Значение и роль федеральных налогов и сборов в формировании доходов федерального бюджета

Значение и роль федеральных налогов и сборов в формировании доходов федерального бюджета

Реферат

Курсовая работа содержит 64 страницы, 2 таблицы, 9 рисунков, 53 использованных источника.

НАЛОГИ, НАЛОГОВАЯ СИСТЕМА, ФЕДЕРАЛЬНЫЕ НАЛОГИ РОССИИ, НДС, НАЛОГА НА ПРИБЫЛЬ, НДПИ, НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ

Объект курсовой работы - УФНС России по РМ.

Предмет курсовой работы - механизм взимания и мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета.

Цель работы - исследование теоретических и практических основ исследования взимания и мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета и разработка рекомендаций по совершенствованию механизма взимания и мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета.

В процессе работы использовались такие методы исследования - диалектический метод познания, системный подход, принципы формальной логики, метод экономического анализа и синтеза.

Полученные результаты исследования: раскрыли сущность федеральных налогов и сборов и их роль в формировании доходов федерального бюджета.

Область применения - в практике налоговых и иных органов, обладающих определенными властными полномочиями в отношении налогоплательщиков и плательщиков сборов.

Эффективность полученных результатов выражается в выработке рекомендации по усовершенствованию взимания и мобилизации федеральных налогов и сборов в федеральный бюджет Российской Федерации.

Содержание

Введение

1. Теоретическое обоснование роли федеральных налогов и сборов в формировании доходов федерального бюджета

.1 Сущность и значение федеральных налогов и сборов и их роль в формировании доходов федерального бюджета

.2 Нормативно-правовые основы исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов

.3 Проблемы мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета

. Анализ действующей практики взимания федеральных налогов и сборов и их мобилизации в доходной части федерального бюджета

.1 Исследование динамики поступления федеральных налогов и сборов в доходную часть федерального бюджета

.2 Оценка показаний задолженности по федеральным налогам и сборам перед федеральным бюджетом

.3 Анализ показателей налогового контроля за правильностью исчисления и своевременной уплаты федеральных налогов и сборов

. Совершенствование действующей практики взимания федеральных налогов в РФ

.1 Пути реформирования федеральных налогов и сборов, формирующих доходную часть федерального бюджета

.2 Разработка рекомендаций по повышению результативности налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью поступления федеральных налогов и сборов в федеральный бюджет

.3 Возможности применения зарубежного опыта взимания федеральных налогов и их мобилизации в доходную часть федерального бюджета в отечественной практике

Заключение

Список использованных источников

Введение

Актуальность темы исследования. В современных условиях одним из важнейших рычагов, регулирующих финансовые взаимоотношения в экономике становятся федеральные налоги и сборы. Они призваны обеспечить государство финансовыми ресурсами, необходимыми для решения важнейших экономических и социальных задач. Посредством налогов, льгот и финансовых санкций, являющихся неотъемлемой частью системы налогообложения, государство воздействует на экономическое поведение предприятий, стремясь создать при этом равные условия всем участникам общественного воспроизводства. Налоговые методы регулирования финансово-экономических отношений в сочетании с другими экономическими рычагами создают необходимые предпосылки для формирования и функционирования единого целостного рынка, способствующего созданию рыночных отношений.

Данная тема сложна, интересна и в то же время важна, потому что одним из важнейших условий стабилизации финансовой системы любого государства является обеспечение устойчивого сбора налогов, надлежащей дисциплины налогоплательщиков.

К федеральным налогам и сборам можно отнести: налог на добавленную стоимость, акцизы, налог на доходы физических лиц, налог на прибыль организаций, сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов, водный налог, налог на добычу полезных ископаемых, государственная пошлина.

Степень научной разработанности проблемы. Фундамент науки о налогах был заложен У. Петти, А. Смитом, Д. Рикардо, Ф. Кенэ и А. Тюрго. Дальнейшее развитие наука о налогах получила в трудах Э. Селигмана, Ж. Сэя, С. Сисмонди, Дж. Милля, А. Маршалла, а также представителей более поздних школ - Дж. Кейнса, П. Самуэльсона, М. Алле, М. Фридмана, Дж. Стиглица, Гр. Мэнкью, А. Лаффера, К. Макконнелла, С. Брю, С. Фишера, Р. Дорнбуша, Р. Шмалензи. Значительный вклад в разработку теории налогообложения внесли наши соотечественники: И.Т. Посошков, Н.И Тургенев, В.Н. Твердохлебов, И.Х. Озеров, И.М. Кулишер, М. Буланже, И.И. Янжул. Активное участие в исследованиях проблемы налогооболожения принимают А.В. Толкушкин, В.М. Пушкарева, В.Г. Пансков, С.Д. Шаталов, Т.Ф. Юткина, И.В. Караваева, Р.Г. Самоев, Л.Г. Ходов, Л.И. Якобсон, И.В. Горский, Д.Г. Черник, А.В. Брызгалин, С.Г. Пепеляев и др. Перечисленные ученые и мыслители внесли существенный вклад в развитие теории налогообложения.

Цель курсовой работы - исследование теоретических и практических основ исследования взимания и мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета и разработка рекомендаций по совершенствованию механизма взимания и мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета.

В соответствии с целью в работе поставлены и решены следующие задачи:

-       изучить сущность и значение федеральных налогов и сборов и их роль в формировании доходов федерального бюджета;

-       рассмотреть нормативно-правовые основы исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов;

-       указать проблемы мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета;

-       провести исследование динамики поступления федеральных налогов и сборов в доходную часть федерального бюджета;

-       оценить показания задолженности по федеральным налогам и сборам перед федеральным бюджетом;

-       проанализировать показатели налогового контроля за правильностью исчисления и своевременной уплаты федеральных налогов и сборов;

-       предложить пути реформирования федеральных налогов и сборов, формирующих доходную часть федерального бюджета;

-       представить разработку рекомендаций по повышению результативности налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью поступления федеральных налогов и сборов в федеральный бюджет;

-       указать возможности применения зарубежного опыта взимания федеральных налогов и их мобилизации в доходную часть федерального бюджета в отечественной практике.

Объект исследования - УФНС России по РМ.

Предмет исследования - механизм взимания и мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета.

Информационной базой написания данной курсовой являются статистические сведения по федеральным налогам и сборам Российской Федерации, а также законодательные акты по данному объекту.

1. Теоретическое обоснование роли федеральных налогов и сборов в формировании доходов федерального бюджета

.1 Сущность и значение федеральных налогов и сборов и их роль в формировании доходов федерального бюджета

Налоговая система представляет собой совокупность предусмотренных налогов, принципов, форм и методов их установления, изменения или отмены, уплаты и применения мер по обеспечению их уплаты, осуществления налогового контроля, а также привлечения к ответственности и мер ответственности за нарушение налогового законодательства.

Прежде всего, необходимо отметить, что налоговая система представляет собой весьма сложное, постоянно развивающееся социальное образование, тесно связанное с развитием государства и экономики.

Действующая в настоящее время российская налоговая система по своей общей структуре, принципам построения и перечню налоговых платежей в основном соответствует системам налогообложения юридических и физических лиц, применяемым в странах с рыночной экономикой.

Созданные в различных странах налоговые системы включают различные виды налогов, которые группируют по разным признакам. Группировка налогов по методам их установления и взимания, характеру применяемых ставок и объектов обложения и ряду других признаков представляет собой классификацию налогов.

В первую очередь, налоги классифицируются в зависимости от того, какой уровень власти устанавливает важнейшие элементы налога и вводит его в действие. По этому признаку налоги подразделяются на государственные и местные. Исходя из федерального устройства Российской Федерации, государственные налоги подразделяются на федеральные и региональные (налоги субъектов Федерации). В связи с этим систему налогов Российской Федерации необходимо характеризовать как совокупность федеральных, региональных и местных налогов.

Указанные налоги отличаются не тем, в бюджет какого уровня они поступают, а по тому, какой уровень власти устанавливает непосредственно сам налог. Федеральные налоги в Российской Федерации установлены Налоговым кодексом и являются обязательными к уплате на всей территории страны. Региональные налоги вводятся в действие законами субъектов Федерации и являются обязательными к уплате на территории соответствующего субъекта Федерации. При этом перечень указанных налогов также установлен Налоговым кодексом. Устанавливая региональные налоги, представительные (законодательные) органы власти субъектов Федерации определяют налоговые ставки по соответствующим видам налогов, но в пределах, установленных Налоговым кодексом, налоговые льготы, порядок и сроки уплаты налогов. Все остальные элементы региональных налогов установлены соответствующей главой Налогового кодекса. Таков же порядок введения в действие местных налогов с той лишь разницей, что они устанавливаются представительными органами местного самоуправления.

При этом важно отметить, что разделение налогов на федеральные, региональные и местные не означает, что они жестко закреплены и должны полностью перечисляться исключительно в соответствующий бюджет. Распределение большинства налогов между бюджетами разных уровней в Российской Федерации осуществляется бюджетным законодательством, и происходит это, как правило, ежегодно при утверждении соответствующих бюджетов. Именно в ходе бюджетного планирования в Российской Федерации устанавливаются доли каждого налога, поступившего на данной территории, в соответствующих бюджетах с целью осуществления регулирования доходной базы всех бюджетов.

Одновременно с этим следует отметить, что из всего многообразия видов налогов, установленных в налоговой системе России, фактически пять налогов (налог на прибыль, налог на добавленную стоимость (НДС), акцизы, таможенные пошлины и налог на доходы физических лиц) с фискальной точки зрения являются решающими. Они играют на протяжении всех лет создания основ механизма рыночных отношений в России решающую роль в формировании доходов российской бюджетной системы. Вместе с тем первые четыре налога являются определяющими с точки зрения налоговой нагрузки на налогоплательщиков - юридических лиц.

Современная трехуровневая налоговая система Российской Федерации достаточно динамична и претерпела за последнее десятилетие ряд существенных изменений. Все они были вызваны необходимостью создания налоговой системы, наиболее соответствующей рыночным отношениям и предоставляющей возможность каждому уровню власти самостоятельно формировать доходную часть своего бюджета исходя из собственных налогов, регулирующих налогов и неналоговых поступлений. Безусловно, ее нельзя назвать совершенной, но все же ее развитие происходит эволюционным путем, обеспечивая преемственность и совершенствование налогового права.

Четкое распределение налогов по уровням государственного управления является одним из основных принципов не только организации, но и реформирования налоговой системы в условиях рыночной экономики. Совершенствование налоговой системы в настоящее время должно идти по направлению распределения налогов - расширения части второй Налогового кодекса РФ.

