Організація і методика аудиту (на прикладі приватного підприємства інституту 'Рівнеагропроект')

Міністерство освіти та науки України

Національний університет водного господарства та природокористування

Кафедра обліку і аудиту

Курсова робота

тема: Організація і методика аудиту на прикладі приватного підприємства інституту "Рівнеагропроект"

Рівне, 2008

Завдання на курсову роботу

Баталін Олександр Вікторович

1.       Тема роботи Організація і методика аудиту на прикладі інституту "Рівнеагропроект"

2.       Строк здачі студентом курсової роботи 8.12.2008 року

.        Вихідні дані до роботи дебіторська заборгованість за розрахунками з бюджетом, поточні зобов’язання з оплати праці, нематеріальні активи.

4.       Зміст розрахунково-пояснювальної записки (перелік питань, які підлягають розробці) зробити перевірки по звітності та закріпити набуті знання

5.       Дата видачі завдання 12.09.2008

Календарний план

Вступ

Діяльністю інституту "Рівнеагропроект" є розширення послуг та збільшення робочих місць у галузі зайнятості населення, а особливо студентів після вищих навчальних закладів, задоволення суспільних потреб в його послугах та реалізації на базі одержаних прибутків соціальних і економічних інтересів трудового колективу.

Перевірка розрахунків щодо оплати праці є однією з найважливіших і складних ділянок контролю, оскільки безпосередньо зачіпає економічні інтереси усіх без винятку працівників підприємства.

Основою організації оплати праці є тарифна система, яка включає: тарифні сітки, схеми посадових окладів, тарифні ставки і тарифно-кваліфікаційні характеристики. Тарифна система оплати праці використовується для розподілу робіт за їх складністю, а працівників - залежно від їх кваліфікації та відповідності розрядам тарифної сітки. Вона є основою формування та диференціації заробітної плати. В зв'язку з цим аудитор має перевірити правильність та дієвість тарифної системи на підприємстві.

Необхідність посилення контролю за діяльністю приватних підприємств України викликана зростанням кількості проблемних установ і пов'язана не лише із загальною макроекономічною нестабільністю, а і дією негативних факторів, що виникають внаслідок відсутності стратегічного планування, некваліфікованого управління, недостатності внутрішнього контролю на підприємствах. У зв’язку з цим виникає нагальна потреба у посиленні внутрішнього контролю. Цю функцію, поряд з іншими службами підприємств, має виконувати підрозділ внутрішнього аудиту.

Метою курсової роботи є дослідження організації і методики аудиту. Відповідно до поставленої мети в даній роботі зроблена спроба розглянути наступні завдання:

·        ознайомитись з поняттям аудит як формою контролю та його сутністю;

·        дослідити питання обліку доходів за видами діяльності та порядок відображення їх у звітності;

·        оволодіти методикою проведення аудиту за класами операцій.

·        визначити джерела інформації та об’єкти аудиту при проведенні документальної перевірки результатів фінансової діяльності;

·        визначити сутність та види контролю за діяльністю підприємства;

·        з’ясувати значення та класифікацію внутрішнього аудиту підприємств;

·        охарактеризувати внутрішній аудит оплати праці підприємтства;

·        розкрити зміст показників фінансових звітів інституту;

Об’єктом дослідження є процес внутрішнього аудиту кооперативно-державного проектно-вишукувального інституту "Рівнеагропроект" (далі - Інститут), що діє на підставі Статуту, зареєстрованого 11 квітня 1986 р.

Предметом дослідження є безпосередньо методика і організація аудиту за класами операцій - грошові кошти та їх еквіваленти, довгострокові кредити банків, витрати на оплату праці, а також аудит інституту "Рівнеагропроект".

Дана курсова робота має на меті систематизувати, розширити і закріпити теоретичні знання на практиці, навички ведення аудиторської перевірки, набуті під час вивчення курсу «Організація і методика аудиту»; перевірити вміння застосовувати ці знання для оцінки проведення аудиту в конкретній установі (в даному прикладі - це інститут "Рівнеагропроект") і розробки пропозицій щодо її вдосконалення, розвинути навички самостійної роботи і використання отриманих знань з організації і методики у вирішенні завдань поставлених у курсовій роботі.

Теоретичною і методологічною основою дослідження були діалектичний метод пізнання, економічна теорія, законодавчі акти, нормативно-правові документи, що регулюють та регламентують діяльність аудиторських підприємств, національні стандарти бухгалтерського обліку. В процесі дослідження використовувались публікації вітчизняних авторів, рекомендації науково-дослідних установ, електронні та веб публікації.

При написанні роботи використано методи порівняння, групування, узгодження тощо.

Використання на практиці розв’язаних в курсовій роботі завдань позволить належно організувати облік та аудит обліку доходів за видами діяльності на підприємстві та в банківській установі.

1. Завдання та інформаційна база аудиту дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом

Дебіторська заборгованість - це сума заборгованості дебіторів підприємств на певну дату, а дебітори - це юридичні та фізичні особи, які в наслідок минулих подій заборгували підприємству певні суми грошових коштів.

Крім того, аудитору слід мати на увазі, що згідно із загальними вимогами до визнання активів відповідно до національних стандартів дебіторська заборгованість може знайти відображення в балансі, якщо може бути достовірно визначена її грошова оцінка та в майбутньому очікується отримання економічних вигод від її погашення в наслідок одержання грошових коштів, інших активів або зменшення зобов’язань.

Завданням аудиту дебіторської заборгованості є перевірка реальності (правдивості) та правильності її оформлення, правильності визначення ймовірності повернення цієї заборгованості.

У бухгалтерському балансі дебіторська заборгованість представлена цілим рядом статей : (050) "Довгострокова дебіторська заборгованість" (150) "Векселі одержані" (160 - 162) "Дебіторська заборгованість за товари, роботи, послуги" Дебіторська заборгованість за розрахунками - з бюджетом (170) - за виданими авансами (180) - з нарахованих доходів (190) - із внутрішніх розрахунків (200) - інша поточна дебіторська заборгованість (210)

Більш детально буде розглянемо дебіторську заборгованість за розрахунками з бюджетом - це дебіторська заборгованість фінансових і податкових органів, а також переплата за податками, зборами та іншими платежами до бюджету.

