Справка из Фонда занятости (адресована в Банк).
Следом за этим между Банком и Клиентом заключается договор на расчетно-кассовое обслуживание.
После открытия расчетного счета Банк уведомляет Клиента о номере счета и возможности проведения операций по зачислению на счет Клиента средств, поступивших в его пользу, а также уведомляет Пенсионный Фонд, Фонд занятости, Фонд Социального Страхования, Фонд Обязательного медицинского страхования и налоговый орган об открытии Клиенту соответствующего счета в Банке.
В свою очередь, налоговый орган информирует Банк о получении уведомления об открытии Клиенту соответствующего счета.
И только после поступления из налогового органа информационного письма о получении уведомления об открытии соответствующего счета Банк приступает к проведению операций по зачислению и списанию средств с расчетного счета Клиента.
1.2 Документальное оформление движения денежных средств на счетах в банках
Банк контролирует операции, совершаемые по расчетному счету. В частности проверяет, не проводит ли предприятие - владелец счета операции, не соответствующие характеру его деятельности, предусмотренной уставом, нарушающие установленный порядок использования средств или правил расчетов.
Все операции по расчетному счету банк проводит с согласия владельца или на основании его распоряжений (документально установленной формы).
Наличные деньги с расчетного счета выдаются предприятию (на оплату труда, пособий по временной нетрудоспособности, премий, на командировочные, представительские и хозяйственные расходы, на приобретение горюче-смазочных материалов) на основании чеков. Денежный чек представляет собой распоряжение предприятия банку выдать указанную в нем сумму наличных денег с его расчетного счета. Предприятие получает чековые книжки в обслуживающем его учреждении банка. Чек заполняют от руки чернилами или шариковой ручкой. В нем указывают сумму, дату выдачи, наименование получателя, а также сведения о назначении полученных сумм (на оплату труда, на хозяйственные, представительские или командировочные расходы и т.д.).
Чеки подписывают лица, которым представлено право первой и второй подписи по счету, и скрепляют печатью предприятия. Какие либо исправления, хотя и оговоренные, в чеках не допускаются. Банк выдает деньги по чеку после проверки подлинности подписей и печати, т.е. их соответствия образцам. Чеки бывают именными и на предъявителя.
Именной чек выписывается на конкретное лицо (кассира) с указанием его фамилии, имени, отчества и паспортных данных.
В чеке на предъявителя этих данных нет. На практике целесообразно использовать именные чеки.
Наличные деньги банк принимает на расчетный счет предприятия по объявлению - письменному приказу владельца счета. Объявление заполняют в одном экземпляре, в нем обязательно указывают источник вносимых денег (выручка за услуги, депонированная заработная плата и др.).
На принятые суммы банк выдает кассиру квитанцию, которая служит основанием для составления в бухгалтерии расходного кассового ордера и списания денежных средств в кассе.
На получение сумм за выполненные работы и оказанные услуги предприятие-поставщик выписывает платежные требования-поручения и сдает их на инкассо (предъявляет к оплате) в обслуживающие отделение банка.
Акцепт платежных требований-поручений предприятий осуществляется подписями распорядителей кредитов плательщика (руководителя и главного бухгалтера) и печатью.
В случаях, предусмотренных законодательством, банк может списать средства с расчетного счета предприятия без согласия владельца.
В бесспорном порядке со счетов предприятий списываются, в частности, недоимки и штрафы по платежам: в государственный бюджет, во внебюджетный дорожный и социальные фонды, за нарушение валютного законодательства в доход государства, платежи по исполнительным документам.
По исполнительным документам, на основании которых средства с расчетного счета предприятия списывают без его согласия, относятся: решения суда или арбитража; исполнительные листы, выданные народным судом или нотариусом.
В безакцептном порядке оплачивают счета предприятий связи любой формы собственности, коммунальных, энергоснабжающих, теплоснабжающих предприятий и водопроводно-канализационных хозяйств на основании показаний приборов о потребленной продукции (услугах).
Обо всех изменениях расчетного счета учреждение банка извещает своего клиента (предприятие) выписками из расчетного счета.
В выписке указывают все поступления и списания средств с расчетного счета, остаток на нем на начало и конец дня. Бухгалтерия предприятия проверяет выписку и соответствие поступивших и списанных сумм по приложенным к ней оправдательным расчетно-платежным документам.
При обнаружении ошибки предприятие сообщает об этом учреждению банка, приложенные оправдательные документы нумеруются.
При бухгалтерской обработке выписки из расчетного счета на ее полях проставляют корреспондирующие счета по каждой хозяйственной операции справа от соответствующей суммы и порядковые номера приложенных оправдательных документов - слева.
Глава 2. Организация бухгалтерского учета операций по расчетным счетам
.1 Организационно-экономическая характеристика ЗАО «Итиль»
ЗАО «Итиль» по типу образования является открытым акционерным обществом, действующим на основании Устава, принятым общим собранием акционеров, и законодательства РФ без ограничения срока действия.
