Учет нематериальных активов

Учет нематериальных активов

Всероссийский заочный финансово-экономический институт

КУРСОВАЯ РАБОТА

по бухгалтерскому учету на тему

«Учет нематериальных активов»

Преподаватель

Безбородова Татьяна Ивановна

Работа выполнена:

Гольдштейн Ксенией Михайловной

Факультет: учетно-статистический

Номер личного дела: 04убб03660

Группа №1 - вечер

Пенза, 2007г.

Введение

С развитием рыночных отношений в имуществе хозяйствующих субъектов неуклонно возрастает доля нематериальных (неосязаемых) активов. Это обусловлено быстротой и масштабами технологических изменений, распространением информационных технологий, активной инвестиционной деятельностью, обострением конкурентной борьбы, стремление получить признание на внутреннем и мировом рынках.

Становится все более очевидным, что так называемые материальные активы не являются единственным фактором обеспечения доходности организации, и что существуют иные их виды, которые не имеют такого классического признака, как вещественная субстанция, но могут играть важнейшую роль в процессе получения предприятием прибыли.

Такими активами являются нематериальные активы, одни из принципиально новых объектов бухгалтерского учета, число видов которых с каждым днем растет. Полное определение данного вида средств появилось лишь в 1994 году с утверждением нового Положения о бухгалтерском учете и отчетности, поэтому актуальность этой темы очевидна.

Данный вид внеоборотных активов уже имеет повсеместное применение, и поэтому, чтобы вести бухгалтерский учет в организации в соответствии с законодательными и нормативными актами, необходимо рассмотрение вопросов учета нематериальных активов.

Если иметь в виду западный опыт, то, несмотря на тот факт, что нематериальные внеоборотные активы общепризнанны в большинстве стран рыночной экономики, подходы к их идентификации, способам поступления на баланс, оценке, амортизации продолжают оставаться объектами горячих дискуссий, поэтому нам необходимо систематизировать теоретические аспекты организации учета нематериальных активов, объяснить и разъяснить учет новых видов нематериальных активов и определить принадлежности актива к нематериальным.

1. Понятие и оценка нематериальных активов

Основным документом, регулирующим порядок учета нематериальных активов, является Положение по бухгалтерскому учету «Учет нематериальных активов» ПБУ 14/2000, утвержденное приказом Минфина России от 16.10.2000 №91 н (в ред. Приказов Минфина РФ от 18.09.2006 N 115 н, от 27.11.2006 № 155 н),которое введено в действие с 1 января 2001г. Кроме того, общие правила учета нематериальных активов регламентированы Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (далее - Положение по ведению бухгалтерского учета), утвержденным приказом Минфина России от 29.07.98 №34 н.

В соответствии с п. 3 ПБУ 14/2000 к нематериальным активам относят имущество, которое одновременно отвечает следующим условиям.

а)не имеет материально-вещественной (физической структуры);

б)может быть идентифицировано (выделено, отделено) от другого имущества;

в)предназначено для использования в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации;

г)используется в течение длительного времени (свыше 12 месяцев или в течение обычного операционного цикла, если он превышает 12 месяцев);

д)не предполагается последующая перепродажа данного имущества;

е)способно приносить организации экономическую выгоду;

ж)имеются надлежаще оформленные документы, подтверждающие существование самого актива и исключительные права организации на результаты интеллектуальной деятельности (патенты, свидетельства, другие охранные документы и т.п.).

В соответствии с перечисленными условиями к нематериальным активам относят следующие объекты интеллектуальной собственности:

·исключительное право патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель;

·исключительное авторское право на программы для ЭВМ, базы данных;

·имущественное право автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем;

·исключительное право владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров;

·исключительное право патентообладателя на селекционные достижения.

В составе нематериальных активов учитываются также деловая репутация организации и организационные расходы.

При классификации можно выделить следующие виды нематериальных активов:

объекты интеллектуальной собственности;

отложенные затраты;

деловая репутация организации.

Объекты интеллектуальной собственности можно разделить на два вида: регулируемые патентным правом и регулируемые авторским правом.

Патентное право охраняет содержание произведения. Для охраны изобретения, полезных моделей, промышленных образцов, фирменных наименований, товарных знаков, знаков обслуживания необходима их регистрация по установленной процедуре в соответствующих органах. Перечень объектов, охраняемых патентным правом, исчерпывающий. Регистрация объектов, регулируемых авторским правом, не нужна. Автор обязан выразить свое произведение в любой объективной форме, позволяющей воспроизводить указанный объект. Перечень объектов, регулируемых авторским правом, примерный и может быть расширен за счет создания новых произведений.

Объекты, регулируемые патентным правом (объекты промышленной собственности). Правовое регулирование объектов промышленной собственности осуществляется Патентным законом РФ (15), Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров» (16), а также подзаконными нормативными актами, регулирующими процедуру оформления и регистрации объектов, размеры пошлин и иные вопросы.

Изобретение подлежит правовой охране, если оно является новым, имеет изобретательский уровень и промышленно применимо (устройство, способ, вещество, штамм, микроорганизм, культуры клеток растений и животных) или является известным устройством, способом, веществом, штаммом, но имеет новое применение. Патент на изобретение выдается сроком до 20 лет и удостоверяет приоритет изобретения, авторство, а также исключительное право на его использование.

Промышленный образец - художественно-конструкторское решение изделия, определяющее его внешний вид. Отличительными признаками патентоспособности промышленного образца являются его новизна, оригинальность и промышленная применимость. Патент на промышленный образец выдается на срок до 10 лет и может быть продлен еще на срок до 5 лет.

Полезная модель представляет собой конструктивное выполнение из составных частей. Отличительные признаки полезной модели - новизна и промышленная применимость. Правовая охрана полезной модели осуществляется при наличии свидетельства, выдаваемого Патентным отделом на срок до 10 лет и продлеваемого по ходатайству патентообладателя на дополнительный срок до 3 лет.

Основные формы использования охраняемых патентным правом объектов - передача прав по лицензионному договору и внесение объекта в качестве вклада в уставный капитал организации. Лицензионный договор существенно отличается от договора купли-продажи и найма, поскольку патентовладелец передает по лицензионному договору не само изобретение, а лишь исключительное право на его использование; патентовладелец может передать право на использование изобретения широкому кругу третьих лиц и сам использовать изобретение. Стоимость охраняемых патентом объектов складывается из затрат на их приобретение, юридических, консультационных и других затрат.

Товарный знак и знак обслуживания - обозначения, позволяющие различать соответственно однородные товары и услуги разных юридических или физических лиц.

Правовая охрана товарного знака и знака обслуживания осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, удостоверяющего приоритет товарного знака, исключительное право владельца на товарный знак в отношении товаров, указанных в свидетельстве. Свидетельство выдается на срок 10 лет и может продлеваться каждый раз на этот же срок.

Наименование места происхождения товара - название страны, населенного пункта или другого географического объекта, используемого для обозначения товара, особые свойства которого исключительно или главным образом определяются характерными или людскими факторами либо обоими факторами одновременно. Правовая охрана наименования места происхождения товара осуществляется на основе свидетельства Патентного ведомства, выдаваемого на срок 10 лет и продлеваемого каждый раз на этот же срок.

Объекты, регулируемые авторским правом. Регулирование объектов авторским правом осуществляется в соответствии с законами РФ (17, 18, 19).

Программа для ЭВМ- объективная форма представления совокупности данных и команд, предназначенных для функционирования ЭВМ и других компьютерных устройств. К ней относятся также подготовительные материалы, полученные в ходе разработки программы, и аудиовизуальные отображения.

База данных - объективная форма представления и организации совокупности данных (статей, расчетов и др.), систематизированных с целью нахождения и обработки этих данных.

Топология интегральных микросхем - зафиксированное на материальном носителе пространственно-геометрическое расположение совокупности элементов интегральной микросхемы и связей между ними.

Помимо указанных объектов авторских прав могут быть и другие произведения науки, а также литературы и искусства.

Правовой формой подачи объектов авторского права является авторский договор (на воспроизведение произведения, его переработку и распространение).

Договоры о передаче имущественных прав на программу ЭВМ, базу данных, топологию интегральных микросхем могут быть зарегистрированы в Российском агентстве по правовой охране указанных объектов по соглашению сторон. Договор о полной уступке всех имущественных прав на зарегистрированные объекты подлежит обязательной регистрации в агентстве.

К объектам интеллектуальной собственности следует отнести лицензии, дающие право заниматься определенным видом деятельности (торговлей, аудитом и др.), если они выдаются на срок более 1 года.

Отложенные затраты - это организационные расходы. Организационные расходы состоят из затрат по оплате услуг консультантов, рекламы, по подготовке документации, регистрационных сборов и других расходов организации в период ее создания до момента регистрации.

Следует отметить, что в состав организационных расходов, включаемых в нематериальные активы, входят расходы, связанные с образованием юридического лица и признанные в соответствии с учредительными документами вкладом участников (учредителей) в уставный капитал.

Расходы организации, связанные с необходимостью переоформления учредительных и иных документов (расширение организации, изменение видов деятельности, представление образцов подписей должностных лиц и пр.), изготовления новых штампов, печатей и т.п., включают в состав общехозяйственных расходов организации и отражают по дебету счета 26 «Общехозяйственные расходы». Организации, изменяющие организационно-правовую форму, указанные расходы производят за счет прибыли, остающейся в их распоряжении.

Деловая репутация организации - это разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и балансовой стоимостью ее имущества. При приобретении объектов приватизации на аукционе или по конкурсу деловая репутация организации определяется как разница между покупной ценой, уплачиваемой покупателем, и оценочной (начальной) стоимостью проданной организации.

Объектом нематериальных активов является положительная деловая репутация, которая рассматривается как надбавка к цене, уплачиваемая покупателем в ожидании будущих экономических выгод.

Отрицательная деловая репутация рассматривается как скидка с цены, предоставляемая покупателю, и учитывается как доходы будущих периодов.

