Рентабельность организации и пути ее повышения на примере ООО 'Авоська-Два'

Рентабельность организации и пути ее повышения на примере ООО 'Авоська-Два'

Содержание

Введение

Глава I. Теоретические основы повышения рентабельности

.1 Нормативное регулирование формирование и использование прибыли

.2 Экономическая сущность понятия рентабельность

.3 Основные показатели оценки рентабельности

.4 Проблема повышения рентабельности

Глава II. Формирование, планирование и распределение прибыли ООО «Авоська-Два»

.1 Организационно -экономическая характеристика ООО «Авоська-Два»

.2 Анализ структуры и динамики прибыли

.3 Процесс планирования прибыли

.4 Анализ эффективности использования прибыли

Глава III. Пути повышения финансовых результатов ООО «Авоська-Два»

.1 Разработка мероприятий по повышению прибыли ООО «Авоська-Два»

.2 Расчет эффективности предлагаемых мероприятий

.3 Прогноз финансовых результатов

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Глубокая экономическая реформа, осуществляемая в России в последнее десятилетие, направлена на динамическое развитие народного хозяйства, его отдельных отраслей и сфер посредством многоукладности и свободного предпринимательства. В этой связи особо значимым является ориентация хозяйствующих субъектов на максимально рациональные методы организации производства и возрастание его экономической эффективности. Решение всех вышеперечисленных задач, в нашем представлении, в значительной степени зависит от познания такой экономической категории как рентабельность, ее сущности, механизма действия и последующего использования ее в хозяйственной деятельности. Рентабельность занимает важное место в системе экономических категорий.

Являясь важнейшим обобщающим показателем экономической эффективности деятельности предприятия, рентабельность означает доходность, прибыльность предприятия.

Прибыль - это денежное выражение накоплений, создаваемых предприятиями любой формы собственности. Как экономическая категория она характеризует финансовый результат предпринимательской деятельности предприятий.

Доход - увеличение экономических выгод в результате поступления активов <#"578931.files/image001.gif"> (1)

где Эис - показатель общей (абсолютной) эффективности;

∆Эис - годовой прирост результат (эффекта);

С - текущие годовые затраты, руб;

Ен - нормативный коэффициент эффективности;

К - капитальные вложения, руб.

Коэффициенты рентабельности (доходности), с одной стороны, представляют собой частный случай показателей эффективности, когда в качестве показателя эффекта в числителе дроби берется прибыль, а в знаменателе - величина ресурсов и затрат. Однако на практике, анализ далеко не всегда выполняется в строгом соответствии с канонами теории, поэтому, с другой стороны, «рентабельность» понимается в более широком смысле, нежели «эффективность».

Расчет коэффициентов рентабельности, исходя из приведенного выше позволяет достаточно полно оценить эффективность деятельности предприятия. Так, рентабельность реализованной продукции показывает какую прибыль приносит предприятию рубль вложенных средств, но она не позволяет оценить эффективность использования предприятием его активов: основных и оборотных средств и его пассивов: собственных и заемных средств. Оценить эффективность использования основных и оборотных средств позволяет расчет коэффициента рентабельности активов, который показывает, сколько рублей прибыли приносит рубль всех вложенных в предприятие средств, но этот показатель не может дать ответ на сколько эффективно предприятие использует собственные и привлеченные источники финансирования. По этому для ответа на вопрос эффективно ли предприятие использует свои собственные средства, необходимо ли ему привлекать дополнительные займы и кредиты позволяет расчет коэффициента рентабельности собственных средств. Таким образом, расчет и сопоставление между собой коэффициентов этих трех групп позволит достаточно полно осветить эффективность основной деятельности предприятия, использования активов и пассивов, выявить сложившиеся тенденции, принять решения о необходимых мероприятиях по повышению рентабельности предприятия.

Однако характеристика рентабельности предприятия не будет объективной, если не рассматривать ее динамику, не сравнивать ее с аналогичными показателями предприятий-конкурентов и со средними по отрасли.

Показатели рентабельности измеряют прибыльность организации с различных позиций в соответствии с интересами участников функционирования предприятия. В зарубежной и отечественной литературе рассматривается широкий спектр показателей рентабельности, способ расчета которых различается в зависимости от поставленных аналитических и управленческих задач.

Итоги работы компании во внешней торговле подлежат оценке за любой отчетный период. В связи с этим по данным учета и отчетности исчисляется система различных количественных и качественных показателей, призванная дать всестороннюю оценку деятельности компании. Показатели эффективности дают ориентировочную оценку выгодности экспортных и импортных операций. Прежде всего, рассмотрим, что представляет собой рентабельность.

Разделяют рентабельность как общую - процентное отношение балансовой (общей) прибыли к среднегодовой суммарной стоимости производственных основных фондов и нормируемых оборотных средств; и рентабельность расчетную - отношение расчетной прибыли к среднегодовой стоимости тех производственных фондов, с которых взимается плата за фонды. Применяется также показатель уровня рентабельности к текущим затратам - отношение прибыли к себестоимости товарной или реализованной продукции

Каждое предприятие самостоятельно осуществляет свою производственную и хозяйственную деятельность на принципах самоокупаемости и прибыльности. Предприятие имеет определенные расходы по изготовлению продукции и ее реализации. Эти расходы представляют издержки производства данного предприятия (себестоимость), или индивидуальные издержки. Однако издержки отдельного продукта по предприятиям могут отклоняться от средних издержек по отрасли, которые принимаются за общественно необходимые затраты или стоимость, денежное выражение которых составляет цену продукта. Наличие индивидуальных издержек, порождает обособление другой части стоимости продукции - прибыль, а следовательно, и относительного ее измерения - рентабельности.

Однако абсолютная величина прибыли не дает представления об уровне и изменении эффективности производства или торговли. Сумма прибыли может увеличиваться, а эффективность производства может оставаться на прежнем уровне или даже снизиться. Это происходит в том случае, если прирост прибыли получен за счет экстенсивных (количественных) факторов производства - увеличения численности работников, роста парка оборудования и т.д. Если же при росте численности работников их производительность осталась прежней или снизилась, то эффективность производства соответственно не изменяется или даже снижается. Основными отличительными признаками рентабельности в системе торговых и производственных отношений являются следующие:

1.       отношение прибыли к издержкам производства, характеризующие уровень прибыльности текущих затрат (на приобретение сырья, материалов, топлива, на амортизацию средств труда, расходы по управлению и обслуживанию производства и заработной плате работников);

2.       отношение прибыли к среднегодовой стоимости производственных фондов, характеризующие относительный размер возрастания авансированных затрат и дающее оценку экономической эффективности производственных фондов.

Реальный смысл имеют признаки рентабельности, которые характеризуют эффективность затрат по прибыли, полученной после реализации.

Распределительная функция рентабельности конкретно проявляется в том, что ее величина является одним из основных критериев для распределения части прибавочного продукта - прибыли.

Выделяют также и ряд факторов, которые в итоге могут повлиять на конечные финансовые результаты и как следствие на рентабельность.

В течении производственного цикла на уровень рентабельности влияет ряд факторов, которые можно разделить на внешние -связаны с воздействием на деятельность предприятия рынка, государства, географического положения и внутренние: производственные и внепроизводственные. (см. рисунок 1) Выявление в процессе анализа внутренних и внешних факторов, влияющих на рентабельность, дает возможность оценить степень влияния этих факторов на эффективность деятельности предприятия.

Рисунок 1 - факторы влияющие на уровень рентабельности

Рассмотрим сначала внутренние факторы, непосредственно связанные с деятельностью предприятия, которые оно может изменять и регулировать в зависимости от поставленных перед предприятием целей и задач, т.е. внутренние факторы, которые можно разделить на производственные, непосредственно связанные с основной деятельностью предприятия, и внепроизводственные факторы, непосредственно не связанные с производством продукции и с основной деятельностью предприятия.

Внепроизводственные факторы включают в себя снабженческо-сбытовую деятельность, т.е. своевременность и полноту выполнения поставщиками и покупателями обязательств перед предприятием, их удаленность от предприятия, стоимость транспортировки до места назначения и т.д..Природоохранные мероприятия, которые необходимы для предприятий ряда отраслей, например, химической, машиностроительной и т.д. отраслей, и влекут за собой значительные издержки. Штрафы и санкции за несвоевременность или не точность выполнения каких-либо обязательств фирмы, например, штрафы в налоговые органы за несвоевременность расчетов с бюджетом.

На финансовые результаты деятельности фирмы, а следовательно и на рентабельность косвенно влияют и социальные условия труда и быта работников. Финансовая деятельность предприятия, т.е. управление собственным и заемным капиталом на предприятие, деятельность на рынке ценных бумаг, участие в других предприятиях и т.д.

