Порядок аудита наличных денежных средств в кассе на примере организации НПК 'Эксперимент'
Введение <file:///C:\Users\eugene\AppData\Local\Opera\Opera\temporary_downloads\ОГЛАВЛЕНИЕ.doc>
Подавляющее большинство гражданско-правовых сделок, совершаемых субъектами предпринимательской деятельности, опосредуется при помощи расчётов, осуществляемых в безналичном порядке. Между тем, без использования наличных денежных средств на настоящий момент не может обойтись практически ни одно предприятие. В целях расчетов наличными деньгами каждая организация в обязательном порядке должно иметь собственную кассу, оборудованную контрольно-кассовым аппаратом.
Однако, как показывает практика, использование предприятий в своей деятельности наличных денег в некоторых случаях все равно приводит к ошибкам. [15]
Аудит кассовых операций позволяет своевременно обнаружить недостатки в системе учета денежных средств и предотвратить возможные отрицательные последствия, которыми в лучшем случае могут стать штрафные санкции контролирующих органов, а в худшем - более строгие административные и уголовные наказания, утратой платежеспособности организации и др.
Кассовыми являются операции, связанные с приёмом и выдачей наличных денег кассами предприятий, учреждений и организаций.
Кассовые операции являются одной из основных операций, которые проводятся бухгалтерией любой организации.
Основными задачами аудита кассовых операций являются:
) проверка своевременного и полного отражения в бухгалтерском учете операций с денежными средствами при соблюдении требований законодательства РФ;
) контроль за сохранностью денежных средств, документов в кассе и их целевым использованием;
) своевременное проведение инвентаризации денежных средств в кассе, выявление ее результатов и отражение на счетах бухгалтерского учета.
Ведение кассовых операций на предприятиях подлежит жесткому контролю, как со стороны Центрального Банка России, так и со стороны налоговых органов, а к учету кассовых операций и оформлению кассовых документов предъявляются повышенные требования.
Вышеизложенные факты подтверждают актуальность выбора данной темы для написания курсовой работы.
Целью работы является рассмотрение порядка аудита наличных денежных средств в кассе на примере организации НПК «Эксперимент»
В связи с этим перед автором данной работы стоят следующие задачи:
ознакомиться с теоретическим аспектом по данному вопросу;
рассмотреть порядок ведения кассовых операций;
изучить документальное оформление кассовых операций;
рассмотреть нормативное обеспечение аудита кассовых операций;
выявить источники информации для проверки;
ознакомиться с аудиторскими процедурами и методикой проведения аудита кассовых операций.[17]
Предметом исследования в данной курсовой работе является аудит кассовых операций организации НПК «Эксперимент».
Глава 1 .Сущность и значение аудита
1.1Роль и значение аудита в хозяйственной деятельности предприятия
Становление рыночных отношений в России внесло существенные изменения в деятельность хозяйствующих субъектов, которые получили широкую самостоятельность, связанную с определением направлений деятельности и выбором партнеров при полной ответственности за результаты своей деятельности. Формирование новых коммерческих структур, приватизация государственных предприятий и преобразование их в открытые акционерные общества, предоставление предприятиям полной свободы действий приводит к тому, что предприятие развивается за счет собственных источников и сами несут коммерческие риски. Принимая решения о вложении средств в какой-либо бизнес, выдавая кредит или приобретая долговые ценные бумаги и даже заключая договоры о покупке или продаже товаров с отсрочкой платежа, субъекты хозяйствования хотят получить полное представление о финансовом состоянии и финансовой устойчивости партнера. В этом случае они применяют новые формы финансового контроля. Такой контроль может быть государственным и независимым. Последний носит название "аудит". Аудит - это лицензируемая предпринимательская деятельность по независимой проверке бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей (аудируемых лиц).
Целями проведения аудита является подтверждение достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц и соответствие порядка ведения бухгалтерского учета законодательству РФ. Под достоверностью понимается степень точности данных финансовой (бухгалтерской) отчетности, которая позволяет пользователю на основе ее данных делать правильные выводы о результатах хозяйственной деятельности. Аудит становиться важнейшим звеном инфраструктуры рыночной экономики. Необходимость аудита определяется следующими обстоятельствами: 1) бухгалтерская отчетность используется для принятия решений ее заинтересованными пользователями; 2) бухгалтерская отчетность может быть подвержена искажениям из-за того, что применяются оценочные значения, по-разному трактуются факты хозяйственной деятельности, составители могут быть заинтересованы отразить те, а не иные данные; 3) степень достоверности бухгалтерской отчетности, как правило, не может быть самостоятельно оценена заинтересованными пользователями из-за затрудненности доступа к учетной информации, а также сложности хозяйственной операции, отражаемых в бухгалтерской отчетности экономических субъектов. [14]
Необходимость аудита вызывается, прежде всего, требованиями реализации концепции отчетности. Аудит в связи с этим выступает в качестве механизма контроля и тем самым способствует реализации концепции подотчетности. Особое значение аудит имеет для получения уточненной информации, установление несоответствий в выдаваемых поощрениях. Этим аудит повышает качество принимаемых решений, эффективность рыночных операций. Способствует лучшему использованию средств, находящиеся в распоряжении предприятия. Роль аудита заключается в снижении объема некачественной информации, используемой для управленческих целей, что способствует развитию доверительных отношений между различными субъектами в процессе финансово-хозяйственной деятельности. Таким образом, возникновение аудита в первую очередь связано с разделение интересов тех, кто непосредственно инвестирует денежные средства в деятельность компании, и тех, кто занимается ее управлением.[10]
1.2 Регламентация аудиторской деятельности в РФ
Аудит кассовых операций регламентируется следующими нормативными документами:
1) Федеральный закон "О бухгалтерском учете" от 21.11.1996 №129- ФЗ (в ред. от 28.11.2011);
2) Федеральный закон "Об аудиторской деятельности" от 30.12.2008 (в ред. Федерального закона от 01.07. 2010 № 136-ФЗ);
3) Приказ Минфина России от 29.07.1998 № 34н (ред. от 25.10.2010)"Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации";
4) Приказ Минфина России от 02.02.2011 №11н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету Отчет о движении денежных средств (ПБУ 23/2011)»;
5) Письмо ЦБ РФ от 04.10 1993 № 18 (ред. от 26.02.1996 "Об утверждении "Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации". [3]
Аудит кассовых операций имеет свои особенности. Неотъемлемой чертой проверки операций по кассе является значительная трудоемкость ее проведения и большое количество сопутствующих процедур, применяемых в ходе работы аудитора.
