Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях

Введение

Бюджетное учреждение - организация, созданная органами власти Российской Федерации, органами местного самоуправления для осуществления управленческих, социально-культурных, научно-технических и иных функций из соответствующего бюджета или бюджета государственного внебюджетного фонда на основе сметы доходов и расходов.

Бухгалтерский учет в бюджетных организациях имеет свои специфические особенности, обусловленные законодательством о бюджетном устройстве и бюджетном процессе, инструкцией по бухгалтерскому учету в учреждениях и организациях, состоящих на бюджете, утвержденной приказом Минфина РФ от 3 ноября 1993г №122, другими нормативными документами по учету и отчетности в бюджетных организациях, отраслевой их спецификой. К этим особенностям нужно отнести:

организацию учета в разрезе статей бюджетной классификации;

контроль исполнения сметы расходов;

выделение в учете кассовых и фактических расходов;

отраслевые особенности учета в учреждениях бюджетной сферы (здравоохранения, образования, науки).

Специфические особенности учета в бюджетных организациях вызывают необходимость дополнить общие задачи бухгалтерского учета более конкретными, как, например, точное исполнение утвержденного бюджета, соблюдение финансово - бюджетной дисциплины, мобилизация средств в бюджет и выявление дополнительных расходов.

1. Финансовый контроль у субъектов бюджетного учета

финансовый контроль бюджетный учет нематериальный

Одним из важнейших институтов государства является бюджетная система. Финансовые ресурсы, направляемые в бюджетную систему, обеспечивают органам власти выполнение возложенных на них функций.

Бюджетная система России состоит из бюджетов трех уровней:

1)      федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

2)      бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

3)      местные бюджеты.

Федеральный бюджет является одним из механизмов, позволяющих проводить государственную экономическую и социальную политику. Федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов разрабатываются и утверждаются в форме федеральных законов, бюджеты субъектов РФ и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов принимаются в форме законов субъектов РФ. Местные бюджеты разрабатываются и утверждаются в форме правовых актов представительных органов местного самоуправления либо в порядке, установленном уставами муниципальных образований.

В местных бюджетах в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации раздельно предусматриваются средства, направляемые на исполнение расходных обязательств муниципальных образований в связи с осуществлением органами местного самоуправления полномочий по вопросам местного значения и расходных обязательств муниципальных образований, исполняемых за счет субвенций* из бюджетов других уровней для осуществления отдельных государственных полномочий.

Бюджет муниципального района (районный бюджет) и свод бюджетов городских и сельских поселений, входящих в состав муниципального района (без учета межбюджетных трансфертов между этими бюджетами), образуют консолидированный бюджет муниципального района. В качестве составной части бюджетов городских и сельских поселений могут быть предусмотрены сметы доходов и расходов отдельных населенных пунктов, а также других территорий, не являющихся муниципальными образованиями.

Участниками бюджетного процесса, обладающими бюджетными полномочиями на федеральном уровне, являются: Президент РФ; Государственная Дума ФС РФ; Совет Федерации ФС РФ; Правительство РФ; Министерство финансов РФ; Федеральное казначейство; Федеральная налоговая служба; Центральный банк РФ; Счетная палата РФ; Федеральная служба финансово-бюджетного надзора; государственные внебюджетные фонды; главные распорядители и распорядители бюджетных средств; иные органы, которым делегированы законодательством Российской Федерации бюджетные, налоговые и иные полномочия.

Основные полномочия отдельных участников бюджетного процесса Главные распорядители, распорядители и получатели* бюджетных средств являются исполнителями бюджета. Финансовые органы организуют исполнение бюджета, а органы казначейства являются структурами, осуществляющими кассовое исполнение бюджета.

Федеральное казначейство (Казначейство России) Министерства финансов РФ является федеральным органом исполнительной власти (федеральной службой). Оно осуществляет в соответствии с законодательством РФ правоприменительные функции по обеспечению исполнения федерального бюджета, кассовому обслуживанию исполнения бюджетов бюджетной системы РФ, предварительному и текущему контролю за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета. Федеральному казначейству делегирован ряд полномочий, приведенных ниже.

Органы Федерального казначейства имеют следующие полномочия:

1.       доводят до главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета показатели сводной бюджетной росписи, лимиты бюджетных обязательств и объемы финансирования;

2.       ведут учет операций по кассовому исполнению федерального бюджета;

.        открывают в Центральном банке РФ и кредитных организациях счета по учету средств федерального бюджета и иных средств в соответствии с законодательством РФ, устанавливают режимы счетов федерального бюджета;

.        открывают и ведут лицевые счета главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

.        ведут сводный реестр главных распорядителей, распорядителей и получателей средств федерального бюджета;

.        составляют и представляют в Министерство финансов РФ оперативную информацию и отчетность об исполнении федерального бюджета, отчетность об исполнении консолидированного бюджета РФ;

.        получают в установленном порядке от главных распорядителей средств федерального бюджета, органов исполнительной власти субъектов РФ, государственных внебюджетных фондов и органов местного самоуправления материалы, необходимые для составления отчетности об исполнении федерального и консолидированного бюджетов РФ;

.        осуществляют распределение доходов от уплаты федеральных налогов и сборов между бюджетами бюджетной системы РФ;

.        осуществляют управление операциями на едином счете федерального бюджета;

10.     осуществляют в установленном порядке кассовое обслуживание исполнения бюджетов бюджетной системы РФ;

11.     обеспечивают проведение кассовых выплат из бюджетов бюджетной системы РФ от имени и по поручению соответствующих органов, осуществляющих сбор доходов бюджетов, или получателей средств указанных бюджетов, лицевые счета которых в установленном порядке открыты в Федеральном казначействе;

.        осуществляют предварительный и текущий контроль за ведением операций со средствами федерального бюджета главными распорядителями, распорядителями и получателями средств федерального бюджета;

.        осуществляют подтверждение денежных обязательств федерального бюджета и совершают разрешительную надпись на право осуществления расходов федерального бюджета в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств;

.        обобщают практику применения законодательства РФ в установленной сфере деятельности и вносят в Министерство финансов РФ предложения по его совершенствованию и др. [1, с. 126].

Федеральное казначейство имеет право запрашивать у участников бюджетного процесса и получать сведения, необходимые для принятия решений по вопросам установленной сферы деятельности; давать юридическим и физическим лицам разъяснения; проводить необходимые экспертизы, анализ и оценку, а также научные исследования; применять предусмотренные законодательством РФ меры ограничительного и профилактического характера, осуществлять другие мероприятия в рамках своих полномочий.