Производственные факторы, из курса экономической теории известно, что процесс производства состоит из трех элементов: средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы. В связи с этим, выделяют такие производственные факторы, как наличие и использование средств труда, предметов труда и трудовых ресурсов. Названные факторы являются основными факторами роста прибыли и рентабельности предприятия, именно с повышением эффективности их использования связываются процессы интенсификации производства.

Влияние производственных факторов на результат деятельности можно оценить с двух позиций: как экстенсивное и как интенсивное.

Экстенсивные факторы связаны с изменением количественных параметров элементов процесса производства, к ним относятся:

·              изменение объема и времени работы средств труда, т.е., например, покупка дополнительных станков, машин и т.д., строительство новых цехов и помещений или увеличение времени работы оборудования для увеличения объема производимой продукции;

·              изменение количества предметов труда, непроизводительное использование средств труда, т.е. увеличение запасов, большой удельный вес брака и отходов в объеме выпускаемой продукции;

·              изменение численности рабочих, фонда рабочего времени, непроизводительные затраты живого труда (простои).

Количественное изменение производственных факторов всегда должно быть оправдано изменением объема выпускаемой продукции, т.е. предприятие должно следить за тем, чтобы не снижались тепы прироста прибыли относительно темпов прироста затрат.

Интенсивные производственные факторы связаны с повышением качества использования производственных факторов, к ним относятся:

·              повышение качественных характеристик и производительности оборудования, т.е. своевременная замена оборудования на более современное с большей производительностью;

·              использование прогрессивных материалов, совершенствование технологии обработки, ускорение оборачиваемости материалов;

·              повышение квалификации рабочих, снижение трудоемкости продукции, совершенствование организации труда.

Кроме внутренних факторов на рентабельность предприятия оказывают косвенное воздействие и внешние факторы, которые не зависят от деятельности предприятия, но зачастую достаточно сильно влияют на результат его деятельности. К данной группе факторов относятся географическое положение предприятия, т.е. регион в котором оно располагается, удаленность предприятия от сырьевых источников, от районных, республиканских центров, природные условия и т.д. Конкуренция и спрос на продукцию предприятия, т.е. наличие на рынке платежеспособного спроса на продукцию фирмы, присутствие на рынке фирм - конкурентов, производящих аналогичный по потребительским свойствам товар. Ситуация на смежных рынках, например, на финансовом, кредитном, рынке ценных бумаг, сырьевых ранках и т.д., т.к. изменение доходности на одном ранке, влечет за собой снижение доходности на другом, например, повышение доходности государственных ценных бумаг ведет к сокращению инвестиций в реальный сектор экономики. Государственное вмешательства в экономику, которое проявляется в изменение законодательных основ деятельности рынка, изменение налогового бремени на предприятия, изменение ставок рефинансирования и т.д.

Источниками для расчета коэффициентов рентабельности служат данные бухгалтерской и финансовой отчетности, внутренних регистров бухгалтерского учета на предприятии. К сожалению публикуемая бухгалтерская и финансовая отчетность не позволяет точно оценить рентабельность предприятия, т.к. на основе ее нельзя определить структуру выпускаемой (реализуемой) продукции, ее себестоимость и цену реализации, структуру заемных средств и расходы, связанные с возвратом заемных средств по каждому кредиту и займу, состав и структуру основных фондов, величину их износа. Источник для расчета коэффициентов рентабельности служит бухгалтерский баланс (форма №1), отчет о финансовых результатах (форма № 2), приложение к балансу (форма №5).

.3 Основные показатели оценки рентабельности

Показатели рентабельности являются важными характеристиками факторной среды формирования прибыли предприятий. Поэтому они обязательны при проведении сравнительного анализа и оценке финансового состояния предприятия. При анализе производства показатели рентабельности используются как инструмент инвестиционной политики и ценообразования

Для принятия управленческих решений обычно используется структурированная система показателей оценки рентабельности, ориентированная на определенную цель. Система показателей оценки рентабельности позволяет избежать опасности одностороннего и неполного отражения деятельности предприятия, поскольку отдельные показатели оценки рентабельности обладают ограниченной информационной ценностью, что может привести к неадекватной их интерпретации. Система показателей оценки рентабельности особенно важна в тех случаях, когда необходимо учесть несколько целей и установить взаимосвязи между элементами системы. При этом необходимо подчеркнуть, что неоправданно большое число показателей оценки рентабельности перегружает материалы аналитического исследования и, более того, уводит в сторону от цели анализа.

Состав системы показателей оценки рентабельности в определенной степени зависит от вида проводимого анализа. Принято выделять два вида финансового анализа: внутренний и внешний. Внешний финансовый анализ производится независимыми аналитиками и в основном базируется на общедоступной информации, поэтому он менее детализирован и более формализован. Информационная база внутреннего анализа гораздо шире, соответственно расширяются и возможности самого анализа.

Независимо от вида проводимого анализа система показателей не может быть раз и навсегда жестоко заданной, более того, она должна постоянно корректироваться как по форме, так и по существу.

Показатель рентабельности отражает соотношение прибыли предприятия и факторов, которые являются, по сути, предпосылками ее возникновения. Бухгалтерская отчетность позволяет рассчитать большое количество показателей рентабельности, поэтому их необходимо систематизировать в аналитические группы с целью упорядочения и обеспечения оптимальности при выполнении аналитических процедур.

Показатели оценки рентабельности классифицируются следующим образом:

.Рентабельность продаж.

рентабельность продаж (норма общей прибыльности)

рентабельность продаж от вложенного капитала всех инвесторов

рентабельность заемного капитала предприятия

. Рентабельность деятельности

рентабельность продаж при маржинальном подходе

рентабельность хозяйственных средств от деятельности предприятия

рентабельность экономического потенциала предприятия

. Рентабельность ресурсов

.1. Рентабельность капитала

рентабельность торговой деятельности предприятия

рентабельность инвестиционной деятельности предприятия

рентабельность финансово-хозяйственной деятельности предприятия

рентабельность основных средств предприятия

прибыльность 1 кв. м. торговой площади

рентабельность оборотных средств предприятия

рентабельность средств на оплату труда различным группам работников предприятия

.2. Рентабельность других ресурсов.

рентабельность активов

рентабельность инвестированного капитала

рентабельность расходов на оплату труда

прибыльность труда одного работника

Показатели рентабельности измеряют прибыльность организации с различных позиций в соответствии с интересами участников функционирования предприятия. В литературе рассматривается широкий спектр показателей рентабельности, способ расчета которых различается в зависимости от поставленных аналитических и управленческих задач (см. таблицу 1). Рассмотрим предложенные показатели прибыли:

. Прибыль от продаж

Ппродаж = В - Срп - КР - УР , (2)

где: Ппродаж - прибыль от продаж,

В - выручка (нетто) от реализованной продукции, товаров, услуг,

С - себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг,

КР и УР- соответственно коммерческие и управленческие расходы.

. Прибыль до налогообложения

Пдон = Ппродаж + ПД - ПР (3)

где: Пдон - прибыль до налогообложения, р.;

КР - коммерческие расходы, р.;

ПД - прочие доходы, р.;

ПР - прочие расходы, р.

3.Чистая прибыль

Пчис = Пдон + ОНА - ОНО - ТНП (4)

где ТНП - текущий налог на прибыль;

ОНА - отложенный налоговый актив;

ОНО - отложенное налоговое обязательство.

Показатели рентабельности измеряют прибыльность с различных позиций. Общая формула расчета рентабельности:

Р=П/V (5)

В качестве числителя может выступать:

прибыль от продажи продукции;

прибыль до налогообложения;

чистая прибыль;

В качестве знаменателя могут выступать:

активы или капитал организации;

собственный капитал (сумма собственного капитала и долгосрочных заемных средств);

текущие активы;

основные производственные фонды;

производственные средства (сумма основных производственных средств и - производственных оборотных фондов);

выручка от реализации продукции;

стоимость проданной продукции.

Использование такого обширного состава показателей и их сочетание для расчета рентабельности в практической и аналитической работе является, с одной стороны, следствием сложности финансово-хозяйственной деятельности, а с другой стороны, затрудняет адекватную интерпретацию полученных результатов.

На практике выделилась следующая группа показателей рентабельности, рассчитываемых на базе финансовой отчетности.

Показатели рентабельности при необходимости могут быть рассчитаны как на начало, так и на конец периода. В таких случаях в показателях дроби показываются показатели соответственно на начало и на конец периода.

Таблица 2

Алгоритмы расчета показателей рентабельности

В зарубежной литературе, а в последнее время и в отечественной, используются показатели рентабельности, рассчитанные иными способами и используемые для решения специальных задач. К ним, в частности, относится так называемый коэффициент валовой прибыльности, определяемый отношением валовой прибыли или маржинального дохода (превышение объема реализованной продукции над переменными затратами) к объему реализованной продукции. Этот показатель используется при анализе безубыточности. При оценке эффективности и принятии долгосрочных инвестиционных решений используется показатель рентабельности, рассчитанный на основе чистого притока денежных средств.

