Учет и анализ реализации продукции, товаров, работ, услуг

Учет и анализ реализации продукции, товаров, работ, услуг

ФЕДЕРАЛЬНОЕ АГЕНТСТВО ПО ОБРАЗОВАНИЮ

СТАВРОПОЛЬСКИЙ ГОСУДАРСТВЕННЫЙ УНИВЕРСИТЕТ

ЭКОНОМИЧЕСКИЙ ФАКУЛЬТЕТ

Кафедра Бухгалтерского учета, анализа и аудита

ВЫПУСКНАЯ КВАЛИФИКАЦИОННАЯ РАБОТА

по теме:

«Учет и анализ реализации продукции, товаров, работ, услуг»

Выполнила студентка

курса дневного отделения

специальности

«Бухгалтерский учет,

анализ и аудит»

Ситникова Евгения Владимировна

Научный руководитель

старший преподаватель

Тараненко Ростислав Георгиевич

СТАВРОПОЛЬ 2011

Содержание

Введение

.Теоретические и методологические вопросы учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг

.1 Место бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг в информационной системе предприятия

.2 Нормативно-правовое и методологическое обеспечение бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, товаров, работ услуг

.3 Основные этапы и методы проведения анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг

. Особенности организации бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг в филиале «Хлебозавод» Шпаковского РПС

.1 Организационно-экономическая характеристика филиала «Хлебозавод» Шпаковского РПС

.2 Особенности первичного учета и документооборота реализации продукции, товаров, работ и услуг

.3 Синтетический и аналитический учет реализации товаров, работ и услуг

.4 Анализ реализации товаров, работ и услуг филиала «Хлебозавод» Шпаковского РПС

. Пути совершенствования методологического инструментария реализации продукции, товаров, работ и услуг филиала «Хлебозавод» Шпаковского РПС

.1 Совершенствование бухгалтерского учета реализации продукции, товаров и услуг филиала «Хлебозавод»

.2 Совершенствование методики анализа реализации продукции филиала «Хлебозавод» РПС

Заключение

Список литературы

Введение

Основной задачей любого производственного предприятия всегда являлось получение прибыли. Чем выше прибыль с понесенного рубля затрат, тем выше эффективность деятельности фирмы. Поскольку выручка от реализации продукции является основным источником получения прибыли предприятия, данная тема приобретает особую актуальность.

Основным источником внутренней информации выступает бухгалтерский учет. Он оперирует данными об активах предприятия, капитале и пассивах, отражает факты хозяйственной жизни по движению материальных ценностей, выпуску продукции и ее реализации. Только с помощью бухгалтерского учета возможно определить доходы и расходы по производству и реализации продукции, исчислить конечный финансовый результат хозяйственной деятельности предприятия. Это определило ведущее место бухгалтерского учета в информационном обеспечении системы управления предприятия.

Бухгалтерский учет в целом, а также учет реализации продукции, товаров, работ и услуг играет очень важное значение в общей информационной системе предприятия.

Он дает важную и нужную информацию об объемах реализации; о сроках поставок и продажи товаров; об определении выручки от реализации; о правильном отнесении на реализацию налогов и платежей и их отражении.

Целью дипломной работы является рассмотрение теоретических и практических вопросов организации бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг на исследуемом предприятии, а также обоснование путей совершенствования учётно-аналитических процедур хозяйствующего субъекта.

Поставленная цель исследования достигалась решением следующих задач:

рассмотреть теоретические и методологические аспекты учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг;

проанализировать организационную структуру и экономическое положение предприятия;

изучить особенности организации бухгалтерского учета реализации продукции, товаров, работ и услуг;

рассмотреть методологический инструментарий экономического анализа реализации товаров, работ и услуг на исследуемом предприятии;

оценить общую эффективность организации бухгалтерского учета и анализа реализации товаров, работ и услуг;

разработать предложения по совершенствованию учетно-аналитических процедур реализации продукции на предприятии.

Предметом исследования выпускной квалификационной работы является информационная система бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг в филиале «Хлебозавод» Шпаковского РПС.

Объектом исследования - первичные документы, регистры бухгалтерского учёта, финансовая отчетность организации, аналитические таблицы.

Теоретической и методологической основой исследования послужили законодательные и нормативные акты по вопросам организации бухгалтерского учета и анализа реализации продукции и товаров на предприятии.

Информационной базой послужили данные учетной политики предприятия, первичных учетных документов по реализации продукции, (товаров), регистров аналитического и синтетического учета реализации товаров на предприятии, данные бухгалтерской отчетности в филиале «Хлебозавод» за 2007-2009 годы.

Дипломная работа состоит из трех глав. Первая - «Теоретические и методологические вопросы учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг» - теоретическая состоит из двух параграфов.

В первом говорится о роли бухгалтерского учета и анализа реализации продукции в информационной системе предприятия. Во втором описывается нормативно-правовое и методологическое обеспечение учета и анализа реализации продукции, товаров.

Невозможно провести исследование, не зная общей характеристики организации, ее места в системе хозяйственных связей, характера, сложности и масштабов ее производственной деятельности. Организационно-экономическая характеристика филиала «Хлебозавод» дается во второй главе.

Также вторая глава рассматривает особенности учета и анализа реализации продукции, товаров, работ, услуг филиала «Хлебозавод».

В третьей главе рассмотрены пути совершенствования учетно-аналитических процедур учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг филиала «Хлебозавод», а также даны рекомендации по улучшению качества реализуемой продукции, товаров.

Практическая значимость результатов исследования заключается в том, что сделанные выводы и внесенные предложения могут использоваться в практической деятельности филиала «Хлебозавод» РПС.

1.Теоретические и методологические вопросы учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг

.1 Место бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг в информационной системе предприятия

Реализация отражает экономические связи между предприятием и государством, между предприятием и другими организациями. Для производственного предприятия, выручка от реализованной продукции является главным источником средств для бесперебойной работы, что требует систематического контроля над выпуском, отгрузкой и реализацией готовой продукции, связанными с эти издержками и полученным финансовым результатом.

В процессе реализации определяется потребность в данном виде продукции на рынке, уровень спроса, а выявляется конкурентоспособность, а также разрабатываются способы улучшения качества и дальнейшего развития.

Основной задачей предприятий пищевой промышленности является наиболее полное обеспечение спроса населения высококачественной продукцией. Темпы роста объема реализации продукции, повышение ее качества непосредственно влияют на величину издержек, прибыль и рентабельность предприятия.

Ежедневный учет отгрузки и реализации продукции ведется в целом по предприятию в разрезе ее видов и покупателей в натуральном и денежном выражении.

Объем реализации продукции (выполненных работ, оказанных услуг) - это основной показатель, характеризующий деятельность предприятия. Объем реализации крайне важен для установления нормированных статей затрат - расходов на рекламу, представительских расходов, а также для исчисления целого ряда налогов.

Объём реализации продукции определяет степень участия предприятий и отраслей народного хозяйства в процессе социалистического расширенного воспроизводства.

Объём реализации продукции рассчитывается, как правило, по заводскому методу, т. е. в стоимость планируемых к реализации готовых изделий и полуфабрикатов не включается та их часть, которая поступает во внутризаводской оборот и используется на собственные нужды предприятия. Общий объём реализации по отрасли определяется как сумма объёмов реализованной продукции всех входящих в её состав предприятий.

Поскольку объем реализации - это конечный результат деятельности предприятия, то учет реализации товаров, работ, услуг проводят как по предприятию в целом, так и в разрезе его структурных подразделений.

По своему экономическому содержанию объем реализованной продукции характеризует конечный финансовый результат работы предприятия, выполнения своих обязательств перед потребителями, степень участия в удовлетворении потребностей рынка.

В настоящее время важное значение приобретает реализация продукции по договорам - поставкам как важнейшему экономическому показателю работы, определяющему эффективность, целесообразность хозяйственной деятельности предприятия. Сведения о выполнении плана поставок, реализации (отгрузки) и прибыли ежедневно, за пятидневку или декаду представляют руководству предприятия, которые обсуждаются на совещаниях.

В разовых договорах поставки указываются наименование, количество, ассортимент и качество поставляемой продукции, цена, порядок расчётов, срок действия договоров и некоторые другие данные.

Эти договора служат средством контроля за соблюдением условий, сроков, качество поставок и своевременностью расчётов с покупателями.

Однако существуют договора поставок, в которых не указываются количество, ассортимент, цена реализованной продукции. В этом случае к договорам поставок существуют приложения (протоколы согласования цен), в которых указываются все эти данные, в том числе и процент скидки.

В зависимости от принятого порядка в объём реализации может включаться отгруженная и отпущенная продукция по мере предъявления покупателям (заказчикам) платёжных документов к оплате или после поступления выручки на счета денежных средств поставщика.

Таким образом, процесс реализации завершает кругооборот хозяйственных средств предприятия, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банком по ссудам, рабочими и служащими по оплате труда, поставщиками и возмещать производственные затраты.

Невыполнение плана реализации вызывает замедление оборачиваемости средств в обороте, возникновение штрафных санкций за невыполнение договорных обязательств перед покупателями, задерживает платежи поставщикам, ухудшает финансовое положение предприятия.

В свою очередь недопоставка продукции вызывает сбои в работе предприятия её получателей.

Поэтому в ряде случаев объём реализации продукции с учётом выполнения договорных поставок является одним из показателей премирования работников соответствующих служб предприятия.

Кроме того, от объёма реализации зависит и величина прибыли предприятия - одного из важнейших показателей его деятельности.

Поэтому бухгалтерский учет реализации продукции (товаров, работ, услуг) играет важную роль в системе управления предприятия, так как он дает нам данные об объемах реализации; о своевременности поставок по реализации продукции; оперирует данными о качестве, ассортименте, номенклатуре реализуемой продукции; позволяет выявить определенный финансовый результат от реализации товаров, работ, услуг; определяет момент и место реализации продукции.

В результате учетные данные о реализации продукции является важнейшим источником фактической информации различным объектам управления - службам предприятия, его подразделениям, менеджерам, которые, используя эту информацию с другими данными, вырабатывают и принимают соответствующие управленческие решения.

Целью бухгалтерского учета реализации продукции является формирование сведений о ней для внутренних пользователей.

В его задачи входит:

.своевременное и правильное документальное оформление отгрузки продукции покупателям, заказчикам;

.своевременный и правильный учёт отгруженной и реализованной продукции, чёткая организация расчётов с покупателями;

.контроль за выполнением плана по отгрузки и реализации продукции, произведенных работ и оказанных услуг в соответствии с заключёнными договорами;

. учёт и контроль соблюдения сметы коммерческих и других расходов, связанных с отгрузкой и реализацией продукции;

.правильность расчётов полной себестоимости реализованной продукции и выявление финансовых результатов от её реализации.

При этом основными пользователями информации о реализации готовой продукции (работ, услуг) считаются следующие лица: администрация предприятия, работники, менеджеры разных уровней.

Их интерес выражается в получении следующей информации о реализации продукции:

администрация - интерес в повышении спроса на свою продукцию, в повышении уровня продаж (объема реализации) и соответственно увеличение прибыли;

работники предприятия - заинтересованы в улучшении качества производимой продукции, в увеличении доли более рентабельной;

менеджеры разных уровней - интересует информация о выполнении плана реализации, об объемах реализации для своевременного принятия соответствующего управленческого решения.

Финансовый учет реализации продукции отражает «историческую» информацию о производственно - коммерческой деятельности организации.

Его информация важна пользователям для оценки эффективности реализации продукции, производимой филиалом; для оценки вероятности вкладывать деньги в наиболее рентабельные виды продукции; для возможности расширения ассортимента реализуемой продукции.

В системе организации бухгалтерского учета на предприятиях особое место занимает учет продукции, ее отгрузки и реализации.

Бухгалтерский учет реализации продукции рассматривает организацию учетного процесса продаж продукции, товаров; изучает общие принципы и правила учета.

Вся учетная работа завершается составлением бухгалтерской отчетности, данные которой, являются основой для анализа хозяйственной деятельности организации, в том числе для анализа реализации товаров, работ, услуг.

Одной из основных задач регистрации и обобщения учетных показателей является формирование информационного поля для проведения анализа деятельности предприятия, а в нашем случае - оценки реализации готовой продукции (товаров, работ, услуг).

Анализ является самостоятельной научной дисциплиной, изучающей общие принципы и методы анализа (теория экономического анализа), а также анализ хозяйственной деятельности, в различных аспектах (финансовый анализ, управленческий анализ).

В частности, для анализа реализации продукции необходима комплексная информация бухгалтерского учета, но основное место отводится показателям бухгалтерского учета, которые дают сплошное, непрерывное отражение хозяйственной деятельности изучаемого объекта.

Большое значение при проведении анализа хозяйственной деятельности имеет разделение процесса реализации на отдельные стадии. Данной позиции придерживается в частности Патров В.В., который рассматривает реализацию продукции как процесс, состоящий из определенных периодов. Первый период фактически сводится к заключению договоров на поставку продукции. Второй включает составление плана реализации продукции и остатков незавершенной продукции на складе отдела сбыта предприятия. В третьем периоде реализации происходит отгрузка продукции потребителям. Важное значение этот период имеет при оценке выполнения обязательств по реализации продукции с учетом соблюдения предприятием условий подписанных договоров-поставок. Процесс реализации заканчивается четвертым периодом, который характеризуется поступлением денег на расчетный счет предприятия-поставщика (19, с. 26).бухгалтерским учетом реализации тесно связан экономический анализ. Эта связь имеет обоюдный характер. С одной стороны, сведения бухгалтерского учета являются главным источником информации при анализе хозяйственной деятельности. Не зная методики бухгалтерского учета и содержания отчетности, очень трудно подобрать для анализа необходимые материалы и проверить их доброкачественность.

С другой стороны, требования, которые ставятся перед анализом, так или иначе переадресуются бухгалтерскому учету.

Учет дает важную и нужную информацию об объемах реализации; о сроках поставок и продажи товаров; об определении выручки от реализации; о правильном отнесении на реализацию налогов и платежей и их отражении.

Анализ реализации в свою очередь позволяет нам обладать информацией о структуре продукции; о степени выполнения плана реализации товаров, работ, услуг; об ассортименте, номенклатуре и рентабельности реализуемой продукции; о резервах увеличения реализации продукции.

