Экономические факторы создания предприятия по продаже межкомнатных дверей

Оглавление

Введение

Глава 1. Место предпринимательской деятельности в бизнесе

1.1 Понятие и определение предпринимательской деятельности

1.2 Виды и формы предпринимательства

1.3 Сущность и особенности организационно-правовых форм предприятий (ОАО, ООО, ОДО, ЗАО)

1.4 Индивидуальное предпринимательство

Глава 2. Обоснование деятельности индивидуального предпринимателя

2.1 Требования при регистрации индивидуального предпринимателя

2.2 Особенности налогообложения индивидуального предпринимателя

2.3 Выбор и обоснование направлений деятельности (торговля межкомнатными дверями)

Глава 3. Разработка бизнес-плана предпринимателя

3.1 Резюме

.2 Характеристика проекта и описание товара

.3 Анализ отрасли и рынка

.4. Оценка конкуренции

.5 План маркетинга

.6 Прогноз сбыта продукции

.7 Финансовый план

.8 Оценка рисков

Заключение

Список использованных источников и литературы

Приложения

Введение

Малые предприятия являются важным условием национальной экономики. Их роль в экономике страны довольно велика, так как без предпринимательства невозможно было бы достичь определенного уровня экономического развития. Поэтому мы видим, что тенденция на усиление роли малого бизнеса в экономике сохраняется, и даже усиливается. Часто это происходит под воздействием ряда факторов, действующих порой противоречиво. Так, например, развитие технологий, науки предполагает, с одной стороны, наличие крупных предприятий (поскольку необходимы крупные капиталовложения), а с другой стороны, это ведет к сокращению рабочих мест на больших предприятиях, и, следовательно, к увеличению безработицы. В конечном итоге это приводит к сокращению потребительского спроса и к увеличению социальной напряженности.

Одновременно с этим развитие технологий, науки и техники вызывает необходимость постоянного качественного изменения спроса, на которое не могут оперативно реагировать крупные предприятия в силу инертности производства из-за его громоздкости. Это могут сделать малые предприятия, благодаря гибкости и скорости принятия решения, поскольку владельцу легче контролировать производственный процесс и быстро его перенастраивать, исходя из изменения спроса на рынке.

Но наиболее значимы малые предприятия благодаря решению ряда социальных аспектов. Предприятия предоставляют рабочие места, способствуя уменьшению уровня безработицы; выплачивают заработную плату, привлекая новых работников и удерживая старых; путем выплаты налогов участвуют в осуществлении социальных программ государства.

Создание новых предприятий осуществляется в большой степени благодаря усилиям предпринимателей, как индивидуальных, так и коллективных.

Во всякой деятельности, в том числе и в предпринимательской, большое значение имеет подготовка к практическому осуществлению задуманного. Многие начинающие предприниматели такую подготовку видят лишь в процессе регистрации предприятия и получении соответствующего свидетельства. Только лишь после этого они начинают думать, с чего начать и что следует делать. Такой подготовительной работы, как разведки рынка, многие начинающие предприниматели не делают и в результате зачастую становятся заложниками своей идеи: предприятие есть, а деятельности и, соответственно, прибыли - нет.

Получается так, что любой начинающий предприниматель стоит перед выбором двух альтернативных способов действий: либо, прочитав необходимые законы и нормативные акты, начать оформлять свое предприятие, либо сначала подумать и подготовиться, накопить начальный капитал (финансовый и интеллектуальный), и только после этого идти в регистрационную палату с заявлением о создании предприятия. Второй способ, бесспорно, является более приемлемым.

Как показывает практика, на Западе каждый год прекращают свое существование до 80% вновь созданных предприятий. Основные причины этих неудач:

недостаток капитала;

некомпетентность;

несбалансированность опыта;

менеджерская неопытность;

незначительные объемы продаж, а отсюда излишние издержки, приводящие к убыткам;

интенсивность конкуренции.

Объект выпускной квалификационной работы - предприятие по продаже межкомнатных дверей.

Предмет выпускной квалификационной работы - создание предприятия по продаже межкомнатных дверей.

Цель выпускной квалификационной работы - разработка бизнес-плана создания предприятия по продаже межкомнатных дверей.

Для достижения поставленной цели были решены следующие задачи:

. Рассмотреть понятие и определение предпринимательской деятельности

. Изучить виды и формы предпринимательства

. Исследовать сущность и особенности организационно-правовых форм предприятий

. Выявить особенности индивидуального предпринимательства

. Сформулировать требования при регистрации индивидуального предпринимателя

. Выявить особенности налогообложения индивидуального предпринимателя.

. Разработать бизнес план салона-магазина по реализации межкомнатных дверей.

Теоретическую основу составили труды Алексеева Д.Г., Семенихин В.В., Илюшина М.Н., Донин Ю., Гаврилова С., Пивоваров В.И., Усов В.В., Грузинов В.П., Грибов В.Д. Также в качестве информационной базы была использована информация территориального органа федеральной службы государственной статистики по Челябинской области, данные полученные при непосредственном анкетировании населения.

предприниматель индивидуальный налогообложение бизнес

Глава 1. Место предпринимательской деятельности в бизнесе

1.1 Понятие и определение предпринимательской деятельности

Легальное определение предпринимательской деятельности дано в ст. 2 <garantF1://10064072.2> ГК РФ. Предпринимательской является самостоятельная, осуществляемая на свой риск деятельность, направленная на систематическое получение прибыли от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке.

Анализ данного определения позволяет выделить следующие признаки предпринимательской деятельности.

. Предпринимательская деятельность характеризуется самостоятельностью.

Условно можно выделить имущественную и организационную самостоятельность предпринимателя. Имущественная самостоятельность определяется наличием у предпринимателя обособленного собственного имущества как экономической базы деятельности. Объем имущественной самостоятельности зависит от того юридического титула, на основе которого это имущество принадлежит субъекту. Наиболее велика самостоятельность собственника имущества. Предприятия, действующие на праве хозяйственного ведения, также имеют значительную имущественную самостоятельность, однако уже ограниченную законом и договором с собственником. И наконец, принадлежность имущества на праве оперативного управления дает наименьший простор для проявления предпринимательской инициативы.

Организационная самостоятельность - это возможность принятия самостоятельных решений в процессе предпринимательской деятельности, начиная от принятия решения о занятии такой деятельностью, выбора ее вида, организационно-правовой формы осуществления, круга учредителей и т.п. Самостоятельность предпринимателя проявляется и на стадии реализации результатов предпринимательской деятельности. Таким образом, самостоятельность, будучи волевым, субъективным признаком деятельности предпринимателя, проявляется на всех ее этапах. Предприниматель действует своей властью и в своем интересе, своими действиями реализуя предоставленные ему законодательством права. Поэтому то правоотношение, которое складывается при осуществлении предпринимателем своей деятельности, в науке предпринимательского права квалифицируется как абсолютное

Вместе с тем самостоятельность предпринимателя не безгранична. Будучи деятельностью социальной, она должна подчиняться тем социальным нормам, которые действуют в обществе. Среди этих норм ведущую роль играют правовые норы, устанавливая те правила, которыми должен руководствоваться в своей деятельности предприниматель, выходя на рынок.

Следует отметить, что признак самостоятельности отличает предпринимательскую деятельность от трудовой. Заключив трудовой договор, работник должен подчиняться правилам внутреннего трудового распорядка, выполнять возложенные на него обязанности, соблюдать трудовую дисциплину. Проявление инициативы при осуществлении трудовой деятельности также возможно, однако очевидно, что объем ее несопоставим с самостоятельностью предпринимателя.

. Предпринимательская деятельность сопряжена с риском. Рисковый характер предпринимательства коренным образом отличает его от хозяйственной деятельности периода административно-плановой экономики, допускавшей существование заведомо убыточных предприятий, которые при плохих результатах хозяйствования могли обратиться за поддержкой к государству. Вполне объяснимо в связи с этим, что такой чисто рыночный институт, как институт несостоятельности (банкротства), возрождается в нашей стране только с переходом к рынку.

Предпринимательский риск - мощный стимул к успешной работе; уменьшения убытков можно достичь путем заключения договора страхования предпринимательского риска, т.е. риска убытков от предпринимательской деятельности из-за нарушения своих обязательств контрагентами или изменения условий этой деятельности по не зависящим от предпринимателя обстоятельствам, в том числе риска неполучения ожидаемых доходов.

Следует заметить, что категория риска традиционно являлась предметом исследований экономистов. Так, французский экономист Р. Катильон, который считается отцом самого термина «предприниматель», одним из первых выдвинул концепцию риска как отличительной черты предпринимательской деятельности. А. Смит в своем «Исследовании о природе и причинах богатства народов» характеризовал предпринимателя как собственника капитала, берущего на себя риск хозяйствования. Предпринимательская прибыль, по Смиту, - компенсация собственника за риск. Авторы известного учебника «Экономикс» К. Макконелл и С. Брю рассматривали предпринимательство как особый вид деятельности, в основе которой лежит ряд признаков, среди которых характеристика предпринимателя как человека, идущего на риск. Предприниматель рискует не только временем, трудом, деловой репутацией, но и вложенными средствами - собственными и своих компаньонов или акционеров.

В юридической литературе категория риска также вызывает живой интерес, неоднократно предпринимались попытки сформулировать определение данного понятия. Не имея возможности представить всю палитру определений, приведем одно из них, предложенное В.С. Белых, который под предпринимательским риском понимает «потенциальную возможность (опасность) наступления или ненаступления события (совокупности событий), повлекшего неблагоприятные имущественные последствия для деятельности предпринимателя».

. Предпринимательская деятельность направлена на систематическое получение прибыли. Получение прибыли, являясь основной целью предпринимателя, придает его деятельности коммерческий характер, который не утрачивается даже в том случае, если в результате получена не прибыль, а убыток. Вместе с тем, если получение прибыли как цель не ставится изначально, деятельность нельзя назвать предпринимательской, она не носит коммерческого характера.

На получение прибыли как цели деятельности предпринимателя обращали внимание исследователи еще столетия назад. Так, французский экономист Ж.Б. Сей, современник Д. Рикардо, определял предпринимателя как экономического агента, комбинирующего факторы производства, перемещающего экономические ресурсы из области низкой производительности и низких доходов в область высокой производительности и прибыльности. Р. Катильоном был выявлен побудительный мотив предпринимательской деятельности - получение более высокого дохода как платы за несение риска. Созвучно Р. Катильону высказывание А.И. Каминки, который отмечал, что прибыль - это лишь стимул коммерческой деятельности. Цель коммерческой деятельности - сама эта деятельность, деятельность, приносящая прибыль.

С правовой точки зрения понятие «прибыль» определяется в бухгалтерском, налоговом законодательстве как конечный финансовый результат деятельности хозяйствующего субъекта. Так, в соответствии со ст. 247 <garantF1://10800200.247> НК РФ прибылью для российских организаций признаются полученные доходы, уменьшенные на величину произведенных расходов, определяемых в соответствии со ст. 247 НК РФ. При этом доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с положениями НК РФ (ст. 41 <garantF1://10800200.41> НК РФ). Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных ст. 265 <garantF1://10800200.265> НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком (ст. 252 <garantF1://10800200.252> НК РФ). Таким образом, не ставя перед собой задачи детального рассмотрения вопроса о порядке формирования прибыли, отметим, что законодательством этот порядок определен достаточно точно. За достоверностью формирования финансового результата деятельности предпринимателей осуществляется государственный налоговый контроль. Кроме того, предприниматели могут, а в некоторых случаях обязаны прибегать к услугам аудиторов для подтверждения достоверности формирования ими финансовой (бухгалтерской) отчетности. Можно с уверенностью сказать, что интерес к правильному формированию предпринимательской прибыли носит частно-публичный характер.

Следует заметить, что цель получения прибыли положена в основу разграничения организаций на коммерческие и некоммерческие в ст. 50 <garantF1://10064072.50> ГК РФ.

Нельзя не обратить внимания и на такой квалифицирующий признак предпринимательской деятельности, как систематичность в извлечении прибыли.

К сожалению, четких количественных критериев систематичности законодательством пока не выработано. Законодательный пробел предлагают восполнить, включив в определение предпринимательской деятельности дополнительные квалифицирующие признаки, такие как доля прибыли от этой деятельности в общих доходах лица, «существенность» прибыли, получение ее определенное число раз за конкретный отчетный период и др.

Как представляется, в данном случае арифметические категории не могут быть применимы. Важно то, что предприниматель ставит перед собой цель не разового получения прибыли, а ее извлечения в качестве промысла, на постоянной основе.

Безусловно, систематическое получение прибыли не может рассматриваться в качестве единственной цели предпринимательской деятельности. Вместе с тем чисто теоретической представляется конструкция, предлагаемая в литературе, которая допускает выход на рынок предпринимателя, не ставящего перед собой в качестве стратегической задачи извлечение прибыли как результата своей деятельности.

В соответствии с легальным определением предпринимательской деятельности прибыль извлекается субъектами от пользования имуществом, продажи товаров, выполнения работ или оказания услуг.

Данный признак, как представляется, сформулирован весьма неудачно. Дело в том, что предпринимательская деятельность многогранна и в рыночной экономике ее направления никак не могут быть представлены закрытым перечнем. Почему, например, нужно вести речь лишь о правомочии пользования в отношении имущества? А если субъектом извлекается прибыль в процессе реализации права распоряжения имуществом? Видимо, не имело смысла в законе перечислять возможные направления предпринимательской деятельности, так как они определяются прежде всего рынком. Стоит отметить, что в понятии предпринимательской деятельности, которое было дано в Законе РСФСР от 25 декабря 1990 г. N 445-I «О предприятиях и предпринимательской деятельности», данный перечень отсутствовал. Такой подход представляется более верным.

Наконец, как сказано в ст. 2 <garantF1://10064072.2> ГК РФ, предпринимательская деятельность осуществляется лицами, зарегистрированными в этом качестве в установленном законом порядке. Буквальное толкование законодательной нормы приводит к выводу, что, если деятельность осуществляется лицами незарегистрированными, она не является предпринимательской. Такой вывод представляется неверным. Действительно, как же в таком случае применять ст. 171 <garantF1://10008000.171> «Незаконное предпринимательство» УК РФ, ст. 14.1 <garantF1://12025267.141> «Осуществление предпринимательской деятельности без государственной регистрации или без специального разрешения (лицензии)» КоАП РФ, как взыскивать в судебном порядке доходы, полученные от такой деятельности, в доход бюджета? Несовершенство юридической техники приводит к необходимости применения других способов толкования данной нормы: систематического, логического. Такой признак предпринимательской деятельности, как осуществление ее лицами, зарегистрированными в установленном порядке, - формальный признак, т.е. признак, легализующий эту деятельность, придающий ей законный статус. Его отсутствие не приводит к утрате деятельностью качества предпринимательской, однако делает ее незаконной. В отличие от анализируемого формального признака, рассмотренные ранее признаки предпринимательской деятельности являются сущностными (раскрывающими ее сущность), и только их совокупность дает возможность квалифицировать деятельность лица как предпринимательскую. Некоторые исследователи понятия предпринимательской деятельности предлагают трактовать обязательность государственной регистрации не только как признак, но и как условие надлежащего предпринимательства, требование к осуществлению законной предпринимательской деятельности. Думается, что такая трактовка необходимости государственной легитимации предпринимателя уместна.

Следует отметить, что в научной и учебной литературе предлагается рассматривать и иные, не представленные в законодательном определении признаки предпринимательской деятельности. Обратим внимание на некоторые из них.

Признак профессионализма предпринимательской деятельности. В качестве признака предпринимательской деятельности профессионализм предлагает выделять, в частности, О.М. Олейник. Раскрывая понятие профессионализма предпринимателя, автор пишет, что данный признак «состоит в:

ведении этой деятельности людьми, имеющими определенную квалификацию или информацию, необходимую для принятия и реализации решений... В качестве подтверждения профессионализма действующее законодательство в одних случаях признает ранее полученное образование (например, юридическое, экономическое, медицинское), а в других требует сдачи предпринимателем соответствующих экзаменов (например, для аудиторов);

осуществлении предпринимательской деятельности по определенным правилам и методикам...;

соответствии результатов деятельности определенным требованиям...;

подконтрольности деятельности государственным органам...;

наличии государственных гарантий деятельности...».

Не оспаривая желательности присутствия всех приведенных составляющих профессионализма и самого профессионализма как такового в деятельности предпринимателя, подтверждая присутствие профессионализма как условия успешной, конкурентоспособной деятельности, заметим, что на практике предпринимательская деятельность не всегда осуществляется профессионально. Однако это не лишает деятельность квалификации в качестве предпринимательской. Данный признак, как представляется, является необходимым лишь для некоторых видов деятельности. Например, в качестве лицензионных требований и условий наличие специальных знаний, опыта, образования, что подтверждается необходимыми документами, предусматривается для большинства лицензируемых видов деятельности. Для многих других видов предпринимательской деятельности профессионализм не выдвигается в качестве обязательной характеристики. Поэтому представляется более точным признак профессионализма предпринимательской деятельности рассматривать не в качестве обязательного, а в качестве факультативного признака.

Среди факультативных признаков предпринимательской деятельности следует также рассматривать ее новаторский, инновационный характер. Создателем теории предпринимателя-новатора является экономист Й. Шумпетер, который рассматривал предпринимателя как «агента, реализующего все новые и новые комбинации факторов производства (за счет обновления товарной продукции, поиска новых рынков и т.д.)». Й. Шумпетер сформулировал следующие функции предпринимательской деятельности:

производство нового, еще незнакомого для потребителя материального блага, или прежнего блага, но с новым качеством;

введение новых методов производства, не применявшихся в нем ранее;

освоение новых экономических рынков сбыта или широкое и глубокое использование прежних;

освоение новых источников и видов сырья;

осуществление новой организации производства и сбыта. Нельзя не заметить, что выдвинутые Й. Шумпетером признаки находят в настоящее время отражение в формирующемся законодательстве об инновационной деятельности.

Среди признаков предпринимательской деятельности Закон РСФСР от 25 декабря 1990 г. N 445-I «О предприятиях и предпринимательской деятельности» указывал на имущественную ответственность предпринимателя. В современном легальном определении данный признак не получил закрепления. Вместе с тем, как справедливо отмечается в литературе, это «не означает отсутствия самой юридической ответственности», данный признак присущ предпринимательской деятельности. Основание и порядок привлечения к ответственности субъектов предпринимательской деятельности определяются действующим законодательством. Более того, ст. 401 <garantF1://10064072.401> ГК РФ, определяя основания ответственности за нарушения обязательств, предусматривает повышенную ответственность предпринимателя: «Если иное не предусмотрено законом или договором, лицо, не исполнившее или ненадлежащим образом исполнившее обязательство при осуществлении предпринимательской деятельности, несет ответственность, если не докажет, что надлежащее исполнение оказалось невозможным вследствие непреодолимой силы, т.е. чрезвычайных и непредотвратимых при данных условиях обстоятельств. К таким обстоятельствам не относятся, в частности, нарушение обязанностей со стороны контрагентов должника, отсутствие на рынке нужных для исполнения товаров, отсутствие у должника необходимых денежных средств».

Рассмотрев признаки предпринимательской деятельности, можно провести их классификацию. Как представляется, все признаки предпринимательской деятельности могут быть классифицированы:

на указанные в законодательном определении предпринимательской деятельности (легальные) и дополнительно предлагаемые в литературе;

сущностные, характеризующие сущность предпринимательской деятельности, и формальные, характеризующие ее форму;

обязательные, совокупность которых необходима и достаточна для квалификации деятельности как законной предпринимательской, и факультативные, наличие которых желательно, но не обязательно.

Кроме того, в научной литературе среди признаков предпринимательской деятельности выделяют родовые, присущие любой экономической деятельности (самостоятельность, риск) и видовые (систематичность получения прибыли). Выдвижение родовых и видовых признаков приводит нас к необходимости определения соотношения предпринимательской деятельности с такими видами общественной деятельности, как экономическая, хозяйственная, коммерческая (торговая). Как представляется, наиболее широким является понятие «экономическая деятельность». Экономическую деятельность можно определить как воспроизводственную деятельность, объединяющую такие стадии, как производство, распределение, обмен, потребление.

