Учет кредиторской задолженности и ее анализ

Учет кредиторской задолженности и ее анализ

Курсовая работа

Учет кредиторской задолженности и ее анализ

Содержание

Введение

. Особенности учета кредиторской задолженности и ее анализа

.1 Понятие и нормативное регулирования учета кредиторской задолженности

.2 Особенности синтетического и аналитического учета кредиторской задолженности

.3 Методика анализа кредиторской задолженности организации

. Практическая часть

.1 Составление бухгалтерской отчетности

.2 Анализ финансового состояния предприятия

.3 Выводы по анализу

Заключение

Список использованной литературы

Введение

Кредиторская задолженность - задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить. Кредиторская задолженность возникает, в случае если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты. Каждая организация должна стремиться к сокращению кредиторской задолженности и не допускать незаконного использования средств других хозяйственных органов и лиц. При соблюдении расчетной дисциплины организации имеют, как правило, небольшую кредиторскую задолженность, обусловленную применением отдельных форм расчетов, а также действующим порядком начисления и выплаты заработной платы. Этим и определяется актуальность темы работы.

Предметом данной работы является кредиторская задолженность.

Объектом данной работы является финансовое состояние ОАО «Вымпел».

Целью данной работы является изучение особенностей учета и анализа кредиторской задолженности и выполнение анализа финансового состояния ОАО «Вымпел».

Данная цель определила следующие задачи:

рассмотреть понятие и нормативное регулирования учета кредиторской задолженности;

выявить особенности синтетического и аналитического учета кредиторской задолженности и методики анализа кредиторской задолженности организации;

составить бухгалтерскую отчетность организации;

провести анализ финансового состояния предприятия и сделать выводы.

Данная работа состоит из двух частей, введения, заключения и списка использованных источников.

1. Особенности учета кредиторской задолженности и ее анализа

1.1 Понятие и нормативное регулирования учета кредиторской задолженности

Кредиторская задолженность - задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.

Кредиторская задолженность возникает, в случае если дата поступления услуг (работ, товаров, материалов и т. д.) не совпадает с датой их фактической оплаты.

Кредиторская задолженность организации возникает по следующим обязательствам:

обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ, оказанных услуг;

обязательство оплатить коммерческий вексель;

обязательство уплатить деньги, передать имущество, выполнить работы, оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;

обязательство передать имущество, выполнить работы другим юридическим и физическим лицам в счет полученного аванса либо предоплаты;

обязательство производить оплату труда работникам согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;

обязательство выплачивать взносы в социальные внебюджетные фонды;

обязательство выплачивать налоги и другие платежи в бюджет;

обязательства перед прочими кредиторами.

Кредиторская задолженность, как правило, предполагает погашение долгов в ближайшем будущем и поэтому входит в состав краткосрочных пассивов.

В зависимости от происхождения соответствующих обязательств, кредиторская задолженность подразделяется в бухгалтерском балансе на следующие виды:

задолженность перед поставщиками и подрядчиками;

задолженность по векселям коммерческим к уплате;

задолженность перед дочерними и зависимыми обществами;

задолженность по авансам полученным;

задолженность перед персоналом по оплате труда;

задолженность перед социальными фондами;

задолженность перед бюджетом;

задолженность прочим кредиторам.

Наличие высокой кредиторской задолженности не является благоприятным фактором для организации и существенно снижает показатели при оценке финансового состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.

Нормативной базой регулирования учета кредиторской задолженности являются следующие нормативно-правовые документы:

Федеральный закон №129-ФЗ от 29.11.1996 г. «О бухгалтерском учете»;

Приказ Минфина РФ от 29.07.1998 г. № 34н «Об утверждении Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации»;

Приказ Минфина РФ от 13.12.2010 г. № 167н «Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету «Оценочные обязательства, условные обязательства и условные активы» (ПБУ 8/2010)».

иными нормативно-правовыми актами РФ.

Согласно ПБУ 8/2010 обязательство организации (кредиторская задолженность) с неопределенной величиной и (или) сроком исполнения может возникнуть:

из норм законодательных и иных нормативных правовых актов, судебных решений, договоров;

в результате действий организации, которые вследствие установившейся прошлой практики или заявлений организации указывают другим лицам, что организация принимает на себя определенные обязанности, и, как следствие, у таких лиц возникают обоснованные ожидания, что организация выполнит такие обязанности.

Оценочное обязательство признается в бухгалтерском учете при одновременном соблюдении следующих условий:

у организации существует обязанность, явившаяся следствием прошлых событий ее хозяйственной жизни, исполнения которой организация не может избежать. В случае, когда у организации возникают сомнения в наличии такой обязанности, организация признает оценочное обязательство, если в результате анализа всех обстоятельств и условий, включая мнения экспертов, более вероятно, чем нет, что обязанность существует;

уменьшение экономических выгод организации, необходимое для исполнения оценочного обязательства, вероятно;

величина оценочного обязательства может быть обоснованно оценена..