Дебіторська заборгованість за розрахунками виникає по переплачених податках, зборах та інших платежах до бюджету, виданих авансах, нарахованих дивідендах, процентах, роялті тощо, які очікуються до надходження. По цій статті також вказується заборгованість фінансових і податкових органів, пов'язаних сторін, заборгованість із внутрішньовідомчих розрахунків, яка відображається у складі оборотних активів і не може бути включена до інших статей.

Конкретні завдання аудиту дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом

Основним нормативним документом де можна дізнатися про облік дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом являється Положення (стандарти) бухгалтерського обліку: 10 "Дебіторська заборгованість".

Також до нормативних документів слід віднести

­    План рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджений наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291

­    Інструкція про застосування Плану рахунків бухгалтерського обліку активів, капіталу, зобов'язань і господарських операцій підприємств і організацій, затверджена наказом Міністерства фінансів України від 30 листопада 1999 р. № 291

Документи мають важливе значення в організації і управлінні діяльністю підприємства. Суцільна та безперервна реєстрація в документах даних про всі господарські операції, що здійснюються, є важливим засобом контролю за об'єктами господарської діяльності, правильним та раціональним використанням запасів підприємства.

Джерела інформації для аудиту дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом

Таблиця 1.3 Перелік інформації, що належить до отримання при перевірці дебіторської заборгованості за розрахунками з бюджетом

Важливим способом отримання даних є тестування за раніше підготовленими питаннями.

За результатами тестування встановлюється фактичне ставлення адміністрації до організації обліку і забезпечення збереження і цільового використання грошових коштів на підприємстві. Відповідно, аудитор визначає для себе об'єкти підвищеної уваги під час планування контрольних процедур, послідовність етапів проведення аудиту, конкретні джерела отримання даних, уточнює аудиторський ризик.

2. Вивчення та оцінка системи внутрішнього контролю інституту "Рівнеагропроект"

2.1 Характеристика системи внутрішнього контролю інституту "Рівнеагропроект"

Внутрішній аудит є одним із видів внутрішньогосподарського контролю суб'єктів підприємницької діяльності. Забезпеченню ефективності діяльності суб'єктів підприємницької діяльності багато в чому сприяють впровадження і правильна організація системи внутрішнього аудиту.

На першому етапі аудиту розрахунків з оплати праці аудитор повинен ознайомитися з формою та системою оплати праці, яку застосовують на даному підприємстві, з’ясувати, чи існує внутрішнє положення про оплату праці працівників та трудова угода; вивчити та ознайомитись з обліковими працівниками, що здійснюють контроль за нарахуванням оплати праці (посада, освіта, досвід роботи, родинні зв’язки тощо); які нормативні документи використовує аудитор на даній ділянці обліку, кому він підпорядкований та хто перевіряє якість його роботи. Для цього аудитор повинен вивчити та оцінити систему внутрішнього контролю, його сильні сторони з метою визначення аудиторської вибірки. Для визначення ефективності системи внутрішнього контролю вивчаються такі фактори:

·        коло працівників, що беруть участь у формуванні інформації;

·        наявність у них посадових інструкцій та матеріальної відповідальності за виконані роботи;

·        наявність технічних засобів формування облікової інформації та здійснення контролю на підприємстві;

·        наявність технології контролю.

Мета внутрішнього аудиту - удосконалення організації і управління виробництвом, виявлення й мобілізація резервів його росту.

Внутрішній аудит здійснюється на попередній стадії виконання комерційної, технологічної або фінансової угоди, у процесі її проходження і після завершення. Він дає експертну науково обґрунтовану оцінку господарським операціям і процесам.

Внутрішній аудит аналізує ситуацію ризику і застерігає від банкрутства, використовує ноу-хау для збільшення прибутку і ефективності нової технології, вживає заходів, що сприяють фінансовому бізнесу підприємства.

Структура внутрішнього аудиту підприємства вміщує три елементи: умови проведення аудиту, систему бухгалтерського обліку і процедури аудиту. Кожний елемент розуміють як наявність правил, процедур, методики і документації, розроблених для захисту своїх коштів, отримання надійної інформації з фінансів, підвищення ефективності роботи і дотримання відповідних вимог. У поєднанні всі перераховані елементи структури внутрішнього контролю забезпечують підприємству зниження небажаного ризику ділової і фінансової діяльності, а також ризику помилок у бухгалтерському обліку.

Внутрішній аудит здійснюється або на основі рішення органів управління фірми, або згідно з порядком, встановленим законодавством.

Внутрішній аудит є складовою частиною внутрішнього контролю і здійснюється за рішенням органів управління фірми для контролю й аналізу господарської діяльності.

Головна мета внутрішнього аудитора - визначити, чи має фінансова звітність підприємства суттєві перекручення.

Об'єкти внутрішнього аудиту:

- стан і ведення бухгалтерського фінансового обліку;

- фінансова звітність, її вірогідність;

- стан необоротних активів і запасів;

- забезпеченість підприємства власними обіговими коштами;

- платоспроможність і фінансова стійкість;

- система управління підприємством;

- робота економічних і технічних служб підприємства;

- оподаткування: правильність визначення доходу, що підлягає оподаткуванню; своєчасність і повнота сплати податків;

- планування, нормування і стимулювання;

- внутрішньогосподарський контроль;

- виробничо-господарська діяльність;

- достовірність проектно-кошторисної документації;

- забезпеченість власними засобами;

- організація і технологія виробництва;

- процеси господарської діяльності;

- проектно-кошторисна документація;

- виконавча дисципліна та ін.

Система внутрішнього контролю передбачає наявність компетентного персоналу з чітко визначеними правами та обов’язками, дотримання необхідних процедур при здійсненні господарських операцій, наявність контролю за збереженням документації про виконану роботу та нараховану заробітну плату і належну перевірку виконання обов’язків працівниками підприємства.

Система внутрішнього контролю складається з таких елементів, як середовище контролю, системи бухгалтерського обліку та процедури контролю (див.рис.2.1).