Федеральные налоги и сборы представляют собой обязательные платежи физических и юридических лиц, которые устанавливаются высшим органом законодательной власти федеративного государства. Поступления от федеральных налогов зачисляются в федеральный бюджет либо распределяются между федеральным бюджетом и бюджетами субъектов Федерации. Состав федеральных налогов, их налоговая ставка, налоговая база, режим уплаты определяются высшим законодательным органом Федерации.

К федеральным налогам и сборам отнесены: налог на добавленную стоимость; акцизы; налог на доходы физических лиц; налог на прибыль организаций; налог на добычу полезных ископаемых; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина.

Важнейшим элементом налоговой системы является налог на добавленную стоимость (НДС), который представляет собой форму изъятия в бюджет части добавленной стоимости, создаваемой на всех стадиях производства и обращения и определяемой как разница между стоимостью реализованной продукции (товаров), работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесённых на издержки производства и обращения.

НДС занимает 2-е место среди источников формирования бюджета. В настоящее время НДС - основной и наиболее стабильный источник налоговых поступлений федерального бюджета.

Налог на добавленную стоимость - косвенный налог на потребление. Налог взимается в тот момент, когда совершается акт купли-продажи, и до тех пор, пока продукция (работы, услуги) не дойдет до конечного потребителя. В результате достигается сочетание обложения на всех стадиях производства и обращения с реальным участием каждого из звеньев в уплате налога. Технически механизм взимания НДС удобен и обеспечивает быстрое поступление налога в бюджет.

НДС имеет очень устойчивую базу обложения, которая не зависит от текущих материальных затрат. В бюджет начинают поступать средства задолго до того, как произойдет окончательная реализация готовой продукции (работ, услуг). Они продолжают поступать и при любой перепродаже готового изделия. Уклониться от уплаты налога довольно сложно, хотя это и случается. Плательщик налога не несёт на себе тяжесть налогового бремени, связанного с взиманием НДС при покупке сырья, материалов, полуфабрикатов, комплектующих изделий, поскольку компенсирует свои затраты, перекладывая их на покупателя. Лишь на последнем потребителе продукции процесс переложения налога заканчивается.

НДС имеет свои достоинства и недостатки, но западная практика использования НДС показывает, что налог обеспечивает устойчивую и широкую базу формирования бюджета благодаря своей универсальности. НДС выполняет важную роль выравнивателя стоимостных колебаний в экономике при условии равновесия между денежным спросом и товарным предложением, сложившимся естественным рыночным способом, а также при насыщенности товарных рынков и относительно стабильной межотраслевой норме прибыли, свободном переливе капиталов.

Еще один из наиболее важных федеральных налогов - это налог на прибыль организаций - один из главных доходных источников федерального бюджета, а также региональных и местных бюджетов. Налог на прибыль является федеральным регулирующим налогом и занимает центральное место в системе налогообложения предприятия, организаций. Налог на прибыль как прямой налог должен выполнять своё функциональное предназначение - обеспечивать стабильность инвестиционных процессов в сфере производства продукции (товаров и услуг), а также законное наращивание капитала. Фискальная функция налога на прибыль, вторична но не малозначительна. По доле поступления налогов в консолидированный бюджет он занимает далеко не последнее место.

Налог на доходы физических лиц введён с 1 января 2001 г. (ранее подоходный налог с физических лиц). Плательщиками налога признаются физические лица, являющиеся резидентами РФ, а также физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в РФ, не являющиеся налоговыми резидентами РФ.

Акцизы - вид косвенных налогов на товары преимущественно массового потребления. Сумма акциза включается в конечную цену товара и тариф. В настоящее время акцизы применяются во всех странах рыночной экономики. Они установлены на ограниченный перечень товаров и играют двоякую роль: во-первых, это один из важных источников дохода бюджета; во-вторых, это средство ограничения потребления подакцизных товаров (в основном социально вредных) и регулирование спроса и предложения товаров.

Приобретая товар, в цену которого включён акциз, покупатель тем самым оплачивает его, хотя непосредственным плательщиком этого налога в бюджет, является продавец.

Согласно 50 ст. Бюджетного кодекса РФ: В федеральный бюджет зачисляются налоговые доходы от следующих федеральных налогов и сборов, налогов, предусмотренных специальными налоговыми режимами:

налога на прибыль организаций по ставке, установленной для зачисления указанного налога в федеральный бюджет, - по нормативу 100 процентов;

налога на прибыль организаций (в части доходов иностранных организаций, не связанных с деятельностью в Российской Федерации через постоянное представительство, а также в части доходов, полученных в виде дивидендов и процентов по государственным и муниципальным ценным бумагам) - по нормативу 100 процентов;

налога на прибыль организаций при выполнении соглашений о разделе продукции, заключенных до вступления в силу Федерального закона от 30 декабря 1995 года N 225-ФЗ "О соглашениях о разделе продукции" (далее - Федеральный закон "О соглашениях о разделе продукции") и не предусматривающих специальных налоговых ставок для зачисления указанного налога в федеральный бюджет и бюджеты субъектов Российской Федерации, - по нормативу 20 процентов;

налога на добавленную стоимость - по нормативу 100 процентов;

акцизов на спирт этиловый из пищевого сырья - по нормативу 50 процентов;

акцизов на спирт этиловый из всех видов сырья, за исключением пищевого, - по нормативу 100 процентов;

акцизов на спиртосодержащую продукцию - по нормативу 50 процентов;

акцизов на табачную продукцию - по нормативу 100 процентов;

акцизов на автомобили легковые и мотоциклы - по нормативу 100 процентов;

акцизов по подакцизным товарам и продукции, ввозимым на территорию Российской Федерации, - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 100 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых (за исключением полезных ископаемых в виде углеводородного сырья, природных алмазов и общераспространенных полезных ископаемых) - по нормативу 40 процентов;

налога на добычу полезных ископаемых на континентальном шельфе Российской Федерации, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации - по нормативу 100 процентов;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (газ горючий природный) - по нормативу 100 процентов;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) при выполнении соглашений о разделе продукции в виде углеводородного сырья (за исключением газа горючего природного) - по нормативу 95 процентов;

регулярных платежей за добычу полезных ископаемых (роялти) на континентальном шельфе, в исключительной экономической зоне Российской Федерации, за пределами территории Российской Федерации при выполнении соглашений о разделе продукции - по нормативу 100 процентов;

сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (исключая внутренние водные объекты) - по нормативу 20 процентов;

сбора за пользование объектами водных биологических ресурсов (по внутренним водным объектам) - по нормативу 20 процентов;

водного налога - по нормативу 100 процентов;

государственной пошлины (за исключением государственной пошлины, подлежащей зачислению в бюджеты субъектов Российской Федерации и местные бюджеты и указанной в статьях 56, 61, 61.1 и 61.2 настоящего Кодекса) - по нормативу 100 процентов.

Налоги - один из экономических методов управления и обеспечения взаимосвязи общегосударственных интересов с коммерческими интересами предпринимателей, предприятий от ведомственной подчиненности, форм собственности и организационно-правовой формы предприятия. С помощью налогов определяются взаимоотношения предпринимателей, предприятий всех форм собственности с государственными и местными бюджетами, с банками, а также с вышестоящими организациями. При помощи налогов регулируется внешнеэкономическая деятельность, включая привлечение иностранных инвестиций, формируется хозрасчётный доход и прибыль предприятия.

Налоги должны стать не только орудием сбалансированного бюджета, но и мощным стимулом развития народного хозяйства страны. Они должны способствовать структурно-технологическому совершенствованию производства, сбалансированию экономических интересов, укреплению на паритетных началах всех форм собственности.

1.2 Нормативно-правовые основы исчисления и уплаты федеральных налогов и сборов

Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд также определяются Налоговым кодексом РФ. Это не исключает зачисления их не только в федеральный бюджет, но и бюджеты другого уровня. Часть платежей из приведенного перечня непосредственно зачисляются в федеральный бюджет, другая часть платежей используется для регулирования бюджетов субъектов РФ. Субъекты РФ используют эти налоги для регулирования местных бюджетов. Третья часть платежей зачисляются разными долями в бюджеты всех уровней.

Можно выделить несколько групп регулирующих федеральные налоги и сборы.

В первую группу попадают положения Конституции РФ, которая относит установление общих принципов налогообложения на территории страны к сфере совместного ведения Федерации и ее субъектов. Кроме того, к ведению федеральных органов государственной власти относятся вопросы определения списка налогов и сборов, взимаемых в РФ, установления федеральных налогов и сборов. Конституция РФ так же определила, что международное законодательство имеет приоритет над федеральным законодательством. Некоторые международные договоры будут рассмотрены в рамках данного раздела.

Во вторую группу необходимо отнести законодательные акты, которые устанавливают основы налоговой системы РФ. Первым таким законом стал Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации». Этот закон, впервые в нашей стране, урегулировал налоговые правоотношения, определил общие положения налогового права в едином нормативном акте, а именно: принципы построения налоговой системы РФ и ее содержание, т.е. перечень налогов, их классификацию, порядок установления налогов; обязанности и права налогоплательщиков, их ответственность; полномочия налоговых органов и их должностных лиц; обязанности банков и ответственность их должностных лиц в области налогообложения. В настоящее время Закон РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» в связи с вступлением в силу в 1999 г. первой части Налогового кодекса РФ. Окончательно положения Закона РФ «Об основах налоговой системы в Российской Федерации» перестали действовать с 1 января 2005 года, когда был утвержден новый список налогов и сборов, взимаемых в России. Часть первая НК РФ устанавливает общие принципы налогообложения и сборов; виды налогов и сборов, взимаемых в РФ; основания возникновения (изменения, прекращения) и порядок исполнения обязанностей по уплате налогов и сборов; основные начала установления налогов субъектов РФ и местных налогов и сборов; права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах; формы и методы налогового контроля; ответственность за совершения налоговых правонарушений; порядок обжалования действий (бездействия) налоговых органов и их должностных лиц. В 2000 году вступила в силу вторая часть НК РФ, которая устанавливает порядок взимания конкретных налогов и сборов и специальные налоговые режимы. В период с 2000 по 2005 годы во второй части НК РФ были сосредоточены практически все налоги и сборы, взимаемые в России, за исключением земельного налога. Одновременно были отменены законодательные акты, которые устанавливали налоги и сборы ранее [25,с.200]. Нормативные правовые акты о налогах и сборах при их многообразии и различиях должны соответствовать положениям, установленным Налоговым кодексом РФ. В Налоговом кодексе РФ предусмотрены правила, которые применяются при определении несоответствия нормативного правового акта о налогах и сборах положениям Налогового кодекса РФ или при определении несоответствия между собой актов, имеющих разную юридическую силу. Акты законодательства о налогах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования и не ранее 1-го числа очередного налогового периода по соответствующему налогу, за исключением случаев, предусмотренных в Налоговом Кодексе. Акты законодательства о сборах вступают в силу не ранее чем по истечении одного месяца со дня их официального опубликования. Кроме того, акты законодательства о налогах и сборах, устанавливающие новые налоги и (или) сборы, повышающие налоговые ставки, устанавливающие или отягчающие ответственность за налоговые правонарушения, устанавливающие новые обязанности или иным образом ухудшающие положение налогоплательщиков или плательщиков сборов, а также иных участников отношений, регулируемых законодательством о налогах и сборах, обратной силы не имеют. С другой стороны установлено правило, что акты законодательства о налогах и сборах, устраняющие или смягчающие ответственность за налоговые правонарушения либо устанавливающие дополнительные гарантии защиты прав налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей имеют обратную силу. При этом необходимо иметь в виду, что акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков или плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это [29,с.111].