Хотя обязательным свойством нематериальных активов является отсутствие у них материально-вещественной структуры, в отношении любого объекта, принимаемого к учету, имеются документы, идентифицирующие его, т. е. подтверждающие существование самого объекта и права организации на его использование в той или иной форме. К ним относятся документы, описывающие объект нематериальных активов или порядок его использования, а также документы, подтверждающие те или иные имущественные права организации. При этом право на объект нематериальных активов не связано с правом собственности на материальный объект, в котором он выражен (например, материальный носитель программ для ЭВМ, базы данных или топологии интегральной микросхемы).

Право пользования землей принимается к учету на основании оформленной в соответствии с установленным законодательством порядком документации, подтверждающей права организации на земельный участок. Права на изобретения, полезные модели, промышленные образцы подтверждаются соответствующими патентами и лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном ведомстве. В отношении ноу-хау организация должна располагать полным вербальным или изобразительным описанием. Подтверждением права на товарный знак или знак обслуживания является свидетельство или договор об уступке, зарегистрированный в Патентном ведомстве. В случае приобретения каких-либо авторских прав регистрация их в учете может быть осуществлена лишь на основании полноценного в юридическом отношении и вступившего в силу договора с юридическим или физическим лицом - продавцом этих авторских прав и при физическом наличии соответствующего объекта (рукописи и др.). Геологическая и иная информация о недрах представляется в виде геологических отчетов, карт и других материалов.

В условиях конкуренции и высокой ценности нематериальных активов организация должна принимать меры для защиты, включая физическую охрану, своей промышленной и другой интеллектуальной собственности. Применительно к промышленным секретам, или ноу-хау, механизм защиты от незаконных посягательств состоит в разработке и принятии специальных правил. Они должны предусматривать как минимум: назначение лиц, ответственных за хранение информации, содержащей ноу-хау; ограничение круга лиц, имеющих доступ к такой информации; порядок доступа и ознакомления с ноу-хау; регистрацию лиц, ознакомившихся с ноу-хау; форму расписки о том, что они, ознакомившись с информацией, содержащей ноу-хау, обязуются не разглашать ее третьим лицам; должностные инструкции для лиц, хранящих такую информацию.

При принятии объекта нематериальных активов к учету для него определяют срок полезного использования, т. е. период, в течение которого объект способен приносить прибыль, выгоду организации. Это время не обязательно совпадает с нормативным и фактическим сроком существования конкретного объекта. Например, в соответствии с патентным законодательством патенты на изобретения действуют в течение 20 лет с даты поступления заявки в Патентное ведомство. Однако в конкретной организации срок полезной службы, определенный экспертным путем на основе анализа рынка, уровня научно-технического развития и других факторов, может составлять меньшее число лет.

Срок полезного использования объекта нематериальных активов устанавливается экспертным путем исходя из ожидаемого срока его службы и нормативно-правовых и других ограничений его использования. Если срок полезной службы объекта определить трудно или невозможно, то он устанавливается условно в соответствии с правилами бухгалтерского учета. Условный срок полезной службы может применяться в отношении таких нематериальных активов, как деловая репутация организации, право на ноу-хау, право на товарный знак. В разных странах продолжительность условного срока полезной службы нематериальных активов варьирует от 5 до 40 лет. В российской практике он признается равным 10 годам. В любом случае срок полезной службы не может превышать срок деятельности организации.

Единицей учета нематериальных активов является инвентарный объект, т. е. совокупность прав, возникающих из одного договора, патента, свидетельства и т. п. Основным признаком, по которому один инвентарный объект обособляется от другого, служит выполнение им самостоятельной функции в производстве продукции (выполнении работ, оказании услуг) или в управлении.

Оценка нематериальных активов. В учете и отчетности нематериальные активы отражают по первоначальной и остаточной стоимости. Отдельно отражают амортизацию нематериальных активов.

·внесенных в счет вкладов в уставный капитал (фонд) - по договоренности сторон (согласованной стоимости);

·приобретенных за плату у других организаций и лиц - по фактически произведенным затратам на приобретение объектов и доведение их до состояния, пригодного к использованию;

·полученных безвозмездно от других организаций и лиц - по рыночной стоимости на дату оприходования.

Таблица 1

Способ приобретения НМАПервоначальная стоимость НМАПриобретение за платуОбъекты, приобретенные за плату у юридических и физических лиц, оцениваются по фактически произведенным затратам на приобретение и приведение их в состояние, пригодное для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налоговИзготовление в организацииПо объектам, произведенным в самой организации, суммируются фактические расходы на их создание, изготовление (израсходованные материальные ресурсы, оплата труда работников организации и услуг сторонних организаций по контрагентским (соисполнительским) договорам, патентные пошлины), за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов (кроме случаев, предусмотренных законодательством РФ)Вклад в уставный капиталПо объектам, внесенным учредителями в счет вклада в уставный капитал, первоначальная стоимость определяется по договоренности сторонПолучение безвозмездноПервоначальная стоимость объектов, полученных по договору дарения и в иных случаях безвозмездно, определяется по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учетуОбмен на другое имуществоПо объектам, полученным в обмен на какое-либо имущество, первоначальная стоимость определяется по стоимости обмениваемого имущества, которая определяется организацией, исходя из стоимости аналогичного имуществаОбмен на акции, иные ценные бумаги, выпущенные в порядке эмиссии данной организацииНематериальные активы оцениваются на основе: рыночных цен на приобретаемые объекты; рыночной стоимости ценных бумаг, выданных в обмен на нематериальные активыПриобретение НМА, стоимость которых выражена в иностранной валютеПроизводится пересчет иностранной валюты по курсу Центрального банка РФ на дату приобретения организацией права собственности, хозяйственного ведения, оперативного управления на данное имущество

Фактические затраты на приобретение могут включать: суммы, уплаченные продавцу; суммы, уплаченные специализированным организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением активов; регистрационные сборы, пошлины и другие аналогичные платежи, произведенные в связи с уступкой (передачей) и защитой прав; таможенные платежи; невозмещаемые налоги, уплаченные в связи с приобретением объекта; вознаграждения, выплаченные посредникам, через которых приобретены активы; иные расходы, непосредственно связанные с приобретением. Не включаются в фактические затраты общехозяйственные расходы, кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением активов.

Нематериальные активы, внесенные в счет вкладов в уставный (складочный) капитал создаваемой организации, принимаются к учету по стоимости, согласованной (определенной) всеми участниками этой организации. В основе этой стоимости лежит, как правило, рыночная стоимость объекта. По требованию законодательства для определения согласованной оценки объекта нематериальных активов может быть привлечен независимый оценщик.

Нематериальные активы, предоставленные организации в безвозмездное пользование, оцениваются по рыночным ценам, действующим на момент оприходования их в отношении данного или аналогичного объекта. Как правило, данные о текущих рыночных ценах должны быть подтверждены документально или экспертным путем.

Если объект нематериальных активов приобретен в обмен на другое имущество организации (кроме денежных средств), то первоначальной стоимостью этого объекта признается:

остаточная стоимость обмениваемых амортизируемых активов (основные средства, иные нематериальные активы и др.);

учетная стоимость обмениваемых неамортизируемых активов (сырье, товарные запасы и др.);

учетная стоимость обмениваемых акций и иных ценных бумаг, выпущенных организацией.

При приобретении нематериальных активов могут возникать дополнительные затраты на приведение их в состояние, в котором они пригодны к использованию в запланированных целях. Такие затраты складываются из сумм оплаты труда занятых этим работников, соответствующих отчислений на социальное страхование и обеспечение, материальных и иных затрат. Они увеличивают первоначальную стоимость объектов нематериальных активов.

Расходы, связанные с созданием самой организацией нематериальных активов (программы для ЭВМ, изобретения, торговые знаки и др.), как правило, рассматриваются как эксплуатационные и не капитализируются. Исключение составляют расходы на НИОКР, которые по завершении соответствующих работ и получении положительного результата в полной сумме включаются в состав нематериальных активов в качестве отдельного объекта.

Остаточная стоимость нематериальных активов представляет собой расчетную величину, получаемую при вычитании из первоначальной стоимости накопленной за все время эксплуатации, амортизации.

По общему правилу, стоимость нематериальных активов, в которой они приняты к учету, не изменяется, т. е. в отношении нематериальных активов (в отличие от основных средств) переоценка не производится и восстановительная стоимость не определяется, кроме случаев, установленных законодательством РФ

. Учет движения нематериальных активов

В настоящее время отсутствуют какие-либо рекомендации по документальному оформлению движения нематериальных активов. Поэтому организации должны сами разрабатывать формы соответствующих документов исходя из Положения о документах и документообороте в бухгалтерском учете и Закона о бухгалтерском учете, определивших перечень обязательных реквизитов в документах, и особенностей учитываемых объектов.

В соответствии с особенностями нематериальных активов в документах по их поступлению и выбытию должна быть дана их характеристика, указаны порядок и срок использования, первоначальная стоимость, норма амортизации, дата ввода и вывода из эксплуатации и некоторые другие реквизиты. Особое внимание следует обратить на правильность перехода права на владение нематериальными активами. Например, приобретение права на объекты, охраняемые патентным правом (изобретения, полезные модели и др.), должно подтверждаться соответствующими лицензионными договорами, зарегистрированными в Патентном отделе. Приобретенные права должны быть оформлены договорами с юридическими или физическими лицами.

Особенностью некоторых нематериальных активов как объектов учета является необходимость принятия мер по их защите. С этой целью целесообразно разработать особые внутренние правила охраны таких объектов, предусмотрев в них список лиц, имеющих право на ознакомление с ними, обязательства этих лип не разглашать соответствующие сведения и свои должностные инструкции, а также другие необходимые сведения.

Синтетический учет нематериальных активов осуществляют на счетах 04 «Нематериальные активы», 05 «Амортизация нематериальных активов», 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям», субсчет 2 «НДС по приобретенным нематериальным активам», и счете 91 «Прочие доходы и расходы».