Рис 2.1. Структура системи внутрішнього контролю

Середовище контролю - це процедури, дії і заходи, які відображають загальне ставлення адміністрації, директорів і власників підприємства до організації ефективної системи внутрішнього контролю. Щоб зрозуміти і оцінити середовище контролю необхідно розглянути його найважливіші складові елементи. Середовище контролю виникає під впливом зовнішніх і внутрішніх факторів.

Загальний стан економіки країни та нестабільність законодавства. Доцільно відмітити, що ці фактори впливають негативно на господарську діяльність підприємства і не сприяють його зацікавленості у організації ефективного внутрішнього контролю. Адже постійні зміни законів, нормативних актів досить важко відслідкувати.

Філософія і стиль управління - передбачає загальне ставлення, обізнаність і дії директора та управляючого персоналу щодо системи внутрішнього контролю. Дирекція та управлінський персонал досить обізнана у системі внутрішнього контролю, тому намагається набуті знання якнайкраще втілити в реальність, щоб забезпечити стабільне і ефективне функціонування підприємства, дотриматись внутрішньої господарської політики, зберегти та раціонально використати активи підприємства, запобігти та викрити фальсифікацій, помилки, точність і повноту бухгалтерських записів, своєчасну підготовку надійної фінансової інформації.

Організаційна структура підприємства. Дане підприємство містить в своєму складі чіткі посади, які посідають кваліфіковані люди. Підприємство має кілька відділів у яких є свої керівники та підлеглі, які звітуються їм. Кожен відповідає за свій вид операцій. Наприклад, головний бухгалтер відповідає повністю за звітність підприємства, а от її підлеглі за ведення операцій з плати праці, інвентаризації та ін. Весь персонал є досить відповідальним та кваліфікованим.

Система бухгалтерського обліку. Її мета полягає у визначенні, накопиченні, класифікації, аналізі, реєстрації і представленні звітності про господарські операції і забезпеченні обліку наявних активів.

Зміст облікової політики. Бухгалтерський облік здійснюється відділом бухгалтерського обліку, який очолює головний бухгалтер. Вона забезпечує дотримання єдиних методологічних засад обліку, складає та подає у встановлені строки звітність підприємства. Організовує контроль за всіма господарськими операціями. Наділена правом другого підпису. Якщо ж вона відсутня всі обов’язки покладаються на її заступника. Інвентаризація каси проводиться щомісячно.

Форма обліку, яка застосовується в інституті "Рівнеагропроект" є журнально - ордерна та комп’ютерна бухгалтерська програма 1С. Обробка інформації здійснюється „вручну” та за допомогою ПК.

Здійснення контролю передбачає використання спеціальних процедур, до яких належать: санкціонування господарських операцій - санкція (дозвіл) на здійснення господарської операції є обов’язковим реквізитом первинних документів, дозвіл надає керівник; розподіл прав, обов’язків відповідальності - наприклад бухгалтер не може здійснювати облік по оплаті праці, так як цим займається інший бухгалтер; документування господарських операцій - кожна операція, яка здійснюється на підприємстві обов’язково реєструється, вноситься в первинні документи, регістри, і кожен вид операції має вноситися у відповідний документ, це невід’ємна частина ведення бухгалтерського обліку; обмеження доступу до активів - тобто на підприємстві є укладені договори з працівниками, які мають право доступу до тих чи інших активів, і лише через них вирішуються всі питання про активи, їх називають матеріально - відповідальними особами; інвентаризація -також невід’ємна частина обліку, яка дозволяє здійснити перевірку відповідності облікових даних з її фактичною наявністю, за словами головного бухгалтера на підприємстві щороку, станом на 1 грудня проводиться інвентаризація; робочий план рахунків - включає всі рахунки, які використовуються у процесі діяльності підприємства (додаток ).

Проведення аудиту завжди супроводжується відповідним ризиком. Аудиторський ризик включає: властивий ризик; ризик контролю; ризик виявлення.

Здійснюючи внутрішній контроль в інституті «Рівнеагропроект» аудитор керується виконанням таких функцій:

зменшення ризиків у проведенні операцій, пов'язаних з ефективним використанням ресурсів;

- вивчення стану бухгалтерського обліку і внутрішнього контролю, їх моніторинг та розроблення рекомендацій щодо удосконалення цих систем;

- дослідження бухгалтерської й оперативної інформації, включаючи експертизу засобів і способів, що використовуються для визначення, оцінки, класифікації такої інформації, і складання на її основі звітності, а також спеціальне вивчення окремих статей звітності;

- перевірку виконання законів та інших нормативних актів, а також вимог облікової політики, інструкцій, рішень і вказівок керівництва або власників;

- оцінку ефективності механізму внутрішнього контролю, вивчення й оцінку контрольних процедур у структурних підрозділах підприємства;

- перевірку наявності, стану і забезпечення збереження майна;

- роботу над спеціальними проектами і контроль за окремими елементами структури і внутрішнього контролю;

- оцінку використовуваного підприємством програмного забезпечення;

- спеціальні службові розслідування окремих випадків, за завданням керівника;

координація своєї діяльності з діями незалежних аудиторських фірм під час проведення зовнішнього аудиту;

- складання та надання висновків і звітів при проведенні перевірки;

- розроблення і подання пропозиції щодо усунення виявлених недоліків і пропозицій підвищення ефективності управління.

На даний період фінансова криза також вплинула на підприємство на якому ми робили перевірку. Знизились виплати оплати праці, тобто заробітну плату виплачують частинами а не відразу як було раніше. Зменшилась кількість робіт які виконували інженери, тобто зменшились замовлення на проекти будівель та цілих масивів.

Відповідальність за належну організацію системи внутрішнього контролю та її функціонування в процесі операційної діяльності інституту покладається на її керівника.

В інституті "Рівнеагропроект" використовують повний план рахунків відповідно до затвердженого. Значне місце серед перерахованих процедур належить інвентаризації, яка вважається основним засобом забезпечення достовірності даних бухгалтерського обліку та звітності підприємства. Проведення інвентаризації згідно чинними нормативними документами є обов'язковим. Матеріали інвентаризації та рішення щодо регулювання розбіжностей між фактичною наявністю матеріальних цінностей і даними бухгалтерського обліку затверджуються керівником підприємства, установи з включенням результатів за той період, в якому закінчена інвентаризація, а також і в річний звіт [12,252].