Таким образом, реализуя конституционные нормы, Налоговый кодекс РФ установил, что если международным договором Российской Федерации, содержащим положения, касающиеся налогообложения и сборов, установлены иные правила и нормы, чем предусмотренные Налоговым кодексом и принятыми в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, то применяются правила и нормы международных договоров РФ.

1.3 Проблемы мобилизации федеральных налогов в доходной части федерального бюджета

Проблема мобилизации федеральных налогов - одна из наиболее сложных в практике осуществления проводимой в нашей стране экономической реформы. На сегодняшний день нет другого аспекта реформы, который подвергался бы такой же серьезной критике и был бы предметом таких же жарких дискуссий и объектом анализа и противоречивых идей по реформированию. С другой стороны, налоговая система - это важнейший элемент рыночных отношений и от нее во многом зависит успех экономических преобразований в стране [28,с.243].

Для современной налоговой системы России, характерно множество проблем, одной из которых продолжает оставаться ее фискальная направленность. Фискальная направленность налогового производства выражается на практике в установлении жесткого регламента в отношении налогооблагаемой базы. В конечном итоге это вылилось в требование о необходимости обособления налогового учета из системы бухгалтерского. Общее бремя налогов и платежей в РФ в настоящее время намного выше, чем в развитых зарубежных странах. Налоговую политику России можно охарактеризовать принципом «взять все, что можно». Наиболее яркий пример - повышение страховых взносов (в 2010 году их размер составлял 26%, а с 2011 года их ставка возрасла до 34%). Для подъема промышленности, сельского хозяйства необходимы средства. Чтобы иметь средства для наполнения доходной части бюджета, государство вынужденно повышать налоги. В результате ни одно юридическое или физическое лицо просто не в состоянии реально заплатить все налоги да еще и вкладывать средства в расширение производства. Поэтому, сплошь и рядом идет сокрытие налогов, неплатежи, разрастание теневой экономики.

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введенные привилегии, что создает дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет. При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

Также в настоящее время продолжает иметь место недостаточная четкость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что значительно затрудняет их изучение налогоплательщиком. В связи с этим ошибки при исчислении налогов остаются практически неизбежными. Нестабильность, частая смена «правил игры с государством», принятие налоговых актов задним числом, противоречивостью законов и подзаконных актов, в том числе директивных конструктивных материалов, создающих возможность, а порой просто необходимость их дополнительного толкования - все это не только отпугивает иностранных инвесторов, но и создает серьезные препятствия в работе отечественных производителей.

Огромное внимание, обращает на себя проблема неэффективности отдельных элементов налогового механизма. Существует многочисленный аппарат налоговой инспекции, отделов УВД по борьбе с экономическими преступлениями, но при этом результат работы оставляет желать лучшего. Из-за неподготовленности кадров этих органов, неумения грамотно провести поддержку, ревизию, зачастую многие и юридические, и физические лица легко уходят от ответственности за сокрытие налогов.

Россию захлестнула волна разоблачений связанных с незаконными финансовыми операциями. Теневая экономика - это наиболее латентный вид экономической деятельности, качественно отличающийся от всех других нарушений и «сокрытий» требующий большего количества сил и средств для борьбы с ним, в частности применения оперативно-розыскных методов, и потому представляющий собой наиболее тяжкий вид социально опасных деяний в налоговой сфере. От решения указанных выше проблем зависит эффективность формирования доходов бюджетов всех уровней, рост предпринимательской активности, развитие производства и в конечном итоге стабилизация экономики нашей страны [30,с.22].

Следует отметить и проблему нестабильности налогового законодательства, когда вносятся поправки и изменения, имеющие обратную силу, ликвидируются ранее введённые привилегии, что создаёт дополнительный источник риска для инвесторов. Государство должно гарантировать соблюдение стабильности налогов и правил их взимания в течение значительного периода времени. Налоги не должны пересматриваться чаще, чем раз в несколько, например, в 5 лет.

При этом обо всех планируемых изменениях, налогоплательщиков необходимо извещать до периода их действия, а не ставить перед уже свершившимся фактом.

К сожалению, принятый Налоговый Кодекс требует дальнейших уточнений и дополнений. Так в статье 6 сказано, что нормативно-правовой акт признаётся не соответствующим кодексу, если он противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу конкретных положений настоящего кодекса.

Во-первых, не ясно, что такое «общее начало» в Налоговом Кодексе ст.1 упоминает об «общих принципах» и ст. 3 посвящена «основным началам» станет всё, что захочется толкователю закона, который с последующей опорой на «буквальный смысл» сможет оспорить любую норму.

В налоговом кодексе любая неясность заведомо обращена в пользу одной стороны - налогоплательщика.

Буквальная трактовка Налогового Кодекса Российской Федерации предоставляет безграничные возможности для извращения сути налоговой идеи и субъективного толкования законодательства. Если пристрастно подойти к чтению положений Кодекса, если занять позицию непримиримого ревнителя буквы, то почти все в нём может стать предметом спора с соответствующими потерями для бюджета.

Таким образом, в настоящее время продолжает иметь место недостаточная чёткость и ясность положений нормативных документов по налогообложению, их противоречивость и запутанность, что, значительно затрудняет их изучение налогоплательщика, в связи с чем, их ошибки при исчислении налогов остаются неизбежными.

2. Анализ действующей практики взимания федеральных налогов и сборов и их мобилизации в доходной части федерального бюджета

.1 Исследование динамики поступления федеральных налогов и сборов в доходную часть федерального бюджета

Всего в 2010 году в федеральный бюджет поступило 3 207,2 млрд. р., что на 28% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления ниже на 10% [50].

Снижение поступлений в 2010 году относительно уровня 2008 года обусловлено уменьшением ставки налога на прибыль в федеральный бюджет с 6,5 до 2%, более низкой ценой на нефть (рисунок 2.1).

Рисунок 2.1- Поступления доходов администрируемых УФНС России по РМ в федеральный бюджет за январь-декабрь 2008-2010 гг.

В общей сумме администрируемых ФНС России по РМ доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 43%, НДС - 41% и налога на прибыль 8% (рисунок 2.2).

Рисунок 2.2 - Структура поступлений администрируемых ФНС России по РМ доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе-декабре 2010 года, %

Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет в 2008-2010 гг. на рисунке 2.3.

Рисунок 2.3 - Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет в 2008-2010 гг.

Поступления налога на прибыль организаций в 2010 году составили 255,0 млрд. р., что на 31% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года - меньше в 3 раза.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в 2010 году поступило 1 328,7 млрд. р., что на 13% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления выросли в 1,3 раза [50].

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в 2010 году поступило 55,2 млрд. р., что в 1,8 раза больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления выросли в 1,4 раза.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в 2010 году составили 113,9 млрд. р. и выросли относительно 2009 года на 39%, а относительно уровня 2008 года - снизились на 9 процентов.

Налога на добычу полезных ископаемых в 2010 года поступило 1 376,6 млрд. р., в том числе на добычу нефти - 1 266,8 млрд. р., газа горючего природного - 85,1 млрд. р., газового конденсата - 9 млрд. р.

По сравнению с 2009 годом поступления НДПИ выросли на 40%, что обусловлено повышением цены на нефть (при росте цены на нефть с 57,8$ в декабре 2008 года - ноябре 2009 года до 76,7$ в декабре 2009 года - ноябре 2010 года, или в 1,3 раза), а относительно уровня 2008 года - ниже на 14%.

Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2011 году составили 4 480,8 млрд. рублей, что на 39,7% больше, чем в 2010 году [50].

Рисунок 2.4- Поступления доходов администрируемых УФНС России по РМ в федеральный бюджет за январь-декабрь 2010-2011 гг.

В общей сумме администрируемых ФНС России по РМ доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 45%, НДС - 39% и налога на прибыль - 8%.

Рисунок 2.5 - Структура доходов администрируемых УФНС России по РМ в федеральный бюджет по видам налогов 2010-2011 гг.

Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в январе-мае 2012 года по сравнению с январем-маем 2011 года выросли на 20,4% и составили 2 120,1 млрд. р.

Рисунок 2.6- Поступления доходов администрируемых УФНС России по РМ в федеральный бюджет за январь-май 2011-2012 гг.

В общей сумме администрируемых УФНС по РМ России доходов федерального бюджета поступления налога на добычу полезных ископаемых составили 49%, НДС - 36%, налога на прибыль организаций - 7% и акцизов по подакцизным товарам (продукции), производимым на территории Российской Федерации - 6%.

Рисунок 2.7 - Структура доходов в федеральный бюджет по видам налогов в январе-мае 2011-2012 гг.

Динамика поступлений основных налогов в федеральный бюджет в январе-мае 2011-2012 гг. приведена на следующем графике [50].

Рисунок 8 - Динамика поступлений администрируемых УФНС России по РМ основных налогов в федеральный бюджет в январе-мае 2011-2012 гг.

Поступления налога на прибыль организаций в январе-мае 2012 года составили 150,5 млрд. рублей и по сравнению с январем-маем 2011 года выросли на 12,2%.

Налога на добавленную стоимость на товары (работы, услуги), реализуемые на территории Российской Федерации, в январе-мае 2012 года поступило 761,2 млрд. рублей, что на 7,7% больше поступлений января-мая 2011 года.

Налога на добавленную стоимость на товары, ввозимые на территорию Российской Федерации, в январе-мае 2012 года поступило 39,0 млрд. рублей, или на 10,2% больше, чем в январе-мае 2011 года.

Поступления по сводной группе акцизов в федеральный бюджет в январе-мае 2012 года составили 122,1 млрд. рублей и по сравнению с январем-маем 2011 года выросли в 1,4 раза.

Налога на добычу полезных ископаемых в январе-мае 2012 года поступило 1 032,4 млрд. рублей, или на 32,7% больше, чем в январе-мае 2011 года.

Таким образом, в 2010 году в федеральный бюджет поступило 3 207,2 млрд. р., что на 28% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления ниже на 10%. Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2011 году составили 4 480,8 млрд. рублей, что на 39,7% больше, чем в 2010 году и поступления доходов в федеральный бюджет, в январе-мае 2012 года по сравнению с январем-маем 2011 года выросли на 20,4% и составили 2 120,1 млрд. р.

