Анализ производственных затрат и себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта в КСУП 'Мозырская овощная фабрика'

Анализ производственных затрат и себестоимости продукции овощеводства защищенного грунта в КСУП 'Мозырская овощная фабрика'

Министерство сельского хозяйства и продовольствия республики Беларусь

Главное управление образования, науки и кадров

Учреждение образования

Белорусская государственная сельскохозяйственная академия

Кафедра статистики и экономического анализа

Курсовая работа

по анализу хозяйственной деятельности

на тему: Анализ производственных затрат и себестоимости продукции овощеводства защищённого грунта в КСУП «Мозырская овощная фабрика»

Горки, 2012

Введение

Себестоимость продукции относится к числу важнейших качественных показателей, отражающих все стороны хозяйственной деятельности предприятий (фирм, компаний), их достижения и недостатки. Уровень себестоимости связан с объемом и качеством продукции, использованием рабочего времени, сырья, материалов, оборудования, расходованием фонда оплаты труда и т.д.

Себестоимость является основой определения цен на продукцию. Ее снижение приводит к увеличению суммы прибыли и уровня рентабельности. Чтобы добиваться снижения себестоимости надо знать ее состав, структуру и факторы ее динамики, методы калькуляции себестоимости. Все это является предметом статистического изучения при анализе себестоимости.

Актуальность темы данной курсовой работы определена в первую очередь объективно значительной ролью изучения формирования себестоимости основного производства в системе АПК в современной социально ориентированной рыночной экономике, переход к которой является главным вектором разворачиваемой в Белоруссии радикальной реформы. Вот почему формирование себестоимости основного производства представляет собой стратегическую задачу реформационной экономической политики.

Сельскохозяйственные предприятия, перешедшие на новые условия работы, самостоятельно планируют величину ежегодного снижения себестоимости продукции в рублях и процентах к себестоимости, сравниваемой товарной продукции. Это, однако, не означает, что показатель себестоимости потерял свое прежнее значение. Систематическое снижение себестоимости на производство единицы продукции является предметом заботы всего коллектива сельскохозяйственного предприятия, так как при этом происходит рост прибыли и соответствующих источников дальнейшего развития предприятия и повышения благополучия коллектива. Этим и объясняется выбор темы курсовой работы. В книге Овсянникова С.Г. «Экономический анализ деятельности сельскохозяйственных предприятий» и «Экономический анализ деятельности предприятий» под реакцией Дембинского Н.В. значительное место уделено последовательному решению практических вопросов анализа всесторонней деятельности промышленных предприятий, колхозов и совхозов. Приведена методика выявления и подсчета внутрихозяйственных резервов увеличения производства продукции, снижения ее себестоимости, увеличения прибыли и рентабельности. Подсчет резервов излагается без применения таблиц, из-за чего рассматриваемая методика представлена ненаглядно. Савицкая Г.В. рассматривает все вопросы анализа не только на примерах, но и с обязательным представлением информации в таблично-цифровой форме, что облегчает понимание рассматриваемых вопросов.

В рассматриваемых книгах приводится методика анализа выполнения плана по себестоимости продукции в целом по хозяйству и по отдельным видам продукции. Савицкая Г.В. предлагает начать с анализа динамики себестоимости продукции, выполнение плана себестоимости продукции по отдельным видам продукции, причины отклонения от плана, далее рассчитывается влияние факторов на изменение себестоимости продукции, затем проводится анализ себестоимости по статьям затрат. После этого Савицкая Г.В. переходит к подсчету резервов. Рассматриваемая методика ничем не отличается от предлагаемой другими изученными авторами.

В контексте выше сказанного возникает необходимость изложить определенную концепцию формирования себестоимости основного производства АПК, отражающей специфику и противоречивость его становления в нашей стране, адаптирующей мировой опыт.

Эта цель предопределила логику построения и концептуальных основ формирования себестоимости, потребовала, прежде всего, разъяснения вопросов о составе затрат включаемых в себестоимость продукции предприятий АПК и перечень статей затрат в сельскохозяйственных предприятиях и непосредственно вопросов формирования затрат основного производства.

Объектом исследования при написании данной курсовой работы стало Коммунальное сельскохозяйственное унитарное предприятие Мозырская овощная фабрика (КСУП МОФ), основным видом экономической деятельности которого является производство овощей защищённого грунта.

Целью написания данной курсовой работы является:

изучить теоретические аспекты анализа себестоимости продукции овощеводства защищённого грунта, формирования структуры производственных затрат;

выявить систему показателей, применимую для проведения анализа производственных затрат и себестоимости продукции защищённого грунта, практически её применить при анализе деятельности КСУП «Мозырская овощная фабрика»;

доказать то, что экономический анализ себестоимости и производственных затрат занимает большое место в жизни людей, становится неотъемлемым компонентом всех видов хозяйственной и другой деятельности. Умелое его применение обеспечивает успех любого начинания.

1.Теоретические аспекты анализа производственных затрат и себестоимости продукции овощеводства защищённого грунта

.1 Сущность затрат на производство продукции и основные принципы их классификации

Себестоимость является объективной экономической категорией. На ранних этапах развития общества отношение к данному показателю было неодинаково. До настоящего времени отдельные экономисты не придают ему значения, трактуя его как некоторые промежуточный показатель, без которого вполне можно обойтись, вследствие чего он теряет свою актуальность. Другие наоборот, считают его важнейшим показателем хозяйственной деятельности предприятия, который оказывает непосредственное влияние на величину прибыли.

На наш взгляд значение показателя себестоимости продукции (работ, услуг) в условиях перехода к рыночной системе можно определить следующими положениями.

Во-первых, себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Это можно объяснить тем, что чем эффективнее используются в производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, научные открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а значит, высокая устойчивость в конкуренции.

Во-вторых, данные о затратах производства используются для определения результатов работы самостоятельных внутрихозяйственных подразделений, которые составляют основу предприятия в условиях рыночной системы. Чтобы определить прибыль в целом по предприятию и распределить ее между подразделениями, необходимо в начале определить размер затрат понесенных каждым внутрихозяйственным подразделением в отдельности, а затем прибыль и рентабельность.

В-третьих, себестоимость является одним из факторов, определяющих формирование цен. Для сопоставления с ценой она рассчитывается на единицу продукции и является ее частью. Нижний предел цены, на которую может пойти предприятие без риска получения больших убытков, соответствует себестоимости данного вида.

В-четвертых, себестоимость является основным показателем при определении производительности труда.

В-пятых, исчисление себестоимости необходимо для расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, для обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

Таким образом, есть все основания считать себестоимость основным показателем хозяйственной деятельности предприятия, который должен существовать и в условиях рыночных отношений. Однако в новых условиях хозяйствования должно быть уточнено его содержание.

До настоящего времени в научных трудах экономистов по вопросам экономической сущности себестоимости нет единого мнения. Можно выделить несколько направлений среди различных позиций и мнений авторов по определению экономической сущности и порядку формирования состава себестоимости.

Так, одна группа экономистов рассматривает себестоимость как обособившуюся часть стоимости товара, выраженную в денежной форме, то есть затраты средств производства и расходы предприятия на оплату труда работников. По этому поводу М. З. Пизенгольц писал: «Себестоимость продукции как более конкретная экономическая категория отражает производственные отношения, связанные с потреблением материальных и денежных ресурсов на производственной стадии кругооборота. Она отражает издержки предприятия, уровень его текущих производственных затрат» [30, с.19].

Себестоимость в этом случае отождествляется с двумя первыми частями стоимости, при этом в нее не включаются элементы чистого дохода общества. С точки зрения Л.Н. Чечевицыной «себестоимость продукции представляет собой денежное выражение затрат предприятия на средства производства и оплату труда, связанных с производством и реализацией единицы продукции» [35,с. 8]. Однако из такого определения себестоимости вытекает, что в нее не включаются такие расходы, как начисления на заработную плату. В известной мере этот недостаток компенсируется указанием на то, что себестоимость показывает, во что обходится предприятию производство и сбыт продукции. На наш взгляд, такое определение себестоимости не раскрывает ее сущности как хозрасчетного показателя производственной деятельности предприятия. Условно к этому направлению можно отнести и тех авторов, которые признают наличие элементов чистого дохода в себестоимости только на практике. Так, Ф. М. Гатаулин пишет: «Себестоимость продукции как экономическая категория - это обособившаяся часть полных индивидуальных издержек производства в денежной форме, возмещающая затраты предприятия на израсходованные средства производства и заработную плату, то есть, денежный эквивалент живого труда, образующего продукт на себя (на практике себестоимость включает еще и начисление на заработную плату и некоторые элементы прибавочного продукта)» [35, с.9].

А. Конончук не согласен с такой постановкой вопроса, так как считает более правильным исключить из себестоимости прибавочный продукт, чтобы она могла отражать действительную производительность труда в условиях рынка. Он писал: «исключение прибавочного продукта из себестоимости обуславливающего еще и тем что соотношение между затратами живого труда в его денежной оценке и стоимостью производственных фондов при производстве одного и того же продукта на разных предприятиях не одинаковое, а поэтому и включаемые в нее части прибавочного продукта тоже будут неодинаковыми» [35, с.11].

Другая группа экономистов характеризует себестоимость как часть стоимости, равной стоимости израсходованных средств производства, части стоимости необходимого продукта и части стоимости прибавочного продукта. К такому определению приходит большинство авторов. При этом разногласие вызывают элементы чистого дохода, включаемые в себестоимость продукции. А. М. Фабричнов писал: «Сущность себестоимости как экономической категории состоит в том, что она аккумулирует в себе в денежной форме все расходы (издержки) социалистического предприятия, возмещение которых необходимо предприятию (объединению) для осуществления процесса простого воспроизводства материальных благ (или услуг) в конкретных исторических условиях» [35,с. 12]. Издержки хозрасчетного предприятия А.М. Фабричнов рассматривает как себестоимость, то есть подчеркивает их тождественность. В. Котов не согласен с этой мыслью в той ее части, что «понимание себестоимости как затрат отдельного предприятия ошибочно, и в себестоимость необходимо включать все затраты, связанные с воспроизводством рабочей силы» [35, с.14].

Своеобразно подходит к пониманию себестоимости М. Кунявский: «Себестоимость состоит из текущих материальных затрат и локализуемых единовременных затрат общества по расширенному воспроизводству» [35, с.15]. В этом случае себестоимость он выражает формулой:

С = М + ПФ + ПТ, где

С - себестоимость,

М - материальные затраты,

ПФ - платежи за производственные ресурсы,

ПТ - платежи за трудовые ресурсы.

Источник: [35,с.16].

«В общепринятом понятии себестоимость определяется как денежное выражение текущих затрат предприятия на производство и реализацию продукции» [35,с.16]. С этим определением можно было бы согласиться, если бы в себестоимость включались все затраты предприятия на производство и реализацию продукции, часть из которых покрывается за счет других источников. В Законе Республики Беларусь «О налогах на доходы и прибыль предприятий, объединений, организаций», а также в «Основных положениях по составу затрат, включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг)» дано следующее определение себестоимости: «себестоимость - это стоимостная оценка использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, сырья, материалов, топлива, энергии, основных фондов, нематериальных активов, трудовых ресурсов, а также других затрат на ее производство и реализацию». По этому на практике полная себестоимость произведенной продукции складывается из следующих важнейших элементов.

Источник: собственная разработка. Организуя процесс производства продукции (работ, услуг), хозяйствующие субъекты несут многочисленные затраты. Для того чтобы правильно учитывать, планировать и анализировать затраты, используются разные методы классификации затрат по тем или иным признакам.

Классификация затрат на производство и реализацию - это систематизация и группировка затрат по признакам [5. С. 212].

Классификация таких затрат производится по ряду признаков:

первичные элементы затрат;

статьи расходов (статьи калькуляции);

способ отнесения затрат на себестоимость продукции;

функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции;

степень зависимости от изменения объема производства.

Классификация затрат по первичным элементам характеризуется разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат. Экономическим элементом называется первичный однородный вид затрат на производство и реализацию продукции, который на уровне предприятия невозможно разложить на составные части.

В соответствии с ПБУ 10/99 «Расходы организации» для всех предприятий установлен единый перечень экономически однородных видов затрат:

Материальные затрата, в том числе покупные изделия, полуфабрикаты, комплектующие изделия;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

Поэлементная группировка показывает, сколько произведено тех или иных видов затрат в целом по предприятию за определенный период, независимо от того, где они возникли и на производство какого конкретного изделия они использованы [7. С. 18].

Группировка затрат по экономическим элементам нужна: для определения общей потребности предприятия в материальных и денежных ресурсах; для увязки плана по себестоимости с производственной программой, с планами по материально- техническому обеспечению, по труду и заработной плате; для определения структуры себестоимости и установления основных направлений снижения издержек производства. Себестоимость по экономическим элементам затрат учитывает затраты на производство всего объема продукции (работ). При поэлементной классификации элементы группируются по характеру их образования независимо от целевого назначения и места возникновения.

В фактической себестоимости продукции отражаются также: потери от брака, затраты на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание изделий, недостачи материальных ценностей в производстве и на складе при отсутствии виновных лиц, пособия в связи с потерей трудоспособности из-за производственных травм [8. С. 107].

Рассмотрим содержание экономических элементов затрат.

Элемент «Материальные затраты» включает сырье, основных материалов, комплектующих изделий и полуфабрикатов, приобретаемых со стороны для производства продукции, а также затраты на топливо и энергию всех видов, приобретаемых со стороны, расходуемых как на технологические цели, так и на обслуживание производства.

Элемент «Затраты на оплату труда» включает затраты на основную и дополнительную заработную плату всего промышленно- производственного персонала, а также работников, не состоящих в штате предприятия.

«Отчисления на социальные нужды» отражают отчисления по установленным нормам в Пенсионный фонд, на медицинское и социальное страхование.

В «Амортизацию основных фондов» входит сумма амортизационных отчислений по установленным нормам от полной первоначальной стоимости всех производственных основных фондов предприятия, включая ускоренную амортизацию их активной части.

В элемент «Прочие затраты» входят затраты, которые не могут быть отнесены ни к одному из перечислимых элементов: командировочные расходы, налоги и сборы, оплата услуг связи и т.д.

Каждый из перечисленных общепринятых элементов включает качественно однородные по своему характеру затраты независимо от места их применения и производственного назначения. Поэтому классификация по экономическим элементам лежит в основе определения общей сметы затрат на производство продукции предприятия, что позволяет взаимно увязывать этот раздел с другими разделами бизнес- плана предприятия.

Классификация затрат по статьям калькуляции представляет собой деление по производственному назначению и месту возникновения в процессе производства и реализации продукции, носит рекомендательный характер и включает следующие типовые затраты:

сырье материалы;

воспроизводственные отходы (вычитаются);

покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций;

топливо и энергия на технологические цели;

затраты на оплату труда производственных рабочих

потери от брака;

прочие производственные расходы.

Классификация по калькуляционным статьям расходов служит основой для разработки калькуляции себестоимости отдельных видов продукции, работ, услуг, всей товарной продукции предприятия.

По способу отнесения затрат на себестоимость продукции выделяются прямые и косвенные расходы.

Прямые расходы непосредственно связаны с изготовлением конкретных видов продукции и по установленным нормам относятся на их себестоимость (сырье, материалы, топливо, энергия). Косвенные расходы обусловлены изготовлением различных видов продукции и включают в себестоимость пропорционально показателю, установленному отраслевой инструкцией по планированию себестоимости. К ним относится расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные и другие расходы.

По функциональной роли в формировании себестоимости продукции различают основные и накладные расходы.

Основные расходы непосредственно связаны технологическим процессом изготовления изделий. Это расходы на сырье, материалы (основные), технологическое топливо и энергию, основная заработная плата производственных рабочих. К накладным расходам относятся затраты, связанные с созданием необходимых условий для функционирования производства, с его организацией, управлением, обслуживанием. Накладными являются общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы.

По степени зависимости от изменения объема производства затраты делятся на пропорциональные (условно-переменные) и непропорциональные (условно-постоянные). Пропорциональные (условно-переменные) - это затраты, сумма которых зависит непосредственно от изменения объема производства (заработная плата производственных рабочих, затраты на сырье, материалы и т.п.). Непроизводственные (условно-постоянные) - это затраты, абсолютная величина которых при изменении объема производства не изменяется или изменяется незначительно (амортизация зданий, топливо для отопления, энергия на освещение помещения, заработная плата управленческого персонала). В свою очередь, постоянные (непропорциональные) издержки подразделяются на стартовые и остаточные. К стартовым относятся та часть постоянных издержек, которые возникают с возобновлением производства и реализации продукции. К остаточным относится та часть постоянных издержек, которые продолжает нести предприятие несмотря на то, что производство и реализация продукции на какое-то время полностью остановлены.

