составить и заполнить формы отчётности, которые приведены в приложении А и Б.
Все расчеты должны быть составлены на листах формата А-4 после журнала хозяйственных операций с пояснениями и приведением формул (методик).
Оборотная ведомость за месяц является сводным регистром по счетам синтетического учета, на ее основании заполняется бухгалтерский баланс и имеет следующую форму:
№ п/пНомер счетаСальдо на начало месяцаОбороты за месяцСальдо на конец месяца Дт Кт Дт Кт Дт Кт
Студент должен самостоятельно находить литературные источники и систематизировать изученные вопросы. При выборе литературы необходимо использовать издания последних лет, т.к. в них наиболее полно отражена действующая практика бухгалтерского учёта.
При ознакомлении с литературными источниками и последующем их изучении все выписки из них, а также изложение необходимых в курсовой работе положений следует сопровождать точными ссылками. Это позволяет использовать их при написании курсовой работы.
Объём курсовой работы должен составлять примерно 35-50 страниц печатного текста. Изложение текста должно соответствовать требованиям ГОСТ 1.5-2001.
Сокращение в тексте не допускается; кроме сокращений согласно ГОСТу 7.12-93.
Оформление титульных листов, таблиц, штампов и т.п. изложено в стандарте предприятия СТП 01-01. Список литературы составляется с учётом требований ГОСТ 7.1-84 и приводится после заключительной части текста.
Студент защищает курсовую работу перед комиссией, после допуска работы к защите.
2. ПРИМЕРНАЯ ТЕМАТИКА КУРСОВЫХ РАБОТ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЁТ»
. Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского и налогового учета.
. Бухгалтерский и налоговый учеты финансовых результатов: взаимосвязь и различия.
. Бухгалтерский учет как информационная база управления предприятием.
. Формы бухгалтерского учета и их совершенствование.
. Упрощенная форма бухгалтерского учета и порядок ее применения на малых предприятиях.
. Бухгалтерский учет наличия и движения основных средств предприятия.
. Бухгалтерский учет основных средств и их износа на предприятии.
. Бухгалтерский учет основных средств в условиях аренды.
. Бухгалтерский учет материальных ресурсов и их использования.
.Вопросы классификации, оценки и учета материалов в условиях рыночной экономики.
.Учет поступления производственных запасов и выполнение договорных обязательств в условиях рынка.
.Бухгалтерский учет нематериальных активов на предприятии.
.Организация и процедура учета расчетно-кассовых операций на предприятии.
.Бухгалтерский учет валютных операций в коммерческих организациях.
.Учет имущества, денежных средств, средств в расчетных и хозяйственных операций в иностранной валюте.
.Совершенствование учета денежных, расчетных и кредитных операций.
.Учет кассовых операций и подотчетных сумм и их совершенствование.
.Формы и виды денежных средств: бухгалтерский учет этих расчетов и пути их совершенствования.
.Расчеты на предприятиях и их учет.
. Совершенствование учета расчетов с заказчиками и расчетно- кассовых операций.
.Вопросы организации учета и оплаты труда в современных условиях.
.Бухгалтерский учет удержаний из заработной платы.
.Бухгалтерский учет отчислений на социальное страхование и обеспечение.
.Организация учета и анализа затрат на производство продукции (работ, услуг).
.Совершенствование учета затрат на производство и калькулирование себестоимости в условиях рыночных отношений.
.Учет материальных затрат и контроль за использованием на предприятии.
.Перспективы развития управленческого (производственного) учета и резервы снижения себестоимости на предприятии.
. Методика учета затрат на производство и калькулирования себестоимости.
. Особенности учета и контроля издержек обращения на предприятиях торговли.
.Организация и методология учета реализации товаров и валовых доходов на торговом предприятии и пути их совершенствования.
.Учет выполненных и сданных работ и услуг на предприятии.
.Учет продажи продукции (работ, услуг) и результатов хозяйственной деятельности предприятий.
.Организация учета движения товаров в оптовой торговле.
. Бухгалтерский учет готовой и отгруженной продукции.
.Учет готовой продукции и ее продажи на предприятии.
.Прибыль, доход, рентабельность: учет и налогообложение.
.Бухгалтерский учет финансовых результатов и налогообложения прибыли. 38.Оценка и учет имущества предприятия.
.Учет собственного капитала предприятия.
.Бухгалтерский учет собственного и заемного капитала предприятия.
.Бухгалтерский учет и управление дебиторской задолженностью на предприятии.
.Бухгалтерский учет бартерных сделок и порядок исчисления НДС при данных операциях.
.Бухгалтерский учет расчетов с поставщиками и покупателями.
.Бухгалтерский учет внешнеэкономической деятельности организации.
.Нематериальные и финансовые инвестиции, их учет и финансирование. 46.Организация учета инвестиционной и инновационной деятельности предприятия в системе реформирования бухгалтерского учета.
.Бухгалтерский учет ценных бумаг на коммерческом предприятии.
.Вопросы образования и использования финансовых результатов.
. Бухгалтерский учет налогов на промышленном предприятии.
.Бухгалтерский учет и особенности исчисления и взимания налога на добавленную стоимость и акцизов.
.Налогообложение юридических и физических лиц: учет расчетов с бюджетом.
.Федеральные налоги: виды, порядок исчисления и учета
.Бухгалтерский учет затрат на малых предприятиях в современных условиях.
.Особенности учета и формирования отчетности малых предприятий.
.Особенности организации учета на малых предприятиях.
.Бухгалтерская (финансовая) отчетность в условиях применения международных стандартов и порядок ее формирования и учета.
