Организация учета дебиторской и кредиторской задолженности на примере ООО 'Прометей'
СОДЕРЖАНИЕ
ВВЕДЕНИЕ
. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И
АНАЛИЗА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
.1 Понятие, виды и классификация
дебиторской и кредиторской задолженности
.2 Учет, инвентаризация
задолженности и формирование информации в бухгалтерской финансовой отчетности
.3 Методика анализа дебиторской и
кредиторской задолженности
. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И
КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ПРОМЕТЕЙ»
.1 Экономическая характеристика
предприятия и роль бухгалтерского учета
.2 Формы расчетов на предприятии и
отражение операций по учету дебиторской и кредиторской задолженности
.3 Рекомендации по совершенствованию
учета и контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью
. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПРОМЕТЕЙ»
.1 Анализ динамики и структуры
дебиторской и кредиторской задолженности
.2 Анализ эффективности
использования дебиторской и кредиторской задолженности
.3 Рекомендации по управлению
дебиторской и кредиторской задолженностью
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И
ЛИТЕРАТУРЫ
ВВЕДЕНИЕ
В сфере производства основными процессами
кругооборота средств являются: снабжение - производство - реализация. На этой
стадии и возникают финансовые отношения с заказчиками, т.е. дебиторами и
поставщиками - кредиторами, которые, являются основными в
производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Гарантом устойчивого
роста и финансовой организации является налаженная система расчетных отношений
между организациями-дебиторами и организациями-кредиторами. Эти отношения с
одной стороны предполагают наличие четкого нормативного регулирования, а с
другой стороны полную взаимосвязь в комплексе правовых и учетно-налоговых
аспектов, так как хорошо отлаженная устойчиво работающая, не дающая сбоев
система расчетов между организациями служит залогом основой прочного положения
организации. Состояние текущих расчетов и обязательств отражает уровень
организации производственной и торговой деятельности, а также уровень
бухгалтерского учета хозяйствующих субъектов, напрямую зависящих от глубины
контроля, качества и маневренности механизма контроля за движением дебиторской
кредиторской задолженности организации. Следовательно, поддержание оптимального
объема и структуры текущих активов, источников их покрытия и соотношения между
ними - необходимая составляющая обеспечения стабильной и эффективной работы
предприятия. В свою очередь, стабильность и эффективность работы предприятия во
многом зависит от его способности погашать свои текущие и долговременные
обязательства, а также вовремя получать причитающиеся ему средства от
реализации продукции, работ, услуг.
Поэтому данная тема является актуальной и
заслуживает особого внимания.
Цель дипломной работы - оценка состояния
расчетов на предприятии и разработка рекомендаций по управлению дебиторской и
кредиторской задолженности.
Из поставленной цели формируются задачи:
. Охарактеризовать понятие и виды дебиторской и
кредиторской задолженности.
. Рассмотреть учет дебиторской и кредиторской
задолженности.
. Изучить инвентаризацию и формирование
информации в бухгалтерской финансовой отчетности.
. Рассмотреть экономическую характеристику
предприятия и роль бухгалтерского учета в его управлении.
. Исследовать формы расчетов на предприятии и
отражение операций по учету дебиторской и кредиторской в бухгалтерском учете, а
также разработать рекомендации по совершенствованию учета и контроля за
дебиторской и кредиторской задолженностью.
. Провести анализ динамики и структуры
дебиторской и кредиторской задолженности, а также анализ оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности, на основании проведенного анализа
разработать рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской
задолженности.
Исходя, из поставленной цели и задач формируется
структура дипломной работы, которая состоит из введения, трех глав, заключения
и списка использованных источников и литературы.
Во введении определена цель дипломной работы и
сформулированы задачи, а также представлена структура работы и перечислены
основные информационные источники.
В первой главе будут рассмотрены вопросы,
касающиеся понятия, видов дебиторской и кредиторской задолженности, порядок
отражения расчетов на счетах бухгалтерского учета, а также рассмотрена
инвентаризация расчетов.
Во второй главе будет дана характеристика
предприятию, будут рассмотрены вопросы касающиеся, организации учета
дебиторской и кредиторской задолженности на предприятии ООО «Прометей», а также
даны рекомендации по совершенствованию контроля дебиторской и кредиторской
задолженностью.
В третьей главе будет проведен анализ динамики и
структуры дебиторской и кредиторской задолженности, а также анализ
оборачиваемости задолженности. На основе рассчитанных показателей будут сделаны
основные выводы и даны рекомендации по управлению дебиторской и кредиторской
задолженности.
В заключении будут сформулированы краткие выводы
по каждому пункту оглавления.
Объектом исследования является предприятие ООО
«Прометей», основной вид деятельности, которого эксплуатация жилого фонда.
Для написания дипломной работы использована
информация нормативно-правовой базы по бухгалтерскому учету, учебная
литература. Для проведения анализа за основу взята методика Савицкой Г.В., и
Киреевой Н.В. Кроме этого использованы первичные документы и учетные регистры
объекта исследования.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ ОСНОВЫ УЧЕТА И АНАЛИЗА
ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ ЗАДОЛЖЕННОСТИ
1.1 Понятие, виды и классификация дебиторской
и кредиторской задолженности
Под дебиторской задолженностью понимают
задолженность других организаций, работников и физических лиц данной организации
(задолженность покупателей за купленную продукцию, задолженность под отчетных
лиц за выданные им в под отчет денежные средства). Организации и лица, которые
должны данной организации, называются дебиторами.
По характеру образования дебиторская задолженность
делится на нормальную и неоправданную. К нормальной задолженности предприятия
относится та, которая обусловлена ходом выполнения производственной программы
предприятия, а также действующими формами расчетов (задолженность по
предъявленным претензиям, задолженность за подотчетными лицами, за товары
отгруженные, срок оплаты которых не наступил). Неоправданной дебиторской
задолженностью считается та, которая возникла в результате нарушения расчетной
и финансовой дисциплины, имеющихся недостатков в ведении учета, ослабления
контроля за отпуском материальных ценностей, возникновения недостач и хищений
(товары отгруженные, но неоплаченные в срок, задолженность по недостачам и
хищениям и др.)
Кредиторской задолженностью называется
задолженность данной организации другим организациям, работникам и лицам,
которые называются кредиторами [18; с.334].
Кредиторская задолженность возникает по
следующим обязательствам:
обязательство оплатить поставщикам и подрядчикам
стоимость полученных от них в собственность товаров, принятых работ оказанных
услуг;
обязательство оплатить коммерческий вексель;
обязательство уплатить деньги, передать
имущество, выполнить работы оказать услуги дочерним либо зависимым обществам;
обязательство произвести оплату труда работникам
согласно заключенным коллективному и индивидуальным трудовым договорам;
обязательства перед прочими кредиторами [7;
с.105].
Текущую дебиторскую и кредиторскую задолженность
можно разделить на две группы:
1. задолженность, возникающая в результате
основной деятельности;
. задолженность по другим операциям.
К первой группе относится задолженность
покупателей (дебиторская задолженность) иди задолженность перед поставщиками
(кредиторская задолженность). Дебиторская задолженность первой группы
учитывается на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», а кредиторская
- на счете 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
К дебиторской задолженности второй группы
относятся:
- авансы, выданные физическим лицам, - счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами»;
суммы по предъявленным претензиям и судебным
искам - счет 76 «Расчеты с различными дебиторами и кредиторами»;
задолженность работников организации по товарам,
проданным им в кредит, выданные займы - счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям»;
задолженность бюджета по различным платежам -
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
задолженность фонда социального страхования, -
счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспеченью».
К кредиторской задолженности второй группы
относится:
- задолженность по различным платежам в бюджет -
счет 68 «Расчеты по налогам и сборам»;
задолженность по платежам в фонд социального
страхования, пенсионный фонд, фонд медицинского страхования - счет 69 «Расчеты
по социальному страхованию»;
задолженность по подотчетным суммам, - счет 71
«Расчеты с подотчетными лицами»;
обязательства по выплате дивидендов - счет 75,
субсчет 75-2 «Расчеты по выплате дивидендов» [8; с.59-60].
Дебиторскую и кредиторскую задолженность можно
сгруппировать по следующим признакам:
1. По срокам образования:
задолженность со сроком возникновения до 10
дней;
задолженность со сроком возникновения до 20
дней;
задолженность со сроком возникновения до 3-х
месяцев;
задолженность со сроком возникновения до 6
месяцев;
свыше 1 года.
. По признаку соблюдения сроков расчетов,
задолженность делят на:
просроченную;
задолженность срок оплаты, по которой не
наступил.
. По признаку платности:
задолженность, по которой предусмотрены штрафные
санкции в случае нарушения сроков расчетов;
задолженность, по которой не предусмотрены штрафные
санкции в случае нарушения сроков расчетов.
. По юридической обеспеченности задолженности:
задолженность, обеспеченная договором;
задолженность, обеспеченная векселем;
задолженность, обеспеченная гарантиями [11;
с.444].
В бухгалтерском балансе кредиторская и
дебиторская задолженность отражаются по их видам.
Дебиторская задолженность в зависимости от
предполагаемых сроков ее погашения - в течение 12 месяцев или боле чем через 12
месяцев после отчетной даты - отражается в активе баланса. Кредиторская задолженность
- в пассиве баланса по строке 620 [16; с.111].
1.2 Учет, инвентаризация задолженности и
формирование информации в бухгалтерской финансовой отчетности
К основным кредиторам предприятия можно отнести
поставщиков и подрядчиков, персонал, бюджет. К основным дебиторам относятся
покупатели и заказчики, персонал предприятия.
Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на
котором отражаются следующие сведения:
о полученных товарно-материальных ценностей,
принятых, выполненных работах и потребленных услугах, расчетные документы на
которые акцептованы;
о товарно-материальных ценностях, работах и
услугах, на которые расчетные документы не поступили (неотфактурованные
поставки);
об излишках товарно-материальных ценностях
выявленных при их приемке;
об выданных поставщикам и подрядчикам авансах;
об курсовых и суммовых ризницах [8;с.60].
По кредиту счета 60 в корреспонденции со счетами
производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения отражается
задолженность организации поставщику (подрядчику) за фактически поступившие
товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, за услуги по доставке
товарно-материальных ценностей. В задолженность поставщикам (подрядчикам) по
кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками» включается также налог
на добавленную стоимость [11; с.446].
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
дебетуется на суммы исполнения обязательств включая авансы и предварительную оплату
в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и
заказчиками, иными организациями. Возвращение поставщиком неиспользованной
суммы авансов отражают по дебету счетов учета денежных средств и кредиту счета
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
На суммы предъявленных на оплату счетов
поставщиков за поставленные ценности, оказанные услуги (работы) или фактически
поступившие товары и материалы, потребленные услуги и работы составляется
бухгалтерская запись:
Дебет 10 «Материалы», 41 «Товары», 25
«Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы» и т.д.
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками».
Сумма налога на добавленную стоимость включается
поставщиками и подрядчиками в счета на оплату и отражается у покупателя
записью:
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным материально - производственным запасам»
Кредит 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками» [23; с.101].
По действующему законодательству налог на
добавленную стоимость по приобретенным товарно-материальным ценностям или
услугам, стоимость которых списывается на затраты организации (или издержки
обращения), после погашения обязательств перед поставщиками предъявляется
бюджету, т.е. на сумму налога, уплаченного поставщикам, уменьшаются
обязательства организации перед бюджетом по уплате НДС.
Это отражается записью:
Дебет 68 «Расчеты с бюджетом»
Кредит 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным по материально-производственным запасам» [24;с.81].
Если счет поставщика был акцептован и оплачен до
поступления товарно-материальных ценностей, а при приемке их на склад
обнаружилась недостача, или при последующей проверке счета было обнаружено
несоответствие цен условиям договора или арифметические ошибки, до выяснения их
причин делают следующие бухгалтерские записи:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», субсчет 2 «Расчеты по претензиям»
Кредит 60 « Расчеты с поставщиками и
подрядчиками ».
Оплата счетов поставщиков, т.е. погашение
задолженности перед ними, отражается на счетах следующей записью:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 51 «Расчетные счета», 52 «Валютные
счета», 55«Специальные счета в банках», 71 «Расчеты с подотчетными лицами».
При поступлении товарно-материальных ценностей,
на которые не получены расчетные документы поставщиков (неотфактурованные
поставки), по кредиту счета 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
отражается стоимость ценностей, исходя из цены и других условий,
предусмотренных договором. Если цена не указана и не может быть установлена
исходя их условий договора, то для определения величины кредиторской
задолженности принимается цена, по которой в сравнимых обстоятельствах
организация обычно определяет цену в отношении аналогичных ценностей.
Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
дебетуется на суммы исполнения обязательств, в корреспонденции со счетами учета
денежных средств. Возвращенные поставщиком неиспользованные суммы аванса
отражают по дебету счетов Счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
дебетуется на суммы исполнения обязательств, включая авансы и предварительную
оплату, в корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с
покупателями и заказчиками, иными организациями. Возвращенные поставщиком
неиспользованные суммы аванса отражают по дебету счетов учета денежных средств
и кредиту счета 60. Ранее выданные, но не востребованные авансы списываются на
убытки организации.
