивается в размере 10% от суммы неуплаченного налога, но не менее 15 тыс. руб.

) Неуплата или неполная уплата сумм налога в результате занижения налоговой базы, иного неправильного исчисления налога или других неправомерных действий (бездействия) влечет взыскание штрафа в размере 20% от неуплаченных сумм налога.

Если неуплата или неполная уплата сумм налога совершены умышленно, то штрафная санкция удваивается.

При применении этой санкции необходимо иметь в виду, что «неуплата или неполная уплата сумм налога» означает возникновение у налогоплательщика задолженности перед соответствующим бюджетом или внебюджетным фондом по уплате конкретного налога. Если в предыдущем налоговом периоде у налогоплательщика имеется переплата какого-либо налога, которая перекрывает или равна сумме того же налога, заниженной в последующем периоде и подлежащей уплате в тот же бюджет (внебюджетный фонд) и указанная переплата не была ранее зачтена в счет иных задолженностей по данному налогу, состав правонарушения отсутствует, поскольку занижение суммы налога не привело к возникновению задолженности в части уплаты конкретного налога.

При наличии переплаты налога в более поздние периоды по сравнению с тем периодом, когда возникла задолженность, налогоплательщик может быть освобожден от ответственности, если он внесет изменения в налоговую декларацию и уплатит пени. Пени в данном случае начисляются в период от возникновения недоимки до появления переплаты.

) Невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и перечислению налогов влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, подлежащей перечислению.

Указанное правонарушение может быть вменено налоговому агенту только в том случае, если он имел возможность удержать соответствующую сумму у налогоплательщика из выплачиваемых налогоплательщику денежных средств. Взыскание штрафа за неправомерное неперечисление или неполное перечисление сумм налога налоговым агентом производится независимо от того, была ли соответствующая сумма удержана им у налогоплательщика.

) Несоблюдение порядка владения, пользования и распоряжения имуществом, на которое наложен арест, наказывается штрафом в размере 10 тыс. руб.

) Непредставление налоговому органу сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет взыскание штрафа в размере 50 руб. за каждый непредставленный документ. При применении указанной ответственности к налоговым агентам следует исходить из того, что каждый документ (справка), касающийся конкретного налогоплательщика, является отдельным документом независимо от способа его представления в налоговый орган: на бумажном или магнитном носителе.

Налоговые агенты также должны представлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах, выплаченных индивидуальным предпринимателям за приобретенные товары, выполненные работы и оказанные услуги в том случае, если эти индивидуальные предприниматели не предъявили налоговому агенту документы, подтверждающие их государственную регистрацию в качестве предпринимателей без образования юридического лица и постановку на учет в налоговом органе. При непредставлении индивидуальными предпринимателями этих документов у налогового агента нет оснований считать, что данное физическое лицо является предпринимателем, а, следовательно, в данном случае налоговый агент является источником дохода и обязан исчислить и удержать налог из доходов налогоплательщика при их фактической выплате за счет любых денежных средств, выплачиваемых налоговым агентом налогоплательщику, и уплатить сумму налога в бюджет. Таким образом, непредставление налоговыми агентами сведений о доходах этих физических лиц и суммах исчисленных и удержанных налогов в соответствии со ст.230 НК РФ влечет за собой применение соответствующей налоговой санкции.

) Непредставление налоговому органу сведений о налогоплательщике по запросу налогового органа, отказ, уклонение от представления таких документов либо представление документов с заведомо недостоверными сведениями для налогоплательщиков - организаций (за исключением банков) влечет взыскание штрафа в размере 5 тыс. руб., для физических лиц - 500 руб.

) Ответственность свидетеля предусмотрена в случае неявки или уклонения от явки без уважительных причин лица, вызываемого по делу о налоговом правонарушении в качестве свидетеля. В данном случае взыскивается штраф в размере 1 тыс. руб.

Неправомерный отказ свидетеля от дачи показаний, дача заведомо ложных показаний караются штрафом в размере 3 тыс. руб.

) Отказ эксперта, переводчика или специалиста от участия в проведении налоговой проверки влечет взыскание штрафа в размере 500 руб. Дача экспертом заведомо ложного заключения или осуществление переводчиком заведомо ложного перевода наказываются штрафом в размере 1 тыс. руб.

) Неправомерное несообщение сведений налоговому органу (или несвоевременное сообщение), за исключением сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, влечет взыскание штрафа в размере 1 тыс. руб. Если это нарушение допущено повторно, то штраф взимается в пятикратном размере.

В Налоговом кодексе РФ в отдельную главу выделены виды нарушений банком законодательства о налогах и сборах и ответственность за их совершение:

) Нарушение банком порядка открытия счета налогоплательщику вызывает применение штрафной санкции в размере 10 тыс. руб. в случае, если банковский счет открыт организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе или при наличии у банка решения налогового органа о приостановлении операций по счетам этого лица.

) Несообщение банком налоговому органу сведений об открытии или закрытии счета организации или индивидуальным предпринимателем влечет взыскание штрафа в размере 20 тыс. руб.

) Нарушение банком срока исполнения поручения о перечислении налога или сбора, данное ему налогоплательщиком или налоговым агентом, влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

) Неисполнение банком решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента влечет взыскание штрафа в размере 20% от суммы, перечисленной в соответствии с поручением налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента, но не более суммы задолженности.

Ответственность не применяется, если банк провел платеж, очередность исполнения которого в соответствии с гражданским законодательством РФ предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

) Неисполнение банком решения о взыскании налога и сбора, а также пени влечет взыскание пени в размере одной стопятидесятой ставки рефинансирования Центрального банка РФ, но не более 0,2% за каждый день просрочки.

) Совершение банком действий по созданию ситуации отсутствия денежных средств на счете налогоплательщика, плательщика сбора и налогового агента, в отношении которых в банке находится инкассовое поручение налогового органа, влечет взыскание штрафа в размере 30% не поступившей в результате таких действий суммы.

) Непредставление налоговым органам сведений о финансово - хозяйственной деятельности налогоплательщиков - клиентов банка по мотивированному запросу налогового органа в установленный законодательством срок влечет взыскание штрафа в размере 10 тыс. руб.

Если налогоплательщик не уплатил штраф добровольно и в срок, налоговый орган подает иск в арбитражный суд или суд общей юрисдикции о взыскании суммы штрафа. При принятии к рассмотрению исков налоговых органов о взыскании налоговых санкций суды должны учитывать, что действующим законодательством предусмотрена обязательная досудебная процедура урегулирования спора между налоговым органом и налогоплательщиком.

В некоторых случаях иски о взыскании штрафов могут быть предъявлены налоговыми органами, не принимавшими решений о привлечении налогоплательщика к ответственности. Например, такая ситуация может возникнуть в случае предъявления иска о взыскании с организации - налогоплательщика штрафа за нарушение срока постановки на учет в налоговом органе по месту нахождения обособленного подразделения данной организации либо принадлежащего ей недвижимого имущества и транспортных средств. В данном случае истцом будет выступать налоговый орган, на территории которого расположена сама организация, хотя решение о привлечении ответчика к налоговой ответственности принимал налоговый орган по месту нахождения обособленного подразделения (недвижимого имущества, транспортных средств) организации - налогоплательщика.

Недоимки по налогам и пени взыскиваются в бесспорном порядке со всех счетов налогоплательщика, кроме ссудных и депозитных.

Взыскание налога или сбора в таком случае производится по решению налогового органа путем направления в банк, где открыты счета налогоплательщика, инкассовых поручений на списание и перечисление в соответствующие бюджеты (внебюджетные фонды) денежных средств со счетов налогоплательщика.

Инкассовое поручение налогового органа на перечисление налога исполняется банком не позднее одного операционного дня, следующего за днем получения им указанного поручения, если взыскание производится с рублевых счетов, и не позднее двух операционных дней - с валютных счетов.

При недостаточности или отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика - организации налоговый орган вправе взыскать налог за счет иного имущества. Взыскание налога за счет имущества налогоплательщика - организации производится последовательно в отношении:

наличных денежных средств;

ценных бумаг, валютных ценностей, непроизводственных помещений, легкового автотранспорта;

готовой продукции (товара);

сырья и материалов и другого имущества.

Обязанность по уплате налога считается исполненной с момента реализации имущества налогоплательщика - организации и погашения его задолженности за счет вырученных сумм.

При отсутствии денежных средств на счетах налогоплательщика, а также, если есть основания полагать, что налогоплательщик принимает меры по сокрытию своего имущества, с санкции прокурора постановлением налогового органа может быть наложен полный или частичный арест на имущество налогоплательщика. Порядок ареста имущества определен ст.77 НК РФ.

Частичным арестом признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором владение, пользование и распоряжение этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа.

Полным арестом имущества признается такое ограничение прав налогоплательщика в отношении его имущества, при котором он не вправе распоряжаться арестованным имуществом, а владение и пользование этим имуществом осуществляется с разрешения и под контролем налогового органа.

Кодеком РФ об Административных правонарушениях предусмотрены следующие правонарушения:

) Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда.

Нарушение установленного срока подачи заявления о постановке на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда, сопряженное с ведением деятельности без постановки на учет в налоговом органе или органе государственного внебюджетного фонда - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. Ст. 15.3 КоАП РФ.

) Нарушение установленного срока представления в налоговый орган или орган государственного внебюджетного фонда информации об открытии или о закрытии счета в банке или иной кредитной организации - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда. Ст. 15.4 КоАП РФ.

) Нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда. Ст. 15.5 КоАП РФ

) Непредставление в установленный законодательством о налогах и сборах срок либо отказ от представления в налоговые органы, таможенные органы и органы государственного внебюджетного фонда оформленных в установленном порядке документов и (или) иных сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - влечет наложение административного штрафа на граждан в размере от одного до трех минимальных размеров оплаты труда; для должностных лиц - от трех до пяти минимальных размеров оплаты труда.

Непредставление должностным лицом органа, осуществляющего государственную регистрацию юридических лиц и индивидуальных предпринимателей, выдачу физическим лицам лицензий на право занятия частной практикой, регистрацию лиц по месту жительства, регистрацию актов гражданского состояния, учет и регистрацию имущества и сделок с ним, либо нотариусом или должностным лицом, уполномоченным совершать нотариальные действия, в установленный срок в налоговые органы сведений, необходимых для осуществления налогового контроля, а равно представление таких сведений в неполном объеме или в искаженном виде - влечет наложение административного штрафа в размере от пяти до десяти минимальных размеров оплаты труда. Ст. 15.6 КоАП РФ,

) Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю без предъявления ими свидетельства о постановке на учет в налоговом органе - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от десяти до двадцати минимальных размеров оплаты труда.

Открытие банком или иной кредитной организацией счета организации или индивидуальному предпринимателю при наличии у банка или иной кредитной организации решения налогового органа либо таможенного органа о приостановлении операций по счетам этого лица - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от двадцати до тридцати минимальных размеров оплаты труда. Ст. 15.7 КоАП РФ

) Нарушение банком или иной кредитной организацией установленного срока исполнения поручения налогоплательщика (плательщика сбора) или налогового агента о перечислении налога или сбора (взноса), а равно инкассового поручения (распоряжения) налогового органа, таможенного органа или органа государственного внебюджетного фонда о перечислении налога или сбора (взноса), соответствующих пеней и (или) штрафов в бюджет (государственный внебюджетный фонд) - влечет наложение административного штрафа на должностных лиц в размере от сорока до пятидесяти минимальных размеров оплаты труда. Ст. 15.7 КоАП РФ.