2.2 Оценка показаний задолженности по федеральным налогам и сборам перед федеральным бюджетом

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в бюджет Российской Федерации на 1 августа 2010г. составила 801,7 млрд.р. По сравнению с 1 января 2010г. она увеличилась на 18,7%, в том числе по налогу на прибыль организаций - на 28,3%, налогу на добавленную стоимость - на 17,2%. Уменьшилась задолженность по акцизам в целом на 11,7%, налогу на добычу полезных ископаемых - на 15,6% [53].

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 августа 2010г. составила 477,3 млрд.р. и увеличилась по сравнению с 1 января 2010г. на 7,6%.

По оперативным данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 октября 2011г. составила 679,7 млрд.р. По сравнению с 1 января 2011г. она сократилась на 3,4%, налога на добычу полезных ископаемых - на 67,3%, налогу на прибыль организаций - на 7,9%, акцизам в целом - на 3,6%, налогу на добавленную стоимость - на 1,3% [53].

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций (штрафов) на 1 октября 2011г. составила 356,3 млрд.р. и сократилась по сравнению с 1 января 2011г. на 9,8%.

Рисунок 2.9 - Динамика задолженности по налоговым платежам,

пеням и налоговым санкциям в бюджет РФ, млрд.р.

Таблица 2.1 - Структура задолженности по налоговым платежам и сборам в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 октября 2011 года

Недоимка по налоговым платежам на 1 октября 2011г. составила 278,4 млрд. р. (41,0% от общей задолженности). По сравнению с 1 января 2011г. она сократилась на 11,4%, в том числе по налогу на прибыль организаций - на 44,3%, акцизам в целом - на 35,5%. Увеличилась недоимка по налогу на добычу полезных ископаемых на 26,9%, налогу на добавленную стоимость - на 1,6% [53].

Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций на 1 октября 2011г. сократилась по сравнению с 1 января 2011г. на 15,1% и составила 29,3 млрд. р. (таблица 2.2).

Таблица 2.2 - Структура задолженности по платежам в государственные внебюджетные фонды на 1 октября 2011 года

Задолженность по платежам в государственные внебюджетные фонды на 1 октября 2011г. по сравнению с 1 января 2011г. сократилась на 25,3%. Задолженность по уплате пеней и налоговых санкций на 1 октября 2011г. сократилась по сравнению с 1 января 2011г. на 29,7% и составила 39,9 млрд.р. [53].

Таким образом, по данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в бюджет Российской Федерации на 1 августа 2010г. составила 801,7 млрд.р. Задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 октября 2011г. составила 679,7 млрд. р.

2.3 Анализ показателей налогового контроля за правильностью исчисления и своевременной уплаты федеральных налогов и сборов

В результате проведенной контрольной работы на МРИ ФНС №1 по РМ за 2008 года доначислено платежей в бюджет и во внебюджетные фонды в сумме 179859 тыс. руб., из них по результатам камеральных проверок с учетом пеней, начисленных в карточках лицевых счетов 103372 тыс. руб., выездных налоговых проверок - 76487 тыс. руб.). Уменьшено излишне начисленных налогов и сборов на сумму 10580 тыс. руб.

Общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы по сравнению с 2007 года уменьшилась на 27141 тыс. руб., в том числе по результатам камеральных проверок с учетом пеней, начисленных в карточках лицевых счетов на - 27416 тыс. руб. (из них по результатам камеральных проверок без учета пеней, начисленных в лицевых карточках - увеличилась на 10980 тыс. руб., по пеням, начисленным в лицевых карточках - уменьшилась на 37396 тыс. руб.), а по результатам выездных проверок увеличилось на - 275 тыс. руб.

В структуре дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы наибольший удельный вес занимают налоги - 139504 тыс. руб. или 77,6 % от дополнительно начисленной суммы, пени составляют 29670 тыс. руб. или 16,5% , из них пени, начисленные по актам проверок составляют 12498 тыс. руб. или 6,9 %, штрафные санкции в сумме дополнительно начисленных платежей составляют 5,9 % (10685 тыс. руб.).

Удельный вес доначислений по результатам выездных налоговых проверок в общей сумме дополнительно начисленных платежей составляет 42,5%, по камеральным проверкам - 47,9 % , камеральному контролю за уплатой текущих платежей - 9,6%.

Результативность выездных налоговых проверок организаций с учетом проверок организаций, подлежащих ликвидации - 98%, результативность проверок организаций без учета организаций, подлежащих ликвидации - 100 %, результативность выездных проверок физических лиц - 100 %.

Удельный вес выездных налоговых проверок организаций, отобранных для проведения выездных проверок по критериям риска совершения налоговых правонарушений (42 проверки) в общем количестве проведенных проверок составляет 84%.

Комплексные выездные налоговые проверки составляют 98,5 % . Сумма доначислений на 1 результативную выездную налоговую проверку составила 1159 тыс. руб., на 1 результативную выездную налоговую проверку организации -1409 тыс. руб., что ниже соответствующего уровня прошлого года на 9 % .

Минимальная сумма, дополнительно начисленная на 1 результативную выездную налоговую проверку юридических лиц составила 0,1 тыс. руб., максимальная - 13124 тыс. руб.

По актам выездных налоговых проверок 25 налогоплательщиками представлены возражения.

За 2008 год с истребованием дополнительных документов, объяснений и сведений проведено 3558 камеральных проверки, по результатам которых дополнительно начислено платежей в бюджет, включая пени и налоговые санкции - 81083 тыс. руб. В аналогичном периоде прошлого года с истребованием дополнительных документов, объяснений и сведений проведено 2360 камеральных налоговых проверок, по результатам которых дополнительно начислено платежей в бюджет, включая пени и налоговые санкции - 71111 тыс. руб. Также за 2008 год проведены 881 встречные проверки по запросам других налоговых органов, что на 265 проверок или на 43% больше, чем за аналогичный период прошлого года. В 194 случаях приостановлены операции по счетам в банках из-за непредставления налогоплательщиками налоговых деклараций, что на 6 случаев или 3,2% больше, чем за аналогичный период прошлого года. Составлено 36 протоколов об административных правонарушениях, что на 28 протоколов или в 4,5 раза больше, чем за аналогичный период прошлого года.

В результате проведенной контрольной работы за 2009 год доначислено платежей в бюджет и во внебюджетные фонды в сумме 182172 тыс. руб., из них по результатам камеральных проверок с учетом пеней, начисленных в карточках лицевых счетов 98706 тыс. руб., выездных налоговых проверок -83466 тыс. руб. Уменьшено излишне начисленных налогов и сборов на сумму 20654 тыс. руб.

Общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 2313 тыс. руб., в том числе по результатам камеральных проверок с учетом пеней, начисленных в карточках лицевых счетов уменьшилась на 4666 тыс. руб., а по результатам выездных проверок увеличилась на - 6979 тыс. руб.

В структуре дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы наибольший удельный вес занимают налоги - 135178 тыс. руб. или 76,4 % от дополнительно начисленной суммы, пени составляют 39373 тыс. руб. или 21,6% , из них пени, начисленные по актам проверок составляют 13570 тыс. руб. или 7,4 %, штрафные санкции в сумме дополнительно начисленных платежей составляют 4,2 % (7621 тыс. руб.).

Удельный вес доначислений по результатам выездных налоговых проверок в общей сумме дополнительно начисленных платежей составляет 45,8%, по камеральным проверкам - 40,0 % , камеральному контролю за уплатой текущих платежей - 14,2%.

Результативность выездных налоговых проверок организаций с учетом проверок организаций, подлежащих ликвидации - 100%, результативность проверок организаций без учета организаций, подлежащих ликвидации - 100 %, результативность выездных проверок физических лиц - 100 %.

Удельный вес выездных налоговых проверок организаций, отобранных для проведения выездных проверок по критериям риска совершения налоговых правонарушений (44 проверки) в общем количестве проведенных проверок составляет 91,7%.

Комплексные выездные налоговые проверки составляют 98,4 % . Сумма доначислений на 1 результативную выездную налоговую проверку составила 1304 тыс. руб., на 1 результативную выездную налоговую проверку организации -1477 тыс. руб., что выше соответствующего уровня прошлого года на 6,9 % .

Минимальная сумма, дополнительно начисленная на 1 результативную выездную налоговую проверку юридических лиц составила 8,7 тыс. руб., максимальная -12367 тыс. руб.

По результатам камеральных налоговых проверок уменьшены убытки для целей налогообложения на сумму 20821 тыс.руб.

Проведено 147 камеральных проверок уточненных налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками после получения требований о представлении документов, в результате которых: сумма, увеличивающая налоговые обязательства, составила 18505 тыс.руб., сумма уменьшенного убытка - 4879 тыс.руб., сумма НДС, уменьшенная к возмещению из бюджета - 30712 тыс.руб.; 1066 камеральных проверок уточненных налоговых деклараций, представленных налогоплательщиками после получения требований о даче пояснений (внесении изменений в отчетность), в результате которых: сумма, увеличивающая налоговые обязательства, составила 47955 тыс.руб.; сумма уменьшенного убытка - 24520 тыс.руб., сумма НДС, уменьшенная к возмещению из бюджета - 25654 тыс.руб.

За 2009 год с истребованием дополнительных документов, объяснений и сведений проведено 4728 камеральных проверок, по результатам которых дополнительно начислено платежей в бюджет, включая пени и налоговые санкции - 71375 тыс. руб. В аналогичном периоде прошлого года с истребованием дополнительных документов, объяснений и сведений проведено 3558 камеральных налоговых проверок, по результатам которых дополнительно начислено платежей в бюджет, включая пени и налоговые санкции - 81083 тыс. руб. Также за 2009 год проведено 963 встречных проверки по запросам других налоговых органов, что на 82 проверки или на 9,31% больше, чем за аналогичный период прошлого года.

По результатам камеральных налоговых проверок уменьшены убытки для целей налогообложения на сумму 10059 тыс.руб.

Налогоплательщиками представлено 128 уточненных налоговых деклараций, после получения ими требований о представлении документов, в результате которых: сумма, увеличивающая налоговые обязательства, составила 8500 тыс.руб., сумма НДС, уменьшенная к возмещению из бюджета - 40529 тыс.руб.; Налогоплательщиками представлено 1122 уточненных налоговых декларации, после получения ими требований о даче пояснений (внесении изменений в отчетность), в результате которых: сумма, увеличивающая налоговые обязательства, составила 64093 тыс.руб.; сумма уменьшенного убытка - 65846 тыс.руб., сумма НДС, уменьшенная к возмещению из бюджета - 36802 тыс.руб.