Схемы бухгалтерских записей при погашении
задолженности перед поставщиками и подрядчиками зависят от применяемых форм
расчетов.
Если задолженность погашается кредитами банка,
то делается запись:
Дебет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и
займам», 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам [24; с.95].
В аналитическом учете по счету 60 «Расчеты с
поставщиками и подрядчиками» ведется учет по каждому поставщику и подрядчику по
отдельным договорам поставки с целью обобщения и группировки информации в
разрезе:
- акцептованных расчетных документов
неоплаченных в срок расчетных документов
неотфатурованных поставок
авансов выданных
выданных векселей срок оплаты которых не
наступил
просроченных оплатой векселей
полученных коммерческих кредитов
других признаков [19; с.86].
К кредиторской задолженности так же относится
задолженность по оплате труда. Для учета расчетов по оплате труда используется
счет 70. По кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» в
корреспонденции со счетами затрат происходит начисление заработной платы. По
дебету в корреспонденции со счетами 68 «Расчеты по налогам и сборам» 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям», 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами», производится удержание из заработной платы.
Для учета с сумм, выданных в под отчет
используется 71 счет «Расчеты с под отчетными лицами». На выдачу денежных
средств делается проводка:
Дебет 71 «Расчеты с под отчетными лицами»
Кредит 50 «Касса организации».
После получения денежных средств под отчетное
лицо должно отчитаться или вернуть остаток неиспользованной суммы.
Дебет 10 «Материалы», 26 «Общехозяйственные
расходы», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками»
Кредит 71 «Расчеты с под отчетными лицами»
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты за
отгруженную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы организация
предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику и производит следующие
бухгалтерские записи:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит90.1 «Выручка»
При погашении покупателем или заказчиком своей
задолженности они списывают ее с кредита 62«Расчеты с покупателями и
заказчиками» в дебет счетов денежных средств.
При продаже амортизируемого имущества, т.е
основных средств и нематериальных активов стоимость имущества по цене продажи
списывается в дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» с кредита 91.
поступление платежей за проданное имущество отражают по дебиту счетов учета
денежных средств и кредиту 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» счета.
Аналитический учет по счету 62 «Расчеты с
покупателями и заказчиками» ведут по каждому предъявленному покупателем или
заказчиком счету. Построение аналитического учета должно обеспечивать получение
данных по покупателям и заказчикам по расчетным документам, срок оплаты которых
не наступил, покупателям и заказчикам по неоплаченным в срок расчетным
документам; авансам полученным; векселям срок поступления денежных средств по
которым не наступил; векселям денежные средства по которым не поступили в срок
[16; с.335-336].
В настоящее время организации могут создавать
резервы по сомнительным долгам по расчетам с другими организациями и
гражданами. Сомнительным долгом признается дебиторская задолженность
организации, не погашенная в установленные договором сроки и необеспеченная
соответствующими гарантиями. Резервы по сомнительным долгам создаются на основе
проведенной инвентаризации дебиторской и кредиторской задолженности. На сумму
создаваемого резерва дается проводка:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам» -
создан резерв по сомнительным долгам
Списание невостребованных долгов отражается в
учете следующей записью:
Дебет 63 «Резерв по сомнительным долгам»
Кредит 62, 76 «Расчеты с покупателями и
заказчиками», «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
Списанные долги подлежат учету в течении пяти
лет на забалансовом счете 007 «Списание в убыток задолженности
неплатежеспособных дебиторов»
По окончанию отчетного периода суммы
неиспользованных резервов подлежат присоединению к прибыли, в учете делается
проводка:
Дебет 63 «Резерв по сомнительным долгам»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» [17; с.346].
Для учета расчетов с персоналом по прочим
операциям используется счет 73. На данном счете отражаются расчеты с
работниками по предоставленным им займам, расчеты по возмещению материального
ущерба. На сумму выданного займа делается проводка:
Дебет 73.1 «Расчеты по предоставленным займам»
Кредит 50, 51 «Касса организации», «Расчетные
счета».
На суммы подлежащие к взысканию с виновных лиц,
делается бухгалтерская проводка:
Дебет 73.2 «Расчеты по возмещению материального
ущерба»
Кредит 94 «Недостачи и потери от порчи
ценностей»
Согласно Федерального закона «О бухгалтерском
учете» для обеспечения достоверности данных бухгалтерского учета и
бухгалтерской отчетности, организации обязаны проводить инвентаризацию
имущества и обязательств, в ходе которой проверяются и документально
подтверждаются их наличие, состояние и оценка и должен быть составлен акт
инвентаризации.
Инвентаризация - это проверка имущества и
обязательств организации путем подсчета, обмера, взвешивания. Это способ
уточнения показателей учета и последующего контроля за сохранностью имущества
организации. Инвентаризации подлежат все виды финансовых обязательств. Для
проведения инвентаризации в организациях создается инвентаризационная комиссия
[47; с.101].
В состав инвентаризационной комиссии включаются
представители администрации организации, работники бухгалтерской службы, другие
специалисты (инженеры, экономисты, техники). В состав инвентаризационной
комиссии могут входить представители службы внутреннего аудита организации,
независимых аудиторских организаций [17; с.347].
Инвентаризация расчетов проводится составлением
двух сторонних актов сверки с указанием в них даты образования задолженности,
кроме этого в ходе инвентаризации подлежит проверке обоснованности сумм,
числящихся на счетах бухгалтерского учета. Проверке должен быть подвергнут счет
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 62 «Расчеты с покупателями и
заказчиками». Они проверяются по документам в согласовании с корреспондирующими
счетами.
Особо тщательной проверке должен быть
подвергнуть счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», в частности сумм
товаров в пути и расчетов с поставщиками. На суммы, оставшиеся на счетах
поставщиков по неотфактурованные поставкам, после проверки этого счета
бухгалтерией должны быть затребованы от поставщиков счета-фактуры. Поставщики
обязаны предоставлять покупателю счета-фактуры или сообщить причины
непредставления последних. Если у поставщика не значится задолженности он
должен поставить в известность об этом покупателя [27; с.125].
Инвентаризационная комиссии по средствам
проверки устанавливает:
. правильность расчетов с банками, финансовыми,
налоговыми органами, внебюджетными фондами;
. правильность и обоснованность числящейся в
бухгалтерском учете суммы задолженности;
. правильность и обоснованность сумм дебиторской
задолженности, по которой истек рок исковой давности.
По результатам инвентаризации составляется акт
инвентаризации расчетов (ф. №ИНВ-17). Акт включает информацию о задолженности,
подтвержденной или не подтвержденной дебиторами, о задолженности с истекшим
сроком исковой давности [4; с.111].
Отсутствие акта инвентаризации расчетов влечет
за собой такие последствия как признание недостоверности бухгалтерской
отчетности: во-первых, в случае проверки налоговыми органами фактического
имущества и неучтенных объектов, подлежащих налогообложению, к организации
могут быть применены штрафные санкции; во-вторых, при аудиторской проверке.
К акту инвентаризации прилагается справка, где
расшифровывается имя, адрес, размер, и содержание обязательств дебиторов или
кредиторов, время возникновения и первичные документы, на основании которых она
зафиксирована в учете.
На счетах расчетов должны оставаться
исключительно согласованные суммы. В тех случаях когда до конца отчетного
периода не удалось устранить возникшие разногласия или расшифровать
невыясненные расхождения, расчеты с дебиторами и кредиторами отражаются каждой
стороной в своем балансе в суммах вытекающих из бухгалтерских записей и
признаваемых ее правильной.
Если после проведения инвентаризации по счету 62
«Расчеты с покупателями и заказчиками», обнаружена просроченная дебиторская
задолженность, то на суммы просроченной задолженности организация имеет право
создать резерв по сомнительным долгам [23; с.94].
Дебиторская задолженность отражается во II
разделе баланса «Оборотные активы» по видам:
дебиторская задолженность платежи, по которой
ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты (строка 230);
дебиторская задолженность платежи, по которой
ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты (строка 240). В каждой из
этих групп содержится информация о видах дебиторов: покупатели и заказчики
(строка 241), векселя к получению, задолженность дочерних и зависимых обществ,
прочие дебиторы [44;с141].
Информация о дебиторах и кредиторах в
бухгалтерской отчетности раскрывается довольно подробно. Она приводиться в
бухгалтерском балансе, в расшифровке к отчету о прибылях и убытках, в
приложении к бухгалтерскому балансу. Кроме того, списанная в убыток
задолженность неплатежеспособных дебиторов указывается в справке о наличии
ценностей числящихся на забалансовых счетах.
Дебиторская задолженность представлена в активе
баланса с подразделениями на статьи:
покупатели и заказчика;
векселя к получению;
задолженность дочерних и зависимых обществ;
задолженность участников по вкладам в уставный
капитал;
авансы выданные;
прочие дебиторы [9;с524].
Долги дебиторов, возврат которых ожидается в
пределах 12 месяцев после отчетной даты и свыше этого срока отражаются в
балансе отдельно. Задолженность покупателей и заказчиков указывается в
отчетности в суммах соответствующих условиям договоров за проданные им товары,
продукцию, оказанные услуги. Если эта задолженность обеспечена векселем она
отражается по статье «векселя к получению». По статье прочие дебиторы
показывается задолженность не учтенная в предыдущих статьях баланса, включая
переплаты налогов и приравненных к ним платежей, долги работников организации
по предоставленным им займам и т.д. Здесь же отражают задолженность за
подотчетными лицами, непогашенную или невозмещенную часть недостач
товарно-материальных ценностей, штрафов, пеней и т.д. Кредиторская
задолженность отражается в V разделе пассива баланса по строке 620 в следующем
порядке:
по статье поставщики подрядчики показывают сумму
задолженности за поступившие от них материальные ценности, выполненные работы,
оказанные услуги;
по статье задолженность перед персоналом
предприятия отражают начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда;
по статье задолженность перед бюджетом
показывают подлежащие уплате в бюджет налоги, сборы;
по статье авансы полученные отражают сумму
полученных от сторонних организаций по предстоящим расчетам в соответствии с
заключенными договорами;
по статье прочие кредиторы показывают
задолженность организации по платежам обязательного и добровольного
страхования, сумму арендных обязательств и другие долги сторонним организациям
[9;с524].
Для обобщенной характеристики объектов
используются синтетические счета, на которых все показатели измеряются в
денежном выражении.
Учет дебиторской задолженности ведется на счете
62 «Расчеты с покупателями и заказчиками», к которому могут быть открыты
субсчета «Расчеты в порядке инкассо», «Расчеты плановыми платежами», «Векселя
полученные» и другие.
Учет кредиторской задолженности ведется на счете
60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками».
Расчеты с дебиторами и кредиторами, не
являющимися покупателями, заказчиками, поставщиками или подрядчиками, ведутся
на счете 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» [17, с.211].
Для более детальной характеристики объектов
анализируются аналитические счета, где кроме денежного измерителя может
присутствовать количественный показатель (килограммы, штуки, пары и др.).
Для обобщения и систематизации данных,
синтетических и аналитических счетов используются оборотные ведомости. При этом
форма оборотной ведомости по счетам учета расчетов с разными дебиторами и
кредиторами имеет специфику, связанную с тем, что по одним организациям
задолженность может быть дебетовой, а по другим - кредитовой. Кроме того, по
одной и той же организации на начало месяца остаток может быть дебетовым, а на
конец месяца - кредитовым, и наоборот. Поэтому сальдо в данной оборотной
ведомости показывается, развернуто: дебетовое сальдо в активе, кредитовое в
пассиве [7, с.205].
В форме №5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
представлены показатели по дебиторской и кредиторской задолженности более
детализировано, включающая разделы о движении заемных средств и данные о
дебиторской и кредиторской задолженности [8, с.125].
Самостоятельной позицией отражают просроченную
задолженность. При этом обособленно показывается задолженность, числящаяся в
бухгалтерском учете как просроченная свыше трех месяцев до отчетной даты. В
справках к разделу 2 «Дебиторская и кредиторская задолженность» приложения к
бухгалтерскому балансу приводятся данные о движении векселей выданных и
полученных, в том числе сведенья о просроченных векселях [9;с526].
.3 Методика анализа дебиторской и кредиторской
задолженности
Анализ дебиторской и кредиторской задолженности
очень важный аспект исследования не только размещения средств, но и финансовых
взаимоотношений предприятия с его партнерами по различным финансовым
хозяйственным операциям [37,c.141].
В основу анализа положена методика Г.В.
Савицкой. Процесс анализа включает два этапа:
. Анализ динамики и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности.
. Анализ эффективности использования дебиторской
и кредиторской задолженности.
Для изучения динамики необходимо рассчитать
изменение задолженность в относительном и абсолютном выражении. Нужно
использовать темп роста, который рассчитывается по следующей формуле:
(1)
где ДЗ1 - дебиторская задолженность
отчетного года;
ДЗ0 - дебиторская задолженность
предыдущего периода.
Темп роста показывает, на сколько процентов
увеличилась задолженность в отчетном периоде по сравнению с предыдущим годам. В
дополнение к темпу роста рассчитывается темп прироста, по следующей формуле:
(2)
Темп прироста показывает, на сколько
процентов увеличился или уменьшился размер задолженности [39, c.143].
