Организация учета материально-производственных ценностей в ГУ 'Централизованная бухгалтерия Приморского района'

Введение

Актуальность темы исследования. Бюджетные учреждения занимают ведущее место в системе некоммерческих организаций. Они создавались и создаются органами государственной власти и муниципальных образований для выполнения социально-культурных, научно-исследовательских, управленческих и иных функций некоммерческого характера. Их деятельность финансируется из соответствующего бюджета или бюджетов государственных внебюджетных фондов.

Другое направление в данном исследовании - финансовое состояние - представляет собой комплексное понятие, которое характеризуется системой показателей, отражающих наличие, размещение и использование финансовых ресурсов предприятия, это характеристика его финансовой конкурентоспособности, т.е. платежеспособности, кредитоспособности, выполнения обязательств перед государством и другими хозяйствующими субъектами.

Основной целью анализа финансового состояния является получение наибольшего числа ключевых параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния предприятия, его прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами. При этом анализируется как текущее финансовое состояние предприятия, так и его прогноз на ближайшую или отдаленную перспективу, т.е. ожидаемые параметры финансового состояния.

Разработка стратегии и тактики экономического развития организации невозможна без анализа финансовых результатов ее деятельности, сравнения экономических показателей, характеризующих ее финансовое состояние, исследования динамики изменения этих показателей в ту или иную сторону. Именно оценка финансового состояния предприятия дает наиболее полное представление о его ликвидности, платежеспособности, финансовой устойчивости и положении на рынке. На основе этих расчетов строится в дальнейшем финансовая политика организации. Финансовый анализ является неотъемлемой частью финансового планирования. Только финансовый анализ способен в комплексе исследовать и оценить все аспекты и результаты движения денежных средств, уровень отношений, связанных с денежным потоком, а также возможное финансовое состояние данного объекта.

Актуальность темы определяется тем, что важнейшим условием эффективного функционирования национальной экономики является рациональное и экономное использование средств государственного бюджета, направляемых на содержание отраслей непроизводственной сферы.
При сложившейся экономической ситуации, когда бюджетного финансирования становится недостаточно для покрытия текущих расходов, перспектива развития любого учреждения в экономическом и финансовом плане наряду с объективными макро - и микроэкономическими факторами во многом обусловлена субъективным фактором, а именно финансовой политикой, проводимой руководством организации. В этой связи существенное значение имеет комплексный анализ деятельности организаций, финансируемых из бюджета. Аналитическая функция управления призвана обеспечивать оперативный, текущий и стратегический анализ информации о реальном экономическом состоянии субъекта хозяйствования, резервах экономии бюджетных ресурсов, целевом использовании выделенных государством денежных средств для деятельности организаций непроизводственной сферы.

Цель работы - характеристика системы учёта и анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации на примере ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района».

Для достижения поставленной цели в работе необходимо решить следующие задачи:

1.       определить правовые основы деятельности бюджетных учреждений, финансовую основу деятельности бюджетных учреждений и особенности бухгалтерского налогового учета в бюджетных учреждениях;

.        раскрыть экономическую сущность и содержание анализа финансово-хозяйственной деятельности бюджетной организации;

.        исследовать систему учета и налогообложения бюджетных учреждений на примере ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района»

.        провести расчет и дать оценку системе показателей, характеризующих финансовое состояние ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района»;

.        разработать предложения по совершенствованию системы учёта и анализа ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района».

Предметом исследования является бухгалтерский учёт и финансово-хозяйственная деятельность бюджетной организации.

Объектом исследования является ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района».

Анализ основывался на приемах сопоставления показателей текущего и предшествующего периодов с целью выявления тенденций их изменения, а также на методе горизонтального анализа. В качестве инструментария для анализа использовались финансовые коэффициенты - относительные показатели финансового состояния предприятия, которые выражают отношение одних абсолютных финансовых показателей к другим.

Источниковой базой исследования послужили: ГК РФ; отдельные законодательные и нормативные документы, касающиеся оценки финансового состояния предприятий; материалы, собранные автором в ходе прохождения преддипломной практики; учебные и методические пособия ведущих российских и зарубежных авторов, таких как: Ковалев В., Шеремет А.Д., Клюева А.К., Кельчевской Н.Р., Молчанова И.П., Маркиной Е.В. и др.; материалы периодической печати.

1. Основы организации учёта и анализа в бюджетной сфере

 

.1 Правовое положение организаций бюджетной сферы

Бюджетное учреждение по российскому законодательству - это государственное (муниципальное) учреждение, финансовое обеспечение выполнения функций которого, в том числе по оказанию государственных (муниципальных) услуг физическим и юридическим лицам в соответствии с государственным (муниципальным) заданием, осуществляется за счет средств соответствующего бюджета на основе бюджетной сметы

Федеральный закон от 08.05.2010 №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» (в редакции от 07.02.2011 г.; далее - Закон №83-ФЗ) внёс кардинальные изменения в бюджетный сектор экономики страны. Прежде всего, речь в нем идет об изменении правового статуса бюджетных учреждений.

В соответствии с гражданским законодательством учреждение может быть:

·        частным (создано гражданином или юридическим лицом);

·        государственным или муниципальным (создано соответственно РФ, субъектом РФ, муниципальным образованием).

В свою очередь, государственные или муниципальные учреждения могут быть автономными и бюджетными, а с 1 января 2011 года еще и казенными.

Согласно ст. 31 Закона №83-ФЗ на федеральном уровне в обязательном порядке казенными учреждениями должны стать учреждения силовых структур (ВС РФ, МВД, ФМС, ФТС, ФСБ и пр.), а также психиатрические больницы (стационары) специализированного типа с интенсивным наблюдением, лепрозории и противочумные учреждения.

Согласно данному закону предлагается изменить правовое положение бюджетных учреждений культуры, действующих на сегодняшний день. То есть этим учреждениям предложено выбрать, в каком правовом статусе они будут действовать дальше: как бюджетные учреждения, казенные или автономные.

Новым бюджетным учреждениям дается больше самостоятельности, но вместе с тем они в большей степени будут отвечать по своим обязательствам. Законодатели говорят, что новые бюджетные учреждения культуры будут более конкурентоспособны на рынке, что позволит достичь лучшего качества оказываемых ими услуг, а также большей эффективности работы самих учреждений культуры.

Стоит отметить, что переход бюджетных учреждений культуры в автономные разрешен и сейчас. При этом принципы функционирования автономных учреждений определены Законом об автономных учреждениях. Федеральным законом №83-ФЗ лишь уточняются некоторые положения, касающиеся возможности перехода бюджетных учреждений культуры в автономные.

В соответствии с Федеральным законом от 8 мая 2010 года №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» с 1 января 2011 года типами государственных, муниципальных учреждений признаются автономные, бюджетные и казенные.

В целях установления единого порядка ведения бухгалтерского учета приказом Минфина России от 01 декабря 2010 г. №157н, далее - Приказ №157н, утверждены Единый план счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкция по его применению, далее - Инструкция №157н.

Приказ №157н вступил в силу с 1 января 2011 года. В связи с этим согласно пункту 4 Приказа №157н утратил силу Приказ Министерства финансов Российской Федерации от 30 декабря 2008 г. №148н «Об утверждении Инструкции по бюджетному учету».

Согласно пункту 21 Инструкции №157н на основе Единого плана счетов и положений Инструкции по его применению для ведения бухгалтерского учета применяются:

·        казенными учреждениями, финансовыми органами и органами, осуществляющими кассовое обслуживание - План счетов бюджетного учета и Инструкция по применению плана счетов бюджетного учета;

·        бюджетными учреждениями - План счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкция по его применению;

·        автономными учреждениями - План счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкция по его применению.

На основе соответствующего Плана счетов и Инструкции по его применению учреждением разрабатывается и утверждается рабочий план счетов бухгалтерского учета (Рабочий план счетов).

Для ведения учета каждым типом учреждений Приказами Минфина России утверждены соответствующие планы счетов и инструкции по их применению:

·        от 06 декабря 2010 г. №162н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению»;

·        от 16 декабря 2010 г. №174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению»;

·        от 23 декабря 2010 г. №183н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению».

Согласно пункту 3 Инструкции №157н данные бухгалтерского учета и сформированная на их основе отчетность учреждений должны быть сопоставимы у государственного (муниципального) учреждения вне зависимости от его типа, в том числе за различные финансовые (отчетные) периоды его деятельности; рабочий план счетов субъекта учета, а также требования к структуре аналитического учета, утвержденные в рамках формирования учетной политики субъектом учета, применяются непрерывно и изменяются при условии обеспечения сопоставимости показателей бухгалтерского учета и отчетности за отчетный, текущий и очередной финансовый годы (очередной финансовый год и плановый период).

В таблице 1.1 рассмотрены особенности новых типов государственных учреждений (казенных и новых бюджетных учреждений), а также с помощью сравнительной таблицы выявим, чем отличается правовой статус указанных учреждений от правового статуса ныне действующих бюджетных учреждений.

Таблица 1.1. Сравнительный анализ правового положения бюджетных учреждений

Наименование показателя, по которому сравниваются учреждения		2010 год		2011 год
		Бюджетное учреждение		Казенное учреждение	Бюджетное учреждение
1. Основной нормативный акт, регулирующий особенности правового положения		Бюджетный кодекс (ст. 161)		Бюджетный кодекс в редакции Федерального закона №83-ФЗ (ст. 161) (далее - новая редакция БК РФ)	Федеральный закон от 12.01.1996 №7-ФЗ «О некоммерческих организациях» в редакции Федерального закона №83-ФЗ (далее - новая редакция Закона о некоммерческих организациях)
2. Финансовое обеспечение		Бюджетное учреждение осуществляет операции по расходованию бюджетных средств в соответствии с бюджетной сметой (п. 1 ст. 161, ст. 6 БК РФ)		Финансовое обеспечение деятельности казенного учреждения осуществляется за счет средств соответствующего бюджета бюджетной система РФ и на основании бюджетной сметы (п. 2 ст. 161, ст. 6 новой редакции БК РФ)	Финансовое обеспечение выполнения государственного задания бюджетным учреждением осуществляется в виде субсидий из соответствующего бюджета бюджетной системы РФ (п. 6 ст. 9.2 новой редакции Закона о некоммерческих организациях)
3. Учреждение как получатель бюджетных средств		Бюджетное учреждение является получателем бюджетных средств (ст. 6 БК РФ)		Казенное учреждение является получателем бюджетных средств (ст. 6 новой редакции БК РФ)	Бюджетное учреждение не является получателем бюджетных средств. При этом в период с 01.01.2011 по 01.07.2012 (переходный период) бюджетное учреждение остается получателем бюджетных средств в случае, если ему не предоставляются субсидии (п. 19 ст. 33 Федерального закона №83-ФЗ)
4. Открытие лицевых счетов	Для учета операций по исполнению бюджета бюджетными учреждениями открываются лицевые счета в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ (муниципальном образовании) (ст. 220.1, п. 1 ст. 161 БК РФ)			Для учета операций по исполнению бюджета казенными учреждениями открываются лицевые счета в Федеральном казначействе или финансовом органе субъекта РФ (муниципальном образовании) (ст. 220.1, п. 4 ст. 161 новой редакции БК РФ)	Бюджетное учреждение осуществляет операции с поступающими ему средствами через лицевые счета, открываемые в территориальном органе федерального казначейства или финансовом органе субъекта РФ (муниципального образования) (п. 8 ст. 9.2 новой редакции Закона о некоммерческих организациях)
5. Собственник имущества	Собственником имущества государственных (муниципальных) учреждений (в том числе казенных и бюджетных учреждений до 2011 года и после) являются Российская Федерация, субъект РФ, муниципальное образование
6. Право распоряжения имуществом	Бюджетное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом, закрепленным за ним собственником или приобретенным этим учреждением за счет средств, выделенных ему собственником на приобретение такого имущества (п. 1 ст. 298 ГК РФ)			Казенное учреждение не вправе отчуждать либо иным способом распоряжаться имуществом без согласия собственника имущества (п. 4 ст. 298 ГК РФ в редакции Федерального закона №83-ФЗ (далее - новая редакция ГК РФ))	Бюджетное учреждение вправе самостоятельно распоряжаться имуществом, находящимся у него на праве оперативного управления, за исключением особо ценного движимого имущества и недвижимого имущества (п. 10 ст. 9.2 новой редакции Закона о некоммерческих организациях, п. 3 ст. 298 новой редакции ГК РФ)
7. Право использования средств, полученных от приносящей доход деятельности		Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, после уплаты налогов учитываются в доходах бюджета (п. 3, 5 ст. 41 БК РФ). При этом бюджетное учреждение на основании закона (решения) о бюджете вправе использовать на обеспечение своей деятельности полученные им от оказания платных услуг и иной приносящей доход деятельности средства (пп. 3 п. 11 ст. 5 Федерального закона №63-ФЗ*)		Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, поступают в соответствующий бюджет бюджетной системы РФ (п. 4 ст. 298 новой редакции ГК РФ, п. 3 ст. 161 новой редакции БК РФ)	Доходы, полученные от приносящей доход деятельности, поступают в самостоятельное распоряжение бюджетного учреждения (п. 3 ст. 298 новой редакции ГК РФ)
8. Ответственность по обязательствам		Главный распорядитель бюджетных средств несет от имени Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования субсидиарную ответственность по денежным обязательствам подведомственных ему получателей бюджетных средств (бюджетных учреждений) (п. 12.1 ст. 158 БК РФ)		Главный распорядитель бюджетных средств отвечает от имени Российской Федерации, субъекта РФ, муниципального образования по денежным обязательствам подведомственных ему получателей бюджетных средств (казенных учреждений) (п. 12.1 ст. 158 новой редакции БК РФ)	Бюджетное учреждение отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом, за исключением особо ценного движимого имущества и недвижимого имущества. Собственник имущества бюджетного учреждения не несет ответственности по обязательствам бюджетного учреждения (п. 2 ст. 120 новой редакции ГК РФ)
9. Бухгалтерский учет	План счетов бюджетного учета и единую методологию бюджетного учета устанавливает Минфин (ст. 165 БК РФ). В 2010 году при ведении бухгалтерского учета бюджетные учреждения руководствуются Инструкцией по бюджетному учету, утвержденной Приказом Минфина РФ от 30.12.2008 №148н		Порядок составления и ведения бюджетных смет федеральных казенных учреждений, а также порядок ведения бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях устанавливает Минфин (ст. 165 новой редакции БК РФ). Таким образом, по мнению автора, в 2011 году казенные и бюджетные учреждения при ведении бухгалтерского учета также будут руководствоваться Инструкцией по бюджетному учету, которая начинает действовать в 2011 году

Анализируя сравнительную таблицу, можно сделать вывод, что принципы функционирования и правовой статус казенных учреждений, которые планируется создать в 2011 году, совпадают с принципами и правовым статусом ныне действующих бюджетных учреждений, с ограничением, выраженным в том, что казенные учреждения все доходы, полученные от приносящей доход деятельности, обязаны зачислять в соответствующий бюджет.