Уголовный кодекс Российской Федерации также предусматривает ряд преступлений в сфере налогообложения.

Родовой объект преступлений предусмотренных статьями 198, 199, 1991, 1992 Уголовного Кодекса РФ - преступления в сфере экономики.

Причем, если статья 198. «Уклонение физического лица от уплаты налога или страхового взноса в государственные внебюджетные фонды», указывает на нарушение Конституционной обязанности платить законно установленные налоги непосредственно физическим лицом - налогоплательщиком, то статья 199 «Уклонение от уплаты налогов или страховых взносов в государственные внебюджетные фонды с организации», указывает на нарушение того же правоотношения организацией, подразумевая должностных лиц этой организации, т. е., обе статьи охраняют одно правоотношение - уплату налогов, различие проводится по субъектному составу.

Общественная опасность уклонения от уплаты налогов заключается в умышленном невыполнении конституционной обязанности каждого платить законно установленные налоги и сборы (статья 57 Конституции Российской Федерации), что влечет непоступление денежных средств в бюджетную систему Российской Федерации.

Субъектом преступления, предусмотренного ст. 198 Уголовным Кодексом РФ, является физическое лицо - гражданин Российской Федерации, иностранный гражданин либо лицо без гражданства - достигшее шестнадцатилетнего возраста, имеющее облагаемый налогом доход и обязанное в соответствии с законодательством представлять в целях исчисления и уплаты налога в органы налоговой службы декларацию о доходах.

К организациям, о которых говорится в ст. 199 Уголовном Кодексе РФ относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов, за исключением физических лиц.

Особенность заключается в том, что как по одной, так и по другой рассматриваемой статье ответственность несут граждане, которые выступают (ст. 198 Уголовного Кодекса РФ) как физические лица - самостоятельные налогоплательщики, так и в качестве должностных лиц предприятий и организаций, несущих ответственность за неуплату ими налогов.

Необходимо определить, что является обязательным условием наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в соответствии с перечисленными статьями и в чем оно может выражаться. Обязательным условием, которое может выражаться как в действиях, так и в бездействии, является установление крупного или особо крупного размера неуплаченного налога.

Крупным размером признается сумма налогов и (или) сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более ста тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая триста тысяч рублей, а особо крупным размером - сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей.

К другим объектам налогообложения помимо доходов (прибыли) относятся стоимость определенных товаров, операции с ценными бумагами, пользование природными ресурсами, добавленная стоимость продукции (работ, услуг), доходы от биржевой и страховой деятельности и прочие. Налоговый Кодекс не предусматривает «другие объекты налогообложения», в этой части действуют прежние положения о налогах и сборах. Сокрытие указанных и других объектов налогообложения может выражаться как во включении в бухгалтерские документы и налоговую отчетность заведомо искаженных сведений, относящихся к этим объектам, так и в умышленном непредставлении в налоговые органы отчетной документации о таких объектах.

Физическим лицом могут быть получены доходы во всех перечисленных выше формах. Это правомерно и при осуществлении им любых видов предпринимательской деятельности, которые в соответствии с действующим законодательством подлежат налогообложению. При этом нередко встречаются случаи осуществления предпринимательской деятельности без регистрации либо без специального разрешения (лицензии) в случаях, когда такое разрешение (лицензия) обязательно, или с нарушением условий лицензирования. Такая ситуация может также стать причиной возникновения уголовной ответственности в случаях, когда это деяние причинило крупный ущерб гражданам, организациям или государству либо сопряжено с извлечением дохода в крупном размере.

Согласно ст. 199 Уголовного Кодекса РФ к ответственности могут быть привлечены должностные лица организаций и предприятий: руководитель организации - налогоплательщика и главный (старший) бухгалтер, лица, фактически выполняющие обязанности руководителя и главного (старшего) бухгалтера, а также иные служащие организации - налогоплательщика, включившие в бухгалтерские документы заведомо искаженные данные о доходах или расходах либо скрывавшие другие объекты налогообложения.

Однако виновным может быть признано не только лицо, непосредственно осуществлявшее преступное деяние. Перечисленные лица могут быть как непосредственными исполнителями рассматриваемых преступлений, так и их организаторами или лицами, склоняющими других к совершению преступления. В этих случаях лица, организовавшие совершение преступления, о котором идет речь в ст. 199 Уголовного Кодекса РФ, или руководившие этим преступлением либо склонившие к его совершению руководителя, главного (старшего) бухгалтера организации - налогоплательщика или иных служащих этой организации, или содействовавшие совершению преступления советами, указаниями и т.п., несут ответственность как организаторы, подстрекатели или пособники по ст. 33 и соответствующей части ст. 199 данного Кодекса.

Соучастниками в совершении преступления могут быть должностные лица любых предприятий и организаций, в том числе должностные лица органов государственной власти и органов местного самоуправления, которые, как это ни печально, могут умышленно содействовать уклонению от уплаты налогов. Это содействие может быть направлено как на физическое, так и юридическое лицо. Действия должностных лиц органов государственной власти и органов местного самоуправления, которыми они умышленно содействовали уклонению от уплаты налогов гражданином или с организации, рассматриваются как соучастие в совершении преступления, то есть в соответствии с уже упомянутой ст. 33 Уголовного Кодекса РФ и соответствующей части ст. 199 (или ст. 198 Уголовного кодекса, когда речь идет об уклонении гражданина от уплаты налога).

К организациям, о которых говорится в ст. 199 Уголовного Кодекса РФ, относятся все указанные в налоговом законодательстве плательщики налогов за исключением физических лиц.

Субъективная сторона предусматривает одну из форм вины: умысел или неосторожность.

Упомянутые должностные лица должны действовать при этом из корыстной или иной личной заинтересованности, либо должны были предполагать о наступлении общественно опасных последствий.

Объективная сторона позволяет определить, что является обязательным условием наступления уголовной ответственности за уклонение от уплаты налогов в соответствии с перечисленными статьями и в чем оно может выражаться.

«Преступления, предусмотренные ст. ст. 198 и 199 Уголовного Кодекса РФ, считаются оконченными с момента фактической неуплаты налога за соответствующий налогооблагаемый период в срок, установленный налоговым законодательством».

Как видно из классификации, ответственность за налоговые правонарушения может быть самой разной: от «смехотворных» штрафов в НК РФ, до реальных тюремных заключений в УК РФ. И если административные и налоговые правонарушения носят, как правило, неумышленный характер, и совершаются по неопытности и недосмотру, то преступления, предусмотренные уголовным кодексом, всегда совершаются с умыслом и знанием дела.

2. Общая характеристика Управления налоговых преступлений при ГУВД по Краснодарскому краю

.1 Организационная структура и общая характеристика УНП

Управление по налоговым преступлениям (далее - УНП) является структурным подразделением Главного управления внутренних дел по Краснодарскому краю, выполняет функции головного подразделения ГУВД по Краснодарскому краю в сфере организации борьбы с преступлениями, связанными с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, а в случаях, определяемых МВД России и ГУВД по Краснодарскому краю, с иными преступлениями в сфере экономики и против государственной власти на территории Краснодарского края Управление в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляет оперативно-розыскную деятельность и иную деятельность в пределах своей компетенции. В непосредственном подчинении Управления находятся оперативно-розыскные части по линии налоговых преступлений № 1-8, непосредственно подчиненные ГУВД по Краснодарскому краю (далее - подразделения по налоговым преступлениям).

УНП при ГУВД по г. Краснодару выполняет следующие основные функции:

- Изучает и анализирует состояние преступности в Краснодарском крае;

Организует оперативно-розыскную деятельность на приоритетных направлениях борьбы с налоговыми и иными преступлениями, в порядке, определенном законодательством Российской Федерации и нормативными правовыми актами МВД России;

Анализирует и контролирует эффективность оперативно-служебной деятельности подразделений по налоговым преступлениям по реализации возложенных на них задач;

Обобщает наиболее характерные способы совершения преступлений, связанных с нарушением законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, иных преступлений в сфере экономики, а также преступлений против государственной власти;

В качестве головного исполнителя в системе ГУВД по Краснодарскому краю организует разработку и обеспечивает исполнение комплексных планов, целевых операций и других мероприятий, направленных на борьбу с налоговыми и иными преступлениями;

В пределах своей компетенции участвует в инспекторских и контрольных проверках, проводимых ГУВД по Краснодарскому краю;

На основе планов ГУВД по Краснодарскому краю совместно с другими правоохранительными и контролирующими органами проводит работу по борьбе с организованной преступностью, коррупцией, террористической деятельностью, подрыву финансовых основ преступной деятельности;

Во взаимодействии с другими подразделениями ГУВД по Краснодарскому краю организует розыск лиц, совершивших преступления, связанные с уклонением от уплаты налогов и сборов, или подозреваемых в их совершении;

В пределах компетенции организует исполнение определения судов, постановления судей, письменных поручений прокуроров, следователей о проведении оперативно-розыскных мероприятий и осуществлении иных предусмотренных законодательством Российской Федерации и МВД России действии;

Организует в установленном порядке проверки налогоплательщиков с составлением актов проверок для принятия процессуальных решений в порядке ст. 144, 145 УПК России. По запросу налоговых органов организует участие сотрудников подразделений по налоговым преступлениям в выездных налоговых проверках;

Взаимодействует с органами государственной власти и управления, общественными организациями и гражданами в целях выявления, пресечения и раскрытия налоговых и иных преступлений;

Участвует в разработке и реализации краевых программ и планов по борьбе с преступностью в рамках своей компетенции.

Создает необходимые для осуществления своей деятельности справочно-информационные фонды, банки данных;

Обеспечивает защиту сведений, составляющих государственную и иную охраняемую законом тайну, осуществляет контроль состояния этой работы в подразделениях по налоговым преступлениям ГУВД по Краснодарскому краю;

Участвует в выработке тактики и методов оперативно-служебной деятельности. Вносит предложения руководству ГУВД по Краснодарскому раю об определении приоритетных направлений оперативно-служебной деятельности органов внутренних дел по борьбе с налоговыми и иными преступлениями;

Вносит в установленном порядке в предложения по совершенствованию действующего законодательства России, Краснодарского края, регламентирующих деятельность органов внутренних дел по выявлению, пресечению и раскрытию налоговых и иных преступлений;

Организует подбор и изучение кандидатов па службу, расстановку кадров в подразделениях по налоговым преступлениям, а также их профессиональную подготовку в соответствии с учебными планами и программами МВД России;

По поручению руководства ГУВД по Краснодарскому краю проводит служебные проверки по фактам нарушения законности и служебной дисциплины сотрудниками Управления и подразделений по налоговым преступлениям края;

В установленном порядке обеспечивает правовую и социальную защиту сотрудников и работников Управления и подразделений по налоговым преступлениям, а также членов их семей;

Осуществляет взаимодействие со средствами массовой информации по вопросам информирования населения о деятельности Управления, а также с целью профилактики налоговых и иных преступлений;

- Выполняет иные функции в соответствии с нормативными правовыми актами МВД России.

УНП в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации от своего имени приобретает и осуществляет имущественные и личные неимущественные права в рамках предоставленных ей полномочий, выступает истцом и ответчиком в суде.

Финансирование расходов на содержание Управления осуществляется за счет средств, предусмотренных в федеральном и региональном бюджетах.