Чтобы более качественно обеспечить анализ информацией, сделать ее более оперативной, правдивой, точной, в необходимой степени детализированной, доступной и понятной, вся система бухгалтерского учета постоянно совершенствуется.

С помощью анализа изучаются тенденции развития, глубоко и системно исследуются факторы изменения результатов деятельности, обосновываются планы и управленческие решения об объемах реализации, осуществляется контроль за их выполнением, выявляются резервы повышения эффективности производства и продаж, оцениваются результаты деятельности предприятия, вырабатывается экономическая стратегия его развития.

Анализ хозяйственной деятельности изучает экономические процессы и явления на уровне отдельных субъектов хозяйствования.

Информационная взаимообусловленность бухгалтерского учета и анализа особенно явно прослеживается при рассмотрении форм финансовой отчетности предприятия.

Так наибольшую аналитическую значимость имеют следующие Формы финансовой отчетности: ф. №1 «Бухгалтерский баланс», ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках» и ф. №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу».

Являясь информационной основой анализа реализации, они отражают данные о продажах в виде соответствующих показателей:

товары отгруженные;

дебиторская задолженность, в т.ч. расчеты с покупателями и заказчиками;

выручка от продажи продукции, товаров, работ, услуг;

себестоимость проданных товаров;

прибыль (убыток) от продаж;

чистая прибыль отчетного периода;

налог на прибыль.

При этом основным способом оценки взаимосвязи и взаимообусловленности данных показателей может служить факторный анализ финансовой отчетности.

Поэтому большая роль отводится научному обоснованию и классификации факторов, влияющих на объем реализации продукции. Так при проведении анализа продаж наиболее часто выделяют следующие факторы, влияющие на процесс реализации продукции:

сроки поставки продукции;

увеличение выпуска продукции за счет прироста и улучшения использования производственных мощностей и основных фондов;

производительность труда;

ввод в действие новых мощностей и оборудования;

обеспечение равномерной загрузки производственных подразделений;

повышение серийности производства;

количество рабочих дней в каждом квартале;

сезонность и сменность работы;

сезонность реализации продукции;

снятие с производства устаревших, нерентабельных изделий, не находящих потребителей (29, с.77).

Таким образом, можно сказать, что реализация продукции, товаров, работ, услуг, ее учет и анализ играют в информационной системе предприятия важную роль, позволяют формулировать и принимать соответствующие управленческие решения.

.2 Нормативно-правовое и методологическое обеспечение бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, товаров, работ услуг

Государственное регулирование реализации товаров, работ, услуг можно подразделить на правовое и организационное.

Правовое регулирование выражается в принятии нормативных правовых актов, устанавливающих определенные требования к процессу реализации.

В законодательстве установлены требования к качеству реализуемых товаров, работ, услуг и порядку их реализации, к учету совершенных хозяйственных операций, определению цены и др.

Организационное регулирование реализации товаров, работ, услуг осуществляется через деятельность государственных органов.

К государственным органам, выражающим интересы государства в данной сфере экономических отношений, в первую очередь следует отнести Министерство экономического развития и торговли РФ, Государственный комитет РФ по государственным резервам, Министерство по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства, Государственный комитет РФ по стандартизации и метрологии.

Министерство экономического развития и торговли РФ (Минэкономразвития России) является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим разработку и реализацию государственной социально-экономической политики, включая единую государственную торговую политику, определение путей развития экономики, методов ее регулирования.

Задачами данных государственных структур в отношении реализации товаров, работ, услуг являются оказание поддержки предпринимателям, обеспечение государственных нужд, защита интересов потребителей, осуществление контроля и надзора.

Основными задачами Комитета Российской Федерации по государственным резервам являются:

разработка и реализация государственной политики в области формирования, размещения, хранения, использования, пополнения, замены

и освежения запасов государственного резерва;

оказание государственной поддержки различным отраслям народного хозяйства, предприятиям, учреждениям, организациям, субъектам Российской Федерации при временных нарушениях снабжения важнейшими видами сырьевых, топливно-энергетических ресурсов и продовольствия, оказания гуманитарной помощи и регулирующего воздействия на рынок;

осуществление контроля за формированием, хранением и использованием мобилизационного резерва на предприятиях, в учреждениях и организациях;

проведение единой технической политики, внедрение новейших достижений науки и техники, передового опыта в области формирования,

размещения, хранения и использования государственного резерва.

Основными задачами Министерства по антимонопольной политике и поддержке предпринимательства являются:

)предупреждение, ограничение и пресечение монополистической деятельности и недобросовестной конкуренции;

) содействие формированию рыночных отношений на основе развития конкуренции и предпринимательства;

) осуществление государственного контроля за соблюдением антимонопольного законодательства Российской Федерации,

законодательства Российской Федерации о защите прав потребителей, о государственной поддержке предпринимательства, о рекламе;

) проведение государственной политики, направленной на поддержку предпринимательства, в том числе малого и среднего.

Основные задачи Государственного комитета РФ по стандартизации и метрологии:

• реализация государственной политики в сфере установления и использования стандартов, эталонов и единиц величин и исчисления времени;

• осуществление мер по защите прав потребителей и интересов государства в области контроля за соблюдением требований безопасности товаров (работ, услуг);

• обеспечение функционирования и развития систем стандартизации, обеспечения единства измерений, сертификации в этих областях;

• организация и проведение государственного контроля и надзора за соблюдением обязательных требований государственных стандартов, правил обязательной сертификации за сертифицированной продукцией, а также государственного метрологического контроля и надзора.

В функции и полномочия государственных органов, осуществляющих организационное регулирование реализации товаров (работ, услуг) входит разработка основных законодательных документов по реализации продукции, являющихся обязательными к применению.

Ведение бухгалтерского учета реализации продукции осуществляется в соответствии с нормативными документами, имеющими разный статус. Одни из них обязательны к применению, а другие носят рекомендательный характер.

В зависимости от назначения и статуса нормативные документы бухгалтерского учета реализации продукции целесообразно представить в виде системы:

-й уровень: ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г; Гражданский кодекс РФ; Налоговый кодекс РФ.

-й уровень: ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 11.03.2009г. №60н; ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 18.09.2006г. №43н; ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 27.11.2006г. №32н; ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 27.11.2006г. №33н.

-й уровень: План счетов бухгалтерского учета и Инструкция по его применению; Методические рекомендации по применению главы 21 «НДС» НК РФ; Методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» НК РФ; Инструкция по заполнению унифицированных форм федерального государственного статистического наблюдения №П-1 «Сведения о производстве и отгрузке товаров и услуг»; положение "Об отражении в бухгалтерском учете и отчетности операций, связанных с осуществлением совместной деятельности" (письмо Минфина РФ от 24.01.94 №7); положение "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе" ( Минфин РФ от 30.10.92 г. №16-05/4); "Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли" (Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5 ); "Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли", утверждено Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. №552 (с изменениями в от 17.02.2010 г. № 22).

-й уровень: учетная политика филиала; план счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем; формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем и др.

Приведем краткую характеристику документов четырех уровней, регулирующих учет реализации продукции.

ФЗ №129 «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г содержит необходимые правила и требования ведения и организации бухгалтерского учета в организациях, а также ответственность за нарушения законодательства Российской Федерации о бухгалтерском учете.

Нормы, определяющие содержание, условия заключения, расторжения и исполнения договоров по реализации продукции, основания ответственности сторон за неисполнение или ненадлежащее исполнение условий содержатся в Гражданском кодексе РФ (ГК РФ).

Налоговый кодекс (НК РФ) определяет порядок определения налоговой базы при реализации товаров; определяет доходы от реализации продукции, раскрывает понятие выручки от реализации как объекта налогообложения, а также приводит методы определения рыночной цены.

Так, согласно статье 147, местом реализации товаров признается территория Российской Федерации, при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

товар находится на территории Российской Федерации и не отгружается и не транспортируется;

товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на территории Российской Федерации.

Статья 154 НК РФ описывает, что налоговая база при реализации налогоплательщиком товаров (работ, услуг) определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), исчисленная исходя из цен, определяемых в соответствии со статьей 40 Кодекса, с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения в них налога.

Выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права, выраженные в денежной и (или) натуральной формах.

Учет реализации продукции на втором уровне регулируют соответствующие положения по бухгалтерскому учету и отчетности (ПБУ), а именно ПБУ 1/2008, ПБУ 4/99, ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99, а также различные положения и рекомендации, утвержденные Постановлением Правительства РФ.

ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 11.03.2009г устанавливает порядок формирования и раскрытия учетной политики предприятия, в частности в отношении реализации продукции.

ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 18.09.2006г. №43н определяет состав бухгалтерской отчетности и общие требования к ней, содержание статей форм бухгалтерской отчетности, в т.ч. в отношении реализации товаров, работ, услуг.

ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 27.11.2006г. №32н и ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 27.11.2006г. №33н определяют порядок формирования, отнесения на определенные виды продукции и списание доходов и расходов, связанных с реализацией продукции.

Документы третьего уровня, а именно:

. план счетов бухгалтерского учета и инструкция по его применению определяет основные счета, связанные с реализацией продукции. Это преимущественно счет 90 «Продажи» - на нем отражается выручка от продаж; себестоимость реализованной продукции; налоги, связанные с реализацией (НДС, акцизы); К счету 90 открываются соответствующие субсчета;

.методические рекомендации по применению главы 21 «НДС» НК РФ определяет место реализации товаров; порядок определения налоговой базы; размер налоговых ставок и налоговых вычетов; порядок возмещения НДС;

.методические рекомендации по применению главы 22 «Акцизы» НК РФ определяет порядок исчисления и уплаты акцизов; порядок определения налоговой базы; размер налоговых ставок.

Положение "О порядке отражения в бухгалтерском учете товарообменных операций или операций, осуществляемых на бартерной основе" ( Минфин РФ от 30.10.92 г. №16-05/4) определяет, что учет товарообменных операций зависит в основном от выбранного варианта учета реализации продукции для целей налогообложения.

«Методические рекомендации по учету и оформлению операций приема, хранения и отпуска товаров в организациях торговли» (Утверждено письмом Комитета РФ по торговле от 10.07.96 №1-794/32-5 ) устанавливают правила документального оформления приема, хранения, отпуска товаров и отражение товарных операций в бухгалтерском учете и отчетности.

«Положение о составе затрат по производству и реализации продукции (работ, услуг), и о порядке формирования финансовых результатов, учитываемых при налогообложении прибыли», утвержденное Постановлением Правительства РФ от 5.08.92 г. №552 (с изменениями в от 17.02.2010 г. № 22) определяет, формирование финансовых результатов от реализации; перечень затрат, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью предприятия; перечень доходов, получаемых в результате производственно-хозяйственной деятельности предприятия.

А четвертый уровень документов представляют внутренние документы, разрабатываемые самим хозяйствующим субъектом.

К ним относятся: учетная политика филиала; план счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем; формы внутренней отчетности, утвержденные руководителем и другие.

Учетная политика филиала «Хлебозавод» утверждена на 2009 г. приказом руководителя предприятия Николаенко Н. М. №199-пр от 31.12.2008г.

В ней содержится информация об организации бухгалтерского учета в филиале (в частности учета реализации продукции, товаров); об учете готовой продукции; о методе определения доходов и расходов (филиал использует метод начисления); об основных счетах филиала.

В учетной политике хлебозавода отражен метод определения выручки от реализации - по мере отгрузки продукции (метод начисления).

План счетов бухгалтерского учета, утвержденный руководителем филиала, содержит перечень основных счетов, используемых в филиале, например счета 01, 50, 51, 90, 91, 99 и др.

К формам внутренней отчетности, утвержденным руководителем хлебозавода и используемым при учете реализации продукции, относятся различные планы, графики, отчеты работников филиала и другие.

Таким образом, четырехуровневая система документов составляет нормативно-правовую базу реализации товаров, работ и услуг предприятия.

1.3 Основные этапы и методы проведения анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг

Реализация продукции или услуг для любого предприятия является основным результирующим показателем. По этому показателю судят о значимости предприятия на рынке. Эффективность деятельности, таким образом, в немалой степени зависит от эффективности анализа реализации и отгрузки продукции. Чтобы анализ был экономически выгоден его необходимо проводить по эффективной и правильной методике. В основу методики положена концептуальная основа анализа включающая его цель, задачи, предмет, объект, этапы и методы проведения.

Цель анализа реализации продукции - получение информации о структуре продукции; о степени выполнения плана реализации товаров, работ, услуг; об ассортименте, номенклатуре и рентабельности реализуемой продукции; о резервах увеличения реализации продукции.

При этом, основными задачами анализа реализации готовой продукции (работ, услуг) являются:

охарактеризовать источники информации, привлекаемые для анализа;

. изучить динамику и степень выполнения плана реализации продукции в действующих и сопоставимых ценах и факторы их изменения;

. обосновать факторы изменения объема реализации продукции и провести их количественное измерение;

. оценить и провести анализ выполнения договорных обязательств;

. оценить и провести анализ показателей ритмичности;

. оценить и провести анализ показателей качества;

. оценить и провести анализ показателей эффективности повышения качества продукции;

. определить резервы (возможности) увеличения объема реализации продукции.

Объектами анализа реализации являются показатели, приведенные на рис.1.

Рис. 1. Объекты анализа отгрузки и реализации продукции

Изучив рис.1, можно отметить, что остатки готовой продукции на складе и товаров отгруженных в балансе отражаются по себестоимости, а реализация - в действующих ценах. При анализе реализации остатки готовой продукции и товаров отгруженных должны оцениваться в тех же ценах, что и объемы реализации продукции.

Непосредственно анализ реализации продукции лучше всего проводить по факторной модели (рис. 2), показывающей влияние данных факторов на реализацию.

Рис.2. Модель факторной системы объема реализации продукции.

Эта модель используется при условии, что учет реализации осуществляется при поступлении денег на расчетный счет, что правомерно только при включении в нее каждого из слагаемых в сопоставимых ценах: в действующих ценах без налога на добавленную стоимость, акцизов и других предусмотренных правительством налогов, исключаемых из объема производства и объема реализации продукции. В действующих ценах без налогов должны быть определены и остатки.

Анализ реализации продукции или услуг предприятия проводится по следующим направлениям:

общий анализ реализации

анализ реализации по видам продукции и услуг

анализ динамики изменения продаж продукции и услуг

анализ реализации по потребителям

Общий анализ реализации призван ответить на следующие вопросы:

а) какова сумма реализации и (или) прибыли продукции и услуг предприятия в отчётном году и по отношению к предыдущему в натуральном и стоимостном выражении;

б) какова разница между фактической и плановой суммы реализации и (или) прибыли в отчетном году;

в) сколько потребителей у предприятия в отчетном году и по сравнению с предыдущим.