Организация зарегистрирована в качестве налогоплательщика в Инспекции Министерства РФ по налогам и сборам во Фрунзенском районе г. Саратова, его местонахождение: Российская Федерация, город Саратов. Почтовый и юридический адрес общества совпадают между собой: 410012, г. Саратов, ул. Театральная 7, оф.1.
Основной целью деятельности Общества является получение прибыли. Для достижения цели общество может осуществлять все виды деятельности разрешенные гражданским законодательством.
Общество вправе осуществлять все виды внешнеэкономической деятельности, не запрещенные законом РФ, может участвовать, и создавать на территории РФ и за ее пределами коммерческие организации.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом, не отвечая по обязательствам своих акционеров. Руководствуясь Уставом, уставный капитал общества составляет 10000 (десять тысяч) рублей.
ЗАО «Итиль» самостоятельно ведет реестр акционеров.
Организационно-функциональная схема построена на различных уровнях управления, позволяющих обеспечить достаточный контроль за финансово-хозяйственной деятельностью предприятий.
Стратегический уровень управления включает в себя собрание акционеров, ревизионную комиссию и генерального директора.
Ревизионная комиссия конкретизирует достоверность данных, анализирует правильность и порядок ведения бухгалтерского, налогового, управленческого и статистического учета.
Генеральный директор назначенный решением единственного учредителя, руководит деятельностью общества и является его единоличным исполнительным органом на директивном управленческом уровне.
Генеральный директор организует и решает все вопросы текущей деятельности Общества (за исключением вопросов, отнесенных к исключительной компетенции Общего Собрания акционеров и Совета Директоров), обеспечивает выполнение стратегических решений, распоряжается финансовыми, кадровыми и материальными ресурсами, организует бухгалтерский учет и отчетность, несет ответственность за принятие решений и т.д.
В функциональный состав аппарата управления входят заместители директора (коммерческий, технический, директор по торговле), главный бухгалтер, начальники финансовых и юридических отделов. Именно от них зависят разработка, организация, координация, контроль, учет и анализ внутрихозяйственной отчетности, определение стратегии поведения подчиненных им операционных систем ЗАО «Итиль».
На уровне операционной системы ЗАО «Итиль» сбор совокупных сведений, характеризующих состояние, поведение, динамизм, оценку управления (организационных процессов и элементов); процесс преобразования, хранение, передача, уничтожение, анализ информации - вот основные этапы операционного поведения указанных лиц.
Финансовая служба предприятия анализирует и прогнозирует поведение затрат, влияние их на изменение выручки и доходов, формирует денежные потоки, обосновывает вопросы обеспечения заемными средствами и т.д.
Данные, приведенные в таблице 1, определяют динамику основных показателей хозяйственной деятельности ЗАО «Итиль».
Таблица 1
Основные показатели хозяйственной деятельности ЗАО «Итиль» за 2007-2009гг., млн. руб.
ГодыОтклонение (+;-)Темп роста, %2007200820092008 от 20072009 от 20082008 к 20072009 к 200812345678Выручка от продажи продукции9318909410669(224)1575(2.4)17.3Себестоимость проданных товаров9622928415098(338)5814(3.5)62.6Валовая прибыль(304)(190)(4429)(114)(4239)(37.5)(2231)Коммерческие расходы--11-11--Управленческие расходы-521-521(521)--Прибыль от продаж(304)(711)(4440)(407)(3729)(133.8)524Чистая прибыль (убыток)(1511)(1395)(4139)(116)(2744)(7.7)296Среднесписочная численность, чел.717171----Среднегодовая заработная плата24.926.329.11.42.85.610.6
По данным бухгалтерской отчетности выручка от продажи продукции (работ, услуг) в ЗАО «Итиль» в отчетном периоде возросла, но ее увеличение произошло за счет инфляции. По итогам работы за период с 2007 по 2009 год видно, что в 2008 г. заметно уменьшилась выручка от продажи продукции на 224 млн. руб. т.е. на 2.4%, по причине ремонтных работ и обновления оборудования, что является отрицательной тенденцией в развитии предприятия. В 2009 г. мы видим резкий скачек выручки от продажи товаров, она увеличилась на 1575 млн. руб. или на 17.3% по отношению к 2008 г., за счет нового оборудования. Также в 2008 г. заметно значительное уменьшение себестоимости продукции, которая сократилась на 338 млн. руб. или на 3.5%. А в 2009 г. она выросла на 5814 млн. руб. или на 62.6%. Себестоимость продукции, товаров, услуг выросла за счет увеличения стоимости сырья, электроэнергии, заработной платы. Следует отметить резкий скачок в управленческих расходах данного предприятия, который произошел по причине переобучения персонала, в связи с вводом на предприятии информационных систем.
