Бухгалтерский учет и аудит лизинговых операций

Бухгалтерский учет и аудит лизинговых операций

Московский автомобильно-дорожный государственный технический университет (МАДИ)

Кафедра финансов

Курсовая работа

по дисциплине «Бухгалтерский учет и аудит»

на тему: «Бухгалтерский учет и аудит лизинговых операций»

Выполнила: Краснова А.А.

Проверила: Рогова Р.Н.

Москва 2011г.

Содержание

Введение

.        Теоретическая часть. Бухгалтерский учет лизинговых отношений

.        Расчетная часть

.1 Краткая характеристика предприятия

2.2 Бухгалтерский баланс на 01 декабря 2011 г

2.3 Журнал учёта хозяйственных операций

.4 Корреспонденция счетов ОАО «Маяк»

.5 Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

.6 Документооборот

.7 Шахматная оборотная ведомость ОАО «Маяк»

.8 Бухгалтерский баланс ОАО «Маяк» на 31.12.2011

.        Аудит лизинговых операций

Заключение

Список литературы

Введение

Острый экономический кризис, с которым столкнулись многие страны в начале 80-х годов, потребовал перестройки государственного регулирования экономики, перехода к развитию рыночных отношений. Основными направлениями экономических реформ в России стали приватизация (переход государственного имущества в частные руки), либерализация цен, финансовая стабилизация (борьба с инфляцией, укрепление курса национальной валюты).

На основе этого возникли тесные связи между производителем и потребителем продукции, которые в свою очередь вызывают и развивают принципиально новые источники их финансирования и кредитования. Одним из таких новых источников стал лизинг.

В настоящее время в России операции внутреннего лизинга в классическом понимании этого термина встречаются довольно редко, однако можно привести целый ряд примеров международного лизинга. Например, в практике петербургской компании «Балтлиз», созданной при участии Промстройбанка и БМП, были операции по аренде морских судов; созданные на базе Аэрофлота авиакомпании, активно арендуют на лизинговых условиях аэробусы американского и западноевропейского производства, используемые ими на международных авиалиниях; Воронежский керамический завод заключил контракт финансового лизинга сроком на три года, по которому он получает оборудование итальянской фирмы "Сакми" для производства облицовочной плитки по принципиально новой технологии, причем с последующим экспортом продукции в Италию. Очевидно, существует определенный потенциал и для экспорта российской продукции на лизинговых условиях - гидросамолетов, речных судов на воздушных крыльях, КАМАЗов и другой техники.

Однако прежде всего следует создать условия для развития внутреннего лизинга, возможности которого достаточно велики. В последнее время это стало осознаваться властными структурами и привело к принятию ряда важных решений.

Исходя из того, что лизинговое имущество является объектом основных средств, методология его учета на балансе экономического субъекта соответствует основополагающим принципам учета основных средств. Однако в связи с наличием особенностей лизинговых операций их отражение в бухгалтерском учете субъектов лизингового договора имеет свою специфику. И в связи с этим в данной работе будет рассмотрена специфика таких операций.

.        Теоретическая часть. Бухгалтерский учет лизинговых отношений

Лизинговые отношения регулируются ФЗ РФ «О финансовой аренде (лизинге)» [10]. В зависимости от условий договора лизинговое имущество может учитываться на балансе у лизингодателя или у лизингополучателя.

В соответствии с ГК РФ [2] по договору финансовой аренды (договору лизинга) арендодатель обязан приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определённого им продавца и предоставить это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

В соответствии с Законом № 164-ФЗ РФ «О финансовой аренде (лизинге) [10] предмет лизинга, переданный лизингополучателю по договору лизинга, может учитываться на балансе лизингополучателя по взаимному соглашению. Амортизационные отчисления в таком случае производит лизингополучатель.

Субъектами лизинга (физическими или юридическими лицами) являются:

•           лизингодатель, который за счёт привлечённых и (или) собственных средств приобретает в собственность имущество и предоставляет его в качестве предмета лизинга лизингополучателю;

•           лизингополучатель, который обязан принять предмет лизинга за определённую плату на определённый срок и на определённых условиях во временное владение и пользование в соответствии с договором лизинга;

•           продавец, который в соответствии с договором купли-продажи с лизингодателем продаёт лизингодателю в обусловленный срок имущество, являющееся предметом лизинга.

Лизингополучатель за свой счёт осуществляет техническое обслуживание предмета лизинга и обеспечивает его сохранность, а также осуществляет капитальный и текущий ремонт предмета лизинга, если это предусмотрено договором.

Также следует указать, что лизинговые платежи - это общая сумма платежей по договору лизинга за весь срок действия договора лизинга, в которую входит возмещение затрат лизингодателя, связанных с приобретением и передачей предмета лизинга лизингополучателю, возмещение затрат, связанных с оказанием других предусмотренных договором услуг, а также доход лизингодателя. Имущество, переданное в лизинг, в течение всего срока действия договора является собственностью лизингодателя.