Хозяйственная деятельность, будучи видом экономической деятельности, определяется как порядок ее организации, руководства и непосредственного осуществления.

Таким образом, что предпринимательская деятельность представляет собой разновидность экономической хозяйственной деятельности, обладая таким родовым признаком, как направленность на получение прибыли. Как указывается В.К. Мамутовым, понятие хозяйственной деятельности включает предпринимательство, но не сводится к нему.

Коммерческая, или торговая, деятельность - совокупность действий по продвижению товаров от изготовителей к потребителям. Коммерческая деятельность является разновидностью экономической хозяйственной предпринимательской деятельности.

1.2 Виды и формы предпринимательства

Положения о юридических лицах содержатся в гражданских и торговых кодексах, отдельных законах. В странах романо-германского права юридические лица подразделяются прежде всего на публичные и частные. Хозяйственной деятельностью могут заниматься юридические лица не только торгового, но и гражданского права. Так, согласно Германскому гражданскому уложению гражданские союзы могут создаваться с хозяйственными целями. В странах, где нормы торгового права содержатся в гражданских кодексах, юридические лица подразделяются на хозяйственные и нехозяйственные.

В праве Германии среди юридических лиц частного права особо важное место занимают торговые товарищества. Германское торговое уложение предусматривает два вида торговых товариществ: полное торговое товарищество и коммандитное товарищество. Они не имеют статуса юридического лица, но наделены некоторой правоспособностью.

Правовое положение обществ с ограниченной ответственностью определяется Законом об обществах с ограниченной ответственностью, принятым в 1892 г. и ныне действующим с некоторыми изменениями, а правовое положение акционерных обществ - нормами Германского гражданского уложения, Германского торгового уложения и Законом об акционерных обществах 1965 г.

В истории мирового капитализма особое место принадлежит английским предпринимательским корпорациям. Именно в Англии впервые возникли такие корпорации, послужившие образцами для других стран. Закон о компаниях был принят в Англии в 1985 г. (изменения были внесены Законом 1989 г.). В современной Англии компании являются наиболее распространенной формой осуществления предпринимательской деятельности. Научная доктрина Англии следующим образом определяет понятие «юридическое лицо» (или компания):

) участники компании несут ответственность по обязательствам компании в пределах стоимости принадлежащих им паев;

) имущество компании отграничивается от имущества ее участников;

) компания существует независимо от ее участников;

) компания как самостоятельный субъект права от своего имени может заключать сделки и выступать в суде в качестве истца в ответчикаs.

В США первыми формами организации предпринимательской деятельности были партнерства. Партнерства не являются юридическими лицами. Учредительным документом в партнерстве является только так называемый товарищеский договор.

В праве США все юридические лица - корпорации. В зависимости от характера деятельности корпорации подразделяются на предпринимательские, непредпринимательские и правительственные (публичные). К последним относятся государственные и муниципальные органы (города, округа).

Аналогом американской предпринимательской корпорации в европейском праве является акционерное общество. Предпринимательской корпорации присущи следующие признаки:

ограниченная ответственность участников корпорации по ее долгам;

свободное отчуждение акций участниками при установленных для закрытых корпораций ограничениях на передачу акций;

централизованное управление;

признак «вечного существования», т.е. независимость от состава участников корпорации.

Основой классификации субъектов предпринимательского права являются следующие критерии.

1. Характер выполняемых функций. По этому критерию выделяются субъекты, непосредственно ведущие предпринимательскую деятельность (индивидуальные предприниматели, коммерческие организации и занимающиеся предпринимательской деятельностью некоммерческие организации). Предприниматели реализуют комплекс функций: привлечение и использование материальных, трудовых и иных ресурсов, организация производства, управление персоналом и организацией в целом, продажа произведенных товаров и др. Предпринимательская деятельность представляет собой единство производственной и организационной (управленческой) функций. Встречаются хозяйствующие субъекты, которые одновременно руководят деятельностью других организаций. К таковым относятся осуществляющие предпринимательскую деятельность организации, которые одновременно являются основными по отношению к дочерним обществам и указания которых являются обязательными для дочерних (ст. 105 <garantF1://10064072.105> ГК РФ). Основное общество (товарищество) считается имеющим право давать дочернему обществу обязательные для него указания только в случае, когда это предусмотрено в договоре с дочерним обществом или уставе дочернего общества (п. 3 ст. 6 <garantF1://10005712.6032> Закона об акционерных обществах). В отличие от хозяйствующих субъектов, главным для публично-правовых образований (Российской Федерации, субъектов РФ, муниципальных образований) являются регулирование и контроль за предпринимательской деятельностью, но они могут быть и участниками гражданских правоотношений.

. Форма собственности, на базе которой действуют субъекты предпринимательского права. В РФ признаются и защищаются равным образом частная, государственная, муниципальная и иные формы собственности (ч. 2 ст. 8 <garantF1://10003000.802> Конституции РФ). Все коммерческие организации, кроме унитарных предприятий, все некоммерческие организации, кроме учреждений, являются собственниками своего имущества. Унитарные предприятия действуют на базе государственной или муниципальной собственности. Будучи юридическими лицами, унитарные предприятия используют государственное, муниципальное имущество на основе принадлежащих им вещных прав на имущество предприятий - права хозяйственного ведения или оперативного управления (ст. 114 <garantF1://10064072.114>, 115 <garantF1://10064072.115> ГК РФ).

. По форме организации предпринимательской деятельности различаются индивидуальные предприниматели - физические лица и организации - юридические лица.

. По количеству субъектов, участвующих в предпринимательской деятельности и непосредственно присваивающих полученную прибыль, выделяются отдельные предприниматели (индивидуальные предприниматели, организации - юридические лица) и группы предпринимателей. К последним, например, можно отнести договорные объединения, не являющиеся юридическими лицами (простое товарищество, крестьянское (фермерское) хозяйство). Различают также индивидуальных предпринимателей, действующих без создания юридического лица и коллективных предпринимателей, использующих правовую форму юридического лица. Участников полного товарищества ГК РФ прямо называет предпринимателями (ст. 69 <garantF1://10064072.69> ГК РФ). Участники хозяйственного общества в экономическом смысле осуществляют коллективное предпринимательство, однако в юридическом смысле организационно-правовой формой такого предпринимательства является хозяйственное общество - юридическое лицо. Соответственно, в хозяйственном обороте действует одно юридическое лицо - хозяйственное общество (а не коллектив, группа лиц), которое присваивает прибыль и в установленном законом и учредительными документами порядке распределяет ее между собой и своими учредителями (участниками).

. Правовой статус хозяйствующих субъектов может быть определен только ГК <garantF1://10064072.1042> РФ (товарищества) или ГК РФ и другими законами (например, Федеральными законами «Об акционерных обществах» <garantF1://10005712.0>, «Об обществах с ограниченной ответственностью» <garantF1://12009720.0>).

. В зависимости от количества работающих в коммерческих организациях (средняя численность работающих в отчетном периоде не превышает в соответствующей сфере экономики 30-100 человек) эти организации, при некоторых дополнительных условиях, относятся в соответствии с Федеральным законом <garantF1://10002305.0> от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ» к малым предприятиям. Индивидуальные предприниматели признаны указанным Законом субъектами малого предпринимательства независимо от количества работающих у него на основе трудовых договоров или договоров гражданско-правового характера. Термин «субъекты малого предпринимательства» применяется в Законе для обозначения коммерческих организаций - малых предприятий и индивидуальных предпринимателей. Рассматриваемый Закон о государственной поддержке малого предпринимательства намечал ряд мер по их поддержке со стороны государства, однако далеко не все из них были реализованы. Налоговый кодекс РФ (глава 26.2 <garantF1://10800200.200262>), регулируя переход организаций и индивидуальных предпринимателей, у которых средняя численность работников за налоговый (отчетный) период не превышает 100 человек, не оперирует терминами «субъекты малого предпринимательства», «малые предприятия», хотя, конечно, речь идет именно о них. При этом, в отличие от Закона о государственной поддержке малого предпринимательства, по которому критерий численности работающих имел значение только для отнесения к малым предприятиям организаций, НК РФ - для перехода налогоплательщиков на упрощенную систему налогообложения устанавливает этот критерий как единый (не более 100 работающих) как для организаций, так и для индивидуальных предпринимателей.

. Виды деятельности могут предопределять положение хозяйствующего субъекта в качестве налогоплательщика. Например, организации и индивидуальные предприниматели, производящие сельскохозяйственную продукцию и (или) выращивающие рыбу, осуществляющие ее первичную и последующую (промышленную) переработку и реализующие эту продукцию, при условии, что в общем доходе от реализации товаров (работ, услуг) доля дохода от реализации произведенной ими продукции, включая продукцию первичной переработки, составляет не менее 70%, могут перейти на уплату единого сельскохозяйственного налога в порядке, предусмотренном нормами главы 26.1 <garantF1://10800200.200261> НК РФ «Система налогообложения для сельскохозяйственных товаропроизводителей (единый сельскохозяйственный налог)».

Организации и индивидуальные предприниматели, занимающимися видами деятельности, предусмотренными главой 26.3 <garantF1://10800200.200263> НК РФ (например, оказанием бытовых услуг, розничной торговлей), обязаны платить единый налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности, если система налогообложения в виде такого налога введена законом субъекта РФ. Уплата организациями единого налога заменяет налог на прибыль, на имущество, единый социальный налог, налог на добавленную стоимость, за исключением НДС, взимаемого при импорте товаров (п. 4 ст. 346.26. <garantF1://10800200.1004264> НК РФ).

Организации и индивидуальные предприниматели, занятые игорным бизнесом, являются плательщиками налога на игорный бизнес. Объектами налогообложения признаются: игровой стол; игровой автомат; касса тотализатора; касса букмекерской конторы (ст. 366 <garantF1://10800200.3660> НК РФ).

Хозяйствующие субъекты - пользователи недр платят налог на добычу полезных ископаемых в порядке и размерах, предусмотренных нормами главы 26 <garantF1://10800200.20026> НК РФ «Налог на добычу полезных ископаемых».

. Можно выделить также критерии, которые имеют значение для классификации хозяйствующих субъектов, действующих в качестве юридических лиц.

.1. По цели деятельности они могут быть коммерческими и некоммерческими организациями (ст. 50 <garantF1://10064072.50> ГК РФ).

.2. По содержанию правоспособности различаются организации с общей, специальной, исключительной, ограниченной самими учредителями в учредительных документах правоспособностью.

.3. По соотношению прав на имущество учредителей (участников) организации и самой организации различаются организации:

на имущество которых их учредители имеют право собственности. К ним относятся государственные и муниципальные предприятия и финансируемые собственником учреждения;

организации - собственники имущества, по отношению к которым учредители (участники) имеют обязательственные права. К ним относятся хозяйственные товарищества и общества, производственные и потребительские кооперативы;

юридические лица, по отношению к которым их учредители (участники) не имеют имущественных прав - ни вещных, ни обязательственных. К ним, в частности, относятся общественные и религиозные организации (объединения), благотворительные и иные фонды.

.4. Различаются они также по организационно-правовой форме. Коммерческие организации могут создаваться в виде хозяйственных товариществ (полные товарищества и товарищества на вере), хозяйственных обществ (общества с ограниченной ответственностью, общества с дополнительной ответственностью, акционерные общества - открытые и закрытые), производственные кооперативы, государственные и муниципальные предприятия. Перечень является закрытым.

Некоммерческие организации, ведущие предпринимательскую деятельность, создаются в форме потребительских кооперативов, общественных организаций (объединений), религиозных организаций, автономных некоммерческих организаций, некоммерческих партнерств и других (перечень не является закрытым).

.5. В зависимости от источника финансирования выделим организации, действующие на основе самофинансирования (существуют за счет собственных, заемных средств) и находящиеся на смешанном финансировании. Например, учреждения финансируются собственником по смете. Одновременно учреждение, занимающееся предпринимательской деятельностью, имеет доходы и финансирует свои потребности за счет этих доходов, которыми учреждение вправе самостоятельно распоряжаться (ст. 298 <garantF1://10064072.298> ГК РФ).

.6. По месту, занимаемому на рынке товаров и услуг, выделяются субъекты, работающие в условиях естественной монополии, и обычные (временные) монополисты. По отношению к первой категории монополистов осуществляется государственное регулирование цен, определяются потребители, подлежащие обязательному обслуживанию, и (или) устанавливается минимальный уровень их обеспечения (в случае невозможности удовлетворения в полном объеме в товарах и услугах субъекта естественной монополии). В отношении обычных монополистов осуществляется контроль за тем, чтобы не было злоупотребления доминирующим положением на рынке товаров и услуг, пресекаются согласованные действия хозяйствующих субъектов, ограничивающих конкуренцию.

.7. По степени зависимости одной организации от другой различаются основные и дочерние и основные и зависимые хозяйственные общества (ст. 105 <garantF1://10064072.105>, 106 <garantF1://10064072.106> ГК РФ). Хозяйственное общество признается дочерним, если другое (основное) хозяйственное общество или товарищество в силу преобладающего участия в его уставном капитале, либо в соответствии с заключенным между ними договором, либо иным образом имеет возможность определять решения, принимаемые таким обществом.

Между основной организацией и дочерней существуют холдинговые отношения как отношения контроля, субординации действий участников холдинга, при которых головная компания вправе определять все важнейшие управленческие и хозяйственные решения других участников холдинга*(273).

.8. В зависимости от структуры управления организации различаются организации простые (есть только руководитель и персонал, отсутствуют внутренние структурные подразделения организации) и сложные. В таких организациях высший уровень исполнительных органов представлен единоличным и (или) коллегиальным органом управления, заместителями (директорами) генерального директора, действующими в соответствии с полномочиями, переданными им генеральным директором. Средний уровень управления представлен начальниками отделов, управлений, цехов, производств. Завершают цепочку руководителей бригадиры, мастера, отвечающие за конкретные участки работы непосредственно в цехах, производствах. Наличие у организации цехов, участков, отделов в уставе не отражается.

Организации могут иметь территориально и имущественно обособленные подразделения - филиалы и представительства (ст. 55 <garantF1://10064072.55> ГК РФ). Представительства и филиалы должны быть указаны в учредительных документах создавшего их юридического лица.

.9. По наличию в уставном капитале организации доли государства, муниципальных образований выделяются организации с такой долей, превышающей 25%. На эти организации не распространяются меры государственной поддержки малого предпринимательства, предусмотренные ФЗ <garantF1://10002305.0> от 14 июня 1995 г. N 88-ФЗ «О государственной поддержке малого предпринимательства в РФ».

Они не могут быть покупателями государственного и муниципального имущества в процессе приватизации (ст. 5 <garantF1://12025505.5> Федерального закона от 21 декабря 2001 г. «О приватизации государственного и муниципального имущества»).

.10. По наличию в уставном капитале иностранных инвестиций - существуют организации с определенной долей иностранных инвесторов, организации, уставный капитал которых полностью сформирован за счет средств иностранных инвесторов, и хозяйственные общества и товарищества без иностранного участия.

. В целях защиты общих имущественных интересов, а также для координации предпринимательской деятельности коммерческие организации могут создавать объединения (ассоциации и союзы). Ассоциации и союзы являются юридическими лицами, не имеющими права осуществлять предпринимательскую деятельность. Если учредители (участники ассоциации) возлагают на нее ведение предпринимательской деятельности, такая ассоциация (союз) должна быть преобразована в хозяйственное общество или товарищество, либо сама может создать хозяйственное общество или участвовать в нем (ст. 121 <garantF1://10064072.121> ГК РФ). Вместе с тем ассоциация участвует в обязательствах, при этом члены ассоциации несут по этим обязательствам субсидиарную ответственность в размере и порядке, предусмотренных учредительными документами ассоциации.

В отличие от ассоциаций (союзов), на основе договоров создаются объединения - простые товарищества, финансово-промышленные группы (ФПГ), концерны, консорциумы, пулы, которые не являются в целом юридическими лицами и не выступают как правосубъектные организации в гражданском обороте.

В простом товариществе каждый товарищ вправе действовать от имени всех товарищей, если договором между ними не предусмотрено, что ведение дел осуществляется отдельными участниками либо совместно ими всеми. В последнем случае для совершения каждой сделки требуется согласие всех товарищей (п. 1 ст. 1044 <garantF1://10064072.10441> ГК РФ).

ФПГ действуют как основное и дочерние общества либо как договорное объединение юридических лиц, от имени и в интересах которых выступает специально созданная ими центральная компания. Соответственно, общие дела ведет эта компания либо основное общество (если ФПГ учреждена как основное и дочерние общества).

Основные и дочерние общества, организации, входящие в одну ФПГ и некоторые другие группы лиц, занимающие в совокупности на рынке определенного товара более 35 процентов, с точки зрения антимонопольного законодательства рассматриваются как одно лицо. Такая группа лиц включается в Реестр хозяйствующих субъектов, действующих как группа лиц исходя из их совокупной доли на рынке. При нарушении антимонопольного законодательства одним из членов доминирующей на рынке группы лиц соответствующее предписание со стороны ФАС РФ может быть дано и другим участникам группы, способным обеспечить устранение нарушений.

В отличие от группы лиц, аффилированные лица - это отдельные граждане или юридические лица, способные оказывать влияние на деятельность юридических или физических лиц, осуществляющих предпринимательскую деятельность. Закон <garantF1://5108.4023> о конкуренции и ограничении монополистической деятельности, дав понятие этих лиц, не устанавливает каких-либо правовых последствий, связанных с фактом наличия у предпринимателя аффилированных лиц.

Акционерные общества обязаны вести учет своих аффилированных лиц и представлять отчетность о них в соответствии с законодательством РФ.

В концернах, консорциумах создаются органы управления, в обороте в общих интересах действует один из участников объединения по поручению других либо создаются специально управляющие компании.

 

.3 Сущность и особенности организационно-правовых форм предприятий (ОАО, ООО, ОДО, ЗАО)

При создании организации учредители должны решить вопрос об организационно-правовой форме, в которой будет осуществляться предпринимательская деятельность. Учредители могут создать коммерческую организацию в любой организационно-правовой форме, кроме случаев, установленных законодательством. При этом в законодательных актах устанавливаются:

а) запреты или ограничения на использование тех или иных коммерческих организаций для осуществления отдельных видов предпринимательской деятельности. Так, в силу ст. 4 <garantF1://12023860.4> Федерального закона от 7 августа 2001 г. N 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности» аудиторские организации могут иметь любую организационно-правовую форму, предусмотренную законодательством Российской Федерации, за исключением формы открытого акционерного общества;

б) требования о ведении отдельных видов деятельности организациями, созданными в определенных организационно-правовых формах. Например, в соответствии с Федеральным законом <garantF1://10005800.101> от 2 декабря 1990 г. N 395-I «О банках и банковской деятельности» кредитная организация образуется на основе любой формы собственности как хозяйственное общество. В силу ст. 2 <garantF1://12024999.2> Федерального закона от 29 ноября 2001 г. N 156-ФЗ «Об инвестиционных фондах» акционерный инвестиционный фонд должен создаваться как открытое акционерное общество.

Рассмотрев основные организационно-правовые формы предприятий попробуем выделить их достоинства и недостатки.

Наиболее распространенными организационно-правовыми формами ведения хозяйственной деятельности в настоящее время являются Общество с ограниченной ответственностью и Акционерное общество.

Обществом с ограниченной ответственностью (далее - ООО) признается созданное одним или несколькими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделен на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества (ст. 2 <garantF1://12009720.2000> Федерального закона от 8.02.98 г. N 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью», далее - Закон N 14-ФЗ).