.Международные стандарты учета и отчетности.
. Бухгалтерский налоговый учет расходов организации.
. Бухгалтерский и налоговый учет кредитов банка и заемных средств.
. Учет операций по доверительному управлению.
. Учет вложений в ценные бумаги и в уставные капиталы других организаций.
. Учет операций, связанных с осуществлением договора простого товарищества.
. Бухгалтерский учет хозяйственных операций индивидуальных предпринимателей и порядок формирования отчетности.
. Налоги исчисляемые и уплачиваемые индивидуальными предпринимателями в Российской Федерации.
. Порядок применения малыми предприятиями специальных налоговых режимов и их отражения в учете и отчетности.
. Упрощенная система налогообложения малого предприятия: преимущества и недостатки ее применения.
3. РАСЧЕТНЫЕ ДАННЫЕ ДЛЯ ВЫПОЛНЕНИЯ ПРАКТИЧЕСКОЙ ЧАСТИ КУРСОВОЙ РАБОТЫ.
Таблица 1-Остатки по бухгалтерским счетам синтетического учета на
.01.2008 г.ООО «Глобус».
Содержание счетаВариант 1Вариант 2Вариант 3Вариант 4Вариант 51.Основные средства500 000440 700100 000120 000150 0002.Долгосрочные финансовые вложения120 000-------20 00030 00050 0003.Нематериальные активы35 00058 00048 50060 00031 2004.Материалы в т.ч. ТЗР126 000 24 000340 700 41 20060 000 10 00059 000 9 00054 600 4 6005.Незавершенное производство в том числе по изделию А по изделию Б 45 000 ----- --------- 24 30030 000 20 000 10 00012 600 6 600 6 0004 800 2 800 2 0006.Готовая продукция640 000780 000340 900410 700520 7007.Расчетный счет1 300 000166 700600 000400 000500 0008.Касса1 60015 00010 00020 00040 0009.Уставный капитал700 00010 000460 00056 000265 10010.Задолженность банку по краткосрочному кредиту10500800 700130 000240 000110 70011.Износ основных средств74 000340 4008 0009 00010 50012.Износ нематериальных активов 14005 2001 2003 0001 70013.Задолженность поставщикам1 512 500615 600190 500225 700372 80014.Нераспределенная прибыль прошлого года 277 000- 75 000154 000209 000301 50015.Задолженность работникам по оплате труда56 200 64 20093 50087 400107 00016.Задолженность перед фондами социального страхования и обеспечения27 00045 60033 30031 60042 70017.Задолженность по налогам и платежам77 00018 70056 700104 00074 90018.Резервный капитал32 000-------107 400176 500 134 80019. НДС по приобретенным материальным ценностям82 20038 90070 400Таблица 2-Журнал хозяйственных операций за январь 2008 г.
ООО «Глобус»
Содержание хозяйственной операцииСумма ,р. ( 1 в .)Сумма ,р. ( 2 в .)Сумма ,р. ( 3 в .)Сумма ,р. ( 4 в .)Сумма ,р. ( 5 в .)1234561.В соответствии с учредительными документами увеличен уставный капитал ООО «Глобус»500 00010000040000250 000170 0002.Учредителями - ООО «Лада» на основании платежного поручения перечислены на расчетный счет ООО «Глобус» денежные средства в уставный капитал100 0002000010000150 000120 0003.Учредителем согласно приходного ордера Ивановым К.И. внесен в кассу предприятия вклад в уставный капитал1400015000500030 00037 6004.Оплачена часть краткосрочного банковского кредита с расчетного счета1050020000920036 40015 6005.Получен долгосрочный кредит, который зачислен на расчетный счет предприятия1 200 0002 000 0001 000 0005 000 0002 500 0006.Выданы из кассы денежные средства в подотчет Петрову П.П. на хозяйственные расходы1500015 50016 30020 7009 0007.Авансовый отчет Петрова П.П. Подотчетные суммы израсходованы: 7.1 на оплату нотариусу за удостоверение уставных документов 7.2 на приобретение канцелярских товаров в розничной торговле, используемых для управленческих нужд предприятия 7.3 на приобретение хозяйственного инвентаря, который оприходован на склад: 7.3.1 стоимость хозяйственного инвентаря согласно товарной накладной ТОРГ - 12; 7.3.2 НДС согласно счет- фактуры продавца. 1 400 2000 9000 1620 1 400 3000 8000 1440 900 3500 8000 1440 1 800 3 650 10 360 1865 1 750 2678 736 1328.Приходный кассовый ордер. Возвращен остаток неиспользованного аванса Петровым (рассчитать сумму)9.Получены в кассу с расчетного счета денежные суммы на командировочные расходы10 70011 0008 00017 00015 60010.Выданы из кассы денежные суммы коммерческому директору Сидорову С.С. на командировочные расходы10 70011 0008 00017 00015 60011.Авансовый отчет Сидорова С.С. Списываются командировочные расходы: 11.1 на оплату проезда 11.2 на оплату проживания 5 000 1 800 6 000 2 600 4 357 2 100 8 644 3 766 7 553 3 58812.Возвращены в кассу неиспользованные денежные суммы коммерческим директором (рассчитать сумму)13.Начислены проценты по полученному краткосрочному кредиту. Вся сумма отнесена на расходы предприятия до налогообложения-----12 0101 9503 600166014.Получены материалы от поставщиков согласно товарной накладной и счет-фактуре : 14.1 стоимость материалов 14.2 НДС 120 000 21 600 100 000 18 000 65 000 11 700 265 000 47 700 364 520 65 61415.Получены акт выполненных услуг и счет-фактура от транспортной организации за доставку и разгрузку материалов 15.1 стоимость услуг 15.2 НДС 10000 1800 9100 1638 3300 594 39 750 7 155 54 678 9 84216.