Что касается новых бюджетных учреждений, то таким учреждениям предоставлено больше свободы и самостоятельности в плане распоряжения имуществом, закрепленным за ним, и использования доходов, полученных от приносящей доход деятельности. При этом собственники (учредители) новых бюджетных учреждений не несут ответственности по обязательствам бюджетного учреждения. Бюджетное учреждение самостоятельно отвечает по своим обязательствам всем находящимся у него на праве оперативного управления имуществом.

Бюджетное учреждение использует бюджетные средства в соответствии с утвержденной сметой доходов и расходов. Федеральное казначейство РФ либо другой орган, исполняющий бюджет, совместно с главными распорядителями бюджетных средств определяет права бюджетного учреждения по перераспределению расходов по предметным статьям и видам расходов при исполнении сметы. При исполнении сметы доходов и расходов бюджетного учреждения самостоятельно в расходовании средств, полученных за счет внебюджетных источников. Бюджетное учреждение, подведомственное федеральным органам исполнительной власти, использует бюджетные средства исключительно через лицевые счета бюджетного учреждения, которые ведутся Федеральным казначейством РФ.

Статус казенного учреждения, по сути, совпадает с закрепленным в действующем законодательстве нынешним статусом бюджетного учреждения с дополнительным ограничением в виде зачисления с 2011 года всех доходов, полученных от приносящей доход деятельности, в соответствующий бюджет.

Согласно пункту 1 Инструкции по применению Плана счетов бюджетного учета №162н данная инструкция применяется не только казенными учреждениями, но и органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, органами управления территориальными государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, иными юридическими лицами, осуществляющими согласно законодательству Российской Федерации бюджетные полномочия получателя бюджетных средств. Также согласно пункту 4 Приказа №162н его положения распространяются на бюджетные учреждения, в отношении которых не принято решение о предоставлении им субсидии из соответствующего бюджета бюджетной системы Российской Федерации.

Переходный период на установлен до 1 июля 2012 г., однако переход на новый порядок учета ограничен финансовым годом. Новые нормативные документы распространяют свое действие на отношения, возникшие с 1 января 2011 года. Бухгалтерскую и бюджетную отчетность за 2011 год нужно будет составлять исходя из положений новых нормативных документов.

1.2 Организация бюджетного учёта

Приказом Минфина России от 01.12.2010 №157н «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для органов государственной власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» утвержден Единый план счетов и Инструкция по его применению (далее - Инструкция №157н). Согласно этому нормативному документу бюджетные учреждения обязаны формировать и ежегодно утверждать учетную политику. Рассмотрим нормативно-правовое регулирование учетной политики бюджетного учреждения и общие принципы ее формирования.

В пункте 6 Инструкции №157н сказано, что учреждения (казенные, бюджетные и автономные) для организации ведения бухгалтерского учета, руководствуясь законодательством РФ о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующими бухгалтерский учет, а также Инструкцией №157н, формируют свою учетную политику исходя из своей структуры, отраслевых и иных особенностей деятельности учреждения и выполняемых им в соответствии с законодательством РФ полномочий.

Поскольку отсутствует нормативный документ, который, бы содержал подробную информацию об особенностях составления учетной политики для бюджетных учреждений, то следует руководствоваться требованиями Федерального закона от 21.11.1996 №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (в ред. Федерального закона «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с принятием Федерального закона «Об инновационном центре «Сколково» от 28.09.2010 №243-ФЗ), устанавливающего единые правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учета в РФ, Инструкцией №157н, определяющей учетную политику посредством Единого плана счетов и общих требований к организации бюджетного учета соответственно типу учреждения.

На основе Единого плана счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции №157н сформированы отдельные планы счетов и инструкции для каждой организационно-правовой формы бюджетных учреждений:

·        приказ Минфина России от 06.12.2010 №157н «Об утверждении Плана счетов бюджетного учета и Инструкции по его применению» - применяется казенными учреждениями, органами государственной власти, органами местного самоуправления, органами управления государственными и территориальными внебюджетными фондами, государственными академиями наук и др.;

·        приказ Минфина России от 16.12.2010 №174н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета бюджетных учреждений и Инструкции по его применению» (далее - Приказ №174н) - для бюджетных учреждений нового типа;

·        приказ Минфина России «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета автономных учреждений и Инструкции по его применению» от 23.12.2010 №183н - для автономных учреждений.

Согласно официальному определению учетная политика - это принятая организацией совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного измерения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности. Однако на практике учетная политика должна содержать ряд дополнительной информации, для того чтобы она могла служить полноценным инструментом финансовой деятельности организации, позволяющим избежать претензий со стороны контролирующих органов.

Учетную политику разрабатывает главный бухгалтер и утверждает своим приказом руководитель учреждения, но не позднее 31 декабря года, предшествующего году, на который распространяются положения утверждаемой учетной политики. Эта процедура повторяется ежегодно, однако изначально данный документ разрабатывается исходя из предположения, что большинство его положений будут применяться последовательно из года в год. Изменения же, вносимые в учетную политику, могут быть обусловлены как изменениями в законодательстве, так и существенными изменениями условий деятельности организации, к числу которых можно отнести, например, образование филиала или обособленного подразделения. При этом принятая учреждением учетная политика едина для всех обособленных подразделений.

В целях обеспечения сопоставимости данных бухгалтерского учета, а также для верного исчисления налогооблагаемой базы по налогам изменения учетной политики должны вводиться с начала финансового года.

Можно несколько упростить структуру учетной политики и представить ее в следующем виде:

. Общие положения.

. Организация ведения бухгалтерского (бюджетного) и налогового учета.

. Методические аспекты бухгалтерского (бюджетного) учета.

. Методические аспекты налогового учета.

. Технические аспекты бухгалтерского (бюджетного) и налогового учета.

. Дополнительные положения. Все необходимые положения должны, быть включены в полную и упрощенную структуру учетной политики.

Организационный раздел учетной политики должен включать ссылки на нормативные документы, которыми пользуется бухгалтерская служба в своей деятельности, положения законодательства о правовой ответственности главного бухгалтера, круг вопросов, решаемых бухгалтерской службой, ее структуру. По мнению многих аудиторов, в качестве приложения к учетной политике целесообразно приводить должностные инструкции работников бухгалтерской службы.

Обязанности, права и ответственность главного бухгалтера бюджетного учреждения устанавливаются согласно следующим положениям. В соответствии с Федеральным законом «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ (далее - Закон №129-ФЗ) главный бухгалтер обязан обеспечивать соответствие осуществляемых хозяйственных операций законодательству РФ и контроль за движением имущества и выполнением обязательств.

Кроме того, главный бухгалтер обязан:

·        осуществлять организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль за экономным использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов, сохранностью собственности организации;

·        руководить разработкой и осуществлением мероприятий, направленных на соблюдение государственной и финансовой дисциплины;

·        организовывать учет поступающих денежных средств, товарно-материальных ценностей и основных средств, своевременное отражение на счетах бухгалтерского учета операций, связанных с их движением;

·        организовывать учет исполнения смет расходов, реализации продукции, выполнения работ (оказания услуг), результатов хозяйственно-финансовой деятельности организации, а также финансовых, расчетных и кредитных операций;

·        присутствовать при нанесении инвентарных номеров на объекты основных средств;

·        присутствовать при маркировке специальными штампами предметов мягкого инвентаря.

Согласно Инструкции по бюджетному учету подпись главного бухгалтера должна обязательно присутствовать:

·        в денежных и расчетных документах, финансовых и кредитных обязательствах;

·        в содержательной части авансового отчета;

·        в оформляющей части следующих документов: книга учета животных, книга регистрации боя посуды, книга учета бланков строгой отчетности, реестр ценных бумаг, книга учета материальных ценностей, оплаченных в централизованном порядке.

Главный бухгалтер вправе:

·        требовать от руководства создания необходимых условий для выполнения служебных обязанностей;

·        вносить на рассмотрение руководства организации предложения по улучшению ее деятельности;

·        запрашивать информацию и документы, необходимые для выполнения должностных обязанностей;

·        привлекать к решению возложенных на него задач специалистов других отделов с согласия соответствующих руководителей.

Главный бухгалтер несет ответственность за формирование учетной политики учреждения, ведение бухгалтерского учета, своевременное представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (п. 2 ст. 7 Закона №129-ФЗ).

Структура бюджетной бухгалтерии, обязанности бухгалтерских служб определяются следующим образом. В соответствии с п. 2 ст. 6 Закона №129-ФЗ бухгалтерский учет в учреждении может вести бухгалтерия как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером. Если организация небольшая, то бывает достаточно одного штатного бухгалтера. Учреждение может и не иметь в своем штатном расписании ставки бухгалтеров. В этом случае оплата услуг по ведению бухгалтерского учета производится на основе договора гражданско-правового характера. Руководитель организации может также вести бухгалтерский учет лично.

Передача (полностью, или частично) функций по ведению бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях происходит только на основании решения собственника имущества - соответствующего главного распорядителя или распорядителя бюджетных средств.

Централизация бюджетного учета (т.е. функционирование централизованных бухгалтерий) может осуществляться на основании конкретного нормативного распорядительного документа, принятого соответствующим органом государственной власти (министерством, ведомством, органом государственной власти субъекта РФ или органа местного самоуправления), если это не противоречит текущему законодательству.

Заместитель главного бухгалтера по начислению заработной платы выполняет работы по начислению в установленном порядке всех видов заработной платы, осуществляет ввод данных для начисления заработной платы работникам предприятия в компьютерные системы (оклады, премии, приработки, материальная помощь, социальные льготы), выдачу справок работникам предприятия по вопросам начисления заработной платы, других выплат и удержания из них, обработку первичной документации по соответствующим участкам учета (приказы, листки о временной нетрудоспособности, премии, выплаты за сверхурочную работу, отпуска, распоряжения), начисление налоговых платежей в бюджеты различных уровней, отчисления во внебюджетные фонды, производит сверку по платежам с налоговыми органами, пенсионным фондам, фондом социального страхования, фондом обязательного медицинского страхования, а также осуществляет контроль за сохранностью бухгалтерских документов, подготовку данных для составления отчетности и оформление их для передачи в архив.

Заместитель главного бухгалтера по материальной части осуществляет учет основных средств, заполняет карточки с характеристикой на каждый объект основных средств, начисляет амортизацию, ведет учет материальных ценностей, принимает отчеты о расходе материалов, ведет оборотные ведомости и мемориальные ордера, заполняет договора о материальной ответственности с подотчетными лицами, осуществляет контроль за проведением инвентаризаций товарно-материальных ценностей.

Вместо главного бухгалтера он может присутствовать при нанесении инвентарных номеров на объекты основных средств, а также при маркировке специальными штампами предметов мягкого инвентаря.

Заместитель главного бухгалтера по материальной части вправе требовать от подотчетных лиц надлежащего хранения и учета материальных ценностей, проводить ревизии, вносить предложения но совершенствованию работы, связанной с выполнением обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией.

Заместитель главного бухгалтера финансовой группы ведет работу по обеспечению строгого соблюдения финансовой дисциплины, смет административно-хозяйственных и других расходов, законности списания с бухгалтерского баланса дебиторской задолженности и других потерь, осуществляет подготовку платежных поручений и контроль за своевременной оплатой по ним, оформление первичной документации (обработка и оплата счетов, счетов-фактур поставщиков), выставление счетов, счетов-фактур, актов клиентам, контроль оплаты клиентами счетов (ежедневно), контроль возврата актов выполненных услуг от клиентов, участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации по данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления экономии бюджетных средств.

Бухгалтер-кассир осуществляет операции по приему, учету, выдаче и хранению денежных средств, денежных документов и бланков строгой отчетности с обязательным соблюдением правил, обеспечивающих их сохранность, оформляет документы и получает в соответствии с установленным порядком денежные средства в банке по чекам организации, осуществляет выдачу из кассы наличных денег и бланков строгой отчетности работникам предприятия, сдает в соответствии с установленным порядком денежные средства в банк, получает в банке выписки по расчетному счету, обеспечивает бесперебойную работу касс предприятия, контролирует правила торговли в работе касс, составляет кассовую отчетность, принимает меры для обеспечения сохранности вверенных ему денежных средств и денежных документов, предотвращения ущерба.

Бухгалтер-кассир несет ответственность:

·        за ненадлежащее исполнение или неисполнение своих должностных обязанностей, предусмотренных должностной инструкцией - в пределах, определенных действующим трудовым законодательством РФ;

·        за правонарушения, совершенные в процессе осуществления своей деятельности - в пределах, определенных действующим административным, уголовным и гражданским законодательством РФ;

·        за причинение материального ущерба - в пределах, определенных действующим трудовым и гражданским законодательством РФ.

Ведущий бухгалтер выполняет следующие функциональные обязанности:

·        принимает и контролирует первичную документацию по соответствующим участкам бухгалтерского учета, готовит ее к счетной обработке;

·        оформляет первичную документацию;

·        принимает и обрабатывает документы для начисления заработной платы, ведет лицевые счета сотрудников и карточки персонифицированного учета налогов, готовит расчетно-платежные и платежные ведомости и представляет их для проверки главному бухгалтеру;

·        ведет складской учет, анализ дебиторской и кредиторской задолженности перед поставщиками, акты сверки с поставщиками;

·        ведет участок «услуги сторонних организаций», анализ дебиторской и кредиторской задолженности, акты сверки со сторонними организациями;

·        составляет книги покупок;

·        готовит данные по соответствующим участкам бухгалтерского учета для составления отчетности;

·        оформляет бухгалтерские документы для их архивирования;

·        выполняет работы по формированию, ведению и хранению бухгалтерской информации.

Кассир осуществляет контроль за исправностью и правильной эксплуатацией контрольно-кассовых машин, записывает показания счетчиков, получает от покупателей деньги за товары, осуществляет продажу входных билетов и талонов на оказание услуг, готовит денежную выручку по окончании рабочего дня, составляет кассовый отчет и сдает выручку бухгалтеру-кассиру вместе с кассовым отчетом. Кассиру категорически запрещено разглашать сведения об операциях по хранению ценностей, их отправке, перевозке, охране, сигнализации, а также служебных поручениях по кассе.

Кассир имеет право вносить предложения по совершенствованию работы, связанной с предусмотренными должностной инструкцией обязанностями, требовать от руководства учреждения содействия в исполнении должностных обязанностей и прав.

Следующий аспект учетной политики - перечень лиц, имеющих право подписи на документах. Он должен утверждаться отдельным приказом, а в учетной политике лучше указывать только должности без поименного списка, чтобы не вносить потом изменения в учетную политику.

График документооборота представляет собой правила составления, представления и обработки первичной информации в установленные сроки и лиц, ответственных за ведение документооборота. Он составляется по типовой форме, представленной в таблице, по подразделениям.