Счет 04 активный, предназначен для получения информации о наличии и движении нематериальных активов, принадлежащих организации на правах собственности. Учет нематериальных активов на счете 04 осуществляют в первоначальной оценке. По некоторым видам нематериальных активов со счета 04 списывают на счета затрат начисленную амортизацию по этим активам.

При наличии в организации нескольких видов нематериальных активов значительной стоимости целесообразно для каждого вида активов открывать субсчета в соответствии с классификацией нематериальных активов, принятой в организации, например:

-1 «Объекты интеллектуальной собственности»; 04-2 «Отложенные затраты»; 04-3 «Деловая репутация»; 04-4 «Прочие объекты».

Основные виды поступления нематериальных активов:

·их приобретение;

·создание своими силами и с привлечением сторонних исполнителей на договорной основе;

·приобретение на условиях обмена;

·поступление в счет вклада в уставный капитал организации;

·безвозмездное поступление;

·поступление нематериальных активов для осуществления совместной деятельности.

Расходы по приобретению и созданию нематериальных активов относятся к долгосрочным инвестициям и отражаются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита расчетных, материальных и других счетов. После принятия па учет приобретенных или созданных нематериальных активов они отражаются по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 08.

Поступление нематериальных активов в порядке бартера (обмена) также первоначально отражают нa счете 08 с кредита счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» с последующим оприходованием по дебету счета 04 с кредита счета 08. Переданные в порядке бартера объекты имущества списывают с кредита соответствующих счетов (01, 10, 12,40 и др.) в дебет счетов продажи (90, 91).

Нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал организации (по согласованной стоимости), до 1 января 2000 г. приходовались по дебету счета 04 «Нематериальные активы» с кредита счета 75 «Расчеты с учредителями».

С 1 января 2000 г. нематериальные активы, внесенные учредителями или участниками в счет их вкладов в уставный капитал, целесообразно отражать на счете 08 (по аналогии с основными средствами). При этом задолженность учредителя по вкладу в уставный капитал отражают по дебету счета 75 «Расчеты с учредителями» и кредиту счета 80 «Уставный капитал». На стоимость поступивших в счет вклада в уставный капитал нематериальных активов составляют бухгалтерские записи:

Дебет счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Кредит счета 75 «Расчеты с учредителями»

Дебет счета 04 «Нематериальные активы»

Кредит счета 08 «Вложения во внеоборотные активы»

Оприходование нематериальных активов, полученных от других-организаций или физических лиц безвозмездно, а также в качестве субсидии правительственного органа, отражали до 1 января 2000 г. по дебету счета 04 и кредиту счета «Добавочный капитал». С 1 января 2000 г. нематериальные активы, полученные по договору дарения или иным образом безвозмездно, необходимо учитывать по рыночной стоимости в составе внереализационных доходов организации.

Новым Планом счетов определен следующий порядок учета безвозмездно поступивших нематериальных активов.

Безвозмездно полученные нематериальные активы приходуются по дебету счета 08 «Вложения во внеоборотные активы» с кредита счета 98 «Доходы будущих периодов», субсчет 98-2 «Безвозмездные поступления». Со счета 08 первоначальная стоимость нематериальных активов списывается на счет 04 «Нематериальные активы».

Стоимость безвозмездно полученных нематериальных активов, учтенная на субсчете 98-2 «Безвозмездные поступления», в дальнейшем списывается ежемесячно в размере начисленных сумм амортизационных отчислений по объекту в кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Порядок учета нематериальных активов, поступивших для осуществления совместной деятельности, будет рассмотрен в разделе, посвященном учету совместной деятельности.

По приобретенным нематериальным активам организации уплачивают НДС по установленным ставкам. Порядок дальнейшего отра жения операций по НДС зависит от назначения нематериальных активов (для производственных нужд, непроизводственных нужд и др.), вида организаций (сельскохозяйственные и малые организации, фермерские хозяйства) и осуществляется таким же образом, как и по основным средствам.

Вместе с тем следует иметь в виду, что в соответствии с Налоговым кодексом НДС по приобретенным нематериальным активам учитывается в общеустановленном порядке по дебету счета 19, субсчет «НДС по приобретенным нематериальным активам», в корреспонденции с кредитом счетов 60 и 76. Ежемесячно после принятия па учет нематериальных активов сумма НДС списывается с кредита счета 19 в дебет счета 68 «Расчеты по налогам и сборам»

По безвозмездно поступившим нематериальным активам налогооблагаемая прибыль увеличивается на стоимость поступивших активов, но не ниже их остаточной стоимости, числящейся у передающей организации.

Аналитический учет нематериальных активов осуществляют в карточке учета нематериальных активов. Карточка применяется для учета всех видов нематериальных активов. Открывается она на каждый объект в отдельности.

На лицевой стороне карточки указывают полное наименование и назначение объекта, первоначальную стоимость, срок полезного использования, норму и сумму начисленной амортизации, дату постановки на учет, способ приобретения, документ о регистрации и основные сведения по выбытию объекта (помер и дата документа, причина выбытия, сумма выручки от реализации). На оборотной стороне карточки изложена характеристика объекта нематериальных активов.

Записи на счетах бухгалтерского учета операций приобретения нематериальных активов

Табл. 2 Учет выбытия нематериальных активов

Хозяйственные операцииДебет счета, субсчетаКредит счета, субсчета1. Приобретение НМА в качестве вклада в уставный капитал погашение задолженности участников по вкладам в уставный капитал08-5 «Приобретение НМА»75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный капитал») передача объекта НМА в эксплуатацию04 «Нематериальные активы»08-5 «Приобретение НМА»2. Приобретение НМА безвозмездно (по договору дарения и иным основаниям) поступление объекта (по рыночной стоимости)08-5 «Приобретение НМА»98-2 «Безвозмездные поступления» передача объекта НМА в эксплуатацию04 «Нематериальные активы»08-5 «Приобретение НМА»3. Приобретение НМА за плату поступление объекта (по покупной стоимости)08-5 «Приобретение НМА»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» НДС по приобретенным объектам19-2 «НДС по приобретенным НМА»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»Хозяйственные операцииДебет счета, субсчетаКредит счета, субсчета оплата приобретенных объектов60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета» и др. передача объекта НМА в эксплуатацию04 «Нематериальные активы»08-5 «Приобретение НМА» * вычет НДС68 «Расчеты по налогам и сборам»19-2 «НДС по приобретенным НМА»4. Создание НМА в организацииРасходы организации на создание НМА: материальные08-5 «Приобретение НМА»10 «Материалы» на оплату труда08-5 «Приобретение НМА»70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» амортизация основных средств, использованных при создании НМА08-5 «Приобретение НМА»02 «Амортизация основных средств» ЕСН08-5 «Приобретение НМА»69 «Расходы по социальному страхованию и обеспечению» передача объекта НМА в эксплуатацию04 «Нематериальные активы»08-5 «Приобретение НМА»5. Приобретение НМА по договору мены принят к учету объект НМА по стоимости обмениваемой продукции (товаров, работ, услуг)08-5 «Приобретение НМА»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» НДС по приобретенным НМА19-2 «НДС по приобретенным НМА»60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»» выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг) в обмен на приобретенный объект НМА60 «Расчеты с покупателями и заказчиками»90-1 «Выручка» зачет обязательств по договору мены60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» разница между стоимостью НМА и проданной продукции (товаров, работ, услуг)90-1 «Выручка»62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» передача объекта НМА в эксплуатацию04 «Нематериальные активы»08-5 «Приобретение НМА»6. Приобретение НМА в пользование по договору коммерческой концессии (франчайзинга)Забалансовый счет «Нематериальные активы, принятые в пользование»Выбытие нематериальных активов происходит по разным причинам - списание, продажа, безвозмездная передача, уступка прав, передача в счет вклада в уставные капиталы других организаций и др.

Для учета выбытия нематериальных активов рекомендуется ввести
субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов».
По дебету субсчета 91-4 отражаются суммы остаточной стоимости нематериальных активов, понесенные расходы в результате выбытия этих активов, а также суммы НДС по реализуемым активам. В кредит счета 91-4 относится выручка от продажи или другие доходы от выбытия нематериальных активов.

В конечном итоге дебетовое (убыток, расход) или кредитовое (прибыль, доход) сальдо по субсчету 91-4 списывается на субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов», а в дальнейшем - на счет 99.

Прежде чем списать нематериальный актив за непригодностью, организация должна определить, что им нельзя больше пользоваться. Для этого приказом руководителя организации создается комиссия, в состав которой входит главный бухгалтер (или бухгалтер). Комиссия должна установить причины списания объекта (в частности, моральный износ, длительное неиспользование актива для производства продукции), составив об этом соответствующий акт. Далее акт передается в бухгалтерию организации, и на его основании в инвентарной карточке (форма № НМА-1) делается отметка о выбытии актива.

Списание исключительных авторских прав на программу отражается в бухгалтерском учете следующими записями:

Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы»- списана накопленная амортизация;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы»- списана остаточная стоимость нематериальных активов

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»- определен убыток от списания нематериальных активов.

Как правило, нематериальные активы имеют ограниченный срок службы. Так, ст. 3 Патентного закона РФ от 23 сентября 1992 г. № 3517-1 установлены сроки действия патентов и свидетельств:

·патент на изобретение действует в течение 20 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство;

·патент на промышленный образец - в течение 10 лет;

·свидетельство на полезную модель - в течение 5 лет.

Срок действия регистрации товарных знаков, знаков обслуживания и наименований мест происхождения - 10 лет с даты поступления заявки в патентное ведомство (ст. 16 и 36 Закона РФ от 23 сентября 1992 г. №3520-1 «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров»).

Если срок полезного использования нематериального актива законодательно не установлен или определить его невозможно, то он принимается равным 20 годам. В расчете на этот период организация и устанавливает норму амортизации нематериальных активов.

По истечении срока полезного использования данный нематериальный актив списывается с баланса предприятия. В бухгалтерском учете такая операция отражается аналогично списанию нематериальных активов вследствие их непригодности.