На протяжении всего рассматриваемого периода, наблюдается значительное снижение прибыли от продаж, это явление объясняется увеличением себестоимости продукции, за счет увеличения цен на сырье, заработную плату, электроэнергию и т.д. Прибыль от продаж упала на 4136 млн. руб., так в 2008 г. она упала на 133.8%, а в 2009 г. - на 524%. Чистая прибыль сократилась на 2628 тыс. руб. или на 273%, за счет увеличения затрат на производство продукции и увеличения себестоимости.
Среднесписочная численность рабочих на исследуемом предприятии не изменилась, что свидетельствует о том, что на данном предприятии работают опытные и ответственные люди, а стало быть, имеет место тщательный отбор персонала, на работу принимаются лишь высококвалифицированные работники с хорошими рекомендациями.
Из таблицы видно, стабильное повышение заработной платы. Так, среднегодовая заработная плата на 1 сотрудника составляет в 2008г. 26.3 тыс. руб., что на 5.6% больше, чем в 2007г., а в 2009г. 29.1 тыс. руб., что на 10.6% больше, чем в 2008г. - это вызвано ростом цен на продукты питания и необходимые нужды населения.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод о том, что рост цен на продукты питания, сырье и электроэнергию негативно сказывается на развитии и деятельности данного предприятия. Положительной тенденцией стало увеличение в 2009 г. выручки от продажи продукции (работ, услуг), но данная выручка не покрывает себестоимости проданных товаров.
В рыночных условиях, когда хозяйственная деятельность предприятия и его развитие осуществляется за счет самофинансирования, а при недостаточности собственных финансовых ресурсов - за счет заемных средств, важной аналитической характеристикой является финансовая устойчивость предприятия. Рассмотрим состав, структуру и динамику имущества данного предприятия. Полученные данные сведем в таблице 2.
Согласно данным представленным в аналитическом балансе, общая стоимость имущества ЗАО «Итиль» за рассматриваемый период уменьшилась с 20099 млн. руб. до 18594 млн. руб. или в 7.4 раза, что является отрицательной тенденцией в развитии предприятия. При этом внеоборотные активы за этот период увеличились с 9519 млн. руб. до 13494 млн. руб., причем в 2008 г. они возросли на 4205 млн. руб. или на 21%, а в 2009 г. снизились на 230 млн. руб. по сравнению с 2008г. или в 4.2 раза. Что касается оборотных средств, то они уменьшились с 10580 млн. руб. до 5100 млн. руб. или в 10.5 раз.
Таким образом, предварительный обзор экономического положения ЗАО «Итиль» показал, что данная организация на протяжении последних трех лет имеет неплохие показатели, характеризующие его имущественное положение и производственную деятельность, но данные показатели имеют отрицательные тенденции к снижению, что является отрицательным явлением в развитии данного предприятия и говорит о слабой финансовой устойчивости.
За анализируемый период в ЗАО «Итиль» дефицит оборотного капитала увеличился на 5480 млн. руб. На изменение величины оборотного капитала оказали влияние два фактора:
- снижение величины основного капитала;
рост цен на сырье и производственные материалы.
Данные анализа состава, структуры и динамики имущества ЗАО «Итиль» приведены в таблице 3.
Таблица 2
Состав, структура и динамика имущества ЗАО «Итиль» за 2007-2009 гг.
ПоказателиАбсолют/ величины (млн. руб.)Удель. вес в общей велич / активов (%)Изменения (+;-)2008 от 20072009 от 2008200720082009200720082009В абсолютных величинахВ удел весахВ % к изменений общей величины активовВ абсолютных величинахВ удельных весахВ % к изменению общей величины активов12345678910111213I. Внеоборотные активы в том числе основные средства9519137241349447.468.372.542052120.9-2304.2- 1.14II. Оборотные активы в том числе запасы105806368510052.631.727.5- 4212-21- 20.9-1268-4.2- 6.3Итого активов200992009218594100100100-00007-- 3.48- 1498-- 7.4
В ЗАО «Итиль» в течение 2008 года доля заемного капитала в валюте баланса заметно упала 11112 млн. руб. или на 55.2% по сравнению с предыдущим 2007 годом и составила 55.3% по отношению к общей величине активов. В 2009 г. мы наблюдаем увеличение заемного капитала на 2641 млн. руб. или на 14.4%, этот факт объясняется расширением производства и дополнительными затратами, связанными с этим расширением (закупка нового оборудования, строительные работы).
Собственный капитал увеличился на 12500 млн. руб. или на 62% по сравнению с 2007 г. Источники средств увеличились за счет увеличения собственного капитала, что является положительной тенденцией в развитии предприятия.
Таблица 3
Состав, структура и динамика имущества ЗАО «Итиль» за 2007-2009 гг.
ПоказателиАбсолютные величины (млн. руб)Удельный вес в общей величине активов (%)Изменения (+;-)2008 от 20072009 от 2008200720082009200720082009В абсолютных величинахВ удельных весахВ % к изменению общей величины активовВ абсолютных величинахВ удельных весахВ % к изменению общей величины активов123456789101112131. Собственный капитал12050245502455060122132125006262-10-2. Заемный капитал118737613402593.7818.2-11112-55.2- 55.3264114.414.2Итого источников средств239232531127952119126150138876.926412413
Проанализируем эффективность использования основных средств на данном предприятии и рассмотрим ее в динамике. Полученные данные сведем в таблице 4.