Аудитор должен, прежде всего, определить соответствие проверяемых хозяйственных операций и документов, связанных с их оформлением, нормам действующего законодательства. В своей работе аудитор обязан пользоваться нормативными, законодательными и методическими разработками
К документам, подлежащим проверке аудитором, относят: платежные ведомости, журнал-ордер № 1, ведомость № 1, акт инвентаризации наличных денежных средств, приходные кассовые ордера, расходные кассовые ордера, журнал регистрации приходных кассовых ордеров, журнал регистрации расходных кассовых ордеров, кассовую книгу, отчет о движении денежных средств.
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по движению денежных средств, также включает:
основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций в кассе;
приказ об учетной политике организации;
По приказу об учетной политике аудитор знакомится:
с рабочим планом счетов, используемых для отражения операций по движению денежных средств;
применяемой формой бухгалтерского учета и перечнем регистров по учету денежных средств в кассе;
документооборотом (графиком документооборота) первичных документов, связанных с учетом денежных средств;
перечнем лиц, которым предоставлено право подписи денежных и расчетных документов.[12]
1.3 Цели и задачи аудита движения денежных средств в кассе
Целью аудиторской проверки кассовых операций является установление соответствия применяемой в организации методики учета и налогообложения операций по движению наличных денежных средств действующим в Российской Федерации в проверяемом периоде нормативным документам для формирования мнения о достоверности бухгалтерской отчетности во всех существенных аспектах.
Основные задачи аудита:
- оценка состояния синтетического и аналитического учета наличных денежных средств в проверяемой организации;
- оценка качества отражения хозяйственных операций в бухгалтерском учете;
проверка соблюдения организацией Указов Президента РФ и Постановлений Правительства РФ по организации работы с наличностью;
проверка соблюдения организацией налогового законодательства по операциям, связанным с движением наличных денежных средств.
Целью аудиторской проверки операций на расчетном, валютном и других счетах в банке является формирование мнения о достоверности бухгалтерской отчетности по разделу "Денежные средства" и соответствии применяемой методики учета денежных средств на счетах в банке действующим в Российской Федерации нормативным документам. [18]
Информационная база, используемая аудитором при проверке операций по счетам в банке, включает:
основные нормативные документы, регулирующие порядок проведения операций на расчетном, валютном и других счетах в банках и бухгалтерский учет этих операций;
бухгалтерскую отчетность (Бухгалтерский баланс и Отчет о движении денежных средств;
налоговую отчетность (сведения о рублевых счетах и счетах в иностранной валюте);
приказ об учетной политике организации;
регистры синтетического учета операций на счетах в банке;
- первичные документы, оформляющие операции по счетам в банке.[19]
Глава 2. Планирование аудита движения денежных средств в кассе
2.1Ознакомление с деятельностью НПК «Эксперимент»
Научно- производственный кооператив «Эксперимент» создан 15 ноября 1988 года. Основной государственный номер №1026701424122.
Основным видом деятельности организации является оптовая торговля продуктами питания.
Выручка за 2011 год от реализации товаров по основной деятельности составила 47853,66 тыс.руб (без учета НДС), что составляет 59,4 % от общей реализации. Помимо этого розничная выручка от реализации товаров составила 32717,80 тыс. руб (без учета НДС), что составило 40,6 % от общей суммы.
Оптовая торговля попадает под общую систему налогообложения, розничная торговля - единый налог на вмененный доход.
Просроченной дебиторской и кредиторской задолжностей предприятие не имеет. аудит контроль денежный бухгалтерский
Среднесписочная численность работников составляет 16 человек.
НПК «Эксперимент» несмотря на небольшое количество работников уже много лет составляет здоровую конкуренцию на рынке продуктов питания. Ассортимент продаваемой продукции с каждым годом только увеличивается. Этот фактор также влияет на развитие предприятия.
В соответствии с Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008)(в ред. от 08.11.2010г.), НПК «Эксперимент» разработал и утвердил учетную политику для целей бухгалтерского и налогового учета.
Поскольку учет денежных средств строго регламентирован действующим законодательством РФ, учетной политикой НПК «Эксперимент» утвержден только рабочий план счетов для учета денежный средств:
51 «Расчетные счета»
55 «Специальные счета в банках»
57 «Переводы в пути»
Аналитический учет денежных средств осуществляется в ведомостях и журналах - ордерах.
2.2Изучение и оценка системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля движения денежных средств в кассе
Программа тестов средств контроля представляет собой перечень совокупности действий, предназначенных для сбора информации о функционировании системы внутреннего контроля и учета. Программы помогают выявить существенные недостатки, являясь составной частью рабочей документации аудита, способствуют документальному оформлению процесса аудита и его результатов. Один из возможных вариантов тестов, составленный на примере НПК «Эксперимент» приведен в таблице 2.2.
В практической деятельности большинство аудиторских фирм имеют собственные, самостоятельно разработанные тесты оценки системы внутреннего контроля, которые лишь несколько модифицируются исходя из специфики организации деятельности и структуры предприятия.[16]
Таблица 1. Тесты проверки состояния систем внутреннего контроля и бухгалтерского учета операций с денежными средствами
№Содержание вопроса или объекта исследованияСодержание ответа (результат проверки)Выводы и решения аудитораА Внутренний контроль1Заключен договор о материальной ответственности с кассиром?Имеется приказ и договорПриказ и договор отвечают установленным требованиям2Созданы ли условия, обеспечивающие сохранность денежных средств?енежные средства хранятся в сейфеНадлежащие условия хранения денежных средств обеспечены3Допускаются ли случаи подписания незаполненных чеков и платежных поручений?нетРиск контроля низкий4Регистрируются ли кассовые ордера, банковские платежные документы в журналах регистрации?Журналы регистрации ведутсяРиск контроля низкий5Полностью ли заполняются необходимые реквизиты в кассовых документах?На некоторых документах отсутствует дата, имеются исправления, повторы номеровРиск контроля высокий. Обратить внимание на оформление документов6Снимаются ли ежедневно остатки денежных средств в кассе?даНеобходимо провести внезапную проверку кассы7Насколько регулярно отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером?Отчеты кассира передаются в бухгалтерию и проверяются главным бухгалтером в конце неделиОслаблен текущий контроль. Риск контроля высокий8Проводятся ли внезапные проверки кассы?В отчетном году не проводилисьРиск контроля высокий9Подписывает ли расходные кассовые документы руководитель предприятия?даРиск контроля низкий10Проверяется ли полнота оприходования поступивших денежных средств?Выборочно, нерегулярноСледует проверить полноту оприходования денежных средств11Соблюдается ли установленный лимит кассы?да Контроль удовлетворительный12Проверяется ли целевое использование денежных средств, полученных в банке?да Контроль удовлетворительный13Нарушаются ли установленные сроки обязательной продажи части валютной выручки?Не нарушаются Контроль удовлетворительный14Насколько регулярно проверяет главный бухгалтер соответствие данных первичных банковских документов и учетных регистров?ЕженедельноКонтроль удовлетворительный15ППроверяется ли соответствие проведенных банковских операций договорам?ЕжемесячноСледует проверить порядок расчетов по договорамБ Система учета16Разработаны ли схемы отражения на счетах операций с денежными средствами?Определен только рабочий план счетов, схем нетВозможно наличие ошибок в корреспонденции счетов17СС какой периодичностью сверяются данные кассовой книги с данными учетных регистров и первичных документов?ЕжеквартальноСуществует вероятность ошибок в учетных регистрах внутри отдельных месяцев18Как регулярно обрабатываются и отражаются в учете выписки банка?Данные выписок банка отражаются в учете на 3-4 деньВозможны ошибки в корреспонденции счетов19Соответствуют ли данные учетных регистров Отчету о движении денежных средств?СоответствуютСистема учета удовлетворительная20Проверяется ли соответствие данных регистров по учету движения денежных средств?Ежемесячно Система учета удовлетворительная
Из приведенного выше теста можно сделать вывод, о том что риск контроля средний и система учета удовлетворительная.[22]
2.3 Расчет уровня существенности и аудиторского риска
По вопросу оценки материальности (существенности) неточностей в отчетности в профессиональных организациях и у отдельных аудиторов нет единого мнения. Так, одни считают, что необходимы точные количественные оценки материальности, других не устраивает жесткость оценок.