Для изучения структуры задолженность
используют относительный показатель структуры:
(3)
Данный показатель определяет долю
какого-либо вида задолженности в общей величине задолженности предприятия [24,
c.472].
Важно также проанализировать
эффективность использования дебиторской и кредиторской задолженности. Одним из
показателей используемых для этой цели являются коэффициенты оборачиваемости
дебиторской и кредиторской задолженности. Коэффициент оборачиваемости
дебиторской задолженности рассчитывается формуле:
(4)
где 
- средняя дебиторская
задолженность.
Он показывает, сколько оборотов
совершает дебиторская задолженность на предприятии.
Средняя дебиторская задолженность
рассчитывается следующим образом:
(5)
где, 
- дебиторская задолженность на
начало года
- дебиторская задолженность на конец
года.
Чтобы определить длительность одного
оборота дебиторской задолженности рассчитывается показатель период
оборачиваемости 1 оборота:
(6)
Иными словами данный показатель
равен времени между отгрузкой товаров и получением за них наличных денег от
покупателей.
После расчета показателя
оборачиваемости дебиторской задолженности необходимо рассчитать показатель
оборачиваемости кредиторской задолженности:
(7)
Средняя кредиторская задолженность
рассчитывается следующим образом:
(8)
где, 
- кредиторская задолженность на
начало года;
- кредиторская задолженность на
конец года.
По аналогии с дебиторской
задолженностью рассчитывается показатель длительности одного оборота
кредиторской задолженности:
(9)
Резкое увеличение дебиторской
задолженности и ее доли в оборотных активах может свидетельствовать о
неосмотрительной кредитной политики организации по отношению к покупателям,
либо об увеличении объема продаж, либо неплатежеспособности и банкротстве части
покупателей. Сокращение дебиторской задолженности оценивается положительно,
если это происходит за счет сокращения периода ее погашения. Если же
дебиторская задолженность уменьшается в связи с уменьшением отгрузки продукции,
то это свидетельствует о снижении деловой активности предприятия.
Следовательно, рост дебиторской задолженности не всегда оценивается
отрицательно, а снижение - положительно [37,c.163].
Так как дебиторская и кредиторская
задолженности связаны между собой, Н.В. Киреева советует сопоставлять величины
дебиторской задолженности (ДЗ) и кредиторской задолженности (КЗ). Это позволяет
оценить состояние расчетов организации. Если ДЗ>КЗ, то у организации
преобладают отвлеченные из оборота средства. Если ДЗ<КЗ, то организация
использует в обороте дополнительно привлеченные средства [15,c.445].
2. ОРГАНИЗАЦИЯ УЧЕТА ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРИМЕРЕ ООО «ПРОМЕТЕЙ»
2.1 Экономическая характеристика предприятия и
роль бухгалтерского учета
Общество с Ограниченной Ответственностью
«Прометей», именуемое в дальнейшем «Общество», создано на основе Гражданского
кодекса РФ, зарегистрировано Министерством Юстиции Республики Саха (Якутии) 7
июля 1998 года и действует в соответствии с Федеральным законом «Об обществах с
ограниченной ответственностью», законодательными актами РФ и Уставом. Полное
официальное наименование Общества - Общество с ограниченной ответственностью
«Прометей». Сокращенное - ООО «Прометей». Юридический адрес Общества:
Республика Саха (Якутия) г. Якутск, ул. Островского 2
Основными целями общества являются:
получение прибыли;
участие в ускорении формирования товарного
рынка;
более полное и эффективное использование местных
сырьевых и трудовых ресурсов;
расширение номенклатуры и качества, оказываемых
предприятиям и населению платных услуг.
Основными видами деятельности Общества являются:
оказание жилищно-коммунальных услуг населению и
предприятиям;
тепловодоснабжение;
эксплуатация, ремонт тепловых сетей, паровых и
водонагревательных котлов;
гарантийное и послегарантийное обслуживание
котлов;
монтаж, демонтаж бывших кранов, установка и
разработка подкрановых путей;
коммерческая (торгово-закупочная) деятельность,
оптовая, розничная торговля, в том числе через собственную торговую сеть, материалами,
сырьем и другими видами ресурсов;
выпуск строительных материалов, изделий,
конструкций, строительство промышленных и гражданских объектов и их отдельных
элементов по заказам граждан, предприятий, ведение строительных,
строительно-монтажных, отделочных, ремонтных, сантехнических, электромонтажных
работ;
переработка вторичного сырья.
На основании бухгалтерского баланса (Приложение
А) рассмотрим показатели платежеспособности ООО «Прометей», которые
представлены в таблице 1.
Таблица 1 - Оценка платежеспособности ООО
«Прометей» за 2008-2010 гг.
|
Показатель
|
2008
год
|
2009
год
|
2010
год
|
Изменение
(+,-)
|
|
|
|
|
2009г.
к 2008г
|
2010г.к
2009г.
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
0,030
|
0,057
|
0,044
|
0,027
|
-0,013
|
|
Коэффициент
критической ликвидности
|
0,69
|
1,0
|
0,62
|
0,31
|
-0,38
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
0,93
|
1,16
|
0,93
|
0,23
|
-0,23
|
По данным представленным в таблице 1 можно
сделать вывод, что коэффициент абсолютной ликвидности имеет значение ниже
допустимого предела во всех анализируемых периодах, таким образом, значение
коэффициента указывает, что ближайшее время у компании не имеется возможности
установить нормальную платежеспособность.
Коэффициент критической ликвидности за
анализируемый период соответствует норме, это свидетельствует о достатке у
предприятия ликвидных активов (денежных средств и других активов) которые можно
легко обратить в наличность для погашения краткосрочной кредиторской
задолженности. Коэффициент текущей ликвидности за анализируемый период не
соответствует норме, но, однако следует отметить, отрицательную динамику
снижения данного коэффициента.
Динамика показателей финансовой устойчивости
представлена в таблице 2.
Таблица 2 - Динамика показателей финансовой
устойчивости ООО «Прометей» за 2008-2010 гг.
|
Показатель
|
2008г.
|
2009
г.
|
2010г.
|
Изменение
(+,-)
|
|
|
|
|
2009г.
к 2008г
|
2010г.к
2009г.
|
|
Коэффициент
финансовой устойчивости
|
0,549
|
0,663
|
0,526
|
0,114
|
-0,137
|
|
Коэффициент
финансирования
|
0,645
|
0,777
|
0,764
|
0,132
|
-0,013
|
|
Финансовый
леверидж
|
1,549
|
1,285
|
1,307
|
-0,264
|
0,022
|
|
Коэффициент
автономии
|
0,392
|
0,437
|
0,433
|
0,045
|
-0,004
|
По данным представленным в таблице 2 можно
сделать вывод, что коэффициент финансовой устойчивости за анализируемый период
имел значение меньше рекомендуемого. Таким образом, у предприятия наблюдается
небольшой удельный вес устойчивых источников в финансировании использованных
предприятием в долгосрочной перспективе.
Коэффициент финансирования показал, что большая
часть деятельности предприятия финансируется за счет заемных средств.
Коэффициент финансового левериджа показывает зависимость от внешних источников
и нехватки собственного капитала. Коэффициент автономии за анализируемый период
имел значение меньше рекомендуемого, данный коэффициент показывает, какая часть
капитала предприятия сформирован за счет собственных средств. Данный
коэффициент показывает высокую зависимость от внешних источников
Далее рассмотрим организационную структуру ООО
«Прометей». Руководство Обществом осуществляет генеральный директор, который
организует всю работу предприятия и несет полную ответственность за его
состояния и деятельность перед государством и трудовым коллективом. В
подчинение генерального директора - Янбаева Р.М., находится финансовый
директор. В подчинении финансового директора находятся отделы. Более наглядно
структура предприятия представлена в приложении Б.
Между отделами Общества существует взаимосвязь.
Следует подчеркнуть важность такого отдела как бухгалтерия. Между отделами
происходит обмен документацией: счета, которые поступают в строительный отдел,
передаются в бухгалтерию для оплаты. Расчеты, которые производит
производственно-технологический отдел, также поступают в бухгалтерию.
Юридический отдел занимается правовой стороной деятельности - следит за
правильностью и законностью составления договоров на основе, которых строятся отношения
между Обществом и контрагентами. Контрагенты выставляют счет фактуры, акты за
оказанные им Обществом услуги, эти документы так же обрабатываются
бухгалтерской службой.
Служба бухгалтерского учета в своей работе
руководствуется Конституцией Российской Федерации, указами президента,
постановлениями и распоряжениями правительства, Уставом общества,
организационно-распорядительными документами общества.
Учетная политика ООО «Прометей» сформирована
главным бухгалтером и утверждена приказом руководителя №111 от 30.12.2009г
(Приложение В). Учетная политика состоит из трех разделов:
организационно-технический раздел, методические аспекты учетной политики для
целей бухгалтерского учета, методические аспекты учетной политики для целей
налогового учета, Согласно, учетной политики, установлено:
. Бухгалтерский учет ведется в соответствии с
Законом «О бухгалтерском учете», Положением по ведению учета и отчетности,
Планом счетов бухгалтерского учета финансово хозяйственной деятельности
организации и Инструкции по его применению.
. Учет ведется в журнально-ордерной форме с
применением компьютерной техники и программного обеспеченья 1С: «Предприятие».
Для учета расчетов по оплате труда используется программа «Зарплата
Кылатчанова» Учет имущества, обязательств и хозяйственных операций ведется
способом двойной записи в соответствии с рабочим планом счетов бухгалтерского
учета
. Стоимость основных средств и НМА погашается
линейным способом.
. Учет процесса приобретения и заготовления
материалов осуществляется в оценке по фактический себестоимости с применением
счета 10 «Материалы». При отпуске материалов в производство и ином выбытии их
оценка производится по средней себестоимости единицы.
. Применяется ко всем видам деятельности для
формирования себестоимости продукции (работ, услуг) метод «директ-костинг».
Затраты собираемые на счета 20 «Основное производство», в конце отчетного
периода списываются в дебет счета 90.2 «Себестоимость продаж». Косвенные
расходы собираются на счете 26 «Общехозяйственные расходы» и распределяются
между видами продукции пропорционально заработной платы производственных
рабочих.
. Выручка отражается в бухгалтерском учете по
методу начисления.
. В целях обеспечения достоверности данных
бухгалтерского учета и отчетности производится инвентаризация: материальных
остатков на складе перед сдачей годовой отчетности (в 4 квартале); кассы не
реже одного раза в квартал; основных средств 1 раз в три года.
. Ведение налогового учета возлагается на
бухгалтерскую службу. Предприятие находиться на общем режиме налогообложения и
уплачивает такие налоги как НДС, налог на прибыль, единый социальный налог,
налог на доходы физических лиц, транспортный налог, налог на имущество.
Учетная политика содержит 7 приложений. А так же
есть ссылки на различные нормативно-правовые акты и документы. Она в полном
объеме раскрывает способы веления бухгалтерского учета, существенно влияющие на
оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности; а именно:
способ погашения стоимости основных средств, нематериальных и иных активов,
оценка производственных запасов, незавершенного производства, готовой
продукции, признание прибыли от реализации продукции, формы расчетов с
контрагентами и другие способы, без знания, о применении которых пользователем
бухгалтерской отчетности невозможна достоверная оценка имущественного и
финансового состояния, денежного оборота и результатов деятельности
предприятия. Однако отсутствует график документооборота, что отрицательно
сказывается на расчетах, а также отсутствуют приложения регистров которые были
разработаны самим предприятием.
ООО «Прометей» находится на общем режиме
налогообложения, и уплачивает следующие виды налогов: НДС; Налог на прибыль;
НДФЛ; Страховые взносы в государственные внебюджетные фонды; Транспортный
налог; Налог на имущество; Земельный налог и пр.
.2 Формы расчетов на предприятии и отражение
операций по учету дебиторской и кредиторской задолженности
В ООО «Прометей» можно выделить три метода
расчетов с дебиторами и кредиторами:
безналичный расчет;
наличный расчет;
расчет векселями.
У ООО «Прометей» открыто два расчетных счета: в
Мак Банке №4070281000005000414 и в Банке ТААТТА №4070281073773000085. Но
основным является счет №4070281000005000414.
Основной формой расчетов с дебиторами и
кредиторами в ООО «Прометей» является расчеты платежными поручениями.
К основным кредиторам предприятия относятся
поставщики, подрядчики, бюджет. Среди них можно выделить такие организации как:
ОАО «ДСК»,
ОАО «Энергосбыт»,
ОАО «Водоканал»,
ООО «Спецстрой»,
ОАО «Саханефтегазсбыт»,
ОАО «Сибоил»,
ЗАО «Востоктехторг»,
«Прогресс-Ресурс» и другие.
Учет расчетов с поставщиками и подрядчиками на
предприятии ведется с применением счета 60 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками». К этому счету в ООО «Прометей» открыты следующие субсчета:
.1 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками в
рублях»;
.2 «Расчеты по авансам выданные (в рублях)»;
.3 «Векселя выданные»;
.6 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в
условных единицах)»;
.7 «Расчеты по авансам выданные (в условных
единицах)»;
.11 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками (в
валюте)».