Акционерным обществом (далее - ЗАО (ОАО) признается коммерческая организация, уставный капитал которой разделен на определенное число акций, удостоверяющих обязательственные права участников общества (акционеров) по отношению к обществу (ст. 2 <garantF1://10005712.20000> Федерального закона от 26.12.95 г. N 208-ФЗ «Об акционерных обществах», далее - Закон N 208-ФЗ). Соответственно принципиальное отличие ЗАО (ОАО) от ООО заключается в возможности выпускать ценные бумаги - акции. При этом акции ОАО распространяются среди неограниченного круга лиц, а акции ЗАО распространяются только среди учредителей или иного заранее установленного круга лиц и не подлежат продаже на открытом рынке (финансовой бирже).

Отличительной особенностью таких организационно-правовых форм является то, что учредители несут ограниченную ответственность по долгам организации в пределах стоимости вкладов в уставный капитал (приобретенных акций). Участники (акционеры) имеют возможность привлекать дополнительные инвестиции в виде дополнительных вкладов в уставный капитал (для ООО) или дополнительной эмиссии акций (для ЗАО (ОАО).

Учредителями как ООО, так и ЗАО (ОАО) могут являться граждане и юридические лица. Государственные органы и органы местного самоуправления не вправе выступать участниками ООО и ЗАО (ОАО), если иное не установлено федеральным законом. ООО и ЗАО (ОАО) могут быть учреждены одним лицом, которое становится его единственным участником. Общества могут также впоследствии стать обществом с одним участником. ООО и ЗАО (ОАО) не могут иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.

ООО по своей сути является более закрытым по сравнению с ЗАО (ОАО) организационно-правовым образованием. Число участников ООО не должно быть более 50, иначе в течение года оно должно преобразоваться в ОАО или в производственный кооператив (ст. 7 <garantF1://12009720.703> Закона N 14-ФЗ). Аналогичные требования по количеству участников предъявляются и к ЗАО. Число акционеров ЗАО также не должно превышать 50, в противном случае оно подлежит преобразованию в ОАО в течение года, а по истечении этого срока - ликвидации в судебном порядке, если их число не уменьшится до установленного законом предела. Число участников ОАО законом не ограничено (ст. 10 <garantF1://10005712.1002> Закона N 208-ФЗ).

Для регистрации ЗАО (ОАО) и ООО в налоговые органы представляется стандартный установленный законом пакет документов. Однако для ЗАО (ОАО) процесс создания осложняется необходимостью регистрации проспекта эмиссии ценных бумаг. Кроме того, при увеличении уставного капитала также требуется регистрация проспекта эмиссии ценных бумаг, а в ООО достаточно лишь оплатить доли и зарегистрировать соответствующие изменения в учредительные документы.

Учредительным документом ООО является Устав (ст. 12 <garantF1://12009720.14000> Закона N 14-ФЗ). Учредители ООО заключают в письменной форме договор об учреждении общества, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, размер и номинальную стоимость доли каждого из учредителей общества, а также размер, порядок и сроки оплаты таких долей в уставном капитале общества. Договор об учреждении общества не является учредительным документом общества (ст. 11 <garantF1://12009720.12002> Закона N 14-ФЗ).

Учредительным документом ЗАО (ОАО) также является Устав (ст. 11 <garantF1://10005712.100000> Закона N 208-ФЗ). Учредители ЗАО (ОАО) заключают между собой письменный договор о его создании, определяющий порядок осуществления ими совместной деятельности по учреждению общества, размер уставного капитала общества, категории и типы акций, подлежащих размещению среди учредителей, размер и порядок их оплаты, права и обязанности учредителей по созданию общества. Договор о создании общества не является учредительным документом общества. Договор о создании ЗАО (ОАО) утрачивает силу с момента регистрации общества в качестве юридического лица (ст. 9 <garantF1://10005712.9> Закона N 208-ФЗ).

Уставный капитал ЗАО (ОАО) состоит из номинальной стоимости акций общества, приобретенных акционерами. Номинальная стоимость всех обыкновенных акций общества должна быть одинаковой.

Оплата акций, распределяемых среди учредителей общества при его учреждении, может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными правами, имеющими денежную оценку. Денежная оценка имущества, вносимого в оплату акций при учреждении общества, производится по соглашению между учредителями. При оплате акций неденежными средствами для определения рыночной стоимости такого имущества должен привлекаться независимый оценщик, если иное не установлено федеральным законом (ст. 34 <garantF1://10005712.34> Закона N 208-ФЗ).

Уставный капитал ООО составляется из стоимости долей, приобретенных его участниками. Размер доли соответствует стоимости вклада, внесенного участником, поэтому доли участников могут быть различными.

Оплата долей в уставном капитале ООО может осуществляться деньгами, ценными бумагами, другими вещами или имущественными правами либо иными имеющими денежную оценку правами (ч. 1 ст. 15 <garantF1://12009720.151> Закона N 14-ФЗ). Денежная оценка имущества, вносимого для оплаты долей в уставном капитале общества, утверждается решением общего собрания участников общества. Независимая оценка имущества необходима только в случае, если его стоимость составляет более 20 000 руб., в иных случаях имущество оценивается самими учредителями (ст. 15 Закона N 14-ФЗ).

Минимальный размер уставного капитала ООО должен быть не менее 10 000 руб. (ст. 14 <garantF1://12009720.14101> Закона N 14-ФЗ). Минимальный размер уставного капитала ЗАО должен составлять не менее 100-кратной суммы минимального размера оплаты труда <garantF1://10080093.0>, т.е. также 10 000 руб. (ст. 26 <garantF1://10005712.26> Закона N 208-ФЗ). Минимальный размер уставного капитала ОАО должен составлять не менее тысячекратной суммы минимального размера оплаты труда на дату регистрации общества 100 000 руб.

Отличительной особенностью ООО является необходимость оплаты не менее чем 50% уставного капитала до государственной регистрации общества при его создании (п. 2 ст. 16 <garantF1://12009720.1602> Закона N 14-ФЗ). При создании ЗАО (ОАО) оплаты уставного капитала до государственной регистрации общества не требуется. Акции, распределенные при его учреждении, должны быть полностью оплачены в течение года с момента государственной регистрации общества, если меньший срок не предусмотрен договором о создании общества. Не менее 50% акций, распределенных при его учреждении, должно быть оплачено в течение трех месяцев с момента государственной регистрации общества.

Выход из ООО участников по сравнению с ЗАО (ОАО) процедура более сложная и долговременная. Выход участника общества из ООО осуществляется путем отчуждения доли в уставном капитале на основании сделки, в порядке правопреемства или на ином законном основании. При этом для выхода из состава ООО согласие других участников общества не требуется. Доля переходит к обществу в момент получения заявления о выходе участника из ООО (п.п. 2 п. 7 ст. 23 <garantF1://12009720.2372> Закона N 14-ФЗ). При выходе участника из ООО ему должна быть выплачена действительная стоимость его доли в уставном капитале общества или выдано в натуре имущество, соответствующее такой стоимости, в порядке, способом и в сроки, которые предусмотрены законом и уставом (п. 2 ст. 94 <garantF1://10064072.94002> ГК РФ). Поэтому выход участника из ООО может повлечь уменьшение имущества общества. В некоторых случаях, особенно если большую часть имущества составляет неделимый объект, это может повлиять на дальнейшую деятельность.

В ЗАО (ОАО) передача прав другим лицам возможна только с помощью продажи или дарения акций, поэтому при выходе из акционерного общества его участник не может потребовать от самого общества никаких выплат. Выходящий из ЗАО (ОАО) акционер имеет право продать имеющиеся у него акции по рыночной стоимости. У участников имеется преимущественное право на выкуп акций. При выходе из акционерного общества не происходит уменьшение имущества (кроме случаев, когда акции приобретаются самим акционерным обществом). Имущество и активы ЗАО (ОАО) распределяются среди акционеров только в случае его ликвидации.

Для ЗАО (ОАО) предусмотрена трехзвенная система управления его делами, т.е. общее собрание акционеров, совет директоров общества (наблюдательный совет) и исполнительный орган общества, при этом может быть как единоличный, так и одновременно единоличный и при этом коллегиальный исполнительный орган. Однако в акционерных обществах с числом акционеров - владельцев голосующих акций менее 50 Устав общества может предусматривать, что функции совета директоров общества (наблюдательного совета) осуществляет общее собрание акционеров.

Для ООО предусмотрена обязательная двухзвенная система управления делами общества, т.е. высший орган ООО - общее собрание его участников и исполнительный орган (коллегиальный и (или) единоличный). Уставом ООО может быть предусмотрено создание совета директоров (наблюдательного совета) общества, а также образование ревизионной комиссии (избрание ревизора) общества.

Что касается распределения прибыли, то по общему правилу часть прибыли ООО, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Однако Устав ООО при его учреждении или путем внесения в него изменений может оговаривать особый порядок распределения прибыли между участниками (ст. 28 <garantF1://12009720.28> Закона N 14-ФЗ). В ЗАО (ОАО) размер дивидендов участников общества зависит от категории принадлежащих им акций.

Общеизвестно, что организационно-правовая форма - Общество с ограниченной ответственностью является основным организационным правовым продуктом, потребляемым субъектами малого предпринимательства в России.

Общество с дополнительной ответственностью - учрежденное одним или несколькими лицами общество, уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными документами размеров; участники такого общества солидарно несут субсидиарную ответственность по его обязательствам своим имуществом в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов, определяемом учредительными документами общества (п. 1 ст. 95 ГК). В ГК ему посвящена единственная статья - 95, которая непосредственно регулирует только два вопроса - ответственность его участников (п. 1) и содержание его фирмы (п. 2). В остальном же к обществу с дополнительной ответственностью применяются правила об обществах с ограниченной ответственностью. И хотя в п. 3 ст. 95 ГК говорится о возможности применения к обществам с дополнительной ответственностью правил Кодекса об обществах с ограниченной ответственностью (т.е. ст. 87-94), это не означает невозможности применения к ним Закона об ООО, иначе многие вопросы создания и деятельности обществ с дополнительной ответственностью останутся нерешенными. В отношении общества с дополнительной ответственностью не имеют прямого действия специальные правила о других коммерческих организациях, поэтому их применение возможно только в порядке аналогии закона и при наличии достаточных для этого предпосылок (п. 1 ст. 6 ГК).

Таким образом, в отношении обществ данного вида действуют: а) специальные правила ст. 95 ГК; б) правила об обществе с ограниченной ответственностью и ст. 87-94 ГК; в) общие положения о хозяйственных товариществах и обществах (ст. 66-68 ГК); в) основные положения о юридических лицах - § 1 гл. 4 ГК (ст. 48-65 ГК).

Требование к фирме общества с дополнительной ответственностью не оригинально (и сопоставимо с требованиями, предъявляемыми к фирме общества с ограниченной ответственностью): она должна содержать наименование общества и слова «с дополнительной ответственностью» (п. 2 ст. 95 ГК, ср. с п. 2 ст. 87 ГК).

Ответственность. Общество с дополнительной ответственностью отвечает по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом (п. 1 ст. 56 ГК). Особенностью такого общества является дополнительная ответственность участников по его обязательствам. Благодаря этому признаку общество, имея много общего с обществом с ограниченной ответственностью, в то же время имеет некоторое сходство с хозяйственными товариществами и производственным кооперативом.

1. Ответственность участников по обязательствам общества является субсидиарной (т.е. дополнительной) к той ответственности, которую несет само общество как основной должник. Поэтому участники могут нести ответственность по обязательствам общества, если само общество не сможет ответить по этим обязательствам (ввиду отсутствия или недостаточности имущества). Общие правила ст. 399 ГК (за отсутствием специальных правил в ст. 95 ГК) позволяют исключить ответственность участников в следующих трех случаях - если кредитор:

не предъявлял требования к обществу вообще;

предпочел иметь дело не с обществом, а с его участниками по неуважительным причинам (т.е. по причинам, несвязанным с отказом товарищества или с неполучением от него ответа относительно предъявленного требования);

предпочел иметь дело с участниками вместо реальной возможности удовлетворить свое требование к обществу путем зачета встречного требования или бесспорного взыскания средств.

Именно поэтому кредитор, не предъявивший по каким-либо причинам своего требования к обществу, лишается возможности получить удовлетворение от его участника впоследствии - в пределах трехлетнего срока исковой давности.

2. Если общество имеет двух и более участвующих в нем лиц, их ответственность носит солидарный характер. Согласно общим правилам о солидаритете (ст. 322-326 ГК) кредитор вправе требовать исполнения как от всех участников-должников совместно, так и от любого из них в отдельности (как полностью, так и в части долга). Кредитор, не получивший полного удовлетворения от одного из солидарных должников, вправе требовать недополученное с остальных должников. Все солидарные должники считаются обязанными до тех пор, пока обязательство не исполнено полностью. Исполнение солидарной обязанности полностью одним должником погашает обязательство и освобождает остальных должников от исполнения, однако порождает регрессное требование исполнившего должника в отношении остальных должников (ст. 323, 325 ГК).

Солидарная ответственность участников общества не имеет той специфики, которая присуща полным товарищам в хозяйственных товариществах (п. 2 ст. 75 ГК), а из-за сущностных различий между хозяйственными товариществами и обществами аналогия закона в этом вопросе исключена. Кроме того, о солидарной ответственности участников общества нельзя говорить в принципе при отсутствии множественности лиц на обязанной стороне, т.е. если общество является одночленным (абз. 2 п. 1 ст. 66 ГК).

3. Ответственность участников устанавливается в одинаковом для всех кратном размере к стоимости их вкладов. Кратность выражается коэффициентом, который может быть представлен целым (2; 3; 5 и т.д.) или дробью (2,5; 3,3; 5,6 и т.д.). Кратность размера ответственности должна быть одинаковой для всех участников. Закон запрещает, чтобы один участник нес ответственность в трех-, а другой - в пятикратном размере стоимости вклада. Отсюда следует, что если участники внесли вклады одинаковой стоимости (например, два участника по 1 млн. руб.) и несут ответственность в трехкратном размере стоимости вклада, их ответственность будет одинаковой: 3 млн руб. (1 млн руб. х 3). Если же участники внесли вклады разной стоимости (например, один - 1 млн. руб., а другой - 2 млн. руб.) и несут ответственность в трехкратном размере стоимости вклада, то первый будет отвечать на 3 млн. руб. (1 млн. руб. х 3), а второй - на 6 млн. руб. (2 млн. руб. х 3).

Понятно, что участники несут ответственность только частью своего имущества. Пределы такой - неполной - ответственности не устанавливаются нормативно, а потому индивидуальны для каждого общества и определяются его учредительными документами. При установлении ответственности участника ее пределы в каждом конкретном случае могут максимально ограничиваться и расширяться (в результате чего общество с дополнительной ответственностью может приближаться к обществу с ограниченной ответственностью или к полному товариществу). Поскольку ответственность участников должна быть во всяком случае, коэффициент кратности не может быть равен нулю, ничтожно будет и соглашение об исключении ответственности (ср. п. 3 ст. 75 ГК): все это подрывает саму конструкцию общества с дополнительной ответственностью, лишает его основополагающего конструктивного признака - дополнительной ответственности участников. В то же время участники не могут и не должны нести полную ответственность, иначе общество будет создавать необоснованную конкуренцию полному товариществу. Неясно, впрочем, как быть, если согласно заданному коэффициенту кратности ответственность участника намного превышает все мыслимое и немыслимое его личное имущество. Закон ничего не говорит на этот счет (не вводит каких либо ограничений на коэффициент), т.е. отдает это вопрос на откуп учредительным документам.

4. При банкротстве одного из участников его ответственность по обязательствам общества распределяется между остальными участниками пропорционально их вкладам (или в ином порядке, предусмотренном учредительными документами) (п. 1 ст. 95 ГК). Так, если в обществе было три участника, вклады которых составляли 50%, 25% и 25%, то при банкротстве первого участника его ответственность в размере 1 млн. руб. распределится между двумя другими участниками, учитывая равенство их долей, поровну (т.е. по 500 тыс. руб. на каждого). Если вклады трех участников составляли, к примеру, 60%, 30% и 10%, то при банкротстве первого участника его ответственность в размере 1 млн. руб. распределится между двумя другими участниками по принципу 3/1, т.е. за участника-банкрота второй участник должен будет нести ответственность в пределах 750 тыс. руб. (30% х 1 млн. руб. / 40%), а третий - в пределах 250 тыс. руб. (10% х 1 млн. руб. / 40%).

Понятно, что если в обществе только два участника, ответственность участника-банкрота переходит на другого участника в полном объеме, а если общество является одночленным (состоит из единственного участника-банкрота), сказанное о переходе ответственности на других участников исключается в принципе за их отсутствием.

1.4 Индивидуальное предпринимательство

Индивидуальное предпринимательство - самая простая форма организации бизнеса. Создание индивидуумом собственного дела не ограничено формальностями, а потребности в начальном капитале, как правило, невелики. Велика, однако, его личная ответственность, и индивидуальный предприниматель серьезно рискует, привлекая кредитные средства. Как мелкий собственник, индивидуальный предприниматель пользуется определенными льготами, в частности, в сфере налогообложения. Зачастую он выступает в роли и менеджера, и наемного работника.

В Германии индивидуальные предприятия распространены в розничной и мелкооптовой торговле, а также в местной промышленности. Владелец такого предприятия отвечает по его обязательствам всем своим имуществом. Аналогичная форма есть во Франции - предприятие с ограниченной ответственностью, записанное на одного владельца.

Индивидуальный предприниматель - физическое лицо, зарегистрированное в установленном порядке и осуществляющее предпринимательскую деятельность без образования юридического лица.

Ограничения в приобретении статуса индивидуального предпринимателя следующие.

1. Возраст. Заниматься предпринимательской деятельностью вправе граждане (а также иностранные граждане и лица без гражданства), достигшие 18 лет, а также несовершеннолетние, вступившие в брак до достижения этого возраста, либо эмансипированные, т.е. объявленные дееспособными по решению органа опеки или попечительства или по решению суда (в соответствии со ст. 27 <garantF1://10064072.27> ГК). Несовершеннолетние вправе приобрести статус индивидуального предпринимателя, зарегистрироваться в качестве такового с письменного согласия родителей, усыновителей, попечителей (ст. 22.1 <garantF1://12023875.221> Закона о регистрации). Закон не определяет возраст таких лиц. На наш взгляд, следовало бы установить его - 16 лет. Именно с этого возраста наступает налоговая, административная ответственность, уголовная ответственность за экономические преступления. Обратим внимание, что членом фермерского хозяйства может стать физическое лицо, достигшее 16 лет. Письменное согласие родителей необходимо рассматривать не только в качестве условия регистрации несовершеннолетнего предпринимателя, но и как постоянное согласие на совершение им сделок в процессе осуществления предпринимательской деятельности. В противном случае согласно ст. 26 <garantF1://10064072.26> ГК несовершеннолетний предприниматель (в возрасте с 14 до 18 лет) должен будет получать письменное согласие родителей, усыновителей, попечителей на совершение большинства сделок. Он не сможет самостоятельно получить кредит, налоговый кредит, выступать в качестве поставщика, подрядчика и пр. Представляется, что по данному вопросу необходимо изменение ст. 26 ГК РФ либо хотя бы разъяснение высших судебных инстанций.