Сумма постоянных и переменных издержек составляет валовые издержки предприятия.

По степени однородности затрат расходы делятся на элементные и комплексные. К элементным (однородным) относятся расходы, которые нельзя расчленить на составные части (затраты на сырье, основные, материалы, амортизация основных фондов).

Комплексными называются статьи затрат, состоящие из нескольких однородных затрат (расходы на содержание и эксплуатацию оборудования, общепроизводственные, общехозяйственные, внепроизводственные расходы), которые могут быть разложены на первичные элементы.

В зависимости от времени и отнесения на себестоимости продукции затраты могут быть текущие, будущих периодов предстоящими. Текущие возникают преимущественно в данном периоде и относятся на себестоимость продукции этого периода. Расходы будущих периодов производятся на данном отрезке времени, но относятся на себестоимость продукции последующих периодов в определенной доле. Предстоящие затраты это еще не возникшие затраты, на которые резервируется средства в сметнонормализованном порядке (оплата отпусков, сезонные расходы и т.п.). Этот вид классификации позволяет экономически обосновывать равномерное распределение затрат на производство и сбыт продукции.

По удельному весу затрат в себестоимости продукции различают материалоемкую, топливоемкую, энергоемкую, фондоемкую и трудоемкую продукцию и соответственно отрасли.

Организация самостоятельно определяет состав и объем затрат на производство формирующих себестоимость продукции и прямо влияющих на финансовый результат ее деятельности. Поэтому руководитель каждого подразделения и бухгалтер должен достаточно грамотно ориентироваться в видах назначении и составе затрат.

Виды и классификация затрат на производство

По месту возникновения затрат:

-по центрам ответственности (производствам цехам участкам);

по характеру производства (основное вспомогательное)

Для контроля за составом затрат и местом их совершения необходимо знать не только то что затрачено в процессе производства но и на какие цели т. е. учитывать затраты по направлениям по отношению к технологическому процессу.

Основное производство - это, в котором осуществляется непосредственно процесс производства продукции, выполняются работы, оказываются услуги, предназначенные для реализации. Под вспомогательными производствами понимают производства, которые не связаны непосредственно с производством основной продукции, а обслуживают его своей продукцией работами и услугами.

По экономическим элементам (статьям затрат):

-элементные затраты;

Затраты, которые содержат в своем составе один вид расхода. Например, заработная плата всех работающих, стоимость израсходованных материальных ценностей, начисленная амортизация по объектам основных средств. Такая детализация дает возможность планировать процесс заготовления ценностей, анализировать штатное расписание, корректировать тарифные ставки и оклады. Их объем в денежном выражении находит отражение в финансовой отчетности .

комплексные затраты

Затраты, которые состоят из группы элементных расходов. Например, общепроизводственные, общехозяйственные расходы будущих периодов. Контроль и анализ за их объемом и содержанием возможен благодаря сметам и нормативам, разрабатываемым в бизнес-плане.

По способу включения в себестоимость продукции работ услуг:

-прямые затраты, т.е. затраты, которые на основе первичных документов можно отнести на затраты определенного вида продукции работ услуг (материалы заработная плата рабочих);

косвенные затраты, одновременно относятся ко всем видам работ, услуг продукции (освещение, отопление, работа машин и оборудования).

Их включают в затраты отдельных видов продукции, работ, услуг после определения общей суммы по окончании месяца путем распределения пропорционально условиям предусмотренным учетной политикой. Такой учет затрат позволяет анализировать себестоимость по ее составным частям и по видам продукции.

В составе себестоимости продукции прямые затраты как правило подразделяются по элементам, а косвенные образуют комплексные статьи затрат.

По отношению к технологическому процессу:

-основные затраты. Расходы непосредственно связанные с производством основной продукции (материалы, заработная плата производственных рабочих) Занимает наибольший удельный вес в сумме затрат организации;

накладные расходы. В их составе по типовым статьям учитывают расходы на управление цехами (общепроизводственные расходы) и на управление организацией в целом (общехозяйственные расходы).

По связи с технико-экономическими факторами:

-условно-переменные затраты. Нормируются на единицу продукции, их размер изменяется в относительно-пропорциональном соответствии с изменением объема выпуска продукции, например затраты на основные материалы;

условно - постоянные затраты. Абсолютная величина этих затрат лимитируется по подразделению или организации в целом и не находится в прямой зависимости от объема выполнения производственной программы (расходы на освещение, отопление помещений или заработная плата управленческого персонала ).

Для планирования и учета расходы связанные с производством и реализацией продукции, работ, услуг группируют по статьям калькуляции.

Это позволяет формировать производственную и полную себестоимость производимой продукции и рассчитать ее продажную цену. Затраты по статьям калькуляции по своему составу шире элементных, так как учитывают характер и структуру производства создавая базу для экономического анализа процесса производства и реализации. Для правильного ежемесячного исчисления себестоимости большое значение имеет разделение затрат на текущие (относящиеся к данному месяцу) и единовременные (относящиеся к ряду последующих месяцев). Например, начисление оплаты за неисключительное право пользования программным продуктом полученное на срок полгода вперед будет являться единовременным расходом, который ежемесячно списывается на затраты текущего периода равными частями в размере 0/0 начисленной суммы. В то же время ежемесячное начисление роялти (лицензионных платежей) за текущий месяц будет являться текущими затратами относящимися к данному отчетному периоду.

Для обеспечения учета всех затрат в рамках представленной классификации, распределения их между хозяйственными процессами, производствами, видами продукции создана система счетов бухгалтерского учета. Каждая организация, исходя из специфики своей хозяйственной деятельности, должна выбрать ту или иную совокупность счетов для учета затрат. Затем исходя из классификации затрат в рабочем плане счетов бухгалтерского учета необходимо закрепить основные элементы учета затрат в учетной политике организации, т. е. определить основные счета используемые для определения себестоимости продукции виды производств, виды калькуляции, которые формируются по данным определенных бухгалтерских счетов. Данная совокупность элементов отражает место себестоимости в формировании цены произведенной продукции. Низший ее уровень задается себестоимостью, а верхний - спросом на продукцию. Поэтому себестоимость можно считать исходным моментом при определении цены.

В условиях внутрихозяйственных экономических отношений между подразделениями возникают товарно-денежные отношения, связанные с поставками одним подразделением другому материальных ценностей, оказанием услуг или выполнением работ. Расчеты между ними должны производиться с применением научно-обоснованных цен. В этом случае себестоимость целесообразно рассчитывать в каждом внутрихозяйственном подразделении, вынесенном на самостоятельный баланс, и в целом по предприятию как завершающем этапе учета затрат на производство.

Если структурные подразделения субъекта хозяйствования не выделены на самостоятельный баланс, то себестоимость следует исчислять только в целом по хозяйству, где создается единая система учета затрат на производство и калькулирования себестоимость продукции.

Вывод. Формирование издержек производства и обращения, их учет имеют важное значение для деятельности организаций. Это важно не только во взаимосвязи с действующим в настоящее время налоговым законодательством, но и в соответствии с местом бухгалтерского учета в системе управления организацией.Построение учета производственных затрат и выбор методов калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг) в значительной степени зависят от особенности отрасли, типа и вида производства, характера его организации и технологического процесса, разнообразия вырабатываемой продукции, выполняемых работ и оказываемых услуг, массовости выпуска, объектов калькулирования, структуры организации и других условий.

1.2 Система показателей производственных затрат и себестоимости продукции, методика проведения факторного анализа и его информационное обеспечение

Себестоимость продукции, работ, услуг представляет собой стоимостную оценку использованных в процессе производства продукции (работ, услуг) природных ресурсов, средств и предметов труда, услуг

других организаций и оплату труда работников.

Показатели себестоимости классифицируются:

. По назначению:

. проектные;

. плановые;

. нормативные;

. отчетные (фактические за предыдущий период);

. базисные.

. По отношению к объему продукции:

. себестоимость калькуляционной единицы продукции (1 штука,

штук, килограмм, метр и т.п.);

. себестоимость всего выпуска данного вида продукции (группы

однородной продукции);

. себестоимость всей выпущенной продукции за период;

. себестоимость всей реализованной продукции за период.

. По полноте учета затрат

. операционная (неполная) себестоимость - учитываются только

переменные затраты;

. цеховая себестоимость;

. производственная себестоимость;

. полная себестоимость.

Основными источниками информации для анализа себестоимости продукции является отчет «Затраты на основное производство», «Производство и себестоимость продукции отрасли металлургии», а также первичные документы по учету затрат на производство продукции (схематично представлено на рис. 1.2.1).

Анализ себестоимости обычно начинают с изучением общей суммы затрат на производство продукции, которая может изменяться из-за объема и структуры выпуска, уровня переменных затрат на единицу продукции и суммы постоянных расходов.

При изменении объема производства продукции возрастают только переменные расходы (сдельная зарплата производственных рабочих, прямые материальные затраты, услуги). Постоянные расходы (амортизация, арендная плата, повременная зарплата рабочих и административно - управленческого персонала) остаются неизменными в краткосрочном периоде (при условии сохранения прежней производственной мощности предприятия).

В свою очередь себестоимость продукции зависит от уровня ресурсоемкости производства (трудоемкости, материалоемкости, фондоемкости, энергоемкости). В целях более объективной оценки деятельности предприятий и более полного выявления резервов при анализе себестоимости продукции необходимо учитывать влияние внешнего инфляционного фактора. Для этого фактическое количество потребленных ресурсов на производство продукции отчетного периода нужно умножить на изменение среднего уровня цены по каждому виду ресурсов и результаты сложить. Увеличение суммы амортизации в связи с инфляцией можно установить по актам переоценки основных средств. В процессе анализа необходимо изучить также структуру издержек по экономическому содержанию, т. Е. по элементам затрат. Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, трудоемкость, энергоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Если доля заработной платы уменьшается, а доля амортизации увеличивается, то это свидетельствует о повышении технического уровня предприятия, о росте производительности труда. Удельный вес зарплаты сокращается и в том случае, если увеличивается доля покупных кормов, семян и других видов продукции, что свидетельствует о повышении уровня кооперации и специализации хозяйства.

Важный обобщающий показатель себестоимости продукции - затраты на рубль произведенной продукции (затратоемкость). Во-первых, он универсален: может рассчитываться в любой отрасли производства и; во-вторых, наглядно показывает прямую связь между себестоимостью и прибылью. Исчисляется данный показатель отношение суммы затрат на производство и реализацию продукции к стоимости произведенной продукции в текущих ценах. В процессе анализа следует изучить динамику затрат на рубль продукции и провести сравнение по этому показателю. После этого нужно проанализировать выполнение плана по уровню данного показателя и установить факторы его изменения.

После общей оценки выполнения плана по уровню себестоимости в целом по отрасли следует проанализировать себестоимость отдельных видов продукции отрасли металлургии и вспомогательных производств. Анализ себестоимости отдельных видов продукции начинают с изучения её уровня и динамики, рассчитывают базисные и цепные темпы роста, строят графики.

Уровень и темпы роста себестоимости по каждому виду продукции сравнивают с данными других отраслей одинакового производственного направления и со средними данными. Это позволяет установить тенденцию изменения себестоимости продукции отрасли металлургии и дать оценку работы.

В условиях инфляции наряду с абсолютной суммой затрат на единицу продукции необходимо анализировать и относительный уровень себестоимости - затраты на рубль производства каждого вида продукции, что позволяет в некоторой степени нейтрализовать влияние инфляционно фактора. Затем следует изучить причины роста себестоимости продукции. Одни из них являются объективными и не зависят от деятельности предприятий. Другие носят субъективный характер, непосредственно связаны с деятельностью, использованием имеющихся резервов. Далее анализируют уровень механизации производственных процессов, организацию труда, специализацию производства, технологию производства.

Для изучения влияния данных факторов на уровень себестоимости продукции могут быть использованы способы корреляционного анализа, параллельных и динамических рядов, а при функциональных зависимостях - способы детерминированного факторного анализа. Необходимо изучить причины изменения себестоимости каждого вида продукции по основным статьям затрат. В процессе анализа основное внимание уделяется калькуляционным статьям, занимающим больший удельный вес в себестоимости продукции, а также тем, по которым допущены большие перерасходы ресурсов на единицу продукции.

Большое значение также имеет анализ затрат по каждой калькуляционной статье на рубль продукции. Это связано с тем, что в условиях инфляции изучение абсолютной суммы затрат на единицу продукции не имеет смысла, ибо ее увеличение объективно обусловлено ростом цен на потребленные ресурсы. Подобный постатейный анализ затрат делается по каждому виду продукции с последующим выяснением причин перерасхода или экономии средств по каждой статье расходов.

В экономическом анализе себестоимости продукции в качестве относительного показателя используется величина затрат на 1 рубль стоимости продукции.

В числителе этого показателя может быть представлена часть полной

себестоимости продукции, т.е. затраты по 1 элементу, либо по одной или нескольким калькуляционным статьям себестоимости.

Использование относительных показателей особенно важно в условиях инфляции, т.к. абсолютные показатели теряют сопоставимость из-за инфляционных процессов.

При анализе затрат на производство важное место уделяется анализу их структуры. Структура затрат на производство характеризует долю отдельных

элементов затрат в общем итоге затрат (в процентах).

С точки зрения структуры затрат различают:

. материалоемкие производства;

. трудоемкие производства;

. фондоёмкие производства.

Информация о затратах содержится в формах бухгалтерского отчета. В ней приводятся сведения о затратах на производство в разрезе экономических элементов за 2 года (отчетный и аналогичный период прошлого года). Для анализа структуры затрат на производство рекомендуется использовать табличный метод.

В официальной бухгалтерской отчетности не содержится достаточно

данных для фактического анализа себестоимости реализованной продукции.

Сравнение абсолютной суммы затрат за 2 года не дает ответ на вопрос о том, имеет ли место экономия затрат в отчетном году по сравнению с предыдущим, т.к. сумма затрат за 2 года различается по многим причинам:

за каждый год затраты сложились на конкретную структуру реализации продукции (работ, услуг) данного года; за каждый год затраты сложились на объем продаж товаров (работ, услуг) данного года; не учитываются инфляционные процессы. инфляция по-разному влияет на каждый элемент затрат: в большей степени на материалы и прочие затраты, в меньшей степени на оплату труда и, как следствие, на отчисления на социальные нужды.

Методика проведения анализа предлагает нам исследовать относительные показатели (коэффициенты), с помощью которых

устраняется влияние этих факторов.

Коэффициент затрат на рубль выручки можно рассчитать по каждому экономическому элементу затрат. Эти коэффициенты

носят следующие наименования:

. коэффициент материалоемкости;

. коэффициент зарплатоемкости (трудоемкости);

. коэффициент отчислений на социальные нужды;

. коэффициент удельной амортизации;

. коэффициент прочих затрат;

. коэффициент полных затрат.

Каждый из коэффициентов можно в дальнейшем детализировать. Так,

например, коэффициент материалоемкости можно представить как сумму

следующих коэффициентов:

. коэффициент сырья и материалов;

. коэффициент вспомогательных материалов;

. коэффициент покупных полуфабрикатов и комплектующих;

. коэффициент услуг сторонних организаций;

. коэффициент топлива и электроэнергии на технологические нужды.

Анализ влияния на себестоимость использования материальных ресурсов можно провести в 2х направлениях:

. Анализ материальных затрат как экономического элемента

. Анализ материальных затрат в себестоимости конкретных изделий, т.е. по данным калькуляции этих изделий.

При анализе затрат как экономического элемента рассчитываются показатели материалоемкости на 1 руб. выручки. Коэффициент материалоемкости за предыдущий и отчетный период можно детализировать в соответствии с составом затрат, входящими в элемент материальных затрат. Такая детализация позволяет выявить причины изменения общего коэффициента материалоемкости в отчетном периоде по сравнению с предыдущим.

