Реформирование российской налоговой системы: состояние, проблемы и тенденции развития

Введение

Актуальность темы исследования. Одним из важнейших инструментов осуществления экономической политики государства всегда были и продолжают оставаться налоги.

Особенно наглядно это проявляется в период перехода от командно-административных методов управления к рыночным отношениям, когда в условиях сузившихся возможностей государства оказывать воздействие на экономические процессы налоги становится рычагом государственного регулирования экономики.

Вместе с тем государство только в том случае может реально использовать налоги через присущие им функции, и прежде всего фискальную и стимулирующую, если в обществе создана атмосфера уважения к налогу, основанная на понимании, как экономической необходимости существования налоговой системы, так и установленных государством правил взимания конкретных налогов.

В связи с этим знание налогового законодательства, порядка и условий его функционирования является непременным условием восприятия налоговой культуры как обществом в целом, так и каждым его членом.

До перехода к рыночным отношениям, в условиях централизованной плановой экономики, налоговая система в нашей стране практически отсутствовала. Существовавшие ее отдельные элементы представляли интерес исключительно лишь для узкого круга специалистов-профессионалов. При этом в СССР одной из целей экономической политики государства было провозглашено построение первого в мире государства без налогов, что не могло не привести к негативному, пренебрежительному отношению большинства членов общества к налогам как таковым.

В настоящее время положение коренным образом изменилось. Абсолютное большинство населения страны стало платить те или иные налоги, т.е. стало налогоплательщиками. И поэтому знание налогового законодательства, налоговая грамотность являются необходимым условием обеспечения успешного продвижения экономических реформ.

Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства.

В структуре всех доходов бюджета государства налоги составляют, по разным оценкам, 75-85%. Рассмотрение налогообложения как средства регулирования предпринимательской активности требует более тщательного рассмотрения элементов налоговой системы для нахождения баланса интересов государства и предпринимательства.

Налоги - обязательные платежи, уплачиваемые налогоплательщиками в бюджет соответствующего уровня и государственные внебюджетные фонды на основании федеральных законов о налогах и актах законодательных органов субъектов Российской Федерации, а также по решению органов местного самоуправления в соответствии с их компетентностью. Налоговая система - совокупность предусмотренных налогов и обязательных платежей, взимаемых в государстве, а также принципов, форм и методов установления, изменения, отмены, уплаты, взимания, контроля. Налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране.

Естественно, что идеальную налоговую систему можно создать только на серьезной теоретической основе, учитывающей специфику экономических отношений в обществе, созданный научный и производственный потенциал.

Налоговая система должна органически влиять на укрепление рыночных начал в хозяйстве, способствовать развитию предпринимательства и в то же время препятствовать падению уровня жизни низкооплачиваемых слоев населения.

В условиях постоянного развития и совершенствования налогового законодательства Российской Федерации особое значение приобретают уяснение основных понятий, составляющих сущность налоговой системы, системы налогов и сборов, а также проблемы и пути совершенствования налоговой системы.

Цель дипломной работы является изучение налоговой системы в Российской Федерации, и ее реформирование.

К задачам дипломной работы можно отнести изучение понятия налога, выявление его элементов, классификации налогов, характеристика основных налогов российской налоговой системы - налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и налога на доходы физический лиц, а также выявление недостатков и предложения по усовершенствованию налоговой системы в Российской Федерации.

Предметом изучения в дипломной работе являются такие институты финансового права, как налог, а так же система налогов и сборов в Российской Федерации, ее элементов и классификации налогов, история развития налоговой системы, изучение зарубежного опыта в Соединенных Штатах Америки и рассмотрение проблем и путей совершенствования налоговой системы в Российской Федерации.

Объект исследования. Объектом исследования в данной дипломной работе является налоговая система Российской Федерации.

Структура дипломной работы. Дипломная работа содержит: введение, три главы, заключение, список использованной литературы из 34 источников, стоит из 104 страниц, в том числе из 5 приложений.

1. Теоретические основы налогообложения

.1 Возникновение и развитие налогообложения в России

В соответствии с п. 1 ст. 8 Налогового кодекса Российской Федерации под налогом понимается «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований». Налоги являются необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождается преобразованием налоговой системы. В современном цивилизованном обществе налоги - основная форма доходов государства. Помимо этой сугубо финансовой функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса (см. приложение 1).

С древнейших времен человечество занималось грабежами соседних племен и государств. На ранних стадиях образования государственности с побежденных народов взимались платежи, дань и контрибуции, которые в последующем приобрели форму регулярных податей и налогов. Данью облагались, в том числе смерды (население Московского государства) начиная с середины XVI в.

В пользу князя собирались торговые, судные и другие пошлины, а также штрафы: судебные - виры; дорожные, переправочные и перевозные - мыты (торговые пошлины и сборы).

С укреплением власти князя (государственности) дань приобрела форму подати, оброка, урока (повинности), дара, поклона, корма, побора.

Начиная с XI в. в Русском государстве начала складываться система налогообложения, объектом обложения в которой выступает дом, т.е. само хозяйство, а начиная с XII в. - система посошного обложения. За единицу обложения принимается соха, двор, тягло. Соха включала в себя земельный участок определенного размера (в зависимости от качества земли). Все платежи носили натуральный характер. Кроме того, в период татарского ига в пользу ханов собирался налог - «ордынский выход».

В середине XVI в. Иван Грозный провел земельную реформу и ввел земское управление, упразднил царских наместников и заменил наместнические сборы налогом «посошный окуп», часть которого выступала в государеву казну, а часть шла на содержание земских старост, земских управ (изб), проведение местных мероприятий.

В XVII в. в России была введена ямская и стрелецкая подати, различные сборы, регалии (почтовая, винная, соляная, монетная, звериная), займы и повинности по ремонту дорог и мостов, поставке подвод и приему на постой представителей власти. С городских жителей взимались оброки и сборы (с лавок, кузнец, мастерских, мельниц и т.д.).

Во второй половине XVII в. вместо стрелецкой подати и части сборов был введен подворный налог, которым облагался каждый крестьянский и посадский дворы. Но и он в начале первой половины XVIII в. был заменен подушной податью, которая взималась с лиц мужского пола (кроме дворян, духовенства и чиновников). Кроме того, мужские повинности в натуральной или денежной форме поступали на содержание органов волостного и сельского уровня, на содержание дорог, строительство школ, больниц, церквей и других объектов. Были введены и дополнительные налоги - рекрутский, корабельный, драгунский и другие сборы (хомутный, шапочный, с бороды). Кочевые народы платили кибиточную подать.

В середине XIX в. мирские повинности законодательно были оформлены в земские сборы. Подушная подать с мещан была заменена налогом на недвижимое имущество и введен промысловый налог (сбор за оформление документов на право заниматься промыслами и торговлей). Вместо винных откупов вводится акциз на производство спиртных напитков, а вместо подушной подати с дворян и крестьян взимался поземельный налог, т.е. земля стала источником дохода для государства.

Земские повинности устанавливались либо государством, либо губернскими и уездными земствами. Земские повинности взимались независимо от уровня зажиточности плательщика и использовались на содержание школ, больниц, охранных структур и т.д. Земские сборы взимались с земли, недвижимого имущества, торговли, промыслов, денежных капиталов и частных домов.

В период с октября 1917 г. по ноябрь 1918 г. в России была проведена контрибуция на имущие слои населения, главным образом на купцов и спекулянтов, проводилась конфискация объектов недвижимости и имущества дворян, устанавливались различные сборы с предприятий и граждан. С ноября 1918 г. по март 1921 г. в рамках экономической политики «военного коммунизма» была введена продовольственная разверстка, согласно которой крестьяне были обязаны все излишки продовольствия сдавать государству безвозмездно или за очень низкую плату (в обмен на товары). С 1921 г. Россия перешла к НЭПу, и продразверстка была заменена продовольственным налогом, был введен налог на предприятия и строения, налог на торговлю: всего было введено 86 налогов и платежей.

Налоговая реформа 1930-1932 гг. заложила основы современной налоговой системы: объединила около 60 налогов и сборов в основные виды платежей, которые впоследствии видоизменялись и дополнялись новыми положениями. Несмотря на все коллизии, налоговая система хотя и претерпела существенные изменения, но осталась многоуровневой и сложной, насчитывающей более 30 налогов и сборов федерального и местного значения, которые ложатся тяжелым грузом на плечи плательщиков.

Первые практические действия по реформированию экономики выразились в либерализации хозяйственной деятельности и цен (начиная с 1992 г. цены на 90% товаров и услуг были полностью освобождены от государственного вмешательства), снятии ограничений в оплате труда, ускоренном проведении приватизации государственных предприятий. В этот период происходит спад производства, снижается уровень жизни подавляющей части населения. Правительство принимает меры по укреплению экономики страны и разрабатывает основные направления реформирования экономики, в том числе которых:

1) создание системы регулирования рыночных отношений;

2) демонополизация производства и формирование конкурентной среды;

3) эффективное преобразование налоговой системы.

В 1991-1992 гг. Правительством РФ были приняты новые законы в области налогообложения, что явилось продолжением и углублением важнейшего элемента экономической реформы в стране. Основополагающим налогового законодательства стал в то время Закон Российской Федерации от 27 декабря 1991 г. №2118-1 «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» (утратил силу), который определил понятия налогов и сборов, отдельных элементов налогообложения, права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, установил перечень налогов и сборов, действующих с 1 января 1992 г. на территории Российской Федерации. Закон устанавливал всего 43 вида налогов и сборов, в том числе федеральных 19, региональных - 3 и местных - 21. Не все из них вступили в действие. Это касается в основном местных налогов. Большое их количество и различный порядок исчисление налогооблагаемой базы позволяли учитывать особенности экономического развития муниципальных образований с учетом их месторасположения на территории Российской Федерации и тем самым позволили в сложный переходный период формировать бюджет и решать главные социальные задачи.

Указом Президента Российской Федерации от 31 декабря 1991 г. №340 «О государственной налоговой службе Российской Федерации» (с изм и доп. от 19.07.2001 г.) с 1 января 1992 г. вводилось в действие Положение о государственной налоговой службе Российской Федерации, которое определяло место налоговой службы в структуре органов государственного управления, ее задачи и функции, права, а также гарантии и систему социальной защиты работников налоговой службы.

Развитие налоговой системы сопровождалось постоянными изменениями законодательства, нарушались принципы налогообложения. Нередко новые положения распространялись на прошедшие периоды и тем самым ухудшали финансовое состояние организаций. Необходимо было разработать Налоговый кодекс, который гарантировал бы стабильность налоговой системы, определял налоговые отношения, порядок исчисления налогов.

.2 Сущность и функции налогов. Принципы налогообложения

налог сбор система

Согласно действующему законодательству, доходы бюджетов формируются за счет налоговых и неналоговых видов доходов, а также за счет безвозмездных и безвозвратных перечислений. Однако в настоящее время многие исследователи отмечают, что налоговым поступлениям принадлежит важнейшая роль в формировании бюджетов всех уровней. В связи с этим, уяснение понятия, признаков и классификации налогов приобретает все больше не только теоретическое, но и практическое значение.

Признаками налога являются:

1) императивность (безусловность, категоричность), которая означает, что субъект налога не вправе отказаться от возложенной на него обязанности безвозмездно отдать часть своего дохода (согласно закону) государству, а в случае невыполнения обязанности последуют определенные законом санкции по ее принудительному изъятию;

2) смена формы собственности дохода, которая означает, что часть дохода субъекта безвозмездно переходит в собственность государства (субъекта Федерации, местного самоуправления), обезличивается и используется государством по своему усмотрению;

3) безвозвратность и безвозмездность передаваемой части дохода, которые означают что отданная часть дохода не возвратиться субъекту налога и он не получит никаких прав, в том числе права на участие в распределении отданной части своего дохода;

4) легитимность, которая означает не только признание налогов на основе законодательного права, но и их взимание только с законных операций.

Налоги как экономическую категорию следует рассматривать с точки зрения их места в экономической системе, их сущности, назначения, построения системы налогообложения, определения структуры налогов и их взимания с субъектов налога. Теоретически экономическая природа налога заключается в определении источника обложения (дохода, капитала) и иного влияния, которое налог оказывает на гражданина, юридическое лицо и в целом на народное хозяйство как единое целое. Поэтому экономическая природа налога лежит в сфере производства и распределения, в том числе в системе государства. Она раскрывается в том, что налоги выступают косвенным регулятором развития экономики, являются инструментом структурного, антиинфляционного регулирования, одним из способов регулирования дефицита бюджета, распределения и перераспределения доходов различных слоев населения и инструментом воздействия на инвестиционную активность хозяйствующих субъектов.

Налоги исторически являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на перестройку государства и общества. По своей сути налоги являются одним из самых доходных источников пополнения казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются государством у налогоплательщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств.

Социально - экономическая природа налогов, их назначение и влияние на экономическую и политическую жизнь государства определяется государственным строем и политикой, проводимой властью. Налоги с социальной точки зрения являются средством эксплуатации общества и по своей сути выступают одним из элементов грабежа (безвозмездно изымается часть дохода). Особенно это характерно в условиях возрастания налогового бремени (увеличение числа налогов, расширение круга налогоплательщиков, расширение налоговой базы, повышение налоговых ставок и т.д.).

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только по средством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.

Функции налогов должны раскрывать сущностные свойства и внутреннее содержание налога как экономической категории, а также выражать общественное назначение налогообложения как основы перераспределительных отношений в процессе создания общественного богатства и способа мобилизации финансовых ресурсов в распоряжение государства.

Фискальная функция (от лат. fiscus - государственная казна) является основной функцией налогов, отражая фундаментальное предназначение налогообложения - изъятие посредством налогов части доходов организаций и граждан в пользу государственного бюджета с целью создания материальной основы для реализации государством своих функциональных обязанностей. Фискальная функция присутствует во всех без исключения налогах в любой налоговой системе.

Распределительная (социальная) функция выражает социально - экономическую сущность налога как особого инструмента распределительных отношений, обеспечивает решение ряда социально - экономических задач, находящихся за пределами рыночного саморегулирования.

Контрольная функция налогов заключается в обеспечении государственного контроля за финансово-хозяйственной деятельностью организаций и граждан, а также за источниками доходов, их легитимностью и направлениями расходов. Сущность этого контроля заключается в оценке соответствия размеров налоговых поступлений, т.е. своевременности и полноты исполнения налогоплательщиками своих обязанностей. Государственный контроль является важным фактором, препятствующим уклонению от уплаты налогов и развитию теневого сектора экономики.

Регулирующая функция проявляется через комплекс мероприятий в сфере налогообложения, направленных на усиление государственного вмешательства в экономические процессы (для предотвращения спада или стимулирования роста производства, научно - технического прогресса, регулирования спроса и предложения, объема доходов и сбережений населения, объема инвестиций). Суть регулирующей функции применительно к общественному воспроизводству состоит в том, чтобы посредством налогообложения воздействовать не только на макроэкономические пропорции, но и на поведение хозяйствующих субъектов, и на экономическое поведение граждан: их стремление к потреблению, сбережениям, инвестициям.

Вполне обоснованным видится выделение в регулирующей функции налогов трех подфункций: стимулирующей, дестимулирующей и воспроизводственной.

Стимулирующая подфункция заключается в формировании посредством налогообложения определенных стимулов развития для целевых категорий налогоплательщиков и (или) видов деятельности. Она реализуется через систему налоговых преференций для этих категорий и видов деятельности: льготные режимы налогообложения, пониженные налоговые ставки, налоговые кредиты и каникулы, различные освобождения, вычеты и т.д. Стимулировать можно не только развитие определенных предприятий и отраслей, но и отдельные территории, например, посредством установления на них льготного порядка налогообложения (устройством, так называемых оффшорных зон).

Дестимулирующая подфункция, напротив, заключается в формировании посредством налогообложения определенных барьеров для развития каких-либо нежелательных экономических процессов. Налоги по своей сути дестимулируют развитие любого производства, но, повышая ставки налогов для отдельных видов деятельности, можно целенаправленно ограничить именно их распространение, как, например игорного бизнеса. Повышенные акцизы на нежелательные для потребления продукты (алкоголь, табак) в некоторой степени могут дестимулировать их предложение.

Воспроизводственная подфункция проявляется при ориентации отдельных видов налогов для аккумулирования средств на восстановление потребленных ресурсов. Характерным примером может служить механизм амортизации основных средств, когда суммы начисленной амортизации признаются расходами, учитываемыми при исчислении базы по налогу на прибыль организаций. Данная подфункция реализуется также в так называемых ресурсных налогах, платежи по которым связаны с объемом потребления общественных ресурсов: водном налоге, налоге на добычу полезных ископаемых, сборах за пользование объектами животного мира и водных биологических ресурсов.

Классификация налогов - это обоснованное распределение налогов и сборов по определенным группам, обусловленное целями и задачами систематизации и сопоставлений. В основе каждой классификации, а их встречается достаточное количество, лежит совершенно определенный классифицирующий признак: способ взимания, принадлежность к определенному уровню управления, субъект налогообложения, способ или источник обложения, характер применяемой ставки, назначение налоговых платежей, какой-либо другой признак.