Разложение прибыли организации и ее совокупного капитала на определенные различные составляющие (или их сочетания) и определения отношения между корреспондирующими показателями прибыли и капитала отражают частную рентабельность отдельных видов производственной, инвестиционной и финансовой деятельности организации, различных ресурсов и источников их финансирования.

Если принять во внимание, что целью управления является прибыль организации в целом, то в качестве финансово-экономических индикаторов необходимо и достаточно использовать следующие показатели рентабельности.

Наиболее общим показателем в группе индикаторов рентабельности капитала является рентабельность активов. Этот показатель называют также нормой прибыли.

Уровень и динамика показателя рентабельности активов является главным объектов внимания руководства компании, поскольку рентабельность совокупного капитал аккумулирует в себе структуру и движение всех видов производственных и финансовых ресурсов организации, издержек производства и обращения, размеры, структуру и соответствие рыночному спросу выпускаемой продукции или выполняемых работ. Показатель рентабельности активов отражает достигнутый в компании баланс экономических интересов внутренних и внешних участников деятельности предприятия. Использование для расчета рентабельности активов чистой прибыли представляется неадекватным, так как активы должны генерировать прибыль, достаточную не только для решения внутренних задач, но и для выполнения обязательств организации перед государством.

В то же время показатель рентабельности активов, рассчитанный на основы прибыли, может быть использован дополнительно к основному, для оценки такого важного аспекта управленческой деятельности, как налоговая политика.

Показатель рентабельности собственного капитала важен для собственников (акционеров) компании, которые вкладывают в экономическую деятельность предприятия свои средства с целью получения прибыли на вложенный капитал.

Рентабельность собственного капитала сравнивается с возможностями получения дохода от вложения этих средств в альтернативные варианты деятельности, включая вложения в финансовые активы. В странах с развитой рыночной экономикой этот показатель служит важным критерием при оценке (котировке) акций на бирже.

Рассмотренные выше показатели рентабельности характеризуют вполне конкретные аспекты деятельности организации, в то же время они взаимосвязаны между собой, что отражает объективные связи между различными сторонами производственно-финансовых и управленческих процессов. Сбалансированность, а значит, и обоснованность управленческих решений во много зависят от степени и метода учета таких взаимосвязей. Конструирование и использование моделей, отражающих эти взаимосвязи, существенно повышает роль менеджмента в отдельных сферах производственно-финансовой деятельности и в целом компании.

Возможные сочетания прибыли с влияющими на нее факторами дают в итоге множество показателей рентабельности, различных не только по решаемым задачам и содержанию, но и по использованным при ее расчете показателям прибыли. В качестве последних в отечественной практике традиционно используются показатели балансовой прибыли, прибыли от реализации товаров и чистой прибыли. Выбор необходимых показателей рентабельности определяется тем, насколько они в совокупности представляют собой не просто набор, а систему, построенную на определенных принципах: отдельные показатели не дублируют друг друга, а взаимно дополняют. А для этого важно правильно оценить аналитические возможности каждого показателя рентабельности и определить его значение в системе.

Показатель рентабельности собственного капитала позволяет инвесторам оценивать потенциальный доход от вложения средств в акции и другие ценные бумаги. На основе показателя можно определить период (число лет), в течение которого полностью окупаются средства, вложенные в торговое предприятие.

Наряду с показателями товарооборота, капитала, основных и оборотных средств для расчета уровня рентабельности (коэффициентов) применяются и другие показатели: издержки обращения, торговая площадь, численность персонала, каждый из которых подчеркивает определенный аспект результатов деятельности торгового предприятия.

Уровень рентабельности, исчисленный отношением суммы прибыли от реализации товаров к сумме издержек обращения, показывает эффективность текущих затрат. Увеличение или сокращение издержек обращения непосредственно влияет на уменьшение или рост прибыли. Этот показатель рентабельности определяет эффективность торговой сделки по товарам.

Рентабельность, рассчитанная по отношению к численности занятых на предприятии работников, характеризует эффективность использования рабочей силы и показывает размер полученной прибыли в расчете на одного работника (отношение балансовой прибыли к среднесписочной численности работников).

= Чистая прибыль/Среднесписочная численность * 100 % (6)

Отношение прибыли от реализации товаров к величине производственной площади предприятия характеризует размер полученной прибыли в расчете на 1 кв. м. площади предприятия. Рациональное использование торговой площади позволит повысить размер прибыли.

Другим очень важным и актуальны на сегодняшний день является показатель рентабельности инвестиций. В настоящее время на вложении инвестиций зарабатываются огромные капиталы, и для правильной оценки выгодности предприятия, инвестирование которого предполагается, наиболее важным показателем является показатель рентабельности инвестиций.

Rинв = ( Прибыль от инвестиций - Стоимость инвестиций) * 100% / Стоимость инвестиций (7)

Рентабельность инвестиций (Return on Investments, рентабельность инвестиций) рассчитывается как отношение чистой прибыли к инвестициям, осуществленным в предприятие (подразделение). При этом под инвестициями подразумеваются не только инвестированные денежные средства (как собственные, так и заемные), но и переданные подразделению активы (оборудование, технологии, товарные знаки).

Оценить эффективность работы компании на основании показателя рентабельности инвестиций можно, только если менеджмент располагает сопоставимыми данными по аналогичным компаниям или подразделениям холдинга.

Среди основных недостатков, связанных с расчетом рентабельности инвестиций, можно выделить возможность искажения этого показателя в результате отсрочки технического обслуживания, сокращения издержек на исследования и маркетинг. Другими словами, значение рентабельности инвестиций повысится, в то время как в целом ситуация в компании ухудшится. Необходимо отметить, что решения, принимаемые о покупке или продаже подразделений компании на основании показателя рентабельности инвестиций, не всегда будут оправданны.

Другим примером может быть ситуация, когда оценен показатель рентабельности инвестиций для научно-исследовательского подразделения компании. Как правило, такие подразделения убыточны, но требуют больших инвестиций, следовательно, значение рентабельности инвестиций будет низким, но это не означает, что компании следует продать данное подразделение.

Методика факторного анализа рентабельности.

Широкое использование математических методов является важным направлением совершенствования экономического анализа, повышает эффективность анализа деятельности предприятий и их подразделений. Это достигается за счет сокращения сроков проведения анализа, более полного охвата влияния факторов на результаты коммерческой деятельности, замены приближенных или упрощенных расчетов точными вычислениями, постановки и решения новых многомерных задач анализа, практически не выполнимых вручную или традиционными методами.

Экономический анализ - это, прежде всего факторный анализ (в широком смысле слова).

Под экономическим факторным анализом понимаются постепенный переход от исходной факторной системы (результативный показатель) к конечной факторной системе (или наоборот), раскрытие полного набора прямых, количественно измеримых факторов, оказывающих влияние на изменение результативного показателя.

Основные задачи факторного анализа:

1.       Отбор факторов для анализа исследуемых показателей.

2.       Классификация и систематизация их с целью обеспечения системного подхода.

.        Моделирование взаимосвязей между результативными и факторными показателями.

.        Расчет влияния факторов и оценка роли каждого из них в изменении величины результативного показателя.

.        работа с факторной моделью (ее практическое использование для управления экономическими процессами).

Определение величины влияния отдельных факторов на прирост результативных показателей является одной из методологических задач анализа хозяйственной деятельности предприятия. В экономическом анализе для этого используются следующие способы: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, пропорционального деления, интегральный, логарифмирования, балансовый и др.

Рассмотрим применение факторного анализа для расчета изменения рентабельности на примере показателя рентабельности производственной деятельности.

Уровень рентабельности производственной деятельности (окупаемость затрат), счисленный в целом по предприятию, зависит от трех основных факторов: изменение структуры реализованной продукции, ее себестоимости и средних цен реализации.

Факторная модель этого показателя имеет вид:

 (8)

где: R - уровень рентабельности производственной деятельности,

П- прибыль от реализации продукции, работ или услуг,

З- полная себестоимость продукции, работ ли услуг,

VРП - объем реализации продукции,

Уд - удельный вес выбранного вида продукции, товара или услуги в общем объеме реализованной продукции,

Ц - цена выбранного вида продукции, работ или услуг,

З - себестоимость единицы продукции, работ или услуг.

Расчет влияния факторов первого порядка на изменение уровня рентабельности в целом по предприятию можно выполнить способом цепной подстановки.

Он используется для расчета влияния факторов во всех типах факторных моделей. Этот способ позволяет определить влияние отдельных факторов на изменение величины результативного показателя путем постепенной замены базисной величины каждого факторного показателя в объеме результативного показателя на фактическую в отчетном периоде. С этой целью определяют ряд условных величин результативного показателя, которые учитывают изменение одного, затем двух, трех и последующих факторов, допуская, что остальные не изменяются. Сравнение величины результативного показателя до и после изменения уровня того или иного фактора позволяет исключить влияние всех факторов, кроме одного, и определить влияние последнего на прирост результативного показателя.