Анализ реализации по видам продукции и услуг решает следующие задачи:

а) какова сумма реализации и (или) прибыль по каждому виду продукции или услуги за отчётный год;

б) на какие товары и услуги приходится наибольший объём продаж и прибыли;

в) какие товары и услуги дают наименьший объём продаж и прибыли;

г) какова рентабельность отдельных товаров и услуг предприятия.

Анализ динамики изменения продаж продукции и услуг отвечает на вопросы:

а) какова динамика изменения продаж по видам товаров и услуг за предыдущие годы включая отчетный;

б) каковы причины, влияющие на изменение объёма реализации.

Анализ реализации по потребителям решает следующие задачи:

а) какие группы потребителей обслуживает предприятие;

б) какова сумма реализации продукции и услуг по каждой группе потребителей;

в) какие потребители являются наиболее лучшими клиентами.

Анализ реализации продукции проводится за каждый месяц, квартал, полугодие, год.

В процессе анализа фактические данные сравниваются с плановыми, с данными предшествующих периодов, рассчитываются абсолютные отклонения от плана, %, темпы роста и прироста за анализируемый период времени, рассчитывается абсолютное значение 1 % прироста.

На изменение объема продаж влияют многочисленные факторы: прямые и косвенные.

Прямые - изменение отгрузки продукции и изменение остатка товаров на конец и начало периода.

Косвенные - качество, изменение ее структуры, ритмичность и т.д.

Возможны два варианта методики анализа реализации продукции:

.Если выручка определяется по отгрузке товарной продукции, то баланс товарной продукции будет иметь вид :

ГП н + ТП = РП + ГП к,

где: - ГП н - остатки готовой продукции на начало периода,

ГП - остатки готовой продукции на конец года,

ТП - стоимость выпуска товарной продукции,

РП - объем реализации продукции.

РП = ГП н + ТП - ГП к

. Если выручка определяется после оплаты отгруженной продукции, то товарный баланс можно записать:

ГП н + ТП + ОТ н = РП + ОТ к + ГП к, где - ОТ н - остатки готовой продукции, неоплаченные платежи.

РП = ГПн + ТП + ОТ н - ОТ к. - ГП к.

Расчет влияния данных факторов на объеме реализованной продукции производится сравнением фактических уровней показателей с плановыми или за предыдущие периоды вычислением абсолютных и относительных приростов каждого из них.

Важным показателем реализации продукции служит также темп сбыта, определяемый путем соотношения среднедневного выпуска и среднедневного сбыта товарной продукции за один и тот же период.

За год такое соотношение может исчисляться по удельному весу декадных выпусков в общем выпуске реализации продукции.       

При изучении реализации по срокам поставки продукции необходимо время фактической отгрузки сопоставлять с договорными сроками. В этих случаях требуется учесть время пробега (провоза) грузов. Еще более важен анализ сроков реализации при массовом регулярном сбыте продукции постоянному покупателю.

Целесообразно также систематически анализировать реализацию продукции по направлению её поставки: в торговую сеть для реализации населению, строительным, промышленным организациям своего министерства или в другие регионы, для выполнения государственных заказов и т.д.

На показатели реализации влияет качество изготовляемой продукции, соответствие ее запросам и потребностям потребителя (покупателя или заказчика). Поэтому в ходе анализа реализации следует изучить, имелись ли случаи отказа от поставляемой продукции, были ли возвраты ее поставщику без оплаты.

Если поставщик выпускает некачественную продукцию низких сортов, с дефектами и не удовлетворяющую запросы покупателей, ему (поставщику) нередко приходится продавать такую продукцию по более низкой цене, а иногда уценивать ее.

В результате количество реализованной продукции в натуральном исчислении может соответствовать плану, а сумма выручки быть меньше планового задания.

Для оперативного (повседневного) анализа реализации следует иметь график отгрузки по дням (неделям) и путем сопоставления фактической отгрузки продукции как в целом, так и по отдельным покупателям выявлять отклонения от намеченных планом объема направления и структуры отгруженной продукции в данный период, а также изучать причины этих отклонений.

В итоге анализа реализации необходимо определить количество продукции, которое может быть направлено на увеличение объема реализации как в целом, так и по отдельным покупателям (заказчикам) в следующем за анализируемом периоде.

Из анализа выполнения предприятием плана реализации целесообразно выяснить имело ли предприятие излишние запасы готовой продукции, которые необходимо быстрее реализовать и тем самым увеличить сбыт изделий в текущем году.

2. Особенности организации бухгалтерского учета и анализа реализации продукции, товаров, работ и услуг в филиале «Хлебозавод» Шпаковского РПС

.1 Организационно-экономическая характеристика филиала «Хлебозавод» Шпаковского РПС

Филиал «Хлебозавод» Шпаковского Районного Союза Потребительских Обществ создан на основании постановления Совета Шпаковского райпотребсоюза на базе хлебозавода. Характер собственности - частная. Правовое положение - Союз Потребительских Обществ. Основной вид деятельности - промышленность.

В настоящее время филиал «Хлебозавод» состоит из двух производственных цехов:

Цех №1 по выпуску хлеба и хлебобулочных изделий: «Пекарня»

Цех №2 по выпуску безалкогольных напитков.

Цель деятельности хлебозавода - удовлетворение потребностей пайщиков потребительской кооперации и обслуживание населения товарами потребления первой необходимости.

Предметом деятельности «Хлебозавода» является:

производство товаров народного потребления: хлеб и хлебобулочные изделия, сухарные изделия, безалкогольные напитки;

торговля розничная и оптовая;

заготовительная деятельность;

оказание услуг населению.

Отдельными видами деятельности филиал «Хлебозавод» может заниматься только на основании специального разрешения - лицензии.

Высшим органом управления филиала «Хлебозавод» является правление Районного Союза Потребительских Обществ Шпаковского района во главе с председателем. Филиал осуществляет деятельность от имени союза. Ответственность за деятельность филиала несет союз.

Хлебозавод имеет отдельный баланс, который является составной частью Районного Союза Потребительских Обществ.

Для осуществления своей деятельности филиал «Хлебозавод» имеет право пользоваться печатью, штампами, бланками со своим наименованием и указанием на принадлежность к Районному Союзу Потребительских Обществ; имеет свой расчетный счет в Шпаковском филиале ОАО «Ставропольпромстройбанке».

Руководитель (директор) хлебозавода назначается правлением Районного Союза Потребительских Обществ. Сделки свыше 300 тыс. руб. директор осуществляет по доверенности, выданной Районным Союзом Потребительских Обществ.

Имущество хлебозавода формируется за счет имущества Союза, доходов от деятельности и других источников, не запрещенных законодательством РФ.

Контроль за деятельностью филиала осуществляет ревизионная комиссия союза. Ревизионная комиссия по просьбе союза или по своей инициативе осуществляет проверку деятельности филиала и докладывает результаты проверки союзу.

Основными покупателями хлебозавода являются: частные предприниматели; ООО; ОАО (в этом случае аббревиатуры недопустимы, надо писать полностью); сельские потребительские общества; детские сады и 2 военные части (было 4).

Основными поставщиками являются: СПК «Новомарьевское», СПК к/з «Чапаева» село Казинское, ОАО «Пром-Агро» город Ставрополь, комбинат «Хлебопродуктов», ООО «Сервис-Хлеб», комбинат «Молочный Ставропольский».

Хлебозавод имеет 2 магазина розничной торговли «Горячий хлеб» и магазин «Колос», торгующих собственной продукцией и другими покупными товарами.

В цехе №1 «Пекарня» работают 4 бригады производственных рабочих в 3 смены. Звеньевые ведут тетради оперативного учета готовой продукции и состава звена. На основании тетрадей оперативного учета мастер участка составляет производственный лист за сутки, где указывается расход сырья, учет готовой продукции по звеньям и фактически отработанное время.

Структуру аппарата управления филиала «Хлебозавод» можно представить следующим образом ( Рис.1.).

Рис.1. Структура аппарата управления

Директор организует работу и эффективное взаимодействие всех структурных подразделений, направляет их деятельность на развитие и совершенствование технологических процессов с учетом социальных и рыночных приоритетов, повышение эффективности работы предприятия, на обеспечение высокого качества выработанной продукции, рост объемов продаж и увеличение прибыли. Ему непосредственно подчиняются: главный бухгалтер, экономист, начальник производства, заведующий магазином.

Начальник производства руководит работой инженера по снабжению, механика, мастера безалкогольного цеха, лаборатории и мастера участка.

Основные функции и обязанности директора:

Организует производственно-хозяйственную деятельность на основе широкого использования новейшей техники;

Принимает меры по обеспечению предприятия квалифицированными кадрами;

Обеспечивает правильное сочетание экономических и административных методов руководства;

Решает вопросы, касающиеся финансово-экономической и хозяйственной деятельности предприятия в пределах предоставленных ему законодательством прав;

Осуществляет контроль за качеством выработанной продукции и дальнейшей ее реализацией;

Защищает имущественные интересы предприятия в суде общей юрисдикции, арбитражном суде, органах государственной власти и управления.

Структурным подразделением, отвечающим за организацию и ведение бухгалтерского учета в филиале Хлебозавод» является бухгалтерия. Структуру бухгалтерии можно представить следующим образом (Рис.2.).

В бухгалтерии, как правило, имеются: расчетная, материальная, производственно-калькуляционная и общая группа.

На бухгалтера возлагаются следующие функции - осуществление операций по выписке счетов-фактур, ведение книги покупок и книги продаж по НДС, ведение делопроизводства в отделе бухгалтерского учета; составление отчетности; аналитический учет счетов; сверка расчетов с покупателями; выписка и контроль за выданными доверенностями (путевые листы).

Рис. 2. Структура бухгалтерии хлебозавода.

Для выполнения возложенных на него функций бухгалтер хлебозавода обязан:

вести регистрацию входящих счетов;

осуществлять операции по приему и выписке счетов-фактур в строгом соответствии с установленными нормативными документами, вести журналы их регистрации;

ежемесячно по оформленным счетам-фактурам составлять книги покупок и книги продаж по НДС, сверять их с бухгалтерским учетом;

готовить соответствующие документы по встречным проверкам налоговых органов и другие обязанности.

Заведующий складом:

организует бесперебойную работу товарной секции и участка склада, закрепленного за ним;

осуществляет работу по организации эффективного и культурного обслуживания покупателей, созданию для них комфортных условий, контролирует отсутствие нарушений правил торговли;

консультирует покупателей по вопросам, касающимся оказываемых услуг;

организовывает приемку-сдачу товаров на склад;

обеспечивает контроль за сохранностью товаров.

Менеджер по сбыту продукции подчиняется непосредственно начальнику производства «Хлебозавода». Назначается на должность и освобождается от нее директором предприятия по представлению начальника производства.

От рациональной, своевременно организованной и эффективной работы сотрудников филиала «Хлебозавод» зависят основные экономические показатели его деятельности и дальнейшего функционирования.

К основным показателям отчетности филиала относится: показатели баланса и отчета о прибылях и убытках; показатели использования, движения, выбытия ОС, МПЗ и т. д.

Рассмотрим основные показатели деятельности филиала «Хлебозавод» за 2008 г. (табл. 1). По данным таблицы 1 видно, что за 2008 год стоимость имущества предприятия (валюта баланса) увеличилась на 528,3 тыс. руб. за счет увеличения стоимости основных средств на 622,1 тыс. руб. Увеличение ОС связано с приобретением филиалом транспортных средств и ЭВМ. Величина оборотных активов уменьшилась на 93,8 тыс. руб. за счет уменьшения величины финансовых вложений и денежных средств на 523,3 тыс. руб.

Анализ основных показателей деятельности филиала «Хлебозавод». Таблица 1.

К концу года произошло увеличение дебиторской задолженности на 67,1 тыс. руб., а также рост собственного капитала на 367,2 тыс. руб. Существенно возросла величина кредиторской задолженности в конце года на 325,5 тыс. руб.

Анализ основных средств филиала показал, что их стоимость за 3 года изменилась в сторону увеличения на 1518,6 тыс. руб. (с 3490,4 до 5009 тыс. руб.). Стоимость зданий увеличилась лишь в 2008 г. на 137%, сооружений на 123%, стоимость транспортных средств значительно возросла с 288,2 тыс. руб. до 794 тыс. руб. (табл. 2)

Таблица 2.

Состав и структура основных средств филиала.

Наибольший удельный вес в стоимости ОС составляют здания. Показателем эффективности использования ОС является рентабельность. Рентабельность использования ОС в филиале уменьшилась к 2008 г. по сравнению с 2006 на 0,03, а по сравнению с 2007 уменьшилась на 0,04.

Другим важным производственным ресурсом предприятия является персонал Хлебозавода. Численность работников филиала увеличилась, как основных рабочих, так и АУП. С 2006 по 2008 г. численность работников увеличилась на 12 человек, а численность АУП на 5 человек.

Так же увеличилась численность водителей на 4 человека в связи с приобретением 2 автомашин для доставки хлеба покупателям. В магазин «Колос» были приняты 2 продавца.

В штатное расписание были введены новые должности:

оператор вычислительных машин;

наладчик-программист.

Себестоимость продукции является важнейшим показателем экономической эффективности ее производства. В ней отражаются все стороны хозяйственной деятельности предприятия.

Таблица 3.

Состав и анализ затрат филиала.

Проанализировав данные таблицы 3, отмечу, что наибольший удельный вес за период с 2006 по 2008 годы приходится на материальные затраты, который, например в 2008 г. составил 62,4%. Также значительную долю в общем объеме составляют затраты на оплату труда (18,2%) и общепроизводственные расходы (18,1%). Наименьший удельный вес приходится на налоги и сборы - 0,2%.

За период с 2006 по 2008 годы затраты на топливо и энергию увеличились на 498,1 тыс. руб., внутрихозяйственные отчисления и общепроизводственные расходы возросли на 309,4 и 1508,9 тыс. руб. соответственно.

Существенно увеличились расходы по оплате труда - на 1359,2 тыс. руб. Рост затрат филиала связан с инфляцией, а также с увеличением объема производства по некоторым видам продукции, например, в филиале «Хлебозавод» выработка хлеба составляет от 170 до 200 тонн в месяц, булочных изделий - от 35 до 40 тонн в месяц.