Отдельные показатели в отчетности и некоторая информация в приложениях к ней могут быть недостаточно точными. Однако на этом основании нельзя делать вывод, что отчетность в целом неточна или что она не отражает реального положения дел. Неточности могут быть вызваны:
ошибками в расчетах (например, допущены арифметические ошибки при подсчете суммы амортизации, сумма задолженности покупателя показана неверно); тем, что отдельные показатели являются оценочными. К оценочным можно отнести такие показатели, как срок полезного использования нематериальных активов, безнадежная дебиторская задолженность. Если эти ошибки выявлены аудитором, то клиенту необходимо внести исправления в отчетность, иначе отчетность будет неточна. Но не всегда клиентом вносятся исправления сразу, бывает, они не вносятся совсем. Аудитор допускает неточности в бухгалтерской отчетности, когда: неточности мелкие и не влияют на решения, принимаемые пользователями отчетности; затраты на выявление и исправление мелких ошибок слишком велики; время, затраченное на выявление и исправление мелких ошибок, может отсрочить публикацию бухгалтерской отчетности.
Таким образом, аудитор допускает ошибочность учетных показателей, но при этом стремится доказать, что бухгалтерская отчетность является точной и достоверной.[21]
Таблица 2. Расчет уровня существенности
Наименование базового показателяЗначение базового показателя бухгалтерской отчетности проверяемого экономического субъектаДоля, (%)Значение, применяемое для нахождения уровня существенности1234Балансовая прибыль предприятия1736586,8Валюта баланса143902287,8Собственный капитал (итог раздела 1У баланса)788610788,6Общие затраты предприятия142322284,64Уровень существенности680,69
Данные для расчета взяты из баланса и отчета о прибылях и убытках предприятия за 2011 г. Рассчитаем уровень существенности ошибки. Для этого найдем среднее значение показателей графы 4 таблицы 2.3:
(86,8+287,8+788,6+1559,66)/4= 680,69
При нахождении уровня существенности аудитор может отбросить значения, сильно отклоняющиеся в большую и (или) меньшую сторону от среднего значения. Допустимый уровень отклонений от среднего значения установлен в размере 20%. Минимальное значение показателя из графы 4 (балансовая прибыль) отклоняется от среднего значения на 87%:
(680,69 - 86,8) / 680,69 * 100% = 87%
Максимальное значение показателя из графы 4 (собственный капитал) отклоняется от среднего значения на 16%:
(788,6 - 680,69) / 680,69 * 100% = 16%
Поскольку значение 86,8 тыс.руб. отличается от среднего значительно, а значение 788,6 тыс.руб. не так сильно, то аудиторы принимают решение отбросить при дальнейших расчетах наименьшее значение, а наибольшее оставить (78,6 тыс.руб.).
новая средняя арифметическая составит:
(788,6+287,8+284,64) : 3 = 453,68тыс.руб.
Полученную величину допустимо округлить до 460 тыс. руб. и использовать количественный показатель в качестве значения материальности (существенности). Различие между значениями уровня существенности до и после округления составляет:
(460 - 453,68) : 453,68 · 100% = 1,39%,
что находится в пределах 20% (единого показателя уровня существенности, который может использовать аудитор в своей работе).
Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора. [20]
Постановлением Минфина РБ от 06.03.2001 № 24 (далее - Правило № 24), аудиторский риск состоит из трех компонентов: внутрихозяйственного риска, риска средств контроля и риска необнаружения. Иными словами, вероятностью аудиторского риска будет вероятность сложного события, заключающегося в одновременном осуществлении трех простых событий: есть существенные искажения в отчетности, система контроля их не заметила, аудиторская организация их также не обнаружила. Совместное появление нескольких случайных событий может быть представлено в виде произведения их вероятностей:
Ра = Рв * Рк * Рн, (1)
где Ра - аудиторский риск;
Рв - внутрихозяйственный риск;
Рк - риск средств контроля;
Рн - риск необнаружения.
Первые два риска являются для аудиторской организации вероятностью присутствия ошибки в отчетности клиента, а третий риск - вероятностью необнаружения этой ошибки. Следует отметить, что применение на практике приведенной формулы нередко ставится под сомнение как аудиторами-практиками, так и научными исследователями. Основная причина состоит в том, что оценка вероятностей всегда меньше 1, а при умножении величин, которые меньше 1, всегда образуется величина, значение которой меньше любого из множителей.[12]
Однако автор склоняется к мысли о возможности применения данной формулы. Действительно, общая вероятность аудиторского риска будет меньше, чем вероятность отдельных его компонентов. Но при отсутствии внутреннего контроля и аудиторских процедур по существу аудиторский риск будет равен внутрихозяйственному риску. В том случае, если присутствует внутренний контроль, аудиторский риск будет значительно снижен. Аналогично при осуществлении аудиторских процедур по существу значение аудиторского риска будет также снижено.