Используя способ цепной подстановки, необходимо придерживаться следующей последовательности расчетов: В первую очередь нужно учитывать изменение количественных, а затем качественных показателей. Если же имеется несколько количественных и несколько качественных показателей, то сначала следует изменить величину факторов первого уровня подчинения, а потом более низкого. Таким образом, применение метода цепной подстановки требует знания взаимосвязи факторов, их соподчиненности, умения правильно их классифицировать и систематизировать.

.4 Проблема повышения рентабельности

прибыль рентабельность финансовый отчетность

Актуальность темы настоящей работы определяется еще рядом причин. Во-первых, осуществление преобразований в Российской финансовой системе и реструктуризация большинства предприятий привели к тому, что рентабельность промышленных предприятий не только не возросла, но и ощутимо снизилась. Важно в этой связи понять, почему происходит такое снижение, какие средства следует использовать для того, чтобы ее стабилизировать и даже повысить? Ответить на эти вопросы невозможно без уточнения понятия рентабельность, форм ее проявления, способов расчета, факторов, влияющих на ее величину. Во-вторых, становление социально ориентированной рыночной экономики сопровождается усилением конкуренции между промышленными предприятиями. В этих условиях могут сохранить и укрепить свои позиции только те хозяйственные структуры, которые стремятся к повышению эффективности хозяйствования. Отсюда задача выявления путей повышения прибыльности становиться актуальной не только в теоретическом плане, но и с целью улучшения хозяйственной практики.

В связи с переходом экономики нашей страны на рыночные отношения изменяется и отношение к получаемой от экономических субъектов информации. Информация о финансовом состоянии организации, его финансовых результатах становится очень важна для широкого круга пользователей, как внешних - налоговые инспекции, коммерческие банки, акционеры и т.д., так и внутренних - администрация, менеджеры, внутренние финансовые службы организации.

Программа реформирования финансовой системы, осуществляемая в Российской Федерации в настоящее время, направлена, с одной стороны, на то, чтобы сделать информацию, получаемую из финансовой отчетности, наиболее емкой, всесторонней и в то же время более понятной, прозрачной и читаемой. В проведении такой реформы, в первую очередь, заинтересованы внешние пользователи. Внутри предприятия администрация может собрать любую информацию и самостоятельно провести анализ хозяйственной деятельности. Внешний пользователь, имея ограниченный доступ к внутренней управленческой информации, должен по максимуму получить сведения о деятельности организации из общедоступных источников - бухгалтерской отчетности организации. Заинтересованность акционеров-собственников организации в проведении такого реформирования очевидна. Во всем цивилизованном мире акционерный капитал имеет превалирующее значение для развития производства. Главное его преимущество заключается в способности аккумулировать на наиболее рентабельных участках экономики большие инвестиционные ресурсы, так как акционеры будут с большей охотой вкладывать свои сбережения в развивающиеся и доходные предприятия.

Имея на руках бухгалтерскую финансовую отчетность за отчетный год или за ряд предыдущих лет, акционеры общества должны оценить эффективность использования вложенных капиталов, рентабельность активов организации, финансовую устойчивость и перспективы развития на будущее. К сожалению, это сделать не всегда просто. Для более точной оценки деятельности организации необходимо использовать методы экономического анализа. Имея на вооружении набор инструментов анализа хозяйственной деятельности, возможно достоверно и всесторонне оценить результаты хозяйственной деятельности организации.

В экономически развитых западных странах ни один инвестиционный проект не обходится без глубокого экономического анализа. Для этого разработаны целые комплексы оценки эффективности деятельности организации. В эту систему входят различные показатели: коэффициенты финансовой устойчивости, рентабельности, платежеспособности. Многообразие показателей рентабельности определяет альтернативность поиска путей ее повышения. Каждый их исходных показателей раскладывается в факторную систему с различной степенью детализации, что задает границы выявления и оценки производственных резервов.

В результате многочисленных исследований деятельности успешных и убыточных компаний, были разработаны оптимальные значения ряда коэффициентов, дающих возможность оценить динамику развития организации и перспективы ее роста на будущее. Для того чтобы экономический анализ имел практическое применение, он должен быть, с одной стороны, комплексным, т.е. анализ должен охватывать все стороны экономического процесса и всесторонне выявлять причинные зависимости, влияющие на деятельность организации в той или иной степени.

С другой стороны, анализ должен обеспечить системный подход, когда каждый изучаемый объект рассматривается как сложная изменяемая система, состоящая из ряда факторов внешней и внутренней среды.

Как было показано, типичной ситуацией в практике отечественных компаний является наличие большого количества расчетных показателей рентабельности в сочетании с весьма скромными выводами о причинах экономических затруднений организации или, наоборот, о его резервах и преимуществах. Это определяет неадекватности управленческой информации, ограниченность использования результатов обширных расчетов для принятия решений.

В то же время принятие управленческих решений должно быть основано на использовании наибольшего числа ключевых параметров (относительных финансово-экономических индикаторов), которые характеризуют основные блоки деятельности организации в текущем разрезе и ожидаемой перспективе.

Эффективность управленческих решений, принимаемых на основании использования показателей рентабельности, может быть достигнута при соблюдении ряда условий:

1.       Правильный выбор объекта управления и четкая постановка цели решаемой задачи;

2.       обоснование метода расчета анализируемых показателей;

.        выявление количественной и качественной оценки взаимосвязи между факторами, определяющими уровень рассматриваемых параметров;

.        экономическая интерпретация полученных результатов, сравнение их в динамике с показателями других компаний, среднеотраслевым уровнем, принятыми «базовыми» нормами;

.        формулировка выводов с выделением сильных и слабых сторон, зон «риска» и «благополучия», выделение и ранжирование факторов, создающих возможность достижения поставленной цели.

Таким образом, стремление компаний структурировать свои финансовые показатели, при последующем их анализе и оценке, приведет к улучшению управления отечественными компаниями, а в результате, и к подъему экономики страны в целом. Актуальность данной работы в том, что на современном этапе развития экономики России при финансовом анализе предприятий применяется очень мало показателей, что мешает получить полную картину производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Большинство фирм стремятся к увеличению прибыли, забывая при этом об эффективности своей работы, однако увеличение этого показателя не в полной мере отражает фактическую ситуацию, складывающуюся на предприятии, а при использовании комплексных исследований финансовых показателей и, главное, правильной их оценке и анализе, принятие управленческих решений может стать намного результативнее и продуктивнее.

II. Анализ рентабельности на примере ООО «Авоська-Два»

.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Авоська-Два»

Сеть универсамов «Авоська» начинает свою историю с 1999 года. На сегодняшний день под торговой маркой «Авоська» работает более 50 универсамов.

Численность сотрудников компании более 3'000 человек.

«Авоська» - это универсам для тех, кто экономит время и деньги, универсам для всей семьи.

Ежедневно в универсамах «Авоська» делают покупки более 100'000 человек.

Отличительной чертой работы компании является формирование комплексного подхода к удовлетворению нужд потребителей.

Основные принципы работы сети:

Оптимизация ассортимента, способного удовлетворить каждодневные запросы покупателей;

Организация и усовершенствование торгового процесса позволяет покупателям приобретать товары высокого качества по выгодным ценам;

Расположение и планировка магазинов максимально направлены на комфортное приобретение товаров по низким ценам недалеко от места проживания покупателей;

За 10 лет работы наша компания выработала собственные деловые традиции ведения бизнеса, основанные на принципах надежности, стабильности, взаимного доверия и долгосрочных отношений с производителями, поставщиками и потребителями.

Сеть универсамов «Авоська» работает только с проверенными поставщиками и производителями, имеющими положительную деловую репутацию.

Общее количество постоянных поставщиков составляет более 350 известных компаний.

Длительные деловые отношения сети универсамов «Авоська» с производителями, поставщиками помогают компании гарантировать потребителю выполнение принятых обязательств по качеству продукции и выгодным ценам.

Размеры предприятия в динамике за ряд лет представлены в таблице 3.

Таблица 3

Основные показатели финансово-хозяйственной деятельности ООО «Авоська-Два»

За анализируемый период выручка от продаж возросла с 181703 тыс. руб. в 2008 г. до 203750 тыс. руб. в 2010 г. Рост составил 12,1%. При этом стоимость основных средств снизилась на 51,7% в результате перевода части средств в прочие внеоборотные активы. Существенно возросла стоимость оборотных средств - на 69,8%. Среднесписочная численность работников увеличилась на 3 человека или 3,6% и составила в 2010 г. 115 чел.

Показатели эффективности использования и наличия основных средств представлены в таблице 4.

В результате роста выручки от продаж и снижения стоимости основных средств показатели эффективности использования возросли.

Таблица 4

Показатели эффективности использования и наличия основных средств

Так, фондоотдача возросла на 132,2% и составила в 2010 г. 29,51 руб. А фондоемкость снизилась на 62,5% и составила в 2010г. 0,03 руб. Рентабельность основных средств в 2010 г. составила 83,2%.