1) классификация по степени переложения, разделяющая налоги на прямые и косвенные, - это наиболее известная и исторически традиционная классификация налогов.

2) классификация налогов по объекту обложения - классификация, согласно которой можно разграничить налоги: с имущества (имущественные), с доходов (фактические и вмененные), с потребления (индивидуальные, универсальные и монопольные), с использования ресурсов (рентные).

3) классификация налогов по субъекту обложения, где различают налоги, взимаемые с юридических лиц, физических и смешанные, является также достаточно распространенной.

4) классификация налогов по способу обложения востребована практикой администрирования, разграничивают налоги в зависимости от способа определения налогового оклада: «по декларации», «у источника» и «по уведомлению».

5) классификация по применяемой ставке, подразделяет налоги на регрессивные, пропорциональные и твердые.

6) классификация налогов по назначению разграничивает их на абстрактные и целевые. Абстрактные налоги, поступая в бюджет любого уровня, обезличиваются и расходуются на цели, определенные приоритетами соответствующего бюджета, т.е. поступления от общих налогов являются основным доходным источников разноуровневых бюджетов. Целевые налоги имеют заранее определенное целевое назначение и строго закреплены за определенными видами расходов.

7) классификация налогов по срокам уплаты различают налоги срочные и периодические. Срочные - это налоги, уплата которых не имеет систематически регулярного характера, а производится к сроку при наступлении определенного события или совершения определенного действия. Периодические - это налоги, уплата которых имеет систематически регулярный характер в установленные законом сроки.

8) классификация по бухгалтерским источникам уплаты разграничивает налоги по конкретным источникам их уплаты в составе выручки предприятия и ее структурных элементов. В качестве таких источников может выступать: выручка от реализации, себестоимость продукции, финансовые результаты деятельности до налогообложения прибыли, оплата труда и предпринимательский доход, валовая налогооблагаемая прибыль и другие доходы предприятия.

9) классификация налогов по принадлежности к уровню правления подразделяет все налоги на федеральные, региональные и местные.

Реализация общественного предназначения налогов воплощается в налоговой системе любой страны, разрабатываемой с учетом базовых правил и положений теорий налогообложения. Эти правила и положения образуют совокупность принципов налогообложения, определяющих направленность налоговой политики и закладываемых в фундамент построения налоговой системы. Принципы налогообложения - это базовые идеи, правила и положения, применяемые в сфере налогообложения, принципы построения налоговой системы.

Рассмотрим экономические принципы:

1) принцип справедливости предполагает установление обязанности каждому юридическому и физическому лицу принимать участие в финансировании расходов государства соразмерно своим доходам и возможностям.

Принцип горизонтальной справедливости предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в равном экономическом положении, должны находиться и в равной налоговой позиции, т.е. одинаковые доходы должны облагаться налогом по одинаковой налоговой ставке.

Принцип вертикальной справедливости предполагает, что налогоплательщики, находящиеся в неравном экономическом положении, должны находиться в неравной налоговой позиции, т.е. кто больше получает от государства тех или иных благ, тот и должен больше платить налогов.

2) принцип эффективности (принцип экономичности) подразумевает необходимость установления таких налогов, чтобы поступления по каждому налогу существенно перекрывали затраты государства на его администрирование.

3) принцип соразмерности основан на взаимозависимости процессов наполняемости бюджетов и дестимулирования в результате налогообложения экономической активности налогоплательщиков.

4) принцип учета интересов основан на определенности налогового платежа, т.е. всех элементов налога, а также удобстве исчисления и времени уплаты налога, а в первую очередь для налогоплательщика.

5) принцип множественности налогов синтезирует в себе два аспекта.

Во-первых, этот принцип предусматривает целесообразность построения налоговой системы на совокупности дифференцированных налогов и различающихся объектов обложения.

Во-вторых, этот принцип предусматривает целесообразность формирования множественности источников бюджетов каждого уровня, недопустимости ситуаций «бюджета одного налога», поскольку при множественности источников обеспечивается относительная гарантированность его наполнения вне зависимости от возможных провалов поступления того или иного налога.

Рассмотрим теперь юридические принципы налогообложения.

1) принципы нейтральности предполагает единообразный характер применения налогов и равенство всех плательщиков перед налоговым законом.

2) принцип установления налогов законами означает, что любой закон должен быть установлен исключительно посредством принятия представительной (законодательной) властью страны соответствующего законодательного акта.

3) принцип отрицания обратной силы налогового закона основан на том, что вновь принимаемый закон, ухудшающий положение налогоплательщиков, не может распространяться на отношения, возникшие до его принятия. Данный принцип реализован в ст. 5 Налогового кодекса, где предусматривается, что акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, размеры сборов, устанавливающие или отягчающие ответственность за нарушение налогового законодательства, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, обратной силы не имеют.

4) принцип приоритетности налогового законодательства заключается в том, что нормативно-правовые акты, регулирующие какие-либо отношения, в целом не связанные с вопросами налогообложения, не должны содержать норм, устанавливающих особый порядок взимания налогов.

5) принцип наличия всех элементов налога в законе означает, что налог считается установленным лишь в том случае, когда соответствующим законом определены налогоплательщики и все элементы налога.

Рассмотрим далее организационные принципы налогообложения.

1) принцип единства налоговой системы предполагает недопустимым установление налогов, прямо или косвенно ограничивающих свободное перемещение в пределах территории страны товаров (работ, услуг) или денежных средств.

2) принцип подвижности (эластичности) налогообложения заключается в том, что в целях приведения в соответствие с объективно изменяющимися государственными потребностями некоторые обязательные элементы налога и даже сам налог могут быть оперативно изменены как в сторону ослабления, так и в сторону усиления его фискальной или иной функции.

3) принцип стабильности налоговой системы основан на том, что, несмотря на определенною подвижность налогообложения, налоговая система должна быть достаточно стабильной, кардинальное реформирование налоговой системы должно проводиться лишь в исключительных случаях и в строго определенном порядке.

4) принцип налогового федерализма следует рассматривать как основной организационный принцип функционирования налоговой системы страны, наделяющий различные уровни государственного правления налоговыми полномочиями и ответственностью по поводу установления налогов, налоговых отчислений и распределения налоговых доходов между бюджетами соответствующих уровней для обеспечения их финансовой состоятельности.

5) принцип гласности основан на требовании обязательного официального опубликования законов, других нормативных актов, касающихся тем или иным образом обязанностей налогоплательщика.

6) принцип одновременности обложения базируется на недопущении обложения одного и того же объекта более чем одним налогом.

В Налоговом кодексе Российской Федерации используется термин «элемент налогообложения». Под элементом обычно понимается составная часть сложного целого. Элементами налогообложения следует считать отдельные нормы законодательства, правила, процедуры, категории, понятия, которые в совокупности определяют условия обложения налогом.

Для всех видов налогов установлены обязательные элементы налогообложения:

1) объект налогообложения, налоговая база;

2) налоговый период;

3) налоговая ставка;

4) порядок исчисления налога;

5) порядок и сроки уплаты налога.

Для того чтобы считаться объектом обложения, объект должен соответствовать двум условиям: 1) он должен иметь либо стоимостную, либо количественную, либо физическую характеристики; 2) с наличием этого объекта у налогоплательщика законодательство о налогах и сборах должно связывать возникновение обязанности по уплате налогов.

Налогоплательщики-организации исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных регистров бухгалтерского учета и (или) на основе иных документально подтвержденных данных об объектах, подлежащих налогообложению либо связанных с налогообложением. При обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем (отчетном) налоговом периоде перерасчет налоговых обязательств производится в периоде совершения ошибки. В случае невозможности определения конкретного периода, в котором выявлены искажения.

Индивидуальные предприниматели исчисляют налоговую базу по итогам каждого налогового периода на основе данных учета доходов и расходов и хозяйственных операций в порядке, определяемом Министерством Финансов России.

Остальные налогоплательщики - физические лица - исчисляют налоговую базу на основе получаемых в установленных случаях от организаций, данных об облагаемых доходах, а также данных собственного учета облагаемых доходов, осуществляемых доходов, осуществляемого по произвольным формам.

Налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы.

Под налоговым периодом понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов, по итогам которых уплачивается авансовые платежи.

Льготами по налогам и сборам признаются предоставляемые отдельным категориям налогоплательщиков и плательщиков сборов предусмотренные законодательством о налогах и сборах преимущества по сравнению с другими налогоплательщиками или плательщиками сборов, включая возможность не уплачивать налог или сбор либо уплачивать их в меньшем размере.

Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются применительно к каждому налогу и сбору. Изменение установленного срока уплаты налога и сбора допускается только в порядке, предусмотренном Налоговым кодексом Российской Федерации.

При уплате налога и сбора с нарушением срока уплаты налогоплательщик (плательщик сбора) уплачивает пени.

Сроки уплаты налогов и сборов определяются календарной датой или истечением периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами, неделями и днями, а также указанием на событие, которое должно наступить или произойти, либо действие, которое должно быть совершено.

При отсутствии банка налогоплательщик или налоговый агент, являющиеся физическими лицами, могут уплачивать налоги через кассу органа местного самоуправления либо через организацию связи федерального органа исполнительной власти уполномоченного в области связи.

Конкретный порядок уплаты налога устанавливается применительно к каждому налогу. Порядок уплаты федеральных налогов устанавливается Налоговым кодексом Российской Федерации. Порядок уплаты региональных и местных налогов устанавливается соответственно законами субъектов РФ и нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления с Налоговым кодексом Российской Федерации.

.3 Особенности налоговой системы Соединенных Штатов Америки, сравнение с российским опытом

Соединенные Штаты Америки состоят из 50 штатов, каждый из которых имеет свой собственный бюджет. Органы власти штатов проводят независимую налогово-бюджетную политику и вправе самостоятельно вводить налоги и сборы на своей территории. Собственные поступления составляют приблизительно 80% доходов бюджета, а оставшиеся 20% - федеральные субсидии (гранты).

В США насчитывается почти 85 тыс. районов, входящих в юрисдикцию местных органов власти. Почти все штаты разделены на графства, и в них существует примерно 20 тыс. муниципалитетов. Графства, муниципалитеты, тауншипы (специфические территориальные образования) имеют свои органы управления, являющиеся правительствами общего назначения и предоставляющие свои услуги в пределах данной территории. Каждый орган самоуправления может формировать свой собственный бюджет, вводить налоги и реализовывать различные действия по обеспечению поступлений в бюджет, а также устанавливать величину расходов полученных средств. При этом функция по определению налогов и всевозможных мероприятий по сбору средств, которыми могут воспользоваться местные органы власти, лежит на правительствах штатов. После установления руководящими органами штатов перечня налогов, сборов и разнообразных пошлин и платежей, которые вправе взимать местные органы самоуправления, последние могут решать, какие налоги они будут вводить на своей территории.

Органы местного самоуправления имеют в своем распоряжении не так много источников поступлений, приносящих в их бюджеты основную долю средств. Таковыми являются: налог на имущество, подоходный налог с физических лиц, налог с продаж, лицензионные сборы, другие налоги и текущие платежи, поступления из бюджетов вышестоящих органов власти.

В приложении 2 представлен анализ элементов основных налогов на уровне штатов США.

Налог с продаж обеспечивает основной доход бюджета штата (50 - 60%) и 30% поступлений в местный бюджет.

Налог уплачивается потребителями при покупке товаров, услуг. Величина налоговых ставок варьируется в зависимости от штата. Максимальная ставка составляет 8%, средняя по штатам - 4-5%. Среди штатов, где этот налог отсутствует, штаты Аляска, Делавэр, Нью-Джерси. Наиболее низкая ставка налога в Колорадо и Вайоминге - 3%, в Алабаме, Луизиане, Мичигане, Джорджии, Южной Дакоте, Айове - 4, наиболее высокая - в Калифорнии - 7,25, Иллинойсе - 8, Нью-Йорке - 8,25%.

Подоходный налог с населения на уровне штата взимается почти во всех штатах. При этом во всех штатах на каждого плательщика налога предоставляется необходимый минимум. В каждом штате могут быть различные льготы и объекты обложения данным налогом, а также налоговые ставки, которые также варьируются в зависимости от штата от 0 до 26%. Но с целью унификации и удобства использования большинство штатов исчисляют свои ставки как определенный процент от базового, федерального, налога.

Данным налогом облагаются те же доходы, что и на федеральном уровне. Правила расчета облагаемой базы существенно отличаются. В одних штатах базой налога являются доходы, полученные из источников только в этих штатах, в других - доходы, полученные как в штате, так и за его пределами. В некоторых штатах облагаются только доходы от капитала (Теннеси, Нью-гемпшир). Во всех штатах на каждого плательщика предоставляется необлагаемый минимум. Если налогоплательщик является главой семейства, то необлагаемый минимум увеличивается в 2 раза. Подобная льгота предоставляется также и на каждого иждивенца.

В некоторых штатах ставки налога пропорциональны (Иллинойс, Индиана, Пенсильвания). В Род-Айленде и Вермонте они установлены в размере соответственно 26% и 24% преобразованного уровня федеральных налоговых обязательств. В остальных штатах ставки прогрессивны и варьируются в диапазоне от 0 до 12%. Например, в штате Нью-Йорк применяются ставки до 6,85%, в Миссисипи - до 5%, в Нью-Джерси - до 6,37%, в Северной Дакоте - до 12%. Уплаченная сумма подоходного налога в бюджет штата вычитается при определении обязательств по выплате федерального подоходного налога.

На уровне штатов в США также уплачивается налог на имущество. В основном облагается недвижимое имущество и хозяйственное оборудование, кроме имущества, принадлежащего неприбыльным организациям и не используемое ими в коммерческих целях. Не облагается имущество федерального правительства, правительств штатов и местных органов власти. В 13 штатах облагаются нематериальные активы: акции, долговые обязательства и т.п. Облагается также личное недвижимое имущество и средства производства, принадлежащие гражданам. Ставки налога на уровне штата: 0,75% на капитал корпораций, от 0,5 до 5% на облагаемое имущество юридических и физических лиц.

В различных штатах предоставляются разнообразные льготы по налогу на имущество. В некоторых штатах полностью освобождаются от обложения данным налогом компании, впервые зарегистрированные в этом штате. Преференции также предусматриваются для определенных видов производств, развитие которых необходимо для конкретной местности. В большинстве штатов полностью освобождаются от налога на имущество и пользуются правом ускоренной амортизации корпорации по оборудованию, используемому для очистки отходов производства и предотвращения загрязнения окружающей среды.

Налог на доходы корпораций взимается также и в бюджеты штатов. Его доля в общем объеме налоговых поступлений штатов составляет приблизительно 7%. Этот налог является не столько фискальным рычагом штата, сколько инструментом, при помощи которого правительство штата может воздействовать на его экономическую ситуацию, развитие наиболее выгодных для данной территории направлений производства товаров и услуг. Налог на прибыль взимается почти во всех штатах. Ставка обычно стабильна, хотя встречается и градуированная шкала штатного налога. Наиболее высок этот налог в штатах Айова - 12%, Коннектикут - 11,5%, округе Колумбия - 10,25%. Наиболее низкие налоги в штатах Миссисипи - от 3 до 5%, Юта - 5%.

На уровне штатов взимаются всевозможные акцизы. Их уплачивают потребители по различным ставкам, размер которых зависит от вида товаров или услуг.

Все штаты взимают налог на разные виды топлива по своим собственным ставкам. Они устанавливаются в центах с галлона (1 американский галлон = 3,78 л) топлива. Ставки данного налога имеют тенденцию к повышению.

Штатами собираются акцизы на спиртные напитки. В одних эти налоги устанавливаются в процентах от объема оптовой или розничной продажи, в других ставки выражены в долларах с галлона напитка и различаются в зависимости от его крепости.

Акцизными являются также налоги, уплачиваемые корпорациями с добычи природных ископаемых: нефти, газа, угля, леса.

В некоторых штатах вместо поимущественного налога установлен налог на добытые полезные ископаемые. Его платят собственники этих ресурсов. Размер ставок составляет от 3 до 5%. Такой налог взимается штатами в виде компенсации за разработку минеральных ресурсов на их территории. Доля данного налога в общем объеме налоговых доходов бюджетов штатов в среднем составляет 2%.

Каждый штат взимает лицензионные сборы. Их ежегодно уплачивают юридические лица за право заниматься определенными видами деятельности на территории данного штата. В общем объеме налоговых поступлений штатов их доля составляет приблизительно 6%.

Еще одним налогом, уплачиваемым компаниями на уровне штата, является налог на капитал, ставка которого равна 0,75%.