Приобретены материалы за наличный расчет в розничной торговле согласно товарного и кассового чеков30 00027 00027 58434 5001750117.Получены материалы от поставщиков согласно товарной накладной и счет-фактуре : 17.1. стоимость материалов 17.2 НДС 234 680 42 242 344 780 62 060 154 767 27 858 301 560 54 281 524 620 94 23218.Получены акт выполненных услуг и счет-фактура от транспортной организации за доставку 18.1. стоимость услуг 18.2. НДС 37 549 6 759 34 600 6 228 18 572 3 343 36 187 6 514 78 693 14 16519. Согласно товарной накладной ТОРГ -12 и счет- фактуры поступило оборудование, не требующее монтажа: 19.1 стоимость оборудование 19.2 НДС 3 154 600 567 828 2 134 900 384 282 1 242 867 223 716 986 560 177 581 1 450 670 261 12120.Получены первичные документы от транспортной организации за доставку, разгрузку оборудования : 20.1 стоимость услуги 20.2 НДС 24 600 4 428 16 000 2 880 15 600 2 808 9 860 1 775 14 764 2 65821. Подписаны документы о выполнении пуска - наладочных работ сторонней организацией: 21.1 стоимость услуги 21.2 НДС 27 600 4 968 18 744 3 374 12 360 2 225 9 700 1 746 14 500 2 61022. По акту приема- передачи формы ОС-1 введено в эксплуатацию поступившее оборудование (сумму рассчитать)23. За текущий месяц начислена амортизация: 23.1. по производственному оборудованию, на котором выпускается изделие А; 23.2. по производственному оборудованию, на котором выпускается изделие Б; 23.3. зданию цеха предприятия; 23.4. по зданию администрации организации и основных средств, используемых в целях управления предприятием; 23.5. по нематериальным активам, используемым в целях управления предприятием 2100 3 544 4 566 5 943 340 3 436 4 699 3 579 6 890 450 4 233 2 677 7 621 8 710 230 6 789 3 466 3 987 2 580 867 2 450 3 544 10 030 3 989 13424. Получены первичные документы за использование телефонной связи: 24.1 Стоимость услуги; 24.2 НДС 7 400 1 332 8 430 1 517 7 990 1 438 9 120 1 642 8 002 1 44025 Реализованы основные средства, ненужные предприятию: 25.1 списывается первоначальная стоимость ; 25.2 списывается ранее начисленная амортизация ; 25.3 определяется и списывается остаточная стоимость объекта (сумму рассчитать) ; 25.4 поступила счет-фактура от подрядчика за демонтаж объекта основных средств: 25.4.1 стоимость услуги ; 25.4.2 НДС 25.5. Согласно товарной накладной и счет-фактуре отгружены покупателю основные средства по рыночной цене 25.6 Начислен НДС (сумму рассчитать) ; 25.7 Отражается финансовый результат (сумму рассчитать) 50 000 3000 2500 450 94 400 60 000 3500 3000 540 96 760 70 000 4000 3500 630 100 300 60 000 2 300 2 000 360 99 120 47 000 1 200 3 000 540 93 22026. На основании требований и лимитно-заборных карт отпущены со склада в производство материалы : 26.1. на производство изделия А; 26.2. на производство изделия Б; 26.3. на обслуживание оборудования и прочие нужды цеха; 26.4. на нужды управления предприятием 25000 23600 3600 2400 27640 28100 2800 2700 33600 32000 4800 3200 28 780 32 677 7 899 1 780 22 155 27 688 15 490 3 45027. Списывается часть транспортно-заготовительных расходов, относящихся к материалам отпущенным : 27.1 на производство изделия А; 27.2 на производство изделия Б; 27.3 на обслуживание оборудования и прочие нужды цеха; 27.4 на нужды управления (суммы рассчитать )28. Согласно расчетной ведомости начислена заработная плата : 28.1 производственным рабочим за изготовление изделия А; 28.2 производственным рабочим за изготовление изделия Б; 28.3 рабочим, обслуживающим оборудование; 28.4 прочему персоналу основных цехов; 28.5 администрации предприятия 20000 25 670 7 000 16 600 22 120 23000 19 890 8450 12 340 23 410 24 780 25000 12 640 10 780 52 800 34 600 31 200 16 700 13 780 64 700 36 980 27 470 17 460 17 900 47 89029. Начислены пособия по временной нетрудоспособности за счет средств предприятия10 40015 1014 6002 8007 89030. Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия за счет средств социального страхования 9 500 12 000 12 400 15 123 9 87031. Произведены отчисления ЕСН от начисленной заработной платы (суммы рассчитать) и отнесены: 31.1 на затраты по изготовлению изделия А; 31.2 на затраты по изготовлению изделия Б; 31.3 на общепроизводственные расходы; 31.4 на общехозяйственные расходы;32. Произведены удержания из заработной платы работников предприятия: 32.1 налог на доходы физических лиц 32.2 по исполнительным листам 11 467 5 600 10 845 11 400 14 590 13 900 19 257 3 200 18 509 1 34033 Перечислены денежные суммы (заработная плата) на специальный карточный счет56 20064 20093 50087 400107 00034. Зачислена заработная плата работникам на лицевые счета56 20064 20093 50087 400107 00035. Получены счета-фактуры за коммунальные услуги и данные расходы отнесены: 35.1 на общепроизводственные расходы; 35.2 на общехозяйственные затраты ; 35.3 НДС 17 600 26 500 7 938 18 000 17 400 6 372 19 200 17 600 6 624 24 450 17 890 7 621 18 340 23 150 7 46836 Получены счета-фактуры за аренду офиса предприятия: 36.1 стоимость услуги 36.2 НДС 15000 2700 15000 2700 15000 2700 15000 2700 15000 270037. Создается ремонтный фонд предприятия .