П.7 ст.258 НК РФ [3] предусмотрено, что имущество, переданное в финансовую аренду (по договору лизинга) включается в соответствующую амортизационную группу той стороной, у которой данное имущество должно учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Соответственно амортизацию по лизинговому имуществу может начислять как лизингодатель, так и лизингополучатель (в зависимости от того, у кого на балансе учитывается предмет лизинга).

Если договором лизинга предусмотрен переход нрава собственности на предмет лизинга к лизингополучателю, то в договоре лизинга (или в дополнительном соглашении к нему) обязательно должна быть предусмотрена выкупная цена. При этом в течение срока договора лизинга лизингополучатель учитывает в расходах (подп.10 п.1 ст. 264 НК РФ [3]), а лизингодатель в доходах суммы лизинговых платежей за вычетом выкупной цены. А суммы, уплачиваемые в счёт оплаты выкупной цены предмета лизинга до перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю (реализации лизингового имущества), следует рассматривать для целей налогового учёта у лизингодателя и лизингополучателя как авансовые платежи.

И только по окончании договора лизинга при переходе права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю выкупная цена будет формировать в налоговом учёте:

у лизингополучателя - первоначальную стоимость приобретённого имущества;

у лизингодателя - доход от реализации предмета лизинга. Документальным подтверждением перехода права собственности на предмет лизинга к лизингополучателю являются договор лизинга, документы, подтверждающие уплату выкупной цены, акт перехода права собственности на предмет лизинга.

Если предмет лизинга учитывается у лизингополучателя, суммы амортизационных отчислений по нему у лизингодателя как в бухгалтерском, так и в налоговом учёте учтены быть не могут.

Доходы лизингодателя от сдачи имущества в лизинг для целей налогообложения прибыли определяются лизингодателем в порядке, установленном НК РФ [3].

Если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то расходами у лизингодателя признаются расходы на приобретение имущества, переданного в лизинг. То есть лизингодатель может учитывать в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией, стоимость приобретённого лизингового имущества, не дожидаясь перехода права собственности на него к лизингополучателю. Расходы по приобретению переданного в лизинг имущества признаются в качестве расхода в тех отчётных (налоговых) периодах, в которых в соответствии с условиями договора предусмотрены лизинговые платежи. Эти расходы учитываются в сумме, пропорциональной сумме арендных (лизинговых) платежей.

К моменту окончания срока действия договора лизинга всю стоимость лизингового имущества лизингодатель уже должен списать на расходы (за исключением случая, когда речь идёт о досрочном прекращении договора).

Арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество признаются прочими расходами, связанными с производством и (или) реализацией (подп.10 п.1 ст.264. НК РФ [3]).

При этом если имущество, полученное по договору лизинга, учитывается у лизингополучателя, то расходами у него признаются арендные (лизинговые) платежи за минусом суммы амортизации по этому имуществу, начисленной в соответствии со ст. 259 НК РФ [2].

При заключении договора лизинга необходимо оговорить обязанности сторон по оплате всяких дополнительных расходов (страхование предмета лизинга, его доставка, установка, монтаж и т.д.) Лизингополучатель может на себя взять эти расходы если в соответствии с договором лизинга обязанность нести эти расходы возложена именно на лизингополучателя.

В соответствии с Федеральным законом России «О финансовой аренде (лизинге)» [10] предмет лизинга может быть застрахован от рисков утраты (гибели), недостачи или повреждения с момента поставки имущества продавцом и до момента окончания срока действия договора лизинга, если иное не предусмотрено договором. Стороны, выступающие а качестве страхователя и выгодоприобретателя, а также период страхования предмета лизинга определяются договором лизинга. Согласно ст.263 НК РФ [3] расходы на обязательное и добровольное страхование имущества включают страховые взносы по всем видам обязательного страхования, а также по видам добровольного страхования имущества, перечисленным в указанной статье, в частности на добровольное страхование средств транспорта (водного, воздушного, наземного, трубопроводного), в том числе арендованного, расходы на содержание которого включаются в расходы, связанные с производством и реализацией. Суммы страхового возмещения, полученные организацией лизингодателем в результате наступления страхового случая, подлежат включению в налоговую базу по налогу на прибыль. При этом на основании ст.252 НК РФ[3] налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведённых расходов (за исключением расходов, указанных в ст.270 НК РФ[3]). Расходами признаются обоснованные и документально подтверждённые затраты, осуществлённые (понесённые) налогоплательщиком. Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Под документально подтверждёнными расходами понимаются затраты, подтверждённые документами, оформленными в соответствии с обычаями делового оборота. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, в расходы организации - лизингодателя, учитываемые при налогообложении прибыли, не включаются расходы в виде сумм страхового возмещения, перечисляемые лизингополучателю как не соответствующие критериям ст.252 НК РФ [3].