Следующим важным моментом является то, что учреждения бюджетной сферы в своей учетной политике утверждают только самостоятельно разработанные формы учетных документов, все основные формы первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета утверждены приказом Минфина России от 15.12.2010 №173н «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению».

Рис. 1.1. Организационная структура бухгалтерии бюджетного учреждения

финансовый налоговый бюджетный учет

Неунифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные учреждением, должны содержать следующие обязательные реквизиты:

·        наименование документа;

·        дату составления документа;

·        наименование участника хозяйственной операции, от имени которого составлен документ, а также его идентификационные коды;

·        содержание хозяйственной операции;

·        измерители хозяйственной операции в натуральном и денежном выражении;

·        наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления;

·        личные подписи указанных лиц и их расшифровку.

Что касается вопросов инвентаризации, то в учетной политике учреждения необходимо определить, в какой период времени будет проводиться инвентаризация (ежегодно, раз в два года и т.д.) основных средств и библиотечных фондов. Кроме того, в данном разделе необходимо сделать ссылку: «Оценка имущества, обязательств и порядок начисления амортизации осуществляются в соответствии с требованиями Инструкции №157н».

Чтобы в течение года не было необходимости отдельными приказами утверждать составы предусмотренных законодательством комиссий, целесообразно их перечислить в организационном разделе учетной политики. Так, в данном разделе следует закрепить состав следующих комиссий:

·        по поступлении и выбытии активов (комиссия предусмотрена Приказом №174н);

·        по расследованию причин порчи, пропажи и уничтожения документов;

·        по списанию бланков строгой отчетности;

·        по инвентаризации активов.

Возможно также применение норм Международных стандартов финансовой отчетности, так как проводимая в настоящее время бюджетная реформа направлена на сближение требований национальных российских и международных стандартов.

В связи с тем, что бюджетные и автономные учреждения вправе самостоятельно распоряжаться доходами, полученными в рамках деятельности, приносящей доходы, они должны соблюдать общий порядок налогообложения доходов. Это обстоятельство было учтено нормами Федерального закона от 08.05.2010 №83-ФЗ «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений». Поэтому в учетной политике учреждения бюджетной сферы выделяется раздел «Учетная политика для целей налогообложения», посвященный нормам налогового учета, применяемым учреждением.

В данной части должны также присутствовать организационный раздел и методологический раздел, в котором бюджетное учреждение должно закрепить используемые правила исчисления налогов.

Согласно подп. 14 п. 1 ст. 251 НК РФ в налоговой базе учреждения по налогу на прибыль не учитываются средства целевого финансирования, которые поступают в виде субсидий. При этом у бюджетного учреждения, получающего средства целевого финансирования возникает обязанность ведения раздельного учета доходов (расходов), полученных (произведенных) в рамках целевого финансирования, что необходимо отметить в учетной политике, указав методику раздельного учета.

В организационном разделе следует также отметить, применяет ли учреждение дополнительные собственные регистры налогового учета. В методическом разделе целесообразно представить информацию по следующим аспектам налогового учета: списание сырья и материалов, учет покупных товаров, амортизация, пониженные и повышенные нормы амортизации, расходы на капитальные вложения, проценты, перечень прямых расходов, обоснование отнесения расходов к косвенным, метод признания доходов (расходов), распределение доходов по периодам, распределение налога на прибыль.

Ниже приводятся примеры по изменению отражения в учёте отдельных операций в связи с переходом на новый План счетов для бюджетных организаций (выбраны операции по учёту основных средств и по учёту заработной платы)

В соответствии с требованиями п. 16 действовавшей до 01.01.2011 Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина РФ от 30.12.2008 №148н, а также действующих после 1 января 2011 Инструкций по применению соответствующих Планов счетов бухгалтерского учета государственных (муниципальных) учреждений (казенных, бюджетных или автономных) гербовая печать действительно обладает всеми признаками, достаточными для классификации ее в качестве основного средства.

Поэтому согласно Указаниям о порядке применения бюджетной классификации РФ, утвержденными приказом Минфина РФ от 30.12.2009 №150н, расходы по приобретению (изготовлению) печатей следует относить на статьи КОСГУ 310 «Увеличение стоимости основных средств».

Отражение и списание стоимости указанных операций в бухгалтерском учете учреждения осуществляется, исходя из того, превышает ли первоначальная стоимость данных основных средств 3000 руб. или 20000 руб. (а с 01.01.2011 - 40 000 руб.), в следующем порядке (таблица 1.2)

Таблица 1.2

№№ п/п	Содержание операции	Бухгалтерская проводка
		после 01.01.2011		до 01.01.2011
		Дт	Кт		Дт	Кт
1.	Выплачен аванс на изготовление сторонней организацией основного средства (гербовой печати)	0 206 31 560 -	0 201 11 610 18 (310)		2 206 19 560 -	2 201 01 610 18 (310)
2	Получено основное средство (гербовая печать) При этом зачтен ранее оплаченный аванс	0 106 31 310 0 101 38 310 0 302 31 830	0 302 31 730 0 106 31 310 0 206 31 660		2 106 01 310 2 101 09 310 2 302 19 830	2 302 19 730 2 106 01 410 2 206 19 660
3.	Первоначальная стоимость основного средства (гербовой печати) списана на расходы учреждения: - единовременно при передаче в эксплуатацию (при стоимости не более 3 000 руб.); - путем начисления 100% амортизации (при стоимости свыше 3 000 руб., но не выше 20 000 (40 000) руб.); - равномерно в течение срока полезного использования путем начисления амортизации (при стоимости свыше 20 000 (40 000) руб.).	0 401 10 271 - 0 401 10 271 0 401 10 271	0 101 38 410 21 0 104 31 410 0 104 31 410		2 401 01 271 - 2 401 01 271 2 401 01 271	2 101 09 410 21 2 104 09 410 2 104 09 410

Пример по оплате труда: из-за ошибки бухгалтера сотруднику бюджетной организации была начислена и выплачена лишняя заработная плата. Операции отражаются в бухгалтерском учете учреждения в следующем порядке, указанном в таблице 1.3.

Таблица 1.3

№№ п/п	Содержание операции				Бухгалтерская проводка
					после 01.01.2011		до 01.01.2011
					Дт	Кт	Дт	Кт
1.	В отношении средств бюджета (бюджетных субсидий)
1.1.	Выявлена переплата заработной платы работнику	скорректированы начисления заработной платы (в результате, формируется по счету 1 302 01 формируется «дебетовый» остаток)			4 401 20 211 (строно)	4 302 11 730 (строно)	1 401 01 211 (строно)	1 302 01 730 (сторно)
		учтена сумма материального ущерба			4 209 81 560	4 401 10 172	1 209 05 560	1 401 01 172
1.2.	Сумма материального ущерба добровольно возмещена бухгалтером учреждения в кассу с последующей сдачей ее на лицевой счет				4 201 34 510 4 210 03 560 4 201 11 510 17 (172)	4 209 81 660 4 201 34 510 4 210 03 560 -	1 201 04 510 1 210 03 560 1 201 01 510 17 (172)	1 209 05 660 1 201 04 610 1 210 03 660 -
1.3.	Полученная в возмещение материального ущерба сумма перечислена в доход бюджета		начислена сумма к перечислению в бюджет		4 401 10 172	4 303 05 730	1 401 01 172	1 303 05 730
			перечислена сумма в доход бюджета		4 303 05 830	4 201 11 610 17 (172)	1 303 05 830	1 304 05 211
1.4.	Получено от ОФК Извещение (ф. 0504805) о зачислении указанного выше платежа в бюджет			в учреждении, не явл. адми-нистратором доходов	-	-	1 209 05 560 1 303 05 830	1 303 05 730 1 209 05 660
				у администра-тора доходов	-	-	1 205 10 560 1 303 05 830	1 303 05 730 1 205 10 660
2.	В отношении средств бюджета (бюджетных субсидий)
2.1.	Выявлена переплата заработной платы работнику	скорректированы начисления заработной платы (в результате, формируется по счету 1 302 01 формируется «дебетовый» остаток)			2 401 20 211 (строно)	2 302 11 730 (строно)	2 106 04 340 (211) (строно)	2 302 01 730 (сторно)
		учтена сумма материального ущерба			2 209 81 560	2 401 10 172	2 209 05 560	2 401 01 172
2.2.	Сумма материального ущерба добровольно возмещена бухгалтером учреждения в кассу с последующей сдачей ее на лицевой счет				2 201 34 510 2 210 03 560 2 201 11 510 17 (172)	2 209 81 660 2 201 34 510 2 210 03 560 -	2 201 04 510 2210 03 560 2 201 01 510 17 (172)	2 209 05 660 2 201 04 610 2 210 03 660 -

С 01.01.2011 в связи с реорганизацией государственных (муниципальных) учреждений в новые организационно-правовые формы указанные выше требования по отражению в учете операций по поступлению в бюджет денежных средств, взысканных с виновных лиц, сохранились только в отношении казенных учреждений (п. 104 Инструкции по применению Плана счетов бухгалтерского учета для казенных учреждений, утвержденной приказом Минфина РФ от 06.12.2010 №162н).

1.3 Система показателей анализа деятельности организаций бюджетной сферы

Содержанием анализа хозяйственной деятельности бюджетных учреждений является:

.        раскрытие механизма действия основных факторов, влияющих на экономические показатели;

.        количественное измерение факторных влияний на динамику этих показателей;

.        качественная оценка тенденций развития организаций, финансируемых из бюджета.

В процессе анализа исследуются причинно-следственные связи экономических явлений, структурно-логические и математические модели факторных систем параметров хозяйственной деятельности учреждений.

В силу различия функций, выполняемых бюджетными учреждениями, особенностей состава оказываемых услуг возникает необходимость проведения анализа хозяйственной деятельности учреждений в разрезе отраслей непроизводственной сферы: детских дошкольных учреждений, общеобразовательных школ, средних специальных и высших учебных заведений в образовании, больниц и поликлиник в здравоохранении, научно-исследовательских институтов в науке и др. Хозяйственная деятельность каждого из них выступает основным объектом анализа.

Организационно-техническая и экономическая специфика деятельности бюджетных учреждений находит свое отражение в характерных объектах управления, анализа и соответствующих системах показателей.

Так, основными показателями деятельности детских дошкольных учреждений являются численность детей, количество детских групп, количество дней посещения детьми дошкольного учреждения (дето-дни), наполняемость детских групп, укомплектованность детских мест.

Для общеобразовательных школ - количество учащихся, количество учебных классов, наполняемость классов, количество часов учебной нагрузки учителей.

Для средних специальных и высших учебных заведений - прием студентов, отсев студентов, выпуск специалистов, количество студентов на начало и конец учебного года, их среднегодовая численность, объем учебной нагрузки профессорско-преподавательского состава по видам работ (лекции, практические и лабораторные занятия, консультации, зачеты, экзамены, руководство курсовыми и дипломными работами, учебной и производственной практикой студентов и др.), число студентов в расчете на одного преподавателя, размер учебной площади в расчете на одного студента, затраты на подготовку специалиста.

Для больниц - количество коек и койко-дней, среднегодовое количество дней функционирования койки, уровень обеспеченности населения коечным фондом, количество больных, прошедших лечение, средняя продолжительность пребывания больного в стационаре.

Для поликлиник - количество врачебных посещений в смену, количество врачебных должностей, среднегодовая нагрузка на одну врачебную должность.

Для научно-исследовательских институтов - общий объем научных работ, выполненных в отчетном периоде, количество тем исследований и их сметная стоимость, объем реализованной научно-технической продукции, работ и услуг, количество структурных подразделений, среднесписочная численность работников и др.

Нормальное функционирование любого бюджетного учреждения тесно связано с системой его финансирования (средства государственного бюджета, внебюджетные источники).

Хозяйственная деятельность бюджетных организаций может изучаться и анализироваться как в целом, так и в разрезе отдельных составляющих ее процессов.

Организациям, финансируемым из бюджета, присущ целый ряд характерных особенностей, которые необходимо принимать во внимание при проведении анализа хозяйственной деятельности.

. Бюджетные организации расходуют государственные средства по целевому назначению, что предполагает строгое соблюдение финансовой дисциплины. Основным плановым финансовым документом, в котором отражаются объем, целевое направление и поквартальное распределение средств, выделяемых из бюджета на содержание учреждения, является смета расходов. Зафиксированные в сметах ассигнования являются предельно допустимыми, расход сверх этих сумм не допускается. Форма сметы, основные показатели, по которым она составляется, нормы и расценки для определения размера расходов сообщаются вышестоящими организациями. В процессе анализа учитываются особенности содержания смет в бюджетных учреждениях, обусловленные различиями в сущности расходов и порядке их формирования.

Выделяемое финансирование и экономное расходование средств учреждения во многом предопределяются своевременным утверждением сметы и точностью расчетов содержащихся в ней показателей. Большое значение имеет тщательность выполнения поквартального распределения утвержденных по смете ассигнований, а также учет вносимых в смету изменений. Действующим порядком предусмотрена поквартальная корректировка сметы в связи с инфляцией.

. В ходе финансирования бюджетных учреждений систематически контролируется правильность использования выделенных по смете ассигнований. Организация текущего финансирования бюджетных учреждений невозможна без рассмотрения месячных и квартальных отчетов, поскольку выполнение плана по штатам и контингентам и освоение ранее перечисленных средств может быть выявлено на основе этих отчетов.

. Финансирование большинства бюджетных организаций в отличие от хозрасчетных предприятий осуществляется путем распределения бюджетных ресурсов «сверху», а не в результате прямого «зарабатывания» у потребителя. Товарно-денежные отношения в непроизводственной сфере носят в основном односторонний характер. Бюджетные организации оказывают большой спектр разнообразных общественно значимых услуг и выполняют работы, которые оплачиваются не потребителем, а из государственного бюджета на безвозвратной основе. Это ослабляет контроль, с одной стороны, за качеством функций, выполняемых бюджетной организацией, а с другой - за эффективностью использования выделенных средств. Формирование стоимости (цены) услуг бюджетных учреждений осуществляется в основном директивным методом, исходя не столько из реальной величины затрат, сколько из возможностей бюджета. Финансовое положение бюджетных организаций, состояние их расчетов с дебиторами и кредиторами в значительной степени зависят не от количества и качества услуг, а от своевременности и полноты выделения средств из бюджета.

. В ходе осуществления своей хозяйственной деятельности организации расходуют государственные средства согласно установленной смете расходов в соответствии с бюджетной классификацией. Это отрицательно сказывается на гибкости экономического управления, возможностях оперативного маневрирования в условиях быстро меняющихся условий хозяйствования. В качестве примера можно привести тот факт, что даже зарабатываемые внебюджетные средства приходится распределять и тратить в соответствии с требованиями существующей бюджетной классификации.