. Состояние здоровья само по себе не является препятствием для государственной регистрации лица в качестве индивидуального предпринимателя. Но не вправе заниматься предпринимательской деятельностью лица, признанные недееспособными (они самостоятельно не участвуют в совершении сделок, от их имени сделки совершают их опекуны - ст. 29 <garantF1://10064072.29> ГК РФ), или ограниченные в дееспособности решением суда лица, которые самостоятельно вправе совершать только мелкие бытовые сделки (ст. 30 <garantF1://10064072.30> ГК РФ). В Законе о регистрации такие основания отказа в регистрации граждан в качестве индивидуальных предпринимателей, как недееспособность и ограниченная дееспособность, прямо не указаны. Но это не значит, что в регистрации по этим основаниям им отказать нельзя. Законодательство о государственной регистрации состоит из норм ГК РФ, Закона о регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей и издаваемых в соответствии с ними иных нормативных правовых актов РФ (ст. 1 <garantF1://12023875.1> Закона о регистрации). Из смысла указанных выше норм ГК - ст. 26 <garantF1://10064072.26>, 29, 30 ГК РФ, ст. 22.1 <garantF1://12023875.221> Закона о регистрации следует, что недееспособность и ограниченная дееспособность граждан как очевидные препятствия для занятия предпринимательской деятельностью должны рассматриваться как основания для отказа в регистрации. Представляется вместе с тем, что в Законе о регистрации эти факты следовало бы указать как обстоятельства, препятствующие регистрации, равно как и механизм выявления, проверки этих обстоятельств, препятствующих регистрации. Надо иметь в виду, что существуют также ограничения (противопоказания) для лиц дееспособных, но страдающих различными серьезными заболеваниями, к работе на высоте, под землей, работе, требующей быстрой реакции и осторожности (на транспорте, в охране с оружием и пр.). Но подобные обстоятельства, препятствующие выполнению конкретной работы, выявляются не в момент регистрации, а при получении водительских прав, прав на ношение оружия, а в установленных случаях - при аттестации специалистов, выдаче лицензии.

. Запрещено заниматься предпринимательской деятельностью гражданам, занимающим должности в связи с их государственной гражданской службой (ст. 17 <garantF1://12036354.17> Федерального закона от 27 июля 2004 г. «О государственной гражданской службе в РФ»). При проверке Генеральной прокуратурой РФ соблюдения законодательства <garantF1://12064203.0> о противодействии коррупции в органах власти субъектов РФ в 2004 г., установлено, что почти повсеместно чиновники занимаются коммерческой деятельностью, участвуют в управлении разного рода структурами, извлекают другие выгоды из своего положения. Проверка выявила более 22 тыс. таких нарушений лишь за полгода, в том числе случаев взяточничества. Однако Закон <garantF1://12023875.23> о регистрации не предусматривает такого основания в отказе от регистрации, как выполнение лицом обязанностей должностного лица в системе государственной службы. Именно поэтому так много нарушений в этой сфере среди государственных служащих. В качестве санкции за совмещение обязанностей государственного служащего с предпринимательской деятельностью прежде всего должны применяться меры дисциплинарного воздействия, вплоть до расторжения служебного контракта и освобождения гражданского служащего от занимаемой должности (ст. 37 <garantF1://12036354.37> Закона о государственной гражданской службе).

. Виды деятельности. Индивидуальные предприниматели обладают общей правоспособностью и могут заниматься любыми видами предпринимательской деятельности, кроме запрещенных законом.

Право заниматься лицензируемыми видами деятельности возникает с момента получения лицензии (п. 3 ст. 23 <garantF1://10064072.2303>, п. 3 ст. 49 <garantF1://10064072.4903> ГК РФ).

Однако некоторые виды деятельности осуществляют только юридические лица, но не индивидуальные предприниматели (например, банковская деятельность, обязательный аудит, деятельность в качестве страховщиков, инвестиционных фондов, профессиональных участников рынка ценных бумаг).

Предусмотрены некоторые особенности легитимации и осуществления деятельности физического лица - индивидуального предпринимателя:

для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя не требуется стартовый капитал (в отличие от коммерческих организаций, формирующих уставный (складочный) капитал);

меньшее количество документов представляется в регистрирующий орган (нет учредительных документов);

предприниматель не обязан вести бухгалтерский учет. Он ведет только налоговый учет, отражая хозяйственные операции в Книге <garantF1://12065313.1000> учета доходов и расходов, зарегистрированной в налоговом органе;

в отношении индивидуального предпринимателя применяется судебный порядок взыскания налогов, а с юридических лиц налоги могут быть взысканы во внесудебном порядке;

на него не распространяются установленные Центральным банком для юридических лиц ограничения в расчетах наличными деньгами;

для него облегчен (по сравнению с юридическими лицами) переход на упрощенную систему налогообложения. Например, препятствием такого перехода для юридических лиц является наличие основных средств и нематериальных активов с остаточной стоимостью их по балансу более 100 млн. рублей (ст. 346.12 <garantF1://10800200.34612> НК РФ). На индивидуальных предпринимателей это ограничение не распространяется, так как они не ведут бухгалтерского учета.

Указанные особенности скорее относятся к неким преимуществам в деятельности индивидуального предпринимателя по сравнению с юридическими лицами.

Но риск индивидуального предпринимателя в ряде случаев выше риска юридических лиц. Ведь его имущество не обособлено на балансе, как это имеет место в деятельности юридических лиц. Поэтому по требованиям кредиторов он отвечает всем своим имуществом, за исключением небольшого перечня имущества, на которое не может быть обращено взыскание (предусмотрен ст. 446 <garantF1://12028809.446> ГПК РФ).

Требования кредиторов к гражданину, не связанные с ведением им предпринимательской деятельности, могут быть предъявлены и после завершения процедур банкротства (ст. 25 <garantF1://10064072.25> ГК РФ). Юридическое лицо после завершения процедуры конкурсного производства исключается из Единого государственного реестра юридических лиц. Государственная регистрация индивидуального предпринимателя с момента принятия решения суда о признании его несостоятельным (банкротом) утрачивает юридическую силу (п. 1 ст. 25 <garantF1://10064072.2501> ГК РФ). Но в отличие от юридического лица, которое в результате банкротства как субъект права прекращает существование, физическое лицо живет и работает, а по истечении года со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) вправе вновь зарегистрироваться в качестве предпринимателя (ст. 216 <garantF1://85181.216> Федерального закона от 26 октября 2002 г. N 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

 

Глава 2. Обоснование деятельности индивидуального предпринимателя

2.1 Требования при регистрации индивидуального предпринимателя

В соответствии со ст. 2 <garantF1://10064072.2> ГК РФ предпринимательская деятельность осуществляется лицами, зарегистрированными в установленном законом порядке. По российскому законодательству регистрация является конститутивной, имеет правоустанавливающее значение как юридический факт, на основании и с момента совершения которого возникает юридическое лицо и приобретает соответствующий статус индивидуальный предприниматель.

Кроме того, государственная регистрация преследует цели сбора информации, на основе которой происходит осуществление государственного контроля за ведением хозяйственной деятельности, в частности за выполнением условий для занятия определенными видами деятельности и для борьбы с незаконной практикой тайного предпринимательства; проведение налогообложения; получение государственных сведений статистического учета для осуществления мер регулирования экономики. Открытая информация о субъектах предпринимательской деятельности из государственных ресурсов предоставляется в установленном порядке всем участникам хозяйственного оборота, государственным органам власти и органам местного самоуправления.

Процедура государственной регистрации субъектов предпринимательской деятельности урегулирована рядом нормативных актов. На федеральном уровне это ГК <garantF1://10064072.51> РФ, Федеральный закон <garantF1://12023875.0> от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ «О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей» (далее - Закон о регистрации). Этот Закон регулирует отношения, возникающие в связи с государственной регистрацией юридических лиц при их создании, реорганизации, ликвидации, внесении изменений в их учредительные документы, в связи с государственной регистрацией физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей и государственной регистрацией при прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, а также в связи с ведением государственных реестров - Единого государственного реестра юридических лиц и Единого государственного реестра индивидуальных предпринимателей.

В соответствии со ст. 1 <garantF1://12023875.102> Закона о регистрации государственная регистрация юридических лиц и индивидуальных предпринимателей - акты уполномоченного федерального органа исполнительной власти, осуществляемые посредством внесения в государственный реестр сведений о создании, реорганизации, ликвидации юридических лиц, приобретении физическими лицами статуса индивидуального предпринимателя, прекращении физическими лицами деятельности в качестве индивидуальных предпринимателей, иных сведений о юридических лицах и об индивидуальных предпринимателях в соответствии с Законом о регистрации.

В соответствии с п. 1 ст. 22.1 <garantF1://12023875.22101> Федерального закона N 129-ФЗ лицо, желающее зарегистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя, обязано лично или почтовым отправлением с объявленной при пересылке ценностью и описью вложения представить в налоговую инспекцию следующие документы:

заявление о государственной регистрации по форме Р21001 <garantF1://12027194.18000>, утв. постановлением <garantF1://12027194.0> Правительства РФ от 19.06.02 N 439 «Об утверждении форм и требований к оформлению документов, используемых при государственной регистрации юридических лиц, а также физических лиц в качестве частных предпринимателей»;

документ об уплате государственной пошлины в размере 400 руб. (п. 8 ч. 1 ст. 333.33 <garantF1://10800200.333033108> НК РФ);

копию паспорта или иного документа, удостоверяющего личность физического лица;

подлинник или копию документа, подтверждающего в установленном законодательством Российской Федерации порядке место жительства физического лица;

для несовершеннолетних - нотариально удостоверенное согласие родителей, усыновителей или попечителя на ведение предпринимательской деятельности либо копию свидетельства о заключении брака физическим лицом, регистрируемым в качестве индивидуального предпринимателя, либо копию решения органа опеки и попечительства или копию решения суда об объявлении регистрируемого физического лица полностью дееспособным.

Налоговый орган не вправе требовать представления каких-либо иных документов, помимо перечисленных в п. 4 ст. 9 <garantF1://12023875.94> Федерального закона N 129-ФЗ.

За государственную регистрацию уплачивается государственная пошлина в порядке, определенном главой 25.3 <garantF1://10800200.200253> «Государственная пошлина» НК РФ (ст. 3 <garantF1://12023875.3> Закона N 129-ФЗ).

Статья 333.33 <garantF1://10800200.3330331> НК РФ предусматривает уплату государственной пошлины в следующих размерах:

за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя - 800 руб.;

за государственную регистрацию прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя - 20% размера государственной пошлины, установленного за государственную регистрацию физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, т.е. 160 руб.;

за повторную выдачу свидетельства о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя - 20% размера государственной пошлины, уплаченной за государственную регистрацию.

 Таким образом, для того чтобы стать предпринимателем по месту своей регистрации, гражданину, как правило, достаточно представить в налоговый орган заявление, копию паспорта и квитанцию об уплате государственной пошлины.

Согласно Федеральному закону N 129-ФЗ индивидуальный предприниматель должен быть зарегистрирован в течение пяти рабочих дней с момента подачи документов в налоговый орган (п. 1 ст. 8 <garantF1://12023875.801>); датой представления документов на государственную регистрацию считается день их получения налоговым органом (п. 2 ст. 9 <garantF1://12023875.902>); моментом государственной регистрации признается внесение налоговым органом соответствующей записи в Единый государственный реестр индивидуальных предпринимателей (п. 2 ст. 11 <garantF1://12023875.1102>).

Не позднее чем через один рабочий день с момента государственной регистрации налоговый орган по желанию заявителя выдает или направляет по почте свидетельство о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя.

Не допускается государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя, если:

не утратила силу его государственная регистрация в таком качестве;

не истек год со дня принятия судом решения о признании его несостоятельным (банкротом) в связи с невозможностью удовлетворить требования кредиторов, связанные с ранее осуществляемой им предпринимательской деятельностью;

не истек год со дня принятия судом решения о прекращении в принудительном порядке его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;

не истек срок, на который данное лицо по приговору суда лишено права заниматься предпринимательской деятельностью.На это указывает и правоприменительная практика. Например, такой вывод следует из решения Арбитражного суда Орловской области от 29.05.09 г. N А48-1500/2009, в котором арбитры проверяли правомерность отказа в регистрации индивидуального предпринимателя в качестве главы крестьянского (фермерского) хозяйства, по законодательству также признаваемого индивидуальным предпринимателем.

В соответствии с п. 3 <garantF1://12034559.100003> Правил ведения Единого государственного реестра налогоплательщиков, утвержденных постановлением <garantF1://12034559.0> Правительства Российской Федерации от 26.02.04 г. N 110 «О совершенствовании процедур государственной регистрации и постановки на учет юридических лиц и индивидуальных предпринимателей», ЕГРИП содержит сведения о физических лицах, поставленных на учет по основаниям, установленным НК <garantF1://10800200.84> РФ с указанием идентификационного номера налогоплательщика согласно приложению <garantF1://12034559.10010> к Правилам ведения единого государственного реестра налогоплательщиков.

В соответствии с п. 2 ст. 5 <garantF1://12023875.28> Закона N 129-ФЗ в едином государственном реестре индивидуальных предпринимателей содержатся следующие сведения о коммерсанте:

фамилия, имя и (если имеется) отчество на русском языке (для иностранных граждан и лиц без гражданства такие сведения дополнительно указываются с помощью букв латинского алфавита на основании сведений, содержащихся в документе <garantF1://12027226.3000>, удостоверяющем личность в соответствии с законодательством Российской Федерации);

пол;

дата и место рождения;

гражданство (при отсутствии у индивидуального предпринимателя гражданства указывается: «лицо без гражданства»);

место жительства в Российской Федерации (указывается адрес: наименование субъекта Российской Федерации, района, города, иного населенного пункта, улицы, номера дома, квартиры, по которому индивидуальный предприниматель зарегистрирован по месту жительства в установленном законодательством <garantF1://10003761.1000> Российской Федерации порядке);

данные паспорта, удостоверяющего личность гражданина Российской Федерации на территории Российской Федерации (если индивидуальный предприниматель является гражданином Российской Федерации);

вид и данные документа, установленного федеральным законом <garantF1://84755.1001> или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность иностранного гражданина (если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином);

вид и данные документа, предусмотренного федеральным законом <garantF1://84755.1002> или признаваемого в соответствии с международным договором Российской Федерации в качестве документа, удостоверяющего личность лица без гражданства (если индивидуальный предприниматель является лицом без гражданства);

вид, данные и срок действия документа, подтверждающего право индивидуального предпринимателя временно или постоянно проживать в Российской Федерации (в случае, если индивидуальный предприниматель является иностранным гражданином или лицом без гражданства);

дата государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя и данные документа, подтверждающего факт внесения в ЕГРИП записи об указанной государственной регистрации;

дата и способ прекращения физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя (по заявлению, либо в связи со смертью, либо в связи с принятием судом решения о признании несостоятельным или о прекращении деятельности в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке, либо в связи с вступлением в силу приговора суда, которым назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, либо в связи с аннулированием документа, подтверждающего право временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа);

сведения о лицензиях, полученных индивидуальным предпринимателем;

ИНН, дата постановки на учет индивидуального предпринимателя в налоговом органе;

коды по Общероссийскому классификатору <garantF1://66766.0> видов экономической деятельности;

номер и дата регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя в территориальном органе ПФР; в исполнительном органе ФСС РФ; в территориальном фонде обязательного медицинского страхования; сведения о банковских счетах индивидуального предпринимателя.

Порядок внесения изменений в сведения об индивидуальном предпринимателе, содержащиеся в ЕГРИП, определен в ст. 22.2 <garantF1://12023875.222> Закона N 129-ФЗ. Для внесения изменений в указанные сведения коммерсант должен представить в регистрирующий орган (налоговый орган по месту жительства) следующие документы:

подписанное заявление о внесении изменений в ЕГРИП, заявление подается по форме N Р24001 <garantF1://12027194.19000>;

копию документа, подтверждающего изменение ранее внесенных в ЕГРИП сведений об индивидуальном предпринимателе.

Документы для внесения в ЕГРИП изменений, касающихся сведений об индивидуальном предпринимателе, представляются в налоговый орган в том же порядке, что и при самой государственной регистрации физических лиц в качестве индивидуальных предпринимателей. При этом верность копии документа, подтверждающего изменение ранее внесенных в ЕГРИП сведений об индивидуальном предпринимателе, должна быть заверена у нотариуса.

Получив указанные документы, налоговый орган вносит необходимые изменения в ЕГРИП в срок, не превышающий пяти рабочих дней со дня предоставления документов. Если вносимые изменения касаются адреса индивидуального предпринимателя, то после внесения соответствующей записи в ЕГРИП налоговый орган пересылает регистрационное дело в регистрирующий орган по новому месту жительства коммерсанта и с этого момента индивидуальный предприниматель обслуживается уже в новой налоговой инспекции.

Порядок государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя прокомментирован в ст. 22.3 <garantF1://12023875.223> Закона N 129-ФЗ. Основаниями для прекращения деятельности в качестве индивидуального предпринимателя могут являться:

принятие коммерсантом решения о прекращении предпринимательской деятельности;

смерть индивидуального предпринимателя;

принятие судом решения о признании индивидуального предпринимателя несостоятельным (банкротом);

принудительное решение суда о прекращении деятельности физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

вступление в силу приговора суда, которым индивидуальному предпринимателю назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок;

аннулирование документа, подтверждающего право физического лица временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончание срока действия указанного документа.

По каждому из перечисленных случаев государственная регистрация осуществляется на основании конкретных пакетов соответствующих документов.

При прекращении деятельности в связи с принятием решения о прекращении бизнеса:

заявления, подписанного индивидуальным предпринимателем, по форме N Р26001 <garantF1://12027194.13>;

документа об уплате государственной пошлины;

документа, подтверждающего представление в территориальный орган ПФР сведений в соответствии с п.п. 1-8 п. 2 ст. 6 <garantF1://10006192.60201> и п. 2 ст. 11 <garantF1://10006192.1102> Федерального закона от 1.04.96 г. N 27-ФЗ «Об индивидуальном (персонифицированном) учете в системе обязательного пенсионного страхования» и в соответствии с частью четвертой ст. 9 <garantF1://12060189.94> Федерального закона от 30.04.08 г. N 56-ФЗ «О дополнительных страховых взносах на накопительную часть трудовой пенсии и государственной поддержке формирования пенсионных накоплений».

При прекращении деятельности в связи со смертью - на основании поступивших в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке сведений о государственной регистрации смерти данного лица.

При прекращении деятельности в связи с принятием судом решения о признании предпринимателя несостоятельным (банкротом) - на основании копии решения суда о признании его несостоятельным (банкротом), поступившей в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке.

При прекращении деятельности в принудительном порядке по решению суда - на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном законодательством Российской Федерации порядке копии решения суда о прекращении деятельности данного лица в качестве индивидуального предпринимателя в принудительном порядке.

При прекращении деятельности в связи с вступлением в силу приговора суда, которым предпринимателю назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок, - на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти порядке информации о вступлении в силу указанного приговора суда.

При прекращении деятельности в связи с аннулированием документа, подтверждающего право данного лица временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончанием срока действия указанного документа - на основании поступившей в регистрирующий орган в установленном уполномоченным Правительством Российской Федерации федеральным органом исполнительной власти порядке информации об аннулировании указанного документа или на основании окончания срока его действия с учетом содержащихся в государственном реестре сведений о таком сроке.

Документы для государственной регистрации при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя представляются в общем порядке, предусмотренном ст. 9 <garantF1://12023875.901> Закона N 129-ФЗ, т.е. лично или по почте.

Государственная регистрация при прекращении физическим лицом деятельности в качестве индивидуального предпринимателя осуществляется в сроки, предусмотренные ст. 8 <garantF1://12023875.8> Закона N 129-ФЗ, а именно в течение пяти рабочих дней со дня представления документов в налоговую инспекцию.

Согласно п. 9 ст. 22.3 <garantF1://12023875.22309> Закона N 129-ФЗ государственная регистрация физического лица в качестве индивидуального предпринимателя утрачивает силу после внесения об этом записи в ЕГРИП, за исключением следующих случаев:

смерть физического лица, зарегистрированного в качестве индивидуального предпринимателя;

признание его судом несостоятельным (банкротом);

прекращение в принудительном порядке по решению суда его деятельности в качестве индивидуального предпринимателя;

вступления в силу приговора суда, которым ему назначено наказание в виде лишения права заниматься предпринимательской деятельностью на определенный срок;

аннулирование документа, подтверждающего право иностранного гражданина либо лица без гражданства временно или постоянно проживать в Российской Федерации, или окончание срока действия указанного документа.

Регистрация является заключительным, но не единственным шагом в данном направлении.

Если индивидуальные предприниматели привлекают работников по трудовым договорам, они становятся страхователями по двум видам социального обеспечения:

на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством;

от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний.