Вероятность уменьшения экономических выгод оценивается по каждому обязательству в отдельности, за исключением случаев, когда по состоянию на отчетную дату существует несколько обязательств, однородных по характеру и порождаемой ими неопределенности, которые организация оценивает в совокупности.

При этом, несмотря на то, что уменьшение экономических выгод организации по каждому отдельному обязательству может быть маловероятным, уменьшение экономических выгод в результате исполнения всей совокупности обязательств может быть достаточно вероятным.

По истечении срока исковой давности кредиторская задолженность подлежат списанию.

Общий срок исковой давности установлен в три года.

Для отдельных видов требований законом могут быть установлены специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим сроком.

Срок исковой давности начинает исчисляться по окончании срока исполнения обязательств, если он определен, или с момента, когда у кредитора возникает право предъявить требование об исполнении обязательства.

1.2 Особенности синтетического и аналитического учета кредиторской задолженности

Рассмотрим особенности учета кредиторской задолженности по ее видам. В настоящее время организации сами выбирают форму расчетов за поставленную продукцию или оказанные услуги.

На предъявленные на оплату счета поставщиков кредитуют счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и дебетуют соответствующие материальные счета (10 «Материалы», 15 «Приобретение и заготовление материальных ценностей» и др.) или счета по учету соответствующих расходов (20 «Основное производство», 26 «Общехозяйственные расходы», 97 «Расходы будущих периодов» и др.).

На счете 60 задолженность отражается в пределах сумм акцепта.

При обнаружении недостач по поступившим товарно-материальным ценностям, несоответствия цен, обусловленных договором, и арифметических ошибок счет 60 кредитуют на соответствующую сумму в корреспонденции со счетом 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям».

Сумма НДС включается поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя по дебету счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и кредиту счета 60.

Погашение задолженности перед поставщиками отражается по дебету счета 60 и кредиту счетов учета денежных средств (51 «Расчетный счет», 52 «Валютный счет», 55 «Специальные счета в банках») или кредитов банка (66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам»). Порядок бухгалтерских записей при погашении задолженности перед поставщиками зависит от применяемых форм расчетов.

Помимо указанных расчетов на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» отражают выданные авансы под закупаемое имущество, суммовые и курсовые разницы, а также прекращение обязательств.

Выданные авансы учитывают по дебету счета 60 с кредита счетов учета денежных средств (51, 52 и др.).

Суммовые разницы по приобретенному имуществу после его оприходования или выполненным работам (услугам) учитывают на счетах 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» и 91 «Прочие доходы и расходы» в качестве операционных доходов или расходов в зависимости от значения суммовых разниц.

Курсовые разницы по приобретенному имуществу (работам, услугам) также отражают на счетах 60 и 91 в качестве операционных доходов и расходов в зависимости от значения курсовых разниц.

Для отражения в бухгалтерском учете хозяйственных операций, связанных с НДС, предназначаются счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».

По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация-заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.

По основным средствам, нематериальным активам и материально-производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» - при производственном использовании; учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды (29, 91, 86) - при использовании на непроизводственные нужды; 91 «Прочие доходы и расходы» - при продаже этого имущества.

При продаже продукции или другого имущества исчисленная сумма налога отражается по дебету счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» и кредиту счета 68, субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость» (при продаже «по отгрузке»), или 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» (при продаже «по оплате»).

При использовании счета 76 сумма НДС как задолженность перед бюджетом будет начислена после оплаты продукции покупателем (дебет счета 76, кредит счета 68).

Погашение задолженности перед бюджетом по НДС отражается по дебету счета 68 и кредиту счетов учета денежных средств.

Учет акцизов осуществляется в основном аналогично учету НДС с использованием счетов 19 и 68.

При начислении налога на прибыль дебетуют счет 99 «Прибыли и убытки» и кредитуют счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Причитающиеся налоговые санкции оформляют такой же бухгалтерской записью. Перечисленные суммы налоговых платежей списывают с расчетного счета или других подобных счетов в дебет счета 68.

Учет расчетов организаций с бюджетом по налогу на имущество организаций ведется на счете 68 «Расчеты по налогам и сборам», на субсчет «Расчеты по налогу на имущество».

Все виды расчетов с учредителями (акционерами акционерного общества, участниками полного товарищества, членами кооператива и др.) по вкладам в уставный капитал организации, по выплате доходов и т.п. учитывают на счете 75 «Расчеты с учредителями».

На субсчете 75-1 «Расчеты по вкладам в уставный (складочный) капитал» учитывают расчеты с учредителями по вкладам в уставный капитал.