Нормативы отчислений отнесены: 37.1. на затраты по изготовлению изделия А; 37.2. на затраты по изготовлению изделия Б; 37.3. на общепроизводственные расходы; 1 500 1 600 1 250 1 600 1 450 1 230 1 540 1 470 1 270 2 230 1 350 2 300 1 780 2 780 1 52038 Списываются общепроизводственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих: 38.1 на затраты по изготовлению изделия А; (суммы рассчитать) 38.2 на затраты по изготовлению изделия Б; (суммы рассчитать)39 Списываются общехозяйственные расходы пропорционально основной зарплате производственных рабочих: 39.1. на затраты по изготовлению изделия А; 39.2. на затраты по изготовлению изделия Б;40. По ведомости выпуска готовой продукции :выпущенная из основного производства готовая продукция принята на склад по фактической себестоимости (суммы рассчитать если остатки незавершенного производства составили по изделию А по изделию Б): 40.1 изделия А 40.2 изделия Б 13 140 12 530 17 350 21 600 25 000 20 000 33 600 17 900 27 400 16 80041. Предъявлены покупателям расчетно-платежные документы по отгруженной продукции по рыночной цене с учетом НДС981 7601 196 520523 094628 940797 68042. Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции 645 000785 000346 000415 000525 00043. Начислен НДС (18%) от суммы реализуемой продукции (сумму рассчитать)44. Приняты счет-фактура и акт оказанных услуг от транспортной организации за доставку продукции до покупателя: 44.1 стоимость услуги 44.2 НДС 37 100 6 678 28 600 5 148 14 600 2 628 42 700 7 686 33 500 6 03045. Списываются коммерческие расходы ,относящиеся к реализуемой продукции37 10028 60014 60042 70033 50046. Выявляется финансовый результат от продажи продукции (сумму рассчитать)47. Поступила частичная оплата за реализуемую продукцию580 000740 000300 000400 000490 00048. По платежным поручениям списана с расчетного счета задолженность поставщикам1 590 500225 700172 800230 800376 70049.1. Реализованы ненужные предприятию материалы - выписаны товарная накладная и счет-фактура покупателю с учетом НДС. 49.2. Начислен НДС от суммы реализованных материалов (сумму рассчитать) 49.3. Списаны реализованные материалы по фактической себестоимости 49.4. Оплачены подотчетным лицом расходы, связанные с доставкой материалов покупателю. 49.5. Начислена зарплата грузчикам за погрузочно-разгрузочные работы по доставке материалов до покупателя 49.6. Произведены отчисления ЕСН от начисленной зарплаты грузчиков (сумму рассчитать)53 100 34 390 2 356 2 04061 360 37 440 3 460 3 00084 960 36 750 7 838 5 60058 410 24 360 4 120 2 45080 712 54 480 14 679 3 26050. Определяется сумма НДС, подлежащая предъявлению к зачету в бюджет (сумму рассчитать)51 По платежным поручениям перечислено с расчетного счета : 51.1 штраф за недопоставку продукции покупателю 51.2 пени за несвоевременную уплату НДС; 51.3 задолженность по налогам и платежам 5 000 3 000 56 700 4 000 1000 104 000 6 000 800 74 900 12 600 1 670 13 600 5 780 13 679 14 99952. Поступил на расчетный счет штраф за нарушение условий поставки материалов 94 040 70 080 29 850 14 650 17 50053. По справке бухгалтерии начислен налог на имущество предприятия 3400 4300 4700 12 000 7 89054. Рассчитать сумму налогооблагаемой прибыли55. Начислен налог на прибыль (сумму рассчитать)56. Произведены отчисления в резервный капитал предприятия в размере 5% от чистой прибыли текущего года (сумму рассчитать)57. В результате инвентаризации выявлены материалы пришедшие в негодность по причине несоблюдения условий их хранения. 14300 13200 120058 Сумма недостачи списана за счет чистой прибыли предприятия текущего года 14300 13200 120059. Приобретены акции другого предприятия с целью получения процентов. 200 000 100 000 300 000 150 000 100 60060. Денежные суммы за приобретенные акции перечислены с расчетного счета предприятия 200 000 100 000 300 000 150 000 100 60061. Производится закрытие счета 91 (суммы рассчитать)
4. ПРИМЕРНЫЕ ПЛАНЫ КУРСОВЫХ РАБОТ
Тема 1. Бухгалтерский учёт наличия и движения основных средств предприятия
Введение.
. Бухгалтерский учёт наличия и движения основных средств предприятия
.1 Классификация и оценка основных средств.
.2 Учёт движения основных средств.
.3 Инвентарный учёт основных средств.
.4 Учёт износа (амортизации) основных средств. Международные методы начисления износа (амортизации).
.5 Виды ремонта основных средств, их учёт.
.6 Инвентаризации основных средств и порядок отражения результатов.
.7 Пути совершенствования учёта основных средств: автоматизация, зарубежный опыт учёта.
Практическая часть работы.
Выводы и рекомендации
Библиографический список
Тема 2. Вопросы организации учёта и оплаты труда в современных условиях
Введение.
1 Организация учёта и оплаты труда в современных условиях.