Затраты лизингодателя но приобретению предмета лизинга носят капитальный характер и соответственно подлежат учёту на счёте 08 «Вложения во внеоборотные активы».

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингодателя:

приобретение предмета лизинга отражается в учёте лизингодателя в корреспонденции счетов:

•           дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - отражена задолженность перед поставщиком за приобретённый у него предмет лизинга (без НДС);

•           дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям» - кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - отражена сумма налога на добавленную стоимость;

•           дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - отражается принятие к учёту имущества, предназначенного для сдачи в аренду по договору лизинга;

После постановки на учёт приобретённого для сдачи в лизинг имущества предъявляется к возмещению налог на добавленную стоимость, уплаченный поставщикам:

дебет счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» - кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям»;

•           дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - кредит счёта 51 «Расчётные счета» - оплата счёта поставщика;

•           дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 03.1 «Получено лизинговое имущество - кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности», субсчёт 03.2 «Передано лизинговое имущество» - передано лизинговое имущество лизингополучателю;

•           дебет счёта 20 «Основное производство» - кредид счета 02 «Амортизация основных средств» - начислена амортизация по лизинговому имуществу

•           дебет счёта 20 «Основное производство» - кредит счетов 10 «Материалы», 70 «Расчёты с персоналом по оплате труда», 69 «Расчёты по социальному страхованию и обеспечению» и др. - отражены прочие затраты, связанные с лизинговой деятельностью;

•           дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» кредит счёта 90 «Продажи», субсчёта 90.1 «Выручка» - отражаются, причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей;

•           дебет счёта 90 «Продажи», субсчёта 90.3 «Налог на добавленную стоимость» - кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам» - начислен налог на добавленную стоимость.

•           дебет счёта 90 «Продажи», субсчёта 90.2 «Себестоимость продаж» - кредит счёта 20 «Основное производство» - списаны затраты, связанные с осуществлением лизинговой деятельности;

•           дебет счёта 90 «Продажи», субсчёта 90.9 «Прибыль/ убыток от продаж» (счёта 99 «Прибыли и убытки») - кредит счёта 99 «Прибыли и убытки» (счёта 90 «Продажи», субсчёта 90.9 «Прибыль/убыток от продаж» - выявлен финансовый результат;

•           дебет счёта 51 «Расчётные счета» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - поступили лизинговые платежи.

У лизингополучателя отражаются следующие хозяйственные операции:

•           дебет счёта 001 «Арендованные основные средства» - получено лизинговое имущество;

•           дебет счёта 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - начислены, причитающиеся лизингодателю лизинговые платежи;

•           дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость» - кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - начислен налог на добавленную стоимость;

•           дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам» - кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость» принят к вычету налог на добавленную стоимость;

•           дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - кредит счёта 51 «Расчётные счета» - перечислены лизинговые платежи;

•           кредит счёта 001 «Арендованные основные средства» - возвращено лизинговое имущество;

•           кредит счёта 001 «Арендованные основные средства» - выкуплено лизинговое имущество. Одновременно отражается стоимость, числящаяся на счёте 001 «Арендованные основные средства»: дебет счёта 01 «Основные средства» - кредит счета 02 «Амортизация основных средств»;

•           дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов» - кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - выкуплено лизинговое имущество досрочно.

Если лизинговое имущество по условиям договора лизинга учитывается на балансе лизингополучателя, передача оборудования в бухгалтерском учёте лизингодателя отражается с использованием счёта реализации 91 «Прочие доходы и расходы».

В бухгалтерском учёте будут сделаны следующие записи:

у лизингодателя:

•           дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - отражается сумма фактических затрат по приобретению имущества, предназначенного в лизинг;

•           дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость» - кредит счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - отражается сумма налога на добавленную стоимость по при обретённому имуществу;

•           дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - принято на учёт приобретённое имущество;

дебет счёта 60 «Расчёты с поставщиками и подрядчиками» - кредит счёта 51 «Расчётные счета» - оплачен счёт поставщика;

•           дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам» - кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость» - принят федеральным бюджетом к вычету налог на добавленную стоимость;

•           дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.1. «Арендные обязательства» - кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91.1 «Прочие доходы» - передано имущество на баланс лизингополучателю, начислена сумма задолженности по лизинговым платежам;

•           дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.2. «Задолженность по лизинговым платежам» отражается сумма налога на добавленную стоимость по лизинговым платежам.

•           дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», субсчёт 91.2. «Прочие расходы» - кредит счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - списано переданное лизинговое имущество.

•           дебет счёта 011 «Основные средства, сданные в аренду» - принято на забалансовый счёт имущество, переданное в лизинг.