При создании организации на установленную сумму вкладов учредителей в уставный капитал дебетуют счет 75-1 и кредитуют счет 80 «Уставный капитал». Фактически внесенные вклады учредителей отражают по дебету соответствующих материальных, денежных и других счетов (10, 15, 51, 50 и др.) и кредиту счета 75-1.

Основные средства и нематериальные активы при внесении их в качестве вкладов в уставный капитал организации предварительно отражают на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы».

На субсчете 75-2 «Расчеты по выплате доходов» учитывают расчеты с учредителями по выплате им доходов, если они не являются работниками предприятия.

Начисление доходов от участия в организации отражают по кредиту субсчета 75-2 и дебету счета 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)».

Начисление доходов от участия в организации работникам организации отражают по кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и дебету счета 84.

При начислении дивидендов с юридических и физических лиц удерживают налог на доход. Начисленные суммы налога отражают по дебету счета 75 или 70 и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам».

Выплаченные участникам организации суммы доходов списывают с кредита счетов 50 «Касса», 51 «Расчетные счета» или 52 «Валютные счета» в дебет счета 75 или 70. При выплате доходов продукцией (работами, услугами) организации их списывают с кредита счета 90 «Продажи» в дебет счета 75 или 70.

Аналитический учет по счету 75 ведут по каждому учредителю, кроме учета расчетов с акционерами - собственниками акций на предъявителя в акционерных обществах.

Учет расчетов с учредителями (участниками) в рамках группы взаимосвязанных организаций, о деятельности которых составляется сводная бухгалтерская отчетность, ведется на счете 75 обособленно.

Для учета различных расчетных отношений с другими предприятиями, организациями, отдельными лицами используют активно-пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

К счету 76 могут быть открыты следующие субсчета:

76-1 «Расчеты по имущественному и личному страхованию»;

76-2 «Расчеты по претензиям»;

76-3 «Расчеты по причитающимся дивидендам и другим доходам»;

76-4 «Расчеты по депонированным суммам» и др.

В существующих формах отчетности организаций отражаются: информация о дебиторской и кредиторской задолженности - в Бухгалтерском балансе; о наличии на начало и конец отчетного периода отдельных видов кредиторской задолженности - в Пояснении к бухгалтерскому балансу и отчету о прибылях и убытках. Кредиторская задолженность может быть списана в связи истечением срока исковой давности.

Согласно ст. 196 ГК РФ общий срок исковой давности устанавливается в три года. При этом для отдельных видов требований законом могут устанавливаться специальные сроки исковой давности, сокращенные или более длительные по сравнению с общим (ст. 197 ГК РФ).

В соответствии со ст. 198 ГК РФ срок исковой давности и порядок его исчисления не могут быть изменены соглашением сторон.

В соответствии со ст. 200 ГК РФ по общему правилу течение срока исковой давности начинается со дня, когда лицо узнало или должно было узнать о нарушении своего права.

Таким образом, течение срока исковой давности будет начинаться не с момента возникновения задолженности, а только с момента, когда задолженность перейдет в разряд просроченной, который можно установить исходя из условий договора.

При этом задолженность с истекшим сроком исковой давности выявляется по каждому договору, так как в договорах устанавливается разный срок исполнения. В случае отсутствия в договоре условий по срокам оплаты такой момент начинается со дня предъявления претензий должником. Через семь дней после предъявления начинается течение срока исковой давности (ст. 314 ГК РФ).

Одним из условий для правомерного списания с учета кредиторской задолженности является проведение инвентаризации расчетов с дебиторами и кредиторами.

Порядок проведения инвентаризации расчетов установлен Методическими указаниями по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденными приказом Минфина России от 13.06.1995 г. №49.

По ее завершении оформляется акт по форме ИНВ-17 (утверждена постановлением Госкомстата РФ от 18.08.1998 N 88) по всем расчетам, в котором указываются выявленные расхождения и суммы просроченных задолженностей. Данный акт заполняется на основании специальной справки-приложения, правильное составление которой дает все необходимые сведения, как о задолженности, так и о самом дебиторе. На основании этих документов руководитель организации принимает решение о списании задолженности - издает приказ.

В соответствии с п. 10.4 ПБУ 9/99 «Доходы организации» кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности истек, включается в состав прочих доходов в сумме, в которой эта задолженность была отражена в бухгалтерском учете организации.

Списание кредиторской задолженности на финансовые результаты отражается проводкой:

Дебет 60 (76) Кредит 91, субсчет «Прочие доходы» - списана кредиторская задолженность.

Списание задолженности производится единовременно.

При списании кредиторской задолженности, относящейся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, суммы НДС, предъявленного продавцами этих запасов (работ, услуг) и ранее принятые к вычету, не восстанавливаются (п. 3 ст. 170 НК РФ).