В результате проведенной контрольной работы за 2010 год доначислено платежей в бюджет и во внебюджетные фонды в сумме 245319 тыс. руб., из них по результатам камеральных проверок с учетом пеней, начисленных в карточках лицевых счетов 107827 тыс. руб., выездных налоговых проверок -137492 тыс. руб. Сумма уменьшенных платежей составила - 16383 тыс. руб., из них по результатам выездных проверок -660 тыс. руб.

Общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 63147 тыс. руб., в том числе по результатам выездных проверок сумма доначисленных платежей увеличилась на 54026 тыс. руб.

В структуре дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы наибольший удельный вес занимают налоги - 184186 тыс. руб. или 75 % от дополнительно начисленной суммы, пени составляют 46767 тыс. руб. или 19% , из них пени, начисленные по актам проверок составляют 22337 тыс. руб. или 9,1 %, штрафные санкции в сумме дополнительно начисленных платежей составляют 6 % (14366 тыс. руб.).

Удельный вес доначислений по результатам выездных налоговых проверок в общей сумме дополнительно начисленных платежей составляет 56%, по камеральным проверкам - 34 % , камеральному контролю за уплатой текущих платежей - 10%.

Результативность выездных налоговых проверок организаций с учетом проверок организаций, подлежащих ликвидации - 100%, результативность проверок организаций без учета организаций, подлежащих ликвидации - 100 %, результативность выездных проверок физических лиц - 100 %.

Удельный вес выездных налоговых проверок организаций, отобранных для проведения выездных проверок по критериям риска совершения налоговых правонарушений (41 проверка) в общем количестве проведенных проверок составляет 95%.

Комплексные выездные налоговые проверки составляют 98 %. В 2010 году проведена 1 тематическая выездная налоговая проверка. Сумма доначислений на 1 результативную выездную налоговую проверку составила 2182 тыс. руб., на 1 результативную выездную налоговую проверку организации -2653 тыс. руб., что выше соответствующего уровня прошлого года на 80 % .

Минимальная сумма, дополнительно начисленная на 1 результативную выездную налоговую проверку юридических лиц составила 102,0 тыс. руб., максимальная -36869 тыс. руб.

Таким образом, выше представленная оценка результативности проведения налоговых проверок в МРИ ФНС №1 по РМ за 2008-2010 гг. свидетельствует о высокой организованности их проведения, эффективности и профессионализме налоговых сотрудников данной инспекции, что и является следствием ежегодного повышения доначисляемых сумм в бюджет от налогообложения в данной инспекции. Так общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы в 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличилась на 2313 тыс. руб., в том числе по результатам камеральных проверок с учетом пеней, начисленных в карточках лицевых счетов уменьшилась на 4666 тыс. руб., а по результатам выездных проверок увеличилась на - 6979 тыс. руб., а общая сумма дополнительно начисленных платежей по результатам контрольной работы в 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 63147 тыс. руб., в том числе по результатам выездных проверок сумма доначисленных платежей увеличилась на 54026 тыс. руб.

3. Совершенствование действующей практики взимания

федеральных налогов в РФ

.1 Пути реформирования федеральных налогов и сборов, формирующих доходную часть федерального бюджета

Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 подготовлены в рамках составления проекта федерального бюджета на очередной финансовый год и двухлетний плановый период. Основные направления налоговой политики являются одним из документов, который необходимо учитывать в процессе бюджетного проектирования как при планировании федерального бюджета, так и при подготовке проектов бюджетов субъектов Российской Федерации [41].

Помимо решения задач в области бюджетного планирования Основные направления налоговой политики позволяют экономическим агентам определить ориентиры в налоговой сфере на трехлетний период, что должно способствовать стабильности и определенности условий ведения экономической деятельности на территории Российской Федерации. Несмотря на то, что Основные направления налоговой политики не являются нормативным правовым актом, этот документ представляет собой основание для внесения изменений в законодательство о налогах и сборах, которые разрабатываются в соответствии с предусмотренными в нем положениями. Такой порядок приводит к увеличению прозрачности и прогнозируемости налоговой политики государства. Предсказуемость действий государственных органов в налоговой сфере ключевое значение для инвесторов, принимающих долгосрочные инвестиционные решения.

В трехлетней перспективе 2012-2014 годов приоритеты Правительства Российской Федерации в области налоговой политики остаются такими же, как и ранее - создание эффективной и стабильной налоговой системы, обеспечивающей бюджетную устойчивость в среднесрочной и долгосрочной перспективе. Основными целями налоговой политики продолжают оставаться поддержка инновационной деятельности, в том числе и путем предоставления новых льгот, направленных на ее стимулирование, а также поддержка инвестиций в области образования и здравоохранения.

Важнейшим фактором проводимой налоговой политики является необходимость поддержания сбалансированности бюджетной системы. Налоговая политика ближайших лет будет проводиться в условиях дефицита федерального бюджета. Достижение в среднесрочной перспективе сбалансированности федерального бюджета при разумных прогнозных оценках стоимости нефти, предусмотренное Бюджетным посланием Президента Российской Федерации о бюджетной политике в 2011-2013 годах, возможно лишь при постепенном увеличении доходов бюджетной системы, не обусловленных напрямую мировыми ценами на нефть. В то же время необходимо сохранить неизменность налоговой нагрузки по секторам экономики, в которых достигнут ее оптимальный уровень с учетом требований сбалансированности бюджетной системы.

В период 2012-2014 годов будет продолжена реализация целей и задач, предусмотренных «Основными направлениями налоговой политики на 2010 год и плановый период 2011 и 2012 годов» и «Основными направлениями налоговой политики на 2011 год и плановый период 2012 и 2013 годов».

Взимание налогов и сборов может оказывать различные эффекты на поведение экономических агентов, создавать различные стимулы как для организаций, так и для физических лиц. Однако основной задачей налогообложения является обеспечение доходов бюджетной системы. При этом с учетом необходимости обеспечения сбалансированности федерального бюджета в среднесрочной перспективе следует предпринимать усилия, направленные на увеличение доходного потенциала налоговой системы.

В рамках проводимой налоговой политики основными источниками повышения доходного потенциала взимаемых налогов может стать как повышение налоговых ставок, изменение правил исчисления и уплаты отдельных налогов, так и принятие мер в области налогового администрирования. При этом, в первую очередь, необходимо принять меры для повышения доходов бюджетной системы от налогообложения потребления, ренты, возникающей при добыче природных ресурсов, а также от перехода к новой системы налогообложения недвижимого имущества. Отдельным направлением политики в области повышения доходного потенциала налоговой системы будет являться оптимизация существующей системы налоговых льгот и освобождений, а также ликвидация имеющихся возможностей для уклонения от налогообложения.

При этом необходимым условием развития российской экономики является, прежде всего, технологическое обновление, модернизация производства. Также ключевым условием для модернизации является развитие некоммерческого сектора, предоставляющего, в том числе услуги социального характера. Стимулирующая роль налоговой системы по перечисленным направлениям сохранится.

Таким образом, внесение изменений в законодательство о налогах и сборах планируется по следующим направлениям [41].

. Налоговое стимулирование инновационной деятельности и развития человеческого капитала.

. Мониторинг эффективности налоговых льгот.

. Акцизное налогообложение.

. Совершенствование налогообложения при операциях с ценными бумагами и финансовыми инструментами срочных сделок, финансовыми операциями

. Налог прибыль организаций.

. Налогообложение природных ресурсов.

. Совершенствование налогообложения в рамках специальных налоговых режимов.

. Введение налога на недвижимость.

. Налоговое администрирование.

3.2 Разработка рекомендаций по повышению результативности налогового контроля за правильностью исчисления и своевременностью поступления федеральных налогов и сборов в федеральный бюджет

федеральный налог сбор доход бюджет

Важнейшим фактором повышения эффективности контрольной работы налоговых органов является совершенствование действующих процедур контрольных проверок. Необходимыми признаками любой действенной системы налогового контроля являются [48, с.123]:

-       наличие эффективной системы отбора налогоплательщиков для проведения выездных проверок, дающей возможность выбрать наиболее оптимальное направление использования ограниченных кадровых и материальных ресурсов налоговой инспекции, добиться максимальной результативности налоговых проверок при минимальных затратах усилий и средств, за счет отбора для проверок таких налогоплательщиков, вероятность обнаружения налоговых нарушений у которых представляется наибольшей;

-       применение эффективных форм, приемов и методов налоговых проверок, основанных как на разработанной налоговым ведомством единой комплексной стандартной процедуре организации контрольных проверок, так и на прочной законодательной базе, предоставляющей налоговым органам широкие полномочия в сфере налогового контроля для воздействия на недобросовестных налогоплательщиков;

-       использование системы оценки работы налоговых инспекторов, позволяющей объективно учесть результаты деятельности каждого из них, эффективно распределить нагрузку при планировании контрольной работы;

-       увеличения размеров наказания за налоговые правонарушения.

В настоящее время продолжается работа по дальнейшему совершенствованию процедуры отбора и разрабатывается единое программное обеспечение, внедрение которого позволит автоматизировать процесс отбора налогоплательщиков с наиболее характерными уровней, динамики, соотношений различных отчетных показателей от допустимых для такого рода предприятий пределов, оценить реальный предел обязательств налогоплательщика.

Однако в настоящее момент имеется достаточное количество примеров, когда в ряде налоговых органов используются самостоятельно разработанные автоматизированные системы отбора, применение которых даже на имеющейся далеко не самой совершенной технической базе приносит весьма ощутимые результаты [37, с.26].

Первоочередной задачей налоговой инспекции является постоянное совершенствование форм и методов налогового контроля. Наиболее перспективным выглядит увеличение количества проверок соблюдения налогового законодательства, проводимых совместно с органами налоговой полиции. Результативность их очень высокая, поэтому дальнейшее продолжение совместной деятельности может привести к увеличению поступлений от таких проверок.

Также одной из действенных форм налогового контроля являются перепроверки предприятий, допустивших сокрытие налогов в крупных размерах в течение года с момента такого сокрытия. Подобные повторные проверки позволяют проконтролировать выполнение предприятий по акту предыдущей проверки, а также достоверность текущего учета.

Практика показала, что весьма полезным в работе налоговых инспекций является проведение рейдов в вечернее и ночное время, также значительно увеличивается результативность контроля при применении перекрестных проверок, сущность которых состоит в выезде сотрудников отделов одной налоговой инспекции на территорию другой инспекции [45, с. 95].