Федеральное казначейство несет ответственность за правильность и своевременность проведения операций и учета кассовых поступлений и выплат из бюджетов, составления отчетов о кассовых поступлениях в бюджеты и выплатах из них; своевременность доведения представленных Министерством финансов РФ лимитов бюджетных обязательств до главных распорядителей средств; осуществление расходов с единого счета федерального бюджета в пределах утвержденных лимитов бюджетных обязательств и др.

Схема исполнения бюджета через органы казначейства представлена на рисунке 1.

Рис. 1. Схема исполнения бюджета через органы казначейства

Согласно Бюджетному кодексу РФ Федеральное казначейство регистрирует поступления, регулирует объемы и сроки принятия бюджетных обязательств, учиняет разрешительные надписи на право осуществления расходов в рамках выделенных лимитов бюджетных обязательств, осуществляет платежи от имени получателей средств федерального бюджета.

Исполнение федерального бюджета осуществляется на основе отражения всех операций и средств федерального бюджета в системе балансовых счетов Федерального казначейства. При исполнении федерального бюджета запрещается осуществление операций, минуя систему балансовых счетов Федерального казначейства.

Право открытия и закрытия счетов федерального бюджета принадлежит Федеральному казначейству. Единый счет федерального бюджета (единый счет Федерального казначейства) открыт в Банке России. Вместе с ним Федеральное казначейство вправе открывать и закрывать иные счета в банке, например для платежей по операциям с государственным долгом.

Счета Федерального казначейства в Банке России и других кредитных организациях ведутся на основании договоров, заключаемых и исполняемых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации с учетом особенностей, установленных Бюджетным кодексом. Открытие и закрытие счетов федерального бюджета, изменение их режима без соответствующего решения Федерального казначейства не допускаются.

Исполнение федерального бюджета по доходам предусматривает:

1.       перечисление и зачисление доходов федерального бюджета на единый счет федерального бюджета;

2.       распределение доходов в соответствии с утвержденным федеральным бюджетом федеральных регулирующих налогов;

.        возврат излишне уплаченных сумм доходов;

.        учет доходов федерального бюджета и формирование отчетности о доходах федерального бюджета в соответствии с бюджетной классификацией Российской Федерации.

Сводная бюджетная роспись федерального бюджета составляется Министерством финансов РФ и утверждается министром финансов РФ в течение 15 дней со дня вступления в силу федерального закона о федеральном бюджете. Утвержденная сводная бюджетная роспись федерального бюджета передается Федеральному казначейству для доведения ее главным распорядителям средств федерального бюджета, а также направляется для сведения в Федеральное Собрание РФ и Счетную палату РФ.

На основании сводной бюджетной росписи федерального бюджета и ассигнований из федерального бюджета, сообщенных Федеральным казначейством, орган, исполняющий бюджет, в течение 20 дней в установленной форме доводит объемы бюджетных ассигнований из федерального бюджета до нижестоящих распорядителей и получателей средств через органы Федерального казначейства.

Распорядительные права получателей средств федерального бюджета на принятие бюджетных обязательств федерального бюджета предусмотрены в пределах утвержденных и доведенных лимитов бюджетных обязательств. Указанные лимиты формируются на основании сводной бюджетной росписи федерального бюджета, доведенных бюджетных ассигнований и прогноза получения доходов и поступлений из источников финансирования дефицита федерального бюджета. Лимиты бюджетных обязательств для главных распорядителей средств федерального бюджета утверждаются министром финансов РФ.

Распределение бюджетных обязательств между распорядителями и получателями средств федерального бюджета утверждается главными распорядителями средств федерального бюджета.

Утвержденные лимиты бюджетных обязательств доводятся до нижестоящих распорядителей и получателей средств федерального бюджета через Федеральное казначейство в форме уведомления о лимите бюджетных обязательств федерального бюджета. Минфин России может отсрочить предоставление прав на принятие бюджетных обязательств главным распорядителям средств федерального бюджета на период до трех месяцев.

Полномочия участников бюджетного процесса в соответствии с законодательством РФ представлены в приложение 1 [5, с. 236].

2. Внеоборотные активы бюджетного учреждения: состав и отражение в бюджетном учете

.1 Учет капитальных вложений в нефинансовые активы

В соответствии с Инструкцией по бюджетному учету в состав нефинансовых активов учреждений входят: основные средства, нематериальные активы, непроизведенные активы, материальные запасы и капитальные вложения.

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, улучшение их качественного состава - создание новых, реконструкцию и модернизацию действующих объектов.

Под модернизацией и реконструкцией принято понимать улучшение качественных характеристик основных средств. Затраты на модернизацию и реконструкцию основных средств относятся на увеличение их первоначальной стоимости.

Осуществлению капитальных вложений предшествует составление и утверждение пакета технико-экономической документации: титульных списков, проектно-сметной документации и др. В титульных списках содержится перечень объектов, намеченных к строительству или реконструкции. В них приводятся сроки начала и окончания капитальных работ, их сметная стоимость, объемы капитальных вложений по годам и др. В проектно-сметную документацию включаются сам проект, рабочие чертежи, комплекс технических документов, пояснительные записки и другие документы технического и экономического характера. Проектно-сметная документация разрабатывается, как правило, специализированными конструкторско-технологическими организациями.

Разнообразие капитальных вложений предопределяет необходимость их группировки.

По технологической структуре капитальные вложения подразделяют на строительные и монтажные работы; оборудование, инструмент и инвентарь; прочие капитальные работы и затраты.

Строительные работы, связаны с возведением, расширением и восстановлением зданий и сооружений, устройством оснований и фундаментов, подготовкой и планировкой территории застройки и проч. К монтажным работам относится монтаж оборудования, сборка и установка технологического, энергетического, подъемнотранспортного и иного оборудования, которое может эксплуатироваться на месте его постоянного использования только после сборки и установки на фундамент.

В состав оборудования, инструмента и инвентаря входят оборудование, требующее монтажа, и оборудование, инструмент, инвентарь, не требующие монтажа. К первому виду относится оборудование, которое может быть введено в действие только после сборки частей и прикрепления к фундаменту, основанию или другим конструкциям зданий и сооружений, а также оборудование, не требующее монтажа (автомобили и другие транспортные средства, свободно стоящие станки и т.п.), а следовательно, дополнительных затрат на установку.

К прочим капитальным вложениям относят проектно-изыскательские работы, работы по бурению, расходы на отвод земельных участков и переселение в связи со строительством, другие работы и затраты, предусмотренные в смете строительства.

По направлению капитальные вложения делятся на новое строительство, реконструкцию, расширение, техническое перевооружение действующих производств.