•           дебет счёта 91 «Прочие доходы и расходы», - кредит счёта 98 «Доходы будущих периодов», - отражается разница между общей суммой лизинговых платежей без налога на добавленную стоимость и стоимостью лизингового имущества.

•           дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов», - кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы», - отражается часть доходов, учтённых на счёте 98 «Доходы будущих периодов», и приходящихся на данный отчётный период.

•           дебет счёта 51 «Расчётные счета» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.1 «Арендные обязательства» - поступили от лизингополучателя лизинговые платежи;

•           дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.2 «Задолженность по лизинговым платежам» - кредит счёта 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам» - отражается налог на добавленную стоимость по поступившим лизинговым платежам;

•           дебет счёта 03 «Доходные вложения в материальные ценности» - кредит счёта 91 «Прочие доходы и расходы» - при возврате имущества с полностью погашенной стоимостью (в условной оценке).

•           кредит счёта 011 «Основные средства, сданные в аренду» - списано с забалансового счёта возвращённое имущество.

У лизингополучателя:

•           дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.1 «Арендные обязательства» - отражается стоимость полученного лизингового имущества по договору без налога на добавленную стоимость;

•           дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость», субсчёт «Налог на добавленную стоимость по приобретённым ценностям», - кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.1 «Арендные обязательства» - отражается сумма налога на добавленную стоимость по полученному в лизинг имуществу.

• дебет счёта 01 «Основные средства» - кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - принято на учёт имущество, полученное по договору финансовой аренды;

В целях бухгалтерского учёта стоимость основных средств, в том числе полученных по договору лизинга, погашается посредством начисления амортизации. Амортизационные отчисления по лизинговому имуществу и в бухгалтерском, и в налоговом учёте производит та сторона договора лизинга, на балансе которой находится это имущество.

В бухгалтерском учёте амортизация на предмет лизинга начисляется в общеустановленном порядке в соответствии с ПБУ 06/01 (ПБУ 6 /08 с изменениями и дополнениями) [19].

Если по условиям договора лизинга лизинговое имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то начисленная амортизация по лизинговому имуществу отражается: дебет счёта 20 «Основное производство» - кредит счёта 02 «Амортизация основных средств».

Начислена задолженность по лизинговым платежам за отчетный период: дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.1 «Арендные обязательства» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.2. «Задолженность по лизинговым платежам».

Перечислены лизинговые платежи: дебет счёта 76 «Расчёт с разными дебиторами и кредиторами», субсчёта 76.2 «Задолженность по лизинговым платежам» - кредит счёта 51.

Возвращено имущество (с полностью погашенной стоимостью): дебет счёта 01 «Основные средства», субсчёт 01.2. «Выбытие основных средств» - кредит счёта 01 «Основные средства»; дебет счёта 02 «Амортизация основных средств» - кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 01.2. «Выбытие основных средств».

Для целей налогообложения прибыли первоначальной стоимостью имущества являющегося предметом лизинга, признаётся сумма расходов лизингодателя на его приобретение, за исключением НДС, согласно п.1 ст.257 НК РФ [3].

В налоговом учёте, для того чтобы отнести объекты основных средств к амортизируемому имуществу, в соответствии с п.1 ст.256 НК РФ [3] они должны принадлежать налогоплательщику на праве собственности. Исключение составляет лизинговое имущество, числящееся на балансе лизингополучателя. Таким образом, положения п.1 ст.256 НК РФ [3] действуют при учёте лизингового имущества, находящегося на балансе как лизингодателя, так и лизингополучателя.

Следовательно, если имущество согласно договору числится на балансе лизингополучателя, то для целей отражения лизинговых операций в налоговом учёте лизингополучатель должен иметь данные о первоначальной стоимости объекта лизинга для налогового учёта, предоставленные лизингодателем. Такая обязанность лизингодателя не предусмотрена Федеральным законом «О финансовой аренде (лизинге)» № 164-ФЗ [10], однако в договоре или приложении к нему необходимо указать первоначальную стоимость объекта в целях налогового учёта.

Несмотря на то что, находясь на балансе организации, лизинговое имущество продолжает оставаться в собственности лизинговой компании, налог на имущество организаций со стоимости этого имущества платит лизингополучатель, поскольку согласно ст.374 НК РФ объектом обложения налогом на имущество признаётся движимое и недвижимое имущество, включая имущество, переданное во временное владение, пользование, распоряжение, учитываемое на балансе организации в качестве объектов основных средств, но необязательно находящееся в её собственности.

Пример.