. Некоммерческий характер деятельности бюджетных организаций и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата. Это вынуждает предприятия расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств. Как правило, организации не заинтересованы ни в экономии ресурсов, ни в поиске способов «зарабатывания» внебюджетных доходов, а лишь в наращивании бюджетного финансирования вне зависимости от реальной потребности.

2. Характеристика системы учёта и анализа МПЗ в ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района»

 

.1 Краткая характеристика ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района»

Санкт-Петербургское государственное учреждение «Централизованная бухгалтерия администрации Приморского района Санкт-Петербурга» («Централизованная бухгалтерия администрации Приморского района Санкт-Петербурга») создана Постановлением Правительства Санкт-Петербурга от 25 октября 2004 года №1740 «О создании Санкт-Петербургского государственного учреждения «Централизованная бухгалтерия администрации Приморского района Санкт-Петербурга».

В настоящее время все больше централизованных бухгалтерий получают статус юридического лица и преобразуются из структурных подразделений в муниципальные учреждения.

К основным документам, в соответствии с которыми функционирует централизованная бухгалтерия, относятся нормативно-правовой акт руководителя органа власти местного самоуправления (распоряжение главы администрации города, района или области) о создании централизованной бухгалтерии, а также уставы указанных учреждений.

Государственное или муниципальное учреждение «Централизованная бухгалтерия» является юридическим лицом, соответственно имеет круглую печать, бланки и штампы со своим наименованием, текущий и иные счета в банковских учреждениях, счет в органе Федерального казначейства, смету расходов и обособленное имущество, которое принадлежит ему на праве оперативного управления.

Основной целью организации бюджетного учета в централизованных бухгалтериях является минимизация управленческих затрат по осуществлению учетных и отчетных процедур, унификации порядка проведения контрольных мероприятий, а также повышение эффективности использования бюджетных средств. В письме Минфина России от 19 августа 2003 г. №03-01-01/11-241 сказано, что изначально централизованные бухгалтерии создавались как специализированные структурные подразделения при органах государственной власти, главных распорядителях (распорядителях) бюджетных средств в целях эффективной организации бухгалтерского учета в обслуживаемых бюджетных учреждениях.

Организационная структура централизованной бухгалтерии определяется количеством и характером структурных подразделений обслуживаемых учреждений, их территориальным размещением, а также степенью механизации учета.

Рис. 2.1 Структура ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района»

При централизации учета должен быть заключен договор между учреждением и централизованной бухгалтерией. В нем необходимо определить права и обязанности каждой стороны. При этом руководитель учреждения может, заключая договор, оставить за собой право первой подписи лишь по внебюджетному счету (или по всем счетам своего учреждения). Право второй подписи при этом может остаться у главного бухгалтера централизованной бухгалтерии либо же делегировано бухгалтеру, ответственному за обслуживание данного учреждения.

При заключении договора на ведение бухгалтерского учета бухгалтер бюджетного учреждения составляет передаточный акт и бухгалтерскую отчетность на дату передачи полномочий по ведению учета централизованной бухгалтерии. Ее состав приведен в рубрике «Для справки».

При передаче права первой подписи директору бухгалтерии руководителю обслуживаемого учреждения необходимо оформить простую форму доверенности. Указанная доверенность поможет избежать разногласий с проверяющими органами.

В целях обеспечения достоверного учета хозяйственной деятельности учреждения централизованная бухгалтерия осуществляет:

организацию и ведение бухгалтерского и налогового учета и отчетности, обязательных и хозяйственных операций путем их отражения в бухгалтерских регистрах на основе договорных отношений с учреждениями;

предварительный контроль над соответствием заключаемых договоров объемам ассигнований, предусмотренных сметой доходов и расходов;

контроль над правильным и экономным расходованием средств в соответствии с целевым назначением по утвержденным сметам доходов и расходов по бюджетным средствам и средствам, полученным за счет внебюджетных источников;

контроль над наличием и движением имущества, пользованием материальными, трудовыми и финансовыми ресурсами в соответствии с нормативами и сметами;

финансирование учреждений, ведущих учет самостоятельно, а также контроль за исполнением ими смет доходов и расходов и правильной постановкой бухгалтерского учета;

начисление и выплату в установленные сроки заработной платы работникам;

своевременное проведение расчетов, возникающих в процессе исполнения в пределах санкционированных расходов сметы доходов и расходов, с организациями и отдельными физическими лицами;

бухгалтерское обеспечение внебюджетной деятельности учреждений;

инвентаризацию зданий, сооружений, имущества, основных средств, расчетов;

учет начисления и уплаты страховых и накопительных взносов в связи с внедрением индивидуального (персонифицированного) учета;

представление отчетности в налоговые органы, внебюджетные фонды, органы статистики и иные органы;

консультирование руководителей учреждений по вопросам налогообложения, бухгалтерского учета и отчетности;

хранение документов (первичных учетных документов, регистров бухгалтерского учета, отчетности, а также смет доходов и расходов и расчетов к ним и т.п. как на бумажных, так и на электронных носителях информации) в соответствии с правилами организации государственного архивного дела;

представление интересов обслуживаемых учреждений по доверенности в различных организациях (в налоговой инспекции, отделении Пенсионного фонда РФ и т.п.);

иную деятельность, предусмотренную действующим законодательством, регулирующим финансово-хозяйственную деятельность учреждений.

Централизованная бухгалтерия при оформлении расчетных документов в полях «ИНН плательщика» и «КПП плательщика» должна указывать соответственно ИНН и КПП бюджетной организации, а в поле «Плательщик» - наименование централизованной бухгалтерии, для которой открыт счет в банке с целью учета операций со средствами федерального бюджета.

2.2 Организация бюджетного учёта ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района»

Основой организации бухгалтерского учета в организациях и на предприятиях, в том числе и в учреждениях непроизводственной сферы, является документация. Документ подтверждает действительное совершение хозяйственной операции и служит основанием для записей в регистры бухгалтерского учета. В бухгалтерском учете не может быть сделано ни одной записи без правильно составленного и соответствующим образом оформленного первичного документа - бумажного или машиночитаемого носителя информации. В последнем случае организация обязана изготовлять за свой счет копии таких документов на бумажных носителях для других участников хозяйственных операций, а также по требованию органов, осуществляющих контроль в соответствии с законодательством Российской федерации, суда и прокуратуры (Ст. 9. Федерального Закона «О бухгалтерском учете»).

Документы состоят из отдельных элементов (показателей), которые называют реквизитами. Совокупность реквизитов документа предопределяет его форму. Чтобы документ отвечал своему назначению, он должен быть составлен в соответствии с формой, принятой для данной категории документов. От полноты и качества оформления документов зависит их доказательная (юридическая) сила, так как они служат свидетельством подтверждением конкретных фактов.

Все реквизиты подразделяются на обязательные и необязательные. Согласно Федеральному закону «О бухгалтерском учете» и Положению о бухгалтерском учете и отчетности в Российской Федерации первичные документы должны содержать следующие обязательные реквизиты: наименование; код; дату составления; содержание хозяйственной операции; измерители хозяйственной операции (в количественном и стоимостном выражении); наименование должностей лиц, ответственных за совершение хозяйственной операции и правильность ее оформления, личные подписи и их расшифровки.

Первичные документы должны составляться в момент совершения операции, а если это не представляется возможным - непосредственно по окончании операции. За достоверность содержащихся в документе данных, доброкачественность его составления ответственность несут должностные лица, подписавшие документ. На документах не должно быть неоговоренных исправлений, а на банковских и кассовых исправления вообще не допускаются, даже оговоренные. Ошибки в документах исправляются зачеркиванием неправильной записи (одной чертой, чтобы можно было прочесть зачеркнутое) и оговариваются подписями лиц, подписавших документ, с указанием даты исправления. В первичные учетные документы исправления могут вноситься лишь по согласованию с участниками хозяйственных операций, что должно быть подтверждено подписями тех же лиц, которые подписали документы, с указанием даты внесения исправлений (Статья 9. Федеральный Закон «О бухгалтерском учете»).

Наиболее рациональному составлению и использованию документов в бухгалтерском учете способствует их классификация. Независимо от средств фиксации все документы принято разделять на следующие группы.

Организационно-распорядительные документы, в которых отражены вопросы общего руководства учреждением и его хозяйственной деятельности. Эти документы составляют работники всех структурных подразделений учреждения. Документы по организации учета и отчетности выполняют непосредственно работники бухгалтерской службы. Документы по финансово-расчетным операциям составляют в основном работники финансового отдела и бухгалтерии. Документы по снабжению и сбыту - преимущественно работники коммерческих служб учреждения, а также работники учета.

По месту составления документы подразделяются на внешние, поступившие в учреждение от других юридических или физических лиц, и внутренние, составленные работниками данного предприятия.

По содержанию - на простые (разовые), содержащие одну операцию, и сводные (накопительные), содержание которых охватывает несколько операций.

В процессе управления учреждением требуется быстрая и качественная обработка всей исходной документации, движение которой происходит по определенным маршрутам от места составления или поступления в организацию до сдачи их на хранение в архив или отправки заинтересованным юридическим или физическим лицам. Это движение документов принято называть документооборотом.

Рациональная организация документооборота предполагает движение документов непрерывным потоком, без задержек и скоплений на отдельных рабочих местах. Последнее возможно только в случае, если в учреждении:

·        виды, формы и содержание документов определены с учетом наличия материально-технической базы, сбора, передачи и обработки информации;

·        внедрена единая система классификации и кодирования документов, а также внесения возможные изменений;

·        сроки создания и обработки документов определены исходя из целей и задач оперативного управления деятельностью учреждения.

Формирование единых принципов организации как бухгалтерского, так и налогового учета является необходимым условием деятельности ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района».

Необходимость учетной политики обусловлена, прежде всего, спецификой деятельности ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района». Учетная политика предназначена, в том числе, для реализации тех решений руководителя учреждения, которые позволят оптимально организовать учетную работу. Кроме того, нередко отдельные вопросы, связанные с организацией (ведением) бюджетного (налогового) учета, действующие нормативно-правовые акты, по сути, относят к компетенции бюджетных учреждений.

Таким образом, учетная политика ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» не является формальным документом, создаваемым только потому, что его наличие предусмотрено действующим законодательством. Напротив, во многих случаях именно на основании утвержденной в установленном порядке учетной политики должностными лицами осуществляются те или иные действия, принимаются конкретные решения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 4 Закона от 21 ноября 1996 г. №129-ФЗ «О бухгалтерском учете» (Закон №129-ФЗ) данный закон распространяется на все организации, находящиеся на территории РФ, а также на филиалы и представительства иностранных организаций, если иное не предусмотрено международными договорами РФ.

Порядок ведения бухгалтерского учета в ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» отвечает Инструкции по бюджетному учету, утвержденной приказом Минфина России от 1 декабря 2010 г. №157н (Инструкция №157н). Поскольку Инструкция 157н не содержит требования о наличии дополнительно в учреждении утвержденной учетной политики, принятие дополнительного нормативного акта об утверждении учетной политики является необязательным. При этом Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное приказом Минфина России от 6 октября 2008 г. №106н, и устанавливающее правила формирования и раскрытия учетной политики организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству Российской Федерации, на бюджетные учреждения не распространяется.

В то же время бюджетный учет осуществляется, в том числе, и в соответствии с законом о бухгалтерском учете (п. 1 Инструкции №157н).

Пунктом 3 статьи 6 Закона №129-ФЗ определены положения, которые должны быть утверждены приказом руководителя в составе учетной политики учреждения:

·        формы первичных учетных документов, применяемых для оформления хозяйственных операций, по которым не предусмотрены типовые формы первичных учетных документов, а также формы документов для внутренней бухгалтерской отчетности;

·        порядок проведения инвентаризации и методы оценки видов имущества и обязательств;

·        правила документооборота и технология обработки учетной информации;

·        порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.

Принятая организацией учетная политика применяется ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» последовательно из года в год (п. 4 ст. 6 Закона №129-ФЗ). В соответствии с вышеуказанной нормой изменение учетной политики может производиться (изменения вводятся с начала финансового года):

·        в случаях изменения законодательства РФ или нормативных актов органов, осуществляющих регулирование бухгалтерского учета;

·        разработки организацией новых способов ведения бухгалтерского учета;

·        существенного изменения условий деятельности организации.

Таким образом, несмотря на то, что Инструкция №157н устанавливает единую учетную политику, остается ряд вопросов, которые должны быть урегулированы именно учетной политикой, принятой ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района». Например, конкретный перечень счетов аналитического учета, порядок учета на забалансовом счете 21 «Основные средства стоимостью до 3000 рублей включительно в эксплуатации» и т.п. Кроме того, только в учреждении может быть разработан график документооборота, который является важной составной частью учетной политики - позволяет оперативно формировать в бюджетном учете полную и достоверную информацию о деятельности бюджетного учреждения.

При формировании учетной политики для целей бюджетного учета необходимо руководствоваться:

·        Бюджетным кодексом;

·        Законом №129-ФЗ;

·        Инструкцией №157н;

·        иными документами, регулирующими вопросы бюджетного учета и отчетности.

Под учетной политикой для целей налогообложения понимается выбранная налогоплательщиком совокупность допускаемых Налоговым кодексом способов (методов) определения доходов и (или) расходов, их признания, оценки и распределения, а также учета иных необходимых для целей налогообложения показателей финансово-хозяйственной деятельности налогоплательщика (п. 2 ст. 11 НК РФ).

Разработка учетной политики для целей налогообложения в соответствии с требованиями глав 21, 25, 26, 26.4, 30 Налогового кодекса обязательна.

Из положений налогового законодательства следует, что в учетной политике для целей налогообложения отражаются вопросы, порядок решения которых прямо не предусмотрен Налоговым кодексом. Так, при раскрытии содержания отдельных элементов необходимо выбирать один из предлагаемых Налоговым кодексом методов. Иногда учреждение может столкнуться с необходимостью самостоятельно разработать элемент учетной политики в силу того, что законодательно вопрос не регламентирован. В этом случае целесообразно придерживаться правил бюджетного учета, поскольку на основе учетных регистров и первичной документации происходит формирование базы большинства налогов и сборов.

При формировании учетной политики для целей налогообложения бюджетные учреждения руководствуются:

·        Налоговым кодексом;

·        Гражданским кодексом;

·        постановлением Правительства РФ от 1 января 2002 г. №1 «О классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы»;

·        иными нормативными документами по вопросам налогообложения.

Полностью отвечая п. 12 статьи 167 Налогового кодекса, принятая ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» учетная политика для целей налогообложения утверждается приказом или распоряжениями руководителя учреждения. Данную учетную политику ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» предпочитает объединить с учетной политикой для целей бюджетного учета.

Учетная политика для целей налогообложения применяется с 1 января года, следующего за годом утверждения ее соответствующим приказом или распоряжением руководителя учреждения, приказ должен быть датирован годом, предшествующим году, на который распространяется ее действие.