В результате снижения стоимости основных средств и роста среднесписочной численности работников показатели наличия снизились. Если в 2008 г. фондовооруженность составляла 128,8 тыс. руб./1 работника, то в 2010г. - 60,0 тыс. руб./1 работника.

Показатели эффективности использования оборотных средств представлены в таблице 5.

Эффективность использования оборотных средств в динамике за 2008-2010гг. ухудшилась, что произошло в результате более существенного темпа роста стоимости оборотных средств по сравнению с темпом роста выручки.

Таблица 5

Показатели эффективности использования оборотных средств в ООО «Авоська-Два»

В результате коэффициент оборачиваемости оборотных средств сократился на 33,8% и составил в 2010г. 1,59 оборота. При этом период их оборота увеличился с 152 дней в 2008 г. до 230 дней в 2010 г.

В результате существенного снижения суммы чистой прибыли и роста оборотных средств сократилась рентабельность оборотных средств. Если в 2008 г. значение показателя составляло 15,9%, то в 2010 г. - 4,5%.

Эффективность использования трудовых ресурсов представлена в таблице 6.

Таблица 6

Показатели эффективности использования трудовых ресурсов

Темп роста выручки был выше темпа роста среднесписочной численности работников, что привело к росту производительности труда. Если в 2009 г. производительность труда в расчете на 1 работника составляла 1636,9 тыс. руб., то в 2010 г. - 1771,7 тыс. руб. Рост показателя составил 8,2%.

Для анализа финансового состояния необходимо составить аналитический баланс (приложение 3).

Показатели финансового состояния представлены в таблице 7.

Таблица 7

Показатели финансового состояния предприятия

Предприятие является финансово зависимым от внешних источников финансирования, поэтому коэффициент автономии имеет низкие значения. Высок уровень финансового риска: в 2010 г. на 1 руб. собственного капитала было привлечено 6,06 руб. заемного капитала. Не смотря на это, предприятие является платежеспособным, как в настоящий момент времени, так и в перспективе. В целом финансовое состояние предприятия характеризуется как кризисное.

2.2 Анализ структуры и динамики прибыли

Анализ уровня и динамики финансовых результатов предприятия проведен с использованием метода вертикального и горизонтального анализа по данным формы № 2 за отчетный период и представлен в таблице 8.

Таблица 8

Горизонтальный и вертикальный анализ отчета о прибылях и убытках

Проведенный анализ свидетельствует о том, что выручка от продаж возросла на 12,1% и составила в 2010 г. 203750 тыс. руб. Существенно возросли прочие доходы - более чем в 4 раза. Однако темп роста расходов был выше. В результате показатели прибыли в динамике за три года снизились, а чистая прибыль уменьшилась на 52,2% и составила в 2010 г. 5742 тыс. руб.

Финансовый результат представляет собой разницу от сравнения сумм доходов и расходов организации. Превышение доходов над расходами означает прирост имущества организации - прибыль, а расходов над доходами уменьшение имущества - убыток. Полученный организацией за отчетный год финансовый результат в виде прибыли или убытка соответственно приводит к увеличению или уменьшению капитала организации. Величина прибыли зависит практически от всех факторов финансово-хозяйственной деятельности организации. Прямое их воздействие можно определить по различным факторным моделям с использованием методов детерминированного анализа.

Прибыль от продаж - основная составляющая бухгалтерской и чистой прибыли, находится под непосредственным влиянием объема и структуры продаж, цены реализации, себестоимости единицы проданной продукции и других факторов последующих порядков

По данным таблицы 2 рассмотрим состав и структуру формирования финансового результата в соответствии с формой № 2.

Таблица 9

Состав и структура формирования финансовых результатов в соответствии с формой № 2

Прибыль предприятия до налогообложения формируется, исходя из результатов от производственной деятельности. За счет превышения прочих расходов над доходами происходит уменьшение суммы прибыли. В целом за период 2008-2010 гг. прибыль до налогообложения сократилась на 5556 тыс. руб. или 39,7%.

2.3 Процесс планирования прибыли

Политику управления прибылью и рентабельностью предприятия можно представить в виде рисунка 2.

Рисунок 2 - Этапы политики управления финансовыми результатами для ООО «Авоська-два»

Прогнозируемый объем продаж рассчитаем исходя из темпов изменения за последние 3 года.

Таблица 10

Прогнозирование объема продаж на 2011 г.

В 2011 году объем продаж составит предположительно 219235,6 тыс. руб.

Чтобы установить сумму денежных поступлений, необходимо определить величину дебиторской задолженности по состоянию на конец прогнозируемого периода. С этой целью можно использовать формулу оборачиваемости И. Шерра.

Тдз = (Ra*360) / N,                                                   (9)

где Тдз - период оборота дебиторской задолженности;- среднегодовые остатки дебиторской задолженности;- выручка от продажи продукции.

Тдз = 6214*360/65220,4 = 34,3

Предположим, что в предстоящем периоде характер расчета с покупателем изменится с учетом предложенных мероприятий. Следовательно, можно воспользоваться рассчитанными ранее значениями длительности погашения дебиторской задолженности.

Тогда средние остатки дебиторской задолженности в прогнозируемом периоде можно рассчитать по формуле:

 = (Тдз * N) / 360                                          (10)

= (34,3*65220,4)/ 360=6214 тыс. руб.

Начальные остатки (остатки на конец истекшего периода) составляли 2722 тыс. руб., исходя из этого, можно рассчитать ожидаемое значение дебиторской задолженности на конец периода:

 к. = 2* Ra - Ra н.

 к = 2*6214 - 2722 =9706тыс. руб.

Тогда сумма поступлений денежных средств составит:

Пдз = N + Ra н. - Ra к.

Пдз = 65220+6214 -9706= 61728 тыс. руб.

На основании данных можно составить таблицу 10.

Таким образом, можно получить прогнозные данные о будущих поступлениях для расчета возможности предоставления товарных скидок, продажи товаров в кредит и прочее.

Таблица 11

Прогноз денежных поступлений и задолженности покупателей на 2011 год

Управление затратами - это один из основных факторов, влияющих на образование прибыли, повышение рентабельности и формирование цен. Управление затратами - это прежде всего их оптимизация, которая заключается в обеспечении ритмичности сроков поставок, уменьшении объема ресурсов, их стоимости, уменьшение сроков хранения, повышении качества выполненных работ.

Формой оптимизации затрат является использование операционного левериджа, суть которого заключается в таком управлении соотношением между переменными и постоянными затратами, когда максимизируется прибыль. В ходе операционного анализа определяется точка безубыточности -такой объем производства, который обеспечивает организации нулевой финансовый результат, то есть предприятие не несет убытков, но еще и не получает прибыли.

Для определения точки безубыточности составим таблицу, при этом в качестве исходных данных используем фактические данные за 2011г. (Таблица 12).

Постоянные затраты не зависят от изменения товарооборота и сбыта товаров, а обуславливаются условиями их организации и продолжительности отчетного периода, по истечении которого определяются финансовые результаты. Как затраты, не подлежащие прямому учету, то есть постоянные рассматриваются: амортизационные отчисления, оклады, которые нельзя отнести непосредственно к конкретным видам продукции, налоги, взносы, пошлины, включаемые в себестоимость продукции и другие общехозяйственные затраты.

Таблица 12

Расчет точки безубыточности в 2011 г.

Данные таблицы 12 свидетельствуют о достаточном уровне запаса финансовой прочности, что говорит о низком уровне деятельности предприятия.

Таким образом, исходя из проведенного анализа финансовых результатов и рентабельности ООО «Авоська-Два» выяснилось, что управление ими производится неэффективно . Предприятию необходимо разработать программу выхода из убыточности и получении максимального размера прибыли, что обеспечит ему увеличение рентабельности производства и продаж.

2.4 Анализ эффективности использования прибыли

Определим уровень воздействия факторов на прибыль от продаж 2010 года в сравнении с 2009 годом.

На прибыль от продаж влияют следующие факторы:

количество проданной продукции (объем продаж);

цена реализации;

уровень коммерческих расходов в выручке (коммерческие расходы на 1 руб. выручки);

уровень управленческих расходов в выручке (управленческие расходы на 1 руб. выручки).

. Расчет выручки в сопоставимой оценке и влияния на выручку изменения цен реализации продукции. Выручка от продажи в отчетном периоде в сопоставимой оценке определяется по формуле:

,                                             (11)

где V1 - выручка от продукции в отчетном периоде;

J - индекс роста цен (инфляция 11%) за анализируемый период

V’ = 203750 / 1,11 = 183559 (тыс. руб.)

изменение выручки от продаж за счет цены:

(тыс. руб.)

изменение выручки от продаж за счет количества продукции:

 (тыс. руб.)

. Расчет влияния на прибыль от продаж фактора «Цена»

                                                          (12)

где Rпр0 - рентабельность продаж в базисном периоде, %

(тыс. руб.)