Организация «ЛТК №9» (лизингополучатель) получила по договору лизинга автомобиль стоимостью 600000 руб., в том числе НДС - 91525,43 руб. Срок договора лизинга - три года. По окончании срока договора автомобиль переходит в собственность лизингополучателя. Общая сумма договора лизинга составляет 650000 руб., в том числе НДС - 99152,54 руб. В учёте лизингополучателя сделаны следующие записи:

дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами» - 550847,46 руб. (650000 руб. - 99152,54 руб.) - отражена задолженность организации перед лизинговой компанией в полной сумме, указанной в договоре лизинга;

дебет счёта 19 «Налог на добавленную стоимость» - кредит 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами» - 99152,54 руб. - отражена сумма НДС, указанная в договоре лизинга;

дебет счёта 01 «Основные средства» - кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 550847,46 руб. - полученный в лизинг автомобиль, учитываемый на балансе лизингополучателя, принят к учёту в состав основных средств.

Кроме того, возможна ситуация, когда в течение срока действия договора лизинга произошло изменение.

Пример.

Организация получила по договору лизинга автомобиль. Срок действия договора лизинга - два года, общая сумма лизинговых платежей - 650000 руб., в том числе НДС - 99152,54 руб. Ежемесячный лизинговый платёж составляет 18055,55 руб. (650000 руб.: 36 месяцев), в том числе НДС - 2754,24 руб.

В учёте лизингополучателя должны быть сделаны следующие записи:

•           дебет счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами» - 550847,46 руб. - отражена стоимость автомобиля, полученного по договору лизинга;

•           дебет счёта 01 «Основные средства» - кредит счёта 08 «Вложения во внеоборотные активы» - 550847,46 руб. - автомобиль принят к учёту в составе основных средств.

Ежемесячно в течение срока договора лизинга:

•           дебет счёта 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами», субсчёт 76.1 «Арендные обязательства» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами», субсчёт 76.2. «Задолженность по лизинговым платежам» - 15301,31 руб.

(18055,55 руб. - 2754,24 руб.) - отражена задолженность по лизинговому платежу без НДС;

•           дебет 19 «Налог на добавленную стоимость» - кредит 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам» - 2754,24 руб. - отражён НДС по лизинговому платежу;

дебет счёта 76 «Расчёты с разными кредиторами и дебиторами», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам», кредит счёта 51 «Расчётные счета» - 18055, 55 руб. - перечислен лизинговый платёж лизингодателю;

•           дебет счёта 68 «Расчёта по налогам и сборам» - кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость» - 2754,24 руб. - принят к вычету НДС, приходящийся на лизинговый платёж текущего месяца.

•           дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.2 «Лизинговые обязательства» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.1 «Задолженность по лизинговым платежам» - начислены лизинговые платежи за отчётный период;

•           дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.1 «Задолженность по лизинговым платежам» - кредит счёта 51 «Расчётные счета» - перечислены платежи лизингодателю;

•           дебет счёта 68 «Расчёты с бюджетом по налогам и сборам» - кредит счёта 19 «Налог на добавленную стоимость» - зачтён налог на добавленную стоимость с лизинговых платежей за отчётный период;

•           дебет счёта 20 «Основное производство», 25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» - кредит счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 02.1 «Амортизация лизингового имущества»; начислена амортизация лизингового имущества;

дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 02.1 «Амортизация лизингового имущества» - кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 01.1 «Лизинговое имущество» возвращено лизинговое имущество (при условии погашения всей суммы лизинговых платежей);

•           дебет счёта 01 «Основные средства» - кредит счёта 01 «Основные средства», субсчёт 01.1 «Лизинговое имущество», одновременно: дебет счёта 02 «Амортизация основных средств», субсчёт 02.1 «Амортизация лизингового имущества» - кредит счета 02 «Амортизация основных средств» - выкуплено лизинговое имущество (при условии погашения всей суммы лизинговых платежей);

•           дебет счёта 97 «Расходы будущих периодов» - кредит счёта 02 «Амортизация основных средств»; одновременно: дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.1 «Лизинговые обязательства» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.1 «Задолженность но лизинговым платежам» - выкуплено лизинговое имущество досрочно и одновременно.

Если имущество учитывается на балансе лизингополучателя, то лизингодатель амортизацию не начисляет, в целях налогового и бухгалтерского учёта это делает лизингополучатель.

Расчёты лизингополучателя с лизингодателем осуществляются в форме лизинговых платежей. По мере их поступления разница, учитываемая на счёте 98 «Доходы будущих периодов», отражается следующим образом:

•           дебет счёта 98 «Доходы будущих периодов», субсчёт 98.1. «Доходы, полученные в счёт будущих периодов» - кредит счёта 90 «Продажи», субсчёт 90.1. «Доходы, полученные в счёт будущих периодов» - отражена часть разницы, приходящейся на сумму лизингового платежа (ежемесячно).

Согласно ПБУ 9/99 [30] арендная плата (лизинговые платежи), получаемая в организациях, предметом деятельности которых является предоставление за плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов по договору аренды, учитывается в составе доходов от обычных видов деятельности.

Одновременно отражается начисление НДС в части лизингового вознаграждения (ежемесячно).