.1 Учёт личного состава и использования рабочего времени.
.2 Формы и системы оплаты труда.
.3 Организация учёта выработки при различных системах оплаты труда.
.4 Вопросы совершенствования организации труда и внедрения новых систем оплаты труда в условиях различных форм собственности.
.5 Учёт удержаний из заработной платы.
.6 Аналитический учёт труда и заработной платы.
.7 Синтетический учёт расчетов с персоналом по оплате труда.
.8 Пути совершенствования учёта труда и заработной платы. Автоматизация, зарубежный опыт учёта.
. Практическая часть работы.
Выводы и рекомендации
Библиографический список
Тема 3. Учёт готовой продукции и её реализации
. Учёт готовой продукции и её реализации
.1 Учёт готовой продукции, выполненных работ и услуг
.2 Методы организации сортового учёта готовой продукции
.3 Учёт расчетов с покупателями и заказчиками
.4 Учёт реализации продукции, выполненных работ и услуг
.5 Инвентаризация готовой продукции, выполненных работ и услуг
.6 Совершенствование учёта готовой продукции и её реализации
Практическая часть работы
Выводы и рекомендации
Библиографический список
5. ВОПРОСЫ ДЛЯ СДАЧИ ЭКЗАМЕНА ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»
1.Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета.
2.Основные нормативные документы, определяющие методические основы, порядок организации и ведения бухгалтерского учета.
.Объекты бухгалтерского учета и их классификация.
.Сущность и виды учета
.Понятие бухгалтерского баланса, его структура и порядок заполнения.
.Изменение в балансе, под влиянием хозяйственных операций.
.Счета бухгалтерского учета и метод 2-й записи.
.Организация бухгалтерского учета на предприятии.
.Документирование хозяйственных операций.
.Инвентаризация имущества и финансовых обязательств.
..Синтетический и аналитический учет
.Способы исправления ошибок в учетных записях.
.Журнально-ордерная форма ведения бухгалтерского учета.
.Учет процесса заготовления материально-производственных запасов.
.Учет процесса производства продукции.
.Учет процесса продажи продукции.
.Учетная политика предприятия для целей бухгалтерского учета.
.Понятие, классификация, оценка основных средств.
.Учет поступление основных средств.
.Учет выбытия основных средств.
.Учет износа основных средств.
.Учет ремонта основных средств.
.Аренда основных средств и ее учет.
.Инвентаризация основных средств и порядок ее отражения в учете.
.Налоговый учет основных средств.
26.Понятие и классификация нематериальных активов.
.Оценка нематериальных активов
.Документальное оформление операций по движению нематериальных активов.
29.Учет поступления и создания нематериальных активов
.Порядок начисления и учета амортизации нематериальных активов
.Учет выбытия нематериальных активов
32.Понятие, классификация и оценка материально- производственных запасов.
33.Документальное оформление движения материалов
..Методы учета заготовления материалов.
.Учет приобретения, заготовления и прочего поступления материалов
.Учет отпуска материалов в производство и их оценка.
.Учет продажи и прочего выбытия материалов.
.Учет операций по расчетному счету.
.Учет кассовых операций.
.Учет операций на валютных счетах.
.Учет операций на специальных счетах в банках и прочих операций.
42.Виды, формы и системы оплаты труда.
43.Документы по учету личного состава и оплаты его труда.
44.Учет отступлений от нормальных условий труда.
45.Расчет отпускных и пособий по временной нетрудоспособности
46.Учет удержаний из заработной платы.
47.Учет расчетов по ЕСН.
.Синтетический учет оплаты труда.
.Учет расчетов с подотчетными лицами.
.Учет расчетов по кредитам и займам полученным и выданным.
.Учет расчетов с поставщиками и покупателями.
52.Учетная классификация производственных затрат.
53.Методы учета затрат на производство и калькулирование себестоимости продукции.
.Состав затрат, включаемых в себестоимость продукции.
.Учет готовой продукции и ее отгрузки покупателям.
.Учет коммерческих расходов предприятия.
.Учет реализации продукции.
.Учет реализации прочих активов.
.Учет и выявление финансового результата.
.Учет распределения и использования прибыли.
.Бухгалтерская отчетность: основные требования, состав и порядок представления.
.Отчет о прибылях и убытках: структура и порядок его заполнения
.НДС и порядок его исчисления и учета.
.Налог на имущество и порядок его учета.
.Транспортный налог и порядок его учета.
.Налог на прибыль организаций и порядок его исчисления
6. КРАТКИЙ КУРС ЛЕКЦИЙ ПО ДИСЦИПЛИНЕ «БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ»
.1 Предмет, метод и задачи бухгалтерского учета
Учет-это система наблюдения, измерения, регистрации фактов и явлений, связанных с какой- либо деятельностью. Оценка этих фактов и явлений подразумевает их количественное и качественное измерение. Для этого в учете используют несколько видов измерителей:
натуральные измерители характеризуют объекты учета по массе, длине, площади, количеству. В качестве натуральных измерителей используются тонны, килограммы, метры, штуки и т.п. С их помощью ведется количественный учет выпускаемой продукции, поступивших материальных ценностей и т.д.;
трудовые измерители позволяют вести учет затраченного труда и выражаются в единицах времени, например, рабочие дни, минуты, часы, минуты. Трудовые измерители используются для учета производительности труда, норм выработки, расчета заработной платы;
денежные измерители являются универсальными и обобщающими. Посредством денежных измерителей представляются все хозяйственные процессы и объекты, которые были выражены в натуральных и трудовых измерителях.
