Налогообложение физических лиц
ВВЕДЕНИЕ
налог земельный недвижимость подоходный
Взимание налогов - древнейшая функция и одно из основных условий существования государства, развития общества на пути к экономическому и социальному процветанию. Как известно, налоги появились с разделением общества на классы и возникновением государственности, как взносы граждан, необходимые для содержания публичной власти.
В истории развития общества еще ни одно государство не смогло обойтись без налогов, поскольку для выполнения своих функций по удовлетворению коллективных потребностей ему требуется определенная сумма денежных средств, которые могут быть собраны только посредством налогов. Исходя из этого, минимальный размер налогового бремени определяется суммой расходов государства на исполнение минимума его функций: управление, оборона, суд, охрана порядка, - чем больше функций возложено на государство, тем больше оно должно собирать налогов.
Среди экономических рычагов, при помощи которых государство воздействует на рыночную экономику, важное место отводится налогам.
В условиях рыночной экономики любое государство широко использует налоговую политику в качестве определенного регулятора воздействия на негативные явления рынка. Налоги, как и вся налоговая система, являются мощным инструментом управления экономикой.
В переходный к рынку период налоговая система является одним из важнейших экономических регуляторов, основой финансово-кредитного механизма государственного регулирования экономики. От того, насколько правильно построена система налогообложения, зависит эффективное функционирование всего народного хозяйства.
Именно налоговая система на сегодняшний день является главным предметом дискуссий о путях и методах реформирования. Актуальность её очевидна, так как любому человеку рано или поздно придётся столкнуться с выплатой налогов и/или подачей налоговой декларации.
Наиболее важным фактором высоких темпов экономического роста и повышение уровня социально-экономического развития большинства европейских стран является система налогообложения.
Налоги служат не только главным источником пополнения государственных доходов, но и одним из основных рычагов воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на состояние научно-технического прогресса, налаживается внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций. Поэтому создание эффективной системы налогообложения является одной из важнейших задач любой страны.
Развитие и изменение форм государственного устройства всегда сопровождаются преобразованием налоговой системы.
Актуальность данной темы определяется, прежде всего, той ролью, которую играет налогообложение физических лиц в социально- экономической жизни любого государства. Налоги являются основным источником формирования доходной части бюджета Республики Беларусь. Не последнюю роль в этом играют налоги с физических лиц. Физические лица в Республике Беларусь облагаются такими видами налогов, как подоходный налог, налог на недвижимость, земельный налог, и иными налогами.
Целью данной курсовой работы является исследование налогообложения физических лиц и его совершенствование.
Достижение поставленной цели обусловило постановку и решение следующих задач:
рассмотрение теоретических аспектов налогов и налогообложения;
исследование налогообложения физических лиц;
анализ состояния подоходного налогообложения граждан и определение пути его совершенствования.
Объектом исследования является налогообложение физических лиц.
Предметом исследования являются пути совершенствования налогообложения физических лиц.
Структура курсовой работы соответствует ее цели и включает три основных раздела:
Теоретические аспекты налогов и налогообложения, где рассматриваются социально-экономическая сущность налогов, их функции, классификация, а также дается характеристика налоговой системы Республики Беларусь;
Исследование налогообложения физических лиц, где рассмотрены подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость с физических лиц, земельный налог с физических лиц, порядок их исчисления и уплаты;
Совершенствование налогообложения физических лиц. Здесь оценивается зарубежный опыт налогообложения физических лиц, а также основные направления совершенствования подоходного налогообложения граждан.
При написании курсовой работы были использованы такие методы исследования, как синтез, анализ, индукция, дедукция.
Методической базой для написания данной курсовой работы явились труды отечественных и зарубежных авторов, Налоговый кодекс Республики Беларусь, нормативно - правовые акты республиканских органов государственного управления, научные статьи, а также электронный ресурсы.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ НАЛОГОВ И НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ
.1 Социально - экономическая сущность налогов и принципы налогообложения
Налоги возникли на заре человеческой цивилизации. Они стали необходимым звеном экономических отношений в обществе с момента возникновения государства. Развитие и изменение форм государственного устройства неизбежно сопровождаются преобразованием налоговой системы. В современном обществе налоги - основная форма доходов государства. Кроме этой, сугубо фискальной, функции налоговый механизм используется для экономического воздействия государства на общественное производство, его динамику и структуру, на развитие научно - технического прогресса.
Понятие «налог» уходит своими корнями в глубь веков. Первые упоминания о налогах мы находим в философских трактатах античных мыслителей. Философы видели в налоге общественно необходимое и мощное явление, несмотря на то что известные им налоговые формы были варварскими: использование труда рабов, военные трофеи жертвоприношение и др. По мере общественного развития налоговые формы постепенно изменялись, приближаясь к их современному содержанию. Неизменным оставался глубокий смысл понятия «налог» - опосредствовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов (богатств) [1 с.15].
Есть различные точки зрения по поводу определения понятия «налог». Например, такие авторы, как Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, В.Ф. Тарасова, определяют только экономическую сущность налогов, вытекающую из сущности финансов: «налоги являются средством и источником образования централизованного фонда финансовых ресурсов государства». И.А. Майбуров же, например, дает определение социально-экономической сущности финансов, неразрывно связывая интересы государства и общества.
Современное налоговое законодательство трактует понятия «налог» и другие платежи исключительно как средство, обеспечивающее доход бюджета. В результате налоги подгоняются под существующую величину государственных расходов без учёта реальных возможностей воспроизводства и общественных потребностей. Налог, опосредуя экономические отношения между государством и плательщиками, призван не только обеспечивать доходы государства, но и регулировать, воспроизводить, стимулировать экономику в целом. К сожалению, нередко фискальная функция налогов превалирует над другими его функциями, что приводит к расстройству и стагнации экономики. Налог должен способствовать достижению равновесия между общественными, корпоративными и личными интересами и тем самым обеспечивать общественный прогресс.
Понятие налоговой системы проявляется с развитием и конкретизацией понятия налогов. Налоги можно рассматривать как финансовые отношения налогоплательщиков с бюджетом по поводу формирования централизованных фондов финансовых ресурсов и их концентрации в госбюджете и во внебюджетных фондах; налоговая система развивает и конкретизирует этот процесс, определяя задачи, формы, методы и принципы.
Под налоговой системой понимается совокупность налогов, пошлин и сборов, установленных государством и взимаемых с целью создания централизованного общегосударственного фонда финансовых ресурсов, а также совокупность принципов, способов, форм и методов их взимания.
Необходимость налогов вытекает из функций и задач государства (политических, экономических, внешнеэкономических, оборонных, социальных и др.) выполнение которых требует средств. Кроме налогов у государства нет иных методов мобилизации средств. Для покрытия расходов оно может использовать государственные займы, но их необходимо возвращать и уплачивать проценты, что также требует дополнительных расходов по их обслуживанию. При особых обстоятельствах государство прибегает к выпуску денег в обращение. Однако это чревато тяжелыми экономическими последствиями для страны - инфляцией. Таким образом, на долю налогов, являющихся важнейшим средством формирования финансовых ресурсов государства, приходится 80-90 % всех бюджетных поступлений (в развитых странах) [1 с. 34].
Что касается сущности налогов, то она связана с тем, что государство, выражая интересы общества в различных сферах деятельности, вырабатывает и осуществляет соответствующую политику. При этом для государственного регулирования социально-экономических процессов в качестве средства взаимодействия используется финансово-бюджетный механизм и его составная часть - налоги. Из определения налогов вытекает, что им присущ обязательный и принудительный характер изъятия платежей в бюджет. Именно устойчивость делает налоги основой государственных доходов, позволяет с их помощью покрывать общественные потребности.
Налоговедение, постигая экономические закономерности, определяет организационно-правовые принципы функционирования налоговой системы, формирует конкретные методики исчисления отдельных налоговых платежей.
Весь комплекс принципиальных положений для системы
налогообложения разграничивается на две подсистемы:
подсистема, построенная на основе классических, или межнациональных, принципов, если налоговая система строится на
основе их использования, то ее можно считать оптимальной;
подсистема, построенная на основе организационно-экономических, или внутринациональных, принципов, на основе этих принципов создаются налоговые концепции и задаются условия действия налогового механизма применительно к типу государства, политическому региону и возможностям экономики, сложившимся социальным условиям развития общества.
С развитием национальных экономик, меняются и системы их налогообложения, все больше приближаясь к классическим принципам. Вместе с тем национальные системы налогообложения не теряют своей индивидуальности. Определяемые наукой в настоящее время принципы налогообложения можно разделить на две группы.
Первая группа включает всеобщие, или функциональные, принципы, которые, так или иначе, используются в налоговых системах стран мира. О них писали в своих трудах А. Смита, Д. Рикардо и А. Вагнер. Позже эти принципы были развиты видными русскими налоговедами Я. Тургеневым, А. Соколовым, М. Алексеенко, Б. Твердохлебовым и др. Сегодня эти принципы считаются основой межнациональных принципов построения системы взаимоотношений налогоплательщиков и государства.
Развивая сферу классических принципов, следует отметить, что практика налогообложения, исчисляемая столетиями, разработала основные принципы построения налоговой системы, не устаревшие до нашего времени. Эти принципы или правила впервые были сформулированы А. Смитом еще в XVIII в. в классическом сочинении «Исследование о природе и причинах богатства народов».
Первый принцип - принцип равномерности - требует, чтобы граждане каждого государства принимали материальное участие в обеспечении правительства соразмерно своим доходам, которые они получают под покровительством правительства. Часто данное правило называют принципом справедливости, требующим, чтобы обложение было достаточно жестким для богатых лиц и щадящим для социально слабо защищенных слоев населения.
Второй принцип - принцип определенности - требует, чтобы сумма, способ и время платежа были совершенно точно заранее известны плательщику.
Третий принцип - принцип удобства - предполагает, что налог должен взиматься в такое время и таким способом, которые представляют наибольшие удобства для плательщика, т. е. государство должно устранить формальности и упростить акт уплаты налога, а также приурочить налоговый платеж ко времени получения дохода.
Четвертый принцип - принцип экономности - предполагает сокращение издержек взимания налогов, расходы по сбору налогов должны быть минимальными.
Кроме этих классических принципов со временем сложился комплекс принципов, выделенных как государством, так и плательщиками:
принцип всеобщности, выражающий единый подход к налогоплательщикам независимо от источника дохода;
принцип однократности обложения одного и того же объекта за определенный период;
принцип стабильности налоговой системы в течение длительного времени;
принцип оптимальности налоговых изъятий, т.е. обеспечение государства налоговыми доходами при относительно небольшом количестве налогов и справедливой тяжести обложения юридических и физических лиц.