Действия руководства аудируемого лица в отношении внутрихозяйственного риска зачастую включают организацию систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля, направленных на предотвращение или обнаружение и исправление искажений, и, следовательно, во многих случаях внутрихозяйственный риск и риск системы контроля тесно взаимосвязаны. Таким образом, если аудитор пытается оценить отдельно внутрихозяйственный риск и отдельно риск системы контроля, то существует возможность неправильной оценки риска. Целесообразно после оценки вероятности внутрихозяйственного риска и риска системы контроля рассчитывать вероятность риска присутствия ошибки (Ро) по формуле:
Ро = Рв х Рк. (2)
Вероятность аудиторского риска можно рассчитывать по формуле:
Ра = Ро х Рн. (3)
Из приведенной формулы выводится вероятность риска необнаружения:
Рн = Ра х Ро. (4)
Как видно из формулы (4), существует обратная зависимость между риском присутствия ошибки и риском необнаружения. Чем выше риск присутствия ошибки, тем ниже должен быть риск необнаружения, т.е. должен быть увеличен объем аудиторских процедур, для того чтобы свести аудиторский риск к минимуму. В случае если аудитор оценит риск присутствия ошибки как низкий, объем аудиторских процедур может быть значительно снижен.
Величина приемлемого аудиторского риска определяется до начала аудиторской проверки. Как правило, его величина указана в правилах аудиторской организации. Мировая практика показывает, что допустимое значение совокупного аудиторского риска не должно превышать 5%. [16]
Риск присутствия ошибки определяют обычно на стадии планирования аудиторских работ исходя из степени доверия к системе учета и внутреннего контроля аудируемого лица в данном случае НПК «Эксперимент». Для расчета данного показателя были использованы данные таблицы 3, в которой приведены следующие данные.
Таблица 3
Оценка ведения учетаПоказательОценка (0-10)1. Предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии 8 2. Повышение квалификации, своевременность реагирования на изменения в законодательстве 73. Отсутствие чрезмерной загруженности персонала бухгалтерии 6 4. Отсутствие текучести персонала бухгалтерии 85. Выявление и анализ причин отклонений от плановых показателей 6 6. Принятие мер по сохранности учетных документов 8 7. Оценка надежности программного обеспечения 7ИТОГО 50
Каждому показателю таблицы может быть присвоено значение от 0 до 10. Например, предварительная оценка образования, опыта и квалификации персонала бухгалтерии (стр.1) дается на основании информации о наличии дипломов и стажа работы по специальности. Для заполнения стр.2 аудитор выясняет, насколько часто бухгалтеры посещают курсы повышения квалификации, семинары, выписываются ли периодические издания по бухгалтерскому учету, имеется ли информационно-правовая система и т.д.
Следует отметить, что стр.1-6 таблицы 3 связаны с оценкой влияния человеческого фактора на возможность присутствия ошибки в учете и отчетности аудируемой организации. Поэтому заполнение этих строк в значительной степени основано на профессиональном суждении аудиторов.
Для оценки степени надежности программного обеспечения (стр.7) может заполняться дополнительная таблица.[23] Таблица 4 заполняется следующим образом: при положительном ответе показателю присваивается значение 1, при отрицательном -0. Затем полученные оценки суммируются, и итоговая сумма заносится в стр.7 таблицы 3.
Таблица 4. Оценка надежности программного обеспечения
Оценка надежности программного обеспеченияПоказательОценка (0-1) 1. Наличие прав на используемое программное обеспечение(единое для всех участков учета) 12.Комплексность программного обеспечения 13. Автоматическое составление отчетности 14. Уровень компьютерной грамотности пользователей15. Наличие программиста (системного администратора) 06. Наличие контроля доступа к учетной информации07. Наличие паролей, защиты доступа к информации 08. Своевременность проверок на наличие вирусов 19. Своевременность обновления антивирусных программ 110. Своевременность сохранения информации 1ИТОГО7
Степень доверия системе учета может быть определена как отношение полученной суммы баллов согласно тесту к итоговой сумме баллов. Исходя из этого, предлагаем вероятность внутрихозяйственного риска рассчитывать по формуле:
Рв = 1 - Ов / Овmax, (5)
гдe Рв - вероятность внутрихозяйственного риска;
Ов - фактическое количество баллов по результатам теста учетной системы;
Овmax - максимальное количество баллов теста учетной системы (70 баллов).
В нашем случае вероятность внутрихозяйственного риска составила
(1 - 50 / 70)=0,286.
Для оценки внутреннего контроля заполним таблицу 5.
Таблица 5. Оценка средств внутреннего контроля
Оценка средств внутреннего контроляПоказательОценка (0-10) 1. Наличие службы внутреннего контроля 0 2.Наличие полномочий и возможностей для выполнения контрольных обязанностей 9 3. Независимость должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля 54. Достаточность количества должностных лиц, ответственных за проведение внутреннего контроля, предварительная оценка их профессионального уровня75.Осуществление постоянного контроля за отражением в учете нетипичных операций106.Наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур 07.Регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям 78.Оценка действий руководства по исправлению обнаруженных недостатков109. Оценка взаимодействия с внешними аудиторами 10ИТОГО58
Для оценки соответствия системы внутреннего контроля необходимым требованиям аудитор должен выяснить: есть ли в организации специальная служба или контрольные обязанности закреплены за отдельными должностными лицами; достаточно ли у работников, фактически выполняющих контрольные функции, полномочий и возможностей для выполнения контроля; целесообразно также определить их независимость и профессиональный уровень. Кроме того, большое значение в снижении количества ошибок имеет наличие постоянного контроля за осуществлением нетипичных операций. Необходимо проверить также наличие документального оформления планирования и выполнения контрольных процедур, регулярность и детальность составления отчетов по выявленным нарушениям, оценить действия руководства по исправлению обнаруженных недостатков. Каждый из исследуемых показателей оценивается по десятибалльной шкале, затем полученные данные суммируются. Для определения степени доверия внутреннему контролю находится их удельный вес в общей сумме максимально возможных оценок.[19]
Вероятность риска средств контроля предлагаем определять по формуле:
Рк = 1 - Ок / Окmax, (6)
где Рк - вероятность риска внутреннего контроля;
Ок - фактическое количество баллов по результатам теста системы внутреннего контроля;
Окmax - максимальное количество баллов теста системы внутреннего контроля (90 баллов).
Для определения вероятности риска присутствия ошибки в процентах полученный результат следует умножить на 100.
На основе вероятности риска присутствия ошибки рассчитывается вероятность риска необнаружения по формуле (4). В данной формуле помимо рассчитанного нами показателя вероятности риска присутствия ошибки используется показатель вероятности аудиторского риска.[10]
Величина допустимого аудиторского риска определяется до начала проверки и, как правило, указывается в правилах аудиторской организации. Для примера мы будем использовать аудиторский риск в размере 5% (0,05).
Результаты проведенных расчетов записываются в таблице 6.