Решение стоящих перед современным учетом задач обеспечивают три вида учета:
оперативный учет используется для повседневного, текущего руководства и управления предприятием и дает информацию об отдельных фактах хозяйственной деятельности. К нему относятся, например, учет рабочего времени, отгрузка продукции и т.п.;
статистический учет изучает явления, которые носят массовый характер в области экономики, науки, культуры, образования и т.д.Этот учет широко использует выборочные методы наблюдения и регистрации. Сведения, полученные в результате статистических исследований, помогают анализировать различные процессы и прогнозировать их дальнейшее развитие;
бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций.
В связи с разработкой новой Концепции бухгалтерского учета в экономике России бухгалтерский учет разделился на:
управленческий учет, сущность которого можно определить как систему учета затрат и доходов, нормирования, планирования, контроля и анализа, которая систематизирует информацию для оперативных управленческих решений и координации проблем будущего развития предприятия;
финансовый учет охватывает информацию, которая, помимо использования ее внутри предприятия руководством, учредителями, участниками и собственниками организации, передается также и внешним- инвесторам, кредиторам, органам статистики, органам федеральной налоговой службы и т.д.;
налоговый учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по налогу на прибыль на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом.
Основными задачами бухгалтерского учета согласно федерального закона «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996г. № 129-ФЗ являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств, использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой устойчивости.
Совокупность приемов и способов, применяемых в определенной последовательности и взаимосвязи для отражения объектов учета составляют его метод.
Элементами метода бухгалтерского учета являются:
1.Документация -способ сплошного и непрерывного фиксирования хозяйственной операции (хозяйственная операция- каждый свершившийся факт, оформленный документом);
2.Оценка заключается в денежном измерении средств, источников их образования и операций. В процессе оценки натуральные и трудовые показатели переводятся в денежные с помощью цен, тарифных ставок, должностных окладов;
.Счета применяют для получения итоговых данных о каждом объекте бухгалтерского учета, на них регистрируют состояние средств и источников их образования, а также изменения в объектах бухгалтерского учета, происшедшие под влияние хозяйственных операций;
.Двойная запись заключается в том, что регистрация каждой хозяйственной операции происходит одновременно на двух счетах в одной и той же сумме;
.Инвентаризация- способ проверки наличия средств, источников их образования, а также состояния расчетов с дебиторами ( нам должны) и кредиторами (мы должны), ее данные сверяют с показателями учета;
.Калькуляция- способ исчисления себестоимости готовой продукции, выполненных работ, оказанных услуг. Исчисление себестоимости служит для определения финансового результата деятельности организации;
.Балансовое обобщение осуществляет контроль за совокупностью объектов бухгалтерского учета путем сопоставления хозяйственных средств с источниками их приобретения, которые по общей сумме должны быть равны друг другу;
.Отчетность - завершающий этап учетной работы организации. В ней отражаются данные о налоговых исчислениях и финансовом состоянии предприятии. Ее состав определяется органами, в которые предоставляется составляемая отчетность (ИФНС, органами статистики, органами социального страхования и обеспечения).
Все правовые документы, касающиеся регулирования бухгалтерского учета, подразделяются на четыре уровня:
Первый уровень- законодательный, он представлен федеральными законами, указами Президента России, постановлениями Правительства. Основу системы документов такого уровня представляют Гражданский кодекс, Налоговый кодекс, Трудовой кодекс, Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.1996 г. № 129-ФЗ и другие;
Второй уровень - нормативный, представленный положениями Министерства финансов России. К таким документам относятся положения по бухгалтерскому учету (ПБУ ОТ №1-№21). Например:
ПБУ 1/98 «Учетная политика предприятия»;
ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность предприятия»;
ПБУ 5/01 «Учет материально-производственных запасов» и др.;
Третий уровень- методический, он представлен различными приказами, инструкциями и рекомендациями органов власти по вопросам конкретного применения нормативных документов с учетом отраслевых особенностей, специфики производств и т.п. Основным документом такого уровня является План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и инструкция по его применению, утвержденные приказом Минфина РФ от 31.10 2000г. № 94-н;
Четвертый уровень - уровень хозяйствующего субъекта, представленный организационно- распорядительными документами и приказами руководства предприятия по вопросам ведения бухгалтерского учета непосредственно на предприятии с учетом особенностей его хозяйственной деятельности. Это прежде всего приказ об учетной политике предприятия, рабочий план счетов, график документооборота и т.д.
Предметом бухгалтерского учета является финансов- хозяйственная деятельность предприятия.
Объектами бухгалтерского учета являются:
1.Имущество предприятия;
2.Источники образования имущества предприятия (обязательства организации);
.Хозяйственные операции, вызывающие изменения в имуществе и источниках его образования.
В бухгалтерском учете имущество или средства организации называют активами. По своему составу активы предприятия подразделяют на:
оборотные, которые состоят :
) материалы (сырье, материалы, остатки незавершенного производства, инструменты);
) готовая продукция и товары на складе и отгруженные покупателям;
) денежные средства и финансовые вложения (инвестиции организации в государственные ценные бумаги, ценные бумаги и уставный капитал других организаций, предоставленные другим организациям займы);
) средства в расчетах (различные виды дебиторской задолженности).
внеоборотные, которые включают :
) основные средства - это средства труда, связанные с производством продукции, выполнением работ и услуг, которые служат в течение длительного времени и имеют стоимость более 20 тысяч рублей за единицу;
) нематериальные активы - это средства, которые не имеют материальной формы и физических свойств, но могут использоваться в течение длительного времени и приносить доход предприятию;
) капитальные вложения - это затраты на строительно- монтажные работы, приобретение оборудования и прочее.