При заключении трудового договора предприниматели обязаны встать на учет в органах ФСС России, перечислять за работников страховые взносы, обеспечивать выплату им страхового обеспечения (например, пособий по временной нетрудоспособности) и нести иные обязанности, установленные в ст. 4.1 <garantF1://12051284.401> Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством» и ст. 17 <garantF1://12012505.17> Федерального закона от 24.07.98 N 125-ФЗ «Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Если предприниматель заключает гражданско-правовой договор, то в общем случае он страхователем ни по одному из указанных видов соцобеспечения не становится. Исключение - если в договор включено положение, обязывающее его уплачивать взносы на «профтравматизм». Тогда бизнесмен должен встать на учет как страхователь по данному виду соцобеспечения. На это фонд обращает внимание в комментируемом письме <garantF1://12091121.0>.

Порядок <garantF1://12072317.2000> регистрации страхователей по страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством утвержден приказом <garantF1://12072317.0> Минздравсоцразвития России от 07.12.2009 N 959н. Порядок <garantF1://12035223.20000> регистрации индивидуального предпринимателя в качестве страхователя от «профтравматизма» - постановлением <garantF1://12035223.0> ФСС России от 23.03.2004 N 27.

И тот и другой документы предусматривают бланки соответствующих заявлений о постановке на учет. Реквизиты указанных бланков практически идентичны.

Фонд напоминает, что регистрация индивидуальных предпринимателей в качестве страхователей в случае заключения трудовых договоров с физическими лицами осуществляется одновременно по двум указанным видам страхования. На это указано в п. 3 <garantF1://12072317.1003> приказа N 959н. Таким образом, если бизнесмен привлекает физических лиц по трудовым договорам, ему следует руководствоваться положениями приказа N 959н и подать одно заявление. Это вытекает также из формы <garantF1://12072317.40000> уведомления о постановке на учет, утвержденной приказом N 959н. В ней указано, что документ «подтверждает регистрацию физического лица в качестве страхователя по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством и по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний».

Отметим, что, если индивидуальный предприниматель заключает только гражданско-правовые договоры, которыми предусмотрена уплата взносов на «профтравматизм», то заявление о постановке на учет следует подать по форме, предусмотренной постановлением <garantF1://12035223.0> N 27. Если предприниматель заключает и трудовые, и гражданско-правовые договоры (предусматривающие уплату взносов на «профтравматизм»), то, как нам сообщили в фонде, подавать нужно только одно заявление - по форме <garantF1://12072317.20000>, утвержденной приказом <garantF1://12072317.0> N 959н.

Срок на подачу заявлений и по приказу N 959н и по постановлению N 27 одинаков. Заявления представляют в срок не позднее десяти дней со дня заключения договора (трудового или гражданско-правового) с первым из принимаемых работников (п. 6 <garantF1://12072317.1006> приказа N 959н и п. 5 <garantF1://12035223.20105> постановления N 27).

Вместе с заявлениями следует представить определенный пакет документов (п. 10 <garantF1://12072317.1010> приказа N 959н, п. 10 <garantF1://12035223.20210> постановления N 27):

паспорт;

копию свидетельства <garantF1://12027194.22000> о государственной регистрации физического лица в качестве индивидуального предпринимателя;

копию свидетельства <garantF1://12089865.5000> о постановке на учет в налоговом органе;

копии трудовых книжек <garantF1://12030601.1000> нанимаемых им работников;

копии гражданско-правовых договоров при наличии в них условий об уплате страхователем взносов на «профтравматизм».

Обращает на себя внимание упоминание в комментируемом письме <garantF1://12091121.0> п. 11 <garantF1://12035223.20211> постановления N 27. В нем сказано: если на момент подачи заявления о регистрации в качестве страхователя физическому лицу открыты банковские счета в кредитных организациях, оно должно представить справку из кредитной организации. А вот согласно приказу <garantF1://12072317.0> N 959н представлять в фонд документы, подтверждающие наличие расчетного счета, предприниматель не обязан. Во избежание претензий при наличии счета рекомендуем включить требуемую справку в пакет документов для регистрации вне зависимости от основания постановки на учет. Отметим, что если документы направляют по почте, то копии должны быть заверены нотариально. При этом подлинники направлять не нужно (п. 14 <garantF1://12072317.1014> приказа N 959н). Если документы для регистрации индивидуальный предприниматель сдает лично, то копии могут заверить сотрудники фонда. Постановление <garantF1://12035223.0> N 27 аналогичных уточнений не содержит, но представляется, что порядок будет такой же.

После получения документов фонд в срок, не превышающий пяти рабочих дней, осуществляет регистрацию индивидуального предпринимателя в качестве страхователя, о чем направляет ему соответствующие уведомление <garantF1://12072317.40000> (п. 15 <garantF1://12072317.1015> приказа N 959н) или извещение (п. 14 <garantF1://12035223.20214> постановления N 27н), в зависимости от того, какое заявление заполнял предприниматель.

2.2 Особенности налогообложения индивидуального предпринимателя

В соответствии с нормами российского законодательства индивидуальные предприниматели могут использовать как обычную систему налогообложения, так и упрощенную систему налогообложения (УСН).

Выбрать систему налогообложения можно одновременно с регистрацией в качестве индивидуального предпринимателя, а можно и после.

Если будущий индивидуальный предприниматель захочет использовать УСН, он должен подать заявление об этом в пятидневный срок с даты постановки на учет в налоговом органе. Только в этом случае он вправе применять УСН с даты своего создания, если же он не уложился в указанный срок или не подал такого заявления, то автоматически считается, что он применяет обычную систему налогообложения.

Добровольно изменить систему налогообложения можно только с начала следующего календарного года.

Государственная регистрация ИП осуществляется по месту его жительства на основании представляемых документов.

Индивидуальный предприниматель вправе осуществлять любой вид экономической деятельности, не запрещенной законодательством РФ. При оформлении заявления для регистрации в качестве индивидуального предпринимателя указываются виды деятельности, которыми он предполагает заниматься.

Индивидуальный предприниматель вправе принимать на работу граждан и заключать с ними трудовые договоры.

При общем режиме налогообложения предприниматели являются плательщиками налога на доходы физических лиц (НДФЛ), порядок исчисления и уплаты которого определен главой 23 <garantF1://10800200.20023> НК РФ.

НДФЛ уплачивается по ставке 13% с прибыли, то есть от доходов, уменьшенных на расходы. Порядок определения расходов принципиально такой же, как и у организаций, и установлен ст. 252 <garantF1://10800200.252> НК РФ.

Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по налогу согласно п. 8 ст. 227 <garantF1://10800200.2278> НК РФ. Авансовые платежи исчисляются не налогоплательщиками, а налоговым органом, в котором налогоплательщик состоит на налоговом учете, и рассчитываются на весь текущий налоговый период.

Авансовые платежи исчисляются на основании:

либо сведений (указанных налогоплательщиками в налоговой декларации) о сумме предполагаемого дохода;

либо суммы фактического дохода, полученного этими лицами (только от предпринимательской деятельности) в предшествующем налоговом периоде.

Исчисление налога индивидуальными предпринимателями производится в следующем порядке.

В случае появления в течение года у предпринимателя доходов он обязан представить в налоговый орган налоговую декларацию с указанием суммы предполагаемого дохода от своей деятельности в текущем налоговом периоде.

Декларация представляется в пятидневный срок по истечении месяца со дня появления таких доходов.

Сумма предполагаемого дохода определяется налогоплательщиком самостоятельно. Этот доход указывается предпринимателем в п. 11 <garantF1://12064685.110011> листа 02 декларации по налогу на доходы физических лиц.

На практике определение предполагаемого дохода вызывает у вновь зарегистрированного налогоплательщика вопрос: как не ошибиться при определении годового дохода, так как деятельность только начинается? На основании предполагаемого дохода и заявленного предпринимателем налогового вычета инспектор определяет сумму авансовых платежей, которые, в свою очередь, корректируются платежами по фактической декларации, поданной по истечении налогового периода.

В случае увеличения суммы платежа производится доплата, а при уменьшении сумма засчитывается в счет погашения платежей будущего периода либо возвращается налогоплательщику по его заявлению.

Авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком на основании налоговых уведомлений (п. 9 ст. 227 <garantF1://10800200.2279>):

за январь - июнь - не позднее 15 июля текущего года в размере 1/2 годовой суммы авансовых платежей;

- за июль - сентябрь - не позднее 15 октября текущего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей;

за октябрь - декабрь - не позднее 15 января следующего года в размере 1/4 годовой суммы авансовых платежей.

В соответствии со ст. 229 <garantF1://10800200.229> НК РФ по истечении налогового периода налоговая декларация представляется индивидуальными предпринимателями в территориальные органы ФНС России по форме N 3-НДФЛ <garantF1://12064685.1000>, утвержденной Приказом <garantF1://12064685.0> Минфина России от 23.12.2005 г. N 153н.

Согласно п. 5 ст. 227 <garantF1://10800200.22705> НК РФ налоговая декларация представляется в налоговый орган по месту жительства налогоплательщика не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

Налог уплачивается по месту налогового учета налогоплательщика не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом (п. 4 ст. 228 <garantF1://10800200.2284> НК РФ).

Налоговым периодом признается календарный год (ст. 216 <garantF1://10800200.216> НК РФ).

У индивидуальных предпринимателей в соответствии с п. 3 ст. 237 НК РФ налоговая база формируется как сумма доходов, полученных за налоговый период, за вычетом произведенных расходов, связанных с их извлечением.

Перечень сумм, не подлежащих налогообложению, приведен в ст. 238 НК РФ.

Взносы в пенсионный фонд РФ предприниматели уплачивают в виде фиксированного платежа, (фиксированный платеж уплачивается в обязательном порядке вне зависимости от размера полученного индивидуальным предпринимателем дохода или убытка).

НДС предприниматели уплачивают в общем порядке с той лишь особенностью, что некоторые льготы законодателем установлены исключительно для организаций и предприниматели их применять не могут (ст. 143 <garantF1://10800200.143> НК РФ). Порядок исчисления и уплаты данного налога определен главой 21 <garantF1://10800200.20021> НК РФ.

Плательщик НДС (индивидуальный предприниматель) вправе получить освобождение от исполнения обязанностей налогоплательщика. Для получения освобождения согласно ст. 145 <garantF1://10800200.145> НК РФ у налогоплательщика должны быть выполнены два условия:

) за три предшествующих последовательных календарных месяца общая сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) без учета налога не превысила в совокупности два миллиона рублей;

) в течение трех предшествующих последовательных календарных месяцев налогоплательщик не осуществлял реализацию подакцизных товаров, перечень которых приведен в ст. 181 <garantF1://10800200.181> НК РФ.

Декларация по НДС подается не позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом.

Соответственно по каждому из перечисленных выше налогов в инспекцию нужно сдавать декларации, даже если сумма налога равна нулю.

Индивидуальный предприниматель, являющийся работодателем, обязан исчислять, удерживать у налогоплательщика и перечислять в бюджет НДФЛ в соответствии со ст. 226 <garantF1://10800200.226> НК РФ (предприниматель выступает в этом случае в роли налогового агента).

Предприниматель, выступающий в роли налогового агента, представляет в налоговый орган сведения о доходах физических лиц за год и суммах начисленного и удержанного налога не позднее 1 апреля по форме N 2-НДФЛ <garantF1://12050636.1000>.

Предприниматель также уплачивает ЕСН с выплат в пользу своих работников по тем же ставкам, что и организации (п. 1 ст. 241 НК РФ).

Отчетность индивидуального предпринимателя, выступающего в качестве работодателя, в части ЕСН аналогична отчетности по ЕСН, составляемой организациями, производящими выплаты физическим лицам.

По итогам отчетного периода налогоплательщики определяют разницу между суммой налога, исчисленной исходя из налоговой базы, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответствующего отчетного периода, и суммой уплаченных за тот же период ежемесячных авансовых платежей, которая подлежит уплате в срок, установленный для представления расчета по налогу.

По итогам налогового периода не позднее 30 марта следующего года предприниматели подают налоговую декларацию, на основании которой и будет уплачена разница между суммами налога, подлежащими уплате по итогам налогового периода, и уплаченными в течение налогового периода. Данная разница должна быть уплачена до 15 апреля следующего года.

С выплат в пользу своих работников предприниматель также должен начислить взносы в ПФ РФ по тем же ставкам, что и организации (п. 2 ст. 22 <garantF1://12025143.222> Федерального закона от 15.12.2001 г. N 167-ФЗ). На сумму этих взносов предприниматель так же, как и организация вправе применить вычет в части ЕСН, начисленного с выплат работникам (абзац 2 п. 2 ст. 243 НК РФ).

На основании ст. 3 <garantF1://12012505.3022> Федерального закона N 125-ФЗ индивидуальные предприниматели, производящие выплаты в пользу физических лиц, признаются страхователями.

Согласно ст. 346.11 <garantF1://10800200.34611> НК РФ применение УСН индивидуальными предпринимателями предусматривает замену уплаты НДФЛ (в отношении доходов, полученных от осуществления предпринимательской деятельности), налога на имущество (в отношении имущества, используемого для осуществления предпринимательской деятельности) и ЕСН с доходов, полученных от предпринимательской деятельности, а также выплат и иных вознаграждений, начисляемых ими в пользу физических лиц, уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности за налоговый период. Индивидуальные предприниматели, применяющие УСН, не признаются плательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России.

Остальные налоги подлежат исчислению и уплате в бюджет в общем порядке.

Таким образом, при применении УСН декларация представляется индивидуальным предпринимателем по истечении налогового периода (года) не позднее 30 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

При наличии наемных работников расчет страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ представляется до 20-го числа месяца, следующего за отчетным кварталом, а декларация за расчетный период (год) - не позднее 30 марта года, следующего за истекшим расчетным периодом.

Индивидуальный предприниматель, осуществляющий предпринимательскую деятельность без привлечения наемных работников и получающий доходы, уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ в виде фиксированного платежа, размер которого устанавливается исходя из стоимости страхового года, ежегодно утверждаемой Правительством РФ.

Фиксированные платежи не связаны с доходом индивидуального предпринимателя, поэтому подлежат уплате независимо от размера полученного дохода от предпринимательской деятельности в данном налоговом периоде, а также от того, осуществлялась предпринимательская деятельность в данном налоговом периоде или нет.

Фиксированный платеж можно уплачивать частями в течение года в суммах не менее месячного размера платежа. его также можно внести единовременно за год в сумме, равной годовому размеру платежа, не позднее 31 декабря текущего календарного года (Правила <garantF1://12042164.1000> уплаты страховых взносов на обязательное пенсионное страхование в виде фиксированного платежа в минимальном размере, утвержденные Постановлением <garantF1://12042164.0> Правительства РФ от 26.09.2005 г. N 582).

НДФЛ уплачивается с доходов наемных работников. Представление сведений о доходах физических лиц производится до 1 апреля года, следующего за истекшим.

Расчетная ведомость страховых взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний (при наличии наемных работников) представляется ежеквартально не позднее 15-го числа месяца, следующего за истекшим кварталом).

В случае использования УСН возможны два режима налогообложения:

) по доходам (6% от доходов);

) доходы минус расходы (15% от разницы между доходами и расходами).

Объект налогообложения по доходам удобен для индивидуальных предпринимателей, оказывающих услуги.

Если же сумма расходов значительна, то рекомендуется избрать систему «доходы минус расходы».

Налогоплательщики обязаны вести учет доходов и расходов в соответствующей книге <garantF1://12044766.1000> учета по форме, утвержденной Приказом <garantF1://12044766.0> Минфина России от 30.12.2005 г. N 167н.

Можно использовать УСН на основе патента по видам деятельности, приведенным в ст. 346.25.1 <garantF1://10800200.3462501> НК РФ.

С 2009 года индивидуальным предпринимателям разрешено при этой системе привлекать наемных рабочих, но не более пяти человек.

С этого года вступили в силу изменения, внесенные в главу 26.2 <garantF1://10800200.200262> НК РФ Федеральным законом <garantF1://12061588.0> от 22.07.2008 г. N 155-ФЗ. В значительной части они улучшили и расширили возможности индивидуальных предпринимателей, работающих по патенту. В частности, отменено ограничение на получение патента только по одному из видов предпринимательской деятельности, расширено содержание подпункта 56 п. 1 ст. 346.25.1 <garantF1://10800200.346251256>: «...передача во временное владение и (или) пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках ...». Это предоставляет значительной части (особенно в крупных городах России) населения возможность сдавать в аренду жилые помещения.

В перечень видов деятельности по патенту добавлены еще несколько видов деятельности, носящих социальный характер, в частности, услуги общественного питания, занятие частной медицинской практикой, частной детективной деятельностью лицам, имеющим лицензию.

Сокращен минимальный срок действия патента: он теперь выдается по выбору налогоплательщика на срок от одного до 12 месяцев.

В связи с указанными изменениями ФНС РФ издала Приказ <garantF1://12064510.0> от 18.11.2008 г. N ММ-3-3/606@ о применении документов, необходимых для применения УСН на основе патента. В частности, внесены поправки в формы N 26.2 П-1 <garantF1://12042075.1000>, N 26.2.П-2 <garantF1://12042075.2000> и N 26.2.П-3 <garantF1://12042075.3000>.

В 2010 году произошло немало изменений, в том числе и таких грандиозных, как отмена одного из налогов. Правда, нововведений, которые касались бы только ИП, практически нет.

Основные поправки представлены в Приложении 1.

2.3 Выбор и обоснование направлений деятельности (торговля межкомнатными дверями)

Предпринимательская деятельность всегда строится на определенной идее, которая выражает собой потенциал будущей деятельности. Именно от качества формулировки данной идеи зависит будущий успех предпринимательской деятельности.

Однако кроме формулировки идеи необходимо определить и проанализировать реальность ее воплощения в жизнь с оценкой всех факторов, которые могут оказать влияние на данную идею.

Рынок недвижимости Челябинской области постоянно растет, при этом увеличивается как жилая недвижимость, так и торговая и офисная. По данным территориального органа федеральной службы государственной статистики по Челябинской области в 2011 году введено в эксплуатацию 1314261 кв.м., недвижимости, за первое полугодие 2012 года площадь составила 590605 кв.м. В Челябинской области в первом полугодии 2012 года введено1643 здания жилого и нежилого назначения.

Данные статистики подтверждают постоянный рост строительства, который в свою очередь поддерживает и увеличивает спрос на строительные материалы. В качестве основной предпринимательской идеи проекта рассмотрим реализацию межкомнатных дверей, а также аксессуаров и фурнитуры к ним.

Въезжая в новую квартиру, делая ремонт или просто при замене старых дверей, возникает вопрос: где купить межкомнатные двери в Челябинске? На первый взгляд все очень просто: достаточно взять одну из множества газет бесплатных объявлений, открыть соответствующий раздел и обзвонить фирмы, занимающиеся продажей дверей в Челябинске. Минус этого способа - покупатель не видит всех моделей дверей и не может оценить их качество.

Второй вариант - пройтись по ближайшим магазинам, в которых продают межкомнатные двери в Челябинске. Можно объехать все крупные торговые комплексы Челябинска, где есть множество отделов дверей различных фабрик. Данный способ подразумевает, что у потенциального клиента есть свободное время.

Выбрать и купить двери можно очень удобным способом - через интернет-магазин. Здесь легко ознакомиться со всеми моделями межкомнатных дверей. Таким образом, потенциальный покупатель может примерно сориентироваться какую именно модель он хочет приобрести, а также узнать цену желаемой двери. Однако, данный способ продаж еще не совсем оценили сами покупателями, некоторые не имеют доступа к интернету, а кто-то просто напросто не верить в систему электронных покупок. В связи с вышеизложенным, наиболее оптимальным является открытие магазина (либо отдела) по продаже межкомнатных дверей, а также создание интернет-магазина, что позволит привлечь дополнительных клиентов, поможет покупателям ознакомится с ценами и видами продукции.