На хлебозаводе выпуск хлеба и хлебобулочных изделий имеет тенденцию к снижению. В 2008 году выпуск хлеба снизился по сравнению с 2007 на 216,2 тонн. Хотя в 2007 году еще наблюдался его рост по сравнению с 2006. Производство сухарных изделий снижалось уже в 2007 и в 2008 г. на 5,3 и 8,3 тонны. Объем макаронных изделий в 2007 снизился на 0,5 тонн, а в 2008 увеличивается на 1,5 тонны.

В 2007 году происходит увеличение объемов производства кондитерских изделий на 3,5 тонны и безалкогольных напитков на 890,6 Дкл.

В 2008 величина произведенных кондитерских изделий снизилась на 8,7 тонн по сравнению с 2007, а безалкогольных напитков на 673,8 тонн. Тенденцию постоянного роста имеют лишь булочные изделия. Их рост составил 54,1 тонны в 2007 и 24 тонны в 2008 г.

Выпуск продукции в стоимостном выражении почти по всем видам продукции увеличивается в течение всего отчетного периода.

Это обусловлено повышением цен. Так товарооборот в 2008 г. увеличился на 1476,2 тыс. руб.

Снижение выпуска хлебобулочных изделий объясняется жесткой конкуренцией: появилось много частных пекарен на территории г. Михайловска и г. Ставрополя. В результате сильно сократилось число покупателей, а также были потеряны два наиболее крупных и постоянных потребителя данной продукции - военные части Ставропольского края.

Одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции на промышленном предприятии является обеспеченность их основными фондами в необходимом количестве и ассортименте и более полное и эффективное их использование.

Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются суммой полученной прибыли. Чем выше величина прибыли, тем эффективнее функционирует предприятие, тем устойчивее его финансовое состояние.

Чистая прибыль «Хлебозавода» уменьшилась в 2007 г. на 165,8 тыс. руб. по сравнению с 2006г., а в 2008г - на 4 тыс. руб. по сравнению с 2007г., несмотря на то, что выручка от продаж каждый год увеличивалась: на 5138,2 тыс. руб. в 2007 и на 4483,2 тыс. руб. в 2008г.

Рассмотрев основные показатели деятельности филиала «Хлебозавод» Шпаковского РПС, отмечу, что предприятие нормально функционирует на настоящий момент и способно приносить экономические выгоды в будущем.

.2 Особенности первичного учета и документооборота реализации продукции, товаров, работ и услуг

Реализация товаров оформляется оправдательными документами. Эти документы на предприятии служат первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.

Филиалом «Хлебозавод» при учете реализации продукции

Используются первичные формы из унифицированных альбомов документации, такие как: • счет фактура; • требование - накладная (форма № М-11); • накладная (форма № 19); • накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15);; • товарно-транспортная накладная (форма № Т-1), • путевой лист грузового автомобиля (форма № П-4); • акт инвентаризации продукции отгруженной (ИНВ-4).

Одним из важных документов, отражающих учет реализации продукции, является счет-фактура, на основании которого производят отпуск товара со склада хлебозавода.

Отпуск товаров со склада осуществляется материально ответственными лицами, с которыми заключается договор о полной материальной ответственности. Такими лицами в филиале выступают кладовщик Козыревская Л. Д. и кладовщик готовой продукции Пашкова Л. Д.

В счете-фактуре указывают перечень отпускаемых товаров, НДС и стоимость товара, а также адрес предприятия продавца и адрес предприятия покупателя. Счет-фактура играет важную роль, т.к. является комбинированным товарным, расчетно-платежным документом и налоговым свидетельством.

Счета-фактуры выписывают все предприятия и организации, реализующие готовую продукцию, как облагаемые, так и не облагаемые НДС. Также счет-фактура выписывается при получении авансов.

Счет-фактура составляется поставщиком по мере отгрузки товаров в 2-х экземплярах, один из которых предоставляется покупателю, второй экземпляр является основанием для списания товара с материально ответственного лица. В счете-фактуре указывают: порядковый номер и дату выписки; наименование, адрес, ИНН налогоплательщика и покупателя; количество и наименование поставляемой готовой продукции; цена; налоговая ставка и другие реквизиты.

Счёт-фактура составляется в двух экземплярах. Первый экземпляр передается покупателю не позднее 10 дней со дня отгрузки готовой продукции или получения аванса. Второй остается у организации продавшей эту готовую продукцию.

Счет-фактура подписывается руководителем и главным бухгалтером поставщика, а также лицом, ответственным за отпуск товаров и скрепляется печатью организации.

Регистрация составленных счетов-фактур в книге продаж производится в хронологическом порядке по мере реализации готовой продукции.

Книга продаж должна быть прошнурована, ее страницы пронумерованы и скреплены печатью. Контроль за правильностью ведения книги осуществляется руководителем предприятия или уполномоченным им лицом. Постоянно и пристальное внимание к счету-фактуре проявляют налоговые и финансовые органы: важное последнее изменение по заполнению этого документа было внесено постановлением Правительства России от 19.01.2000 г. № 46.

В целях бухгалтерского учета отгрузка продукции покупателю оформляется накладной, товарно-транспортной накладной.

Филиал применяет для учета отгрузки продукции форму № М-15 «Накладная на отпуск материалов на сторону», которые выписываются на складе или в отделе сбыта в четырех экземплярах и передаются в бухгалтерию для регистрации в журнале регистрации накладных на отпуск готовой продукции и подписи их главным бухгалтером или лицом, им уполномоченным. Из бухгалтерии подписанные накладные возвращаются в отдел сбыта. Один экземпляр накладной передается кладовщику, второй служит основанием для выписки счета-фактуры, третий и четвертый передаются получателю готовой продукции. На всех экземплярах накладной получатель обязан расписаться в получении.

Хлебозавод в качестве одного из наиболее важных первичных документов при реализации продукции применяет товарно-транспортную накладную, которую составляет грузоотправитель в 4-х экземплярах.

Первый служит основанием для списания товаров у грузоотправителя, второй - для оприходования товара получателем, третий - для расчетов с автотранспортной организацией и является приложением к отчету на оплату за перевозку ценностей, четвертый является основанием для учета транспортной работы и прилагается к путевому листу.

Служит как приходным, так и расходным ордером, если не обнаружены расхождения по количеству и качеству товара.

Такие унифицированные формы по учету реализации продукции филиала, как накладная (форма № 19) и накладная на отпуск материалов на сторону (форма № М-15) предназначены для выдачи поставщиком продукции покупателю и относятся к категории товарных документов и содержат подробные характеристики отгружаемой (или отправляемой) продукции.

Иногда в них приводятся данные о стоимости (но они не являются обязательными). В этих документах указываются некоторые характеристики товара.

В товарно-транспортных накладных хлебозавод указывает наименование грузоотправителя и грузополучателя, сведения о них; указывает количество, наименование, цену подлежащих отправке товаров.

В товарной накладной предприятие также отражает сведения о количестве товаров, их стоимость с учетом НДС, основание и наименование поставщика и плательщика.

Товарно-транспортная накладная (форма № Т-1) и путевой лист грузового автомобиля (форма № П-4) принадлежат к категории документов, оформляющих процесс перемещения продукции от поставщика к покупателю. Они содержат достаточно полные сведения о грузе и условиях его транспортировки.

На основании накладных, товарно-транспортных накладных и других документов на отпуск продукции на сторону в бухгалтерии филиала выписывают в нескольких экземплярах платежные требования для расчетов с покупателями через банк.

В платежном требовании указывают наименование и местонахождение поставщика и покупателя, номер договора поставки, вид отправки, сумму платежа по договору, стоимость дополнительно оплачиваемых тары и упаковки, транспортные тарифы, подлежащие возмещению покупателям (если это предусмотрено договором), сумму налога на добавленную стоимость, выделяемую отдельной строкой.

Платежные требования выписываются поставщиком и сдаются в банк на инкассо (т.е. с поручением получить платеж от покупателя) не позднее следующего дня, после отгрузки или сдачи готовой продукции грузополучателю. Второй экземпляр платежного требования отправляется покупателю для оплаты.

Данные платежных требований на предприятии ежедневно записывают в ведомость учета и реализации продукции (работ, услуг) (ф. № 16).

В ведомости указывают дату и номер платежного требования, наименование поставщика, количество отгруженной продукции по ее видам, суммы, предъявляемые по счетам, и отметку об оплате счетов. Ведомость является формой аналитического учета товаров отгруженных. Готовую продукцию в ведомости отражают по учетным и отпускным ценам.

Унифицированная форма по учету реализации продукции «Акт инвентаризации продукции отгруженной» используется филиалом для учета объемов продукции, отправленной покупателям, сохранности о пути следования, сроков перемещения и оперативности осуществления расчетных операций.

В основе процесса формирования и движения первичных документов в филиале «Хлебозавод» лежит график документооборота.

График документооборота - это график или схема, которые утверждены филиалом «Хлебозавод» и описывают движение первичных документов на предприятии от момента их создания до момента передачи на хранение.

Рис. 1. Схема документооборота филиала «Хлебозавод» Шпаковского РПС

Разрабатывает график документооборота главный бухгалтер, а утверждает руководитель филиала «Хлебозавод».

График должен устанавливать рациональный документооборот, т.е. предусматривать оптимальное число подразделений и исполнителей для прохождения каждого первичного документа, определять минимальный срок его нахождения в подразделении.

Ответственность за соблюдение графика документооборота, а также за своевременную и качественную разработку документов, своевременную передачу их для отражения в бухгалтерском учете и отчетности,

за достоверность содержащихся в документах данных несут лица, создавшие и подписавшие эти документы.

Контроль за соблюдением исполнителями графика документооборота в организации осуществляет главный бухгалтер - Сметанина С. В.

Работники филиала (начальники цехов, мастера, табельщики, работники планово - экономического, финансового отделов, отделов труда и заработной платы, снабжения, кладовщики, подотчетные лица, работники бухгалтерии и др.) создают и представляют документы, относящиеся к сфере их деятельности, по графику документооборота. Для этого каждому исполнителю вручается выписка из графика.

В выписке перечисляются документы, относящиеся к сфере деятельности исполнителя, сроки их представления и подразделения предприятия, учреждения, в которые представляются указанные документы. Первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат обязательной передаче в архив.

Правила ведения бухгалтерского учета предусматривают срок хранения первичных документов в течение пяти лет. Срок хранения документа исчисляется с 1 января года, следующего за годом, когда документ был оформлен.

Для каждого документа в бухгалтерском учете существует свой путь движения, т.е. свой документооборот.

.3 Синтетический и аналитический учет реализации товаров, работ и услуг

Синтетический учет реализации готовой продукции в филиале «Хлебозавод» ведется в двух оценках:

по фактической себестоимости,

по отпускным ценам, с целью выявления финансовых результатов деятельности организации за отчетный месяц или период с начала года и за год.

В филиале «Хлебозавод» для обобщения информации о продажах продукции, товаров, работ, услуг, а также для определения финансового результата по ним используют счет 90 «Продажи» (рис. 1). Это активно-пассивный счет. По дебету этого счета отражается фактическая себестоимость проданной продукции, покупная стоимость проданного товара, НДС и другие расходы. По кредиту счета проводится выручка от продажи продукции.

Счет 90 «Продажи»

Рисунок 1. Структура счета 90 «Продажи».

Этот вариант учета продажи продукции и определения выручки (при применении счета 90) исходит из соблюдения принципа юридического и экономического единства перехода права собственности на реализацию продукции от поставщика к покупателю и предполагает, что реализованной считается вся отгруженная продукция независимо от того, поступили или не поступили за нее средства в данном отчетном периоде.

Аналитический учет отгрузки и реализации продукции в филиале «Хлебозавод» по счету 90 ведут как по каждому виду проданных товаров, продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг в натуральном выражении, так и в разрезе платежных документов в двух оценках по фактической и продажной цене.

Синтетический учет реализации продукции, товаров филиала по методу начисления организуется на счетах 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».

Синтетический учет реализованных товаров отражается на соответствующих субсчетах к счету 90 “Продажи”, к которым в филиале относятся:

/1 «Выручка»

/2 «Себестоимость продаж»

/3 «НДС»

/4 «Акцизы»

/9 «Прибыль (убыток) от продаж».

На субсчете 90/1 филиал отражает поступления денежных средств от продажи собственной продукции, товаров, признаваемые выручкой.

На субсчете 90/2 учитывается себестоимость проданных филиалом товаров.

На субсчетах 90/3 и 90/4 учитываются суммы НДС, причитающиеся к получению филиалом от покупателя, и суммы акцизов, включенные в цену реализуемой хлебозаводом продукции (товаров).

Субсчет 90/9 предназначен для выявления финансового результата (прибыль или убыток) от реализации за отчетный месяц.

Учет отгрузки и реализации продукции филиала организуется в разрезе субсчетов и синтетических показателей в журнале-ордере №11 (таблица 1), предназначенном для отражения оборотов по кредиту счетов 43, 40, 45, 62 и аналитических данных к счетам 45 и 90.

Согласно данным журнала-ордера №11, в апреле хлебозаводом было реализовано продукции на сумму 1145 тыс. руб., при этом расходы на продажу составили 44650 руб., прочие доходы и расходы - 946 тыс. руб.

Таблица 1.

Журнал-ордер №11 за апрель 2009 г. филиала «Хлебозавод»

Для определения себестоимости реализованных товаров в бухгалтерском учете оценка товаров в филиале «Хлебозавод» производится по средней себестоимости.

Аналитический учет реализованных товаров по фактической себестоимости осуществляется по каждому наименованию (по группам, партиям) в разрезе складов в специальной оборотной ведомости по движению товаров (книге учета).

В филиале «Хлебозавод» группы реализуемых товаров делятся на:

хлебобулочные изделия;

кондитерские изделия;

макаронные изделия;

засолочная продукция;

безалкогольные напитки.

Товары, отгруженные покупателям, списываются на счет учета продаж в момент перехода права собственности, определенный условиями договора. До момента перехода права собственности стоимость товаров учитывается на счете 45 “Товары отгруженные”.

Расходы, связанные с реализацией готовой продукции (затаривание и упаковка изделий на складах; доставка продукции до станции отправления или станции назначения в зависимости от условий договора с покупателем; комиссионные сборы, уплачиваемые посредникам; рекламные расходы и другие, аналогичные по назначению расходы) учитываются по дебету счета 44 “Расходы на продажу».