В отличие от Закона №129-ФЗ, Налоговый кодекс не содержит требований о последовательном, из года в год, применении утвержденной один раз учетной политики, следовательно, учреждение может ежегодно утверждать новую учетную политику для целей налогообложения.

2.3 Организация анализа экономической деятельности ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района»

В процессе анализа по каждой статье расходов вносятся уточнения в план финансирования. Расчет полноты использования средств финансирования за 2010 г. учреждения приведен в таблице 2.1.

Таблица 2.1. Анализ полноты использования средств финансирования ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» за 2010 г., тыс. руб.

Направление расходов	Утверждено по смете за 2010 г.	Кассовые расходы	Результат использования средств финансирования
Текущие расходы	558 894,3	558 156,8	-737,5
Оплата труда	253 551,5	253 415,5	-136,0
Начисления на оплату труда	83 978,5	83 584,0	-394,5
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	18 781,0	18 720,6	-60,4
Командировки и служебные разъезды	18,3	18,2	-0,1
Оплата транспортных услуг	750,0	750,0	0
Оплата услуг по связи	770,0	769,8	-0,2
Оплата коммунальных услуг	31 040,0	31 008,5	-31,5
Прочие текущие расходы	170005	169890,2	-114,8
Капитальные расходы	50 350,0	50 326,9	-23,1
Приобретение оборудования	7350,0	7327,1	-22,9
Капитальный ремонт	43 000,0	42 999,8	-0,2
Итого по смете	609 244,3	608 483,7	-760,6

В результате расчетов уточненная сумма сметных назначений составляет 609 244,3 тыс. руб., а кассовые расходы - 608 483,7 тыс. руб. Эти данные можно получить из отчетности об исполнении сметы расходов организаций, финансируемых из бюджета. Учреждение недоиспользовало 760,6 (608 483,7 - 609 244,3) тыс. руб.

Необходимо отметить, что недовыполнение сметных назначений может быть связано с инфляционными процессами и отсутствием бюджетных средств.

Важной задачей анализа финансирования бюджетных учреждений является выявление обеспеченности их финансовыми ресурсами. С этой целью суммы фактически выделенных учреждению средств сопоставляются со сметными назначениями и устанавливаются факты недофинансирования (таблица 2). Их наличие отрицательно влияет на деятельность учреждений по оказанию населению в необходимом объеме социально-культурных услуг и эффективность использования ресурсов.

В учреждении сумма недофинансирования составила 760,3 тыс. руб. (608484,0 - 609244,3). Недофинансирование наблюдается по всем рассматриваемым статьям за исключением расходов на транспортные услуги. В ходе финансирования бюджетные средства учреждению должны выделяться своевременно и непрерывно. Только при этом условии обеспечивается нормальная работа учреждения и соблюдение им расчетной дисциплины. Средства на заработную плату необходимы ко дню ее выплаты рабочим и служащим, для расчетов с подрядчиком за работы по капитальному ремонту зданий и сооружений - к моменту сдачи объектов и предъявления к оплате расчетных документов и т.д. Поэтому при анализе финансирования сроки перечисления денежных средств учреждений сопоставляют со сроками производства отдельных расчетных операций, устанавливают количество, продолжительность и частоту несвоевременного выделения средств.

Таблица 2.2. Анализ обеспеченности ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» финансовыми ресурсами за 2010 г., тыс. руб.

Направление расходов	Профинансировано	По смете	Недофинансировано
Текущие расходы	558 157,1	558 984,3	-737,2
Оплата труда	253 415,5	253 551,5	-136,0
Начисления на оплату труда	83 584,0	83 978,5	-394,5
Приобретение предметов снабжения и расходных материалов	18 720,6	18 781,0	-60,4
Командировки и служебные разъезды	18,2	18,3	-0,1
Оплата транспортных услуг	750,0	750,0	0
Оплата услуг по связи	769,8	770,0	-0,2
Оплата коммунальных услуг	31 008,5	31 040,0	-31,5
Прочие текущие расходы	170005	169890,2	-114,8
Капитальные расходы	50 326,9	50 350,0	-23,1
Приобретение оборудования	7327,1	7350,0	-22,9
Капитальный ремонт	42 999,8	43 000,0	-0,2
Итого по смете	608 483,7	609 244,3	-760,2

При анализе финансирования устанавливается также полнота обеспечения учреждения бюджетными ассигнованиями для организации нормальной работы. Выявляют факты задержки расчетов в связи с отсутствием средств.

В распоряжении бюджетных учреждений кроме бюджетных могут быть и те средства, которые у них образуются за счет платных услуг. Все дополнительные средства, которые получены помимо бюджета, проходят по сметам внебюджетных средств.

Внебюджетными средствами называются доходы, образующиеся в результате деятельности бюджетных учреждений по оказанию платных услуг населению или предприятиям или сдачи в аренду принадлежащих им зданий, помещений и инвентаря. Значение каждого вида специальных средств в отдельности определяется важностью осуществляемых за счет них мероприятий.

Доходы, получаемые от хозяйственной деятельности, и расходуются строго по целевому назначению в соответствии со сметой доходов и расходов по внебюджетным средствам.

Бюджетные учреждения, имеющие внебюджетные средства, обязаны составлять сметы доходов и расходов по каждому виду внебюджетных средств по утвержденной Минфином РФ форме и отчетность об использовании сметы доходов и расходов по каждому внебюджетному средству, а также сводный отчет, если имеется несколько внебюджетных средств. В доходную часть сметы включаются планируемые поступления денежных средств по соответствующему виду внебюджетных средств.

В расходной части сметы предусматриваются планируемые расходы по этой деятельности с распределением их по статьям бюджетной классификации.

Расходы по смете доходов и расходов по внебюджетным средствам не могут превышать суммы, предусматриваемой в доходной части сметы.

К смете доходов и расходов по внебюджетным средствам прилагаются расчеты показателей работы учреждения, которые влияют на объемы доходов и расходов по внебюджетным средствам, расчеты по доходам, расчеты по расходам по каждой статье, подстатье, элементу, а также пояснительная записка. Кроме этого, к каждой смете внебюджетных средств должен быть приложен отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам в соответствии с конкретным внебюджетным средством.

Содержание анализа исполнения сметы внебюджетных средств определяет следующие его задачи:

-   анализ производственных показателей по каждому конкретному внебюджетному средству;

-       анализ соответствия сумм полученных доходов суммам осуществленных расходов;

-       изучение соблюдения сметно-финансовой дисциплины по сметам внебюджетных средств;

-       разработку мероприятий, направленных на повышение эффективности использования специальных средств, а также производственно-хозяйственной деятельности по оказанию платных услуг.

В качестве источников информации анализа используются:

-   смета доходов и расходов по каждому внебюджетному средству;

-       отчет об исполнении сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам;

- подробные расчеты, обоснования как доходов, так и расходов по статьям бюджетной классификации;

-       отчет о выполнении плана по сети, штатам и контингентам;

-   пояснительная записка.

При проведении анализа внебюджетных средств производится проверка правильности образования и использования внебюджетных средств. Для этого проверяется:

- наличие документов (разрешения) на открытие или образование того или иного внебюджетного средства со стороны вышестоящей организации;

-       правильность применения тех или иных норм, цен, тарифов, которыми должно пользоваться само бюджетное учреждение в своей основной деятельности;

-       соответствие сумм полученных доходов суммам произведенных расходов. В случае недополучения доходов должна быть сокращена расходная часть по конкретному виду внебюджетных средств;

-       наличие случаев передвижения сметных назначений из сметы одного вида внебюджетных средств в смету другого вида внебюджетных средств, что категорически не допускается.

Изучение исполнения сметы доходов и расходов по внебюджетным средствам начинается с анализа источников их образования. Обусловлено это тем, что формирование внебюджетных средств в бюджетных учреждениях осуществляется в пределах разрешенных видов деятельности. Поэтому изучение источников их образования связано с проверкой правильности получения доходов. С этой целью поименованный в отчете вид внебюджетных средств и источники поступлений сверяются с их утвержденным перечнем.

В процессе анализа устанавливается состав специальных средств учреждения и выполнение плана по поступлениям текущего года в целом и по каждому их виду. Анализ образования внебюджетных средств каждого вида имеет особенности, обусловленные характером оказываемых услуг, производственных показателей для определения размера поступлений. При этом учитывается, что в доходную часть сметы и отчета включаются сведения о поступлениях и источниках денежных средств, остатки денежных средств по каждому виду внебюджетных средств на текущем счете на начало планируемого года в смету не включаются. Остатки материальных ценностей также не отражаются в доходной части. Данные для характеристики исполнения сметы по доходам приводятся в таблице 2.3.

Таблица 2.3. Анализ источников поступления внебюджетных средств ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» за 2010 г., тыс. руб.

Источники средств	Утверждено по смете	Исполнено	Отклонения от сметы (+, -)
			по сумме (гр. 3- гр. 2)	%(гр. 4 /| гр. 2 x 100)
1. Платные услуги	1 054 400	1 047 400	-7000	-0,66
2. Плата за работу издательского центра	13 300	11 100	-2200	-16,5
3. Плата за сдачу помещений в аренду	20 300	19 200	-1100	-5,4
4. Прочие поступления	107 500	106 200	-1300	-1,2
Всего средств (доходов) (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3 + стр. 4)	1 195 500	1 183 900	-11 600	-0,97

Из таблицы 3 следует, что организация имеет несколько источников финансирования (внебюджетных средств).

На следующем этапе необходимо проанализировать структуру поступлений, как по утвержденной смете, так и по ее исполнению. Это можно сделать по данным таблицы 2.4.

Таблица 2.4. Анализ структуры поступлений внебюджетных средств ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» по направлениям за 2010 г.

Источники средств	По утвержденной смете		Исполнение сметы		Отклонение от сметы (+, -)
	сумма, тыс. руб.	% к итогу	сумма, тыс. руб.	% к итогу	по сумме (гр. 4 - гр. 2)	по уд. весу (гр. 5- гр. 3)
1. Платные услуги	1 054 400	88,20	1 047 400	88,50	-7000	+0,30
2. Плата за работу издательского центра	13 300	1,11	11 100	0,90	-2200	-0,21
3. Плата за сдачу в аренду помещения	20 300	1,70	19 200	1,60	-1100	-0,10
4. Прочие поступления	107 500	8,99	106 200	9,00	-1300	+0,01
Всего поступлений (стр. 1 + стр. 2 + стр. 3+ стр. 4)	1 195 500	100,00	1 183 900	100,00	-11 600	-

Из этих данных следует, что основным источником поступления внебюджетных средств является оказание платных услуг. Что касается недовыполнения сметных назначений по отдельным направлениям смет, то причины этого явления необходимо устанавливать конкретно при изучении документов на месте в учреждении - анализе отчетов о выполнении показателей. Поступления за платные услуги в общем итоге предполагались в размере 88,2% (1 054 400 / 1 195 500 x 100), а фактически составили 88,5% (1 047 400 / 1 183 900 x 100).

Следовательно, наибольшее внимание необходимо уделять четкости планирования именно этого направления деятельности, что отвечает функциональным возможностям учреждения.

Доходы по смете внебюджетных средств определяются на основании установленных норм обслуживания, тарифов и расценок с использованием по каждому виду внебюджетных средств специфических измерителей.

Сумма доходов зависит от объема и характера услуг, а также от условий их предоставления - отпускной (договорной) стоимости.

В процессе анализа исполнения сметы внебюджетных средств исходят из того, что они направляются на цели, установленные при их образовании. Размер расходов определяется по каждому виду внебюджетных средств в соответствии с объемом работы и с учетом необходимости соблюдения режима экономии и хозяйственной целесообразности использования ресурсов. Расходы осуществляются раздельно по каждому виду средств в пределах их остатка. Поэтому сумма расходов по каждому их виду не должна превышать доходы и не может перекрываться доходами по другим видам внебюджетных средств.

При изучении расходов по отдельным статьям учитывается их зависимость от доходов.

Если доходы поступают в меньшем по сравнению со сметой размере, то пропорционально сокращаются и расходы.

Фактические расходы за счет внебюджетных средств составили 1 182 000 тыс. руб., или 99,8% от поступивших средств (1 182 000 / / 1 183 900 x 100), и распределились по следующим основным статьям сметы согласно бюджетной классификации (таблица 2.5).

Таблица 2.5. Фактические расходы по внебюджетным средствам ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» за 2010 г., тыс. руб.

Направления расходов	Смета расходов	Фактические поступления и расходы	Отклонение от сметы (+, -)
Всего поступлений средств	1 195 500	1 183 900	-11 600
Всего расходов	1 195 500	1 182 000	-13 500
В том числе:
- текущие расходы	753 165	744 660	-8505
- капитальные расходы	263 010	260 040	-2970
- налоги и отчисления	167 370	165 480	-1890
- прочие расходы	11 955	11 820	-135

Из таблицы 5 следует, что планирование расходов в учреждении предусматривало их осуществление в пределах поступлений, то есть в сумме 1 195 500 тыс. руб. Однако при фактическом исполнении оказалось, что поступления сократились на 11 600 (1 195 500 - 1 183 900) тыс. руб. В этом случае учреждение должно было сократить и расходы, что и было осуществлено. Фактические затраты по укрупненным статьям бюджетной классификации оказались ниже сметных на 13 500 (1 195 500 - 1 182 000) тыс. руб. Следует отметить, что в учреждении образовался свободный остаток от использования внебюджетных средств в сумме 1900 (1 183 900 - 1 182 000) тыс. руб. В этом случае учреждение может израсходовать свободный остаток, но с составлением дополнительной утвержденной сметы по внебюджетной деятельности конкретного направления или внести его в бюджет, из которого финансируется учреждение, если документами не указаны другие способы его использования.

В процессе анализа следует учитывать, что внебюджетные средства используются по целевому назначению и группируются по статьям в соответствии с бюджетной классификацией. В случае, если планируемая сумма доходов по конкретному виду внебюджетных средств превышает сумму расходов по этому же виду внебюджетных средств, в смете определяется сумма превышения доходов над расходами. Превышение доходов над расходами, остающееся в распоряжении учреждения, определяется путем вычитания из указанной суммы превышения доходов над расходами налога на прибыль, а также других налогов и сборов, уплачиваемых из сумм превышения доходов над расходами.

Необходимо отметить, что анализ финансирования бюджетных учреждений не ограничивается только рассмотренными аспектами. Следует рассматривать вопросы образования дебиторской и кредиторской задолженностей, так как они оказывают непосредственное влияние на процессы финансирования и деятельность учреждений. Значительное превышение дебиторской задолженности над кредиторской и наоборот осложняет финансовое положение учреждения. В рамках данной статьи задача анализа образования этих задолженностей не ставится, так как это требует проведения дополнительных исследований, которым будет посвящена статья «Анализ расчетных операций».