Нематериальные активы в случае их продажи списывают с баланса организации. Причем происходить продажа может не только по договорам купли-продажи. Так, патентообладатель вправе уступить патент любому физическому или юридическому лицу по договору о передаче исключительных прав на использование объектов промышленной собственности .(п. 6 ст. 10 Патентного закона РФ). Такие договоры обязательно должны быть зарегистрированы в Государственном патентном ведомстве РФ, в противном случае они считаются недействительными.

Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» - отражена сумма накопленной амортизации;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» - выявлена остаточная стоимость нематериальных активов;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит сч. 44 «Расходы на продажу», 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и др. - определены расходы, связанные с продажей нематериальных активов;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит сч. 68 «Расчеты по налогам и сборам» - отражена сумма начисленного НДС;

Дебет сч. 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», 51 «Расчетные счета»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - отражена сумма начисленной или поступившей выручки от продажи нематериальных активов.

Отражение финансовых результатов от продажи нематериальных активов осуществляется:

при получении прибыли:

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - получены доходы от продажи нематериальных активов;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» - отражена прибыль от продажи нематериальных активов;

при возникновении убытка:

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - расходы, связанные с реализацией нематериальных активов;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен убыток от продажи нематериальных активов.

Передача нематериальных активов в качестве вклада в уставный (складочный) капитал или доли в совместную деятельность

Организация имеет право передать нематериальные активы в качестве вклада в уставный капитал другой организации или для совместной деятельности. Согласно ст. 39 НК РФ такая передача не признается продажей товаров, поэтому НДС она не облагается.

В этом случае производятся следующие бухгалтерские записи:

Дебет сч. 05 «Амортизация нематериальных активов» Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» - отражена сумма накопленной амортизации;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит сч. 04 «Нематериальные активы» - определена остаточная стоимость нематериальных активов;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит сч. 76 «Расчеты с дебиторами и кредиторами», 23 «Вспомогательные производства» и др. - определены расходы, связанным с передачей нематериальных активов;

Дебет сч. 58 «Финансовые вложения»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - отражен вклад в совместную деятельность по договорной стоимости;

Дебет сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - произведено списание доходов;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 99 «Прибыли и убытки» - полученная прибыль;

Дебет сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов»

Кредит сч. 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет 91-4 «Выбытие нематериальных активов» - произведено списание расходов;

Дебет сч. 99 «Прибыли и убытки»

Кредит сч. 91-9 «Сальдо прочих доходов и расходов» - отражен полученный убыток.

амортизация нематериальный актив оценка

3. Учет амортизации нематериальных активов

ПБУ 14/2000 предписывает стоимость нематериальных активов погашать посредством амортизации.

Амортизационные отчисления производят систематически (например, ежемесячно). В течение срока полезного использования объекта нематериальных активов амортизация его не приостанавливается, кроме случаев консервации организации. Начисление амортизационных отчислений не зависит от финансового результата деятельности организации.

По объектам, по которым погашается их стоимость, амортизация начисляется одним из следующих способов:

·линейным способом - исходя из норм, начисленных организаций I ей на основе срока их полезного использования;

·способом уменьшаемого остатка;

·способом списания стоимости пропорционально объему продукции (работ, услуг).

Годовая сумма амортизационных отчислений определяется:

·при линейном способе - исходя из первоначальной стоимости. объекта и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта;

·при способе уменьшаемого остатка - исходя из остаточной стоимости объекта на начало года и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования объекта. В течении отчетного года амортизационные отчисления по нематериальным активам начисляются ежемесячно не зависимо от применяемого способа в размере 1/12 годовой суммы

·при способе списания стоимости пропорционально объему продукции (работ) - исходя из натурального показателя объема продукции (работ) в отчетном периоде и соотношения первоначальной стоимости нематериального актива и предполагаемого объема продукции (работ) за весь срок полезного использования нематериального актива.

Применение одного из способов начисления амортизации по группе однородных нематериальных активов производится в течение всего их срока полезного использования.

По аналогии с основными средствами начисление амортизации по нематериальным активам целесообразно начинать с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем ввода объектов в эксплуатацию, и прекращать" с 1 -го числа месяца, следующего за месяцем выбытия из эксплуатации. Амортизационные отчисления по нематериальным активам отражают в бухгалтерском учете двумя способами:

а). накоплением начисленных сумм на отдельном счете;

б).путем уменьшения первоначальной стоимости объекта.

При первом способе при начислении амортизации по нематериальным активам дебетуют счета издержек производства или обращения(23 «Вспомогательные производства», 25 «Общепроизводственные расходы» и др.) и кредитуют счет 05 «Амортизация нематериальных активов».

При втором способе первоначальная стоимость нематериальных; активов списывается на счета издержек производства или обращения непосредственно со счета 04 «Нематериальные активы» Этот способ отражения амортизационных отчислений применяют по организационным расходам и положительной деловой репутации организации Они амортизируются в течение 20 лет, но не более срока деятельности организации.

После полного списания первоначальной стоимости объектов при втором способе отражения амортизационных отчислений эти объекты отражаются в учете в условной оценке с отнесением суммы оценки на финансовые результаты организации.

Погашение стоимости отдельных видов нематериальных активов может не производиться. Как правило, это активы, стоимость которых со временем не уменьшается, либо активы, использование которых приносит постоянную и неуменьшающуюся прибыль, - товарные знаки, ноу-хау и некоторые другие. Амортизация не начисляется также по нематериальным активам некоммерческих организаций.

Табл. 3. Корреспонденции счетов по операциям движения нематериальных активов

№ппОперацииКорреспондирующие счетаДебетКредит12341Оприходованы нематериальные активы, внесенные0875 08 98учредителями в счет вклада в уставный капитал042Получены безвозмездно нематериальные активы083Приобретены нематериальные активы04 0808 60, 76 и дрСумма НДС по приобретенным нематериальным активам04 1908 60, 76 и др4Списываются расходы по доведению нематериаль-0860, 76, 70 69ных активов до состояния, пригодного к использова-ниюи др5Оприходованы нематериальные активы0408 51, 52 и др 196 7Оплачены приобретенные нематериальные активы Списывается НДС по оприходованным нематериаль-60. 76 68 ным активам8Начислена амортизация по нематериальным активам20,23, 25,05производственного назначения26 9Начислена амортизация по нематериальным активам2905непроизводственного назначения10Списывается разница между покупной и оценочной20, 26, 4404стоимостью приватизированной организации11Начислена амортизация по объектамиспользуемым в капитальном строительстве0805 05 05 05обслуживающим процесс реализации продукции44используемым в торговой деятельности44используемым в осуществлении расходов будущих97периодов12Реализованы нематериальные активына остаточную стоимость9104 04 70 69 76на сумму амортизации05на расходы по выбытию91на сумму выручки5191 68 99 91на сумму НДС91на сумму прибыли на сумму убытка91 9913Переданы нематериальные активы в счет вклада вуставные капиталы других организациина остаточную стоимость5804 04 76 91на сумму амортизации05на стоимость консультационных услуг58на превышение договорной стоимости над оста-58точной14Переданы безвозмездно нематериальные активына остаточную стоимость9104 04 70 67, 76на сумму амортизации05на расходы по передаче91на сумму НДС на сумму убытка91 9968 91

4. Учет нематериальных активов в соответствии с международными стандартами

В международных стандартах финансовой отчетности учет нематериальных активов регламентируется МСФО 38 «Нематериальные активы». МСФО 38 применяется ко всем нематериальным активам, кроме тех, которые специально рассматриваются в других МСФО. Примерами являются торговые марки, компьютерное программное обеспечение, лицензии, франшизы и нематериальные активы в процессе разработки.

Международный стандарт подчеркивает, что основной причиной постановки на учет объекта нематериального актива является его способность приносить экономические выгоды, в российской же практике это условие чуть-ли не последнее во всем списке предъявляемых требований.

Табл. 4. Сравнительная таблица учета нематериальных активов

ПБУ 14/2000МСФО 38Критерии выделения НМАОтсутствие материально-вещест-венной (физической) структуры; возможность идентификации от другого имущества; использование в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации; использование в течение дли-тетьного времени (более 12 месяцев); организацией не предполагается последующая перепродажа данною имущества; способность приносить доход в будущем; наличие надлежаще оформленных документов, подтверждающих существование самого актива и исключительного права у организации на результаты интеллектуальной деятельности.Идентифицируемость ; неденежный характер; отсутствие физической формы; использование в производстве или при предоставлении товаров или услуг, для сдачи в аренду другим сторонам или в административных целях; вероятность будущих экономических выгод; надежная стоимостная оценка актива В качестве активов не следует признавать внутренне созданную деловую репутацию, торговые марки, права на публикацию, наименования печатных изданий, списки клиентов и аналогичные по сути статьи.Оценка НМАНМА принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальная стоимость НМА, приобретенных за плату, определяется как сумма фактических расходов на приобретение за исключением НДС и иных возмещаемых налогов. Не включается в фактические расходы на приобретение, создание немате-риальных активов общехозяйственные и иные аналогичные расходы кроме случаев, когда они непосредственно связаны с приобретением актива.Первоначально нематериальный актив должен быть оценен по себестоимости, вне зависимости от того, был ли он приобретен извне или создан внутри компании. Последующие затраты на НМА признаются в качестве расходов, если они восстанавливают стандартные технические характеристики актива. Их капитализация происходит тогда, когда существует вероятность, что в компанию поступят экономические выгоды, превышающие первоначальные нормы для актива. По любому внутреннему проекту, цель которого состоит в создании НМА, необходимо четко различать фазу исследования и фазу разработки. Затраты на исследования признаются в качестве расходов. Затраты на разработку признаются в качестве НМА, когда могут быть представлены все следующие аспекты: техническая возможность, завершения НМА до стадии его готовности для использования или продажи; I намерение завершить НМА, его использования или продажи; способность использовать или продать НМА;I то, каким образом НМА будет создавать возможные будущие экономические и выгоды; наличие соответствующих технических, финансовых и других ресурсов для завершения разработки, его использования или продажи; возможность надежно оценить затраты.Амортизация НМАСтоимость НМА погашается посредством амортизации. Амортизация НМА производится одним из следующих способов начисления амортизационных отчислений: линейный способ; способом уменьшаемого остатка; способ списания стоимости пропорционально объему продукции (работ). Применение одного из способов по группе однородных НМА производится в течение всего их срока полезного использования. По НМА, по которым невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизационных отчислений устанавливаются в расчете на 20 лет, но не более срока деятельности организации.Амортизация НМА происходит на систематической основе на протяжении наилучше оцененного срока его полезной службы. Существует опровержимое предположение, что срок полезной службы НМА. не превысит 20 лет с момента использования данного актива. Применяемый метод амортизации должен отражать график потребления компанией экономических выгод от актива. Если такой график не может быть надежно определен, то следует использовать метод равномерного начисления. Если предположение о 20 - летнем сроке опровергается, НМА следует ежегодно проверять на предмет обесценения, а причины опровержения данного предположения указать.Раскрытие информации в бухгалтерской отчетностиВ бухгалтерской отчетности отражаются первоначальная стоимость и сумма численной амортизации по видам НМА на начало и конец отчетного года, стоимость списания и прироста, иные случаи движения НМА. B составе информации об учетной политике организации в бухгалтерской отчетности подлежит раскрытию, как минимум, информация; о способах оценки НМА; о принятых организацией сроках полезного использования НМА; о способах начисления амортизации; о способах отражения в БУ амортизации.Уч е т н а я п ол и т и к а: основы оценки; методы амортизации; сроки полезной службы или ставки амортизации. Отчет о прибылях и убытках: амортизационные отчисления по каждому классу НМА; общая сумма затрат на исследования и разработку, признанная в качестве расхода. Баланс: валовая балансовая стоимость за вычетом накопленной амортизации; подробная постатейная сверка изменений в балансовой стоимости на протяжении периода; если период амортизации НМА более 20 лет, свидетельство, опровергающее допущение о сроке полезной службы, не превышающем 20 лет и т.д.