Анализ структуры и ставок местных налогов в США позволяет классифицировать их по четырем основным группам:

) собственные налоги, которые собираются только на данной территории. Сюда относятся прямые и косвенные налоги. Из прямых налогов основными являются поимущественные налоги, промысловые, поземельные, местные налоги с наследств и дарений. Косвенное налогообложение весьма разнообразно, оно представлено как универсальным акцизом, т.е. налогом с продаж, так и специфическими акцизами;

) надбавки к общегосударственным налогам, отчисляющиеся в определенном проценте в местный бюджет;

) налоги на транспортные средства, гостиницы, коммунальные сборы и пр. Среди налогов на потребление можно отметить налог на регистрацию и парковку автомобилей, налог на пользование автострадами. Налог на пользование автострадами делится между бюджетами штатов и городов;

) экологические налоги, направленные на защиту окружающей среды. Эти налоги не носят фискального характера, а определяют политику местных органов самоуправления.

В отличие от федеральных налогов налоги местных органов самоуправления характеризуются множественностью и регрессивностью. Их ставки едины и не учитывают доходов налогоплательщиков. Но следует отметить, что при приоритете федеральных налогов местные налоги занимают весомое место в бюджетах городов и других местных органах. Они составляют основу доходов местных бюджетов, дополняющуюся субвенциями и дотациями из федерального и штатных бюджетов.

Местные налоги в США играют самостоятельную роль и в отличие от России, Германии, ряда других стран служат основой доходной части местных бюджетов. Тем не менее, без крупных правительственных субсидий города не обходятся. Даже столица США Вашингтон, имеющий в качестве специального округа Колумбия прерогативы штата, может покрывать свои расходы лишь на 84%. Остальные 16% составляет федеральная субсидия. В Нью-Йорке субсидия равна 32% бюджета города.

По мнению ряда специалистов, современная российская налоговая система не является совершенной. В связи с этим высказываются идеи применения зарубежного опыта в этой области. Так как Россия - это федеративное государство, то российских ученых в большей степени интересует опыт налогообложения федеративных государств (США, Германии и т.д.). Для выявления возможности применения американского опыта налогообложения в России следует провести сравнительный анализ налоговых систем двух стран по качественным и количественным критериям (см. приложение 4).

Если сравнивать налоговые системы России и США, то можно выделить следующие принципиальные отличия налоговой системы США от налоговой системы России:

1)            отсутствие налога на добавленную стоимость;

2)            отсутствие налогов, базой которых является выручка от реализации продукции (отчислений в дорожные фонды), кроме налога на добычу полезных ископаемых;

3)            возможность применения систем регрессивного баланса при начислении амортизации;

4)      применение вычетов из корпорационного дохода 70-80% полученных дивидендов, частично исключающих их двойное налогообложение;

)        наличие альтернативного минимального налога с юридических и физических лиц;

)        единая для всех корпораций система ежеквартального внесения предварительных платежей подоходного налога исходя из предварительной оценки дохода;

)        отсутствие удержания налога из выплаченных дивидендов резидентным акционерам;

)        наличие прогрессивной шкалы корпорационного подоходного налога;

)        наличие нескольких шкал индивидуального подоходного налога в зависимости от статуса налогоплательщика и возможность выбора совместного или раздельного налогообложения супругов;

10)            расширенные возможности вычитания из облагаемого дохода затрат, связанных с профессиональной деятельностью налогоплательщика.

Часть этих отличий играет в пользу России, а часть свидетельствует о том, что налоговая система России еще не совершенна.

Также следует указать и количественные различия между американской и российской налоговыми системами, которые заключаются в том, что в США:

1)            минимальная ставка налога на доходы корпораций ниже на 9 пунктов, чем в России ставка налога на прибыль предприятий;

2)      ставка удерживаемого налога на дивиденды с нерезидентов при отсутствии налоговых соглашений выше на 15 пунктов;

)        минимальная ставка подоходного налога на 3 пункта выше.

В Соединенных Штатах Америки большая часть налоговой нагрузки по подоходному налогу лежит на самых богатых слоях населения. В России же все население облагается по единой ставке, а, следовательно, как богатые слои населения России, так и бедные слои населения в равной степени несут на себе налоговую нагрузку. В связи с этим опыт США в данном вопросе был бы весьма интересен для России. Но применение пропорционально-прогрессивной шкалы по подоходному налогу в России, на наш взгляд, не принесет желаемых результатов. Это будет связано с тем, что для нашей страны характерна высокая доля теневой экономики. Таким образом, применение в России опыта США в области подоходного налога вынудит недобросовестных российских налогоплательщиков переводить свои средства в теневой бизнес.

Например, наличие в России налога на добавленную стоимость, а не налога с продаж, как в США, говорит о том, что налог платится не конечным потребителем, а это происходит на каждом этапе цепочки производства. Таким образом, основное налоговое бремя лежит на бедных слоях населения.

США, продолжая совершенствовать механизмы рыночной экономики, активно проводят реформы налогового законодательства, направленные на упрощение налоговой системы, увеличение суммы налоговых сборов и платежей в бюджет.

В связи с этим следует сделать вывод, что опыт США в области налогообложения применим для России, но лишь частично. Но так как в США проводятся реформы по совершенствованию налоговой системы, и даже рассматривается возможность применения российской практики налогообложения, то следует не спешить с применением американского опыта в области налогообложения.

2. Состояние российской налоговой системы

.1 Характеристика современной российской налоговой системы

В укреплении экономической позиции России налоги играют немалую роль. Им отводится важное место среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и прибыль предприятия.

Правовое регулирование российской налоговой системы регламентировано законодательством Российской Федерации, включающим в себя Налоговый кодекс РФ и принятые в соответствии с ним федеральные законы о налогах и сборах; законы и иные нормативные акты о налогах и сборах субъектов Российской Федерации; нормативные правовые акты органов местного самоуправления о местных налогах и сборах.

Законодательство о налогах и сборах регулирует отношения по установлению, введению и взиманию налогов и сборов в Российской Федерации, а также отношения, возникающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц и привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговый кодекс Российской Федерации - единый законодательный акт, систематизирующий сферу налогового права и закрепляющий основополагающие принципы налогообложения в России; он состоит из двух частей.

Изменения налоговой системы направлены на решение следующих важнейших задач:

1)            построение единой и понятной в границах Российской Федерации налоговой системы, установление правовых механизмов взаимодействия всех ее элементов в рамках единого налогового правового пространства;

2)      возрастание справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;

)        создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующих развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан;

)        ослабление общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков;

)        формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования;

)        обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период.

Налоговый кодекс РФ - закон прямого действия. Прежде всего, это касается установления видов налогов и их перечня на всех уровнях (федеральном, субъектов Федерации и местном); процедур введения и механизмов исполнения налогового обязательства; обеспечение прав и обязанностей участников налоговых отношений; осуществления налогового контроля, формы его проведения, ответственности за совершение налоговых правонарушений.

Систему налогового законодательства составляет взаимосвязанная совокупность нормативных актов различного уровня, содержащих налоговые нормы. Эта система охватывает законы, указы, постановления, межведомственные и ведомственные нормативные документы, а также акты других отраслей законодательства в том случае, если они содержат нормы, применяемые к налоговым отношениям.

Федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по контролю и надзору за соблюдением законодательства о налогах и сборах, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет налогов и сборов, в случаях, предусмотренных законодательством Российской Федерации, за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью внесения в соответствующий бюджет иных обязательных платежей, за производством и оборотом этилового спирта, спиртосодержащей, алкогольной и табачной продукции, а также функции агента валютного контроля в пределах компетенции налоговых органов, является Федеральная налоговая служба.

Федеральная налоговая служба России представляет собой уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, осуществляющий государственную регистрацию юридических лиц, физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и крестьянских (фермерских) хозяйств, а также уполномоченный федеральный орган исполнительной власти, обеспечивающий представление в делах о банкротстве и в процедурах банкротства требований об уплате обязательных платежей и требований Российской Федерации по денежным обязательствам. Осуществляет свою деятельность непосредственно и через свои территориальные органы во взаимодействии с другими федеральными органами исполнительной власти, органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органами местного самоуправления и государственными внебюджетными фондами, общественными объединениями и иными организациями.

Федеральная налоговая служба находится в ведении Министерства финансов РФ.

Министерство финансов России является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в сфере бюджетной, налоговой, страховой, валютной, банковской деятельности, государственного долга, аудиторской деятельности, бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности, производства, переработки и обращения драгоценных металлов и драгоценных камней, таможенных платежей, определения таможенной стоимости товаров и транспортных средств, инвестирования средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии, организации и проведения лотерей, азартных игр и пари, производства и оборота защищенной полиграфической продукции, финансового обеспечения государственной службы, противодействия легализации доходов, полученных преступным путем, и финансированию терроризма.

В условиях перехода от административно-директивных методов управления к экономическим резко возрастает роль и значение налогов как регулятора рыночной экономики, поощрения и развития приоритетных отраслей народного хозяйства, через налоги государство может проводить энергичную политику в развитии наукоемких производств и ликвидации убыточных предприятий.

В формировании налоговой системы в России можно выделить 3 этапа:

этап (1991-1993) - принятие закона об основах налоговой системы РФ.

Налоговая система в Российской Федерации практически была создана в1990г., когда в декабре этого года был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов. Налоги выражают обязанность всех юридических и физических лиц, получающих доходы, участвовать в формировании государственных финансовых ресурсов. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой политики государства в современных условиях.

С одной стороны, нужно ослабить налоговое давление на предприятия и организации, особенно на отечественных производителей. Необходимо создать им предпосылки для восстановления утраченных оборотных фондов, для повышения уровня выпуска продукции, чтобы впоследствии начать новый подъем.

С другой стороны, стоит проблема сбалансирования текущего бюджета по доходам и расходам, сокращения его дефицита, снижения внешнего долга, обеспечения финансирования федеральных, региональных и местных потребностей. Ее решение требует роста налоговых поступлений. Основным курсом налоговой реформы было снижение федеральных налогов, перенос их центра тяжести с производителей на потребителей, упорядочение взаимоотношений между налогоплательщиками и государством.

этап (1994-1998) - характеризуется внесением большого количества изменений и дополнений, что, безусловно, создавало нестабильность налоговой системы.

Сложившийся в конце 90-х гг. в России экономический и финансовый кризис требовал от Правительства РФ проведения реформ и разработки стабилизационной программы.

Состояние бюджета зависит, главным образом, от трех групп факторов. Во-первых, от уровня развития экономики, особенно отечественной промышленности и торговли. Во-вторых, от соответствия налогового законодательства экономической ситуации. И, в-третьих, от того, насколько сильны налоговые органы страны.

Кризис выявил крупные недостатки в налоговом законодательстве России. Такие как: нестабильность, фискальная направленность, не позволяющая стимулировать отечественных производителей, противоречивость отдельных положений законов и инструкций, применение слишком жестких финансовых санкций даже за неумышленные нарушения, наличие возможности уклонения от налогообложения.

этап (1998-наше время) - этап введения в действие единого документа по налогам.

С 1 января 1999 г. вступила в силу первая часть Налогового кодекса Российской Федерации, которая позволила решить многие назревшие налоговые проблемы и значительно повысила защищенность добросовестных налогоплательщиков. Она регулирует отношения между государством и его гражданами по вопросам взимания налогов и платежей. Налоговый кодекс устанавливает систему налогов, определяет виды налогов и сборов, взимаемых на территории Российской Федерации, порядок установления налогов и сборов на территории субъектов Российской Федерации и муниципальных образований, а также права и обязанности налогоплательщиков и налоговых органов, формы и методы контроля и ответственность за совершение налоговых правонарушений.

С 1 января 2001 г. вступила в действие вторая часть Налогового кодекса Российской Федерации, раздел VIII «Федеральные налоги»: гл. 21 «Налог на добавленную стоимость», 22 «Акцизы», 23 «Налог на доходы физических лиц». В последующие периоды продолжалось введение налогов во вторую часть Кодекса. В настоящее время она содержит все налоги, предусмотренные Налоговым кодексом, кроме налога на имущество физических лиц.

Федеральные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации, они обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации. Согласно ст. 13 Налогового кодекса Российской Федерации к ним относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц;

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина.

Региональные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации, они обязательны к уплате на территории субъектов Российской Федерации. Согласно ст. 14 Налогового кодекса Российской Федерации к ним относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог.

Местные налоги и сборы устанавливаются Налоговым кодексом Российской Федерации, они обязательны к уплате на территории соответствующего муниципального образования Российской Федерации. Согласно ст. 15 Налогового кодекса Российской Федерации к ним относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц.

Специальными налоговыми режимами признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемых в случаях и в порядке, установленного Налоговым кодексом Российской Федерации к ним относятся:

1) система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единых сельскохозяйственный налог);

2) упрощенная система налогообложения;

3) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности;

4) система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции.

Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2009 году

Всего в 2009 году (по предварительным данным) в федеральный бюджет поступило 3 012,4 млрд. рублей администрируемых доходов, что на 26% меньше, чем в 2008 году.

Рис. 1. Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2008-2009 гг.

Показатели, заложенные на 2009 год в Федеральном законе «О федеральном бюджете на 2009 год и на плановый период 2010 и 2011 годов» в части ФНС России, выполнены. Бюджет получил дополнительно 402 млрд. рублей.

Основная масса администрируемых ФНС России доходов федерального бюджета обеспечена поступлениями НДС (39%), налога на добычу полезных ископаемых (33%), ЕСН (17%) и налога на прибыль (6%).

Рис. 2. Показатели поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2009 г.

Поступления налога на прибыль организаций в федеральный бюджет в 2009 году составили 195,4 млрд. рублей. По сравнению с 2008 годом поступления снизились в 3,9 раза.

Снижение поступлений обусловлено ухудшением результатов финансово-хозяйственной деятельности организаций и снижением с 2009 года ставки налога, зачисляемого в федеральный бюджет, с 6,5% до 2 процентов.

Поступления единого социального налога, зачисляемого в федеральный бюджет, в 2009 году составили 509,8 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 3 млрд. рублей, или на 1%.

Поступления налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2009 году составили 1 176,6 млрд. рублей и по сравнению с 2008 годом выросли на 18%.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации из Республики Беларусь, поступило в 2009 году 30,6 млрд. рублей, что на 24% меньше, чем в 2008 году.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет составили в 2009 году 81,7 млрд. рублей и снизились относительно 2008 года на 35%.

Снижение поступлений по сводной группе акцизов в федеральный бюджет обусловлено изменением законодательства в части акцизов на нефтепродукты. С 2009 года уплата акцизов на автомобильный бензин, дизельное топливо и моторные масла осуществляется в бюджет субъекта Российской Федерации в полном объеме.

Налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) в 2009 году поступило в федеральный бюджет 981,5 млрд. рублей, в том числе на добычу нефти - 887,6 млрд. рублей, газа горючего природного - 75,0 млрд. рублей, газового конденсата - 6,6 млрд. рублей.

По сравнению с 2008 годом поступления НДПИ снизились в 1,6 раза, что обусловлено снижением цены на нефть (с 98,2 $ в декабре 2007 года - ноябре 2008 года до 57,8 $ в декабре 2008 года - ноябре 2009 года, или в 1,7 раза).

Страховых взносов, зачисляемых в Пенсионный фонд Российской Федерации, в 2009 году поступило 1 267,7 млрд. рублей, что на 1% больше, чем в 2008 году.

В Фонд социального страхования (без учета суммы расходов, произведенных налогоплательщиками на цели государственного социального страхования (суммы выплаченных пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам и др.)) в 2009 году поступило 61,5 млрд. рублей, что на 17% меньше, чем в 2008 году.

В Федеральный фонд обязательного медицинского страхования в 2009 году поступило 89,8 млрд. рублей, что на 1% больше, чем в 2008 году.

В территориальные фонды обязательного медицинского страхования в 2009 году поступило 162,2 млрд. рублей, что соответствует уровню 2008 года.

Рассмотрев и проанализировав современное состояние налоговой системы РФ, можно сделать выводы:

1)  обеспечение налогового администрирования является залогом оптимальной налоговой политики страны. Построение налоговых администраций и контроль за их деятельностью - это необходимое условие построения новой, более совершенной налоговой системы;

2)      налоговая система РФ должна идти своим путем, то есть опираться на зарубежный опыт и в тоже время следовать своим традициям и особенностям;

)        при помощи налоговых реформ, осуществить ликвидацию белых пятен в налоговом законодательстве РФ;

)        главная задача налоговой политики - это повышение уровня жизни населения страны.

Налоговая система является одним из главных элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому опыту.

.2 Налог на добавленную стоимость

Система налога на добавленную стоимость была разработана и впервые применена во Франции в 1954 г., и, начиная с 1960-х гг. она получила широкое распространение во многих странах. В настоящее время он играет важную роль в налоговых системах более чем 40 государств мира. Многолетний опыт использования НДС в зарубежных странах показал, что он является одним из наиболее эффективных фискальных инструментов государства.

В России налог на добавленную стоимость был введен с 1 января 1992 г. Законом РСФСР (позднее - Закон РФ) от 6 декабря 1991 г. №1992-I «О налоге на добавленную стоимость» (утратил силу). Первоначально ставки налога на добавленную стоимость были установлены на чрезвычайно высоком уровне: в момент введения верхняя тарифная планка была утверждена в размере 28%.