При анализе по данным калькуляции себестоимости следующие данные:

. основные виды потребляемых материалов;

. количественный расход материалов на калькуляционную единицу продукции. Заготовительная себестоимость единицы потребляемых материалов

В калькуляции может содержаться блок плановых или нормативных данных, либо данных за предыдущий период. Этот блок служит базой для сравнения фактических показателей. Если такая информация имеется, то возможно провести анализ материальных затрат в себестоимости калькуляционной единицы продукции в разрезе важнейших видов потребляемых материалов. При таком анализе выявляется влияние двух основных факторов:

. изменение количественного расхода материалов на калькуляционную единицу продукции;

Алгоритм методики, предложенной проф. Калининой А.П., выглядит следующим образом (используется метод цепных подстановок):

Базовый вариант: МЗ0 = К0 * Ц0.

Отчетный вариант: МЗ1 = К1 * Ц1

где: МЗ - сумма затрат по конкретному виду материалов;

К - количественный расход данного вида материалов в натуральной

форме на калькуляционную единицу продукции;

Ц - заготовительная себестоимость единицы данного вида материалов в денежном выражении.

?МЗ = МЗ1 - МЗ0, в т.ч.

?МЗ(К) = ?К * Ц0 = (К1 - К0) * Ц0

?МЗ(Ц) = ?Ц * К1 = (Ц1 - Ц0) * К1

Проверка: ?МЗ(К) + ?МЗ(Ц) = МЗ1 - МЗ0

При дальнейшем анализе можно выявить конкретные причины влияния каждого из двух основных факторов. Так, например, изменение количественного расхода вида материалов в натуральной форме на калькуляционную единицу продукции может быть вызвано следующими причинами: совершенствованием технологии производства; централизацией заготовительных операций; нарушением технологических режимов; не кондиция сырья; недостатками материально-технического обеспечения; вынужденной заменой материалов.

Изменение заготовительной себестоимости единицы данного вида

материалов в денежном выражении может быть обусловлено: изменением фактурной стоимости (в оптовых ценах поставщиков); изменением транспортно-заготовительных расходов; изменением государственных сборов.

Анализ затрат на оплату труда позволяет выявить влияние эффективности использования трудовых ресурсов на затраты коммерческой организации проявляется в двух экономических элементах:

затраты на оплату труда;

отчисления по единому социальному налогу.

Анализ затрат на оплату труда можно провести в трех направлениях:

. Анализ затрат на оплату труда как экономического элемента, т.е с применением коэффициента зарплатоемкости.

. Анализ использования фонда заработной платы в разрезе групп персонала.

. Анализ заработной платы в себестоимости конкретных изделий, т.е. по калькуляции.

При анализе по 2-му направлению по каждой группе персонала фонд заработной платы можно представить в виде 2-факторной мультипликативной модели:

Базовый вариант: ФЗП0 = р0 * з0.

Отчетный вариант: ФЗП1 = р1 * з1.

где р - среднесписочная численность работников данной группы,

з - средняя зарплата 1 работника данной группы персонала.

При анализе по каждой группе персонала сначала определяется изменение ФЗП в отчетном периоде по сравнению с базовым:

?ФЗП = ФЗП1 - ФЗП0

Затем можно рассчитать влияние на это изменение 2-х основных факторов.

. Расчет методом цепных подстановок:

?ФЗП(р) = ?р * з0 = (р1 - р0) * з0

?ФЗП(з) = ?з * р1 = (з1 - з0) * р1

Проверка: ?ФЗП(р) + ?ФЗП(ц) = ФЗП1 - ФЗП0

. Расчет интегральным методом

?ФЗП(р) = ?р * з0 + (?р + ?з) / 2

?ФЗП(з) = ?з * р0 + (?р + ?з) / 2

Проверка: ?ФЗП(р) + ?ФЗП(ц) = ФЗП1 - ФЗП0

Анализ заработной платы по 3-ему направлению - по калькуляциям

конкретных изделий, - предусматривает наличие информации о трудоемкости изделия и средней заработной платы на единицу трудоемкости. При анализе заработной платы, относимой на конкретное изделие, необходимо учитывать, что изменение заработной платы основных производственных рабочих зависит от следующих факторов: изменение трудоемкости изготовления отдельных единиц продукции, изменение уровня оплаты за единицу трудоемкости.

Если в калькуляции имеются сведения о затратах времени на единицу

изделия и о среднечасовой оплате - можно определить влияние 2-х факторов на отклонение от плана суммы заработной платы производственных рабочих на 1изделие.

При дальнейшем анализе необходимо выяснить причины изменения

трудоемкости изделия и средней оплаты за 1 час работы. Например, уменьшение трудоемкости может быть результатом совершенствования технологического процесса или отказа от каких-либо технологических операций, что может привести к снижению качества продукции.

Увеличение оплаты за 1 час работы может быть связано с изменением

состава работы (увеличением доли высокооплачиваемых работников), с

увеличением тарифных ставок или разного рода доплат, например, за работу в сверхурочное время.

Анализ затрат, связанных с использованием основных фондов производиться через изучение влияния эффективности использования основных фондов на затраты коммерческой организации проявляется в экономическом элементе «Амортизация основных фондов». Анализ этого влияния можно провести в 2-х направлениях:

. На основе использования коэффициентов удельной амортизации.

. На основе информации о движении отдельных объектов основных

средств.

Коэффициенты удельной амортизации могут быть исчислены за несколько сравниваемых периодов времени по данным бизнес-планов, организаций отраслевых лидеров, конкурентов и т.п.

Фактические показатели сопоставляются с базовыми и делаются выводы об их изменении.

Если в организации имело место существенное изменение стоимости основных фондов (продажа или ликвидация крупных объектов, приобретение, безвозмездная передача, ввод объектов в эксплуатацию), то можно рассчитать влияние движения объектов основных фондов на сумму начисленной амортизации и, как следствие, на издержки. Такие расчеты должны проводиться исходя из конкретных сроков снятия с учета (постановки на учет) отдельных объектов.

Анализ комплексных затрат подразумевает анализ затрат, формирующихся в следующих группах:

общепроизводственные расходы (счет 25 Плана счетов);

прочие производственные расходы и расходы на продажу (счет 44 Плана счетов); брак в производстве.

При экономическом анализе каждая группа комплексных затрат изучается отдельно. Комплексный характер названных выше расходов означает, что каждая группа содержит несколько различных по экономическому содержанию элементов.

Одновременно названные группы расходов являются косвенными, т.е. распределяются между видами товаров (продукции, работ, услуг) пропорционально какой-либо базе, в соответствии с Приказом по учетной политике предприятия.

Задачи анализа комплексных затрат: изучение их динамики, анализ исполнения сметы по каждой группе затрат, выявление причин отклонения от сметных показателей, анализ обоснованности распределения комплексных затрат между готовой продукцией и незавершенным производством, между отдельными видами продукции, выявление резервов снижения себестоимости за счет экономии затрат. Все случаи превышения фактических затрат по сравнению со сметой должны быть тщательно проанализированы. Такой анализ возможен при ведении бухгалтерского учета ОПР в разрезе подразделений.

Анализ расходов по обслуживанию производства и управлению, как правило, начинается с изучения их динамики, которая определяется с помощью относительных показателей - коэффициентов затрат на 1 руб. выручки от продаж. Этот анализ позволяет в дальнейшем выявить тенденции изменения затрат по годам, кварталам и определить дальнейшие направления анализа.

Реализация товаров (продукции, работ, услуг) вызывает ряд расходов.

Они называются расходами на продажу (коммерческими расходами) и включаются в полную себестоимость продаж.

В состав расходов на продажу включаются: расходы на тару и упаковку готовой продукции, расходы на транспортировку, погрузку, другие расходы по сбыту, расходы на рекламу, участие в выставках, бесплатное распространение продукции.

Согласно Инструкции к Плану счетов бухгалтерского учета, расходы на тару и упаковку готовой продукции считаются прямыми, условно-переменными расходами. Все прочие виды коммерческих расходов считаются косвенными.

Коммерческая организация должна составить смету расходов на продажу, используя следующие исходные данные:

договоры поставки продукции потребителям, в которых зафиксированы условия реализации;

суммы расходов по отдельным статьям в предыдущем периоде;

При анализе по условно-переменным затратам рассчитывается относительные отклонения по смете. Для этого плановая себестоимость по каждой статье пересчитывается на процент выполнения плана по объему продаж, затем выявляются отклонения фактических сумм от пересчитанных плановых показателей.

В экономической литературе ведется дискуссия о том, каким образом рассчитать процент выполнения плана по объему продаж.

. На основе оценки продукции в базовых ценах предприятия- изготовителя:

= Sq1p0 / Sq0p0

. На основе оценки продукции по плановой производственной себестоимости:

= Sq1с0 / Sq0с0

Более обстоятельно причины экономии и перерасхода можно выявить по данным бухгалтерского учета с привлечением плановых расчетов с покупателями и комиссионерами.

Маржинальный анализ себестоимости и прибыли. Если в фирме имеются смешанные затраты (например, почтово-телеграфные расходы, затраты на ремонт оборудования), то их необходимо тщательно проанализировать и выявить в них условно-переменную и условно-постоянную части.

При планировании и анализе выручки и прибыли от продаж используются такие показатели как:

порог рентабельности (критическая точка, точка безубыточности);

запас финансовой прочности (зона безубыточной работы);

эффект операционного рычага (производственный леверидж).

Маржинальный анализ себестоимости и прибыли позволяет решить следующие практические задачи:

. Планировать затраты на производство и себестоимость продукции (работ, услуг), т.е. составить в рамках бизнес-плана следующие сметные расчеты:

сметный расчет себестоимости продаж;

сметный расчет прибыли от продаж.

. Оптимизировать плановые показатели объема продаж, затрат и прибыли от продаж.

. Оценить достигнутые фирмой результаты по уровню затрат и по прибыли от продаж.

. Прогнозировать цены на новые изделия (работы, услуги), динамику цен на традиционные виды продукции (работ, услуг).

. Выявить резервы возможного снижения затрат фирмы и себестоимости продукции.

Маржинальный доход (MR) представляет собой разность выручки (В) и переменных затрат (VC).= B - VC

За счет маржинального дохода фирма покрывает условно-постоянные затраты (FC) и получает прибыль от продаж.

Порог рентабельности (ПР) - это минимально допустимый объем продаж, достаточный для покрытия переменных и постоянных затрат. Это такая величина выручки от продаж, при которой маржинальный доход равен сумме постоянных затрат, а прибыль (Pr) равна нулю.

Из соотношений показателей постоянных затрат, маржинального дохода и выручки от продаж можно вывести формулу расчета порога рентабельности:

Зная порог рентабельности, можно рассчитать запас финансовой прочности, т.е. величину на которую в критической ситуации допускается снижение выручки без того, чтобы фирма стала убыточной.

Результативность АХД в значительной степени зависит от его информационного и методического обеспечения. Все источники данных для АХД делятся на нормативно-плановые, учетные и вне-учетные.

К источникам информации нормативно-планового характера относятся все типы планов, которые разрабатываются на предприятии (перспективные, текущие, оперативные, технологические карты), а также нормативные материалы, сметы, ценники, проектные задания и др.

Источники информации учетного характера - это все данные, которые содержат документы бухгалтерского, статистического и оперативного учета, а также все виды отчетности, первичная учетная документация.

Ведущая роль в информационном обеспечении анализа принадлежит бухгалтерскому учету и отчетности, где наиболее полно отражаются хозяйственные явления, процессы, их результаты. Своевременный и полный анализ данных, которые содержатся в первичных и сводных учетных регистрах и отчетности, обеспечивает принятие необходимых корректирующих мер, направленных на достижение лучших результатов хозяйствования.

Данные статистического учета и отчетности предприятия используются для углубленного изучения тенденций основных показателей и факторов, формирующих их уровень. Изучение данных макроэкономической статистики в целом по отрасли или народному хозяйству необходимо для оценки внешних условий функционирования предприятия и степени хозяйственных и финансовых рисков.

Оперативный учет и отчетность способствуют более своевременному по сравнению со статистикой или бухгалтерским учетом обеспечению анализа необходимыми данными (например, о производстве и отгрузке продукции, о состоянии производственных запасов) и тем самым создают условия для повышения эффективности аналитических исследований.

Учетным документом согласно нашей классификации является и экономический паспорт предприятия, где накапливаются данные о результатах хозяйственной деятельности за несколько лет. Значительная детализация показателей, которые содержатся в паспорте, позволяет провести многочисленные исследования динамики, выявить тенденции и закономерности развития экономики предприятия.

Внеучетные источники информации - это документы, регулирующие хозяйственную деятельность, а также данные, характеризующие изменение внешней среды функционирования предприятия.

1. Официальные документы, которыми обязано пользоваться предприятие в своей деятельности: законы государства, указы президента, постановления правительства, приказы вышестоящих органов управления, акты ревизий и проверок, приказы и распоряжения руководителей предприятия, решения совета директоров, собраний акционеров и т.д.
2. Хозяйственно-правовые документы: договоры, соглашения, решения арбитража и судебных органов, рекламации.
3. Научно-техническая информация (публикации, отчеты по результатам научно-исследовательской работы и др.).
4. Техническая и технологическая документация.
5. Материалы специальных обследований состояния производства на отдельных рабочих местах - хронометраж, фотография и т.п.
6. Информация об основных контрагентах предприятия - поставщиках и покупателях. Данные о поставщиках необходимы для прогнозирования их надежности и ценовой политики. Сведения о покупателях требуются для характеристики их текущей и долгосрочной платежеспособности.
7. Данные об основных конкурентах, полученные из разных источников информации - Интернета, радио, телевидения, газет, журналов, информационных бюллетеней и др.
8. Данные о состоянии рынка материальных ресурсов (объемы рынков, уровень и динамика цен на отдельные виды ресурсов).

9.Сведения о состоянии рынка капитала (ставки рефинансиро- вания, официальные курсы иностранных валют, ставки коммер- ческих банков по кредитам и депозитам и др.).

1. Данные о состоянии фондового рынка (цены спроса и предложения по основным видам ценных бумаг, объемы и цены сделок по основным видам фондовых инструментов, сводный индекс динамики цен на фондовом рынке).
2. Данные Госкомстата об изменениях макроэкономической ситуации в стране и др.

По отношению к объекту исследования информация бывает внутренней и внешней. Система внутренней информации - это данные статистического, бухгалтерского, оперативного учета и отчетности, плановые данные, нормативные данные, разработанные на предприятии, и т.д. Система внешней инаЬормации - это данные статистических сборников, периодических и специальных изданий, конференций, деловых встреч, официальные, хозяйственно-правовые документы и т.д.

По отношению к предмету исследования информация делится на основную и вспомогательную, необходимую для более полной характеристики изучаемой предметной области.

По периодичности поступления аналитическая информация подразделяется на регулярную и эпизодическую. К источникам регулярной информации относятся плановые и учетные данные. Эпизодическая информация формируется по мере необходимости, например сведения о новом конкуренте.

Регулярная информация, в свою очередь, классифицируется на постоянную, сохраняющую свое значение длительное время (коды, шифры, план счетов бухгалтерского учета и др.), условно-постоянную, сохраняющую свое значение в течение определенного периода времени (показатели плана, нормативы), и переменную, характеризующую частую сменяемость событий (отчетные данные о состоянии анализируемого объекта на определенную дату).

По отношению к процессу обработки информацию можно отнести к первичной (данные первичного учета, инвентаризаций, обследований) и вторичной, прошедшей определенную стадию обработки и преобразований (отчетность, конъюнктурные обзоры и т.д.).

К организации информационного обеспечения анализа предъявляется ряд требований: аналитичность информации, ее достоверность, оперативность, сопоставимость, рациональность и др.

Аналитичность информации означает, что вся система экономической информации должна соответствовать потребностям АХД, т.е. обеспечивать поступление данных именно о тех направлениях деятельности и с той детализацией, которые нужны для всестороннего изучения экономических явлений и процессов, выявления влияния основных факторов и определения внутрихозяйственных резервов повышения эффективности производства. Поэтому вся система информационного обеспечения АХД должна постоянно совершенствоваться в соответствии с запросами управления.

Экономическая информация должна быть достоверной, объективно отражать исследуемые явления и процессы. В противном случае выводы, сделанные по результатам анализа, не будут соответствовать действительности, а разработанные аналитиками предложения не только не принесут пользы предприятию, но могут оказаться вредными. Поэтому собранная информация для анализа должна быть проверена на доброкачественность.

Во-первых, аналитик проверяет, насколько полными являются данные, которые содержат планы и отчеты, правильно ли они оформлены. Обязательно проверяются правильность арифметических подсчетов, согласование показателей, приведенных в разных таблицах плана или отчета, и т.д. Такая проверка носит технический характер.