Таблица 4
Показатели эффективности использования основных средств ЗАО «Итиль» за 2007-2009 гг.
№ п/пПоказательЕд. изм.ГодыОтклонение (+;-) 2008 от 2007 г.Темп роста, %Отклонение (+;-) 2009 от 2008 г.Темп роста, %200720082009123456789101Выручка от продажи продукции, товаров, услугМлн. руб.90949318106692242.4135112.62Прибыль от продажМлн. руб.-304-711-4440407- 57.2- 3729- 83.93Среднегодовая стоимость основных средствМлн. руб.977592229073- 553- 5.6- 149- 1.64Фондоотдача основных средствРуб.0.911.170.111.10.17175Фондоемкость основных средствРуб.10.980.85- 0.02- 2- 0.13- 13.2
Как описывалось выше выручка от продажи товаров (работ, услуг) увеличилась на 1351 млн. руб. или на 12.6%, за счет расширения производства и обновления оборудования. Прибыль же от продаж сократилась на 83.9% или на 3729 млн. руб. Сокращение прибыли от продаж объясняется ростом цен на сырье и увеличением затрат на производство продукции. Среднегодовая стоимость основных средств также соответственно снизилась, в 2008 г. на 553 млн. руб. (5.6%) и в 2009г. на 149 млн. руб. (1.6%). Что касается фондоотдачи, то мы можем сказать следующее, что она постепенно набирает оборот, за счет увеличения выручки от продаж, так в 2008 г. по сравнению с 2007г. фондоотдача основных средств увеличилась на 11.1%, а в 2009 г. на 17%. Фондоемкость основных средств, обратно пропорциональна фондоотдаче, а стало быть сократилась в 2008г. на 2%, а в 2009 г. на 13.2%. Но несмотря на снижение многих показателей (прибыли от продаж, среднегодовой стоимости основных средств) основные средства данного предприятия все же остаются рентабельными, что говорит об эффективном использовании основных средств на данном предприятии.
Как мы выяснили, на ЗАО «Итиль» эффективно используются основные средства, рассмотрим же насколько эффективно используются оборотные средства данного предприятия. Полученные данные сведем в таблице 5.
Таблица 5
Показатели эффективности использования оборотных средств ЗАО «Итиль» за 2007-2009 гг.
ПоказателиГодыОтклонения (+;-)2007200820092008 от 2007 г.2009 от 2008 г.123456Выручка от реализации, млн. руб.90949318106692241351Среднегодовые остатки оборотных средств, млн. руб.11673.584745734- 3199.5- 2740Коэффициент оборачиваемости оборотных средств0.781.091.860.310.77Продолжительность одного оборота оборотных средств, дни468.5331.9196- 136.6- 135.9
Проанализировав среднегодовые остатки оборотных средств, мы пришли к выводу, что данный показатель снизился в 2008 г. на 3199.5 млн. руб., а в 2009 г. - на 2740 млн. руб., за счет снижения прибыли от продажи продукции (работ, услуг). Коэффициент оборачиваемости, наоборот, постепенно набирает оборот, так в 2008 г. коэффициент оборачиваемости оборотных средств предприятия увеличился на 0.31, а в 2009 г. на 0.77, что свидетельствует о том, что организация эффективно использует оборотные средства. Продолжительность одного оборота оборотных средств уменьшилось с 468.5 до 331.9 дней в 2008 г. т.е. на 136.6 дней, а в 2009г. с 331.9 до 196 дней или на 135.9 дней. Что говорит о снижении продолжительности оборота оборотных средств данного предприятия, это отрицательная тенденция в развитии предприятия.
Мы проанализировали данные форм бухгалтерской отчетности в частности: формы №1 баланса, формы №2 «Отчет о прибылях и убытках» за 2008 - 2009гг. Исследуя динамику основных средств, мы пришли к следующему выводу, что снижение основных показателей данного предприятия является отрицательной тенденцией в хозяйственной деятельности ЗАО «Итиль», но несмотря на это, предприятие продолжает оставаться платежеспособным и рентабельным.
.2 Синтетический и аналитический учет операций по расчетным счетам в ЗАО «Итиль»
На расчетный счет ЗАО «Итиль» поступает выручка за реализованную продукцию, авансовые платежи, ссуды банка, дебиторская задолженность, наличные деньги из кассы и т.д.
ЗАО «Итиль» имеет следующие расчетные счета:
№40702810256000000341 в саратовском ОСБ №8622 г.Саратова.
Для учета операций расчетного счета предусмотрен активный счет 51. На дебете счета 51 отражают поступления средств на расчетный счет с кредита разных счетов в зависимости от вида поступлений. По кредиту счета 51 отражают списание денежных средств с расчетного счета в дебет различных счетов в зависимости от вида расходов.