В настоящее время порядок исчисления и уплаты налога в бюджет регулируется положениями гл. 21 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.) (ред. от 27.12.2009 г.) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010 г.).

Налог на добавленную стоимость - это разновидность косвенного налога на товары и услуги. Его плательщиками являются, согласно ст. 143 Налогового кодекса Российской Федерации:

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением товаров через таможенную границу России, определяемые в соответствии с Таможенным кодексом Российской Федерации.

Иностранные организации также признаются плательщиками налога на добавленную стоимость. С 1 января 2006 г. иностранные организации, имеющие на территории Российской Федерации несколько подразделений, самостоятельно выбирают подразделение, по месту налоговой регистрации которого они будут предоставлять налоговые декларации и уплачивать налог в целом по операциям всех подразделений. О своем выборе они обязаны письменно уведомить налоговые органы по местонахождению своих подразделений, зарегистрированных на территории России.

Организации и индивидуальные предприниматели могут быть освобождены от уплаты налога, если у них в течение предшествующих трех месяцев сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога на добавленную стоимость в совокупности не превысила 2 млн. руб. Освобождение предоставляется на 12 последовательных месяцев, за исключением случаев, когда право на освобождение утрачивает силу. После истечения указанного срока организации и индивидуальные предприниматели, желающие продлить освобождение от уплаты налога, должны представлять в налоговые органы письменное заявление и документы, подтверждающие правомерность обращения. К перечню документов, подтверждающих право на освобождение, относятся:

1) выписка из бухгалтерского баланса (представляют организации);

2) выписка из книги продаж;

3) выписка из книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций (представляют индивидуальные предприниматели);

4) копия журнала полученных и выставленных счетов-фактур.

Освобождение от уплаты налога на добавленную стоимость не применяется при реализации подакцизных товаров и ввоза товаров на таможенную территорию Российской Федерации.

Пример 1. Облагаемый оборот за 3 последовательных месяца 2008 г. составил

755 000 руб.:

1)                      январь - 550 000 руб.;

2)      февраль - 725 000 руб.;

)        март - 480 000 руб.

Согласно законодательству, плательщик при предоставлении в налоговые органы соответствующих документов в мае освобождается от уплаты налога. В том же месяце облагаемый оборот составит, например, 720 000 руб., т.е. за три последовательных месяца (март, апрель, май) в сумме он составит 1 925 000 руб. (меньше 2 000 000 руб.), и налогоплательщик продолжает пользоваться освобождением. Если в июне облагаемый оборот составит, например 820 000 руб., т.е. за три последовательных месяца (апрель, май, июнь) в сумме он составляет 2 020 000 руб. (больше 2 000 000 руб.), то начиная с 1 июня и до окончания периода освобождения плательщик обязан уплачивать налог, исчисленный по данным бухгалтерского учета. Налогоплательщик также будет обязан исчислить НДС по всем операциям, дата реализации которых относится к июню, и уплатить налог в бюджет за счет своей чистой прибыли. Исходя из данных примера при условии реализации товаров облагаемых по ставке 18% эта сумма составит 147 600 руб. (820 000*18%).

Объектом налогообложения признаются следующие операции:

1) реализация товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации;

2) передача на территории Российской Федерации товаров (выполнение работ, оказание услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при исчислении налога на прибыль организации;

3) ввоз товаров на таможенную территорию Российской Федерации;

4) передача товаров на безвозмездной основе, товарообменные операции.

Не признаются объектом налогообложения операции по передаче на безвозмездной основе объектов социально-культурного и жилищно-коммунального назначения органам государственной власти и местного самоуправления, операции по реализации земельных участков или их доле.

Правильное определение объекта налогообложения является одной из основных проблем при исчислении налога на добавленную стоимость. Большое значение при этом имеет четкое определение места реализации товаров (работ, услуг). Согласно действующему законодательству, местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, если товар находится на российской территории и не отгружается и не транспортируется или товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на российской территории.

Согласно ст. 149 Налогового кодекса Российской Федерации, освобождены от налогообложения операции по реализации социально значимых товаров, работ, услуг, например:

1) медицинских товаров отечественного и зарубежного производства по перечню, утвержденному Правительством РФ;

2) медицинских услуг, оказываемых медицинскими учреждениями и врачами, занимающимися частной практикой (кроме косметических, ветеринарных и санитарно-эпидемиологических услуг);

3) услуг по уходу за больными, инвалидами и престарелыми, по содержанию детей в дошкольных учреждениях;

4) продуктов питания, непосредственно произведенных студенческими и школьными столовыми, столовыми дошкольных и медицинских учреждений;

5) услуг по перевозке пассажиров городским транспортом (за исчислением такси, в том числе маршрутных);

6) услуг по сохранению, комплектованию и использованию архивов, оказываемых архивными учреждениями и организациями;

7) услуг по предоставлению в пользование жилых помещений в жилом фонде всех форм собственности;

8) ритуальных услуг, работ по изготовлению надгробных памятников и оформлению могил, а также реализация похоронных принадлежностей;

9) услуг в сфере образования, культуры и искусства;

10)ремонтно-реставрационных, консервационных и восстановительных работ, выполняемых при реставрации охраняемых государством памятников истории и культуры, а также культовых зданий и сооружений, находящихся в пользовании религиозных организаций;

11)товаров, помещенных под таможенный режим магазина беспошлинной торговли;

12)иные операции в соответствии с налоговым законодательством.

Если налогоплательщик осуществляет операции, подлежащие налогообложению, он обязан вести раздельный учет таких операций. Следует отметить, что налогоплательщик имеет право отказаться от освобождения, но только в отношении всех операций, и в отношении всех покупателей. Для этого он представляет заявление в налоговый орган по месту своей регистрации в срок не позднее 1-го числа налогового периода, с которого намерен отказаться от освобождения. Освобождение или отказ предоставляется на срок не менее одного года.

Действующим законодательством установлен перечень товаров ввозимых на территорию России и не подлежащих налогообложению:

1) товары (а также сырье и комплектующие изделия для их производства), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (за исключением подакцизных товаров);

2) материалы для изготовления медицинских иммунобиологических препаратов для диагностики, профилактики и лечения инфекционных заболеваний по утверждаемому Правительством РФ перечню;

3) художественные ценности, передаваемые в качестве дара учреждениям, отнесенным к особо ценным объектам культурного и национального наследия народов России;

4) товары (а также сырье и комплектующие изделия для их производства), ввозимые в качестве безвозмездной помощи (за исключением подакцизных товаров);

5) все виды печатных изданий, получаемых государственными и муниципальными библиотеками и музеями по международному книгообмену, а также произведения кинематографии, ввозимые специализированными государственными организациями в рамках международных некоммерческих обменов;

6) товары, произведенные в результате хозяйственной деятельности российских организаций на земельных участках, являющихся территорией иностранного государства с правом землепользования Российской Федерации на основании международных договоров;

7) технологическое оборудование и комплектующие и запасные части к нему, ввозимые в качестве вклада в уставный капитал;

8) необработанные природные алмазы;

9) товары, предназначенные для официального пользования иностранных дипломатических лиц и приравненных к ним представительств;

10)российская и иностранная валюта, банкноты, являющиеся законными средствами платежа (кроме предназначенных для коллекционирования), а также ценные бумаги;

11)продукция морского промысла, выловленная и (или) переработанная рыбопромышленными предприятиями России;

12)суда, подлежащие регистрации в Российском международном реестре судов.

Налоговая база при реализации товаров (работ, услуг) в общем случае определяется как их стоимость, исчисленная исходя из цен, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога. При определении налоговой базы выручка от реализации товаров (работ, услуг), передачи имущественных прав определяется исходя из всех доходов налогоплательщика, полученных им в денежной или натуральной формах, включая оплату ценными бумагами.

При ввозе товаров на таможенную территорию Российской Федерации налоговая база определяется как сумма:

1) таможенной стоимости этих товаров;

2) таможенной пошлины, подлежащей уплате;

3) акцизов (по подакцизным товарам), подлежащих уплате.

Кроме того, налоговая база увеличивается на суммы, полученные в виде:

1) финансовой помощи, на пополнение фондов специального назначения, в счет увеличения доходов либо иначе связанных с оплатой реализованных товаров;

2) процента (дисконта) по полученным в счет оплаты облигациям и векселям;

3) страховых выплат по договорам страхования риска неисполнения договорных обязательств контрагентом.

Доходы и расходы налогоплательщика, выраженные в иностранной валюте, при расчете налоговой базы пересчитываются в рубли по курсу Банка России на дату реализации или на дату фактического осуществления расходов.

При применении налогоплательщиком при реализации товаров, работ, услуг различных налоговых ставок необходимо налоговую базу определять отдельно по каждому виду товаров, работ, услуг, облагаемых по различным ставкам. При применении одной ставки налоговая база определяется суммарно по всем видам операций, облагаемых по этой ставке.

В целях правильного исчисления облагаемой базы необходимо установить момент определения налоговой базы. С 1 января 2006 г. установлено, что им является наиболее ранняя из следующих дат:

1) день отгрузки (передачи) товаров (работ, услуг), имущественных прав;

2) день оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав.

В случае если товар не отгружается и не транспортируется, но происходит передача права собственности, то такая передача права собственности приравнивается к его отгрузке. Это положение применяется при реализации объектов недвижимого имущества.

Ранее момент определения налоговой базы устанавливался в зависимости от принятой учетной политики: день отгрузки или день оплаты.

Налоговым периодом по налогу на добавленную стоимость с 1 января 2008 г. устанавливается квартал.

По налогу на добавленную стоимость установлены дифференцированные ставки в зависимости от вида реализации товаров, работ, услуг: 0, 10 и 18%, ставки, определяемые расчетным методом.

Нулевая ставка применяется при реализации:

1) товаров на экспорт;

2) работ и услуг, непосредственно связанных с производством и реализацией экспортных товаров и их перемещением через границу;

3) услуг по перевозке пассажиров и багажа за пределы Российской Федерации при условии, что пункт отправления или назначения расположены за пределами территории Российской Федерации и оформления перевозок на основании единых международных перевозочных документов;

4) работ и услуг, выполняемых непосредственно в космическом пространстве;

5) драгоценных металлов налогоплательщиками, осуществляющими их добычу или производство из лома и отходов, государственным финансовым и кредитным учреждениями;

6) товаров, работ и услуг для официального пользования иностранными дипломатическими и приравненными к ним представительствами;

7) припасов, вывезенных с территории Российской Федерации в таможенном режиме перемещения припасов (топливо и горюче-смазочные материалы, которые необходимы для обеспечения нормальной эксплуатации воздушных и морских судов, судов смешанного плавания);

8) построенных судов, подлежащих регистрации в Российском международном реестре судов.

По ставке 10% облагается реализация следующих товаров:

1) продовольственных товаров (кроме подакцизных и деликатесных), указанных в утвержденных Правительством РФ перечнях;

2) товаров для детей, указанных в утвержденных Правительством РФ перечнях;

3) периодических печатных изданий, кроме рекламного и эротического характера;

4) книжной продукции, связанной с образованием, наукой и культурой;

5) лекарственных средств и изделий медицинского назначения.

Ставка 18% действует при реализации остальных товаров, работ и услуг, включая подакцизные и деликатесные продовольственные товары.

При реализации товаров, по которым применяется ставка 0%, налогоплательщик должен подтвердить обоснованность ее применения, а также доказать право на получение налоговых вычетов. Для этого он должен предоставить в налоговый орган следующие документы:

1) контракт с иностранным контрагентом на поставку товара;

2) выписку банка, подтверждающую фактическое поступление выручки от иностранного покупателя на счет налогоплательщика в российском банке;

3) грузовую таможенную декларацию с отметками таможенных органов, осуществляющих выпуск товара в режиме экспорта;

4) копии транспортных, товаросопроводительных, таможенных и иных документов с отметками пограничных таможенных органов, подтверждающих вывоз товаров за пределы территории России.

В зависимости от особенностей экспортных операций и вида транспортировки законом устанавливается предоставление дополнительных документов или иной перечень.

Налогоплательщик имеет право уменьшить сумму исчисленного налога на установленные в соответствии с законодательством налоговые вычеты.

Вычетам подлежат следующие суммы налога:

1) предъявленные при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг), а также имущественных прав либо уплаченных им при ввозе товара на таможенную территорию РФ для внутреннего потребления;

2) предъявленные покупателю и уплаченные продавцом товаров (работ, услуг) в бюджет в случае возврата этих товаров ли отказа от работ и услуг;

3) предъявленные налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, сборке основных средств и т.д.;

4) уплаченные по расходам на командировки, представительским расходам, принимаемым к вычету при исчислении налога на прибыль организаций;

5) исчисленные налогоплательщиком с сумм оплат или частичной оплаты, полученных в счет предстоящих поставок;

6) исчисленные налогоплательщиком в случае непредставления в срок документов, подтверждающих право применения ставки 0% при последующем подтверждении этого права;

7) иные суммы налога, предусмотренные законодательством.

При осуществлении деятельности организациями и индивидуальными предпринимателями в бухгалтерском учете отражаются все финансово-хозяйственные операции, в том числе и не принимаемые в целях налогообложения. Во избежание налоговых нарушений необходимо соблюдать следующие положения при применении налоговых вычетов:

1) наличие счета-фактуры, в котором отдельной строкой выделена сумма налога на добавленную стоимость, так как ряд продавцов не являются плательщиками налога на добавленную стоимость, или имеют освобождение;

2) основные средства должны быть введены в эксплуатацию, а сырье и материалы оприходованы;

3) расходы должны носить производственный характер, т.е. быть направленными на получение дохода.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур и иных документов, подтверждающих совершение операции.

Все плательщики налога на добавленную стоимость при совершении операций по реализации товаров должны составлять счета-фактуры, которые являются обязательным документом. На их основании осуществляются расчеты налога на добавленную стоимость и контроль налоговых органов за правильностью и полнотой уплаты налога в бюджет. Налогоплательщик обязан вести журналы учета полученных и выставленных счетов-фактур, книги покупок и продаж в установленном порядке.

Сумма налога, подлежащая взносу в бюджет, определяется как разница между суммами налога, исчисленным от облагаемой базы, и суммами налога, предъявленными налогоплательщику поставщиками по материальным ресурсам, топливу, работам, услугам и т.д.

Рассмотрим на примере порядок расчета налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в бюджет.

Пример 2. В налоговом периоде предприятие реализовало продукции на 3 700 000 руб. без НДС, построило хозяйственным способом для собственных нужд гараж (стоимость строительно-монтажных работ составила 260 000 руб. без НДС). Оприходовано материально - производственных запасов и отпущено в производство материалов на сумму 1 800 000 руб. (в этом числе НДС), а оплачено - 1 150 000 руб. НДС, предъявленный налогоплательщик за указанные услуги, составил 120 000 руб. Кроме этого совершена бартерная сделка: реализовано 20 шт. изделий по цене 1000 руб. без НДС за штуку, рыночная цена - 1500 руб. без НДС.

Исчислите сумму налога, подлежащую уплате в бюджет. Исчислите сумму налога, предъявленную покупателям.

Объектом налогообложения в данном случае признается реализация товара, выполнение строительно-монтажных работ для собственных нужд (строительство гаража) и бартерная операция. Облагаемая база составит:

1) по реализации продукции - 3 700 000 руб.

2) строительству гаража - 260 000 руб.

Таким образам, налоговая база по реализации продукции (работ, услуг) равна 3 980 000 руб. (3 700 000 + 260 000 + 20 000). Сумма налога, предъявленная покупателям, составит (условно примем, что ставка налога равна 18%) 716 400 руб. (3 980 000 руб. х 18%). Рассчитаем сумму налоговых вычетов. Вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг). Оприходовано материально-производственных запасов на сумму 1 800 000 руб. НДС, исчисленных из этой суммы, составит 274 576 руб. (1 800 000 руб. х 18%: 118% х 100%). НДС, предъявленный налогоплательщику за оказанные услуги, составил 120 000 руб. Итого сумма вычетов равна 394 576 руб. (274 576 + 120 000). Сумма налога, подлежащая уплате бюджет исчисленная налогоплательщиком, равна 321 824 руб. (716 400 - 394 576). В ходе выездной налоговой проверки установлено, что налогоплательщик совершил бартерную операцию. Следовательно, при проверке правильности определения налогооблагаемой базы необходимо руководствоваться положениями ст. 40 НК РФ. В целях налогообложения цена реализации товара по бартерной сделке не может быть ниже рыночной, сложившейся на момент совершения операции в этом регионе. Следовательно, необходимо увеличить облагаемый оборот по реализации товара, так как цена реализации 1 шт. изделия равна 1000 руб., а рыночная цена - 1500 руб. Сумма увеличения будет равна 10 000 руб. [(1500 руб. - 1000 руб.) х 20 шт.]. Налоговые органы доначислят налог на добавленную стоимость в размере 1800 руб. (10 000 руб. х 18%). В бюджет налогоплательщик уплатит НДС в сумме 321 824 руб. по результатам налоговой проверки - 1800 руб.