. Расчет влияния на прибыль от продаж фактора «Количество проданной продукции»

 (тыс. руб.)

. Расчет влияния фактора «Уровень себестоимости проданной продукции в выручке»

                                        (13)

где УС1, УСо - уровни себестоимости в выручке в отчетном и базисном периоде.

6856 (тыс. руб.)

. Расчет влияния фактора «Уровень коммерческих расходов в выручке»

 (14)

где УКР1, УКРо - уровни коммерческих расходов в выручке в отчетном и базисном периоде.

Коммерческих расходов предприятие не имеет

. Расчет влияния фактора «Уровень управленческих расходов»

                                   (15)

где УУР1, УУРо - уровни управленческих расходов в выручке в отчетном и базисном периоде.

 тыс. руб.

Результаты расчетов сведены в таблицу 13.

Таблица 13

Влияние факторов на изменение показателей прибыли от продаж в 2010 г. в сравнении с 2009 г.

Проверка:

тыс. руб.

Таким образом, можно сделать вывод, что прибыль от продаж сократилась за счет роста управленческих расходов. За счет остальных факторов наблюдался рост прибыли от продаж.

Рентабельность - один из основных качественных показателей эффективности производства на предприятии, характеризующий уровень отдачи затрат и степень использования средств в процессе производства и реализации продукции. Различают рентабельность: - общую - определяется как отношение плановой суммы балансовой прибыли к планируемой среднегодовой стоимости основных производственных фондов и нормируемых оборотных средств в пределах норматива, - расчетную - определяется как отношение плановой суммы балансовой прибыли (за вычетом суммы платы за фонды, фиксированных платежей в бюджет и платежей по процентам за банковский кредит, прибыли от использования отходов, подсобного сельского хозяйства и побочного пользования в лесах) к планируемой среднегодовой стоимости основных производственных фондов и оборотных средств в пределах норматива (за вычетом льготных фондов). По уровню расчетной рентабельности ведется оценка выполнения плана, определяются фактические отчисления в фонды материального поощрения.

Одним из наиболее распространенных показателей рентабельности является рентабельность продаж, который можно представить в виде рисунка 3

Рисунок 3. Рентабельность продаж

Таблица 14

Показатели рентабельности

За анализируемый период показатели рентабельности имели динамику к снижению. Это произошло в результате уменьшения суммы прибыли, а также роста отдельных статей актива и пассива баланса и суммы совокупного капитала.

Произведем расчет влияния факторов на изменение рентабельности продаж в анализируемом периоде. Факторная модель данного показателя имеет вид:

Итого влияние факторов:

,7 - 24,6 + 2,2 = -1,7%

Полученные результаты сведены в таблицу 15

Таблица 15

Факторный анализ рентабельности продаж

За счет роста выручки и снижения управленческих расходов рентабельность продаж возросла соответственно на 20,7 и 2,2%. А за счет роста себестоимости, напротив, сократилась на 24,6%. Общее снижение показателя составило 1,7%.

III. Пути повышения финансовых результатов ООО «Авоська-Два»

.1 Разработка мероприятий по повышению прибыли ООО «Авоська-Два»

В настоящее время ООО «Авоська-Два»осуществляет розничную торговлю продуктами питания, при этом весь товар закупается у поставщиков. Естественно, что нереально спрогнозировать точный объем спроса на продукты, что вызывает массу товарных потерь в магазине. При этом многие современные продуктовые магазины начинают применять в своей практике продажу полуфабрикатов и готовых изделий прямо в магазине, используя имеющиеся площади и продукты питания. Это позволяет не только снизить товарные потери, но и повысить реальность покупательского спроса на товары ООО «Авоська-Два».

Введение данной инновационной услуги позволит ему повысить конкурентоспособность еще на больший уровень.

В настоящее время рынок готовых блюд переживает стадию активного роста. Российских потребителей постепенно приучают к готовым блюдам, которые можно купить в магазине и только разогреть. Сегодня во многих магазинах представлен широкий ассортимент готовых блюд, гарниров, салатов. Особенной популярностью пользуются блюда приготовленные на месте продажи, т.к. это гарантированно свежие блюда.

Все возрастающий интерес к этому сегменту рынка обусловлен повышением уровня жизни населения, ускоряющимся темпом жизни, появлением нового типа потребителя.

Новый тип потребителя характеризуется не только динамичным образом жизни, но и четкой позицией в отношении качества продукции. Поэтому усилия маркетологов предприятия должны быть направлены на то, чтобы донести до покупателя информацию о том, что готовый продукт - действительно качественный.

Для осуществления инвестиционного проекта ООО «Авоська-Два»потребуется закупить следующее оборудование:

- тепловое оборудование Unox, Bake Off;

- холодильное оборудование фирм Polair и CRYSPI;

Собственное производство позволяет более гибко подходить к ассортименту товаров в определенный момент. Например, летом в выходные дни увеличивается спрос на различные виды шашлыка, зимой в большем объеме продаются котлеты, азу, бифштексы, всегда высок спрос на салаты.

Собственное производство в продуктовом магазине - это возможность создания фирменного ассортимента продуктов, которых не встретишь ни в одном другом магазине.

Таким образом, грамотно подобранное оборудование для кулинарного отдела, менеджмент, четко ориентирующий производство на спрос, квалифицированный и вежливый персонал и продуманная эффектная выкладка полуфабрикатов позволит повысить эффективность данного проекта.

Для успешной реализации новой продукции (кулинарного отдела) ООО «Авоська-Два»необходимо дифференцировать потребителей, чтобы выявить тех из них, которые будут потребителями продукции. Критерии сегментации рынка для покупателей являются:

социальная принадлежность - рабочие, служащие, пенсионеры, школьники, бизнесмены;

уровень дохода - средний, низкий и высокий.

Главным образом, продукция кулинарного отдела будет пользоваться спросом у работающих, со средним доходом и выше, студентов, также готовые блюда будут популярны среди семей, проживающих в этом районе и посещающих близлежащие магазины.

В настоящее время кулинария слабо развита в городе и, имеет место, как правило, только при столовых, в которые ходят далеко не все жители города.

Так как магазин расположен в центре города, то необходимо провести анализ конкурентоспособности (Таблица 16).

Таблица 16

Анализ конкурентоспособности

Так как внешняя и внутренняя среда изменяются под воздействием деятельности предприятия, так и других факторов, то необходимо выявить ограничения, сильные и слабые стороны предприятия в изменяющейся среде. И на основе полученных результатов предприятие должно внести изменения в выбранную стратегию. Таблица показывает, что слабое место у конкурентов - это узость ассортимента. Этим надо воспользоваться ООО «Авоська-Два» и разработать товары исключительно производимые предприятием, что позволит повысить конкурентоспособность.

Выявить и соотнести между собой ограничения и возможности, сильные и слабые стороны предприятия поможет SWOT - анализ, представленный в (Таблице 17).

Таблица 17

SWOT - анализ конкурентоспособности ООО «Авоська-Два»

Итак, из таблицы видно, что главными конкурентными преимуществами данного проекта являются открытие производства, которое будет представлять широкий ассортимент продукции, ведение дополнительных услуг, индивидуального подхода к потребностям каждого клиента.

Главной целью проектируемого предприятия является проникновение на рынок и последующее расширение рыночной доли. Главной стратегией предприятия должна стать комплексная стратегия по предоставлению продукции более высокого качества и по более низким ценам, а также расширение ассортимента изделий. Исходя из этого, стратегией маркетинга избирается стратегия расширения спроса за счет стимулирования объема продаж, ценовой политики и неценовых факторов конкурентной борьбы, создания положительного имиджа пиццерии.

Исходя из целей и стратегии маркетинга, а также с учетом эластичности спроса, установление цен будет осуществляться методом «издержки + прибыль», с учетом величины ожидаемого спроса и поведения конкурентов. Цены на продукцию будут рассчитываться исходя из уровня спроса и издержек и целевой прибыли. На данный момент мы ставим перед собой следующие основные цели:

- максимально возможная прибыль;

- обеспечение и благосостояние рабочих;

- положение на рынке;

- максимальная производительность;

- разработка, производство продукта и обновление технологий;

- внедрение дополнительных производственных единиц.

Главной целью проектируемого предприятия является проникновение на рынок и последующее расширение рыночной доли. Главной стратегией предприятия должна стать комплексная стратегия по предоставлению продукции более высокого качества и по более низким ценам, а также расширение ассортимента изделий. Исходя из этого, стратегией маркетинга избирается стратегия расширения спроса за счет стимулирования объема продаж, ценовой политики и неценовых факторов конкурентной борьбы, создания положительного имиджа фирмы.