УНП является юридическим лицом, имеет бланк и печать с изображением Государственного герба Российской Федерации со своим полным и сокращенным наименованием, иные печати, штампы и бланки установленного образца, а также счета, открываемые в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Управление фактически является правопреемником Налоговой Полиции, а также является единственным структурным подразделением МВД, которое “окупает” свое существование. Место нахождения УНП: Краснодарский край, г. Краснодар, ул. Путевая 12.

Необходимо изложить следующие общие положения об УНП:

. Управление по налоговым преступлениям при ГУВД по Краснодарскому краю (далее Управление) является структурным подразделением ГУВД по Краснодарскому краю.

. Управление выполняет функции головного подразделения ГУВД по Краснодарскому краю по борьбе с преступлениями в сфере налогообложения. Управление в соответствии с законодательством Российской Федерации осуществляет оперативно-розыскную деятельность и иную деятельность в пределах своей компетенции.

. Структура и штатное расписание Управления утверждаются начальником ГУВД по Краснодарскому краю.

. Управление в своей деятельности руководствуется Конституцией РФ и Федеральными законами, общепризнанными принципами и нормами международного права, международными договорами Российской Федерации, федеральными конституционными законами, федеральными законами, Указами и распоряжениями Президента Российской Федерации, постановлениями и распоряжениями Правительства Российской Федерации, нормативными правовыми актами МВД России, в том числе настоящим Положением.

. Деятельность Управления строится в соответствии с принципами законности, уважения прав и свобод человека и гражданина, конспирации, сочетания гласных и негласных методов и средств оперативно-розыскной деятельности на основе использования научных рекомендаций и передового опыта, принципов планирования, сочетания единоначалия при принятии решений по вопросам оперативно-служебной деятельности и коллегиальности при их обсуждении, строгого разграничения должностных обязанностей сотрудников и личной ответственности каждого сотрудника за состояние дел на порученном участке.

. При выполнении возложенных на него задач Управление взаимодействует в установленном порядке с ДЭБ МВД России, Главным управлением МВД России по Северо-Кавказскому федеральному округу, МВД, ГУВД, УВД субъектов Российской Федерации, подразделениями федеральной налоговой службы Российской Федерации, иными органами, организациями, учреждениями, предприятиями и подразделениями ГУВД по Краснодарскому краю, а также с соответствующими подразделениями иных органов государственной власти, органами прокуратуры.

. Управление имеет печать и штампы со своим полным и сокращенным наименованием. В необходимых случаях для обеспечения оперативно-служебной деятельности Управление пользуется печатью ГУВД по Краснодарскому краю с изображением Государственного герба Российской Федерации.

. Реорганизация и ликвидация Управления осуществляются в порядке, установленном законодательными и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации, нормативными правовыми актами МВД России.

. При ликвидации Управления и передаче функций другому структурному подразделению все дела общего и секретного делопроизводства, независимо от сроков хранения вместе с учетными документами и иными материалами передаются в специальные фонды подразделения, которому передаются соответствующие функции.

Согласно штатной численности и структуре Управления в её состав входят начальник, заместители начальника, начальники отделов, оперативные сотрудники, следователи, работники вспомогательных служб.

Начальник Управления, его заместители назначаются и освобождаются от должности начальником ГУВД по Краснодарскому краю. Приём и увольнение на работу других сотрудников Управления производится её начальником. Он несёт персональную ответственность за подбор и расстановку кадров, повышение их квалификации. Вновь принятые работники представляются к званию лейтенанта МВД при наличии высшего экономического образования. Последующие звания присваиваются при получении кандидатом высшего юридического образования. В отдельных случаях за примерное исполнение служебных обязанностей и высокие показатели в работе начальник ГУВД вправе присвоить внеочередное служебное звание до исполнения этих условий.

Структура и штатное расписание Управления по налоговым преступлениям устанавливаются центральных аппаратом МВД и министром внутренних дел лично.

Основными структурными элементами Управления являются части и отделы, которые исполняют обязанности в зависимости от направления деятельности:

1. Отдел анализа, планирования и контроля - Отдел состоит из двух отделений: организационно-плановое и контрольно-методическое отделение информационно-аналитическое отделение. Основными задачами отдела являются: анализ и оценка оперативной обстановки, планирование оперативно-служебной деятельности, осуществление ведомственного контроля над состоянием оперативно-служебной деятельности подразделений управления, подготовка нормативных, распорядительных документов и контроль над их исполнением, обобщение и анализ информации о событиях и действиях в сфере налогообложения, создающих угрозу экономической безопасности Российской Федерации и Краснодарского края, эксплуатация и развитие информационной системы управления, создание и ведение различного рода баз данных и других информационных массивов, необходимых для эффективной деятельности сотрудников управления по налоговым преступлениям, информационно-аналитическое обеспечение оперативно-служебной деятельности подразделений УНП. Именно здесь отслеживается любая проводимая операция, регистрируются все выявленные преступления и правонарушения, учитывается каждый возвращенный в казну рубль. В настоящее время отдел анализа, планирования и контроля прочно занял достойное место среди структурных подразделений УНП. Сосредоточение в нем самой разноплановой информации, возможность ее комплексного анализа позволяет: внедрять в оперативно-служебную деятельность Управления по налоговым преступлениям наиболее эффективные формы и методы работы, разрабатывать и проводить комплекс оперативно-розыскных мероприятий на приоритетных направлениях ОСД, совершенствовать организационную и управленческую деятельность Управления. Таким образом, отдел анализа, планирования и контроля УНП принимает активное участие в защите сферы экономики государства и региона, экономических интересов граждан.

. Оперативно-розыскная часть Управления - осуществляет оперативную и розыскную деятельности. В ее состав входит несколько отделов:

Отдел по выявлению налоговых преступлений, совершаемых юридическими лицами - осуществляет оперативную деятельность, направленную на обнаружение преступлений совершенных юридическими лицами;

Отдел по выявлению налоговых преступлений, совершаемых физическими лицами - осуществляет оперативную деятельность, направленную на обнаружение преступлений совершенных физическими лицами. Сотрудники отдела 4 раза в год проходят тест на стрессоустойчивость;

Отдел документальных проверок и ревизий - осуществляет следственные действия с юридическими и физическими лицами при фактическом обнаружении разыскиваемой документации (обыски, выемки);

Отделение по выявлению преступлений, связанных с нецелевым расходованием бюджетных средств и средств государственных внебюджетных фондов - осуществляет всю профильную деятельность, но с уклоном на бюджетные организации.

. Юридический отдел - ведет подготовку исковых заявлений в суд; участвует в рассмотрении поступивших в Управление протоколов, разногласий по актам проверок и жалоб юридических и физических лиц на решения и действия должностных лиц инспекции; обеспечивает правовой информацией руководство Управления, её структурные подразделения (отделы) путём консультирования по возникающим в их деятельности вопросам, в том числе по вопросам применения норм гражданского, административного, уголовного, и трудового законодательства.

. Отдел общего и хозяйственного обеспечения (канцелярия) - осуществляет прием и отправку корреспонденции; прием, увольнение и перемещение персонала; обеспечение трудового режима; организация и проведение мероприятий по обеспечению безопасности деятельности Управления.

Структура Управления полностью соответствует структуре любого подразделения внутренних дел, и представлена на рисунке 2.1.

Рисунок 2.1 - Структура Управления по налоговым преступлениям при ГУВД по Краснодарскому краю

Основная, результативная деятельность проводится оперативно-розыскными частями Управления. Оперативная деятельность осуществляется по двум главным направлениям:

Физические лица;

Юридические лица.

В УНП существует две оперативно-розыскные части (в дальнейшем ОРЧ):

1. ОРЧ №1 - осуществляет свою деятельность при работе с юридическими лицами.

. ОРЧ №2 - осуществляет проверку с физическими лицами и индивидуальными предпринимателями, а также осуществляет возврат имущественных и социальных вычетов.

Оперативно-розыскная часть начинает свою деятельность в отношении подозреваемых лиц, после наступления любого из факторов:

Обнаружение оперативными сотрудниками состава преступления в деятельности физического или юридического лица (Например, в ходе проведения выемки какой-либо определенной документации, обнаруживается новая документация, раскрывающего новый эпизод противоправных действий подозреваемого);

Получение оперативной информации от налоговых органов и других органов правопорядка;

Получение любой другой информации о планируемом или совершенном преступлении.

Специального решения начальника Управления на проведения оперативно-следственных действий не требуется. ОРЧ начинает самостоятельно проводить мероприятия:

- Опрос граждан

Наведение справок

Проведение закупок

Исследование предметов и документов

Наблюдение

Обследование помещений, зданий, сооружений, участков местности и транспортных средств.

Прослушивание телефонных переговоров

Снятие информации с технических каналов связи

Оперативное внедрение

Контролируемая поставка

Оперативный эксперимент

Оперативно-розыскная часть Управления действует на основании федерального закона “Об оперативно-розыскной деятельности”. Выделяются три обязательные задачи оперативно-розыскной деятельности:

- Выявление, предупреждение, пресечение и раскрытие преступлений, а также выявление и установление лиц, их подготавливающих, совершающих или совершивших;

Осуществление розыска лиц, скрывающихся от органов дознания, следствия и суда, уклоняющихся от уголовного наказания, а также розыска без вести пропавших;

Сбор и анализ информации о событиях и действиях, создающих угрозу государственной, военной, экономической или экологической безопасности Российской федерации.

При поступлении информации о правонарушении, начинает свою работу аналитический отдел.

Аналитический отдел направляет запрос в банк подозреваемого о предоставлении информации о его счетах. Отдел проводит анализ счетов, в результате которого информация о преступлении либо подтверждается, либо нет. Так или иначе, вся внутри и внешнеэкономическая деятельность подозреваемого лица тщательно проверяется.

После завершения аналитической деятельности, характер поступившей информация либо подтверждается, либо опровергается. В случае подтверждения, ОРЧ-1 или ОРЧ-2 начинают оперативных мероприятий.

У подозреваемого, проводятся обыски и выемки документов. Основанием производства обыска в соответствии со ст. 182 УПК РФ Уголовно-процессуальный кодекс Российской Федерации от 18 декабря 2001г. № 174-ФЗ. является наличие у следователя достаточных данных полагать, что в каком-либо месте или у какого-либо лица могут находиться орудия преступления, предметы, документы и ценности, которые могут иметь значение для уголовного дела. Обыск производится на основании постановления следователя с согласия прокурора. Обыск в жилых помещениях производится на основании судебного решения, принимаемого в порядке, установленном статьей 165 УПК РФ.

По прибытию в место проведения обыска или выемки, оперативные сотрудники, предъявив служебные удостоверения и решение о проведении следственных мероприятий, прекращают любую деятельность подозреваемого до момента завершения мероприятий. Из помещения выводятся все люди, не имеющие отношения к подозреваемому. При необходимости в место проведения мероприятий, доставляют ответственных лиц (как правило, бухгалтеры).

Обыск проводится в присутствии 2х понятых. В ходе обыска часть имущества и документов может быть изъята. Изымаются компьютеры, документация, справки, платежки. В случае обнаружения сейфа, и нежелании подозреваемого его открыть, он тоже может быть изъят.

По окончанию следственных мероприятий составляется опись изъятого имущества. Найденные документы подшиваются и закрепляются гербовой печатью. Составляется протокол обыска, подписываемый всеми участниками следственного действия.

