Учёт, анализ и аудит торговых операций в ООО 'Торговый Дом 'Аркона''

Содержание

Введение

. Товары как объект бухгалтерского учета

.1 Понятие товаров и задачи их учета

.2 Складской учет товаров

.3 Теоретические аспекты аудита

. Организация бухгалтерского учета и анализа товаров на предприятии ООО «Торговый Дом «Аркона»

.1 Характеристика предприятия

.2 Анализ показателей товарооборота, издержек обращения, финансового результата

.3 Учет поступления товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона»

.4 Учет операций по реализации товаров в ООО « Торговый Дом «Аркона»

.5 Синтетический и аналитический учёт издержек обращения в ООО «Торговый Дом «Аркона»

.6 Инвентаризация товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона»

. Аудит торговых операций

.1 Планирование аудита торговых операций

.2 Проведение аудиторской проверки торговых операций в ООО «Торговый Дом «Аркона»

Заключение

Список использованной литературы

Приложения

Введение

Торговля является одним из видов предпринимательской деятельности, где объектом действия является товарообмен, купля-продажа товаров, а также обслуживание, создания условий непрерывности товародвижения на макроуровне.

Официальное определение понятия «оптовый товарооборот» в настоящее время можно найти в Методических рекомендациях по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли. Оборот оптовой торговли представляет собой стоимость отгруженных (переданных) на сторону товаров, приобретенных на стороне для целей перепродажи юридическим лицам и физическим лицам, осуществляющим предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, для профессионального использования (дальнейшей переработки или продажи), кроме продажи населению, которая относится к обороту розничной торговли. Обязательным признаком операции, относимой к оптовой торговле, является наличие счета-фактуры.

Главным приоритетом функционирования оптовой торговли является обеспечение товарами внутреннего и регионального рынков, что требует четкой регламентации форм и методов его воздействия на производство и формирования организационно-экономических отношений в процессе оптимизации системы товародвижения.

По своей сущности оптовая торговля представляет собой реализацию потребительских товаров, как правило, крупными партиями для последующей их перепродажи, для дальнейшей переработки и т.д. В результате оптового оборота товары перемещаются в системе товарного обращения, но в конечное потребление не поступают.

Необходимость контроля обусловлена тем, что неверное оформление операций купли-продажи, неправильное отражение отдельных хозяйственных операций в бухгалтерской и налоговой отчетности с помощью документов, имеющих лишь косвенное отношение к спорному вопросу, в ряде случаев вызывает большие затруднения.

Рост оптовой торговли, как свидетельствует мировой опыт, определяется следующими значительными тенденциями в экономике: ростом массового производства на крупных предприятиях, удаленных от основных производителей готовой продукции; увеличением объемов производства продукции впрок, а не для выполнения уже заключенных договоров; увеличением числа уровней промежуточных производителей и пользователей; обострением необходимости приспосабливать товары к нуждам промежуточных и конечных пользователей с точки зрения количества, упаковки и разновидностей.

Посредническая деятельность оптовой торговли для общества экономически целесообразна. Проведенные научные исследования показали, что издержкоемкость хранения товарных запасов в оптовой торговле в 3-4 раза ниже, чем в розничной, а в итоге совокупные издержки торговли при посредничестве опта в 1,5-2 раза ниже, чем при прямых связях промышленности и розницы.

Для правильного руководства деятельностью торгового предприятия необходимо располагать полной, точной, объективной, своевременной и достаточно детальной экономической информацией, это достигается ведением бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете хозяйственные средства и операции материальной ответственности, проводимая администрацией совместно с бухгалтерией торгового предприятия.

Успешному осуществлению контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей и денежных средств способствует правильная, юридически обоснованная работа по организации материальной ответственности, проводимая администрацией совместно с бухгалтерией торгового предприятия.

Для обеспечения эффективной работы оптового торгового предприятия, своевременного пополнения его товарных запасов необходим полный и своевременный учет поступлений от реализации товаров и их остатков, что и обуславливает актуальность выбранной темы.

Целью данной дипломной работы является комплексное изучение методик бухгалтерского учета и аудита торговых операций в организации оптовой торговли на примере ООО «Торговый Дом «Аркона».

Для решения этой цели поставлены следующие задачи:

проанализировать сущность понятия товар и основные задачи бухгалтерского учета;

изучить нормативно-правовые акты, регулирующие учёт торговых операций;

привести особенности организации учета складских операций;

изучить и охарактеризовать основные направления и результаты деятельности рассматриваемой организации;

изучить и проанализировать состояние учёта и документального оформления торговых операций;

провести аудиторскую проверку операций по учету товаров на исследуемом предприятии и сформировать на ее основании выводы и рекомендации по устранению выявленных недостатков;

провести анализ торговых операций в исследуемой организации и сформировать выводы по результатам проведенного анализа.

Объектом изучения является ведение бухгалтерского учета и аудит торговых операций в организации ООО «Торговый Дом «Аркона».

Предметом исследования выступают теоретико-методологические и практические особенности организации бухгалтерского учета и аудита торговых операций.

Теоретико-методологическую основу дипломной работы составляют концепции, представленные в трудах отечественных авторов. В ходе исследования были использованы фундаментальные положения бухгалтерского учета по поводу аудита товарных операций в оптовой торговле.

Нормативно-правовую базу дипломной работы составили Налоговый кодекс РФ, Гражданский кодекс РФ, законы Российской Федерации, указы, постановления и другие нормативные правовые акты Президента и Правительства РФ, регулирующие учет и аудит товарных операций.

Эмпирической базой данной работы являются материалы, опубликованные в научной литературе и периодической печати.

1. Товары как объект бухгалтерского учета

.1 Понятие товаров и задачи их учета

Действующее законодательство содержит несколько определений товара. В ст. 38 Налогового кодекса РФ под товаром понимается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации. Таможенный кодекс РФ (ст. 11) определяет товары следующим образом - любое перемещаемее через таможенную границу движимое имущество, а также перемещаемые через таможенную границу отнесенные к недвижимым вещам транспортные средства. Транспортные средства к товарам не относятся.

Наиболее интересное определение товара содержится в Федеральном законе РФ «О конкуренции и ограничении монополистической деятельности на товарных рынках». В ст. 4 указанного закона содержится следующее определение понятия «товар» - под товаром понимается продукт деятельности, включая работы и услуги, предназначенный для продажи, обмена или иного введения в оборот.

В документах, регламентирующих ведение бухгалтерского учета содержится следующее определение товара. Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенных для продажи - Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» (ПБУ 5/01), утвержденное приказом Минфина России от 09.06.2001 № 44н.

На предприятиях торговли товары являются одним из основных объектов бухгалтерского наблюдения в силу специфического характера организации складского и бухгалтерского учета.

Единица бухгалтерского учета материально-производственных запасов выбирается организацией самостоятельно таким образом, чтобы обеспечить формирование полной и достоверной информации об этих запасах, а также надлежащий контроль их наличия и движения.

Согласно ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», товары, поступающие в торговую организацию, как и другие материально-производственные запасы, принимаются к учету по фактической себестоимости.

Таким образом, под товаром понимается все, что можно продать (купить). Все операции купли-продажи товаров осуществляются на основании договора купли-продажи и его разновидностей (договор поставки, договор розничной купли-продажи и т.п.).

Ведение бухгалтерского учета товаров осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус.

Принято выделять четыре уровня законодательно-нормативных документов, регулирующих порядок учета на предприятии.

Основным документом 1-го уровня является Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ, который определяет правовые основы бухгалтерского учета, его содержание, принципы, организацию, основные направления бухгалтерской деятельности и составления отчетности, состав хозяйствующих субъектов, обязанных вести бухгалтерский учет и представлять финансовую отчетность. Согласно закону бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.

Стандарты (положения) по бухгалтерскому учету и отчетности (2-й уровень) можно определить как свод основных правил, устанавливающих порядок учета материальных ресурсов. Учетные стандарты призваны конкретизировать Закон о бухгалтерском учете. В настоящее время в России разработаны и утверждены положения по бухгалтерскому учету и отчетности. К ним в частности относятся:

) Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н;

) Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации». ПБУ 1/2008;

) Положение по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов». ПБУ 5/01;

) Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации». ПБУ 9/99.

Методические указания (типовые указания, рекомендации) по ведению учета (3-й уровень), подробно раскрывающие конкретные способы и правила ведения бухгалтерского учета применительно к соответствующим ПБУ, другие аналитические документы например План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению.

План счетов бухгалтерского учета представляет собой схему регистрации и группировки фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете. В нем приведены наименования и номера синтетических счетов (счетов первого порядка) и субсчетов (счетов второго порядка).

На основании Плана счетов и Инструкции по его применению организации утверждают рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень синтетических и аналитических счетов (включая субсчета).

Нормативные документы третьего уровня разрабатываются различными министерствами и ведомствами. К основным нормативным документам третьего уровня относятся:

) методические указания по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов;

) методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств;

) альбом унифицированных форм первичной учетной документации;

) альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации.

Унифицированные формы могут применяться по усмотрению организации наряду с первичными учетными документами по самостоятельно разработанным формам. При этом обязательным требованием к первичным учетным документам, разработанным и утвержденным организацией, является наличие обязательных реквизитов. Документы самой организации, составляющие (4-й уровень), определяют особенности организации учета в ней. Рабочие документы организации: приказ по учетной политике предприятия; утвержденные руководителем формы первичных учетных документов; графики документооборота; рабочий План счетов бухгалтерского учета.

Точный порядок учета на каждом предприятии регулирует приказ по учетной политике, принимаемый самим хозяйствующим субъектом. Именно учётная политика позволяет предприятию установить наиболее приемлемый для него метод ведения бухгалтерского учета. Учетную политику бухгалтер может закрепить для целей бухгалтерского и налогового учета отдельными приказами или издать один приказ, в котором предусмотреть три раздела:

) организационно-технический;

) учетная политика для целей бухгалтерского учета;

) учетная политика для целей налогового учета.

Регламентирует порядок составления учетной политики для целей бухгалтерского учёта Положение по бухгалтерскому учету (ПБУ) 1/2008 «Учетная политика организации».

В графике документооборота определяется круг лиц, ответственных за оформление документов, указываются порядок, сроки прохождения документа с момента его составления до сдачи в архив.

Рабочий план счетов организации содержит перечень применяемых организацией синтетических счетов и субсчетов. Правильно составленный (сформированный) план счетов играет большую роль в деле организации и ведения бухгалтерского учета, хозяйствующих субъектов.

Ни один нижестоящий документ не может противоречить ни одному вышестоящему. Только соблюдение этого правила позволит сформировать грамотную структуру бухгалтерского учета в России.

Правовой основой поступления и продажи товаров является договор купли-продажи. Согласно п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ «по договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязана передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену)».

В зависимости цели приобретения товара покупателем торговля делится на два вида: оптовая и розничная. Правовой основой оптовой и розничной торговли являются разновидности договора купли-продажи: соответственно договор поставки и договор розничной купли-продажи.

Согласно ст. 506 ГК «по договору поставки поставщик-продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность, обязуется передать в обусловленный срок или сроки производимые или закупаемые им товары покупателю для использования в предпринимательской деятельности или в иных целях, не связанных с личным, семейным, домашним и иным подобным использованием».

Согласно ст. 492 ГК РФ «по договору розничной купли-продажи продавец, осуществляющий предпринимательскую деятельность по продаже товаров в розницу, обязуется передать покупателю товар, предназначенный для личного, семейного, домашнего или иного использования, не связанного с предпринимательской деятельностью».

Таким образом, основное отличие оптовой и розничной торговли заключается в том, для какой цели покупатель приобретает товары: в первом случае - для предпринимательской деятельности (перепродажи с целью получения дохода), а во втором случае - для личного потребления.

Основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются следующие:

) контроль за сохранностью товаров;

) отражение в бухгалтерском учёте информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состоянии товарных запасов.

Для достижения этих целей необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач.

. Обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности работников за товары.

. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете.

. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров.

. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов.

. Установление контроля совместно с другими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов.

. Своевременное и правильное выявление валового дохода.

В основе решения перечисленных задач лежат следующие принципы учета товаров.

. Организация учета по каждому материально ответственному лицу (бригаде). Только в этом случае достигается практическая реализация принципа персональной ответственности каждого лица. В данном случае эта ответственность вытекает из договора о материальной ответственности. При нарушении этого принципа администрация не может предъявить обоснованный иск виновным.

. Выбор схемы учета товаров, наиболее целесообразной в условиях работы данной организации. Возможны три схемы:

а) индивидуальная (попредметная) - фиксируется движение каждой единицы товаров; применяется, как правило, в комиссионной торговле; материально ответственное лицо должно отчитаться за каждую товарную единицу (по индивидуальному признаку);

б) натурально-стоимостная - фиксируется движение товаров по отдельным наименованиям в натуральном и стоимостном измерениях; материально ответственное лицо обязано отчитаться за товары по каждому наименованию;

в) стоимостная - фиксируется общий объем товарной массы; материально ответственное лицо должно отчитаться за весь объем ценностей.

. Единство оценки товаров при их оприходовании и выбытии. Если товары были оприходованы по продажным ценам, то и списываться они должны по этим же ценам. Списание товаров по ценам выше или ниже цен их оприходования привело бы в первом случае к образованию излишков товаров, а во втором - к недостаче.

. Единство показателей учета и плана, то есть формирование информации в бухгалтерском учете, должно осуществляться по показателям торгово-финансового плана. Если, например, план товарооборота устанавливается не только в целом, но и раздельно по структурным подразделениям, то и учет фактического товарооборота должен осуществляться отдельно по подразделениям.

. Систематическая проверка путем проведения инвентаризации фактических остатков товаров и сравнение их с данными бухгалтерского учета для проверки обеспечения сохранности ценностей.

. Контроль за деятельностью материально ответственных лиц. Например, все списания со складов универмага должны совпадать с оприходованием этих ценностей в отделах (секциях).

Оптовая торговля - реализация товаров для последующей перепродажи или переработки. Цели, которые преследует оптовая торговля, предопределяют продажу большинства товаров относительно крупными партиями

Основными задачами учета товарно-материальных ценностей является обеспечение контроля за:

. Правильным и своевременным поступлением товарно-материальных ценностей и оприходованием материально-ответственными лицами.

. Состоянием и сохранностью товарно-материальных ценностей.

. Выбытием и реализацией товаров.

. Определением финансового результата от реализации товаров.

. Предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности торгового предприятия.

. Выявление внутрихозяйственных ресурсов.

Принципы управления торговой организацией невозможны без соблюдения правил ведения бухучета, которые состоят:

. В единстве оценки товаров при оприходовании и выбытии (продажной или покупной цене);

. В выборе варианта оценки товарных запасов при выпуске в реализацию (метод себестоимости каждой единицы, метод средней стоимости, метод ФИФО);

. В определении порядка отражения в бухучете процесса приобретения товаров (с использованием или без использования счета 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей»);

. В признании выручки и прибыли от реализации товаров и материальных ценностей для целей налогообложения (по оплате товаров или по мере их отгрузки и предъявлении покупателем расчетных документов);

. В обеспечении достоверности данных бухучета и бухгалтерской отчетности путем проведения инвентаризации товарно-материальных ценностей и обязательность, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка;

. В разграничении материальной ответственности за сохранность товарно-материальных ценностей и своевременным заключением договоров о материальной ответственности.

Задачи, стоящие перед бухучетом в торговой организации могут быть выполнены при правильно организованном учете. Недостатки бухучета сказываются на отставании в учете, созданию условий для хищений товарно-материальных ценностей, увеличении расходов на продажу, запоздании предоставления отчетности, уменьшению получаемой прибыли. В связи со спецификой деятельности большая часть финансовых средств торговой организации аккумулирована в товарных запасах, поэтому эффективное управление товарными запасами является приоритетной задачей в экономике торговли.

В соответствии с нормами бухгалтерского законодательства, а именно Положением по бухгалтерскому учету ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов», утвержденным Приказом Минфина Российской Федерации «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету», товары признаются частью материально-производственных запасов.

Товарные запасы относятся к текущим материальным активам, образуя оборотные средства торговой организации. По степени ликвидности - это медленно реализуемые активы, поэтому эффективное управление товарными запасами позволит избежать иммобилизации финансовых ресурсов и перенаправить их на стратегическое развитие торговой деятельности. Товарные запасы при формировании, хранении и реализации должны соответствовать стандартам качества и быть пригодными для употребления.

Товарные запасы необходимы для бесперебойного обеспечения спроса покупателей - потребителей. Товары классифицируются по следующим различным признакам:

) по целям использования:

потребительские товары - это товары, непосредственно предназначенные для конечного потребления, удовлетворения личных потребностей человека,

производственные товары - это товары, используемые в производственном цикле при создании новых товаров;

) по времени использования / потребления:

товары краткосрочного пользования, используемые один или несколько раз,

товары длительного пользования, используемые многократно;

) по характеру потребления:

товары повседневного спроса,

товары тщательного выбора,

престижные товары;

) по характеру использования в зависимости от степени их участия в процессе производства

сырье, материалы, тара и упаковка,

комплектующие детали, инструмент, инвентарь,

техника и оборудование, прочие товарно-материальные запасы.

) по функциональной принадлежности:

товары - продукты питания,

промышленные товары;

) по видам запасов:

текущие запасы - это товары на стадии реализации,

подготовительные запасы - это товары на стадии предпродажной подготовки,

гарантийные (страховые) запасы - необходимый и достаточный резерв товарных запасов с целью обеспечения непрерывного процесса реализации на случай срыва запланированных сроков текущих поставок товаров, изменения интенсивности потребления при непредвиденном возросшем спросе,

сезонные запасы - это необходимый и достаточный резерв товарных запасов с целью обеспечения непрерывного процесса реализации в период сезонного колебания покупательского спроса,

переходящие запасы;

) по видам движения товаров в учете:

товары в пути, товары на складе,

товары на стадии предпродажной подготовки,

зарезервированные товары, товары в магазинах в процессе реализации, товары на консигнации,

реализованные товары на ответственном хранении.

На эффективность использования товарных запасов оказывают влияние следующие внешние и внутренние факторы, снижение влияния которых может производиться за счет оптимизации управления товарными запасами:

Внешние факторы - налоговое законодательство, финансово-кредитная политика, величина процентов к уплате по заемным средствам, экономическая ситуация в государстве;

Внутренние факторы - пути минимизации влияния внутренних факторов: ликвидация сверх нормативных запасов, совершенствования нормирования запасов, улучшение организации снабжения, оптимальный выбор надежных поставщиков, уровень запасов; рациональная организация сбыта товаров, применение рациональных форм расчетов; ускорение документооборота.

Для оценки эффективности управления товарными запасами необходимо проанализировать эффективность использования товарных запасов. Экономический анализ, прежде всего, проводится по данным бухгалтерской отчетности, а для более детального рассмотрения отдельных вопросов также используется информация управленческого учета и аналитическая информация по бухгалтерским счетам учета.

Эффективность использования товарными запасами оценивается следующими показателями:

) удельный вес товарных запасов в их общей величине на начало и конец отчетного периода;

) абсолютный прирост товарных запасов на конец отчетного периода (в денежных единицах измерения и в натуральных единицах измерения по каждому виду товара);

) темп прироста товарных запасов на конец отчетного периода (в процентах), сравнивается с темпом прироста выручки от торговой деятельности;

) оборачиваемость товарных запасов, характеризующая длительность одного полного кругооборота средств с момента превращения оборотных средств из денежной формы в запасы и до их реализации. При ускорении оборачиваемости товарных запасов высвобождаются материальные ресурсы и источники их финансирования;

) показатель экономии оборотных средств в результате снижения расходов на материальные ресурсы и товарные запасы на единицу реализованного товара без ущерба для качества, надежности, эксплуатационных свойств.

Оценка скорости оборачиваемости запасов в торговой деятельности является одним из основополагающих элементов экономического анализа, так как товарные запасы относятся к медленно реализуемым активам, а в оборотных средствах торговой организации они имеют значительный удельный вес. Оценка влияния на приращение объема продаж экстенсивности и интенсивности использования запасов и оборотных средств позволят вычленить более рациональные и прогрессивные пути повышения эффективности результатов торговой деятельности.

Кроме перечисленных показателей эффективности использования товарных запасов в целях принятия управленческих решений актуальным представляется оценка таких показателей, как товарная структура в товарообороте, рентабельность используемой торговой площади по видам товаров, объем продаж в расчете на единицу торгового персонала или смену (производительность труда), товарная структура поставленных на заказ товаров и прочее. В результате высокой оборачиваемости товарных запасов в торговле экономический анализ рекомендуется осуществлять за минимальный период времени. Отчетным периодом при этом могут быть часы, день, технологическая смена персонала, будние дни, выходные и праздничные дни, неделя, декада, месяц.

Оценка товарных запасов и анализ покупательского спроса на отдельные виды товаров позволяет спрогнозировать потребность в товарах различного ассортиментного ряда, как в целях развития конкретной торговой организации и повышения ее конкурентоспособности, так и в целях макроэкономического анализа развития экономики по таким показателям как товарная структура в розничной торговле, товарные запасы, коэффициент оборачиваемости товарных запасов и другим показателям. В международной практике для оценки развития экономики макроэкономическом аспекте используются такие нестандартные для российской статистики показатели как заказы на товары длительного пользования и заказы на производственные товары.

Заказы промышленности - это индикатор, который показывает потребность промышленности в товарах длительного и недлительного пользования. Увеличение значения этого индикатора характеризует активность производства и его возможный рост, тогда как уменьшение свидетельствует о сворачивании производства.

Заказы на товары длительного пользования - это индикатор, который показывает потребность в товарах со сроком использования более 3 лет.

Обычно такие товары имеют большую цену (например, автомобили), поэтому отражают не только ожидания потребителей, но также и способность последних тратить такие большие суммы. Увеличение этого показателя положительно характеризует состояние экономики и производства. Поэтому рост данного показателя помогает валюте усиливаться, а падение - ослабляет ее. Этот индикатор публикуется ежемесячно и достаточно важен для рынка. Как видно, даже аналитическая информация в управлении товарными запасами используется в оценке макроэкономических показателей.

Эффективное управление товарными запасами позволяет также изыскивать пути оптимизации расходов торговой организации по таким статьям как транспортные и складские расходы. Без предварительного анализа товарных запасов и покупательских предпочтений решение сократить расходы на содержание ряда складских помещений может привести не к экономии, а к обратному эффекту - сокращению продаж и прибыли в результате постоянного дефицита товаров.

Чтобы этого избежать, необходимо оценить покупательский спрос, имеющиеся возможности организации в товарных запасах, динамику объема продаж, месторасположение покупателей, мощность и местонахождение складских помещений, транспортные расходы и другие критерии. После этого анализируется альтернативное использование высвободившихся средств в случае сокращения расходов по содержанию складских помещений или транспортных расходов.

Оценка проводится комплексным анализом влияния прогнозируемых расходов на показатели товарооборота и рентабельности.