Обороты по счету 60 «Учет расчетов с
поставщиками и подрядчиками» представлены в таблице 3.
Таблица 3 - Оборотная ведомость по счету 60
«Расчеты с поставщиками и подрядчиками» на 01.01.11 г., руб.
|
Сальдо
на начало периода
|
Обороты
за период
|
Сальдо
на конец периода
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Дебет
|
Кредит
|
|
-
|
81778670,20
|
259859592,88
|
309847503,28
|
-
|
131766580,60
|
Из таблицы 3 видно, что на 01.01.11г.
задолженность перед поставщиками увеличилась.
Учет векселей, применяемых при расчетах между
предприятиями за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги,
производится в соответствии с Письмами Минфина РФ от 31.10.94 г №142 и от
16.07.96 г. №62. Учет выданных векселей отражается на счете 60.3 «Векселя
выданные». Кроме этого составляется акт передачи векселя, в котором указываются
стороны, количество векселей, номинальная стоимость векселей и срок погашения.
Например, ООО «Прометей» согласно акта
приема-передачи векселя от 13 июня 2010 г. был передан вексель ОАО
«Саян-Строй», номинальной стоимостью 500 000 руб., в учете сделаны следующие
проводки:
Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками в рублях» Кредит 60.3 «Векселя выданные» - Выдан вексель - на
сумму 500 000 руб.
Дебет 60.3«Векселя выданные»
Кредит 51 «Расчетные счета» -500 000 руб. -
Погашен вексель
ООО «Прометей» в первую очередь заключает
договоры с поставщиками и подрядчиками, в которых прописываются все условия.
Так согласно договора поставки №50/09 от 7 мая
2009 г. ООО «Прогресс-Ресурс» обязуется поставить ТМЦ (труба) на сумму 621
243,10 руб., а ООО «Прометей» обязуется осуществить расчеты за поставленные
ТМЦ.
На отпускаемые товары поставщик выписывает
счет-фактуру. В документе заполняют следующие реквизиты: наименование
поставщика и его адрес, номер расчетного счета в банке, станция отправления и
станция назначения груза, дата, способ загрузки и т.д., также указывается
наименование товара, его количество, цена и сумма. В документе обязательно
делают ссылку на договор-заказ, согласно которому отпущены материальные
ценности, указывают номера квитанций и накладных по отпускаемым материальным
ценностям. А также выписывает товарную накладную.
Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками в рублях»
Кредит 10 «Материалы» - на основании договора
поставки 50/09 предъявлен к оплате счет-фактура №6620 от 22.12.09г. за
поставленную трубу кв.25х25х2 - на сумму 6 075,08 руб.
Дебет 19 «Налог на добавленную стоимость по
приобретенным ценностям»
Кредит 60.1 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками в рублях» - НДС - на сумму 1 093,51 руб.
Дебет 60.1 «Расчеты с поставщиками и
подрядчиками в рублях»
Кредит 51 «Расчетные счета» - оплачены
полученные ТМЦ от ООО «Прогресс-Ресурс» - на сумму 7 168,59 руб. (Приложение
Е).
Полученный счет-фактура регистрируется в книге
покупок (Приложение Ж).
Основными покупателями ООО «Прометей» являются:
ООО «Биосфера»;
ЗАО «Геолнефтегазснаб»;
ООО «ТААС»;
ООО «РемСтрой» и другие юридические лица.
Также покупателями ООО «Прометей» являются
индивидуальные предприниматели без образования юридического лица и физические
лица.
В ООО «Прометей» согласно рабочего плана счетов
к счету 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками» открыты следующие субсчета:
.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками»;
.2 «Авансы выданные»;
.3 «Векселя полученные»
.4 «Расчеты с покупателями».
Так же как и с поставщиками ООО «Прометей»
заключает договоры с покупателями, где оговаривается: предмет договора; права и
обязанности сторон; сроки действия договора, стоимость работ, порядок расчета и
прочие условия.
Так на основании договора энергоснабжения №75 от
01.09.2009г. ООО «Прометей» обязуется осуществлять поставку тепловой энергии в
горячей воде. Оказывать услуги по передаче теплоэнергии, а также иные услуги
ОАО НК «Туймаада-нефть» и ОАО «РФА-Инвест». Итого в соответствии с договором к
оплате за год за услуги ООО «Прометей» приходится 488 827,98 рублей (Приложение
И).
В соответствии с договором №75 и ведомостью
учета параметров теплопотребления на сумму поставленных услуг ООО «Прометей»
выписывает счет-фактуру (Приложение К) и акт выполненных работ (Приложение Л).
Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 90.1 «Выручка» - выставлен счет-фактура
№00002116 от 25.11.09 г. ОАО «РФА-Инвест» за поставленные услуги - на сумму 41
808,07 руб.;
Дебет 90.3 «НДС»
Кредит 68 - начислен НДС - на сумму 7 634,5 руб.
Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 90.1 «Выручка» - выставлен счет-фактура
№00002117 от 25 ноября 2009 г. ОАО НК «Туймаада-нефть» за поставлены е услуги -
на сумму 32 976 руб.
Дебет 90.3 «НДС»
Кредит 68 «Расчеты с бюджетом по налогам и
сборам» - начислен НДС - на сумму 5981 руб.
Выданный счет-фактура, регистрируется в книге
продаж (Приложение М). В книге продаж регистрируются выписанные и (или)
выставленные счета-фактуры во всех случаях, когда возникает обязанность по
исчислению налога на добавленную стоимость, в том числе при отгрузке (передаче)
товаров (выполнении работ, оказании услуг), имущественных прав, при получении
оплаты, частичной оплаты в счет предстоящих поставок товаров (выполнения работ,
оказания услуг).
Все выставленные счета-фактуры подшиваются в
папку «Счета-фактуры» выданные.
Оплата оказанных услуг, выполненных работ
производиться с соблюдением порядка и формы расчетов, предусмотренных в
договоре. В основном расчеты производятся в безналичном порядке - платежными
поручениями.
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62.2 «Авансы выданные» - 58 991 руб.
получен аванс 18.03.09. Согласно договора от 03.05.08г.,
Дебет 62.2 «Авансы выданные»
Кредит 62.1 «Расчеты с покупателями и
заказчиками» - 58 991 руб. зачтен аванс в счет оплаты.
Аналитический учет по счету 62 ведется по
каждому покупателю.
Бывают такие ситуации, когда в организацию
поступают товарно-материальные ценности без приходных документов, такие
операции называются неотфактурованные поставки. Неотфактурованные поставки по
методологии бухгалтерского учета приходуются на склад в оценке по ценам
указанным в договоре поставки, либо по учетным ценам, либо по ценам предыдущих
поставок. Если до конца месяца документы не поступят, то приемная оценка на неотфактурованные
поставки сохраняется. В следующем месяце при поступлении платежных документов
приемная оценка сторнируется, и ценности приходуются в суммах, указанных в
расчетных документах.
Для дополнительно контроля по неотфактурованные
поставкам на предприятии не используется счет 15. Если документов нет, а ТМЦ
поступили, то они не отражаются на счетах до тех пор, пока не поступят
документы от поставщика.
Для обобщения информации о расчетах с бюджетом
по налогам и сборам, уплачиваемым организацией, применяется счет 68 «Расчеты по
налогам и сборам». Согласно плану счетов предприятие уплачивает следующие
налоги в бюджетные фонды:
.1 «Налог на доходы физических лиц»
.2 «Налог на добавленную стоимость»
.4 «Налог на доходы (прибыль) организации»
.7 «Транспортный налог»
.8 «Налог на имущество»
.10 «Прочие налоги и сборы»
На предприятии за 2010 год произошли следующие
обороты по счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» (Приложение Н). Наиболее
наглядно это представлено в таблице 4:
Таблица 4 - Оборотная ведомость по счету 68
«Расчеты по налогам и сборам» за 2010 год, руб.
|
Наименование
налога
|
Сальдо
на начало периода
|
Обороты
за период
|
Сальдо
на конец периода
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
НДФЛ
|
|
3429315,20
|
1447218,92
|
2201687,00
|
|
4183783,28
|
|
НДС
|
|
962935,66
|
34148151,85
|
37446503,14
|
|
4261286,95
|
|
Налог
на прибыль
|
|
830851,37
|
3900780,74
|
4006977,14
|
|
937047,77
|
|
Транспортный
налог
|
|
|
282579,00
|
334952,00
|
|
52373,00
|
|
Налог
на имущество
|
|
106029,00
|
307940
|
440061
|
|
283150
|
|
Итого
|
25506,00
|
5329131,2
|
40191800,51
|
44553511,28
|
7305,00
|
9717641
|
Из таблицы 4 видно, что задолженность по налогам
на конец отчетного периода увеличилась.
В бухгалтерском учете начисление налогов
оформляется следующими проводкам:
Дебет 91 «Прочие доходы и расходы»
Кредит 68.8 «Налог на имущество» - согласно
бухгалтерской справки №215, начислен налог на имущество за I квартал, ставки
налога 2,2% - на сумму 59 170 руб.
Дебет 68.8 «Налог на имущество»
Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен налог с
расчетного счета - на сумму 59 170 руб.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 68.7 «Транспортный налог» - согласно,
бухгалтерской справки №458 начислен налог на транспорт за III квартал 2010г. -
на сумму 54 232 руб.
Дебет 68.7 «Транспортный налог»
Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен налог с
расчетного счета в бюджет - на сумму 54 232 руб.
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 68.4 «Налог на доходы (прибыль)
организации» - согласно, бухгалтерской справки №215, начислен налог на прибыль
за первый квартал - на сумму 74 117 руб.
Дебет 68.4 «Налог на доходы (прибыль)
организации»
Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен налог
на прибыль в бюджет - на сумму 74 117 руб.
Дебет 70 «Расчеты по оплате труда»
Кредит 68.1 «Налог на доходы физических лиц» -
согласно, бухгалтерской справки №215, начислен налог на доходы физический лиц,
ставка 13% - на сумму 260 173 руб.
Дебет 68.1 «Налог на доходы физических лиц»
Кредит 51 «Расчетные счета» - перечислен налога
доходы физических лиц - на сумму 187 250 руб.
Расчеты с государственными внебюджетными фондами
ведутся на счете 69 «Расчеты по социальному страхованию». По данному счету
обороты за 2010 год представлены в таблице 5.
Таблица 5 - Оборотная ведомость по счету 69
«Расчеты по социальному страхованию» за 2010 год
|
Наименование
|
Сальдо
на начало периода
|
Обороты
за период
|
Сальдо
на конец периода
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Социальное
страхование
|
38363,10
|
|
731155,89
|
853953,55
|
|
84434,56
|
|
Пенсионное
обеспечение
|
|
509464,90
|
2027013,77
|
2939007,63
|
|
1421458,76
|
|
Медицинское
страхование
|
|
145404,92
|
491068,94
|
452696,41
|
|
107032,39
|
|
ФФОМС
|
|
6450,05
|
130445,00
|
164617,70
|
|
40622,75
|
|
ТФОМС
|
|
138954,87
|
360623,94
|
288078,71
|
|
66409,64
|
|
Страхование
от НС и ПЗ
|
|
7115,28
|
41425,47
|
32001,28
|
2308,91
|
|
|
Итого
|
38363,10
|
807390,02
|
3781733,01
|
4730355,28
|
2308,91
|
1719958,1
|
По состоянию на 01.01.11 задолженность перед
государственными внебюджетными фондами увеличилась.
Основные операции по счету 69 «Расчеты по
социальному страхованию» представлены в таблице 6:
Таблица 6 - Журнал хозяйственных операций по
счету 69 «Расчеты по социальному страхованию», руб.
|
Первичный
документ
|
Содержание
операции
|
Бухгалтерская
запись
|
Сумма,
руб.
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Табель
рабочего времени
|
Начислена
з/п работникам участка котельных
|
20
|
70
|
208
501,91
|
|
Бухгалтерская
справка №12
|
Начислен
страховой взнос в федеральный бюджет
|
20
|
69.2.1
|
12
510,12
|
|
Бухгалтерская
справка №12
|
Начислен
страховой взнос по страховой части пенсии
|
20
|
69.2.2
|
26
456,13
|
|
Бухгалтерская
справка №12
|
Начислен
страховой взнос по социальному страхованию
|
20
|
69.1
|
6
046,57
|
Кроме этого у предприятия имеется задолженность
перед персоналом по заработной плате. За 2010 год по счету 70 «Расчеты с
персоналом по оплате труда» (Приложение Р) обороты представлены в таблице 7:
Таблица 7 - Оборотная ведомость по счету 70
«Расчеты с персоналом по оплате труда» на 01.01.11г.
|
Наименование
|
Сальдо
на начало периода
|
Обороты
за период
|
Сальдо
на конец периода
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Работникам
з/п
|
|
1110978,52
|
16429046,74
|
17174291,83
|
|
1856223,61
|
|
Больничные
листы
|
|
|
|
585186,76
|
|
|
|
Заработная
плата
|
|
|
16429046,74
|
16589105,07
|
|
|
|
Итого
|
|
1110978,52
|
16429046,74
|
17174291,53
|
|
1856223,61
|
На конец 2010 года задолженность перед
персоналом увеличилась.