Как показывает анализ практики контрольной работы налоговых органов России, в настоящее время получили мировое распространение факты уклонения налогоплательщиков от уплаты налогов посредством неведения бухгалтерского учета, ведения его с нарушением установленного порядка, которые делают невозможным определение размера налогооблагаемой базы. Особая сложность работы с данной категорией плательщиков связана с отсутствием эффективных механизмов борьбы с подобными явлениями. Не имея достаточного времени и кадровых ресурсов, необходимых для фактического восстановления бухгалтерского учета, сотрудники налоговой инспекции вынуждены брать за основу для исчисления налоговых обязательств налогоплательщика данные, декларированные в налоговых расчетах и вытекающие из бухгалтерской документации, даже в тех случаях, когда анализ иной имеющейся информации дает основания сделать вывод, что указанные документы искажаются. Действующее законодательство практически не представляет налоговым органам права производить исчисления налогооблагаемой базы на основании использования каких-либо иных сведений о налогоплательщиках помимо тех, которые содержатся в бухгалтерской отчетности и в налоговых декларациях [47, с.226].

Современная система управления, как сложная система, может эффективно функционировать только при наличии достаточного информационного обеспечения. Интегрированный информационный источник системы управления - учетно-аналитическая информация, позволяющая оценить финансовые возможности, принять эффективные управленческие решения при достижении целей управления. От того, как будет построена информационная система (в соответствии с региональными особенностями объекта управления, существующей методологией), зависит достижение цели и выполнение задач управления, а значит, и эффективность управления.

Больший эффект достигается при создании многопользовательских банков информационных данных с выделением приоритет и разграничением прав доступа по подразделениям и индивидуальным пользователям. В этом случае производится накопление и обработка данных, поступающих от подразделений организаций в соответствии с установленными функциями, и передача информации для оценки и принятия решений на рабочие места уполномоченных на это специалистов и руководства, обеспечивает полнота и актуальность информационного банка данных без нарушения традиционных и отлаженных взаимосвязей.

Появление нормативного определения понятия «информация» в Федеральном законе «Об информации, информационных технологиях и о защите информации», не способствовало возникновению на этой основе нормативного определения экономической, правовой, и тем более «налоговозначимой» информации.

Для того чтобы раскрыть сущность и роль информации в налоговом процессе, определить ее значимость при проведении контрольных мероприятий, необходимо определить основные критерии формирования информационных данных, классифицировать потоки поступающей в налоговые инспекции информации, а также определить основной состав участников информационный обмена в налоговой сфере.

Формирование информационных ресурсов о налогоплательщиках должно отвечать следующим критериям:

-  непрерывность - обеспечение постоянного сбора, фиксации и обработки всей поступающей в налоговый орган информации о налогоплательщиках;

-       системность - создание информационных баз данных по каждому налогоплательщику (досье налогоплательщика);

-       актуальность - своевременное обеспечение обновления информации о налогоплательщиках с учетом вновь поступающих данных из внутренних и внешних источников;

-       полнота - наличие объема информации о налогоплательщиках, достаточного для принятия правильного и обоснованного решения о целесообразности их отбора для проведения выездных налоговых проверок;

-       достоверность - предварительный анализ поступающей в налоговый орган информации на предмет ее соответствия реальному положению дел.

Право налоговых органов на самостоятельный сбор информации о налогоплательщиках установлено НК РФ. Налоговые органы имеют право: получать от банков по мотивированному запросу справки по операциям и счетам организаций и граждан, осуществляющих предпринимательскую деятельность; проводить встречные проверки, если при проведении камеральных и выездных налоговых проверок возникает необходимость получения информации о деятельности налогоплательщика (плательщика сбора), связанной с иными лицами.

Информация, поступающая от сторонних организаций, весьма объемна и разнообразна и сама может быть классифицирована по нескольким признакам.

По периодичности поступления информацию, представляемую сторонними источниками, можно разделить на периодическую и нерегулярную.

К информации, поступающей нерегулярно, можно отнести банковские документы на уплату налогов, информацию об открытии счетов в банках, о сделках с недвижимым имуществом и многие другие сведения.

По степени обязательности информационные потоки можно разделить на обязательные и необязательные.

Обязательные информационные потоки могут быть установлены НК РФ и другими законами, указами президента или ведомственными (межведомственными) нормативными актами [2].

По результатам проведенных в ходе налогового контроля проверок информация систематизируется налоговыми органами для отражения в системе внутренней отчетности.

Информационной базой для анализа результатов эффективности контрольно-проверочной деятельности налоговых органов служит налоговая отчетность, разрабатываемая налоговыми органами. Поскольку для полноты анализа налоговых поступлений невозможно обойтись без соответствующих статистических показателей, то необходимо также использовать и данные государственной статистической отчетности.

В ходе работы отделы инспекции, осуществляющие камеральную проверку налоговой отчетности юридических лиц, получают от плательщика: налоговые декларации (расчеты по налогам); баланс и приложения к нему (бухгалтерскую отчетность); сведения об учетной политике предприятия; сведения о смене должностных лиц предприятия; актуальную информацию о счетах плательщика в банках; актуальную информацию о сфере деятельности плательщика; документы, подтверждающие право плательщика на использование заявленных в налоговых декларациях льгот по налогам; пояснительные записки и объяснения должностных лиц предприятия по вопросам его хозяйственной деятельности.

Итак, совершенствование методов обработки информации, наличие автоматизированных информационных систем и эффективный обмен информационными ресурсами между участниками налоговых правоотношений приводит к совершенно иному уровню аналитической работы. Сосредоточение в налоговых органах практически полной информации о методах ухода от налогообложения и конкретных минимизационных схемах, наличие полной сводной информации о налогоплательщике из разных источников выводят их на иной уровень информированности, и позволяют значительно повышать эффективность налогового контроля Анализ отечественной нормативно-правовой базы, направленной на регулирование отношений в сфере качественного информационного обмена в налоговой сфере, показал, что она находится в стадии становления, а пробелы в нормативном регулировании зачастую компенсируются многосторонними соглашениями либо подзаконными актами. Развитие информационного взаимодействия между участниками налоговых правоотношений и информационного обмена в налоговой сфере становятся всё более важной фактором модернизации деятельности налоговых органов и совершенствования налоговой системы в целом. Наличие только системы государственного контроля, само по себе не является этому гарантией. Для получения максимального эффекта требуется соответствующее нормативное правовое регулирование информационных потоков в налоговой сфере, наличие действенного механизма его реализации и ответственности, а также наличие системы мотивации всех её публичных и частных субъектов.

3.3 Возможности применения зарубежного опыта взимания федеральных налогов и их мобилизации в доходную часть федерального бюджета в отечественной практике

С точки зрения налогового администрирования разные страны имеют разные потребности и находятся на разных уровнях развития. Первую группу образуют страны со сложной организационной структурой налоговых органов - такие, как США, Германия, Великобритания, Япония, Франция, Италия, Канада и др. [32, с.243].

Вторую группу составляют страны, имеющие относительно компактные структуры налоговых органов - например, Австралия, Бельгия, Дания, Португалия, Финляндия, Швеция, Швейцария и др. [32, с.243].

В третью группу входят в основном страны с относительно малым числом налогоплательщиков по сравнению с первыми двумя группами, кадровый состав налоговых органов в них может составлять до 2-х тысяч сотрудников. Это такие страны, как Кипр, Мальта, Люксембург и др. [32, с.243].

Особенности построения организационных структур налоговых органов в разных странах мира состоят в следующем.

Во-первых, налоговые органы могут иметь единую общегосударственную структуру (Германия, Франция, Швеция) или состоять из разных звеньев, соответствующих уровням государственного управления (США, Швейцария).

Во-вторых, налоговые органы могут входить в общую систему управления финансовыми делами государства или действовать на относительно автономной основе. Например, в Германии налоговые органы действуют на правах подразделений министерства финансов, а в Великобритании и Швеции - как самостоятельные государственные агентства, в оперативном порядке действующие независимо от министерства финансов. В США министерство финансов так таковое вообще отсутствует: бюджет составляет специальное управление при президенте, а его исполнением по расходам занимается Федеральное казначейство, и по доходам (сбором налогов) - СВД. В-третьих, различается традиционное построение системы налоговых органов - по отдельным видам налогов (косвенные налоги, подоходные налоги, таможенные сборы, обложение недвижимого имущества и т.д.) и комбинированное. Например, в Великобритании и Швеции сбором всех косвенных налогов и таможенных пошлин занимается единое налоговое ведомство. При этом в некоторых странах прослеживается тенденция к объединению всей работы по сбору всех видов налогов в рамках единой налоговой структуры. В-четвёртых, в последнее время отмечается движение от традиционного иерархического построения системы налоговых органов (низовое звено, районное звено, региональное звено, центральные органы управления) к двухзвенной или даже однозвенной структуре. Так, в США вся работа по обработке налоговой информации и по контролю за поступлением всех федеральных налогов концентрируется в семи укреплённых компьютеризированных центрах, каждый из которых охватывает территорию нескольких штатов. Применение такой технологии для малых и даже средних стран может дать возможность объединения всей работы по налогам в едином (территориально и организационно) налоговом центре.

Можно выделить и такую особенность организации налогового процесса в современных развитых странах, как передача некоторых функций налоговых органов частным структурам. Кроме таких уже закрепившихся в широкой практике действий, как сбор налогов через привлечение услуг частных банков (удержание налога при переводе доходов за рубеж, уплата НДС и т.д.) и использование контрольной работы независимых аудиторов (проверяющих правильность исчисления прибыли банков, страховых компаний и акционерных обществ). Следует отметить также привлечение услуг частных фирм для разработки компьютерного обеспечения работы налоговых органов, обработки больших массивов данных, в отдельных областях контрольной работы, и т.д.

С точки зрения конституционного устройства различают федеративные и унитарные государства (монархии). В федеральных государствах система налоговых органов состоит из нескольких звеньев - центрально звена, которое занимается сбором федеральных налогов, и налоговых органов регионального уровня (земель, штатов, провинций, губерний и т.д.). К таким странам относятся США, Россия, Германия, Австралия, Швейцария, Швеция и др. В этих странах единство налоговой системы обеспечивается за счёт установления единых основ законодательства, единой налоговой системы и методического руководства всей налоговой системы центрального звена налоговой системы [35, с.100].

В унитарных государствах управление налоговой работой жестко централизовано, все звенья налоговых органов управляются из единого центра, единство налогового законодательства иногда доведено до принятия общегосударственного налогового кодекса. К таким странам относятся Франция, Италия, Великобритания.

По месту налоговых органов в финансово-бюджетной страны можно выделить, с одной стороны, Германию, в которой всем бюджетным процессом, налоговой политикой и сбором налогов в целом управляет федеративное министерство финансов, с другой стороны, США, где налоговая служба действует как самостоятельное ведомство.

Степень и формы участия налоговых органов в разработке налогового законодательства в разных странах заметно различается. В одних странах их функции ограничены сбором налогов и предоставлением консультаций и рекомендаций государственным ведомствам, ответственным за определение экономической и бюджетно-налоговой политики. В других странах, таких как Канада, Колумбия, Бразилия, Мексика, Уругвай, Венесуэла и др., налоговые органы могут непосредственно участвовать в процессе подготовки и принятия решений по изменению налогового законодательства и имеют в своей структуре соответствующие подразделения.