При этом при списании налогоплательщиком по истечении срока исковой давности сумм невостребованной кредиторской задолженности, образовавшейся по суммам авансовых платежей, полученных в счет предстоящих поставок товаров (работ, услуг) и не возвращенных покупателю, по мнению Минфина России, отсутствуют основания для принятия к вычету сумм НДС, исчисленных и уплаченных им в бюджет с сумм авансовых платежей.

Кроме того, суммы НДС по полученным авансам, списанным в связи с истечением срока исковой давности, в составе внереализационных расходов не учитывается.

В соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ внереализационным доходом налогоплательщика признается доход в виде суммы кредиторской задолженности (обязательства перед кредиторами), списанной в связи с истечением срока исковой давности или по другим основаниям, за исключением кредиторской задолженности налогоплательщика по уплате налогов и сборов, пеней и штрафов.

Таким образом, если по числящейся на балансе организации кредиторской задолженности кредиторы не потребовали возврата долга до истечения срока исковой давности, организация-должник обязана списать такую задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли. При этом учитывается вся сумма задолженности (включая НДС). Списание кредиторской задолженности как в бухгалтерском учете, так в налоговом учете производится единовременно. Кредиторская задолженность, по которой истек срок исковой давности, учитывается в составе внереализационных доходов на основании данных инвентаризации, письменного обоснования и приказа (распоряжения) руководителя организации.

Дата признания внереализационных доходов для целей налогообложения прибыли установлена в п. 4 ст. 271 НК РФ.

Таким образом, если по числящейся на балансе организации кредиторской задолженности кредиторы не потребовали возврата долга в период до истечения срока исковой давности, организация-должник должна включить такую задолженность во внереализационные доходы для целей налогообложения прибыли.

Подпунктом 14 пункта 1 статьи 265 НК РФ предусмотрено, что расходы в виде сумм налогов, относящихся к поставленным материально-производственным запасам, работам, услугам, если кредиторская задолженность (обязательства перед кредиторами) по такой поставке списана в отчетном периоде в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ, относятся к внереализационным расходам.

В то же время, если на момент списания кредиторской задолженности суммы НДС, относящиеся к данной задолженности, ранее были предъявлены к вычету, то в этом случае НДС не восстанавливается и не учитывается в составе расходов для исчисления налога на прибыль.

Следует иметь в виду, что в случае, если кредиторская задолженность с истекшим сроком исковой давности не будет списана и, соответственно, не включена во внереализационные доходы организации в соответствующем отчетном (налоговом) периоде, при проверке налоговые органы установят неполную уплату налога на прибыль. В подобных ситуациях арбитражные суды, как правило, поддерживают налоговые органы.

В соответствии с п. 1 ст. 54 НК РФ при обнаружении ошибок (искажений) в исчислении налоговой базы, относящихся к прошлым налоговым (отчетным) периодам, в текущем налоговом (отчетном) периоде перерасчет налоговой базы и суммы налога производится за период, в котором были совершены указанные ошибки (искажения).

В этом случае налогоплательщик обязан представить в налоговый орган уточненную налоговую декларацию, доплатить налог и пени (п. 1, 4 ст. 81 НК РФ).

1.3 Методика анализа кредиторской задолженности организации

Наличие кредиторской задолженности рассматривается как отрицательное явление, свидетельствующее о внеплановом перераспределении средств между организациями.

Кредиторская задолженность у одних организаций (предприятий) является в то же время дебиторской задолженностью у других и, следовательно, рост кредиторской задолженности приводит к соответствующему увеличению дебиторской.

Каждая организация должна стремиться к сокращению кредиторской задолженности и не допускать незаконного использования средств других хозяйственных органов и лиц.

При соблюдении расчетной дисциплины организации имеют, как правило, небольшую кредиторскую задолженность, обусловленную применением отдельных форм расчетов, а также действующим порядком начисления и выплаты заработной платы.

Кредиторская задолженность анализируется в таком же порядке, как и дебиторская.

На основании данных баланса и поименных списков кредиторов, прилагаемых к годовому и квартальным отчетам, устанавливают: изменения в величине и составе кредиторской задолженности за анализируемый период, степень выполнения задания по ее снижению, реальность и характер долгов, а также время и причины их образования.

При анализе кредиторской задолженности особое внимание следует уделить проверке своевременности расчетов со сдатчиками сельскохозяйственных продуктов и сырья.

В случае выявления кредиторской задолженности государственным предприятиям и организациям с истекшим сроком исковой давности необходимо ее внести в бюджет. Суммы кредиторской задолженности кооперативным и общественным организациям, по которым истекли сроки исковой давности, относятся на увеличение прибыли.

Многообразие субъектов взаимоотношений предприятия по расчетам по кредиторской задолженности, с учетом различного механизма их правового регулирования и организационных схем осуществления, свидетельствует о сложности проблемы эффективного управления ею.

Действительно, текущее финансовое благополучие предприятия в значительной мере зависит от того, насколько своевременно оно отвечает по своим финансовым обязательствам.