Причитающаяся по договору лизинга сумма лизингового платежа, поступившая в отчётном периоде, отражается по кредиту счетов 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчёты с покупателями и заказчиками», субсчёт «Задолженность по лизинговым платежам» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств:

•           дебет счёта 51 «Расчётные счёта» - кредит счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (счёт 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»).

Кроме того, принимая во внимание, что в получаемой сумме содержится часть выкупной стоимости оборудования, одновременно лизингодатель делает запись по начислению налога на добавленную стоимость в части, приходящейся в лизинговом платеже на погашение задолженности по уплате выкупной пены оборудования:

•           дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.3. «Расчёты по налогу на добавленную стоимость» - кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

В случае, когда имущество учитывается на балансе лизингодателя начисление амортизационных отчислений на полное восстановление лизингового имущества, учитываемого лизингодателем на своём балансе (на счёте 03 «Доходные вложения в материальные ценности»), производится лизингодателем равномерно по дебету счёта 20 «Основное производство» и кредиту счёта 02 «Амортизация основных средств». Причитающиеся по договору лизинга суммы лизинговых платежей за отчётный период и досрочно начисленные платежи отражаются по дебету счетов 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счётом 90 «Продажи»:

•           дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» - кредит счёта 90 «Продажи», субсчёт 90.1 «Выручка».

Поступление от лизингополучателя лизинговых платежей отражается по кредиту счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками» в корреспонденции со счетами учёта денежных средств:

•           дебет счета 51 «Расчётный счёт» - кредит счёта 76 «расчёты с разными дебиторами и кредиторами» (счёта 62 «Расчёты с покупателями и заказчиками»). Одновременно, в том случае если для целей исчисления налога на добавленную стоимость применяется метод по оплате, делается запись:

•           дебет счёта 76 «Расчёты с разными дебиторами и кредиторами», субсчёт 76.3 «Расчёты по НДС» - кредит счёта 68 «Расчёты по налогам и сборам».

2.      Расчетная часть

.1 Краткая характеристика предприятия

лизинговый бухгалтерский учет прибыль

«Маяк» - открытое акционерное общество.

Юридический адрес: Российская Федерация, город Москва, Химкинский бульвар, дом 17.

Фактический (почтовый) адрес: 127572, г. Москва, Химкинский бульвар, дом 17.

Дата государственной регистрации: 21 февраля 20010 года

государственный регистрационный номер 10346373431433.

Уставный капитал общества составляет 500 000 рублей.

2.2 Бухгалтерский баланс на 01 декабря 2011 г

.3 Журнал учёта хозяйственных операций

.4 Корреспонденция счетов ОАО «Маяк»

На счетах бух. учета имеются остатки средств на 1 декабря 2011 года.

.5 Оборотная ведомость по счетам синтетического учета

.6 Документооборот

ü  Договор купли-продажи,

ü  Учредительные документы,

ü  Бухгалтерские расчёты,

ü  Накладная,

ü  Устав,

ü  Платежная ведомость.

.7 Шахматная оборотная ведомость ОАО «Маяк»

.8 Бухгалтерский баланс ОАО «Маяк» на 31.12.2011

.        Аудит лизинговых операций

В условиях усложнения доступа организаций к кредитным ресурсам лизинг становится оптимальным инструментом для обновления имущества. В современных условиях субъектам лизинга, а также заинтересованным третьим лицам (инвесторы, кредиторы, банки, залогодержатели) необходимы актуальные данные о финансовом состоянии партнеров по лизинговой сделке. Подобного рода информация содержится в финансовой отчетности, подтвержденной независимым аудитором. В статье рассмотрены наиболее актуальные моменты аудита лизинговых операций.

В современных условиях дефицита реального финансирования основного и оборотного капитала, вызванного кризисной ситуацией в экономике, коммерческие организации должны искать наиболее оптимальные и наименее дорогостоящие источники привлечения финансирования. Спектр таких источников и форм разнообразен, однако среди них стоит выделить такую форму, как лизинг.

Федеральный закон от 29 октября 1998 г. № 164-ФЗ «О финансовой аренде (лизинге)» (Далее - Закон о лизинге) определяет лизинг как совокупность экономических и правовых отношений, возникающих в связи с реализацией договора лизинга, в том числе с приобретением предмета лизинга.

Лизинг обеспечивает доход в виде разницы между суммой лизинговых платежей и стоимостью предмета лизинга, причем с более низким по сравнению с выдачей займов или кредитов риском, так как лизингополучателю передаются не денежные ресурсы, контроль над использованием которых не всегда возможен, а средства производства. При этом лизингодатель остается юридическим собственником предмета лизинга.

В экономической основе лизинга помимо свойств арендной деятельности заложены свойства кредитной сделки и то, что он является одной из форм инвестиционной деятельности.