Вторая группа принципов налогообложения включает в себя экономические и организационно-правовые принципы построения налоговой системы в конкретных условиях общественно-политического и социально-экономического развитая страны. Данная совокупность принципиальных требований относится к подсистеме внутринациональных принципов, на основании которых принимается закон о налоговой системе конкретной страны на определенный период времени. Эта система демонстрирует какие фундаментальные принципы налогообложения в полной мере применимы в этой стране, какие применимы лишь частично, а какие вовсе не вписываются в систему налоговых отношений налогоплательщиков с государством [2, с. 32-34].
В Налоговом кодексе Республики Беларусь определены следующие основные принципы налогообложения:
) каждое лицо обязано уплачивать законно установленные налоги, сборы (пошлины), по которым это лицо признается плательщиком.
) ни на кого не может быть возложена обязанность уплачивать налоги, сборы (пошлины), а также обладающие установленными настоящим Кодексом признаками налогов, сборов (пошлин) иные взносы и платежи, не предусмотренные настоящим Кодексом либо установленные в ином порядке, чем это определено Конституцией Республики Беларусь, настоящим Кодексом, принятыми в соответствии с ним законами, регулирующими вопросы налогообложения, актами Президента Республики Беларусь.
) налогообложение в Республике Беларусь основывается на признании всеобщности и равенства.
) не допускается установление налогов, сборов (пошлин) и льгот по их уплате, наносящих ущерб национальной безопасности Республики Беларусь, ее территориальной целостности, политической и экономической стабильности, в том числе нарушающих единое экономическое пространство Республики Беларусь, ограничивающих свободное передвижение физических лиц, перемещение товаров (работ, услуг) или финансовых средств в пределах территории Республики Беларусь либо создающих в нарушение Конституции Республики Беларусь и принятых в соответствии с ней законодательных актов иные препятствия для осуществления предпринимательской и другой деятельности организаций и физических лиц, кроме запрещенной законодательными актами.
) допускается установление особых видов таможенных пошлин либо дифференцированных ставок таможенных пошлин в зависимости от страны происхождения товаров в соответствии с настоящим Кодексом и таможенным законодательством [3].
Таким образом, налогообложение представляет собой сложное и многогранное социально-правовое явление, уходящее своими корнями в глубокую древность и зародившееся с появлением человека.
По мере развития общества налоговые формы изменялись, приближаясь к их современному содержанию, однако, неизменным остался глубинный смысл налога, который заключался в том, чтобы опосредовать процесс обобществления необходимой для общества части индивидуальных доходов.
Современная наука трактует налог, как категорию, опосредствующую процесс перераспределения доходов в государственный бюджет.
Экономическая сущность налогов вытекает из сущности финансов.
Специфика налогов заключается в их соответствии определенным принципам.
.2 Функции и классификация налогов
Сущность любой экономической категории раскрывается посредством ее функций. Функция налога - это проявление его сущности в действии, способ выражения его свойств. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов.
Конкретная формулировка функций налогов вытекает из самого понятия налогов. В числе налоговых функций обычно выделяются: фискальная, стимулирующая, распределительная, регулирующая, контрольная.
Фискальная функция налогов проявляется в бесперебойном обеспечении государства финансовыми ресурсами, необходимыми для осуществления его деятельности.
Фискальная функция налогов отражает форму принудительного лишения принадлежащей юридическому или физическому лицу собственности в форме капитала или заработка и может рассматриваться как своеобразный вид эксплуатации со стороны государства.
Для этой функции характерно лишь одно свойство: максимальная мобилизация финансовых ресурсов в доходы государственного бюджета, что позволяет бесперебойно обеспечивать его расходы.
Сформированные преимущественно налоговым методом бюджетные ресурсы предназначены для развития непроизводственной сферы, обеспечения потребностей науки, здравоохранения, культуры и других общественных потребностей. Разумное целевое использование бюджетных ресурсов стимулирует общественный прогресс.
Отсюда следует, что налоговые отношения включают стимулирующую функцию, которая реализуется через систему льгот, исключений, преференций (предпочтений), увязываемых с льготообразующими признаками объекта налогообложения. Она проявляется в изменении объекта обложения, уменьшении налогооблагаемой базы, понижении налоговой ставки и др.
Существуют следующие виды льгот: необлагаемый минимум объекта; изъятие из обложения определенных элементов объекта; освобождение от уплаты налогов отдельных лиц или категорий плательщиков; понижение налоговых ставок; целевые налоговые льготы, включая налоговые кредиты в форме отсрочки взимания налогов; прочие налоговые льготы.
Налоговый кредит, как и всякий кредит, предоставляется на условиях возвратности и платности, оформляется соответствующим договором между хозяйствующим субъектом и налоговым органом.
Целевая налоговая льгота в отличие от инвестиционного кредита может предоставляться любому хозяйствующему субъекту органами власти на взаимовыгодной основе, но в пределах суммы налоговых поступлений в бюджет.
Для стимулирующей функции характерно стимулирование социально-экономической деятельности налогоплательщика, приоритетных для государства направлений. Стимулирующее воздействие оказывается возможным через введение различных видов налоговых льгот и преференций. Никакая другая функция налогов непосредственно стимулирующими свойствами не обладает.
Из сущности налогов вытекает и распределительная, а точнее перераспределительная, функция. Она обеспечивает процесс перераспределения части совокупного общественного продукта, главным образом чистого дохода. При этом одна его часть направляется на расширенное воспроизводство израсходованных факторов производства (капитала, труда, природных ресурсов), а другая часть - в централизованный фонд государственных ресурсов, т.е. в бюджет государства. В этой функции реализуется общественное назначение налогов как особого централизованного инструмента распределительных отношений.
Через налоги реализуется главное их общественное назначение - формирование финансовых ресурсов государства, аккумулируемых в бюджетной системе и внебюджетных фондах, необходимых для осуществления собственных функций государства (политических, оборонных, внешнеэкономических, социальных, природоохранных и др.).
Формирование доходов государственного бюджета на основе стабильного и централизованного взимания налогов превращает государство в крупнейший экономический субъект. Распределительная функция налогов носит объективный характер, как и объективно само существование и функционирование государства. Она возникла вместе с появлением государства, которому требуются средства для выполнения своих функций.
Распределительная функция налогов обладает рядом свойств, характеризующих многогранность ее роли в воспроизводственном процессе. Изначально распределительная функция налогов носила сугубо фискальный характер, но с развитием государства, развитием экономики в стране у этой функции появилось регулирующее свойство, которое осуществляется через налоговый механизм.
Сегодня регулирующие возможности налогов настолько велики, что их можно рассматривать как проявление регулирующей функции налогов. Налоги, активно участвуя в перераспределительном процессе, оказывают серьезное влияние на воспроизводство, стимулируя или сдерживая его темпы, усиливая или ослабляя накопление капитала, расширяя или уменьшая платежеспособный спрос населения. Необходимость регулирования экономических процессов порождена функциями государства по регулированию экономики. Экономические функции государства усложняются и получают развитие в рыночных условиях, предполагающих свободу хозяйствующих субъектов, расширение их прав, рост самостоятельности и одновременно ответственности за результаты производства.
Регулирующая функция неотделима от других функций налогов. Расширение налогового метода изъятия и мобилизации государством части дохода хозяйствующих субъектов происходит при постоянном соприкосновении всех функций в процессе производства. Каждая функция отражает определенную сторону налоговых отношений [4].
Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Для организации рационального управления налогообложением она имеет большое значение. Наибольшее распространение получило деление налогов по способу изъятия - на прямые и косвенные. В теории и практике налогообложения существуют и другие не менее важные классификационные признаки. Эти признаки универсальны, а подведение под них тех или иных видов налогов и сборов зависит от состояния общественно-экономических отношений в стране.
Состав налогов налоговой системы Беларуси можно классифицировать определенным образом, объединив группы налогов по классификационным признакам: объект обложения, особенности ставки, полнота прав соответствующих бюджетов в использовании поступающих налоговых сумм и др. Классификацию налогов Беларуси по основным классификационным признакам можно представить следующим образом
(рисунок 1.1,1.2).
Классификация налогов
Классификационные признаки
По объекту обложенияПо принад-лежности к уровню властиПо полноте права использования налоговых суммВ зависи-мости от источника уплатыВ зависи-мости от субъектов уплаты
Имущество, земля, капитал, средства на потреблениеРеспубли-канские, местныеЗакреплен-ные, регулирую-щиеЗарплата, выручка, доход или прибыль, себестои-мостьФизичес-кие лица, юриди-ческие лицаРисунок 1.1 - Классификационный состав налогов по признакам
Классификация налогов
Классификационные признаки
По способу изъятия По методу обложения (от ставки)По способу обложенияВ зависимости от назначения
Прямые, косвенныеПрогрессивные, регрессивные, пропорцио-нальные, линейные, ступенчатые, твердые (в абсолютных суммах), кратные (в минимальных зарплатах на месяц)Кадастровые, декларацион-ные, налично-денежные, безналичныеОбщие (без привязки к конкретному налогу или обезличенные), целевыеРисунок 1.2 - Классификационный состав налогов по признакам
Данная классификация необходима как для составления налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований. Пользуясь такой классификацией можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому бюджету, местным бюджетам, по отношению к финансовому состоянию, как налогоплательщиков, так и государства.
Классификация налогов по определенным признакам является значительным вкладом в систематизацию учета налогов и налоговых групп и на этой основе введение для налогоплательщиков классификационных кодификаторов и идентификационных номеров.
Классифицирую налоги по различным признакам, следует отметить, что по характеру взаимоотношений между государством и субъектами налогов, т. е. по способу изъятия, различают прямые и косвенные налоги.
Прямые налоги - это налоги, взимаемые государством непосредственно с доходов или имущества налогоплательщика. Прямые налоги делятся на реальные и личные. Реальные налоги построены без учета личности плательщика и уровня доходности объекта обложения. Сам факт наличия имущества является основанием для обложения. Первыми видами реальных налогов были поземельный и подомовой. К реальным налогам относятся также промысловый налог, налог на ценные бумаги. Личные налоги - это налоги, взимаемые с доходов и имущества налогоплательщиков. В мировой практике налогообложения они представлены следующими видами: подоходный налог с населения, поимущественный налог, подушный налог, налог с наследства и дарений, налог на прибыль с корпораций, налог на сверхприбыль, налог на прирост капитала и др.