По состоянию на 01.06.2012 года, рынок недвижимости Челябинска предлагает 1708 жилых помещений, при этом 375 единиц от общего предложения приходится на Калининский район, 372 единицы на Курчатовский, 242 единицы на Центральный, 199 единиц на Тракторозаводской, 184 единицы на Советский, 171 единица на Металлургический и 165 на Ленинский (рисунок 1).

Рис. 1. Долевое распределение предложений жилых помещений г. Челябинска

Наиболее востребованными на рынке межкомнатных дверей являются двери нескольких видов:

ламинированные эконом класса;

ламинированные элит класса;

двери ПВХ;

арки;

двери со фьюзинговыми стеклами, УФ-печатью и другие.

На рынке межкомнатных дверей наиболее распространены изделия следующих производителей:

«УралDoors»;

«Краснодеревщик»;

«Дубрава»;

«Русские двери» и другие.

Вместе с тем, рынок межкомнатных дверей Челябинска давно освоен такими лидерами торговли данным товаром как «Дубрава», «Элитмассив», «Краснодеревщик», и другие.

В отличие от рынка оконных конструкций, челябинский рынок межкомнатных дверей представлен значительно меньшим количеством компаний. И это несмотря на то, что емкость этих двух рынков примерно равна.

Вероятно, не столь высокий спрос на межкомнатные двери по сравнению со спросом на пластиковые окна объясняется тем, что качественные межкомнатные двери до сих пор для многих являются скорее символом достатка, нежели необходимостью. В то время как пластиковые оконные конструкции покупаются все чаще именно благодаря своим характеристикам. Тем не менее, продолжается рост благосостояния населения, а это значит, что спрос на высококачественные изделия также будет расти.

Необходимо отметить значительное укрепление позиций российских и челябинских производителей на рынке в целом. Теперь это объясняется не только ценовым фактором, но и возросшим, за счет применения европейских технологий, качеством изделий. Косвенно этот факт подтверждает и то, что отечественные межкомнатные двери потеснили импортные даже в сегменте элитной продукции. Интересной особенностью российского рынка стал синтез идей западноевропейских производителей. К примеру, некоторые модели межкомнатных дверей по своей конструкции могут быть схожи с изделиями испанских фирм, фурнитура на них может быть финская, а дизайн итальянским.

Радует, что производители Челябинска не стоят на месте, стараются удивлять свежими решениями. Предлагаются новые технологии по вопросам безопасности, звукоизоляции, долговечности. К сожалению, как видно из беседы, не все производители уделяют достаточно внимания специальным межкомнатным дверям для корпоративного сектора, рассчитанным на интенсивную эксплуатацию. Отчасти это объясняется тем, что сегодня большая часть челябинских предприятий при установке дверей в офисы пытается сэкономить и поставить обычные, порой бюджетные, модели для жилых помещений. В результате двери «изнашиваются» значительно быстрее других составляющих интерьера современного офиса. На наш взгляд, это направление в ближайшем будущем будет активно развиваться, в связи со значительным притоком на местный рынок столичных и западных компаний, заинтересованных в качественных межкомнатных дверях.

Различается стратегическая политика компаний Челябинска. Одни считают, что будущее - за инновационными материалами, другие ориентируются на производство межкомнатных дверей из натуральных пород дерева. Наиболее актуальными тенденциями в дизайне современных дверей можно назвать широкое применение цветного, витражного стекла, металлической фурнитуры с матовой отделкой, прямые линии.

Таким образом, торговля межкомнатными дверьми, а также сопутствующими товарами (ручки дверные, крепежи, навесы и проч.), является идей, которую можно реализовать в силу имеющегося спроса на данный товар.

 

Глава 3. Разработка бизнес-плана предпринимателя

.1 Резюме

Целью предлагаемого бизнес-плана является анализ планируемой деятельности и обоснование решения об открытие салона-магазина по продаже межкомнатных дверей ИП Саитмуратова Э.У. «1000 и 1 дверь» на период 2013-2014 гг.

Реализация бизнес-плана позволит решить следующие задачи:

удовлетворить потребности рынка в данном сегменте;

создать новые рабочие места;

получить прибыль за счет реализации товара.

Инициатор проекта - Индивидуальный предприниматель Саитмуратова Э.У.

Ожидаемая чистая прибыль в 2013 г. - 197 412 рублей за год.

Точка безубыточности - 488 704 рублей в месяц или средняя ежедневная выручка - 18 796 рублей.

Общая стоимость проекта - 544 640 рублей, из них:

собственные средства: 244 640 руб.;

заемные средства: 300 000 руб.

Условия кредитования ― процентная ставка: 22% в год; срок: 1,5 года.

Срок окупаемости ― 7 месяцев.

Источником погашения кредита и процентов по нему является прибыль от реализации товара.

В связи с тем, что в настоящее время наблюдается увеличение доходов населения (за первое полугодие 2012 года среднемесячный душевой доход в Челябинской области составил 19752,3 рубля, в 2011 году - 18463,7 рубля), увеличивается степень удовлетворения первоочередных физиологических потребностей людей (потребности в воде, пище). На первый план выходят такие потребности как потребность в жилье, уюте, комфорте, наблюдается повышение спроса на мебель, товары для строительства и ремонта, предметы интерьера.

Естественно, что одним из главных элементов современного интерьера являются двери. Двери в интерьере - как стильное украшение: запонки, зажим для галстука в мужском костюме, или брошь, шляпка, перчатки в женском наряде. Они обращают на себя внимание, говорят о вкусе и подчеркивают стиль. Хорошо подобранная дверь может подчеркнуть элегантность и изысканность классического интерьера, неординарность и яркость - современного, выразительность и колорит - национального. Может создать эффект замкнутого или открытого пространства, наполнить помещение воздухом или утопить в уюте.

В г. Челябинске организаций, занимающихся реализацией межкомнатных дверей около 120. Однако большинство из них реализацию дверей ставит не во главу угла своей деятельности, а как дополнительный вид. В большинстве случаев межкомнатные двери из натурального шпона возятся под заказ, так как большинство компаний не имеет собственных складских помещений, таким образом, время исполнения заказа составляет не менее 2 недель. К тому же выбор таких дверей возможен только по каталогам, а это не всегда удобно и часто не соответствует представлениям клиента.

Магазин-салон межкомнатных дверей «1000 и 1 дверь» предполагает наличие на складе дверей большинства моделей, работу по каталогам и интернету. Также для проемов нестандартных размеров могут быть предложены межкомнатные перегородки из натурального шпона производства компании «Браво» г. Томска, которые изготавливаются под индивидуальные размеры.

Вместе с тем, в большинстве магазинов по продаже межкомнатных дверей практически отсутствуют стенды с сопутствующей дверям продукцией - фурнитурой (ручки, петли, защелки, магнитные замки, стопора, торцевые ригели и т.п.).

Также при реализации предложенной предпринимательской идеи внимание нужно уделить сервису. Хороший сервис обуславливает благодарных клиентов, а это - одна из лучших реклам компании. Менеджеры по продажам такой специфичной продукции должны быть профессиональными и вежливыми консультантами, которые готовы ответить на любые вопросы и находить выход из нестандартных ситуаций, опытные и квалифицированные специалисты службы сервиса быстро и качественно устанавливают товар.

Все это обусловило открытие современного магазина по продаже межкомнатных дверей и фурнитуры, направленного на удовлетворение потребностей самого требовательного клиента.

.2 Характеристика проекта и описание товара

Основной целью деятельности ИП Саитмуратова Э.У. является получение прибыли.

Индивидуальный предприниматель ИП Саитмуратова Э.У. - физическое лицо, действующее на основании свидетельства и осуществляющий свою деятельность в рамках законодательства Российской Федерации.

Адрес: г. Челябинск, улица Чайковского 58.

Основные виды деятельности салона-магазина «1000 и 1 дверь»:

розничная торговля межкомнатными дверьми;

розничная торговля межкомнатными перегородками;

розничная торговля межкомнатными арками;

доставка и монтаж продукции.

Планируемый ассортимент товара достаточно широк. Среди межкомнатных дверей - это двери с покрытием из натурального шпона, тонкого среза натурального дерева, и двери с искусственным покрытием - ламинатом, ламинатилом, пленкой ПВХ, пленкой CPL, пропиленом, кортексом, двери с нанесением УФ-печати и фьюзенговыми стеклами.

Ассортимент продукции представлен в таблице 1.

Таблица 1 Ассортимент продукции салона-магазина «1000 и 1 дверь»

№	Наименование товара	Производитель		Преимущество	Ориентировочная цена продажи, руб.
1	2	3		4	5
Межкомнатные двери эконом класса
1	Серия ДГ	г. Челябинск, «УралDoors»		«УралDoors» представляет двери производства фабрики «Лесные технологии». Ассортимент межкомнатных дверей представлен более чем 30 моделями, объединенными в коллекции. Модели могут быть выполнены в любом из 14 цветов цветовой гаммы, с применением 24 видов стекла.	От 2100 - до 3500
2	«Пиано», «Амето», «Ампир-5», «Виа», «Матисс», «Плато», «Портал», «Санторини»	г. Челябинск, «Дверона»		«Дверона» - компания с 80-летней историей, в 2011 году продукция компании «Дверона» заняла призовые места по итогам всероссийской программы «100 лучших товаров России».	От 1900 - до 3300
3	Линия 500 меламиновая пленка,	г. Челябинск, «Краснодеревщик»		Более 15 лет на рынке, высокое качество, различные варианты покрытий, широкий модельный ряд	От 2600 - до 4800
4	Классические щитовые двери				От 2800 - до 4800
5	«Бион», «Лион», «Супер-Двери»	Китай		Низкая цена, широкая цветовая гамма и модельный ряд	От 2500
Межкомнатные двери класса люкс
6	«Mario Rioli»	г. Москва		Изготовление дверей по итальянской технологии и на итальянском оборудовании, высокое качество, сравнительно низкие цены, усовершенствованная технология	От 8 500
7	«Анегри» (натуральный шпон)	г. Челябинск, «Краснодеревщик»		Более 17 лет на рынке, высокое качество, различные стилистические направления, широкий модельный ряд и цветовая гамма	От 7800 - до 14200
8	массивные двери сборной конструкции с отделкой CPL и 3D эффектом				От 6500 - до 7400
9	«Техно», «Дождь», «Суоми» -цельностеклянные двери				От 22200
10	Массивные двери сборной конструкции с отделкой натуральным шпоном Курумпикса				От 11900
11	Серия ДО	г. Челябинск, «УралDoors»			От 3400 - до 5400
12	Двери с УФ-печатью	г. Челябинск, «Дверона»			От 2200 - до 3500
13	Двери со фьюзенговыми стеклами				От 2800
Межкомнатные перегородки
14	«Браво»	г. Томск	Широкий модельный ряд, покрытие из натурального шпона		От 15 000
15	«Фабрика дверей»	г. Ачинск	Индивидуальный дизайн, различные варианты отделки (стекло, акрил, пластик, ЛДСП и др.), низкая цена		От 7 500
Межкомнатные Арки
16	«Ламинат-Декор»	г. Красноярск	Несколько вариантов изготовления, широкая цветовая гамма		От 3500

Содержание предлагаемых товаров (комплектация) представлены в таблице 2.

Таблица 2 Комплектация дверей салона-магазина «1000 и 1 дверь»

Вид комплектации	Содержание
комплект обычной двери	полотно + коробка + наличник + уплотнитель
комплект двухстворчатой двери	2 полотна + коробка + наличник + уплотнитель + притворная планка
комплект для двери-купе	полотно + наличник + доборная планка + притворная планка + брус
комплект для двухстворчатой двери-купе	2 полотна + наличник + доборная планка + притворная планка + брус

Также кроме межкомнатных дверей, планируется реализовывать фурнитуру, как сопутствующий товар. Ассортимент фурнитуры представлен в таблице 3.

Таблица 3 Ассортимент продукции салона-магазина «1000 и 1 дверь»

№	Наименование товара	Производитель	Ориентировочная цена продажи, руб.
1	Ручки дверные	«Koral»	От 270 - до 440
2	Ручки дверные	«Archie»	От 9900
3	Ручки раздельные	«Apecs Premier»	От 650
4	Ручки раздельные	«ARCHIE-SILLUR»	От 1300
5	Ручки дверные	«Adept»	От 580
6	Ручки дверные	«Morelli»	От 1000
7	Ручки-замки	«Нора»	От 360 - до 840
6	Навес-петля	«Koral»	От 50
7	Навес-петля	«Bussare»	От 95
8	Ручки для купе	«EDSON»	От 120
9	Направляющие	«Casa De Bronse»	От 740
10	Комплект роликов	«Бион»	От 760

Планируемая выставка дверей будет содержательной, что удобно для выбора клиентом. Двери - товар специфический, случайные покупки исключены, именно поэтому нужная яркая, богатая выставка, для того чтобы покупатель мог не только увидеть дизайн и цвет двери, но оценить качество покрытия, плавность и безопасность замков, эргономичность фурнитуры, наконец, представить дверь в своем интерьере. Хорошая выставка дверей - несомненный плюс по сравнению с выбором дверей по каталогам у большинства конкурирующих предприятий.

Проект реализации бизнес-плана состоит из нескольких этапов. План реализации проекта представлен в таблице 4.

Таблица 4 План реализации проекта салона-магазина «1000 и 1 дверь»

№	Мероприятие	Дата начала	Дата окончания
1	Получение кредита	20.01.2013 г.	01.02.2013 г.
2	Разработка рекламного ролика на телевидении и рекламных макетов в газете	02.02.2013 г.	03.02.2013 г.
3	Подбор арендуемого помещения	20.01.2013 г.	04.02.2013 г.
3	Заключение договора аренды	04.02.2013 г.	06.02.2013 г.
4	Регистрация торговой точки в Торговой инспекции	06.02.2013 г.	08.02.2013 г.
5	Прохождение осмотра Службой пожарного надзора и СЭС	07.02.2013 г.	09.02.2013 г.
6	Прием на работу менеджеров по продажам	11.02.2013 г.	01.03.2013 г.
7	Приобретение и установка стендов	11.02.2013 г.	21.02.2013 г.
8	Заключение договоров с поставщиками и приобретение первой партии товара	11.02.2013 г.	22.02.2013 г.
9	Заказ рекламы и вывески для магазина	12.02.2013 г.	14.02.2013 г.
10	Расстановка товара	22.02.2013 г.	28.02.2013 г.
11	Открытие магазина	01.03.2013 г.	02.03.2013 г.
12	Возврат кредита	01.11.2014 г.	10.11.2013 г.

Общая численность персонала салона-магазина «1000 и 1 дверь» составляет Х человек, в том числе:

кассир - 1 человек;

менеджер по продаже - 2 человека;

бригада установщиков (подразумевает, что один человек будет совмещать должность водителя и установщика) - 2 человека;

обслуживающий персонал - 1 человек.

.3 Анализ отрасли и рынка

В ходе исследования был проведен анализ отрасли и развитость рынка. Данная отрасль в городе Челябинск развита хорошо, однако не вовсех торговых точках имеется складской запаса товара, предлагаемый ассортимент продукции обычно ограничен, и представлен в основном дверями эконом-класса стоимостью от 2000 руб. в комплекте, срок службы которых чаще до двух лет, а выбор более дорогого товара осуществляется по каталогам, иногда плохого качества, нет наглядных образцов покрытий и цветовой гаммы продукции.

Также нет сопутствующей продукции - фурнитуры, увеличивающей средний чек покупки, клиентам предлагается приобретать фурнитуру самостоятельно до монтажа, нет программного обеспечения по наглядному представлению дизайна дверей в интерьере, не предлагаются такие дверные «ноу-хау», как двери-книжка, двери-пенал, рото-двери, двери mystery, противопожарные двери, двери сейфового и коттеджного типа.

Также был проведен масштабный опрос посетителей магазинов, который выявил не только положительные отклики, но и замечания к некоторым компаниям. Челябинцы критически относятся к ассортименту продукции, предоставляемым услугам, интерьерам и удобству торговых залов. Что касается уровня цен, то большинство потребителей оценивают его, как приемлимая. Основные критерии опроса: ассортимент, цена, качество обслуживания.

Хорошими оценками отмечены «Дом паркета и дверей», «Элит Массив», «Дубрава» за скорость обслуживания и наличие товара на складе (ценовой диапазон 2000-6000 рублей за комплект дверей межкомнатных. «Краснодеревщик» по данным опроса имеет широкий ассортимент товара и приемлемые цены, но уровень обслуживания и персонал желают лучшего. Общий ассортимент по словам потребителей является достаточным.

В опросе участвовало 70 человек из разных частей города, чтобы снизить вероятность выбора покупателями магазина, ближайшего по расположению к дому, все респонденты имели опыт установки входных или межкомнатных дверей.

Оценка выведена как среднее арифметическое. Максимальный допустимый балл был принят за 10 единиц. Данные опроса приведены в таблице 5.

Таблица 5 Оценка состояния рынка дверей в г. Челябинск населением

№ п/п	Наименование организации	Оценка
1	«Дубрава»	7,61
2	«Краснодеревщик»	8,08
3	«Элитмассив»	7,33
4	«Дом паркета и дверей»	7,71
5	«Дверной стандарт»	7,15
6	«Много дверей»	6,01

Анализируемые предприятия занимают разные позиции на рынке. И все же «довольных» до 10-ти бальной оценки покупателей среди них практически не нашлось. Глубина проникновения на рынок компаний представлена в таблице 6. Приведенная таблица отображает фактическую популярность торговых точек среди потребителей. Процентное значение указывает на долю потребителей, которые фактически посещают торговую точку для совершения покупки.

Таблица 6 Глубина проникновения на рынок компаний

№	Наименование организации	Процентное соотношение
1	2	3
1	«Дубрава»	15
2	«Краснодеревщик»	32
Продолжение таблицы 6
1	2	3
3	«Элитмассив»	7
4	«Дом паркета и дверей»	9
5	«Дверной стандарт»	26
6	«Много дверей»	11
7	100

Явными лидерами являются «Краснодеревщик» и «Дверной стандарт».

Салон-магазин «1000 и 1 дверь» ставит перед собой цель достичь глубины проникновения на рынок наравне с лидерами и в перспективе повысить это значение. В результате исследования выявлен факт, что абсолютного лидера по продажам дверей в Челябинске нет, и не может быть. Всем компаниям есть к чему стремиться, следовательно - есть свободное пространство для осуществления бизнес-плана.

.4 Оценка конкуренции

Для оценки своих сравнительных преимуществ «1000 и 1 дверь» произведем сравнительный анализ с основными предприятиями-конкурентами по 10-тибалльной шкале. Удобно эту информацию представить в виде таблицы 7.

Таблица 7. Сравнительный анализ «Фабрики дверей» и конкурирующих организаций

Наименование параметров	1000 и 1 дверь	Дубрава	Краснодеревщик	Элитмассив	Дом паркета и дверей	Дверной стандарт	Много дверей
1	2	3	4	5	6	7	8
1. Месторасположение (баллы)	5	4	5	4	2	5	5
3. Поставщики (баллы)	5	4	3	3	3	3	3
4. Широта ассортимента (баллы)	5	3	3	3	2	4	4
8. Выручка от продаж (руб.в год)	5375000	3500000	6500000	4000000	3440000	3380000	3400000
9. Имидж организации (баллы)	5	3	5	4	3	5	4
10. Используемая реклама	телевидение, газеты, интернет	газеты	газеты, телевидение, интернет	газеты	газеты	телевидение, газеты	газеты
11. Маркетинговые исследования	Посредством опроса	нет	Посредством опроса	нет	нет	нет	нет
12. Послепродажное обслуживание	Используется	нет	Используется	Используется	Используется	Используется	нет
13. Стимулирование работников отдела продаж	Сдельная форма оплаты	Повременная форма оплаты	Сдельная форма оплаты	Сдельная форма оплаты	Сдельная форма оплаты	Сдельная форма оплаты	Повременная форма оплаты
14. Качество продукции (баллы)	5	4	4	3	5	5	4
15. Торговая наценка, %	20-30	28	30	35	35	35	30

Сравнительный анализ салона-магазина «1000 и 1 дверь» и конкурирующих магазинов г.Челябинск показал, что исследуемый объект более конкурентоспособен по таким параметрам как: поставщики, широта ассортимента, используемая реклама, маркетинговые исследования, использование послепродажного обслуживания, стоимости.