1.2 Складской учет товаров

Товарные запасы представляют собой основной вид активов организаций, занятых торговым бизнесом. Поэтому результаты хозяйственной деятельности любого продавца во многом зависят от грамотного ведения бухгалтерского учета товаров. В свою очередь организация бухгалтерского учета товаров базируется на порядке ведения их складского учета, основными методами которого выступают сортовой и партионный способы учета. При этом складские операции, совершаемые с товарами на складах, также как и все иные факты хозяйственной деятельности, оформляются специальными документами, причем их состав и порядок оформления зависит от того, какой метод складского учета товаров используется торговой компанией.

Как известно, основным способом продажи товаров является продажа товаров со склада торговой организации. В силу этого, практически не один продавец (оптовый или розничный) не может обойтись без наличия складских помещений, где хранятся товарные запасы торговой компании. Причем, чем крупнее фирма, тем большее складское хозяйство находится в ее ведении. Так, крупные торговые компании, для хранения своих товарных запасов могут иметь центральные склады или базы, которые могут быть как общими, так и специализированными. Кроме центрального склада в торговой компании могут создаваться и склады, обслуживающие конкретные подразделения торговой фирмы. Каждому складу приказом по организации присваивается свой постоянный номер, который в дальнейшем указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада.

Нужно сказать, что складские помещения в зависимости от своего назначения подразделяются на складские помещения основного производственного и подсобного назначения. К первому типу складских помещений относится часть склада, предназначенная для приема, сортировки, хранения, комплектации, отпуска и отгрузки товаров. Зону склада, в которой выполняются логистические операции, связанные с подготовкой товаров к выдаче и отгрузке, а также их упаковка, нанесение маркировки, оформление перевозочных документов иначе называют экспедицией. Вторая группа складских помещений представляет собой помещения для хранения упаковочных материалов, технологического оборудования, инвентаря, тары, уборочных машин, отходов упаковки и прочего.

Свое складское хозяйство торговая фирма организует самостоятельно исходя из своих потребностей, при этом следует избегать создания излишних промежуточных складов в целях не допущения перемещения товаров с одних складов на другие.

Склад торговой организации целесообразно разделить на отдельные секции, внутри которых следует размещать товары по группам, типам, сортам, укладывая их в штабели, на стеллажи, полки, в закрома, мешки, ящики и другую тару. Такое размещение товаров позволит торговой организации обеспечить возможность их быстрой приемки, отпуска и проверки их наличия. В местах хранения каждого вида товаров необходимо прикреплять ярлыки, на которых следует указывать данные о находящемся на хранении товаре: его наименовании, номенклатурном номере, единице измерения, цене и таких отличительных признаках как марка, артикул, размер, сорт и тому подобное.

Места хранения товаров должны быть оснащены необходимым весовым оборудованием, измерительными приборами, мерной тарой для обеспечения точного измерения количества товарных запасов, их переосвидетельствования и клеймения. В крупных оптовых компаниях немаловажное значение имеет внедрение централизованной доставки товаров с центральных складов в соответствующие подразделения организации по заранее согласованным графикам.

Для контроля за сохранностью товаров огромное значение имеет определение в организации круга лиц, ответственных за приемку и отпуск товаров по каждому складу, за правильное и своевременное документальное оформление операций по движению товарных запасов. С заведующими складами, кладовщиками, экспедиторами и другими работниками складского хозяйства должны быть заключены в установленном порядке договоры о полной материальной ответственности.

Полная материальная ответственность сотрудника предполагает заключение с ним письменного договора о материальной ответственности. Такой договор может заключаться торговой компанией исключительно с совершеннолетними работниками, непосредственно обслуживающими или использующими имущество фирмы. Перечень должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности утвержден Постановлением Минтруда Российской Федерации от 31.12.2002 г. № 85 «Об утверждении перечней должностей и работ, замещаемых или выполняемых работниками, с которыми работодатель может заключать письменные договоры о полной индивидуальной или коллективной (бригадной) материальной ответственности, а также типовых форм договоров о полной материальной ответственности».

Отсутствие такого договора приведет к тому, что в случае недостачи товаров работник склада будет нести ограниченную материальную ответственность, предполагающую возмещение ущерба, нанесенного работодателю в размере своего среднемесячного заработка.

Если в штате организации не предусмотрена должность заведующего складом, его обязанности могут возлагаться на другого работника с обязательным заключением договора о полной материальной ответственности.

Увольнение или перемещение материально ответственных лиц производится только по согласованию с главным бухгалтером торговой организации. При этом освобождению материально ответственных лиц от занимаемых должностей на основании пункта 258 Методических указаний по бухгалтерскому учету материально-производственных запасов, утвержденных Приказом Минфина Российской Федерации от 28.12.2001 г. № 119н (далее - Методические указания № 119н), должна предшествовать сплошная инвентаризация числящихся за ними товаров, принятых на хранение. После чего нужно оформить акт приема-передачи товаров, который подписываемся работником, сдающим материальные ценности и тем, кто их принимает на хранение. В данном акте обязательно отражаются наименование передаваемых товаров, их количество, цена за единицу, стоимость по каждой позиции, а также реквизиты (должность, Ф.И.О., роспись, дата) о сдаче и приеме товаров. Основанием для заполнения данных указанного акта являются соответствующие инвентаризационные описи, оформляемые при проведении ревизии товаров.

Акт приема-передачи товаров от одного материально-ответственного лица другому подписывается главным бухгалтером торговой компании и утверждается ее руководителем, а по складам подразделений фирмы продавца - руководителем соответствующего структурного подразделения.

В случае выявления бухгалтером расхождений между данными бухгалтерского учета товаров и данными об их фактическом наличии руководитель фирмы должен принять соответствующие меры до даты увольнения (перевода на другую должность) сотрудника, прежде отвечавшего за сохранность вверенных ему ценностей. Одновременно с этим торговая организация должна заключить с новым сотрудником договор о полной материальной ответственности.

В организации должен быть определен перечень должностных лиц, имеющих право подписывать первичные документы на получение и отпуск товаров со складов, а также на вывоз их из мест хранения. Данный перечень также должен быть согласован с главным бухгалтером и утвержден руководителем торговой организации, в нем должны быть указаны должность, фамилия, имя и отчество должностного лица, а также виды операций, по которым данное лицо имеет право принятия решений.

На основании вышеизложенного можно сделать вывод, что контроль над движением и сохранностью товарных запасов в торговой организации осуществляется путем составления и утверждения:

схемы документооборота. В рамках данной схемы утверждаются формы документов по учету товаров (в том числе, разработанные в самой организации), указываются должностные лица (утверждаются образцы их подписей), отвечающие за движение товарных запасов на каждом этапе и за прохождение сопутствующих движению документов, а также сроки передачи документов в бухгалтерию организации. Кроме того, при организации документооборота утверждается выбранный организацией метод учета товаров на складах (количественный или количественно-суммовой);

реестра мест хранения. Выше было отмечено, что каждому складу торговой организации присваивается свой постоянный номер, который впоследствии указывается на всех документах, относящихся к операциям данного склада;

единой для всех подразделений организации системы классификации и присвоения номенклатурного номера единицы учета товаров;

рабочего плана счетов (с необходимым количеством субсчетов и аналитических признаков) по учету товаров, позволяющего обособленно учитывать движение товаров в разрезе мест хранения, поставщиков, видов, сортов, размеров и других аналитических признаков. Необходимое количество аналитических признаков определяется путем согласования с заинтересованными пользователями информации (специалистами по формированию регистров налогового учета, по анализу эффективности деятельности, по снабжению, по развитию, по маркетингу, по складскому учету и тому подобному);

порядка и сроков проведения инвентаризации товарных запасов.

Итак, учет товаров на складе торговой организации ведут материально-ответственные лица. Причем складской учет товаров ведется в натуральных показателях по номенклатуре товаров. Порядок ведения товаров на складе зависит от многих факторов:

от способа хранения, от частоты и объема поставок товаров, совместимости по условиям хранения, от ассортимента товаров и так далее. На практике применяются партионный или сортовой способ учета.

В соответствии с нормами российского бухгалтерского законодательства торговые организации обязаны вести синтетический и аналитический учет товаров. В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (далее - Закон № 129-ФЗ) под аналитическим учетом понимается учет, который ведется в лицевых, материальных и иных аналитических счетах бухгалтерского учета, группирующих детальную информацию об имуществе, обязательствах и о хозяйственных операциях внутри каждого синтетического счета. Иными словами, именно аналитический учет товаров является основой для ведения синтетического учета товаров.

Как указано в пункте 239 Методических указаний № 119н аналитический учет товаров в бухгалтерской службе ведется в натурально-стоимостном выражении, то есть по наименованиям товаров с их отличительными признаками (марка, артикул, сорт и так далее), по количеству и фактической себестоимости. При ведении натурально-стоимостного учета применяются либо сортовой, либо партионный метод учета товаров. Сортовому методу посвящены пункты 136 - 140 Методических указаний № 119н, в соответствии с которыми сортовой метод учета предполагает отдельный учет товаров каждого наименования, причем в данном случае не имеет значения время его поступления на склад, а также цена его приобретения. Поступивший товар присоединяется к аналогичному товару уже имеющемуся на складе. Складской учет ведется материально-ответственным лицом торговой организации - кладовщиком, заведующим складом и так далее. На каждое наименование поступившего товара материально ответственное лицо открывает либо карточку складского учета товаров или заводит отдельную страницу в журнале учета движения товаров на складе.

Складские операции подлежат документальному оформлению. Реализация данного требования осуществляется посредством применения унифицированных форм первичной учетной документации, утвержденных Госкомстатом Российской Федерации. И только в случае отсутствия унифицированных форм первичных учетных документов организации вправе использовать самостоятельно разработанные формы первичных документов. При этом самостоятельно разработанные формы должны отвечать всем требованиям Закона № 129-ФЗ, то есть содержать все обязательные реквизиты, перечисленные в пункте 2 статьи 9 Закона № 129-ФЗ, а возможность их применения закреплена учетной политикой организации.

Унифицированные формы первичной учетной документации по учету торговых операций, а также указания по их применению разработаны и утверждены Постановлением Госкомстата Российской Федерации от 25.12.1998 г. № 132. Указанным постановлением для ведения складского учета товаров предусмотрены:

форма № ТОРГ-18 «Журнал учета товаров на складе»;

форма № ТОРГ-28 «Карточка количественно-стоимостного учета».

Как следует из Указаний по применению унифицированных форм по учету торговых операций «Журнал учета товаров на складе» применяется для учета движения и остатков товаров и тары на складе (в кладовой). Если в компании обработка данных документов ведется автоматизированным способом, то ведение данного журнала возможно путем отдельных ведомостей на бумажных и машинных носителях информации. Предназначен журнал № ТОРГ-18 для количественного учета товаров, открывается он материально ответственным сотрудником склада на один год в одном экземпляре и хранится непосредственно на складе торговой организации. Он содержит следующие сведения о товаре - наименование товара, сорт, количество и цену. Основанием для занесения записей в журнал № ТОРГ-18 выступают приходные и расходные документы или накопительные ведомости по учету отпуска товаров и тары за день.

Форма № ТОРГ-28 применяется в организациях торговли (на складах, базах) для аналитического учета тех товаров, которые учитываются в количественно - стоимостном выражении.

Карточка ведется отдельно на каждое наименование, сорт товара. При количественно - стоимостном учете однородные товары различного назначения, но имеющие одинаковую розничную цену, могут учитываться объединенно на одной карточке. Записи в карточке производятся в количественном и стоимостном выражении на основании проверенных документов, представляемых в бухгалтерию материально ответственными лицами.

Учет товаров на складе ведется материально ответственным лицом в натуральном выражении. В установленные сроки материально ответственное лицо сдает в бухгалтерскую службу все приходные и расходные документы по движению товаров. После проверки качества оформления «первички», а также законности совершенных операций, подтвержденных первичными документами, производится таксировка, то есть определяется денежная оценка совершенных операций путем умножения количества поступившего (отпущенного) товара на его цену. Как уже было отмечено, в бухгалтерии аналитический учет товаров ведется как в количественном, так и в суммовом выражении, причем чаще для этих целей используются оборотные ведомости, хотя может применяться и сальдовый метод.

Использование оборотных ведомостей для ведения аналитического учета может осуществляться двумя вариантами.

В первом случае в бухгалтерской службе на каждое наименование товара заводится своя карточка количественно-суммового учета, в которой отражается движение товара на основании первичных документов, сдаваемых складом. Иначе говоря, этот вариант фактически дублирует складской учет. Разница заключается лишь в том, что в бухгалтерии кроме количественного учета ведется еще и суммовой учет. По окончании каждого месяца в каждой карточке определяются обороты товара за месяц и его остатки на конец месяца. Данные карточек служат основанием для составления ежемесячных оборотных ведомостей, которые составляются отдельно по каждому складу торговой организации, которые в дальнейшем объединяются в сводные оборотные ведомости, сверяемые с данными синтетического учета товаров.

При использовании второго варианта в бухгалтерии карточки не ведутся, а итоговые данные, заносимые в оборотные ведомости, берутся сразу из первичных документов, группируемых по каждой номенклатуре товаров.

Оборотные ведомости и сводные оборотные ведомости ведутся так же, как в первом случае. Остатки в оборотных ведомостях сверяются с остатками, выведенными в складских карточках.

Сальдовый метод не предполагает составление оборотных ведомостей по номенклатуре товаров. Учет движения товаров осуществляется бухгалтерской службой по товарным группам, причем лишь в денежном выражении, исходя из учетных цен.

В данном случае первичные документы, сдаваемые материально-ответственными лицами в бухгалтерию, проверяются по качеству и сверяются с записями в карточках складского учета, либо со страницами журнала № ТОРГ-18. После сверки записей остатки товара переносятся в сальдовую ведомость, которая составляется по той же форме, что и оборотная ведомость, разница состоит лишь в том, что в сальдовой ведомости отсутствуют данные о приходе и расходе товара.

Партионный метод учета товаров основан на пункте 242 Методических указаний № 119н. При партионном способе учета каждая партия товаров на складе хранится отдельно. Партией считается однородный товар, поступивший по одному транспортному документу. При этом товары, поступившие одним видом транспорта (в одной автоколонне, железнодорожном вагоне, судне, барже), независимо от количества транспортных документов (железнодорожных, водных накладных, коносаментов и так далее), а также товары одного наименования, поступившие одновременно по нескольким транспортным документам одного поставщика без расхождений по количеству и качеству допускается считать одной партией. Каждую партию регистрируют в журнале поступающих материальных ценностей. Порядковый номер регистрации является одновременно номером этой партии. Он указывается в расходных документах рядом с наименованием товаров, отпущенных из данной партии.

На каждую партию товаров материально-ответственное лицо торговой фирмы открывает партионную карту в двух экземплярах: один - для склада, другой - для бухгалтерии. Формы партионных карт и порядок занесения в них информации зависят от вида товара. Партионная карта (форма № МХ-10) утверждена Постановлением Росстата 09.08.1999 г. № 66 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету продукции, товарно-материальных ценностей в местах хранения». Записи в приходной части партионной карты производят на основании товаросопроводительного документа к поступившим товарам с указанием его номера и даты, номера склада, лица, принявшего товар, поставщика, количества ценностей (по наименованиям, сортам и ценам), места хранения.

В расходной части партионной карты указывают дату отпуска и номер документа, количество отпущенных товаров в натуральных показателях, итог за месяц и остатки на конец месяца; подсчет остатков может вестись нарастающим итогом после каждого отпуска товаров со склада. Полный расход партии товаров оформляют в партионной карте подписями заведующего складом и товароведа. После чего партионная карта передается в бухгалтерию фирмы на проверку. Если при проверке данной партии выявляется недостача товаров, то в пределах норм естественной убыли, ее списывают за счет организации, а сверх норм естественной убыли недостача товаров взыскивается с материально-ответственного лица. Излишки, выявленные при проверке, принимают к учету.

Партионный учет позволяет определить результаты расходования партии товаров без проведения инвентаризации (так как фактически инвентаризация производится локально при закрытии каждой партии). Данный вид учета усиливает контроль над сохранностью товаров и способствует снижению потерь. Однако этот способ учета не позволяет рационально использовать складскую площадь, так как отсутствует возможность оперативного управления товарными запасами (в результате хранения определенного вида ценностей в разных местах и отражения информации по ним в нескольких партионных картах).

В сфере торговле специально организуется учёт издержек обращения.

Затраты по заготовке и доставке товаров до центральных складов (баз), производимые до момента их передачи в продажу, организация, осуществляющая торговую деятельность, может включать в состав расходов на продажу (списывать в дебет счета 44 «Расходы на продажу»). Поскольку законодательство предусматривает несколько вариантов учета транспортно-заготовительных расходов, при разработке учетной политики для целей бухгалтерского учета организация должна выбрать один из возможных вариантов, который будет применяться при ведении учета. Выбранный вариант учета транспортно-заготовительных расходов необходимо зафиксировать в приказе об учетной политике организации для целей бухгалтерского учета.

Налоговым законодательством предусмотрен свой собственный порядок формирования стоимости покупных товаров. Расходы покупателя товаров на оплату транспортных услуг, если они не включены в цену товаров, складские расходы, иные расходы, связанные с приобретением и реализацией товаров, подлежат включению в состав издержек обращения (ст. 320 НК РФ). Транспортные расходы на доставку товаров до склада покупателя (если они не включены в стоимость товара и оплачиваются отдельно) относятся к прямым расходам. А все остальные расходы считаются косвенными и списываются в уменьшение налоговой базы в том периоде к которому они относятся, в отличие от бухгалтерского учета гл.25 НК РФ предусматривает учет товаров только по покупной стоимости без учета транспортных расходов, информационных и консультационных услуг, вознаграждений посредническим организациям и других расходов, связанных с их приобретением.

Поэтому для сближения бухгалтерского и налогового учета можно посоветовать организациям, формировать себестоимость приобретаемых товаров, в бухгалтерском учете по правилам гл. 25 НК РФ, т. е. по стоимости приобретения без учета транспортно-заготовительных расходов.

По дебету счета 44 «Расходы на продажу» в течение отчетного месяца накапливаются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей товаров. Расходы на продажу отражаются на соответствующих статьях в том отчетном периоде, к которому они относятся. Независимо от срока возникновения и срока оплаты. Расходы, произведенные в отчетном периоде, но относящиеся к следующим отчетным периодам, отражаются в дебете балансового счета 97 «Расходы будущих периодов». Затем они списываются в расходы на продажу, в течение определенного периода в соответствии со специальным расчетом, который утверждает руководитель организации. В составе расходов будущих периодов учитывают:

. Затраты по неравномерно производимому ремонту, если организация не формирует резерв на ремонт основных средств.

. Арендные платежи, внесенные единовременно за период времени, превышающий один месяц.

. Расходы по подписке на периодические издания для служебного пользования.

. Другие подобные затраты.

По окончании отчетного месяца сумма расходов, отраженная дебетовым оборотом по балансовому счету 44, полностью или частично списывается в дебет балансового счета 90 «Продажи» субсчет 2 «Себестоимость продаж».

Частично списываются расходы на транспортировку приобретенных товаров. Эти расходы делятся между проданным в отчетном периоде товаром и остатком товарных запасов на конец отчетного периода. Остальные расходы, связанные с продажей товаров, относятся на себестоимость продаж в полном объеме.

Расчет транспортных расходов на остаток товаров производят по формуле:

Тр = (Отзк + (Трот + Тртм)) / (Спт + Отзк),

где Тр - транспортные расходы на остаток товара на конец отчетного месяца; Отзк - стоимость остатка товарных запасов на конец отчетного месяца в учетных единицах;

Трот - сумма транспортных расходов на остаток товара на начало отчетного месяца; Тртм - транспортные расходы текущего отчетного месяца; Спт - себестоимость проданных за отчетный месяц товаров.

При включении транспортных расходов в себестоимость существуют следующие правила.

. Транспортные расходы по товарам, которые торговая организация получает по прямым связям с поставщиком, могут включаться в себестоимость товарных запасов, что отражается проводкой: Д 41 «Товары», К60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» (76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

. Стоимость транспортных работ по доставке товаров собственным транспортом можно учитывать на счете 23 «Вспомогательные производства», а затем относить в расходы на продажу по статье «Транспортные расходы».

Если указанный счет не ведется, то затраты на содержание собственного транспорта списываются в дебет балансового счета 44 «Расходы на продажу» в корреспонденции со счетами 02 «Амортизация основных средств», 10 «Материалы», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и т. д. по соответствующим статьям затрат (амортизация основных средств, топливо, запчасти, оплата труда и др.).

Расходы на транспортные работы, связанные с доставкой льда, топлива, хозяйственного инвентаря, ремонтно-строительных материалов, оборудования, относятся на увеличение их стоимости. В учете это отражается записью: Д 10 «Материалы», К 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» Аналитический учет по балансовому счету 44 «Расходы на продажу» ведется по видам и статьям расходов, его структура может быть такой:

материальные расходы - транспортные расходы, материалы, топливо, запчасти, тара, санитарная и специальная одежда, потери товаров и технологические отходы, хранение, подработка, подсортировка и упаковка товаров, услуги производственного характера;

расходы на оплату и социальные отчисления - оплата труда работников торговли, оплата труда вспомогательного персонала, оплата труда управленческого персонала, отчисления на социальное страхование и обеспечение;

содержание и эксплуатация зданий, помещений, оборудования - амортизация основных средств, текущий ремонт основных средств, капитальный ремонт основных средств, техобслуживание основных средств, электроэнергия, водоснабжение, отопление, канализация, другие коммунальные услуги, уход за помещениями и прилегающей территорией, пожарная и сторожевая охрана, аренда зданий, помещений, оборудования, инвентаря;

прочие расходы - амортизация нематериальных активов, расходы на рекламу, представительские расходы, налоги и сборы, консультационные, информационные, аудиторские услуги, подписка на периодические издания, приобретение технической литературы, почтовые и телеграфные расходы, услуги связи, командировочные расходы, экспертиза и лабораторный анализ товаров, расходы, связанные с охраной труда и техникой безопасности, другие затраты.

В структуру счета включен, так же, счет аналитического учета «Списание расходов на себестоимость продаж». Это необходимо для того, чтобы в течение отчетного года на балансовом счете 44 накапливалась информация о произведенных торговой организацией расходах по статьям затрат.

По окончании отчетного года проводят реформацию баланса и в том числе закрывают сальдо по статьям расходов на балансовом счете 44 «Расходы на продажу».

В результате реформации счета конечное сальдо по каждой группе и статье расходов, а также по статье «Списание на себестоимость» будет нулевым.

 

1.3 Теоретические аспекты аудита

Аудит - независимая проверка бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица в целях выражения мнения о достоверности такой отчетности (ст.1 п.3 № 307-ФЗ)

Целью аудита является подтверждение достоверности информации бухгалтерской отчетности, которая является одним из главных критериев качественности информации.

Аудиторская деятельность является органическим элементом инфраструктуры рыночной экономики. В современной России она официально признана с 1993 г., Когда Указом Президента РФ от 22.12.1993 г. № 2263 были утверждены Временные правила аудиторской деятельности в Российской Федерации.

Федеральный закон от 07.08.2001 г. № 119-ФЗ «Об аудиторской деятельности», заменил Временные правила аудиторской деятельности, а 24 декабря 2008 года принят Государственной Думой и одобрен Советом Федерации Федеральный закон от 30.12.2008 г. № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности».

Постановлением Правительства Российской Федерации от 23.09.2002 № 696 «Об утверждении Федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» были утверждены федеральные правила (стандарты).