По назначению произведенных затрат капитальные вложения подразделяются на капитальные вложения, предназначенные для строительства объектов производственного назначения; вложения, предназначенные для строительства объектов непроизводственного назначения, и капитальные вложения в объекты, предназначенные для сдачи в аренду, лизинг.

По степени готовности различают капитальные работы законченные и незаконченные. Законченными считаются объекты, полностью завершенные, сданные в эксплуатацию и включенные в состав основных средств, нематериальных и непроизведенных активов. В состав незаконченных капитальных вложений, или незавершенного строительства, включаются объем выполненных строительно-монтажных работ по возводимому объекту, стоимость поступившего оборудования, не требующего монтажа, и оборудования, находящегося в монтаже, а также прочие капитальные работы и затраты.

Синтетический учет капитальных вложений в объекты нового долгосрочного имущества, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нефинансовых активов, ведется на калькуляционном счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы». Учет ведется по фактическим расходам по отдельным объектам, в целом по строительству, по приобретаемым объектам основных средств, непроизведенных активов и др.

К счету 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» открываются субсчета по видам капитальных вложений:

1.       010601000 «Капитальные вложения в основные средства» для учета приобретения, безвозмездного поступления, нового строительства и реконструкции, модернизации, достройки, дооборудования зданий и сооружений, машин и оборудования, транспортных средств, производственного и хозяйственного инвентаря, библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий, прочих основных средств;

. 010602000 «Капитальные вложения в нематериальные активы». На этом субсчете обособляются расходы на приобретение, безвозмездное поступление, создание, модернизацию объектов нематериальных активов, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы (НИОКР);

. 010603000 «Капитальные вложения в непроизведенные активы» применяется для учета расходов, связанных с приобретением, безвозмездным получением объектов непроизведенных активов;

4.       010604000 «Изготовление материалов, готовой продукции (работ, услуг)» отводится для учета затрат на изготовление материальных запасов в рамках обычной деятельности и готовой продукции (работ, услуг) по деятельности, приносящей доход.

В дебете счета 010600000 «Вложения в нефинансовые активы» учитываются фактические расходы на строительство и приобретение нефинансовых активов. Сформированная первоначальная стоимость объектов нефинансовых активов, принятых к бухгалтерскому учету и оформленных в установленном порядке, списывается с кредита счета «Вложения в нефинансовые активы» в дебет счетов «Основные средства», «Нематериальные активы», «Непроизведенные активы», «Готовая продукция» в этой оценке.

Регистром аналитического учета капитальных вложений является многографная карточка, которая ведется по каждому строящемуся, приобретаемому объекту нефинансовых активов, а также по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге.

По счету 010600000 составляются следующие бухгалтерские записи.

На суммы произведенных капитальных вложений в объекты основных средств, нематериальных и непроизведенных активов при их приобретении по аккредитиву и переходе права собственности на указанные объекты на дату их отгрузки поставщиком:

Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010700000 «Нефинансовые активы в пути». На суммы произведенных капитальных вложений в объекты основных средств, нематериальных и непроизведенных активов при их приобретении через подотчетных лиц:

Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»

Кредит счетов 020818660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов», 020819660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению основных средств», 020820660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению нематериальных активов».

На суммы произведенных капитальных вложений в объекты основных средств, нематериальных и непроизведенных активов при их приобретении у поставщиков и подрядчиков (создании):

Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложений в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»

Кредит счетов 030219730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению основных средств», 030220730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению нематериальных активов», 030221730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению непроизведенных активов», 030201730 «Увеличение кредиторской задолженности по оплате труда», 030302730 «Увеличение кредиторской задолженности по единому социальному налогу и страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в Российской Федерации», 030204730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате услуг связи», 030205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг», 030209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг».

Поступление объектов основных средств, нематериальных, непроизведенных активов при безвозмездном получении:

Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложе ний в нематериальные активы», 010603330 «Увеличение капитальных вложений в непроизведенные активы»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030404000 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств» (030404310, 030404320, 030404330) - в рамках движения нефинансовых активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю средств бюджетов (в том числе при централизованном снабжении), 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» - в рамках движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней, 04010152 «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 040101153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций», 040101180 «Прочие доходы» - в рамках движения объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также при безвозмездном получении по рыночной стоимости от иных юридических лиц.

Формирование фактической себестоимости изготавливаемой готовой продукции, выполняемых работ, оказываемых услуг в рамках приносящей доход деятельности:

Дебет счета 210604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счетов 230200730 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 230302730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим выплатам», 230306730 «Увеличение кредиторской задолженности по обязательному социальному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний», 210500440 «Материальные запасы», 210100410 «Основные средства» (210104410, 210105410, 210106410, 210109410) стоимостью до 1000 руб. за единицу.

На сумму фактических затрат при приобретении материальных запасов по нескольким договорам с поставщиками, распоряжениям (извещениям):

Дебет счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счетов 030222730 «Увеличение кредиторской задолженности по приобретению материальных запасов», 030205730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате транспортных услуг», 030209730 «Увеличение кредиторской задолженности по расчетам с поставщиками и подрядчиками по оплате прочих услуг», 030218730 «Увеличение кредиторской задолженности по прочим расходам», 020822660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по приобретению материалов», 020805660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате транспортных услуг», 020809660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих услуг», 020818660 «Уменьшение дебиторской задолженности подотчетных лиц по оплате прочих расходов», 010703440 «Уменьшение стоимости материалов в пути» - в случае приобретения материалов по аккредитиву при переходе права собственности на материальные запасы в момент их отгрузки поставщиком.

На сумму фактических затрат при безвозмездном получении материальных запасов:

Дебет счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счетов 030404340 «Внутренние расчеты между главными распорядителями и получателями средств по приобретению материальных запасов» - по местам движения объектов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю средств бюджетов, в том числе при централизованном снабжении, 040101151 «Доходы от поступлений от других бюджетов бюджетной системы Российской Федерации» - по операциям движения объектов между учреждениями бюджетов разных уровней, 04010152 «Доходы от перечисления наднациональных организаций и правительств иностранных государств», 040101153 «Доходы от перечислений международных финансовых организаций», 040101180 «Прочие доходы» - по движению объектов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям средств бюджетов одного уровня, от государственных и муниципальных учреждений, а также при безвозмездном получении по рыночной стоимости от иных юридических лиц.

На сумму произведенных вложений при создании объектов нефинансовых активов и организации работ за счет собственных ресурсов:

Дебет счетов 010601310 «Увеличение капитальных вложений в основные средства», 010602320 «Увеличение капитальных вложе ний в нематериальные активы», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)».