Основная цель анализа финансово-хозяйственной деятельности организации это получение максимально качественных информативных параметров, дающих объективную и точную картину финансового состояния организации, ее прибылей и убытков, изменений в структуре активов и пассивов, в расчетах с дебиторами и кредиторами.

В содержательном плане анализ финансово-хозяйственной деятельности учреждения представляет собой целенаправленную деятельность аналитика, состоящую в идентификации показателей, факторов и алгоритмов и позволяющую, во-первых, дать определенную формализованную характеристику, факторное объяснение и / или обоснование фактов хозяйственной жизни, как имевших место в прошлом, так и ожидаемых или планируемых к осуществлению в будущем, и, во-вторых, систематизировать возможные варианты действий.

Произведем анализ финансово-экономических показателей, рассмотрим в таблице 2.6 динамику изменения за 3 года.

Таблица 2.6. Анализ ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» финансово-экономических показателей

№ п/п	Финансовые показатели (тыс. руб. с НДС)	2008 года	2009 года	2010 года	%
1	Объем выполненных работ и услуг собственными силами	65310,6	44526,4	42785,3	- 3,9
2	Прибыль балансовая (до налогообложения)	1040	198	363	+ 83,3
3	Оборотные активы	20646	15733	21439	+ 36,2
4	Дебиторская задолженность	12662	2819	5865	+ 108
5	Кредиторская задолженность	8512	4687	5561	+ 18,6
6	Общепроизводственные затраты	51183	35232	34354	-2,5
7	Среднесписочная численность (чел.)	39	39	39	-
8	Средняя заработная плата (руб.)	24961,8	25797	26361,3	+ 2,2

В результате сравнительного анализа финансово-экономических показателей, установлено: Объем выполненных работ и услуг собственными силами за 2010 г. снизился на 3,9% (1741,1 тыс. руб.) по сравнению с аналогичным периодом прошлого года, но балансовая прибыль увеличилась на 165 тыс. руб. (363 тыс. руб.). Соответственно на 2,5% снизились общепроизводственные затраты.

Коэффициент автономии подтверждает недостаточность собственных оборотных средств, необходимых для бесперебойного производственного цикла в 2010 году, несмотря на их увеличение по сравнению с аналогичным периодом прошлого года на 5706 тыс. руб. (36,2%).

Списочная численность на предприятии осталась неизменной, средняя заработная плата на предприятии увеличилась на 2,2% и составила 26361,3 тыс. руб.

На сегодняшний день задолженности перед бюджетом и внебюджетными фондами нет. Задолженность по заработной плате отсутствует.

Задолженности по уплате в бюджет городского округа части прибыли, остающейся в распоряжении городского округа, не имеется.

В ходе выборочной проверки сохранности и целевого использования имущества предприятия (компьютеры, оргтехника, транспортные средства и др.), находящегося на праве хозяйственного ведения нарушений не установлено.

Основные средства, находящиеся в пользовании предприятия, присутствуют в полном объеме, находятся в рабочем состоянии и используются по назначению.

В результате проверки на наличие объектов незавершенного строительства, обеспечение сохранности, соблюдение графиков строительства и капитального ремонта установлено, что строительство и капитальный ремонт в 2009 и в 2010 годах не производился.

В соответствии со ст. 19 НК РФ бюджетные учреждения не исключены из состава налогоплательщиков.

Наряду с коммерческими предприятиями и организациями бюджетные учреждения по итогам работы за отчетный период определяют экономические или финансовые показатели (результаты) хозяйственной деятельности. Экономические показатели деятельности бюджетного учреждения используются в целях экономического планирования деятельности учреждения при проведении анализа хозяйственной деятельности, а также для определения налоговой базы.

К наиболее важным показателям деятельности бюджетного учреждения следует отнести: объем бюджетного финансирования; расходы по бюджету; объем реализации продукции (работ, услуг), расходы за счет средств внебюджетных источников; доходы от оказания платных услуг; расходы, связанные с оказанием платных услуг; прибыль (убыток) от оказания платных услуг.

Анализ исполнения сметы расходов показал, что в общей сумме расходов 6,82% капитальные расходы, из них 5% идет на капитальный ремонт и только 1,82% - на приобретение оборудования и предметов длительного пользования. Остальные расходы относятся к текущим.

Среди текущих расходов наибольший удельный вес занимает статья «Закупки товаров и оплата услуг» - 70,37%.

Статья «Основной оклад гражданских служащих» имеет удельный вес 28,81%, что характерно для большинства бюджетных учреждений.

Наименьший удельный вес имеют статьи «Командировки и служебные разъезды внутри страны» - 0,03% и «Оплата труда внештатных сотрудников» - 0,05%.

Статья «Прочие расходы» имеет удельный вес 22,26%, что отражает специфику деятельности конкретного учреждения. Анализ структуры расходов позволяет оценить соответствие направления использования бюджетных средств профилю деятельности учреждения.

Как видно, внебюджетные средства организации имеют значительный вес в общей сумме денежных средств, направляемых на покрытие расходов учреждения. По данным на конец 2010 года финансирование из бюджета составило 66,5%.

Обращает на себя внимание рост уровня расходов на рубль доходов по внебюджетным средствам с 79,66% до 83,47%. Основными причинами этого было снижение рентабельности. Нерентабельной является аренда жилых помещений.

Анализ сметы расходов внебюджетных средств позволяет определить пути экономии расходов, так позволяет сопоставить динамику роста или уменьшения расходов по подразделениям училища.

Что же касается анализа сметы расходов бюджетных средств, то следует отметить, что в целом после перехода на казначейскую систему роль анализа финансирования на уровне субъекта хозяйствования несколько снизилась в силу того, что для конкретного бюджетного учреждения значительно сократилась самостоятельность при распоряжении выделенными средствами, а значит, и возможность влиять на эффективность их использования.

3. Основные направления совершенствования системы учёта и анализа в ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района»

 

.1 Характеристика выявленных проблем учёта и анализа в ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района»

Основной проблемой в организации учёта ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» является то, что в учётной политике не изложены и нормативно не закреплены основополагающие принципы и цели бюджетного учета. Не очерчен круг объектов учета, не раскрыты субъекты учета. В таких условиях внешние пользователи отчетности не могут составить мнение о том, насколько информация, содержащаяся в бюджетной отчетности, может представлять для них интерес. Другими словами, идея бюджетного учета витает в воздухе, но четко не определена. Кроме прочего, это вызывает и трудности с пониманием правил бюджетного учета, особенно в тех случаях, когда эти правила прямо не предусмотрены инструкциями.

Задача повышения эффективности бюджетных процедур не может быть решена без четкого учета операций на каждой стадии. Например, процесс санкционирования бюджетных расходов должен подлежать неукоснительному учету. Вместе с тем, как было выявлено в ходе исследования, правила учета санкционирования бюджетных расходов на внебалансовых счетах единого плана счетов бюджетного учета настолько сложны, запутаны и противоречивы, что большинство учетных работников такой учет по установленным правилам не ведет. В лучшем случае учет ведется «вручную» на бумаге или в электронных таблицах.

Это сказывается на качестве информации о наличии неиспользованных лимитов бюджетных обязательств по определенным статьям бюджетной классификации, что приводит к неэффективности бюджетных расходов.

Несмотря на большое значение трехлетнего бюджетного планирования, уже применяемого на практике, существующей системой бюджетного учета не предусматривается получение информации о расходах бюджета в течение нескольких отчетных периодов. Очевидно, что такая информация должна формироваться по тем целевым программам (объектам капитального строительства, иным объектам учета), финансирование которых планируется на несколько финансовых лет.

Задача учета задолженности дебиторов по бюджетным доходам администраторами благополучно решена путем закрепления в инструкции по бюджетному учету метода начисления доходов и расходов, а также введения в код счета единого плана счетов кода администратора.

В действующих нормативных документах в области бюджетного учета не раскрываются (по крайней мере, в понятной и доступной форме) понятие субъекта учета (чьи имущество и обязательства отражены в балансе), принципы консолидации отчетности разных субъектов учета, основные правила учета доходов и расходов, какие критерии должны соблюдаться, чтобы активы и пассивы были включены в баланс или иные бюджетные отчеты, и многое другое. Без этой информации бюджетная отчетность бесполезна для неподготовленного пользователя.

Учет доходов и расходов бюджета осуществляется в РСБУ кассовым методом. Это обусловлено порядком планирования бюджета (бюджет все еще планируется на основании кассового принципа). При этом доходы и расходы бюджетных учреждений формируются методом начисления. В соответствии с МСФО учет доходов и расходов ведется методом начисления, хотя стандарт допускает применение кассового метода учета доходов и расходов, но содержит указание, что учет по методу начисления обеспечивает наиболее полную информацию, поскольку при этом отражаются все потоки ресурсов, включая внутренние операции, операции в натуральной форме и другие экономические потоки.

Кроме того, в рамках проведенного исследования ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» было выявлено, что методы учета ряда объектов учета (например, непроизведенных активов) не раскрыты в действующих инструкциях. Как уже было указано, ряд правил формирования бюджетной отчетности требует совершенствования (например, требуется формирование отчета об изменении чистых активов / капитале).

На основе анализа принципиальных недостатков системы бюджетной отчетности и учетных процедур были определены основные направления дальнейшего совершенствования системы учёта и анализа в ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района»:

.        Применение новой прикладной программы автоматизации бухгалтерского учёта (наиболее приемлемый вариант - «Смета», разработанная ООО «СБС-Инфо»);

.        Внедрение в практику учёта и анализа системы БОР - бюджетирования, ориентированного на результат.

Это направления первой очереди. Дальнейшими направлениями совершенствования деятельности ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» могут быть:

·        установление удаленного информационного доступа обслуживаемых учреждений к базе учетного центра;

·        расширение перечня оказываемых учетным центром платных услуг.

3.2 Предложения по совершенствованию системы учёта в ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района»

В условиях централизации учета открываются широкие возможности автоматизации учетных работ в бюджетных учреждениях.

Автоматизация учетных операций в централизованной бухгалтерии позволяет освободить работников от выполнения вручную трудоемких вычислительных операций; снизить трудоемкость учетно-вычислительных работ; повысить оперативность и достоверность данных бухгалтерского учета; высвободить время учетного персонала для аналитических и контрольных функций; упростить и ускорить документооборот; получить больший объем информации для проведения экономического анализа за счет введения различного рода справочных показателей; сократить число работников бухгалтерии и снизить затраты на содержание административно-управленческого персонала; повысить действенность оперативного контроля за эффективным расходованием материальных, денежных средств, а также соблюдением сметно-финансовой дисциплины в целом; наладить единую технологию ведения бухгалтерского учета и свод отчетности в пределах региона и ведомства.

Организуя работу по автоматизации учетных операций в централизованной бухгалтерии, важно определить, по каким бухгалтерским счетам целесообразно вести учет механизированным путем на вычислительной установке, а по каким - оперативнее обрабатывать документы ручным способом. Например, осуществляя учет по счету «Касса», бухгалтер обязан ежедневно проверять правильность записей кассира в кассовой книге и все приложенные оправдательные первичные документы. Очевидно, что в этих условиях передавать обработку документов на вычислительную установку не всегда целесообразно. Аналогичные вопросы возникают и при организации учета по счету «Расчеты с подотчетными лицами» по обработке авансовых отчетов.

Важнейшим условием высокой экономической активности автоматизации в централизованных бухгалтериях является плановое проведение необходимых подготовительных работ. Подготовительные работы включают: внедрение единых форм первичных документов, предусмотренных формой автоматизации учета; ознакомление работников с установленными кодами, с правильным заполнением кодов в документах; определение круга лиц, ответственных за кодирование и сдачу документов согласно утвержденному графику документооборота; обучение работников бухгалтерии работе с документами (машинограммами), поступающими с вычислительной установки.

При автоматизации учетных операции в централизованной бухгалтерии необходимо на всех первичных документах или реестрах, направленных на вычислительную установку, проставлять соответствующие коды, характеризующие, например, учреждение, его структурные подразделения. Кроме того, обязательно проставление даты совершения операций, кода наименования поставщика и получателя, фамилий материально ответственных лиц, номеров балансовых счетов и других данных, необходимых для ведения бухгалтерского учета и составления отчетности. Коды проставляют в специально указанных в документах местах.

Автоматизация учетных работ в централизованных бухгалтериях бюджетных учреждений основывается на едином взаимосвязанном технологическом процессе обработки документации по всем разделам учета с составлением оборотно-сальдового баланса на вычислительной установке. Все основные работы по арифметической обработке, группировке и составлению отчетных регистров также осуществляются на вычислительной установке.

За учетным персоналом централизованной бухгалтерии сохраняются операции по заполнению, кодированию и сдаче первичных документов на машинную обработку, получение, контроль и анализ отчетных машинограмм и заполнение отчетности на основании полученной информации.

Первичные документы поступают на вычислительную установку сшитыми в пачки по родным формам документов. Пачки документов обычно комплектуются по учреждениям (отделениям) и материально ответственны лицам.

При незначительном объеме информации в пачку могут подшиваться документы несколько учреждений.

Проверенные пачки документов регистрируются в журнале контрольных чисел, затем документы передаются в группу приемки и после их обработки возвращаются заказчику; контрольные машинограммы хранятся в картотеке, а перфокарты всех макетов, кроме макета «Сводный синтетический и аналитический учет», раскладываются по макетам в ящики текущей картотеки.

Для ЦБ (централизованных бухгалтерий) действуют межотраслевые типовые проектные решения (ТПР) пакетов прикладных программ (ППП) комплексной автоматизации обработки данных бухгалтерского учета учреждений, состоящих на бюджете, с применением ЕС ЭВМ.

Межотраслевые ТПР состоят из функциональных комплексов задач:

·        учет труда и заработной платы;

·        учет расчетов по специальным видам платежей;

·        учет продуктов питания;

·        учет материальных ценностей;

·        учет финансово-расчетных операций, кассовых и фактических расходов;

·        сводный синтетический учет.

Функционирование каждого комплекса реализуется на вычислительной установке с помощью пакета прикладных программ, который без участия операторов адаптируется на конкретный объем информации каждой централизованной бухгалтерии с учетом конкретных задач. По запросам парализованных бухгалтерий на ЭВМ могут печататься и специальные выходные документы, например ведомость расходования денежных средств по целевому назначению, включающая данные о расходах и остатках денежных средств в разрезе параграфов, видов специальных средств и статей бюджетной классификации. Эта ведомость может служить источником для анализа расходования денежных средств в соответствии с утвержденной сметой расходов.

Бухгалтерский учет ведется по всем синтетическим и аналитическим счетам на основе разработанного единого классификатора учетных номенклатур, предназначенного для всех бюджетных учреждений независимо от отраслевой специфики и объема операций.

Все разработки по синтетическим счетам выполнены по соответствующим разделам и параграфам бюджетной классификации по источникам финансирования, а также с выделением конкретных учреждений.