Новый кодекс этики аудиторов России был принят Советом по аудиторской деятельности при Министерстве финансов РФ (протокол № 16 от 28.08.2003 г.).

Термин «аудит» происходит от латинского глагола «аиdire», что означает «слушать, выслушивать, слышать». Основное значение данного термина связано не столько с контролем, сколько с наблюдением за какими-либо процессом или деятельностью. В связи с этим можно дать общее определение аудита как востребованного обществом вида профессиональной деятельности.

Нормативное регулирование аудита осуществляется согласно ряду нормативных актов различных уровней, регулирующих вопросы организации аудиторской деятельности в Российской Федерации.

К первому уровню относится Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» № 307-ФЗ, принятый 30.12.2008 (с изменениями и дополнениями), который призван регулировать аудиторскую деятельность в Российской Федерации. В нем представлены понятие и основные принципы аудита, порядок осуществления аудиторской деятельности, объекты и субъекты аудиторской проверки, порядок государственного регулирования, аттестации, лицензирования и стандартизации аудиторской деятельности, права, обязанности и ответственность аудиторов и их клиентов.

К документам второго уровня относятся постановления Правительства Российской Федерации, регламентирующие отношения, возникающие при осуществлении аудиторской деятельности:

Постановление Правительства Российской Федерации от 29.09.2002 № 696 «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности» (с изменениями и дополнениями).

К документам третьего уровня, регулирующим аудиторскую деятельность в России, относятся федеральные правила (стандарты). Они определяют общие вопросы регулирования аудиторской деятельности, обязательные для исполнения субъектами рынка. Правила (стандарты) аудиторской деятельности - это единые требования к порядку осуществления аудиторской деятельности, оформления и оценки качества аудита и сопутствующих ему услуг, а также порядку подготовки аудиторов и оценки их квалификации.

К документам третьего уровня можно отнести федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности, устанавливающие нормы аудита, общеобязательные для субъектов аудиторской деятельности. Стандарты первой очереди были утверждены Постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 года; на данный момент действуют 32 (6-й и 15-й из 34-х утратили силу) стандарта (ПСАД) плюс 4 федеральных стандарта аудиторской деятельности (ФСАД). Они основаны на официальном переводе международных стандартов аудита.

Четвертый уровень включает внутренние стандарты профессиональных аудиторских объединений, а также нормативные акты министерств, устанавливающие правила организации аудиторской деятельности и проведения аудита применительно к конкретным отраслям, организациям и по отдельным вопросам налогообложения, финансов, бухгалтерского учета, хозяйственного права.

Документы этого уровня лишь детализируют документы более высоких уровней, принимаются в их развитие и не должны им противоречить. Содержание и форма таких документов совершенствуются по мере становления и расширения рынка аудиторских услуг и, следовательно, документов более высоких уровней.

Цель аудита операций по приобретению и реализации товаров в торговле достигается путем решения в ходе аудита следующих основополагающих задач по проверке:

·        соблюдения действующего законодательства;

·       правильности оформления первичных документов;

·       правильности формирования себестоимости;

·       правильности расчета сумм, подлежащих уплате поставщикам;

·       правильности отражения задолженности перед поставщиками и подрядчиками;

·       правильности составления отчетности;

·       полноты и своевременности отражения операций по приобретению и реализации товаров.

Источниками получения аудиторских доказательств выступают первичные документы (счета-фактуры, выданные и полученные, спецификации, товарно-транспортные накладные, путевые листы, журнал учета полученных и выданных счетов-фактур, Книга покупок, Книга продаж, товарные учеты материально-ответственных лиц); регистры бухгалтерского учета (90 «Продажи», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», Главная книга); результаты анализа финансово-экономической деятельности организации; устные высказывания сотрудников и третьих лиц; результаты и инвентаризация товаров проверяемой организации (инвентаризационные описи); бухгалтерская отчетность (формы № 1 и № 2).

Аудит и инвентаризация в сфере торговли взаимосвязаны.

Проверка и уточнение данных бухгалтерского учета товаров и тары периодически проводится при помощи инвентаризаций. Они имеют большое значение в деле контроля за сохранностью товарно-материальных ценностей, соответствия их фактического наличия данным учета, выявления неходовых и залежавшихся товаров, соблюдения условий хранения товаров и тары.

Порядок и сроки проведения инвентаризации определяются руководителем организации, за исключением случаев, когда про ведение инвентаризации обязательно.

Во всех случаях инвентаризация проводится внезапно.

Для проведения инвентаризации приказом руководителя создается постоянно действующая инвентаризационная комиссия.

Постоянно действующая комиссия осуществляет профилактическую работу по обеспечению сохранности ценностей, инструктажи членов рабочих комиссий, организует проведение инвентаризаций, контролирует правильность их проведения, осуществляет выборочные проверки и сплошные повторные инвентаризации (при необходимости), проверяет правильность определения результатов инвентаризации. Комиссия рассматривает также объяснения материально ответственных лиц, допустивших недостачи (излишки), пересортицу товаров или их порчу.

Снятие фактических остатков товаров и тары на складе, их сверку с данными бухгалтерского учета проводит рабочая комиссия, назначаемая приказом руководителя организации. В ее состав входят представитель администрации - председатель комиссии, товаровед, работник бухгалтерии и материально ответственное лицо. Распоряжение вручается председателю комиссии не более чем за 2 ч до проведения инвентаризации с учетом времени проезда до предприятия.

Рабочая комиссия составляет свои заключения по выявленным недостачам и излишкам, вносит предложения по улучшению учета и контроля за их сохранностью, участвует в определении окончательных результатов инвентаризации, проверяет правильность расчетов естественной убыли (при наличии норм), зачета пере сортиц товаров.

Под пересортицей товаров понимается одновременная недостача одного сорта товаров и излишек другого сорта товара того же наименования. Взаимный зачет излишка и недостачи в результате пересортицы может быть допущен только в виде исключения за один и тот же проверяемый период у одного и того же проверяемого лица в отношении товарно-материальных ценностей одного и того же наименования и в тождественных количествах.

Инвентаризационные комиссии несут ответственность за соблюдение порядка проведения инвентаризации, ее своевременность, полноту и точность внесения в описи данных о фактических остатках товаров и тары, правильное оформление инвентаризационных материалов и своевременную сдачу их в бухгалтерию.

К началу инвентаризации бухгалтерия обязана завершить проверку и обработку документов на складе, определить остатки на день инвентаризации по каждому наименованию товара. После ознакомления с распоряжением о проведении инвентаризации заведующий складом составляет последний отчет о движении то варов и тары и дает подписку о том, что все документы им сданы в бухгалтерию и у него не имеется никаких неоформленных документов.

Инвентаризация оформляется инвентаризационной описью типовой формы № ИНВ-3, которая составляется в трех экземплярах; при смене материально ответственных лиц - в пяти экземплярах.

Во всех случаях один экземпляр заполняет материально ответственное лицо, в том числе сдающий и принимающий ценности.

Заполняют опись либо вручную чернилами, либо на компьютере.

На каждой странице описи указывается общее количество натуральных единиц (штук, килограмм, метров и т.п.). Исправления в описях должны быть оговорены и подписаны всеми члена ми инвентаризационной комиссии и материально ответственны ми лицами. В описях не допускаются пропуски незаполненных строк. В конце описи указывают цифрами общее число натуральных показателей и стоимость товаров. И эти же показатели указывают прописью. Каждую страницу и общие итоги по описи подтверждают подписями председателя, членов комиссии и материально ответственного лица. Эта опись сдается в бухгалтерию для проверки цен, таксировки (суммирования) частных и общих итогов, после чего составляется сличительная ведомость формы № ИНВ-19.

После окончания инвентаризации все экземпляры инвентаризационной описи представляются в бухгалтерию, где производится ее всесторонняя проверка на правильность заполнения всех реквизитов, наличие оговорок, т.е. подписи лиц, исправившие ошибку (всех членов комиссии), и делается таксировка.

До таксировки необходимо установить правильность указания цен. После проверки бухгалтер в присутствии председателя инвентаризационной комиссии составляет сличительную ведомость

В сличительную ведомость отдельной строкой бухгалтер вписывает только те товары, по которым имеются расхождения (недостача, излишек).

Указываются остатки товаров и тары по количеству и сумме фактические и по данным бухгалтерского учета, а также расхождения, в том числе в специальных графах отражается:

зачет пересортицы;

естественная убыль товаров;

недостача после списания естественной убыли товаров и зачета пересортицы;

излишки товаров после зачета пересортицы.

Зачет пересортицы допускается в виде исключения в отношении ценностей одного и того же наименования за один и тот же отчетный период и у одного и того же материально ответственно го лица в одной и той же сумме. Зачет пересортицы допускается только с разрешения руководителя организации.

Отдельными описями оформляют наличие неходовых, залежалых и неполноценных, пришедших в негодность товаров. Тара за носится в описи по видам, целевому назначению и качественному состоянию (новая, бывшая в употреблении, требующая ремонта).

Естественная убыль нормируется по товарам, физико-химические свойства которых приводят к изменению количества хранящегося товара в течение срока хранения. Товары могут усохнуть, набрать влагу из окружающей среды, подвергнуться утечке, распылу. Нормы естественной убыли устанавливаются по каждому наименованию товара в зависимости от климатической зоны, условий перевозки, хранения и реализации, сроков хранения и реализации в процентах от стоимости или массы товара. Нормы естественной убыли не используются по товарам, передача, при ем или отпуск которых организован без взвешивания (единичным счетом или по массе, указанной в таре) и которые списаны актами о бое, ломе, порче или относятся к штучным товарам.

Для усиления контроля за выявлением недостач и порчи ценностей в системе счетов бухгалтерского учета ведется синтетический сч. 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». Это собирательно-распределительный счет, где в дебете отражаются все потери, а по кредиту - их списание на расходы по продаже для торговых организаций (недостача в пределах норм естественной убыли) или на счета виновных лиц (недостача сверх норм естественной убыли).

Выявленные излишки товаров нужно оприходовать по рыночной цене на дату проведения инвентаризации. Стоимость таких товаров увеличивает налогооблагаемые доходы торговой организации.

По недостачам, излишкам, пересортицам товаров материально ответственные лица дают письменные объяснения, которые рассматриваются постоянно действующей комиссией и руководителем торговой организации.

После завершения инвентаризации материально ответственное лицо дает расписку следующего содержания: «Все ценности, по именованные в настоящей инвентаризационной описи, комиссией проверены в моем присутствии и внесены в опись, в связи с чем претензий к инвентаризационной комиссии не имею. Ценности, перечисленные в описи, находятся на моем ответственное хранении».

Выводы, предложения и решения инвентаризационной комиссии должны быть оформлены протоколом, который утверждается руководителем организации. Выявленные расхождения отражаются на счетах бухгалтерского учета.

Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете.

В ходе проверки организации складского учета товаров аудитору следует установить, определен ли круг лиц, отвечающих за приемку и отпуск товаров со склада. Аудитор должен убедиться в наличии договоров о полной материальной ответственности и соблюдении порядка приемки и оприходования товаров на склад.

Аудитору необходимо подтвердить фактическое наличие товаров соответствующими документами - товарными накладными, актами о приемке товаров, установить соблюдение порядка документального оформления внутреннего перемещения, отпуска и списания товаров со склада, а также метод ведения складского учета (сортовой или партионный) и правильность ведения аналитического учета. Он должен проверить обоснованность записей в регистрах аналитического учета (карточках складского учета товаров и журнале учета движения товаров на складе) и своевременность сдачи товарных отчетов и отчетов по таре, а также правильность формирования показателей отчетов.

Аудит учета товаров включает в себя проверку правильности оценки товаров. Аудитору следует проконтролировать состав затрат, связанных с приобретением товаров, правомерность их включения в стоимость, документальное подтверждении, правильность формирования издержек обращения, безошибочность определения и признания выручки от продажи.

В процессе контроля выполняют взаимную счетов-фактур, товарных накладных и регистров по учету продаж. При этом выясняют соответствие указанных в первичных документах и учетных регистрах показателей - номенклатуры товаров, цен на нее, количества и сумм, дат осуществления операций, а также осуществляют проверку организации аналитического учета товаров и правильность бухгалтерских записей по счетам 41 «Товары», 44 «Расходы на продажу», 90 «Продажи».

Данные о количественном учете обобщаются бухгалтером в ведомостях движения товаров, которые являются документами их аналитического учета. На первое число каждого месяца составляют оборотную ведомость по аналитическим счетам и счету 41 «Товары», где по каждому наименованию товаров указывают в натуральном и денежном выражении остаток на начало месяца, приход и расход за месяц, а также остаток на конец месяца. Суммовые итоги этой ведомости должны быть равны оборотам и сальдо синтетического счета 41 «Товары». Таким образом, синтетический учет движения товаров ведется в сводной ведомости, составляемой на основании данных аналитического учета.

2. Организация бухгалтерского учета и анализа товаров на предприятии ООО «Торговый Дом «Аркона»

.1 Характеристика предприятия

ООО «Торговый Дом «Аркона» компания занимающаяся оптовой поставкой воска, глицерина, сорбитола для различных отраслей промышленности.

Поставщиками торговой продукции являются:

ОАО «Невская косметика»: глицерин дистиллированный 98%, глицерин дистиллированный ПК-94;

ОАО «Аист»: глицерин дистиллированный 98% (в бочках 1/250, 1/265, 1/275),

ООО «Расва»: глицерин 99,5% BP USB и сорбитол жидкий 70 %(поставщик «Ндише Оелвергеор» Германия),

ООО «Евродизайн» - воск (в мешках 1/25 кг.)

Вся поставляемая продукция соответствует требуемым нормам и стандартам качества.

Юридический адрес компании: г. Санкт -Петербург, Московский проспект 98, литер А.

ООО «Торговый Дом «Аркона» является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.

Покупатели и партнёры могут всегда рассчитывать на высокое качество товарной продукции, достойный уровень обслуживания, поскольку профессионализм и высокие технологии - отличительная черта компании ООО «Торговый Дом «Аркона».

Ресурсы компании позволяют в короткие сроки выполнить практически неограниченные оптовые поставки.

ООО «Торговый Дом «Аркона», работая на российском рынке с 1994 года, зарекомендовал себя как надежный партнер и для покупателей, и для поставщиков. Среди постоянных партнеров компании - более 1 тыс. предприятий отрасли.Среди покупателей имеются такие крупные предприяти,как «Гатчинский спиртоврй завод», «Русский бисквит», «Хенкель Рус», «Интерхим» и др. ООО «Торговый Дом «Аркона» продолжает закреплять уже завоеванные позиции на рынке и ведет активный поиск новых возможностей.

ООО «Торговый Дом «Аркона» сегодня - это в первую очередь успешная работа команды профессионалов-единомышленников. Специалисты компании тщательно отслеживают качество поставляемых материалов, соответствие ассортимента и стоимости товара требованиям рынка, занимаются поиском новых видов материалов, стремятся к расширению сети поставщиков.

Для постоянных клиентов в организации предусмотрены: система скидок, возможность отсрочки платежа, отправка груза контейнером по железной дороге, автотранспортными компаниями: ООО «Автотрейдинг» и ООО «Деловые линии».

Компании предлагают услуги по перевозки любых грузов от 1 кг до 20 тонн впределах Российской Федерации любым видом транспорта.

Среднесписочная численность работников ООО «Торговый Дом «Аркона» в 2010 году составляла 16 человек. Средняя заработная плата за 2010 год составила 32 тыс. руб.

Структура управления ООО «Торговый Дом «Аркона» представлена на рис. 2.1.

товар инвентаризация торговый аудит

Рис. 2.1. Организационная структура ООО «Торговый Дом «Аркона»

Структура управления предприятием построена по функциональному признаку. Каждое подразделение отвечает за определенный участок работы.

Обязанности и ответственность работников определены в должностных инструкциях, отделов - в положениях о подразделениях.

Управление предприятием осуществляет директор.

На директора возлагаются следующие обязанности:

1. Осуществлять общее руководство оперативно-хозяйственной деятельностью предприятия.

2. Координировать работу всех отделов и подразделений.

. Рационально использовать финансовые, материальные и людские ресурсы с целью обеспечения доходности предприятия.

. Обеспечить выполнение коллективного договора.

. Способствовать развитию и совершенствованию материально-технической базы предприятия.

. Определять кадровую политику, принимать на работу и увольнять работников предприятия.

Заместитель подчиняется непосредственно директору и фактически управляет деятельностью компании на оперативном уровне. В его компетенцию входит решение вопросов оперативного управления снабжением, сбытом на предприятии, а также организации бухгалтерского учета и финансового планирования.

В отделе сбыта работают менеджеры. Задачи этого отдела являются особо важными для предприятия, т.к. представляют собой основное направление деятельности, и заключаются в следующем:

·   формирование ассортимента товаров;

·   поиск поставщиков;

·   организация закупок;

·   приемка товаров;

·   прием заказов на поставку товаров;

В ООО «Торговый Дом «Аркона» организацией доставки товаров занимается отдел логистики в составе менеджера и экспедиторов.

Бухгалтерия ведет бухгалтерский учет финансово-хозяйственной деятельности организации и контроль за имуществом организации, обеспечивает составление бухгалтерского и налогового учета и отчетности.Сотрудниками бухгалтерии также ведется кадровый учет, в частности: оформление приема, увольнения,перемещения работников в соответствии с трудовым законодательством, инструкциями и приказами руководителя предприятия.

В обязанности главного бухгалтера входят:

формирование полной и достоверной информации о деятельности предприятия и его имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам ООО «Торговый Дом «Аркона», а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;

контроль за наличием и движением имущества, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов (в том числе, в соответствии с учрежденными нормами, нормативами и сметами);

предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности фирмы и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости;

формирование информации, необходимой для правильного и своевременного исчисления, а также уплаты налогов, сборов и др. обязательных платежей;

подготовка специальных форм бухгалтерской отчетности;

общее руководство и организация работы бухгалтерии.

Бухгалтерский учет в ООО «Торговый Дом «Аркона» ведется с использованием программы «1С: Предприятие 7.7» (комплексная конфигурация).

Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведется в регистрах бухгалтерского учета.

Таблица 2.1

Показатели деятельности ООО «Торговый Дом «Аркона» за 2009-2010гг.

№	Показатель	Ед. изм.	2009г.	2010г.	Отношение 2010 к 2009гг
					+/-	%
1.	Выручка от продажи товаров	тыс. руб.	68981	77414	8433	112,23
2.	Численность работающих	чел.	16	16	0	100,00
3.	Производительность труда 1-го работающего	тыс. руб.	4311,3125	4838,38	527,063	112,23
4.	Фонд заработной платы	тыс. руб.	4963,2	5612,16	648,96	113,08
5	Среднемесячная заработная плата 1-го работающего	тыс. руб.	25,85	29,23	3,38	113,08
6	Себестоимость товаров	тыс. руб.	68 670	77 113	8443	112,30
	в т.ч. Коммерческие расходы	тыс. руб.	6 696	10 178	3482	152,00
7	Затраты на 1 руб. реализации	руб.	0,995	0,996	0,00062	100,06
8	Прибыль от реализации продукции	тыс. руб.	311	301	-10	96,78
9	Рентабельность продаж	%	45	39	-6,2	86,24

. Показатель объема реализации увеличился в 2010 году на 8433 тыс. руб. (12,23%).

. Показатель численности работающих в 2010 году остался неизменным.

. Среди положительных характеристик можно отметить рост производительности труда в 2010 году по сравнению с показателем 2009 года на 527063 руб., до показателя 6956,16 тыс. руб. в год на одного работника.

Таким образом, персонал предприятия стал работать более эффективно.

. Фонд заработной платы в 2010 году увеличился на 648,96 тыс. руб., ее рост был обусловлен увеличением средней заработной платы в целом в 2010г. по сравнению с 2009г. на 3,38 тыс. руб. составив 29,23 тыс. руб.

. Увеличение себестоимости составило в 2010 году 8443 тыс. руб. по сравнению с показателем 2009 года, оценивая темп роста выручки от продаж и темп роста себестоимости можно отметить следующее: темп роста себестоимости (112,3%) выше темпа роста выручки от продаж (112,23%), что негативно влияет на показатели эффективности деятельности предприятия в целом.

. Прибыль предприятия в 2010г. уменьшилась на 10 тыс. руб. или на 3,22%.

Анализируя показатели, характеризующие эффективность деятельности ООО «Торговый Дом «Аркона», можно отметить, что в 2010г. показатель рентабельности продаж составил 0,39% соответственно, что ниже значения аналогичного показателя в 2009 году, составлявшего 0,45%. Данное снижение показателя обусловлено ростом в 2010 году удельных затрат на 1 руб. произведенной продукции (на 0,06%).

2.2 Анализ показателей товарооборота, издержек обращения, финансового результата

Анализ товарооборота, издержек обращения, финансового результата проводится по данным статистическим и бухгалтерской отчётности за 2009-2010гг. Месячные данные об издержках обращения можно получить из регистров аналитического учёта. Для изучения причин отклонения от плана по издержкам обращения используют данные первичных документов. (товарно-транспортные накладные, расчётно-платежные ведомости и др. материалы проверок, обследований, личных наблюдений).

Проведение анализа в современных условиях инфляции и роста цен, весьма затруднённо и носит условный характер, что в свою очередь даёт приблизительные результаты.

Таблица 2.2

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Торговый Дом «Аркона» (тыс. руб.)

Показатели	2009 г.	2010 г.	Изменение
			Абсолютное (+,-)	Темп прироста, %
Оптовый товарооборот	68981	77414	8433	12,23
Среднегодовой товарный запас	5976	6179	203	3,40
Валовой доход	7001	10479	3478	49,68
Прибыль от продаж	311	301	-10	-3,22
Чистая прибыль	32	534	502	1568,75
Среднегодовая стоимость основных фондов	161	140	-21	-13,04
Среднегодовая стоимость оборотных средств	11432	17928	6496	56,82
Издержки обращения	6696	10178	3482	52,00

На основании приведенных показателей можно сделать вывод о том, что у ООО «Торговый Дом «Аркона» в 2010г. наращивало объемы своей деятельности, о чем свидетельствует рост среднегодового товарного запаса и оптового товарооборота на 203 тыс. руб. и 8433 тыс. руб. соответственно.

Однако не смотря на рост такого показателя, как валовый доход предприятия на 49,68% или 3478 тыс. руб. показатель прибыли от продаж уменьшился на 10 тыс. руб. или 3,22%, данная ситуация обусловлена существенным ростом издержек обращения в 2010г. на 3482 тыс. руб.

Снижение среднегодовой стоимости основных производственных фондов при одновременном росте выручки от продаж свидетельствует о более эффективном использовании данных средств на предприятии в 2010г. по сравнению с предыдущим периодом.

Следует отметить существенное увеличение среднегодовой стоимости оборотных средств темп роста которых существенно выше темпа прироста оптового товарооборота и свидетельствует о снижении эффективности в управлении оборотными средствами в составе дебиторской задолженности, запасов, денежных средств.

Проведем анализ товарных потоков в ООО «Торговый Дом «Аркона» за 2009-2010гг.

Данные анализа представлены в таблицах 2.3 и 2.4

Таблица 2.3

Анализ структуры товарных запасов и движения товарных потоков в ООО «Торговый Дом «Аркона» за 2009 г.