Данные бухгалтерской корреспонденции счетов по счету 51 «Расчетный счет» приведены в таблице 7.
Таблица 7
Бухгалтерские корреспонденции по счету 51 «Расчетный счет»
Корреспонденция счетовСодержание хозяйственной операцийдебеткредит1235158возврат долгосрочных и краткосрочных вложений5162суммы, поступившие от покупателей за реализованные материальные ценности, выполненные работы и услуги; на сумму выручки от перевозочной деятельности5150сдача из кассы в банк выручки5155поступление неиспользованных сумм аккредитивов и остатков лимита по чековым книжкам5160возврат поставщиками плановых платежей, средств за недопоставленные материалы, недовыполненные работы и услуги; возврат сумм перебора тарифов5169возврат излишне перечисленных средств в фонды соц. страхования и обеспечения5168возврат сумм излишне перечисленных в бюджет5177,79разные поступления, отражаемые по взаимным расчетам6051оплата расчетных документов поставщиков и подрядчиков6251возврат средств покупателю и ранее полученных авансов6851суммы, перечисленные в бюджет7051перечисление заработной платы работникам, находящимся вне места расположения предприятия7151суммы, перечисленные подотчетным лицам через банк7351суммы предоставленных работникам займов7651погашение кредиторской задолженности, в том числе по арендной плате77,7951разные платежи, отражаемые по взаимным расчетам66,6751погашение задолженности по краткосрочным и долгосрочным кредитам и займам8651оплата расходов за счет целевых средств
Учёт денежных документов, средств в пути, краткосрочных финансовых вложений. Для учёта указанных объектов предназначены счета 56 «Денежные документы», 57 «Переводы в пути», 58 «Краткосрочные финансовые вложения».
Денежными документами считаются находящиеся в кассе предприятия оплаченные путёвки в санатории, пансионаты и дома отдыха, почтовые марки, проездные билеты и др.
Приобретённые почтовые марки и проездные билеты (дебет счёта 56, кредит счетов 50, 51, 76-3) списывают по мере их расхода и включают в издержки обращения (дебет счетов 20, 23,25, 26, 29, 43, кредит счёта 56), за счёт специальных фондов (дебет счёта 84), чистой прибыли (дебет субсчета 99), средств целевого финансирования (дебет счёта 96) в зависимости от характера расходов.
К денежным средствам в пути относится выручка предприятия, полученная в кассу от покупателей и заказчиков за реализованную продукцию (услуги, работы), внесённая в отделение банка, кассу почтового отделения или переданная инкассатору банка для зачисления на расчётный счёт. Суммы сданной наличности (дебет счёта 57, кредит счёта 50) отражают в учёте на основании квитанции на сдачу наличных учреждению банка, почтовому отделению, копии сопроводительных ведомостей на сдачу выручки инкассатору банка. Суммы в пути зачисляют на расчётный счёт предприятия (дебет счёта 51, кредит счёта 57). Движение денежных переводов в иностранной валюте учитывают обособленно на субсчёте счёта 57.
Счётом 58 «Финансовые вложения» пользуются предприятия, которые вложили инвестиции на срок не более года в доходные активы (ценные бумаги) других предприятий или приобрели процентные облигации внутренних государственных и местных займов (дебет счёта 58, кредит счетов 51), а также предоставили займы другим предприятиям.
Аналитический учёт краткосрочных финансовых вложений ведут по их видам, а в разрезе видов - по предприятиям, продавшим ценные бумаги. Дивиденды, полученные по облигациям и ценным бумагам, предприятие зачисляет как операционные доходы (дебет счетов 51, кредит субсчета 91).
Переведённые средства краткосрочных финансовых вложений, по которым облигации и свидетельства не получены, учитывают на счёте 58 обособлено (по суммам переведённых вкладов). Если ценные бумаги хранятся в отделении банка (депозитарии), то расходы, связанные с хранением, относят за счёт чистой прибыли (дебет субсчёта 91, кредит счета 51). учет денежный расчетный счет
Предоставленные другим предприятиям на срок не более одного года займы в денежной форме (дебет субсчета 58-3, кредит счета 51) числятся до тех пор, пока они не будут погашены (дебет счета 51 кредит субсчета 58-3). Условия погашения и проценты за пользование заёмными средствами регулируются заключённым договором займа. Проценты по выданным займам зачисляются как операционные доходы предприятия (дебет счета 51, кредит субсчета 91). С полученных процентов по выданным займам предприятия выплачивают в бюджет НДС.
По государственным ценным бумагам отрицательную разницу между суммой фактических затрат на приобретение и номинальной стоимостью в течении срока их обращения разрешается равномерно (ежемесячно) относить на финансовые результаты - внереализационные потери (дебет субсчета 91 кредит счёта 58).