Следует отметить, что, если в ходе следственных действий, будет обнаружен состав правонарушения не имеющий отношения к делу (обнаружение запрещенных веществ, нелицензионного программного обеспечения и т.д.), сотрудники Управления обязаны будут вызвать компетентные службы.

Повторный обыск или выемка на одном и том же объекте проводятся в случае, если есть достаточно оснований считать, что подозреваемый утаил и скрыл что-либо.

Изъятые имущество и документы отправляются к следователям на изучение. При подтверждении наличия состава преступлений, как совершенных, так и планируемых, осуществляется задержания лица, в адрес которого возбуждено уголовное дело.

2.2 Специфика оперативно-розыскной деятельности УНП

Учет преступлений ведется на всех уровнях: от обращений обычных граждан в милицию, до явки преступников с повинной. В экономической сфере, в подавляющем большинстве случаев, информация о преступлениях приходит по линии Управления по борьбе с экономическими преступлениям (в дальнейшем УБЭП).

В зависимости места совершения преступления их относят к разным округам и районам.

В г. Краснодар деление происходит по округам:

- Западный;

Центральный;

Карасунский;

Прикубанский;

Восточный.

В каждом округе есть Отдел внутренних дел. Все отделы находятся в подчинении Управления внутренних дел города Краснодара, а он, в свою очередь - у Главного управления внутренних дел по краснодарскому краю. Информация о правонарушениях, поступившая в любой отдел внутренних дел, фиксируется и передается в главное управление. Таким образом, оценивается общее положение дел в городе.

На начальном этапе информацию о недобросовестности налогоплательщика получают налоговые инспекции в ходе камеральных и выездных проверок. При обнаружении инспекторами у налогоплательщика правонарушений, подпадающими под 199 статью УК РФ, данные об этом передаются в Управление, где в кратчайшие сроки формируется следственно-оперативная группа для выяснения всех обстоятельств дела и принятии мер. Следует разграничивать так называемых “случайные” и “целенаправленные” правонарушения. Иными словами преступления совершенные или запланированные с умыслом или без умысла. От классификации преступления зависит, будет ли по нему вестись следствие или нет. Львиную долю всех нарушений составляют правонарушения совершенные по невнимательности или отсутствии профессиональной компетентности у ответственных лиц. Не редки случаи, когда налоговые инспекторы, не углубляюсь в суть проблемы налогоплательщика, передают в Управления информацию о заведомо ничтожных правонарушениях, которые могли бы быть устранены налогоплательщиком самостоятельно в кратчайшие сроки.

Специфика работы оперативно-розыскной части №1 заключается в том, что ее действия направлены на борьбу не только с преступлениями, но и правонарушениям в сфере налогообложения и также сфере экономической деятельности.

В отличие от камеральных и выездных проверок налоговой инспекции, оперативно-розыскная часть №1 Управления налоговых преступлений, работает только по налогоплательщикам, в отношении которых уже возбуждены уголовные дела. У таких налогоплательщиков производятся обыски и иные оперативно-следственные действия с целью выявления сокрытой информации, денежных сумм, первичной документации.

Основным преступлением, совершаемым и юридическими и физическими лицами - уклонение от уплаты налогов, и уклонение от уплаты налогов в особо крупном размере (статьи 198-199 УК РФ). Однако злоумышленниками придумано множество способов и вариаций для совершения этого преступления. Оперативникам ОРЧ-1 известно как минимум 191 схема уклонения от налогообложения. Примерно 70% из них используются на внутреннем рынке, и 30% - при внешнеторговых операциях. Рассмотрим наиболее интересные схемы, выявленные в последнее время:

. Создание фирм «однодневок» - Самыми простыми для выявления оперативниками схемами являются те сделки, в которых нет деловой цели и участвуют фирмы-«однодневки» или другие фиктивные лица.

Пример: Крупная компания, оказывающая консультационные и информационные услуги, заключала договоры на выполнение соисполнителями аналогичных услуг. Причем эти услуги полностью дублировали основной вид деятельности компании. Именно это и привлекло внимание оперативников. Заинтересовавшись, они стали “копать” дальше. И выяснили, что расчетные счета у всех компаний открыты в одном банке, расчеты проводились в один - два дня, соисполнители сдают «нулевую» отчетность или не отчитываются вовсе, а хозяйственных расходов у них нет. То есть договоры с ними заключены лишь для искусственного увеличения расходов для налога на прибыль.

Однако следует отметить, что схемы с фиктивными лицами стремительно теряют популярность, а доводы налогоплательщиков о том, что они не отвечают за действия своих контрагентов, не находят поддержки в арбитражных спорах.

. «Заемные схемы» - Отдельно стоит отметить способы оптимизации, связанные с привлечением займов. А если в таких способах участвуют оффшорные юрисдикции, повышенный интерес оперативников к ним обеспечен.

Пример: Компания заняла для строительства деньги у учредителей (которые одновременно были и должностными лицами фирмы). Причем срок займа - всего две недели. То, что фирма не сможет вернуть деньги вовремя, оперативным сотрудникам было очевидно: других видов деятельности у нее нет, деньги взять неоткуда. Но при этом компания нашла средства для выплаты весьма существенных штрафов за несвоевременный возврат заемных средств. Проанализировав документы фирмы, сотрудники Управления пришли к однозначному выводу: для выплаты займа были заведомо созданы невыполнимые условия. Значит, такая ситуация создана лишь для того, чтобы уменьшить доходы.

. Аутстаффинг - заключение договоров аренды работников магазинов с разными фирмами использующих упрощенную систему налогообложения.

Пример: единственным учредителем компаний на УСН была близкая родственница учредителя компании - владельца торговой сети. Кроме того, «упрощенцы» предоставляли персонал исключительно указанной торговой сети, и доходы, полученные «упрощенцами», покрывали лишь сумму затрат по зарплате. При этом подбором персонала занимались специалисты самой розничной торговой сети.

. Страховая схема - схемы, используемые страховыми компаниями для уклонения от уплаты налогов.

Пример: при проверке страховой компании оперативники обратили внимание, что по одному из видов договоров (страхование риска неисполнения обязательств строительной компании перед физическими лицами - покупателями квартир) рентабельность составляет всего 1 процент. Как выяснилось, такая низкая рентабельность объяснялась не выплатами страхователям, а расходами на перестрахование, которые составляли до 99 процентов от суммы договора страхования. Сотрудники Управления начали встречную проверку страховой компании, осуществлявшей перестрахование. Оказалось, что эта вторая страховая компания перечисляла все денежные средства, полученные от первой компании, третьей страховой компании, и тоже по договору перестрахования. Затем эта третья компания снимала все денежные средства наличными в кассу (обналичивала их). Допросы учредителей и руководителей второй и третьей страховых компаний показали, что они не имеют никакого отношения к деятельности этих фирм.

Несмотря на известность всех схем, и огромный опыт работы с недобросовестными налогоплательщиками, отследить незаконную деятельность налогоплательщика получается только на завершающем этапе совершения правонарушения, то есть, когда государство уже получило какой-либо материальный ущерб. Выведенные, через подставных лиц и фирмы однодневки, из оборота деньги, легализуются через те же фирмы однодневки, работающих на рынке услуг, то есть там, где невозможно «пощупать» то, за что платятся деньги. Например: парикмахерская, маникюрный салон, консультации и т.д. Для легализации одного миллиона рублей, хватит двух маникюрных салонов и двух недель срока.

2.3 Оценка эффективности деятельности УНП

Общественное мнение как критерий оценки эффективности деятельности органов внутренних дел имеет большое научное и практическое значение для организации обеспечения безопасности личности, общества, государства от противоправных посягательств.

Так, общественное мнение и общественная критика существенно влияют на эффективность как управленческой, так и административно-служебной деятельности органов внутренних дел в сфере обеспечения общественной безопасности.

Своевременное реагирование милиции на критические замечания и рациональные предложения, высказываемые гражданами в связи с ее деятельностью, способствует не только исправлению ошибок и предупреждению их нежелательных последствий, но и укреплению законности, служебной дисциплины, повышению и ответственности сотрудников милиции. Критические предложения населения, направленные на выявление и устранение недостатков в сфере организации обеспечения общественной безопасности, являются действенным средством предупреждения и пресечения нарушений прав, свобод и законных интересов граждан.

Важность решения задач укрепления авторитета и повышения степени доверия населения к милиции определяется тем, что объективное общественное мнение о состоянии правопорядка позволяет более предметно показывать роль милиции в обеспечении защиты интересов человека и государства, укреплении режима законности и правопорядка, реально влиять на формирование общественного мнения о ее деятельности, способствовать воспитанию уважительного отношения к закону и предупреждению правонарушений.

До 19 января 2010 года методика оценки эффективности деятельности Управления налоговых преступлений регламентировалась приказом №650 МВД РФ от 05.08.2005 года.

Однако, 19 января 2010 года, Министром внутренних дел, Рашидом Нургалиевым, подписан приказ №25, вносящий изменения в критерии оценки деятельности милиции.

Количество критериев оценок действительно снизилось, в среднем, в два раза в зависимости от подразделения. Но, по факту, особых отличий от приказа №650 обнаружено не было. Приказ №25 также имеет гриф «Для служебного пользования», однако в открытых источниках указывается, что основном методом повышения эффективности работы Управления и других подразделений внутренних дел является служебная инструкция о том, что показатели раскрываемости в текущем периоде должны быть не хуже чем в предыдущем. Такая система вызывает множество нареканий, особенно, когда такие показатели взять просто неоткуда, но в настоящее время не может быть отменена, в связи с высоким уровнем криминализации финансового сектора экономики.

В приказе №25 особое внимание уделяется качеству профилактической работы, которая оценивается через призму оперативной обстановки. От практической деятельности самого низового милиционера складывается общая картина. По факту, профилактическая работа с несовершеннолетними может принести реальный результат, например, в сфере экономики. В краткосрочной и долгосрочной перспективе.

Исключение составляют только преступления по статье 285 УК РФ (Превышение должностных полномочий), но это скорее связано с объявленной весной 2005 года чисткой кадров госслужащих. Новые кадры либо еще не умеют, либо действительно честны, а старые - опасаются за свои места. Соответственно, уровень правонарушений и у обеих сторон - низкий.

Отдел по борьбе с экономическими преступлениями достаточно часто работает по налоговым преступлениям, не считая необходимым ставить в известность своих коллег. На поверку получается двойная работа.

3. Совершенствование системы профилактики экономических и налоговых правонарушений

.1 Существующие способы профилактики экономических правонарушений

Понятие «профилактика преступности» может пониматься как в широком, так и в узком смысле. В широком понимании профилактика является синонимом предупреждения. В узком же смысле слова профилактикой считаются меры, направленные на выявление и ликвидацию причин и условий конкретных преступных деяний, а также на установление лиц, потенциально способных совершить преступление, с целью осуществления направленного предупредительного воздействия. Такая деятельность является одним из этапов комплексного предупреждения преступности.

Значение предупреждения преступлений было понятно ещё мыслителям античности и Нового времени. Чезаре Беккариа писал:

«Лучше предупреждать преступления, чем карать за них. Это составляет цель любого хорошего законодательства, которое, в сущности, является искусством вести людей к наивысшему счастью или к возможно меньшему несчастью, если рассуждать с точки зрения соотношения добра и зла в нашей жизни».