Наименование товара	Остаток на начало года		Поступило		Отгружено		Остаток на конец года
	тыс. руб.	Доля, %	тыс. руб.	Доля, %	тыс. руб.	Доля, %	тыс. руб.	Доля, %
Воск пчелиный	2544	52,28	28692	40,30	27590	40,00	3646	51,45
Глицерин	1759	36,15	24299	34,13	24244	35,15	1814	25,60
Сорбитол	563	11,57	18210	25,58	17147	24,86	1626	22,95
Итого	4866	100,00	71201	100,00	68981	100,00	7086	100,00

На основании данных таблицы 3.11 можно сделать следующие выводы:

относительно структуры остатков товаров, предназначенных для реализации, на начало 2009г. большую часть занимал остаток по товарной позиции «Воск пчелиный» 52,28%, аналогичная ситуация отмечена и по структуре остатков на конец 2009г. доля товара «Воск пчелиный» составляет 51,42%, несмотря на тенденцию в снижении доли, наблюдается увеличение товарного остатка по сумме с 2544 тыс. руб. до 3646 тыс. руб. относительно анализа товарного потока по данной позиции можно отметить, что в части входящего и исходящего товарного потока «Воск пчелиный» также занимает лидирующие позиции, что означает его первостепенную роль в формировании выручки организации.

На втором месте после товарной позиции «Воск пчелиный» находится «Глицерин», если данная позиция сохраняет второе положение после «Воск пчелиный» в части остатка на начало 2009г., а также относительно входящего и исходящего товарного потока, то его доля в остатках на конец периода уменьшилась с 36,15% до 25,60%, однако при том увеличилась сумма остатка с 1759 тыс. руб. до 1814 тыс. руб. Данное снижение доли обусловлено ростом как по структуре, так и по сумме товарного остатка по позиции «Сорбитол», причиной которого является снижение реализации по данной позиции в целом: в 2009г. ООО «Торговый Дом «Аркона» закупило данного товара на сумму 24299 тыс. руб., а реализовало на 24244 тыс. руб.

В целом следует отметить, что в 2009г. наблюдается рост товарных остатков на складе предприятия, что может свидетельствовать как о наличии большого количества предварительных заявок и поступления товаров в счет предстоящих поставок в последующем периоде, так и о затаривании склада, что негативно сказывается на товарооборачиваемости в целом.

Таблица 2.4

Анализ структуры товарных запасов и движения товарных потоков в ООО «Торговый Дом «Аркона» за 2010г.

Наименование товара	Остаток на начало года		Поступило		Отгружено		Остаток на конец года
	тыс. руб.	Доля, %	тыс. руб.	Доля, %	тыс. руб.	Доля, %	тыс. руб.	Доля, %
Воск пчелиный	3646	51,45	26568	35,14	27560	35,60	2654	50,34
Глицерин	1814	25,60	19580	25,90	18848	24,35	2546	48,29
Сорбитол	1626	22,95	29452	38,96	31006	40,05	72	1,37
Итого	7086	100,00	75600	100,00	77414	100,00	5272	100,00

В 2010г. относительно движения товарных потоков произошли следующие изменения:

В составе входящих и исходящих товарных потоков на первом месте была товарная позиция «Сорбитол», что свидетельствует о нарастании объема продаж по данной позиции в виду роста клиентской базы и объемов продаж и закупки соответственно. Также следует отметить снижение товарного остатка на конец периода с 1626 тыс. руб. до 72 тыс. руб. или с 22,95% до 1,37% в общем объеме товарных запасов на начало и конец 2010г.

На втором месте находится товарная позиция «Воск пчелиный» относительно движения товарных потоков сумма реализации и, соответственно, поступления данного товара уменьшались незначительно, однако относительно структуры товарных запасов на конец 2010г. отмечается рост доли товарного остатка с 51,45% до 50,34%, но в целом, в виду общего снижения товарных запасов на начало периода это не является негативной характеристикой.

На третьем месте находится товарная позиция «Глицерин» по сравнению с показателями 2009г. в части движения товарных потоков наблюдается существенное снижение объема поступления и продаж, относительно товарных остатков на конец 2010г. «Глицерин» составляет 16,69%.

Для анализа структуры издержек обращения ООО «Торговый Дом «Аркона» воспользуемся данными таблицы 2.5.

Таблица 2.5

Анализ издержек обращении ООО «Торговый Дом «Аркона»

Статья издержек обращения	2009г.		2010г.		Изменение (+,-)
	Сумма, руб.	Доля, %	Сумма, руб.	Доля, %	Суммы руб.	Доля, %
Материальные расходы	24000	0,36	139850	1,37	115850	1,02
Затраты на рекламу	48560	0,73	98500	0,97	49940	0,24
Амортизационные отчисления	12125	0,18	18520	0,18	6395	0,00
Заработная плата	4963200	74,12	5612106	55,14	648906	-18,98
Отчисления во внебюджетные фонды	1320211	19,72	1492820	14,67	172609	-5,05
Затраты на ремонт основных средств	8544	0,13	14862	0,15	6318	0,02
Арендная плата	108000	1,61	668540	6,57	560540	4,96
Транспортные издержки	68400	1,02	134580	1,32	66180	0,30
Командировочные расходы	26800	0,40	79560	0,78	52760	0,38
Прочие расходы	116009	1,73	1918280	18,85	1802271	17,12
Итого	6695849	100,00	10177618	100,00	3481769	Х

На основании приведенных данных можно сделать вывод о том, что как в 2009г., так и в 2010г. большую часть в общей сумме издержек обращения составляют издержки на оплату труда. Однако, следует отметить, что несмотря на рост их величины в сумме на 648906 руб.. в 2010г. по сравнению с 2009г. их доля снизилась на 18,98% до 55,14%. Также следует отметить и соответственно снижение доли отчислений во внебюджетные фонды, начисляемых на фонд заработной платы.

Негативной характеристикой является рост прочих расходов в составе издержек обращения и по сумме на 1802271 руб. и по структуре на 17,12% в силу причин их наиболее трудоемкого контроля. Данные издержки руководству предприятия необходимо проанализировать с позиции целесообразности произведенных расходов, а также на предмет выделения в отдельные аналитические статьи учета.

В целом, следует отметить значительный рост издержек обращения в 2010г. по сравнению с 2009г. на 3481769 руб., произошедший по всем статьям без исключения, что в принципе объясняется повышением товарооборота.

Анализ показателей товарооборачиваемости представлен в Таблице 2.6.

Таблица 2.6

Анализ динамики показателей товарооборачиваемости ООО «Торговый Дом «Аркона» за 2009-2010гг.

2009 г.

2010 г.

Абсолютное изменение, тыс. руб.

Темп прироста, %

Оптовый товарооборот

68981

77414

8433

12,23

Среднегодовой товарный запас

5976

6179

203

3,4

Товарооборачиваемость количество оборотов, раз

12

13

1

8,54

Продолжительность одного товарооборота, дней

31

29

-2

-7,87

В целом относительно показателей товарооборачиваемости, что в 2010г. произошел рост товарооборачиваемости на 1 оборот и снижении продолжительности одного оборота на 2 дня, что означает увеличение эффективности торговых операций в целом. Данное изменение обусловлено тем, что темп роста годовой выручки товаров выше, чем темп роста среднегодового запаса на предприятии.

Оценку экономического развития ООО «Торговый Дом «Аркона» дадим путем анализа основных качественных показателей его деятельности (см. табл. 2.7).

Таблица 2.7

Показатели экономического развитии ООО «Торговый Дом «Аркона»

Показатели	2009 г.	2010 г.	Абсолютное изменение, тыс. руб.	Темп прироста, %
Производительность труда, тыс. руб.	4311,31	4838,38	527,07	12,23
Издержкоотдача, коп./руб.	9,70	13,10	3,40	35,05
Издержкоемкость, руб./руб.	10,30	7,60	-2,70	-26,21
Рентабельность издержек обращения» %	4,64	3,05	-1,60	-34,42
Рентабельность реализации (коммерческая рентабельность), %	0,45	0,40	-0,05	-11,18
Рентабельность реализации (коммерческая рентабельность) по чистой прибыли, %	0,05	0,69	0,64	1386,97

На основании проведенного анализа можно сделать вывод об ухудшении таких показателей эффективности, как рентабельность издержек обращения на 1,60 процентов и рентабельность основной деятельности по прибыли от продаж на 0,05 процентов, такая динамика показателей рентабельности не обусловлена напрямую увеличением показателя товарооборота.

Положительным моментом является рост в 2010г. таких показателей как производительность труда на (527,07 тыс. руб. / чел.), издержкоотдача (на 3,4 коп./руб.) и рентабельность деятельности по чистой прибыли (на 0,64%).

Однако, несмотря на то, что организация является прибыльным следует отметить достаточно низкое значение основных показателей рентабельности - менее 1%.

Основной целью управления себестоимостью и издержками обращения в ООО «Торговый Дом «Аркона» должна стать оптимизация их суммы и уровня, обеспечивающая достижение предусмотренных объемов товарооборота и прибыли.

В целом, финансовое состояние ООО «Торговый Дом «Аркона» можно признать удовлетворительным. Несмотря на некоторое снижение показателей эффективности оно является прибыльным предприятием.

2.3 Учет поступления товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона»

При ведении бухгалтерского учета товаров ООО «Торговый Дом «Аркона» руководствуется:

Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001г. №44н;

Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

Налоговый учет товаров ведется в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

Поставщики отгружают в адрес оптовой торговой организации товары в соответствии с заключёнными с ними договорами, определяющими права и обязанности сторон. Основными реквизитами договора являются:

наименования сторон (поставщика и покупателя);

предмет договора (наименование и количество товара);

имущественная ответственность сторон за невыполнение или ненадлежащее выполнение договора, цены, сроки поставки, порядок расчётов, тара и упаковка. Итоги выполнения договоров периодически проверяются. При их невыполнении предъявляются претензии поставщику. В целях сохранности поступающих товаров поставщики обязаны обеспечить:

строгое соблюдение установленных правил упаковки, затаривания маркировки и опломбирования ;

чёткое и ясное оформление отгрузочных и расчётных документов, соответствие указанных в них данных о количестве товаров фактически отгружаемому.А так же своевременную передачу документов получателю.

В свою очередь получатель обязан:

обеспечить приёмку товаров по количеству и качеству в установленном договоре сроки;

обеспечить контроль за правильным их оприходованием материально ответственным лицом;

создать условия, при которых обеспечивалась бы сохранность и предотвращалась возможность образования недостач и хищений товаров. Порядок приёмки товаров и её документальное оформление зависит от: места приёмки (на складе поставщика ООО «Невская Косметика»); характера приёмки (по количеству, качеству, комплектности); наличия соответствующих сопроводительных документов.

Товары на складе поставщика принимает материально ответственное лицо - заведующий складом «Торгового дома «Аркона» по постоянной доверенности (с образцом подписи работника),которому доверяется получать товарно-материальные ценности. Приёмка товара производится по весу брутто (воск) и количеству мест (глицерин в бочках по 250 кг, на палетте - 4 бочки).

Схема движения товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона» представлена на Рис. 2.2.

Рис. 2.2 Схема движения товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона»

В бухгалтерском учёте торговых операций важно обеспечить контроль за своевременным и полным оприходовании товаров со стороны материально-ответственного лица согласно документам поставщика.

Учет движения товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона» осуществляется на основании первичных документов:

ТОРГ - 1 «Акт о приёмке товаров»;

ТОРГ - 12 «Товарная накладная»;

ТОРГ - 9 «Упаковочный ярлык»;

ТОРГ - 10 «Спецификация»;

ТОРГ - 2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей»;

ТОРГ - 3 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке импортных товаров»;

ТОРГ - 4 «Акт о приёмке товара,поступившего без счёта поставщика»;

ТОРГ - 5 « Акт об оприходовании тары,не указанной в счёте поставщика»;

ТОРГ-30 «Товарный отчет»

ТОРГ-31 «Сопроводительный реестр сдачи документ;

ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары»

Приемка товара на складе ООО «Торговый Дом «Аркона» осуществляется материально ответственным лицом по доверенности. Если количество и качество товара соответствует указанному в товаросопроводительных документах, то сопроводительные документы (накладная, товарно-транспортная накладная, качественное удостоверение и другие документы, удостоверяющие количество или качество поступивших товаров) скрепляются подписями лиц, получивших ценности, штампами (печатями) с указанием даты приемки, что подтверждает соответствие принятых товаров данным, указанным в сопроводительных документах. По результатам приемки составляется акт о приемке товаров по форме № ТОРГ-1 «Акт о приёмке товаров». Эта форма применяется для оформления приёмки товаров по качеству, количеству, массе и комплектности в соответствии с правилами приёмки товаров и условиями договора. Акт составляется членами приёмной комиссии. Состав приёмной комиссии утверждается в приказе руководителя организации.

В случае несоответствия фактического наличия товаров или отклонения по качеству, установленному в договоре, или данным, указанным в сопроводительных документах, составляется акт, который является юридическим основанием для предъявления претензий поставщику (форма № ТОРГ-2 для отечественных товаров, форма № ТОРГ-3 для импортных товаров). В сопроводительном документе следует сделать отметку об актировании. Акт составляется комиссией, в состав которой должны входить материально ответственные лица торговой организации, представитель поставщика (возможно составление акта в одностороннем порядке при согласии поставщика или его отсутствии). ТОРГ - 2 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке товарно-материальных ценностей» и ТОРГ - 3 «Акт об установленном расхождении по количеству и качеству при приёмке импортных товаров». Эти акты применяются для оприходования товара, имеющего количественные или качественные расхождения по сравнению с данными, указанными в сопроводительных документах поставщика. Акты, составленные по этим формам, являются юридическим основанием для предъявления претензий поставщику или грузоотправителю.

При поступлении товаров от поставщиков без сопроводительных документов составляется акт о приеме товара по форме № ТОРГ-4 «Акт о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика».Этот акт служит основанием для принятия к учёту товаров по неотфактурированным поставкам, т.е без расчётных документов поставщика.

Возврат товара поставщику при обнаружении брака в процессе реализации товара, при несоответствии товара стандарту или согласованному образцу по качеству, некомплектности товаров осуществляется путем оформления товарной накладной по форме № ТОРГ-12 «Товарная накладная». Применяется для оформления продажи (отпуска) товарно-материальных ценностей сторонней организации. Составляется в двух экземплярах. Первый остаётся в организации, сдающей товарно-материальные ценности и является основанием для списания с подотчёта материально ответственного лица - подтверждает факт отгрузки товара сторонней организации и хранится в в бухгалтерии организации- продавца. Второй экземпляр товарной накладной подтверждает факт приобретения товаров и хранится в бухгалтерии организации-покупателя.

Внутреннее помещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально - ответственные лица оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары по форме № ТОРГ-13 «Накладная на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары»

Материально ответственным лицам в структурных подразделениях организации рекомендуется вести «Товарный отчет» по форме № ТОРГ-29, «Отчет по таре» по форме № ТОРГ-30 и «Сопроводительный реестр сдачи документов» по форме № ТОРГ-31. Товарные отчеты в оптовых организациях могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении, а также остатки, приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

ТОРГ - 9 «Упаковочный ярлык» Применяется в торговых организациях, которые осуществляют упаковку товара в закрытую тару перед продажей при приёмке товара покупателем по числу мест или по маркировке упаковочный ярлык подтверждает количество товара в упаковке.

Торг - 10 «Спецификация».Применяется в случаях, когда отфактурированная партия товара упаковываеися в ящик, мешки или бочки. Отфактурированной называется партия товаров ,которая подготовлена к отгрузке покупателю и на которую выписаны товарные накладные.

ТОРГ - 4 «Акт о приёмке товара, поступившего без счёта поставщика».Этот акт служит основанием для принятия к учёту товаров по неотфактурированным поставкам, т.е без расчётных документов поставщика.

ТОРГ - 5 « Акт об оприходовании тары, не указанной в счёте поставщика».Такой акт составляется в случаях, когда товар поступает в торговую организацию в таре или упаковке, которая не указана в счёте поставщика отдельной строкой, а цена на неё включена в цену товара. При распаковывании такого тоавра, тара, цена которой включена в цену товара, приходуется отдельно.

ТОРГ-29 «Товарный отчет» и ТОРГ-30 «Отчёт по таре» составляется для подтверждения товарного остатка и показывает движение многооборотной тары.

ТОРГ-31 «Сопроводительный реестр сдачи документ. Товарные отчеты в оптовых организациях могут содержать сведения об остатках, приходе и расходе товаров не только в стоимостном, но и количественном выражении, а также остатки, приход и расход могут указываться не только в целом, но и по каждому наименованию товаров.

Внутреннее помещение товаров между структурными подразделениями организации, где работают разные материально - ответственные лица оформляется накладной на внутреннее перемещение, передачу товаров, тары по форме № ТОРГ-13.

Учёт товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона» организуется:

- в бухгалтерии - по материально - ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении;

на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Для учета товаров в оптовой торговле используется счет 41 «Товары», в составе которого имеется субсчет 41/1 «Товары на складах» и 41/3 «Тара под товаром и порожняя».Субсчёт 41/1 предназначен для учёта товаров на оптовых и распределительных базах, складах и т. д. На субсчёте 41/3 торговая организация учитывает покупную тару под товаром и тару порожнюю (кроме стеклянной).

Рассмотрим порядок отражения операций по приобретению товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона».

Организация приобрела за плату у ООО «Невская косметика» партию воска в количестве 1 тонна по цене 320,96 руб. (включая НДС) для перепродажи на сумму 320960 руб., в том числе НДС - 48960 руб. Оплата поставщику была произведена после оприхования товаров на склад. Все первичные учетные и расчетные документы оформлены правильно. В них выделена отдельной строкой сумма НДС. Бухгалтерские проводки по учету поступления товаров в данном случае будут следующими (Таблица 2.8).

Таблица 2.8

Корреспонденция счетов по учету поступления товаров на условиях отсрочки платежа в ООО «Торговый Дом «Аркона»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Д	К
1	Акцептован счёт поставщика за приобретённые товары	Накладная ТОРГ-12 от поставщика, ТОРГ-1	41/1	60/1	272 000,00
2	Начислен НДС по приобретённым товарам	Счёт-фактура	19/3	60/1	48 960,00
5	Предъявлен бюджету НДС по приобретённым товарам и оказанным услугам	Счёт-фактура	68/2	19/3	49 320,00
6	Перечислены денежные средства за поставленные товары и оказанные услуги	Выписка банка	60/1	51	272 000,00

С организацией ООО «Расва» ООО « Торговый Дом «Аркона» работает по предоплате. Рассмотрим порядок отражения данных операций на конкретном примере.

Организация приобрела за плату у ООО «Расва» партию товара Глицерин дистиллированный 98% в количестве 3 паллета (12 бочек по 250 кг.) по цене 49,56 руб./кг. включая НДС на условиях полной предоплаты в сумме 148680 руб., в том числе НДС 18%; 22680 руб.

В данном случае операции по поступлению товаров возникают следующие проводки, приведённые в таблице 2.9

Таблица 2.9

Журнал хозяйственных операций по учёту расчётов авансов выданных

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Д	К
1	Перечислена предоплата ООО «Расва» в счет предстоящей поставки товара	Выписка банка	60/2	51	148680,00
2.	Начислен НДС с предоплаты	Счёт-фактура	19/3	76/НДС	22 680,00
3.	Принята к вычету сумма НДС с предоплаты		68/2	19/3	22 680,00
3	Акцептован счёт поставщика за приобретённые товары	Накладная ТОРГ-12 от поставщика, ТОРГ-1	41/1	60/1	126 000,00
4	Начислен НДС по приобретённым товарам	Счёт-фактура	19/3	60/1	22 680,00
5	Принят к вычету НДС по приобретённым товарам	Счет-фактура	68/2	19/3	22 680,00
6	Восстановлен НДС с суммы предоплаты, ранее предъявленный к вычету		76/НДС	68/2	22 680,00
7	Сумма предоплаты зачтена в счёт расчётов за приобретённые ценности	Справка бухгалтера	60/1	60/2	148 680,00

2.4 Учет операций по реализации товаров в ООО « Торговый Дом «Аркона»

В бухгалтерских и налоговых нормативных актах употребляются понятия «продажа товаров» и «реализация товаров». Это разные названия одного и того же хозяйственного явления, поэтому правомерно применение и того, и другого словосочетания. Бухгалтерский учёт реализации товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона» ведётся на сопоставляющем операционно-результатном счёте 90 «Продажи». Реализацией товара признаётся передача права собственности на него покупателю (статья 39 Налогового кодекса РФ). Торговая организация отгружает товар в соответствии с заключёнными договорами. В бухгалтерском учёте продаж (реализации) товаров в оптовой торговле руководствуются следующими понятиями, установленными Гражданским Кодексом:

.момент исполнения обязанности продавца передать товар (статья 458,224 ГК РФ)

.момент перехода риска случайной гибели товара (статья 459 ГК РФ)

.моментвозникновения (перехода) права собственности (статья223ГК РФ) в ООО « Торговый Дом «Аркона» реализация товара происходит чаще по предварительной оплате по безналичному расчёту (на расчётный счёт организации).Как правило товар оплачивается полностью до передачи продавцом товара, а покупатель производит оплату в срок предусмотренный договором.

Схема формирования конечных финансовых результатов торговых организаций потребительской кооперации представлена на рис. 2.3.

Рис. 2.3 Схема формирования финансового результата в ООО «Торговый Дом «Аркона»

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, а именно осуществлением оптовой торговли в ООО «Торговый Дом «Аркона» и формирование финансового результата в осуществляется, на счете 90 «Продажи».

Сумма выручки от продажи товаров, продукции, выполнения работ, оказания услуг отражается по кредиту счета 90 «Продажи» и дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Одновременно фактическая себестоимость проданных товаров списывается в дебет счета 90 «Продажи» в корреспонденции с кредитом счетов 41 «Товары».

В ООО «Торговый Дом «Аркона» предусматривается детальное отражение доходов и расходов от обычных видов деятельности путем введения отдельных субсчетов к счету 90-1 «Продажи».

В частности, к счету 90 «Продажи» могут быть открыты субсчета:

-1 «Выручка»;

-2 «Себестоимость продаж»;

-3 «Налог на добавленную стоимость»;

-9 «Прибыль/убыток от продаж».

На субсчете 90-1 «Выручка» учитывается стоимость отгруженных товаров.

На субсчете 90-2 «Себестоимость продаж» учитывается себестоимость проданных товаров, по которым на субсчете 90-1 «Выручка» признана выручка.

На субсчете 90-3 «Налог на добавленную стоимость» учитываются суммы налога на добавленную стоимость, причитающиеся к получению от покупателя (заказчика), в корреспонденции со счетом 68 «Расчеты по налогам и сборам» (субсчет 68-1 «Расчеты по налогу на добавленную стоимость»).

Субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» предназначен для выявления финансового результата (прибыли или убытка) от продаж за отчетный месяц.

Записи по субсчетам 90-1 «Выручка», 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость», производятся накопительно в течение отчетного года. Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчетам 90-2 «Себестоимость продаж», 90-3 «Налог на добавленную стоимость и кредитового оборота по субсчету 90-1 «Выручка» определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.