Трудовий колектив інституту "Рівнеагропроект" розглядає і затверджує проект трудового договору: розглядає і вирішує відповідно до вимог статуту товариства, питання самоврядування трудового колективу; порушує клопотання перед власниками про надання працівникам товариства соціальних пільг, про їх матеріальне та моральне стимулювання і нагородження урядовими нагородами. На підприємстві є колективний договір який розв’язує масу проблем з колективом, який був складений на загальних зборах трудового колективу.

Властивий ризик - представляє собою всі можливі ризики, пов’язані з функціонуванням підприємства, тобто всі помилки, неточності, які можуть бути допущені в результаті діяльності підприємства.

Для оцінки власного ризику та ризику невідповідності внутрішнього контролю можна навести у вигляді таблиці для кращого розуміння.

Таблиця 2.1.1 Оцінка властивого ризику та сильні сторони внутрішнього контролю підприємства

В результаті оцінки внутрішньої системи контролю інституту "Рівнеагропроект" ми спостерігаємо, що процедури контролю на підприємстві проводяться досить ретельно, оскільки дозвіл на здійснення операцій, мають директор та комерційний директор (процедура санкціонування), існує чіткий розподіл обов'язків та обмежений доступ до активів. Також позитивним є те, що відділ бухгалтерії має розподіл обов’язків між декількома особами, результати яких звіряються.

2.2 Стан внутрішнього контролю за формуванням та обліком по оплаті праці

При прийнятті працівника на роботу підприємство укладає з ним трудовий договір. На підставі цього договору укладаються умови за якими буде здійснюватись виплата заробітної плати та діяльність працівника в цілому. При погодинній оплаті праці основним документом, який служить підставою для нарахування заробітної плати, є табель використання робочого часу. В ньому вказують розряд працівника, його погодинну тарифну ставку і кількість відпрацьованих годин за табелем. При розрахунку заробітної плати за посадовим окладом останній зберігається при відпрацюванні всіх робочих днів місяця. Якщо відпрацьована неповна кількість робочих днів, середньоденний заробіток перемножається на кількість відпрацьованих днів. При відрядній оплаті праці та індивідуальному виконанні робіт заробіток робітника визначається множенням кількості виготовленої продукції (виконаних робіт, послуг), зазначених у відповідних первинних документах, на встановлену розцінку за одиницю роботи. При бригадній формі організації праці заробітна плата і премії за виконану роботу нараховуються всій бригаді, а потім розподіляються між членами бригади пропорційно до відпрацьованих кожним робітником годин з урахуванням їх кваліфікації (розряду). Середньоденний заробіток визначається діленням заробітної плати за фактично відпрацьовані протягом двох місяців робочі дні на кількість робочих днів (годин) за цей період. Час виконання державних і громадських обов'язків оформляється табелем обліку робочого часу і засвідчується довідкою організації і установи, де вони виконувались.

Також розрахунок здійснюють у розрахунковій або розрахунково - платіжній відомостях. У лівій частині Розрахунково - платіжної відомості записують суми всіх видів нарахованої заробітної плати за її видами, а в правій - утримання за їх видами і суми до видачі. Складають Розрахункові відомості на заробітну плату щомісячно по кожному працюючому на підставі існуючих методик і відповідної первинної документації, а також здійснюються необхідні відрахування заробітної плати. Розрахункові відомості складаються з вкладних листків, які брошурують у книгу, що використовується протягом року або окремо за кожний місяць. Такі відомості по заробітній платі робітників і службовців складаються з трьох розділів: нараховано; відраховано; належна на перше число наступного за звітним місяця сума до виплат. Розрахункові та платіжні відомості підписують керівник підприємства і головний бухгалтер.

Первинним документом доплат робітників - відрядників є доплатний лист. Його застосовують у випадку, коли за незалежних від робітника обставин виникають відхилення від встановленого технологічного процесу, що зумовлюють допоміжні витрати робочого часу порівняно із встановленою нормою. Також при нарахуванні заробітної плати можлива доплата по простою не з вини робітника, яка оформляється у простійному листі (форма № Т - 16). Якщо ж частковий брак продукції стався з вини (або не з вини) робітника - оформляють акт про брак (форма № Т - 46). Потім заповнюють табель для зазначення фактичних годин нормової, понаднормової роботи кожного робітника.

Також до заробітної плати включають надбавки, премії, доплати, матеріальну допомогу, лікарняні, відпускні, які також оформляються відповідними первинними документами. Потім проводяться утримання із заробітної плати у пенсійний фонд, фонд соціального страхування на випадок безробіття, у зв’язку з тимчасовою втратою працездатності та від нещасних випадків.

При механізації обліку праці та заробітної плати первинні документи з обліку виробітку і заробітної плати надходять у пачках на обчислювальну установку і підлягають послідовній обробці. У процесі обробки водночас одержують Особовий рахунок і Розрахунковий лист кожного працівника, Розрахункову і Платіжну відомість, Відомість відрахувань. Всі ці документи підписуються бухгалтером і зшиваються у відповідні папки.”

Таблиця 2.2.1 Анкета з внутрішнього контролю оплати праці

контроль аудит дебіторський заборгованість

Отже, як ми бачимо, інститут "Рівнеагропроект", дотримується всіх стандартних процедур, які необхідні при прийняття на роботу, при розрахунках з оплати праці і видачі заробітної плати, нарахування премій, лікарняних, віпускних, розрахунків з утримання і нарахування до спеціальних фондів.

3. Методика аудиту

3.1 Поточні зобов'язання за розрахунками з оплати праці

Рахунок 66 "Розрахунки з оплати праці" призначений для розрахунку за заробітною платою і з розрахунків з депонентами. При цьому розрахунки ведуться за всіма видами заробітної плати, премій, допомог тощо. За кредитом цього рахунка відображається нарахована, за дебетом - виплачена заробітна плата і суми утримань податків, платежів за виконавчими документами тощо.