По мнению большинства криминологов, предупреждение преступности более эффективно, чем другие методы борьбы с преступностью. Ущерб, наносимый преступностью обществу, огромен. На «чёрном счету» преступности не только материальные потери, но и жизни, отобранные убийцами, искалеченные судьбы. Чем выше уровень преступности, тем выше и связанные с ней косвенные затраты, связанные с обеспечением деятельности правоохранительных органов, выключением значительной части населения из процесса общественного воспроизводства.

Предупреждение преступности имеет своей целью не допустить наступления этого ущерба. Предупредительные меры, осуществляемые на ранних стадиях формирования преступной личности, позволяют «малой кровью» осуществить ресоциализацию потенциального преступника, вернуть его к нормальной жизни в обществе.

Деятельность по предупреждению преступности осуществляется путём воздействия на:

Причины и условия преступлений, связанные с обществом в целом и конкретными гражданами, не являющиеся преступниками (потенциальные жертвы преступлений). Необходимо воздействие на такие общие для всех видов преступлений криминогенные факторы, как безработица, нелегальная миграция и т. д. Как отдельный вид предупредительной деятельности может рассматриваться виктимологическая профилактика преступлений, направленная на коррекцию поведения потенциальных жертв.

Процессы самодетерминации и самовоспроизводства преступности и отдельные преступники. Необходимо специальное предупредительное воздействие, ориентированное на наиболее опасные виды преступности, такие как организованная преступность.

Отдельные «горячие точки», где сталкиваются общество и преступность в процессе контролирующей и правоохранительной деятельности.

В зависимости от сферы охвата мер профилактики криминологами выделяется общее, специальное и индивидуальное предупреждение преступности.

Общая профилактика преступности.

Корни преступности всегда кроются в негативных общественных явлениях, социальных, политических, экономических и духовных проблемах, присущих конкретному обществу. Поэтому наиболее эффективными в плане уменьшения числа совершаемых преступлений в долгосрочной перспективе являются меры, направленные на укрепление экономики, обеспечение населения рабочими местами, социальные программы повышения жизненного уровня, формирования в обществе позитивного нравственного климата, подавление таких связанных с преступностью явлений, как пьянство и наркомания, бродяжничество, бедность, нелегальная миграция, межнациональные и прочие конфликты.

Специальная профилактика преступности.

Специальное предупреждение осуществляется путём воздействия на социальные группы, отдельных лиц и организации или сферы деятельности, в отношении которых есть основания полагать, что они обладают повышенной криминогенностью или виктимностью.

Специальная профилактика делится в свою очередь еще на три вида:

Раннее предупреждение преступности. Предупредительные меры могут носить упреждающий характер, разрабатываться и вводиться в действие на основании прогнозов, предсказывающих возможное повышение криминогенности отдельных социальных факторов. Так, например, если в государстве планируется ослабление миграционного режима или ожидается вступление в действие других обстоятельств, повышающих приток мигрантов, необходимы меры по созданию достаточного количества рабочих мест для мигрантов, обеспечению их социальной, экономической и бытовой интеграции в общество, предотвращению возможных конфликтов на национальной и расовой почве.

Непосредственное предупреждение преступности направлено на нейтрализацию криминогенных факторов, уже действующих в обществе. Например, недостатки законодательства, регулирующего экономическую и финансовую деятельность могут приводить к формированию «серых» экономических схем, когда ещё не имеется прямых нарушений закона, но товарооборот и финансовые потоки исключаются из сферы контроля государства. Такие схемы легко перерастают в систему экономической преступной деятельности, порождают коррупцию и ведут к возникновению организованных преступных формирований. Поэтому важными являются меры, направленные на возвращение подобных категорий субъектов в правовое поле: совершенствование законодательства, упрощение правовых процедур, связанных с экономической деятельностью, налоговые и финансовые амнистии.

Предупреждение самодетерминации преступности связано с пресечением деятельности организованных преступных формирований и отдельных преступников, направленной на вовлечение в преступность всё новых лиц и общественных групп. Самодетерминация преступности происходит на всех общественных уровнях, начиная с государства и общества в целом (путём лоббирования организованной преступностью законов, облегчающих преступную деятельность, коррумпирования высших должностных лиц государства, пропаганды ценностей, связанных с преступным образом жизни - «блатной романтики») и кончая межличностными связями. Соответственно, меры, направленные на противодействие самодетерминации преступности должны носить комплексный характер: от создания в обществе положительного морального и правового климата, атмосферы нетерпимости к преступности и её проявлениям и до предоставления возможности конкретным лицам, ранее совершавшим преступления, реализовать свой личностный потенциал законными средствами.

В числе главных принципов как общей, так и специальной профилактики преступлений всеми криминологами называется законность. Недопустимо применение предупредительных мер, носящих дискриминационный характер, необоснованно ограничивающих права и законные интересы граждан.

Индивидуальная профилактика преступлений

Адресатом индивидуального предупреждения, которое может рассматриваться как один из видов специальной профилактики, является конкретный человек, личные характеристики которого объективно говорят о возможности совершения им в будущем преступного деяния.

Объектом индивидуального предупреждения может становиться как непосредственно человек, его негативные социальные качества, так и социальная микросреда, его окружающая (семья, быт, трудовой коллектив).

Профилактика преступлений в сфере экономической деятельности представляет собой неотъемлемую часть социального управления и предполагает осуществление системы экономических, организационно-производственных, технических, правовых, воспитательных мер, направленных на коррекцию личности правонарушителя и нейтрализацию или снижение действия обстоятельств, обусловливающих совершение преступлений.

С учетом сказанного, важнейшее значение для предупреждения рассматриваемого вида преступлений имеют общесоциальные меры. Они направлены на: раскрепощение предприимчивости, создание условий для реализации творческого потенциала личности в области экономических отношений путем свободного выбора любых форм хозяйствования с использованием государственной, коллективной и частной собственности; обеспечение равной правовой защиты предпринимательства в государственном и альтернативном секторах экономики; создание необходимой рыночной инфраструктуры. Общее предупредительное значение имеет внедрение демократических принципов саморегуляции экономических процессов на основе самофинансирования, самоокупаемости и самоуправления.

Немалую предупредительную нагрузку несут меры по совершенствованию системы управления, уравновешиванию сферы усмотрения должностных лиц и служащих комплексом организационных гарантий, в том числе введением права на судебное обжалование неправомерных действий должностных лиц, по-новому возродивших мздоимство и сделавших его одним из главных инструментов современной хозяйственной практики.

Актуальное значение в плане предупреждения хозяйственных преступлений имеют мероприятия по широкому техническому перевооружению промышленности, переходу на преимущественно интенсивный путь развития с использованием самой совершенной техники и технологии; увеличение удельного веса комплексно-механизированных и автоматизированных предприятий; замена морально устаревшего и физически изношенного оборудования.

Специально-криминологические меры, становясь обязательным компонентом управленческих решений, прямо или опосредованно сужают поле злоупотреблений, затрудняют, а иногда и вовсе делают невозможным, перерастание менее опасных хозяйственных правонарушений в уголовно наказуемые деяния.

Субъектами профилактики экономических преступлений выступают руководители и другие должностные лица предприятий, акционерных обществ, товариществ, их трудовые коллективы, органы хозяйственного управления, представители государственного, аудиторского и внутрихозяйственного контроля. Особое значение в новых условиях хозяйствования приобретает профилактическая деятельность представительных органов и органов местного самоуправления, решающих вопросы комплексного развития предприятий, рационального использования природных ресурсов.

При системной характеристике предупредительных мер особо следует выделить следующие:

. Экономические меры включаются в общую концепцию перехода к рынку и в специальные государственные программы по отдельным направлениям экономической политики. В их числе: земельная реформа, программа развития предпринимательства, в том числе малого, программа приватизации государственных и муниципальных предприятий, программа ограничения монополистической деятельности и создание условий для добросовестной конкуренции, реформа банковской системы, формирование оптовой торговли средствами производства (товарно-сырьевые биржи), рынка ценных бумаг (фондовые биржи), информационной, консультативной, посреднической сетей во взаимоотношениях обособленных товаропроизводителей и др.

Первостепенное значение в группе экономических мер приобретает гарантированное государством невмешательство в оперативно-хозяйственную деятельность трудовых коллективов и собственников, свободное распоряжение доходами (прибылью), полученными после выполнения обязательств перед государством. Впервые в нашем законодательстве предусмотрена возможность взыскания ущерба собственником от неправомерного вмешательства государственных органов в его дела.

Антикриминогенное действие оказывает изменение порядка взаимоотношений предприятий не на основе обязательного к исполнению плана, навязанного сверху и часто не подкрепленного соответствующими материально-техническими ресурсами, побуждающего вследствие этого к злоупотреблениям, а на основе свободного выбора партнеров, заключения с ними взаимовыгодных договоров с определением цены по соглашению сторон, перехода с вертикальных принудительных на горизонтальные добровольные хозяйственные связи, выполнения государственных заказов в строго обозначенных законодательством случаях и с соблюдением гарантий обеспеченности их исполнения органами государственного хозяйственного управления.

Личная заинтересованность в рачительном ведении хозяйства благоприятно сказывается на уменьшении криминогенности различных проявлений безхозяйственности.

Серьезные предпосылки для снижения криминогенной активности, корыстных устремлений в процессе приватизации государственного имущества создает четко продуманная программа, включающая перечень объектов государственной собственности, намеченной к приватизации, методики оценки стоимости приватизируемых предприятий, условия использования при приватизации иностранных инвестиций, гарантии соблюдения прав трудовых коллективов на первоочередное удовлетворение их интересов, четко обозначенные принципы распределения государственного имущества среди граждан с использованием приватизационных чеков, иные меры, ограничивающие злоупотребления, разгул паразитического капитала.

Специально предупредительной направленностью отличаются меры, запрещающие соглашение конкурирующих хозяйственных субъектов о поддержании цен на рынке, разделе рынка на сферы влияния предприятиями, занимающими доминирующее положение в промышленности, иные соглашения, в явной или скрытой форме насаждающие стандарты недобросовестной коммерции, ущемляющие права потребителей.

На снижение уровня экономической преступности несомненное влияние окажут меры по упорядочению внешнеэкономической деятельности, созданию механизма регулирования внешнеэкономических операций для выполнения договорных обязательств и государственных заказов, введение системы квотирования основных видов вывозимого сырья, лицензирования определенных сфер деятельности.

. Организационные меры профилактики экономических преступлений направлены на создание системы противовесов предпринимательству, ограждающих общество от злоупотреблений, в виде определенных процедур принятия наиважнейших хозяйственных решений, несоблюдение которых делает решения недействительными; наделение необходимыми полномочиями органов управления и контроля, призванных следить за соответствием деятельности субъектов хозяйственного оборота целям и задачам, обозначенным в законе и учредительных документах предприятий, акционерных обществ и пр. Сюда же относятся мероприятия по подбору и профессиональной подготовке кадров органов хозяйственного финансового контроля, специализированного контроля за соблюдением цен, качества выпускаемой продукции; создание надлежащих условий для функционирования общественных формирований, таких, как Общество защиты прав потребителей и др. К специально предупредительным мерам относятся запрещение в законодательном порядке заниматься определенными видами деятельности негосударственным предприятиям, организациям; испрашивание специального разрешения (лицензии) на определенные работы; введение ограничений для коммерческой деятельности руководящих лиц органов управления и специалистов контрольного аппарата.

