Классификация международных стандартов аудита. Случаи мошенничества и ошибок

Классификация международных стандартов аудита. Случаи мошенничества и ошибок

Содержание

Введение

. Назначение и классификация международных стандартов аудита, их применение в России

. Порядок рассмотрения случаев мошенничества и ошибок

Заключение

Библиографический список

Введение

В Российской Федерации финансовый контроль осуществляется в виде государственного финансового контроля и аудиторской деятельности. Одним из видов контроля является аудиторская деятельность.

Аудиторская деятельность (аудит) в России представляет собой предпринимательскую деятельность по независимой экспертизе бухгалтерского учета и финансовой (бухгалтерской) отчетности организаций и индивидуальных предпринимателей.

Аудитор - лицо, проверяющее состояние финансово-хозяйственной деятельности предприятия за определенный период. Аудит обеспечивает не только проверку достоверности финансовых показателей, но и, что не менее важно, разработку предложений по оптимизации хозяйственной деятельности с целью рационализации расходов и увеличения прибыли. Аудиторская деятельность предполагает оказание различного рода услуг: ведение и восстановление учета, консультации по вопросам ведения учета, налогообложения, обучения и другие.

Все, кто сталкиваются с аудитом, нуждаются в понимании методов, которые применяются в аудите, выводов, которые делают аудиторы. Но главное, они должны понимать саму сущность аудита и аудиторской деятельности. Непонимание специфики аудита - основная причина конфликтов, ошибок, неудачных попыток регламентации аудиторской деятельности.

Этими обстоятельствами и обусловлена актуальность тем данной работы - назначения и классификации международных стандартов аудита, их применения в России и порядка рассмотрения случаев мошенничества и ошибок.

Цель реферата: рассмотреть классификацию международных стандартов аудита и случаи мошенничества и ошибок.

1. Назначение и классификация международных стандартов аудита, их применение в России

Назначение международных аудиторских стандартов, как и национальных стандартов, заключается в следующем:

• они обеспечивают определенные гарантии качества подготовки аудиторов, проведения аудита и определенный уровень надежности результатов аудиторской проверки;
• стандарты способствуют внедрению в практику работы аудиторов новых научных достижений и создают достойный общественный имидж профессии аудитора;
• с их помощью обеспечивается связь отдельных элементов процесса аудиторской проверки и создается возможность контроля качества работы аудитора;
• их последовательное применение является решающим доказательством и аргументом в пользу аудитора при возникновении претензионных дел, судебных разбирательств на основе исков клиента.
• Первые международные аудиторские стандарты появились в 1937-1939 гг. К 1994 г. было разработано сорок пять стандартов, включая и положения по международной аудиторской практике (ПМАП). К концу XX столетия ряд стандартов был пересмотрен. Одновременно их состав значительно расширился и теперь насчитывает пятьдесят один стандарт.
• В самом общем виде международные стандарты аудита можно подразделить на две большие группы: общепринятые аудиторские стандарты и специальные стандарты (этики, прогнозов, аттестационные стандарты). Первая группа самая многочисленная и в свою очередь делится на следующие подгруппы: общие стандарты, рабочие стандарты, стандарты отчетности. В основе построения каждого стандарта лежит концепция и постулат, что отражено в табл. 1.1.
• Таблица 1.1 − Основы построения общепринятых аудиторских стандартов

Подгруппы общепринятых МСАКонцепция стандартовПостулаты стандартовОбщие стандарты1.Этика поведения 2. Независимость 3. Профессионализм1. Вероятное столкновение интересов аудитора и руководства клиента 2. Ограничения на другие виды деятельности, которыми может заниматься аудитор 3. Профессиональные обязательства перед клиентом и третьими лицамиРабочие стандарты1.Доказательность 2. Планирование1. Возможность верификации, т.е. способ проверки на стадиях сбора и оценки информации 2.Внутренний контроль и его эффективность 3. Ценность предыдущей информацииСтандарты отчетностиТочность представленияСвязь учета и аудита в процессе передачи информации