Уплата налога на добавленную стоимость производиться:

1) по итогам каждого налогового периода исходя из фактической реализации не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом;

2) налоговые агенты производят уплату суммы налога по месту своего нахождения;

3) по товарам, ввозимым на территорию Российской Федерации, одновременно с уплатой таможенных платежей;

4) при реализации работ (услуг) налогоплательщиками - иностранными лицами, которые не состоят на учете в налоговых органах на территории Российской Федерации, уплата налога производиться налоговыми агентами одновременно с выплатой денежных средств таким налогоплательщикам.

.3 Налог на прибыль организаций

Налог на прибыль является составным элементом налоговой системы России и служит инструментом перераспределения национального дохода. Это прямой налог, т.е. его окончательная сумма целиком и полностью зависит от конечного финансового результата хозяйственной деятельности предприятий и организаций. В таком качестве он должен выполнять свое основное функциональное предназначение - обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров, услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль вторична. В налоговой системе он определен как федеральный, распределяемый в пропорции по уровням бюджета в соответствии законодательными актами о формировании бюджета в соответствии с законодательными актами о формировании бюджета страны на каждый финансовый год; следовательно, налог на прибыль - регулирующий. Он занимает среди доходных источников бюджетов всех уровней второе место после косвенных налогов, однако в последнее время прослеживается тенденция к уменьшению его доли, что связано как с уменьшением ставки налогообложения (с 24% в 2002 г. до 20% в 2009 г.), так и с нестабильностью развития производства. Взимания налога на прибыль осуществляется согласно положениям гл. 25 Налогового кодекса Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000 г.) (ред. от 27.12.2009 г.) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010 г.).

Плательщиками налога на прибыль организаций являются:

1) российские организации;

2) иностранные организации, осуществляющие свою деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства и (или) получающие доходы от источников в Российской Федерации.

Не являются плательщиками налога на прибыль и филиалы, обособленные подразделения организаций. Их доходы и расходы учитываются при формировании налогооблагаемой прибыли головной организацией, которая несет ответственность за правильность исчисления налога и его перераспределение по месту нахождения филиалов, представительств.

Налог на прибыль не уплачивается организациями, применяющими в установленном порядке упрощенную систему налогообложения, единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, единый сельскохозяйственный налог, а также организациями уплачивающие налог на игорный бизнес.

Объектом налогообложения по рассматриваемому налогу служит конечный стоимостной результат деятельности хозяйствующего субъекта, каковым является прибыль организаций. При определении доходов из них исключаются суммы налогов, предъявленные налогоплательщиком покупателю: налог на добавленную стоимость, акцизы и иные аналогичные обязательные платежи.

В соответствии с действующим законодательством доходом от реализации признается выручка от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручка имущественных прав. Понятие «выручка» включает в себя все поступления, связанные с расчетами за реализованные товары и имущество и выраженные как в денежной, так и в натуральной форме, включая суммовые разницы, полученные проценты за предоставленный коммерческий кредит и т.д.

К внереализационным доходам относятся доходы:

1) от долевого участия в других организациях;

2) в виде положительной (отрицательной) курсовой разницы;

3) доходы от сдачи имущества в аренду (субаренду);

4) в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав;

5) доходы прошлых лет, выявленные в отчетном (налоговом) периоде;

6) доходы в виде сумм кредиторской задолженности, списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям;

7) в виде использованных не по целевому назначению имущества (в том числе денежных средств), работ, услуг полученных в рамках благотворительной деятельности или целевого финансирования;

8) другие доходы от операций, непосредственно не связанных с производством продукции (работ, услуг) и ее реализацией.

Не учитываются при определении налоговой базы следующие доходы:

1) в виде имущества, имущественных прав, работ, услуг, которые получены от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров (работ, услуг) налогоплательщиками, определяющими доходы и расходы по методу начисления;

2) в виде имущества, имущественных прав, которые получены в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств;

3) в виде взносов (вкладов) в уставной капитал;

4) в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору;

5) в виде имущества, полученного в рамках целевого финансирования (при этом налогоплательщики обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования; при отсутствии такого учета указанные средства подлежат налогообложению с даты их получения);

6) в виде имущества, безвозмездно полученного образовательными учреждениями всех форм собственности, имеющими лицензию на право ведения образовательной деятельности, на ведение уставной деятельности;

7) в виде имущества и имущественных прав, которые получены религиозными организациями на осуществление уставной деятельности;

8) иные виды доходов, предусмотренных законодательством (п. 1, 2 ст. 251 Налогового кодекса Российской Федерации).

При исчислении прибыли важно правильно определить расходы. Не все фактически произведенные затраты можно включать в целях налогообложения прибыли в себестоимость продукции (работ, услуг). Одни можно производить лишь за счет собственной прибыли, остающейся у организаций после уплаты налогов; другие включаются в себестоимость только в пределах утвержденных нормативов (к примеру, выплата суточных на время командировки, представительские расходы).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Под обоснованными понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, оформленные в соответствии с обычаями делового оборота, применяемыми в иностранном государстве в отношении расходов, произведенных на территории этого государства.

Расходы, в зависимости от их характера, а также условий осуществления и направлений деятельности организаций подразделяются на связанные с производством и реализацией и внереализационные.

Расходы, связанные с производством и реализацией, группируются в соответствии с их экономическим содержанием, следующим образом:

1) материальные расходы;

2) расходы на оплату труда;

3) суммы начисленной амортизации;

4) прочие расходы.

К материальным расходам относятся затраты:

1) на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров, выполнения работ, оказания услуг;

2) на приобретение материалов, используемых для упаковки, на содержание и эксплуатацию основных средств или расходуемых на другие производственные и хозяйственные нужды;

3) на приобретение комплектующих изделий, полуфабрикатов;

4) на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, отопление зданий, транспортные работы по обслуживанию производства, выполняемые транспортом предприятия;

5) на приобретение работ, услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями;

6) расходы, связанные с содержанием и эксплуатацией фондов природоохранного назначения.

Необходимо отметить, что к материальным расходам относятся также и материально-производственные запасы, стоимость которых определяется исходя из цен их приобретения без учета налога на добавленную стоимость и акцизов, но включая комиссионные вознаграждения, ввозимые таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты.

Определение размера материальных расходов при списании используемых в производстве сырья и материалов осуществляется одним из методов оценки:

1) по стоимости единицы запаса;

2) средней стоимости;

3) стоимости первых во времени приобретений (ФИФО);

4) стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

В расходы на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной или натуральной формах: заработная плата, надбавки, компенсации, премии и единовременные поощрительные начисления.

Для определения суммы начисленной амортизации применяются четко установленные законодательством определения и нормы. Так, амортизируемым имуществом признается имущество, результаты интеллектуальной деятельности и иные объекты интеллектуальной собственности, которые находятся у налогоплательщика на праве собственности, используются им для извлечения дохода и стоимость которых погашается путем начисления амортизации. Амортизируемым имуществом признаются также капитальные вложения в предоставленные в аренду объекту основных средств в форме неотделимых улучшений, произведенных арендатором с согласия арендодателя. Срок полезного использования данного имущества должен быть более 12 месяцев, а первоначальная стоимость - более 20 000 руб.

Расчет амортизации производиться исходя из первоначальной стоимости основного средства. Она определяется как сумма всех расходов, связанных с приобретением и вводом в эксплуатацию.

Пример 3. организация оплатила поставщику стоимость станка в сумме 50 тыс. руб. Доставка производилась собственным транспортом: транспортные расходы составили 2,5 тыс. руб., командировочные расходы лиц, осуществляющих доставку станка от покупателя, - 2 тыс. руб. Произведен монтаж: расходы на материалы составили 3 тыс. руб., заработная плата работников, осуществляющих монтаж, - 10 тыс. руб., начисленный единый социальный налог - 2,6 тыс. руб. Исходя из перечисленных расходов первоначальная стоимость станка составит 70,1 тыс. руб.

Первоначальная стоимость основных средств может быть изменена в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, технического перевооружения, частичной ликвидации соответствующих объектов или по иным аналогичным основаниям.

Остаточная стоимость основных средств, введенных в эксплуатацию, определяется как разница между их первоначальной стоимостью и суммой, начисленной за период эксплуатации амортизации.

Амортизируемое имущество организации распределяется по амортизационным группам в соответствии со сроками полезного использования. Законодательством определено 10 амортизационных групп. Каждой группе соответствует имущество со сроком полезного использования, относящегося к временному периоду этой группы. Срок полезного использования объекта основных средств определяется организацией самостоятельно в соответствии с требованиями Классификации основных средств, утвержденной постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 (ред. от 24.02.2009 г.), которая включает амортизационные группы.

По нематериальным активам сроки полезного использования устанавливаются в соответствии со сроками действия патентов или свидетельства, а также учитывая другие возможные ограничения, касающиеся объектов интеллектуальной собственности. В случае если невозможно определить срок полезного использования объекта нематериальных активов, нормы амортизации устанавливаются в расчете на 10 лет, но не более срока деятельности самого налогоплательщика.

С 1 января 2002 г. организации имеют право выбрать для начисления амортизации в налоговой учете один из двух методов: линейный или нелинейный. Выбранный метод закрепляется в учетной политике для целей налогообложения.

Сумма амортизации для целей налогообложения определяется налогоплательщиком ежемесячно. Начисление начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором объект введен в эксплуатацию, а прекращается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором произошло полное списание стоимости объекта либо когда объект выбыл из состава амортизируемого имущества.

Применение линейного метода подразумевает использование следующей формулы определения нормы амортизации:

К = (1: N) x 100%, (1)

где              К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

Пользующийся линейным методом бухгалтер выводит сумму начислений за один месяц амортизации как произведение первоначальной стоимости объекта и определенной для него нормы амортизации. Сумма начисленной амортизации за месяц будет одинаковой в течение всего срока полезного использования имущества.

Принцип использования нелинейного метода заключается в следующем: в первые месяцы эксплуатации объекта стоимость основных средств списывается на расходы в большем размере, чем в последующем. При этом, хотя общая сумма амортизации остается неизменной, экономия достигается за счет уменьшения налоговых платежей (прибыли) в начальные периоды по сравнению с предыдущими. Ежемесячная норма амортизации при нелинейном методе исчисляется по формуле.

К = (2: N) x 100%, (2)

где              К - норма амортизации в процентах к первоначальной (восстановительной) стоимости объекта амортизируемого имущества;

N - срок полезного использования данного объекта амортизируемого имущества, выраженный в месяцах.

С месяца, следующего за месяцем, в котором остаточная стоимость основного средства составит 20% первоначальной, амортизация начисляется линейным методом до полного списания.

Пример 4. Первоначальная стоимость основного средства в целях налогообложения составляет 160 000 руб. Срок полезного использования основного средства - 40 месяцев. Рассмотрим порядок начисления амортизации вышеуказанными методами.

Линейный метод

Норма амортизации К = 2,5% (1: 40 мес. х 100%). Сумма амортизации (ежемесячная) равна 4000 руб. (160 000 руб. х 2,5%).

Нелинейный метод

Первый этап

Норма амортизации К = 5% (2: 40 мес. х 100%). 1-й месяц: сумма амортизации равна 8000 руб. (160 000 руб. х 5%). 2-й месяц: остаточная стоимость равна 152 000 руб. (160 000 руб. - 8000 руб.), сумма амортизации составила 7600 руб. (152 000 руб. х 5%) и т.д. 31-й месяц: остаточная стоимость - 32 662 руб., сумма амортизации - 1631 руб.

Второй этап

32-й месяц: остаточная стоимость - 31 031 руб.

В 31-м месяце остаточная стоимость основного средства приблизилась к 20% первоначальной стоимости [(31 031 руб.: 160 000 руб.) х 100%]. Поэтому начиная с 32-го месяца амортизация начисляется линейным методом. Оставшийся срок полезного использования равен 8 месяцам, следовательно, норма амортизации равна 12,5% (1: 8 мес. х 100%), а ежемесячная сумма амортизации составит 3879 руб. (31 031 руб.: 12,5%).

К прочим расходам относятся расходы:

1) на ремонт основных средств;

2) освоение природных ресурсов;

3) научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки;

4) обязательное и добровольное страхование имущества, а также расходы в том числе:

·   налоги, сборы, платежи, отчисления в страховые фонды и другие обязательные отчисления,

·   расходы на командировки, в том числе проезд к месту командировки и обратно к месту постоянной работы, суточные в пределах норм, наем жилья и т.д.,

·   оплата услуг связи, вычислительных центров, банков, плата за аренду отдельных объектов основных производственных фондов, оплата работ по сертификации продукции, юридические и информационные услуги.

По ряду расходов создаются резервные фонды (к примеру, по сомнительным долгам, под обесценение ценных бумаг у профессиональных участников рынка ценных бумаг и т.д.), формирование которых также регулируется налоговым законодательством.

К внереализационным расходам относятся обоснованные затраты на осуществление деятельности, непосредственно не связанной с производством и (или) реализацией:

1) на содержание переданного в аренду имущества (включая амортизацию);

2) в виде процентов по долговым обязательствам любого вида;

3) на организацию эмиссии собственных ценных бумаг;

4) связанные с обслуживанием приобретенных ценных бумаг;

5) в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей;

6) в виде суммовой разницы, возникающей, если сумма обязательств и требований не соответствует фактически поступившей (уплаченной) сумме в рублях;

7) в виде положительной или отрицательной разницы;

8) на формирование резервов по сомнительным долгам (при применении метода начисления);

9) на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств;

10)связанные с консервацией и расконсервацией производственных мощностей и объектов;

11)судебные расходы и арбитражные сборы;

12)убытки прошлых налоговых периодов;

13)суммы дебиторской задолженности, по которой истек срок исковой давности, а также суммы других долгов, нереальных к взысканию;

14)потери от брака;

15)потери от простоев по внутрипроизводственным причинам;

16)потери от стихийных бедствий, пожаров и других чрезвычайных ситуаций;

17)другие обоснованные расходы.

Для определения доходов и расходов организации имеют право использовать два метода: начисления или кассовый. При выборе метода начисления доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иного имущества и имущественных прав. Датой получения дохода от реализации признается день отгрузки или передачи товаров, работ, услуг, имущественных прав.

Использование кассового метода имеет ограничение: право на его применение имеют только те организации, у которых за предыдущие четыре квартала средняя сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета НДС не превысила 1 000 000 руб. за каждый квартал. Если в течение налогового периода средняя выручка за квартал превысит указанный лимит, то налогоплательщику придется пересчитать налог на прибыль с начала налогового периода. В рамках этой схемы датой получения дохода признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, поступление Доходы и расходы определяется нарастающим итогом с 1 января текущего налогового периода без налога на добавленную стоимость и акцизов по подакцизным товарам.

В случае если в отчетном (налоговом) периоде получен убыток - отрицательная разница между доходами и расходами, - налоговая база признается равной нулю. Убытки, полученные организацией в предыдущем или в нескольких предыдущих налоговых периодах, уменьшают базу текущего периода на всю сумму убытка или на ее часть при следующих условиях:

1) срок переноса убытка не должен превышать 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором получен этот убыток;

2) с 1 января 2007 г. совокупная сумма переносимого убытка может в полном размере уменьшать облагаемую базу;

3) если убытки понесены более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущее производиться в той очередности, в которой они понесены;

4) организация обязана хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего срока, во время которого она уменьшает налоговую базу.

.4 Налог на доходы физических лиц

Особое положение в ряду налогов, уплачиваемых физическими лицами, занимает налог на доходы физических лиц. Важнейшим принципом действующей системы подоходного налога с физических лиц является равенство налогоплательщиков вне зависимости от социальной или иной принадлежности. Это означает, что все налогоплательщики равны перед законом, отсутствуют категории налогоплательщиков, которые были бы освобождены от налогообложения по получаемым ими доходам. Ставки налога едины для всех налогоплательщиков, получивших доход определенного уровня.

Важнейший принцип подоходного налогообложения физических лиц - недопущение уплаты этого налога за налогоплательщика. Налог должен исчисляться только с личного дохода граждан и уплачиваться ими за счет этого дохода.

Преимущество этого налога заключается также в том, что его плательщиком является практически все трудоспособное население страны, вследствие чего его поступления могут без перераспределения зачисляться в любой бюджет: от поселкового до федерального. Налог достаточно стабильный и устойчивый доходный источник бюджетов, при прочих равных условиях он легче других налогов контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Налогоплательщиками налога на доходы физических лиц признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а также физические лица, получающие доходы от источников, в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации относятся:

) дивиденды и проценты, полученные от российской организации, а также проценты, полученные от российских индивидуальных предпринимателей и (или) иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

) страховые выплаты при наступлении страхового случая, связанные с участием страхователя в инвестиционном доходе страховщика, а также выкупные суммы, полученные от российской организации и (или) от иностранной организации в связи с деятельностью ее обособленного подразделения в Российской Федерации;

) доходы, полученные от использования в Российской Федерации авторских или иных смежных прав;

) доходы, полученные от сдачи в аренду или иного использования имущества, находящегося в Российской Федерации;

) доходы от реализации;

) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу;

) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

) доходы, полученные от использования любых транспортных средств, включая морские, речные, воздушные суда и автомобильные транспортные средства;

9) доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, линий оптико-волоконной и (или) беспроводной связи, иных средств связи, включая компьютерные сети;

10) иные доходы, получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности в Российской Федерации.