Перевіряючи розрахунки з оплати праці, аудитор керується Законом України "Про оплату праці", затвердженим Постановою Верховної Ради України від 20 квітня 1995 р. № 144/95-ВР (зі змінами і доповненнями до нього відповідно до Постанови Верховної Ради України від 6 лютого 1997 р. № 50/97-ВР), а також Інструкцією зі статистики заробітної плати, затвердженою наказом Міністерства статистики України від 11.12.95 № 323 та Інструкцією зі статистики чисельності працівників, зайнятих у народному господарстві України, затвердженою наказом Мінстату № 171 від 07.07.95.

Для перевірки правильності нарахування і виплати заробітної плати аудитору насамперед слід ретельно ознайомитися зі встановленими нормами для різних видів оплат. Форми і системи оплати праці, норми праці, розцінки, тарифні сітки, ставки, схеми посадових окладів, розміри надбавок, доплат, премій підприємства встановлюють самостійно у колективному договорі з дотриманням норм і гарантій, передбачених законодавством і угодами. Конкретні розміри ставок, окладів, розцінок, надбавок, премій власник встановлює з урахуванням закону. Особи, що працюють за сумісництвом, одержують заробітну плату за фактично виконану роботу. Робота в надурочний час оплачується у подвійному розмірі годинної ставки.

Для нарахування основної заробітної плати працівникам з погодинною оплатою праці необхідно мати відомості про посадові оклади (за штатним розкладом), присвоєні розряди (на підставі наказів по підприємству), а також дані табельного обліку відпрацьованого ними часу за відповідний період (місяць).

При нарахуванні основної заробітної плати працівникам, яким встановлена відрядна оплата праці, крім табеля необхідно мати відомості про виробіток і розцінки за виконані роботи. Для розрахунку заробітної плати спеціаліста за тарифом годинну тарифну ставку треба помножити на кількість годин зміни.

Аудитор насамперед перевіряє чисельність працівників підприємства і правильність її відображення у звітності згідно з Інструкцією зі статистики чисельності працівників від 07.07.95.

Вибірково перевіряють наявність трудових книжок працівників. Відтак перевіряють правильність оформлення табеля обліку часу. Згідно з листом

Міністерства праці та соціальної політики України від 05.02.98 № 21-466 і відповідно до Кодексу законів про працю України тривалість робочого дня при шестиденному робочому тижні - 7 годин і 5 годин перед вихідними днями - не може перевищувати 40 годин на тиждень.

Дотримання тарифних сіток і ставок, посадових окладів встановлюють шляхом їх порівняння зі штатним розкладом і перевіркою даних розрахунково-платіжних відомостей, табелів обліку використання робочого часу і розрахунку заробітної плати. Під час аудиту встановлюють правильність окладів і ставок з погляду віднесення підприємства до відповідної групи щодо оплати праці.

Перевірку розрахунків з робітниками і службовцями із заробітної плати доцільно починати із встановлення ідентичності даних аналітичного обліку щодо оплати праці показникам синтетичного обліку з рахунка 66 "Розрахунки оплати праці" у Головній книзі й балансі на однакову дату.

Для цього звіряють сальдо на перше число відповідного місяця у Головній книзі й балансі з підсумковими сумами (сумами до видачі) розрахунково-платіжних відомостей. Причинами розходжень можуть бути: перекручення даних внаслідок зловживань (виключень виплат, утримань); неповного утримання авансів; повторного списання грошових документів із віднесенням виплат у дебет рахунка 66 "Розрахунки з оплати праці"; зменшення дебіторської заборгованості або збільше ння кредиторської заборгованості під час перенесення сальдо з одної розрахункової відомості в іншу тощо. Потім слід перевірити достовірність первинних документів (табелів обліку використання робочого часу і розрахунку заробітної плати, особових рахунків, розрахункових і розрахунково-платіжних відомостей).

При почасовій оплаті праці перевіряють правильність тарифних ставок, умов контракту, а при відрядній - виконання кількісних і якісних показників роботи, правильність норм і розцінок. Перевіряють, чи не включено в табелі обліку використання часу вигаданих (підставних) осіб, чи заведено на таку особу особову справу у відділі кадрів.

Правильність нарахування заробітної плати визначають так:

* перевіряється правильність застосування розцінок шляхом зіставлення з документом, де вони передбачені, а також уточнюється, чи відповідає стаж працівника, його розряд, тип підприємства, сезон, асортимент продукції застосовуваним розцінкам;

* уточнюється, чи правильно визначено обсяг виконаної роботи і кількість відпрацьованого часу шляхом їхнього зіставлення з обліковими листками, подорожніми листками, табелем виходу на роботу, системами приймання виконаних робіт за актами приймання-здавання робіт;

* арифметичне перевіряється правильність нарахування суми шляхом множення розцінки на кількість днів роботи, на суму товарообороту, на кількість виробленої продукції тощо.

Під час перевірки правильності нарахування і виплати заробітної плати слід встановити:

* чи відповідають дані відомостей на виплату заробітної плати тарифікаційним спискам працівників;

* наявність у відомості печатки, підписів керівника та бухгалтера;

* чи немає у відомостях підчисток і необумовлених виправлень;

* чи вказані дати виплати і підписи працівників про отримання заробітної плати;

* правильність підрахунків платіжної відомості;

* чи правильно пораховані суми утриманих і перерахованих податків із заробітної плати працівників;

* ідентичність підписів у відомості й особовій справі.

Заробітна плата за період відпустки нараховується у такому порядку. Середній заробіток для оплати відпустки розраховують, виходячи із заробітку за дванадцять останніх місяців (календарних), що передували місяцю виходу у відпустку. Ця сума ділиться на 12 (або 11 за перший рік роботи). Отриманий середньомісячний заробіток ділиться на середньомісячну кількість робочих днів протягом року (з урахуванням вихідних і святкових днів). Отриманий середньоденний заробіток перемножується на число робочих днів відпустки. На суму вирахуваних відпускних дають запис: дебет рахунка 81 "Витрати на оплату праці", кредит рахунку 66 "Розрахунки з оплати праці".

Премії та заохочування, пов'язані з трудовою діяльністю, визначають на основі положення, яке розробляється на підприємстві відповідно до типового.