Таблица 6. Оценка риска присутствия ошибки
Оценка риска присутствия ошибкиПоказательОценка 1. Итоговое количество баллов оценки ведения учета 502. Максимальное количество баллов оценки ведения учета70 3. Оценка внутрихозяйственного риска (1 - гр.1 / гр.2) 0,28574. Итоговое количество баллов оценки средств внутреннего контроля585. Максимальное количество баллов оценки средств внутреннего контроля 906. Оценка риска внутреннего контроля (1 - гр.4 / гр.5) 0,35567. Оценка риска присутствия ошибки (гр.3 х гр.6) 0,10168. Оценка общего аудиторского риска согласно правилам, установленным в аудиторской организации 0,059. Оценка риска необнаружения (гр.8 / гр.7) 0,4922
В случае с НПК «Эксперимент» на основании данных таблицы рассчитаем аудиторский риск :
Ра=(0,286*0,356*0,49)=0,049 *100=4,9
Таким образом, аудиторский риск является не высоким.
2.4Программа аудита
Программа аудита кассовых операций проведенная В НПК «Эксперимент» имеет следующий вид:
Проверяемая организацияНПК «Эксперимент»Период аудита21.03.2012 - 30.03.2012Количество человеко-часов40Руководитель аудиторской группыИванов И.ИСостав аудиторской группыТихомирова В.А.Планируемый аудиторский риск5%Планируемый уровень существенностиКачественно- соответствие действующему законодательству. Количественно - 1,39%Перечень аудиторских процедурПериод проведения Источник информации1Инвентаризация денежных средств в кассе21.03.2012Договор о материальной ответственности кассира, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации, приходных и расходных кассовых документов, Приходные и расходные кассовые ордера, ведомости, кассовые отчеты, кассовая книга2Проверка условий хранения денежных средств23.03.2012Договор страхования кассы, наличие охранных средств, Документ на установление лимита хранения в кассе наличности3Проверяется правильность оформления кассовых документов25.03.2012Вся связанная с движением наличных денежных средств документация4Проверяется полнота оприходования выручки от реализации продукции основного производства и расходование наличных денег из кассы, сверяются записи в кассовой книге, приходных кассовых ордерах с отчетами, накладными и счетами (счетами-фактурами) по реализации продукции (работ, услуг), выясняется, своевременно ли в организации закрывают подотчетные суммы26.03.2012-28.03.2012Приходные и расходные кассовые ордера, Приказы, распоряжения, Журнал регистрации приходных и расходных кассовых документов, ведомости, кассовые отчеты, кассовая книга, счета-фактуры, накладные, авансовые отчеты5Сверяются обороты, остаток по счету 50 «Касса» в данных аналитических данным синтетическим29.03.2012Учетные регистры - ведомость, журнал, главная книга6Проверяется правильность арифметического подсчета итогов в ведомостях, журналах30.03.2012Ведомости, журналы
Приступая к проверке кассовых операций, аудитор выясняет правильность их документально оформления (полнота заполнения реквизитов приходных и расходных документов, обязательная регистрация приходных и расходных кассовых ордеров, платежных ведомостей и др., наличие подписей ответственных лиц и получателей денежных средств, подчисток, неоговоренных исправлений и т.п.). Для этого изучаются отчеты кассира с приложенными документами и кассовая книга. Кассовая книга должна быть пронумерована, прошнурована и опечатана печатью. Количество листов в кассовой книге заверяется подписями руководителя и главного бухгалтера данного предприятия. Записи в кассовой книге должны быть идентичны записям в отчете кассира и подтверждаться первичными документами.[13]
Если на предприятии учет кассовых операций компьютеризирован, то допускается ведение кассовой книги в электронном виде, листы которой распечатываются на принтере в двух экземплярах (первые экземпляры периодически сброшюровываются в виде книги, второй экземпляр служит отчетом кассира). В этом случае аудитор должен убедиться самостоятельно или с привлечением эксперта в защищенности программы от несанкционированного доступа кассира и других лиц с целью изменения нумерации документов (программа должна генерировать следующий номер приходных и расходных документов автоматически при их подготовке и распечатке бланка).
В выборку, как правило, включаются кассовые документы за один или два квартала или за один месяц в каждом квартале отчетного периода. Если количество ошибок и неправильно оформленных документов превысит запланированное аудитором допустимое количество ошибок, то целесообразно проверить и остальные кассовые документы.
При проверке кассовых операций особое внимание уделяется выявлению полноты, своевременности и правильности оприходования денежной наличности (поступлений из банка, возврата подотчетных сумм, выручки, взносов арендной платы и других доходов). Поступления из банка проверяются путем сверки идентичных сумм, записанных в корешках чеков, выписках банка и приходных кассовых ордерах. Поступление выручки изучается путем сверки сумм в приходных кассовых ордерах, накладных и счетах-фактурах, лентах кассового аппарата и др. Возврат неиспользованных авансов анализируется по приходным кассовым ордерам.
Проверяя расходование наличных денег из кассы, аудитор должен обратить внимание на документальную обоснованность выдачи денег (наличие приказов на премирование сотрудников, на оказание материальной помощи, на командировки, на выдачу средств на представительские расходы, доверенностей от сторонних организаций, исполнительных листов). Устанавливается также целевое использование средств, полученных из банка по чеку (на заработную плату, на выплату различных пособий, на командировочные, хозяйственные, представительские расходы, на выдачу ссуд сотрудникам и т. д.), соблюдение лимита кассы .В данном случае лимит кассы составляет 70000 тыс.руб
Выясняется соблюдение установленного лимита расчета наличными деньгами между юридическими лицами .[14]
Устанавливаются факты оплаты сотрудникам произведенных хозяйственных расходов без оформления авансовых отчетов, повторной оплаты по ранее оформленным документам, присвоения денежных сумм по подложным документам и др.
В заключение исследуется правильность указанной в учетных регистрах по счету 50 «Касса» корреспонденции счетов, подсчета оборотов, наличных средств и их остатков. Для этого сверяются данные кассовой книги, отчета кассира и учетного регистра за соответствующий месяц периода по датам. Выявленные расхождения между сравниваемыми показателями означают наличие ошибок, которые могут быть как непреднамеренными, вызванными невнимательностью бухгалтера при подсчете, так и преднамеренными. Последние требуют получения письменных объяснений и оперативного информирования руководителя предприятия. В любом случае обнаруженные аудитором ошибки и недостоверные данные обязательно регистрируются в его рабочих документах .
В ходе аудиторской проверки кассовых операций аудитору приходится решать вопрос о необходимости проведения инвентаризации кассы. Действующие нормативно-законодательные акты не дают однозначного ответа о необходимости такой инвентаризации. Поэтому аудитору целесообразно действовать следующим образом.