Косвенные налоги - это налоги на товары и услуги, устанавливаемые в виде надбавки к цене или тарифу и взимаемые в процессе потребления товаров и услуг. Основными видами косвенных налогов являются акцизы,
и государственные фискальные монополии, таможенные пошлины и т.п.
В настоящее время акцизы делятся на индивидуальные (обложение по сырью, по полуфабрикатам, по готовой продукции, по мощности оборудования) и универсальные (универсальный косвенный налог часто называют налогом с оборота). Универсальные косвенные налоги делятся на однократные, многократные и налог на добавленную стоимость.
Государственные фискальные монополии делятся на полные и частичные, в зависимости от полной или частичной монополии государства на производство и продажу некоторых товаров (спиртных напитков, табачных изделий, соли, спичек, пива) с целью увеличения за этот счет доходов государственного бюджета.
Самую сложную структуру имеют таможенные пошлины. Они классифицируются по различным признакам. Наиболее распространенной является классификация по следующим четырем признакам:
по происхождению: внутренние, транзитные, экспортные (вывозные) и импортные (ввозные);
по целям взимания: фискальные, протекционные, сверх-протекционные, уравнительные, антидемпинговые, дискриминационные, преференциальные и статистические;
по характеру взимания (по ставкам): специфические, адвалорные (взимаемые в процентном отношении к таможенной стоимости товара) и кумулятивные (смешанные) таможенные пошлины;
по характеру отношений: конвенционные и автономные.
Конвенционная пошлина представляет собой платеж по
международному договору, устанавливающий принципы таможенного режима присоединившихся к конвенции стран с общими правилами осуществления таможенного контроля и взимания таможенных пошлин.
Автономная пошлина - вид таможенного тарифа, который
устанавливается правительством страны в законодательном
порядке; для него характерны более высокие ставки в отличие
от договорного тарифа.
Таможенные пошлины бывают возвратные и дифференциальные.
Таможенная пошлина возвратная - сумма ввозных таможенных пошлин, подлежащая возврату при вывозе продукции, полученной в результате переработки ввезенного товара; применяется как способ повышения конкурентоспособности.
Таможенная пошлина дифференциальная - вид пошлины, предусматривающий различные ставки на один и тот же товар, например, импортируемый из разных стран либо экспортируемый в разное время года.
Одним из классификационных признаков налогов является
их деление на общие и специальные (целевые).
Общие налоги - налоги, которые обезличиваются и поступают в единую кассу государств. Они предназначены для общегосударственных мероприятий.
Специальные целевые налоги - налоги, которые имеют строго определенное назначение и обычно формируют внебюджетные фонды (пенсионный, социального страхования, обязательного медицинского страхования, дорожные фонды и др.). Такое деление сложилось исторически, когда не существовало бюджета, а функционировали различные фонды, счета и действовали преимущественно целевые налоги.
В зависимости от органа, взимающего налог и в распоряжении которого он поступает, налоги классифицируются следующим образом:
поскольку в унитарных (единых) государствах бюджетная система состоит, как правило, из двух основных звеньев - республиканского бюджета и местных бюджетов - существуют государственные налоги, устанавливаемые верховной властью, взимаемые на основе государственного законодательства и поступающие в госбюджет, и местные налоги, взимаемые местными органами самоуправления на соответствующей территории и поступающие в местные бюджеты.
Такая бюджетная система функционирует во Франции, Италии, Японии, где имеются центральный и местные бюджеты. Аналогичным является бюджетное устройство и в Республике Беларусь;
в федеральных государствах бюджетная система состоит из трех основных звеньев. В США, например, есть федеральный бюджет, бюджеты штатов (членов федерации) и местные бюджеты. Аналогичная бюджетная система в Германии, где членами федерации являются земли, имеющие бюджеты земель. В России существует также трехзвенное бюджетное устройство: федеральный бюджет, региональные бюджеты (центральные бюджеты субъектов федерации) и местные бюджеты.
Соответственно и налоги в федеральном государстве делятся
на федеральные налоги, налоги субъектов федерации, местные налоги.
В последние годы появился особый вид межгосударственных налогов. В Европейском сообществе действует единый налог на импортную продукцию (из третьих стран) сельскохозяйственного производства, средства которого поступают в бюджет этого сообщества.
Возможно появление особых видов межгосударственных
налогов в рамках СНГ для финансирования совместных межгосударственных программ.
Классификация налогов по классификационному признаку, отражающему полноту прав использования налоговых сумм, различает налоги в качестве закрепленных и регулирующих.
Закрепленные налоги - налоги, которые полностью в твердо фиксированной доле (в процентах) на постоянной либо долговременной основе поступают в соответствующий бюджет, за которым они закреплены.
Регулирующие налоги - налоги, используемые для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов по ставкам (нормативам), утвержденным в установленном порядке на очередной финансовый год.
Классификация налогов может быть осуществлена и в зависимости от трех способов налогоизъятия:
) кадастровый. Предполагает использование кадастра (реестра, описи), содержащего перечень типичных сведений об оценке и средней доходности объекта обложения (земли, домов), которые используются при исчислении соответствующего налога. Так, для поземельного налога в зарубежных странах действует земельный кадастр, при составлении которого типичные участки земли группируются в зависимости от качества, местоположения, использования. Для каждой группы устанавливается средняя доходность на единицу площади за ряд лет, остальные земельные участки приравниваются к той или иной категории, для которой установлена ставка налога с единицы площади. Земельные кадастры устанавливаются государственными органами.
На таких же принципах построен и используется для исчисления налога на землю земельный кадастр в Беларуси. В нем представлен систематизированный свод, перечень сведений, данных о земле как средстве производства, о земельных угодьях, а также приводится описание земельных угодий, участков, указывается их площадь и место расположения, конфигурация, качество, оценка стоимости. Однако такой подход к составлению земельного кадастра имеет определенные недостатки. Во-первых, его составление требует длительного времени, во-вторых, данные кадастровых оценок быстро устаревают вследствие изменения ценности земли и инфляции. В прошлом кадастры широко использовались для переписи лиц при обложении подушным налогом.
) декларационный. Предусматривает подачу налогоплательщиком в налоговые органы официального заявления - декларации о величине объекта обложения, в которую, как правило, включают данные о доходах и расходах плательщика, источниках доходов, налоговых льготах и порядке исчисления оклада налога. Этот способ учитывает недостатки предыдущего, но создает условия для уклонения от уплаты налога, поскольку контроль финансовых органов за субъектом ослабевает.
) административный. Предполагает исчисление и изъятие налога у источника образования объекта обложения, обычно осуществляемые бухгалтерией предприятия или другим органом, который выплачивает налог. Таким путем взимаются подоходный налог, налог с доходов по ценным бумагам и др. В данном случае налог удерживается бухгалтерией до выплаты дохода, что исключает возможность от его уклонения. Сумма изъятого налога переводится сборщиком-предприятием сразу в бюджет. В современных условиях этот способ часто сопровождается последующей подачей декларации в налоговые органы.
Применяются следующие методы уплаты налога:
наличный платеж, когда плательщик вносит в государства определенную сумму денег в наличной форме;
безналичный платеж, когда происходит перечисление через банк со счета клиента на счет бюджета;
гербовыми марками, т.е. с помощью покупки плательщиком специальных марок и наклеивания их на официальный документ, после чего документ имеет законную силу [5, 25-31].
Таким образом, сущность налогов как экономической категории проявляется в их функциях. Функция показывает, каким образом реализуется общественное назначение данной экономической категории как инструмента стоимостного распределения и перераспределения доходов юридических и физических лиц.
Классификация налогов - это группировка налогов по различным признакам. Она важна для организации рационального управления налогообложением. Группирование налогов необходимо как для упрощения налоговых расчетов, составления отчетности с использованием машинной обработки данных, так и для проведения научно-практических исследований.
Пользуясь классификацией, можно определить роль каждого налога и налоговой группы по отношению к республиканскому и местным бюджетам, к финансовому состоянию, как налогоплательщиков, так и государства. Это облегчает систематизацию учета налогов и налоговых групп, введение на этой основе классификационных кодификаторов и идентификационных номеров налогоплательщиков.
1.3 Налоговая система Республики Беларусь и её характеристика
Налоговая система - это совокупность налогов, сборов, других обязательных платежей и взносов в бюджет и государственные целевые фонды, действующие в установленном законом порядке. Через налоги, льготы и финансовые санкции, а также обязанности и ответственность, выступающие неотъемлемой частью системы налогообложения, государство предъявляет единые требования к эффективному ведению хозяйства в стране.
Под налогами и сборами, взимаемыми в бюджет Республики Беларусь, понимаются обязательные отчисления денежных средств от плательщиков в определенных законами размерах. Кроме налогов и сборов в бюджет Республики Беларусь поступают установленные законодательством неналоговые платежи.
Местные Советы депутатов в пределах прав, предоставляемых им законодательством, могут устанавливать взимаемые на их территории местные налоги, сборы, пошлины.
Плательщиками налогов и сборов являются юридические лица (включая предприятия с иностранными инвестициями и иностранные юридические лица), их филиалы, представительства и другие обособленные подразделения независимо от подчиненности и форм собственности, а также физические лица обязаны вносить в бюджет налоги и сборы в случаях, предусмотренных законодательством Республики Беларусь [6].
Налоговая система Республики Беларусь была сформирована в 1992 году. Основу ее составил Закон «О налогах и сборах, взимаемых в бюджет Республики Беларусь», а также специальные акты налогового законодательства, определяющие по каждому виду налога конкретные объекты налогообложения, порядок уплаты, ставки и льготы [7, c. 63].
В настоящее время основу налоговой системы Беларуси составляет Налоговый кодекс Республики Беларусь.
Налоговый кодекс регламентирует порядок введения, изменения, отмены республиканских налогов, сборов, пошлин, процедуру установления местных налогов и сборов, определяет права, обязанности, ответственность налогоплательщиков и налоговых органов, объекты налогообложения, ставки, льготы, сроки платежа.
Налоговый кодекс республики декларирует принципы эффективного, равного и справедливого налогообложения объектов экономической деятельности с учетом предельно допустимых норм налоговой нагрузки. Налоги, сборы, пошлины не могут устанавливаться либо различно применяться исходя из политических, идеологических, этнических, конфессиональных, этических или иных подобных критериев [8].
На территории Республики Беларусь установлены и действуют две группы налогов, сборов (пошлин): республиканские и местные.