В борьбе с экономической преступностью значительный профилактический эффект способны принести меры по совершенствованию деятельности контролирующих органов, наделению их по опыту передовых стран с развитой рыночной экономикой правами органа дознания. Сочетание углубленной проверки хозяйственной деятельности с основанными на законе оперативными мероприятиями по обнаружению скрытых доходов, положительно зарекомендовало себя во многих странах.

Эффективность работы контролирующих органов, а следовательно, и ее общепревентивное значение зависят от мер по внедрению в практику более совершенных методов контроля, в том числе автоматизированных систем обработки деклараций о доходах предприятий, организаций, граждан, методов слежения за достоверностью расчетных операций и пр.

Немаловажное профилактическое значение имеет скоординированность усилий контролирующих органов по обеспечению законности в хозяйственных правоотношениях; выработка мер по нейтрализации негативных последствий экономических решений, распространение передового опыта.

Целям профилактики экономических преступлений служат меры по совершенствованию методов учета и контроля товарно-материальных ценностей, отвечающих потребностям рыночной регуляции экономических отношений, одновременно ориентированных на вхождение в мировые хозяйственные связи, выработку сопоставимых с зарубежными партнерами показателей эффективности ведения хозяйства, учета потерь, непроизводительных расходов. В целях защиты экономической безопасности, предупреждения злоупотреблений во внешнеэкономической деятельности необходимо создать принципиально новый механизм сквозного валютно-таможенного контроля, основанного на организационном взаимодействии финансовых, банковских и таможенных органов.

. Технические меры предупреждения экономических преступлений направлены на разработку более совершенных средств транспортировки товаров, сырья, исключающих возможность постороннего вмешательства, создание надежных запорных устройств в местах складирования особо ценных сырьевых и товарных ресурсов; внедрение в практику контролирующих и правоохранительных органов методов обнаружения дефектных, подложных документов, позволяющих изымать товары и иные ценности из государственных общественных фондов, внедрение экспресс методов обнаружения сфальсифицированных продуктов и пр.

Идее общей превенции экономических преступлений служит, как уже отмечалось, техническое перевооружение промышленности, внедрение наукоемких производств и безотходных технологий.

. Правовые меры играют существенную роль в предупреждении виновного поведения в экономике, особенно значительную в современный период, поскольку правообеспечивающий механизм отстает от хозяйственной практики.

Совершенствование законодательства с учетом выявленных пробелов регулирования экономических отношений должно касаться:

а) выработки общеобязательных правил поведения на рынке для всех хозяйственных субъектов;

б) разработки системы материальных санкций как к юридическим, так и к физическим лицам за нарушения хозяйственного законодательства, причиняющие ущерб интересам потребителей;

в) введения административной и уголовной ответственности за различные виды недобросовестной коммерции в случае злостного неисполнения общеобязательных правил хозяйственной деятельности, посягающих на общественные интересы.

Успех экономической реформы в немалой степени зависит и от своевременного приведения в соответствие с вновь принятыми ранее действовавших правовых предписаний, не противоречащих целям и задачам реформы.

С учетом отмеченных в разделе 2 обстоятельств, способствующих распространенности нежелательных форм виновного поведения в экономике, целесообразно законодательно урегулировать вопрос о запрещении определенных видов деятельности для негосударственных предприятий, организаций, таких, как исполнение функций органов управления, контроля и надзора, посягающих на исключительную прерогативу государства и делающих бессмысленным контроль и государственное руководство экономикой, а также обращение с культурными, историческими ценностями, составляющими общенациональное достояние, и др.

Сокращению злоупотреблений в сфере предпринимательства способствовало бы более четкое нормативное урегулирование вопросов о содержании понятия “коммерческая тайна” и сведений, которые не могут ее составлять.

Общепревентивное значение имеет введение административной и уголовной ответственности за такие опасные формы экономического поведения, как: ростовщичество, создание лжехозяйствующих субъектов; умышленное искажение данных при регистрации предприятий, иных хозяйствующих субъектов, умышленное банкротство; запутывание бухгалтерского учета с целью сокрытия доходов; нарушение правил обращения с ценными бумагами; введение в заблуждение контрагентов об имущественном положении предприятий, организаций, находящихся в состоянии банкротства и из-за этого причинивших существенный вред, и некоторые другие.

Целям предупреждения преступлений в сфере экономики служит реформирование законотворческого процесса. Неисполнение законов нередко объясняется их внутренней противоречивостью, игнорированием негативных последствий принимаемых решений.

Немаловажное значение в решении задач профилактики экономических преступлений имеют меры по совершенствованию правоприменительной практики, где особая роль принадлежит арбитражным судам и общему надзору прокуратуры, которые на ранних стадиях правонарушений способны принять действенные меры по недопущению злостного неуважения к закону.

. Воспитательные меры призваны сыграть важную роль в преодолении стереотипов уравнительного мышления, доставшегося от эпохи застоя и породившего иждивенчество, потерю инициативности, боязнь нового. Предпринимательство как особый вид деятельности и социальный феномен возрождается в определенной исторической и социальной средах. Нельзя не считаться с тем, что у значительной части населения идеология индивидуального успеха воспринимается как нечто чуждое коллективистской природе нашего общества, а рынок объявляется аморальным, тогда как аморальными могут быть лишь поступки людей, которые занимаются экономикой.

Вот почему первейшее воспитательное значение имеет возвышение в общественном сознании идеи консолидации, построения общества с высокоэффективной экономикой, способной создать людям достойные условия жизни и вызвать чувство гордости за принадлежность к такому обществу. Потеря позитивного начала в изображении как прежних, так и нынешних сторон жизни, крайне отрицательно сказывается на умонастроении людей, вызывает у некоторых граждан стремление урвать от общего ничейного пирога, чему в немалой степени содействует атмосфера хаоса, потеря управляемости народным хозяйством.

Серьезную роль в предупреждении хищений, хозяйственных преступлений способно сыграть формирование мышления, проповедующего умеренность и воздержание, сознательное согласие на ограничение, когда это представляется целесообразным для достижения общего блага.

Непосредственно связаны с предупредительным воздействием разнообразные формы массовой пропаганды правовых знаний, личный пример добросовестного служения делу со стороны руководителей хозяйственных, контролирующих, правоохранительных органов, уважительного отношения к праву собственности, успеху коллективов предприятий, организаций, достигнутому правомерным путем.

Общепревентивное значение имеет преодоление неосознанного стремления к хозяйственному сепаратизму, разрушению целостного экономического пространства, преобладающего у крайне левых, экстремистски настроенных общественных движений.

Наконец, одной из насущных задач формирования нравственных основ экономической деятельности является возрождение российских традиций деловой этики, восприятие полезного зарубежного опыта.

.2 Зарубежный опыт предупредительной работы и борьбы с экономическими и налоговыми правонарушениями

Для противостояния действиям недобросовестных налогоплательщиков, совершающих нарушения в сфере налогообложении законодательством почти всех стран отделены налоговые преступления от проступков. Круг преступных действий, связанных с уплатой налогов, в каждой конкретной стране отличается своими особенностями. Следует отметить, что криминальные санкции за преступления в сфере налогообложения устанавливаются не уголовными кодексами, а нормами, которые входят в налоговое законодательство.

В США, например, на уровне федерации ответственность за преступления в сфере налогообложения регулируется Кодексом внутренних государственных доходов 1954 года, во Франции - Общим кодексом о налогах 1950 года, в Германии - Положением о налогах 1977 года.

Контроль в Соединенных Штатах Америки за уплатой налогов осуществляет Служба внутренних доходов, которая, вместе с другими органами государственной власти организационно входит в Министерство финансов. Особенностью этой фискальной службы есть ее двойная природа, которая вытекает из выполнения разнородных функций - управление государственными финансами и правоохранительной функции.

Он несет ответственность за выполнения законодательства о налогах, которое сконцентрировано в Кодексе внутренних доходов.

Служба внутренних доходов США включает в себя центральный аппарат, семь региональных налоговых управлений, 58 налоговых управлений, которые осуществляют контроль за поступлением налогов; правильностью заполнения налоговых деклараций, осуществляют взыскание задолженности по налогам; возвращение налогоплательщикам лишнее переплаченных сумм; взыскание штрафа с неплательщиков.

В составе Службы внутренних доходов действует следственный департамент, к компетенции которого относится расследования налоговых правонарушений и преступлений, а также всех нарушений закона о банковской тайне.

В Соединенных Штатах Америки отсутствуют структурно отделенные правоохранительные органы в сфере налогообложения. Осуществлением полицейских функций в центральном аппарате Службы внутренних доходов занимается отдел розыска. Отделы финансового розыска представляют собой специализированные милитаризированные службы, укомплектованные специалистами высокой квалификации, которые имеют полицейскую подготовку и определенный уровень знаний бухгалтерского дела. Специальные агенты при проведении расследований используют такие специфические методы, как: негласное наблюдение, опрос свидетелей из окружения подозреваемого лица, перлюстрацию почтовых отправлений и прослушивания телефонных переговоров, привлечение оплачиваемых информаторов. Сотрудники финансового розыска нередко проводят расследование негласно, используя документы разных правительственных и даже частных организаций.

Они также имеют право:

вручать и судебные ордеры и производить обыск и арест;

проводить арест без судебного ордера в случае совершения тяжкого преступления или при наличии некоторых других обстоятельств, предусмотренных законодательством США;

вызвать свидетелей и проводить допрос;

осуществлять конфискацию имущества;

носить и применять огнестрельное оружие.

Судебные иски по делам о неуплате или недоплате налогов возбуждаются только тогда, когда речь идет о большой сумме или неуплаты имеют регулярный характер, но более чем 90 процентов таких дел заканчиваются судимостью обвиняемых. За уклонения от уплаты налогов в США предполагается заключения от 5 лет и штраф в размере от 100 тысяч долларов (для корпораций - от 500 тыс. долл.). В американском суде доказательствами сознательной неуплаты налогов являются: подделка финансовых документов, отказ от их предъявления, занятие трудовой или предпринимательской деятельностью по поддельным документам или от лица подставных лиц, наличие значительных сумм, происхождение которых не подтверждено документально, а также, если в налоговой декларации не указан источник дохода. Действует принцип: налогоплательщик по требованию налоговых органов должен документально подтвердить законное поступление всех средств, которые он имеет в настоящий момент и имел в прошлом.

Неуплата налогов в США является одним из самых ужасных преступлений. Ни для кого не секрет, что знаменитый гангстер 30-х годов ХХ века, Альфонсо Фьорелло Капоне, или Аль Капоне был осужден и отправлен в тюрьму именно из-за неуплаты налогов.

Функции налоговой службы в Германии выполняют федеральное ведомство по финансам, а также земельные финансовые ведомства, подчиняющиеся соответственно федеральному Министерству финансов страны и земельным Министерствам финансов. Налоговая полиция Германии была создана еще в 1934г. В ФРГ нет единого закона о налоговой полиции. Деятельность налоговой полиции в целом регулируется налоговым законодательством («Закон об общем порядке налогообложения» 1977 г.).

Основные задачи налоговой полиции Германии:

расследование налоговых преступлений и нарушений порядка исчисления и уплаты налогов;

определение базы налогообложения в случаях налоговых преступлений и нарушений порядка исчисления и уплаты налогов;

выявление неизвестных налоговых преступлений и обстоятельств, являющихся основанием для возникновения обязанности уплаты налога.

В Германии четко выделяются две области деятельности налоговой полиции: уголовное преследование и налоговый розыск.