Если инвентаризация предусмотрена в договоре на аудиторскую проверку или если осуществляется обязательная аудиторская проверка за текущий отчетный период, инвентаризацию кассы проводить необходимо, так как в соответствии с отечественными стандартами аудитор несет ответственность за проверку правильности отражения в финансовой отчетности событий, произошедших после даты составления баланса до даты составления аудиторского заключения Инвентаризация должна проходить в присутствии кассира и главного бухгалтера. Порядок проведения инвентаризации кассы может быть следующим: при наличии нескольких касс аудитор опечатывает их, чтобы предотвратить возможность доступа к ним после начала аудиторской проверки. Кассир должен составить кассовый отчет о кассовых операциях за последний день, вывести остаток денег по кассовой книге на день проверки .
Одновременно с кассира берется расписка, что все приходные документы включены им в отчет и к моменту инвентаризации кассы неоприходованных и не списанных в расход денег не имеется. После этого осуществляется пересчет наличных денег. Если во время инвентаризации кассы имеются частично оплаченные платежные ведомости на выплату заработной платы, пособий и т.д., аудитор подсчитывает в них итог и выплаченную по ним сумму принимает к зачету, о чем делается отметка в акте. После пересчета денег и других ценностей, хранящихся в кассе, полученный остаток сверяется с данными учета по кассовой книге.
Результаты проверки оформляются составлением акта, который подписывают аудитор, главный бухгалтер экономического субъекта и кассир.
В случае выявления излишков или недостачи денежных средств или денежных документов и других ценностей аудитору необходимо взять письменное объяснение у кассира о причинах их возникновения. При выявлении крупной недостачи денежных средств аудитор обязан сообщить о выявленных фактах руководителю предприятия и поставить вопрос об отстранении кассира от его обязанностей до окончания проверки.[22]
При инвентаризации кассы необходимо проверить: имеется ли приказ руководителя о назначении кассира; заключены ли с кассиром и другими сотрудниками бухгалтерии договоры о полной индивидуальной материальной ответственности установленной формы; соответствует ли помещение кассы рекомендациям по обеспечению сохранности денежных средств, по технической укрепленности и оснащенности средствами охранно-пожарной сигнализации . Аудитор обязан также получить ответы на следующие вопросы: проводятся ли периодические и внезапные ревизии кассы; не превышают ли наличные денежные средства, находящиеся в кассе, установленный лимит.
При аудите также проводится инвентаризация денежных документов, находящихся в кассе, и иностранной валюты.
Выводы: 1) Аудит кассовых операций проводится с целью выражения мнения о соответствии порядка ведения кассовых операций на предприятии законодательству Российской Федерации. 2) Составление плана и программы аудита позволяет эффективно организовать работу аудиторской организации и координировать работу между ее членами.
Глава 3. Методика аудиторской проверки и ее завершение
3.1Источники и методы получения аудиторских доказательств
Источниками получения аудиторских доказательств (доказательной информацией) являются:
первичные документы экономического субъекта и третьих лиц;
регистры бухгалтерского учета экономического субъекта;
результаты анализа финансово-хозяйственной деятельности экономического субъекта;
устные высказывания сотрудников экономического субъекта и третьих лиц;
сопоставление одних документов экономического субъекта с другими, а также сопоставление документов экономического субъекта с документами третьих лиц;
результаты инвентаризации имущества экономического субъекта, проводимой сотрудниками экономического субъекта;
бухгалтерская отчетность.
Качество доказательств зависит от их источников. Наиболее ценными аудиторскими доказательствами считаются доказательства, полученные аудитором непосредственно в результате исследования хозяйственных операций. Определение достаточности аудиторских доказательств зависит от следующих факторов:
степени аудиторского риска, т.е. вероятности принятия неверного решения аудиторской организацией;
наличия свидетельства от независимого источника (третьих лиц) как более достоверного, чем полученное непосредственно от сотрудников экономического субъекта;
получения аудиторского доказательства на основе данных системы внутреннего контроля, которое является тем более достоверным, чем лучше состояние системы внутреннего контроля;
получения информации в результате самостоятельного анализа или проверки аудиторской организации как более достоверной, чем сведения, полученные от других лиц;
получения аудиторских доказательств в форме документов и письменных показаний как более достоверных, чем показания в устной форме;
возможности сопоставления выводов, сделанных в результате использования доказательств, полученных из различных источников.[20]
3.2Процедуры средств контроля , процедуры по существу и их документирование
На первом этапе проверяется обеспечение сохранности денежных средств в кассе НПК «Эксперимент» После проведенного осмотра помещения кассы и опроса кассира, бухгалтеров, начальника можно сделать следующий вывод.
Для хранения денежных сумм, в помещении кассы установлены сейфы, металлическая шкатулка, укрепленная дверь и решетки на окнах. Касса оборудована охранно-пожарной сигнализацией с выводом на пункт централизованной охраны (ПЦО) органов внутренних дел. Взаимоотношения с органами внутренних дел условиями договора. Касса изолирована, а двери в кассу во время совершения операций заперты с внутренней стороны. Доступ в помещение кассы лицам, не имеющим отношение к ее работе, запрещается. Наличные денежные средства застрахованы. По окончании операционного дня, после проверки кассы и остатка других ценностей в кассе, сейфы и железные шкафы закрываются на один замок и опечатываются контрольной печатью кассиром. Помещение кассы закрывается на два замка (внутренний и наружный) и опечатываются сургучными оттисками двух печатей - страховой и контрольной. Открытие кладовых и сейфов производится теми лицами, которые их закрывали и опечатывали. Печати и ключи хранятся у лиц, заканчивающих операции. Запасные экземпляры ключей (дубликаты) от кассы, сейфов, с первым экземпляром подробной описи заделываются в пакет, который обшивается тканью, опечатываются контрольными печатями главного кассира и сдаются на хранение директору НПК «Эксперимент» под расписку во втором экземпляре описи, которая остается у главного кассира. Дубликаты ключей хранятся порядком, обеспечивающим их сохранность и отсутствие доступа посторонних лиц. Не реже одного раза в квартал проводится их проверка комиссией. Кассовые работники снабжены образцами подписей начальника почтамта, его заместителя и работников бухгалтерии, уполномоченных подписывать приходные и расходные документы. А бухгалтерские работники, связанные с оформлением приходных и расходных кассовых документов, - образцами подписей кассовых работников. Образцы заверяются подписями руководителя и главного бухгалтера и скрепляются печатью организации. Следовательно, в НПК «Эксперимент» сохранность денежных средств и других ценностей обеспечивается согласно Порядка ведения кассовых операций в Российской Федерации.[15]
С кассиром в соответствии с п.32 Порядка ведения кассовых операций в РФ заключен договор о полной материальной ответственности и он под расписку ознакомлен с Порядком ведения кассовых операций в РФ.