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 030200000 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 020800000 «Расчеты с подотчетными лицами», 010400000 «Амортизация», 030300000 «Расчеты по платежам в бюджеты», 010500000 «Материальные запасы».

На балансовую стоимость животных при их забое для получения продукции (мяса):

Дебет счета 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 010506440 «Уменьшение стоимости прочих материальных запасов».

Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету законченных объектов нефинансовых активов на основании первичной учетной документации и документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях в оценке по первоначальной стоимости:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310, 010104310, 010105310, 010106310, 010109310), 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», 010500000 «Материальные запасы»

Кредит счетов 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства», 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы», 010604440 «Уменьшение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)» [2, с. 284].

2.2 Учет основных средств

Основными средствами в бюджетном учете признается любое имущество, а также имущество казны РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, предназначенное для использования в деятельности бюджетного учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения в течение более 12 мес., независимо от их стоимости. Группировка объектов основных средств осуществляется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

Кроме объектов, входящих в состав ОКОФ, в составе основных средств учитываются:

1.       ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия, а также монеты из драгоценных металлов (золота, серебра, платины и палладия), за исключением монет, являющихся валютой РФ, находящихся в составе государственных запасов драгоценных металлов и драгоценных камней;

2.       объекты специальных (военных) основных средств.

Основные средства в бюджетной деятельности находятся в оперативном управлении бюджетных учреждений и не являются их собственностью.

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, транспортные средства и другие соответствующие объекты.

Капитальные вложения в многолетние насаждения включаются в состав основных средств ежегодно в сумме вложений, относящихся к принятым в эксплуатацию площадям, независимо от окончания всего комплекса работ.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 010100000 «Основные средства» в разрезе следующих субсчетов Плана счетов бюджетного учета:

«Жилые помещения» - здания, предназначенные под жилье, включая передвижные щитовые домики, плавучие дома, прочие здания, используемые для жилья, а также исторические памятники, идентифицированные в основном как жилые дома;

«Нежилые помещения» - здания, представляющие собой архитектурно-строительные объекты, назначением которых является создание условий для труда, социально-культурного обслуживания населения и хранения материальных ценностей. Это здания, занимаемые органами управления, здания учебных заведений, больниц, поликлиник, домов-интернатов, детских учреждений, библиотек и др.;

«Сооружения» - инженерно-строительные объекты, назначением которых является создание условий, необходимых для осуществления процесса производства путем выполнения тех или иных технических функций, не связанных с изменением предмета труда, или для осуществления различных непроизводственных функций;

«Машины и оборудование» - устройства, преобразующие энергию, материалы и информацию;

«Транспортные средства» - подвижной состав железнодорожного, водного, автомобильного, воздушного транспорта, а также гужевой, производственный транспорт, все виды спортивного транспорта;

«Производственный и хозяйственный инвентарь» - предметы технического назначения, которые участвуют в производственном процессе, но не могут быть отнесены ни к оборудованию, ни к сооружениям: механизированные и немеханизированные орудия труда общего назначения, а также прикрепляемые к машинам предметы, служащие для обработки материалов, производства монтажных работ и т.п.; производственный инвентарь и принадлежности, которые служат для облегчения производственных операций во время работы: рабочие столы, верстаки, кафедры, парты и т.п.; оборудование, способствующее охране труда, шкафы торговые и стеллажи; инвентарная тара; предметы технического назначения, которые не могут быть отнесены к рабочим машинам;

«Библиотечный фонд» - научная, художественная и учебная литература, специальные виды литературы и другие издания;

«Драгоценности и ювелирные изделия» - ювелирные изделия из драгоценных металлов и драгоценных камней, самородки драгоценных металлов и драгоценные камни, слитки и бруски золота, серебра, платины и палладия и др.;

«Прочие основные средства» - основные средства, которые не нашли отражения на вышеназванных счетах.

Единицей бюджетного учета основных средств является инвентарный объект: объект со всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный конструктивно обособленный предмет, предназначенный для выполнения определенных самостоятельных функций, обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предметов, представляющих собой единое целое, и предназначенный для выполнения определенной работы. Комплекс конструктивно-сочлененных предметов - это один или несколько предметов одного или разного назначения, смонтированных на одном фундаменте, в результате чего каждый входящий в комплекс предмет может выполнять свои функции только в составе комплекса, а не самостоятельно.

Если объект основных средств состоит из нескольких частей с разными сроками полезного использования, то каждая из них учитывается как самостоятельный инвентарный объект.

Здания, примыкающие друг к другу, имеющие общую стену, но каждое из которых представляет собой самостоятельное конструктивное целое, также являются отдельными инвентарными объектами.

Надворные постройки, пристройки, ограждения и другие надворные сооружения, обеспечивающие функционирование здания, составляют вместе с ним один инвентарный объект. Когда эти постройки и сооружения обеспечивают функционирование двух и более зданий, то считаются самостоятельными инвентарными объектами.

Наружные пристройки к зданию, имеющие самостоятельное хозяйственное значение, отдельно стоящие здания котельных, а также капитальные надворные постройки являются самостоятельными инвентарными объектами.

Типовые формы первичной документации утверждены Инструкцией по бюджетному учету. Первичная документация на движение основных средств составляется комиссией из числа специалистов, назначаемых руководителем учреждения. Обязательным членом комиссии назначается главный бухгалтер организации.

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

1.       актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 руб., библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

2.       актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

3.       актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

При поступлении основных средств от других учреждений и организаций комиссией составляются акты, к которым прилагается техническая документация, относящаяся к объектам основных средств. Акт утверждается руководителем учреждения. Материально ответственное лицо должно расписаться в получении этих ценностей с указанием даты оприходования.

Накладная на внутреннее перемещение объектов основных средств (ф. 0306032) применяется при передаче объектов основных средств от одного материально ответственного лица другому внутри учреждения или при централизованном бухгалтерском учете - от одного учреждения другому.

В акте о приеме-сдаче отремонтированных, реконструированных, модернизированных объектов основных средств (ф. 0306002) указывается изменение технической характеристики и первоначальной стоимости объекта, вызванное реконструкцией и модернизацией. Акт подписывается ответственными лицами, производящими и принимающими работу.

1.       актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

2.       актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

3.       актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).

Указанные акты составляются постоянно действующей комиссией, назначенной приказом руководителя учреждения.

Разборка и демонтаж основных средств до утверждения актов об их списании не допускаются.

Детали и узлы, изготовленные с применением драгоценных металлов, а также детали и узлы, изготовленные из черных и цветных металлов и не используемые для нужд учреждения, содержащиеся в основных средствах, подлежат реализации соответствующим организациям, имеющим лицензии на данный вид деятельности.