Во-вторых, проверяются привлеченные к анализу данные по существу. В процессе проверки определяют, насколько тот или иной показатель соответствует действительности. Главный вопрос, который решается аналитиками, можно сформулировать так: может ли такое быть на самом деле? Средствами этой проверки являются как логическое осмысление данных, так и проверка состояния учета, взаимосогласованности и обоснованности показателей разных источников.

Оперативность информации означает, что чем быстрее поступает информация о совершившихся хозяйственных процессах, тем быстрее можно провести анализ, выявить и устранить недостатки, упущения и потери. Повышение оперативности информации достигается за счет применения новейших средств связи, обработки ее на ПЭВМ и т.д.

Одно из требований к качеству информации - обеспечение ее сопоставимости по предмету и объектам исследования, периоду времени, методологии исчисления показателей и ряду других признаков. Если заранее обеспечена сопоставимость показателей, то анализ будет значительно менее трудоемким. Для этого всю числовую информацию после проверки ее доброкачественности приводят в сопоставимый вид.

При формировании информационной базы для анализа целесообразно также провести упрощение данных. Аналитическое исследование часто носит прогнозный характер и не требует такой точности, как, например, в бухгалтерском учете. Поэтому, чтобы облегчить восприятие информации, уменьшить объем аналитических расчетов {когда они проводятся не на компьютере), можно отбросить десятичные знаки чисел, проводить расчеты в тысячах рублей. Правда, выбор степени упрощения зависит от содержания показателя, его величины и др. Например, чтобы оценить фондоотдачу, можно не брать точную стоимость основных средств и выпуска продукции - достаточно иметь их объемы в тысячах рублей. Но, отбросив десятичные знаки в самом показателе фондоотдачи, мы чаще всего вообще потеряем его величину - он превратится в нуль. Поэтому при расчете таких показателей нужно обязательно сохранить 2-3 десятичных знака.

При упрощении исходных данных очень часто определяют средние или относительные величины, что облегчает обобщающую оценку деятельности субъектов хозяйствования.

И наконец, система информации должна быть рациональной (эффективной), т.е. требовать минимума затрат на сбор, хранение и использование данных. С одной стороны, для комплексного анализа любого экономического явления или процесса требуется разносторонняя информация. При ее отсутствии анализ будет неполным. С другой стороны, излишек информации удлиняет процесс ее поиска, сбора и принятия решений. Из данного требования следует необходимость изучения полезности информации и на этой основе совершенствования информационных потоков путем устранения лишних данных и введения нужных.

Таким образом, информационная система АХД должна формироваться и совершенствоваться с учетом перечисленных выше требований, что является необходимым условием повышения действенности и эффективности АХД.

Не менее важное значение в организации анализа имеет его методическое обеспечение. От того, какие методики анализа используются на предприятии, зависит его результативность. Ответственность за методическое обеспечение анализа обычно возлагается на специалиста, который руководит аналитической работой на предприятии. Он обязан постоянно совершенствовать методику АХД на основе изучения достижений науки и передового опыта в области анализа и внедрять ее во всех сегментах предприятия, осуществлять подготовку и переподготовку кадров по вопросам анализа. Особое значение имеет разработка собственных или адаптация готовых компьютерных программ анализа, позволяющих оперативно и комплексно исследовать результаты хозяйственной деятельности с использованием экономико-математических методов. [33 с.272-276]

Всю необходимую для анализа производства и себестоимости продукции информацию о затратах обеспечивает официальная бухгалтерская отчётность в частности Годовой отчёт организации:

ОТЧЁТ о затратах на производство продукции (работ, услуг) форма 4-ф (затраты);

ОТЧЁТ о производстве и себестоимости продукции растениеводства форма 9-АПК;

ОТЧЁТ о затратах на основное производство форма 8-АПК;

ОТЧЁТ о реализации продукции форма 7-АПК;

ОТЧЁТ по овощеводству форма 18-АПК.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета, учет затрат по соответствующим объектам и калькуляционным статьям осуществляется в «Производственном отчете по растениеводству» (форма №18). Он состоит из трех разделов. В первом отражают затраты текущего года по объектам аналитического учета (культурам, группам культур, видам работ). В отдельных графах отражают также работы, выполняемые соответственно в прошлые отчетные периоды под урожай текущего года и в текущем году под урожай будущих лет, а также затраты, подлежащие распределению в конце года. Основным документом, на основе которого заполняют первый раздел производственного отчета, является накопительная ведомость. Накопительные ведомости ведутся для каждого подразделения по культурам (группам культур) и видам работ. Для их заполнения используются показатели технологических карт, соответствующие первичные и сводные документы по учету труда и его оплаты, расхода семян и т.д.

Во втором разделе производственного отчета по каждому подразделению указывают по культурам убранную площадь, массу оприходованной продукции по видам с учетом ее качества.

В третьем разделе систематизируют все операции, отраженные в течение месяца по кредиту счета 20 «Основное производство», субсчета 20-1 «Растениеводство», по корреспондирующим счетам.

Данные из производственного отчета, а именно - кредитовые обороты по синтетическим счетам в корреспонденции с дебетом соответствующих счетов переносят в журнал-ордер №10-АПК (регистр синтетического учета).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что для исчисления себестоимости очень важно определить объекты учета затрат, так как аналитический учет ведется по объектам затрат, что в свою очередь также влияет на правильное определение себестоимости. При автоматизированной форме бухгалтерского учета аналитический и синтетический учет ведется параллельно в машинограммах. Учет затрат на производство в машинограмме ДВ62 «Сводная ведомость учета затрат на производство», а выхода продукции растениеводства - в машинограмме ДВ64 «Ведомость поступления продукции растениеводства». Затем все данные этих ведомостей отражаются в машинограмме ДВ101 «Главная книга», которая составляется за каждый месяц.

При журнально-ордерной форме бухгалтерского учета аналитический учет ведется в накопительных ведомостях и производственном отчете, а синтетический - в журнале-ордере №10-АПК и Главной книге.

Затраты на производство и выход продукции растениеводства учитывают на калькуляционном счете 20 «Основное производство», субсчете 20-1 «Растениеводство», 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт». Счет 20 «Основное производство» основной, активный по отношению к балансу. Помимо выше перечисленных, он имеет следующие субсчета: 20-2 «Животноводство», 20-3 «Промышленное производство».

Полученную в течение года от урожая продукцию растениеводства оценивают по плановой себестоимости и приходуют с кредита счета 20 «Основное производство», субсчет 20-1 «Растениеводство», 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» на дебет счета 43 «Готовая продукция», субсчет 43-1 «Продукция растениеводства».

В конце года на дебет субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» дополнительно относят (при большей, чем плановая) или сторнируют (при меньшей, чем плановая) разницу между плановой и фактической себестоимостью работ, выполненных вспомогательными производствами, а также все фактические затраты по выращиванию продукции растениеводства, что дает возможность исчислять ее себестоимость.

На кредите субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» в течение года учитывают количество и плановую себестоимость растениеводческой продукции. В конце года на кредит этого субсчета дополнительно относят (при большей, чем плановая), или сторнируют (при меньшей, чем плановая) разницу между плановой и фактической себестоимостью продукции растениеводства. Тем самым на начало следующего года на дебете субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» остаются лишь затраты по незавершенному производству.

Также необходимо определить затраты по площадям посевов культур, полностью погибших от стихийных бедствий, а также затраты по культурам (группам культур), в доле, соответствующей недобору продукции по сравнению со среднегодовым уровнем за последние пять лет, происшедшему в результате полной или частичной гибели посевов. Эти затраты списывают на дебет счета 99 «Прибыли и убытки» с кредита счета 20 «Основное производство», субсчета 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт».

По дебету счета 20 «Основное производство», субсчет 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» учитывают затраты на производство продукции растениеводства в корреспонденции с кредитом следующих счетов:

«Материалы», 12 «Малоценные и быстроизнашивающиеся предметы», 13 «Износ малоценных и быстроизнашивающихся предметов» - на стоимость семян и посадочного материала, минеральных и бактериальных удобрений, химикатов и гербицидов, нефтепродуктов и других материалов, израсходованных при возделывании и уборке сельскохозяйственных культур, а также начисленного износа малоценных и быстроизнашивающихся предметов;

«Амортизация основных средств» - на сумму начисленной амортизации (износа) основных средств отрасли растениеводства (кроме основных средств машинно-тракторного парка);

«Вспомогательные производства» - списание стоимости услуг вспомогательных производств для отрасли растениеводства;

«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» - на стоимость работ и услуг, выполненными сторонними организациями для растениеводства»;

«Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму начисленной оплаты труда работникам растениеводства;

«Расчеты по налогам и сборам» - на сумму платежей налога в бюджет за землю, за пользование природными ресурсами, в фонд содействия занятости населения;

«Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» - на сумму начисленных взносов на государственное социальное страхование;

«Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостач и потерь от порчи материальных ценностей в пределах норм естественной убыли и другие счета.

По кредиту счета 20 «Основное производство», субсчет 20-4 «Растениеводство: защищенный грунт» отражают выход продукции в корреспонденции с дебетом следующих товаров:

«Материалы» - оприходование семян и кормов (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);

«Готовая продукция» - оприходование готовой продукции из производства (в течение года по плановой себестоимости с корректировкой в конце года до фактической);

«Расчеты с различными дебиторами и кредиторами» - списание ущерба, причиненного организациями и лицами ввиду потравы и порчи посевов.

«Недостачи и потери от порчи ценностей» - на сумму недостачи, выявленной при инвентаризации.

«Целевое финансирование и поступления» - списание сумм, ранее учтенных в затратах основного производства в растениеводстве, за счет средств целевого финансирования.

Себестоимость выступает в качестве основного показателя эффективности производства. Это можно объяснить тем, что чем эффективнее используются в производственном процессе экономические ресурсы, рабочая сила, научные открытия, тем ниже себестоимость и выше прибыль, а значит, высокая устойчивость в конкуренции. Данные о затратах производства используются для определения результатов работы самостоятельных внутрихозяйственных подразделений, которые составляют основу предприятия в условиях рыночной системы. Себестоимость является одним из факторов, определяющих формирование цен. Для сопоставления с ценой она рассчитывается на единицу продукции и является ее частью. Нижний предел цены, на которую может пойти предприятие без риска получения больших убытков, соответствует себестоимости данного вида.

Себестоимость является основным показателем при определении производительности труда. Исчисление себестоимости необходимо для расчета экономической эффективности внедрения новой техники, технологии, организационно-технических мероприятий, для обоснования решений о производстве новых видов продукции и снятии с производства устаревших.

1.3 Основные направления поиска резервов снижения себестоимости

Различают два понятия резервов. Во-первых, резервные запасы (например, сырья, материалов), наличие которых необходимо для непрерывной ритмичной деятельности предприятия. Во-вторых, резервы как еще неиспользованные возможности роста производства, улучшения его количественных показателей.

Резервы в полном объеме можно измерить разрывом между достигнутым и возможным уровнем использования ресурсов исходя из накопленного производственного потенциала предприятия. Классифицируют резервы по разным признакам. Основной принцип классификации производственных резервов - по источникам эффективности производства, которые сводятся к трем основным группам (простым моментам процесса труда): целесообразная деятельность, или труд, предмет труда и средства труда.

Научно обоснованная организация производственного процесса требует пропорционального наличия и использования материальных (средств труда и предметов труда), трудовых, а также финансовых ресурсов. Объем производства лимитируется теми факторами или ресурсами, наличие которых минимально. Здесь речь идет о потребляемых ресурсах и о применяемых ресурсах. На большинстве предприятий раньше лимитирующей группой ресурсов, определяющей производственные возможности предприятия, являлись средства труда. В процессе технико-экономического планирования подсчитывались производственные мощности цехов и предприятий в целом, а затем уже определялись потребности в рабочей силе и предметах труда. В современных условиях хозяйствования тормозом в развитии производства могут быть финансовые ресурсы.

С позиции предприятия и в зависимости от источников образования различают внешние и внутрихозяйственные резервы. Под внешними резервами понимаются применение народно-хозяйственных, а также отраслевых и региональных условий и факторов развития производства. Использование внешних резервов, безусловно, сказывается на уровне экономических показателей предприятия, но главным источником повышения эффективности работы предприятий, как правило, являются внутрихозяйственные резервы.

Использование производственных и финансовых ресурсов предприятия может носить как экстенсивный, так и интенсивный характер. Экстенсивное использование ресурсов и экстенсивное развитие ориентируются на вовлечение в производство дополнительных ресурсов. Интенсификация экономики состоит прежде всего в том, чтобы результаты производства росли быстрее, чем затраты на него, чтобы, вовлекая в производство сравнительно меньше ресурсов, можно было добиться больших результатов. Базой интенсивного развития является научно-технический прогресс. [6 с. 381-382]

Для практики поиска резервов важное значение имеет классификация их по факторам и условиям интенсификации и повышения прогрессивности и качества продукции и применяемой техники, степени механизации и автоматизации производства, технической и энергетической вооруженности труда, прогрессивности применяемых технологий, ускорения внедрения новой техники и мероприятий научно-технического развития. Структура и организация производства и труда включают такие резервы, как повышение уровня концентрации, специализации и кооперирования, сокращение длительности производственного цикла, обеспечение ритмичности производства и других принципов научной организации производства, сокращение и полная ликвидация производственного брака, обеспечение принципов научной организации труда, повышение квалификации работников и ее соответствия техническому уровню производства. Повышение уровня управления и методов хозяйствования означает совершенствование производственной структуры предприятия, структуры органов управления им, повышение уровня плановой и учетно-контрольной работы и т.д.[6.с. 384]

Осуществляя поиск резервов, следует руководствоваться следующими принципами.

Поиск резервов должен носить научный характер, что предполагает знание их экономической сущности, источников и основных направлений их поиска, а также методики и техники их подсчета.

-Поиск резервов должен быть комплексным и системным. Комплексный подход требует всестороннего выявления резервов по всем направлениям хозяйственной деятельности с последующим их обобщением. Системный подход означает умение выявлять и обобщать резервы с учетом взаимосвязи и иерархии изучаемых явлений. Это позволяет, с одной стороны, более полно выявлять резервы, а с другой - избежать их повторного счета.

Принцип предотвращения повторного счета резервов обу- словлен непосредственно предыдущим. Повторный счет резервов возникает при их обобщении, когда не учитывается взаимодей- ствие различных факторов, от которых зависят результаты хозяй- ственной деятельности. Так, при подсчете резервов снижения се- бестоимости продукции иногда допускают их повторный счет, если отдельно определяют резервы за счет увеличения объемов произ- водства продукции и за счет недопущения перерасхода средств по каждой статье затрат без учета воздействия первого фактора на вто- рой.

Это связано с тем, что с увеличением объема производства продукции пропорционально увеличиваются только условно-переменные расходы, величина же условно-постоянных затрат не изменяется. Поэтому с ростом объема производства происходит сокращение постоянных затрат на единицу продукции и по многим статьям затрат вместо перерасхода может оказаться экономия. Если этот момент не учитывается, то величина резервов снижения себестоимости продукции будет существенно завышена.

В некоторых случаях повторный счет резервов допускается, если они определены по смежным источникам (например, за счет дополнительного привлечения и более полного использования трудовых ресурсов, средств труда и предметов труда). Следовательно, чтобы избежать повторного счета резервов, необходимо учитывать взаимосвязь, взаимодействие и соподчиненность всех факторов, положенных в основу определения величины резервов.

Должна быть обеспечена комплектность резервов, т.е. сбалансированность по трем основным моментам процесса труда (средства труда, предметы труда и трудовые ресурсы). Наибольший резерв, выявленный по одному из ресурсов, не может быть реализован, если недостает резервов по другим ресурсам. Поэтому возникает необходимость проверки комплектности резервов. Резерв будет комплектным в том случае, когда он обеспечен всеми необходимыми ресурсами и не только в стоимостной оценке, но и по натурально-вещественному составу. Например, выявлены резервы станочного времени по токарным станкам, но не хватает мощностей по фрезерным. Только после достижения необходимой сбалансированности ресурсов по натурально-вещественной форме выявленные резервы можно считать комплектными и реальными.

Резервы должны быть экономически обоснованными. При их подсчете необходимо учитывать реальные производственные и финансовые возможности предприятия, подкрепленные конкретными мероприятиями.

Поиск резервов должен быть оперативным. Чем он оперативнее, тем более эффективен этот процесс. Особое значение имеет сокращение разрыва между нахождением и освоением резервов.

Поиск резервов не должен быть дискретным. Его необходимо осуществлять планомерно, систематически, ежедневно.