Расчеты в порядке плановых платежей производятся в тех случаях, когда между поставщиками и покупателями сложились устойчивые хозяйственные и расчетные отношения, а поставки носят регулярный характер. Сущность данной формы заключается в том, что покупатель оплачивает поступающий товар равными суммами в сроки, установленные соглашением между поставщиками и покупателями (как правило, не реже чем через 5 дней). Расчетные документы при данной форме расчетов могут выписываться как получателем (платежные поручения-требования), так и плательщиком (поручения, чеки). Стороны периодически уточняют состояние расчетов и на основании фактического отпуска товаров производят перерасчет. Расчеты уточняют один раз в 5, 10 или 15 дней, но не реже чем через 30 дней. Сроки и порядок расчетов устанавливаются соглашением сторон между организациями и по согласованию с учреждениями банка.
.3 Учет движения денежных средств на текущих счетах
По строке «Остаток денежных средств на начало отчетного года» отражается общая сумма денежных средств, числящаяся на банковских счетах организации и находящаяся в кассе по состоянию на 1 января отчетного года.
Далее представлено движение денежных средств по текущей деятельности.
) Отражена выручка от продажи продукции (товаров, работ, услуг):
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кт 90 «Продажи» субсчет 1 «Выручка».
) Поступила оплата за проданную продукцию (товары, работы, услуги) от покупателей:
Дт 50 «Касса»,
«Расчетные счета»,
«Валютные счета»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками».
Здесь также указывают сумму авансов, полученных от покупателей и заказчиков в счет предстоящих поставок продукции (выполнения работ, оказания услуг), с учетом налога на добавленную стоимость. При получении авансовых платежей в учете организации делается проводка:
Поступили авансы от покупателей и заказчиков:
Дт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные счета»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» субсчет «Расчеты по авансам полученным».
По строке «Прочие доходы» показывается сумма средств, поступивших на банковские счета или в кассу организации, не нашедшая отражения по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».
По строке «На оплату приобретенных товаров, работ, услуг, сырья и иных оборотных активов» указывается сумма денежных средств, перечисленных (выданных) поставщикам и подрядчикам для оплаты им товаров (выполненных работ, оказанных услуг).
Операции по перечислению (выдаче) денежных средств поставщикам и подрядчикам отражаются в учете проводкой:
Произведена оплата поставщикам (подрядчикам) за полученные товары (выполненные работы, оказанные услуги):
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
«Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета,
«Валютные счета», 55 «Специальные счета в банках».
По строке «На оплату труда» отражается сумма денежных средств, выданных из кассы или перечисленных с расчетного счета на оплату труда сотрудников. Выдача (перечисление) денежных средств отражается в учете проводкой:
Выдана (перечислена) заработная плата сотрудникам организации:
Дт 70 «Расчеты по оплате труда»
Кт 50 «Касса»,
«Расчетные счета».
По строке «На выплату дивидендов, процентов» указываются суммы дивидендов (процентов), начисленных и выплаченных акционерам (участникам) организации. При выплате доходов акционерам (участникам) в учете организации делается проводка:
Выплачены дивиденды акционерам (участникам):
Дт 75 «Расчеты с учредителями»
Кт 51 «Расчетные счета».
По строке «На прочие расходы» показываются суммы, перечисленные со счетов организации, выданные из кассы в течение отчетного года, не нашедшие отражения по предыдущим строкам формы №4 и связанные с ее текущей деятельностью.
Здесь, в частности, могут быть отражены суммы, выданные работникам организации, не отражаемые в составе фонда заработной платы (например, материальная помощь), деньги, выданные подотчетным лицам и другое.
По строке «Чистые денежные средства от текущей деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках текущей деятельности фирмы.
Далее представлена информация о движении денежных средств по инвестиционной деятельности.
По строке «Выручка от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов» указывают суммы, поступившие от продажи основных средств, нематериальных активов, объектов незавершенного капитального строительства и оборудования к установке. Это отражается в учете следующими проводками:
) Отражены суммы, причитающиеся к получению от покупателей:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;
) Поступили денежные средства за проданные основные средства (нематериальные активы и др.):
Дт 50 «Касса»,
«Расчетные счета»,
«Валютные счета»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строке «Выручка от продажи ценных бумаг и иных финансовых вложений» указывают доходы от реализации векселей, акций и облигаций. Такие операции отражают в учете записями:
) Отражена выручка от продажи ценных бумаг:
Дт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;
) Поступили денежные средства за проданные ценные бумаги:
Дт 50 «Касса»,
«Расчетные счета»,
«Валютные счета»
Кт 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Если купля-продажа ценных бумаг является для фирмы основным видом деятельности, то полученные доходы отражают по строке «Средства, полученные от покупателей и заказчиков».
По строке «Полученные дивиденды» отражаются дивиденды, полученные организацией в отчетном году. При получении таких доходов в учете делаются проводки:
) Начислены дивиденды по акциям на основании решения о распределении прибыли:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Расчеты по дивидендам»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;
) Получены дивиденды по акциям:
Дт 50 «Касса»,
«Расчетные счета»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Расчеты по дивидендам».