Важность анализа и управления кредиторской задолженностью обусловлена еще и тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно сказываются на динамике показателей его платежеспособности и ликвидности.

Для того чтобы соотнести динамику величины кредиторской задолженности с изменениями масштабов деятельности предприятия, при расчете ряда коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели финансовых результатов.

Для анализа состояния кредиторской задолженности используются коэффициенты оборачиваемости кредиторской задолженности, относящиеся к группе показателей деловой активности. Эти показатели являются базовыми при исследовании кредиторской задолженности.

Для оценки оборачиваемости кредиторской задолженности используют следующие показатели:

. Оборачиваемость кредиторской задолженности (К_об), которая рассчитывается по формуле:

, (1)

где В - выручка от реализации продукции, работ, услуг, тыс. руб.;

ОКЗ - средние остатки кредиторской задолженности, тыс. руб.

. Продолжительность оборачиваемости кредиторской задолженности (Т, дни) рассчитывается по формуле:

, (2)

Широкое практическое использование данных показателей обусловлено еще и тем, что их можно рассчитать на основе даже очень агрегированной финансовой информации.

Например, они могут быть найдены по данным периодически публикуемых в открытой печати отчетов о результатах деятельности акционерных обществ.

При наличии более детальной информации, например, стандартных форм бухгалтерской отчетности, может быть рассчитан ряд коэффициентов, дающих более точное представление о закономерностях динамики кредиторской задолженности.

Для эффективного управления предприятием очень важно знать состояние финансовых взаимоотношений с поставщиками и подрядчиками, поскольку именно ими поставляются все необходимые для нормального функционирования материальные ценности, выполняются требующиеся работы и оказываются соответствующие услуги.

Следует отметить, что набор аналогичных формул может быть расширен. В качестве общего правила при этом можно дать следующую рекомендацию.

Для того чтобы коэффициент оборачиваемости кредиторской задолженности имел смысл и был бы полезен при анализе финансово-хозяйственной деятельности предприятий, необходимо по мере возможности объем финансовых обязательств по исследуемой компоненте кредиторской задолженности соотносить с объемом затрат, соответствующих ей по своему составу.

При анализе финансового состояния предприятия большое значение имеет сравнение показателей кредиторской и дебиторской задолженности. При этом важно сравнивать не только их объемы в абсолютном выражении, что осуществляется при определении коэффициентов ликвидности, но и продолжительность периодов оборачиваемости. Если период оборачиваемости дебиторской задолженности заметно превышает аналогичный показатель по кредиторской задолженности, то это чревато возникновением затруднений в осуществлении текущих платежей.

Качество кредиторской задолженности характеризуется показателями, отражающими своевременность осуществления расчетов по обязательствам.

Представление об этом дает, например, показатель доли просроченной кредиторской задолженности в общем ее объеме.

Как известно, деятельность любого предприятия связана с приобретением материалов, продукции, потреблением разного рода услуг. Если расчеты за продукцию или оказанные услуги производятся на условиях последующей оплаты, можно говорить о получении предприятием кредита от своих поставщиков и подрядчиков.

В свою очередь само предприятие также выступает кредитором своих покупателей и заказчиков, а также поставщиков в части выданных им авансов под предстоящую поставку продукции.

Поэтому от того, насколько сроки предоставленного предприятию кредита соответствуют общим условиям его производственной и финансовой деятельности (например, сроку погашения дебиторской задолженности), зависит финансовое благополучие предприятия.

Сравнением продолжительности периодов оборачиваемости дебиторской и кредиторской задолженности в динамике устанавливаются тенденции во взаиморасчетах с дебиторами и кредиторами туристского предприятия.

2. Практическая часть

2.1 Составление бухгалтерской отчетности

БУХГАЛТЕРСКИЙ БАЛАНС

С «1» января 2011 г. по "31" декабря 2011 г.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

С «1» января 2010 г. по «31» декабря 2010 г.

ОТЧЕТ О ПРИБЫЛЯХ И УБЫТКАХ

С «1» января 2011 г. по «31» декабря 2011 г.

учет финансовый кредиторский задолженность

2.2 Анализ финансового состояния предприятия

Таблица 1

Предварительная оценка изменения структуры бухгалтерского баланса ОАО «Вымпел»

Таблица 2

Состав, структура и динамика активов организации

Таблица 3

Состав, структура и динамика собственного и заемного капитала

Таблица 4

Исходные данные ОАО «Вымпел» для расчетов коэффициентов ликвидности

Таблица 5

Группировка активов по уровню их ликвидности и обязательств по срочности их оплаты

На начало года: А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 > П4.

На конец года: А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 > П4.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются следующие условия:

А1 > П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 < П4.

Таблица 6

Показатели деловой активности предприятия ОАО «Вымпел»

Таблица 7

Факторный анализ прибыли предприятия ОАО «Вымпел»

Факторный анализ:

В - выручка, У - уровень себестоимости.