Исходя из целей и стратегии маркетинга, а также с учетом эластичности спроса, установление цен будет осуществляться методом «издержки + прибыль», с учетом величины ожидаемого спроса и поведения конкурентов. Цены на новую продукцию будут рассчитываться исходя из уровня спроса и издержек и целевой прибыли. Остановимся подробнее на каждом из вышеперечисленных пунктов:

Максимально возможная прибыль является основной целью, ради которой создается предприятие. Под максимально возможной понимается прибыль, получаемая при полном использовании всех производственных и человеческих ресурсов.

Нанимая рабочих, фирма берет на себя ответственность за их уровень жизни. Соответственно, чем выше этот уровень, тем значительнее кажется организация. Следовательно, в интересах Компании обеспечить своих рабочих прежде всего конкурентоспособной зарплатой, а также другими возможными благами. Имидж преуспевающей фирмы внушает окружающим уверенность, а это значит, что у них появится желание посетить нашу закусочную или заключить контракт именно с такой фирмой. Положение на рынке является второй по значимости из поставленных целей.

Прибыль предприятия прямо пропорционально зависит от его производительности, следовательно, только при максимальной производительности и, кроме того, при использовании всех производственных ресурсов можно добиться максимальной прибыли.

Только лишь с внедрением новых современных технологий, постоянно улучшая качество изделий и расширяя список выпускаемой продукции, предприятие может добиться успеха.

Планируется при увеличении объема продаж наладить доставку изделий на дом и в офис. Товары будут распространяться через другие магазины, кафе и столовые.

Планируется установить доступные цены, что тоже будет способствовать продвижению товара на рынок.

Одним из рычагов может быть усиление рекламной компании и применение необычного приема маркетинга: каждому посетителю будет предоставлена 5 % - ая скидка на готовые блюда в течение 2 дней со дня последней покупки. Таким образом, из всего вышесказанного можно сделать вывод, что у ООО «Авоська-Два» есть возможность выхода на рынок производства готовых блюд.

Для достижения поставленных целей планируется развернуть широкомасштабную рекламную кампанию с целью ознакомления потребителей с продукцией и ценами на нее (Таблица 18).

Таблица 18

Каналы продвижения на рынок

Расходы на маркетинг планируется финансировать за счет фонда развития производства.

Таким образом, внедрив рекламные мероприятия, а также изучив слабые места конкурентов, ООО «Авоська-Два» получит возможность вывода на рынок новой услуги - продажа готовых блюд, приготовленных в магазине.

3.2 Расчет эффективности предлагаемых мероприятий

Для открытия нового производства в магазине потребуется привлечение дополнительного персонала. Квалификационные требования к работникам указаны в таблице 19.

Таблица 19

Квалификационные требования к работникам

Численность работников п о нормам времени рассчитывается для готовочных цехов(формула (16)).

, (16)

где N - кол- во работников,

n - количество блюд или изделий данного вида.

t - норма времени на единицу изделия.

Т - продолжительность рабочего дня в часах (12),

V - коэффициент, учитывающий рост производительности труда

Кпр - коэффициент, учитывающий выходные и праздничные дни (1,32).

Найм сотрудников будет проводиться на конкурсной основе, с учетом личных качеств и опыта работы.

Для того, чтобы обосновать величину расходов необходимо определить потребность в оборудовании, сырье, персонале, которая вытекает из описания технологического процесса. Расчет холодильного, механического, немеханического оборудования осуществляется на основании ассортимента выпускаемой продукции, типа и мощности предприятия, с учетом норм оснащения, подбирается оборудование по каталогам и справочникам на основании расчетов. Данный расчет производится с целью определения необходимого оборудования и его стоимостная оценка основных фондов производится по первоначальной, восстановительной и остаточной стоимости (Таблица 20).

Таблица 20

Стоимостная оценка основных фондов

Потребность в основных средствах представлена в (Таблице 21).

Таблица 21

Потребность в основных фондах, тыс.руб.

Главными преимуществами данного проекта являются открытие производства, которое будет представлять широкий ассортимент продукции, ведение дополнительных услуг, индивидуального подхода к потребностям каждого клиента.

Для расчета амортизации учтены:

стоимость оборудования - 93300 руб.;

стоимость здания - 1475000 руб.;

Итого :1568300 руб.

Амортизация оборудования в год составит:

* 10% = 156830 руб.

Расчет производственных работников.

Существуют два метода расчета численности производственных работников:

по нормам времени на единицу готовой продукции;

по нормам выработки на одного работника с учетом фонда рабочего времени.

Норма времени рассчитывается по(формула (17)).

t = Ктр*100, (17)

где Ктр - коэффициент трудоемкости

Количество человеко- секунд рассчитывается в таблице по каждому изделию, подводится по пятой колонке и далее расчет ведется по основной формуле. Следовательно средняя численность работников составит

2,09

То есть понадобится 2 повара в смену. Смен планируется 2, следовательно поваров 4 человека.

К материальным относятся затраты на приобретение сырья, материалов, комплектующих изделий, топлива, воды и энергии на технологические цели, приобретение услуг производственного характера, выполняемых сторонними организациями и структурными подразделениями предприятия.

Виды, цены и нормы расхода сырья, необходимого для производства планируемой продукции были взяты в сборниках рецептур. В день расходы на сырьё составили 7,4тыс.руб. В год приблизительно это сумма составит 2648,9тыс.руб.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие, компенсационные начисления и надбавки, премии Расчет расходов на оплату труда приведен в (Таблице 22).

Таблица 22

Расчет расходов на оплату труда

Выполнив все перечисленные расчеты, можно спланировать общую величину производственной себестоимости продукции. Калькуляцию себестоимости одного готового блюда представим в виде

Таблица 23

Расчет текущих затрат одного готового блюда

Следовательно, сумма текущих затрат составила 5737,17 тыс. руб. Зная, что примерно в год объем продаж составляет 22030 блюд, можно определить какая средняя цена на блюдо. С учетом наценки 50%

Ц= 26,4 + 26,4* 0,5 = 39,6 рубля за одно готовое блюдо

Таким образом, в среднем себестоимость 1 готового блюда составит 26,4 руб.

План производства и продаж представлен в приложении 4,5

Кредит планируется привлечь у отделения Сбербанка под 12% годовых (ставка установлена СБ РФ на момент написания работы по кредиту «на развитие малого бизнеса») сроком на один год.

Сумма кредита в 2011 г. взята из расчета стоимости первоначальной покупки основных средств и приобретения необходимого инвентаря , расходов на реконструкцию помещений, и покупку сырья сумма инвестиций составляет (2000 тыс. руб.). Собственных средств 1016 тыс.руб. Следовательно, потребность в кредите составляет 984 тыс. руб.

Проценты по кредиту составят (с учетом простой процентной ставки):

* 12% / 12 = 9,84 тыс.руб. ежемесячно или 118 тыс.руб. в год

Таким образом, чистый денежный поток (остаток денежных средств) за весь период исследования будет иметь положительную величину. Следовательно, предприятие не будет испытывать недостатка денежных средств.

Годовые поступления по проекту представлены в следующей таблице, приведенной в приложении 6.

Чистый дисконтированный доход по проекту (ЧДД). ЧДД - это суммарная величина всех денежных потоков по инвестиционному проекту за расчетный период, которые приведены к настоящему моменту. Формула для расчета ЧДД следующая(формула (18)).

ЧДД = ∑ Рк / (1+ i)ⁿ - ∑ IC, (18)

где Рк - годовые денежные поступления в течение n лет

i - ставка сравнения

n - число лет

IС - стартовые инвестиции

Если ЧДЦ > 0, проект следует принять

Если ЧДД < 0, проект должен быть отвергнут

Расчет прибыли до налогообложения и чистой приведен в приложении 7. Для расчета срока окупаемости проекта необходимо расходы по внедрению проекта разделить на среднемесячный размер прибыли, который составит:

(146963,8+72223,8+131028+150505,1+166440,9+168211,6+178835,5+164670,3+129257,3+138110,5+116862,8+161129) / 12 = 143686,5 руб.

Общая величина расходов по внедрению проекта = 2000000 руб.

Срок окупаемости = 2000000/143686,5 = 14 месяцев или 1,1 года

Рентабельность проекта: 143686,5 / 2000000 * 100 = 7,18%

3.3 Прогноз финансовых результатов

Далее представим расчет экономических показателей до и после внедрения инвестиционного проекта (Таблица 24).

Таблица 24

Расчет экономических показателей до и после внедрения проекта ООО «Авоська-Два»

Таким образом проект является рентабельным и окупаемым, что подтверждает эффективность предлагаемого мероприятия по повышения доходности ООО «Авоська-Два».

Заключение

Прибыль от продаж - основная составляющая бухгалтерской и чистой прибыли, находится под непосредственным влиянием объема и структуры продаж, цены реализации, себестоимости единицы проданной продукции и других факторов последующих порядков.

Сеть универсамов «Авоська» начинает свою историю с 1999 года. На сегодняшний день под торговой маркой «Авоська» работает более 50 универсамов.