В конце месяца указанные расходы списываются полностью в дебет счета 90, за исключением расходов на доставку приобретаемых товаров, которые распределяются пропорционально между реализованными за месяц товарами и остатком товаров на складе по специальному налоговому расчету.

Издержки обращения, связанные с реализацией покупных товаров, учитываются по дебету счета 44.

Так, например, в феврале 2009г. Хлебозавод отгрузил покупателям продукцию, себестоимость которой составила 300 000 руб. При этом расходы по продаже составили 33 тыс. руб.

На конец отчетного периода из всей отгруженной продукции филиала остаток непроданной (т.е. той, на которую право собственности не перешло к покупателям) составил 60 000 руб.

Рассчитаем суммы расходов по продаже, относящихся к проданной и непроданной продукции.

.отношение общей суммы расходов по продаже к себестоимости всей отгруженной продукции составит: 33 000 : 300 000 = 11%.

.сумма расходов по продаже, относящихся к непроданной продукции получится: 11% * 60 000 = 6600 руб.

. сумма расходов по продаже, относящихся к проданной продукции составит: 11% * (300 000 - 60 000) = 26 400 руб.

Соответственно на конец месяца в бухгалтерском учете хлебозавода расходы по продаже отражают следующим образом:

Дт 90 «Продажи», 90/2 «Себестоимость продаж» 26 400 руб.

Кт 44 «Расходы на продажу» 26 400 руб.

Дт 45 «Товары отгруженные» 6 600 руб.

Кт 44 «Расходы на продажу» 6 600 руб.

Сравнивая оборот дебета и оборот кредита счета 90 "Продажи" в бухгалтерии предприятия находят результат, который ежемесячно списывают со счета 90 "Продажи" в счет 99 "Прибыли и убытки".

Первым основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 90 «Продажи».

Вторым основным счетом, связанным с учетом реализации, является счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». Это активный счет, сальдо которого определяет договорную (отпускную) стоимость сданных заказчику работ, услуг, продукции ; оборот по дебету - отпускную стоимость сданных работ, услуг, продукции в отчетном месяце; оборот по кредиту - суммы, оплаченные покупателями в отчетном месяце.

Основными покупателями хлебозавода являются Маковкина Г. Б., ООО ФИРМА «МАГНОЛИЯ», ООО ФИАРТ, ООО «РАЙЖИВСОЮЗ» и др.

Поступившие платежи за реализованную продукцию хлебозавод отражает по дебету счета 51 "Расчетный счет" , 50 «Касса» с кредита счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Поскольку филиал «Хлебозавод» определяет выручку от реализации продукции по методу отгрузки продукции (метод начисления), то в соответствии со ст. 167 Налогового кодекса РФ дата продажи товаров (работ, услуг) в зависимости от принятой учетной политики для целей налогообложения определяется как день отгрузки товара (работ, услуг) или передача права собственности на товар.

Рассмотрим процесс отражения операций по реализации продукции филиала на счетах бухгалтерского учета. Так в 2007г. филиал «Хлебозавод» продал продукцию на сумму 39500 тыс. руб. (39 500 000), в т.ч. НДС в размере 3950 тыс. руб. Себестоимость реализованной продукции составила 32124 тыс. руб. Выручка для целей налогообложения в филиале определяется методом «по отгрузке».

В бухгалтерском учете хлебозавода операции, связанные с продажей продукции, были отражены следующим образом:

Реализована покупателям продукция:

Дт 62 Кт 90/1 на сумму 39500 тыс. руб.

Начислен НДС по проданной продукции:

Дт 90/ «НДС» Кт 68/ «Расчеты по НДС» в сумме 3950 тыс. руб.

Списывается себестоимость проданной продукции:

Дт 90/2 Кт 43 в размере 32124 тыс. руб.

Определяется финансовый результат от продажи продукции:

- 3950 - 32124 = +3426 тыс. руб.

Дт 90/ «Прибыль/убыток от продаж» Кт 99

Филиал за 2007 г. получил прибыль в размере 3 426 000 млн. руб.

В случае учета готовой продукции по фактической производственной себестоимости величина отгруженной продукции в бухгалтерском учете филиала списывается записью:

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит счета 43 "Готовая продукция".

Филиал «Хлебозавод» от суммы реализованной продукции исчисляет налог на добавленную стоимость (НДС) и акцизный налог.

Объектом налогообложения по НДС являются обороты по реализации товаров, выполненных работ и услуг и товары.

Ставка налога на добавленную стоимость взимается филиалом только в размере 10% - по продовольственным товарам (кроме подакцизных) и товарам для детей по перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ.

При методе реализации продукции "по отгрузке" на сумму начисленного НДС в пользу бюджета в бухгалтерском учете филиала осуществляют следующую запись:

Дебет счета 90 "Продажи"

Кредит счета 68 "Расчеты с бюджетом".

Погашение задолженности перед бюджетом производится независимо от того, поступили платежи от покупателей за реализованные им изделия или нет.

Перечисление НДС в бюджет в бухгалтерском учете хлебозавода отражается записью:

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом" - Кредит счета 51 "Расчетный счет".

Предприятие также является плательщиком акцизного налога.

Акцизы - это вид косвенных налогов, при помощи которых изымается в бюджет дифференциальный доход предприятия, возникающий у него при производстве некоторых видов продукции вследствие природных, транспортных и других, не зависящих от предприятия, причин.

Перечень подакцизных товаров и размеры акцизов устанавливаются постановлением Правительства РФ.

Объектом обложения акцизами являются обороты филиала по реализации подакцизной продукции в действующих отпускных ценах.

Учет расчетов с бюджетом по акцизам осуществляется на счете 68 "Расчеты с бюджетом", субсчет "Расчеты по акцизам". Начисление акциза в бухгалтерском учете хлебозавода отражается по дебету счета 90 "Продажи" и кредиту счета 68, субсчет "Расчеты по акцизам".

Перечисление акцизного налога в бюджет отражают по дебету счета 68 "Расчеты с бюджетом" и кредиту счета 51 "Расчетный счет".

В соответствии с заключенными договорами между предприятиями может применяться предварительная форма оплаты намеченной к поставке продукции. В этом случае предприятие выписывает счет-фактуру и направляет ее покупателю.

После получения этого документа покупатель платежным поручением переводит поставщику сумму платежа за продукцию. Поступившая сумма в бухгалтерии предприятия рассматривается как кредиторская задолженность и отражается следующей записью:

Дебет счета 51 "Расчетный счет" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Дебет счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками" Кредит счета 90 "Продажи".

В том случае, когда предварительная оплата производится в форме авансового платежа и непосредственно не связана с конкретной счет-фактурой, то поступившие от покупателей платежи в виде аванса в бухгалтерском учете отражаются записью:

Дебет счета 51 "Расчетный счет"

Кредит счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

При отгрузке продукции покупателям на сумму НДС вначале восстанавливается сумма полученного аванса. Эта операция в бухгалтерском учете отражается обратной записью:

Дебет счета 68 "Расчеты с бюджетом"

Кредит счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным"

После этого в бухгалтерском учете отражаются все операции, связанные с реализацией продукции.

Взаимозачет полученных авансов с дебиторской задолженностью в бухгалтерском учете отражается следующей записью:

Дебет счета 62 субсчет "Расчеты по авансам полученным" Кредит счета 62 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Сумма прибыли определяется исходя из реализованной продукции по продажным ценам минус фактическая себестоимость реализованной продукции, минус сумма НДС, минус сумма коммерческих расходов.

Учетным регистром аналитического и синтетического учета указанных операций является журнал-ордер № 12, который заполняется на основании справок-расчетов бухгалтерии, выписок банка.

.4 Анализ реализации товаров, работ и услуг филиала «Хлебозавод» Шпаковского РПС

Анализ реализации продукции и товаров филиала «Хлебозавод» проводится по следующим направлениям:

общий анализ реализации;

анализ реализации по видам продукции и товаров;

анализ динамики изменения продаж продукции;

анализ реализации по потребителям;

анализ качества реализуемой продукции;

анализ структуры и ассортимента продаваемой продукции;

анализ выполнения плана по реализации;

анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции;

анализ показателей реализации по формам отчетности;

детерминированный анализ продаж.

Анализ реализации продукции и товаров на хлебозаводе проводит главный бухгалтер Сметанина С. В.

Анализ реализации продукции бухгалтер начинает с изучения динамики реализации продукции, расчета базисных и цепных темпов роста и прироста.

Среднегодовой темп роста (прироста) продаж бухгалтер рассчитывает по среднегеометрической или среднеарифметической взвешенной по следующей формуле:

Tвп = вп = вп = пр = 100,65 - 100 = 0,65%рп =  = 100,55пр = 100,55 -100 = 0,55%

Среднегодовой темп прироста выпуска продукции составил 0,65%, а а прирост реализации продукции - 0,55%.

Филиал «Хлебозавод» занимается производством следующих видов продукции: хлебобулочных изделий, макаронных изделий и безалкогольных напитков.

Далее бухгалтер анализирует динамику реализации продукции, рассчитывает базисные и цепные темпы роста (таблица 1).

Таблица 1.

Динамика реализации продукции филиала «Хлебозавод».

За три года объем реализации в филиале «Хлебозавод» увеличился на 18,5%. Значительно возрос объем реализации в 2009 г. по сравнению с 2006 г. Темп роста составил 118,5 %.

Повышение объема реализации в 2009 году связано с тем, что произошло значительное увеличение объема производства продукции.

Далее проводят анализ выполнения плана по реализации продукции за отчетный период (таблица 2).

Таблица 2.

Анализ выполнения плана по реализации продукции филиала «Хлебозавод» за 2009 год.

Из таблицы 2 видно, что за отчетный год план по реализации продукции был перевыполнен на 3,6 %, что говорит о том, что на предприятии стараются выполнить план по реализации продукции своевременно, и даже превысить его.

Анализ реализации продукции тесно связан с анализом выполнения договорных обязательств по поставкам продукции.

Процент выполнения договорных обязательств бухгалтер филиала рассчитывает по формуле - делением разности между плановым объемом отгрузки по договорным обязательствам () и его недовыполнением () на плановый объем ():

Процент выполнения договорных обязательств (Кд.п.) за декабрь 2009 равен:

Кд.п. = (5300 - 100) / 5300 = 0,98 или 98 %

За отчетный месяц недопоставлено продукции по договору на сумму 100 тыс. руб. или на 2 %.

В целом за год этот показатель составил:

д.п. = (86180-250)/86180 = 0,99 или 99%

За 2009 год недопоставлено продукции по договорам на сумму 250 тыс. руб. или на 1%.

Затем бухгалтер проводит анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции филиала за декабрь 2009 г (таблица 3) .

Таблица 3.

Анализ выполнения договорных обязательств по отгрузке продукции за декабрь 2009 г, тыс. руб.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывают ассортимент (номенклатура) и структура реализуемой продукции.

Увеличение объема реализации по одним видам и сокращение по другим видам продукции приводит к изменению ее структуры.

Таблица 4.

Ассортимент и объем реализуемой хлебозаводом продукции.

Проанализировав таблицу 4, был сделан вывод о том, что значительно увеличился объем реализации и ассортимент хлебных и булочных изделий ( на 386 штук или на 119%) в 2009 году в сравнении с предшествующим. Также значительно расширился ассортимент реализации безалкогольных напитков - на 108,8% или на 890 штук.

Незначительные изменения по сравнению с предшествующим годом произошли относительно других видов продукции, реализуемой хлебозаводом.

На следующем этапе бухгалтер провел анализ состава и структуры реализуемой покупателям продукции, товаров.

Структура продукции - это соотношение отдельных видов изделий в общем объеме ее выпуска.

Таблица 5.

Состав и структура реализуемой филиалом продукции.

Анализируя таблицу 5, было отмечено, что в структуре реализуемой хлебозаводом продукции произошли изменения, а особо значительные изменения коснулись хлебных изделий ( увеличились на 5150 тыс. руб. или на 140,9%) в 2009году по сравнению с 2008. Значителен также удельный вес хлебных изделий в 2008 и 2009 г.г. - 81,83% и 85,64 соответственно. По всем же остальным видам продукции, реализуемой филиалом, значительных изменений в ее структуре и составе не произошло в 2009 году.

Анализ показателей реализации продукции хлебозавода, взятые из формы финансовой отчетности №2 «Отчет о прибылях и убытках» за период с 2007 по 2009 годы (данные таблицы 6) показал , что выручка от реализации каждый год увеличивалась: в 2008 г. на 9173 тыс. руб. и в 2009г. на 9005 тыс. руб. соответственно. Также видно, что себестоимость реализуемой продукции возрастала с каждым годом - на 8123 и 7821 тыс. руб. соответственно в 2008 и 2009 г.

С 2007 по 2009 от реализации продукции филиал «Хлебозавод» получал только прибыль в размере 511, 604 и 1145 тыс. руб. соответственно.

Таблица 6.

Показатели реализации продукции филиала «Хлебозавод».

На следующем этапе бухгалтером был проанализирован состав основных потребителей продукции филиала «Хлебозавод» и объемы, реализуемой им продукции.

Анализируя таблицу 7, было отмечено, что наибольший удельный вес продаж за три года приходится на коммерческие предприятия - 90, 90,6 и 92,8% соответственно. Наименьший же удельный вес наблюдается в бюджетных учреждениях - 1,1; 0,9 и 1,5%.

Наибольшая сумма объемов реализации приходится на коммерческие предприятия, в частности на частных предпринимателей 5888, 5651 и 7980 тыс. руб. из общей суммы.

Таблица 7.

Характеристика потребителей продукции «Хлебозавод»

На заключительном этапе бухгалтером был проведен факторный детерминированный анализ влияния на объем продаж четырех трудовых факторов: числа рабочих филиала; среднего числа дней, отработанных рабочим за год; среднего числа часов, отработанных одним рабочим в день; среднее выработки продукции на отработанный человеко-час.

Таблица 8.

Расчет влияния трудовых показателей на объем реализации продукции филиала «Хлебозавод».

План продаж перевыполнен на16971,5 тыс. руб. Для того, чтобы определить каким образом влияли на функцию (V) различные факторы, были проведены следующие расчеты.

= Ч * Д * Т * В.