В НПК «Эксперимент» для ежедневного контроля денежной наличности разработан график дежурств по кассе. С ним под роспись ознакомлены все работники управленческого аппарата (директор, заместитель директора, бухгалтерия и экономический отдел). График разрабатывается бухгалтером и утверждается начальником организации. Работник, чье дежурство наступило, впускается в помещение кассы, помогает кассиру пересчитать деньги, полученные из банка и ОПС, и остаток наличности на конец рабочего дня. Затем сверяет с остатком выведенным кассиром в отчете. Если остаток верен, то он делает отметку в Отчете «Остаток кассы верен. Расхождений нет. Дата. Роспись».
Так же для сохранности денежных средств при их транспортировки НПК «Эксперимент» заключил договор с ООО «НКО «Бринкс». Сотрудники ООО «НКО «Бринкс» ознакомлены под роспись с Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации.
Следует убедиться, что вся первичная учетная документация по учету кассовых операций составляется по унифицированным формам, утвержденным Постановлением Госкомстата России от 18.08.1998г. № 88 «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000г. № 36). При проведении аудита необходимо уделить особое внимание правильному, всесторонне грамотному заполнению первичных документов, наличие и подлинность подписей на кассовых ордерах. Установим все ли поступления в кассу и расход денежных средств санкционированы главным бухгалтером и директором организации. На проверенных кассовых ордерах имеются подписи директора организации и главного бухгалтера (Приложение 1,2).
Необходимо проверить наличие на всех приходных и расходных кассовых ордерах расписок получателей денег (Приложение 1,2). На всех приходных и расходных кассовых ордерах присутствуют подписи получателей денежных средств. Далее устанавливаем, все ли приходные и расходные кассовые ордера зарегистрированы в журнале регистрации приходных и расходных кассовых ордеров (Приложение 3); совпадают ли суммы в ордерах с суммами в журнале регистрации; совпадает ли источник поступления денежных средств, указанный в кассовых ордерах и журнале регистрации. Для этого просматриваются все кассовые ордера и сличаются с журналом регистрации, для удобства воспользуемся таблицей 7.
Таблица 7. Сверка приходных и расходных кассовых ордеров с журналом регистрации приходных и расходных кассовых ордеров
Источник информацииНомер приложенияНомер документаДатаСуммаИсточник поступления и цель расходования средствЖурнал регистрации приходных и расходных ордеров355530.03.20124000,00От ИП Анисимова С.А. - за товарПриходный кассовый ордер155530.03.20124000,00От ИП Анисимова С.А. - за товарЖурнал регистрации приходных и расходных ордеров314930.03.201295025,17Кудрявцеву С.А - под отчетРасходный кассовый ордер214930.03.201295025,17Кудрявцеву С.А - под отчет
Как видно из таблицы 7 разногласий нет. Номер, сумма, цель и источник, указанные в ордерах соответствуют журналу регистрации приходных и расходных ордеров. Осмотр журнала регистрации удовлетворителен: листы пронумерованы, прошнурованы и на последнем листе стоит печать и надпись о количестве пронумерованных листов.[18]
В кассе так же выдаются денежные средства по доверенностям (Приложение 4). Доверенности остаются в документах дня как приложение к расходному кассовому ордеру или ведомости, но не регистрируются в журнале учета выданных доверенностей. Советуем НПК «Эксперимент» вести журнал учета выданных доверенностей. Можем предложить следующую шапку журнала в таблице 8.
Таблица 8. Шапка журнала учета выданных доверенностей
Номер доверенностиДата выдачиСрок действия доверенностиДолжность и фамилия лица, которому выдана доверенностьНаименование поставщикаНомер и дата наряда (заменяющего наряд документа или извещения)Расписка лица, получившего доверенностьНомер, дата документа, подтверждающего выполнение поручения12345678
Все платежные ведомости должны регистрироваться в журнале (унифицированная форма № Т-53а). Данный журнал отсутствует в организации. Аудитор советует НПК «Эксперимент» вести журнал регистрации платежных ведомостей.
Бухгалтерская отчетность составляется в порядке и в сроки, предусмотренные Федеральным законом от 21.11.1996 № 129-ФЗ (в ред. от 28.11.2011) «О бухгалтерском учете» и другими нормативными актами Российской Федерации, регламентирующими ведение бухгалтерского учета. При составлении бухгалтерской отчетности применяются формы, разработанные с учетом указаний, содержащихся в приказе Минфина России от 22.07.2003 № 67н «О формах бухгалтерской отчетности организаций».
Информация о денежных средствах в кассе отражаются в бухгалтерском балансе .
Бухгалтерский баланс характеризует финансовое положение организации по состоянию на отчетную дату.
Отчет о движении денежных средств - это динамический отчет. В сравнении с балансом и отчетом о прибылях и убытках он ориентирован на раскрытие для внешних пользователей бухгалтерской отчетности дополнительных сведений о финансовом положении организации, которые не могут быть прямо или косвенно получены из каких-либо других составных частей отчетности. В нем отражена информация о том, за счет каких средств организация вела свою деятельность и как их расходовала. Сведения даются как за отчетный период, так и за предыдущий. Отчет составлен в разрезе текущей, инвестиционной и финансовой деятельности организации.[21]
3.3Письменная информация аудитора руководству НПК «Эксперимент» по результатам проведения аудита
Перед подготовкой аудиторского заключения проводится детальная проверка всех проведенных процедур, произведенных расчетов, рабочих документов, сделанных выводов и предложений. Цель проверки состоит в установлении того, что все пункты общего плана и программы аудита выполнены.
В результате проведения аудита кассовых операций аудитор подготовил письменный отчет руководству НПК «Эксперимент» (Приложение 5). Подготовка письменного отчета по окончании аудиторской проверки регламентируется Федеральным правилом (стандартом) № 13 «Обязанности аудитора по рассмотрению ошибок и недобросовестных действий в ходе аудита».
Основным нормативным документом для составления аудиторского заключения является Федеральное правило (стандарт) № 6 «Аудиторское заключение по бухгалтерской финансовой отчетности».
В рассмотренном случае имело место инициативное аудиторское задание, целью которого была проверка ведения учета кассовых операций в связи с принятием на работу в НПК «Эксперимент» нового кассира в конце 2011г.
Аудиторское заключение является официальным документом, содержащим выраженное в установленной форме мнение аудиторской организации о достоверности и правильности расчетов с персоналом по оплате труда и соответствии порядка ведения им бухгалтерского учета законодательству Российской Федерации.[17]
Заключение
Выполнив данную курсовую работу можно сделать следующий вывод, что касса в организациях не просто место приема, хранения и выдачи наличных денег. Касса служит и для обслуживания расчетов по текущим операциям. Для кассы в организации или в учреждении должно быть выделено изолированное помещение, куда запрещается доступ лицам, не имеющим отношения к работе кассы. Деньги и другие ценности должны храниться в несгораемых металлических шкафах или в отдельных случаях - в обычных металлических.