Экономический кризис ограничил для бизнеса возможности и масштабы инвестиционной деятельности, однако грамотное применение лизинговых операций может помочь наиболее «продвинутым» организациям не только не впасть в процесс стагнации, но и дальше развивать свой бизнес.

В процессе контроля за правильностью осуществления операций по лизингу значительную помощь может оказать проведение аудита лизинговых операций, в том числе обязательный аудит (для лизинговых компаний) и инициативный аудит для организаций, лизинговые операции которых не являются предметом основной деятельности.

Аудит лизинговых операций становится все более востребованным, что во многом обусловлено спецификой юридического оформления, сложностью ведения бухгалтерского и налогового учета.

Потребность в применении лизинговых сделок возникает у организаций, нуждающихся в сложном и дорогостоящем оборудовании, которые не имеют достаточно свободных средств на такую покупку. В подобном случае оборудование можно взять в лизинг.

Нормы законодательства, регулирующие лизинг, существенно отличаются от общих норм, регулирующих аренду, поэтому с точки зрения правовой основы и механизма реализации лизинговая сделка сложнее арендных отношений. Она объединяет в себе несколько самостоятельных, но взаимосвязанных юридических и фактических действий. По отражению в бухгалтерском учете варианты договоров лизинга и условий, предусмотренных в них, имеют немало особенностей.

При формировании программы аудита лизинговых операций необходимо учитывать характерные моменты бухгалтерского и налогового учета, которым присуща высокая степень вероятности искажений. В процессе аудита лизинговых операций предметом критического изучения являются:

соответствие типового договора лизинга и заключаемых сделок действующему законодательству;

оценка стоимости и документального оформления принятия к учету объектов лизинга;

корректность учета импортных операций, оформленных в иностранной валюте, начисления амортизации в бухгалтерском и налоговом учете, расчета налога на имущество организаций;

действующая система учета лизинговых платежей, существование и оценка дебиторской и кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и лизингополучателями;

порядок признания доходов и расходов, формирование и использование прибыли, в том числе обоснованность включения лизинговых платежей в состав расходов, принимаемых в целях налогообложения прибыли;

формирование и увеличение собственного капитала, банковские кредиты и проценты по ним, займы от иностранных материнских компаний.

Отдельным предметом аудиторской проверки является выкупная стоимость предмета лизинга, возвратный лизинг, неравномерные лизинговые платежи, внешнеэкономические операции, признание расходов в виде процентов, регулируемая задолженность.

Согласно статье 665 Гражданского кодекса РФ (далее - ГК РФ), по договору лизинга арендодатель обязуется приобрести в собственность указанное арендатором имущество у определенного им продавца и предоставить арендатору это имущество за плату во временное владение и пользование для предпринимательских целей.

Для того чтобы заключить договор лизинга, необходимы копии основных идентификационных документов участников сделки: устава, свидетельства о государственной регистрации, учредительного договора, свидетельства о постановке на учет в налоговом органе, протокола (или иного документа), подтверждающего полномочия конкретного исполнительного органа, а также копия паспорта руководителя.

Договор лизинга заключается в письменной форме и может включать в себя условия по оказанию дополнительных услуг и проведению дополнительных работ. К ним относятся работы и услуги, без оказания которых невозможно использовать предмет лизинга, в частности осуществление монтажных и пусконаладочных работ в отношении предмета лизинга, обучение персонала лизингополучателя, приобретение у третьих лиц прав на интеллектуальную собственность.

Если договор лизинга предусматривает переход в последующем права собственности на имущество к лизингополучателю (арендатору), то в нем будут закреплены некоторые права и обязанности продавца и покупателя, присущие договору купли-продажи. В договорах лизинга отношения купли-продажи преобладают в тех случаях, когда сроки, на которые предмет лизинга передается лизингополучателю, по продолжительности несоизмеримо малы по сравнению со сроком амортизации предметов лизинга. Такие договоры должны заключаться в форме, предусмотренной для договора купли-продажи.

Содержание договора лизинга должно соответствовать требованиям статьи 15 Закона о лизинге, в нем должны быть указаны данные, позволяющие определенно установить имущество, подлежащее передаче лизингополучателю в качестве предмета лизинга.

Следует иметь в виду, что Закон о лизинге содержит ряд нечетких формулировок, которые проявляются, в частности, при идентификации термина «затраты лизингодателя, связанные с приобретением предмета лизинга».

В этом вопросе логично руководствоваться нормативными документами бухгалтерского учета, например Приказом Минфина РФ от 30.03.2001 № 26н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» ПБУ 6 / 01, Приказом Минфина РФ от 31.10.2000 № 94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и инструкции по его применению», согласно которым, затраты на приобретение основных средств (лизингового имущества) включают покупную стоимость этого имущества (суммы, уплачиваемые поставщикам), а также затраты, связанные с доставкой и доведением до состояния, в котором оно пригодно для использования.