Согласно МСФО, активы, создаваемые самим предприятием, должны удовлетворять следующим критериям: актив должен быть потенциально выгодным в экономическом плане, и стоимость актива должна быть достоверно определена. Кроме того, состав капитализируемых затрат на производство научно-исследовательских и опытно-конструкторских работ различается в международной и российской системе учета, так как в МСФО существуют особые условия для капитализации затрат на НИОКР.

В 2003 году начел функционировать новое ПБУ 17/2002, непосредственно регулирующий учет НИОКР.

Положительным моментом в ПБУ 17/2002 является четкое определение места списания всех расходов по неудавшимся и незаконченным объектам исследования и разработок - это внереализационные расходы, суда же списывается недоамортизированная часть выбывающего объекта нематериального актива.

Так же представлен список расходов организации не являющихся затратами образующими нематериальный актив, это расходы связанные с совершенствованием технологии и организации производства, с улучшением качества продукции, изменением дизайна продукции и других эксплуатационных свойств, осуществляемых в ходе производственного (технологического) процесса - можно предположить что это и есть перечисленные виды деятельности на стадии исследования.

В общем, по ПБУ 17/2002 можно сказать, что это положение разъяснило все моменты и вопросы, касающиеся НИОКР, которые были упущены в ПБУ 14/2000.

В ПБУ 14/2000 и Стандарте №38 сущность первоначальной стоимости и исторической стоимости идентичны, т.е. на данном этапе различия нет. Международный стандарт, как и ПБУ 14/2000 подразумевают под фактической (первоначальной) стоимостью покупную цену. В эту цены также входят пошлины, не возмещаемые налоги и другие прямые затраты по приведению актива в состояние готовности, сделать эти выводы мы смогли ориентируясь на стандарт по основным средствам, в стандарте по учету нематериальных активов эта информация отсутствует и как говорилось выше на один объект учета приходится несколько стандартов в отличии от российского, где информацию по учету объекта в основном находится в одном положении.

МСФО последующую оценку нематериального актива предлагает в двух вариантах:

·Объект продолжает, числится по исторической стоимости;

·Переоценка нематериального актива.

В российском учете аналогичные предложения, но Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности предусматривает проведение переоценки не чаще одного раза в год, а в МСФО строгова ограничения нет. Там частота оценок устанавливается бухгалтером в зависимости от того, в какой степени подвержена изменчивости справедливая стоимость нематериальных активов подлежащих переоценке.

ПБУ 14/2000 предусматривает два способа переоценки: индексация и прямой пересчет по документально подтвержденным ценам. Стандарт 38 предполагает такие методы оценки: метод сворачивания амортизации и метод пропорционального изменения накопленной суммы амортизации и первоначальной стоимости.

Метод сворачивания амортизации, что это за метод? Это метод, при котором в процессе переоценки сумма первоначальной стоимости и накопленной амортизации сворачивается, а остаточная стоимость увеличивается до рыночной стоимости нематериального актива, при этом амортизация начинается заново, ставки амортизации пересматриваются с учетом оставшегося срока полезного экономического использования и ликвидационной стоимости.

В МСФО указывается, что переоценка должна проводится регулярно, с тем, чтобы балансовая сумма не отличалась от справедливой стоимости.

МСФО использует такой вид оценки - справедливую стоимость и дает такое определение, справедливая стоимость- сумма денежных средств, на которую можно обменять актив при совершении сделки между хорошо осведомленными, желающими совершить такую сделку, то есть это цена предложения.

В международных стандартах предусмотрены некоторые объекты, которые должны учитываться только в этой оценке. Нет необходимости доказывать преимущества этого вида оценки перед остальными, ведь рыночная цена (цена продажи) отличается от справедливой стоимости (ценой покупки).

Справедливая стоимость показывает цены учетного объекта с учетом износа и бухгалтер, смотря на стоимость объекта (справедливую) уже знает, сколько он может получить денежных средств от продажи этого актива, и эта цена отражает реальное финансовое положение фирмы на данный момент.

В российских стандартах этого не предусмотрено и это большой недостаток, особенно для оценки нематериальных активов, цена которых в силу активного технического и экономического прогресса очень нестабильна, сегодня проект стоит целое состояние, а завтра уже ничего не стоит, поэтому первоначальная стоимость завышает стоимость активов предприятия и дает неправильное представление о финансовом состоянии. Отсутствие этого вида оценки существенное, ощутимое различие российских стандартов и МСФО.

Сквозная задача

Остатки по счетам бухгалтерского учета ОАО «Исток» на 1 марта 200Х года. Табл. 5

Номер счетаНаименование счетовСумма01Основные средства17 176 80902Амортизация основных средств10 623 70003Доходные вложения в материальные ценности470 30104Нематериальные активы637 50005Амортизация нематериальных активов191 25007Оборудование к установке17 18008Вложения во внеоборотные активы из них в строительство здания4 543 217 4 035 03809Отложенные налоговые активы25 60010Материалы89691014Резервы под снижение стоимости материальных ценностей .10 87016Отклонение в стоимости материальных ценностей76 57619Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям161 44520Основное производство1 973 50943Готовая продукция3 174 00050Касса9 80051Расчетные счета269 84452Валютные счета1 753 94057Переводы в пути57 76058Финансовые вложения1 980 00059Резервы под обесценение финансовых вложений336 00060Расчеты с поставщиками и подрядчиками858 35552Расчеты с покупателями и заказчиками1 245 81366Расчеты по краткосрочным кредитам и займам579 60067Расчеты по долгосрочным кредитам и займам8 129 50068Расчеты по налогам и сборам в т.ч. излишне уплаченный налог на прибыль (развернутое сальдо)657 000 38 70069Расчеты по социальному страхованию и обеспечению208 61070Расчеты с персоналом по оплате труда579 47371Расчеты с подотчетными лицами (дебиторская задолженность)4 30073Расчеты с персоналом по прочим операциям54 54476Расчеты с разными дебиторами и кредиторами-76-1Расчеты с разными дебиторама17 84676-2Расчеты с разными кредиторами581 10077Отложенные налоговые обязательства13 80080Уставный капитал5 900 00081Собственные акции (доли)1 113 00082Резервный капитал2 385 00083Добавочный капитал2 650 60084Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)1 980 00096Резервы предстоящих расходов101 25697Расходы будущих периодов193 89098Доходы будущих периодов *106 370Итого:

Таблица 6. Бухгалтерская справка «Расшифровка состава себестоимости незавершенного производства и окончательного брака»

№ п/пНазвание статей расхода Незавершенное производствоОкончательно забракованная продукцияна начало месяцана конец месяца1Материалы865 748452 77410502Основная и дополнительная заработная плата374 900170 4006703Отчисления на социальные нужды134 964613442514Общепроизводственные расходы597 897231 9921001Итого: плановая(нормативная) ограниченная себестоимость1 973 5099165102972

Таблица 7. ЖУРНАЛ регистрации хозяйственных операций с корреспонденцией счетов за март 2004 года