Кроме этого на предприятии предусмотрены
определенные удержания из заработной платы. Для этого используется счет 73.3
«Расчеты с персоналом по прочим операциям». На данном счете отражаются суммы
удержаний за услуги сотовой связи, за выданные в под отчет суммы, за которые
работник не отчитался. Обороты по счету 73 «Расчеты с персоналом по прочим
операциям» представлены в таблице 8:
Таблица 8 - Оборотная ведомость по счету 73
«Расчеты с персоналом по прочим операциям» за 2010 год
|
Наименование
|
Сальдо
на начало периода
|
Обороты
за период
|
Сальдо
на конец периода
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
Работникам
з/п
|
55617,47
|
-
|
284526,43
|
334799,43
|
5344,47
|
-
|
Согласно штатного расписания от 01.01.11г. была
начислена заработная плата работнику в бухгалтерском учете сделаны следующие
проводки:
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
- начислена заработная плата - на сумму 20000 руб.
Дебет 26 «Общехозяйственные расходы»
Кредит 69 «Расчеты по социальному страхованию» -
начислен страховой взнос - на сумму 5 240 руб.
С начисленной заработной платы удерживается:
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» -
удержан НДФЛ - на сумму 2 600 руб.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 73.3 «Расчеты по прочим операциям» -
удержано за услуги сотовой связи согласно приказа №8 от 01.01.2011г. - на сумму
1000 руб.
Дебет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда»
Кредит 50.1 «Касса организации в рублях» -
согласно расчетной ведомости от 15.02.11 выдана заработная плата работнику - на
сумму 16 400 руб.
Кроме приобретения услуг и различных ТМЦ, ООО
«Прометей» так же реализует материалы, оформляемые накладной и оказывает
услуги, которые оформляются актом. Учет реализации осуществляется на счете 90
«Продажи», к которому открыты субсчета:
.1 «Выручка»;
.2 «Себестоимость продаж»
.3 «НДС»
. 8 «Управленческие расходы»
.9 «Прибыль и убыток от продаж»
К основным видам деятельности, которые
учитываются на счете 90 относятся: распределение тепловой энергии, услуги
механизмов и пр. Согласно счет фактуры №88 от 31.01.10г. и акта №27, были
оказаны услуги механизмов, бухгалтер сделает проводки.
Дебет 62.1 «Расчеты с покупателями и
заказчиками»
Кредит 90.1 «Выручка» - выручка - на сумму
106200 руб.
Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» - НДС -
на сумму 16 200 руб.
Кроме этого к одному из видов основной
деятельности относится тепловодоснабжение, согласно акта об оказании услуг от
31.01.10г. №25, и счет фактуры №59 от 31.01.10г. бухгалтер сделает проводку:
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 90.1 «Выручка» - отражена выручка - на
сумму 6 103,03 руб.
Дебет 90.2 «Себестоимость продаж»
Кредит 20 «Основное производство» - отражено
списывается себестоимость оказанных услуг - на сумму 2 988,35 руб.
Дебет 90.3 «Налог на добавленную стоимость»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» отражена
сумма НДС - на сумму 960,25 руб.
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- отражена оплата покупателей за оказанные услуги - на сумму 6103,03 руб.
К прочей реализации, которая отражается по счете
91 «Прочие доходы и расходы» относится: продажа, материалов, товарного батона,
блоков и прочих строительных материалов. Согласно счет-фактуры 698 от
31.07.10г. и накладной 289, была произведена отгрузка блоков сторонней
организации. В бухгалтерском учете были сделаны следующие записи.
Дебет 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
Кредит 91 «Прочие доходы и расходы» - отражена
выручка от продажи блоков сторонней организации - на сумму 12 135,89 руб.
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 10.1 «Материалы» - списано себестоимость
реализованной на сторону продукции - на сумму 7 560,23 руб.
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 68.2 «Налог на добавленную стоимость» -
начислен НДС по проданным блокам - на сумму 2 184.46 руб.
Сравнив дебетовые и кредитовые обороты по счету
91, получим прибыль от продажи блоков в сумме 2391,20 руб.
По окончанию месяца частные субсчета 91 счета
закрывается на 99. «Прибыли и убытки», затем определяется финансовый результат.
В данной ситуации получена прибыль в сумме 10500руб 00коп.
Для обобщения информации по суммам, выданным под
отчет, предусмотрен 71 счет «Расчеты с подотчетными лицами», к нему открыты
субсчет:
.1 «Расчеты с подотчетными лицами».
Аналитический учет осуществляется на указанном
субсчете в разрезе каждого подотчетного лица.
Подотчетные лица - это лица, которым
предоставлены определенные суммы с целью:
. На командировочные расходы.
. На представительские цели.
. На закупку сельскохозяйственной продукции.
. На закупку прочих материалов, необходимых для
производственных целей.
За 2010 год на предприятии по счету 71 «Расчеты
с подотчетными лицами» были произведены следующие обороты:
Таблица 9 - Оборотная ведомость по счету 71
«Расчеты с подотчетными лицами»
|
Сальдо
на начало периода
|
Обороты
за период
|
Сальдо
на конец периода
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
120976,00
|
-
|
1672097,31
|
1751565,52
|
41507,79
|
-
|
По данным таблицы 9 видно, что на начало
отчетного периода была большая дебиторская задолженность по счету 71, на конец
2010 года задолженность значительно уменьшилась. Расчеты с подотчетными лицами
осуществляются в случаях, когда необходимо произвести закупки за наличный
расчет в других организациях, в розничной торговле, у физических лиц или
произвести расчеты с командированными работниками.
В таких случаях уполномоченным или
командированным работникам по распоряжению руководителя организации выдаются
под отчет денежные средства.
Выдача наличных денежных средств работникам
организации под отчет регулируется Порядком ведения кассовых операций, а также
приказом руководителя, которым предусматриваются круг лиц, имеющих право на
получение денег под отчет, размеры под отчетных сумм, а также сроки их возврата
и (или) предоставления авансового отчета об их израсходовании.
Размеры выдаваемых сумм и сроки, на которые они
выдаются, в каждом конкретном случае определяются руководителем организации. На
хозяйственно- операционные расходы подотчетные суммы выдаются без каких-либо
ограничений. При этом во избежание возможных проблем организации должны
учитывать указание Банка России от 14.11.2001 №1050-У, согласно которому в
Российской Федерации установлен предельный размер расчетов наличными денежными
средствами между юридическими лицами по одной сделке в сумме 100 000 рублей.
Исходя из этого выдаваемую под отчет сумму средств на хозяйственно-
операционные расходы рекомендуется ограничивать указанной суммой. Суммы,
причитающиеся командированным работникам, исчисляются исходя из расчетных
показателей продолжительности командировки и установленных норм расходов.
Лица, получившие наличные деньги под отчет,
обязаны не позднее трех рабочих дней (другого срока, определенного приказом
организации) по истечении срока, на который они были выданы, или со дня
возвращения из командировки предъявить в бухгалтерию авансовый отчет с
приложением подтверждающих документов об израсходованных суммах и произвести
окончательный расчет.
Выдача новых подотчетных сумм производится при
условии полного отчета конкретного лица по ранее выданному ему авансу. Передача
наличных денег, выданных под отчет, одним лицом другому запрещается.
В соответствии с п. 11 Порядка ведения кассовых
операций в Российской Федерации, утвержденного решением Совета директоров Банка
России от 22.09.93 №40, вернувшись из командировки, работник должен в течение
трех дней сдать в бухгалтерию авансовый отчет о суммах, которые он там
потратил. К авансовому отчету сотрудник прилагает командировочное удостоверение
и первичные документы, чтобы подтвердить свои расходы (билеты, счета, чеки и т.
д.), на сумму которых бухгалтер сделает следующую запись.
При выдаче наличных денежных средств из кассы в
подотчет также выписывается расходный кассовый ордер, а подотчетное лицо должно
отчитаться в течение трех дней в бухгалтерию. При этом подотчетное лицо
составляет авансовый отчет, унифицированной формы №АО-1 утвержденной
постановлением Госкомстата России от 01.08.2001 №55.
Рассмотрим операции на счете 71:
Дебет 71.1 Кредит 50.1 - 160 руб. - выдана из
кассы подотчетная сумма Кононюк И.В.;
Дебет 10.1 Кредит 71.1 - 423 руб. - на основании
утвержденного авансового отчета №51 от 13.04.10г. оприходованы канцтовары.
Для учета различных расчетных операций с другими
предприятиями, организациями, отдельными лицами, используется активно -
пассивный счет 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», к которому открыты
следующие субсчета:
.4 - Расчеты по депонированным суммам;
.5 - Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами.
За 2010 год по данному счету были следующие
обороты. Более наглядно это отражено в таблице 10:
Таблица 10 - Оборотная ведомость по счету 76
«Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»
|
Сальдо
на начало периода
|
Обороты
за период
|
Сальдо
на конец периода
|
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
Дебет
|
Кредит
|
|
-
|
129895204,42
|
155819747,91
|
169775935,91
|
-
|
143851392,42
|
Основные операции по счету 76 представлены в
таблице 11:
Таблица 11 - Журнал хозяйственных операций по
счету 76.5 «Расчеты с прочими дебиторами и кредиторами»
|
Первичный
документ
|
Содержание
операции
|
Сумма,
руб.
|
|
|
Дебет
|
Кредит
|
|
|
Приходный
кассовый ордер
|
Поступили
денежные средства по договорам долевого строительства
|
50
|
76.5
|
20
000
|
|
|
|
|
|
|
Счет-фактура
№258 от 14.02.08
|
Оказаны
услуги лизинга
|
76.5
|
76.5
|
283
896
|
|
Платежное
поручение
|
Оплачены
услуги по договору лизинга
|
76-1
|
51
|
283
896
|
В целом на предприятии учет дебиторской и кредиторской
задолженности построен правильно. Однако существуют ошибки в оформлении
первичных документов, а также ошибки в корреспонденции счетов.
.3 Рекомендации по совершенствованию учета и
контроля за дебиторской и кредиторской задолженностью
Контроль за движением дебиторской и кредиторской
задолженности - существенный элемент бухгалтерского учета.
Прежде всего, необходимо распределить
задолженность по срокам возникновения - это представляет собой группировку
счетов к получению по срокам их возникновения. Интервалы определяются
предприятием. Практика показывает, что чем больше срок дебиторской
задолженности, тем ниже вероятность ее получения. Классификация составляется не
на основе агрегированных данных финансовой отчетности, а с использованием
подробной информации текущего учета дебиторов. Если учет автоматизирован, то с
помощью информационной системы легко определить срок возникновения
задолженности на основе каждого конкретного счета и составить их классификацию.
По каждому покупателю в систему оперативно заносятся данные об отгрузке
продукции и ее оплате. Таким образом, формируется оперативная информация по
дебиторской задолженности по каждому покупателю, причем как в денежном
выражении, так и в днях. Более наглядно это представлено в приложении 10
После проведения группировки задолженности
необходимо проанализировать полученные результаты. Общая величина задолженности
составляет 33 178 700,15. По периодам возникновения задолженности задолженность
распределяется следующим образом. Более наглядно это представлено в таблице 12.
Таблица 12 - Состав и структура просроченной
дебиторской задолженности
|
Периоды
просроченной задолженности, дни
|
Сумма
просроченной задолженности, руб.
|
Удельный
вес, %
|
|
От
45-60
|
92833,8
|
0,3
|
|
От
61-90
|
201968
|
0,65
|
|
От
91-120
|
10160381
|
33,05
|
|
От
121-180
|
6138079
|
19,97
|
|
Более
181
|
14142354
|
46,01
|
|
Итого
|
30
735 615,8
|
100,0
|
По данным представленным в таблице 12, можно
сделать вывод, что самая наименьшая просроченная задолженность наблюдается в
группе от 45 дня до 60 дней. Практика контролирования движения дебиторской
задолженности свидетельствует, что чем больше период просрочки, тем выше
вероятность превращения просроченной задолженности в задолженность не реальную
к взысканию. Наглядно структура просроченной дебиторской задолженности представлена
на рисунке 1.
Рисунок 1 - структура просроченной дебиторской
задолженности
Как показано на рисунке 1 самая наибольшая
задолженность с периодом просрочки более 181 дня.
Так же целесообразно сгруппировать и кредиторскую
задолженность (таблица 13).
Таблица 13 - Состав и структура просроченной
кредиторской задолженности
|
Периоды
просроченной задолженности, дниСумма просроченной задолженности, руб.Удельный
вес, %
|
|
|
|
От
45-60
|
2949269,15
|
6,48
|
|
От
61-90
|
3458678,89
|
7,60
|
|
От
91-120
|
7515960,00
|
16,51
|
|
От
121-180
|
10533193,63
|
23,14
|
|
Более
181
|
21053270,44
|
46,3
|
|
Итого
|
45
510 372,11
|
100,0
|
Из таблицы 12 видно, что общая величина
кредиторской задолженности составляет 45510372,11 руб. По периодам
возникновения процентные соотношения представлены рассмотрим на рисунке 2.