Нечеткость формулировок Закона о лизинге в том, что в лизинговом платеже покупная стоимость предмета лизинга (лизингового имущества) может быть продублирована три раза: в составе затрат на приобретение; в составе дохода лизингодателя, покрывающего расходы на амортизацию лизингового имущества; в составе выкупной цены предмета лизинга. В то время как ГК РФ в главе 34 указывает, что покупная стоимость лизингового имущества лизингополучателем (арендатором) возмещается однократно (через арендные платежи).

Целью аудиторской проверки лизинговой компании является выражение аудитором мнения о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности экономического субъекта. В связи с этим аудиторам при проведении проверки следует понимать и правильно оценивать особенности проявления лизинговых сделок, вызванные девальвационными процессами в экономике.

Дело в том, что договоры лизинга, по которым кредиты были получены в валюте, оказались в большинстве случаев убыточными - в частности, для тех компаний, которые согласовали с клиентами графики платежей в рублях.

Убытки по подобным операциям могут носить мнимый характер. При заключении сделки и оформлении договора лизинга стоимость объектов лизинга, учитываемых на балансе лизингодателя (лизинговой компании), показывается в рублях и в подавляющем большинстве случаев при отражении в бухгалтерской отчетности не переоценивается по справедливой стоимости (в отличие от организаций, ведущих бухгалтерский учет и составляющих отчетность по МСФО). В то же время, если у лизинговой компании есть валютные обязательства, например кредит, полученный в иностранной валюте, создается балансовое несоответствие между объемом активов и пассивов, что может привести к появлению так называемого технического убытка в финансовой отчетности. Такой убыток не отражает реального финансового состояния лизинговой компании.

Аудиторам необходимо правильно оценить характер убытков, выявить, являются ли они действительными или мнимыми, и дать корректную формулировку в аудиторском заключении.

Еще одним проблемным моментом является то, что в ходе аудиторской проверки аудиторы должны изучить действующую систему учета лизинговых сделок, оценить ее адекватность проведенным операциям и ожидаемым налоговым последствиям. Выполнение этой части программы аудита достаточно сложно, так как методическая база учета лизинговых операций на сегодняшний день представлена Указаниями об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, утвержденными Приказом Минфина РФ от 17 февраля 1997 г. № 15 «Об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга». «Возраст» этого документа, а также то, что приведенные в нем корреспонденции счетов составлены по недействующей редакции Плана счетов бухгалтерского учета, не позволяют полноценно использовать

В ходе анализа существующего порядка отражения в бухгалтерском учете отдельных лизинговых операций наблюдается использование корреспонденций счетов, которые не только не предусмотрены Инструкцией к Плану счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, но и по-разному формируют налогооблагаемую базу по налогу на прибыль.

Вопрос отсутствия в российских правилах бухучета специфических норм по учету лизинговых операций поднимается участниками рынка уже давно, но безрезультатно. По нашему мнению, представляется необходимым разработка специальных правил учета лизинговых сделок с учетом международного опыта.

Заключение

В заключении к данной работе можно сделать вывод, что лизинг и лизинговые операции в нашей стране получают все большее развитие, прежде всего потому, что лизинг представляет собой особую форму поддержки малого бизнеса.

Лизинг является одним из видов договоров аренды. Основная особенность этого договора состоит в том, что в аренду сдается не имущество, которым ранее пользовался арендодатель, а новое - специально приобретенное лизингополучателем с целью передачи его в аренду. Характерным для договора лизинга является то, что срок аренды близок к сроку службы оборудования.

Что касается отражения в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, то Приказом Минфина РФ от 17.02.97г. №15 утверждены Указания об отражении в бухгалтерском учете операций по договору лизинга, которые отменили ранее действовавший порядок. Новый механизм учета лизинговых операций у лизингодателя и лизингополучателя вызвал необходимость внести существенные изменения в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности предприятий и инструкцию по его применению.

Список литературы

1. РОГОВА Р.Н., БУХГАЛТЕРСКИЙ И НАЛОГОВЫЙ УЧЕТ ОСНОВНЫХ СРЕДСТВ. ОСОБЕННОСТИ УЧЕТА В СООТВЕТСТВИИ С МСФО, Москва, 2011

. О бухгалтерском учете. Федеральный закон от 21.11.96 № 129-ФЗ. - М., 2007.

. Положение по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ от 24.12.98 №34н

. Соколов Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. М.: Финансы и статистика, 2006.

. Финансы: Учебное пособие. Под ред. проф. А.М. Ковалевой. -- М.: Финансы и статистика, 2007.

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 2-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА - М, 2008.

. Налоговый Кодекс РФ ч.1,2 от 05.09.2000г. № 117-ФЗ. (ред. от 27.07.2006).

. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21 ноября 1996 года № 129. (ред. от 03.11.2006 N 183-ФЗ).