 тыс. руб.

 тыс. руб.

2.3 Выводы по анализу

. Предварительная оценка изменения структуры бухгалтерского баланса ОАО «Вымпел».

На конец 1 года по сравнению с началом года валюта баланса в части актива выросла на 4502 тыс. руб. за счет роста внеоборотных активов на 992 тыс. руб. и увеличения оборотных средств на 3510 тыс. руб.

На начало 1 года внеоборотные активы занимали 24,87%, а к концу года сократились до 24,42%. Оборотные активы выросли на 0,45% в общей сумме активов предприятия.

Валюта баланса по пассиву на конец 1 года по сравнению с началом периода также выросла на 4502 тыс. руб. за счет роста капитала и резервов на 3849 тыс. руб., и краткосрочной задолженности на 673 тыс. руб.

Доля собственного капитала в первом году выросла на 13,67%, а краткосрочного заемного капитала сократилась на 13,67%.

Во втором году внеоборотные активы выросли на 3967 тыс. руб., их доля выросла на 4,26%. Оборотные активы выросли на 5683 тыс. руб.

Доля капитала и резервов выросла на 13,12% или на 6261 тыс. руб. Краткосрочные обязательства выросли на 3389 тыс. руб.

Отсутствие долгосрочных обязательств является показателем относительной финансовой независимости организации, наращивание внеоборотных активов может указывать на увеличение производственного потенциала.

В целом структура активов и пассивов организации может быть признана удовлетворительной.

. Состав, структура и динамика активов организации

Внеоборотные активы предприятия увеличились в первом году на 992 тыс. руб., а во втором году на 3967 тыс. руб.

Внеоборотные активы предприятия сформированы за счет основных средств.

Оборотные активы предприятия в первом году выросли на 3510 тыс. руб., а во втором году - на 5683 тыс. руб. Их доля в первом году выросла на 0,45%, а во втором году сократилась на 4,25%.

Рост оборотных активов в первом году произошел в основном за счет увеличения дебиторской задолженности (+2424 тыс. руб.), денежных средств (+430 тыс. руб.) и запасов (+356 тыс. руб.).

Во втором году запасы выросли на 548 тыс. руб., дебиторская задолженность на 4659 тыс. руб., финансовые вложения и денежные средств на 277 тыс. руб. и 100 тыс. руб. соответственно.

Увеличение доли запасов в части сырья и материалов также говорит об увеличении объема производства в недалеком будущем, что в сочетании с ростом дебиторской задолженности и денежных средств является положительной тенденцией в развитии предприятия, говорящей об увеличении объемов производства и реализации продукции.

В целом структура активов и имущества предприятия за анализируемый период говорит об улучшении финансового состояния анализируемого предприятия.

. Состав, структура и динамика собственного и заемного капитала.

За анализируемый период в составе и структуре источников формирования имущества произошли значительные изменения.

Сумма капиталом и резервов выросла в первом году на 3829 тыс. руб. или на 13,60%, а во втором году на 6261 тыс. руб. или на 13,11%.

Сумма уставного капитала и в первом и во втором году оставалась неизменной, а его доля сократилась на 0,01% и на 0,02%.

Общая сумма нераспределенной прибыли в первом году выросла на 3829 тыс. руб. или на 13,37%, а во втором году на 6261 тыс. руб. или на 13,13%.

Общая сумма обязательств предприятия выросла на 673 тыс. руб. в первом году и на 3389 тыс. руб. во втором году. Их доля сократилась на 13,6% и 13,11% соответственно.

Сократилась доля краткосрочных кредитов и займов на 6,61% и 7,91% соответственно, что свидетельствует о росте независимости предприятия от внешних инвесторов и кредиторов. Однако доля текущей кредиторской задолженности наоборот увеличилась по всем показателям. Это говорит о снижении платежеспособности организации.

Не смотря на это, доля нераспределенной прибыли в собственном капитале увеличилась, что свидетельствует о том, что у организации остается в распоряжении прибыль после уплаты всех налогов, что само по себе является положительным моментом в укреплении финансового состояния предприятия.

4. Анализ коэффициентов ликвидности.

Коэффициент текущей ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт оборотных активов.

Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность предприятия. Хорошим считается значение коэффициента более 2¹.

На анализируемом предприятии коэффициент ликвидности на начало первого года составил 0,75, на конец первого года вырос до 0,87, а во втором году увеличился до 0,98. Отклонение данного коэффициента от нормативных значений говорит о том, что у предприятия имеются проблемы с платежеспособностью, и оно не в состоянии погасить свои текущие обязательства.