Акт о списании исключенной из библиотеки литературы (ф. 0504144) с приложением списков исключенной литературы оформляется в двух экземплярах, утверждается руководителем учреждения. При этом первый экземпляр акта с приложением списка и с указанием причин исключения литературы передается в бухгалтерию, второй остается у материально ответственного лица.

Списки устаревшей по содержанию литературы, пришедшей в ветхость, морально устаревшей, составляются раздельно. Списание литературы с баланса производится и оформляется на основании утвержденного акта и квитанции о сдаче ее в макулатуру.

Регистрами аналитического учета основных средств являются:

1.       инвентарная карточка учета основных средств, которая открывается на каждый объект основных средств;

2.       инвентарная карточка группового учета основных средств на группу однородных объектов основных средств, предназначенная для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Инвентарные карточки открываются на основании пакета приходной документации, утвержденного в установленном порядке. Дальнейшие записи о внутрихозяйственном перемещении и выбытии учитываются также на основе соответствующей первичной документации. Инвентарные карточки регистрируются в Описи инвентарных карточек по учету основных средств.

Должностные лица, ответственные за хранение основных средств, ведут инвентарные списки нефинансовых активов, за исключением библиотечных фондов, драгоценностей и ювелирных изделий.

Регистром синтетического учета является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Записи в журнале производятся на основании соответствующих актов о списании нефинансовых активов и накопленной на дату списания суммы амортизации, отраженной в инвентарных карточках [4, с. 264].

.3 Первоначальная оценка основных средств

Объекты основных средств принимаются к бухгалтерскому учету в оценке по первоначальной стоимости, формирующейся в зависимости от видов операций поступления.

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма фактических вложений учреждения в приобретение, сооружение и изготовление объектов основных средств.

Состав расходов на приобретение, сооружение и изготовление основных средств:

1.       суммы, уплачиваемые в соответствии с договором поставщику (продавцу), в том числе налог на добавленную стоимость (кроме их приобретения за счет средств от деятельности, приносящей доход);

2.       суммы, уплачиваемые организациям за осуществление работ по договору строительного подряда и иным договорам;

3.       суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением основных средств;

4.       государственные пошлины и другие аналогичные платежи, за приобретение (получение) прав на объект основных средств;

5.       таможенные пошлины;

6.       вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретен объект основных средств;

7.       расходы по доставке объектов основных средств до места их использования, включая расходы по страхованию доставки;

8.       иные расходы, непосредственно связанные с приобретением, сооружением и изготовлением объекта основных средств.

Совокупность фактических затрат на возведение и приобретение основных средств за плату, реконструкцию и модернизацию объектов основных средств, доведение их до состояния, пригодного к эксплуатации до даты введения основных средств в эксплуатацию носит название инвентарной стоимости.

Вложения на приобретение и сооружение основных средств уменьшаются или увеличиваются с учетом суммовых разниц, возникающих в случаях, когда оплата производится в валюте Российской Федерации, в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте.

Первоначальной стоимостью основных средств, полученных учреждением по договору дарения, признается их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бюджетному учету, а также стоимость услуг, связанных с их доставкой и приведением в состояние, пригодное для использования.

В бюджетном бухгалтерском учете под текущей рыночной стоимостью понимается цена продажи указанных активов на дату их ввода в эксплуатацию.

Иными словами, рыночная цена товара - это цена, сложившаяся при взаимодействии спроса и предложения на рынке идентичных товаров в сопоставимых экономических условиях. Если же идентичные товары на рынке отсутствуют, то рыночная цена определяется на основе сложившихся цен на однородные товары.

Оценка объектов основных средств, стоимость которых при приобретении выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к бюджетному учету.

Безвозмездная передача объектов основных средств между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям бюджетных средств одного бюджета, между учреждениями разных уровней бюджетов, а также между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю средств бюджета, а также государственным и муниципальным организациям, осуществляется по балансовой стоимости объекта с одновременной передачей суммы, начисленной на объект амортизации.

Поступление объектов основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету вновь выстроенных зданий, сооружений или работ по их реконструкции в оценке по первоначальной стоимости:

Дебет счетов 010101310 «Увеличение стоимости жилых помещений», 010102310 «Увеличение стоимости нежилых помещений», 010103310 «Увеличение стоимости сооружений»

Кредит счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».

Принятие к бюджетному бухгалтерскому учету объектов основных средств по первоначальной стоимости, сформированной при их приобретении, изготовлении хозяйственным способом:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Основные средства»

Кредит счета 010601410 «Уменьшение капитальных вложений в основные средства».

Внутреннее перемещение объектов основных средств между материально ответственными лицами (подразделениями) учреждения отражается оборотами внутри счета «Основные средства»:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310)

Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Основные средства».

Оприходование излишков основных средств в оценке по рыночной стоимости, выявленных при инвентаризации:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Основные средства» (010101310, 010102310, 010103310,),

Кредит счета 040101180 «Прочие доходы» [2, с. 286].

.4 Выбытие основных средств

Основные средства выбывают в связи с полным физическим износом; продажей, безвозмездной передачей; передачей в уставный капитал хозяйственных обществ и товариществ на вере; недостачей и порчей.

Выбытие основных средств оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Выдача в эксплуатацию объектов основных средств стоимостью до 1000рублей включительно, за исключением библиотечного фонда:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счетов 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств.

Списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств в результате их продажи:

Дебет счетов 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств».

Списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств, пришедших в негодность, при не полностью начисленной сумме амортизации:

Дебет счетов 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств».

Одновременно производится запись на оприходование материалов, полученных от ликвидации основных средств:

Дебет счета 010500340 «Увеличение стоимости материалов» Кредит счета 040101172 «Доходы от реализации активов». Списание с бюджетного бухгалтерского учета объектов основных средств при полностью начисленной сумме амортизации:

Дебет счета 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации»

Кредит счета 010100410 «Уменьшение стоимости основных средств».

Списание с бюджетного бухгалтерского учета стоимости объектов основных средств, пришедших в негодность вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010400410 «Амортизация» (010401410, 010402410, 010403410, 010404410, 010405410, 010406410, 010407410), счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит счетов 010101410 «Уменьшение стоимости жилых помещений», 010102410 «Уменьшение стоимости нежилых помещений», 010103410 «Уменьшение стоимости сооружений», 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования», 010105410 «Уменьшение стоимости транспортных средств», 010106410 «Уменьшение стоимости производственного и хозяйственного инвентаря», 010107410 «Уменьшение стоимости библиотечного фонда», 010108410 «Уменьшение стоимости драгоценностей и ювелирных изделий», 010109410 «Уменьшение стоимости прочих основных средств».