Резервы выявляются тем полнее, чем большее количество работников разных профессий и специальностей участвует в их поиске. Принцип массовости поиска резервов предполагает привлечение к этому процессу всех работников, развитие и совершенствование общественных форм экономического анализа.

Большое значение для повышения эффективности поиска резервов имеет предварительное определение резервоемких направлений (участков производства, где имеются большие потери трудовых и материальных ресурсов, простои техники и т.д.).

Количественное выражение величины резерва - это разность между возможным (прогнозным) уровнем изучаемого показателя и его фактической величиной на текущий момент:

рГг = ув-уф.

Для того чтобы величина выявленных резервов была реальной, подсчет резервов должен быть по возможности точным и обоснованным. Методика подсчета резервов зависит от характера резервов (интенсивные или экстенсивные), способов их выявления (явные или скрытые) и способов определения их величины (формальный подход или неформальный). При формальном подходе величина резервов определяется без увязки с конкретными мероприятиями по их освоению. Неформальный подход (выявление резервов по сущности) основывается на конкретных организационных и инновационных мероприятиях.

Для определения величины резервов в АХД используется ряд способов, прямого счета, сравнения, детерминированного факторного анализа, корреляционного анализа, функционально-стоимостного анализа, математического программирования и др.

Способ прямого счета применяется для подсчета резервов экстенсивного характера, когда известна величина дополнительного привлечения или величина безусловных потерь ресурсов. Возможность увеличения выпуска продукции (Р Т УВП) в этом случае определяется следующим образом: дополнительное количество ресурсов или величина безусловных потерь ресурсов по вине предприятия (ДР) делится на фактический их расход на единицу продукции (УРф) или умножается на фактическую ресурсоотдачу (Р0ф), т.е. нд материалоотдачу, фондоотдачу, производительность труда и т.д.:

Pt УВП=ДР/УРф или РЛУВП=ДР РОф.

Например, планируется увеличить закупку сырья на 600 т. Известно также, что для производства единицы продукции на предприятии фактически расходуется 20 кг сырья. Значит, дополнительно будет получено 30 ООО ед. продукции (600 т : 20 кг). Этот результат можно получить и другим способом, определив материалоотдачу. В нашем примере фактический выход продукции из 1 т сырья составляет 50 ед. Отсюда использование дополнительного сырья позволит увеличить объем производства продукции на 30 000 ед. (600 т 50).

Таким же способом можно подсчитать резерв увеличения выхода продукции за счет использования дополнительного количества трудовых ресурсов, основных средств и т.д. При подсчете резервов увеличения объемов производства продукции за счет роста численности персонала необходимо дополнительное количество рабочих мест умножить на фактический уровень производительности труда работников этого предприятия, а за счет увеличения основных средств - их прирост умножить на фактический уровень фондоотдачи.

Способ сравнения применяется для подсчета резервов интенсивного характера, направленных на сокращение ресурсов на производство единицы продукции. Рост объема выпуска продукции в данном случае определяется следующим образом: резерв уменьшения затрат ресурсов на единицу продукции за счет внедрения инноваций (РХ УР) умножается на планируемый (возможный) объем производства продукции (УВПе) и делится на возможный удельный расход ресурсов на единицу продукции с учетом выявленных резервов его снижения (УРв) или умножается на планируемый уровень ресурсоотдачи:

Р Т УВП = РХУР-УВП

ИЛИ

'Pi увл=Р1УР увп-рой.

Например, для получения единицы продукции фактически затрачено 52 кг сырья, а планировалось 50. Прогнозируемый объем производства продукции - 40 ООО ед. Отсюда экономия ресурсов на единицу продукции составит 2 кг (52 - 50),-й на весь объем производства - 80 ООО кг (2 - 40 ООО), в результате чего выпуск продукции увеличится на 1600 ед. (80 000: 50).

Этот резерв можно определить и другим способом, умножив планируемую экономию сырья на планируемую ресурсоотдачу (ма-териалоотдачу): 80 000 0,02 - 1600 ед.

Для определения величины резервов в АХД широко используются способы детерминированного факторного анализа: цепной подстановки, абсолютных разниц, относительных разниц, интегральный, логарифмирования.

К примеру, предприятие планирует увеличить объем выпуска продукции за счет создания новых рабочих мест и за счет роста производительности труда. Поскольку объем выпуска продукции можно представить в виде произведения численности рабочих и среднегодовой их выработки (вп- чр - гв), то резерв увеличения выпуска продукции за счет первого и второго факторов может быть определен следующими способами:

а)абсолютных разниц:

б) цепной подстановки:

в) относительных разниц:

г) интегральным:

Результаты корреляционного анализа также могут использоваться для подсчета хозяйственных резервов. С этой целью полученный коэффициент регрессии при соответствующих факторных показателях нужно умножить на возможный прирост последних:

Pt Y=Ptxrb„

где Р t У- резерв увеличения результативного показателя; РТх, - резерв прироста факторного показателя; й, - коэффициенты регрессии уравнения связи.

Большую помощь в выявлении резервов оказывают способы математического программирования, которые позволяют оптимизировать величину показателей с учетом условий хозяйствования и ограничений на ресурсы и тем самым выявить дополнительные и неиспользованные резервы производства путем сравнения величины исследуемых показателей по оптимальному варианту с фактическим или плановым их уровнем.

Особенно высокоэффективным методом выявления резервов является функционально-стоимостный анализ (ФСА). Использование этого метода позволяет на ранних стадиях жизненного цикла изделия найти и предупредить излишние затраты путем усовершенствования его конструкции, технологии производства, использования более дешевого сырья и материалов и т.д. (более подробно эти вопросы рассмотрены в следующей главе).

Существенную помощь при подсчете резервов оказывает маржинальный анализ, методика которого основывается на делении общей суммы затрат и отдельных ее элементов на постоянные и переменные в зависимости от объема производства продукции (услуг) и использовании предельных и критических величин исследуемых показателей. Величина постоянных затрат (амортизация, арендная плата, управленческие расходы и др.) не зависит от динамики объема производства в краткосрочном периоде. Напротив, сумма переменных затрат (заработная плата производственного персонала, сырье, материалы, топливо, энергия на технологические цели) изменяется пропорционально объему производства продукции. Следовательно, от динамики объема деятельности предприятия зависит средний уровень многих удельных показателей (затрат на рубль продукции, себестоимости отдельных изделий, их трудоемкости, материалоемкости, рентабельности и т.д.). Маржинальный анализ позволяет установить, как изменяется средний уровень удельных показателей при увеличении (снижении) объема производства продукции.

Например, средняя себестоимость единицы продукции определяется отношением общей суммы затрат (3) на производство данного вида продукции к количеству единиц произведенной продукции в отчетном периоде (УВП):

С/б= 3Ф

УВПф

Следовательно, для снижения себестоимости продукции необходимо, с одной стороны, найти резервы сокращения затрат на ее производство по всем статьям (РI 3), а с другой - резервы увеличения объема производства продукции (Pi УВП). В то же время необходимо учесть, что для освоения резервов увеличения производства продукции потребуются дополнительные затраты (Зд) труда, материалов, топлива, энергии и т.д. Поскольку пропорционально объему производства увеличится только переменная часть расходов, а постоянная остается неизменной в краткосрочном периоде, то это уже само по себе вызовет снижение себестоимости изделия. В итоге методика подсчета резервов снижения себестоимости продукции в формализованном виде может быть записана следующим образом:

Следовательно, для снижения себестоимости продукции необходимо, с одной стороны, найти резервы сокращения затрат на ее производство по всем статьям (РI 3), а с другой - резервы увеличения объема производства продукции (Pi УВП). В то же время необходимо учесть, что для освоения резервов увеличения производства продукции потребуются дополнительные затраты (Зд) труда, материалов, топлива, энергии и т.д. Поскольку пропорционально объему производства увеличится только переменная часть расходов, а постоянная остается неизменной в краткосрочном периоде, то это уже само по себе вызовет снижение себестоимости изделия. В итоге методика подсчета резервов снижения себестоимости продукции в формализованном виде может быть записана следующим образом.

Резервы снижения себестоимости продукции представляют собой неиспользованные возможности снижения себестоимости продукции. Они подразделяются на две подгруппы - резервы, зависящие и не зависящие от деятельности предприятия. Внутрипроизводственные резервы выявляются в процессе анализа и аудита хозяйственной деятельности предприятия. Причинами их существования являются как объективные, так и субъективные факторы.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями.

Снижение себестоимости продукции обеспечивается прежде всего за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей. [33, с.44]

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

Резервы сокращения цеховых и общезаводских расходов заключаются прежде всего в упрощении и удешевлении аппарата управления, в экономии на управленческих расходах. В состав цеховых и общезаводских расходов в значительной степени включается также заработная плата вспомогательных и подсобных рабочих. Проведение мероприятий по механизации вспомогательных и подсобных работ приводит к сокращению численности рабочих, занятых на этих работах, а следовательно, и к экономии цеховых и общезаводских расходов. Важнейшее значение при этом имеют автоматизация и механизация производственных процессов, сокращение удельного веса затрат ручного труда в производстве. Автоматизация и механизация производственных процессов дают возможность сократить и численность вспомогательных и подсобных рабочих в промышленном производстве.

Сокращению цеховых и общезаводских расходов способствует также экономное расходование вспомогательных материалов, используемых при эксплуатации оборудования и на другие хозяйственные нужды.

Значительные резервы снижения себестоимости заключены в сокращении потерь от брака и других непроизводительных расходов. Изучение причин брака, выявление его виновника дают возможность осуществить мероприятия по ликвидации потерь от брака, сокращению и наиболее рациональному использованию отходов производства. [33, с.46]

Масштабы выявления и использования резервов снижения себестоимости продукции во многом зависят от того, как поставлена работа по изучению и внедрению опыта, имеющегося на других предприятиях.

В себестоимости как в обобщающем экономическом показателе находят свое отражение все стороны деятельности предприятия: степень технологического оснащения производства и освоения технологических процессов; уровень организации производства и труда, степень использования производственных мощностей; экономичность использования материальных и трудовых ресурсов и другие условия и факторы, характеризующие производственно-хозяйственную деятельность. Поэтому решение проблемы снижения себестоимости продукции непосредственно связано с повышением эффективности работы всего предприятия. [10, с.171]

2. Экономико-финансовая характеристика предприятия

История КСУП «Мозырская овощная фабрика» начинается с 1964 года, когда 10 января был образован совхоз «Каменка». В его состав входило 11 деревень: Каменка, Мелешковичи, Боков, Васьковка, Иванковщина, Млынок, Зеленка, Антоновка, Березовка, Свириновка, Гостов.

С 23 января 1989 года совхоз «Каменка» был переименован в совхоз «Мозырская овощная фабрика», а 28 августа 2000 года в КСУП «Мозырская овощная фабрика».

декабря 2007 года решением Гомельского облисполкома к КСУП «Мозырская овощная фабрика» было присоединено убыточное хозяйство КСУП «Красное знамя».

КСУП «Мозырская овощная фабрика» принадлежит Мозырскому районному Совету депутатов.

Хозяйство находится в 10 км от города Мозыря и в 25 км от железнодорожного узла «Калинковичи».

Специализация хозяйства - овощеводство, молочное животноводство.

КСУП «Мозырская овощная фабрика» осуществляет свою деятельность в соответствии с законодательством Республики Беларусь и Уставом организации. Хозяйство является юридическим лицом, имеет расчетный и другие счета в ОАО «Белагропромбанке», гербовую печать с наименованием, штампы, свой фирменный бланк, действует на принципах хозяйственного расчета, может от своего имени приобретать имущественные и личные неимущественные права, быть истцом и ответчиком в суде.

В хозяйстве бухгалтерский учет осуществляется по журнально-ордерной форме учета.

Бухгалтерия насчитывает семь счетных работников.

Основными покупателями КСУП «Мозырская овощная фабрика» являются: затрата продукция себестоимость овощной

ЧУП «Мозырские молочные продукты» - молоко;

ОАО «Мозырьхлебопродукт», ОАО «Калинковичихлебопродукт»,

МК «Этанол» - зерно;

РУП «Совхоз-кобинат Заря» - овощи.

Основными поставщиками являются:

ОАО «Калинковичихлебопродукт», ОАО «Рогачевский хлебопродукт»,

ОАО «Мозырьхлебопродукт» - комбикорм;

Эксбаза «Криничная», ОАО «Белсемена» - семена сельскохозяйственных культур;

ЧПУП «Мозырьагросервис» - запасные части;

ЧУП»Мозырьсельмашсервис», ОАО «Мозырский нефтеперерабатывающий завод» - нефтепродукты.

На предприятии функционирует 7 структурных подразделений, с общей численностью работающих - 249 человек. Для работников хозяйства созданы хорошие бытовые условия, на работу и обратно организована доставка работников транспортом предприятия. Работникам предприятия предоставляются всесторонние социальные гарантии.

Руководит коллективом КСУП «Мозырская овощная фабрика» директор Рассоха Николай Федорович. Руководитель предприятия равнозначное значение придает технологическим вопросам, безопасности производства и воспитанию коллектива.

Для записей хозяйственных операций по счетам бухгалтерского учета в бухгалтерии хозяйства применяется Типовой план счетов, с отдельно приспособленными субсчетами в зависимости от нужд хозяйства. Часть работы в бухгалтерии является автоматизированной, т.е. осуществляется с помощью таких специализированных программ: "1С Бухгалтерия", "Exell".

В результате «Мозырская овощная фабрика» достигла высокой культуры земледелия, образцового порядка на животноводческих объектах и в тепличном хозяйстве.

Для более детальной характеристики хозяйства предлагаю рассмотреть следующие таблицы:

Таблица 1 - Динамика состава и структуры товарной продукции

Виды продукции2009г.2010г.2011г.Темп роста, %млн. руб.%млн. руб.%млн. руб.%Озимая рожь1622,7510,61060,7207,8Озимое тритикале841,42312,8970,642,0Кукуруза зерно00811,04232,9522,2Озимый рапс1763,0740,91290,9174,3Картофель1001,71121,42251,6200,9Овощи открытого грунта70412,0146417,99106,362,2Овощи защищённогогрунта319254,2369845,1666146,3180,1Др. продукция растениеводства90,1670,82021,4301,5Итого по растениеводству442775,2577870,5875360,8151,5КРС (в ж.м.) на мясо1352,32913,6167211,6574,6Молоко126121,4201324,6392827,3195,1Другая продукция животноводства651,11121,4360,332,1Итого по животноводству146124,8241629,5563639,2233,3Всего по сельскому хозяйству5888100819410014389100175,6Коэфф. специализации-0,54-0,45-0,46-

КСУП «МОФ» нельзя отнести к группе хозяйств, специализирующихся строго на определенном виде производимой продукции. Из данных таблицы видно, что на протяжении многих лет наибольший удельный вес в выручке от реализации занимает выручка от реализации продукции растениеводства, а именно овощей защищённого грунта ( 54,2% в 2009 г., 45,1% в 2010г и 46,3% в 2011г.). Из года в год стоимость товарной продукции защищённого грунта возрастает. За исследуемый период темп роста выручки от реализации данного вида продукции составил 180,1%. Коэффициент специализации за последние три года имеет уровень 0,5, что говорит о среднем уровне производственной специализации предприятия. Среди продукции животноводства ведущее место занимает молочная продукция, удельный вес выручки которой за фактический год составил в процентном соотношении 27,3 %, а объём выручки по молоку за истекший период увеличился на 195,1% по отношению к базисному году. Рекомендации хозяйству будут следующие: усилить производственную специализацию на тех видах продукции, которые наиболее востребованы на рынке, и тех, которые будет выгоднее всего производить с учетом экономико-природных условий. Исходя из расчётов следует увеличивать производство овощей защищённого грунта, молока, картофеля и кукурузы.