Централизация бухгалтерского учета открывает широкие возможности для автоматизации и автоматизации учетных работ в централизованных бухгалтериях, а обработка учетной информации с помощью современных вычислительных машин в свою очередь расширяет границы централизации.

На основании проведенного анализа руководству ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» предлагается провести ряд мероприятий для улучшения финансового состояния.

На первом этапе рекомендуется внедрить автоматизированную систему «Смета», разработанная ООО «СБС-Инфо», которая является универсальной системой автоматизации бухгалтерского учета в бюджетном учреждении.

Достоинствами системы является ее прозрачность, многопользовательский доступ к базе данных, большой спектр документов и выходных форм, соответствующих законодательству РФ, а также возможность разграничения прав пользователей, ведение журнала бухгалтерских операций с многоуровневой аналитикой. Данная система позволяет автоматизировать учет от ввода первичных документов до формирования отчетности. В базовую конфигурацию АС «Смета» входят следующие модули:

1.       Кадры,

.        Заработная плата и табель,

.        Касса,

.        Банк и смета,

.        Основные средства, материалы продукты питания.

.        Общая бухгалтерия.

Анализ эффективности внедрения АС «Смета» от ООО «СБС-Инфо» приводится ниже.

3.3 Предложения по совершенствованию системы экономического анализа в ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района»

Приобретение программы «Смета» рекомендуется произвести за счет внедрения мероприятий по сокращению затрат.

Локальная коробочная версия на 1 место - цена за копию 14560.00 руб.

Доп. рабочее место для локальной коробочной версии на 1 место - цена за копию 9360.00 руб.сетевая коробочная версия до 10-ти мест - цена за копию 62400.00 руб.

Доп. рабочее место для SQL-сетевой коробочной версии до 10-ти мест - цена за копию 6240.00 руб.

Итого потребуется: 92 560 рублей.

Рассчитаем срок окупаемости продукта:

Основной деятельностью организации является оказание услуг по аренде площадей и дистрибуция - поставка оргтехники и расходных материалов, и как следствие запасы в составе активов баланса составляют 17,7%, дебиторская задолженность за оказанные услуги 56,2%. В составе запасов на конец года образовались неликвидные запасы, которые стали составлять 4%. В составе дебиторской задолженности задолженность покупателей и заказчиков составила 51,9%.

В результате проведения предлагаемых мероприятий учреждение получит:

-  снижение общей стоимости запасов на 4 862 тыс. руб. за счет списания и реализации части неликвидов;

-        снижение дебиторской задолженности организации на 30% за счет изменения условий договоров в части взыскания оплаты за услуги;

-  увеличение выручки от реализации на 16% за счет увеличения наценки на реализуемые товары (6%) и увеличения рынка сбыта услуг (10%);

-        уменьшение себестоимости на 9% за счет сокращения затрат на содержания автотранспорта и аренду оборудования.

Тогда общая выручка от реализации будет составлять 285 350 тыс. руб., а себестоимость 157 161 тыс. руб., в результате валовая прибыль учреждения увеличиться на 54 901 тыс. руб. или на 40%. Кроме того улучшатся показатели ликвидности баланса учреждения, основные показатели его деловой активности и рентабельности.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности будет составлять:

КО дз нач = 285 350 / 26 068 = 10,9

Продолжительность одного оборота дебиторской задолженности, в днях (для бюджетной организации считаем только рабочие дни - 270):

П дз кон = 270/ 10,9 = 24,7

Таким образом, можно сократить продолжительность одного оборота на 23 дня.

Коэффициент оборачиваемости запасов будет составлять:

КО з кон =157 161 / 8 999 =17,5

Продолжительность одного оборота запасов, в днях:

П з кон = 270 / 17,5 = 15,4

Таким образом, можно сократить продолжительность одного оборота на 5 дней.

Общие изменения актива баланса отразятся на следующих коэффициентах:

Коэффициент оборачиваемости активов:

КО а кон = 285 350 / 73 287 = 3,89

Продолжительность одного оборота активов, в днях:

П а кон = 270 / 3,89 = 69,4

Коэффициент оборачиваемости оборотных активов:

КО оа кон = 285 350 / 64 992 = 4,39

Продолжительность одного оборота оборотных активов, в днях:

П оа кон = 270 / 3,79 = 61,5

Рентабельность продаж по прибыли от продаж:

Р кон = 83 848 / 285 350 = 0,29

Таким образом, прибыль, приходящаяся на 1 руб. реализации увеличиться на 17 руб.

Исходя из проделанных расчетов, срок окупаемости продукта по внедрении автоматизированной системы «Смета», разработанной ООО «СБС-Инфо» составит 1 год.

Кроме того, одним из важнейших направлений для ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» является разработка и внедрение бюджетирования, ориентированного на результат (БОР). БОР подразумевает прозрачность, подконтрольность и повышение эффективности распределения и использования финансовых ресурсов. БОР можно определить как систему формирования и исполнения бюджета, отражающую взаимосвязь между бюджетными расходами и достигнутым результатом. Цель данной модели бюджетирования - установить такую взаимосвязь и оценить экономическую и социальную эффективность тех или иных видов деятельности, финансируемых из бюджета. Таким образом, разработке чисто финансовых нормативов, на базе которых будет проводиться расчет стоимости государственных услуг, должно предшествовать определение конечных целей оказания таких услуг и комплексная оценка реализуемых задач и функций бюджетных учреждений.

БОР считается самым сложным способом использования информации о целях и результатах, поскольку включает в себя всю совокупность способов использования данной информации для принятия управленческих решений. БОР основывается на следующих принципах:

·        планирование социально-экономических результатов, получаемых в ходе осуществления государством своих функций;

·        распределение бюджетных средств в зависимости от достижения показателей социально-экономической эффективности;

·        распределение бюджетных средств по стратегическим целям, тактическим задачам и программам;

·        формулирование стратегических целей, тактических задач и программ на основе принципов государственной политики, оформленных в виде соответствующих законодательных или иных нормативно-правовых актов;

·        определение целей, задач и программ при участии населения;

·        предоставление распорядителям бюджетных средств свободы в выборе способов достижения поставленных перед ними целей и задач и возможности перераспределения средств внутри программ и планируемого периода;

·        усиление ответственности распорядителей бюджетных средств и бюджетополучателей за конечный результат;

·        осуществление внутреннего контроля за эффективностью расходов.

Важным шагом в направлении внедрения новых принципов бюджетного планирования, новой идеологии бюджетирования является переход от текущего финансирования подведомственных учреждений, оказывающих услуг, к новым формам финансового обеспечения предоставления бюджетных услуг исходя из стратегических целей и задач исполнительных органов государственной власти. Одновременно прорабатываются мероприятия, связанные с реструктуризацией бюджетного сектора и оптимизацией действующей сети учреждений, что тоже подразумевает необходимость формирования перечней услуг, оказываемых различными учреждениями.

Выполнение «функций по оказанию государственных услуг» конкретизируется рядом параметров:

·        Субъектом, предоставляющим государственную услугу (органы исполнительной власти, федеральные государственные и муниципальные учреждения, иные организации);

·        Объектом оказания государственной услуги (граждане и организации)

·        Подходом к оплате услуги (безвозмездно или по ценам, регулируемым органам государственной власти);

·        Возможными сферами оказания услуг (образование, здравоохранение, социальная защита, защита окружающей и др.)

Выделение государственных (муниципальных) услуг в общей структуре бюджетных ассигнований - процесс, который преследует две цели.

Во-первых, анализ правового обоснования, во-вторых, управленческий подход, т.е. экспертная оценка, как построен деятельность органов управления, бюджетных учреждений, на какие сегменты ее можно разбить, как ее представить в виде отдельных разделов. Для этого необходимо формирование перечня государственных и муниципальных услуг, разработка стандартов их качества и административных регламентов.

Стандарты государственных услуг устанавливают необходимый уровень их качества и доступности, а административные регламенты - определяют сроки и последовательность действий органа исполнительной власти, порядок взаимодействия между его структурными подразделениями и должностными лицами, а также порядок его взаимодействия с другими органами исполнительной власти и организациями при предоставлении государственных услуг.

. Стандартизация является важным, но не единственным условием обеспечения качества услуг. Не менее важным является нормирование затрат на оказание услуг. В сфере государственных и муниципальных услуг применение методов нормирования должно преследовать достижение не только конечных экономических, но и социальных целей. Следовательно, для разработки адекватных социально-экономических нормативов необходимо располагать данными, характеризующие результаты оказания услуг, в частности, данными, позволяющими провести оценку их эффективности и результативности. Эффективность характеризуется параметрами, проводящими сопоставление результатов с затратами на их достижение.

Проведение планирования и мониторинга результативности оказания бюджетных услуг включает ряд этапов. Прежде всего, необходимо определение целей, задач и потребителей услуг бюджетной организации. Цели указывают на желательные долгосрочные результаты. Задачи ориентированы на конкретные результаты, поддаются измерению и позволяют определить потребителей услуг, получающих блага от деятельности организации.   Для оценки объемов бюджетных услуг используются:

·        данные (фактические и прогнозные) о численности контингента потенциальных получателей услуг.

·        результаты изучения общественного мнения потенциальных потребителей услуг и исследований независимых экспертов.

·        данные об объемах неудовлетворительных потребностей населения из отраслевых учетных регистров и других источников.

·        статистика обращений в исполнительные органы потенциальных потребителей услуги и другая информация.

. Результативность и эффективность предполагают, что, во-первых, будут введены некоторые показатели - «индикаторы», используемые для измерения прогресса в достижении поставленных целей, а, во-вторых, будет разработана система сбора информации, необходимой для их оценки. Показатели эффективности бюджетных услуг могут быть разбиты на три основные группы:

·        отраслевые показатели: объемы оказанных бюджетных услуг по видам

отраслей и по отдельным специальностям, количество оказанных услуг и полученных результатов, число потребительских услуг, относящихся к определенной социальной группе;

·        экономические показатели: затраты на оказание бюджетных услуг, удельный вес расходов на оплату определенных видов бюджетных услуг, отдельные показатели использования финансовых средств;

·        социальные показатели: показатели образованности, смертности, рождаемости, средней продолжительности жизни, заболеваемости, удовлетворенность населения качества бюджетных услуг.

Оценка эффективности бюджетных услуг предполагает сопоставление полученных результатов с ресурсами, потраченными на их достижение.

В основе общей оценки эффективности государственных услуг лежат два основных понятия: экономическая и социальная эффективность.

Наиболее корректному измерению поддается экономическая эффективность, тем не менее, для муниципальных услуг большее значение имеет их социальная эффективность. Также необходимо выяснить, является ли достигнутое в ходе реализации программы оказания услуг распределение ресурсов (кадровых, финансовых или технологических и т.д.) оптимальным, поскольку услуги могут быть социально эффективными, но неэффективными экономически.

Выбранные индикаторы должны: соответствовать целям и задачам организации, давать необходимую информацию о ходе выполнения бюджетного задания; отвечать требованиям; доступности, полноты, достоверности, своевременности, однозначности интерпретации, ясности понимания гражданами и должностными лицами.

При разработке контрольных значений индикаторов необходимо учитывать результаты предыдущих периодов и рассматривать показатели эффективности в динамике. Также необходимо обеспечить возможность сравнительного анализа результативности деятельности однопрофильных бюджетных учреждений в разных регионах. Программная деятельность предусматривает выполнение функций, закрепленных за бюджетной организацией, исполнение которых является целью ее деятельности. Каждая функция в свою очередь связана с непосредственными планово-производственными показателями деятельности организации.

Работа специалистов ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» характеризуется показателями качества оказания услуг по ведению учета и составлению отчетности. В качестве таких показателей могут использоваться:

·        отсутствие обоснованных жалоб от потребителей услуг;

·        полное выполнение обязательств по договорам о предоставлении услуг (своевременность расчетов и выплат, отсутствие просроченной кредиторской и дебиторской задолженности и т.д.);

·        качество и своевременность предоставления отчетности;

·        отсутствие выявленных проверками нарушений по основной деятельности, фактов искажения отчетности, нецелевого и неэффективного использования бюджетных средств.

На основании перечня показателей качества предоставляемых услуг, установленных положением по оплате труда, производятся выплаты стимулирующего характера работникам централизованной бухгалтерии за достигнутые результаты работы.

. Оценка эффективности программных расходов является продолжением наблюдения и включает в себя следующие элементы:

·        оценка планирования (насколько полно удалось предсказать ход выполнения программы);

·        оценка результативности программы (в какой степени достигнуты цели программы);

·        оценка соблюдения плана реализации программы (были ли выполнены все запланированные мероприятия, осуществлялись ли какие-либо дополнительные мероприятия);

·        оценка эффективности реализации программы (каковы затраты на достижение запланированных результатов);

·        оценка соблюдения процедур при реализации программы (соблюдались ли процедуры, регламентирующие расходования средств).

По результатам оценки реализации программной деятельности можно:

·        делать выводы о том, насколько хорошо реализуется программа в целом

·        выявлять негативные тенденции хода реализации программы, их причины (выполнение анализа, достижение цели, эффективности, и иных более детальных показателей)

·        вырабатывать рекомендации по улучшению планирования, реализации и контроля за осуществлением программной деятельности.

К внепрограммной деятельности субъекта бюджетного планирования может относиться функционирование: бухгалтерии, подразделения информационно-коммуникационных технологий (ИКТ), юридического отдела, аналитического подразделения. Оценка результативности внепрограммной деятельности может опираться только на специально разработанные внутриведомственные нормативы. Однако разработка таких нормативов не всегда возможна. В этом случае оценка результативности будет неявной, предполагающей эквивалентность внутренних услуг, оказываемых подразделением субъекта бюджетного планирования, с услугами, оказываемых аналогичными подразделениями государственных и коммерческих организаций.

. Необходимо также сохранение системы сметного планирования и финансирования в отношении бюджетных расходов, не имеющих прямой связи с конечными результатами деятельности учреждений. Следует отметить, что разработка нормативов финансирования существенно осложняется незапланированными и трудно прогнозируемыми увеличениями объемов работ в течение года, требующими дополнительных затрат материальных и трудовых. В связи с этим разрабатываемая модель финансирования допускает возможность создания соответствующих ресурсных резервов. Для анализа и интерпретации индикаторов необходимо использовать следующие аналитические методы: построение тенденций, трендов, вариаций, расчет средних значений, динамики изменений во времени, выявления влияния разных факторов. Отчеты о результативности должны составляться для внутренних и внешних пользователей.

. Общественности будут интересны важные качественные результаты. Степень достижения запланированных результатов и намеченных целей предполагается оценивать на основе сопоставления фактически достигнутых результатов с их плановыми значениями, определяемыми в процессе планирования. Такие оценки должны найти место на каждом уровне контроля деятельности государственной учреждения. В связи с этим прослеживается тенденция по воссозданию системы внутреннего контроля учреждения, способного отслеживать внутри текущего периода цели и показатели выполнения бюджетной программы. Главный распорядитель в этих условиях призван осуществлять контроль как предварительно при принятии к выполнению соответствующих задач и программ, так и фактическое их текущее выполнение при принятии отчетности.