Недостача основных средств, отнесенная за счет виновного лица:

начислены доходы в связи с недостачей, хищениями, отнесенными на виновное лицо, по рыночной стоимости Дебет счета 120901560 «Увеличение дебиторской задолженности по недостачам основных средств», Кредит счета 140101172 «Доходы от реализации активов»;

объекты основных средств списаны с бюджетного бухгалтерского учета Дебет счетов 010404410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования за счет амортизации» , 040101172 «Доходы от реализации активов», Кредит счета 010104410 «Уменьшение стоимости машин и оборудования»;

передача объектов основных средств в уставной капитал в размере их остаточной стоимости Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале», Кредит соответствующих счетов аналитического учета счета 010100410 «Основные средства» [4, с. 351].

2.5 Учет нематериальных активов

В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности в форме: исключительного права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторского права на программы для ЭВМ, базы данных; имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Экономическое содержание объекта интеллектуальной собственности определено рядом нормативных документов: Патентным законом РФ, Законом РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем», Законом РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», Законом РФ «О селекционных достижениях», Приказом Роспатента «Об утверждении Рекомендаций по соотношению правовой охраны промышленных образцов с правовой охраной товарных знаков» и др.

Необходимо отметить, что в состав нематериальных активов коммерческих организаций включаются организационные расходы учредителей, признанные в установленном порядке вкладом в уставный (складочный) капитал, и деловая репутация. В бюджетных учреждениях условия для формирования указанных активов отсутствуют.

Единицей бюджетного учета нематериальных активов является инвентарный объект - совокупность прав, возникающих из одного патента, свидетельства, договора уступки прав и т.п.

Основным признаком, по которому идентифицируется инвентарный объект, служит выполнение им самостоятельной функции в том или ином виде обычной деятельности бюджетного учреждения.

Каждому объекту нематериальных активов присваивается порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета.

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются первичными документами, предусмотренными для основных средств:

1.       актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений);

2.       актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

3.       накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств;

4.       требованием-накладной.

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение (изготовление) с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками (за исключением приобретения (изготовления) в рамках деятельности, приносящей доход, облагаемой НДС, если иное не предусмотрено налоговым законодательством РФ).

Стоимость приобретения (изготовления) нематериальных активов включает в себя:

1.       суммы, уплачиваемые в соответствии с договором уступки (приобретения) прав правообладателю (продавцу);

2.       суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением объектов нематериальных активов;

3.       таможенные пошлины, патентные пошлины и иные аналогичные платежи, связанные с уступкой (приобретением) исключительных прав правообладателя;

4.       вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации, через которую приобретены объекты нематериальных активов, в соответствии с условиями договора;

5.       иные расходы, непосредственно связанные с приобретением объектов нематериальных активов и доведением их до состояния, пригодного к использованию в установленных целях (стоимость израсходованных учреждением материалов, оплата труда с начислениями, стоимость услуг сторонних организаций, собственного транспорта и др.).

Первоначальная стоимость объектов нематериальных активов, полученных учреждением по договору дарения, определяется исходя из их рыночной стоимости на дату принятия к бюджетному учету.

Оценка объекта нематериальных активов, стоимость которого выражена в иностранной валюте, производится в валюте РФ путем пересчета суммы в иностранной валюте по курсу Центрального банка РФ, действующему на дату принятия объекта к учету.

Поступление нематериальных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету объекты нематериальных активов в оценке по первоначальной стоимости операций приобретения, изготовления хозяйственным способом, модернизация:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», Кредит счета 010602420 «Уменьшение капитальных вложений в нематериальные активы».

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету излишки нематериальных активов, выявленные при инвентаризации по рыночной стоимости:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», Кредит счета 040101180 «Прочие доходы».

Внутреннее перемещение объектов нематериальных активов между подразделениями (материально ответственными лицами) в учреждении:

Дебет счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов», Кредит счета 010201320 «Увеличение стоимости нематериальных активов».

В бюджетном учете нематериальные активы считаются созданными собственными силами при выполнении определенных условий. Среди них отметим:

1.       исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены в порядке выполнения служебных обязанностей сотрудников или по конкретному заданию работодателя. Эти объекты принадлежат работодателю, если иное не предусмотрено трудовым договором;

2.       исключительные права на результаты интеллектуальной деятельности получены автором на основании договора с заказчиком, который не является работодателем. В этом случае исключительные права принадлежат организации-заказчику;

3.       патент или свидетельство на объект интеллектуальной собственности (например, свидетельство на товарный знак) выдано на имя учреждения.

Первоначальная стоимость нематериальных активов, созданных самой организацией, определяется как совокупность всех фактических расходов на их создание или изготовление.

Выбытие нематериальных активов оформляется Актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), Актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Аналитический учет объектов нематериальных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств.

Регистром синтетического учета нематериальных активов является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов.

Операции по выбытию нематериальных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Списание нематериальных активов при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, а также пришедших в негодность:

Дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Списание нематериальных активов, эксплуатация которых прекращена вследствие стихийных бедствий и иных чрезвычайных ситуаций:

Дебет счетов 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации», 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Списание нематериального актива по истечении срока его полезного использования:

Дебет счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов».

Расчет годовой суммы начисления амортизации нематериальных активов производится линейным способом исходя из первоначальной (восстановительной) стоимости нематериальных активов и нормы амортизации, исчисленной исходя из срока полезного использования этого объекта.

Срок полезного использования объектов нематериальных активов, полученных безвозмездно, определяется:

1.       для объектов, полученных от других бюджетных учреждений и от государственных и муниципальных учреждений, - с учетом сроков фактической эксплуатации и ранее начисленной суммы амортизации;

2.       для объектов, полученных от иных юридических и физических лиц, - исходя из рыночной стоимости объекта и сроков эксплуатации, установленных комиссией учреждения.

Начисление амортизации на объекты нематериальных активов начинается с первого числа месяца, следующего за месяцем принятия объектов к бухгалтерскому учету, и продолжается до полного погашения их стоимости либо досрочного списания этого объекта с бухгалтерского учета, выбытия в связи с уступкой (утратой) учреждением исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности.

Сумма начисленной амортизации не может превышать 100% первоначальной стоимости объектов нематериальных активов. Начисление амортизации на объекты нематериальных активов прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем полного погашения стоимости объекта или выбытия этого объекта по другим причинам.