Этот финансовый результат ежемесячно (по окончании месяца) списывается с субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж» на счет 99 «Прибыли и убытки».

Таким образом, синтетический счет 90 «Продажи» сальдо на отчетную дату не имеет.

По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 «Продажи» (кроме субсчета 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»), закрываются внутренними записями на субсчет 90-9 «Прибыль/убыток от продаж»,в ходе реформации баланса.

Рассмотрим на примере отражение в учете формирования финансовых результатов от торговой деятельности в ООО «Торговый Дом «Аркона» за январь 2011 года.

Общий объем продаж за январь 2011 года составил 6840405 руб., в том числе НДС 18% - 1043452 руб.

Себестоимость реализованных товаров составила - 4862105 руб.

Издержки обращения - 842120 руб.

В бухгалтерском учете формирование финансовых результатов от продажи товаров отражено следующими проводками (таблица 2.10)

Таблица 2.10

Корреспонденция счетов по учету финансового результата от продажи товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона»

Дата	Содержание операции	Первичный документ	Дебет	Кредит	Сумма, руб.
01.01.11-31.01.11	Отражена продажная стоимость отгруженных товаров (с учетом НДС)	Договор поставки,товарно-транспортная накладная, ТОРГ-12	62	90-1	6840405
01.01.11-31.01.11	Отражена сумма НДС, предъявленная покупателям товаров	Счет-фактура	90-3	68-1	1043452
01.01.11-31.01.11	Списана фактическая с/ стоимость проданных товаров	Расчет бухгалтерии	90-2	41	4862105
31.01.11	Списаны расходы на продажу (издержки обращения)	Акты выполненных работ, ведомости по з/п, расчеты бухгалтерии и пр.	90-2	44	842120
31.01.11	Определен финансовый результат (прибыль) от продажи товаров	Расчет бухгалтерии	90-9	99	92728

Аналитический учет по счету 90 «Продажи» в ООО «Торговый Дом «Аркона» ведется по каждому виду проданных товаров.

ООО «Торговый Дом «Аркона», в соответствии с учетной политикой применяет метод средней себестоимости качестве варианта оценки товаров при продаже. Данный метод применятся в соответствии с пунктом 16 ПБУ 5/01.

Продажей продукции завершается кругооборот средств организации, в результате чего создается возможность из полученной выручки произвести расчеты с кредиторами организации.

Продажа продукции, работ и услуг должна позволить не только возместить затраты по их производству и сбыту, но и получить прибыль - один из важнейших источников обновления и расширения производства.

В ООО «Торговый Дом «Аркона» продажа продукции производится: по свободным отпускным ценам и тарифам, увеличенным на сумму налога на добавленную стоимость (НДС).

Свободные продажные цены согласовываются сторонами сделки, т.е. продавцом и покупателем.

Первоначальным этапом процесса продажи продукции на ООО «Торговый Дом «Аркона» является выставление счета покупателю с указанием банковских реквизитов организации. Оплата счета означает согласие покупателя с условиями договора поставки, в том числе и цены.

После оплаты товар комплектуется под определенного покупателя. Покупатель осуществляет забор товара со склада ООО «Торговый Дом «Аркона» за свой счет. Организация-покупатель может забрать товар, собственными силами. В этом случае представитель организации-покупателя приезжает в офис ООО «Торговый Дом «Аркона» и должен иметь при себе доверенность на получение товарно-материальных ценностей либо печать организации-покупателя.

Отпуск товарно-материальных ценностей производится только при наличии правильно оформленной доверенности. При продаже товаров другим организациям отпуск товаров со склада производится по товарным накладным (форма № ТОРГ-12).

Товарная накладная составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр остается в организации, продающей товары, и является основанием для их списания. Второй экземпляр передается организации-покупателю и является основанием для оприходования им этих ценностей. При продаже товаров организация должна оформить счет-фактуру и зарегистрировать ее в книге продаж. Регистрация счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке в том налоговом периоде, в котором возникает налоговое обязательство по уплате НДС. После оформления документов (товарная накладная, счет-фактура, товарно-транспортная накладная) представитель организации-покупателя отправляется на склад, где при нем проверяется товар и его количество, согласно оформленным документам. Форма расчетов за отгруженные в пределах территории РФ товары устанавливается условиями договора, однако, как правило, покупатели производят оплату полученных товаров путем безналичных расчетов с использованием платежных поручений.

Финансовый результат от продажи товаров ежемесячно выявляется на счете 90 «Продажи». На данном счете обобщается информация о доходах и расходах, связанных с продажей товаров, и формируется финансовый результат по ним. Выручка от продажи товаров, осуществляемой ООО «Торговый Дом «Аркона» юридическим лицам, отражается по дебету счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и кредиту счета 90 «Продажи» (субсчет 90-1 «Выручка»).

При признании в учете выручки от продажи товаров их стоимость списывается со счета 41 «Товары» в дебет счета 90 «Продажи».

Рассмотрим порядок отражения операций по реализации товаров в бухгалтерском учёте ООО «Торговый Дом «Аркона» на конкретных хозяйственных ситуациях.

В марте 2011 года ООО «Торговый Дом «Аркона» в счет поставки товара «Воск пчелиный» 120 кг. по цене 360 руб./кг. включая НДС 18% по договору купли-продажи была получена от покупателя ООО «Косметик-СПб» полная предварительная оплата в сумме 43200 руб. В апреле 2011г. организация произвела согласно договору отгрузку товара покупателю на сумму 43200 руб., включая НДС - 6589,83 руб. Себестоимость отгруженной продукции составила 32640 руб. В данном случае в учете ООО «Торговый Дом «Аркона» будут отражены следующие операции (таблица 2.11).

Таблица 2.11

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров на условиях предоплаты в ООО «Торговый Дом «Аркона»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Д	К
1	Получена предоплата ООО «Косметик-СПб» в счет предстоящей поставки товара	Выписка банка	51	62/2	43200,00
2.	Начислен НДС с предоплаты к уплате в бюджет	Счет-фактура	62/2	68/2	6589,83
3	Отражена выручка от продажи товара	Накладная Торг-12, счет-фактура	62/1	90/1	43200,00
4	Списана себестоимость отгруженного товара	Расчет бухгалтера	90/2	41/1	32640,00
5	Начислен НДС с реализации товара	Счет-фактура	90/3	68/2	6589,83
6	Восстановлена сумма НДС с авансов полученных	Счет-фактура	68/2	62/2	6589,83
7	Зачтена полученная предоплата	Требование накладная	62/2	62/1	43200,00

Среди фактов хозяйственной деятельности в сфере учета операций по продаже товаров ООО «Торговый Дом «Арконда» случаются ситуации возврата товара от покупателей. Факт выявления некачественного товара должен быть подтвержден актом об установленном расхождении по количеству и качеству при приемке товарно-материальных ценностей по форме № ТОРГ-2 на отечественные товары и по форме № ТОРГ-3 на импортные товары. Возврат товаров со стороны покупателя в адрес ООО «Торговый Дом «Аркона» оформляется товарной накладной (форма № ТОРГ-12).

Ненадлежащее качество товаров может быть выявлено до их оприходования или после него. Оплата товаров также может быть осуществлена до или после обнаружения брака. Поставщик свою задолженность перед покупателем за бракованные товары может погасить или деньгами, или отгрузкой доброкачественных товаров. Все вышеперечисленные факторы влияют на систему учетных записей.

Рассмотрим порядок отражения данных операций в учете ООО «Торговый Дом «Аркона». ООО «Торговый Дом «Аркона» в августе 2011г. поставило товара «Воск пчелиный» весом 45 кг. по цене 360 руб./кг. в т.ч. НДС 18% в адрес ИП Ковалев С. Г. Стоимость отгруженных покупателю товаров по себестоимости составила - 12240 руб., по отпускным ценам 16200 руб., в том числе НДС - 2471,19 руб. Покупатель выявил существенные нарушения качества товаров в размере 6кг., стоимость которых по покупным ценам (с НДС) - 2160 руб. Данный факт подтвержден соответствующим актом. Некачественные товары по накладной возвращены ООО «Торговый Дом «Аркона». Брак выявлен до оплаты товара покупателем.

Порядок учета операций по возврату товаров в данной ситуации представлен в табл. 2.5.

Таблица 2.12

Корреспонденция счетов по учету продажи товаров на условиях предоплаты в ООО «Торговый Дом «Аркона»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Д	К
1	Товар отгружен покупателю	Товарная накладная ТОРГ-12	62/1	90/1	16200,00
2.	Списана себестоимость отгруженного товара	Расчет бухгалтерии	90/2	41/1	12240,00
3	Начислен НДС по реализации	Счет-фактура	90/3	68/2	2471,19
4	Получение от покупателя забракованных товаров	ТОРГ-12, акт приемки товара	Сторно 62/1 90/2 90/3	Сторно 90/1 41/1 68/2	2160,00 1632,00 329,49
5	Получена оплата покупателя за минусом брака	Выписка банка	51	62/1	14040,00

Также ООО «Торговый Дом «Аркона» может взамен бракованного товара сразу поставить доброкачественный, тогда проводки по операции 4 не делаются и товар оплачивается в полном объеме.

Если НДС, приходящийся на бракованные товары, еще не предъявлен к вычету, то кредитуется счет 19, а если уже был предъявлен, то кредитуется счет 68.

2.5 Синтетический и аналитический учёт издержек обращения в ООО «Торговый Дом «Аркона»

В течение отчетного периода на дебете счета 44 «Расходы на продажу» собираются все издержки обращения ООО «Торговый Дом Аркона», которые относятся как к проданным товарам, как и к товарам, которые остались на складе не проданными в конце отчетного периода.

Согласно учётной политике ООО «Торговый Дом Аркона», синтетический учёт издержек обращения ведётся на счётах по их принадлежности. Общая сумма издержек обращения отражается на счёте 44 «Издержки обращения». По дебету счёта 44 на протяжении отчётного периода учитываются суммы расходов, а по кредиту - списание расходов на уменьшение доходов. Списание издержек обращения происходит ежемесячно на счете на уменьшение выручки от реализации по кредиту 90 субсчет 2.

В учёте должны быть полностью отражены все производственные расходы данного отчетного периода. Расходы надлежит относить на издержки обращения того периода, в счёт которого они произведены, независимо от времени их предварительной (например, арендная плата) или последующей (например, премии за выполнение квартального плана) оплаты. Отдельные затраты, такие как затраты по текущему ремонту, возмещение износа, естественная убыль товаров и другие, в отношении которых нельзя точно установить, какого периода они касаются, включаются в издержки обращения в сметно-номенклатурном порядке.

В начале года бухгалтерия ООО «Торговый Дом Аркона» открывает «Ведомость расчета стоимости и амортизационных отчислений», где приводят все имеющиеся в наличии основные средства, как собственные, так и арендованные. В этой ведомости производится по объектный расчет амортизационных отчислений в соответствии с балансовой стоимостью и нормами амортизации. В ведомости по сч. 44 переносятся две амортизационных отчислений: по собственным основным средствам Д-44 К-02/1 и арендованным основным средствам Д-44 К-02/2.

Сумму арендной платы отражают в ведомости по сч. 44 и составляют корреспонденцию счетов Д-44 К-76. Бухгалтерия делает расчет арендной платы в бухгалтерской справке в соответствии с общей арендуемой площадью и арендной ставкой.

Аналитический учет по счету 44 «Расходы на продажу» В ООО «Торговый Дом Аркона», согласно учётной политике, он ведется по видам и каждой статье расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам.

Синтетический учёт издержек обращения ведётся на активном счёте 44 «Расходы на продажу».

По дебету счёта 44 «Расходы на продажу» собираются все вышеперечисленные расходы, а по кредиту отражаются их списание. Дебетовое сальдо показывает остаток издержек обращения на остаток товаров на конец отчётного периода.

В конце отчётного периода издержки обращения полностью списываются на счёт 90 «Продажи».

В учёте издержки обращения собираются в течение отчётного периода по дебету счёта 44 «Расходы на продажу», субсчёт «Издержки обращения», в корреспонденции с разными счетами в зависимости от содержания хозяйственных операций:

·       на сумму амортизации основных средств;

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 02 «Амортизация основных средств»;

·       на сумму амортизации нематериальных активов»:

Дебет 44 «Расходы на продажу»,

Кредит 05 «Амортизация нематериальных активов»;

·       списываются материалы, израсходованные на упаковку и хранение товаров:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 10 «Материалы»

·       получен счёт за услуги производственного характера (по охране объектов, по осуществлению транспортировки, за информационные, консультационные и прочие услуги):

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками»;

·       начисляется заработная плата работникам торгового предприятия:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда»;

·       начислены взносы на обязательное страхование во внебюджетные фонды:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению»;

·       списываются командировочные, представительские и другие подобные расходы, отнесенные к производственным, по авансовым отчётам сотрудников:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 71 «Расчёты с подотчётными лицами»;

·       оплачены страховые платежи по договорам со страховыми компаниями:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 76 «Расчёты с разными дебиторскими и кредиторами», субсчёт

«Расчёты по имущественному и личному страхованию»;

·       на сумму недостач

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Рассмотрим порядок ведения бухгалтерского учета основных элементов издержек обращения в ООО «Торговый Дом «Аркона» на примере журнала хозяйственных операций за июль 2011г.

Таблица 2.13

Журнал хозяйственных операций по учету издержек обращения в ООО «Торговый Дом Аркона» за июль 2011г.

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Д	К
1	Акцептован счёт автотранспортного предприятия за доставку товара покупателям	Товарно-транспортная накладная; акт оказания услуг	44/1	60/1	6850,00
2	Начислена работникам заработная плата за июль 2011г.	Ведомость учета заработной платы	44/1	70	458610,00
3	Начислен взносы во внебюджетные фонды от суммы заработной платы работников	Бухгалтерская справка-расчёт	44/1	69	155927,40
4	Акцептован счёт поставщика за аренду складского помещения	Акт приёма-сдачи оказанных услуг	44/1	60/1	28000,00
5	Начислена амортизация по объектам основных средств	Ведомость по начислению амортизации	44/1	02/1	24255,00
6	Списаны расходы на ремонт основных средств	Накладная, акт оказания услуг	44/1	76/5	4588,00
7	Списаны расходы на горюче-смазочные материалы	Требование накладная	44/1	10/3	12493,00
8	Акцептован счёт поставщика за оказанные информационные, консультативные, аудиторские и телекоммуникационные услуги (Интернет)	Акт оказания услуг	44/1	60/1	12540,00
9	Акцептован счёт поставщика за оказанные услуги междугородней связи	Акт оказания услуг	44/1	60/1	6299,00
10	Акцептован счёт поставщика за взвешивание груза	Акт выполненных работ	44/1	60/1	415,00
11	Списаны расходы на услуги абонентского почтового ящика	Акт выполненных работ	44/1	76/5	260,00
12	Списаны расходы за лабораторный анализ товаров	Акт выполненных работ	44/1	60/1	5625,00
13	Списаны издержки обращения за июль 2011г. на себестоимость проданных товаров	Бухгалтерская справка расчет	90/2	44/1	715862,40

Величина издержек обращения на остаток товаров определяется по их среднему проценту за отчетный период с учетом переходящего остатка на начало отчетного периода в следующей последовательности:

) определяется общая сумма издержек обращения (И) путем сложения соответствующих сумм транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период (Ио) с их остатком на начало отчетного периода (Ин);

) определяется по данным учета стоимость товаров, проданных в отчетном периоде (Со), и их остатков на конец отчетного периода (Ск);

) рассчитывается средний процент издержек обращения к общей стоимости товаров:

Кср = И / С;

) определяется величина издержек обращения, списываемых на остатки непроданных товаров на конец отчетного периода (Ик), путем умножения стоимости товаров на конец отчетного периода (Ск) на средний процент издержек обращения:

Ик = Ск Кср;

) рассчитывается величина издержек обращения, списываемых в отчетном периоде на проданные товары (Ит):

Ит = Ин + Ио - Ик.

Все издержки обращения за отчетный период составили 4800 тыс. руб.; общая сумма транспортных расходов и расходов по оплате процентов за кредит банка за отчетный период равна 900 тыс. руб.; транспортные расходы и расходы по оплате процентов за кредит банка, относящиеся на остаток товаров на начало отчетного периода, составили 150 тыс. руб.; продано за отчетный период товаров на 12200 тыс. руб.; стоимость остатков непроданных товаров на конец отчетного периода составила 2400 тыс. руб., отсюда:

) Кср = (150 + 900) / (12200 + 2400) 100 = 7, 19%;

) Ик = 2400 7, 19/100 = 172,56 тыс. руб.;

) Ит = 150 + 900 - 172,56 = 877,44 тыс. руб.;

4) Идр = 4800 - 900 = 3900 тыс. руб. - издержки обращения за отчетный период по другим калькуляционным статьям затрат;

) всего в отчетном периоде будет списано издержек обращения 4777,44 тыс. руб. (3900 + 877,44 или 150 + 4800 - 172,56).

Следует также отметить, что транспортные расходы можно включать в стоимость приобретенных для продажи товаров, а при осуществлении ООО «Торговый Дом Аркона» закупок по импорту помимо транспортных расходов в стоимость товаров включаются таможенные пошлины и прочие расходы по заготовлению, которые отражаются на дебете счета 41 «Товары».

В гражданском законодательстве продажа товаров - это сделка, предполагающая переход права собственности на имущество от одной стороны к другой, взаимоотношения которых определяются на основании договора. Купля-продажа как предмет договорных гражданско-правовых отношений регулируется нормами гл.30 ГК РФ.

В общем случае ст. ст.224 и 233 ГК РФ предусматривают переход права собственности на товар при непосредственной его передаче покупателю (если иное прямо не установлено в договоре или в законе). В противном случае действуют специальные нормы и условия, предусмотренные договором или законодательством.

В законодательстве по бухгалтерскому учету продажа продукции, товаров, выполнение работ и оказание услуг - это факты хозяйственной деятельности, направленные на получение доходов, которые относятся к обычным видам деятельности организаций. В соответствии с учётной политикой ООО «Торговый Дом Аркона» продукция (товары, работы, услуги) признается проданной в момент отгрузки в связи с переходом права собственности к покупателю. При этом следует руководствоваться нормами ПБУ 9/99 «Доходы организаций» и ПБУ 10/99 «Расходы организаций», а также учитывать влияние гражданского и налогового законодательства.

Расходы на продажу, или коммерческие расходы, являются условно-постоянными, т.е. их изменение не прямо пропорционально изменению величины произведенной продукции или проданных товаров. Для обобщения информации о расходах, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг, предназначен счет 44 «Расходы на продажу». В дебет счета 44 списываются суммы произведенных организацией расходов, связанных с продажей продукции, товаров, работ и услуг. Далее с кредита счета 44 эти суммы списываются полностью или частично в дебет счета 90 «Себестоимость продаж».

В ООО «Торговый Дом Аркона» все расходы, за исключением транспортных, подлежат отнесению на себестоимость в полном объеме ежемесячно. Для целей бухгалтерского учета основным документом, определяющим порядок учета расходов, является Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное Приказом Минфина России от 06.05.1999 № 33н. Данное Положение определяет классификацию расходов и порядок их признания в учете.

Согласно п.8 ПБУ 10/99 при формировании расходов по обычным видам деятельности должна быть обеспечена их группировка по следующим элементам:

) материальные затраты;

) затраты на оплату труда;

) отчисления на социальные нужды;

) амортизация;

) прочие затраты.

Организация учитывает транспортные расходы, связанные с доставкой товаров, в составе расходов на продажу. Данные для расчета транспортных расходов: остаток по транспортным расходам на 31.05.10 - 30 000 руб.;

транспортные расходы за июнь - 65 000 руб.;

реализовано товаров за июнь на сумму 3 000 000 руб.;

стоимость нереализованных товаров на 30.06.2010 - 1 000 000 руб.

Средний процент транспортных расходов составит:

(30 000 руб. + 65 000 руб.): (3 000 000 руб. + 1 000 000 руб.) x 100% = 2,375%.

Таким образом, сумма транспортных расходов, относящаяся к реализованным товарам, будет равна 71 250 руб. (3 000 000 руб. x 2,375%).

Сумма транспортных расходов, относящаяся к остатку нереализованных товаров, составит 23 750 руб. (1 000 000 руб. x 2,375%).

Таким образом, для сближения бухгалтерского и налогового учетов можно зафиксировать в учетной политике одинаковый порядок списания транспортных расходов, то есть на основании положений, предусмотренных в ст.320 Налогового кодекса РФ.

 

2.6 Инвентаризация товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона»

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации в ООО «Торговый Дом «Аркона» проводится инвентаризация товаров, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка. Хранение товара начинается после приема и перемещения на склад. Все работы на складе ООО «Торговый Дом Аркона» организованы таким образом, чтобы в наибольшей степени способствовать обращению и сохранности товарно-материальных ценностей. Целесообразность хранения и содержания товара на складе определяется спросом на этот товар. Товары на складе ООО «Торговый Дом Аркона» хранятся таким образом, чтобы свести к минимуму возможные товарные потери и повреждения.

Учет товара на складе ведет материально ответственное лицо. Учет товаров в бухгалтерии ведется на активном счете 41 «Товары». Хранение товаров на складах торговой организации может осуществляться одним из следующих способов: сортовым, партионным, партионно-сортовым, по наименованиям.

В ООО «Торговый Дом Аркона» установлен сортовой способ учета товаров. Учет всех товаров и операций с ними ведется в электронном виде в программе 1С «Торговля и склад». Здесь отражаются фактические остатки всего товара, а также регистрируется каждый его приход и расход.

Для обеспечения достоверности бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности организации на предприятии ООО «Торговый Дом Аркона» проводится инвентаризация товаров, в ходе которой проверяются и документально подтверждаются их наличие, состояние, оценка (п. 26 «Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ»).

Проведение инвентаризации на ООО «Торговый Дом Аркона» обязательно:

1. Перед составлением годовой бухгалтерской отчетности

. При смене материально-ответственных лиц.

. При выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества.

. При реорганизации или ликвидации предприятия (п. 27 «Положение по ведению бухучета и бухгалтерской отчетности в РФ»).

Также ООО «Торговый Дом Аркона» практикует проведение внеплановой (внезапной) инвентаризации для усиления контроля за работниками склада.

Выявленные при инвентаризации товаров на складе ООО «Торговый Дом Аркона» расхождения между фактическим наличием имущества и данным бухучета отражается на счетах бухучета в следующем порядке:

а) излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и данная сумма зачисляется на финансовые реквизиты у коммерческих организаций и увеличение дохода у некоммерческих организаций;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки организации, сверх норм - за счет виновных лиц.

Инвентаризация имущества проводится по его местонахождению и материально-ответственным лицам. Для проведения инвентаризации в организации создается инвентаризационная комиссия. Состав инвентаризационной комиссии утверждается руководителем организации. Документ о составе комиссии (приказ, постановление, распоряжение) регистрируют в книге контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации. Проверка фактического наличия товаров производится при обязательном участии материально-ответственных лиц

Списание товара в результате обнаружения недостачи актом о списании товара по форме № ТОРГ-16. Оприходование товара в результате обнаружения излишков оформляется документом «Оприходование товара» или накладной на передачу готовой продукции в места хранения по форме № МХ-18.