Республиканскими признаются налоги, сборы (пошлины), установленные настоящим Кодексом либо Президентом Республики Беларусь и обязательные к уплате на всей территории Республики Беларусь.
Местными признаются налоги и сборы, устанавливаемые нормативными правовыми актами (решениями) местных Советов депутатов в соответствии с настоящим Кодексом и обязательные к уплате на соответствующих территориях.
Республиканские налоги, сборы (пошлины) могут выступать в качестве регулирующих доходных источников бюджета, т.е. часть таких налоговых поступлений может передаваться на местный уровень. В соответствии с имеющейся практикой нормативы отчислений (в процентах) республиканских налогов в местные бюджеты на каждый очередной бюджетный (финансовый) год устанавливаются Законом Республики Беларусь «О бюджете Республики Беларусь».
В некоторых случаях суммы отдельных республиканских налогов могут полностью направляться в доход местных бюджетов: например в Республике Беларусь в полном объеме зачисляются в местные бюджеты суммы поступлений подоходного налога с физических лиц, налога на недвижимость, земельного налога, и ряда других республиканских налоговых платежей.
Местные органы власти изначально не могут вносить какие-либо коррективы в республиканские регулирующие налоговые платежи. В частности, они не вправе предоставлять налоговые льготы по этим налогам, даже в части сумм, поступающих в их бюджеты.
Компетенция местных органов власти в вопросах изменения условий применения конкретных республиканских налоговых платежей, полностью переданных в местные бюджеты, законодательно определяется одновременно с принятием решения о передаче в их бюджет сумм соответствующих платежей [7, c. 65].
К республиканским налогам, сборам (пошлинам) относятся:
налог на добавленную стоимость;
акцизы;
налог на доходы иностранных организаций, не осуществляющих деятельность в Республике Беларусь через постоянное представительство;
подоходный налог с физических лиц;
налог на недвижимость;
земельный налог;
экологический налог;
налог за добычу (изъятие) природных ресурсов;
сбор за проезд автомобильных транспортных средств иностранных государств по автомобильным дорогам общего пользования Республики Беларусь;
оффшорный сбор;
гербовый сбор;
консульский сбор;
государственная пошлина;
патентные пошлины;
таможенные пошлины и таможенные сборы.
К местным налогам и сборам относятся:
налог за владение собаками;
курортный сбор;
сбор с заготовителей.
Объекты обложения, порядок уплаты, ставки, льготы по каждому конкретному виду налога и сбора предусматриваются специальными актами налогового законодательства Республики Беларусь.
Льготы по налогам и сборам устанавливаются Налоговым Кодексом или Президентом Республики Беларусь.
Плательщиками налогов, сборов (пошлин) (далее - плательщики) признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом, Таможенным кодексом Республики Беларусь <#"justify">2. ИССЛЕДОВАНИЕ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ
.1 Подоходный налог с физических лиц, порядок его исчисления и уплаты
Подоходный налог является основным видом прямых налогов. Ему отводится особая роль в системе налогообложения физических лиц.
Как и другие налоги, подоходный налог является экономическим рычагом, с помощью которого государство, с одной стороны, воздействует на уровень реальных доходов населения, а с другой - формирует доходную часть бюджета. Рассмотрим подоходный налог более подробно.
Плательщики подоходного налога с физических лиц
Согласно Главе 16 Особенной части Налогового Кодекса Республики Беларусь, плательщиками подоходного налога с физических лиц (далее - плательщики) признаются физические лица.
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц признаются доходы, полученные плательщиками:
от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь - для физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь;
от источников в Республике Беларусь - для физических лиц, не признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Объект налогообложения подоходным налогом с физических лиц
Объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц не признаются доходы, полученные плательщиками:
от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством между собой в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности.
Доходы, полученные от источников в Республике Беларусь
К доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, относятся:
дивиденды и проценты, полученные от белорусской организации, а также проценты, полученные от белорусского индивидуального предпринимателя и (или) иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;
страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от белорусской страховой организации и (или) от иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;
доходы, полученные от использования на территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;
доходы, полученные от сдачи в аренду или от иного использования имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;
доходы, полученные от отчуждения:
) недвижимого имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;
) на территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части;
) акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе белорусских организаций либо их части;
) прав требования к белорусской организации или иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;
) иного имущества, находящегося на территории Республики Беларусь;
вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, включая денежные вознаграждения и надбавки за особые условия работы (службы), выполненную работу, оказанную услугу, совершение действия (бездействие) на территории Республики Беларусь;
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством;
доходы, полученные от использования любых транспортных средств, в связи с перевозками в Республику Беларусь и (или) из Республики Беларусь или в ее пределах, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки) на территории Республики Беларусь;
доходы, полученные от использования трубопроводов, линий электропередачи, объектов электросвязи и иных средств связи, включая компьютерные сети, на территории Республики Беларусь;
иные доходы, получаемые плательщиком от источников в Республике Беларусь.
Не относятся к доходам, полученным от источников в Республике Беларусь, доходы физического лица, полученные им в результате проведения внешнеторговых операций, связанных с ввозом товаров на территорию Республики Беларусь и (или) приобретением товаров (работ, услуг) на территории Республики Беларусь.
Доходы, полученные от источников за пределами Республики Беларусь
К доходам, полученным от источников за пределами Республики Беларусь, относятся:
дивиденды и проценты, полученные от иностранной организации, а также проценты, полученные от иностранного индивидуального предпринимателя;
страховое возмещение и (или) обеспечение при наступлении страхового случая, полученные от иностранной страховой организации, не осуществляющей деятельность через постоянное представительство на территории Республики Беларусь;
доходы, полученные от использования за пределами территории Республики Беларусь объектов интеллектуальной собственности;
доходы, полученные от сдачи в аренду или от иного использования имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;
доходы, полученные от отчуждения:
) недвижимого имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;
) за пределами территории Республики Беларусь акций или иных ценных бумаг, долей учредителей (участников) в уставном фонде, паев в имуществе иностранных организаций либо их части;
) прав требования к иностранной организации (за исключением прав требования иностранной организации в связи с ее деятельностью через постоянное представительство на территории Республики Беларусь);
) иного имущества, находящегося за пределами территории Республики Беларусь;
вознаграждения за выполнение трудовых или иных обязанностей за пределами территории Республики Беларусь;
пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты, полученные плательщиком в соответствии с законодательством иностранных государств;
доходы, полученные от использования любых транспортных средств, а также штрафы и иные санкции за простой (задержку) таких транспортных средств в пунктах погрузки (выгрузки);
суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством иностранных государств;
иные доходы, получаемые плательщиком от источников за пределами Республики Беларусь.
Налоговая база подоходного налога с физических лиц
При определении налоговой базы подоходного налога с физических лиц, учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах.
Если из дохода плательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, такие удержания не уменьшают налоговую базу подоходного налога с физических лиц.
Налоговая база подоходного налога с физических лиц определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.
Налоговый и отчетный периоды подоходного налога с физических лиц
Отчетными периодами подоходного налога с физических лиц для индивидуальных предпринимателей (частных нотариусов) признаются квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год.
Доходы, освобождаемые от подоходного налога с физических лиц
Освобождаются от подоходного налога с физических лиц следующие доходы:
пособия по государственному социальному страхованию и государственному социальному обеспечению и надбавки к ним, кроме пособий по временной нетрудоспособности (в том числе пособий по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, субсидии для компенсации расходов безработных в связи с организацией предпринимательской деятельности, выплачиваемые из Фонда социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь, пособия, выплачиваемые из средств бюджета;
пенсии, получаемые в соответствии с законодательством Республики Беларусь и (или) законодательством иностранных государств, ежемесячные денежные содержания отдельным государственным служащим, назначаемые в порядке, установленном законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь;
все виды предусмотренных законодательными актами, постановлениями Совета Министров Республики Беларусь компенсаций, в том числе связанных:
с возмещением имущественного вреда в пределах реального ущерба;
с бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения;
с оплатой стоимости и (или) выдачей полагающегося натурального довольствия;
с оплатой стоимости питания, спортивного снаряжения, оборудования, спортивной и парадной формы, получаемых спортсменами и работниками физкультурно-спортивных организаций для учебно-тренировочного процесса и участия в спортивных соревнованиях;
с получением работниками выходных пособий в связи с прекращением трудовых договоров (контрактов);
с гибелью, установлением инвалидности, связанной с выполнением служебных обязанностей или наступившей в результате ранения, контузии, увечья военнослужащих или государственных служащих при исполнении ими своих служебных обязанностей;
с возмещением вреда, причиненного незаконными действиями органов дознания, предварительного следствия, прокуратуры, суда;
с возмещением в порядке и размерах, установленных законодательством, депутатам Палаты представителей и членам Совета Республики Национального собрания Республики Беларусь расходов, связанных с их парламентской деятельностью;
с выполнением плательщиком трудовых обязанностей;
с получением военнослужащими надбавок за особые условия службы, установленные законодательством;
с возмещением расходов по найму или поднайму жилых помещений в установленных законодательством размерах за счет средств соответствующих государственных органов.
Стандартные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы, плательщик имеет право применить следующие стандартные налоговые вычеты:
в размере 292 000 белорусских рублей в месяц при получении дохода в сумме, не превышающей 1 766 000 белорусских рублей в месяц;
в размере 81 000 белорусских рублей в месяц на каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца.
в размере 410 000 белорусских рублей в месяц для следующих категорий плательщиков:
) физических лиц, заболевших и перенесших лучевую болезнь, вызванную последствиями катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, и, принимавших участие в работах по ликвидации последствий катастрофы на Чернобыльской АЭС;
) физических лиц - Героев Социалистического Труда, Героев Советского Союза, Героев Беларуси, полных кавалеров орденов Славы, Трудовой Славы, Отечества;
) физических лиц - участников Великой Отечественной войны;
) физических лиц - инвалидов I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалидов с детства, детей-инвалидов в возрасте до восемнадцати лет.
Установленные в настоящей статье стандартные налоговые вычеты предоставляются плательщику нанимателем по месту основной работы (службы, учебы) плательщика на основании документов, подтверждающих его право на такие налоговые вычеты.
Социальные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы, плательщик имеет право применить следующие социальные налоговые вычеты:
в сумме, уплаченной плательщиком в течение налогового периода за свое обучение в учреждениях образования Республики Беларусь при получении первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованных им на получение первого высшего, первого среднего специального или первого профессионально-технического образования.