В сфере уголовного преступления в компетенцию «Штойфы» (налоговой полиции) входят налоговые преступления и налоговые правонарушения. К налоговым преступлениям относятся уклонение от уплаты налогов, контрабанда, а также подделка гербовых и акцизных марок укрывательство лица, совершившего налоговое преступление. К налоговым правонарушениям относятся «менее тяжкие правонарушения» - нарушения порядка исчисления и уплаты налогов.

С 2002 г. инспекторы, осуществляющие налоговые проверки впервые получили право доступа к системам обработки данных налогоплательщика. При обнаружении признаков налогового преступления и наличии достаточного количества фактических улик инспектор незамедлительно обязан сообщить об этом компетентным органам.

Следует отметить, что сам факт расследования всегда наносит ущерб репутации того или иного лица. В случае безосновательности привлечения к расследованию налоговой полиции, соответствующий ущерб должен быть возмещен налогоплательщику.

Одним из наиболее эффективных инструментов выявления налоговых правонарушений и преступлений в ФРГ является обмен информацией между различными фискальными службами и другими государственными инстанциями. Подчиненность налоговых, таможенных служб и налоговой полиции Минфину способствует их тесному сотрудничеству и взаимодействию. Источниками информации могут служить: государственные органы, органы местного самоуправления, суды, третьи лица, СМИ, большую роль играет действующая в Германии система «контрольных уведомлений».

В целом в Германии достаточно подробное, детализированное налоговое законодательство, которое исключает различную интерпретацию тех или иных положений, что сводит к минимуму споры между налогоплательщиками и налоговыми органами по поводу применения закона и способствует более высокой степени собираемости налогов.

Во Франции налоговая служба включает три уровня. На национальном уровне действуют Управление национальных и международных проверок, Управление проверок налогового положения и Национальное Управление налоговых расследований. Крупные предприятия обеспечивают 40-50% совокупных налоговых поступлений. Контроль осуществляет Управление национальных и международных проверок. На одного проверяющего в год приходится 8 проверок. Управление проверок налогового положения осуществляет контроль налогообложения физических лиц, имеющих очень высокие доходы или доходы сложной структуры: журналистов, артистов, спортсменов, руководителей крупных предприятий. Национальное Управление налоговых расследований занимается не контролем в чистом виде, а сбором информации о налогоплательщиках. В определенной степени оно выполняет роль налоговой полиции, но здесь нет вооруженных структур.

Особенность Франции - низкий уровень прямого налогообложения и одновременно высокий уровень косвенного. Косвенные налоги дают около 60% налоговых доходов общего бюджета (в основном за счет поступления от НДС, которые составляют 45%). Среди прямых налогов основную роль играет подоходный налог с доходов физических лиц, составляющий 20% налоговых поступлений.

В отличие от Российской Федерации, во всех рассмотренных странах существуют отдельные, независимые службы, работающие по налоговым правонарушениям и преступлениям. В России, до 2003 года тоже существовала отдельная служба Налоговой Полиции, эффективность деятельности которой была неоспорима, и, тем не менее, в том же 2003 году служба была расформирована, а часть ее функции была переданы Министерству внутренних дел, причем разным подразделениям, часть - Налоговой инспекции.

Как видно из вышесказанного, в развитых странах основными методиками профилактики и предупреждения правонарушений в сфере экономики являются:

Единость контролирующих органов.

Все органы государственной власти четко понимают, что работают над одним делом, а не занимаются междоусобной борьбой за показатели.

«Шоковая терапия» - высокие штрафы, реальные сроки.

Даже за самые незначительные правонарушения в сфере экономической деятельности следуют значительные санкции, чтобы ответственные люди понимали, что правонарушения являются правонарушениями, независимо от реального ущерба.

Неотвратимость наказания за правонарушение.

Неподкупность судебных систем, отсутствие сроков давности, международные договоры о выдаче преступников.

Испорченная деловая репутация.

Для многих компаний, которые заботятся о своей деловой репутации, одно то, что в их адрес проводится внеплановая проверка, уже будет элементом, очерняющим имидж компании. Эти компании стараются вести дела открыто и честно, ведь там где речь заходит о действительно больших деньгах, только открытость и честность могут принести дивиденды.

Но самое главное, что есть в странах с развитой экономикой - это высокое правосознание граждан этих стран, как налогоплательщиков, так и сотрудников контролирующих органов.

3.3 Предлагаемые решения проблемы предупреждения экономических и налоговых правонарушений

В предупреждении экономической преступности основная роль принадлежит системе мер общесоциального уровня: стабилизация экономики, рост производства, обеспечение занятости населения, достижение баланса экономической эффективности и социальной справедливости, возрождение и укрепление нравственных устоев народа. Без всего этого практически невозможно координально улучшить ситуацию.

Профилактика преступлений - это система мер, предпринимаемых государственными органами общественными организациями, представителями власти и другими лицами, направленных на противодействие процессам детерминации преступности, имеющие целью ресоциализацию потенциальных преступников, предотвращение совершения новых преступлений. Существуют два основных вида мер профилактики:

Общесоциальные меры профилактики;

Специальные меры профилакти.

Общесоциальные меры профилактики правонарушений, совершаемых в сфере экономики, рассчитаны на долгосрочный период, и в отличии от мер специальных, они никогда не прекращают свою работу.

Специальные меры - это профилактические мероприятия, непосредственно направленные на устранение причин и условий преступлений.

В научной литературе существует множество различных предложений по предупреждению экономических и налоговых правонарушений.

На наш взгляд, самыми актуальными и интересными являются предложения сделанные Аркадием Владимировичем Тарабиным, и опубликованные в ежеквартальном журнале МВД от февраля 2010 г. Автор делает упор на специальные методы предупреждения и профилактики и не считает существенными общесоциальные, мотивируя это тем, что в краткосрочной перспективе могут быть осуществлены только непосредственные меры, напрямую направленные на противодействия правонарушениям. Для эффективной работы общесоциальных мер профилактики требуется слишком большое время: должно смениться поколение людей и измениться менталитет большинства, а для решения задач «здесь и сейчас» это не подходит.

Практика показывает, что специальные меры, непосредственно направленные на устранение, нейтрализацию, блокирование причин и условий рассматриваемых правонарушений и преступлений, прямо или опосредованно сужают поле злоупотреблений, затрудняют, а иногда противодействуют перерастанию менее опасных финансовых и хозяйственных правонарушений в уголовно наказуемые деяния.

Специальные меры, направленные на предупреждение хищений путем присвоения и растраты, уклонения от уплаты налогов, преступлений против основ экономики и в хозяйственной деятельности, автор условно делит на пять групп:

а) экономические;

б) организационные;

в) технические;

г) правовые;

д) воспитательные.

Следует отметить, что эти меры тесно взаимосвязаны и должны осуществляться комплексно.

К экономическим мерам автор относит реализацию следующих мероприятий:

приватизация и разгосударствление собственности;

развитие предпринимательства, особенно малого и среднего;

ограничение ведения монополистической деятельности государственных предприятий и создание условий для добросовестной конкуренции;

искоренение коррупции;

реформа банковской системы и совершенствование взаиморасчетов между субъектами экономических отношений;

реформирование ценообразования;

земельная реформа и развитие предпринимательства в сельском хозяйстве;

развитие рынка ценных бумаг;

создание информационной, консультативной, посреднической сетей для товаропроизводителей и потребителей сырья;

формирование экономического механизма, обеспечивающего государственные гарантии на невмешательство в оперативно-хозяйственную деятельность трудовых коллективов и собственников, а также на свободное распоряжение доходами, полученными после выполнения обязательств перед государством;

обеспечение реальной возможности каждому собственнику свободно выбирать партнеров и заключать с ними взаимовыгодные договоры;

совершенствование внешнеэкономической деятельности и создание механизма регулирования внешнеэкономических операций для выполнения договорных обязательств и государственных заказов, государственного регулирования системы квотирования основных видов вывозимого сырья, лицензирования определенных сфер деятельности.

Организационные меры предупреждения хищений путем присвоения и растраты, уклонения от уплаты налогов, преступлений против основ экономики и в хозяйственной деятельности, прежде всего, направлены на создание системы противовесов злоупотреблениям в предпринимательской сфере.

К организационным мерам предупреждения преступлений в сфере экономической деятельности автор относит:

совершенствование деятельности органов управления и контроля, призванных осуществлять финансовый, налоговый, таможенный и иные виды государственного контроля;

на этапе регистрации юридического лица - осуществление проверки на наличие связей с уже существующими фирмами;

повышение уровня профессиональной подготовки и подбора кадров для органов, осуществляющих финансовый, налоговый, таможенный и другие виды контроля, выбор кандидатов, обладающих высокими моральными качествами, повышение благосостояния работников;

создание условий и механизма функционирования общественных формирований, призванных защищать права и интересы потребителей от различных противоправных действий субъектов экономических отношений;

запрещение в законодательном порядке заниматься определенными видами деятельности негосударственным предприятиям, организациям;

совершенствование методов учета и государственного контроля за достоверностью получаемых доходов и расчетных операций;

К техническим мерам предупреждения рассматриваемых правонарушений автор относит разработку и внедрение:

наиболее совершенных средств транспортировки товаров, сырья и т.д.;

надежных запорных устройств в местах складирования, денежных средств, особо ценных сырьевых и товарных ресурсов;

эффективных методов обнаружения поддельных ценных бумаг и фальшивых денежных купюр, а также дефектных, подложных документов, позволяющих изымать товары и иные ценности из государственных общественных фондов;

экспресс-методов обнаружения фальсифицированных продуктов, контрабандной и контрафактной продукции;

методов быстрого обнаружения доходов, скрываемых от налогообложения, например при наличии единой базы базы банковских счетов, где в реальном времени будут отображаться проводимые операции.

К правовым мерам предупреждения преступлений в сфере экономической деятельности автор относит:

разработка на законодательном уровне общеобязательных правил поведения на рынке для всех субъектов экономических отношений;

совершенствование системы материальных санкций к юридическим и физическим лицам, осуществляющим хозяйственную деятельность за нарушения законодательства, причиняющие ущерб интересам потребителей в пользу значительного увеличения, штрафы должны быть увеличены в десятки и сотни раз;

совершенствование законодательных норм, регулирующих запреты на определенные виды деятельности;

проведение финансово-экономической, экологической, организационно-экономической, криминологической, и психологической экспертиз принимаемых законов, направленных на урегулирование экономических отношений;

совершенствование законодательных норм, регулирующих правоприменительную деятельность органов, осуществляющих финансовый, налоговый, таможенный контроль за хозяйственными субъектами;

четкое законодательное разграничение функций контролирующих и правоохранительных органов, призванных выявлять рассматриваемые правонарушения и преступления, а также их причины и условия;

законодательное обеспечение правовой защищенности экономических субъектов от таких посягательств, как разглашение и хищение информации, подлог в информации, неправомерное закрытие информации, утрата и порча информации, нарушение работы системы обработки данных и др.;

К воспитательным мерам предупреждения преступлений в сфере экономической деятельности автор относит:

формирование у субъектов экономических отношений мышления, проповедующего умеренность и воздержание, сознательное согласие на ограничение, когда это представляется целесообразным для достижения общего блага;

пропаганда среди населения, особенно среди лиц, занимающихся коммерческой и иной экономической деятельностью, правовых знаний, необходимых для добросовестного и правомерного поведения в сфере экономических отношений;

пропаганда успехов предпринимателей, предприятий, трудовых коллективов и других субъектов экономических отношений, добившихся их правомерным путем;

пропаганда зарубежного опыта деловой этики в осуществлении экономических отношений;

опубликование или показ в средствах массовой информации материалов о разоблаченных лицах или группах, совершивших преступления в сфере экономики.