Из таблицы 12 и рисунка 2 видно, что по
некоторым контрагентам предприятия имеется как дебиторская задолженность, так и
кредиторская, среди них: ГУП «Водоканал», ИП Гриневич, «Орбита+», «Фаворит-96».
Рисунок 2 - Структура просроченной кредиторской
задолженности
Таким образом предприятию можно порекомендовать
провести зачет между данными контрагентами, что позволит уменьшит величины как
дебиторской так и кредиторской задолженности. Взаимозачет осуществляется только
между организациями имеющими, однородные договорные обязательства друг перед
другом, без участия третьей стороны. Каждый из участников взаимозачета по
одному договору выступает кредитором, а по другому дебитором. В бухгалтерском
учете данная операция отражается следующим образом:
Дебет 60.1 Водоканал
Кредит 62.1 Водоканал - произведен взаимозачет -
на сумму 1 204 180,16 руб.
Кроме этого необходимо отдельным платежным
поручением перечислить НДС, указав в назначении платежа: «НДС по соглашению о
проведении зачета».
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76.6 «НДС по взаимозачетам» - НДС по
взаимозачету - на сумму 216 752,42 руб.
Дебет 60.1 ИП Гриневич
Кредит 62.1 ИП Гриневич - произведен взаимозачет
- на сумму 48 399,24 руб.
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76.5 «НДС по взаимозачетам» - НДС по
взаимозачету - на сумму 7 382,93 руб.
Дебет 60.1 «Орбита+»
К62.1 «Орбита+» - взаимозачет - на сумму 6 000
000 руб.
Дебет 51 «Расчетные счета»
Кредит 76.6 «НДС по взаимозачетам» - НДС по взаимозачету
- на сумму 915 254,23 руб.
Кроме этого можно провести уступку прав
требования. При цессии право требовать возврата долга и другие права и
обязанности первоначального кредитора (цедента) переходят к другой организации
(цессионарию) за соответствующую плату. При этом согласие должника не
требуется. Его лишь извещают о переуступке права требования и сообщают новые
платежные реквизиты. К договору прилагаются документы, подтверждающие сумму
задолженности. Это может быть подлинник или копия первоначального договора, акт
сверки взаимной задолженности кредитора и должника. По данной уступке ООО
«Прометей» переуступает свою задолженность перед «Кран-Сервис», ООО
«Строительным технологиям». В учете ООО «Прометей» это отражается следующим
образом:
Дебет 76 «Расчеты с разными дебиторами и
кредиторами»
Кредит 91.1 «Прочие доходы» - отражена
переуступка права требования - на сумму 490 000 руб.
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 68 «Расчеты по налогам и сборам» -
начислен НДС по операции уступки права требования - на сумму 74 745,76 руб.
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- списана дебиторская задолженность покупателя - на сумму 534 914 руб.
Дебет 99 «Прибыли и убытки»
Кредит 91.9 «Сальдо прочих доходов и расходов»
отражен убыток от реализации задолженности - на сумму 119 659,76 руб.
В учете предприятия переуступка отражается через
58 счет, субсчет 5 «приобретенные права». Согласно договора цессии и
бухгалтерской справки №256 от 09.12.08 ООО «строительная техника» переуступила
ООО «Прометей» свою задолженность перед ОАО «ДСК». В бухгалтерском учете
сделаны следующие записи:
Дебет 58.5 ДСК
Кредит 76 «Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами», субсчет «Строительная техника» - отражена переуступка
задолженности на сумму 362 500 руб.
Дебет 76 «Расчеты с прочими дебиторами и
кредиторами», субсчет «Строительная техника»
Кредит 62, субсчет «Строительная техника» -
списана задолженность строительной техники - на сумму 362 500 руб.
Дебет 76.5 ДСК
Кредит 91.1 «Прочие доходы» - отражен доход при
переуступке - сумму 362 500 руб.
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 58.5 ДСК - списана задолженность - на
сумму 362 500 руб.
Предприятию рекомендуется вместо счета 58.5
«Приобретенные права» использовать счет 76 субсчет «Расчеты по договору цессии».
Тогда в учете будут следующие проводки:
Дебет 76.5 ДСК
Кредит 76.5 Строительная техника - отражена
переуступка задолженности
Дебет 76.5 Строительная техника
Кредит 62 Строительная техника - списана
задолженность строительной техники - на сумму 362 500 руб.
Дебет 76.5 ДСК
Кредит 91.1 «Прочие доходы» - отражен доход при
переуступке - на сумму 362 500 руб.
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 76.6 ДСК - списана задолженность - на
сумму 362 500 руб.
Кроме этого чтобы отразить такую операцию как:
Дебет 76.5 Строительная техника
Кредит 62 Строительная техника - на сумму 362
500 руб.
Недостаточно простого договора цессии необходимо
составлять уведомление о зачете согласно ст.410 ГК РФ, т.к. договор цессии не
является основанием для зачета однородных требований друг к другу.
Также можно порекомендовать провести
многосторонний зачет взаимных требований. В данном случае ООО «Прометей» имеет
задолженность перед ОАО «Сахатранснефтегаз» за поставленный газ, в свою очередь
ОАО «Сахатранснефтегаз» имеет задолженность за оказанные услуги перед ООО
«Якутгазпроект», а за ООО «Якутгазпроект» числиться задолженность перед ООО
«Прометей» за поставленную тепловую энергию. Между этими предприятиями можно
провести зачет. В учете ООО «Прометей» это отразиться следующим образом:
Дебет 60.1 «Сахатранснефтегаз»
Кредит 62.1. «Якутгазпроект» - на сумму 500 000
руб.
По данному примеру ОАО «ДСК» должно «Спецстрою»,
ООО за монтажные работы, «Спецстрой», должен ООО «Прометей», за проданные
материалы, а ООО «Прометей» должен ОАО «ДСК», за общестроительные работы, таким
образом можно провести многосторонний зачет на сумму долга. В учете эта
операция отразиться следующим образом:
Дебет 60.1 «ДСК»
Кредит 62.1 Спецстрой 1 000 000
На предприятии не формируется резерв по
сомнительным долгам, поэтому по истечению трех лет дебиторская задолженность
подлежит списанию на финансовые результаты. Такое неравномерное списание резко
уменьшает финансовый результат. По итогам 2008г была списана задолженность на
уменьшение прибыли в размере 319 000 руб.
Таким образом, предприятию можно посоветовать
формировать резерв по сомнительным долгам. При создании резерва необходимо
руководствоваться статьей 266 НК РФ. В которой говориться, что если
задолженность составляет более свыше 90 календ дней в сумму резерва включается
вся сумма задолженности, если от 45 до 90 дней в сумму резерва включается 50%
на сумму выявленной задолженности, до 45 дней сума резерва не увеличивается.
При этом сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного
периода.
Таким образом, сумма резерва могла составить 30
634 631,88 руб., но так как эта сумма превышает 10% от выручки, поэтому
предприятие может создать резерв на сумму лишь 10 781 900. На сумму созданного
резерва делается проводка:
Дебет 91.2 «Прочие расходы»
Кредит 63 «Резерв по сомнительным долгам» -10
781 900 руб.
Дебет63 «Резерв по сомнительным долгам»
Кредит 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»
- списана за счет резерва дебиторская задолженность 319 000 руб.
Таким образом, после проведенных мероприятий
кредиторская задолженность составила 354269421 руб. соответственно и
дебиторская задолженность уменьшилась на 8 561 579 руб. и составила 157166421
руб.
Если бы предприятие списало просроченную
задолженность за счет резерва тогда чистая прибыль составила 2363 тыс. руб.,
вместо 2121 тыс. руб.
Отсутствие графика документооборота, так же
отрицательно влияет на расчетные операции, таким образом, предприятию
необходимо его разработать. Примерный график представлен в приложении 12.
Данный график позволяет закрепить ответственных лиц при создании и проверки
документов, что позволит усилить контроль.
3. АНАЛИЗ ДЕБИТОРСКОЙ И КРЕДИТОРСКОЙ
ЗАДОЛЖЕННОСТИ НА ПРЕДПРИЯТИИ ООО «ПРОМЕТЕЙ»
.1 Анализ динамики и структуры дебиторской и
кредиторской задолженности
Согласно методике анализа изложенной в первой
главе для анализа динамики и структуры, необходимо рассчитать такие показатели
как темп роста, темп прироста и относительный показатель структуры. Для этого
используется формула 3.1 и 3.2 из п.1.3 Данные для расчета берутся из бухгалтерского
баланса. Подставив, значения в формулы получаем следующие результаты. Для
большей наглядности решение оформляется в таблице 14 и 15.
Таблица 14 - Анализ динамики дебиторской
задолженности, тыс.руб.
|
Наименование
показателя
|
Уровень
показателя, тыс.руб.
|
Изменение
|
|
01.01.08г.
|
01.01.09г.
|
Абсолютное
тыс.руб.
|
Относительное
%
|
|
Общая
сумма ДЗ
|
81099
|
121546
|
+40557
|
50,0
|
|
в
том числе:
|
|
|
|
|
|
покупателям
и заказчикам
|
44917
|
55208
|
+10290
|
+22,91
|
|
прочие
дебиторы
|
36082
|
66339
|
+30267
|
+83,9
|
По данным таблицы видно, что дебиторская
задолженность в 2008 году по сравнению с 2009 годом увеличилась на 40557 тыс.
руб., что в относительном выражении составляет 50%
Таблица 15 - Анализ динамики дебиторской
задолженности, тыс.руб.
|
Наименование
показателя
|
Уровень
показателя, тыс.руб.
|
Изменение
|
|
01.01.09г.
|
01.01.10г.
|
Абсолютное
тыс.руб.
|
Относительное
%
|
|
Общая
сумма ДЗ
|
121546
|
165728
|
+44182
|
36
|
|
покупателям
и заказчикам
|
55208
|
104590
|
+49383
|
+89
|
|
прочие
дебиторы
|
66339
|
61138
|
-5201
|
-7,8
|
Из таблицы видно, что дебиторская задолженность
покупателей и заказчиков в 2010 году увеличилась по сравнению с 2009 годом на
89%, а в абсолютном выражении на 49383 тыс.руб. Однако произошло уменьшение
дебиторской задолженности прочих дебиторов на 5201 тыс.руб. Это привело к
увеличению общей суммы дебиторской задолженности на 44182 тыс. руб.
Теперь необходимо рассчитать какие изменения
произошли в структуре дебиторской задолженности. Для этого рассчитывается
относительный показатель структуры. Данные расчеты представлены в таблице 16.
Таблица 16 - Анализ структуры дебиторской
задолженности
|
Наименование
показателя
|
Уровень
показателя
|
Уровень
показателя
|
Уровень
показателя
|
|
01.01.08г.
|
ОПС,
%
|
01.01.09г.
|
ОПС
%
|
01.01.10г.
|
ОПС
%
|
|
Общая
сумма ДЗ, тыс.руб.
|
81099
|
100
|
121546
|
100
|
165728
|
100
|
|
в
том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
покупателям
и заказчикам
|
44917
|
55,4
|
55208
|
45,4
|
104590
|
64,1
|
|
прочие
дебиторы
|
36082
|
44,5
|
66339
|
54,6
|
61138
|
36,89
|
По данным таблицы видно, что наибольший удельный
вес 55,4% в структуре дебиторской задолженности в 2008г приходился на
задолженность покупателей и заказчиков, а оставшиеся 44,5% приходились на
задолженность прочих кредиторов. Наглядно динамику структуры дебиторской
задолженности рассмотрим на рисунке 3.
Рисунок 3 - Динамика структуры дебиторской
задолженности
В 2009 наибольший удельный вес 54,5% в структуре
дебиторской задолженности приходился на задолженность прочих дебиторов, а
оставшиеся 45,4% приходились на задолженность покупателей и заказчиков. В 2010
году ситуация изменилась: 64,1% приходится на задолженность покупателей и
заказчиков, а 36,89% приходится на задолженность прочих дебиторов. Кроме того,
наблюдается тенденция к росту величины дебиторской задолженности в общей сумме
оборотных активов предприятия.
После анализа дебиторской задолженности переходим
к анализу динамики и структуры кредиторской задолженности.
Вначале так же необходимо рассчитать динамику
кредиторской задолженности. Боле наглядно результаты представлены в таблице 17
и 18.
Таблица 17 - Анализ динамики кредиторской
задолженности, за 2007-2008гг тыс. руб.
|
Наименование
показателя
|
Уровень
показателя, тыс. руб.
|
Изменение
|
|
2007г
|
2008г
|
Абсолютное
тыс. руб.
|
Относительное
%
|
|
Общая
сумма КЗ
|
163558
|
296898
|
+133340
|
+81,52
|
|
В
том числе:
|
|
|
|
|
|
поставщики
подрядчики
|
143217
|
113826
|
-29391
|
-20,52
|
|
задолженность
перед персоналом предприятия
|
1801
|
1111
|
-690
|
-38,3
|
|
задолженность
перед гос. внебюджетными фондами
|
438
|
662
|
+224
|
+41,14
|
|
задолженность
по налогам и сборам
|
5818
|
6810
|
+991
|
+17,03
|
|
прочие
кредиторы
|
12284
|
174490
|
+162206
|
+1320
|
По данным таблицы видно, что величина
кредиторской задолженности в 2008 году по сравнению с 2006г увеличилась на
133340 тыс. руб., что в относительном выражении составило 81,52%. Прежде всего,
произошло увеличение по таким статьям как прочие кредиторы и задолженность по налогам
и сборам.