Вначале бухгалтер включает в расчет плановые показатели:

V=Ч0*Д0*Т0*В0=30· 301 · 6,9 ·1,5 = 93460,5 тыс. руб.

Далее выделяет среднесписочное число рабочих как фактический, а остальные показатели плановые:

=Ч1*Д0*Т0*В0=35 ·301·6,9·1,5 = 109037 тыс. руб.

Затем число рабочих и число отработанных ими дней берутся в качестве фактических, а остальные показатели плановые:

=Ч1*Д1*Т0*В0=35·290·6,9·1,5 = 105052,5 тыс. руб.

Число рабочих, число отработанных дней и часов - это фактические показатели, а выработка продукции плановая:

=Ч1*Д1*Т1*В0=35·290·6,8·1,5 = 103530 тыс. руб.

В расчет в конце берут фактические показатели:

=Ч1*Д1*Т1*В1=35·290·6,8·1,6 = 110432 тыс. руб.

Далее был проведен анализ влияния факторов на объем продаж.

В результате анализа было установлено, что отклонение фактического объема продаж от планового произошло за счет влияния следующих факторов:

)Увеличение количества рабочих определяется:

-93460,5= +15576,5 тыс. руб.

) Уменьшение числа отработанных дней:

,5 -109037 = -3984,5 тыс. руб.

) Уменьшение средней продолжительности рабочего дня :

-105052,5 = -1522,5 тыс. руб.

) Повышение среднечасовой выработки:

-103530 = +6902 тыс. руб.

Общее отклонение:

-93460,5 = +16971,5 тыс. руб.

Следовательно, два фактора действовали на объем продаж положительно (это повышение среднечасовой выработки и увеличение количества рабочих) и два фактора отрицательно (это уменьшение продолжительности рабочего дня и уменьшение числа отработанных дней).

Также бухгалтер рассчитал влияние трудовых факторов на объем продаж методом абсолютных разниц.

Определяя абсолютный прирост каждого показателя, получилось:

 = 35-30 = +5

 = 290 -301= -11

 = 6,8 -6,9 =-0,1

 = 1,6 -1,5 =+0,1

Определяя изменение влияния результативного показателя (объема продаж) за счет каждого фактора, получились следующие данные:

 =5 * 301 *6,9 *1,5 = 15576,75

 = 35 * -11 * 6,9 *1,5 = -3984,75

 = 35 * 290 * -0,1 * 1,5 = -1522,5

 = 35 * 290 * 6,8 * 0,1 = 6902

Бухгалтером было отмечено, что два факторных показателя (это увеличение количества рабочих и повышение выработки продукции) повлияли на результативный показатель - на объем продаж положительно, а другие два отрицательно.

Таким образом, проведя анализ реализации продукции, товаров, работ филиала «Хлебозавод» Шпаковского РПС по основным направлениям, были сделаны следующие выводы:

за три года(2007, 2008 и 2009) объем реализации в филиале «Хлебозавод» увеличился на 18,5%;

за 2009 год недопоставлено продукции по договорам на сумму 250 тыс. руб. или на 1%;

значительно увеличился объем реализации и ассортимент хлебных и булочных изделий ( на 386 штук или на 119%) в 2009 г.;

в структуре реализуемой хлебозаводом продукции произошли изменения, а особо значительные изменения коснулись хлебных изделий ( увеличились на 5150 тыс. руб. или на 140,9%) в 2009 г.;

выручка от реализации продукции хлебозавода увеличивалась из года в год и в 2009 г. составила 57678 тыс. руб. Это говорит об эффективной и рациональной организации работников хлебозавода.

наибольшая сумма объемов реализации приходится на коммерческие предприятия:13589, 14106, 19234 тыс. руб.

Филиал «Хлебозавод» является рентабельным предприятием, способным приносить экономические выгоды (прибыль) Шпаковскому РПС.

Предприятие в полном объеме удовлетворяет требования потребителей в отношении выпуска и реализации им качественной продукции с разнообразным ассортиментом по низким ценам.

3. Пути совершенствования методологического инструментария реализации продукции, товаров, работ и услуг филиала «Хлебозавод» Шпаковского РПС

.1 Совершенствование бухгалтерского учета реализации продукции, товаров и услуг филиала «Хлебозавод»

Совершенствование реализации продукции - основная задача промышленного предприятия.

Оперативный учет отгрузки продукции в филиале «Хлебозавод» ведут в отделе сбыта в специальных карточках, книгах, журналах, а при использовании ЭВМ - в ежедневно составляемых машинограммах отгрузки продукции.

Совершенствование методологии бухгалтерского учета реализации продукции в филиале «Хлебозавод» Шпаковского РПС осуществляется по следующим основным направлениям:

.повышение информативности и оперативности учетных данных о реализации продукции;

.снижение трудоемкости учета реализации в филиале;

.совершенствование учетной политики филиала;

.совершенствование первичных документов по реализации продукции;

. совершенствование счетов 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;

. совершенствование договоров с контрагентами (покупателями) продукции хлебозавода;

.оптимизация налоговых обязательств предприятия в части реализации товаров (НДС, акцизы);

. совершенствование данных финансовой отчетности (ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках») о реализации продукции филиала.

На первом этапе проводится описание методологии ведения бухгалтерского учета реализации продукции на предприятии.

Данные бухгалтерского учета реализации продукции - это информация о продажах товаров, работ, услуг, на основе которой принимаются необходимые управленческие решения.

Для повышения оперативности и информативности учетных данных о реализации продукции, товаров хлебозавода предлагается объединить системы управленческого, финансового и налогового учета реализации продукции в филиале в единое информационное пространство.

Для снижения трудоемкости учета реализации продукции в «Хлебозаводе» мы предлагаем полностью автоматизировать учет продаж товаров с помощью внедрения наиболее прогрессивных средств компьютерной вычислительной техники и бухгалтерских программ. В настоящий момент в филиале учет реализации продукции автоматизирован, но нет современных средств компьютерной вычислительной техники. Применяется на предприятии программа 1:С Бухгалтерия 8.0, но работа в ней доступна только главному бухгалтеру, так как он обладает необходимой квалификацией и уровнем знаний. Работая в данной программе, главный бухгалтер филиала «Хлебозавод» практически полностью автоматизировал учет реализации - компьютерной обработке подвергаются все первичные документы по продажам продукции, а вот учет расчетов с покупателями за реализуемую им продукцию пока не автоматизирован.

С: Бухгалтерия 8.0 - это программный продукт, представляющий собой совокупность технологической платформы 1С: Предприятие 8.0 и конфигурации (прикладного решения) "Бухгалтерия предприятия".

С: Бухгалтерия 8.0"предназначена для автоматизации бухгалтерского и налогового учета, включая подготовку обязательной (регламентированной) отчетности, в организациях, осуществляющих любые виды коммерческой деятельности: оптовую и розничную торговлю, оказание услуг, производство, к которым также относится и филиал «Хлебозавод» РПС. Бухгалтерский и налоговый учет ведется в соответствии с действующим законодательством Российской Федерации.

"1С: Бухгалтерия 8.0" обеспечивает решение всех задач, стоящих перед бухгалтерской службой предприятия, в том числе и в случаях, когда эта служба полностью отвечает за учет на предприятии, включая, например, выписку первичных документов по реализации, учет продаж и т. д.

Данное прикладное решение также можно использовать только для ведения бухгалтерского и налогового учета, а задачи автоматизации других служб, (например, отдела продаж), решать специализированными конфигурациями или другими системами.

В 1С: Бухгалтерии 8.0, применяемой филиалом, поддерживается использование нескольких типов цен. Например: "Оптовая", "Мелкооптовая", "Розничная", "Закупочная" (рис. 1.) и т. п. Это упрощает отражение операций реализации.

Рисунок 1. Типы цен в 1: С Бухгалтерия 8.0

В "1С 8.0 Бухгалтерии" автоматизирован учет операций реализации товаров и услуг, включая оптовую и розничную торговлю, которой занимается филиал «Хлебозавод».

Все операции в "1С 8.0 Бухгалтерии" по оптовой торговле учитываются в разрезе договоров с покупателями. При продаже товаров выписываются счета на оплату, оформляются накладные и счета-фактуры.

Для розничной торговли в "1С 8.0 Бухгалтерии" поддерживаются технологии работы как с автоматизированными, так и не автоматизированными торговыми точками.

Филиал «Хлебозавод» г. Михайловска ведет розничную торговлю с использованием нескольких торговых точек, в роли которых выступают магазины, находящиеся в собственности предприятия.

"1С 8.0 Бухгалтерия" обеспечивает автоматизацию учета розничных продаж и товарных остатков на каждой торговой точке (в каждом магазине). Операции розничной торговли автоматически отражаются в бухгалтерском и налоговом учете.

Мы рекомендуем филиалу «Хлебозавод» для автоматизации учета розничной торговли, которой занимается филиал, использовать продукт, предложенный программой 1: С Бухгалтерия под названием 1С: Розница 8.

«1С: Розница 8» обеспечивает широкие возможности для построения территориально-распределенных розничных сетей

Прикладное решение "1С: Розница 8" предназначено для автоматизации торговой деятельности магазинов (собственных магазинов филиала - в г. Михайловске магазин «Пекарня», в с. Татарка магазин «Колос») и других розничных торговых точек, в том числе объединенных в торговую сеть.

Прикладное решение "1С: Розница 8" позволит автоматизировать хлебозаводу следующие операции:

приход товаров от контрагента на склады магазина;

реализация товаров и услуг контрагенту;

перемещения товаров между магазинами, внутренними складами магазинов, магазинами и складами предприятия;

торговля комплектами товаров, созданными как в момент продажи товара, так и с предпродажной подготовкой комплекта;

возвраты товаров от покупателей, включая возврат после закрытия кассовой смены;

инвентаризация товарных запасов;

оформление приходных и расходных кассовых ордеров непосредственно в магазинах;

оформление чеков продажи, и по окончании смены сводного отчета по контрольно-кассовой машине, с учетом возвращенных товаров в смену;

перемещение денежных средств между магазинами, внутренними кассами магазинов, магазинами и кассами торгового предприятия;

использование процентных скидок по дисконтным картам (фиксированные и накопительные скидки), скидки с разделением по магазинам, скидки контрагентам, скидки на сумму чека, скидки по времени действия, по количеству товара, по виду оплаты.

Прикладное решение "1С: Розница 8" может работать с территориально распределенными информационными базами (РИБ) (рис. 2).

учет документооборот услуга продукция

Рисунок 2. 1: С Розница 8. РИБ.

При этом обеспечивается четкое разделение документооборота по магазинам, а в центральном узле РИБ консолидируется информация по всем магазинам сети. С помощью центрального узла можно быстро создать периферийный узел РИБ.

Прикладное решение "1С: Розница 8" может использовать ордерные схемы перемещения, реализации и поступления товаров на склады магазина. Ордерная схема предусматривает предварительную регистрацию списка товаров, необходимых к принятию или отгрузке со склада, фактическая же операция с товарами на складе регистрируется документами "Расходный ордер на товары" или "Приходный ордер на товары".

Прикладное решение позволит предприятию из центрального узла регулировать розничные цены для каждого магазина. В то же время можно предоставить магазину право самому корректировать розничные цены в зависимости от его расположения и наличия конкуренции.

Также данный программный продукт позволяет автоматизировать складской учет товаров в розничной торговле (рис. 3.).

Рисунок 3. Автоматизация склада в программе 1: С Розница 8.

Для розничной торговли филиалом поддерживаются технологии работы с автоматизированными и не автоматизированными торговыми точками.

Филиалу в "1С 8.0 Бухгалтерии" для повышения оперативности учета товаров в неавтоматизированных торговых точках в настройках учетной политики необходимо указать, что товары в этих точках оцениваются в ценах продажи.

При этом на счетах бухгалтерского учета будет оперативно отражаться общая стоимость товаров в неавтоматизированных торговых точках.

Чтобы установить оперативный количественный контроль за остатками товаров, хлебозаводу рекомендуем неавтоматизированную торговую точку преобразовать в автоматизированную.

Автоматизация бухгалтерского учета реализации продукции, в т.ч. использование программного обеспечения 1:С Бухгалтерия 8.0 позволяет снизить трудоемкость учета (сокращается ручной труд работников), и существенно повысить оперативность данных о продажах продукции.

В связи с переходом в 2000г. на новый план счетов, хлебозавод, разрабатывая и совершенствуя свою учетную политику, должен отразить в ней все моменты ведения учета, в т.ч. организацию бухгалтерского учета реализации продукции.

Филиалу «Хлебозавод» могу в качестве путей совершенствования учетной политики порекомендовать более подробнее и обоснованнее описывать в учетной политике все процедуры организации процесса реализации продукции (в т.ч. отражать применяемые корреспонденции счетов; выделить реализацию по оптовой и розничной торговле отдельно) с целью:

достоверности финансовой отчетности;

уменьшения проблем с контролирующими органами;

предоставления всех необходимых сведений Районному Союзу Потребительских обществ с помощью одного документа (учетной политики), отражающей основные моменты ведения учета реализации.

В учетной политике филиала «Хлебозавод» от 31.12.2008 г. указано, что переход на ведение счетов 62 и 90 с использованием автоматизированного учета только планируется осуществить. Отмечу, что автоматизированной обработке в данный момент (на 2009г) на хлебозаводе подвергается счет 90 «Продажи», а счет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» еще не автоматизирован.

Мы предлагаем филиалу «Хлебозавод» также в учетной политике указать усовершенствованные аналитические проводки по учету продаж продукции, товаров, например: Дт 90/2 Кт 20,25,26 (списывать себестоимость реализованной продукции не только в Кт 44, но и в счета по производству, так как затраты (себестоимость) ведь учитываются не только по Кт44, но по счетам учета производства продукции).

Оптимизация первичных документов по реализации продукции также очень важна для филиала, как и совершенствование его учетной политики.

Оптимизация первичных документов по реализации продукции заключается в том, что эти документы должны разрабатываться обязательно с учетом ориентации на компьютерный учет, с учетом современных стандартов построения документации, с учетом внедрения рыночных отношений, а также быть удобным для обработки и последующих записей в учетные регистры.

Утвержденные формы (товарная накладная, товарно-транспортная накладная, накладная на отпуск материалов на сторону) являются более универсальными: в них предусмотрено отражение информации по реализации продукции с определением конкретного количества реализуемых товаров, их стоимости, выделением отдельной строкой НДС, обязательных подписей ответственных лиц и др.