• В 2002 г. в России впервые опубликован официальный перевод международных стандартов аудита и положений по международной аудиторской практике. Стандарты имеют цифровые коды от 100 до 1000, а положения - от 1000 до 1100. В общем виде структура опубликованных стандартов представлена в табл. 1.2.
• Международные стандарты аудита применяются при аудите финансовой отчетности, но их можно адаптировать и для аудита другой финансовой информации.
• В помощь странам-членам МФБ, изъявившим желание принять МСА в качестве национальных стандартов, КМАП подготовил текст заявления, который может быть использован для определения юридической силы принимаемых стандартов и возможности их применения в конкретной стране. Если отдельные положения и рекомендации, содержащиеся в МСА, отличаются от нормативных положений, принятых в данной стране, в пояснения к стандарту включаются соответствующие ссылки, согласно которым спорное положение решается в пользу национального законодательства. Кроме того, разрешается разрабатывать дополнительные стандарты по тем аспектам, которые не отражены в МСА.
• Таблица 1.2 − Структура опубликованных международных стандартов аудита

КодНазвание группы стандартов100 - 199Предисловие, глоссарий, концептуальная основа МСА200 - 299Обязанности300 - 399Планирование400 - 499Система внутреннего контроля500 - 599Аудиторские доказательства600 - 699Использование результатов работы третьих лиц700 - 799Аудиторские выводы и заключения800 - 899Специальные области аудита900 - 999Сопутствующие услуги1000-1100Положения по международной аудиторской практике

• Однако, несмотря на несомненные достижения в области создания международных стандартов аудита, подлинного единообразия достичь пока не удалось. Поэтому современные МСА можно рассматривать как совокупность национальных и региональных стандартов, оказывающих взаимное влияние, поскольку национальное законодательство в этой области в разных странах значительно различается. Применение МСА может осуществляться в следующих вариантах:
• в качестве национальных аудиторских стандартов (такая практика характерна для Кипра, Малайзии, Нигерии и др.);
• как основа для разработки собственных аудиторских стандартов (Россия, Австралия, Голландия, Бразилия др.);
• принятие к сведению и руководству в странах, имеющих национальные стандарты, при отсутствии регулирования каких-либо аспектов в собственных аудиторских стандартах (США);
• как основа регулирования профессиональной деятельности при проведении аудита транснациональных корпораций (международные аудиторские организации).
• В отличие от зарубежных стран, где некоторые стандарты аудиторской деятельности разработаны еще в начале XX в., а комплексные системы стандартов - в 1960-1970 гг., в России подобные наработки появились совсем недавно: по существу с 1993 г.
• Анализируя различия между международными и российскими стандартами, следует отметить, что они не являются более значительными, чем различия между международными и национальными стандартами, например, Германии, Франции и других стран.
• Различия между российскими и международными стандартами обусловлены в основном тремя причинами:
• наши правила основываются на действующем законодательстве, соответствующем особенностям функционирования российской экономики;
• многие положения МСА основаны на западной «общепринятой системе бухгалтерских принципов», что иногда противоречит действующим российским правилам учета, которые начинают адаптироваться к международным стандартам финансовой отчетности (МСФО);
• отдельные положения МСА основываются на малоизвестных у нас понятиях; например, в нашей стране отсутствуют нормативные документы, регламентирующие требования, предъявляемые к системе внутреннего контроля.
• Следуя отечественным стандартам, российские аудиторы имеют возможность приблизиться по качеству и характеру своей работы к международным требованиям.
• Современный этап развития аудиторской деятельности в России берет свое начало с августа 2001 г., когда созрели объективные предпосылки для формирования полноценной отечественной аудиторской среды: реализованы основные положения Программы по реформированию бухгалтерского учета в соответствии с международными стандартами финансовой отчетности, созданы основы налоговой системы и сформирован основной пакет законодательно-нормативных актов, регулирующих хозяйственную деятельность различных субъектов в рыночной среде. Принятие Федерального закона «Об аудиторской деятельности» от 7 августа 2001 г. №119-ФЗ явилось подтверждением окончательного становления аудита в России. Этот же Закон определил и основные задачи развития аудита на современном этапе. В ст. 9 данного Федерального закона установлена обязательность применения правил (стандартов) аудиторской деятельности (за исключением тех положений, где указано, что они носят рекомендательный характер), повышен их статус в части разработки и утверждения, что позволяет выделить два этапа в использовании отечественных аудиторских стандартов:
• на первом этапе (с 1996 до 2002 г.) применялись российские правила (стандарты), одобренные протоколами Комиссии по аудиторской деятельности при Президенте РФ;
• на втором этапе (с 2002 г. по настоящее время) используются федеральные правила (стандарты), утвержденные постановлением Правительства РФ от 23 сентября 2002 г. №696 (в ред. постановлений от 4 июля 2003 г. №405, 7 октября 2004 г. №532, 16 апреля 2005 г. №228). Работа по пересмотру ранее одобренных аудиторских стандартов продолжается и до момента утверждения соответствующего федерального правила, они входят в общий пакет отечественных стандартов.
• Федеральные правила (стандарты) отличаются от ранее принятых российских аудиторских стандартов не только по механизму разработки и утверждения, но и по своей сути. Они разработаны с учетом основных положений МСА, имеют сквозную нумерацию, ориентированы на практику аудита в рыночной экономике. В настоящее время в соответствии с принципами МСА разработаны 23 федеральных правила (стандарта) аудита. Приближение национальных стандартов к международным создаст условия нормальной конкуренции на рынке аудиторских услуг российских и международных фирм; поддержит деловую репутацию российских аудиторских фирм; обеспечит рост доверия иностранных инвесторов; позволит применять экономические методы борьбы с недобросовестным («черным») аудитом.
• С 17 августа 2010 года утратило силу правило (стандарт) аудиторской деятельности №6 «Аудиторское заключение по финансовой (бухгалтерской) отчетности», соответствующее постановление Правительства РФ №586 подписано 2 августа 2010 года. Изменения внесены в Постановление Правительства РФ от 23.09.2002 N 696 "Об утверждении федеральных правил (стандартов) аудиторской деятельности". С даты вступления в силу указанных изменений вступит в силу федеральный стандарт аудиторской деятельности (ФСАД 1/2010) "Аудиторское заключение о бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности", утвержденный Приказом Минфина РФ от 20.05.2010 N 46н.