№ п/пФакты хозяйственной деятельностиСумма (руб.)Корреспонденция счетовдебеткредит1213451Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным объектам основных средств: покупная цена НДС103 400 1861208-4 19-160 60Итого:1220122Приняты к оплате расчетные документы поставщиков по приобретенным нематериальным активам: покупная цена НДС11300 203408-5 19-260 60Итого:13 3343Приняты к оплате счета за консультационные услуги, связанные с приобретением объектов: основных средств (оборудования) - стоимость услуг НДС8300 1494 08-4 19-4 76 76нематериальных активов - стоимость услуг НДС1100 19808-5 19-476 76Итого:110924Отнесена в затраты на капитальное строительство здания сумма процентов за полученные на эти цели кредиты (объекты в эксплуатацию не введены)135 76208675 .Приняты к оплате расчетные документы транспортных организаций за доставку приобретенных основных средств (оборудования): по тарифу НДС4300 774 08-4 19-4 76 76Итого:50746Приняты по окончательному акту выполненные строительно-монтажные работы по договору подряда: сметная стоимость окончательного этапа строительно-монтажных работ по возведению здания НДС 4 980 000 896 400 08 19-5 60 60Итого:5 876 4007Приняты по акту монтажные работы по оборудованию, предназначенному для использования в цехах вспомогательных производств, на основании договора подряда: сметная стоимость НДС 4000 720 08 19-4 60 60Итого:47208Отражены расходы на регистрацию права собственности на здание цеха: стоимость услуг НДС 25 200 4536 08 19-4 76 76Итого:29 7369Приняты к бухгалтерскому учету объекты основных средств по первоначальной стоимости, всего (сумму определить по Приложению 2) из них предназначены для: -эксплуатации в основном производстве (здание) - сумму определить; -предоставления во временное пользование за плату с целью получения дохода (оборудование); -эксплуатации во вспомогательных производствах (оборудование) - сумму определить по Приложению 2 9176000 508179 120000 01 03 01 08-4 08-4 08-410Начислена линейным способом амортизация основных средств, находящихся в эксплуатации к началу текущего месяца: оборудования и других объектов основных средств, находящихся в основном производстве; объектов основных средств, используемых во вспомогательных производствах; объектов административно-хозяйственной сферы51 200 18 100 18 30025 23 2602 02 02Итого: Для целей налогообложения - 90 000 руб.87 60011Справочно: первоначальная стоимость проданных объектов основных средств45 770XX12Списана сумма начисленной амортизации по объектам основных средств в связи с их продажей91500201 «Выбытие ОС»13Списана остаточная стоимость объектов основных средств в связи с их продажей (сумму определить) (п11 - п12)36629101 «Выбытие ОС»14Отражена сумма выручки за проданные объекты основных средств (включая НДС)67 378629115Начислен НДС за проданные объекты основных средств (сумму определить) п14*18/11810278916816Приняты к оплате счета организаций за услуги, связанные с продажей объектов основных средств: стоимость услуг НДС 550 99 91-4 19-4 76 76Итого:64917Отражена сумма отчислений, производимых в установленном порядке на образование резерва на капитальный и текущий ремонт объектов основных средств, находящихся в эксплуатации в: -цехах основного производства; -цехах вспомогательных производств; -общехозяйственных подразделениях63 320 73 000 21 580 25 23 26 96 96 96Итого:157 90018 _Приняты к бухгалтерскому учету нематериальные активы (НМА), приобретенные за плату, по первоначальной стоимости (сумму определить) п2+п3=11300+1100124000408-519Начислена амортизация по нематериальным активам: применяемым в основном производстве используемым в административно-хозяйственной сфере10 400 7450 20 26 05 05Итого:17 85020Начислена амортизация объектов НМА, находящихся в основном производстве, по которым (согласно учетной политике) отчисления производятся путем уменьшения первоначальной стоимости объекта9170200421Справочно: первоначальная стоимость проданных нематериальных активов60 650XX22Погашена сумма амортизации НМА в целях определения их остаточной стоимости при продаже12 130050423Списаны: (60650-12130) остаточная стоимость НМА (сумму определить); расходы по продаже, оплаченные посреднической организации, которая освобождена от НДС-стоимость проданных НМА (включая НДС); НДС по проданным нематериальным активам 64664*18/118 48520 680 64 664 9864 91 91 62 91 04 76 91 6824 1Поступили на расчетный счет суммы за: проданные НМА проданные объекты основных средств64 664 67 378 51 51 62 62Итого:132 04225Получен краткосрочный кредит банка, деньги зачислены на расчетный счет251 000516626Оплачено с расчетного счета в погашение задолженности поставщикам и подрядчикам, возникшей за: приобретенные объекты основных средств; приобретенные нематериальные активы; консультационные услуги; транспортные услуги; строительно-монтажные работы; монтажные работы; регистрацию прав 122012 13 334 11 092 5074 5 876 400 4720 29 736 60 60 76 76 60 60 76 51 51 51 51 51 51 51Итого:6 062 36827Акцептованы счета поставщиков за приобретенные материалы: по оптовым ценам НДС1 071 000 192 780 15 19-3 60 60Итого:1 263 78028Учтена сумма процентов, причитающихся по полученным кредитам, до принятия к бухгалтерскому учету запасов5220156629Отражены расходы по транспортировке, выгрузке и другим услугам подрядных организаций, возникших в процессе заготовления материалов: по тарифам НДС 53 550 9639 15 19-4 76 76Итого:63 18930Оприходованы приобретенные" в течение месяца материалы по учетным ценам981 015101531Выявлены суммы отклонения фактической себестоимости приобретенных материалов от учетных цен148 755161532Отпущены со склада материалы по учетным ценам на нужды: основного производства; вспомогательных производств;. общепроизводственных подразделений; общехозяйственных подразделений; операций, связанных с продажей продукции (изготовление тары, упаковка) 511 920 185 872 294 354 146 374 82 380 20 23 25 26 44 10 10 10 10 10Итого:1 220 90033П32 * 12% Списаны суммы отклонений фактической себестоимости приобретения материалов от их учетной оценки на увеличение затрат: основного производства; вспомогательных производств; общепроизводственных подразделений; общехозяйственных подразделений; по упаковке продукции (суммы определить по Приложению 3) 61430 22305 35322 17565 9887 20 23 25 26 44 16 16 16 16 16Итого:14650834Списаны: стоимость проданных материалов по рыночным ценам стоимость проданных материалов по учетным ценам; отклонения фактической себестоимости от учетной цены (сумму определить по Приложению 3); 80 055 58 900 7069 62 91 91 91 10 1635Начислен НДС по проданным материалам12212916836Поступили на расчетный счет суммы за проданные материалы80 055516237Отражено образование резерва под снижение стоимости материальных ценностей5980911438Начислены суммы заработной платы персоналу в оплату труда: рабочим основного производства, занятым изготовлением продукции; производственным рабочим, занятым в подразделениях вспомогательных производств; персоналу, включенному в сферу обслуживания производства; работникам административно-хозяйственных подразделений; сотрудникам, обслуживающим процесс сбыта продукции; пособия по социальному страхованию и обеспечению 493 200 179 200 283 700 173 200 79 300 26 560 20 23 25 26 44 69 70 70 70 70 70 70Итого:1 235 16039Произведены удержания из заработной платы персонала: налог на доходы физических лиц; налог на дивиденды, начисленные за истекший отчетный год; по исполнительным документам; в возмещение материального ущерба; за окончательный брак106 730 120 000 15 186 1400 1971 70 70 70 70 70 68 68 76 73 73Итого:245 28740Отражена сумма отчислений на социальное страхование и обеспечение от сумм оплаты труда работников, занятых (суммы определить): *27% производством продукции; во вспомогательных производствах; в сфере обслуживания цехов основного производства; в сфере управления и обслуживания организации; в процессе сбыта (продаж) продукции 133164 48384 76599 46764 21411 20 23 25 26 44 69 69 69 69 69Итого:32632241Получены по чеку наличные денежные средства в кассу предприятия для выдачи: заработной платы персоналу; под отчет на хозяйственные нужды580 000 20 000Итого:600 000505142Выдана персоналу предприятия заработная плата за февраль 200Х г.523 473705043Депонированы невыплаченные суммы заработной платы (сумму определить) 600000-523473-2000056527707644Выдано под отчет работникам сферы административно-хозяйственного управления23 000715045Получены наличные денежные средства в виде авансов и предоплата от покупателей и заказчиков783 940506246Начислены суммы НДС с полученных авансов (сумму определить) 1783940*18/118119584626847Сданы из кассы и зачислены на расчетный счет денежные суммы: выручка от продаж; депонентские суммы (операция 43) 784 000 56527 Итого (сумму определить):840527515048Отражена сумма расходов, осуществленных подотчетными лицами и связанных с затратами (включая расходы на командировки): общепроизводственного назначения; общехозяйственного назначения; по продаже продукции 1840 15 742 7158 25 26 44 71 71 71Итого: из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения - 3000 руб.24 740XX49Возвращены в кассу предприятия остатки денежных средств, выданных под отчет в марте 200Х г.1560507150Отражены подотчетные суммы, не возвращенные работниками в установленные сроки1000947151Акцептованы счета-фактуры за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов, использованных в процессе обслуживания: цехов основного производства; вспомогательных производств; общехозяйственных подразделений; служб, связанных со сбытом продукции; НДС по потребленным услугам45 800 31 139 18 506 28 865 22 376 25 23 26 44 19-4 76 76 76 76 76Итого:146 68652Акцептованы счета-фактуры организаций за оказанные услуги по рекламе (из них превышение фактических расходов над признаваемыми для целей налогообложения - 2000 руб.)11000447653На расчетный счет зачислены авансы и предоплата от покупателей4 513 640516254Начислены суммы НДС с полученных авансов и предоплаты (сумму определить)688521626855Оплачены счета поставщиков и подрядчиков за оказанные услуги, потребленные топливо, воду, энергию всех видов и рекламу (операции 51, 52)157686765156Затраты цехов вспомогательных производств погашены за счет ранее образованного резерва на эти цели: цехам основного производства; цехам вспомогательных производств; общехозяйственным подразделениям65 200 73 000 19 870 96 96 96 23 23 23Итого:158 07057Приняты к оплате акты и счета-фактуры подрядчиков за выполненные работы по ремонту объектов основных средств: стоимость ремонтных работ; НДС по ремонтным работам12 500 2250 96 19-4 60 60Итого:14 75058Распределены и списаны затраты вспомогательных производств, относящиеся к потребленным услугам: цехами основного производства; службами общехозяйственного назначения379 751 20 177 25 26 23 23Итого:39992859Списаны расходы по обслуживанию основного производства (сумму определить) оборот по сч 251231886202560Списана себестоимость окончательного брака (согласно учетной политике), в том числе прямые расходы - 1971 руб.2972282061Возмещены расходы, связанные с окончательным браком, за счет: виновных лиц; основного производства (сумму определить) п60 - п611971 1001 73 20 28 2862Оприходованы на склад отходы из основного производства по текущим рыночным ценам6200102063Отражена стоимость выпущенной из производства готовой продукции по фактической ограниченной себестоимости (сумму рассчитать в ч. 2 Приложения 7)3499998402064Принята к бухгалтерскому учету и оприходована на склад по учетным ценам готовая продукция4 200 000434065Списана сумма выявленных отклонений фактической ограниченной себестоимости готовой, продукции от ее стоимости по учетным ценам (расчет произвести в ч. 3 Приложения 7)700002904066Отгружена со склада покупателям и заказчикам готовая продукция, оформленная с переходом права собственности, по договорным ценам, включая НДС8 1067186290-167Списана стоимость отгруженной продукции по учетным ценам, выручка, от продажи которой, признана в бухгалтерском учете5 974 00090-24368Начислен НДС на отгруженную продукцию (сумму определить) (операция 66) 816718*18/1181236618906869Списываются согласно учетной политике общехозяйственные расходы (сумму определить) по сч 26485658902670Списаны учтенные в текущем периоде расходы на продажу, признанные в полном размере в качестве расходов периода (сумму определить) по сч 44240001904471-Отражен финансовый результат от обычных видов деятельности как заключительный оборот отчетного месяца (сумму определить) по сч 99870443909972Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности: поставщикам и подрядчикам по расчетам текущего месяца (сумму определить), операции 27 и 57; прочим кредиторам по расчетам текущего месяца (сумму определить), операции 16, 23 и 29; разным кредиторам по расчетам прошлых периодов; банкам в части погашения основной суммы краткосрочного кредита; по долгосрочному кредиту в части основного долга и процентов за пользование денежными средствами ипотечного банка1278530 64518 31000 19 000 150 762 60 76 76 66 67 51 51 51 51 51Итого:154381073Принят к зачету НДС, относящийся к материальным ресурсам и услугам при наступлении соответствующих условий (сумму определить по Приложению 4)1151912681974Поступили на расчетный счет денежные средства от покупателей и заказчиков: по ранее полученному беспроцентному товарному векселю; за отгруженную продукцию1 179 800 2805 100 51 51 62 62Итого:3 984 90075Выкуплены у акционеров - юридических лиц по безналичному расчету принадлежащие им акции ОАО «Исток»840 000817576Отражена задолженность за проданные работающим собственные акции, ранее выкупленные у акционеров840 000758177Отражена разница между фактическими затратами на выкуп акций и стоимостью их размещения работающим предприятия (сумму определить). Задолженность полностью погашена наличным путем (сумму определить) оборот по сч 8160000 90000075 5091 7578Заключительным оборотом отчетного месяца отражен финансовый результат от операций, отличных от обычных видов деятельности (сумму определить по Приложению 5)81424919979Начислены дивиденды учредителям - физическим и юридическим лицам за счет нераспределенной прибыли прошлого отчетного года800 000847580Сданы на расчетный счет денежные средства от продажи собственных акций900 000515081Отражены по результатам расчета налога на прибыль (Приложение 6): постоянные налоговые обязательства; отложенные налоговые обязательства; отложенные налоговые активы 1200 33159 1435 99 68 09 68 77 6882Начислен условный расход по налогу на прибыль (сумму определить) - (операции 71 и 78) * 24% Справочно: начислен текущий налог на прибыль (без бухгалтерской записи в целях составления налоговой декларации) (Приложение 6) 228448 197924996883Погашен отраженный ранее отложенный налоговый актив4288680984Погашено отложенное налоговое обязательство, возникшее от полученных в прошлом отчетном периоде убытков при продаже основных средств, непризнанных полностью в налоговом учете3500776885Перечислены с расчетного счета денежные средства в уменьшение задолженности: бюджету по НДС (контрольная сумма текущих операций); бюджету по налогу на доходы физических лиц; бюджету по налогу на прибыль (операция 82) с учетом переплаты за предыдущий период (сумму определить) 228448-4288+3500 внебюджетным государственным фондам по единому социальному налогу117060 245 780 197136 208 6106 8 68 68 69 51 51 51 51Итого: (сумму определить)768586Табл 8