Мы предлагаем в качестве мер совершенствования первичной документации по реализации продукции филиала следующие пути:

.в форму №М-15 (накладная на отпуск материалов на сторону) вносить дополнительные сведения, например, сведения о продавце (о лицах, ответственных за поставку продукции (в филиале)). Эти данные важны как поставщику продукции, так и покупателю, поскольку помогут филиалу осуществлять контроль за работой ответственных лиц, а покупателям - узнавать о возможности наказания ответственных лиц в случае неполучения продукции.

.в форме № 1-Т рекомендую указывать сведения о массе груза (товаров, продукции), подлежащих передаче грузополучателю. Также обязательно рекомендую филиалу заполнять транспортный раздел товарно-транспортной накладной, что на хлебозаводе не делается в данный момент.

Заполнение транспортного раздела филиалу рекомендуется осуществлять потому, как он отгружает продукцию покупателям на своем собственном автотранспорте.

Заполнение транспортного раздела, а именно сведений о грузе позволит хлебозаводу избегать претензий от грузополучателей по поводу поставки им не того груза, который они заказывали; не в том виде упакованном и т.д. А сведения о способах доставки (автомобильным транспортом, самосвалом, наливом и другие) позволит руководству хлебозавода выявить - насколько правильно и целесообразно используются собственные транспортные средства филиала.

.рекомендую бухгалтеру выписывать счета-фактуры на продажу своевременно (в филиале же их выписывают с большим интервалом в 10 дней) и датировать их не днем отгрузки продукции, а днем выдачи счет-фактуры, как этого требует НК РФ.

Но одновременно с недостатками в организации документооборота по реализации продукции филиала «Хлебозавод» имеются и определенные преимущества, которые не требуют улучшения:

.бланки счетов-фактур нумеруются в строгом порядке;

.последовательность нумерации контролируется для возможного выявления неучтенных счетов-фактур, товарно-транспортных накладных и других документов;

.количество отгруженной продукции сопоставляется с данными счетов-фактур;

.товарно-транспортные накладные всегда проверяются на предмет ошибок при подсчете количества, общей суммы продукции, применении цен, наценок.

Совершенствование происходит не только в области первичных и документов по реализации продукции, но и в совершенствовании счетов 90 «Продажи» и 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», связанных с отгрузкой и продажей продукции.

В филиале «Хлебозавод» в плане совершенствования счета 90 «Продажи» предлагаю следующие пути улучшения:

внедрить дополнительные счета к субсчетам 90/1, 90/2, 90/3, 90/4.

Например, к субсчету 90/1 «Выручка» выделить подсчета, разграничивающие выручку филиала на выручку розничной продажи и выручку оптовой продажи товаров с целью определения доли наиболее высокой выручки по видам торговли.

К субсчету 90/2 «Себестоимость» выделить подсчета, разграничивающие затраты по отдельным видам продукции - 90/2/1 «Себестоимость хлебобулочных изделий», 90/2/2 «Себестоимость безалкогольных напитков» и др. с целью своевременного выявления путей снижения затрат по каждому виду продукции.

К субсчету 90/3 «НДС» открыть подсчета, определяющие уплату и возмещение НДС в разрезе отдельных покупателей, чтобы своевременно выявлять случаи сокрытия сумм НДС, неуплаченных предприятию.

К субсчету 90/4 «Акцизы» следует открыть подсчета, разграничивающие уплату данного налога по видам алкогольной продукции, реализуемой хлебозаводом.

Для совершенствования счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» мы предлагаем, во-первых автоматизировать учет на счете 62 с целью сокращения ручного труда бухгалтеров по заполнению документов (что на данный момент в филиале не сделано), во-вторых, к счету 62 открыть субсчета, разделяющие расчеты с потребителями продукции хлебозавода по следующим основным направлениям: 62/1 «Расчеты с бюджетными организациями», 62/2 «Расчеты с коммерческими организациями» с целью поддержания деловых отношений с наиболее постоянными и платежеспособными потребителями.

В-третьих, рекомендую открыть к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» дополнительные субсчета для учета просроченной дебиторской задолженности - счет 62/1 - «Дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются в течение 12 месяцев» и счет 62/2 «Дебиторская задолженность, платежи которой ожидаются после 12 месяцев». Такое разграничение поможет выявить случаи просроченной задолженности покупателей и возможности ее погашения за реализованную им продукцию.

К одному из основных направлений совершенствования учета реализации продукции в филиале можно также отнести и совершенствование договоров с покупателями продукции хлебозавода.

Договора с потребителями продукции филиала предлагаю оптимизировать следующим образом: в договорах с покупателями предусматривать обязательно конкретные сроки поставки продукции и объяснять причины задержки. Иногда филиал указывает эти сроки очень расплывчато, например, на поставку продукции фирме «МАГНОЛИЯ» в договоре №345 от 30.12.2009 были указаны следующие сроки - поставка ожидается с 1 января 2010 в течение недели, а осуществлена доставка продукции была 14 января и причины задержки не были объяснены. А конкретизация сроков поставки, например - с 1.01.2010 включительно до 7.01.2010г. - поможет покупателям точно знать, в какой период им будет осуществлена доставка продукции от продавца (филиала).

Также мы предлагаем хлебозаводу следующие пути налоговой оптимизации обязательных платежей предприятия в части реализации товаров (НДС, акцизы):

при налоговой оптимизации рекомендую филиалу платить только положенную сумму установленных налогов (иногда хлебозавод «переплачивает») и не позднее установленного срока; Например, в счет-фактуре №124 от 12.10.2009г. указана сумма налога в размере 92 тыс. руб., хотя она при правильном расчете должна составлять 82 тыс. руб.

Также рекомендую бухгалтеру филиала обращать особое внимание на правильность исчисления сумм налогов НДС, так как часто встречаются в первичных документах филиала неверные суммы налога на добавленную стоимость. А ведь искажение сумм налога (неверный их расчет) приводит к росту издержек на предприятии, и соответственно, к искажению суммы прибыли, полученной от реализации продукции.

На заключительном этапе оптимизации бухгалтерского учета реализации продукции филиала, предлагаю меры по совершенствованию данных финансовой отчетности (ф. №2 «Отчет о прибылях и убытках») о продажах продукции хлебозавода:

предлагаю в форме №2 филиалу выручку от реализации разделить по основным видам деятельности: оптовая торговля, розничная торговля и промышленная деятельность с целью формирования наиболее полных и достоверных сведений по видам деятельности филиала;

в форме №2 по строке 040 «управленческие расходы» обязательно отражать их, хотя на данный момент этого на хлебозаводе не делается;

предлагаю для своевременного выявления и снижения затрат филиала по реализации продукции данные по строке 020 «себестоимость проданных товаров, работ, услуг» формы №2 разделять в разрезе видов продукции, производимой и реализуемой хлебозаводом, например - «себестоимость хлебобулочных изделий» (строка 020.1), «себестоимость безалкогольных напитков» (строка 020.2) и т.д.

Совершенствование приведенных выше элементов бухгалтерского учета реализации продукции филиала «Хлебозавод» возможно только при автоматизации учета.

Предлагаю филиалу «Хлебозавод» также в качестве путей совершенствования автоматизировать складской учет.

Требуется создание локальной сети, которая соединила бы складской учет с автоматизированным учетом в бухгалтерии.

Это позволит кладовщику на компьютере оформлять карточки складского учета, производить записи по движению продукции. Все это позволит кладовщику не составлять ежемесячные бумажные отчеты, а по сети будет видно движение продукции на складе.

Это способ получения оперативной информации о продукции, ее номенклатуре, сорту, качеству, движению.

При существующей на данный момент системе реализации продукции на хлебозаводе, в бухгалтерии не всегда знают, сколько продукции есть на складе, а вследствие этого, не могут сказать покупателю сколько продукции, смогут ему отгрузить.

А при внедрении автоматизации склада, покупатель сможет, минуя бухгалтерию, с готовой накладной или счет - фактурой приехать на склад предприятия, узнать с помощью компьютера нужную ему информацию и в любое время отгрузить продукцию. Это очень важное направление автоматизации учета продаж в филиале.

Совершенствование и автоматизация бухгалтерского учета реализации продукции филиала «Хлебозавод» играет очень важную роль для дальнейшего функционирования предприятия и повышения оперативности учетных данных о реализации продукции в современных условиях.

.2 Совершенствование методики анализа реализации продукции филиала «Хлебозавод» РПС

Совершенствование методики анализа реализации продукции - это один из очень важных этапов успешной работы любого предприятия.

Совершенствование экономического анализа реализации продукции филиала «Хлебозавод» - важное условие повышения эффективности его производства и проведения режима экономии.

Для хлебозавода повышается роль экономического анализа продаж, т.к. он позволяет выявить резервы увеличения объемов продаж, обеспечить рентабельность, изучить структуру, ассортимент, качество продукции и т.д.

Результаты анализа реализации продукции и товаров предприятия определяют возможности привлечения новых заказчиков, увеличения объемов реализуемой продукции, расширения сфер деятельности филиала по закупкам, реализации продукции и предоставлению услуг.

Анализ проводится в филиале «Хлебозавод» главным бухгалтером по следующим основным направлениям: общий анализ реализации; анализ реализации по видам продукции и товаров; анализ динамики изменения продаж продукции; анализ реализации по потребителям; анализ качества, структуры и ассортимента реализуемой продукции; анализ выполнения договорных обязательств по поставкам продукции; анализ показателей реализации по формам отчетности; детерминированный анализ продаж.

Анализ реализации продукции филиала проводится по следующей методике: анализируется факторная модель, описанная в главе 1, и учитывается также метод определения выручки от продаж - метод начисления.

В качестве путей совершенствования методики анализа реализации продукции филиала «Хлебозавод» могу предложить дополнить анализ реализации следующими основными направлениями:

анализ доли рынка;

сравнение (сопоставление) с другими товарами;

провести деление продукции по категориям с точки зрения прибыльности. Для этого можно использовать подход, предложенный Бостонской консультативной группой.

разработка товарной политики;

разработка концепции производства нового товара;

скорректировать ассортимент с помощью принципа Парето;

разработать товарный план;

провести SWOT-анализ.

Анализ продажи продукции хлебозавода рекомендую дополнить анализом долей рынка (таблица 1), так как необходимо знать как обстоят дела у продукции относительно конкурирующих марок, действующих на том же базовом рынке.

Расчёт долей рынка предполагает, что предприятие точно определило свой базовый рынок.

Доля рынка рассчитывается следующим способом:

доля рынка по объёму = количество проданных изделий/ суммарный объём продаж на базовом рынке.

Смысл измерения доли рынка состоит в том, чтобы исключить влияние внешних факторов, которые оказывают одинаковое влияние на все конкурирующие товары, и благодаря этому дать возможность более точно и правильно оценить конкурентную силу каждого из них.

Таблица 1.

Анализ доли рынка товара (хлеба) на базовом рынке.

Проведя анализ доли рынка товара хлебопекарных предприятий - основных конкурентов филиала «Хлебозавод» - отметим, что в розничной торговле хлебом наиболее высокая доля рынка принадлежит рассматриваемому нами предприятию (Шпаковскому хлебозаводу) и она составляет 45%. Наибольшая же доля рынка в оптовой торговле хлебом принадлежит Хлебозаводу №3 г. Ставрополя и составляет 40%.

Наименьшие же доли рынка хлебных изделий и по оптовой и по розничной торговле принадлежат ОАО «Ставропольхлеб» г. Ставрополя и составляют соответственно 13 и 5%.

Это обусловлено тем, что улучшилась рыночная ситуация в целом. Иногда падение доли рынка может быть специально спровоцировано фирмой, например, при отказе от сбытовой сети или от сегмента рынка.

Предлагаю филиалу также провести сопоставление своей по выявленным потребительским предпочтениям, параметрам с продукцией ближайших конкурентов с целью определения места среди них.

Таблица 2.

Сравнение продукции филиала «Хлебозавод» с аналогичной продукцией конкурентов.

Анализируя таблицу 2, отметим, что продукция ближайших конкурентов хлебозавода Шпаковского РПС пользуется не менее большим спросом среди потребителей, как и продукция Михайловского хлебозавода, т. к. она удовлетворяет запросы покупателей продукции в отношении ее качества, доступной цены.

Также отметим, что главным конкурентом филиала «Хлебозавод» города Михайловска по производству и реализации высококачественной и рентабельной продукции (хлебных изделий) является Хлебозавод №3 города Ставрополя, потому как он отбирает себе большинство рынков сбыта продукции.

Предлагаю филиалу «Хлебозавод» попробовать провести деление продукции по категориям с точки зрения прибыльности. Для этого можно использовать подход, предложенный Бостонской консультативной группой.

К звездам можно отнести хлебные изделия филиала «Хлебозавод» г. Михайловска и Хлебозавода №3 г. Ставрополя, т. к. с ростом объема продаж (темп роста) увеличивается и доля рынка - у филиала она составляет 45% по розничной торговле, а у Хлебозавода №3 - 40%.

С точки зрения прибыльности, продукция ОАО «Ставропольхлеб» относится к категории «диких кошек», т. к. преобладают низкие доли рынка товара (хлеба) - 5 и 13% и относительно высокие темпы роста продаж.

Ни одно из предприятий не имеет товаров категории «собаки», то есть нет таких товаров, в которые вложение средств было бы неперспективно и нецелесообразно.

Следовательно, можно сказать, что вложения денежных средств «Хлебозавода» Шпаковского РПС и предприятий-конкурентов в производство своей продукции очень выгодно, эффективно и перспективно.

Также можно для совершенствования анализа реализации продаж порекомендовать филиалу разработать товарную политику.

Товарная политика - это определённый курс мероприятий предприятия в отношении производимых и реализуемых им товаров, продукции.

К одному из мероприятий относится разработка концепции производства нового товара.

Концепция производства нового товара - это описание физических и воспринимаемых конечных характеристик товара и набора выгод, которые он обещает определённой группе пользователей.

В концепции производства нового товара должны отражаться следующие моменты:

основные требования к новому товару, которым он должен удовлетворять с учётом прогнозов будущих требований потребителей и их потребностей;

прогнозы рынка к моменту выхода товара и далее по времени;

прогнозируемые технико - экономические показатели новых товаров;

позиционирование товара (определение места товара в ряду других товаров).