С точки выбора приоритетов в налоговой работе можно выделить Великобританию, где структура налоговых органов построена по принципу выделения видов налогов (существуют два направления - по прямым (подоходным) и косвенным налогам), и США, где организация налоговых органов подчинена этапам налогового процесса. Первый подход обычно называют специализированным, а второй - функциональным. При втором подходе, получившем широкое распространение в последние годы, работа налоговых органов жёстко нацелена на конечный результат - правильный и эффективный сбор налогов.

В Швеции реформирование налоговой работы ведётся под лозунгом «единая декларация - единый счёт - единый платёж - единый адрес (платежа)». Все жители Швеции имеют единый фискальный (социальный) номер, который регистрируется в налоговых органах и который заменяет все виды государственного учёта населения (по линии медицинского и пенсионного обеспечения), органов внутренних дел (рождений, изменений семейного статуса, полиции и т.д.), межгосударственной миграции и т.д. Кроме того, налоговая служба имеет прямой доступ к базе данных единого центра учёта и регистрации объектов недвижимости, в котором содержатся также данные обо всех гражданах-собственниках объектов недвижимости. Учитывая, что общее число таких зарегистрированных объектов недвижимости составляет в Швеции более 3,5 млн. - при общей численности населения в 8,9 млн. человек, то наличие такого перекрёстного учёта граждан (как налогоплательщиков/субъектов социального обеспечения и как собственников/арендаторов жилья) полностью исключает необходимость проведения регулярных переписей населения [36, с.20].

Действующая в России налоговая система вызывает множество нареканий со стороны предпринимателей, экономистов, депутатов, государственных чиновников, журналистов и рядовых налогоплательщиков. С каждыми очередными выборами создается впечатление, что первым шагом новых людей, пришедших в выборные органы власти, станут коренные изменения в области налогов. Проходит некоторое время, ожидания не оправдываются, надежды на улучшение системы рассеиваются, поскольку новые законодательные акты в этой области чаще ухудшают ее, чем совершенствуют, а критика остается - постоянный и неизменный спутник российских налогов.

Оценивая прошедшие годы, следует помнить, что налоговая система России возникла и с первых же дней своего существования развивается в условиях экономического кризиса. В тяжелейшей ситуации он сдерживает нарастание бюджетного дефицита, обеспечивает функционирование всего хозяйственного аппарата страны, позволяет, хотя и не без перебоев, финансировать неотложные государственные потребности, в основном отвечает текущим задачам перехода к рыночной экономике. К созданию налоговой системы РФ был широко привлечен опыт развития зарубежных стран.

Российская Федерация не должна заново искать решения проблем, с которыми уже сталкивались и которые были успешно решены в других странах. В России побывали многие зарубежные консультанты, которые с уверенностью предлагали свои решения. Однако простое копирование законодательства другой страны никогда не является правильным решением. Правительство РФ должно иметь ясное и стабильное представление о том, какой должна быть общая стратегия налоговой политики и взаимоотношений с налогоплательщиками. Именно такая стратегия должна сопоставляться с опытом других стран при решении возникающих проблем [33, с. 126].

Компетентное и эффективное налоговое администрирование является неотъемлемой частью процесса сбора налогов и борьбы с налоговыми преступлениями. Налоговые органы должны быть наделены всеми полномочиями, необходимыми для проведения проверок, доначисления налоговых платежей и принятия соответствующих санкций в случаях нарушения налогового законодательства. С другой стороны, налогоплательщики также должны иметь определенные гарантии и права, которые будут защищать их от необоснованных действий налоговых органов. Налогоплательщики должны иметь защищенные права на доступ к информации, на ведение переговоров в случае возникновения споров с налоговыми органами, а также, в случае необходимости, на судебную защиту.

Кроме того, эффективность любого налога будет ничтожна, если основные принципы такого налога не будут поддержаны судебной системой низшей инстанции. Так, во многих случаях суды в Западной Европе и США признают преимущество экономической сущности сделки над ее формой. По всей видимости, российским судам пока не удалось установить подобных прецедентов.

В западном опыте создания и функционирования эффективной налоговой системы немало ценного и полезного. Но при его использовании необходимо принимать во внимание и объективные условия, в которых создается и развивается налоговая система, и конкретное состояние экономики в каждой стране, и уровень накопленных богатств, и даже психологические установки и традиции населения.

Необходимо отметить некоторые основные положительные моменты, характерные для системы сбора налогов в США и ФРГ, влияющие на поступление налогов в государственную казну, которые могут быть учтены при становлении эффективной налоговой системы и в нашей стране.

1 Хорошо развитая и финансируемая автоматизация системы сбора налогов, а также распространение системы безналичных расчетов.

2. Большое значение деловой и финансовой репутации бизнесмена на Западе. Информация об уклонении от уплаты налогов или о наличии проблем с налоговыми органами может пагубно сказаться на дальнейшем развитии бизнеса, отпугнуть деловых партнеров.

3. Систематизация опыта работы налоговых служб и правоохранительных органов, их хорошая техническая оснащенность, высокий авторитет у граждан и субъектов финансово-хозяйственной деятельности.

4. Горизонтальные и вертикальные механизмы сотрудничества налоговых служб, отработанные в США.

5. На Западе налоговое законодательство более детализировано, отсутствуют основания для разных толкований и интерпретации. Положительным моментом является также и устоявшаяся налоговая система государств.

6. Разумная дифференциация санкций за налоговые правонарушения и преступления, практика ограничения виновных в некоторых гражданских правах. Например, лишение права участвовать в выборах, лишение водительских прав являются действенными мерами предупреждения налоговых преступлений.

7. Относительно стабильная экономическо-политическая ситуация.

8. Налоговые преступления рассматриваются в тесной связи с легализацией денежных средств, полученных незаконным путем, проявлениями теневой экономики. Они рассматриваются как тяжкие преступления против общества или государства.

9. Отлаженная система возмещения причиненного государству финансового вреда. Возложение взыскания на личное имущество должника, возможность конфискации имущества.

10. Опыт, в частности США, привлечения к уголовной ответственности юридических лиц за налоговые преступления может быть очень полезен для российского налогового и уголовного законодательства, ведь уклонение от уплаты налогов осуществляется зачастую не только в личных интересах руководителя фирмы, но и в интересах предприятия, где присутствуют интересы всех учредителей [31, с.60].

Принимая во внимание тот факт, что Россия является не первой страной, строящей рыночную экономику, при формулировании концепции налоговой реформы представляется целесообразным использовать опыт стран Европы, Азии, Америки, достигших наибольших успехов. Сегодня общепринятыми в этих странах являются следующие принципы построения системы налогообложения:

-       налоги должны быть, по возможности, минимальны;

-       минимально необходимыми должны становиться и затраты на их взимание;

-       налоги не должны препятствовать конкуренции, изменять чьи-либо шансы;

-       налоги должны соответствовать структурной политике;

-       налоги должны быть нацелены на справедливое распределение доходов;

-       налоговая система должна исключать двойное налогообложение;

-       величина налогов должна соответствовать размеру государственных услуг, включая защиту человека и все, что гражданин может получить от государства.

Одним из проявлений однобокой фискальной направленности налогообложения и отсутствия у Правительства РФ структурной политики можно считать тенденцию к установлению одинаковых налоговых ставок для всех отраслей народного хозяйства. В результате для одних предприятий созданы «тепличные условия», а других держат в «резко континентальном налоговом климате».

Для роста промышленного производства от государства требуется не так уж много: льготные налогообложение и таможенно-тарифная политика, подготовка квалифицированных специалистов, передача в аренду с правом выкупа производственных площадей с земельными участками, предоставление дешевых кредитов, гарантии прав собственности.

Одно из направлений решения проблемы - создание технопарков и промпарков, которые будут на льготных условиях переданы малому бизнесу для проведения научных исследований и организации производства. Такая мера, принятая Правительством РФ, безусловно, будет поддержана предпринимателями, но, по-видимому, этого недостаточно.

Таким образом, следует отметить, что, сколько бы ни велось споров о применении тех или иных мер по повышению эффективности работы налоговых органов, изучение зарубежного опыта, безусловно, заслуживает большого внимания в нашей стране, стоящей на пути реформирования своей налоговой системы, превращения ее в важнейший инструмент развития экономики и повышения уровня жизни населения.

Заключение

Федеральные налоги - НДС, акцизы, налог на прибыль предприятий и организаций, подоходный налог с физических лиц - являются регулирующими доходными источниками. Доходы по этим налогам используются для регулирования поступлений в нижестоящие бюджеты в виде процентных отчислений от налогов либо по ставкам (нормативам), утвержденным в законодательном порядке. Отчисления по регулирующим доходам зачисляются непосредственно в региональные бюджеты, а ставки отчислений определяются при утверждении федерального бюджета. Федеральные налоги устанавливаются Налоговым кодексом РФ и обязательны к уплате на всей территории РФ, круг плательщиков, объекты налогообложения, ставки налога, порядок зачисления в бюджет или во внебюджетный фонд также определяются Налоговым кодексом РФ.

В 2010 году в федеральный бюджет поступило 3 207,2 млрд. р., что на 28% больше, чем в 2009 году, а относительно уровня 2008 года поступления ниже на 10%. Поступления администрируемых ФНС России доходов в федеральный бюджет в 2011 году составили 4 480,8 млрд. рублей, что на 39,7% больше, чем в 2010 году и поступления доходов в федеральный бюджет, в январе-мае 2012 года по сравнению с январем-маем 2011 года выросли на 20,4% и составили 2 120,1 млрд. р.

По данным Федеральной налоговой службы, задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в бюджет Российской Федерации на 1 августа 2010г. составила 801,7 млрд.р. Задолженность по налогам и сборам, учитываемая с момента ее возникновения (без учета задолженности по единому социальному налогу, уплате пеней и налоговых санкций), в консолидированный бюджет Российской Федерации на 1 октября 2011г. составила 679,7 млрд.р.

Исследование современного состояния налоговой системы позволяет сделать следующий вывод о том, что в целом поступление налогов последовательно увеличивалось. Можно отметить положительную тенденцию - рост налоговых доходов в целом, в Федеральный бюджет и в бюджет субъектов РФ в основном совпадал. Таким образом, современная налоговая система Российской Федерации выполняет важнейшую функцию бюджетного регулирования, базируется на соответствующих законодательных актах государства, которыми устанавливаются конкретные методы построения взимания налогов, т.е. определяются элементы налога. В соответствии с НК РФ, налог или сбор считается установленным, если определены следующие его составляющие: объект налогообложения; налоговая база; налоговый период; налоговая ставка; порядок исчисления налога; порядок и сроки уплаты.

Анализ реформаторских идей в области налоговой системы показал:

. Целесообразность рассмотрения возможности дальнейшего снижения налогового бремени.