№ п/пПеречень фактических затрат, включаемых в первоначальную стоимость объектаОснованиеСуммаЗДАНИЕ ПРОИЗВОДСТВЕННОГО НАЗНАЧЕНИЯ1Фактические затраты в незавершенном строительстве здания производственного цеха на 1 марта 200Х г. (табл. 3)4 035 0382Затраты в капитальное строительство здания в течение месяца: стоимость строительно-монтажных работ (операция 6); затраты по обслуживанию долгосрочного кредита (операция 4); расходы на регистрацию права собственности(операция 8) 4980000 135762 25200Итого затрат за месяц51409623Первоначальная стоимость здания производственного назначения (операция 9)9176000ОБОРУДОВАНИЕ, ПРЕДНАЗНАЧЕННОЕ ДЛЯ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ В ЦЕХАХ ВСПОМОГАТЕЛЬНЫХ ПРОИЗВОДСТВ1Суммы, уплаченные поставщику по договору купли-продажи (операция 1)1034002Стоимость монтажных работ (операция 7)40003Суммы, уплаченные организациям за консультационные услуги (операция 3)83004Суммы, уплаченные транспортным организациям за доставку оборудования (операция 5)43005ИТОГО: Первоначальная стоимость оборудования, вводимого в эксплуатацию (операция 9)120000

Табл 9

№п/пСодержаниеСтоимость материалов по учетным ценам (счет 10)Отклонения фактической себестоимости от учетных цен (счет 16)1 Остатки на начало месяца896910765762Поступило материалов и оплачено расходов за месяц (операции 27-31)9810151487553Итого с остатком18779252253314Процент отклонений в стоимости материалов12%12%5Расход материалов за месяц (операции 32, 33) и относящаяся к ним сумма отклонений (операции 33, 34) - всего1279800153576 6 7 8 9 10 11В том числе: на основное производство; на обслуживание основного производства; во вспомогательных производствах; на нужды управления; на упаковку и транспортировку продукции; продажи материалов 511920 294354 185872 146374 82380 58900 6143 35322 22305 17565 9886 706812Остатки на конец месяца59812571777513Итого расхода вместе с остатком на конец месяца (для целей контроля: сумма строк 5 и 12 равна строке 3)1877925225331

Табл. 10

№ п/пНалоговые вычетыСумма1 А Б В ГСумма налога, предъявленная налогоплательщику и уплаченная им при приобретении материалов (работ, услуг), подлежащая вычету: по приобретенным материалам 19,3192780по потребленным услугам 19,442086по приобретенным основным средствам 19,118612по приобретенным нематериальным активам 19,22034по введенным в эксплуатацию основным средствам 19,58964002Общая сумма НДС, принимаемая к вычету1151912

Табл. 11

№ п/пПоказатели расчетаДоходыРасходыРезультатАБ1231Поступления (без НДС) и расходы, связанные с продажей:основных средств (операции 13-16)6737847448+19930нематериальных активов (операция 23)6466459064+5600материалов (операции 34, 35)8005578181+18742Проценты, полученные и уплаченные за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов)3Отчисления в оценочные резервы (операция 37)5980-59804Поступления и расходы, связанные с выкупом и размещением собственных акций на вторичном рынке . (операция 77)60000600005Итого:272097190673814246Финансовый результат занести: в операцию 7881424

Табл. 12

№ п/пПоказатели . расчетаСумма, учитываемая при определении прибылиСтавканалога на прибыльНалог на прибыльВид налогового актива или обязательства (к графе 3)ДебетКредитАБ123ВГД1Прибыль от продаж (операция 71) счет 90870443XXXXX2Прибыль от прочих видов деятельности (операция 78)81424XXXXX3Бухгалтерская прибыль до налогообложения (стр. 1 + стр. 2)95186724228448Условный расход по налогу99684Увеличивается:+10980+2635ХХХ4.1на величину не признаваемых командировочных расходов(операция 48)300024720Постоянные налоговые обязательства99684.2на величину не признаваемых расходов по рекламе (операция 52)200024480Постоянные налоговые обязательства99684.3на величину созданного резерва под снижение стоимости материальных ценностей(операция 37)5980241435Отложенные налоговые активы09685Уменьшается:-13816224-33159XXX5.1на проценты по долгосрочному кредиту, отнесенные на стоимость здания(операция 4)1357622432583Отложенные налоговые обязательства68775.2на величину амортизационных отчислений, не признаваемых за счет различий в способах начислений амортизации (операция 10)240024576Отложенные налоговые обязательства68776Итого налогооблагаемая прибыль82468524197924XX

Часть 1. Затраты на производство в поэлементном разрезе и распределение издержек вспомогательных производств, руб.

Табл 13

Номер счетаС кредита счетов В дебет счетов ^\Элементы затрат на производствоРаспределение затрат вспомогательных производств 23Итого после распределения затрат вспомогательного производства *Материальные затраты 10,16Затраты на оплату труда 70Отчисления на социальные нужды 69Амортизационные отчисления 02Прочие затраты 05,28, 60, 71,76,96 и т.д.Итого затрат на производство20Основное производство573350493200133164-12524572452171---245217110Стоимость возвратных отходов по операции 62( ) -6200( ) -6200-620023Вспомогательные производства (дебетовый оборот)208175179200483841810010413955799855799825Общепроизводственные расходы*3296762837007659951200110960852135379751123188626Общехозяйственные расходы*1639391732004676418300632784654812017748565844Расходы на продажу (дебетовый оборот)922677930021411-4702324000124000028Брак в производстве (табл. 4)(1050 )(670 ) (251 )( )(1971)197196Резервы предстоящих расходов(операция 56)(12500)(12500)158070(170570)Всего:136120712086003263228760015778574561586X4961514Часть 2. Расчет ограниченной производственной себестоимости выпущенной продукции, руб.

Показатели расчетаСтатьи расходаИтогоМатериалыОсновная и дополнительная заработная платаОтчисления на социальные нуждыОбще-произ-врдст-венные расходыПотери от бракаАмортизацией-ные отчисления НМАА12345671 Затраты за месяц (дебетовый оборот по счету 20 «Основное производство»)57335049320013316412318861001195702452171Исключаются:стоимость ценных отходов;(6200)(6200)себестоимость окончательного брака29722972Остатки незавершенного производства:на начало месяца;8657483749001349645978971973509на конец месяца45277417040061344231992916510Фактическая себестоимость выпуска продукции (операция 63)3499998

Часть 3. Расчет фактической себестоимости проданной продукции, руб.