дебиторский кредиторский
задолженность учет
Таблица 18 - Анализ динамики кредиторской
задолженности, за 2009-2010гг тыс. руб.
|
Наименование
показателя
|
Уровень
показателя, тыс. руб.
|
Изменение
|
|
На
01.01.09г.
|
На
01.01.10г.
|
Абсолютное
тыс. руб.
|
Относительное
%
|
|
Общая
сумма КЗ
|
296898
|
362022
|
+65124
|
+21,93
|
|
В
том числе:
|
|
|
|
|
|
поставщики
подрядчики задолженность перед персоналом предприятия
|
113826
|
153006
|
+39180
|
+34,42
|
|
1111
|
1856
|
+754
|
+67,06
|
|
задолженность
перед гос. внебюджетными фондами
|
662
|
1613
|
+951
|
+143,66
|
|
задолженность
по налогам и сборам
|
6810
|
12226
|
+5417
|
+79,56
|
|
прочие
кредиторы
|
174490
|
193321
|
+18831
|
+10,79
|
Из данных таблицы видно, что общая величина
кредиторской задолженность увеличилась в 2009г по сравнению с 2010г на 64124
тыс.руб. К этому привело увеличение задолженности перед поставщиками и
подрядчиками на 34,42%, а в абсолютном выражении на 39180 тыс. руб. Так же
произошло увеличение задолженности перед персоналом предприятия на 754 тыс.
руб., а в относительном выражении на 67,6%. Также в 2010 году увеличилась
задолженность перед прочими кредиторами на 18831 тыс. руб., и задолженность
перед бюджетом на 951 тыс. руб.
После анализа динамики кредиторской
задолженности необходимо проанализировать ее структуру. Более наглядно это
представлено в таблице 19
Таблица 19 - Анализ показателей кредиторской
задолженности
|
Наименование
показателя
|
Уровень
показателя
|
Уровень
показателя
|
Уровень
показателя
|
Уровень
показателя
|
|
01.01.08г.
|
ОПС,
%
|
01.01.09г.
|
ОПС
%
|
01.01.10г.
|
ОПС
%
|
|
1.
Краткосрочная задолженность
|
163558
|
100
|
296898
|
100
|
362022
|
100
|
|
в
том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
поставщики
подрядчики
|
143217
|
87,56
|
113826
|
38,34
|
153006
|
42,3
|
|
задолженность
перед персоналом предприятия
|
1801
|
1,10
|
1111
|
0,37
|
1856
|
0,5
|
|
задолженность
перед гос. внебюджетными фондами
|
438
|
0,28
|
662
|
0,22
|
1613
|
0,4
|
|
задолженность
по налогам и сборам
|
3,56
|
6810
|
2,3
|
12226
|
3,4
|
|
прочие
кредиторы
|
12284
|
7,50
|
174490
|
58,8
|
193321
|
53,4
|
|
займы
и кредиты
|
15000
|
4,4
|
52632
|
15,1
|
51874
|
10,4
|
|
2.
Долгосрочная задолженность
|
2045
|
100
|
1812
|
100
|
1598
|
100
|
|
Отложенные
налоговые обязательства
|
2045
|
100
|
1812
|
100
|
1598
|
100
|
В структуре кредиторской задолженности в 2008г.
наибольший удельный вес приходился на задолженность перед поставщиками
подрядчиками - 87,56%, а наименьший удельный вес приходился на задолженность
перед государственными внебюджетными фондами. По состоянию на 2009г, в
структуре кредиторской задолженности произошли изменения, наибольший удельный
вес приходился на задолженность перед прочими кредиторами 58,8%, а наименьший
удельный вес приходился на задолженность перед государственными внебюджетными
фондами 0,2%. По итогам 2010 года в структуре кредиторской задолженности не
произошло особых изменений, по-прежнему наибольший удельный вес приходиться на
задолженность перед прочими кредиторами 53,4%. Самый наименьший удельный вес
приходиться на задолженность перед государственными внебюджетными фондами 0,4%
и на задолженность перед персоналом предприятия 0,5%.
.2 Анализ эффективности использования
дебиторской и кредиторской задолженности
Для анализа эффективности использования
необходимо рассчитать коэффициенты оборачиваемости дебиторской и кредиторской
задолженности, а также продолжительность одного оборота. Для этого используется
формула из п.1.3 и данные из формы №2 «Отчет о прибылях и убытках».
Чтобы проследить динамику дебиторской и
кредиторской задолженности данный показатель необходимо рассчитать за ряд лет.
Более наглядно значения показателя оборачиваемости дебиторской задолженности
представлено в таблице 20.
Таблица 20 - Показатели оборачиваемость
дебиторской задолженности
|
показатели
|
01.01.08г.
|
01.01.09г.
|
01.01.10г.
|
|
Выручка,
тыс.руб.
|
83433
|
75331
|
107819
|
|
Средняя
величина ДЗ, тыс.руб.
|
79477,5
|
101267
|
143637
|
|
Количество
оборотов
|
1,0
|
0,7
|
0,75
|
|
Продолжительность
1 оборота, дней
|
365
|
521
|
487
|
По данным таблицы видно, что в 2008 году
дебиторская задолженность совершила 1,0 оборот. При этом один оборот длился 365
дней. В 2009 году значение данных показателей увеличилось: дебиторская
задолженность совершила 0,7 оборота, продолжительность которого составила 521
дней. В 2010г составила 0,7 оборота. Продолжительность 1 оборота в 2009г
составила 487 дней. Прежде всего, данное снижение обусловлено увеличением самой
дебиторской задолженности и уменьшением выручки.
После расчета показателей оборачиваемости
дебиторской задолженности, необходимо рассчитать показатели оборачиваемости и
продолжительности одного оборота кредиторской задолженности. Для этого
используется формула из п.1.3. Результаты расчета представлены в таблице 21.
Таблица 21 - Показатели оборачиваемости
кредиторской задолженности
|
Показатели
|
01.01.08
г.
|
01.01.09г.
|
01.01.10г.
|
|
Себестоимость,
тыс.руб.
|
75681
|
60625
|
100541
|
|
Средняя
величина КЗ, тыс.руб.
|
134031
|
230228
|
329460
|
|
Количество
оборотов
|
0,6
|
0,2
|
0,3
|
|
Продолжительность
1 оборота, дней
|
609
|
1825
|
1217
|
Таким образом, в 2008 году кредиторская
задолженность совершала на предприятии 0,5 оборота, в 2009 показатель
оборачиваемости кредиторской задолженности равен 0,2 оборота. Следовательно, и
увеличилась продолжительность одного оборота с 720 дней в 2008г до 1825 дней в
2009г. В 2010г кредиторская задолженность совершила 0,3 оборота, а
продолжительность составила 1217 дней. Прежде всего, на уменьшение коэффициента
оборачиваемости повлиял рост самой кредиторской задолженности, который
увеличился на 81,5% в 2009 году по сравнению с 2008 годом.
Из расчетов видно, что при увеличении доли
дебиторской задолженности доля кредиторской задолженности также увеличивается.
В 2008 году за счет денежных средств поступивших от прдеприятий-дебиторов,
удалось погасить часть задолженности, перед предприятиями-кредиторами это
говорит о том, что предприятие ООО «Прометей», эффективно использовало средства
для покрытия долгов. Однако, в 2009 году ситуация с расчетами ухудшилась, об
этом свидетельствует увеличение доли кредиторской задолженности до 84, 9%, а
также снижение коэффициента оборачиваемости до 0,2 оборота. Это говорит о том,
что предприятие недостаточно эффективно построило работу с
организациями-дебиторами в 2009г.
В ходе анализа основным моментом является
оценить соотношение, сложившиеся между дебиторской и кредиторской
задолженностью организации. Соотношение дебиторской и кредиторской
задолженности в 2008году представлено в таблице 22.
Таблица 22 - Сравнительный анализ дебиторской и
кредиторской задолженности по состоянию на 01.01.2008 год
|
Показатели
|
Дебиторская
задолженность
|
Кредиторская
задолженность
|
|
Величина
задолженности, тыс. руб.
|
81099
|
163558
|
|
Оборачиваемость,
в оборотах
|
1,0
|
0,6
|
|
Оборачиваемость,
в днях.
|
365
|
609
|
Сравнив состояние дебиторской и кредиторской
задолженности за 2008 год (таблица 22), видим, что величина кредиторской
задолженности превышают величину дебиторской задолженности почти в 2 раза,
соответственно оборачиваемость, в днях кредиторской задолженности превышают
оборачиваемость дебиторской, что расценивается отрицательно.
Теперь сравним соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности в 2009 году. Более наглядно представлено в таблице
23.
Таблица 23 - Анализ дебиторской и кредиторской
задолженности по состоянию за 2009 год
|
ПоказателиДебиторская
задолженностьКредиторская задолженность
|
|
|
|
Величина
задолженности, тыс. руб.
|
121546
|
296898
|
|
Оборачиваемость,
в оборотах
|
0,7
|
0,2
|
|
Оборачиваемость,
в днях.
|
521
|
1825
|
Сравнив состояние дебиторской и кредиторской
задолженности за 2009 год (таблица 23), можно сказать, что величина
кредиторской задолженности превышают величину дебиторской задолженности. По
показателям оборачиваемости сохраняется такая же тенденция как в 2008 году.
Теперь сравним соотношение дебиторской и
кредиторской задолженности в 2010 году. Более наглядно представлено в таблице
24.
Таблица 24 - Анализ дебиторской и кредиторской
задолженности за 2010 год
|
ПоказателиДебиторская
задолженностьКредиторская задолженность
|
|
|
|
Величина
задолженности, тыс. руб.
|
165728
|
362022
|
|
Оборачиваемость,
в оборотах
|
0,75
|
0,3
|
|
Оборачиваемость,
в днях.
|
487
|
1217
|
На протяжении анализируемого периода дебиторская
задолженность была меньше кредиторской задолженности. Это говорит о том, что
для покрытия кредиторской задолженности предприятию приходится привлекать
дополнительные средства.
Сопоставив величину дебиторской и кредиторской
задолженности можно сделать вывод, что если предположить, что дебиторы
предприятия погасят свои долги, то предприятие все равно не сможет полностью
покрыть свои долги перед предприятиями-кредиторами. Так как кредиторская
задолженность увеличивается интенсивнее, чем дебиторская. Таким оборам,
соотношение не является оптимальным для данного предприятия.
.3 Рекомендации по управлению дебиторской и
кредиторской задолженностью
Проблема управления за дебиторской
задолженностью, с которыми сталкиваются предприятия, достаточно типичны:
нет достоверной информации о сроках погашения
обязательств компаниями-дебиторами;
не регламентирована работа с просроченной
дебиторской задолженностью; отсутствуют данные о росте затрат, связанных с
увеличением размера дебиторской задолженности и времени ее оборачиваемости
не проводится оценка кредитоспособности
покупателей
На предприятии существует схема работы с
дебиторами. Данная схема представлена на рисунке 4:
Рисунок 4 - Схема работы с дебиторами
Данная схема не является достаточно эффективной,
так как не предполагает четкого разграничения полномочий, и не закрепляет
ответственных лиц на каждом этапе на каждом уровне.
Таким образом, для более эффективного контроля
предприятию можно порекомендовать выделить следующие этапы контроля:
- сбор необходимой информации о задолженности;
обработка полученной информации и ее
группировка;
разработка мероприятий по уменьшению
задолженности;
При этом необходимо чтоб в данные мероприятия
вовлечены все звенья предприятия. Поэтому необходимо четкое распределение
ответственности между бухгалтерской, финансовой и юридической службами.
Распределение функций при этом выглядит
следующим образом:
Бухгалтерская служба регистрирует платежи,
начисляет штрафы, пени, формирует «Реестр дебиторской задолженности», оформляет
акты сверок, проводит переговоры с предприятиями дебиторами, предлагает схемы
погашения долга.
Юридический отдел в случае неудачного завершения
переговоров направляет должнику письмо с просьбой вернуть задолженность и
претензию.
Финансовый директор в случае, если выполнение
этих процедур не приводит к погашению долга, принимает решение либо продать
дебиторскую задолженность, либо заключить договор цессии, факторинга или же
обращается в суд.
Главный бухгалтер несет ответственность за
проведение инвентаризации задолженности, формирование резерва по сомнительным
долгам и документальное оформление списания безнадежных долгов с баланса
организации.
Рассмотрим подробнее каждый этап.
Бухгалтер по работе с дебиторами и кредиторами
должны составлять реестр задолженности, для этого необходима информация о
выставленных дебиторам счетах, которые не оплачены на настоящий момент, время
просрочки платежа по этим счетам, размер безнадежной и сомнительной дебиторской
задолженности. Вся информация формируется в таблицу, которая может иметь такой
вид:
Таблица 25 - Реестр задолженности
|
Наименование
организации
|
№,
дата счет-фактуры
|
сумма
|
Сумма
оплаты
|
Период
просрочки
|
|
ххх
|
ххх
|
ххх
|
ххх
|
ххх
|
По данным такой таблицы 25 будет видно, какая
сумма неуплачена в срок и какой период просрочки. Более наглядно схема
представлена на рисунке 5.