23 августа на сайте Минфина России опубликован перечень <#"justify">2. Порядок рассмотрения случаев мошенничества и ошибок

• Международный стандарт 240 «Ответственность аудитора по рассмотрению мошенничества и ошибок в процессе аудита финансовой отчетности» регулирует обязанности аудитора. Стандарт включает следующие разделы: введение, ограничения, присущие аудиту, процедуры, проводимые при наличии признаков мошенничества или ошибки, сообщение о факте мошенничества или ошибки, отказ от проведения аудита.
• Термин «мошенничество» означает преднамеренное действие, совершенное одним или несколькими лицами из числа руководителей или сотрудников организации или третьими лицами, повлекшее неправильное представление финансовой отчетности. В качестве мошенничества рассматриваются следующие действия:
• манипуляция, фальсификация, изменение учетных записей или документов;
• незаконное присвоение активов;
• сокрытие или пропуск операций в учетных записях или документах;
• отражение в учете несуществующих операций;
• неправильное применение учетной политики.
• Термин «ошибка» означает непреднамеренные погрешности, допущенные в финансовой отчетности. В качестве ошибок рассматриваются следующие действия:
• математические ошибки или описки в учетных записях или данных бухгалтерского учета;
• упущение фактов или их неверная интерпретация;
• неправильное применение учетной политики.
• Стандарт разграничивает ответственность руководства и аудитора по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества и ошибок.
• Обязанности по предотвращению и обнаружению фактов мошенничества и ошибок возлагается на руководство организации. Руководство организации обязано организовать и обеспечить эффективную работу систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля. Однако эти системы не могут полностью исключить возможность мошенничества и ошибок.
• Аудитор не несет ответственность за предотвращение фактов мошенничества и ошибок. Вместе с тем проведение ежегодного аудита способствует предотвращению таких фактов.
• В процессе планирования и проведения аудиторской проверки аудитор должен оценить риск существенных искажений финансовой отчетности в результате мошенничества или ошибки. С этой целью он должен запросить у руководства организации информацию обо всех ранее обнаруженных фактах мошенничества и ошибок.
• Существует ряд условий и событий, которые могут увеличить риск мошенничества и ошибок:
• сомнения в честности и/или компетентности руководства организации;
• необычное внутреннее и внешнее давление;
• необычные операции;
• проблемы с получением достаточных и уместных аудиторских доказательств и др.

Примеры условий и событий, повышающих риск мошенничества и ошибок, приводятся в табл. 2.1.