Недостачи могут быть списаны в дальнейшем за счет различных источников. Например, недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся на издержки обращения, что фиксируется записью:

Дебет 44 «Расходы на продажу «

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Сверхнормативная убыль относится за счет виновных лиц, что отражается записью:

Дебет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм отражаются:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Если товары хранятся в неповрежденной упаковке поставщика, то их количество можно определять на основании документов, но при этом необходимо обязательно выборочно проверить хотя бы часть этих товаров. При инвентаризации большого количества весовых товаров ведомости отвесов ведут раздельно один из членов инвентаризационной комиссии и материально-ответственное лицо. В конце рабочего дня (или по окончании взвешивания) данные этих, ведомостей сличают, и выверенный итог вносится в опись. Акты замеров, технические расчеты и ведомости отвесов прилагаются к описи товаров.

До начала проверки фактического наличия товаров комиссия должна получить последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении товаров. Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам ордеров (отчетам), с указанием «До инвентаризации на (указывается дата)», для того чтобы бухгалтер мог установить остатки товаров на начало инвентаризации.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товары сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все товары, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Основными этапами инвентаризации являются:

. Проверка фактического наличия товаров;

. Документальное оформление результатов инвентаризации;

. Принятие хозяйственных решений на основании результатов инвентаризации.

При проведении и документальном оформлении результатов инвентаризации ООО «Торговый Дом «Аркона» руководствуется Методическими указаниях по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Министерства финансов РФ от 13.06.95 № 49.

Для проведения инвентаризации в ООО « Торговый Дом «Аркона» создана постоянно действующая комиссия. Её состав утверждён в приказе по учётной политике организации. В состав инвентаризационной комиссии входят: работник бухгалтерской службы и старший менеджер организации. Инвентаризация товарно-материальных ценностей на складе проводится один раз в месяц, а также при смене материально-ответственных лиц. Инвентаризация всего имущества организации проводится один раз в год. До начала проверки фактического наличия товаров комиссия получает последние на момент инвентаризации приходные и расходные документы или отчеты о движении товаров. Председатель комиссии визирует все приходные и расходные документы, приложенные к реестрам ордеров (отчетам), с указанием «До инвентаризации на (указывается дата)», для того чтобы бухгалтер мог установить остатки товаров на начало инвентаризации.

Материально-ответственные лица дают расписки о том, что к началу инвентаризации все расходные и приходные документы на товары сданы в бухгалтерию или переданы комиссии и все товары, поступившие под их ответственность, оприходованы, а выбывшие - списаны в расход.

Комиссия при обязательном участии материально ответственных лиц проверяет фактическое наличие товаров и тары по каждому месту хранения ценностей в отдельности.

Фактическое наличие имущества проверяется:

путём взвешивания (воск)

путём подсчёта (глицерин и сорбитол в бочках по 250 кг, на паллете 4 бочки и пустая тара)

Выявленные при инвентаризации товаров на складе ООО «Торговый Дом «Аркона» расхождения между фактическим наличием имущества и данным бухучета отражаются на счетах бухучета в следующем порядке:

а) излишки имущества приходуются по рыночной стоимости на дату проведения инвентаризации, и данная сумма зачисляется на финансовые результаты;

б) недостача имущества и его порча в пределах норм естественной убыли относятся на издержки организации, сверх норм - за счет виновных лиц.

Распоряжение о проведении инвентаризации оформляется на бланке «Приказ о проведении инвентаризации» (форма № ИНВ-22), в котором определяются содержание, объем, порядок и сроки проведения инвентаризации, а также персональный состав инвентаризационной комиссии. Приказ регистрируется в Журнале учета контроля за выполнением приказов о проведении инвентаризации (форма № ИНВ-23). Сведения о фактическом наличии товаров записываются в инвентаризационные акты и описи по форме № ИНВ-3 «Инвентаризационные описи товарно-материальных ценностей», № ИНВ-4 «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей отгруженных».

Каждая из описей составляется в двух экземплярах, подписывается членами комиссии и лицом, ответственным за хранение. Один экземпляр передается в бухгалтерию для составления сличительной ведомости, а второй остается у материально-ответственных лиц. Все товары заносятся в опись отдельно по каждому наименованию с указанием вида, группы, количества и других необходимых данных (артикула, сорта и т.д.). Товары отражают в тех ценах, в которых они числятся в бухгалтерском учете. На находящиеся в пути товара должка заполняться отдельная форма - «Акт инвентаризации товарно-материальных ценностей, находящихся в пути» (форма № ИНВ-6).

Описи подписываются всеми членами комиссии и материально-ответственными лицами. В конце описи материально-ответственные лица дают расписку о проведении комиссией проверки товаров в их присутствии, об отсутствии к членам комиссии каких-либо претензий и принятии перечисленных в описи товаров на ответственное хранение.

В опись включаются все выявленные товары, в том числе и излишки. Если при инвентаризации обнаружены испорченные товары, то на них составляют соответствующие акты. По результатам проверки фактического наличия товаров, отраженных в инвентаризационных описях и актах, составляются сличительные ведомости по форме № ИНВ-19 «Сличительная ведомость результатов инвентаризации товарно-материальных ценностей».

В сличительных ведомостях отражаются только те товары, по которым были выявлены отклонения от учетных данных. В ведомостях показывают расхождения между показателями по данным бухгалтерского учета и данными инвентаризационных описей. При оформлении итоговых документов учитывается пересортица товаров, а также списание потерь в пределах норм естественной убыли. Обобщенные данные результатов проведенных инвентаризаций отражаются в «Ведомости результатов, выявленных инвентаризацией» (форма № ИНВ-26).

При обнаружении несоответствий данных инвентаризации и бухгалтерского учета председатель инвентаризационной комиссии должен доложить об этом руководителю организации, который решает, как эти расхождения будут урегулированы. Только руководитель организации может принять решение о взаимном зачете излишков и недостач или о списании выявленных недостач в пределах норм естественной убыли, а также о привлечении виновных лиц к ответственности за недостачи сверх норм естественной убыли. Результаты инвентаризации отражаются в учете и отчетности того месяца, в котором была закончена инвентаризация, а по годовой инвентаризации - в годовом бухгалтерском отчете. По результатам инвентаризации составляются бухгалтерские проводки.

Недостачи в пределах норм естественной убыли (при их наличии) относятся на издержки обращения, что фиксируется записью:

Дебет 44 «Расходы на продажу»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Сверхнормативная убыль относится за счет виновных лиц, что отражается записью:

Дебет 73-3 «Расчеты по возмещению материального ущерба»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

При отсутствии виновных лиц недостачи сверх норм отражаются:

Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»

Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Рассмотрим порядок отражения операций по результатам инвентаризаций на примере конкретных ситуаций в ООО «Торговый Дом «Аркона».

При проведении инвентаризации по состоянию на 01.07.2010 была обнаружена недостача воска. Согласно данным бухгалтерского учета на 01.07.2010 на складе числилось 4259 кг. воска пчелиного. Согласно акта снятия остатков на складе по состоянию на 01 июля 2010 г. недостача составила 38,6 кг, себестоимость воска 272 руб./кг. Нормы естественной убыли по данной группе товаров установлены в размере 0,6%.

Общая сумма недостачи составила: 38,6кг. х 272 руб. = 10499,20 руб.

В том числе в пределах норм естественной убыли: 4259 кг. х 0,6%*272 руб. = 6950,69 руб., сверх норм естественной убыли: 10499,20 - 6950,69 = 3548,51 руб.

Заведующий складом Андреев А.Н., являющийся материально-ответственным лицом, дал письменное согласие на удержание суммы недостачи сверх норм естественной убыли из заработной платы.

Бухгалтерией ООО «Торговый Дом «Аркона» были произведены в бухгалтерском учете следующие операции (Таблица 2.14 ).

Таблица 2.14

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации на 01.07.2010 г. в ООО «Торговый Дом «Аркона»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Д	К
1	Выявлена недостача воска	ИНВ-19, карточка счета 41	94	41/1	10499,20
2	Недостача в пределах норм естественной убыли списывается на издержки обращения	Приказ по результатам инвентаризации	44	94	6950,69
3	Недостача сверх норм естественной убыли списывается на виновное лицо	Письменное согласие материально-ответственного лица	73/3	94	3548,51

При проведении инвентаризации по состоянию на 01.10.2010 была обнаружена недостача 1 паллета (4 бочек) глицерина по себестоимости 42 руб. за кг. Общая сумма недостачи составила 4 бочки * 250 кг. * 42 руб. = 42000 руб. По результатам проверки виновное лицо не найдено.

Бухгалтерией ООО «Торговый Дом «Аркона» данная недостача была отражена следующим образом (Таблица 2.15).

Таблица 2.15

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации на 01.10.2010г. в ООО «Торговый Дом «Аркона»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Д	К
1	Выявлена недостача воска	ИНВ-19, карточка счета 41	94	41/1	42000,00
2	Списана выявленная недостача на прочие расходы	Приказ по результатам инвентаризации	91/2	94	42000,00

При проведении инвентаризации по состоянию на 01.12.2010 был обнаружен излишек воска в количестве 12 кг (рыночная цена 272 руб. за кг.).

Инвентаризационная комиссия составила акт об оприходовании излишка товара. Также были составлены сличительная ведомость и приказ по инвентаризации.

На основании Приказа руководителя бухгалтерией ООО «Торговый Дом «Аркона» был оприходован товар и составлена проводка на сумму 12 кг.х 272 руб. = 3264 руб.

Таблица 2.16

Корреспонденция счетов по учету результатов инвентаризации на 01.12.2010г. в ООО «Торговый Дом «Аркона»

№ п/п	Содержание хозяйственных операций	Документ	Корреспонденция счетов		Сумма, руб.
			Д	К
1	Оприходован излишек товара, выявленный в ходе инвентаризации	ИНВ-19, Приказ по результатам инвентаризации	41/1	91/1	3264,00

Для целей налогообложения прибыли стоимость излишков товаров, выявленных при инвентаризации, включается в состав прочих доходов (п.20 ст.250 НК РФ).

3. Аудит торговых операций

.1 Планирование аудита торговых операций

При проверке учета товарных операций были рассмотрены товарные операции ООО «Торговый Дом Аркона» за период с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. Работа проводилась в соответствии с Федеральным законом от 07.08.2001г. №119-ФЗ в ред .ФЗ от 30.12.2008г. «Об аудиторской деятельности», Правилами (Стандартами) аудиторской деятельности. При работе использованы следующие процедуры: опрос работников бухгалтерии, анализ системы автоматизации бухгалтерского учета ООО «Торговый Дом Аркона», сопоставление числовых показателей первичных документов и регистров бухгалтерского учета, изучение и анализ числовых данных, содержащихся в бухгалтерском учете и бухгалтерской финансовой отчетности. При проведении проверки торговых операций выборочно рассмотрено соблюдение ООО «Торговый Дом Аркона» норм, установленных законодательством РФ.

Одной из насущных проблем современного российского аудита является выбор оптимального пути проведения аудиторской проверки при условии сохранения высокого качества работы, получения прибыли от деятельности, а также возможности документально доказать на любом этапе работы целесообразность, достаточность и согласованность с заказчиком произведенных и дальнейших действий. Каждый аудитор самостоятельно ищет пути решения этой проблемы, применяя разнообразные методики, используя накопленный опыт и создавая внутрифирменные аудиторские стандарты, в частности, для эффективного планирования аудиторской проверки. Разработанный метод позволяет аудитору в результате планирования конкретных процедур в том или ином объеме и определения последовательности действий оценивать и регулировать трудоемкость аудиторской проверки, рассчитывать и соизмерять риски, а также отвечать за объективность результатов проверки.

В соответствии с правилом (стандартом) аудиторской деятельности №3 «Планирование аудита» аудиторская организация должна согласовать с клиентом основные организационные вопросы, связанные с проведением проверки до заключения договора. Планирование осуществляется с целью:

·   установления объёма работ в проверяемой организации, времени проведения поверки, а также группы аудиторов, привлекаемой для таковой;

·   определения перечня аудиторских процедур и методики их применения;

·   определения перечня информации, которую клиент должен предоставить для выборочных методов контроля.

При планировании аудита следует выделить следующие этапы:

1) предварительное планирование;

2) подготовка и составление общего плана аудита;

3) формирование программы аудита.

Предварительное планирование, будучи начальным этапом планирования аудита, предусматривает ознакомление с финансово-хозяйственной деятельностью ООО «Торговый Дом Аркона» и получение информации о:

внешних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность предприятия и отражающих экономическую ситуацию в регионе в целом и ее отраслевые особенности;

внутренних факторах, влияющих на хозяйственную деятельность организации и связанных с ее индивидуальными особенностями.

Аудитору также следует ознакомиться с:

организационно-управленческой структурой фирмы;

видами деятельности и номенклатурой товаров;

наличием системы внутреннего контроля;

основными покупателями и поставщиками и т.п.

·       устав;

·       документы о регистрации;

·       учетная политика;

·       финансовая бухгалтерская отчетность за 2010 год;

·       статистическая отчетность;

·       договоры купли-продажи, договоры на поставку;

·       материалы налоговых проверок;

·       внутренние организационно-распорядительные документы;

·       первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

·       регистры бухгалтерского и налогового учета;

·       сведения, полученные из бесед с руководством и исполнительным персоналом;

·       и другие материалы.

На следующем этапе планирования аудитору необходимо составить и документально оформить общий план аудита, описав в нем предполагаемый объем и порядок проведения аудиторской проверки. Общий план аудита должен быть достаточно подробным для того, чтобы служить руководством при разработке программы аудита, в котором указывают виды и последовательность осуществления аудиторских процедур, период их проведения, исполнителей, рабочие документы.

Начиная разработку общего плана и программы аудита, аудиторская организация основывается на предварительных знаниях об ООО «Торговый Дом Аркона», а также на результатах проведенных аналитических процедур. Составляя общий план и программу аудита, аудиторской организации следует учитывать степень автоматизации обработки учетной информации, что также позволит точнее определить объем и характер аудиторских процедур. Содержание общего плана аудита товарных операций приведено ниже.

Таблица 3.1

Общий план аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО «Торговый Дом Аркона»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности		ООО «Торговый Дом Аркона» с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. 21 Шишкина Е.В. 5% 1) качественно - соответствие нормативным актам 2) количественно
№ п/п	Планируемые виды работ	Период проведения проверки	Исполнитель
1.	Аудит учета и сохранности товарно-материальных ценностей	с 14.08.2010г. по 15.08.2010г.	Шишкина Е.В.
2.	Аудит поступления и выбытия товарно-материальных ценностей	с 15.08.2010г. по 16.08.2010г.	Шишкина Е.В.

Аттестованный аудитор Шишкина Е.В.

В плане аудита товарных операций следует выделить задачи аудита поступления, выбытия, наличия товаров, прочих и расчетных операций, а также работы, связанные с изучением и оценкой системы внутреннего контроля (СВК) операций с товарами.

Риск аудитора (аудиторский риск) означает вероятность того, что бухгалтерская отчетность экономического субъекта может содержать не выявленные существенные ошибки или искажения после подтверждения eё достоверности, и, что она содержит существенные искажения, а на самом деле таких искажений в бухгалтерской отчётности нет. Аудиторский риск состоит из тpёx компонентов:

·       неотъемлемый pиcк;

·       pиcк cpeдcтв кoнтpoля;

·       pиcк нeoбнapyжeния.

Термин «неотъемлемый риcк» означает подверженность остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций искажениям, которые могут быть существенными при допущении отсутствия необходимых средств внутреннего контроля. Рассмотрев ряд факторов, как на уровне бухгалтерской финансовой отчетности, так и на уровне остатка средств на счетах бухгалтерского учета или группы однотипных операций, неотъемлемый риск в ООО «Торговый Дом Аркона» можно оценить как средний. Данное суждение основано на следующих фактах. Руководство компании обладает достаточно большим опытом и знаниями в оптовой торговле, главный бухгалтер работает в ООО «Торговый Дом Аркона» более девяти лет, организация снимает в аренду складские помещения, в том числе отапливаемые, имеется служба охраны. Однако в фирме наблюдается высокая «текучесть» кадров, особенно работников склада (кладовщики, грузчики).

Термин «pиcк cpeдcтв кoнтpoля» означает риск того, что искажение, которое может иметь место в отношении остатка средств по счетам бухгалтерского учета или группы однотипных операций и быть существенным, не будет своевременно предотвращено или обнаружено и исправлено с помощью систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля.

Система внутреннего контроля включает в себя три составляющих:

.        контрольная среда (в ООО «Торговый Дом Аркона» осуществляется строгая подчиненность одних работников другим, а также распределение ответственности и полномочий, однако нет службы внутреннего аудита);

.        система бухгалтерского учета (в штате бухгалтерии ООО «Торговый Дом Аркона» состоит четыре бухгалтера, старший бухгалтер, главный бухгалтер и два рядовых бухгалтера, каждый из которых имеет высшее бухгалтерское образование, а главный бухгалтер имеет аттестат профессионального бухгалтера; между работниками бухгалтерии строгое распределения обязанностей и полномочий, благодаря этому хорошо организован процесс подготовки и хранения документов);

.        процедуры контроля (в ООО «Торговый Дом Аркона» периодически проводятся внутренние проверки, а также проверка арифметических записей в аналитических счетах и оборотных ведомостях).

Термин «риск необнаружения» выражает вероятность того, что выполнение всех аудиторских процедур и надлежащий сбор доказательств не позволяет обнаружить ошибки, превышающие допустимую величину. Риск необнаружения определяет количество документов, которые аудитор планирует собрать. Существует обратная связь между риском необнаружения и комбинацией неотъемлемого риска и риска средств контроля. В виду вышеизложенного, аудиторский риск в ООО «Торговый Дом Аркона» является невысоким.

На заключительном этапе планирования аудита формируется программа аудита, которая является развитием общего плана. Она представляет собой детальный перечень аудиторских процедур, необходимых для реализации плана аудита. Программа является подробной инструкцией для аудиторов, а также служит средством контроля за сроками и качеством проводимых работ.

Для изучения системы бухгалтерского учета проведем тесты оценки ее надежности в таблице 3.2

Таблица 3.2

Тест для оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля торговых операций в ООО «Торговый Дом «Аркона»

Оценка учётной системы	СБУ	СВК
Разработан и утвержден приказ по учётной политике организации	Да	Да
Вносились ли изменения в учётную политику в последнем отчётном периоде	Нет	Нет
Наличие графика документооборота	Да	Да
Финансово-хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких-либо пропусков или изъятий	Да	Да
Имеется на предприятии инвентаризационная комиссия	Да	Да
Проводятся ли регулярные инвентаризации товаров на складах	Да	Да
Применение в учёте и управление компьютерных программ	Да	Да
Осуществляется обновление программных продуктов (покупка новых, обновление персоналом производителя продукта, с помощью собственных служб, иное)	Да	Да
Имеется ли служба внутреннего контроля	Нет	Нет
Отличается ли форма бухгалтерского учета от типовой	Нет	Нет
Отношение руководства к системе внутреннего контроля	Не видят необходимости
Укомплектованность штатного расписания работников бухгалтерии и ведущих специалистов аппарата управления	Укомплектована	Укомплектована
Наличие отдела внутреннего аудита или специального контрольного подразделения	Нет	Нет
Должностные инструкции работников бухгалтерии	Да	Да
Имеются ли случаи выполнения работниками бухгалтерии, не соответствующих должностным инструкциям	Да	Да
Есть ли утвержденная система внутренней отчетности	Нет	Нет
Повышение квалификации персонала, занятого в учете	Да	Да

Максимальное число положительных ответов - 17.

Итого по системе бухгалтерского учета да - 65 % (11/17*100%), нет - 35 %

Итого по системе внутреннего контроля да - 65% (11/17*100%), нет - 35 %.

На основании шкалы оценки системы внутреннего охарактеризуем надежность системы внутреннего контроля:

Высокая - от 81 до 100 %

Средняя - от 41 до 80 %

Низкая - от 11 до 40 %

Внутренний контроль отсутствует - 0 до 10 %.

В нашем случае надежность системы внутреннего контроля в процентах равна 65 %, то есть средняя. Соответственно, оценка риска составит 100 % - 65 % = 35 %.

Следовательно, система бухгалтерского учета и внутреннего контроля в ООО «Торговый Дом «Аркона» обладает средним уровнем надежности, и риск необнаружения также имеет среднее значение, что подтверждают тесты оценки надежности системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля организации.

Основной целью аудита торговых операций является установление достоверности бухгалтерской отчетности ООО «Торговый Дом «Аркона» и соответствия совершенных ими финансовых и хозяйственных операций нормативным актам, действующим в Российской Федерации. Аудиторская организация в ходе проведения проверок не должна устанавливать достоверность отчетности с абсолютной точностью, но обязана установить ее достоверность во всех существенных отношениях.

Под достоверностью бухгалтерской отчетности во всех существенных отношениях понимается такая степень точности показателей бухгалтерской отчетности, при которой квалифицированный пользователь этой отчетности оказывается в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения. Существенность информации - это ее свойство, которое делает ее способной влиять на экономические решения разумного пользователя такой информации.

Аудитор обязан принимать во внимание две стороны существенности в аудите: качественную и количественную. С качественной точки зрения аудитор должен использовать свое профессиональное суждение для того, чтобы определить, носят или не носят существенный характер отмеченные в ходе проверки отклонения порядка совершенных ООО «Торговый Дом «Аркона» торговых операций от требований нормативных актов, действующих в Российской Федерации. С количественной точки зрения аудитор должен оценить, превосходят ли по отдельности и в сумме обнаруженные отклонения (с учетом прогнозируемой величины неотмеченных отклонений) количественный критерий - уровень существенности.

Под уровнем существенности понимается то предельное значение ошибки бухгалтерской отчетности, начиная с которой квалифицированный пользователь этой отчетности с большой степенью вероятности перестанет быть в состоянии делать на ее основе правильные выводы и принимать правильные экономические решения.

При нахождении абсолютного значения уровня существенности принимаются за основу наиболее важные показатели, характеризующие достоверность отчетности ООО «Торговый Дом «Аркона», далее называемые базовыми показателями бухгалтерской отчетности. Для нахождения уровня существенности можно использовать следующую таблицу 3.4.

Таблица 3.3

Определение единого уровня существенности по бухгалтерской отчетности ООО «Торговый Дом Аркона» за 2010 год

Наименование базового показателя	Значение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъекта, тыс. руб.	Доля (%)	Значение, применяемое для нахождения уровня существенности, тыс. руб.
Прибыль от продаж	301	5	15,05
Выручка от продаж без НДС	77414	2	1548,28
Валюта баланса	14722	2	294,44
Собственный капитал	6258	10	625,8
Общие затраты предприятия	77113	2	1542,26

Уровень существенности рассчитывается следующим образом. По итогам 2010 года в ООО «Торговый Дом «Аркона», подлежащем проверке, определяются финансовые показатели, перечисленные в первом столбце таблицы. Их значение занесено во второй столбец в тех денежных единицах, в которых подготовлена бухгалтерская отчетность. От этих показателей берутся процентные доли, которые определены внутренней инструкцией аудиторской фирмы и применяются на постоянной основе, приведенные в третьем столбце таблицы, и результат заносится в четвертый столбец.