Таблица 2 - Динамика состава и структуры землепользования сельскохозяйственной организации

Экспликация земель2009г.2010г.2011г.Темп роста, %га%га%га%Общая земельная площадь39071003888100390110099,8В т.ч. сельхозземли334685,6332985,6333885,699,8Из них: пахотные залежные луговые и пастбища под постоянными культурами 1960 1386 50,2 35,4 1960 1369 50,4 35,2 1969 1369 50,5 35,1 100,5 98,8Несельхозземли56114,455914,456314,4100,4Качество почвы, баллов: -сельхозземель -пахотных21,9 22,421,9 22,421,9 22,4100

Хозяйство располагает земельной площадью, равной 3901 га. За истекший период хозяйство уменьшило общую земельную площадь на 6 га. Одновременно произошло и уменьшение площади земель сельскохозяйственного оборота. Теперь их площадь порядка 3338 га, что в процентном соотношении к общей площади составляет 85,6%. Наибольшую часть сельскохозяйственных угодий было решено отвести под пашню -1969 га. За последние 3 года площадь пахотной земли возросла на 9 га, при одновременном сокращении площадей луговых и пастбищных угодий. Хозяйству было бы рекомендовано не сокращать площадь, луговых угодий и пастбищ а, наоборот, интенсивно ее увеличивать за счет освоения и привлечения в сельскохозяйственный оборот более плодородных земель, т.к. дальнейшее их сокращение может неблаготворно сказаться на формировании кормовой базы предприятия. Особое внимание следует уделить повышению балла сельхозземель с помощью совершенствования системы севооборотов, а так же эконмического плодородия почвы.

Таблица 3 - Динамика численности трудовых ресурсов и обеспеченности ими

Показатели2009г.2010г.2011г.Темп роста, %Среднегодовая численность работников, чел.225242230102,2Трудообеспеченность, чел /100 га6,77,36,9103,0Нагрузка на 1 трудоспособного, га: сельхозземель пахотных14,9 8,713,8 8,115,9 8,6106,7 98,9

Данные таблицы демонстрируют, что за анализируемый период времени предприятие не испытывало резких колебаний численности работников. Их среднесписочная численность за 3 года возросла на 2,2%, что свидетельствует о вовлечении в производственный процесс кадров только необходимых профессий. За счёт этого удалось поднять на 3% показатель трудообеспеченности хозяйства. На предприятии практически победили сезонность: работники открытого грунта (овощеводы) в осенне-зимний период трудятся в овощехранилищах, помогая предприятию сохранять продукцию овощеводства. Из-за расширения сельскохозяйственных площадей возросла и нагрузка на 1 трудоспособного. Так, если в 2009 году она составляла 14,9 га, то в 2011 году это уже 15,9 га на одного трудоспособного. В 2012 году планируется ввод в эксплуатацию новой МТФ. Для того, чтобы привлечь кадры на постоянные места работы и перекрыть недостаток в трудовых ресурсах, хозяйству рекомендуется улучшить социальные условия для работников, производственные условия, возможности культурного досуга.

Таблица 4 - Динамика производительности труда и трудоемкости продукции

Показатели2009г.2010г.2011г.Темп роста, %Производительность труда: часовая, руб /чел.-ч 19 55917 96534 070174,2годовая, тыс.руб /чел.42 16046 03089 122211,4Трудоемкость производства, чел.-ч/ц: зерна1,71,92,5147,1картофеля0,70,91,3185,7молока1,51,72,0133,3прироста ж.м. КРС20,020,333,9169,5овощи открытого грунта6,26,46,096,8овощи закрытого грунта9,18,98,593,4

Сравнивая показатели экономической эффективности использования трудовых ресурсов за 2009 -2011 г., можно сказать, что данные показатели в общем улучшаются. Возрос показатель стоимости валовой продукции в расчете на 1 среднегодового работника: положительная динамика за 3 года составила 211,4%. Выход продукции на 1 ч/ч увеличился на 74,2% по сравнению с базисным 2009 годом. Данные форм 6-АПК и 9-АПК указывают на то, что этот рост обеспечивается преимущественно ростом цен на сельскохозяйственную продукцию, т.к. одновременно неутешительными темпами растёт и трудоёмкость продукции. Больше всего трудовых ресурсов требуется для производства картофеля и живой массы КРС. Так, если в 2009 год для производства 1 ц данных видов продукции требовалось 0,7 и 20 ч/час. соответственно, то в 2011 году работникам хозяйства потребовалось уже порядка 1,3 и 33,9 ч/часов. Главной рекомендацией хозяйству является понизить трудоёмкость производимой продукции за счёт соблюдения технологии производства и графика трудового распорядка.

Таблица 5 - Динамика состава и структуры основных производственных средств

Виды основных средств2009г.2010г.2011г.Абсолютный при-ростмлн. руб.%млн. руб.%млн. руб.%Здания и сооружения4830475,14773972,47941772,631113Передаточные устройства3300,53450,55940,5264Машины и оборудование1266519,71517023,02493222,812267Транспортные средства11891,811811,822862,11097Инструмент, производственный и хозяйственный инвентарь и прочие основные средства870,1800,1210,1-66Продуктивные животные17522,713922,120781,9326И т о г о:64 3271006590710010932810045001

В состав основного капитала хозяйства КСУП «МОФ» входят здания и сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, продуктивный скот, многолетние насаждения и другие виды ОС. Наибольший удельный вес в составе основного капитала занимают здания и сооружения- 72,6%. Их стоимость за анализируемый период увеличилась на 31113 млн.руб. за счёт переоценки, проводимой ежегодно по состоянию на 01 января. За 2009-2011 гг. суммарное поступление стоимости ОС в состав капитала хозяйства составило сумму в 45001 млн. руб. Положительно отразилось на производственно-экономической деятельности увеличение стоимости продуктивного скота и расширением основного дойного стада за счет закупки голов улучшенной продуктивности, что предоставило возможность получать больше животноводческой продукции. Больше всего было приобретено машин и оборудования, комбайнов и энергонасыщенных тракторов, преимущественно на условиях лизинга. В таких условиях предприятию необходимо чётко отслеживать графики погашения задолженности и уплаты процентов по таким договорам, а так же не пренебрегать новшествами в законодательстве по предоставлению льгот для сельхозорганизаций в сфере лизинга.

Таблица 6 - Динамика обеспеченности производства основными и оборотными средствами и их использования

Показатели2009г.2010г.2011г.Темп роста, %Фондовооруженность, млн.руб/чел. 285,9272,3475,3166,2Фондооснащенность, млн. руб/ 100 га с.-х. земель1922,51979,83275,3170,4Фондоотдача основных средств, руб/руб.0,150,110,1386,7Фондоемкость, руб/руб.6,88,57,5110,3Коэффициент оборачиваемости оборотных средств, раз0,090,120,14155,6Продолжительность оборота оборотных средств: лет дней11,1 4 0558,3 3 0427,1 2 60763,9 64,3

КСУП «Мозырская овощная фабрика» достаточно неплохо обеспечено основными производственными фондами. Как результат явился рост фондооснащённости на 170,4% по сравнению с базисным 2009 годом. Рост фондовооруженности был спровоцирован ростом стоимости основных производственных фондов и приобретением новых основных средств. В производственно-экономической характеристике наблюдается негативная динамика с точки зрения того, что фондоотдача снижается и составляет от базисного значения 86,7%, на фоне одновременного роста фондоёмкости на 10,3% . Но тем не менее за период с 2009-2011 гг. возрос показатель оборачиваемости оборотных средств хозяйства на 155,6%. Необходимо также отметить сокращение периода одного оборота с 4055 дней до 2607 дней. Таким образом, хозяйству КСУП «Мозырская овощная фабрика» нужно продолжать активную работу по дальнейшему повышению фондообеспеченности, фондовооруженности. Особенно требуется сократить период оборота капитала до 1 года, т.к. для сельхозпредприятий это крайне важно.

Таблица 7 - Динамика урожайности основных культур и продуктивности животных

Показатели2009г.2010г.2011г.Темп роста, %Урожайность, ц/га: зерновые картофель овощи открытого грунта овощи защищённого грунта 27,2 120,5 412,3 43,1 16,7 292,5 292 40,0 23,5 376 330 41,6 86,4 312,0 80,0 96,5Урожайность 1 балло-гектара, кг : зерновые картофель овощи открытого грунта овощи защищённого грунта 1,2 5,4 18,4 192,2 0,75 13,1 13,0 176,5 1,05 16,8 14,8 185,9 87,5 311,1 80,4 96,7Удой от одной среднегодовой коровы, кг/гол. 4083,0 4816,2 4829,9 118,3Среднесуточный прирост живой массы КРС, г : 536,4 602,6 564,9 105,3

За последние 3 года показатели животноводства значительно улучшились-удой от одной коровы возрос на 18,3%, а среднесуточный привес на 5,3%. По данным отчетности КСУП «МОФ» за ряд лет нельзя отметить положительную динамику по многим растениеводческим культурам. Так, наблюдается падение урожайности зерновых, овощей открытого и защищённого грунта. Но есть и позитивные сдвиги- за анализируемый период темп роста урожайности картофеля составил 312%. В таком случае хозяйству рекомендуется организовать работу таким образом, чтобы наиболее эффективно использовать материальную базу хозяйства, повысить урожайность культур, внедрить более высокоурожайные сорта и более продуктивные породы животных.

Таблица 8 - Динамика себестоимости производства сельскохозяйственной продукции

Показатели2009г.2010г.2011г.Темп роста, %Абсолютный приростСебестоимость производства 1 т, тыс.руб.: Зерна озимых зерновых35910331057294698картофеля660550963146303овощей открытого грунта62211411388223766овощей закрытого грунта1999305949342472935молока6576731133172476прироста ж.м. КРС15089102271142076-3669

Общая сумма затрат на производство за истекший период возросла, следовательно возросло число затрат, приходящихся на единицу производимой продукции. Исключение составляет лишь прирост живой массы КРС, себестоимость которого снизилась на 3669 рублей за каждый килограмм прироста живой массы КРС. В растениеводстве наиболее всего возросла себестоимость производства овощей защищённого грунта с темпом роста затрат за период в расчёте на единицу продукции 247% по сравнению с базисным годом и абсолютным приростом в 2935 тысяч рублей на 1 тонну. Так же подорожало производство каждой тонны овощей открытого грунта. Для КСУП «МОФ» стратегически необходимым является снизить себестоимость продукции растениеводства путём увеличения валового сбора и сокращения затрат на производство.

Таблица 9 - Динамика финансовых результатов деятельности и уровня производства

Показатели2009г..2010г.2011г.Темп роста, %Уровень производства, ц (млн. руб.)/100 га сельхозземель: валовой продукции283,5233,7437,9154,5прибыли19,72,759,8303,6молока646,7802,9824,7127,5прироста ж.м. КРС33,551,752,7157,3Уровень производства, ц (млн.руб.)/100 га пахотных земель: Зерна 1151,5640,8775,067,3рапса170,450,050,329,5картофеля245,9298,5381,4155,1овощей открытого грунта1178,1744,91040,488,3овощи защищённого грунта659,2605,1634,296,2Прибыль (убыток) отчетного года, млн. руб.658891 997303,5Прибыль (убыток) от реализации, млн. руб.92-1 044476517,4Уровень рентабельности (убыточности), %11,60,914,5125Рентабельность (убыточность) реализации продукции, % В т.ч.: растениеводства животноводства1,6 13,1 -33,4-11,5 -11,9 -9,83,5 -0,7 10,6218,8 - -

Сравнивая данные таблицы, можно отметить серьезное увеличение показателей по производству продукции и прибыли в расчёте на 100 га сельскохозяйственных земель. Так, например, за анализируемый период темп роста прибыли в расчёте на 100 га сельхозземель возрос значительно и составил 303,6%. Одновременно возросло производство валовой и животноводческой продукции. Но проанализировав производственные показатели растениеводческой отрасли можно смело говорить о том, что все культуры, за исключением картофеля, за последние 3 года теряют успешные производственные показатели. Так, например на 100 га пахотных земель в 2011 году произвели на 32,7% меньше уровня производства 2009 года, а рапса за соответствующий период только 29,5% от базисного уровня. Но несмотря на это, из года в год предприятие извлекает все больше прибыли из своей деятельности по всем отраслям производства. Темп роста чистой прибыли и прибыли от реализации продукции неизменно растёт - 303,5% и 517,4% соответственно. Об этом свидетельствует и положительная динамика уровня общей рентабельности по предприятию. За период этот уровень поднялся на 3 процентных пункта. Слабым звеном в формировании прибыли являются показатели растениеводческой отрасли, которые характеризуются низким уровнем прибылей.

Таблица 10. Динамика показателей финансового состояния

Показатели2009г.2010г.2011г.НормативКоэффициент обеспеченности собственными оборотными фондами-0,120,040,79более 0,1Коэффициент текущей ликвидности 7,18 3,744,85 1,5

За анализируемый период хозяйству удалось значительно улучшить обеспечение собственных нужд оборотными фондами. Если в 2009 году этот уровень составлял -0,12, то уже в 2011 году коэффициент был равен 0,79, при нормативном значении для сельского хозяйства в 0,1 и выше. Что касается текущей ликвидности, то здесь ситуация не такая положительная- за три последних года ликвидность упала на 2,33 пунктов от базисной и остановилась на значении в 4,85. При норме ликвидности для сельхозпроизводства в 2 пункта, можно сказать, что фонды предприятия на данный момент достаточно ликвидны. Главное для предприятия на ближайший период не допустить дальнейшего падения уровня ликвидности.

В перспективе развития предприятия - ввод в эксплуатацию новой модернизированной молочно-товарной фермы «Иванковщина» на 600 голов крупного рогатого скота, для чего было приобретено 50 голов скота молочного направления высокопродуктивных пород. С её введением у работников предприятия повысится материальная заинтересованность в результатах личного и коллективного труда, в эффективности использования ресурсов для развития основных направлений и целей деятельности КСУП «Мозырская овощная фабрика», которыми являются:

производство и реализация овощей зерна, картофеля;

выращивание и реализация КРС;

производство и реализация молока;

выполнение работ и оказания услуг;

прочая деятельность, не запрещенная законодательством.

В связи с появлением в составе предприятия нового подразделения животноводческого подразделения значительно изменится структура товарной продукции, а именно существенно возрастёт удельный вес продукции животноводства (молока) в стоимости валовой продукции. Как следствие коэффициент специализации так же изменит своё значение и возможно уже в ближайшем периоде основным видом экономической деятельности станет производство и реализации молока.

Из всего вышесказанного можно сделать вывод о том, что на предприятии КСУП «Мозырская овощная фабрика» наблюдается существенный спад производства, однако эта тенденция наблюдается у подавляющего большинства предприятий АПК, да и во всей национальной экономике. Виной всему является системный кризис, поразивший все области белорусской экономики: нехватка оборотных средств, высокие цены на энергоносители, большая кредиторская и дебиторская задолженность, из-за нехватки денежных средств, необходимых для своевременных расчетов, высокие процентные ставки по кредитам и некредитоспособность предприятий - это одни из составляющих звеньев в цепи производственно-экономического кризиса. Так, дебиторская задолженность на 01.01.2012 года на предприятии составила 6 694 млн. рублей, в то время как кредиторская задолженность на эту дату составила 6 321 млн. рублей и увеличилась по сравнению с 2010 годом на 11,6%. Что касается рентабельности, то за последние два года наблюдается значительный рост данного показателя. За 2011 год по предприятию получена прибыль в размере 1 997 млн. рублей, в том числе от реализации продукции, работ и услуг 476 млн. рублей. Убыточно сработали отрасли растениеводства. Основная сумма убытка получена от производства овощей в открытом грунте.

Оценка платежеспособности предприятия, осуществляемая на основании характеристики ликвидности средств, то есть способности активов переводиться в денежную наличность, показала, что мы имеем дело с неплатежеспособным предприятием. Так, на 1 января 2012 года коэффициент текущей ликвидности составил 4,85 (при минимальном уровне 1,5).

Таким образом, можно сделать вывод о том, что КСУП «Мозырская овощная фабрика» владеет достаточным количеством оборотных средств для покрытия своих краткосрочных финансовых обязательств, а следовательно является платежеспособным.

3.Анализ себестоимости продукции овощеводства защищённого грунта

3.1 Анализ динамики себестоимости продукции овощеводства защищённого грунта и затрат на её производство

На современном этапе проблема снижения себестоимости приобретает особую актуальность. Поиск резервов ее снижения помогает многим хозяйствам избежать банкротства и выжить в условиях рыночной экономики.

Большую роль в этом должен сыграть анализ хозяйственной деятельности предприятий, основными задачами которого являются:

·осуществление систематического контроля за выполнением плана снижения себестоимости продукции;

·обеспечение экономического обоснования планового задание по уровню себестоимости продукции, прибыли и рентабельности, а также снижения себестоимости продукции;

·изучение влияния факторов на изменение ее уровня;

·обеспечение возможности оперативного контроля за формированием себестоимости продукции;

·выявление резервов снижения себестоимости продукции;

·объективная оценка деятельности предприятия по использованию возможностей снижения себестоимости продукции и разработка мероприятий, направленных на освоение выявленных резервов.