Під час перевірки виплати премій слід встановити:

* чи виконано умови, згідно з якими премія виплачується шляхом перевірки усіх показників за даними бухгалтерського і статистичного обліку;

* чи дотримано порядку зниження розміру або позбавлення премій тощо.

Згідно зі статтею 127 Кодексу законів про працю України утримання із заробітної плати можуть здійснюватися тільки у випадках, передбачених законодавством України. Обов'язкові утримання включають прибутковий податок за шкалою ставок податку (до 17 гривень не оподатковується); утримання до Пенсійного фонду (1 %, якщо загальна сума нарахованої заробітної плати становить до 150 гривень, 2 %, якщо сума більше 150 гривень); утримання на випадок безробіття (0,5 % від нарахованої суми); утримання за виконавчими листками. Загальний розмір утримань із заробітної плати не може перевищувати 20 %, а в особливих випадках - 50 % заробітної плати.

3.2 Програма аудиту нематеріальних активів

Під аудиторською перевіркою нематеріальних активів розуміють дослідження прав підприємства на користування природними надрами, майном, землею, авторське право у сфері науки, літератури, мистецтва, об'єктами промислової власності тощо.

Мета аудиту нематеріальних активів - установлення дотримання підприємством методики обліку вимогам Положення (стандарту) бухгалтерського обліку 8 "Нематеріальні активи".

Конкретні завдання аудиту операцій по нематеріальних активах: 1. Перевірка обґрунтованості складу НА: а). По об’єктах, які внесені засновниками підприємства до статутного фонду. б). По об’єктах, придбаних за плату. в). По об’єктах, одержаних безкоштовно від юридичних і фізичних осіб. 2. Перевірка операцій з надходження НА. 3. Перевірка операцій з реалізації НА і передачі безкоштовно іншим підприємствам. 4. Контроль нарахування амортизації НА. 5. Контроль правильності бухгалтерських записів в облікових реєстрах і звітності.

Програма аудиторської перевірки - це основа детального планування часу і витрат. Плани допомагають проводити роботу в межах часу, необхідного клієнту і аудитору, і є підставою для встановлення гонорару. Вони мають бути достатньо детально розроблені, щоб виконавці могли завершити завдання у відносно короткий термін і, таким чином, ефективно розпоряджатися своїм часом.

План аудиту має бути повідомлений аудиторській групі. Графіки, процедури, які необхідно виконати, і тип звіту головного аудитора слід повідомити групі аудиторів на самому початку перевірки. Аудитор повинен обговорити загальну стратегію перевірки з керівництвом клієнта. Деякі деталі планування (чи треба використовувати роботу внутрішніх аудиторів та ін.) необхідно обговорювати і узгоджувати заздалегідь (наперед). При плануванні вивчаються напрями бізнесу замовника, історія його діяльності, нинішні умови, майбутня перспектива, територіальне розміщення, вид продукції, ринки її збуту, перспективи розвитку виробництва в майбутньому, зміни у структурі виробництва і управління, останні зміни у функціонуванні бухгалтерського обліку, ефективність контролю, сутність облікової політики і сфера облікового ризику, організація аудиту на підприємстві, труднощі в його проведенні. Аудитор повинен мати рівень знань про галузь і підприємство клієнта, який дав би йому змогу визначити операції та види діяльності, що, на його погляд, можуть здійснювати суттєвий вплив на фінансову інформацію. Слід також встановити рівень довіри до даних внутрішнього контролю, викласти у плані та програмі характер, терміни і глибину аудиторських процедур. Після укладання договору на аудит і вивчення необхідної допоміжної інформації про підприємство-клієнта аудитор складає повний план аудиту і програму. Першочерговому плануванню підлягають баланс, звіт про фінансові результати, звіт про рух грошових коштів, звіт про власний капітал. Надання аудиторських послуг планується за допоміжними договорами.

Протягом всього терміну проведення аудиту його загальний план і програма переглядаються і уточнюються аудитором у зв'язку з імовірністю змін умов і напрямів аудиту і можливістю отримання інших результатів після проведення аудиторських процедур [14,187].

Таблиця 3.2.1 Програма аудиту операцій по нематеріальним активам

4. Аудиторські процедури відносно достовірності показників звітності

За даними фінансового обліку складається фінансова звітність. Фінансова звітність є завершальним етапом облікового процесу, системою взаємозалежних показників, що характеризують діяльність підприємства за певний період часу. Показники звітності повинні відображатися в порівнянних цінах і становити систему достовірних і порівнянних зведень, необхідних широкому колу внутрішніх і зовнішніх користувачів.

Звітним періодом для складання фінансової звітності є календарний рік, вона повинна містити інформацію, яка є суттєвою, своєчасною, зрозумілою, доречною, достовірною і порівнянною.

Баланс - це фінансовий документ підприємства, відображає її активи, зобов’язання і капітал на певну дату.

Таблиця 4.1.1 Клієнт Інститут "Рівнеагропроект" Аудиторська фірма «АВС»

В ході перевірки помилок не знайдено і відхилень не має, тому документ пораховано правильно.

Звіт про фінансові результати - звіт про доходи, витрати і фінансові результати діяльності інституту. Даний звіт містить інформацію про складові елементи фінансового результату. Схема побудови звіту дає змогу розрахувати такі проміжні показники, що характеризують фінансовий результат діяльності підприємства, як операційний дохід, прибуток від операцій, прибуток до оподаткування і чистий прибуток (чи збиток) інституту.

Таблиця 4.1.2 Клієнт Інститут "Рівнеагропроект" Аудиторська фірма «АВС»

В ході арифметичної перевірки звіту про фінансові результати помилок не виявлено.

Фінансова звітність складається на основі даних фінансового обліку, тому необхідно забезпечити можливість зіставлення фінансових звітів за різні періоди, а також порівняння звітності різних підприємств з такою галуззю. Виправлення помилок у фінансовій звітності проводиться у тому звітному періоді, в якому було виявлені ці помилки, шляхом формування коригуючи проводок.

Таблиця 4.1.3 Клієнт Інститут "Рівнеагропроект" Аудиторська фірма «АВС»

В ході арифметичної перевірки звіту про власний капітал помилок не виявлено.