Далее анализируются числовые значения, записанные в четвертом столбце. В том случае, если какие-либо значения сильно отклоняются в большую и (или) меньшую сторону от остальных, он может отбросить такие значения. На базе оставшихся показателей рассчитывается средняя величина, которую можно для удобства округлить, но так, чтобы после округления ее значение изменилось бы не более чем на 20% в ту или иную сторону от среднего значения. Данная величина и является единым показателем уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе.

Процедура нахождения уровня существенности, все арифметические расчеты, усреднения, округления и причины, на основании которых аудитор исключил какие-либо значения из расчетов, должны быть отражены в рабочей документации проверки. Конкретное значение уровня существенности должно быть одобрено по окончании этапа планирования аудита руководителем аудиторской проверки.

Среднее арифметическое показателей в столбце 4 составляет:

(15,05+1548,28+294,44+625,8+1542,26) / 5 = 805,17 тыс. руб.

Наименьшее значение отличается от среднего на:

(805,17 - 15,05) / 805,17* 100% = 98,13%.

Наибольшее значение отличается от среднего на:

(1548,28 - 805,17) / 805,17 * 100% = 92,29%.

Поскольку и в том и в другом случаях отклонение наибольшего и наименьшего показателей от среднего и от всех остальных является значительным, принимаем решение отбросить значения 15,05 тыс. руб. и 1548,28 тыс. руб. и не использовать их при дальнейшем усреднении. Находим новую среднюю величину:

(294,44+625,8+1542,26) / 3 = 820,83 тыс. руб.

Полученную величину допустимо округлить до 800 тыс. руб. и использовать данный количественный показатель в качестве значения уровня существенности. Различия между значением уровня существенности до и после округления составляет:

В таблице 3.4 приведен общий план аудита торговых операций ООО «Торговый Дом «Аркона».

Общий план аудита торговых операций

Проверяемая организация: ООО «Торговый Дом «Аркона»

Период аудита: февраль 2011 года

Планируемый аудиторский риск: 5%

Планируемый уровень существенности: 2%

Таблица 3.4

№ п./п.	Планируемые виды работ	Период проверки
1	Аудит соответствия учётной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта товаров действующему законодательству и другим нормативным актам	01.02.2011 г.
2	Аудит документального оформления поступления товаров на складе и в бухгалтерии	01.02.2011 г.
3	Аудит складского хозяйства и сохранности товаров	02.02.2011 г.
4	Аудит операций по продаже товаров	03.10.2011 г.
5	Аудит синтетического и аналитического учёта товаров	04.02.2011 г.
6	Аудит расчётов с поставщиками за товары	05.02.2011 г.
7	Аудит расчётов с покупателями за реализованные товары	08.02.2011 г.
8	Аудит издержек обращения	09.02.2011 г.
9	Аудит инвентаризации товарных операций и отражения её результатов в бухгалтерском учёте	10.02.2011 г.
10	Аудит товарных операций по регистрам бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности	10.02.2011 г.

Детализацией общего плана аудиторской проверки учета товарных операций является программа аудита. Программа аудиторской проверки товарных операций представлена в таблице 3.5.

Программа аудита наличия и движения товарно-материальных ценностей по ООО «Торговый Дом Аркона»

Проверяемая организация Период аудита Количество человеко-часов Аттестованный аудитор Планируемый аудиторский риск Планируемый уровень существенности

ООО «Торговый Дом Аркона» с 01.01.2010г. по 30.06.2010г. 21 Шишкина Е.В. 5% 1) качественно - соответствие нормативным актам 2) количественно

Таблица 3.5

Программа аудиторской проверки торговых операций

Проверяемая организация: ООО «Торговый Дом «Аркона»

Период аудита: февраль 2010 года

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Первичные документы	Применяемые приемы
1	Аудит соответствия учётной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта товаров действующему законодательству, нормативным актам
1.1	Проверка соответствия учётной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта действующему законодательству	Учётная политика организации	Проверка наличия документа, чтение, сопоставление
2	Аудит документального оформления поступления товаров на складе и в бухгалтерии
2.1	Проверка правильности оформления договоров на приобретение товаров	Договоры на приобретение товаров	Проверка наличия документов, выборочная проверка, сопоставление
2.2	Проверка полноты, своевременности и правильности документального оформления поступления товаров.	Счета, накладные, журнал учёта поступления товаров	Проверка наличия документа, чтение, сопоставление
2.3	Проверка ведения контроля за товарными операциями со стороны бухгалтерии	Журнал складского учёта	Проверка наличия документов выборочная проверка
3.Аудит складского хозяйства и сохранности товаров
3.1	Проверка наличия приказов о назначении лиц, ответственных за сохранность товаров	Приказы	Проверка наличия документа, чтение, сопоставление
3.2	Проверка закрепления материальной ответственности за работником (приёмка, хранение и отпуск товаров)	Реестр передачи документов	Проверка наличия документов, сопоставление
3.3	Проверка передачи в бухгалтерию сопроводительных документов поставщиков	Договора (трудовой ; о материальной ответственности)	Реестр передачи документов
4	Аудит операций по продаже товаров
4.1	Проверка правильности документального оформления операций по реализации товаров и услуг	Договоры, счета, накладные, ТТН, акты оказанных услуг, выполненных работ.	Выборочная проверка документов, сопоставление
4.2	Проверка правильности оценки товаров при их выбытии	Учётная политика ,сопроводительные документы, карточка счёта 90	Сопоставление ,проверка соблюдений правил учёта
4.3	Проверка правильности учёта транспортных расходов	Учётная политика, бухгалтерские справки, карточка счёта 41,анализ счёта 44	Проверка документов, сопоставление, проверка соблюдений правил учёта
5	Аудит синтетического и аналитического учёта товаров
5.1	Проверка тождественности остатков и оборотов по регистрам синтетического учёта	Анализ счёта 41, 90/2,главная книга	Проверка документов, пересчёт, выборочная проверка путём сопоставления данных
5.2	Проверка соответствия данных первичных документов с данными бухгалтерского учёта	Оборотные ведомости счёта 41,накладные,счета	Проверка документов, пересчёт, выборочная проверка путём сопоставления данных
6. Аудит расчётов с поставщиками за товары
6.1	Проверка наличия сопроводительных документов поставщика и их соответствия данным документам по оплате.	Накладные, выписки из банка, счета	Сопоставление , выборочная проверка.
6.2	Проверка авансов уплаченных	Накладные, анализ счёта 60/2, акты ,платёжные поручения	Проверка документов, сопоставление.
6.3	Проверка обоснованности и правильности отнесения к возмещению из бюджета налога на добавленную стоимость	Книга покупок ,карточка счёта 19, налоговая декларация	Сверка данных счетов-фактур с записями в книге покупок проверка сумм предъявленных к возмещению по данным книги покупок и налоговой декларации
7.Аудит расчётов с покупателями за реализованные товары
7.1	Проверка правильности полоты и своевременности документального оформления товаров	Договор купли-продажи, счета, накладные, счета-фактуры, анализ счёта 90	Проверка наличия документов, сопоставление, выборочная проверка и пересчёт
7.2	Проверка правильности расчёта финансового результата	Анализ счёта 90, карточка счёта 90	Пересчёт
8.	Аудит издержек обращения
8.1	Проверка учета затрат на оплату труда персонала	Ведомость по начислению заработной платы	Пересчет
8.2	Проверка начислений взносов на обязательное социальное страхование во внебюджетные фонды	Бухгалтерская справка расчет	Пересчет
8.3	Проверка учета транспортных расходов	Договора, акты оказанных услуг	Проверка наличия документов и их своевременной регистрации
8.4	Проверка учета затрат на амортизацию и ремонт основных средств	Бухгалтерская справка-расчет	Пересчет
8.5	Проверка учета затрат на аренду и содержание помещения	Договора, акты оказанных услуг	Проверка наличия документов и их своевременной регистрации
8.6	Проверка учета затрат на тару	Документы на приход и списание тары, документы на отпуск материалов на упаковку	Проверка наличия документов и их своевременной регистрации, порядка отражения операций
8.7	Проверка учета затрат на рекламу, командировочных расходов	Авансовые отчеты, договора, акты выполненных работ	Проверка наличия документов и их своевременной регистрации, порядка отражения операций, пересчет
8.8	Проверка учета затрат на потери в пределах норм естественной убыли	Бухгалтерская справка расчет, приказ	Пересчет
8.9	Проверка учета прочих расходов учитываемых в составе издержек обращения	Договора, акты выполненных работ, накладные	Проверка наличия документов и их своевременной регистрации, порядка отражения операций, пересчет
9	Аудит инвентаризации товарных операций и отражения её результатов в бухгалтерском учёте
9.1	Проверка проведения инвентаризации, документальное оформление	Приказы о проведении инвентаризации, учётная политика, инвентаризационные описи, сличительные ведомости, анализ счёта 41	Проверка документов, проверка правильности отражения на счетах результатов инвентаризации.
10.Аудит товарных операций по регистрам бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности
10.1	Проверка соответствия данных по регистрам бухгалтерского учёта и отчёта о прибылях и убытках	Анализ счёта 90, Отчёт о прибылях и убытках	Выборочный отчёт, сопоставление
10.2	Проверка соответствия данных по регистрам бухгалтерского учёта и баланса	Анализ счёта 41/1, анализ счёта 44/1, анализ счёта 60/1, оборотно-сальдовая ведомость счёта 41/1,60/1 баланс	Выборочный пересчёт, сопоставление

Аттестованный аудитор Шишкина Е.В.

.2 Проведение аудиторской проверки торговых операций в ООО «Торговый Дом «Аркона»

Проверка правильности организации материальной ответственности

Для проверки организации материальной ответственности в ООО «Торговый Дом Аркона» были предоставлены следующие документы: договоры о материальной ответственности, список материально-ответственных лиц, приказы руководителя о назначении материально-ответственных лиц. Проверка не выявила нарушений по составлению договоров. В организации в наличии все приказы о назначении лиц, ответственных за сохранность товарно-материальных ценностей. Со всеми материально-ответственными лицами заключены договора о полной материальной ответственности.

При проверке правильности организации материальной ответственности в ООО «Торговый Дом Аркона» нарушений не выявлено.

Проверка соответствия данных синтетического и аналитического учета

При аудиторской проверке использовались следующие документы:

·       Приказ об учетной политике с приложенным рабочим планом счетов;

·       Бухгалтерский баланс

·       Сводный Оборотный Баланс. В ООО «Торговый Дом Аркона» на основании данного документа заполняется отчетность, Главная книга не ведется.

·       Журналы - ордера по счетам 41 «Товары», 19 «НДС».

·       Первичные документы по поступлению, учету и выбытию товаров.

В ООО «Торговый Дом Аркона» аналитический учет товаров ведется, должным образом организован раздельный учет товаров, облагаемым по ставке НДС 10% и 18%, что находит свое отражение в соответствующих регистрах бухгалтерского учета.

В ходе проверки производилось сопоставление остатков и оборотов по счетам синтетического учета, субсчетам бухгалтерского учета. При проверке соответствия отчетных показателей (Ф-1) соответствующим показателям в Сводном Оборотном Балансе, регистрам синтетического и аналитического учета были обнаружены ошибки.

Проверка ведения книги покупок, книги продаж, книги регистрации счетов-фактур

Для проверки ведения книги покупок , книги продаж, книги регистрации счетов-фактур ООО «Торговый Дом Аркона» были предоставлены следующие документы: книга покупок, книга продаж, книга регистрации выписанных счетов-фактур. Данные документы ведутся в соответствии с «Правилами ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденными Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2000г. №914 с изменениями от 26.05.2009 г. №283., за некоторым исключением:

в книге продаж за период с 29 января 2010г. по 31 января 2010г. зарегистрирован счет-фактура № 00018677 от 30 января 2010г., выписанный ОАО «Невская Косметика», на сумму 337 025,42 руб., в том числе НДС 30 638,67 руб. Указанная в книге продаж величина не соответствует данным по счету-фактуре и транспортной накладной, где стоимость товаров составила 209 402,12 руб., в том числе НДС 19 036,56 руб.

Далее проводится непосредственно аудиторская проверка торговых операций в ООО «Торговый Дом «Аркона» согласно программе.

. Аудит соответствия учётной политики в части раскрытия способов ведения бухгалтерского учёта товаров действующему законодательству, нормативным актам.

Проверка по данному направлению показала, что положения учетной политики в части порядка отражения торговых операций полностью соответствуют правилам, установленным бухгалтерским и налоговым законодательством на соответствующий проверяемый период. При проверке правильности отражений товарных операций на счетах бухгалтерского учета с применением субсчетов, утвержденных учетной политикой ООО «Аркона» и рабочим планом счетов были рассмотрены следующие документы: журналы - ордера и ведомости по счетам 41, 19/1, 19/3,19/4, 90/1, 90/2, 90/3, 90/7, 90/9. В целом учет товарных операций на счетах бухгалтерского учета в ООО «Аркона» ведется грамотно.

Однако проверка соблюдения положений Учетной политики в отношении учета товаров показала, что применяемые методы в области учета товарных операций соответствуют положениям Учетной политики, кроме некоторых нарушений, приведенных далее по тексту.

. Аудит документального оформления поступления товаров на складе и в бухгалтерии.

В ходе проверки торговых операций по данному направлению были изучены договора на предмет наличия печатей, подписей руководителей, обязательных реквизитов и существенных условий сделки. Исходя из данных, полученных при изучении договоров, заключенных между поставщиком и покупателями, устанавливается момент перехода права собственности на товар.

Таблица 3.7

Рабочий документ 1. Проверка полноты, своевременности и правильности документального оформления поступления товаров

N п./п.	Источник информации (документы)	Наличие(+)  Отсутствие (-)	Нарушения
1	Карточки складского учета	+	Не выявлено
2	Акты о приемке товаров	+	Не выявлено
3	Проставление штампа с реквизитами приходного ордера	+	Не выявлено
4	Доверенности	-	Не ведется учет доверенностей
5	Накладные	+	Не выявлено

Особое внимание было обращено на правильность оформления первичных документов. К ним относятся: накладные, товарно-транспортные накладные, счета-фактуры, выставленные покупателям и другие документы. В них проверяют: наличие порядковых номеров и дат выписки; наименования, адреса и ИНН покупателя; печатей, подписей и других реквизитов. В первичных документах были обнаружены ошибки:

Свод нарушений, выявленных в результате проверки первичных документов.

Таблица 3.8

Вид нарушений выявленных в документах	Документ по которому выявлено нарушение	Выявленные нарушения
1.Нарушения в заполнении обязательных реквизитов	Счёт-фактура от ООО «Реамед» №00000342 от 11.09.2009	Не указан ИНН / КПП

.Аудит складского хозяйства и сохранности товаров

По данному направлению в ходе проверки было отмечено, что на предприятии в наличии имеются все договора о материальной ответственности с лицами, ответственными за хранение, приемку и отпуск товаров, а также необходимые приказы, регламентирующие деятельность складского хозяйства.

Также была произведена проверка правильности оформления первичных документов по учету движения товаров на складе, по результатам которой был разработан рабочий документ «Проверка оформления первичных документов учета товаров на складе», представленный в таблице 3.7.

В данном документе рассматривались все первичные документы, имеющиеся в данной организации, соответствие их унифицированным формам, а также выполнение требования полноты заполнения реквизитов.

В первичных документах были обнаружены ошибки, которые были выявлены и указаны в рабочем документе.

Таблица 3.9

Рабочий документ «Проверка оформления первичных документов»

№ п/п	Наименование документа	№ документа	Соответствие унифицированным формам		Выполнение требования полноты заполнения реквизитов		Замечания
			Да	Нет	Да	Нет
1	Товарная накладная	б/н	Да			Нет	Не правильно указано наименование товара
2	Акт о приёмке товаров	12	Да			Нет	Не указано общее количество принятых товаров
3	Товарный отчет	145	Да			Нет	Нет подписи материально-ответственного лица
4	Товарный отчёт	250	Да			Нет	Нет подписи кладовщика
5	Акт о приёмке товаров	48	Да			Нет	Не указана общая сумма принятых товаров

Аудит операций по продаже товаров

При проверке полноты, своевременности и правильности документального оформления товаров были выявлены нарушения по некоторым поставкам. Это отсутствие договоров, по некоторым поставкам и счета-фактуры выписываются с нарушением, что приводит к недостоверности бухгалтерского учёта.

Рабочий документ «Проверка полноты, своевременности и правильности документального оформления товаров»

Таблица 3.10

№ п/п	Источник информации (документы)	Наличие (+) Отсутствие (-)	Нарушения
1.	Договора купли-продажи	+/-	По некоторым поставкам отсутствуют договора
2.	Счета-фактуры	-	Нарушений нет
3.	Накладные	-	Нарушений нет
4.	Счёт	+	Не ведётся учёт выписанных счетов

При проведении аудита проверки операций по реализации товаров необходимым является встречная сверка данных первичных документов по продаже товаров с данными Книги продаж, регистров бухгалтерского учета по счетам 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» и данными Главной книги по этим счетам.

Все эти регистры взаимосвязаны между собой, а поэтому в них проверялась полнота и своевременность отражения в учете себестоимости отгруженных товаров и выручки от их продажи, правильность списания себестоимости отгруженных товаров. Все суммы, отраженные в первичных документах ООО «Торговый Дом «Аркона», соответствуют суммам, указанным в Книге продаж, ее данные в свою очередь соответствуют данным регистров бухгалтерского учета по счетам 90 «Продажи», субсч.1 «Выручка», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а итоговые суммы по этим регистрам сопоставимы с суммами по этим счетам, отраженными в Главной книге и с данными отчета о прибылях и убытках.

Правильность оборотов по кредиту счета 90 и 62 была установлена путем встречной сверки этих данных с записями по дебету счета 50 «Касса» и 51 «Расчетный счет».

В ходе проверки особое внимание было обращено на правильность отражения в бухгалтерском учете ООО «Торговый Дом «Аркона» операций по продаже товаров и списанию их с материально-ответственного лица. С точки зрения правильности отражения торговых операций в бухгалтерском учете проверялись основные счета, участвующие в отражении операций по реализации товаров: 41 «Товары», 90 «Продажи», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 50 «Касса».

. Аудит синтетического и аналитического учета товаров.

По данному направлению была произведена проверка:

• аналитического учета движения товаров на складе;

• учета поступления товаров;

• учета реализации товаров, списания недостач, потерь и хищений товаров;

• на складах: оперативно-бухгалтерский (сальдовый) метод.

Затем устанавливалось соответствие данных складского учёта данным бухгалтерского учёта. При сопоставлении наличия товаров в различные периоды, данных отчета о движении товаров с данными бухгалтерского учета, оценке их оценки использовалась проверка документов.

Рабочий документ «Ведомость проверки тождественности регистров бухгалтерского учёта и бухгалтерского баланса на февраль 2010 г.

Таблица 3.11

Анализ счёта 41/1, тыс.руб		Оборотно-сальдовая ведомость счёта 41/1, тыс.руб		Баланс строка 214, тыс.руб.		Отклонения (+/-)
На начало отчётного года	На конец отчётного года.	На начало отчётного года.	На конец отчётного года.	На начало отчётного года.	На конец отчётного года.	-
4866	7086	71201	68981	4866	7086	0

В ходе проверки по данному направлению нарушений выявлено не было.

. Аудит расчетов с поставщиками за товары

Таблица 3.12

№ п/п	Перечень аудиторских процедур	Источник информации	Нарушения
1.	Проверка наличия сопроводительных документов поставщика и их соответствия данным документам по оплате	Договоры с поставщиками, платёжные поручения, выписки банка	Расхождений нет

При проверке было установлено, что все документы по приходу товаров пот поставщиков имеются в наличии и правильно оформлены, расчеты за поставку производятся своевременно согласно условиям договоров.

. Аудит расчетов с покупателями за товары.

Важным документом при проведении аудита торговых операций в ООО «Торговый Дом «Аркона» явилась проверка Книги продаж, которая показала, что все счета-фактуры зарегистрированы в том налоговом периоде, в котором возникло налоговое обязательство, и что оформление Книги продаж соответствует требованиям, установленным законодательством.

Рабочий документ «Результат проверки правильности расчёта суммы финансового результата от реализации товаров»

Таблица 3.12

№ п/п	Период	Суммы финансового результата от реализации товаров		Отклонения (+/-)
		По данным регистров бухгалтерского учёта	По данным аудиторской проверки
1.	2010	534	534	-

Особое внимание было обращено на правильность оценки товаров при их списании с материально-ответственных лиц.

При проверке правильности и своевременности составления материально-ответственными лицами товарных отчетов, было выявлено, что сроки сдачи отчетов в зависимости от объема продаж соответствовали установленным срокам (от 1 до 10 дней) и в целом соблюдаются.

. Аудит издержек обращения.

В ходе проверки торговых операций по данному направлению было установлено, что в проверяемом периоде в организации имеются все подтверждающие документы по произведенным расходам, относимых в состав издержек обращения. Отражение операций в учете произведено с соблюдением действующей аналитики.

Рабочий документ «Результат проверки правильности расчёта суммы издержек обращения, подлежащих списанию в отчётном периоде.

Таблица 3.13

№ п/п	Период	Сумма издержек обращения, подлежащая списанию в отчётном периоде		Отклонения (+/-)
		По данным регистров бухгалтерского учёта	По данным аудиторской проверки
1.	2010	613562	613562	-

При проверке правильности расчёта суммы издержек обращения, подлежащих списанию в отчётном месяце и правильности отнесения затрат к издержкам обращения нарушений не выявлено.

9. Аудит инвентаризации товарных операций и отражения её результатов в бухгалтерском учёте

Результаты проверки по данному направлению проверки торговых операций были отражены в специально разработанном рабочем документе «Сверка оформления результатов инвентаризации», представленный в таблице 3.14.

При произведении сверки оформления результатов инвентаризации были выявлены ошибки, которые указываются в данном рабочем документе «Сверка оформления результатов инвентаризации».

Таблица 3.14

Рабочий документ «Сверка оформления результатов инвентаризации»

Наименование документа	Номер и дата составления	Замечания
Инвентаризационная опись	№ 2 29.09.10	Неверно подсчитан итог по выявленным излишкам товаров

. Аудит товарных операций по регистрам бухгалтерского учёта и бухгалтерской отчётности

По результатам проверки по данному направлению было установлено, что данные регистров бухгалтерского учета в части отражения торговых операций соответствуют данным бухгалтерской отчетности. Нарушений не выявлено.

Результаты проверки обобщим в таблице, и корреспонденцией счетов в рабочем документе аудитора «Результаты проверки торговых операций» (таблица 3.15).

Таблица 3.15 Рабочий документ аудитора «Результаты проверки торговых операций» в ООО «Торговый Дом «Аркона»

№ п/п	Характер нарушений	Последствия недостатков
1	Не все обязательные реквизиты заполняются	Они могут неверно отразится в учёте
2	Неверно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по приобретению товаров	Возможно возникновение товарных излишков или недостач по результатам инвентаризации и недостоверное отражение кредиторской задолженности и как следствие искажение бухгалтерской и налоговой отчетности
3	Неверно отражены хозяйственные операции на счетах бухгалтерского учёта по продаже товаров	Возможно возникновение товарных излишков или недостач по результатам инвентаризации и недостоверное отражение дебиторской задолженности и как следствие искажение бухгалтерской и налоговой отчетности
4	Не проводится инвентаризация по всем группам товаров	Риск хищения и недостаточно полного отражения фактических товарных запасов в учете

На заключительном этапе проверки устанавливалось соответствие данных аналитического учета продажи продукции с данными синтетического учета. Взаимной сверкой записей в разных регистрах определялась точность отражения сумм и правильность корреспонденции счетов по этим операциям.