Таблица 2.1 − Примеры условий или событий, повышающих риск мошенничества или ошибки

Вид условия или событияХарактеристика условия или событияСомнения в честности и/или компетентности руководства организации Руководство организации осуществляется одним лицом, отсутствует совет или комитет по надзору Организация имеет сложную, не эффективную корпоративную структуру Имеются существенные недостатки в системе внутреннего контроля, которые не устраняются Наблюдается высокая текучесть кадров в составе бухгалтеров, финансистов, юрисконсультов и аудиторов Недоукомплектованность бухгалтерии сотрудникамиНеобычное внутреннее и внешнее давление Наблюдается спад в отрасли и рост числа банкротов Недостаточность оборотного капитала по причине снижения прибыли или быстрого расширения производства Осуществление инвестиции в развитие отрасли или расширение ассортимента продукции Зависимость организации от одного или нескольких видов продукции или заказчиков Финансовое давление на руководителей организации или давление на персонал бухгалтерии в связи с подготовкой финансовой отчетности в короткие срокиНеобычные операции Необычные операции, оказывающие существенное влияние на доходы Сложные операции или методы бухгалтерского учета Операции со связанными сторонами Чрезмерные расходы за услуги юристов, консультантов или агентов по сравнению с объемом оказанных услуг1 Проблемы с получением достаточных и уместных аудиторских доказательств Нетиповые учетные записи, большое количество поправок и исправлений в бухгалтерском учете, забалансовые счета Недостаточное документальное подтверждение операций Противоречия в бухгалтерских записях и подтверждениях третьих сторон Уклончивые или неаргументированные ответы руководства на вопросы аудитораПроблемы с использованием компьютерных информационных систем Отсутствие необходимой информации по причине отсутствия документов или наличия устаревших программ Изменения в программах, которые не отражены документально, не утверждены и не проверены Несоответствие компьютерных операций и баз данных показателям финансовых отчетов

·отсутствие фактов мошенничества и ошибок;

·надлежащее отражение последствий мошенничества в финансовой отчетности;

·исправление ошибок.

Практика показывает, что вероятность обнаружения фактов ошибок выше, чем вероятность обнаружения случаев мошенничества. Это связано с действиями руководства организации, которые, как правило, направлены на сокрытие фактов мошенничества. К таким действиям относятся:

• тайный сговор;
• подлог документов;
• преднамеренное неотражение операций;
• умышленное представление неверной информации аудитору.

При рассмотрении случаев мошенничества и ошибок имеют место ограничения, присущие аудиту: существует неизбежный риск необнаружения существенных искажений финансовой отчетности, возникающих в результате мошенничества. Это касается также и ошибок, но в меньшей степени. Риск необнаружения не связан с соблюдением принципов и процедур аудита. Факт соблюдения аудитором принципов и процедур подтверждается адекватностью аудиторских процедур и соответствием аудиторского заключения установленным требованиям.

В целом аудитор должен планировать и осуществлять аудит с позиции профессионального скептицизма. Это означает, что могут быть обнаружены условия и события, которые указывают на наличие фактов мошенничества и ошибок.

Наличие четко отлаженных систем бухгалтерского учета и внутреннего контроля снижает вероятность мошенничества и ошибок. Однако система внутреннего контроля не всегда эффективна. Более того, системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля могут быть неэффективны против мошенничества, которое совершается руководством организации или путем тайного сговора между служащими. Иногда управляющие определенного уровня преднамеренно игнорируют контрольные процедуры, которые могли бы предотвратить факты мошенничества со стороны других работников организации. Например, они могут приказать подчиненным неправильно отражать операции, скрыть их или утаивать информацию.

Для выявления фактов мошенничества или ошибок, которые оказывают существенное влияние на финансовую отчетность, аудитор должен провести соответствующие модифицированные или дополнительные процедуры. Объем таких процедур зависит:

·от вида мошенничества или ошибки;

·вероятности их наличия;

·степени существенности влияния фактов мошенничества или ошибок на финансовую отчетность.

Выполнение модифицированных или дополнительных процедур позволяет аудитору подтвердить или опровергнуть факты мошенничества либо ошибок. Если подозрения аудитора в наличии таких фактов не были опровергнуты, он должен обсудить данный вопрос с руководством организации. Кроме того, аудитор должен проанализировать факты мошенничества и ошибок с точки зрения их отражения и исправления в финансовой отчетности, а также оценить возможные последствия для аудиторского заключения.