№ п/пПоказатели расчетаСумма руб.1Фактическая себестоимость выпущенной продукции (операция 63)34999982Учетная стоимость выпущенной продукции (операция 64)42000003Отклонения фактической себестоимости выпущенной продукции от ее учетной стоимости (занести в операцию 65) -(700002)4Учетная стоимость отгруженной продукции (операция 67)59740005Управленческие (общехозяйственные) расходы (операция 69)4856596Расходы на продажу (операция 70)240001Итого полная фактическая себестоимость проданной продукции5999657Главная книга

Дебетсчет 01 Основные средстваКредит

ДебетКредитмесяц№ опер.Кор. Счетсуммамесяц№ опер.Кор. счетсуммаСальдо на 01.03.200Х г.1717689Март12029150 Март90891760000Март139136620Март908120000Оборот92960000Оборот45770Сальдо на 01.04.200Х г.2642739

Дебетсчет 02 Амортизация основных средствКредит

ДебетКредитмесяц№ опер.Кор. счетсуммамесяц№ опер.Кор. счетсуммаМарт12129150Сальдо на 01.03.200Х г.10623700Март10255120023181002618300Оборот9150Оборот87600Сальдо на 01.04.200Х г.107250

Дебет счет 03 Доходные вложения в материальные ценностиКредит

ДебетКредитмесяц№ опер.Кор. счетсуммамесяц№ опер.Кор. счетсуммаСальдо на 01.03.200Х г.470301Март908508179Оборот508179ОборотСальдо на 01.04.200Х г.978480

Дебетсчет 04 Нематериальные активыКредит

ДебетКредитмесяц№ опер.Кор. Счетсуммамесяц№ опер.Кор. счетсуммаСальдо на 01.03.200Х г.637500Март1808124000Март20209170220512130239148520Оборот12400Оборот69820Сальдо на 01.04.200Х г.580080

Дебетсчет 05 Амортизация нематериальных активов Кредит

ДебетКредитмесяц№ опер.Кор. счетсуммамесяц№ опер.Кор. счетсуммаМарт220412130Сальдо на 01.03.200Х г.191250Март192010400267450Оборот12130Оборот17850Сальдо на 01.04.200Х г.196970

Дебетсчет 07 Оборудование к установкеКредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на 01.03.0517180Оборот за мартОборот за мартСальдо на 01.04.0517180

Дебетсчет 08 Вложения во внеоборотные активыКредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на 01.03.0545432171601034009019176000260113009035081793769400180412400467135762090112000057643006604980000760400087625200Оборот за март5273362Оборот за март9816579Сальдо на 01.04.05

Дебетсчет 09 Отложенные налоговые активыКредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на 01.03.05256008168143583684288Оборот за март1435Оборот за март4288Сальдо на 01.04.0522747

Дебетсчет 10 МатериалыКредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на 01.03.058969103015981015322051192062206200322318587232252943543226146374324482380349158900Оборот за март987215Оборот за март1279800Сальдо на 01.04.05604325

Дебетсчет 14 Резервы под снижение стоимости МЦ Кредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на Q1.03.051087037915980Оборот за мартОборот за март5980Сальдо на 01.04.0516850

Дебет Счет 15. Заготовление и приобретение материальных ценностей Кредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на 01.03.05286652203010981015297653550311614875527601071000Оборот за март1129770Оборот за март1129770Сальдо на 01.04.05

Дебет Счет 16. Отклонения в стоимости материальных ценностей Кредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на 01.03.05765763115148755334414650734917069Оборот за март148755Оборот за март153576Сальдо на 01.04.0571755

Дебет счет 19 НДС Кредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на 01.03.05161445160186127368115191226020343761692576774676896400760720860453616769927601927802976963957602250517622376Оборот за март1151912Оборот за март1151912Сальдо на 01.04.05161445

Дебет Счет 20 Основное производство Кредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на 01.03.051973509190510400602829722004917062106200321051192063403499998331661430387049320040691331645925123188661281001Оборот за март2452171Оборот за март3509170Сальдо на 01.04.05916510

Дебет счет 23 Вспомогательные производства Кредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСумма1002181005696158070179673000582539992832101858723316223033870179200406948384517631139Оборот за март557998Оборот за март557998

Дебет счет 25 Общепроизводственные расходы Кредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСумма1002512005920123188617966332032102943543316353223870283700406976599487118405176458005823379751Оборот за март1231886Оборот за март1231886

Дебет счет 26 Общехозяйственные расходыКредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСумма10021830069904856591796215801905745032101463743316175653870173200406946764487115742517618506582320177Оборот за март485658Оборот за март485659

Дебет счет 28 Брак в производстве Кредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСумма602029726173,202972Оборот за март2972Оборот за март2972

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСумма632065907000264434200000Оборот за март4200000Оборот за март4200000

Дебетсчет 43 Готовая продукцияКредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на 01.03.0531740006440420000067905974000Оборот за март4200000Оборот за март5974000Сальдо на 01.04.051400000

Дебетсчет 44 Расходы на продажу Кредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСумма32108238070902400013316988738707930040692141148717158517628865527611000Оборот за март240001Оборот за март240001

Дебетсчет 52 Валютные счетаКредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на 01.03.051753940Оборот за мартОборот за мартСальдо на 01.04.051753940

Дебетсчет 58 Финансовые вложенияКредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на 01.03.051980000Сальдо на 01.04.051980000

Счет 59 Резервы Дебетпод обесценение финансовых вложений КредитНомер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на 01.03.05336000Сальдо на 01.04.05336000

Дебет Счет 99 Прибыли и убытки Кредит

1 Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСумма8168120078918142482682284487190870443Оборот за март229648Оборот за март951867Сальдо на 01.04.05722219

Дебет 19-1 НДС Кредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на 01.03.0518612Оборот за мартОборот за мартСальдо на 01.04.0518612

Дебет19-2 НДСКредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на 01.03.052034Оборот за мартОборот за мартСальдо на 01.04.052034Дебет 19-3 НДС Кредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на 01.03.05192780Оборот за мартОборот за мартСальдо на 01.04.05192780

Дебет 19-5 НДС Кредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСуммаСальдо на 01.03.05896400Оборот за мартОборот за мартСальдо на 01.04.05896400

Дебет Счет 19-4 НДС Кредит

Номер операцииКор. счетСуммаНомер операцииКор. счетСумма37614943761985767747672087645361676992976963957602250517622376Оборот за март42086Оборот за март

Оборотно-сальдовая ведомость

№ счетаСальдо на 01.03.05Обороты за мартСальдо на 01.04.05дебеткредитдебеткредитдебеткредит0117176809929600045770264270390210623700915087600107021500347030150817997848004637500124006982058008005191250121301785019697007171801718008454321752733629816579-0925600143542882274710896910987215127980060432514108705980168501511297701129770167657614875515357671755191614451151912115191216144520197350924521713509170916510235579985579982512318861231886264856584856582829722972404200000420000043317400042000005974000140000044240001240001509800228550022870008300512698441070216491324501839558521753940175394057577605776058198000019800005933600033600060858355729499672949968583556212458139126920949457787815666579600190002562208168206781295001507621357628114500683870065700017493352538390387001446055692086102351703263222997627057947382528712351609893467143002300027300735454490197190337153144759000002540000164000076-258110029910633981962181376-117846178467713800350033159434598059000005900000811113000840000840000111300082238500023850008326506002650600841980000800000118000090810671881067189127209727209794100010009610125617057015790088586971938901938909810637010637099229648951867722219Итого358924843589248476837738768377383911485539114855

Заключение

В заключение к данной работе можно сделать вывод, что учет нематериальных активов в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что появилось положение непосредственно регулирующее учет нематериальных активов, во- вторых прогресс и наука не стоят на месте и новые изобретения требуют своего учета, в-третьих, Россия готовится перейти на международные стандарты финансовой отчетности, которые ориентированны на европейские страны, в которых нематериальные активы нашли широкое применение.

До недавнего времени в нашей стране нематериальные активы в сравнительно небольших объемах учитывались на предприятиях, но по данным статистики в настоящее время принимает более крупные масштабы.

Это связано с тем, что предприятию выгодно и престижно иметь у себя на балансе нематериальные активы, кроме того законодательные и нормативные акты предписывают учитывать объекты удовлетворяющие условиям признания нематериальных активов, как нематериальные активы.

Список литературы

1.Бухгалтерский управленческий учет: учеб. для студентов вузов, обучающихся по экономическим специальностям/М. А. Вахрушина. -6-е изд., испр. - Москва: Омега - Л, 2007

2.Бухгалтерский учет: Учебник / П.С.Безруких, В.Б. Ивашкевич, Н.П. Кондраков и др.; Под ред. П. С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: Бухгалтерский учет, 2002

.Бухгалтерский учет-2 -е изд., доп. - М.: Финансы и статистика, 1996

.Бухгалтерский учет: учебное пособие, - 4-е изд., перераб.и доп. - М.: ИНФРА - М, 2002

.Бухгалтерский учет: Учебник/ Б. А. Бабаев; под ред. Ю.А. Бабаева - М.: Т.К Велби, издательство Проспект, 2007

.Бухгалтерский финансовый учет: Учебник для вузов / Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2003

.Бухгалтерский финансовый учет. Практикум: Учебное пособие для вузов Под ред. проф. Ю. А. Бабаева. - М.: Вузовский учебник, 2006

.Бухгалтерский (финансовый) учет: Методические указания по выполнению курсовой работы для студентов 4 курса . - М.: ИНФРА -М; Вузовский учебник, 2007

.ПЛАН СЧЕТОВ БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА. Инструкция по применению. - М.: Бюро печати, 2007

.система Главбух;

.Правовая система Гарант (все нормативные акты).