Существенных нарушений в данной области учета выявлено не было.

Аудиторская проверка заканчивается оформлением двух итоговых документов - акта аудиторской проверки бухгалтерского учета и достоверности отчетности и аудиторского заключения.

Аудиторская проверка проходила с…. г. по …г. на территории ООО «Торговый Дом Аркона».

В ходе аудита были рассмотрены:

·       Учредительные и регистрационные документы;

·       документы, регламентирующие учетную политику и внесение изменений в нее;

·       финансовая (бухгалтерская) отчетность за 2010 год;

·       статистическая отчетность;

·       хозяйственные договоры;

·       материалы налоговых проверок;

·       внутренние организационно-распорядительные документы;

·       первичные документы (кассовые, банковские, по учету товарных операций);

·       регистры бухгалтерского и налогового учета;

·       и другие материалы.

Собранные в ходе аудиторской проверки доказательства систематизированы в рабочих документах аудитора. В результате проведения аудиторских процедур выявлены следующие нарушения:

.        В нарушение Постановления Госкомстата России от 25.12.98 №132 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету торговых операций»: в организации не ведутся карточки количественно-стоимостного учета (форма № ТОРГ-28), не составляются товарные отчеты (форма №ТОРГ-29). При нарушении правил приема торговая организация лишается возможности предъявления претензий поставщикам или транспортным организациям при недостаче или снижении качества товаров.

.        В нарушение «Правил ведения журналов учета полученных и выставленных счетов-фактур, книг покупок и книг продаж при расчетах по налогу на добавленную стоимость», утвержденных Постановлением Правительства Российской Федерации от 2 декабря 2002 г. № 914 с изменениями от 26.05.2009г.:

а) в книге продаж за период с 29 января 2010г. по 31 января 2010г. зарегистрирована счет-фактура № 18677 от 30 января 2010г., выписанный ООО «Ай Ти консалт», на сумму, отличную от величины, отраженной в самом счете-фактуре;

б) в полученных счетах-фактурах №01225 от 04.02.2010, №01228 от 05.02.2010, №01233 от 07.02.2010, №01250 от 14.02.2010, №01320 от 28.02.2010 и выданных счетах-фактурах №19296 и №19317 от 08.02.2010 отсутствуют номер и дата расчетно-платежного документа.

Негативными моментами в работе ООО «Торговый Дом «Аркона» стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями.

Рекомендации: необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

При проверке выявлен слабый контроль за сохранностью товаров.

Рекомендации: необходима сплошная инвентаризация.

При проверке документального оформления движения товаров особое внимание уделялось первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров.

Аудит синтетического и аналитического учета движения товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона» включил в себя:

проверку соответствия данных документов, составленных в организации, данным сопроводительных документов;

наличие контрактов с поставщиками на поставку товаров;

правильность учета НДС по поступившим товарам;

выявление типичных операций по журналу хозяйственных операций и проверка правильности составления проводок.

В результате аудиторской проверки учета товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона» выдано условно-положительное аудиторское заключение, состоящее в том, что:

. Был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ООО «Торговый Дом «Аркона» учета движения товаров за 2010 финансовый год. Документы для проверки подготовлены главным бухгалтером ООО «Торговый Дом «Аркона» в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г и «Порядком ведения кассовых операций».

. Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ООО «Торговый Дом «Аркона». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита.

. Аудит был проведен в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет движения товаров ООО «Торговый Дом «Аркона» соответствует действующему в 2010 году законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе учета товаров за 2010 г.

В результате проведенной проверки первичных документов по учету движения товаров были выявлены следующие нарушения:

В первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;

Отслеживать правильность заполнения журнала регистрации доверенностей;

Товарно-транспортные накладные на отгрузку товаров, составляемые организацией не имеют всех обязательных реквизитов.

В организации нерегулярно проводится сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.

В связи с выше изложенными фактами по результатам проведенного аудита ООО «Торговый Дом Аркона» следует выразить мнение о достоверности бухгалтерской финансовой отчетности в части отражения товарных операций в форме условно-положительного аудиторского заключения.

Для устранения выявленных нарушений и недопущения возникновения их в будущем необходимо сформулировать ряд рекомендаций:

·       Вести карточки количественно-стоимостного учета (форма №ТОРГ-28), составлять товарные отчеты (форма № ТОРГ-29);

·       Привести в порядок документальное оформление материалов инвентаризации (приказ на проведение инвентаризации товаров, а также приказ о составе инвентаризационной комиссии зарегистрировать в журнале регистрации приказов ООО «Торговый Дом Аркона»; составлять «Акт окончательных результатов инвентаризации»);

·       В связи с тем, что книга продаж формируется автоматически, внести соответствующие изменения в программу с целью исключения расхождений между книгой продаж и регистрируемыми в ней счетами-фактурами;

·       В первичных документах заполнять все необходимые реквизиты в соответствии с законодательством РФ;

·       Отслеживать правильность заполнения журнала регистрации доверенностей;

·       Отразить в Приказе «Об учетной политике» методы определения фактической себестоимости товаров и иных видов МПЗ;

·       Закрепить в Приказе «Об учетной политике» фактически применяемый порядок учета и списания ТЗР по товарам и иным видам МПЗ;

·       Ввиду занижения уровня продаж, привести в соответствие учет и фактические условия хозяйственной деятельности, путем внесения изменений в учет и отчетность, основываясь на содержании оформленных договоров купли-продажи, либо пересмотреть содержание договоров с покупателями, в которых предусмотреть иной порядок перехода права собственности;

·       Во избежание разногласий с налоговыми органами оформлять применение торговых скидок соответствующими оправдательными документами, обосновывающими их применение.

Внедрение предложенных рекомендаций поспособствует улучшению качества ведения учета товарных операций в аудируемой организации.

Заключение

Согласно пункта 2 ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» приведено следующее определение товара: «Товары являются частью материально-производственных запасов, приобретенных или полученных от других юридических или физических лиц и предназначенные для продажи».

В Гражданском кодексе РФ товар определяется как предмет договора купли-продажи (п. 1 статьи 454 «Договор купли-продажи» ГК РФ: По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену).

Также в соответствии с п. 1 статьи 455 «Условие договора о товаре» ГК РФ товаром по договору купли-продажи могут быть любые вещи с соблюдением правил, предусмотренных ст. 129 ГК РФ.

Налоговом кодексе РФ «товаром... признается любое имущество, реализуемое либо предназначенное для реализации» (п. 3 статья 38 «Объект налогообложения» НК РФ).

Таким образом, под товаром понимается все, что можно продать (купить). Все операции купли-продажи товаров осуществляются на основании договора купли-продажи и его разновидностей (договор поставки, договор розничной купли-продажи и т.п.).

Основными целями бухгалтерского учета товарных операций являются следующие:

) контроль за сохранностью товаров;

) своевременное представление руководству организации информации о выручке, расходах, связанных с продажей товаров, прибыли от продаж, состоянии товарных запасов.

Для достижения этих целей необходимо решить следующий комплекс бухгалтерских задач.

. Обеспечение совместно с другими службами организации материальной ответственности работников за товары.

. Проверка правильности документального оформления, законности и целесообразности товарных операций, своевременное и правильное отражение их в учете.

. Проверка полноты и своевременности оприходования товаров материально ответственными лицами, правильности и своевременности списания реализованных и отпущенных товаров.

. Обеспечение контроля за соблюдением нормативов товарных запасов.

. Установление контроля совместно с другими службами за соблюдением правил проведения инвентаризации, своевременное и правильное выявление и отражение в учете ее результатов.

. Своевременное и правильное выявление валового дохода.

Товарные запасы представляют собой основной вид активов организаций, занятых торговым бизнесом. Поэтому результаты хозяйственной деятельности любого продавца во многом зависят от грамотного ведения бухгалтерского учета товаров. В свою очередь организация бухгалтерского учета товаров базируется на порядке ведения их складского учета, основными методами которого выступают сортовой и партионный способы учета. При этом складские операции, совершаемые с товарами на складах, также как и все иные факты хозяйственной деятельности, оформляются специальными документами, причем их состав и порядок оформления зависит от того, какой метод складского учета товаров используется торговой компанией.

ООО «Торговый Дом «Аркона» - компания, занимающаяся оптовой поставкой воска, глицерина, сорбитола для различных отраслей промышленности.

Вся поставляемая продукция соответствует требуемым нормам и стандартам качества.

На текущий момент ООО «Торговый Дом «Аркона» является частным коммерческим предприятием и осуществляет свою деятельность в соответствии с Уставом предприятия, Конституцией РФ и действующим законодательством РФ.

Покупатели и партнёры могут всегда рассчитывать на высокое качество товарной продукции, достойный уровень обслуживания, поскольку профессионализм и высокие технологии - отличительная черта компании ООО «Торговый Дом «Аркона».

Ресурсы компании позволяют в короткие сроки выполнить практически неограниченные поставки оптом.

Структура управления предприятием построена по функциональному признаку. Каждое подразделение отвечает за определенный участок работы.

Обязанности и ответственность работников определены в должностных инструкциях, отделов - в положениях о подразделениях.

Бухгалтерский и налоговый учет в ООО «Торговый Дом «Аркона»« ведутся в соответствии с Федеральным законом №129-ФЗ от 21.11.1996г. «О бухгалтерском учете», Положениями по бухгалтерскому учету, Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и Инструкцией по его применению, Налоговым кодексом Российской Федерации.

Бухгалтерский учет в ООО «Торговый Дом «Аркона» ведется с применением программы «1С: Предприятие 8» (комплексная конфигурация).

Систематизация и накопление информации, содержащейся в принятых к учету первичных документах, для отражения на счетах бухгалтерского учета и в бухгалтерской отчетности ведется в регистрах бухгалтерского учета.

При бухгалтерском учете товаров ООО «Торговый Дом «Аркона» руководствуется:

Положением по бухгалтерскому учету “Учет материально-производственных запасов” (ПБУ 5/01), утвержденным приказом Минфина России от 9 июня 2001г. №44н;

Методическими рекомендациями по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли, утвержденными письмом Роскомторга от 10 июля 1996 г. № 1-794/32-5.

Налоговый учет товаров ведется в соответствии с главой 25 «Налог на прибыль организаций» НК РФ.

В целом, при организации бухгалтерского учета товарных операций предприятие как общими нормативными документами по организации бухгалтерского учета, так и специальными, отражающими особенности сферы торговли, в частности, Правилами продажи отдельных видов товаров, утвержденными постановлением Правительства РФ от 19 января 1998г. №55.

Учет движения товаров осуществляется на основании первичных документов: счетов-фактур, транспортных накладных (товарно-транспортных, железнодорожных, коносамента), закупочных актов, накладных, кассовых чеков и др.

Учет товаров в компании организуется:

в бухгалтерии - по материально - ответственным лицам (бригадам) в стоимостном выражении;

на складах - по наименованиям, сортам, количеству и цене товара в товарных книгах, товарных карточках.

Для учета используется счет 41 «Товары», в составе которого имеется один субсчет 41.01 «Товары на складе»

Товары принимаются к бухгалтерскому учёту по покупной стоимости с учетом таможенных пошлин и сборов без включения транспортно-заготовительных расходов (затрат по заготовке и доставке), которые отражаются в составе расходов на продажу.

Учет товаров ведется по фактической себестоимости в натурально-стоимостном выражении.

Синтетический учет издержек обращения ведут на счете «Расходы на продажу» (счет 44). Аналитический учет по счету «Расходы на продажу» ведется по видам и каждой статье расходов, по местам возникновения затрат, по классификационным группам.

Учет доходов и расходов, связанных с обычными видами деятельности, а именно осуществлением оптовой торговли в ООО «Торговый Дом «Аркона» и формирование финансового результата в осуществляется, согласно Плану счетов на счете 90 «Продажи».

На этом счете отражаются выручка и себестоимость по проданным товарам.

Для целей формирования организацией финансового результата деятельности себестоимость проданных товаров формируется на базе расходов по обычным видам деятельности.

При проверке состояния внутреннего контроля было выявлено, что контроль за учетом товаров ведется в данной организации недостаточно, инвентаризация товаров проводится редко, что не позволяет в должной степени следить за сохранностью товаров на складах.

Негативными моментами в работе ООО «Торговый Дом «Аркона» стали неправильное оформление первичных документов, несоответствие цен в договоре и документах поставщика, а также на предприятии не проводится инвентаризация расчетов со всеми поставщиками и покупателями.

Рекомендации: необходимо осуществить постоянный контроль за выполнением договорных обязательств, усилить контроль за товарно-материальными ценностями, поступающими через подотчетных лиц, а также необходимо поднять роль контроля в оформлении первичных документов по учету товарно-материальных ценностей.

При проверке выявлен слабый контроль за сохранностью товаров.

Рекомендации: необходима сплошная инвентаризация.

При проверке документального оформления движения товаров особое внимание уделялось первичным учетным документам, на основании которых ведется бухгалтерский учет, и которые составляются в организации при приемке и реализации товаров.

Аудит синтетического и аналитического учета движения товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона» включил в себя:

проверку соответствия данных документов, составленных в организации, данным сопроводительных документов;

наличие контрактов с поставщиками на поставку товаров;

правильность учета НДС по поступившим товарам;

выявление типичных операций по журналу хозяйственных операций и проверка правильности составления проводок.

В результате аудиторской проверки учета товаров в ООО «Торговый Дом «Аркона» выдано условно-положительное аудиторское заключение, состоящее в том, что:

. Был проведен аудит правильности отражения в бухгалтерском учете ООО «Торговый Дом «Аркона» учета движения товаров за 2010 финансовый год. Документы для проверки подготовлены главным бухгалтером ООО «Торговый Дом «Аркона» в соответствии с Федеральным законом № 129-ФЗ «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 г и «Порядком ведения кассовых операций».

. Ответственность за подготовку прилагаемой бухгалтерской отчетности несет главный бухгалтер ООО «Торговый Дом «Аркона». Обязанность аудитора заключается в том, чтобы высказать мнение о достоверности во всех существенных аспектах данной отчетности на основании данных проведенного аудита.

. Аудит был проведен в соответствии с Законом «Об аудиторской деятельности». Аудит планировался и проводился таким образом, чтобы получить достаточную уверенность в том, что бухгалтерский учет движения товаров ООО «Торговый Дом «Аркона» соответствует действующему в 2010 году законодательству и не содержит существенных искажений. Аудит включал проверку на сплошной основе первичных документов и регистров бухгалтерского учета в разрезе учета товаров за 2010 г. Проведенный аудит дает достаточные основания для того, чтобы высказать мнение о достоверности предоставленных документов, отражающих учет на предприятии расчетов с подотчетными лицами.

В результате проведенной проверки первичных документов по учету движения товаров были выявлены следующие ошибки:

Ошибка - счета-фактуры и товарно-транспортные накладные не имеют всех обязательных реквизитов.

Ошибка - не проводится (или нерегулярно проводится) сверка данных по поступившим и оприходованным ценностям в бухгалтерии и на складах организации.

Рекомендуется исправить все выявленные в ходе аудита ошибки.

На основании проведенного анализа товарооборота, издержек обращения и финансового результата можно сделать вывод об ухудшении таких показателей эффективности, как рентабельность издержек обращения на 1,60% и рентабельность основной деятельности по прибыли от продаж на 0,05%, что свидетельствует о том, что рост расходов возможно не обусловлен ростом товарооборота по предприятию в целом и в наличии имеются возможно резервы по снижению общей суммы издержек обращения.

В качестве положительных моментов следует отметить, что на предприятии в 2010г. отмечается рост таких показателей как производительность труда на 527,07 тыс. руб. / чел., издержкоотдача на 3,4 коп./руб. и рентабельность деятельности по чистой прибыли - на 0,64%.

Однако, несмотря на то, что предприятие является прибыльным следует отметить достаточно низкое значение основных показателей рентабельности - менее 1%.

Также следует отметить, что Негативной характеристикой является рост прочих расходов в составе издержек обращения и по сумме на 1802271 руб. и по структуре на 17,12%. Данные издержки руководству предприятия необходимо проанализировать с позиции целесообразности произведенных расходов.

ООО «Торговый Дом «Аркона» в 2010г. наращивало объемы своей деятельности, о чем свидетельствует рост среднегодового товарного запаса и оптового товарооборота на 203 тыс. руб. и 8433 тыс. руб. соответственно.

Однако не смотря на рост такого показателя, как валовый доход предприятия на 49,68% или 3478 тыс. руб. показатель прибыли от продаж уменьшился на 10 тыс. руб. или 3,22%, данная ситуация обусловлена существенным ростом издержек обращения в 2010г. на 3482 тыс. руб.

Снижение среднегодовой стоимости основных производственных фондов при одновременном росте выручки от продаж свидетельствует о более эффективном использовании данных средств на предприятии в 2010г. по сравнению с предыдущим периодом.

Также следует отметить и существенное увеличение среднегодовой стоимости оборотных средств темп роста которых существенно выше темпа прироста оптового товарооборота и свидетельствует о снижении эффективности в управлении оборотными средствами в составе дебиторской задолженности, запасов, денежных средств.

Основной целью управления себестоимостью и издержками обращения в ООО «Торговый Дом «Аркона» должна стать оптимизация их суммы и уровня, обеспечивающая достижение предусмотренных объемов товарооборота и прибыли.

Список использованной литературы

1.       Гражданский кодекс РФ № 51-ФЗ от 30.11.94 г. (с последующими изменениями и ополнениями).

2.       Налоговый кодекс РФ № 146-ФЗ от 31.07.98 г. (с последующими изменениями и дополнениями).

.        Федеральный закон «О бухгалтерском учете» № 129-Ф3 от 21.03.1996 г.

4.       Федеральный закон РФ «Об аудиторской деятельности» №307-ФЗ от 30.12.2008 г.

5.       Федеральный закон от 10 декабря 2003 г. № 173-ФЗ «О валютном регулировании и валютном контроле»

7.       Постановление Правительства РФ «Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности в РФ» №696 от 23.09.03 г. (с послед. изм. и дополн.).

.        Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации, утвержденное приказом Минфина Российской Федерации от 29 июля 1998 г. № 34н.

9.       Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» ПБУ 1/2008, утвержденное приказом Минфина России от 06.10.2008 № 106н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» ПБУ 4/99, утвержденное приказом Министерства финансов от 06.06.1999 г. № 43н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6/01, утвержденное приказом Минфина России от 30.03.2001 № 26н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 32н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99, утвержденное приказом Минфина России от 06.05.99 № 33н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Учет расчетов по налогу на прибыль» ПБУ 18/02, утвержденное приказом Минфина РФ от 19.11.2002 г. № 114н.

.        Положение по бухгалтерскому учету «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности ПБУ 22/2010, утвержденное приказом Минфина РФ от 28 июня 2010 г. № 63н;

16.     План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкции по его применению № 94н от 31 октября 2000г.

17.     Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств. Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.95г. №49.

.        Агеева Ю.Б., Агеева А.Б. Аудиторская проверка: практическое пособие для аудитора и бухгалтера. - М.Бератор-Пресс. 2008.

19.     Арабян К.К. Организация и проведение аудиторской проверки: учебное пособие для студентов вузов. - М.: ЮНИТИ&ДАНА, 2009.

20.     Аудит: учебник / под ред. В.И. Подольского. - 5&е изд. - М.: ЮНИТИ&ДАНА, 2010.

.        Бабаев Ю. А., Макарова Л. Г., Петров А. М. Бухгалтерский финансовый учет - М.: ИНФРА-М, 2010.

.        Барышников, Н.П. Организация и методика проведения общего аудита : учеб. пособие / Н.П. Барышников. - М: Информационно-издательский дом «Филинъ», 2008.

.        Бычкова С.М., Янданова Ц.Н. Бухгалтерская отчетность. - М.: Эксмо, 2008

.        Бычкова С.М. Практический аудит / С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина; под ред. С.М. Бычковой. -3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009

.        Вахрушина М. А. Бухгалтерский управленческий учет: Учебник для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям - 7-е изд.,стер. - М.: ОМЕГА-Л, 2010

26.     Граждан В.Д. Налогообложение предприятий: учебное пособие.- М.: Гардарики, 2009.- 416 с.

27.     Граждан В.Д. Бухгалтерский учет и налогообложение.- М.: Кнорус, 2008.- 512 с.

.        Глушаков В.И., Глушакова Т.И. Особенности бухгалтерского учета, налогообложения и правового обеспечения предприятий.- Минск: УП «Технопринт», 2008.- 440 с.

29.     Грибков А. Ю. «Бухгалтерский учёт в строительстве», 6-е издание, М., издательство «ОМЕГА-Л», 2008.

30.     Евдокимова А.В., Пашкина И.Н. Внутренний аудит и контроль финансово-хозяйственной деятельности: практическое пособие. - М.: ИТК «Дашков и К°», 2009.

.        Касьянова Г.Ю. Документооборот в бухгалтерском и налоговом учете. Том 1. - М.: ИД «Аргумент», 2008.

.        Кондраков Н.П. «Бухгалтерский учет». Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Инфра-М, 2008.

.        Кочинев Ю.Ю. Аудит организаций различных видов деятельности. - СПб.: Питер, 2010.

34.     Лабынцев Н. Т., Ковалева О. В. Аудит: теория и практика: Учеб. пособие. - М.: ПРИОР, 2010;

35.     Макальская М. А., Пирожкова Н. А. Основы аудита: Курс лекций с ситуационными задачами. 2-е изд. - М.: Дело и Сервис, 2009;

36.     Мельников И. Бухгалтерский учет. Учебное пособие - М.: Дрофа, 2009 г. - 304 с.

37.     Пошерстник Н. В. Бухгалтерский учет на современном предприятии - М.: ТК Велби Изд-во Проспект, 2007

.        Пугачев В.В. Внутренний аудит и контроль: учебник. - М.: Дело и Сервис, 2010.

.        Скобара В.В. Аудит: Методология аудита в организации. - М.: Дело и сервис, 2007.

.        Соколова Е.С., Архарова З.П. Бухгалтерский учет и аудит. Учебно-методический комплекс. - М.: Изд. Центр ЕАОИ, 2009 г.

41.     Суйц В.П. Основы аудита: учебник. - М.: Высшее образование, 2007.

42.     Федорова Т.К. Внутрифирменный стандарт «документирование аудита//Аудиторские ведомости. - 2009. - № 1. - с.29

43.   Шеремет, А.Д. Аудит: учеб. пособие/ А. Д. Шеремет. - М.: Инфра-М, 2006. - 423 с. - ISB№ 978 - 5 - 377 - 00280 - 2.

44.     Шимаханская, Т.В. Аудит: учеб. пособие/ Т. В. Шимаханская. - М.: Экзамен, 2008.

45.     Юдина Г.А., Черных М.Н. Основы аудита: учебное пособие / 3-е изд. - М., 2009.