в сумме, не превышающей сорока восьми базовых величин в течение налогового периода и уплаченной плательщиком в качестве страховых взносов по договорам добровольного страхования жизни и дополнительной пенсии, заключенным на срок не менее пяти лет, а также по договорам добровольного страхования медицинских расходов.
Установленные социальные налоговые вычеты предоставляются плательщикам:
нанимателями по месту основной работы (службы, учебы);
налоговым органом по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
Имущественные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы плательщик имеет право применить следующие имущественные налоговые вычеты:
в сумме фактически произведенных плательщиком и членами его семьи, состоящими на учете нуждающихся в улучшении жилищных условий, расходов на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры, а также на погашение кредитов банков Республики Беларусь, займов, полученных от белорусских организаций и (или) белорусских индивидуальных предпринимателей, фактически израсходованных ими на строительство либо приобретение на территории Республики Беларусь индивидуального жилого дома или квартиры.
в сумме фактически произведенных плательщиком и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества.
Имущественный налоговый вычет предоставляется плательщикам:
нанимателями - по месту основной работы (службы, учебы);
налоговым органом - по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению, при подаче налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода.
Профессиональные налоговые вычеты
При определении размера налоговой базы право применить профессиональные налоговые вычеты имеют следующие категории плательщиков:
плательщики - индивидуальные предприниматели (частные нотариусы) - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с осуществлением ими предпринимательской (частной нотариальной) деятельности.
плательщики, получающие доходы от сдачи в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и нежилых помещений, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов, непосредственно связанных с получением таких доходов;
плательщики, получающие авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, - в сумме фактически произведенных ими и документально подтвержденных расходов.
плательщики - спортсмены и их тренеры, получающие доходы от личной деятельности за участие в коммерческих, спортивных соревнованиях.
Профессиональный налоговый вычет предоставляется плательщикам при подаче ими налоговой декларации (расчета) в налоговый орган.
Ставки подоходного налога с физических лиц
Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 12 процентов.
Ставки подоходного налога с физических лиц в отношении доходов, полученных плательщиками, не являющимися индивидуальными предпринимателями, от сдачи физическим лицам, не являющимся индивидуальными предпринимателями, в аренду (субаренду), наем (поднаем) жилых и (или) нежилых помещений, находящихся на территории Республики Беларусь, в размере, не превышающем пятисот базовых величин в налоговом периоде, определяемых на дату фактического получения дохода, устанавливаются в фиксированных суммах.
Размер фиксированных сумм подоходного налога с физических лиц в пределах налоговых ставок, определенных Президентом Республики Беларусь, устанавливается областными и Минским городским Советами депутатов в зависимости от категории населенного пункта, в котором находятся жилое и (или) нежилое помещения, и места нахождения этих помещений в пределах населенного пункта.
Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 9 процентов в отношении доходов, полученных:
физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам);
индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий;
физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам (контрактам).
Ставка подоходного налога с физических лиц устанавливается в размере 15 процентов в отношении доходов, получаемых от осуществления предпринимательской (частной нотариальной) деятельности [9].
Порядок исчисления подоходного налога с физических лиц
Сумма подоходного налога с физических лиц исчисляется:
по доходам от сдачи физическими лицами жилых и нежилых помещений - исходя из размера фиксированных сумм подоходного налога с физических лиц;
по другим доходам - как произведение налоговой базы и налоговой ставки.
Порядок и сроки представления налоговой декларации (расчета). Уплата подоходного налога с физических лиц на основании налоговой декларации (расчета)
Налоговая декларация (расчет) представляется плательщиками не позднее 1 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.
Форма налоговой декларации (расчета) по подоходному налогу с физических лиц и порядок ее заполнения устанавливаются Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь.
Устранение двойного налогообложения
В целях устранения двойного налогообложения доходов, получаемых физическими лицами, не признаваемыми резидентами Республики Беларусь, из источников в Республике Беларусь, налоговые органы выдают справку об уплате (удержании) подоходного налога по форме, установленной Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь [10].
Таким образом, подоходный налог является основным видом прямых налогов. Подоходным налогом облагается доход физических лиц, полученный в течение календарного года. При определении налоговой базы, учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Подоходный налог с физических лиц взимается по ставке 12 процентов. Сумма подоходного налога с физических лиц, подлежащая уплате в бюджет, исчисляется в соответствии с налоговой декларацией. Плательщики, при наличии оснований, могут воспользоваться стандартными, социальными и другими налоговыми вычетами.
.2 Налог на недвижимость с физических лиц, порядок его исчисления и уплаты
Законом Республики Беларусь от 15 октября 2010 года № 174-3 «0 внесении дополнении и изменений в Налоговый кодекс Республики Беларусь» с 1 января 2011 года внесены определенные изменения в порядок исчисления налога на недвижимость с физических лиц.
Плательщики налога на недвижимость
Для целей налогообложения в в соответствии со статьей 13 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее Кодекс) под физическими лицами:
граждане Республики Беларусь;
граждане либо подданные иностранного государства;
лица без гражданства (подданства).
Объекты налогообложения налогом на недвижимость
Объектами налогообложения налогом на недвижимость признаются:
здания и сооружения (включая жилые дома, садовые домики, дачи, жилые помещения в многоквартирных домах, хозяйственные постройки, доли в праве собственности на указанное имущество), в том числе не завершенные строительством, расположенные на территории Республики Беларусь и принадлежащие плательщикам - физическим лицам;
Не признаются объектом налогообложения налогом на недвижимость у физических лиц:
самовольно возведенные здания и сооружения, за исключением случаев, когда местными исполнительными и распорядительными органами принято решение о продолжении строительства или о принятии постройки в эксплуатацию и ее государственной регистрации в территориальных организациях по государственной регистрации недвижимого имущества, прав на него и сделок с ним с предоставлением при необходимости земельного участка лицу, осуществившему самовольное строительство;
здания и сооружения, находящиеся в аварийном состоянии, эксплуатация которых прекращена уполномоченными государственными органами из-за нарушения требований безопасности людей.
Освобождение от налога на недвижимость
Освобождаются от налога на недвижимость:
принадлежащее физическому лицу на праве собственности одно жилое помещение в многоквартирном жилом доме. При наличии у физического лица двух и более жилых помещений освобождению от налога на недвижимость подлежит только одно жилое помещение по выбору физического лица на основании его письменного заявления, представляемого в налоговый орган по месту жительства, с указанием местонахождения всех принадлежащих физическому лицу жилых помещений в многоквартирных жилых домах. В случае непредставления физическим лицом такого заявления освобождению от налога на недвижимость подлежит одно жилое помещение, приобретенное (полученное) им в собственность ранее других жилых помещений;
здания и сооружения, в том числе не завершенные строительством, за исключением предназначенных и (или) используемых в установленном порядке для осуществления предпринимательской деятельности, принадлежащие:
) физическим лицам, являющимся пенсионерами по возрасту, инвалидами I и II группы, и другим нетрудоспособным физическим лицам при отсутствии регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц. Здания и сооружения (за исключением жилых домов), принадлежащие пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным физическим лицам и расположенные не по месту их жительства, освобождаются от налога на недвижимость независимо от регистрации по месту их жительства трудоспособных лиц. Жилые дома, принадлежащие пенсионерам по возрасту, инвалидам I и II группы и другим нетрудоспособным физическим лицам и расположенные не по месту их жительства, освобождаются от налога на недвижимость при отсутствии регистрации в этих жилых домах трудоспособных лиц;
) многодетным семьям (семьям, имеющим трех и более несовершеннолетних детей);
3) военнослужащим срочной военной службы, участникам Великой Отечественной войны и лицам, имеющим право на льготное налогообложение в соответствии с Законом Республики Беларусь <#"justify">3.2 Основные направления совершенствования подоходного налогообложения граждан
Подоходный налог является одним из важнейших элементов налоговой системы государства. Во многих странах он обеспечивает значительную часть доходов консолидированного бюджета. Кроме того, данный налог может иметь прогрессивный характер, что обеспечивает возможности для определенного перераспределения доходов. Подобная роль подоходного налога во многом зависит от его структуры. Это относится к налоговой базе, налоговым ставкам и вопросам налогового администрирования.
Структура подоходного налога в Беларуси имеет ряд недостатков. Во-первых, некоторые виды дохода не подпадают под налогообложение. Во-вторых, существует много необоснованных налоговых льгот и налоговых вычетов, предоставляемых вне зависимости от уровня благосостояния налогоплательщика [21].
Подоходный налог - необходимое финансовое бремя, отягощающее каждого из нас, но социально-экономическая целесообразность которого общепризнанна. Однако многие все же задаются вопросом: почему регулярно нужно отдавать часть заработанных собственным трудом денег в некую общую копилку? Но так называемая копилка - бюджет государства, олицетворяющий существенную сторону его финансового состояния. Чем она полнее, тем меньше нерешенных проблем в сфере здравоохранения, образования, обороноспособности, поддержки нетрудоспособных граждан, борьбы с преступностью.
Подавляющий вес в формировании доходной части бюджета большинства стран мира имеют налоговые поступления. Налогообложение - даже более древний институт, чем деньги. Налоги воплощают в себе экономически выраженное существование государства, его хозяйственные потребности и общественные интересы. Социально-экономическое содержание дани, подати, налога заключается в том, что податные слои общества отдают часть созданного ими продукта в единую корзину для последующего общественно необходимого распределения и использования. По своей сути налоги как инструмент хозяйственной политики играют двоякую роль, выступая, с одной стороны, как источник дохода государства, а с другой - как мощный регулятор определенных хозяйственных и общественных отношений. Изменение ставки налогообложения может стимулировать или, наоборот, тормозить те или иные процессы, происходящие в обществе и во всех секторах экономики, включая денежно-кредитный. Подоходный налог - прямой налог, уплачиваемый налогоплательщиками из своего дохода в государственный бюджет в порядке и размерах, установленных соответствующим законодательством.