Необходимо рассмотреть также последствия мошенничества и ошибок в отношении достоверности заявлений руководства организации. Аудитор должен пересмотреть оценку риска и достоверность заявлений руководства в следующих случаях:

• при необнаружении системой внутреннего контроля фактов мошенничества или ошибок;
• если факты мошенничества или ошибок не отражены в заявлениях руководства.
• Аудитор вправе сообщить о фактах мошенничества и ошибок:
• руководству организации;
• пользователям аудиторского заключения по финансовой отчетности;
• органам регулирования и правоохранительным органам.
• Руководству организации аудитор должен сообщить о фактах мошенничества и ошибок в двух случаях:
• если имеются подозрения о совершении мошенничества, даже если его последствия не являются существенными для финансовой отчетности;
• при наличии мошенничества или существенной ошибки.
• Стандарт определяет, что аудитору целесообразно информировать руководителей, занимающих более высокое положение в организационной структуре экономического субъекта. Если к совершению фактов мошенничества причастны лица, несущие ответственность за общее руководство деятельностью субъекта, аудитор обращается за консультацией к юристу для согласования своих действий.
• Пользователям финансовой отчетности аудитор должен выразить условно-положительное или отрицательное мнение. На заключении аудитора отражаются:
• существенность влияния фактов мошенничества или ошибок на финансовую отчетность;
• ненадлежащее отражение либо исправление фактов мошенничества или ошибок в финансовой отчетности.

Если аудитор ограничен в получении достаточных и уместных аудиторских доказательств, ему следует выразить условно-положительное мнение или отказаться от выражения мнения о финансовой отчетности на основании ограничения объема аудита.

Заключение

международный аудиторский стандарт мошенничество

Российская экономика нуждается в иностранных инвестициях, для получения которых необходимо убедить инвесторов в целесообразности вложения средств, предварительно предоставив им информацию о состоянии финансово-хозяйственной деятельности организации. Основным документом, отражающим положение предприятия и результаты его хозяйственной деятельности, служит бухгалтерская отчетность.

Инвесторы заинтересованы в том, чтобы она была достоверной. Поэтому отчетность должна быть составлена по понятным для западных инвесторов правилам, а достоверность ее должна быть подтверждена путем проведения аудита с использованием тех же процедур, что и за рубежом. Российские инвесторы также заинтересованы в достоверности отчетности отечественных предприятий и в добросовестном ее аудите. Все это делает очевидной необходимость единых подходов к аудиту у нас и на Западе.

Большинство развитых стран лишь принимают к сведению положения международных стандартов аудита. Что касается развивающихся государств, то они используют их для разработки национальных стандартов аудита или же не разрабатывают собственные стандарты аудита вовсе, а применяют международные стандарты аудита в качестве национальных. Россия относится к странам, которые избрали путь самостоятельной разработки правил (стандартов), подготовленных на базе международных стандартов аудита.

Библиографический список

.Федеральный Стандарт Аудиторской Деятельности (ФСАД 1/2010) «Аудиторское заключение по бухгалтерской (финансовой) отчетности и формирование мнения о ее достоверности»;

3.Федеральный Стандарт Аудиторской Деятельности (ФСАД 2/2010) <http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2010/08/FSAD2.doc> «Модифицированное мнение в аудиторском заключении»;

.Федеральный Стандарт Аудиторской Деятельности (ФСАД 3/201 <http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2010/08/fsad3.doc>0) «Дополнительная информация в аудиторском заключении»;

.Федеральный Стандарт Аудиторской Деятельности (ФСАД 4/2010) <http://www1.minfin.ru/common/img/uploaded/library/2010/07/Prikaz_MF_16n_ot_24-02-10_FSAD.doc> «Принципы осуществления внешнего контроля качества работы аудиторских организаций, индивидуальных аудиторов и требования к организации указанного контроля».

.Архарова З.П. Международные стандарты аудита: Учебно-методический комплекс. - Изд-во: ЕАОИ. - 2008.

.Гришанова О.П. Аудит: Учебное пособие. - Владивосток: ТИДОТ ДВГУ, 2002. - 214 с.

.Международные стандарты аудита. Суворова С.П., Парушина Н.В., Галкина Е.В. − М.: ИНФРА-М, 2007. - 320 с.

.Официальный сайт Министерства финансов Российской Федерации. [Эл. Источник] - Режим доступа: www1.minfin.ru

.Одновременно действует три комплекта аудиторских стандартов // Аудит сегодня. − 25.08.2010.