Источники образования имущества в бухгалтерском учете называют пассивами, которые делятся на:
собственные источники, к которым относят:
) капитал - уставный, резервный, добавочный;
) прибыль - финансовый результат деятельности предприятия;
) резервы - резервы, создаваемые на предприятии за счет затрат на изготовление продукции или за счет прибыли для проведения ремонта, под обесценение ценных бумаг и т.д.
заемные источники (привлеченные), которые включают:
) краткосрочные и долгосрочные кредиты и займы;
) задолженность перед другими юридическими и физическими лицами (по оплате труда, перед бюджетом, поставщиками)
6.2 Основные элементы бухгалтерского учета- баланс и счета
Бухгалтерский баланс - это способ экономической группировки и обобщенного отражения в рублевой оценке имущества по их видам и источникам образования каждой организации.
Он состоит из двух сторон. Левую сторону баланса, на которой показывают средства или имущество организации называют активом, а правою сторону, на которой учитывают источники образования этого имущества пассивом. Итог актива всегда равен итогу пассива.
Бухгалтерский баланс состоит из пяти разделов, которые приведены ниже в схеме.
Схема бухгалтерского баланса
АКТИВНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периода134I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Нематериальные активы Основные средстваНезавершенное строительствоДоходные вложения в материальные ценностиДолгосрочные финансовые вложенияОтложенные налоговые активыПрочие внеоборотные активы ИТОГО по разделу I II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ Запасыв том числе: сырье, материалы и другие аналогичные ценностиживотные на выращивании и откормезатраты в незавершенном производстве (издержках обращения)готовая продукция и товары для перепродажитовары отгруженныерасходы будущих периодовпрочие запасы и затратыНалог на добавленную стоимость по приобретенным ценностямДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты)в том числе: покупатели и заказчикиДебиторская задолженность (платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты)в том числе: покупатели и заказчикиКраткосрочные финансовые вложенияДенежные средстваПрочие оборотные активыИТОГО по разделу IIБАЛАНСПАССИВНа начало отчетного периодаНа конец отчетного периодаIII. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫУставный капиталСобственные акции, выкупленные у акционеровДобавочный капиталРезервный капиталНераспределенная прибыль (непокрытый убыток)ИТОГО по разделу IIIIV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА Займы и кредитыОтложенные налоговые обязательстваПрочие долгосрочные обязательстваИТОГО по разделу IVV. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВАЗаймы и кредитыКредиторская задолженность в том числе: поставщики и подрядчикизадолженность перед персоналом организациизадолженность перед государственными внебюджетными фондамизадолженность по налогам и сборам прочие кредиторы Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходовДоходы будущих периодовРезервы предстоящих расходовПрочие краткосрочные обязательства ИТОГО по разделу V БАЛАНС Баланс предоставляется в налоговую службу, органы статистики на первое число каждого квартала .В колонках на начало отчетного отражаются остатки имущества и финансовых ресурсов только на 1.01 каждого года, а в колонках на конец отчетного периода - остатки имущества и финансовых ресурсов на 1.04;1.07;1.10;1.01. Итог актива или пассива называют валютой баланса.
В организациях ежедневно могут происходить множество хозяйственных операций, под влиянием которых могут возрастать или уменьшаться средства организации и источники их образования. В практике учета существует 4 типа изменений:
. Одна статья актива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса не изменяется. Например, в кассу с расчетного счета поступили денежные средства;
. Одна статья пассива увеличивается, а другая уменьшается на одну и ту же сумму. Валюта баланса не изменяется. Например, часть чистой прибыли направлена в резервный капитал организации;
. Увеличение происходит как в активе, так и в пассиве баланса одновременно на одну и ту же сумму. Итог баланса увеличивается. Например, поступили на склад материалы от поставщиков;
. Уменьшение происходит как в активе, так и в пассиве баланса одновременно на одну и ту же сумму. Итог баланса уменьшается. Например, оплачено поставщику за ранее поступившие материалы. Денежные средства перечислены с расчетного счета предприятия.
Счета - способ текущей группировки и контроля средств, источников их образования и хозяйственных операций. Счета делятся на три группы:
активные;
пассивные;
активно-пассивные.
Активные счета предназначены для учета имущества организации (01,10,19,20,25,26,43,44,50,51 и др.).
Сальдо конечное =сальдо начальное + итоговый оборот по дебету - итоговый оборот по кредиту.
Пассивные счета предназначены для учета источников образования имущества предприятия ( 02,05,66,68,69,70,80,82 и др.).
Сальдо конечное =сальдо начальное + итоговый оборот по кредиту - итоговый оборот по дебету.
Активно -пассивные счета, которые в разное время могут быть как активными, так и пассивными.
Активно -пассивные счета бывают 2-х видов:
с односторонним сальдо;
с двухсторонним развернутым сальдо.
У счета с односторонним сальдо расчет конечного сальдо происходит в зависимости от начального сальдо. Если сальдо начальное находится по дебету, то конечное сальдо рассчитывается как у активного счета. Если сальдо начальное стоит по кредиту, то конечное сальдо рассчитывается как
у пассивного счета.
К активно -пассивным счетам с двухсторонним развернутым сальдо относятся-60,62,76.Расчеты на этих счетах показывают одновременно как по дебету, так и по кредиту, потому что одно и тоже предприятие в разное время может быть как дебитором, так и кредитором.
Все хозяйственные операции записываются на счетах бухгалтерского учета методом двойной записи. Сущность этого метода состоит в том, что каждая хозяйственная операция записывается по дебету одного счета и по кредиту другого на одну и ту же сумму.