По строке «Полученные проценты» отражаются проценты по финансовым вложениям (например, облигациям, векселям и др.), полученным организацией в отчетном году. При начислении процентов делаются записи:
) Начислены проценты по векселям:
Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
субсчет «Проценты по векселям»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» субсчет «Проценты по векселям».
По строке «Поступления от погашения займов, предоставленных другим организациям» указываются суммы долгосрочных займов, предоставленных организацией, погашенных в отчетном году. Такие операции отражаются в учете записями:
) Предоставлен долгосрочный заем:
Дт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»
Кт 51 «Расчетные счета»;
) Возвращен долгосрочный заем:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам».
По строке «Приобретение дочерних компаний» указывается сумма денежных средств, вложенная в уставные капиталы дочерних фирм. При покупке акций (долей) дочерней фирмы в учете делается проводка:
Перечислены деньги в оплату акций (долей) другой организации:
Дт 58 «Финансовые вложения»
Кт 51 «Расчетные счета».
По строке «Приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности и нематериальных активов» отражаются суммы, перечисленные в отчетном году поставщикам за оприходованные основные средства (производственные машины, оборудование, транспортные средства и др.), нематериальные активы (права на патенты, изобретения и др.). При покупке такого имущества в учете делаются записи:
) Перечислены денежные средства по поставщикам оборудования:
Дт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
Кт 50 «Касса», 51 «Расчетные счета»;
) Полученное имущество учтено в составе капитальных вложений:
Дт 08 «Вложения во внеоборотные активы»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»;
) Учтен НДС по поступившему имуществу:
Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям»
Кт 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»,
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
По строке «Приобретение ценных бумаг и других финансовых вложений» отражаются суммы средств, направленных на осуществление долгосрочных финансовых вложений (приобретение акций, долгосрочных векселей, долей в уставных капиталах других организаций и др.). При осуществлении финансовых вложений в учете делается следующая проводка:
Осуществлены долгосрочные финансовые вложения (например, приобретены акции другой организации):
Дт 58 «Финансовые вложения» субсчет «Долгосрочные финансовые вложения»
Кт 51 «Расчетные счета».
По строке «Займы, предоставленные другим организациям» указываются суммы долгосрочных займов, выданных фирмой в отчетном году. Такая операция отражается проводкой:
Предоставлен долгосрочный заем:
Дт 67 «Долгосрочные кредиты и займы»
Кт 51 «Расчетные счета».
По строке «Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности» указывается разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках инвестиционной деятельности предприятия.
Далее представлено движение денежных средств по финансовой деятельности.
По строке «Поступления от эмиссии акций или иных долевых бумаг» указывают сумму денежных средств, поступивших в результате размещения фирмой собственных акций. Здесь же отражают средства, полученные в отчетном году от выпуска облигаций.
По строке «Поступления от займов и кредитов, предоставленных другим организациям» указываются проценты, полученные в отчетном году по краткосрочным займам, предоставленным организацией. Краткосрочным считается заем, предоставленный на срок менее 12 месяцев. Такие операции отражают в учете записями:
) Начислены проценты по займу:
Дт 66 «Краткосрочные кредиты и займы»
Кт 91 «Прочие доходы и расходы» субсчет 1 «Прочие доходы»;
) Получены проценты по займу:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 66 «Краткосрочные кредиты и займы».
По строке «Погашение займов и кредитов (без процентов)» указывают суммы краткосрочных займов, предоставленных фирмой в отчетном году. Операции по предоставлению займов отражают в учете проводками:
) Предоставлен краткосрочный заем:
Дт 66 «Краткосрочные кредиты и займы»
Кт 51 «Расчетные счета»;
) Возвращен краткосрочный заем:
Дт 51 «Расчетные счета»
Кт 66 «Краткосрочные кредиты и займы».
По строке «Погашение обязательств по финансовой аренде» указываются суммы, перечисленные организацией в отчетном году в оплату оборудования, полученного по лизингу.
По строке «Чистые денежные средства от финансовой деятельности» приводится разница между суммами денежных средств: поступившей и израсходованной в рамках финансовой деятельности организации.
По строке «Чистое увеличение (уменьшение) денежных средств и их эквивалентов» отражается разница между суммами денежных средств, поступившими и израсходованными в рамках всех видов деятельности (текущей, инвестиционной и финансовой) организации.
По строке «Остаток денежных средств на конец отчетного периода» отражается остаток денег в кассе, а также на расчетных, валютных и специальных счетах в банках по состоянию на 1 января следующего за отчетным годом.
Заключение
- Наличные деньги на командировочные и административно-хозяйственные расходы могут выдаваться только работникам организации. Произведенные ими расходы должны иметь документальное подтверждение.
Расчеты между организациями должны производиться в безналичном порядке через их счета, открываемые в кредитных организациях Российской Федерации. Формы расчетных документов должны соответствовать установленным стандартам.
Формы расчетов между предприятиями установлены нормативными документами Банка России.