В настоящее время применяется следующая методика организации анализа на сельскохозяйственных предприятий:

·анализ динамики и оценка достигнутого уровня себестоимости продукции (работ, услуг);

·анализ выполнения плана по уровню себестоимости продукции (работ, услуг) за отчетный период;

·межхозяйственный сравнительный анализ себестоимости продукции;

·факторный анализ себестоимости продукции в целом, по видам и статьям затрат;

·определение резервов снижения себестоимости продукции;

·обоснование материалов анализа и обоснование предложений по использованию выявленных резервов.

Данная методика не является единственной. В различных странах применяют и разные методики анализа. Например, в Белоруссии применяется следующая методика:

1.В начале проводится предварительный анализ затрат и выхода продукции по провизорной калькуляции, составляемой на 1 октября, результаты его учитывают при составлении плана на следующий год; наиболее полное изучение фактической себестоимости - по материалам годовой отчетности;

2.Затем анализ углубляются по основным сельскохозяйственным культурам и по тем видам продукции, где себестоимость значительно отклонилась от плана. Анализируется влияние на себестоимость продукции двух групп факторов:

·затрат на обработку земли, внесения семян, удобрений, уход за растениями, уборку урожая, других расходов, определяемых технологией, механизацией, организацией производства (чем выше издержки, тем выше при прочих равных условиях себестоимость);

·массы продукции, собранной с одного гектара (чем выше урожайность, тем ниже себестоимость).

В таких расчетах учитывается деление затрат на переменные и постоянные.

Переменные затраты изменяются в зависимости от выхода продукции, увеличение его требует дополнительных агротехнических мероприятий, увеличение расходов на удобрения, объема работ по уборке, доработке и транспортировке продукции.

Условно-постоянные затраты не связаны с уровнем выполнения плана по урожайности или зависят от него в небольшой степени. Это стоимость работ по подготовке почвы, посеву, уходу за посевами, расходы на амортизацию, текущий ремонт, на семена, расходы по управлению и обслуживанию производства.

Математическая связь урожайности и себестоимости продукции растениеводства выражается гиперболой по формуле:

у = а / х + в,

где

у - себестоимость 1 ц продукции;

а - постоянные затраты (общие);

в - переменные затраты в расчете на 1 ц продукции;

х - урожайность с 1 га.

Так определяется нормативная себестоимость. Разность между себестоимостью нормативной и плановой отражает влияние изменений урожайности, а разность между нормативной и фактической - влияние уровня затрат.

3.Далее производится сравнение уровня себестоимости отчетного года с показателями предыдущих лет, данными других предприятий, района, зоны.

4.Проводится анализ размера и структуры затрат по статьям.

.В заключении определяют резервы снижения себестоимости продукции путем использования вскрытых резервов.

.Такой анализ себестоимости продукции не вполне совершенен, так как не всегда можно разграничить затраты на переменные и постоянные, и не рассчитывается влияние факторов, непосредственно влияющих на показатели, определяющие себестоимость продукции.

В исследуемом предприятии используется несколько упрощенная методика анализа. По показателям, определяющим себестоимость продукции, анализирует выполнение плана по абсолютным показателям и по уровню. Рассчитывают перерасход или экономию по статьям затрат. На основании полученных данных производят планирование на следующий год. На предприятии работают над этим два экономиста.

Общая оценка выполнения плана по уровню себестоимости продукции в целом по овощеводству закрытого грунта осуществляется на основе данных о плановом задании и фактическом изменении себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом.

Таблица 3.1.1 Расчет планового изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

Вид продукцииСебестоимость 1 кг, руб.Плановый объем производства продукции, тоннЗатраты на плановый объем производства, млн. руб.базисный 2010 годпо плану отчетного 2011 годапо себестоимости базисного годапо плановой себестоимости отчетного годаизменение к базисному году, %Огурцы3068,33443,2617,01893,12124,4112,2Томаты3050,03621,2589,01796,52132,8118,7Всего:3059,03530,11206,03689,24257,3115,4

Таким образом, мы имеем следующие сведения:

. Затраты на запланированный объем продукции по уровню себестоимости:

а) фактической базисного года - 3689,2 млн. руб.;

б) плановой отчетного года - 4257,3 млн. руб.;

в) запланированное повышение себестоимости продукции к уровню прошлого года - 568,1 млн. руб., или +15,4%.

. Затраты на фактический объем производства продукции отчетного года по уровню себестоимости:

а) фактической базисного года - 3820,7 млн.руб.;

б) отчетного года: плановой -4409,1млн.руб.; фактической - 6162,9 млн. руб.;

в) фактическое повышение себестоимости продукции к уровню прошлого года - 2342,2 млн. руб., или +61,3%.

Следовательно, в анализируемом хозяйстве рост суммы затрат к уровню прошлого года больше предусмотренного планом на 1774,1(2342,2-568,1) млн. руб., или на 45,9 (61,3-15,4)%. Значительно увеличилась сумма затрат и по сравнению с планом. За отчетный период она возросла на 1905,6(6162,9-4257,3) млн. руб.

Таблица 3.1.2. Расчет фактического изменения себестоимости продукции по сравнению с прошлым годом

Вид продук-цииСебестоимость 1кг, руб.Фактический объем производства продукции, тоннЗатраты на фактический объем производства, млн. руб.прошлый 2010 годотчетный годпо себестоимости базисного годапо плановой отчетного годафактической отчетного годаПлан 2011Факт 2011Огурцы3068,33443,24920,36021847,12072,82962,0Томаты3050,03621,24947,46471973,42342,93200,9Всего:3059,03530,14934,312493820,74409,16162,9

Из таблицы 3.1.2. видно, что плановое значение себестоимости овощных культур не достигнуто. Общее невыполнение плана составило превышение равное 1404,2 руб. за каждый произведённый килограмм продукции или 139,8% от запланированного значения. План превышен по томатам на 36,7% или на 1326,2 руб. на каждый килограмм, по огурцам на 42,9% или 1477,1 руб. Планируемые затраты на производство овощей защищённого грунта за фактический период были превышены на 2342,2 млн.руб. в общем по комбинату, и в том числе по огурцам на 889,2 млн. руб. и на 858,0 млн.руб по томатам.

Таблица 3.1.3. Выполнение плана по себестоимости 1т продукции овощных культур

КультурыСебестоимость 1 кг, руб.Отклонение от планаПлан 2011Факт 2011 Руб.%Огурцы3443,24920,3+1477,1+42,9Помидоры3621,24947,4+1326,2+36,7Всего:3530,14934,3+1404,2+39,8

Таким образом, превышение планируемых показателей существенное. Поэтому в дальнейшем необходимо выяснить причины такого отклонения. Это поможет сделать структура затрат на производство продукции защищённого грунта.

Затраты на 1 тонну продукции включают ряд статей. Чтобы установить за счет каких статей затрат допущен перерасход или экономия, а также вскрыть резервы снижения затрат, их следует сопоставить с плановыми нормативами и проанализировать структуру затрат.

Таблица 3.1.4 Структура себестоимости 1 тонны овощей защищённого грунта по статьям затрат

Статьи затратЗатраты на 1 тонну огурцов тыс, руб.Затраты на 1 тонну томатов тыс, руб.План 2011Факт 2011Уд. Вес,%План 2011Факт 2011Уд. Вес,%Расходы на оплату труда40869714,238860112,1Отчисления на социальные нужды1141953,91091683,4Семена и посадочный материал48430,9070,4Удобрения2713707,53474669,4Средства защиты растений20400,828170,3Электроэнергия46621,349370,7Теплоэнергия1083133327,11135124025,0Затраты на содержание основных средств4604729,64824408,9Автоуслуги38240,539220,4Затраты по организации и управлению31697419,8280119324,1Незавершённое производство54555811,365759812,1Прочие затраты941523,11071583,2Всего :3443492010036214947100

Данные таблицы 3.1.4 показывают, что фактические затраты на 1 тонну овощей значительно превысили запланированные. Так фактические затраты на 1 тонну огурцов превысили плановые на 1477 тыс.руб., а по томатам на 1326 тыс.руб. Основной перерасход средств произошел по таким статьям, как «Затраты по организации и управлению» на 658 тыс.руб. по огурцам и 913 тыс.руб. по томатам; «Расходы на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» соответственно. В частности по огурцам сумма превышает запланированную на 370 тыс.руб., а по томатам 272 тыс.руб. Также наблюдается значительное превышение суммы прочих затрат на производство, которые включают в себя суммы расходов на кредитные ресурсы, услуги банка за обслуживанию пластиковых карт, а также израсходованных строительных материалов. К примеру сумма запланированных прочих расход возросла на 58 тыс.руб. по огурцам и на 51 тыс. руб. по томатам. Экономия получена в основном за счет сокращения расходов по статьям «Семена и посадочный материал» в частности по огурцам, «Автоуслуги» удалось сократить на 14 тыс.руб. в расчёте на 1 тонну по огурцам и 17 тыс. руб. по томатам.

Основной удельный вес в фактической себестоимости занимает «Теплоэнергия» 27,1 % по огурцам и 25,0% по томатам, причем по сравнению с плановыми показателями он уменьшился на 4,4% и 6,3% соответственно. Такой большой удельный вес является следствием энергоемкости производства овощей отрасли защищенного грунта, так как для обогрева теплиц используется большое количество теплоэнергии и особенно в зимнее время. На статью «Расходы на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» приходится 18,1 и 15,5% структуры затрат по огурцам и томатам соответственно. Причём запланировано было израсходовать всего до 15,1% и 13,7% по культурам. Это связано с тем, что при выращивании и уборке овощей в теплицах, все работы, в основном, делаются в ручную - отсюда и большие затраты на оплату труда. На статью «Семена и посадочный материал» приходится малый удельный вес в данном периоде, что связано с тем, что в 2011 году использовались к посадке семена и посадочный материал собственного производства. Статья «Затраты по организации и управлению» составляет 19,8% по огурцам и 24,1% по томатам, а изменения по сравнению с плановыми показателями составили 10,8% и 16,4% в сторону увеличения. Наименьший удельный вес наблюдается по статьям «Средства защиты растений» и «Автоуслуги», удельный вес по которым составляет 0,8% и 0,3%; 0,5% и 0,4% соответственно. Это объясняется тем, что транспортные работы при выращивании овощей в теплицах минимизированы, в основном они осуществляются при перевозке рассады, удобрений и средств защиты растений. Так же согласно новым санитарным нормам производства овощей защищённого грунта пришлось в значительной степени сократить количество применяемых средств защиты растений от вредителей и болезней, что и отражено в структуре себестоимости. И все же, объективная оценка изменений в затратах по отдельным статьям может быть дана только при более детальном анализе.

3.2 Анализ факторов, влияющих на себестоимость продукции овощеводства защищённого грунта, уровень производственных затрат

Факторный анализ себестоимости продукции.

Углубляя анализ, следует рассмотреть причины изменения себестоимости отдельных видов продукции. Себестоимость 1 кг продукции зависит от факторов первого порядка: размера затрат на 1 м2 посевной площади и уровня урожайности сельскохозяйственных культур. Расчет степени влияния этих факторов можно проводить, используя метод цепных подстановок.

План по снижению себестоимости в целом по овощам был не выполнен на 1 404,2 рубля. Это явилось следствием роста затрат на 1 м2 что повлекло за собой подъём себестоимости продукции защищённого грунта на 1404,2 рубля.

По видам культур наблюдается следующая ситуация. По помидорам план по снижению себестоимости не выполнен на 1 326,2 рубля, в том числе за счет значительного роста затрат на 1мІ. Они оказались выше запланированных, что повлекло за собой рост себестоимости помидор на 1813,4 рублей. Но так как урожай помидоров превысил плановое значение, то себестоимость этого вида продукции понизилась на 487,2 рубля.

Несколько иная картина с огурцами, где произошло снижение уровня урожайности. В результате этого себестоимость 1 кг огурца поднялась на 119,7 рублей, а рост затрат спровоцировал увеличение себестоимости на 1357,4 рубля.

Анализ затрат на оплату труда

После факторного анализа себестоимости овощей изучаются причины изменения себестоимости отдельных видов продукции по основным статьям затрат. Сначала анализируются прямые трудовые затраты, изучается использование средств на оплату труда на производстве отдельных видов овощей, как изменилась себестоимость единицы каждого вида овощей за счет трудоемкости продукции и уровня среднечасовой оплаты труда. После этого анализируется изменение каждого вида материальных затрат (удобрений, семян).

Известно, что сумма заработка за объем работы или единицу производимой продукции, как при сдельной, так и при повременной оплате труда, определяется двумя моментами: величиной оплаты труда и уровня его трудоемкости. Затраты на оплату труда прямо пропорциональны заработку колхозника или рабочего совхоза и обратно пропорциональны трудоемкости труда. Располагая данными о трудоемкости и заработке, за отработанную единицу времени в базисных и отчетных периодах, можно исчислить изменение общей величины издержек на оплату труда. Для расчета влияния данных факторов можно использовать метод абсолютных разниц.

Таблица 3.2.2 Влияние трудоёмкости на оплату труда

Вид ПродукцииУдельная трудоемкость 1 тонны, чел.часУровень оплаты труда за 1 ч, руб.Зарплата на 1 т продукции, руб.План 2011Факт 2011План 2011Факт 2011План 2011Факт 2011Овощи, в т.ч.:87,184,1584811390509361957899Огурцы89,191,45590110364980691088690Помидоры84,977,3613311780520692910594

По данным таблицы 3.2.2 видно, что в анализируемом хозяйстве общая трудоемкость снизилась, так как на производство 1 т овощей было затрачено на 3 чел.часа меньше, чем планировалось. Это произошло из-за значительного снижения трудоёмкости при производстве помидоров- по данной культуре она упала на 7,6 пунктов. А вот по огурцам напротив она возросла на 2,3 пункта. Данный факт привел к понижению заработной платы за 1 кг на 17 544 рубля при производстве овощей в общем., в том числе: по огурцам рост часовой заработной платы за счёт повышения трудоёмкости составил 12857 рублей, а по помидорам часовая оплата труда снизилась на 46611 руб. Однако, в связи со значительным повышением уровня часовой оплаты труда уровня оплаты труда на 5542 рублей, зарплата за единицу продукции в целом по овощам повысилась на 466082 руб. В том числе: по огурцам на 577764 рублей и по помидорам на 436513 рублей. В общей сумме, изменение факторов влияющих на заработную плату привели к ее повышению в целом на 448538 рулей, а именно по огурцам на 590621 рубль и помидорам на 389902 рубля.

Затраты труда на производство 1 кг продукции в свою очередь зависят от количества затраченных человеко-часов на выращивание и уборку 1м2 и от уровня урожайности овощных культур.

Расчет влияния факторов на изменение трудоемкости продукции приведен в таблице 3.2.3.

Таблица 3.2.3 Влияние урожайности на трудоёмкость

Вид продукцииЗатраты труда на 1 м2 чел.часовУрожайность на, кг/м2Затраты на 1 тонну продукции, чел. ЧасовОтклонение от планаПлан 2011фактических затратах и плановой урожайностиФакт 2011ВСЕГОВ т.ч. за счетПлан 2011Факт 2011План 2011Факт 2011Затрат труда на1м2Урожай- ностиОвощи, в т.ч.: 3,5 3,5 40,2 41,6 87,1 87,1 84,1 -3 87,1 -3Огурцы3,73,741,140,189,189,191,42,389,12,3Помидоры3,33,39,343,184,984,977,3-7,684,9-7,6

По видам культур наблюдается следующая ситуация: затраты труда на 1м2 остались неизменными, что свидетельствует о поддержании производительности труда на одном уровне. Однако из-за увеличения урожайности по томатам трудоёмкость упала на 7,6 пунктов. По огурцам, за счет снижения урожайности, трудоёмкость возросла на 2,3 пункта. В целом можно сделать вывод о том, что по статье «Расходы на оплату труда» произошел перерасход, который связан с превышением роста оплаты труда над его производительностью. Рост оплаты труда главным образом связан с происходящими в республике инфляционными процессами и повышением минимальной заработной платы и тарифной ставки первого разряда.

Анализ материальных затрат

Немалую долю в себестоимости продукции растениеводства занимают затраты на удобрение минеральной ваты, на которой растут растения. При внесении удобрений используется принцип капельницы, т.е. удобрения капают в минеральную вату по специально проведенной к растению трубочке постоянно. Экономия или перерасход средств по этой статье может быть вызван изменением следующих факторов: эффективности использования удобрений (норма расхода удобрений на 1 м2/урожайность кг/м2) и стоимости 1 кг удобрений.