. Необходимость увеличения в два раза предельный размер выручки, позволяющий применять упрощенную систему налогообложения, с 30 млн. рублей до 60 млн. рублей в год.

. Необходимость установления временного специального порядка работы с налоговой задолженностью организаций, позволяющего по заявлению налогоплательщика использовать все имеющиеся инструменты изменения сроков уплаты налога.

. Целесообразность развитие института изменения срока уплаты налогов и сборов (предоставление отсрочек, рассрочек, инвестиционного налогового кредита).

. Необходимость законодательно закрепить инструменты противодействия злоупотреблению нормами законодательства Российской Федерации о налогах и сборах в целях минимизации налогов, используя при этом практический опыт, накопленный арбитражными судами.

. Деятельность налоговых органов должна быть скорректирована с учетом экономической ситуации.

По моему мнению, вряд ли реально столь радикальное изменение налоговой системы в Российской Федерации на современном этапе. Однако дискуссия на этот счет может весьма существенно сместить акценты в уже существующей налоговой системе.

Я полагаю, что реформирование налоговой системы должно происходить постепенно на основе длительного и тщательного анализа ситуации со сбором налогов. Любые кардинальные изменения в налоговой системе России, особенно те изменения, которые ущемляют экономические интересы налогоплательщиков, не только не смогут увеличить налоговые поступления в бюджет, но и приведут к потерям доходных источников, поскольку налоговая нестабильность станет тем решающим фактором, который заставит многих налогоплательщиков уйти в теневую экономику. С другой же стороны, чем быстрее будет обеспечена на несколько лет вперед неизменность налогового законодательства, тем лучше будет инвестиционный климат в России, тем быстрее будут сформированы условия для начала экономического роста.

Список использованных источников

1        Конституция Российской Федерации: официальный текст. − Ростов-на-Дону: изд-во Владис, 2011. − 50с.

2        Бюджетный кодекс Российской Федерации (текст с изменениями и дополнениями на 2012 год)

3   Налоговый кодекс Российской Федерации (Ч.I и II): официальный текст. - М.: изд-во Элит, 20111, - 600 с.

4        О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и в отдельные законодательные акты Российской Федерации в связи с осуществлением мер по совершенствованию налогового администрирования: Федеральный закон от 22.07.2009 №137−ФЗ// СПС Гарант.

         Об утверждении Положения о Федеральной Налоговой службе Российской Федерации: Постановление Правительства Российской Федерации от 30. 09.2009 №506// СПС Консультант.

         Об основах налоговой системы в Российской Федерации: Федеральный закон Российской Федерации от 28.06.2007 №118// СПС Консультант.

7   Алехин С.Н. Анализ перспектив наполнения бюджета при снижении налогового бремени налогоплательщиков / С.Н. Алехин // Экономический анализ: теория и практика. ─ 2011. ─ № 15. − С. 39−42.

8        Налоговая политика и налоговое администрирование. уч. пособие/ под ред. А.В. Аронова, В.А. Кашина. ─ М.: Экономистъ, 2011─ 156 с.

         Аронов А.В., Налоговая система: реформы и эффективность / А.В. Аронов // Налоговый вестник. ─ 2011. ─ №5. − С. 20−21.

         Астапов К.И, Приоритеты налоговой реформы в РФ / К.И. Астапов // Вопросы экономики. ─ 2011. ─ №7. − С. 18.

         Балацкий Е.В., Оценка влияния фискальных инструментов на экономический рост / Е.В. Балацкий // Проблемы прогнозирования. ─ 2012. ─ № 6. − С. 118.

         Баскин А.И., О прогнозировании развития налоговой системы / А.И. Баскин, Р.А. Саакян // Налоговый вестник. ─ 2012. ─ №2. − С. 11.

         Бобоев М.Р., О проблемах и перспективах развития налоговой системы РФ / М.Р. Бобоев, Д.В. Наумчев // Налоговый вестник. ─ 2011. ─ №9. − С. 20.

         Борзунова О.А., Правовые вопросы совершенствования налоговой системы / О.А. Борзунова // Финансы. ─2011. ─ №7. − С. 161−168.

         Борзунова О.А., В налоговом законодательстве снова грядут перемены / О.А. Борзунова // Финансы и кредит. ─ 2011. ─ №12. − С. 69.

16                Васильева А.Н., Экономический анализ налоговой реформы / А.Н. Васильева, Е.С. Гурвич // Вопросы экономики. ─ 2011. ─ №3. − С. 74.

17 Васильченко, М.К., Налоговая реформа продолжается. / М. К. Васильченко // Вопросы экономики. ─ 2010. ─ №7. − С. 272.

18      Гончаренко Л.И., Мельникова Н.П., Пансков В.Г. Налоги и налоговая система Российской Федерации// М.: изд-во Финансы и статистика, 2011. − 287 с.

         Горский К.В., Некоторые параметры налоговой реформы / К.В. Горский //Финансы. ─ 2012.− №2. − С. 10−21.

         Давыдова Л.В., Роль налогов в формировании стратегии экономического роста / Л.В. Давыдова, О.Г. Фокина // Финансы и кредит. ─ 2011. ─№28. − С. 60−71.

         Ермилов В.Г., Как реформировать налоговую систему / В.Г. Ермилова // Финансы. ─ 2011. ─№5. − С. 94−101.

         Ермилова Н.Г., Становление налоговой системы Российской Федерации /Н.Г. Ермилова, Т.В. Пугачева // Налоговый вестник. ─ 2012 ─ №3. − С. 25.

23                Ивановская О.Н., Поступление налогов в 2010 ─ 2011 гг. / О.Н. Ивановская // Финансы. ─2011. ─ №9. − С. 55.

24 Ильин А.В., Механизм становления налоговой системы / А.В. Ильин // Финансы. ─2012. ─ №3. − С. 100−101.

25      Ильин А.В., Российская налоговая система на рубеже XXI века / А.В. Ильин // Финансы. ─2012. ─ №4. − С. 254−258.

26 Кашин В.А., Новые явления в налоговом администрировании / В.А. Кашин // Финансы. ─ 2012. ─ №1. − С. 200−201.

27      Кириенко А.П., Налоговая система: накопленный опыт и пути развития// М.: изд-во Зерцало, 2011. ─ 241 ─ 243 с.

28                Костюк А.Н., Пути совершенствования налоговой системы Российской Федерации на современном этапе.// Автореферат; при Правительстве РФ. ─ М., 2011г. ─21с.

29      Коробова Л.А., Проблемы формирования современной налоговой системы / Л.А. Коробова // Российский Журнал. ─2011. ─№2. − С. 243.

         Курочкин В.В., Практические аспекты принципов организации системы налогообложения в РФ / В.В. Курочкин // Финансы и кредит. ─2012. ─№4. − С. 111.

         Липатова, И.В., Налоговая система в решении проблем социальной ориентации рынка в Российской Федерации / И.В. Липатова // Налоговое администрирование. ─2011. ─ №6. − С. 20−29.

         Малис Н.И., О перспективах налоговой реформы / Н.И. Малис // Налоговый вестник. ─2011. ─ №5. − С. 60−61.

         Мамыкина Н.Н., Анализ эволюции российской налоговой системы в контексте налоговой политики / Н.Н. Мамыкина, Н.В Сумцова // Финансы и кредит. ─ 2011. ─№28. − С. 243.

. Миронова О.А., Ханафеев Ф.Ф. Налоговое администрирование. уч. пособие// М.: изд-во Омега - Л, 2010. - 407.

34. Михайловская В.Н., Некоторые проблемы налоговой системы в России / В. Н. Михайловская // Финансы . ─ 2011. ─ №12. − С. 120−129.

35.     Мокрецов М.П. Повышение эффективности налогового администрирования - главная задача текущего года. / М. П. Мокрецов // Налоговая политика и практика. - 2010. ─ № 4. − С. 100−101.

36.     Налоговый контроль. уч. пособие/ под ред. Г.Г. Нестерова, Н.А. Попонова, А.В. Терзиди. - М.: изд-во Эксмо, 2010. - 72 с.

37.               Налоговый контроль в РФ. уч. пособие/ под ред. А.З. Дадашева, И.Р. Пайзулаева. - М.: Кнорус, 2010. - С.25 - 29, 122 - 126

38.     Налоговые системы зарубежных стран. уч. пособие/ под ред. В.А. Водопьянова, Т.В. Терентьева. М.: изд-во Эксмо, 2011. ─175с.

.        Налоги и налогообложение. уч. пособие/ под ред. Б.Х. Алиева. ─ М.: Финансы и статистика, 2011. ─145 − 146, 113 − 116 с.

40.               Никитин С.М., Налоговая система: опыт Запада / С.М. Никитин Е.С. Глазова, М.П. Степанова // Мировая экономика и международные отношения. ─ 2011. ─ №5.

41.     Основные направления налоговой политики Российской Федерации на 2012 год и на плановый период 2013 и 2014 годов

42.               Пансков В.Г., Близка ли к завершению налоговая реформа / В.Г. Пансков // Российский экономический журнал. ─ 2011. ─ №3. − С. 26.

43.     Песчанских Г.В., Пути сохранения доходов бюджета при снижении ставок налоговых платежей / Г.В. Песчанских // Налоговое администрирование. ─2011. ─ №4. − С. 30.

44.     Попова Н.К. Модернизация позволит перестроить всю систему налогового администрирования / Н.К. Попова, А.М. Стариков // Налоговый курьер. - 2011. ─ №8. − С. 72.

45.     Сажина М.А., Формирование налоговой системы Российской Федерации в условиях становления рыночной экономики / М.А. Сажина // Финансы и кредит. ─2011. ─ №6. − С. 95.

46.     Трунин С.Н., Обоснование эффективной концепции налоговой системы РФ / С.Н. Трунин // Финансы и кредит. ─2011. ─ №9. − С. 120.

47.     Шакиров Н.С., Оптимизация налоговой системы / Н.С. Шакиров, И.О. Шакиров // Экономист. ─2011. ─ №9. − С. 226.

48.     Шаталов С.Д., Налоговая реформа − важный фактор экономического роста / С.Д. Шаталов // Финансы. ─ 2012. ─ №2. − С. 123.

49.     <http://www1.minfin.ru/ru/tax_relations/policy/> − официальный сайт Министерства Финансов Российской Федерации.

.        <http://www.nalog.ru/index.php?topic=otchet> − официальной сайт Федеральной Налоговой Службы.

.        <http://www.nalogkodeks.ru/articles.php?lng=ru&pg=148> − сайт журнала «Налоговая политика и практика».

.        <http://www.r13.nalog.ru/index.php?topic=PNSFB_13>

.        <http://www.gks.ru/bgd/regl/b10_01/IssWWW.exe/Stg/d08/2-6-1-2.htm>