Предлагаю филиалу «Хлебозавод» г. Михайловска разработать и внедрить в производство два вида нового товара - это Батон круглый в/с, хлеб из муки пшеничной 1 сорта ручной 1,2.

Основные требования к новым видам продукции - это их производство в больших количествах, желательно с использованием нового оборудования, с использованием сырья высокого качества (муки, соли, воды) и другие. Новые виды товаров должны отвечать требованиям рынка, запросам потребителей продукции.

Внедрение этих двух новых видов товара и их производство помогут хлебозаводу расширить ассортимент (он на данный момент состоит из 35 наименований хлебных изделий и 40 кондитерских) выпускаемой и реализуемой продукции. А также способствует увеличению спроса на продукцию филиала, увеличению прибыли и рентабельности.

К одному из основных методов оценки эффективности разработки новых товаров относится расчет ожидаемой нормы прибыли.

Рекомендую филиалу «Хлебозавод» произвести расчет ожидаемой нормы прибыли для оценки эффективности разработки и внедрения двух новых товаров - Батона круглого в/с, хлеба из муки пшеничной 1 сорта ручного 1,2 следующим образом:

Ожидаемая норма прибыли = Сумма годовой прибыли, ожидаемой к получению от производства и продаж нового товара / Стоимость капитала предприятия.

Например, допустим филиалом «Хлебозавод» планируется получение прибыли за год от производства новых товаров в размере 552 тыс. руб., а стоимость капитала составит - 6143 тыс. руб.

Тогда ожидаемая норма прибыли составит: 552 / 6143 = 0,08 или 8%.

Также предлагаю филиалу скорректировать ассортимент продукции с помощью принципа Парето, согласно которому 20% товаров дают предприятию (хлебозаводу) 80% выручки.

К таким товарам относятся в филиале такие изделия как хлеб из муки пшеничной 1с 0,6; хлеб окский новый рж/пш 2с 0,4; батон сельский в/с 0,35; лепешка круглая в/с 0,43 и др.

Предлагаю хлебозаводу г. Михайловска в качестве пути совершенствования методики анализа реализации продукции разработать товарный план продаж.

Таблица 3.

Товарный план продаж продукции «Хлебозавода» за февраль 2010 г.

Разработав и проанализировав товарный план продаж продукции филиала «Хлебозавод» РПС за февраль 2010г. можно отметить, что предприятие достигло наиболее высоких объемов продаж от реализации хлеба из муки пш 1с 0,6 и хлеба Окского рж/пш 2с 0,4 - 192,7 и 158,7 тыс. руб. соответственно.

В качестве еще одного очень важного направления совершенствования анализа продаж рекомендую филиалу «Хлебозавод» провести SWOT-анализ.

Он позволит выявить сильные и слабые стороны, а также возможности и угрозы деятельности предприятия, в т.ч. в сфере реализации продукции.

К сильным сторонам в филиале относится эффективная организация эффективного труда рабочих по производству продукции высокого качества, рациональное распределение финансовых ресурсов в процессе труда.

К слабым сторонам можно отнести - неэффективный контроль за организацией самого процесса производства продукции, слабая стратегия маркетинга, иногда нерациональные и завышенные цены на продукцию.

К возможностям и угрозам деятельности хлебозавода г. Михайловска следует отнести такие факторы, как конкуренция (так как она очень велика и особенно остро ощущается в г. Ставрополе), а также экономические, политические, международные, экологические и другие факторы.

По результатам SWOT-анализа подготавливаются предложения о направлениях совершенствования сбытовой политики и изменении функций маркетинга предприятия.

При создании сети по сбыту продукции и изменения функций маркетинга хлебозаводу рекомендуется придерживаться следующих правил:

при поставках продукции независимым организациям - посредникам учитывать, что эти организации могут реализовывать также и продукцию предприятий - конкурентов;

при расширении производства и освоении рынка рекомендуется избавляться от сотрудничества с независимыми организациями - посредниками и максимально переходить на прямые поставки.

Таким образом, предложенные пути совершенствования методики анализа реализации продукции (товаров) филиала «Хлебозавод» Шпаковского РПС способствуют наиболее полной, точной, эффективной и рациональной работе сотрудников предприятия в области увеличения объемов продаж с целью последующего увеличения прибыли и рентабельности от продаж продукции.

Заключение

Результатом данной выпускной квалификационной работы является исследование проблемных аспектов организации бухгалтерского учета и методики анализа реализации продукции, товаров филиала «Хлебозавод» Шпаковского РПС, предложены пути совершенствования учета и анализа реализации.

Надо отметить, что филиал «Хлебозавод» - это предприятие пищевой промышленности. Целью деятельности хлебозавода является получение прибыли посредством:

производство товаров народного потребления: хлеб и хлебобулочные изделия, сухарные изделия, безалкогольные напитки;

торговля розничная и оптовая;

заготовительная деятельность;

оказание услуг населению.

Рассмотрение экономико-организационной характеристики предприятия позволили сделать следующие выводы:

На хлебозаводе выпуск хлеба и хлебобулочных изделий имеет тенденцию к снижению. В 2008 году выпуск хлеба снизился по сравнению с 2007 на 216,2 тонн. Хотя в 2007 году еще наблюдался его рост по сравнению с 2006. Производство сухарных изделий снижалось уже в 2007 и в 2008 г. на 5,3 и 8,3 тонны. Объем макаронных изделий в 2007 снизился на 0,5 тонн, а в 2008 увеличивается на 1,5 тонны.

В 2008 величина произведенных кондитерских изделий снизилась на 8,7 тонн по сравнению с 2007, а безалкогольных напитков на 673,8 тонн. Тенденцию постоянного роста имеют лишь булочные изделия. Их рост составил 54,1 тонны в 2007 и 24 тонны в 2008 г.

Выпуск продукции в стоимостном выражении почти по всем видам продукции увеличивается в течение всего отчетного периода.

Чистая прибыль «Хлебозавода» уменьшилась в 2007 г. на 165,8 тыс. руб. по сравнению с 2006г., а в 2008г - на 4 тыс. руб. по сравнению с 2007г., несмотря на то, что выручка от продаж каждый год увеличивалась: на 5138,2 тыс. руб. в 2007 и на 4483,2 тыс. руб. в 2008г.

В работе был также проведен анализ продажи продукции филиала «Хлебозавод» за три последних года - 2007, 2008 и 2009. Анализ основных показателей реализации продукции предприятия показал, что в целом эти показатели значительно улучшились в отчетном периоде в динамике с предыдущими. Проанализировав объем продаж продукции, можно сделать вывод, что он вырос за эти годы на 18,5%. Проанализировав объем продаж продукции по видам можно сказать, что продажа хлебобулочных изделий имеет устойчивую тенденцию к росту. В целом план по реализации продукции за 2009 год перевыполнен на 3,6%, что говорит о том, что на предприятии стараются выполнить план по реализации продукции своевременно, и даже превысить его.

Результаты исследования информационной среды организации показали, что наряду с заметными достижениями у исследуемого предприятия существуют и скрытые проблемы.

К основным недостаткам бухгалтерского учета продажи продукции в филиале «Хлебозавод» относятся:

. В оформлении первичных учетных документов по реализации продукции имеют место некоторые недочеты по заполнению дополнительных реквизитов первичных документов, например, в товарной накладной не заполнено наименование организации и нет расшифровки подписи лица, сдавшего продукцию на склад.

. По ряду договоров, заключенных с покупателями, истек срок их действия, а дополнительные соглашения не заключены. Данный факт является существенным упущением бухгалтерских работников и работников отдела продаж. Смягчающим обстоятельством служит тот факт, что контрагенты по данным договорам являются постоянными клиентами филиала «Хлебозавод».

. Но самым существенным недостатком работы бухгалтерской службы хлебозавода является отсутствие системы внутреннего контроля по учету за реализуемой продукцией.

. составление завышенных планов производства и реализации продукции, получения чистой прибыли;

. получение на протяжении последних трех лет отрицательных финансовых результатов деятельности по производству безалкогольных напитков;

. невыполнение поставок продукции по договорам;

. неэффективный контроль за отпуском товаров со склада предприятия.

В ходе проведенной работы можно выделить также и положительные моменты работы предприятия:

. филиал «Хлебозавод» является единственным предприятием г. Михайловска, которое выпускает продукцию с таким большим и разнообразным ассортиментом и высоким уровнем качества;

. предприятие имеет достаточную производственную площадь и необходимое оборудование и небольшую численность персонала;

. у предприятия имеется широкая сеть потребителей продукции, доверяющих ее качеству уже долгие годы;

. филиал получает ежегодно, начиная с 2005 по настоящее время увеличение объемов реализации по всем видам продукции, что говорит об эффективной организации процесса производства продукции;

Мы предлагаем предприятию (хлебозаводу) внести в свою работу следующие изменения:

Изменить некоторые методы учетной политики, которые наиболее подходят для предприятия в данных условиях его функционирования, в частности касающиеся продажи продукции, товаров.

Ужесточить контроль за работой всех сотрудников, особенно тех, кто несет материальную ответственность за отгрузку и отпуск продукции покупателям.

. Стремится в полном объеме и своевременно выполнять договора на поставку продукции, товаров потребителям.

. Стремится постоянно повышать качество и расширять ассортимент выпускаемой хлебозаводом продукции с целью обеспечения наиболее высоких конкурентных позиций среди производителей аналогичной продукции (пекарен, хлебозаводов).

Список литературы

1.ФЗ от 21.11.1996г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (с последними изменениями от 30.06.2003 г. №86-ФЗ)

.ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» от 11.03.2009г.

.ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации» от 18.09.2006г. №43н

.ПБУ 9/99 «Доходы организации» от 27.11.2006г. №32н

.ПБУ 10/99 «Расходы организации» от 27.11.2006г. №33н

.Гражданский кодекс РФ, часть 1 от 30.11.1994г. №51-ФЗ (глава 9); часть 2 от 26.01.1996г. №14-ФЗ (глава 30).

.Налоговый кодекс РФ от 31.07.1998г №146-ФЗ (часть 1, глава 7, статьи 39, 40, 41); часть 2 от 05.08.2000г. №117-ФЗ (главы 21 и 22).

.Безруких П.С., Кондраков Н.П., Палий В.Ф., «Бухгалтерский учет: Учебник» /Под. ред. П.С. Безруких, Москва, 2004г.

.Белый И.Н., Папковская П.Я., «Теория бухгалтерского учета», МН.: ООО «Мисанта», 2001г.

.Козлова Е.П., Парашутин Н.В., Бабченко Т.Н., Галанина Е.Н., «Бухгалтерский учет», Москва, Аудит, 2002г.

. Кожарский В.В., Сушкевич В.Н., «Бухгалтерский учет на предприятиях и в организациях: учебное пособие», Мн.: ПКФ «Экаунт», 2001г.

.Макаров В.Г. «Теория бухгалтерского учета», Москва, Финансы и статистика, 2002г.

.Баканов М.И., Шеремет А.Д., «Теория экономического анализа: учебник», Москва, Финансы и статистика, 2006 г.

.Козлова Е.П. «Бухгалтерский учет в организациях», Москва, Финансы и статистика, 2005г.,

.Богаченко В. М. «Бухгалтерский учет: пособие для вузов», Москва, Феникс, 2005г.

.Каморджанова Н. А. «Бухгалтерский учет», СПб, Питер, 2008г.

.Краснова Л. П. «Бухгалтерский учет», Москва, Юрист, 2002г.

.Романова Л.Е. «Анализ хозяйственной деятельности», Москва, Издат, 2003г.

.Басовский Л. Е. «Экономический анализ», Москва, Инфра-М, 2005г.

.Любушин Н. П. «Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности», Москва, ЮНИТИ, 2005г.

.Сапожникова Н. Г. «Бухгалтерский учет», Москва, Кнорус, 2008г.

.Пястолов С. М. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия», Москва, 2002г.

.Ковалев М. О. «Анализ хозяйственной деятельности предприятия», Москва, 2002г.

.Богдановская А. А., Виноградов Г. Г., «Анализ хозяйственной деятельности в промышленности», Москва, Высшая школа, 2000г.

.Глушков И. Е. «Бухгалтерский учет на современном предприятии», Москва, КНОРУС, 2000г.

.Кирьянова З. В. «Теория бухгалтерского учета», Москва, Финансы и статистика, 2000г.

.Кондраков Н. П. «Бухгалтерский учет», Москва, ИНФРА-М, 2006г.

.Сафронова Н. Г., Яцюк А. В., «Бухгалтерский финансовый учет», Москва, ИНФРА-М, 2003г.

.Камышанов П. И. «Бухгалтерский финансовый учет», Москва, Омега-Л, 2006г.

.Вещунова Н. Л., Фомина Л. Ф., «Бухгалтерский учет: учебник», Москва, ТК Велти, 2006г.

.Савицкая Г. В. «Методика комплексного анализа хозяйственной деятельности», Москва, ИНФРА-М, 2007г.

. Чернов В. А. «Экономический анализ», Москва, ЮНИТИ, 2003 г.

.Ермолович Л. Л. «Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия», Минск: БГЭУ, 2001 г.

.Ивашкевич В. Б. «Бухгалтерский управленческий учет», Москва, Экономист, 2004 г.

.Кондраков Н. П. «Бухгалтерский управленческий учет», Москва, ИНФРА-М, 2006 г.

.Пятов М.Л. Понятия "продажи" и "реализация" в бухгалтерском и налоговом законодательстве, "Бухгалтерский учет", №10, 2005г.

.Александров О.А. «Управленческий учет реализации продукции», Аудиторские ведомости, 2003г. - № 8. - с. 39-42

.Патров В.В. Учет реализации товаров и готовой продукции. // Бухгалтерский учет. - 2001г. - № 8. - с. 25-28

.Питаева А. Договор поставки. // Аудит и налогообложение. -2002г. - № 1. - с. 25-29

.Скрипунова Е. Управление продажами: основные тенденции. // Управление компанией. - 2003г. - № 7. - с. 9-14

.Тренев Н. Организация эффективных продаж. // Консультант директора. - 2002г. - № 18. - с. 20-26

.Воронцов Л. Д. «Оценка продажи товаров: оптимизация учета»//Главбух, 2003г., №21, с. 38-45.

43. Цаплин Е. «1:С Предприятие 8.0 для современного бизнеса: управление продажами и отношениями с клиентами»//Бухгалтер и компьютер, 2005г., №10.