Для определения влияния этих трех факторов на изменение затрат удобрений на 1 кг огурцов и помидор необходимо использовать метод цепных подстановок.

Расчет влияния факторов на изменение себестоимости продукции по статье «Удобрения» приведен в таблице 3.2.4.

Таблица 3.2.4 Влияние материальных затрат на себестоимость

Вид продукцииНорма расхода удобрений на м2, кгУрожайность, кг/ м2Цена 1 кг NPK, руб.Затраты удобрений на 1 кг продукции, руб.План 2011 Факт 2011План 2011Факт 2011План 2011Факт 2011План 2011Факт 2011Огурцы4,04,041,140,13000,85050,0291,8503,3Помидоры3,73,739,343,14014,36818,2374,8579,5

По огурцам: З уд.усл.1 = 4,0/41,1 * 3000,8 = 292,1 (руб.)

З уд.усл.2 = 4,0/40,1 * 3000,8 = 299,3 (руб.)

По помидорам: З уд.усл.1 = 3,7/39,3 * 4014,3 =377,9 (руб.)

З уд.усл.2 = 3,7/43,1 * 4014,3= 344,6(руб.)

Таким образом, данные таблицы 3.2.4. показывают, что затраты удобрений на 1 кг продукции возросли: по огурцам на 211,5 рублей, по помидорам на 204,7 рублей. Так, увеличение урожайности по томатам привело к снижению затрат по стоимости удобрений на 33,3 рублей, но так как скачок инфляции в 2011 году спровоцировал рост цен в том числе и на минеральные удобрения, соответственно выросли и расходы по данной статье затрат (они составили +234,9 рублей при каждом произведённом килограмме). К сожалению, рост урожайности не был настолько значительным, чтобы перекрыть рост цен на минеральные ресурсы. Однако, снижение урожайности по огурцам привело к увеличению затрат удобрений на 7,7 рублей. Увеличение цены за 1 кг NPK повлияло на стоимость удобрений израсходованных для выращивания огурцов на 234,9 рублей с каждого килограмма.

Отсюда следует, что для дальнейшего снижения затрат необходимо искать резерв увеличения урожайности овощных культур.

Таким же способом рассчитывают влияние факторов на перерасход или экономию запланированных на весь цикл производства ресурсов и услуг по статьям затрат: «Семена и посадочный материал», «Стоимость энергоносителей», «Услуг вспомогательных производств и сторонних организаций», средств на покрытие общепроизводственных расходов и т.д. Изменение суммы затрат на 1 м2 посадки по каждой статье может быть результатом увеличения или уменьшения нормы расходования этих ресурсов, утверждённых в бизнес-плане экономического развития. Сумма же затрат по каждой статье в расчёте на 1 килограмм производимой продукции зависит от производительности труда и эффективности использования ресурсов, рост которых достигается за счёт правильности и своевременности выполнения технологических операций.

Из всего вышесказанного следует, что факторный анализ себестоимости продукции защищённого грунта так или иначе указывает на главный закон рентабельного производства - рост урожайности должен опережать рост затрат, а рост оплаты труда должен быть сопоставим с ростом его производительности.

3.3 Резервы снижения себестоимости овощеводства защищённого грунта

Резервы увеличения объема производства продукции

Важными задачами анализа является выявление и подсчет резервов увеличения производства продукции. Выявление резервов увеличения продукции растениеводства может осуществляться по следующим направлениям: расширение посевных площадей, улучшение их структуры и повышение урожайности сельскохозяйственных культур. Существенным резервом увеличения производства продукции в растениеводстве является улучшение структуры посевных площадей, это значит увеличение доли более урожайных культур в общей посадочной площади.

В процессе анализа использования посадочной площади в теплицах выяснилось, что на 1января 2011 года наличие посадочной площади составило 30000 м2. При производстве овощей использовалась малообъемная технология выращивания, так как урожайность при ее использовании выше, что показано в таблице 3.3.1.

Таблица 3.3.1 Производство овощей по малообъемной технологии за 2011 год

Вид продукцииПосадочная площадь, м2Валовой сбор 2011 года, тУрожайность, кг/ м2Всего овощей,30 000124941,6в т. ч. огурцы помидоры15 000 15 000602 64740,1 43,1

Так как томаты являются наиболее урожайной культурой и себестоимость данной культуры не намного выше, чем себестоимость огурца, то резерв увеличения производства валовой продукции защищённого грунта логично будет искать в изменении структуры посадочной площади.

Для определения резерва увеличения производства томата надо сделать расчет, в основе которого лежит способ цепной подстановки (таблица 3.3.2.)

Таблица 3.3.2 Подсчет резервов увеличения объема производства огурца за счет улучшения структуры посадки

Вид продукцииСтруктура посадки, %Посадочная площадь, м2Фактическая урожайность, кг/ м2Объем производства при структуре посадки, тфактвозможнаяфактвозможнаяфактвозможноОгурцы503015 0009 00040,1602360,9Помидоры507015 00021 00043,1647905,1Всего:10010030 00030 00041,612491 266

Таким образом, увеличение доли томатов на 20% от исходной посадочной площади данной культуры позволит увеличить объем валового производства продукции на 17 (1266-1249) тонн. Средняя реализационная цена 1 кг овощей защищённого грунта за 2011 год составила 5 398 рублей.

Таким образом, дополнительная потенциальная выручка тепличного комбината порядка 91 766 000 рублей.

Подсчет резервов снижения себестоимости продукции

Для подсчета резерва снижения себестоимости отдельных видов продукции можно воспользоваться следующей методикой.

Для освоения резервов увеличения производства продукции необходимо подсчитать дополнительные затраты на производство в целом по тепличному комбинату КСУП «Мозырская овощная фабрика».

Дополнительные затраты:

по статьям «Расходы на оплату труда» и «Отчисления на социальные нужды» дополнительные затраты будут равны произведению резерва увеличения производства продукции на фактические затраты на 1 кг продукции тепличного комбината: 17тн * 957 899руб/тонну=16 284 283 руб.

по статьям «Удобрения» и «Средства защиты растений» определяются следующим образом.

Стоимость удобрений и средств защиты, затраченных на 1 кг, умножается на резерв увеличения производства, получается:

тн * 542 834 руб/тн = 9 228 178 руб.

аналогично по статье «Семена»:

тн * 85 669 руб/тонну= 1 456 373 руб.

Следовательно, дополнительные затраты на освоение выявленного резерва увеличения производства продукции защищённого грунта составили:

+9228178+1456373=26 968 834 руб.

Резерва сокращения затрат по тепличному комбинату не наблюдается. Следовательно, резерв снижения себестоимости 1 тонны продукции защищённого грунта будет следующим:

Р С=[(6 162 900 000 +26 968 834) / (1 249 + 17) - 6 162 900 000/1 249]= 4 889 312 - 4 934 267= - 44 955 руб.

Таким образом, если бы предприятие имело возможность изменить структуру посадки и тем самым увеличить объем производства продукции защищённого грунта, то смогло бы снизить себестоимость 1 т овощей на 44 955 рубля или на 1%, что в рамках малообъёмной технологии является не существенным. Но при более масштабном производстве овощей защищённого грунта экономия средств была бы более весомой.

Заключение

Проведенный анализ себестоимости продукции КСУП «Мозырская овощная фабрика» позволил сделать ряд следующих выводов:

. Себестоимость продукции - важнейший показатель экономической эффективности ее производства, отражающий все стороны хозяйственной деятельности и аккумулирующий результаты использования всех производственных ресурсов. От его уровня зависят все финансовые результаты деятельности предприятий, темпы расширенного воспроизводства, финансовое состояние субъектов хозяйствования.

. Классификация затрат производится по ряду признаков:

первичные элементы затрат;

статьи расходов (статьи калькуляции);

способ отнесения затрат на себестоимость продукции;

функциональная роль затрат в формировании себестоимости продукции;

степень зависимости от изменения объема производства.

Классификация затрат по первичным элементам характеризуется разделение себестоимости продукции на простые общепринятые элементы затрат:

Материальные затрата, в том числе покупные изделия, полуфабрикаты, комплектующие изделия;

затраты на оплату труда;

отчисления на социальные нужды;

амортизация основных фондов;

прочие затраты.

. Калькулирования может осуществляться как в рамках учетной системы (упорядоченный регулярный процесс), так и по требованию (например, сбор и изменение затрат, связанных с заменой оборудования).

. Себестоимость производимой продукции за исследуемый период в целом по предприятию возросла. Об этом свидетельствует анализ динамики и структуры себестоимости. Значительную долю в структуре себестоимости продукции приходится на статью энергоресурсы (теплоэнергия и электроэнергия). Существенное влияние на увеличение данной статьи оказало повышение цен на потребляемые энергоносители. Увеличились расходы на заработную плату, соответственно возросли и налоги, начисляемые на ФОТ. Все эти показатели отрицательно влияют на изменение себестоимость продукции анализируемого предприятия.

В качестве основных направлений снижения себестоимости продукции КСУП «Мозырская овощная фабрика» можно предложить нижеследующие.

При проведении факторного анализа себестоимости продукции защищённого грунта просматривается тенденция её роста. Этому свидетельствует общее снижение объемов выпускаемой продукции, а также рост постоянных и переменных затрат. Для предприятия необходимо разрабатывать организационно-технические мероприятия по увеличению объемов выпускаемой продукции. Или же предусмотреть для рабочих, непосредственно участвующих в производственном процессе способы поощрения, социальной программы для увеличения объемов производимых овощей. Также необходимо стремиться к снижению постоянных затрат, так как они имеют косвенное отношение к себестоимости продукции защищённого грунта и являются накладными расходами.

При анализе себестоимости овощей по статьям калькуляции общее увеличение расходов по статье затрат сырье и материалы. Предприятию необходимо использовать в процессе производства более дешевое сырье, либо иметь запасы материалов, так как цены на сырье и материалы очень быстро растут, этот фактор оказывает отрицательное влияние на себестоимость продукции.

Повышение технического уровня производства:

внедрение новой, прогрессивной технологии, механизация и автоматизация производственных процессов; совершенствование применяемой техники и технологии производства; улучшение использования и применение новых видов сырья и материалов; строительство новых энергосберегающих стеклянных теплиц.

Совершенствование организации производства и труда:

развитие специализации производства; улучшение организации и обслуживания производства; улучшение организации труда; совершенствование управления производством и сокращение затрат на управление; улучшение использования основных фондов; улучшение материально-технического снабжения и использования материальных ресурсов; ликвидация излишних расходов и потерь в переделах сокращения производства нестандартной продукции.

Таким образом, совершенствование механизмов управления затратами КСУП «Мозырская овощная фабрика» эффективно только на основе комплексного и системного подхода к решению проблемы снижения себестоимости овощей защищённого грунта. Как показывает проведённый анализ, у предприятия есть определённый резерв для снижения себестоимости производимой продукции.

Список литературы

Нормативно-правовые материалы:

1. Основные положения по составу затрат включаемых в себестоимость продукции (работ, услуг). Утв. Министерством экономики Республики Беларусь 26.01.1998 г. № 19-12/397 и др. с изменениями и дополнениями.
2. Рекомендации по планированию, учету и калькуляции себестоимости продукции сельскохозяйственных предприятий. Утв. пр. Министерства сельского хозяйства и продовольствия Республики Беларусь 14.12.1999.

Специальная литература

1. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятий: Учебник / Под ред. проф. В. Я. Позднякова. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 617 с.
2. Анализ хозяйственной деятельности в промышленности: Учебник / Под общ. ред. В. И. Стражева. - 2-е изд. - Мн.: Высш. шк., 2007. - 363 с.
3. Артющенко, В. А. Развитие и современное состояние систем учета затрат // Экономический анализ: теория и практика. - 2007. - №22. - С. 29-35, с.212.
4. Бокланов, Л. Е., Лунева, А. М., Басовский, А. Л. Экономический анализ (Комплексный анализ хозяйственной деятельности): Учеб. пособие / Под ред. Л. Е. Бокланова. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 222 с, 381-382 с., 384 с.
5. Бердникова, Т. Б. Анализ и диагностика финансово-хозяйственной деятельности предприятия: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2007 -с.18,с 215.
6. Волков, О. И., Скляренко, В. К. Экономика предприятия: Курс лекций. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 107 с.,280 с.
7. Воронова, Е. Ю. Учет затрат: функциональный и традиционный подходы // Аудитор. - 2007. - №12. - С. 11-15.
8. Воронцова, Ю. Управление текущими затратами в промышленной организации // Маркетинг. - 2008. - №4. - С. 107-116, 171.
9. Грузинов, В. П., Максимов, К. К., Эриашвили, Н. Д. Экономика предприятия: Учебник для вузов/ Под ред. проф. В. П. Грузинова. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 535с.
10. Друри, К. Учет затрат методом стандарт-кост. - М.: Аудит, ЮНИТИ, 2008. - 160 с.
11. Ибрагимова, Г. М. Формирование системы управления затратами предприятий химического производства // Экономика и производство. - 2009. - №4. - С. 48-51.
12. Илясов, Г. Оценка финансового состояния предприятия // Экономист. - 2008. - № 6. -С. 49-54.
13. Зайцев, Н. Л. Экономика, организация и управление предприятием: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2009. - 455 с.
14. Зимакова, Л. А. Управление затратами // Экономический анализ: теория и практика. - 2009. - №13. - С. 36-45.
15. Ковалев, В. В. Финансовый менеджмент: теория и практика. - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект, 2008. - 1024 с.
16. Когденко, В. Г. Экономический анализ: учеб. пособие - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 390 с.
17. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - М.: ИНФРА-М, 2008. - 717 с.
18. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебное пособие / А. И. Алексеева, Ю. В. Васильев, А. В. Малеева, Л. И. Ушвицкий. - М.: КРОНУС, 2009. - 672 с.
19. Комплексный экономический анализ предприятия / Под ред. Н. В. Войтоловского, А. П. Калининой, И. И. Мазуровой. - СПб, 2010. - 576 с.
20. Кобищан, И. В. Методы учета затрат на производство и способы калькулирования себестоимости // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - №13. - С. 56-61.
21. Лабзунов, П. П., Шувалова, В. Б. Методологические рекомендации по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на предприятиях химического комплекса. - М.: НИИТЭХИМ, 2009. - 150 с.
22. Лабзунов, П. П. Принципы управления затратами на промышленных предприятиях России // Нефтепереработка и нефтехимия. - 2008. - №2. - С. 7-11.
23. Любушин, Н. П. Анализ финансово-экономической деятельности предприятия: Учебное пособие для студентов ВУЗов. - М.: ЮНИТИ, 2007. - 472 с.
24. Максютов, А. А. Экономика предприятия - М.: Издательство «Альфа-Пресс». 2007. - 528 с.
25. Майданчик Б. И., Карпунин М. Б. Анализ и обоснование управленческих решений. - М.: Инфра-М, 2008. - 201 с.
26. Маркарьян, Э. Финансовый анализ: Учебное пособие. - 3-е изд., перераб. и доп. - М.: ФБК-Пресс, 2008. - 217 с.
27. Макаренко, М. В. Управление затратами по целевой себестоимости химической продукции с использованием системы сбалансированных показателей // Вестник химической промышленности. - 2007. - №3. - С. 22-27.
28. Пизенгольц М.З. Учет затрат в растениеводстве.// Бухгалтерский учет, №6, 1998, с. 19, с. 27-32.
29. Пономарева, С. В. Методологические основы калькулирования себестоимости продукции // Промышленная политика в Российской Федерации. - 2008. - №1. - С. 61-68
30. Просветов, Г. И. Финансовый анализ: задачи и решения: Учебно-практическое пособие. - М.: Издательство «Альфа-Пресс», 2008. - 384 с.
31. Савицкая, Г. В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 4-е изд., испр. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. -46с., 170-174 с. 272-276с.
32. Финансы организаций (предприятий): учебник / Под ред. Н. В. Колчиной. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2007. - 383 с.
33. Чечевицына, Л. Н. Анализ финансово-хозяйственной деятельности: учебник / Л. Н. Чечевицына. - Ростов н/Д: Феникс, 2008. - с.8-9, с.11-12, с.14.-16.
34. Цветков, В. А. Классификация современных методов управления затратами на промышленных предприятиях // Промышленная политик в Российской Федерации. - 2008. - №4. - С. 32-35.
35. Экономика предприятия: Учебни / Под ред. проф. Н. А. Сафронова. - М.: Юрист, 2009. - 608 с.

затрата продукция себестоимость овощной