Рисунок 5 - Схема работы с дебиторской
задолженностью
Если период просрочки составляет более 10 дней
необходимо начинать работу с должниками. Среди основных мероприятий можно
выделить следующие:
1. При неоплате в срок - звонок с
выяснением причин, формирование графика платежей.
2. Направление предупредительного
письма с указанием суммы задолженности и периода, в который должна быть
погашена образовавшаяся задолженность.
. Начисление пени, штрафа, неустойки.
Если ситуация не изменилась все документы
подтверждающие задолженность передаются в юридический отдел, с целью подачи
иска в арбитражный суд.
Даня схема имеет ряд преимуществ: за каждым
этапом закреплены ответственные лица, что усиливает контроль, затем показывает
более детально весь процесс работы с дебиторами в отличии от предыдущий, но
требует определенных трудовых затрат от работников, связанных с выявлением
причин неоплаты и разработки досудебных мероприятий по погашению задолженности.
Оперативный и ежедневный контроль кредиторской
задолженности является актуальной задачей любого предприятия. Основные вопросы,
задаваемые руководством компании: кому должно предприятие, сколько должно,
является ли задолженность просроченной, изменяется ли размер задолженности во
времени (растет он или падает), не повлияет ли размер задолженности на
исполнение договорных обязательств по критически важным поставкам и т. п. Эта
информация исключительно важна для принятия управленческих решений.
Бухгалтерская служба должна составлять аналогично реестру дебиторской
задолженность, реестр кредиторской задолженности. После составление такого
реестра необходимо составить платежный календарь, который позволит правильно и
рационально распределить денежные средства предприятия.
После этого важно сопоставить между собой
организаций-дебиторов и организаций-кредиторов, так как может появиться
возможность взаимозачета.
Кроме этого по согласию организации кредитора
можно составить график рассрочки платежей, это позволит избежать пений и
штрафов.
Таким образом, предложенные рекомендации
позволят снизить дебиторскую и кредиторскую задолженности предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Таким образом, исходя из теоретической и
практической информации, а также результатов проведенного анализа можно сделать
вывод:
Предприятие ООО «Прометей» занимается
обслуживанием жилого фонда. Среди основных видов деятельности можно выделить:
оказание жилищно-коммунальных услуг населению и
предприятиям;
- тепловодоснабжение;
- эксплуатация, ремонт тепловых сетей, паровых и
водонагревательных котлов;
гарантийное и послегарантийное обслуживание
котлов;
монтаж, демонтаж бывших кранов, установка и
разработка подкрановых путей.
Основные методы и принципы ведения
бухгалтерского и налогового учета сформулированы в учетной политике. Она в
полном объеме раскрывает способы веления бухгалтерского учета, существенно
влияющие на оценку и принятия решений пользователями бухгалтерской отчетности.
Однако отсутствует график документооборота, что отрицательно сказывается на
расчетах, а также отсутствуют приложения регистров, которые были разработаны
самим предприятием.
Для бухгалтерского учета расчетов с поставщиками
и подрядчиками используется счет 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», на
котором отражаются следующие сведения. По кредиту счета 60 в корреспонденции со
счетами производственных запасов, товаров, издержек производства и обращения
отражается задолженность организации поставщику (подрядчику) за фактически
поступившие товарно-материальные ценности, принятые работы и услуги, за услуги
по доставке товарно-материальных ценностей. Счет 60 дебетуется на суммы
исполнения обязательств включая авансы и предварительную оплату в
корреспонденции со счетами учета денежных средств, расчетов с покупателями и
заказчиками, иными организациями. Учет расчетов с персоналом по оплате труда
ведется на предприятии с применением счета 70.
Учет расчетов с покупателями и заказчиками
ведется на счете 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». На сумму оплаты за
отгруженную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы организация
предъявляет расчетные документы покупателю или заказчику. При погашении
покупателем или заказчиком своей задолженности они списывают ее с кредита 62 в
дебет счетов денежных средств. Для учета расчетов по прочим операциям
используется счет 76.5.
В целом на предприятии учет дебиторской и
кредиторской задолженности построен правильно. Однако существуют ошибки в
оформлении первичных документов, а также ошибки в корреспонденции счетов при
оформлении переуступки.
Предприятию рекомендуется вместо 58.5 счета
использовать счет 76 субсчет «Расчеты по договору цессии»
Предприятию можно порекомендовать: проводить
взаимозачеты, с односторонними и многосторонними требованиями, составлять
договора цессии, формировать резерв по сомнительным долгам. Таким образом,
после данных мероприятий кредиторская задолженность составила 354269421
соответственно и дебиторская задолженность уменьшилась на 8 561 579 руб. и
составила 157166421 руб. При этом период оборачиваемости дебиторской
задолженности уменьшился и составил 474 дня, а период оборачиваемости
кредиторской задолженности и составил 1177 дня.
Если бы предприятие списало просроченную
задолженность за счет резерва тогда чистая прибыль составила 2363 тыс.руб.,
вместо 2121 тыс. руб. Для более эффективного контроля предприятию можно
порекомендовать выделить следующие этапы контроля:
сбор необходимой информации о задолженности;
обработка полученной информации и ее
группировка;
разработка мероприятий по уменьшению
задолженности;
При этом необходимо чтоб в данные мероприятия
вовлечены все звенья предприятия. Поэтому необходимо четкое распределение
ответственности между коммерческой, финансовой и юридической службами.
По результатам проведенного анализа, сопоставив
величину дебиторской и кредиторской задолженности сделать можно сделать вывод,
что при увеличении доли дебиторской задолженности доля кредиторской
задолженности также увеличивается. В 2008 году за счет денежных средств
поступивших от предприятий-дебиторов, удалось погасить часть задолженности,
перед предприятиями-кредиторами это говорит о том, что предприятие ООО
«Прометей», эффективно использовало средства для покрытия долгов. Однако, в
2008г ситуация с расчетами ухудшилась, об этом свидетельствует увеличение доли
кредиторской задолженности до 84, 9%, а также снижение коэффициента
оборачиваемости до 0,2 оборота. Это говорит о том, что предприятие недостаточно
эффективно построила работу с организациями-дебиторами в 2008г.
Дебиторская задолженность была меньше
кредиторской задолженности. Это говорит о том, что для покрытия кредиторской
задолженности предприятию приходится привлекать дополнительные средства.
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ И ЛИТЕРАТУРЫ
1. Гражданский
кодекс РФ часть 2 // Собрание законодательства РФ №5 29.01.1996г
. Налоговый
кодекс РФ: Части первая и вторая // Собрание законодательства РФ №31 от
03.08.1998 ст. 3824
3. Акчурина
Е.В., Солодко Л.П. Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие. - М.:
Экзамен, 2010. - 416с.
. Бабаев
Ю.А. Бухгалтерский учет и контроль дебиторской и кредиторской задолженности:
Учебное пособие. - М: Проспект, 2009. - 424с.
. Березной
А.С. Бухгалтерский финансовый учет: Учебник. - М.: Проспект, 2011. - с.324
. Бойко
Е.А. Бухгалтерский финансовый учет: учебник /Под ред. проф., д.э.н. А.Н.
Кизилова, проф., д.э.н. И.Н. Богатой. - Ростов н/Д: Феникс, 2011. - 380с.
. Бухгалтерский
учет: Учебник / под ред. Н.Н. Хохоновой. 2-е изд. - М.: Московские учебники. -
2011. - 380с.
. Бухгалтерский
финансовый учет: Учебник для вузов/ под ред. Ю.А. Бабаева. - М: Вуз. учебник,
2011. - 525с.
. Бухгалтерский
учет: Учебник /под ре. А.Л. Безруких. - 4-е изд., перераб. И дол. - М:
Бухгалтерский учет, 2010. - 719с.
10. Вакуленко Т.Г., Дебиторская задолженность
предприятия: учет и анализ // Главбух. - 2010. - №8. - С.19-24
11. Вещунова
Н.Л. Бухгалтерский учет: Учебник. - М: ТК Велби, Проспект, 2011. - 672с.
12. Ивашкевич
В.Б Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2011. - 632с.
13. Каморджанова Н.А., Карташова И.В.
Бухгалтерский финансовый учет. 2-е изд. - СПб.: Питер, 2011. - 464с.
14. Камышанов П.И., Камышанов А.П.
Бухгалтерский финансовый учет: Учебное пособие: - М.: Омега-Л, 2010. - 640с.
15. Киреева
Н.В. Комплексный экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник. -
М.: Социальные отношения, 2009. - 512с.4
16. Кожин
В.Я. Бухгалтерский учет: Учеб. Пос. - м.: Экзамен, 2010. - 607с.
. Козлов
Е.П., Бабченко Т.М., Бухгалтерский учет в организации: Учебник. - 3-е изд.,
перераб. и доп. - М.: Финансы и статистика, 2010.- 351с.
. Кондраков
Н.П. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - 4-е изд., перераб. И доп. - М.:
ИНФРА-М, 2010. - 640с.
. Краснова
Л.П., Шаланова Н.Т. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Юристъ, 2009. - 295с.
. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник под
ред./Л.Т.Гиляровская. - М.: ТК Велби Проспект, 2010. -360с.
. Кузьмин
Г.В. Анализ дебиторской и кредиторской задолженности// Бухгалтерский учет. -
2011. - №4. - С.46-48
. Кукушкин
С.Н. Финансово-экономический анализ деятельности предприятия: Учебник. - М.:
Приор-издат, 2009. - 192с.
. Ларионов
А.Д., Карзаева Н.Н. Бухгалтерский учет в организации: Учебник. - М.: Проспект,
2011. - 208с.
. Лигачева
Л.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - М.: Юриспруденция, 2010. - 320с.
. Липатова
В.А. Признание безнадежного долга убытком // Бухгалтерский учет. - 2009. - №1
С.56-58
. Лучко
Т.Р. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: Проспект, 2011. - 257с.
. Марков
П.А. Бухгалтерский учет: Учебное пособие. - СПб. - Ленинград. 2011г. - 358с.
. Михайлова
Д.Н. Сомнительные и безнадежные долги: как избежать убытков? //Бухгалтерский
учет - 2010. - №6. С.16-21
. Муравицкая
Н.К. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: КНОРУС, 2010. - 576с.
. Никитина
С.А. Бухгалтерский учет и анализ: Учебник. - СПб.: Сатурн, 2010. - 314с.
. Николаев
П.П. Бухгалтерский учет на предприятии: Учебное пособие. - СПб.: Мир книги.
2011 - 257с.
. Новиченко
П.П. Просроченная задолженность: как списать? // Главбух. - 2011. - №9. -
С.27-29.
. Носов
А.А. Списание кредиторской задолженности // Бухгалтерский учет - 2010. - №13. -
С.15-17.
. Павлов
С.В. Порядок создания резерва по сомнительным долгам // Главный бухгалтер. -
2011, №8. - С.32-36.
. Павлова
А.К. Приказ, который позволит списать задолженность // Главбух. - 2011, №2. -
С.25-28
. Петров
В.В., Быков В.А. Учет неотфактурованных поставок // Бухгалтерский учет. - 2010.
- №19. - С.6-8
. Протасов
В.Ф. Анализ деятельности предприятия: Учебник для вузов. - М.: Финансы и
статистика, 2010. - 536с.: ил.10
. Прыкина
Л.В. Экономический анализ предприятия: Учебник для вузов. - 2-е изд. перераб. и
доп. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 407с.11
. Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности предприятия: Учебник. - 5-е изд., испр.
и доп. - М.: ИНФРА-М, 2010. - 345с.12
40. Сергеева С. В. Учет договоров цессии //
Бухгалтерский учет. - 2011. - №3 - с. 31 - 35.
41. Скорохватова
Р.И. Кредиторская задолженность: как списать и учесть // В курсе правового
дела. - 2010. №4. - С64-67.
42. Соколова
Н.А. Управление дебиторской задолженностью: способы истребования обязательств
// Бухгалтерский учет. - 2010. - №9. - С.49-56
. Соколова
Н.А. Анализ и управление задолженностью // Бухгалтерский учет - 2011. - №6. -
С.15-20.
. Тимошенко
А.И. Бухгалтерский учет на предприятии: Учебник. - М.: проспект, 2010. - 286с.
. Утюгов
П.М. Бухгалтерский учет и отчетность предприятия: Учебник. - М.: Проспект,
2009. - 364с.
. Филатов
О. К. Анализ и управление дебиторской задолженностью. // Бухгалтерский учет. -
2011. - №8. - С26-29
. Черкасова
В.И. Договор цессии в бухгалтерском и налоговом учете // В курсе правового
дела. - 2011. - №5. - С.76-81.
. Широбоков
В.Г. Бухгалтерский финансовый учет: Учеб. пособ. - М.: КНОРУС, 2011. - 672с.
. Шишкин
А. В. Бухгалтерский финансовый учет \\ М., ЮНИТИ, 2010. - 321с.
. Шишкова
Т.А. Бухгалтерский учет: Учебник. - М.: КомКнига, 2010 - 320с.