Независимую экспертизу и анализ финансовой отчетности в целях определения ее достоверности, полноты и соответствия действующему законодательству и требованиям, предъявляемым к ведению бухгалтерского учета кассовых операций, осуществляет аудит.
Место аудита в финансово-хозяйственной деятельности в качестве ее необходимого и равноправного элемента определяет основной и обязательный Федеральный закон «Об аудиторской деятельности». Федеральные правила (стандарты) аудиторской деятельности содержат основные правила проведения аудиторской проверки и составления аудиторского заключения.
Оперативное и эффективное проведение аудиторской проверки кассовых операций требует предварительной работы, планирования и составления программы аудита. В ходе работы аудита, общий план и программа, по мере необходимости, уточняются и пересматриваются.
Выяснили теоретические аспекты методик аудита и провели ряд аудиторских процедур по проверке кассовых операций по данным НПК «Эскпернимент»
Исследование проводилось по следующим основным направлениям:
)обеспечение сохранности денежных средств;
2)движение денежных средств в кассе;
)бухгалтерская отчетность организации;
)оформление результатов проверки.
Все хозяйственные операции, связанные с движением наличных денежных средств, проводимые в НПК «Эксперимент», оформляются первичными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет.
Основными ошибками и нарушениями, которые выявляются в ходе проверки являются: недостача или излишек денег в кассе, несвоевременное оприходование поступивших в кассу наличных денежных средств, подделка подписей в первичных документах, наличие исправлений в кассовых ордерах, выдача денег без доверенности, превышение установленного банком кассового лимита, отсутствие первичных кассовых документов или оформление их с нарушением установленных требований законодательства, отсутствие договора о материальной ответственности, непроведений ревизий кассы и другие.
Руководству НПК «Эксперимент» следует обратить внимание на указанные в аудиторском заключении нарушения и проделать работу по их устранению.
В качестве рекомендации НПК «Эксперимент» можно предложить автоматизировать систему выдачи заработной платы работникам предприятия. Заработная плата работников предприятия будет перечисляться на пластиковые карты, что позволит значительно уменьшить документооборот предприятия (отказ от использования платежных ведомостей), упростить систему взаиморасчетов с персоналом, исключить затраты на инкассацию.
Так же непосредственно для торговой фирмы НПК «Эксперимент» рекомендуется усовершенствовать автоматизированную бухгалтерскую программу.
Список литературы
1.Федеральный закон «Об аудиторской деятельности» от 30.12.2008г. № 307-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.12.2010г. № 400-ФЗ)
2.Федеральный закон «О применении контрольно-кассовой техники при осуществлении наличных денежных расчетов и (или) расчетов с использованием платежных карт» от 22.05.2003г. № 54-ФЗ (в ред. Федерального закона от 27.07.2010г. № 192-ФЗ)
.Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ (в ред. Федерального закона от 28.09.2010г. № 243-ФЗ)
.Постановление Госкомстата России «Об утверждении унифицированных форм первичной учетной документации по учету кассовых операций, по учету результатов инвентаризации» от 18.08.1998г. № 88 (в ред. Постановления Госкомстата РФ от 03.05.2000г. № 36)
.Указание ЦБР «О предельном размере расчетов наличными деньгами и расходовании наличных денег, поступивших в кассу юридического лица или кассу индивидуального предпринимателя» от 20.06.2007г. № 1843-У (в ред. Указания ЦБР от 28.04.2008г. № 2003-У)
.Положение Банка России «О правилах организации наличного денежного обращения на территории Российской Федерации» от 05.01.1998г. № 14-П (в ред. Указания ЦБР от 31.10.2002г. № 1201-У)
.Положение по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации"
ПБУ 1/2008 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.10.2008г. № 106н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 11.03.2009г. № 22н)
8.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкция по его применению (утв. Приказом Минфина РФ от 31.10.2000г. № 94н), (в ред. Приказа Минфина от 18.09.2006г. № 115н)
9.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации (утв. Приказом Минфина РФ от 29.07. 1998г. № 34н), (в ред. Приказа Минфина РФ от 25.10.2010г. № 132н)
10.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств (утв. Приказом Минфина РФ от 13.06.1998г. № 49), (в ред. Приказа Минфина РФ от 08.11.2010г. № 142н)
11.Письмо Минфина России «О порядке установления лимита остатка кассы и оформления разрешения на расходование наличных денег из выручки» от 12.02.2002г. № 3-01-01/11-71
.Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации (утв. решением Совета Директоров ЦБР 22.09.1993г. № 40), (в ред. Письма ЦБ РФ от 26.02.1996г. № 247)
.Миргородская Т.В Аудит: учебное пособие/ Т.В. Миргородская. - М.: Кнорус, 2011. - 288 с.
.Алексеева Г.И., Алавердова Т.П., Булатова З.Г. Бухгалтерский учет: учеб./ Г.И. Алексеева, Т.П. Алавердова, З.Г. Булатова [и др.]; под. ред. С.Р. Богомолец, - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: Маркет ДС, 2010. - 752 с.
.Бычкова С.М., Фомина Т.Ю. Практический аудит/ С.М. Бычкова, Т.Ю. Фомина под ред. С.М. Бычковой. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: Эксмо, 2009. - 176 с.
.Данилевский Ю.А. Правило (стандарт) аудиторской деятельности: Офиц. издание/ сост. Ю.А. Данилевский. - М.: Бухгалтерский учет, 2008. - 127 с.
17.Камышанов П.И. Бухгалтерская финансовая отчетность: составление и анализ: учебник для студентов/ П.И. Камышанов, А.П. Камышанов, - 7-е изд., перераб. и доп. - М.: Омега-Л, 2008. - 283 с.
18.Кондраков Н.П. Бухгалтерский (финансовый, управленческий) учет: учебник. - 2-е изд., перераб. и доп. - Москва: Проспект, 2011. - 504 с.
19.Кондраков Н.П., Кондраков И.Н. Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учеб. пособие. - М.: Проспект, 2010. - 640 с.
.Муравицкая Н.К. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.К. Муравицкая, Г.И. Лукьяненко. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 576 с.
.Парушина Н.В., Кыштымова Е.А. Основы аудита, технология и методика проведения аудиторских проверок: учеб. пособие. - М.: Издательский Дом «Форум», 2009. - 559 с.
22.Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: учеб. Пособие/ Г.В. Савицкая. - 6-е изд., перераб. и доп. - М.: Новое знание, 2008. - 704 с.
23.Сапожникова Н.Г. Бухгалтерский учет: учебник/ Н.Г. Сапожникова. - 2-е изд., перераб. и доп. - М.: КНОРУС, 2009. - 480 с.
24.Суйц В.П., Шеремет А.Д. Аудит: учебник/ В.П. Суйц, А.Д. Шеремет. - 5-е изд. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 448 с.