Таблиця 4.1.4 Відомість перевірки узгодженості показників фінансової звітності між собою форми№1, форми №5 та форми №4

В ході перевірки за змістом помилок не було виявлено.

Тепер можна зробити формальну перевірку по документах фінансової звітності. При перевірці ми виявили, що в формі №1 і формі №6 не вистачає такого реквізиту як печатка.

В ході перевірки за змістом помилок не було виявлено.

Формальна перевірка документів полягає у перевірці заповнення всіх реквізитів, які забезпечували юридичну силу документа. Перевірка за змістом пов’язана з оцінкою законності і доцільності господарських операцій. Зустрічна перевірка полягає у зіставленні даних різних документів або різних примірників одного і того ж документу на предмет відповідності певної інформації у них. Арифметична перевірка - це перевірка арифметичної точності даних у документах.

4.2 Перевірка показників даних аналітичного і синтетичного обліку

До фонду оплати праці включаються: основна заробітна плата, додаткова заробітна плата й інші заохочувальні та компенсаційні виплати.

Основна заробітна плата - це винагорода за виконану роботу згідно з встановленими нормами праці (норм часу, виробітку, обслуговування, посадових обов'язків). Вона встановлюється у вигляді тарифних ставок (окладів) й відрядних розцінок для працівників і посадових окладів для службовців.

Додаткова заробітна плата - це винагорода за роботу, виконану понад встановлених норм, за трудові успіхи та винахідництво й особливі умови праці. Вона складається з доплат, надбавок, гарантійних і компенсаційних виплат, передбачених чинним законодавством, премій, пов'язаних з виконанням виробничих завдань і функцій.

До інших заохочувальних і компенсаційних виплат належать виплати у формі винагород за підсумками роботи за рік, премії за спеціальними системами та положеннями, компенсаційні й інші грошові та матеріальні виплати, які не передбачені актами чинного законодавства або здійснюються понад встановлених зазначеними актами норм.

В загалом є відхилення по оплаті праці, але дане порушення не можна вважати великим, оскільки воно могло бути допущене в результаті заокруглень сум, а також через те, що баланс заповнювався вручну, а оборотно-сальдова відомість з допомогою комп’ютерної програми.

Таблиця 4.2.2 Замовник Інститут "Рівнеагропроект" Аудиторська фірма «АВС»

Для більш чіткої перевірки нам необхідно перерахувати утримання із заробітної плати:

На Пенсійний фонд=450*0,005=2,25 грн.

В ФСП(працездатність)=450*0,005=2,25 грн.

В ФСБ (безробіття)=450*0,005=2,25 грн.

Податок з фізичних осіб =(450+2,25+2,25+2,25)*0,15=66,49 грн.

До сплати=450-66,49-2,25-2,25-2,25=376,76

Також по цьому працівнику нараховано в Пенсійний фонд 149,40 грн. від підприємства.

В ході нашої перевірки можна зробити висновок, що перевіряючи по одному працівнику його заробітну плату не було виявлено ніяких розбіжностей (помилок) в документах. Також ми провели перевірку по деяких рахунках оборотно-сальдової відомості та балансу і відхилень не було знайдено.

Також потрібно навести приклад правильного нарахування лікарняних при розрахунку заробітної плати, адже при аудиторській перевірці розрахунків із заробітної плати це має велике значення

Приклад 1

Працівник підприємства Дякова Н.П. хворіла з 18 по 27 серпня 2008 року, про що свідчить поданий нею листок непрацездатності. Страховий стаж - 6 років. Кількість відпрацьованих робочих днів за попередні 6 місяців - складає 105 днів. За попередні 6 місців її дохід становить 10785,71 грн.

За відпрацьований час у вересні нарахована заробітна плата 1400 грн.

Середньоденна зарплата: 10785,71/105 = 102,72 грн.

Сума оплати ( за рахунок підприємства) перших п’яти днів тимчасової непрацездатності становитиме:

,72 х 5 х 0,8 = 410,88 (грн.),

де 5 - кількість робочих днів, що припадають на перші п’ять календарних днів тимчасової непрацездатності;

,8 - відсоток оплати лікарняного листка становить 80 %, оскільки згідно зі ст. 37 Закону № 2240 страховий стаж працівника більше 5 років, але менше 8

Сума допомоги по тимчасовій непрацездатності становитиме:

,72 х 2 х 0,8 = 164,35 (грн.),

де 2 - кількість робочих днів, що припадають на період тимчасової непрацездатності та підлягають оплаті за рахунок коштів Фонду страхування з тимчасової втрати працездатності.

Загальна сума лікарняних склала: 410,88 + 164,35 = 575,23 (грн.)

Утримання:

+410,88+164,35=1975,23 грн.

ПФ: 1975,23*2%=39,50 грн.

Соцстрах: 1400*1% =14 грн.

Безробіття: 1400*0,5%=7 грн.

ПдЗФО: (1975,23-39,50-14-7)*15%=287,21 грн.

Сума до видачі: 1975,23-287,21-39,50-14-7=1667,02 грн.

Типові проводки:

1) Нарахування ЗП 1400 грн.

Дт 93 Кт 661

)   Нарахування лікарняних підприємством 410,88 грн.

Дт 93 Кт 661

)   Нарахування лікарняних соцстрахом 164,35 грн.

Дт 652 Кт 661

Утримання:

Пф Д661 К 651 - 39,50 грн.

Соцстрах Дт661 К652 - 14 грн.

Безробіття Дт 661 Кт 653 - 7 грн.

ПдЗФО Д661 Кт 641 - 287,21 грн.

Видано з каси заробітну плату - Дт 661 Кт 301 - 1667,02 грн.

Таблиця 4.2.3. Робочий документ аудитора з перевірки оборотно - сальдової відомості за 2007 р. ( по рахунка 651, 652,653,656,66)

Провівши арифметичну перевірку оборотно - сальдової відомості за 2007 рік можна зазначити, що документ складений і заповнений правильно, і без порушень.

Висновки

Курсова робота з дисципліни «Організація і методика аудиту» виконана на прикладі бухгалтерської та іншої документації інституту "Рівнеагропроект", що є правонаступником українського державно-кооперативного проектно-вишукувального і науково-дослідного об’єднання "УкрНДІагропроект" в місті Рівне, створеної згідно з рішенням Загальних зборів учасників Інституту.