Прибыль предприятия до налогообложения формируется, исходя из результатов от производственной деятельности. За счет превышения прочих расходов над доходами происходит уменьшение суммы прибыли. В целом за период 2008-2010 гг. прибыль до налогообложения сократилась на 5556 тыс. руб. или 39,7%.

Величина прибыли зависит практически от всех факторов финансово-хозяйственной деятельности организации. Прямое их воздействие можно определить по различным факторным моделям с использованием методов детерминированного анализа.

За анализируемый период показатели рентабельности имели динамику к снижению. Это произошло в результате уменьшения суммы прибыли, а также роста отдельных статей актива и пассива баланса и суммы совокупного капитала.

Прибыль от продаж сократилась за счет роста управленческих расходов. За счет остальных факторов наблюдался рост прибыли от продаж.

В настоящее время ООО «Авоська-Два» осуществляет розничную торговлю продуктами питания, при этом весь товар закупается у поставщиков. Естественно, что нереально спрогнозировать точный объем спроса на продукты, что вызывает массу товарных потерь в магазине. При этом многие современные продуктовые магазины начинают применять в своей практике продажу полуфабрикатов и готовых изделий прямо в магазине, используя имеющиеся площади и продукты питания. Это позволяет не только снизить товарные потери, но и повысить реальность покупательского спроса на товары ООО «Авоська-Два».

Введение данной инновационной услуги позволит ему повысить конкурентоспособность еще на больший уровень.

Планируется при увеличении объема продаж наладить доставку изделий на дом и в офис. Товары будут распространяться через другие магазины, кафе и столовые.

Планируется установить доступные цены, что тоже будет способствовать продвижению товара на рынок.

Одним из рычагов может быть усиление рекламной компании и применение необычного приема маркетинга: каждому посетителю будет предоставлена 5 % - ая скидка на готовые блюда в течение 2 дней со дня последней покупки. Таким образом, из всего вышесказанного можно сделать вывод, что у ООО «Авоська-Два» есть возможность выхода на рынок производства готовых блюд.

Таким образом проект является рентабельным и окупаемым, что подтверждает эффективность предлагаемого мероприятия по повышения доходности ООО «Авоська-Два».

Библиографический список

1. Альбом новых унифицированных форм первичной учетной документации[электронный ресурс]: Утв. Постановлением Госкомстата России от 21.01.2009. №7 // CПС Консультан-Плюс.

2. Анализ финансовой отчетности: Учебное пособие/ под ред. О.В. Ефимовой,М.В. Мельник. - М.: Омега - Л, 2011. - 408 с.

3. Богатая, Н.Н. Бухгалтерский учет. Серия «Высшее образование». 2-е изд./ Богатая, Н.Н. - Ростов н./Д: «Феникс», 2011. - 608 с.

4. Бочаров, В.В. Финансовый анализ/В.В. Бочаров - Спб: Питер, 2007. - 240 с.

5. Волков, О.И. Экономика предприятия /О.И. Волков. 3-е изд.- М:ИНФРА-М, 2010.-601с.

6. Гарифуллин, К.М Бухгалтерский финансовый учет / Гарифуллин К.М., Ивашевич В.Б.: учебное пособие. - Казань; Изд-во КФЭИ, 2010- 512с.

7. Гиляровская, Л.Т. Экономический анализ/ Л.Т. Гиляровская - М: Юнити-Дана, 2010. -527с.

8. Глушков, И.Е. Бухгалтерский учет на современном предприятии. /И.Е.Глушков: Новосибирск: фирма «Экор», М: «Кнорус», 2010. - 306 с.

9. Гражданский кодекс Российской Федерации [электронный ресурс]// СПС Консультан-Плюс

10.Доходы организации: ПБУ 9/99[электронный ресурс]: Утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.2008 г. №32Н //CПС Консультан-Плюс ;

Изменение оценочных значений: ПБУ 21/08[электронный ресурс]: утв. приказом Минфина от 6 октября 2008 г. N 106н <http://www.afga.ru/?p=1327> //CПС Консультан-Плюс ;

1. Камышанов, П.И. Практическое пособие по бухгалтерскому учету. / П.И. Камышанов, . М.: 2010г.

2. Климова, М.А. Бухгалтерский учет. /М.А. Климова: Пособие. М: Бератор-Пресс, 2010. -362с.

3. Ковалева О.Б.Аудит/Константинов Ю.Л. -М.:ПРИОР, 2010

4. Кондраков, Н.П. Бухгалтерский учет/ Н.П. Кондраков// Учебное пособие. - 4-е изд., - М ИНФРА-М, 2009-640 с.

5. Любушин, Н.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия./ Лещева В.Б., Дьякова В.Г. - М: Юнити-Дана, 2010.-314с

6. Маркарян, Э.А Финансовый анализ/ Маркарян Э.А., Герасименко Г.П., Маркарян С.Э. :Учебное пособие. - М: ИД ФБК-Пресс, 2010. - 298 с.

7. Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств[электронный ресурс]: Утверждены приказом Минфина РФ от 13.06.2009 г. № 49// CПС Консультан-Плюс

8. Налоговый кодекс Российской Федерации [электронный ресурс]//СПС Консультан-Плюс ;

9. Налоговый учет операций по реализации и списанию имущества / Сухов М.В. // Главбух. - 2010. - № 8. - с. 57-63.

10.Некоторые вопросы учета финансовых результатов / Бакаев А. // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 3. - с. 6-12.

11.Налоговый учет// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2010. - № 40- с. 4-10.

12.Операции с амортизируемым имуществом: бухгалтерский и налоговый учет / Трунина Т.Н. //Аудитор. -2010. -№ 11. с. 21-28.

13.Организация определяет финансовый результат/ Чеботарева А.Л. // Главбух. - 2010. - № 6. - с. 10-15.

14.О бухгалтерском учете [электронный ресурс ] :[Федеральный закон принят Гос.Думой 23 февраля 2006 г. - № 129 - ФЗ (ред. от 30 июня 2006, с изм. и доп., вступающими в силу с 01.02.08)] //СПС Консультан-Плюс;

15.Об аудиторской деятельности [электронный ресурс]: [Федеральный закон принят Гос. Думой 31.12.08 г. - № 306- ФЗ]//CПС Консультан-Плюс

16.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению[электронный ресурс]: Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10.2008 г. № 94н. //CПС Консультан-Плюс ;

17.Палий В.Ф., Современный бухгалтерский учет./В.Ф. Палий Издательство «Бухгалтерский учет», 2010.

18.Подольский, В.И. Аудит/ Подольский В.И., Савин А.А.,Сотникова Л.В. и др.. - 3-е изд., перераб. и доп. - МL:Юнити-Дана, Аудит,2010

19.Проблемы формирования финансовых результатов /Васильев Д.А. // Главбух 2010. - №6. - с.68-73.

20.Поздняков Е.И. О начислении амортизации// Налоговый вестник 2011-№1

21.Расходы организации: ПБУ 10/99[электронный ресурс]: Утверждено Приказом Минфина Российской Федерации от 06.05.2007г. №ЗЗН (в редакции 27.11.2007 г.). //CПС Консультан-Плюс ;

22.Разницы по ПБУ 18/02 в свете изменения 2010г.Соколова М.В./Главбух. - 2011. - №7. - с. 44-51

23.Русакова Е.А.Об учете прибыли // Налоговый вестник,2011, №4

24.Савицкая, Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия[: 5-е изд./Г.В.Савицкая. - Минск: ООО «Новое знание», 2009.-688 с.

25.Сафронова, Н.А. Экономика предприятия/Н.А. Сафронова - М: Юрист, 2010. -584 с. 88

26.Составляем баланс с учетом нововведений/ Ильина А.Л. // Главбух. -2011.-№ 7.-с. 22-23.

27.Трудовой кодекс Российской Федерации [электронный ресурс]//СПС Консультан-Плюс;

28.Чернова, В.А. Анализ основного капитала/ В.А. Чернова//Аудит и финансовый анализ. 2010.

29.Финансовые результаты : вопросы учета и налогообложения// Бухгалтерское приложение к газете «Экономика и жизнь». - 2010. - № 12. - с. 13-20.

30.Учетная политика: ПБУ 1/2008 [электронный ресурс]:Утв. приказом Минфина от 6 октября 2008 г. N 106н. //CПС Консультан-Плюс ;

31.Учет основных средств: ПБУ 6/01[электронный ресурс]:Утв.приказом Минфина РФ от 30.03.2007 г. № 26н. (в ред. 27.11.2007 г.). //CПС Консультан-Плюс ;

32.Учет продаж / Курбангалеева О.А. // Главбух. - 2010.-№16. -с. 21-25.

33.Учет финансовых результатов / Верещагин С.А. // Бухгалтерский
учет.-2010.-№ 18.-е. 9-17.

34.Учет и налогообложение продажи основных средств / Поленова С.Н. // Бухгалтерский учет. - 2010. - № 12.-е. 5-17.