Налоговая система возникла и развивалась вместе с государством. Уже в Древнем Риме налоги выполняли не только фискальную, но и стимулирующую функцию, так как население вносило налоги деньгами, это одновременно развивало рынок и товарно-денежные отношения, углубляло процесс разделения труда, способствовало урбанизации и повышению экономической грамотности граждан империи. Во времена первых славянских государств на территории Беларуси в VI-VIII веках, которые возглавляли князья из племенной знати, подчиненные земли стали рассматриваться как казенная собственность. Для нормального функционирования княжества из части военнообязанных дружинников создавались специальные отряды для сбора дани (мясо, зерно, хозяйственная утварь, ткани, кожа, орудия труда, оружие и т. д.). Дань распределялась по отдельным крестьянским хозяйствам и общинам, что тем самым привело к постепенному разделению княжеств на административно-фискальные округа. С распространением феодального строя в Великом княжестве Литовском на крестьян - низшую и самую многочисленную ступень в сословной иерархии, как правило, накладывались натуральная рента (дань, натуральный оброк), отработочная рента (барщина, толока, гвалт, другие виды труда, а также обслуживание феодалов). С появлением полноценного денежного обращения с крестьян взималась еще и денежная рента, так называемый чинш. Кроме того, десятую часть урожая и приплода скота крестьяне вынуждены были отдавать церкви, в то время являющейся чем-то вроде государства в государстве. Позднее, в XIV-XVI веках, с развитием белорусских городов, и особенно после получения многими из них Магдебургского права, вместо выполнения архаичных натуральных повинностей у горожан появилось право платить лишь денежный налог. Ко времени разложения феодального строя в Беларуси на каждый крестьянский двор приходилось по 12-14 налогов и повинностей, что являлось далеко не стимулирующим фактором развития. Денежная система Речи Посполитой, куда в то время входили белорусские земли, в результате ряда неудачных экспериментов правительства не отличалась устойчивостью и лишь усугубляла общее положение края. Вместе с тем, в XVIII веке произошло заметное оживление во всех экономических сферах деятельности, чему в немалой степени способствовало распространение передовых экономических учений среди шляхты, купцов и королевского двора. К концу века формирование нового прогрессивного капиталистического уклада становилось все более явным. Именно в этот период начала создаваться систематизированная теория налогообложения, основоположником которой считается шотландский экономист и философ Адам Смит. Он впервые сформулировал принципы налогообложения, дал определение налоговым платежам, обозначил их место в финансовой системе государства, а также определил, что налоги для плательщика - показатель свободы, а не рабства. После раздела Речи Посполитой и вхождения в Российскую империю в белорусских губерниях были введены общероссийская денежная и фискальная системы. На протяжении XIX века главным источником доходов государства оставались прямые (подушная подать и оброк) и косвенные (акцизы) налоги. Кроме налогов существовали пошлины, земские и военные сборы. В Северо-Западном крае в этот период сумма оброка составляла в среднем от 20 до 80 рублей в год, барщина - до 6 дней в неделю. Для сравнения: заработок земских врачей и учителей того времени составлял примерно 1200-1500 рублей в год.
В дальнейшем упорядочивание и оптимизация налогового законодательства во многом связаны с именем графа Сергея Юльевича Витте - министра путей сообщения, министра финансов (1892-1903), автора знаменитой финансовой реформы 1895-1897 годов, когда в обращение был введен твердый рубль, обеспеченный золотом, а доход государства от сбора налогов стал ощутимо прогрессировать из года в год. Налоговая система в годы Первой мировой войны претерпела изменения. Например, были введены чрезвычайные налоги, фиксированные закупочные и сдаточные цены на продукцию оборонных предприятий. В определенной мере это снижало хозяйственные интересы и способствовало быстро нарастающему экономическому кризису. Кроме того, доходы государства находились в прямой зависимости от уровня благосостояния сельского населения, наиболее активная часть которого, находилась на фронте и физически не могла платить налоги. Естественно, налоговые поступления существенно сократились, следствием чего стало введение новых видов налогов. В тревожном семнадцатом году впервые в истории России был введен подоходный налог в современном понимании. Низшая ставка налога составляла один процент, высшая - 33 процента. Несмотря на нормотворческие усилия Временного правительства, систему, как следует, не отладили, и в 1917 году подоходный налог не принес в казну государства ожидаемых поступлений. Произошедшие затем политические события и вовсе сломали и без того слабую налоговую систему России. После октябрьской революции, когда денежно-кредитная система стабилизировалась после реформ, потрясений, огромного вывоза капитала, а народное хозяйство вошло в цикл производственного роста, подоходный налог был достаточно успешно внедрен и доказал свою целесообразность. Этот налог с доходов работающего населения в СССР был удачно выстроен: взимался с доходов физических лиц (в случае превышения минимальной ставки), начинался с 12 % от дохода и возрастал при росте доходов. Налог обеспечивал львиную долю бюджета СССР, так как все работоспособные граждане трудились и стабильно вносили данный платеж в казну страны. Важное преимущество советской системы налогообложения и построения бюджета - слабое влияние на финансы страны теневой экономики. При этом не было современной распространенной двойственности трудовых отношений - практически все доходы были легализированы. Но, как известно, в дальнейшем финансовая система Советского Союза по ряду причин стала эволюционировать в направлении, противоположном процессу общемирового экономического развития. От непосредственно взимания налогов она перешла еще и к административным методам изъятия прибыли предприятий и перераспределения финансовых ресурсов через бюджет государства, что в определенной мере повлияло на движение страны к кризису. В настоящее время в Беларуси действует Закон от 21.12.1991 № 1327-XII О подоходном налоге с физических лиц [22].
Принципы исчисления подоходного налога в 2011 году остались такими же, как и в 2010. Для физических лиц применяется единая ставка подоходного налога 12%, а для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов - 15% (для резидентов Парка высоких технологий - 9%). Ставка подоходного налога в отношении полученных дивидентов 12%.
Сравнение общей системы уплаты налогов и уплаты налогов по "упрощенке" и можно посмотреть в таблице "Системы налогообложения в Беларуси" <#"justify">Таблица 1 - Система налогообложения в Беларуси
Доходы, в отношении которых в РБ установлена налоговая ставкаНалоговая ставкаДокументлюбые доходы, за исключением нижеперечисленных12%п. 1 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XIIполученные в виде дивидендов12%пп. 2.1 п. 2 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XIIполученные плательщиками, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь, от физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, за реализованные им товары (работы, услуги), иное имущество15%пп. 2.2 п.2 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XIIполученные физическими лицами (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) от резидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам9%абзац 2 п. 4 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XIIполученные индивидуальными предпринимателями - резидентами Парка высоких технологий9%абзац 3 п. 4 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XIIполученные физическими лицами, участвующими в реализации зарегистрированного в установленном порядке бизнес-проекта в сфере новых и высоких технологий, от нерезидентов Парка высоких технологий по трудовым договорам9%абзац 4 п. 4 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XIIполученные от осуществления предпринимательской и частной нотариальной деятельности15%п. 5 ст. 18 Закона Республики Беларусь от 21.12.1991 N 1327-XII
В целях дальнейшего совершенствования и упрощения порядка исчисления подоходного налога в главу 16 «Подоходный налог с физических лиц» Кодекса внесены некоторые дополнения и изменения, действующие с 1 января 2011 года. Кроме этого, новшества направлены на разрешение тех вопросов, которые поднимались плательщиками.
Расширен круг физических лиц, для которых не будут признаваться объектом налогообложения подоходным налогом с физических лиц (далее - подоходный налог) доходы, полученные ими от физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством с ними в отношениях близкого родства или свойства, опекуна, попечителя и подопечного, от сделок, связанных с имущественными и неимущественными отношениями, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности. С 2011 г. в целях налогообложения к лицам, состоящим в отношениях близкого родства, будут также относиться прадед, прабабка и правнуки, а к лицам, состоящим в отношениях свойства, - близкие родственники другого супруга, в том числе умершего.
С 2011 г. суммы, полученные в качестве компенсации (возмещения) морального вреда в соответствии с законодательством, независимо от причины выплаты такой компенсации (моральный вред при утрате трудоспособности, в связи с распространением сведений, порочащих честь, достоинство или деловую репутацию гражданина), не будут являться объектом обложения подоходным налогом. В связи с этим пункт 2 статьи 153 Кодекса дополнен подпунктом 2.37, устанавливающим такое правило, и соответственно компенсация (возмещение) морального вреда, как вид дохода, будет исключена из перечня доходов, поименованных в статье 154 Кодекса (подп. 1.10 п. 1 ст. 154 Кодекса).
Также изменения редакции пункта 2 статьи 160 Кодекса значительно упростят применение налогового вычета при получении физическими лицами доходов от реализации ценных бумаг. С 2011 г. вместо получения налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов на приобретение, реализацию и хранение ценных бумаг плательщики по желанию смогут получить данный вычет в размере 10 % доходов, полученных по операциям по реализации ценных бумаг. В настоящее время вычет по нормативу можно получить только при отсутствии документов. Как и ранее, такой налоговый вычет предоставляется плательщику при исчислении и уплате подоходного налога налоговым агентом либо по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета) в налоговый орган.
С учетом того, что индивидуальными предпринимателями и частными нотариусами подоходный налог исчисляется нарастающим итогом с начала налогового периода (календарного года), уточнена формулировка отчетных периодов этого налога - квартал, полугодие, девять месяцев календарного года и календарный год (ч. 2 ст. 162 Кодекса).
В целях социальной защиты граждан, являющихся пенсионерами, внесены изменения в подпункт 1.2 пункта 1 статьи 163 Кодекса, согласно которым пенсии, получаемые в соответствии с законодательством иностранных государств, наравне с пенсиями, получаемыми в соответствии с законодательством Республики Беларусь, с 2011 г. не будут облагаться подоходным налогом.
Подпункт 1.19 пункта 1 статьи 163 Кодекса дополнен положением, согласно которому будут не облагаться подоходным налогом в пределах 150 базовых величин доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, доходы, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, страховых услуг, получаемые пенсионерами, ранее работавшими в организациях и у индивидуальных предпринимателей по трудовому договору и уволившимися в связи с выходом на пенсию.
Доходы, не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, с 2011 г. не будут облагаться подоходным налогом в пределах 30 базовых величин в сумме от каждого источника в течение налогового периода (подп. 1.26 п. 1 ст. 163 Кодекса), в то время как до 2011 г. не облагаемый налогом предел распространялся на все источники выплаты дохода в совокупности.
Также дополнен перечень доходов, освобождаемых от налогообложения на основании Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2010 г. № 143 «Об отдельных вопросах налогообложения» - в части освобождения от налога доходов в виде дивидендов, процентов, роялти, доходов от операций с ценными бумагами, доходов от реализации недвижимого имущества, полученных от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме физическими лицами, не признаваемыми налоговыми резидентами Республики Беларусь в течение не менее пяти лет, непосредственно предшествовавших налоговому периоду, в котором такие лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь.