Следовательно, оценка эффективности бюджетных услуг предполагает сопоставление полученных результатов с ресурсами, потраченными на их достижение. Повышение экономической эффективности заключается в экономии расходов при сохранении прежнего объема услуг или увеличении объема услуг при сохранении того же объема финансирования. Кроме экономической эффективности необходимо оценивать социальную эффективность, как соотношение достигнутого социально значимого результата и потраченных ресурсов. Необходимо также оценивать качество бюджетных услуг по трем аспектам:

·        качество структуры (организация работы персонала, квалификация работников);

·        качество процесса (соблюдение стандартов оказания услуг);

·        качество конечного результата (экономическая и социальная эффективность).

Все эти предусматривает технология бюджетирования ориентированного на результат. Несмотря на очевидные достоинства БОРа, с ним также связаны определенные проблемы:

. Бюджетное задание, необходимо увязать с конечным, социально значимым результатом. Установление такой связи может потребовать проведение дополнительных исследований в социальной и экономической сферах, далеко выходящих за рамки собственного бюджетного процесса и требующих дополнительных затрат.

. Необходимо создание системы контроля качества государственных (муниципальных) услуг, что также потребует дополнительных затрат.

. Достаточно сложным и также затратным процессом является сама разработка и поддержка в актуальном состоянии норматива финансирования.

. Бюджетирование, ориентированное на результат, необходимо сопоставлять с традиционными методиками. Это облегчит процесс бюджетирования в переходный период от традиционного бюджетирования к БОР, а в дальнейшем может использоваться в целях организации системы контроля расходования бюджетных средств. При этом обязательным является установление взаимосвязи показателей, характеризующих непосредственное планирование деятельности сети бюджетных учреждений, с конечными, отражающими достижение социальных целей.

. Для наибольшей эффективности и упрощения расчетов методика БОРа, должна использовать автоматизированные технологии приема, подготовки, учета, организации хранения и использования архивной, текущей и прогнозной информации, необходимой для обеспечения деятельности бюджетной организации, формирование централизованного электронного хранилища документов и данных, сегментированного по функциональному назначению и принадлежности.

Таким образом, проведенные исследования позволят улучшить систему учёта и анализа ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района».

 

Заключение

На основании проведённого исследования можно обобщить следующие выводы:

. Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкциями по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденными приказами Минфина Российской Федерации, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой, к этим особенностям можно отнести:

организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

организацию учета бюджетных ассигнований и лимитов бюджетных обязательств;

ведение кассовых и фактических расходов;

отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранение, образование, науки).

Учетная политика является одним из основных документов, устанавливающих правила ведения в учреждении бухгалтерского учета. Этот документ ежегодно составляется главным бухгалтером и утверждается руководителем учреждения.

Формирование учетной политики следует рассматривать как один из важнейших элементов оптимизации деятельности организации любой организационно-правовой формы. Квалифицированная проработка приказа об учетной политике позволяет учреждению выбрать оптимальный вариант учета, эффективный как с точки зрения бухгалтерского учета, так и с точки зрения режима налогообложения.

Все бюджетные учреждения, как и другие организации, руководствуясь законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, нормативными актами органов, регулирующих бухгалтерский учет, самостоятельно формируют свою учетную политику, исходя из своей структуры, специфики отрасли и других особенностей деятельности.

2. Доходы бюджетной организации складываются из бюджетных средств и внебюджетных средств, т.к. в современных условиях бюджетные организации вынуждены самостоятельно искать дополнительные источники финансирования, оказывая платные услуги и выполняя различного рода работы.

В ходе выполнения исследования были выявлены особенности анализа деятельности бюджетной организации:

1)  Некоммерческий характер их деятельности и затратный принцип финансирования не предполагают формирование позитивного финансового результата.

2)      Организации вынуждены расходовать ресурсы не столько в соответствии с фактической необходимостью в них, сколько исходя из объема выделенных средств.

)        Анализ проводится с целью установить, насколько эффективно используются бюджетные средства и соответствуют ли качество и объем услуг, оказываемых населению или другим субъектам хозяйствования, затратам, которые несет государство по их оказанию.

4)    Анализ финансирования предполагает изучение обеспеченности учреждения бюджетными средствами, а также полноты их использования.

5)  Для этого плановое финансирование сравнивается с фактическим, и производится сравнение поступивших сумм бюджетных средств с кассовыми расходами учреждения.

6)      Основным источником информации при этом является «Отчет об исполнении сметы расходов».

3. Проведённый в работе анализ структуры доходов бюджета ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» показал, что финансовое обеспечение деятельности этой организации формируется за счет средств бюджета субъекта Федерации на основе утверждаемой сметы доходов и расходов.

Показатели деловой активности имеют тенденцию к снижению, что свидетельствует о снижении эффективности использования финансовых ресурсов ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района».

Вышеперечисленные тенденции свидетельствуют о назревшей необходимости руководству ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» обратить внимание на оценку финансового состояния учреждения.

Нужно сказать, что необоснованно высокий уровень производственных запасов, значительно влияющий на общую оборачиваемость активов предприятия; негибкая политика расчетов с заказчиком и клиентом на условиях взаимной выгоды, предполагающей в частности систему скидок - все это говорит о неумелом управлении капиталом. Проведенный анализ также показал, что доходность собственного капитала снизилась в отчетном году. Это вызвало уменьшение отдачи с каждого рубля вложенных средств за прошлый год. Показатель фондоотдачи в 2010 году сократился на 11% по сравнению с 2009 годом. Налицо тенденция к снижению финансовой устойчивости.

4. На основе анализа принципиальных недостатков системы бюджетной отчетности и учетных процедур были определены основные направления дальнейшего совершенствования системы учёта и анализа в ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района»:

.        Применение новой прикладной программы автоматизации бухгалтерского учёта (наиболее приемлемый вариант - «Смета», разработанная ООО «СБС-Инфо»);

.        Внедрение в практику учёта и анализа системы БОР - бюджетирования, ориентированного на результат.

Дальнейшими направлениями совершенствования деятельности ГУ «Централизованная бухгалтерия Приморского района» также могут быть:

·        установление удаленного информационного доступа обслуживаемых учреждений к базе учетного центра;

·        расширение перечня оказываемых учетным центром платных услуг.

Благодаря возможностям платформы «1С: Предприятие 8», на основе которого реализована разработка ООО «СБС-Инфо» «Смета» специально для бюджетных учреждений, структура счета в плане счетов программы приведена в полное соответствие структуре номера счета Плана счетов бюджетного учета; предоставляет множество способов группировки, отбора и фильтрации данных для анализа.

Интерфейсы документов конфигурации приведены к единому стандарту. Это позволяет уменьшить объем вводимых данных, сократить ошибки ввода и защитить информацию от непреднамеренных некорректных действий пользователя.

В новой версии усовершенствованы механизмы интеграции с программами, использующимися в финансовых органах и органах казначейства.

По сравнению с предыдущей версий достигнута существенно более высокая защищенность данных за счет использования развитых функций разграничения прав доступа к данным.

Список использованной литературы

1.   Бюджетный кодекс Российской Федерации. М.: Инфра-М, 2010 - 328 с.

.     Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 №129-ФЗ. (с последующими изменениями и дополнениями)

3.       Федеральный закон «О внесении изменений в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с совершенствованием правового положения государственных (муниципальных) учреждений» от 08.05.2010 №83-ФЗ. (в редакции от 07.02.2011 г.)

.        ПБУ 1/2008 «Учетная политика организации» Утверждено приказом Минфина РФ от 06.10.2008 №106н, с изменениями от 25.10.2010 №132н, от 08.11.2010 №144н.

.        Приказ Минфина России «Об утверждении Единого плана счетов бухгалтерского учета для государственных органов власти (государственных органов), органов местного самоуправления, органов управления государственными внебюджетными фондами, государственных академий наук, государственных (муниципальных) учреждений и Инструкции по его применению» от 01.12. 2010 №157 н.

6.       Приказ Минфина России «Об утверждении форм первичных учетных документов и регистров бухгалтерского учета, применяемых органами государственной власти (государственными органами), органами местного самоуправления, органами управления государственными внебюджетными фондами, государственными академиями наук, государственными (муниципальными) учреждениями и Методических указаний по их применению» от 15.12.2010 №173н.

.        Абрютина М.С., Грачев А.В. Анализ финансово - экономической деятельности предприятия: Учебно - экономической пособие. - 2-е изд., испр. - М.: Издательство «Дело и сервис», 2006. - 256 с.

.        Афанасьев П.Г. Единый план счетов бухгалтерского учёта учреждений // Бухгалтерский учёт, 2011, №2. С. 76-77

.        Балабанов И.Т. Финансовый анализ и планирование хозяйствующего субъекта. М.: Финансы и статистика, 2009. - 208 с.

10. Баятова И. Организация бюджетного учета в Российской Федерации // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2008. - №18

11.     Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях /сост. Е.А. Мизиковский, Т.С. Маслова. - М.: Магистр, 2008. - 334 с.

12. Быкадоров В.Л., Алексеев П.Д. Финансово-экономическое состояние предприятия: Практ. пособие. М.: ПРИОР, 2008. - 96 с.

.     Бюджетная система Российской Федерации /под ред. М.В. Романовского. М.: Юрайт, 2010 - 838 с.

.     Бюджетная система России /под ред. Г.Б. Поляка М.:Юнити-ДАНА, 2010. - 540 с.

.     Вахрин П.И., Финансовый анализ в коммерческих и некоммерческих организациях. - М.: ИКЦ «Маркетинг», 2010. - 320 с.

16.     Воробьева Л.П. Особенности бюджетного учёта материальных запасов // Советник бухгалтера в здравоохранении, 2007. №1.

.        Гарнов И. Налогообложение арендной платы в бюджетном учёте // Финансовая газета. Региональный выпуск, 2007, №34.

.        Глущенко А.В., Солодова С.В. Формирование учётной политики в бюджетных учреждениях // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. №13 (181) С. 18-20

.        Годин А.М., Подпорина И.В. Бюджет и бюджетная система Российской Федерации. - М.: Дашков и Ко, 2010. - 276 с.

.        Гусев А. Проверка учёта кассовых операций // Бюджетные учреждения: ревизии и проверки финансово-хозяйственной деятельности, 2007. №2

.        Гусева Е.А. Изменения в организации бюджетного учёта // Бухгалтерский учёт, 2011, №2. С. 80-81

.        Гусева Е.А. Первичные учётные документы государственных учреждений // Бухгалтерский учёт, 2011, №4, с. 80-82

.        Данилов Е.Н., Абарникова В.Е., Шипков Л.К., Анализ хозяйственной деятельности в бюджетных и научных учреждениях - М.: ФиС, 2009. - 336 с.

24. Дементьев Д.В. Бюджетная система России. - Новосибирск, 2009. - 126 с.

.     Жоромская М.М., Долгая В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. М.: Книжный мир, 2010 - 279 c.

.     Земляченко С.В. Новый порядок бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях // Главбух. - 2010. - №5.

.     Калинина И.Н. Адаптация российских принципов учёта расходов в бюджетных учреждениях здравоохранения к МСФО // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях. 2007. №13 (181) С. 23-27.

28. Колесников С.И. О процедуре проведения аудита эффективности использования бюджетных средств // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2006. - №23. - с. 26-28

29. Колчина И.Н. Новое в системе бюджетной отчётности финансовых органов субъектов Российской Федерации // Бюджетный учёт, 2008, №1.

30.     Король В.Д. Изменение типа федеральных государственных учреждений // Бухгалтерский учёт, 2011, №3. С. 88-89

.        Король В.Д. Составление и утверждение бюджетных смет // Бухгалтерский учёт, 2011, №2. С. 78-79

.        Кузьмин Г. Особенности составления отчетности некоммерческими организациями. // Экономика и жизнь., Бухгалтерское приложение., 2006., февраль, №6, с. 7-14.

.        Леонтьева Е.А. Отчётность в федеральное казначейство // Бухгалтерский учёт, 2011, №3. С. 90-95

34. Максимова Л. Администраторы доходов: порядок отражения в бюджетном учете поступлений // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2007. - №7. - с. 16-19

35.     Максимова Л. Закрепление доходов за администраторами поступлений // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2007. - №10. - с. 18-20

36. Маслова Т.С. Бюджетный бухгалтерский учёт результатов инвентаризации // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях, 2007. №12

.     Маслова Т.С. Теоретические аспекты организации и методики бухгалтерского учета в бюджетных учреждениях. Часть 1 // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. - 2007. - №6

.     Маслова Т.С. Теоретические аспекты организации и методики бухучёта бюджетных учреждений. Часть 2 // Бухгалтерский учёт в бюджетных и некоммерческих организациях, 2008. №6.

39.     Молчанов И.П. Финансирование социальной сферы в условиях реформирования межбюджетных отношений. // Бухгалтерский учет в бюджетных и некоммерческих организациях. 2008., январь, №1 (49), с. 4 -5.

40. Панков Д.А. Анализ хозяйственной деятельности бюджетных организаций. - М.: 2009. - 631 с.

41. Панков Д.А., Головкова Е.А., Пашковская Л.В., Анализ хозяйственной деятельности бюджетной организации - М.: Новое знание, 2010. - 409 с.

42. Петров А.М. Организационный механизм контроля за движением дебиторской и кредиторской задолженности // Экономический анализ: теория и практика. - 2006. - №18. - с. 54-63

43. Позднякова В.С. Бюджетный учёт и финансовая (бюджетная) отчётность: Методическое пособие по программе подготовки и аттестации профессиональных бухгалтеров бюджетных учреждений. - М.: Институт профессиональных бухгалтеров и аудиторов России. Информационное агентство «ИПБР-БИНФА», 2010. - 232 с.

44.     Родионова В.М., Баятова И.М., Маркина Е.В. Бухгалтерский учет и контроль в бюджетных учреждениях. - М.: ИД ФБК-ПРЕСС, 2010. - 232 с.

45. Сильвестрова Т. Критерии оценки эффективности использования бюджетных средств при современной модели управления бюджетными ресурсами. - 2007. - №5. - с. 26-29

46.     Сильвестрова Т. Погашение кредиторской задолженности // Бюджетные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. - 2008. - №1. - с. 28-31

47. Степанов В.М. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. М.: ЮНИТИ, 2010. - 416 с.

.     Токарев И.Н. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.: ИД ФБК - ПРЕСС, 2009. - 503 с.

49. Федулова С.Ф. Использование адаптивных моделей при проведении аудита эффективности. Аудит эффективности использования государственных средств: стандарты, методики, практика проведения. Материалы научно - практической конференции. Ижевск, 2005. - с. 80-85

50. Хабаев С.Г. Бухгалтерская учётная политика в бюджетных учреждениях // Бюджетный учёт. 2005. №2.