В соответствии с п.3 статьи 861 Гражданского кодекса Российской Федерации безналичные расчеты производятся через банки, иные кредитные организации, в которых открыты соответствующие счета, если иное не вытекает из закона и не обусловлено используемой формой расчетов.
Безналичные расчеты осуществляются по товарным и нетоварным операциям. К товарным операциям учитываются на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», 45 «Товары отгруженные» и др. К нетоварным операциям относят расчеты с коммунальными учреждениями, научно-исследовательскими организациями, учебными заведениями и т.п. Их учитывают на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Расчетные документы должны содержать следующие реквизиты (с учетом особенностей форм и порядка осуществления безналичных расчетов):
а) наименование расчетного документа и код формы по ОКУД ОК 011-93 (с изменениями 20/2003);
б) номер расчетного документа, число, месяц и год его выписки;
в) вид платежа;
г) наименование плательщика, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН), код причины постановки на учет (КПП);
д) наименование и местонахождение банка плательщика, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
е) наименование получателя средств, номер его счета, идентификационный номер налогоплательщика (ИНН);
ж) наименование и местонахождение банка получателя, его банковский идентификационный код (БИК), номер корреспондентского счета или субсчета;
з) назначение платежа. Налог, подлежащий уплате, выделяется в расчетном документе отдельной строкой (в противном случае должно быть указание на то, что налог не уплачивается). Особенности указания назначения платежа применительно к отдельным видам расчетных документов регулируются соответствующими главами и пунктами Положения;
к) очередность платежа;
л) вид операции в соответствии с «Перечнем условных обозначений (шифров) документов, проводимых по счетам в банках»;
м) подписи (подпись) уполномоченных лиц (лица) и оттиск печати (в установленных случаях).
Расчетные документы принимаются банком к исполнению при наличии подписей, учиненных должностными лицами, имеющими право подписи для совершения расчетно-денежных операций по счетам в банке.
Расчетные документы по операциям, осуществляемым филиалами, представительствами, отделениями от имени юридического лица, подписываются лицами, уполномоченными этим юридическим лицом.
Расчетные документы по операциям, осуществляемым предпринимателем без образования юридического лица, принимаются к исполнению при наличии на них одной подписи, указанной в карточке, с образцом подписи, без оттиска печати.
Допускается использование при безналичных расчетах:
платежных поручений;
чеков;
аккредитивов;
инкассовые поручения;
платежные требования.
Список используемой литературы
1.Булаев С.В. Годовая бухгалтерская отчетность в условиях кризиса // Услуги связи: бухгалтерский учет и налогообложение. 2010. №2.
2.Веселова Т.Н. Бухгалтерский учет. Финансовая отчетность на предприятиях: Практическое пособие. М.: Благовест-В, 2004.
.Войко Д.В. Особенности формирования отчета о движении денежных средств // Аудиторские ведомости. 2008. №8.
.Калинченко Е.О. Открываем новый счет (когда и как уведомить налоговую инспекцию об открытии расчетного счета в банке) // Главная книга, 2009, №9.
.Козлова Е.П. Учет расчетных отношений и их формы // Бухгалтерский практикум. 2004. №19.
.Крылов С.И. Прогнозирование бухгалтерского баланса коммерческой организации методом процента от продаж // Финансовый вестник: финансы, налоги, страхование, бухгалтерский учет. 2010. №4.
.Курбангалеева О. Что нужно знать о расчетном счете // Арсенал предпринимателя. 2010. №5.
.Кушнарева Т.Е. Все, что должен знать руководитель о финансах. М.: ГроссМедиа Ферлаг, РОСБУХ, 2009.
.Ланина И. [Документы для бухгалтера от 18.08.2010] // Финансовая газета. Региональный выпуск. 2010. №34.
.Модеров С.В. Анализ отчета о движении денег при вынесении суждения о работе компании // Международный бухгалтерский учет. 2010. №2.
.Никитина В.Ю. Аккредитивы во внешнеэкономической деятельности: учет расчетов // Налоговый вестник. 2009. №11.
.Орлова О.Е. Анализ отчета о движении денежных средств // Руководитель строительной организации. 2010. №4.
.Рассказова-Николаева С.А., Калинина Е.М., Михина С.В. Основные средства и материально-производственные запасы: учет по правилам ПБУ // Экономико-правовой бюллетень. 2008. №5.
.Смирнова М.В. Учет наличных денежных средств и денежных документов // Советник бухгалтера бюджетной сферы. 2010. №2.
.Сытова Е.В. Типичные ошибки начинающего предпринимателя // Налоги. 2010. №4.
.Хахонова Н.Н. Учет, аудит и анализ денежных потоков предприятий и организаций: Научно-практическое пособие. М.: Инфра-М, 2008.
.Хорошавкина А.В. Перспективы бухучета для больших и маленьких [Интервью с И.Р. Сухаревым] // Главная книга. 2010. №19.
.Чхутиашвили Л.В. Основы финансовой деятельности на предприятиях в современных рыночных условиях // Международный бухгалтерский учет. 2010. №8.