Это освобождение будет предоставляться сроком на пять календарных лет, включая налоговый период, в котором физические лица признаны налоговыми резидентами Республики Беларусь, в размере доходов, полученных ими по сделкам с имуществом или имущественными правами, приобретенными до признания этих лиц налоговыми резидентами Республики Беларусь, и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии постоянного проживания этих лиц на территории Республики Беларусь и представления в налоговые органы по месту постоянного проживания документов, подтверждающих факт выплаты этим лицам доходов по указанным сделкам, а также документов о приобретении такого имущества или имущественных прав, содержащих сведения о дате их приобретения. (подп. 1.49 п. 1 ст. 163 Кодекса).
Согласно этой же статье не будут облагаться подоходным налогом доходы физических лиц в виде заработной платы и другого подобного вознаграждения за работу по найму, а также по договорам на оказание услуг (выполнение работ), полученные ими от источников за пределами Республики Беларусь в денежной форме.
Это освобождение предоставляется на период с 1 января 2011 г. по 1 января 2016 г. в размере доходов, полученных от источников за рубежом, по договорам с иностранными (международными) организациями и перечисленных на счета, открытые в банках, находящихся на территории Республики Беларусь, при условии представления в налоговый орган по месту постоянного проживания договора, заключенного с иностранной (международной) организацией, о работе по найму и (или) на оказание услуг (выполнение работ), документа о доходах от источников за рубежом, подтвержденного налоговым органом этого иностранного государства, документа из банка Республики Беларусь, удостоверяющего зачисление доходов от источников за рубежом на счет физического лица (подп. 1.50 п. 1 ст. 163 Кодекса).
Изменения статьи 164 Кодекса вызваны целесообразностью снижения налоговой нагрузки на граждан. Увеличен размер стандартного вычета с 270 тыс. до 292 тыс. руб. при получении дохода, не превышающего 1 766 тыс. руб. До 2011 г. величина этого дохода не должна была превышать 1 635 тыс. руб.
На каждого ребенка до восемнадцати лет и (или) каждого иждивенца стандартный налоговый вычет увеличен с 75 тыс. до 81 тыс. руб. в месяц. Для категорий плательщиков, имеющих право на стандартный налоговый вычет в размере 150 тыс. руб., его размер увеличен до 162 тыс. руб. на каждого ребенка и (или) каждого иждивенца в месяц.
С 2011 г. одиноким родителем также будет признаваться родитель, если второй родитель ребенка лишен родительских прав и соответственно такая категория плательщиков будет иметь право на получение стандартного налогового вычета на детей и (или) иждивенцев в двойном размере - 162 тыс. руб. в месяц.
Для вдов (вдовцов), одиноких родителей стандартный вычет в размере 162 тыс. руб. будет предоставляться и в случае их вступления в брак, при условии, что ребенок не усыновлен (удочерен) другим супругом. Тогда как в 2010 г. такого права данная категория плательщиков не имела. Однако при усыновлении (удочерении) ребенка, стандартный налоговый вычет указанной категории лиц будет предоставляться в одинарном размере, при этом физическое лицо, усыновившее (удочерившее) ребенка, также будет иметь право на данный вычет в одинарном размере.
Для категорий плательщиков, имеющих в 2010 г. право на стандартный налоговый вычет в размере 380 тыс. руб., в 2011 г. будет применяться вычет в размере 410 тыс. руб.
Размер дохода, подлежащего налогообложению и уменьшенного на сумму профессиональных налоговых вычетов, при котором индивидуальным предпринимателям предоставляется стандартный налоговый вычет в размере 292 тыс. руб. за каждый месяц отчетного (налогового) периода, увеличен с 4 905 тыс. руб. до 5 298 тыс. руб. в соответствующем календарном квартале (п. 3 ст. 164 Кодекса).
Существенным изменением в порядке предоставления социального налогового вычета с 2011 г. является расширение сферы его применения - по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 178 Кодекса. Такой вычет наряду с доходами по месту основной работы у нанимателя можно будет получить и в налоговом органе по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета). Для получения в налоговом органе социального налогового вычета на обучение (подп. 1.1 п. 1 ст. 165 Кодекса) и на страхование (подп. 1.2 п. 1 ст. 165 Кодекса) плательщикам необходимо будет дополнительно представлять справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц.
Статья 165 дополнена положением, согласно которому представленные налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде документы (например, договор об оказании образовательных услуг на платной основе, кредитный договор, справка учреждений образования Республики Беларусь, подтверждающая, что плательщик является учащимся или студентом в течении полного срока обучения), являющиеся основанием для получения социальных налоговых вычетов, в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) не представляются.
Аналогичные изменения внесены и в статью 166 Кодекса. С 2011 г. расширится сфера применения имущественного налогового вычета - по доходам, полученным не по месту основной работы (службы, учебы) и (или) подлежащим налогообложению в соответствии с пунктом 1 статьи 178 Кодекса. Такой вычет наряду с доходами по месту основной работы у нанимателя можно будет получить и в налоговом органе по окончании налогового периода при подаче налоговой декларации (расчета).
Кроме этого, при получении плательщиком имущественного налогового вычета на строительство жилья с 2011 г. не требуется представлять налоговому агенту или налоговому органу документы о сметной стоимости строительства индивидуального жилого дома или квартиры, так как вычету будут подлежать расходы в размере стоимости строительства индивидуального жилого дома или цены объекта долевого строительства квартиры, указанных в договоре о строительстве.
При получении вычета на строительство или приобретение жилья в налоговом органе плательщику необходимо будет дополнительно представлять справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога с физических лиц.
Статья 166 дополнена положением, согласно которому представленные налоговому агенту (налоговому органу) в предыдущем налоговом периоде документы (например, договор долевого участия в строительстве, кредитный договор на приобретение жилья), являющиеся основанием для получения имущественных налоговых вычетов, в последующие налоговые периоды повторно этому налоговому агенту (налоговому органу) не представляются.
Новые положения вводятся с 2011 г. в правила получения имущественного налогового вычета при возмездном отчуждении имущества. Вместо получения имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, связанных с приобретением и (или) отчуждением возмездно отчуждаемого имущества (за исключением реализации плательщиком принадлежащих ему ценных бумаг и финансовых инструментов срочного рынка), плательщики имеют право получить имущественный налоговый вычет в размере 10 % общей суммы подлежащих налогообложению доходов, полученных от реализации имущества. При получении таких доходов плательщику предоставляется право выбора - либо получить вычет в размере 10 % у о налогового агента, либо - при подаче в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании календарного года с представлением справки о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога, в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов или в размере 10 %.
При получении профессионального налогового вычета плательщиками, получающими авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам изобретений, полезных моделей, промышленных образцов и иных результатов интеллектуальной деятельности, при подаче ими в налоговый орган налоговой декларации (расчета) по окончании налогового периода с 2011 г. необходимо представлять справку о доходах, исчисленных и удержанных суммах подоходного налога. При этом такой вычет будет предоставляться по выбору физического лица или в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов, или в размерах, установленных статьей 168 Кодекса, (т.е. по нормативам). До 2011 г. при представлении налоговой декларации (расчета) в налоговые органы данный вычет предоставлялся только в сумме фактически произведенных и документально подтвержденных расходов.
Состав профессиональных вычетов для индивидуальных предпринимателей не претерпел существенных изменений. В частности, подпунктом 15.26 пункта 15 статьи 169 Кодекса определен перечень расходов на представительские цели по приему иностранных делегаций и сопровождающих их лиц (проживание, питание, культурные мероприятия, бытовые услуги, услуги переводчика, транспортные услуги), по организации проведения собраний, конференций, семинаров, коллегий, советов, совещаний. Такие расходы будут учитываться в составе профессиональных вычетов в размере их фактической оплаты.
Для отдельных доходов определена дата их фактического получения (подп. 1.1 и подп. 1.2 п. 1 ст. 172). При получении доходов в виде электронных денег датой фактического их получения будет являться день зачисления электронных денег в электронный кошелек плательщика либо по его поручению в электронный кошелек третьих лиц. При сдаче (передаче) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)) днем получения дохода будет признаваться последний день установленного договором каждого периода, к которому относится арендная плата (лизинговый платеж) по такой сдаче (передаче), но не ранее даты фактической передачи объекта аренды (лизинга) арендатору (лизингополучателю).
Особое внимание следует обратить на изменение подходов к определению даты получения дохода в отношении поступивших индивидуальному предпринимателю следующих доходов (подп. 1.2 и подп. 1.7 п. 1 ст. 172):
сумм предварительной оплаты;
полученного предпринимателем имущества при наличии не исполненных им обязательств, а также при наличии не исполненных перед предпринимателем обязательств по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам - при прекращении индивидуальным предпринимателем деятельности.
Так, при поступлении денежных средств в качестве предварительной оплаты датой фактического получения дохода от реализации товаров (работ, услуг), в том числе при сдаче (передаче) объекта в аренду (финансовую аренду (лизинг)), имущественных прав будет признаваться соответственно день отгрузки товаров, выполнения работ, оказания услуг, передачи имущественных прав, но не позднее шестидесяти дней с даты их поступления.
При получении имущества и при наличии не исполненных предпринимателем обязательств, а также при наличии не исполненных перед предпринимателем обязательств по отгруженным товарам, выполненным работам, оказанным услугам, переданным имущественным правам дата фактического получения дохода определяется как день представления индивидуальным предпринимателем заявления о прекращении деятельности.
Также изменились сроки уплаты подоходного налога для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов (пп. 9 и 10 ст. 176 Кодекса).
Начиная с доходов, полученных в I квартале 2011 г., уплата подоходного налога будет производиться в срок не позднее 22-го числа месяца, следующего за отчетным (налоговым) периодом (ранее уплата производилась не позднее 5-го числа второго месяца, следующего за отчетным периодом). За IV квартал 2010 г. срок уплаты подоходного налога остается прежний - не позднее 7 февраля 2011 г. (так как 5 февраля 2011 г. приходится на выходной день, то срок уплаты налога переносится на первый рабочий день).
Для индивидуальных предпринимателей и частных нотариусов, находящихся в процессе прекращения предпринимательской деятельности, установлен особый срок представления налоговой декларации (расчета) и уплаты подоходного налога. Такие плательщики представляют налоговую декларацию (расчет) в пятидневный срок со дня представления заявления о прекращении своей деятельности и не позднее пятнадцати календарных дней с даты подачи налоговой декларации (расчета) уплачивают подоходный налог.