Однако следует отметить, что, несмотря на высокую эффективность специальных мер в краткосрочной перспективе, они тесно связаны с общесоциальными. Эффективное осуществление общесоциальных мер создает более благоприятные возможности применения специальных мер и, наоборот, применение специальных мер, направленных на предупреждение этих категорий преступлений, создает условия для осуществления общесоциальных мер.

В своем исследовании согласны мы и с предложениями сделанными Матряхиным Федором Евгеньевичем в своем криминологическом анализе налоговой преступности опубликованном в журнале «ГлавБух» за сентябрь 2009 г. В нем автор делает упор уже на общесоциальные меры предупреждения правонарушений, так как считает, что специальные меры предупреждения и профилактики не могут приносить эффективный результат, пока не используются общесоциальные меры. Стоит привести цитату автор употребленную им, при описании процесса при котором предупреждение правонарушений производится только с помощью специальных мер:

«У нас есть больной. У него болят зубы. Все что мы делаем - даем ему болеутоляющие. Больной вроде бы доволен, но что-то все равно не так: десны воспалились, кровоточат, на зубах отслаивается эмаль, а больному нужно все более сильное болеутоляющее. Проблема в том, что мы лечим симптомы, а сама болезнь прогрессирует, принимая все более изощренные формы».

Автор делит общесоциальную профилактику на духовно-нравственные меры и политические меры или меры в политической сфере:

К мерам по предупреждению налоговых преступлений в духовно-нравственной сфере, следует отнести выработку единой государственной идеологии, ориентирующей на правомерное решение проблем, связанных с легальностью ведения экономической деятельности. Из сознания необходимо постепенно вытеснять проникший в нее культ обогащения незаконным путем, а из жизни общества распространенность в нем традиций правил и иных атрибутов криминальной субкультуры. Целый комплекс мер, ориентированный на духовно-нравственную сферу, целесообразно посвятить вытеснению из сознания правового нигилизма. В силу этого безотлагательное ужесточение мер ответственности и их реализация за налоговые преступления, административные и финансовые правонарушения должно стать важным направлением налоговой политики государства. Следует принять меры по усилению пропаганды преимущества соблюдения налогового законодательства, для чего должны быть задействованы СМИ.

Важнейшей частью мер по предупреждению налоговых преступлений в политической сфере является налоговая политика как совокупность направлений, конкретных мер и действий, призванных пополнять доходную часть бюджета и внебюджетных фондов. С помощью налоговых рычагов государство осуществляет регулирование рыночной экономики и ее социальную ориентацию. Эффективность налоговой политики государства в значительной степени зависит от применяемых принципов в системе налогообложения.

Впервые эти принципы сформулировал английский ученый Адам Смит (1776 г.). Суть их заключается в справедливости, определенности, удобности и эффективности. К этим принципам следует добавить принцип стабильности, однократности обложения, выбора надлежащего источника и объекта налогообложения.

Принцип социальной справедливости предполагает всеобщность обложения и равномерность распределения налога между гражданами соизмеримо их доходам. Принцип определенности в налогообложении заключается в необходимости определения:

точного срока уплаты налогов;

способа их исчисления;

суммы платежа.

Принцип удобности гласит «Налог должен взиматься в то время и тем способом, когда и как это удобно для плательщиков».

Принцип эффективности гласит «Каждый налог должен быть экономически целесообразен. Это предполагает, во-первых, чтобы его внедрение не давало негативных последствий; во-вторых, чтобы средства, затрачиваемые государством на его взимание, были минимальные». Поэтому, вводя те или иные виды налогов, следует обязательно учитывать состояние экономики страны, национальные традиции, общественную психологию и возможность налоговых органов по сбору налогов. Нарушение этого принципа может привести к тому, что сбор вводимого налога может потребовать большого числа чиновников, заработная плата которых поглотит значительную часть той суммы, которую приносит сам налог. Большое количество налогов и высокий удельный вес изымаемых средств у предприятия (предпринимателей) может привести их к банкротству, тем самым резко сузит налоговую базу. Тяжелое налоговое бремя побуждает предпринимателей и предприятия различных форм собственности уклоняться от уплаты налогов, что приводит к значительному сокращению их собираемости. Принцип стабильности системы налогообложения предполагает неизменность в течение длительного времени основных видов налогов, порядка их исчисления, экономических санкций и предоставляемых основных льгот. При этом один и тот же объект налогообложения может облагаться налогом одного вида только один раз за определенный законом период налогообложения (месяц, квартал, полугодие, год). К политическим необходимо отнести и меры по созданию надежных технологий контроля за функционированием различных звеньев политической системы страны. Особенно важен с точки зрения предупреждения преступлений контроль за финансовыми средствами, обеспечивающими выборные кампании. Комплекс предупредительных мер следует направить на противодействие коррупции в государственном аппарате и органах самоуправления. Здесь важно ликвидировать разрыв между денежным содержанием государственных служащих, служащих органов самоуправления и рыночными ценами на товары, услуги. Низкая оплата труда этих служащих создает статус наибольшего благоприятствования их коррумпированности.

Также автор указывает, что цели общесоциального предупреждения налоговых преступлений должны согласовываться с целями экономической политики и содействовать:

Формированию слоя частных собственников, содействующих созданию социально ориентированной рыночной экономики;

Социальной защите населения, для чего необходима целенаправленная государственная политика обеспечения трудовой занятости граждан, вовлечения их в экономический оборот, увеличения доходов различных слоев населения;

Процессу стабилизации финансового положения страны;

Изданию здоровой конкурентной среды и демонополизации экономики.

Комплекс мер следует ориентировать на выработку у граждан навыков и умений решать вопросы владения, пользования и распоряжения своим имуществом в условиях рыночной экономики. В ходе работы над дипломным исследованием, нами были выработаны следующие решения, которые, как мы считаем, являются самим важными:

совершенствование взаимодействий государственных органов управления и контроля, призванных заниматься предупреждением противоправных деяний против основ экономики, объединение дублирующих друг друга ведомств, создание единой электронной системы взаимодействия и информирования, которая бы охватывала всю страну, снятие административных барьеров в работе, развитие в сотрудниках контролирующих органов понимания того, что они работают не для улучшения показателей отчетности, а ради общего благого дела, направленного на улучшение экономической ситуации в стране в целом;

совершенствование мер ответственности за совершение экономических и налоговых правонарушений, их ужесточение;

отмена срока давности по экономическим преступлениям, совершенным в особо крупном размере, и причинившим значительный ущерб государству;

культивирование в общественном сознании неотвратимости ответственности за совершенные правонарушения.

Подводя итог всему сказанному можно выделить два комплекса проблем, связанных с профилактикой экономических правонарушений. С одной стороны, бизнес сам нуждается в защите, как от преступных посягательств, так и от неразумной (с правовой и экономической точек зрения) деятельности государственных органов власти, с другой стороны, - государство, общество в целом, и отдельные граждане нуждаются в защите от бизнеса как неэффективного, так и от криминализированного. Затягивание в решение этой ситуации приводит к тому, что само состояние экономической деятельности, ее эффективность, способы осуществления и правового регулирования начинают угрожать экономической и национальной безопасности Российской Федерации. В общем комплексе этих мер, ведущая роль принадлежит разработке и созданию экономических и правовых условий, исключающих криминализацию общества и всех сфер хозяйственной и финансовой деятельности, поскольку без решения этой проблемы невозможно обеспечить такой уровень экономических процессов, который гарантировал бы нормальное функционирование рыночной экономики, как в обычных, так и в экстремальных условиях.

налоговый правонарушение экономический преступление

Заключение

Не смотря на все плюсы в работе Управления, в ходе дипломного исследования, мы выработали определенные предложения, которые, на наш взгляд, позволят повысить эффективность деятельности Управления и пришли к следующим выводам:

Изучение налоговых правонарушений невозможно изолированно от правонарушений в сфере экономической деятельности, равно как и невозможна борьба исключительно с налоговыми правонарушениями;

Имеются существенные отличия в санкциях, видах ответственности и порядку привлечения к ответственности за налоговые правонарушения;

Существуют четкие отличия между налоговыми правонарушениями и преступлениями.

Налоговые преступления по своей степени общественной опасности, как и мерам принуждения и порядку их применения являются гораздо более серьезными правонарушениями.

Что же касается основной задачи, поставленной перед нами в дипломной работе, мы можем предложить следующие меры по профилактике и предупреждению экономических и налоговых правонарушений, а также снижению их количества.

Для удобства рассмотрения мы разделили их на две группы:

специальные меры, рассчитанные на ближайшую перспективу;

общесоциальные меры, рассчитанные на длительный период.

Основная цель общесоциальных мер состоит в повышении правового самосознания населения и реформировании системы налогообложения, и достигается это следующими способами:

выработка единой государственной идеологии, ориентирующей население на правомерное решение проблем связанных с легальностью ведения экономической деятельности;

постепенное вытеснение из массового сознания идеи об обогащении незаконным путем;

искоренение коррупции;

постоянная пропаганда через СМИ преимуществ соблюдения законодательства;

совершенствования налоговой политики государства в целом, как совокупности направлений, конкретных мер и действий, призванных пополнять доходную часть бюджета и внебюджетных фондов;

создание надежных технологий контроля за функционированием различных звеньев политической системы страны. Особенно важен с точки зрения предупреждения правонарушений контроль за нижестоящими инстанциями.

Основной целью специальных мер является непосредственное устранение причин и условий правонарушений. Применяются они на краткосрочную перспективу и заключаются в следующем:

культивирование в общественном сознании неотвратимости ответственности за совершенные правонарушения.

совершенствование системы материальных санкций к юридическим и физическим лицам, осуществляющим хозяйственную деятельность, за нарушения законодательства, причиняющие ущерб интересам потребителей в пользу значительного увеличения, штрафы должны быть увеличены в десятки и сотни раз;

Управление по налоговым преступлениям зарекомендовало себя как эффективный инструмент подавления налоговой преступности. Это единственное структурное подразделение МВД РФ, которое «отрабатывает» выделенные ему деньги. Суммы, которые Управление возвращает государству в десятки раз превосходят его собственный бюджет.

Успех подразделения можно отнести отчасти к его эффективной функциональной организационной структуре, участники которой способны к быстрому получению информации и мобильному принятию решений, моментально реагируя на любые изменения.

Отчасти же это заслуга оперативного состава и общего отношения высшего командного состава Управления к пониманию важности и необходимости применения самого разного рода мер для снижения криминализации в финансовом секторе экономики и в обществе в целом.

Основная задача Управления - контроль за соблюдением налогоплательщиками законодательства. Не последнюю роль играют в данном случае методы профилактической работы по предупреждению правонарушений. Именно совершенствование системы профилактики правонарушений должно стать ключевым моментом в ходе реформирования системы МВД в 2010-2012 годах.

Совершенствование мер ответственности за совершение экономических и налоговых правонарушений

Совершенствование мер ответственности за совершение экономических и налоговых правонарушений

В УНП существует две оперативно-розыскные части (в дальнейшем ОРЧ):

Похожие работы на - Совершенствование мер ответственности за совершение экономических и налоговых правонарушений