Таблица 8 Конкурентоспособность товара

Название конкурирующего предприятия	Доля рынка, которым оно владеет, в %	Объем продаж, руб.
«Краснодеревщик»	32	5500000
«Дверной стандарт»	26	2380000
«Дубрава»	15	2500000
«Много дверей»	11	2400000
«Элитмассив»	9	3000000
«Дом паркета и дверей»	7	1440000

Для оценки факторов и явлений, влияющих на предприятие, проведем SWOT-анализ, который представим в таблице 9.

Таблица 9 SWOT-анализ «1000 и 1 дверь»

Сильные стороны	Слабые стороны
Широкий ассортимент товара, ориентация на многочисленные потребности покупателей	Регулирование цен на аналогичный товар со стороны конкурентов
Хорошее качество продукции	Постоянное отслеживание товаров-новинок, тенденций в данной отрасли
Удобное «проходное» месторасположение магазина
Возможность изготовления продукции под заказ по индивидуальным размерам
Высокий профессиональный уровень обслуживающего персонала и специалистов службы сервиса
Возможности	Угрозы
Наличие собственного капитала	Рост цен
Сложившийся благоприятный имидж ИП Саитмуратова Э.У. у потребителей	Нестабильность хозяйственного, налогового, банковского и других законодательств в Российской Федерации
Повышение качества продукции на рынке, постоянное совершенствование
Большое количество поставщиков продукции

Из всего вышеизложенного можно сделать вывод о том, что предприятие «1000 и 1 дверь» конкурентоспособно. Основными конкурентами в данной отрасли являются «Краснодеревщик» и «Дверной стандарт», но широкий ассортимент, большее количество поставщиков, удобное расположение магазина, используемая реклама, небольшая наценка на аналогичный ассортимент товара также различные маркетинговые мероприятия, которые будут описаны далее, позволяют открыть салон-магазин качественно нового, высокого уровня, как по ассортименту продукции, так и уровню обслуживания.

3.5 План маркетинга

Основная цель разработки плана маркетинга - максимизация прибыли. Для этого рассмотрим собственную градацию нескольких групп клиентов по основным потребностям:

первая группа - клиенты, чьи основные потребности или побудительные мотивы при покупке, имидж компании, бренд товара, торговая марка и т.п.;

вторая группа - основные потребности этих клиентов - эксклюзивность, новизна товара;

третья группа - основная потребность заключается в качестве приобретаемого товара;

четвертая группа - основным побудительным мотивом при покупке является экономичность;

пятая группа - клиентские потребности заключаются в достижении цели, т.е. покупатель приобретает товар непосредственно подходящий ему в определенном конкретном интерьере по дизайну, цвету, стилю и по своим дизайнерским проектам.

Соответственно для разных групп клиентов будут предложены различные способы удовлетворения потребностей. Для первой группы - это имидж ИП Саитмуратова Э.У., как организация, с хорошей рекламой, где представлены такие российские бренды, как «УралDoors» - участник и лауреат выставок международного уровня, «Краснодеревщик» - участники и призеры российских выставок.

Для второй группы клиентов будут представлены в продаже такие фабрики производители, как «Дверона», чье покрытие экошпон (экологический шпон) своего рода «ноу-хау» в дверном бизнесе, «Мario Rioli» - эксклюзивные двери, произведенные по итальянской технологии с необычной цветовой гаммой и новым дизайном (притвор периметру, встроенная фурнитура).

Для удовлетворения потребностей третьей группы клиентов предложены «Дверона» качественные двери по оптимальной цене.

Четвертой группе клиентов предложены двери эконом-сегмента «УралDoors» с широкой цветовой гаммой и большим модельным рядом, стальные двери «Бион», «Лион», «Супер-Двери» китайского производства.

Для удовлетворения потребностей пятой группы клиентов будет проведено более глубокое выявление потребностей, а также будет предложен каталог товаров на сайтах вконтакте, одноклассники, в которых можно наглядно увидеть дверь в интерьере по цвету и стилю.

Торговая наценка составит 20-30% в зависимости от ценовой группы товара.

В качестве привлечения покупателей будет проведена рекламная компания. Основные ее направления:

реклама по телевидению и в местных газетах,

рекламная акция - при покупке каждой второй двери ручка в подарок,

скидка на двери от количества полотен.

«1000 и 1 дверь» собирается использовать услуги 4 основных поставщиков г. Красноярске:

ООО «Дверона» г. Кыштым - старейшая фабрика в Уральском округе по производству изделий из дерева;

ООО «Браво» филиал г. Томска - розничный и оптовый поставщик с широким ассортиментным рядом и надежной логистикой;

ООО «УралDoors», «Краснодеревщик»;

ООО «Меридиан» - крупный поставщик дверей «Бион», «Лион», «Супер-Двери».

Все перечисленные поставщики имеют длительный опыт работы в данной отрасли и удобную инфраструктуру. Несомненными преимуществами «Меридиана» является доставка за счет поставщика.

Использование данных поставщиков позволит диверсифицировать источники снабжения магазина, что снизит цену товаров и уменьшит риски, связанные с уходом одного из поставщиков с рынка.

Планируется потратить на рекламу на телевидении - 12 000 рублей (30-тисекундный ролик, периодичность выхода 12 раз в сутки, длительность 7 дней), в газетах - 5 000 рублей (цветное объявление в разделе «Реклама» размером 10х15 см с перечнем оказываемых услуг и рекламными акциями, периодичность выхода газеты - 1 раз в неделю, длительность - 8 выпусков). Общая сумма - 17 000 рублей.

.6 Прогноз сбыта продукции

План сбыта отражает выбранную стратегию продаж компании в различные временные периоды. Одним из ключевых элементов в организации сбыта является ценообразование. Смысл ценообразования в салоне-магазине «1000 и 1 дверь» заключается в торговой наценке к закупочной стоимости товара.

Торговая наценка 20% будет распространяться на более дорогие товары: межкомнатные двери «Браво», «Mario Rioli», шпонированные «Краснодеревщик». Торговая наценка 30 % будет распространяться на все остальные товары, включая арки, перегородки и фурнитуру. Данная градация является оптимальной с точки зрения конкурентоспособности предприятия. К тому же гарантийный срок товара будет составлять 12 месяцев со дня передачи его покупателю. Гарантия будет распространяться и на установку товара, если клиент воспользуется услугами сервисной службы.

Продукция будет реализоваться по схеме: 70 % стоимости покупки при заключении договора, остальное по факту доставки товара, если установка силами специалистов магазина: 50% при заключении договора, остальное по факту установки. Таким образом, будет исключаться некачественная установка, о чем клиент предупрежден заранее. Это является несомненным плюсом в сравнении с другими организациями в данной отрасли, так как остальные 50% по договору нужно вносить до установки.

Другим немаловажным фактором является продажа товара в рассрочку, если сумма покупки составляет более 30 000 рублей. Рассрочка является беспроцентной, взносы могут разбиваться на 3-4 месяца в зависимости от суммы покупки. Решение о продаже товара в рассрочку принимает руководитель в каждом отдельном случае индивидуально. Для удобства покупателя платежи будут приниматься, как в наличной, так и в безналичной форме. Товар будет закупаться в городе Челябинске и Кыштыме, часть продукции будет доставляться на склад силами поставщиков, остальное силами предпринимателя. Поэтому доставка планируется в самые минимальные сроки.

Складскими будут являться основные продаваемые модели. Их определение связано с исследованиями методом опроса у населения и поставщиков. Товарные запасы на складе будут пополняться по мере их уменьшения. Планируемый объем сбыта с учетом сезонности и хозяйственных возможностей предприятия неразрывно связан с основными финансовыми показателями финансового плана. Рассмотрим их в комплексе в следующем параграфе.

.7 Финансовый план

Таблицы показателей финансового плана представлены ниже.

Таблица 10 График погашения кредита.

Дата	Возврат основной суммы долга (руб.)	Начисленные и выплачиваемые проценты (руб.)	Оставшаяся сумма долга (руб.)
1	2	3	4
01.03.2013 г.	16666,7	5500	376833,3
01.04.2013 г.	16666,7	5500	354666,6
01.05.2013 г.	16666,6	5500	332500,0
01.06.2013 г.	16666,7	5500	310333,3
01.07.2013 г.	16666,7	5500	288166,6
01.08.2013г.	16666,7	5500	265999,9
01.09.2013 г.	16666,6	5500	243833,3
01.10.2013 г.	16666,7	5500	221666,6
01.11.2013 г.	16666,7	5500	199499,9
01.12.2013 г.	16666,7	5500	177333,2
01.01.2014 г.	16666,6	5500	155166,6
01.02.2014 г.	16666,7	5500	132999,9
01.03.2014 г.	16666,6	5500	110833,3
01.04.2014 г.	16666,7	5500	88666,6
01.05.2014 г.	16666,6	5500	66 00,0
01.06.2014 г.	16666,7	5500	44 333,3
01.07.2014 г.	16666,6	5500	22166,7
01.08.2014 г.	16666,7	5500	0
Итого	30000099000―

Затраты на осуществление деятельности салона-магазина «1000 и 1 дверь» представлены в приложении 2.

Таблица 11

Отчет о прибыли и убытках (тыс. руб.)

Период		Выручка от реализации	Общие затраты	Валовая прибыль	ЕНВД	Чистая прибыль
2012 г.	2	380,25	567,583	- 187,333	0	- 187,333
	3	460,376	416,039	14,337	9,177	5,16
	4	467,05	431,177	35,873	9,177	26,696
	5	469,75	414,27	55,48	9,177	46,303
	6	489,94	448,369	41,571	9,177	32,394
	7	492,62	452,415	40,205	9,177	31,028
	8	520,30	456,523	63,777	9,177	54,6
	9	545,15	461,657	83,493	9,177	74,316
	10	523,00	466,712	56,288	9,177	47,111
	11	519,13	469,771	49,359	9,177	40,182
	12	508,17	472,038	36,132	9,177	26,955
2013 г.	I	1 378,41	1 559,99	-181,58	-211,761
	II	1 499,35	1 562,14	-62,79	30,181	-92,971
	III	1 823,28	1 547,68	275,6	30,181	245,19
	IV	1 625,23	1 506,11	119,12	30,181	88,939
2014 г.	I	3 225,08	3 038,29	186,79	65,760	121,03
	II	3 448,51	3 062,8	385,71	65,760	319,95
2015 г.	Год	6 705,44	6 132,59	572,41	134,4	438,01

Таблица 12 Срок окупаемости

№	Дата	Прибыль за предыдущий период	Суммарная прибыль за все предыдущие периоды
1	01.04.2012 г.	- 187,333	-187,333
2	01.05.2012 г.	5,16	-182,173
3	01.06.2012 г.	29,696	-152,477
4	01.07.2012 г.	46,303	-106,174
5	01.08.2012 г.	32,394	-73,78
6	01.09.2012 г.	31,028	-42,752
7	01.10.2012 г.	54,6	+11,848

Таким образом, срок окупаемости проекта составляет 7 месяцев. Следует отметить, что двери является сезонным товаром, пик продаж приходится с июня по октябрь, это связано с ремонтами в этот период времени и отпускным периодом, тогда как февраль, март являются традиционно «непродажными» месяцами в данной отрасли.

Точка безубыточности в 2012 году составит 488 704 рублей в месяц, при условии, что ежедневная выручка от продаж составит не менее 18 796 рублей. При сравнении данного показателя с основными конкурирующими компаниями этот показатель является достижимым.

С точкой безубыточности тесно связан такой показатель - как запас финансовой прочности - является одним из основных показателей финансовой устойчивости предприятия. Этот показатель позволяет оценить возможности снижения выручки от продаж в границах точки безубыточности.

Рассчитаем его в стоимостном выражении по формуле:

 (1)

где Зпд - запас финансовой прочности в денежном выражении;

В - выручка от продаж;

Тбд - точка безубыточности в денежном выражении.

Показатель финансовой прочности высок, а значит, риск потерь предприятия минимальный.

.8 Оценка рисков

Потенциальные риски представлены производственными рисками, коммерческими рисками, финансовыми рисками и рисками, связанными с форс-мажорными обстоятельствами.

Производственные риски связаны с различными нарушениями в процессе поставок товара, оборудования, перебои с электроэнергией и теплоснабжением или выход из строя оборудования.

Мерами по снижению производственных рисков являются усиление влияния на поставщиков путем их диверсифицирования.

Коммерческие риски связаны с реализацией продукции на товарном рынке (уменьшение размеров и емкости рынка, снижение платежеспособного спроса, появление новых конкурентов и т.п.)

Мерами по снижению коммерческих рисков являются: систематическое изучение конъюнктуры рынка, рациональная ценовая политика, реклама и т.д.

Финансовые риски вызываются инфляционными процессами, всеобъемлющими неплатежами, колебаниями курса рубля, риски ликвидности и т.п.

Они могут быть снижены работой с поставщиками на условиях рассрочки платежа, увеличением запасов товара и т.д.

Риски, связанные с форс-мажорными обстоятельствами - это риски, обусловленные непредвиденными обстоятельствами (стихийные бедствия, смена политического курса страны, забастовка и т.п.).

Мерой по их снижению служит работа предприятия с достаточным запасом финансовой прочности.

Избавиться от некоторой группы рисков можно путем страхования, а именно: страхование от пожара и других стихийных бедствий, страхования автомобиля на случай автомобильной аварии, страхование приостановки деловой активности по разного рода причинам на весь период остановки, страхование риска от смерти или заболевания руководителя или ведущего работника предприятия (особенно актуальным этот вид страхования становится в наиболее ответственный период) и т.д.

 

Заключение

Увеличение рынка недвижимости города Челябинска, а также выдвижение на первый план потребностей улучшения жилищных условий (в связи с ростом доходов населения) обусловили потребность горожан в строительных материалах, и непосредственно в межкомнатных дверях.

По статистическим данным, наибольший процент предложений недвижимости приходится на Калининский и Курчатовский районы (около 40% от общего предложения). Следовательно, наиболее перспективным вариантом является открытие магазина по продаже межкомнатных дверей именно в этих районах.

Предлагаемая бизнес идея по созданию салона-магазина по реализации межкомнатных дверей имеет главной целью получение прибыль путем удовлетворения потребностей населения в качественных и красивых дверях. Стоимость предлагаемого салона-магазина «1000 и 1 дверь» составляет 544640 рублей, при этом почти 45% о этой суммы составляют собственные средства, 55% - заемные. В качестве заемщика рекомнедуется рассматривать - ЗАО ВТБ 24, кредитный продукт «Коммерсант». Срок окупаемости проекта - 7 месяцев.

Ассортимент товаров представлен в основном российскими производителями - «Краснодеревщик», «УралDoors», «Дверона», «Браво», а также производителями Китая - «Лучшие двери», «Бион».

Салон-магазин «1000 и 1 дверь» предлагает широкий выбор дверей:

ламинированные эконом и люкс-класса;

двери с покрытием из натурального шпона;

цельностеклянные двери;

двери с фьюзенговыми стеклами;

ПВХ двери;

широкий выбор дверной фурнитуры.

Основные конкуренты - «Краснодеревщик», «Дубрава», «Много дверей», «Дверной стандарт». При проведении анкетирования населения и проведении анализа конкурентов был сделан вывод о потенциальной конкурентоспособности салона-магазина «1000 и 1 дверь».

Основные преимущества салона-магазина «1000 и 1 дверь» является широкий ассортимент, высокий уровень обслуживание, наличие послепродажного сервиса, хорошая выставка имеющегося товара, наличие групп в социальных сетях для более наглядного представления товара.

Список использованных источников и литературы

1. Нормативно-правовые акты

1.  Конституция Российской Федерации: Принята всенародным голосованием 12 декабря 1993 года. // Российская газета. 1993. 25 декабря.

2.       Гражданский кодекс Российской Федерации. Часть первая: Федеральный закон N 51-ФЗ от 30 ноября 1994 г. (в ред. от 8 декабря 2011 №175-ФЗ) // Российская газета. 1994. 8 декабря; Российская газета. 2011. 8 декабря.

.        Налоговый кодекс Российской Федерации: часть первая от 31 июля 1998 г. N 146-ФЗ и часть вторая от 5 августа 2000 г. N 117-ФЗ (в ред. от 30 марта 2012 г.) // Российская газета. 2000. 10 августа; Российская газета. 2012. 4 апреля.

.        Кодекс Российской Федерации об административных правонарушениях: Федеральный закон N 195-ФЗ от 30 декабря 2001 г. (в ред. от 2 апреля 2012 г. № 181-ФЗ). // Российская газета 2001. 31 декабря; Российская газета. 2012. 8 апреля.

.        О государственной регистрации юридических лиц и индивидуальных предпринимателей: Федеральный закон от 8 августа 2001 г. N 129-ФЗ (в ред. от 1 апреля 2012 г.) // Российская газета. 2001. 10 августа; Российская газета. 2012. 4 апреля.

. Литература

6.  Алексеева Д.Г., Андреева Л.В., Андреев В.К. [и др.] Российское предпринимательское право (под ред. И.В. Ершова, Г.Д. Отнюкова). М.: «Проспект», 2010. 322с.

7.       Семенихин В.В. Государственная регистрация индивидуальных предпринимателей: правовая основа //Аудиторские ведомости. 2012. N 9. С. 21-24.

8.       Илюшина М.Н. Проблемы государственной регистрации субъектов малого предпринимательства // Судебно-арбитражная практика Московского региона. Вопросы правоприменения <garantF1://3877936.0>. 2008. № 3. С. 23-27.

.        Донин Ю. Налогообложение индивидуальных предпринимателей // Аудит и налогообложение. 2011. N 4. С. 7-9.

.        Грузинов В.П., Грибов В.Д. Экономика предприятия. М.: Финансы и статистика, 2010. 322с.

.        Пивоваров В.И., Усов В.В.. Практические основы предпринимательства. М.: ИВЦ «Маркетинг», 2011. 249с.

.        Предпринимательское право. Отв.ред.: С.А. Зинченко, к.э.н., доц. Г.И. Колесник. Ростов-на-Дону: «Феникс», 2009. 274с.

.        Гаврилова С. ООО или ЗАО (ОАО) - основные отличия // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2011. N 51. С. 9-12.