Объектом налогообложения признается доход, полученный налогоплательщиками:

) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации - для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации;

) от источников в Российской Федерации - для физических лиц, не являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации.

Налоговым периодом признается календарный год.

Не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) следующие виды доходов физических лиц:

1) государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), а также иные выплаты и компенсации, пособия по безработице, беременности и родам;

2) пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии;

) все виды компенсационных выплат;

) вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;

) алименты, получаемые налогоплательщиками;

6) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов, предоставленных для поддержки науки и образования, культуры и искусства в Российской Федерации международными, иностранными и (или) российскими организациями;

7) суммы, получаемые налогоплательщиками в виде международных, иностранных или российских премий за выдающиеся достижения в области науки и техники, образования, культуры, литературы и искусства, средств массовой информации;

) суммы единовременной материальной помощи;

) суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам и (или) членам их семей, бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по старости, инвалидам, не работающим в данной организации;

) суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на прибыль организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей, суммы, уплаченные общественными организациями инвалидов за лечение и медицинское обслуживание инвалидов при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

) стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов или докторантов учреждений высшего профессионального образования или послевузовского профессионального образования, научно-исследовательских учреждений, учащихся учреждений начального профессионального и среднего профессионального образования, слушателей духовных учебных учреждений, выплачиваемые указанным лицам этими учреждениями, стипендии;

) суммы оплаты труда и другие суммы в иностранной валюте, получаемые налогоплательщиками от финансируемых из федерального бюджета государственных учреждений или организаций, направивших их на работу за границу;

) доходы налогоплательщиков, получаемые от продажи выращенных в личных подсобных хозяйствах, скота, кроликов, нутрий, птицы, диких животных и птиц, продукции животноводства, растениеводства, цветоводства и пчеловодства, как в натуральном, так и в переработанном виде;

) доходы членов крестьянского (фермерского) хозяйства, получаемые в этом хозяйстве от производства и реализации сельскохозяйственной продукции, а также от производства сельскохозяйственной продукции, ее переработки и реализации, - в течение пяти лет, считая с года регистрации указанного хозяйства.

) доходы, получаемые от реализации заготовленных физическими лицами дикорастущих плодов, ягод, орехов, грибов и других, пригодных для употребления в пищу лесных ресурсов (пищевых лесных ресурсов), недревесных лесных ресурсов для собственных нужд;

) доходы (за исключением оплаты труда наемных работников), получаемые членами зарегистрированных в установленном порядке родовых, семейных общин малочисленных народов Севера, занимающихся традиционными отраслями хозяйствования, от реализации продукции, полученной в результате ведения ими традиционных видов промысла;

) доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой физическими лицами при осуществлении любительской и спортивной охоты;

) доходы в денежной и натуральной формах, получаемые от физических лиц в порядке наследования, за исключением вознаграждения, выплачиваемого наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, а также открытий, изобретений и промышленных образцов;

) доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций;

20) призы в денежной и (или) натуральной формах, полученные спортсменами, в том числе спортсменами-инвалидами, за призовые места на следующих спортивных соревнованиях;

21) суммы платы за обучение налогоплательщика по основным и дополнительным общеобразовательным и профессиональным образовательным программам, его профессиональную подготовку и переподготовку в российских образовательных учреждениях, имеющих соответствующую лицензию, либо иностранных образовательных учреждениях, имеющих соответствующий статус;

) суммы оплаты за инвалидов организациями или индивидуальными предпринимателями технических средств профилактики инвалидности и реабилитацию инвалидов, а также оплата приобретения и содержания собак-проводников для инвалидов;

) вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;

) доходы, получаемые индивидуальными предпринимателями от осуществления ими тех видов деятельности, по которым они являются плательщиками единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности, а также при налогообложении, которых применяется упрощенная система налогообложения и система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог);

) суммы процентов по государственным казначейским обязательствам, облигациям и другим государственным ценным бумагам бывшего СССР, Российской Федерации и субъектов Российской Федерации, а также по облигациям и ценным бумагам, выпущенным по решению представительных органов местного самоуправления;

) доходы, получаемые детьми-сиротами и детьми, являющимися членами семей, доходы которых на одного члена не превышают прожиточного минимума, от благотворительных фондов;

) доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, находящихся на территории Российской Федерации;

) доходы, не превышающие 4000 рублей, полученные по каждому из следующих оснований за налоговый период:

-       стоимость подарков, полученных налогоплательщиками от организаций или индивидуальных предпринимателей;

-       стоимость призов в денежной и натуральной формах, полученных налогоплательщиками на конкурсах и соревнованиях;

-       суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим своим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию по инвалидности или по возрасту;

-       возмещение (оплата) работодателями своим работникам, их супругам, родителям и детям, бывшим своим работникам (пенсионерам по возрасту), а также инвалидам стоимости приобретенных ими (для них) медикаментов, назначенных им лечащим врачом;

-       стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров (работ, услуг);

-       суммы материальной помощи, оказываемой инвалидам общественными организациями инвалидов;

) доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную службу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, в виде денежного довольствия, суточных и других сумм, получаемых по месту службы, либо по месту прохождения военных сборов;

) суммы, выплачиваемые физическим лицам избирательными комиссиями, комиссиями референдума, а также из средств избирательных фондов кандидатов на должность Президента Российской Федерации, кандидатов в депутаты законодательного (представительного) органа государственной власти субъекта Российской Федерации;

31) выплаты, производимые профсоюзными комитетами (в том числе материальная помощь) членам профсоюзов за счет членских взносов, за исключением вознаграждений и иных выплат за выполнение трудовых обязанностей, а также выплаты, производимые молодежными и детскими организациями своим членам за счет членских взносов на покрытие расходов, связанных с проведением культурно-массовых, физкультурных и спортивных мероприятий;

32) выигрыши по облигациям государственных займов Российской Федерации и суммы, получаемые в погашение указанных облигаций;

) помощь (в денежной и натуральной формах), а также подарки, которые получены ветеранами Великой Отечественной войны, инвалидами Великой Отечественной войны, вдовами военнослужащих, погибших в период войны с Финляндией, Великой Отечественной войны, войны с Японией, вдовами умерших инвалидов Великой Отечественной войны и бывшими узниками нацистских концлагерей, тюрем и гетто, а также бывшими несовершеннолетними узниками концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистами и их союзниками в период Второй мировой войны, в части, не превышающей 10 000 рублей за налоговый период;

) средства материнского (семейного) капитала, направляемые для обеспечения реализации дополнительных мер государственной поддержки семей, имеющих детей.

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих стандартных налоговых вычетов:

) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

-       лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-       лиц, получивших инвалидность вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС из числа лиц, принимавших участие в ликвидации последствий катастрофы в пределах зоны отчуждения Чернобыльской АЭС или занятых в эксплуатации или на других работах на Чернобыльской АЭС, военнослужащих и военнообязанных;

-       ставших инвалидами, получившими или перенесшими лучевую болезнь и другие заболевания вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

-       лиц, непосредственно участвовавших в подземных испытаниях ядерного оружия, проведении и обеспечении работ по сбору и захоронению радиоактивных веществ;

-       инвалидов Великой Отечественной войны;

-       инвалидов из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II и III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо полученных вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, либо из числа бывших партизан;

) налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков:

-       Героев Советского Союза и Героев Российской Федерации, а также лиц, награжденных орденом Славы трех степеней;

-       лиц вольнонаемного состава Советской Армии и Военно-Морского Флота СССР, органов внутренних дел СССР и государственной безопасности СССР, занимавших штатные должности в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии в период Великой Отечественной войны, либо лиц, находившихся в этот период в городах, участие в обороне которых засчитывается этим лицам в выслугу лет для назначения пенсии на льготных условиях, установленных для военнослужащих частей действующей армии;

-       участников Великой Отечественной войны, боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав армии, и бывших партизан;

-       лиц, находившихся в Ленинграде в период его блокады в годы Великой Отечественной войны с 8 сентября 1941 года по 27 января 1944 года независимо от срока пребывания;

-       бывших, в том числе несовершеннолетних, узников концлагерей, гетто и других мест принудительного содержания, созданных фашистской Германией и ее союзниками в период Второй мировой войны;

-       инвалидов с детства, а также инвалидов I и II групп;

-       лиц, получивших или перенесших лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационной нагрузкой;

-       младший и средний медицинский персонал, врачей и других работников лечебных учреждений, получивших сверхнормативные дозы радиационного облучения при оказании медицинской помощи пострадавших в результате катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-       лиц, отдавших костный мозг для спасения жизни людей;

-       рабочих и служащих, а также бывших военнослужащих и уволившихся со службы лиц начальствующего и рядового состава органов внутренних дел, Государственной противопожарной службы, сотрудников учреждений и органов уголовно-исполнительной системы, получивших профессиональные заболевания, связанные с радиационным воздействием на работах в зоне отчуждения Чернобыльской АЭС;

-       лиц, принимавших в 1957-1958 годах непосредственное участие в работах по ликвидации последствий аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк»;

-       лиц, эвакуированных в 1986 году из зоны отчуждения Чернобыльской АЭС, подвергшейся радиоактивному загрязнению вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС;

-       родителей и супругов военнослужащих, погибших вследствие ранения, контузии или увечья, полученных ими при защите СССР, Российской Федерации или при исполнении иных обязанностей военной службы, либо вследствие заболевания, связанного с пребыванием на фронте, а также родителей и супругов государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;

-       граждан, уволенных с военной службы или призывавшихся на военные сборы, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, а также граждан, принимавших участие в соответствии с решениями органов государственной власти Российской Федерации в боевых действиях на территории Российской Федерации;

) налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории налогоплательщиков, в котором их доход, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, предоставляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет, не применяется;

) налоговый вычет в размере 1 000 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на:

-       каждого ребенка у налогоплательщиков, на обеспечении которых находится ребенок и которые являются родителями или супругом (супругой) родителя;

-       каждого ребенка у налогоплательщиков, которые являются опекунами или попечителями, приемными родителями, супругом (супругой) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет действует до месяца, в котором доход налогоплательщиков, исчисленный нарастающим итогом с начала налогового периода налоговым агентом, представляющим данный стандартный налоговый вычет, превысил 280 000 рублей. Начиная с месяца, в котором указанный доход превысил 280 000 рублей, налоговый вычет, не применяется.

Налоговый вычет, производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, студента, курсанта в возрасте до 24 лет у родителей и (или) супруга (супруги) родителя, опекунов или попечителей, приемных родителей, супруга (супруги) приемного родителя.

Указанный налоговый вычет удваивается в случае, если ребенок в возрасте до 18 лет является ребенком-инвалидом, а также в случае, если учащийся очной формы обучения, аспирант, ординатор, студент в возрасте до 24 лет является инвалидом I или II группы.

Налоговый вычет предоставляется в двойном размере единственному родителю (приемному родителю), опекуну, попечителю. Предоставление указанного налогового вычета единственному родителю прекращается с месяца, следующего за месяцем вступления его в брак.

Налоговый вычет может предоставляться в двойном размере одному из родителей (приемных родителей) по их выбору на основании заявления об отказе одного из родителей (приемных родителей) от получения налогового вычета.

При определении размера налоговой базы в соответствии налогоплательщик имеет право на получение следующих социальных налоговых вычетов:

) в сумме доходов, перечисляемых налогоплательщиком на благотворительные цели в виде денежной помощи организациям науки, культуры, образования, здравоохранения и социального обеспечения, - в размере фактически произведенных расходов, но не более 25 процентов суммы дохода, полученного в налоговом периоде;

) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за свое обучение в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на обучение с учетом ограничения, а также в сумме, уплаченной налогоплательщиком-родителем за обучение своих детей в возрасте до 24 лет, налогоплательщиком-опекуном (налогоплательщиком-попечителем) за обучение своих подопечных в возрасте до 18 лет по очной форме обучения в образовательных учреждениях, - в размере фактически произведенных расходов на это обучение, но не более 50 000 рублей на каждого ребенка в общей сумме на обоих родителей (опекуна или попечителя).

) в сумме, уплаченной налогоплательщиком в налоговом периоде за услуги по лечению, а также уплаченной налогоплательщиком за услуги по лечению супруга (супруги), своих родителей и (или) своих детей в возрасте до 18 лет в медицинских учреждениях, а также в размере стоимости медикаментов, назначенных им лечащим врачом, приобретаемых налогоплательщиками за счет собственных средств.

Пример 5. В семье учатся отец и сын. Отец за свое заочное обучение заплатил за налоговый период 28 000 руб. Стоимость обучения 20-летнего сына в институте на очной основе составила за налогооблагаемый период 36 000 руб., оплата произведена обоим родителями в равных размерах - по 18 000 руб. Образовательные учреждения имеют лицензии, подтверждающие их право на ведение образовательной деятельности.

Доход, полученный в налоговом периоде родителями и облагаемый налогом по ставке 13%, составил у отца 48 000 руб. (4 000 руб. ежемесячно), у матери - 36 000 руб. (3 000 руб. ежемесячно).

Стандартные налоговые вычеты отцу и матери предоставлялись в размере 400 и 600 руб.

Отцу вычеты предоставлялись в следующем порядке:

руб. в течение 5 мес. (20 000 руб.: 4 000 руб.=5);

руб. в течение 10 мес. (40 000 руб.: 4 000 руб.=10).

Сумма вычетов составила 8 000 руб. (400 руб. х 5 мес. + 600 руб. х 10 мес.). Матери вычеты предоставлялись в следующем порядке:

руб. в течение 6 мес. (20 000 руб.: 3 000 руб.=6,7);

руб. в течение всего года (40 000 руб.: 3 000 руб.=13,3).

Сумма вычетов составила 9 600 руб. (400 руб. х 6 мес. + 600 руб. х 12 мес.).

На основании налоговых деклараций, заявлений и документов, подтверждающих произведенные расходы, отцу предоставлен социальный налоговый вычет, налогооблагаемая база дополнительно уменьшена на 40 000 руб. (48 000 - 8 000), в том числе 28 000 руб., уплаченные за свое обучение, и 12 000 руб. - за обучение сына. Возврату подлежит вся сумма налога, уплаченная отцом в отчетном году по месту его работы в размере 5 200 руб. [(48 000 руб. - 8 000 руб.) х 13%]. Превышение суммы расходов установленного размера вычета в сумме 6 000 руб. (40 000 - 28 000 - 18 000) на следующий налоговый период не переходит.

Матери предоставлен социальный вычет, и налоговая база дополнительно уменьшена на 18 000 руб. она составит 8 400 руб. (36 000 - 9 600 - 18 000). Возврату подлежит сумма налога в размере 2 340 руб. (18 000 руб. х 13%).

При определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение следующих имущественных налоговых вычетов:

) в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих 125 000 рублей. При продаже жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков и земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика три года и более, а также при продаже иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика три года и более, имущественный налоговый вычет предоставляется в сумме, полученной налогоплательщиком при продаже указанного имущества.

) в сумме, израсходованной налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в размере фактически произведенных расходов, а также в сумме, направленной на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным им на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В фактические расходы на новое строительство либо приобретение жилого дома или доли (долей) в нем могут включаться:

-       расходы на разработку проектно-сметной документации;

-       расходы на приобретение строительных и отделочных материалов;

-       расходы на приобретение жилого дома, в том числе не оконченного строительством;

-       расходы, связанные с работами или услугами по строительству (достройке дома, не оконченного строительством) и отделке;

-       расходы на подключение к сетям электро-, водо-, газоснабжения и канализации или создание автономных источников электро-, водо-, газоснабжения и канализации.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них могут включаться:

-       расходы на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме;

-       расходы на приобретение отделочных материалов;

-       расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты.

Общий размер имущественного налогового вычета, не может превышать 2 000 000 рублей без учета сумм, направленных на погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от кредитных и иных организаций Российской Федерации и фактически израсходованным налогоплательщиком на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Налоговая ставка устанавливается в размере 13 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35 процентов в отношении следующих доходов:

-       стоимости любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения размеров, процентных доходов по вкладам в банках в части превышения размеров.

-       суммы экономии на процентах при получении налогоплательщиками заемных (кредитных) средств в части превышения размеров.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30 процентов в отношении всех доходов, получаемых физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации, за исключением доходов, получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности российских организаций, в отношении которых налоговая ставка устанавливается в размере 15 процентов.