В целях обеспечения правильного и полного налогообложения отдельных доходов с 2011 г. налоговые агенты обязаны представлять в налоговый орган по месту постановки на учет сведения о доходах, выплаченных на территории Республики Беларусь физическим лицам в виде возврата взносов в случае удешевления строительства и (или) возврата излишне уплаченных взносов. Срок представления - ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим календарным годом, на магнитных носителях в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь. При численности физических лиц, получивших доходы, до десяти человек налоговые агенты могут представлять такие сведения на бумажных носителях в порядке и по форме, утвержденным Министерством по налогам и сборам Республики Беларусь [23].
Что касается 2012 года, то, изменять ставку подоходного налога в Беларуси с 2012 года не планируется. Этот вопрос не рассматривается, поскольку было решено, что переход с 2009 года на единую ставку подоходного налога был положительным решением, и менять ее сейчас было бы неправильно. Когда решался вопрос о переходе на плоскую ставку подоходного налога, шли активные обсуждения, насколько оправдает себя такое решение, пойдут ли люди платить налоги по ставке 12%. При этом основной целью было выведение доходов из тени. Принятое решение себя оправдало, уже по итогам 2009 года был отмечен рост поступлений подоходного налога в бюджет. Если ранее доля этого налога в консолидированном бюджете составляла 11%, то на сегодняшний день она равняется 16%. Таким образом, подоходный налог занимает третье место в доходах бюджета после НДС и налога на прибыль. За эти годы возросла также доля уплаченного подоходного налога коммерческими структурами [24].
Таким образом, налоги на доходы физических лиц чрезвычайно многообразны. Подоходное налогообложение получило наибольшее распространение после Первой мировой войны. Подоходный налог в каждой стране имеет свои особенности, обусловленные историческими, политическими, экономическими и иными факторами.
Исходной базой для расчета налоговых обязательств выступает совокупный годовой доход налогоплательщика, в который включаются все доходы, полученные данным физическим лицом в течение налогового (финансового) года от источников, указанных в налоговом законодательстве. В совокупный годовой доход, как правило, включаются наряду с заработной платой, доходами от предпринимательской деятельности другие выплаты и поступления: пособия, натуральная оплата, компенсационные выплаты, а также полученные материальные и нематериальные выгоды.
Ставки подоходного налогообложения всегда устанавливаются законом. Изменение ставок подоходного налогообложения (так же, как и ставок по другим налогам) не допускается в течение всего налогового периода. Как правило, невозможен и пересмотр других существенных условий подоходного налогообложения. Во всех странах действует категорический запрет на предоставление индивидуальных налоговых льгот, т.е. льгот, которые могут получить отдельные лица. Льготы предоставляются только категориям лиц, т.е. всем без исключения лицам, которые могут подтвердить наличие оговоренных в законе особых обстоятельств.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоги являются одним из древнейших экономических инструментов в обществе. Они появились вместе с возникновением государства и использовались им как основной источник средств для содержания органов государственной власти и материального обеспечения выполнения ими своих функций. С тех пор в мире многое изменилось, новые черты приобрели задачи и функции государства. Однако главное предназначение налогов как источника средств, обеспечивающих функционирование государства, сохранилось, хотя роль их стала гораздо более многозначной.
Налоги, взимаемые государством с населения, выполняют функции, свойственные налогам вообще. Но при этом они служат и средством связи гражданина, причем индивидуальной, с государством или органами местного самоуправления, отражают его индивидуальную причастность к государственным и местным делам, позволяют ощущать себя активно действующим членом общества, дают основание для контроля ответственности государства и органов местного самоуправления перед налогоплательщиками.
Применение налогов является одним из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий независимо от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно - правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчетный доход и доходы физических лиц.
Налогообложение рассматривается как общественно-необходимый процесс и представляет собой совокупность экономико-правовых отношений, формирующихся при перераспределении части созданной в производстве стоимости.
Методология налогообложения наполняет реальным содержанием все присущие налоговому платежу элементы: плательщики, объект обложения, ставки, сроки, льготы и др. Оно осуществляется в зависимости от принятых законодательством видов налогов и задач, стоящих перед налоговой системой каждой страны. Первоначально происходит выработка концептуальных основ налогообложения, которая опирается на внутренние экономические интересы страны. При этом за основу берутся параметры экономического роста, определяется возможный налоговый потенциал, моделируются схемы возможного влияния выбранной концепции налоговой системы на экономический рост.
Налогообложение физических лиц имеет ряд особенностей. В настоящее время существует несколько налогов, взимаемых с физических лиц: подоходный налог с физических лиц, налог на недвижимость, земельный налог и иные. Каждый налог имеет свои особенные черты: плательщики, объекты, ставки, льготы и т.д.
Бесперебойное финансирование предусмотренных бюджетами мероприятий требует систематического пополнения финансовых ресурсов на республиканском и местном уровнях. Это достигается в основном за счет уплаты юридическими и физическими лицами налогов и других обязательных платежей. В соответствии с действующим налоговым законодательством и другими нормативными актами плательщики обязаны уплачивать указанные платежи в установленных размерах и в определенные сроки. На налоговые поступления в структуре доходной части бюджета приходится, как правило, около 90 %.
Налоги играют немалую роль в укреплении экономической позиции Беларуси. Налогам отводится важное место среди экономических рычагов. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, а также с вышестоящими организациями.
Налоговые системы в ведущих странах Запада сейчас достигли, возможно, пика своего развития. В прошлом налоги бывали и более высокими и более многочисленными, но никогда в истории они не составляли столь мощную и всеобъемлющую структуру. Налоги стали одним из основных предметов международных споров, нередко главной мотивацией для принятия решений в финансовой политике компаний и даже смыслом и основой существования некоторых государств.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ
1. Заяц, Н.Е. Теория налогов [Текст]: учеб. для вузов/ Н,Е, Заяц. - Мн.: БГЭУ, 2002. - 220 с.
. Заяц, Н.Е. Налоги и Налогообложение [Текст]: учебн. пособие для экономических специальностей вузов/Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь; под общ. ред. доктора экономических наук Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь. - 4-е изд. - Мн., 2007. - 315 с.
. Налоговый кодекс Республики Беларусь [Текст]: принят Палатой представителей 1 декабря 2009 г.; одобр. Советом Республики 18 декабря 2009 г. с учетом изменений, вступающих в силу 01.01.2011.
4. Функции налогов // [электронный ресурс]. Режим доступа: <http://www.lovege.ru/funktsiya-nalogov.html>. Дата доступа: 01.11. 2011.
. Маньковский, И.А. Налогообложение и налоговое право РБ [Текст]: практическое пособие/ И.А. Маньковский.- Мн., 2006. - 346 с.
. Савицкий, А.А. Налогообложение [Текст]: учебное пособие для вузов/ А.А.Савицкий. - Мн.: Вышэйшая школа, 2007. С. 30-32
. Налоги и налогообложение [Текст] : учебник / Н.Е. Заяц [и др.]; под общ. ред. Н.Е. Заяц, Т.Е. Бондарь, И.Н. Алешкевич. - 5-е изд., испр. и доп. - Мн. : выш. шк., 2008. - 320 с.;.
. Налоговая система // [электронный ресурс]. Режим доступа: <http://referat-kursovaya.repetitor.info>. Дата доступа: 30.12.2011.
. Налоги в Беларуси // [электронный ресурс]. Режим доступа: <http://bisnesjur.narod.ru/nalogi.html>. Дата доступа: 15.11.2011.
. Новости Беларуси // [электронный ресурс]. Режим доступа: http://www.belta.by/ru/all_news/economics/podoxodni-nalog-v-Belarusi_556092. html <http://www.belta.by/ru/all_news/economics/podoxodni-nalog-v-Belarusi_556092.%20html>. Дата доступа: 17.11. 2011.
. Шевченко, С.А. Порядок исчисления и уплаты налога на недвижимость с физических лиц в 2011году / С.А. Шевченко// Налоги Беларуси. - 2011.- №13(157). - С. 38-43.
. Налоговый Кодекс РБ // [электронный ресурс]. Режим доступа: <http://pravo.levonevsky.org/kodeksby/nk/20110101_nk_os_gh/index-all2.htm>l. Дата доступа: 17.11. 2011.
. Налог на недвижимость // [электронный ресурс]. Режим доступа: http://lnc.by/news/nalog_na_nedvizhimost_ v_2011_godu/2011-04-08-950 <http://lnc.by/news/nalog_na_nedvizhimost_%20v_2011_godu/2011-04-08-950>. Дата доступа: 18.11. 2011.
. О налоге на недвижимость в РБ // [электронный ресурс]. Режим доступа: <http://www.realtylinks.biz/030702.php>. Дата доступа: 20.11. 2011.
Шевченко, С. А. Исчисление земельного налога с физических лиц в 2011 году// С. А. Шевченко // Налоги Беларуси. - 2011. - №2(146). - С. 31.
Земельный налог // [электронный ресурс]. Режим доступа: <http://www.minfin.gov.by/rmenu/taxation/nalogsistem/nalogsist2011/>.Дата доступа: 20.11. 2011.
О земельном налоге // [электронный ресурс]. Режим доступа: <http://www.enter-invest.by/ru/belarus/business/taxes/land.html>. Дата доступа: 25.11. 2011.
Терентьева, С.Н. Сравнительная характеристика налогообложения физических лиц налогом на доходы в США и во Франции/ С.Н. Терентьева // Финансовый менеджмент.- 2009.- №2.- С.78-91.
Зарубежный опыт налогообложения доходов физических лиц// [электронный ресурс]. Режим доступа: <http://www.jourclub.ru/15/829/>.Дата доступа: 25.11. 2011.
Зарубежный опыт налогообложения физических лиц // [электронный ресурс]. Режим доступа: <http://nalogpro.ru/zarubezhnyj-opyt-nalogooblozheniya-fizicheskix-lic>. Дата доступа: 25.11. 2011.
Реформа подоходного налогообложения в Беларуси // [электронный ресурс]. Режим доступа: <http://research.by/pdf/pp2003r09.pdf>. Дата доступа: 27.11. 2011.
Золоторев, И. Подоходный налог в Беларуси: эволюция и совершенствование/ И. Золоторев// Банковский вестник. - 2006. - С. 51-54.
Подоходный налог с физических лиц. Комментарии к Налоговому кодексу // [электронный ресурс]. Режим доступа: <http://erudite.by/news/nalogovyi-kodeks-2011-kommentarii>. Дата доступа: 01.01. 2012.
Новости в Беларуси // [электронный ресурс]. Режим доступа: <http://naviny.by/rubrics/finance/2011/05/25/ic_news_114_368576/>. Дата доступа: 27.11. 2011.