Нормальное значение коэффициента критической ликвидности попадает в диапазон 0.7-1

На конец первого и второго года коэффициент критической ликвидности предприятия соответствует нормативным значениям, что говорит о том, что компания все такие сможет погасить текущие обязательства, если положение станет действительно критическим, при этом исходят из предположения, что товарно-материальные запасы вообще не имеют никакой ликвидационной стоимости.

Коэффициент абсолютной ликвидности характеризует способность компании погашать текущие (краткосрочные) обязательства за счёт денежных средств, средств на расчетный счетах и краткосрочных финансовых вложений.

Это один из самых важных финансовых коэффициентов. Нормальным считается значение коэффициента более 0.2. Чем выше показатель, тем лучше платежеспособность предприятия¹.

Коэффициент абсолютной ликвидности предприятия на начало первого года находится ниже рекомендуемых значений (0,18), а на конец периода соответствует им (0,20).

На конец второго года опять происходит снижение данного коэффициента до 0,18.

Это подтверждает то, что фирма все-таки не в состоянии досрочно погасит свою текущую кредиторскую задолженность в данный момент времени.

Исходя из общей оценки платежеспособности и ликвидности предприятия, можно сделать вывод об общей тенденции снижения финансовых показателей за анализируемый период, как следствие ухудшения платежеспособности организации.

Предприятие все еще может погасить свои наиболее срочные обязательства, но испытываемый дефицит ресурсов продолжает расти.

. Анализ активов по уровню их ликвидности и обязательств по срочности их оплаты.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги по каждой группе активов и пассивов.

Баланс считается абсолютно ликвидным, если выполняются условия:

А1>=П1; А2>=П2; А3>=П3; А4<=П4.

И на начало и на конец анализируемого периода структуру баланса предприятия можно представить следующим образом:

А1 < П1; А2 > П2; А3 > П3; А4 > П4.

Таким образом, ликвидность баланса анализируемого предприятия и на начало и на конец года является минимальной, и из необходимых неравенств ликвидности, выполняется только второе и третье.

Это отклонение от нормы свидетельствует о том, что ликвидность баланса в достаточно большой степени отличается от нормативной. Это означает, что на данный момент у предприятия имеются определенные проблемы с платежеспособностью и ликвидностью, но о кризисе говорит пока рано.

. Показатели деловой активности предприятия ОАО «Вымпел».

Оборачиваемость суммарных активов в анализируемом периоде составила 0,64 в первый год и 0,60 на конец второго года, то есть каждый рубль активов предприятия оборачивался менее одного раза в отчетном году, что само по себе говорит о низкой оборачиваемости.

Оборачиваемость запасов на данном предприятии равна 5,87 и 6,32 на начало и на конец года, величина показателей не является критически низким, что может объясняться отсутствием необходимости инвестировать в большом объеме средства в запасы.

Показатель фондоотдачи составляет 2,62 и 2,11 на начало и на конец периода соответственно, при этом наблюдается прирост продукции, это означает, что предприятие достаточно эффективно использует имеющиеся у него фонды.

Оборачиваемость дебиторской задолженности составила 0,23 раза на начало и 1,41 раз на конец, время ее обращения - 255,09 дней и 274,36 дней на начало и на конец периода соответственно, то есть средний промежуток времени, который требуется для того, чтобы предприятие, реализовав продукцию (услуги), получило деньги, равен данному количеству дней, что показывает отсутствие критической ситуации в отношении дебиторской задолженности.

Средний возраст запасов составляет 61,35 дней на начало и 56,98 дней на конец, то есть именно такое количество дней содержались запасы.

Операционный цикл увеличился с 316,44 до 331,34 дней, это означает, что такое количество дней необходимо для превращения запасов и дебиторской задолженности в денежные средства. В целом два этих показателя не соответствуют нормам.

Показатель оборачиваемости готовой продукции сократился на 0,49 оборота, а оборачиваемость оборотного капитала в целом осталось неизменным, то есть потребление и возобновление каждого вида оборотных активов практически не изменилось.

Оборачиваемость собственного капитала составила 4,76 и 2,28 на начало и конец соответственно.

Оборачиваемость общей задолженности составляет 0,74 на начало и 0,82 на конец. Увеличение данного показателя говорит о том, что по сравнению с началом года предприятию потребуется на 0,08 оборота больше для того, чтобы оплатить всю задолженность.

В целом динамика оборачиваемости оборотных активов находится ниже норм, но присутствует явная тенденция к росту показателей оборачиваемости на конец периода. Это может привести к высвобождению дополнительных средств из оборота и сокращении зависимости от внешних инвесторов.

. Факторный анализ прибыли предприятия ОАО «Вымпел».

Анализ прибыли показывает значительные изменения в ее составе и структуре. За анализируемый период произошел рост всех показателей, особенно заметным стал прирост выручки, себестоимости и прибыли от продаж, что может свидетельствовать о возможном расширении деятельности.

В целом можно сделать вывод об улучшении финансового состояния предприятия.