Налоговая ставка устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами, являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Исчисление и уплату налога производят следующие налогоплательщики:

) физические лица и осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, - по суммам доходов, полученных от осуществления такой деятельности;

) нотариусы, занимающиеся частной практикой, адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты и другие лица, - по суммам доходов, полученных от такой деятельности.

Общая сумма налога, подлежащая уплате в соответствующий бюджет, исчисляется налогоплательщиком с учетом сумм налога, удержанных налоговыми агентами при выплате налогоплательщику дохода, а также сумм авансовых платежей по налогу, фактически уплаченных в соответствующий бюджет. Убытки прошлых лет, понесенные физическим лицом, не уменьшают налоговую базу.

В случае появления в течение года у налогоплательщиков, доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности или от занятия частной практикой, налогоплательщики обязаны представить налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от указанной деятельности в текущем налоговом периоде в налоговый орган в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

Исчисление суммы авансовых платежей производится налоговым органом. Расчет сумм авансовых платежей на текущий налоговый период производится налоговым органом на основании суммы предполагаемого дохода, указанного в налоговой декларации, или суммы фактически полученного дохода видов деятельности за предыдущий налоговый период с учетом налоговых вычетов.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений:

) за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере половины годовой суммы авансовых платежей;

) за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей;

) за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере одной четвертой годовой суммы авансовых платежей.

В случае значительного (более чем на 50 процентов) увеличения или уменьшения в налоговом периоде дохода налогоплательщик обязан представить новую налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от осуществления деятельности на текущий год. В этом случае налоговый орган производит перерасчет сумм авансовых платежей на текущий год по ненаступившим срокам уплаты. Перерасчет сумм авансовых платежей производится налоговым органом не позднее пяти дней с момента получения новой налоговой декларации. Налоговая декларация представляется не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

В случае прекращения деятельности, и (или) прекращения выплат, до конца налогового периода налогоплательщики обязаны в пятидневный срок со дня прекращения такой деятельности или таких выплат представить налоговую декларацию о фактически полученных доходах в текущем налоговом периоде.

Уплата налога, доначисленного по налоговым декларациям, производится не позднее чем через 15 календарных дней с момента подачи такой декларации.

3. Проблемы и тенденции развития российской налоговой системы

.1 Проблемы российской налоговой системы

В течение ряда последних лет Российская Федерация переживает величайший экономический эксперимент - переход от планового управления народным хозяйством к использованию рыночных механизмов экономического развития. Новые экономические инструменты сосуществуют с остаточными элементами предыдущей экономической системы и укоренившимися традициями в сознании субъектов экономических отношений. Процесс усложняется тем обстоятельством, что в стране с переходной экономикой необходимо одновременно осуществлять реформы в области права, политики и экономики. В настоящее время практически всеми признается, что эффективная реформа налоговой политики и системы налоговых органов в стране - ключевой фактор успеха в деле перевода экономики на рыночные рельсы.

В России определены приоритетные направления налоговой политики, которые сводятся к формированию стимулов к повышению собираемости налогов. Налоговая система является одним из наиболее действенных инструментов экономической политики государства. С одной стороны, она обеспечивает формирование доходных источников бюджетов всех уровней. С другой стороны, меняя объемы финансовых ресурсов хозяйствующих субъектов, государство влияет на экономическое поведение налогоплательщиков, реализуя тем самым регулирующую функцию налогов.

Проводимая в России налоговая реформа является одним из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций. Само понятие «реформа» несет в себе смысл переустройства чего-нибудь, в какой либо сфере общественной жизни, области знаний.

Необходимость проведения налоговых реформ объясняется следующими фактами, во-первых, налоговое законодательство по-прежнему претерпевают серьезные изменения. Проведение налоговой реформы должно быть основано на научных концепциях, должна быть четко установлена цель реформы.

Во-вторых, отсутствует «системность» проведения реформ, которая означает, что реформирование налоговой системы должно проводиться комплексно, параллельно с проведением других реформ, таких, как административная, судебная и др.

В-третьих, имеющиеся недостатки во многом обусловлены том, что при разработке концепции налоговой системы, налогового законодательства в полной мере не был обеспечен комплексный подход к проблеме налогообложения; не были учтены сложные взаимосвязи всех участников общественных отношений, складывающихся в процессе установления и взимания налогов. Отсутствие комплексного подхода при формировании налоговой системы РФ приводит к обострению экономических и социальных противоречий, бегству капитала за рубеж, развитию теневой экономики.

Причинами такого состояния налогового законодательства можно назвать следующие:

1)  в науке налогового права нет концептуального единства. Отмечаются многовариантность, разнонаправленность, разноуровневость и коллизионность концептуальных подходов к построению, как отдельных институтов налоговых законов, так и всей системы актов в области финансовой деятельности государства.

2)      несовершенство налогового законодательства, связанное с текущими потребностям практики. Именно эта проблема совместимости проводимой налоговой политики и стремительно развивающейся экономики.

Таким образом, любая налоговая реформа должна быть связана с совершенствованием налоговых правовых институтов.

Кризис, начавшийся в конце лета прошлого года, затронул многие сферы как экономической, так и социальной жизни. Власти всеми силами пытаются смягчить негативные последствия так называемой экономической нестабильности путем принятия различных «пожарных» мер. В срочном порядке законодатель принимает поправки в бюджетное, гражданское, банковское законодательство, готовится очередная пенсионная реформа через введение страховой модели пенсионного обеспечения.

Однако одними из первых в ряду антикризисных мер стали поправки именно в налоговое законодательство. Это Федеральный закон от 13 октября 2008 г. №172-ФЗ (о рассрочке уплаты налога на добавленную стоимость не раз в квартал, а ежемесячно), а также Федеральные законы от 26 ноября 2008 г. №224-ФЗ (комплексный документ, внесший большое количество поправок, как в первую, так и во вторую части Налогового кодекса РФ) и от 30 декабря 2008 г. №305-ФЗ.

Каким образом и в какую сторону пойдут векторы производственного, экономического, социального развития России в период кризиса и сразу же после него, абсолютно непонятно. Прогнозы и оценки самые противоречивые. С одной стороны, оптимистически настроенные эксперты и аналитики отмечают возможность плавного выхода России из кризиса, основываясь на приостановлении негативной динамики тех или иных показателей (прекращение роста безработицы, рост цен на нефть и т.д.).

С другой - широко представлены и негативные оценки развития ситуации (рост инфляции).

В связи с этим возникает вопрос: если никто не знает, что нас ждет впереди, то как можно что-либо кардинально менять, не представляя, чем это может закончиться?

Представляется, что любые реформы могут быть успешными только тогда, когда их составляющие хорошо подготовлены, тщательно просчитаны, когда они проводятся в подходящее время.

Именно поэтому мы считаем, что в настоящее время, кризисное и непонятное, проведение каких-либо кардинальных мероприятий, решительных реформ и комплексных преобразований не только неуместно, но и чревато негативными последствиями.

То же самое касается и предлагаемой некоторыми политиками идеи отказаться от плоской шкалы обложения налога на доходы физических лиц, которая также приведет к увеличению налогового бремени.

Политика «временного затишья» в первую очередь должна быть воплощена в отказе властей от введения новых и повышения уже действующих налогов.

Более того, современная налоговая политика кризисной поры должна работать и в обратную сторону (резкое снижение налогового бремени). Не факт, что резкое понижение налогов и введение продолжительных налоговых каникул спасут промышленность и бизнес. Значение налогов в экономике нельзя переоценивать. Однако сокращение бюджетных доходов наверняка приведет к обрушению бюджетов всех уровней, что посредством цепной реакции вызовет абсолютный негатив во всех финансовых и социальных сферах.

Однако наш призыв не делать «резких движений» не означает вообще не делать ничего.

Плавные и продуманные мероприятия в налоговой сфере, проведенные в конце 2008 г., уже дают свои положительные результаты. Кроме того, наблюдение, анализ, мониторинг - вот основные направления современной работы. И отрадно, что высшее руководство страны это понимает. Как правильно сказал Президент РФ Дмитрий Анатольевич Медведев по поводу предложений о снижении налога на добавленную стоимость уже с 2010 г.: «Никто из аналитиков, что бы они там ни говорили, не знает до конца, к чему приведет снижение того или иного налога. Потому что это зачастую процесс, который состоит из целой серии составляющих. Это и собственно администрирование налогов, спешность организации работы в различных местах, моральный кризис в стране, текущая экономическая ситуация. Все это, в конечном счете, и влияет на собираемость налогов».

И появляются идеи: «отменить», «заменить», «реформировать», «даешь очередную налоговую революцию»…

Основная функция любой национальной налоговой системы - фискальная. Посредством данной функции реализуется главное предназначение налогов в обществе - формирование и мобилизация финансовых ресурсов государства, а также аккумулирование в бюджете средств для выполнения общегосударственных или целевых государственных программ. Все остальные функции можно назвать производными от фискальной (распределительная, стимулирующая, регулирующая и т.д.). Все последние годы российская налоговая система наглядно демонстрировала эффективность своего функционирования: федеральный бюджет был стабильно профицитным. Благополучное состояние бюджетов наблюдалось (во всяком случае, до кризиса) и на региональном, и на муниципальном уровнях бюджетной системы.

Налог на добавленную стоимость, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль, акцизы - это все сплошь бюджетообразующие и бюджетоформирующие налоги, которые в достаточной степени обеспечивали наше государство необходимым количеством денежных средств.

Никто не спорит: наша налоговая система полна проблем и противоречий, российская налоговая система вообще далека от идеала. Но главное здесь в другом - российская налоговая система работает! И работает более или менее эффективно. К этой системе приспособились и государство, и плательщики, адаптировалась экономика, сформировалась система российского налогового права.

А недостатки есть у любого, и «совершенствоваться можно до бесконечности». Но в своем сущностном плане, следует признать, налоговая система России эффективна, если не сказать более.

Так зачем же ее опять «ломать» и «коверкать»?

Объясните, зачем надо заменять налог на добавленную стоимость налогом с продаж, а налогообложение доходов менять на обложение расходов? Зачем «переписывать» Налоговый кодекс под какую-то новую, пока непонятную «инновационную экономическую модель» России? Может быть, лучше эту модель сначала создать и воплотить?

Зачем ломать хорошо работающие и отлаженные механизмы налоговой системы для того, чтобы запустить другие механизмы, которые неизвестно как себя покажут?

Тем более необходимо учитывать, что любое реформирование усугубляется этапом, так называемого переходного периода, когда тот или иной новый институт начинает внедряться, отлаживаться, вживаться и т.д. В сфере налогов, как правило, этот этап всегда сопровождается падением бюджетных показателей. Пока плательщики и налоговые органы разберутся в новом, пока научатся понимать, как составляется новая отчетность и как жить по новым правилам (новый документооборот, новые компьютерные программы, наработка практики и т.д.), пройдет время. И практика переходных периодов 1991, 1999, 2001 гг. за редким исключением (одним из таких исключений является снижение с 2001 г. ставки налога на доходы физических лиц с 30% до 13%, когда два года подряд поступления этого налога в бюджет возрастали в 2 раза. Рост поступлений этого налога продолжился и в 2003, и 2004, и в др. годах. Однако следует признать, что это все-таки исключение, которое только подтверждает общее правило: первые шаги налоговых реформ болезненны для бюджета) свидетельствует о том, что любые изменения тех или иных параметров налоговой системы приживаются не сразу и эффект их действия имеет ярко выраженное отсроченное действие.

Поэтому на период кризиса не следует отказываться от механизмов налогообложения, которые опробованы, работают и доказали свою эффективность.

Проблема налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. Пожалуй, нет сегодня другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от неё во многом зависит успех экономических преобразований в стране. Поэтому к выдвигающимся предложениям, о серьезной ломке созданной к настоящему времени налоговой системы необходимо подходить весьма осторожно, просчитывая не только сиюминутного отдачу от этих преобразований, но и их влияние на все стороны экономики и финансов.

.2 Направления реформирования российской налоговой системы

мая 2009 года Правительством РФ были одобрены Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2010 год и на плановой период 2011 и 2012 годов. Данный документ разработан Минфином в рамках подготовки бюджета на очередной год, при этом, по мнению финансистов, он позволяет участникам налоговых отношений определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно привести к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства.

В трехлетней перспективе приоритеты Правительства РФ в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее: создание эффективной налоговой системы, сохранение сложившегося к настоящему моменту налогового бремени.

Налог на прибыль организаций. Амортизационная политика. В 2008 году была проведена масштабная реформа налога на прибыль организаций, которая, помимо снижения налоговой ставки и принятия иных решений, в значительной степени относилась к изменению системы начисления амортизации.

Для доведения реформы начисления амортизации в налоговых целях до конца необходимо пересмотреть принципы построения амортизационных групп: действующие сегодня принципы не отвечают современным требованиям. В связи с этим предлагается в ближайшие годы пересмотреть подходы к классификации основных средств на группы и к определению норм амортизации для этих групп.

Планируется внести изменения, направленные на сокращение возможностей минимизации налогообложения, связанных с переносом на будущее убытков поглощаемых (реорганизуемых) или приобретаемых компаний. В настоящее время существует возможность посредством присоединения убыточных организаций направить на погашение их убытков всю полученную прибыль. В связи с этим уже начиная с 2010 года в законодательстве о налогах и сборах будет установлен особый порядок переноса убытков при реорганизации, предусматривающий ограничения, как по сроку, так и по размеру прибыли, направляемой на погашение убытка для реорганизуемых организаций.

Одновременно в 2010 году планируется решить вопрос нормативного регулирования отнесения процентов по долговым обязательствам на расходы, учитываемые при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций. Для повышения эффективности законодательства о налогах и сборах в этой области предполагаются следующие изменения:

1)            преобразовать действующие правила, ограничивающие отнесение процентов на расходы, названные в п. 1 ст. 269 Налоговом кодексе РФ, и разработать правила определения «рыночного» уровня процентной ставки, необходимые для установления допустимого уровня процентов в отношениях между взаимозависимыми лицами, а также лицами, сделки между которыми будут признаваться контролируемыми. При внесении таких изменений будет исключено из ст. 269 Налогового кодекса РФ требование о проверке сопоставимости условий долговых обязательств для принятия решения об отнесении процентов на расходы в налоговых целях, останется лишь ограничение на предельный уровень принимаемых процентов;

2)      в рамках совершенствования норм законодательства о контроле за трансфертным ценообразованием в налоговых целях распространить правила определения рыночной цены с учетом положений ст. 40 Налогового кодекса РФ с необходимой спецификой и на финансовые операции, совершаемые между взаимозависимыми лицами;

)        с учетом внесения в законодательство корректив, направленных на противодействие минимизации налогообложения посредством трансфертного ценообразования, изменить подходы к противодействию практике «недостаточной капитализации». Ограничения на отнесение процентов по займам, предоставленным взаимозависимыми лицами, с точки зрения противодействия «недостаточной капитализации» будут уточнены с учетом новых правил определения взаимной зависимости лиц.

В краткосрочной перспективе в качестве оперативной меры предполагается увеличить предельную ставку процента по долговым обязательствам, принимаемую к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль организаций, до величины, равной двукратной ставке рефинансирования Центрального банка РФ. Такое значение норматива отнесения процентов будет носить временный характер и распространится на отношения до 31 декабря 2009 года (это уже сделано).

Налогообложение операций с ценными бумагами. Предлагается установить:

1)            правила определения налоговой базы при совершении договоров займа, в том числе по займам, срок возврата по которым не установлен или установлен как момент востребования;

2)      правила налогообложения дивидендов, процентов и иного распределения по ценным бумагам, полученных заемщиком, в том числе в случаях, когда одной из сторон сделки является нерезидент.

Также в рамках применения налога на прибыль организаций выявляются неурегулированные ситуации, в частности, с операциями РЕПО, в том числе с иностранными участниками, доверительным управлением в случае, когда за пределами России находится хотя бы одно из трех лиц (учредитель, бенефициар, доверительный управляющий).

Для справедливой оценки ценных бумаг, не обращающихся на организованных рынках, необходимо рассмотреть вопрос о возможности применения методики, установленной федеральным органом исполнительной власти в сфере финансовых рынков, для определения рыночной стоимости ценных бумаг.

Кроме того, предполагается установить целесообразность уточнения правил текущей переоценки отдельных видов финансовых инструментов срочных сделок (опционов) в целях налога на прибыль организаций для профессиональных участников фондового рынка.

Необходимо отказаться от метода ЛИФО для целей налогообложения прибыли как при оценке ценных бумаг, так и при оценке материально-производственных запасов.