3. Интернет источники

. Территориальный орган федеральной службы государственной статистики по Челябинской области. URL: http://chelstat.gks.ru/digital/region5/default.aspx (дата обращения: 28.07.2012)

. Ремонтно-строительный портал Челябинска. URL: http://www.remchel.ru/articles/?id=4 (дата обращения: 30.07.2012)

. Интернет-журнал Blizko Ремонт. URL: http://remontblizko.ru/articles/rubric/doors/indoor (дата обращения: 31.07.2012)

Приложение 1

Изменения в нормативных актах, новые нормативные акты	Документ, устанавливающий новые нормы
Единый социальный налог
С 01.01.2010 ЕСН отменен. Глава 24 НК РФ утратила силу	Утратил силу п. 4 ст. 13 <garantF1://10800200.13004> НК РФ (п. 2 ст. 19 <garantF1://12068560.192>, п. 2 ст. 24 <garantF1://12068560.242>, п. 27 ст. 36 <garantF1://12068560.36027> Федерального закона от 24.07.2009 N 213-ФЗ)
Страховые взносы
С 01.01.2010 вводится уплата страховых взносов	Федеральный закон <garantF1://12068559.0> от 24.07.2009 N 212-ФЗ
Порядок исчисления, уплаты и контроля за страховыми взносами как в ПФР, так и в ОМС и ФСС (кроме отчислений, связанных с несчастными случаями и производственными травмами) будет регулироваться Федеральным законом <garantF1://12068559.0> N 212-ФЗОтменено второе предложение ч. 1 ст. 1 <garantF1://12016344.101> Федерального закона от 16.07.1999 N 165-ФЗ. Изменена ст. 2 <garantF1://12025143.2> Федерального закона от 15.12.2001 N 167-ФЗ (п. 1а ст. 21 <garantF1://12068560.211001>, п. 1 ст. 27 <garantF1://12068560.27100> Федерального закона N 213-ФЗ)
В 2010 году для всех плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, за исключением плательщиков страховых взносов, указанных в ч. 2 ст. 57 <garantF1://12068559.572> Федерального закона N 212-ФЗ, применяются следующие тарифы страховых взносов: в ПФР - 20%, в ФСС - 2,9%, в ФФОМС - 1,1%, в ТФОМС - 2,0%Часть 1 ст. 57 <garantF1://12068559.571> Федерального закона N 212-ФЗ
Для сельхозтоваросопроводителей, отвечающих критериям, указанным в ст. 346.2 <garantF1://10800200.3462> НК РФ, за исключением индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, установлены ставки: в ПФР - 15,8%, в ФСС - 1,9%, в ФФОМС - 1,1%, в ТФОМС - 1,2%Пункт 1 ч. 2 ст. 57 <garantF1://12068559.5721> Федерального закона N 212-ФЗ
Для индивидуальных предпринимателей: - имеющих статус резидента технико-внедренческой особой экономической зоны и производящих выплаты физическим лицам, работающим На территории ТВОЭЗ; - применяющих УСНО; - уплачивающих ЕНВД (в отношении выплат и иных вознаграждений, производимых физическим лицам в связи с ведением предпринимательской деятельности, облагаемой ЕНВД); - для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам, являющимся инвалидами I, II или III групп, - в отношении указанных выплат и вознаграждений применяются следующие тарифы страховых взносов: в ПФР - 14%, в ФСС, ФФОМС и ТФОМС - по 0%	Пункт 2 ч. 2 ст. 57 <garantF1://12068559.5722> Федерального закона N 212-ФЗ
Для индивидуальных предпринимателей, применяющих ЕСХН, установлены ставки: в ПФР - 10,3%, в ФСС, ФФОМС и ТФОМС - по 0%	Пункт 3 ч. 2 ст. 57 <garantF1://12068559.5723> Федерального закона N 212-ФЗ
Ежемесячный обязательный платеж подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который начисляется ежемесячный обязательный платеж	Пункт 5 ст. 15 <garantF1://12068559.155> Федерального закона N 212-ФЗ
Расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР и на обязательное медицинское страхование в фонды обязательного медицинского страхования представляется в территориальный орган ПФР до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом	подпункт 1 п. 9 ст. 15 <garantF1://12068559.1591> Федерального закона N 212-ФЗ
В 2010 году база для начисления страховых взносов в отношении каждого физического лиц а устанавливается в сумме, не превышающей 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода. С сумм выплат и иных вознаграждений в пользу физического лица, превышающих 415 000 руб. нарастающим итогом с начала расчетного периода, страховые взносы не взимаются	Пункт 4 ст. 8 <garantF1://12068559.84> Федерального закона N 212-ФЗ
Персонифицированный учет
В 2010 году индивидуальные сведения и сведения о начисленных и уплаченных страховых взносах в целом за всех работающих у страхователя застрахованных лиц представляются два раза в год: за первое полугодие- до 01.08.2010, за второе полугодие - до 01.02.2011	Изменены ст. 1 <garantF1://10006192.1>, абз. 1 <garantF1://10006192.1102> и 13 п. 2 ст. 11 <garantF1://10006192.11212> Федерального закона от 01.04.1996 N 27-ФЗ (п. 1б <garantF1://12068560.12102>, 4а ст. 12 <garantF1://12068560.12401>, п. 12 ст. 37 <garantF1://12068560.37012> Федерального закона N 213-ФЗ)
Сведения о застрахованных лицах, как и расчеты по страховым взносам, придется в обязательном порядке передавать в электронном виде, если они представляются на 50 и более работающих у страхователя застрахованных лиц (включая заключивших договоры гражданско-правового характера, на вознаграждения, по которым в соответствии с законодательством РФ начисляются страховые взносы)	Изменен п. 2 ст. 8 <garantF1://10006192.822> Федерального закона N 27-ФЗ (п. 3б ст. 12 <garantF1://12068560.12302> Федерального закона N 213-ФЗ)
Налог на добавленную стоимость
Не облагаются НДС займы ценными бумагами, проценты по займам, а также операции РЕПО, включая денежные суммы, подлежащие уплате за предоставление ценных бумаг по операциям РЕПО	Изменен пп. 15 п. 3 ст. 149 <garantF1://10800200.149315> НК РФ (п. 2б ст. 2 <garantF1://12071189.1022> Федерального закона от 25.11.2009 N 281-ФЗ)
Не облагаются НДС операции по уступке (переуступке, приобретению) прав (требований) кредитора по обязательствам, вытекающим из договоров по предоставлению займов в денежной форме и (или) кредитных договоров, а также по исполнению заемщиком обязательств перед каждым новым кредитором по первоначальному договору, лежащему в основе договора уступки	Изменен пп. 26 п. 3 ст. 149 <garantF1://10800200.1490326> НК РФ (п. 2б ст. 2 <garantF1://12071189.19> Федерального закона N 281-ФЗ)
Налог на доходы физических лиц
Не облагается НДФЛ единовременная материальная помощь, оказываемая работодателями работникам (родителям, усыновителям, опекунам) при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка (не более 50 000 руб. на каждого ребенка), только если она выплачена в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения)	Изменен абз. 7 п. 8 ст. 217 <garantF1://10800200.21787> НК РФ (п. 1б ст. 24 <garantF1://12068560.241002> Федерального закона N 213-ФЗ)
Не подлежит налогообложению материальная помощь, выплаченная работодателем членам семьи умершего бывшего работника, вышедшего на пенсию, или такому бывшему работнику в связи со смертью члена (членов) его семьи	изменен абз. 3 п. 8 ст. 217 <garantF1://12068352.1021> НК РФ (п. 2а ст. 1 <garantF1://12068352.1021> Федерального закона N 202-ФЗ)
Не подлежат налогообложению доходы, получаемые физическими лицами от реализации легковых автомобилей, при условии что до снятия с регистрационного учета легковые автомобили были в соответствии с законодательством РФ зарегистрированы на указанных физических лиц в течение трех и более лет. Налоговая декларация по данной операции не подается	добавлен п. 17.1 <garantF1://10800200.217171> в ст. 217, изменен пп. 2 п. 1 ст. 228 <garantF1://10800200.22821> НК РФ (п. 2б <garantF1://12068352.1022>, 6 ст. 1 <garantF1://12068352.1061> Федерального закона N 202-ФЗ)
Увеличен до 250 000 руб. имущественный вычет при продаже имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет	Изменен пп. 1 п. 1 ст. 220 <garantF1://10800200.22011> НК РФ (п. 4а ст. 1 <garantF1://12068352.1041> Федерального закона N 202-ФЗ)
Социальный налоговый вычет в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде пенсионных взносов по договору (договорам) негосударственного пенсионного обеспечения, заключенному (заключенным) им с НПФ, и (или) в сумме уплаченных налогоплательщиком в налоговом периоде страховых взносов по договору (договорам) добровольного пенсионного страхования, заключенному (заключенным) со страховой организацией, может быть предоставлен налогоплательщику до окончания налогового периода при его обращении к работодателю	Изменен п. 2 ст. 219 <garantF1://10800200.2190222> НК РФ (п. 3а ст. 1 <garantF1://12068352.1031> Федерального закона N 202-ФЗ)
Налог на прибыль (данные изменения, учитывая положения п. 1 ст. 221 <garantF1://10800200.2211> НК РФ, также актуальны и при определении налоговой базы по НДФЛ, уплачиваемому с доходов от предпринимательской деятельности)
В расходы включаются затраты работодателей по договорам на оказание медицинских услуг, заключенным в пользу работников на срок не менее года с медицинскими организациями, имеющими соответствующие лицензии на осуществление медицинской деятельности, выданные в соответствии с законодательством РФ. Они учитываются в размере, не превышающем 6% от суммы расходов на оплату труда	Изменен абз. 9 п. 16 ст. 255 <garantF1://10800200.2551609> НК РФ (п. 3б ст. 24 <garantF1://12068560.243002> Федерального закона N 213-ФЗ)
Налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 2, в отношении амортизируемых основных средств, относящихся к объектам, имеющим высокую энергетическую эффективность, в соответствии с перечнем таких объектов, установленным Правительством РФ, или к объектам, имеющим высокий класс энергетической эффективности, если в отношении таких объектов в соответствии с законодательством <garantF1://12071109.10> РФ предусмотрено определение классов их энергетической эффективностиДобавлен пп. 4 <garantF1://10800200.2593014> в п. 1 ст. 259.3 НК РФ (ст. 36 <garantF1://12071109.36> Федерального закона N 261-ФЗ)
Стоимость МПЗ, прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, а также при ремонте основных средств, определяется как сумма дохода, учтенного налогоплательщиком в порядке, предусмотренном п. 13 <garantF1://10800200.250213> и 20 ст. 250 <garantF1://10800200.250220> НК РФИзменен абз. 2 п. 2 ст. 254 <garantF1://10800200.25422> НК РФ (п. 19 ст. 2 <garantF1://12071189.10019> Федерального закона N 281-ФЗ)
Капитальные вложения, произведенные арендатором с согласия арендодателя, стоимость которых не возмещается арендодателем, амортизируются арендатором в течение срока действия договора аренды исходя из сумм амортизации, рассчитанных с учетом срока полезного использования, определяемого для арендованных объектов основных средств или для капитальных вложений в указанные объекты в соответствии с классификацией основных средств, утверждаемой Правительством РФ	Изменены абз. 6 <garantF1://10800200.25816> и 9 п. 1 ст. 258 <garantF1://10800200.25819> НК РФ (п. 20 ст. 2 <garantF1://12071189.10020> Федерального закона N 281-ФЗ)
Спецрежимы
«Спецрежимники», применяющие ЕСХН и УСНО (с объектом налогообложения «доходы минус расходы»), как плательщики страховых взносов, учитывают их в расходах	Изменены пп. 7 п. 2 ст. 346.5 <garantF1://10800200.3465027> и пп. 7 п. 1 ст. 346.16 <garantF1://10800200.346167> НК РФ (п. 9 <garantF1://12068560.249> и 11 ст. 24 <garantF1://12068560.2411> Федерального закона N 213-ФЗ)
«Упрощенцы», у которых объект налогообложения - «доходы», перешедшие на патент, а также налогоплательщики, переведенные на уплату ЕНВД, уменьшают сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, на сумму страховых взносов, включая взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний	Изменены абз. 2 п. 3 ст. 346.21 <garantF1://10800200.3462132>, п. 10 ст. 346.25.1 <garantF1://10800200.346250110> и п. 2 ст. 346.32 <garantF1://10800200.1004322> НК РФ (п. 12 <garantF1://12068560.2412>, 14 <garantF1://12068560.2414> и 16 ст. 24 <garantF1://12068560.2416> Федерального закона N 213-ФЗ)
Единый налог на вмененный доход
Установлен коэффициент-дефлятор на 2010 год в размере, равным 1,295	Приказ <garantF1://12070954.0> Минэкономразвития России от 13.11.2008 N 465
Упрощенная система налогообложения

Если по итогам отчетного (налогового) периода доходы налогоплательщика, определяемые в соответствии со ст. 346.15 <garantF1://10800200.34615> и с пп. 1 <garantF1://10800200.346251> и 3 п. 1 ст. 346.25 <garantF1://10800200.346253> НК РФ, превысили 60 млн руб. и (или) в течение отчетного (налогового) периода допущено

несоответствие требованиям, установленным п. 3 <garantF1://10800200.100423> и 4 ст. 346.12 <garantF1://10800200.100424> и п. 3 ст. 346.14 <garantF1://10800200.100443> НК РФ, такой налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО с начала того квартала, в котором допущены указанное превышение и (или) несоответствие указанным требованиямДобавлен п. 4.1 <garantF1://10800200.3461341> в ст. 346.13 НК РФ (п. 2а ст. 1 <garantF1://12068351.121> Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ)

Налогоплательщик считается утратившим право на применение УСНО на основе патента и перешедшим на общий режим налогообложения с начала налогового периода, на который ему был выдан соответствующий патент, в следующих случаях: - если в календарном году, в котором налогоплательщик применяет УСНО на основе патента, его доходы превысили размер доходов, установленный ст. 346.13 <garantF1://10800200.100434> НК РФ, независимо от количества полученных в указанном году патентов;

- если в течение налогового периода допущено несоответствие требованиям, установленным п. 2.1 ст. 346.25.1 <garantF1://10800200.34625201> НК РФИзменен п. 2.2 ст. 346.25.1 <garantF1://10800200.34625202> НК РФ (п. 1 ст. 1 <garantF1://12068353.11> Федерального закона от 19.07.2009 N 201-ФЗ)
Налог на имущество физических лиц
Комната и доля в праве общей собственности на имущество, указанное в п. 1-6 ст. 2 <garantF1://10003120.21> Закона РФ от 09.12.1991 N 2003-1 (жилой дом, квартира, комната, дача, гараж, иное строение, помещение и сооружение) являются объектами обложения налогом на имущество физических лицИзменена ст. 2 <garantF1://10003120.2> закона РФ N 2003-1 (п. 2 ст. 1 <garantF1://12071200.12> Федерального закона от 28.11.2009 N 283-ФЗ)
Ставки налога на имущество физических лиц устанавливаются в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения	Изменен п. 1 ст. 3 <garantF1://10003120.100> закона РФ N 2003-1 (п. 3 ст. 1 <garantF1://12071200.13> Федерального закона N 283-ФЗ)
Если имущество, признаваемое объектом налогообложения, находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства и все являются плательщиком. Они не могут выбрать одного плательщика, который будет исполнять эту обязанность за всех	Изменены п. 3 ст. 1 <garantF1://10003120.1003>, п. 2 ст. 5 <garantF1://10003120.52> закона РФ N 2003-1 (п. 1 <garantF1://12071200.11>, 4 ст. 1 <garantF1://12071200.14> Федерального закона N 283-ФЗ)
Транспортный и земельный налоги
Направление налогового уведомления физическому лицу на уплату транспортного или земельного налогов допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления. При этом налог уплачивается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году направления налогового уведомления	Изменены п. 3 ст. 363 <garantF1://10800200.3633> и п. 4 ст. 397 <garantF1://10800200.39704> НК РФ (п. 4б <garantF1://12071200.442> и 10 ст. 4 <garantF1://12071200.410> Федерального закона N 283-ФЗ)
Плательщиками земельного налога признаются только физические лица, имеющие земельные участки, признаваемые объектом налогообложения	Изменен п. 1 ст. 388 <garantF1://10800200.38801> НК РФ (п. 6 ст. 4 <garantF1://12071200.46> Федерального закона N 283-ФЗ)
В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет	Изменен п. 1 ст. 391 <garantF1://10800200.39101> НК РФ (п. 7 ст. 4 <garantF1://12071200.471> Федерального закона N 283-ФЗ)
В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на дату постановки такого земельного участка на кадастровый учет	Изменен абз. 2 п. 2 ст. 396 <garantF1://10800200.396022> НК РФ (п. 9 ст. 4 <garantF1://12071200.491> Федерального закона N 283-ФЗ)
Пособия
Размеры пособий по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам теперь не ограничиваются максимальным размером	Утратили силу ч. 5 ст. 7 <garantF1://12051284.75>, ч. 2 ст. 11 <garantF1://12051284.112> и ч. 6 ст. 14 <garantF1://12051284.146> Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (п. 16 <garantF1://12068560.340016>, 18 <garantF1://12068560.340018> и 23ж <garantF1://12068560.3400237> Федерального закона N 213-ФЗ)
Средний дневной заработок, из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, а также по беременности и родам, не может превышать средний дневной заработок, определяемый путем деления предельной величины базы для начисления страховых взносов в ФСС, установленной п. 4 ст. 8 <garantF1://12068559.84> Федерального закона N 212-ФЗ на день наступления страхового случая, на 365В статье 14 Федерального закона N 255-ФЗ введен новый п. 3.1 <garantF1://12051284.1431> (п. 23д ст. 34 <garantF1://12068560.3400235> Федерального закона N 213-ФЗ)
Пособие по временной нетрудоспособности вследствие заболевания или травмы выплачивается застрахованному лицу за весь период временной нетрудоспособности до дня восстановления трудоспособности (установления инвалидности), за исключением случаев, указанных в ч. 3 <garantF1://12051284.63> и 4 ст. 6 <garantF1://12051284.64> Федерального закона N 255-ФЗИзменен п. 1 ст. 6 <garantF1://12051284.61> Федерального закона от 29.12.2006 N 255-ФЗ (п. 15а ст. 34 <garantF1://12068560.3400151> Федерального закона N 213-ФЗ)
В страховой стаж для определения размеров пособий по временной нетрудоспособности, по беременности и родам включаются периоды прохождения военной службы, а также иной службы, предусмотренной Законом <garantF1://257.0> РФВ статье 16 Федерального закона N 255-ФЗ добавлен п. 1.1 <garantF1://12051284.16110> (п. 25а ст. 34 <garantF1://12068560.3400251> Федерального закона N 213-ФЗ)
Индивидуальные предприниматели и некоторые другие категории граждан, которые ранее не были плательщиками ЕСН, но теперь уплачивают страховые взносы в общем порядке, пособия по обязательному социальному страхованию также исчисляют в общем порядке, как и другие категории плательщиков страховых взносов	Отменен Федеральный закон <garantF1://12029336.0> от 31.12.2002 N 190-ФЗ (п. 16 ст. 36 <garantF1://12068560.37016> Федерального закона N 213-ФЗ)

Индивидуальный предприниматель имеет право выдать пособие на погребение при обращении лиц, имеющих право на получение такого пособия, если он являлся страхователем по обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством по отношению к умершему на день смерти либо по отношению к одному из родителей (иному законному представителю) или иному члену семьи умершего несовершеннолетнего на день смерти этого несовершеннолетнего      Изменен п. 2 ст. 10 <garantF1://5870.10023> Федерального закона от 12.01.1996 N 8-ФЗ (п. 2а ст. 11 <garantF1://12068560.11201> Федерального закона N 213-ФЗ)

Приложение 2

Таблица 1

Затраты на деятельность, тыс. руб.

Период	Покупка оборудования	Закупка товара		Зарплата персонала	Отчисления на соц. нужды	Аренда	Маркетинговые затраты	Выплата кредита	Итого затрат
2012 г.	2	185	325	22,0	1,5834	17	17	0	567,583
	3	0	350	22,167	1,7052	17	3,0	22,167	416,039
	4	0	365	22,232	1,7783	17	3,0	22,167	431,177
	5	0	375	22,276	1,8270	17	3,0	22,167	441,27
	6	0	382	22,341	1,8611	17	3,0	22,167	448,369
	7	0	386	22,367	1,8806	17	3,0	22,167	452,415
	8	0	390	22,456	1,9001	17	3,0	22,167	456,523
	9	0	395	22,566	1,9244	17	3,0	22,167	461,657
	10	0	400	22,596	1,9488	17	3,0	22,167	466,712
	11	0	403	22,634	1,9697	17	3,0	22,167	469,771
	12	0	405	22,888	1,9833	17	3,0	22,167	472,038
2013 г.	I	0	1350	68,640	5,8464	57	15,0	66,501	1 559,99
	II	0	1355	68,750	5,8902	57	9,0	66,501	1 562,14
	III	0	1358	68,934	5,9195	60	9,0	45,831	1 547,68
	IV	0	1362	69,123	5,9779	60	9,0	0	1 506,11
2014 г.	I	2724	138,246	12,044	144	20	0	3 038,29
	II	0	2750	138,753	12,044	144	18	0	3 062,80
2015 г.	Год	0	5500	277,506	24,087	288	43	0	6 132,593