Учет начисленной амортизации ведется на счете 010408000 «Амортизация нематериальных активов» и оформляется следующими проводками:

Начисление амортизации по объекту НМЛ:

Дебет счетов 040101271 «Расходы на амортизацию основных средств и нематериальных активов», 010604340 «Увеличение стоимости изготовления материалов, готовой продукции (работ, услуг)»

Кредит счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации».

Списание накопленной амортизации при выбытии объектов нематериальных активов:

Дебет счета 010408420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов за счет амортизации»

Кредит счета 010201420 «Уменьшение стоимости нематериальных активов» [6, с. 201].

.6 Учет непроизведенных активов

В бюджетном бухгалтерском учете непроизведенными признаются активы, используемые в обычной деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. Для бюджетного учета непроизведенных активов Планом счетов предусмотрен синтетический счет 010300000 с типовыми субсчетами, представленными ниже:

«Земля» - земельные участки, а также неотделимые от земельных участков капитальные расходы неинвентарного характера на культурно-технические мероприятия по поверхностному улучшению земель для сельскохозяйственного пользования, насаждений, подземных водных или биологических ресурсов;

«Ресурсы недр» - природные ресурсы, некультивируемые биологические ресурсы, водные ресурсы;

«Прочие непроизведенные активы» - объекты, не учитываемые на вышеназванных субсчетах, например радиочастотный спектр, который состоит из набора радиочастот, используемых для передачи звуковых и телевизионных сигналов и данных. Стоимость спектра обычно определяется как чистая приведенная стоимость ожидаемых будущих доходов.

Непроизведенные активы учитываются по первоначальной стоимости в момент вовлечения их в экономический оборот, которой признается текущая рыночная стоимость на дату принятия их к бюджетному бухгалтерскому учету. Под текущей рыночной стоимостью понимается сумма денежных средств, которая может быть получена в результате продажи указанных активов на дату принятия к бюджетному бухгалтерскому учету.

В случаях приобретения непроизведенных активов их первоначальной стоимостью признаются фактические затраты учреждения на приобретение и доведение активов до состояния, пригодного для эксплуатации. Каждому объекту непроизведенных активов присваивается персональный порядковый инвентарный номер, который используется только в регистрах бюджетного учета и не обозначается на объектах.

Типовые формы первичной документации утверждены Инструкцией по бюджетному учету. Первичная документация составляется комиссией из числа специалистов, назначаемых руководителем учреждения. Обязательным членом комиссии является главный бухгалтер.

Поступление и внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов оформляются первичными документами, используемыми в учете основных средств: актами о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) и о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений).

Выбытие объектов непроизведенных активов, находящихся на бюджетном учете в учреждении, производится на основании акта о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств), акта о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств).

Аналитический учет непроизведенных активов ведется в Инвентарной карточке учета основных средств. Регистром синтетического учета является Журнал операций по выбытию и перемещению нефинансовых активов. Амортизация по непроизведенным активам не начисляется.

Операции поступления непроизведенных активов оформляются следующими бухгалтерскими записями:

Кредит счета 010603430 «Уменьшение капитальных вложений в непроизведенные активы».

Внутреннее перемещение объектов непроизведенных активов между материально ответственными лицами (подразделениями) в учреждении:

Дебет счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов»

Кредит счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов».

Приняты к бюджетному бухгалтерскому учету излишки объектов непроизведенных активов, выявленные при инвентаризации по текущей рыночной стоимости:

Дебет счетов 010301330 «Увеличение стоимости земли», 010302330 «Увеличение стоимости ресурсов недр», 010303330 «Увеличение стоимости прочих непроизведенных активов»

Кредит счета 040101180 «Прочие доходы».

Выбытие объектов непроизведенных активов оформляется следующими бухгалтерскими записями:

Списание с бюджетного бухгалтерского учета непроизведенных активов при их продаже, вследствие недостачи, отнесенной за счет виновных лиц, по балансовой стоимости:

Дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов»

Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов между учреждениями, подведомственными одному главному распорядителю (распорядителю) средств бюджетов:

Дебет счета 030404330 «Внутренние расчеты между главными распорядителями (распорядителями) и получателями средств по приобретению непроизведенных активов»

Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов между учреждениями, подведомственными разным главным распорядителям (распорядителям) средств бюджетов одного уровня, а также при их передаче государственным и муниципальным организациям:

Дебет счета 040101241 «Расходы на безвозмездные и безвозвратные перечисления государственным и муниципальным организациям» Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Безвозмездная передача объектов непроизведенных активов между учреждениями бюджетов разных уровней:

Дебет счета 040101251 «Расходы на перечисления другим бюджетам бюджетной системы Российской Федерации»

Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Списаны с бюджетного бухгалтерского учета объекты непроизведенных активов, пришедшие в негодность по разным причинам: Дебет счета 040101172 «Доходы от реализации активов», Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Списаны с бюджетного бухгалтерского учета объекты непроизведенных активов, пришедшие в негодность вследствие стихийных бедствий и других чрезвычайных ситуаций:

Дебет счета 040101273 «Чрезвычайные расходы по операциям с активами»

Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов».

Переданы объекты непроизведенных активов в уставный капитал организаций в оценке по их балансовой стоимости:

Дебет счета 020402530 «Увеличение стоимости акций и иных форм участия в капитале»

Кредит счетов 010301430 «Уменьшение стоимости земли», 010302430 «Уменьшение стоимости ресурсов недр», 010303430 «Уменьшение стоимости прочих непроизведенных активов». Учет результатов переоценки объектов основных средств, нематериальных и непроизведенных активов

Первоначальная стоимость объектов основных средств изменяется лишь в случаях достройки, дооборудования, реконструкции, модернизации, частичной ликвидации и переоценки объектов основных средств.

Изменение первоначальной стоимости объектов нематериальных активов производится лишь в случаях модернизации и переоценки активов.

Первоначальная стоимость объектов непроизведенных активов изменяется лишь на суммы переоценки.

Организации вправе на начало отчетного года переоценивать группы однородных объектов основных средств по текущей стоимости, за исключением активов в драгоценных металлах. Сроки и порядок переоценки устанавливаются Правительством РФ.

Приведем типовые бухгалтерские проводки по результатам переоценки.

Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки первоначальной стоимости объектов основных средств:

Дебет соответствующих счетов аналитического учета счета 010100310 «Увеличение стоимости основных средств»

Кредит счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов».

Принята к бюджетному бухгалтерскому учету сумма дооценки амортизации объектов основных средств, накопленной на дату переоценки:

Дебет счета 040103000 «Финансовый результат прошлых отчетных периодов»

Кредит счета 010400410 «Уменьшение стоимости основных средств за счет амортизации» [2, с. 291].