Учет отдельных видов расходов. Уже в 2009 году планируется выработать подходы к решению отдельных вопросов обложения налогом на прибыль организаций розничной и мелкооптовой торговли, в частности:

1)            об отнесении к расходам торговых организаций при определении их налоговой базы по налогу на прибыль потерь, связанных с хранением товаров и оказанием торговых услуг (розничной и мелкооптовой реализации товаров). Для этих целей предполагается установить общий предельный размер товарных потерь (в частности, потерь от порчи, боя, лома товаров, утраты товарного вида), возникающих при оказании услуг в области розничной торговли, а потери при транспортировке и оказании торговых услуг по конкретным товарным группам принимать в пределах утверждаемых Правительством РФ норм (в том числе естественной убыли, потерь от порчи, боя, лома товаров, утраты товарного вида);

2)      о возможности уменьшения налоговой базы по налогу на прибыль организаций торговли с открытым доступом покупателей к товарам на сумму товарных потерь от недостачи товаров по неустановленным причинам, выявленной по результатам инвентаризации. Предполагается назвать общий предельный размер таких потерь, а потери по конкретным товарным группам принимать в пределах норм, утверждаемых Правительством РФ. Указанные предельные размеры товарных потерь предполагается установить в Налоговом кодексе РФ в процентах от выручки от розничной реализации товаров;

)        о принятии к вычету из налоговой базы по налогу на прибыль организаций в составе амортизируемого имущества затрат, связанных с созданием и эксплуатацией объектов благоустройства (парковка, охрана);

)        об учете расходов на приобретение униформы для персонала;

)        об оценке излишков товарных и материально-производственных запасов при их реализации или отпуске в производство с целью исключения двойного учета сумм выявленных излишков.

Начиная с 2010 года, введена в действие новая редакция ст. 275.1 Налогового кодекса РФ, направленная на уточнение порядка налогообложения прибыли налогоплательщиков, осуществляющих деятельность, связанную с использованием объектов обслуживающих производств и хозяйств, требуют уточнения критерии признания убытков обслуживающих производств (хозяйств), установленные данной статьей.

Различия в предусмотренном налоговым и бухгалтерским учетом порядке переоценки сумм авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте, приводят к тому, что организации, осуществляющие операции в иностранной валюте на условиях предварительной оплаты, фактически обязаны вести двойной учет, где имущество, обязательства и требования имеют различную стоимостную оценку и порядок переоценки. В связи с этим предполагается отказаться в налоговом учете от переоценки полученных и выданных авансов и задатков, выраженных в иностранной валюте. В этом случае доходы, расходы, а также стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав, оплаченных в порядке предварительной оплаты в иностранной валюте, при применении метода начисления будут определяться по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату перечисления суммы аванса (в части, приходящейся на аванс или задаток).

Налог на добавленную стоимость является одним из наиболее важных источников доходов бюджета. Ставится задача облегчить его администрирование для налогоплательщиков, для чего предусматриваются следующие мероприятия:

1)            оптимизация перечня документов, подтверждающих обоснованность применения нулевой ставки;

2)      создание системы контроля вывоза товаров с таможенной территории РФ и контроля правомерности применения ставки 0% по налогу на добавленную стоимость;

)        внесение в Налоговый кодекс РФ изменений, направленных на сокращение сроков возмещения налога на добавленную стоимость при осуществлении отдельных операций, облагаемых налогом по нулевой ставке;

)        уточнение порядка ведения раздельного учета для целей налога на добавленную стоимость организациями, осуществляющими клиринговую деятельность на рынке ценных бумаг, деятельность по определению (сверке) обязательств из заключаемых на биржах (организаторах торговли) гражданско-правовых договоров, предметом которых является товар или иностранная валюта, финансовых инструментов срочных сделок, а также обеспечению и (или) контролю их исполнения;

)        внесение изменений в порядок оформления счетов-фактур, а также решение вопроса о возможности оформления счетов-фактур с отрицательными показателями (кредит-счетов) с целью урегулирования порядка применения налоговых вычетов. Будет рассмотрен вопрос о внесении изменений в законодательство в отношении незначительных нарушений правил заполнения счета-фактуры;

)        реализация проекта по созданию системы составления и выставления счетов-фактур в электронном виде по телекоммуникационным каналам связи при взаимодействии налогоплательщиков и при представлении документов в налоговые органы.

В главу 23 налог на доходы физических лиц Налогового кодекса РФ планируется внести следующие изменения:

1)            освободить от представления налоговой декларации физических лиц, у которых налоговых обязательств перед бюджетом не возникает, но для реализации права на освобождение от налога на доходы физических лиц (получение разного рода налоговых вычетов) будет требоваться представление налоговой декларации;

2)      ввести индексацию предельных размеров суточных, не облагаемых налогом на доходы физических лиц, в соответствии с прогнозным значением инфляции, а также курса рубля к основным мировым валютам;

)        уточнить определение налогового резидентства физических лиц, внести инструмент предварительного резидентства, в соответствии с которым при некоторых условиях физическое лицо может быть признано налоговым резидентом РФ с момента прибытия на территорию РФ, что позволит в некоторых случаях взимать налог на доходы физических лиц с момента получения дохода по ставке 13%;

)        сделать ряд изменений, направленных на оптимизацию порядка налогообложения физических лиц при совершении ими операций с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок;

)        продолжить работу по уточнению в законодательном порядке перечня освобождаемых от налогообложения доходов, установленных ст. 217 Налогового кодекса РФ.

Основные направления налоговой реформы в России в должны быть направлены на:

1)            ослабление налогового бремени и упрощение налоговой системы путем отмены низкоэффективных налогов и отчислений во внебюджетные фонды;

2)      расширение налоговой базы благодаря отмене ряда налоговых льгот, расширению круга плательщиков налогов и облагаемых доходов в соответствии с принципом «налоговой справедливости»;

)        постепенное перемещение налогового бремени с предприятий на физических лиц;

)        решение комплекса проблем, связанных со сбором налогов и контролем за соблюдением налогового законодательства.

На сегодняшний день наиболее целесообразным шагом в области реформирования налоговой системы можно предложить:

1)            расширение прав местных органов при установлении ставок налогов на имущество юридических лиц (но исключить налогообложение оборотных средств) и граждан;

2)      унифицирование прямого налогообложения всех юридических лиц, перейдя от налога на доход банков и страховых компаний к налогообложению их прибыли;

)        расширение мер по налоговому стимулированию инвестиционного процесса и преимущественного направления предприятиями средств на развитие, совершенствование и расширение производства, развитие малого бизнеса, поддержку аграрного сектора;

)        усиление социальной направленности налогов. Для этого нужно постоянно увеличивать, с одной стороны, необлагаемый минимум доходов граждан, а с другой - ставку подоходного налога лиц с очень высокими доходами, а также расширить круг подакцизных предметов роскоши и повысить ставки акцизов на них.

В перспективе, когда будет обеспечена финансовая стабилизация и в полную силу задействованы рычаги рыночной саморегуляции экономики, можно ставить вопрос о формировании сбалансированной системы взимания налогов, выполняющей не только фискальную, но и в должной мере стимулирующую и регулирующую функции.

Реформирование действующей налоговой системы должно осуществляться в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики. Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам. Среди них ключевое значение получают налоги на прибыль и на добавленную стоимость.

Успешность развития страны, в частности, зависит от способности привлечь в экономику капитал. В этих целях необходимо обеспечить достаточный уровень доходности на вложенные инвестиции, сопоставимый с уровнем доходности в других странах. Отдача на капитал формируется с учетом разных составляющих, в том числе и с учетом совокупного уровня налоговой нагрузки. Но благоприятный налоговый режим не может компенсировать низкую конкурентоспособность российской экономики. В связи с этим одним из приоритетов налоговой реформы должно стать создание условий, позволяющих России конкурировать на рынке капиталов и других инвестиционных ресурсов.

Заключение

В ходе исследования налоговой системы Российской Федерации, для достижения поставленных целей данной дипломной работы, были выполнены следующие задачи: изучение понятия налога, выявление его элементов, классификации налогов, характеристика основных налогов российской налоговой системы - налога на добавленную стоимость, налога на прибыль и налога на доходы физический лиц, а также выявление недостатков и предложения по усовершенствованию налоговой системы.

Подводя итоги работы, что укрепление доходной базы государства достигается во всем мире в форме широкомасштабных или частичных налоговых реформ, путем отмены старых и введения новых налогов, изменения налоговой базы, изменения соотношения разных видов налогов, манипуляцией с прогрессивным и пропорциональным обложением - в чем и достигается совершенствование налоговых доходов.

Под налогом понимается «обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований».

Налоги исторически являются одним из основных источников формирования бюджета любого государства и одним из методов мобилизации денежных средств на перестройку государства и общества. По своей сути налоги являются одним из самых доходных источников пополнения казны, которые, во-первых, безвозмездно изымаются государством у налогоплательщиков и, во-вторых, поступая в бюджет, являются той его частью, на которую государство не затрачивает средств.

В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему необходима определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только по средством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка. Чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов: фискальная, распределительная, контрольная, и регулирующая.

Изменения налоговой системы направлены на решение следующих важнейших задач:

2)      возрастание справедливости налоговой системы за счет выравнивания условий налогообложения для всех налогоплательщиков, отмены неэффективных и оказывающих наиболее негативное влияние на хозяйственную деятельность налогов и сборов, исключения из самих механизмов применения налогов и сборов тех норм, которые искажают их экономическое содержание;

)        создание рациональной налоговой системы, обеспечивающей сбалансированность общегосударственных и частных интересов, содействующих развитию предпринимательства, активизации инвестиционной деятельности и наращиванию национального богатства России и благосостояния ее граждан;

)        ослабление общего налогового бремени на законопослушных налогоплательщиков путем более равномерного распределения налоговой нагрузки на всех налогоплательщиков;

)        формирование единой налоговой правовой базы, совершенствование системы ответственности за налоговые правонарушения и улучшение налогового администрирования;

6)            обеспечение стабильности налоговой системы, а также определенности в объемах налоговых платежей для налогоплательщиков на длительный период.

Реформирование налоговой системы осуществляется посредством снижения налоговой нагрузки на производителя и обеспечения достаточной доходности бюджетной системы. В первом случае результатом может быть стимулирование производства и предпринимательства, а во втором, полнота доходной части бюджета, которая служит ресурсом инвестирования во все сферы экономики.

Проводимая налоговая реформа является основным из важнейших факторов обеспечения экономического роста, развития предпринимательской активности, ликвидации теневой экономики, привлечения в Россию полномасштабных иностранных инвестиций.

В целях сохранения и некоторого повышения объема доходов бюджетной системы при снижении налогового бремени - совершенствование законодательных норм, регулирующих систему налогового администрирования, устранения имеющихся недостатков в этом вопросе, перекрытия каналов ухода от налогообложения, повышения экономической заинтересованности и ответственности налогоплательщиков в своевременном и полном исполнении налоговых обязательств.

Сегодня, в проводимой в нашей стране налоговой политике, остаются в силе (в ущерб экономическому и социальному развитию) две основные тенденции налогообложения: концентрация налоговых сборов в сфере материального производства и несправедливое распределение общего налогового бремени между получателями особо низких и особо высоких доходов. В этом отношении налоговые органы Российской Федерации заметно отходят от западной модели налогообложения, которая носит ярко выраженный социальный характер и сохраняет акцент на повышенном обложении «незаработанных» и «непроизводственных» доходов.

Список используемых источников и литературы

1.  Конституция Российской Федерации (с учетом поправок, внесенных Законами Российской Федерации о поправках к Конституции Российской Федерации от 30.12.2008 №6-ФКЗ и от 30.12.2008 №7-ФКЗ);

2.       Налоговый кодекс Российской Федерации часть первая от 31.07.1998 г. №146-ФЗ (с изм. и доп. от 29.12.2009 г.) и часть вторая от 05.08.2000 г. №117-ФЗ (с изм. и доп. от 27.12.2009 г.);

.        Гражданский кодекс Российской Федерации часть первая от 30.11.1994 г. №51-ФЗ (с изм. и доп. от 27.12.2009 г.), часть вторая от 26.01.1996 г. №14-ФЗ (с изм. и доп. от 17.07.2009 г.), часть третья от 26.11.2001 г. (с изм. и доп. от 30.06.2008 г.) и часть четвертая от 18.12.2006 г. №230-ФЗ (с изм. и доп. от 08.11.2008 г.);

.        Бюджетный кодекс Российской Федерации от 31.07.1998 г. №145-ФЗ (с изм. и доп. от 17.12.2009 г.);

.        Федеральный закон от 05.08.2000 г. №118-ФЗ «О введении в действие части второй Налогового кодекса Российской федерации и внесений изменений в некоторые законодательные акты Российской Федерации о налогах» (с изм. и доп. от 01.01.2010 г.);

.        Федеральный закон от 02.12.2009 №308-ФЗ «О федеральном бюджете на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» (принят ГД ФС РФ 20.11.2009);

.        Указ Президента Российской Федерации от 10.03.2009 №261 «О федеральной программе «Реформирование и развитие системы государственной службы Российской Федерации (2009-2013 годы)»;

.        Указ Президента Российской Федерации от 31.12.1991 №340 «О государственной налоговой службе Российской Федерации» (с изм. и доп. от 19.07.2001 г.);

.        Указ Губернатора Омской области от 01.07.2009 №66 «Об основных направлениях бюджетной и налоговой политики Омской области на 2010 год»;

10.                Указ Губернатора Омской области от 01.07.2009 №66 «Об основных направлениях бюджетной и налоговой политики Омской области на 2010 год»;

11.              Практическое пособие по налогу на добавленную стоимость от 31.12.2009 г. КонсультантПлюс;

12.                Практическое пособие по налогу на прибыль организаций от 31.12.2009 г. КонсультантПлюс;

13.     Практическое пособие по налогу на доходы физических лиц от 31.12.2009 г. КонсультантПлюс;

.        «Основные направления налоговой политики РФ на 2010 год и на плановый период 2011 и 2012 годов» (одобрено Правительством РФ 25.05.2009);

.        Закон РФ от 27.12.1991 №2116-1 «О налоге на прибыль предприятий и организаций» (с изм. и доп. от 06.08.2001);

.        Приказ Минфина РФ от 15.10.2009 №104н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 24.12.2009 №15808);

.        Приказ Минфина РФ от 05.05.2008 №54н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на прибыль организаций и Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 02.06.2008 №11790) (с изм. и доп. от 21.05.2009);

.        Приказ Минфина РФ от 31.12.2008 №153н «Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на доходы физических лиц (форма 3-НДФЛ) и Порядка ее заполнения» (Зарегистрировано в Минюсте РФ 20.01.2009 №13131);

.        Приказ МВД РФ №495, ФНС РФ №ММ-7-2-347 от 30.06.2009 «Об утверждении порядка взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов по предупреждению, выявлению и пресечению налоговых правонарушений и преступлений» (вместе с «Инструкцией о порядке взаимодействия органов внутренних дел и налоговых органов при организации и проведении выездных налоговых проверок», «Инструкцией о порядке направления органами внутренних дел материалов в налоговые органы при выявлении обстоятельств, требующих совершения действий, отнесенных к полномочиям налоговых органов, для принятия по ним решения», «Инструкцией о порядке направления материалов налоговыми органами в органы внутренних дел при выявлении обстоятельств, позволяющих предполагать совершение нарушения законодательства о налогах и сборах, содержащего признаки преступления») (Зарегистрировано в Минюсте РФ 01.09.2009 №14675);

.        Налоги и налогообложение: Учеб. пособие для студентов вузов / Под. ред. Д.Г. Черника. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 367 с.;

21.                Налоги и налогообложение: Учебник / И.М. Александров - 9-е изд., перераб. и доп. - М.: Издательско-торговая корпорация «Дашков и К», 2009. - 318 с.;

22.     Налоги и налогообложение: Учебник / В.Ф. Тарасова, М.В. Владыка; Под общ. ред. В.Ф. Тарасовой. - М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.;

23.                Налоговое право: Учебник / Под. ред. С.Г. Пепеляева. - М.: Юристъ, 2008. - 355 с.;

.    Налоги и налогообложение: Учебник для студентов вузов / Под. ред. И.А. Майбурова. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2009. - 519 с.;

.    Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / В.А. Скрипниченко. - СПб.: Питер; М.: Издательский дом БИНФА, 2008. - 496 с.: ил.;

.    Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушин - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Юрайт-Издат, 2008. - 810 с.;

.    Налоги и налогообложение: Учеб. пособие / О.И. Мамрукова. - 7-е изд., перераб. - М.: Издательство «Омега-Л», 2008. - 302 с.: ил., табл.;

28.     Налоги и налогообложение: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007. - 334 с.;

.        Налоги и налогообложение в Российской Федерации: Учебник для вузов. - 7-е изд., доп. и перераб. - М.: МЦФЭР, 2006. - 592 с.;

30.                Попова Л.В. Налоговые системы зарубежных стран // Бухгалтерский учет в издательстве и полиграфии. 2008. №10-9.С. 25;

31.          Пансков В.Г. О принципах налогообложения физических лиц // Финансы. 2008. №1 (январь);

32.                Сохан А.В. Светлое будущее в области налоговой политики // Налоговая проверка. 2009. №5 (сентябрь - октябрь). С. 15;

33.     Статистика поступления (http: //www.nalog.ru // );

34.                Стенографический отчет о встрече Президента РФ Д.А. Медведева с активом партии «Справедливая Россия». 5 мая 2009 г. (http: //www.kremlin.ru. // ).