Інститут створений з метою здійснення підприємницької діяльності для задоволення суспільних та особистих потреб учасників Інституту шляхом систематичного здійснення виробничої, торгівельної та іншої господарської діяльності, в порядку, передбаченому Статутом та законодавством. Інститут є юридичною особою і здійснює свою діяльність відповідно до Статуту, законодавства, рішень Уряду та Загальних зборів учасників Інституту. Інститут веде самостійний баланс, має розрахунковий, валютний та інші рахунки в банківських установах. Інститут самостійно відповідає по своїх зобов’язаннях усім своїм майном.

Практичне значення одержаних результатів полягає в обґрунтуванні системи аудиту підприємства, грошових коштів, довгострокових кредитів банку, витрат на оплату праці.

В ході написання роботи, були дробленні наступні висновки:

1.Ведення синтетичного обліку здійснюється за допомогою балансових рахунків Плану рахунків бухгалтерського обліку приватних підприємств України. На рівні аналітичного обліку на аналітичних рахунках фіксується детальна інформація про кожного контрагента (закажчика) та кожну операцію. Аналітичні рахунки повинні містити обов’язкові параметри. Для зручності на всі види операцій в машину вводяться умовні цифрові позначення. Дані аналітичних рахунків повинні бути тотожними відповідним рахунками синтетичного обліку.

. Аудитор здійснює аналіз фінансового стану підприємства, контролює дотримання строків платежів, своєчасність сплати. Завдання аудитора - перевірити законність одержання і використання коштів за цільовим призначенням.

3. Поточні зобов'язання - зобов'язання, які будуть погашені впродовж операційного циклу підприємства або повинні бути погашені впродовж дванадцяти місяців, починаючи з дати балансу.

4. Метою аудиту оплати праці є встановлення об'єктивної істини щодо достовірності, об'єктивності, правдивості й законності відображення в бухгалтерському обліку й фінансовій звітності оплати праці та розрахунків зі страхуванням і донесення цієї істини через аудиторський висновок до користувачів інформації.

. Фінансовий облік містить сукупність правил і процедур щодо підготовки і подачі інформації про результати діяльності суб’єкта господарювання до вимог чинних законодавчих актів. Фінансовий облік покликаний відобразити всі фінансові і господарські операції за звітний період, а також забезпечити складання фінансової звітності для потреб зовнішніх і внутрішніх користувачів.

6. Синтетичний облік дозволяє отримувати систематизовану бухгалтерську інформацію щодо фінансового стану підприємства і контролювати правильність відображення операцій в бухгалтерському обліку.

. Формальна перевірка документів полягає у перевірці заповнення всіх реквізитів, які забезпечували юридичну силу документа. Перевірка за змістом пов’язана з оцінкою законності і доцільності господарських операцій. Зустрічна перевірка полягає у зіставленні даних різних документів або різних примірників одного і того ж документу на предмет відповідності певної інформації у них. Арифметична перевірка - це перевірка арифметичної точності даних у документах.

Список використаної літератури

1. Закон України «Про бухгалтерський облік і фінансову звітність в Україні» від 16.07.99, №996 -XIV.

. Закон України «Про оплату праці» від 24.03.95, №108/95, зі змінами.

. Закон України «Про податок з доходів фізичних осіб» від 22.05.03р. №889-IV.

.Закон України «Про збір на обов'язкове державне пенсійне страхування» від 09.07.2003, №1058-IV.

. Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування у зв'язку з тимчасовою втратою працездатності та витратами зумовленими народженням та похованням» від 18.01.2001, №2240-111.

.Закон України «Про розмір внесків на деякі види загальнообов'язкового державного соціального страхування» від 11.01.2001, №2213-111.

.Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування на випадок безробіття» від 02.03.2000, №1533-Ш,зі змінами.

.Закон України «Про загальнообов'язкове державне соціальне страхування від нещасного випадку на виробництві і професійного захворювання, що спричинили втрату працездатності» від 23.09.1999, №1105-ХІУзі змінами.

. Положення про затвердження типових форм первинних облікових документів по обліку розрахунків з робітниками і службовцями по заробітній платі, затверджено наказом Міністерства статистики України від 22.05.96, №144.

. Савченко В.Я. Аудит. Навч посіб. - К:КНЕУ, 2002.-322с.

. Усач Б.Ф. Аудит Навч пос - К:Знання-прес,2002.

. Аудит: теорія і практика: навч. Посібник/ А.Г.Загородній. М.В.Корягін та ін. -2-ге вид перероб. І доп. Львів:2004. -456,с

. Кулаковська Л.П., Піча Ю.В. Організація і методика аудиту: навч посб.-К:Каравел ля,2004. 402с.

. Суха О.Р., Стрибулевич Т.О. Організація і методика аудиту. Інтерактивний комплекс навчально-методичного забезпечення.- Рівне: НУВГП, 2008.

Список додатків

1.       Статут

2.       Посадова інструкція

.        Ліцензія №189002

.        Ліцензія №313119

.        Свідоцтво №813685

.        Довідка №000849 (ЄДРПОУ)

.        Колективний договір

.        Штатний розпис

.        Звіт з праці за січень-грудень 2007 року

.        Звіт з використання робочого часу за січень-грудень 2007 року

.        Звіт про фінансові результати і дебіторську та кредиторську заборгованість

.        Табель обліку використання робочого часу за березень 2007 року

.        Платіжна відомість №3/1

.        Відомість (загальна) розподілу заробітної плати по видам оплат за березень 2007 року

.        Меморіальний ордер №5 за березень 2007 року

.        Баланс на 1 січня 2008 року

.        Звіт про фінансовий результат за 2007 рік.

.        Звіт про власний капітал за 2007 рік

.        Звіть про рух грошових коштів за 2007 рік

.        Примітки до річної фінансової звітності за 2007 рік

.        Додаток до приміток річної фінансової звітності за 2007 рік

.        Звіт виробничо-фінансової діяльності інституту «Рівнеагропроект» за 2007 рік

.        Оборотно-сальдова відомість за 2007 рік

.        Оборотно-сальдова відомість за березень 2007 рік