Заключение

В результате выполнения данной работы была достигнута поставленная цель - изучены особенности учета и анализа кредиторской задолженности и выполнен анализ финансового состояния ОАО «Вымпел».

Также были решены следующие задачи:

рассмотрено понятие и нормативное регулирования учета кредиторской задолженности;

выявлены особенности синтетического и аналитического учета кредиторской задолженности и методики анализа кредиторской задолженности организации;

составлена бухгалтерская отчетность организации;

проведен анализ финансового состояния предприятия и сделаны выводы по анализу.

Кредиторская задолженность - задолженность субъекта (предприятия, организации, физического лица) перед другими лицами, которую этот субъект обязан погасить.

Наличие высокой кредиторской задолженности не является благоприятным фактором для организации и существенно снижает показатели при оценке финансового состояния предприятия, платежеспособности и ликвидности.

Важность анализа и управления кредиторской задолженностью обусловлена еще и тем, что, составляя значительную долю текущих пассивов предприятия, ее изменения заметно сказываются на динамике показателей его платежеспособности и ликвидности.

Для того чтобы соотнести динамику величины кредиторской задолженности с изменениями масштабов деятельности предприятия, при расчете ряда коэффициентов оборачиваемости кредиторской задолженности используются показатели финансовых результатов.

Проведенный анализ финансового состояния ОАО «Вымпел» позволил сделать ряд следующих выводов.

В целом структура активов и пассивов организации может быть признана удовлетворительной.

Исходя из общей оценки платежеспособности и ликвидности предприятия, можно сделать вывод об общей тенденции снижения финансовых показателей за анализируемый период, как следствие ухудшения платежеспособности организации. Предприятие все еще может погасить свои наиболее срочные обязательства, но испытываемый дефицит ресурсов продолжает расти.

Ликвидность баланса анализируемого предприятия и на начало и на конец года является минимальной, и из необходимых неравенств ликвидности, выполняется только третье.

Динамика оборачиваемости оборотных активов находится ниже норм, но присутствует явная тенденция к росту показателей оборачиваемости на конец периода. Это может привести к высвобождению дополнительных средств из оборота и сокращению зависимости от внешних инвесторов.

Анализ прибыли показывает значительные изменения в ее составе и структуре. За анализируемый период произошел рост всех показателей, особенно заметным стал прирост выручки, себестоимости и прибыли от продаж, что может свидетельствовать о возможном расширении деятельности.

В целом можно сделать вывод об улучшении финансового состояния предприятия.

Список использованной литературы

1. Абрютина М.С. Экономический анализ торговой деятельности: учебное пособие / М.С. Абрютина. - М.: Дело и сервис, 2008. - 269 с.

2. Баканов М.И. Теория экономического анализа: учебник / М.И. Баканов. Финансы и статистика, 2007. - 451 с.

. Журавкова И.В. Финансово-инвестиционный анализ: учебное пособие. / И.В. Журавкова - Тюмень: Изд-во Тюменского государственного университета, 2007. - 298 с.

. Ефимова О.В. Финансовый анализ: учебное пособие / О.В. Ефимова. - М.: Бухгалтерский учет, 2006. - 258 с.

5. Ивашковский С.Н. Микроэкономика: учебное пособие / С.Н. Ивашковский, М.: - Дело, 2008. - 245 с.

6. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет, анализ хозяйственной деятельности и аудит в условиях рынка: учебник / Н.П. Кондраков. - М.: Перспектива, 2007. - 298 с.

. Ковалев В.В. Финансовый анализ. Управление капиталом. Выбор инвестиций. Анализ отчетности. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 201 с.

. Кравченко Л.М. Анализ хозяйственной деятельности в торговле: учебник для вузов / Л.М. Кравченко. - Мн.: Выш. шк., 2008. - 654 с.

. Любушин М.П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия. учебное пособие для вузов / М.П. Любишин. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2006. - 421 с.

. Методика экономического анализа промышленного предприятия (объединения). / под ред. Бужинекого А.И., Шеремета А.Д. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 326 с.

. Савицкая Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия. - М.: Экоперспектива, 2006. - 587 с.

12. Свиридов О.Ю. Финансовый менеджмент: учебное пособие / О.Ю. Свидиров. - М.: Март, 2007. - 398 с.

13. Финансовый бизнес-план: учеб. пособие / под ред. действ. члена Акад. инвестиций РФ, д-ра эк. наук, проф. В.М. Попова. - М.: Финансы и статистика, 2007. - 298 с.

14. Финансовый менеджмент: теория и практика: учебник./ под. ред. Е.С. Стояновой. - М.: Перспектива, 2007. - 254 с.

15. Шеремет А.Д. Комплексный экономический анализ деятельности предприятия (вопросы методологии): учбеник / А.Д. Шеремет. - М.: Экономика, 2007. - 344 с.