Заключение

Одним из важнейших институтов государства является бюджетная система. Финансовые ресурсы, направляемые в бюджетную систему, обеспечивают органам власти выполнение возложенных на них функций.

Бюджетная система России состоит из бюджетов трех уровней:

1.       федеральный бюджет и бюджеты государственных внебюджетных фондов;

2.       бюджеты субъектов Российской Федерации и бюджеты территориальных государственных внебюджетных фондов;

3.       местные бюджеты.

Основные полномочия отдельных участников бюджетного процесса Главные распорядители, распорядители и получатели бюджетных средств являются исполнителями бюджета. Финансовые органы организуют исполнение бюджета, а органы казначейства являются структурами, осуществляющими кассовое исполнение бюджета.

В состав внеобортных активов входят:

капитальных вложений;

основные средства;

нематериальные активы;

непроизведенные активы.

Капитальные вложения представляют собой совокупность затрат на воспроизводство основных средств, нематериальных и непроизведенных активов, улучшение их качественного состава - создание новых, реконструкцию и модернизацию действующих объектов.

Синтетический учет капитальных вложений в объекты нового долгосрочного имущества, которые впоследствии будут приняты к бухгалтерскому учету в качестве нефинансовых активов, ведется на калькуляционном счете 010600000 «Вложения в нефинансовые активы». Учет ведется по фактическим расходам по отдельным объектам, в целом по строительству, по приобретаемым объектам основных средств, непроизведенных активов и др.

Регистром аналитического учета капитальных вложений является многографная карточка, которая ведется по каждому строящемуся (реконструируемому, модернизируемому), приобретаемому объекту нефинансовых активов, а также по виду производимой готовой продукции, оказываемой услуге (выполненной работе).

Основными средствами в бюджетном учете признается любое имущество, а также имущество казны РФ, субъектов РФ и муниципальных образований, предназначенное для использования в деятельности бюджетного учреждения при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд учреждения в течение более 12 мес., независимо от их стоимости. Группировка объектов основных средств осуществляется в соответствии с Общероссийским классификатором основных фондов.

К основным средствам относятся здания, сооружения, машины, транспортные средства и другие соответствующие объекты.

Синтетический учет основных средств ведется на счете 010100000 «Основные средства» в разрезе следующих субсчетов Плана счетов бюджетного учета: 010101000 «Жилые помещения»; 010102000 «Нежилые помещения»; 010103000 «Сооружения»; 010104000 «Машины и оборудование»; 010105000 «Транспортные средства»; 010106000 «Производственный и хозяйственный инвентарь»; 010107000 «Библиотечный фонд»; 010108000 «Драгоценности и ювелирные изделия»; 010109000 «Прочие основные средства».

Поступление и внутреннее перемещение основных средств оформляются следующими первичными документами:

1.       актом о приеме-передаче объекта основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306001), кроме объектов основных средств стоимостью до 1000 руб., библиотечного фонда, драгоценностей и ювелирных изделий независимо от стоимости;

2.       актом о приеме-передаче здания (сооружения) (ф. 0306030) с приложением документов, подтверждающих государственную регистрацию объектов недвижимости в установленных законодательством случаях;

3.       актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений) (ф. 0306031).

Выбытие основных средств оформляется первичными документами:

1.       актом о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306003);

2.       актом о списании групп объектов основных средств (кроме автотранспортных средств) (ф. 0306033);

3.       актом о списании автотранспортных средств (ф. 0306004).

Регистрами аналитического учета основных средств являются:

1.       инвентарная карточка учета основных средств, которая открывается на каждый объект основных средств;

2.       инвентарная карточка группового учета основных средств на группу однородных объектов основных средств, предназначенная для учета библиотечных фондов, производственного и хозяйственного инвентаря.

Нематериальные активы (НМЛ) составляют хозяйственные средства с длительным сроком использования, имеющие стоимостную оценку, но не имеющие материально-вещественной (физической) формы.

В составе нематериальных активов учитываются объекты интеллектуальной собственности в форме: исключительного права патентообладателя на изобретение, промышленный образец, полезную модель, селекционные достижения; авторского права на программы для ЭВМ, базы данных; имущественные права автора или иного правообладателя на топологии интегральных микросхем; права владельца на товарный знак и знак обслуживания, наименование места происхождения товаров.

Экономическое содержание объекта интеллектуальной собственности определено рядом нормативных документов: Патентным законом РФ, Законом РФ «О правовой охране топологий интегральных микросхем», Законом РФ «О правовой охране программ для электронных вычислительных машин и баз данных», Законом РФ «О товарных знаках, знаках обслуживания и наименованиях мест происхождения товаров», Законом РФ «О селекционных достижениях», Приказом Роспатента «Об утверждении Рекомендаций по соотношению правовой охраны промышленных образцов с правовой охраной товарных знаков» и др.

Поступление нематериальных активов, внутреннее перемещение оформляются первичными документами, предусмотренными для основных средств:

2.       актом о приеме-передаче групп объектов основных средств (кроме зданий, сооружений);

3.       накладной на внутреннее перемещение объектов основных средств;

4.       требованием-накладной.

Объекты нематериальных активов принимаются к бюджетному учету по первоначальной стоимости, т.е. по стоимости фактических вложений на их приобретение с учетом сумм налога на добавленную стоимость, предъявленных учреждению поставщиками и подрядчиками.

В бюджетном бухгалтерском учете непроизведенными признаются активы, используемые в обычной деятельности учреждения, не являющиеся продуктами производства, права собственности на которые должны быть установлены и законодательно закреплены. Для бюджетного учета непроизведенных активов Планом счетов предусмотрен синтетический счет 010300000 с типовыми субсчетами.

Список использованной литературы

1.   Борисова С. А., Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: Логос, 2007. - 240 с.

2.       Данилова С. В., Пименов В. А. Бухгалтерский учет в бюджетной сфере. Практические рекомендации. - М.: Инфотропик Медиа, 2012. - 368 с.

.        Захарьин В. Р. Бухгалтерский учет в бюджетных учреждениях. - М.: Омега-Л, 2011. - 446 с.

.        Кондраков Н. П., Кондраков И. Н. Бухгалтерский учет и налогообложение в бюджетных организациях. - М.: Проспект, 2010. - 464 с.

.        Нестеров В. И., Новые правила бухгалтерского (бюджетного) учета государственных (муниципальных) учреждениях. - М.: Дело и Сервис, 2011. - 528 с.

.        Чернюк А. А., Бухгалтерский учет в бюджетных организациях. - М.: Высшая школа, 2008. - 623 с.

Приложение 1

Полномочия участников бюджетного процесса в соответствии с законодательством РФ