Взаимосвязанные между собой счета называют корреспондирующими счетами, а связь между ними корреспонденцией счетов. Составить бухгалтерскую проводку - значить указать, какой счет дебетуется, а какой кредитуется и на какую сумму.
По степени детализации учета бухгалтерские счета делятся на:
Синтетические;
Аналитические;
Субсчета.
На синтетических счетах отражаются наличие и движение хозяйственных средств в итоговой денежной оценке.
На аналитических счетах учет ведется более детально, с разбивкой по конкретным видам средств, их открывают и ведут в денежном и натуральном выражениях (в метрах, килограммах, тоннах, штуках и т.п.).
Субсчета являются промежуточной группировкой средств между синтетическим и аналитическим учетом.
Синтетические счета являются счетами 1-го порядка, субсчета- счета 2-го порядка, аналитические счета- счета 3-го и 4-го порядков.
Например, общая сумма материалов на предприятии отражается на синтетическом счете 10 «Материалы». Если же необходима более детальная информация о таре, запчастях и т.д., то необходимо использовать счета аналитического учета.
Синтетические и аналитические счета взаимосвязаны, так как на аналитических счетах отражаются те же хозяйственные операции, что и на синтетических. Но на аналитических счетах учет ведется более подробно для конкретных видов средств. Это означает, что итоговые данные по аналитическим счетам должны быть равны итогу на соответствующем синтетическом счете.
Для всех коммерческих российских предприятий разработан типовой план счетов.
План счетов представляет собой систематизированный перечень бухгалтерских счетов, в котором используется классификация счетов по экономическому содержанию. Приказом Минфина России от 31.10.2000г.№ 94н утвержден действующий План счетов бухгалтерского учета финансово- хозяйственной деятельности, который ориентирован на ведение учета в современных условиях и приближен к мировым бухгалтерским стандартам.
В Плане счетов приведены названия и номера синтетических счетов 1-го порядка и субсчетов 2-го порядка.
Субсчета, предусмотренные в Плане счетов, являются типовыми, но предприятия по своему усмотрению и исходя из специфики своей деятельности могут изменять, исключать, а также вводить новые субсчета.
Бухгалтерские счета с 01 по 99 сгруппированы по экономическому содержанию в восемь разделов:
1.Внеоборотные активы - с 01 по 08.
2.Производственные запасы - с 10 по 19.
.Затраты на производство - с 20 по 29.
.Готовая продукция и товары - с 40 по 46.
.Денежные средства - с 50 по 59.
.Расчеты - с 60 по 79.
.Капитал - с 80 по 86.
.Финансовые результаты - с 90 по 99.
В конце перечня основных синтетических счетов приведен список забалансовых счетов с 001 по 011. На этих счетах ведется учет средств, которые временно находятся в распоряжении предприятия, но ему не принадлежат, например средства, взятые в аренду.
В инструкции по применению Плана счетов приводится краткая характеристика каждого синтетического счета, его назначение и примеры возможных корреспонденций данного счета с другими счетами бухгалтерского учета.
6.3Организация бухгалтерского учета на предприятии
Под организацией бухгалтерского учета понимают систему условий и элементов построения учетного процесса с целью получения достоверной и своевременной информации о хозяйственной деятельности предприятия и осуществления контроля за рациональным использованием производственных ресурсов и готовой продукции. Основными слагаемыми системы организации бухгалтерского учета являются:
инвентаризация;
план счетов бухгалтерского учета;
формы бухгалтерского учета;
формы организации учетно-вычислительных работ;
объем и содержание отчетности.
В соответствии с Законом «О бухгалтерском учете» к ведению бухгалтерского учета на предприятиях предъявляются следующие требования:
. Бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций организации ведется в валюте РФ- в рублях;
. Имущество, являющееся собственностью учитывается на балансовых счетах, а имущество принадлежащее другим организациям - на забалансовых счетах.
. Бухгалтерский учет ведется организацией непрерывно с момента ее регистрации в качестве юридического лица до реорганизации или ликвидации.
. Организация ведет бухгалтерский учет имущества, обязательств и хозяйственных операций путем двойной записи на взаимосвязанных счетах бухгалтерского учета, включенных в рабочий план счетов бухгалтерского учета.
. В бухгалтерском учете организаций текущие затраты на производство продукции и капитальные вложения учитываются раздельно.
. Все хозяйственные операции и результаты инвентаризации подлежат своевременной регистрации на счетах бухгалтерского учета без каких- либо пропусков и изъятий.
Ответственность за организацию бухгалтерского учета, соблюдение законодательства при выполнении хозяйственных операций несет руководитель организации. Он может:
1.учредить бухгалтерскую службу как структурное подразделение, возглавляемое главным бухгалтером;
2.ввести в штат должность бухгалтера;
.передать на договорных началах ведение бухгалтерского учета централизованной бухгалтерии, специализированной организации или бухгалтеру- специалисту;
.вести бухгалтерский учет лично.
При постановке бухгалтерского учета руководитель и главный бухгалтер организации имеют право:
самостоятельно устанавливать организационную форму бухгалтерской работы, исходя из вида организации и конкретных условий хозяйствования;
определять форму и методы бухгалтерского учета, отчетности и контроля;
разрабатывать систему внутрипроизводственного управленческого учета, отчетности и контроля;
формировать в установленном порядке учетную политику организации.
Вся работа по ведению учета и его организации осуществляется бухгалтерским аппаратом. Структура бухгалтерского аппарата на предприятиях различных отраслей меняется в зависимости от содержания учетной работы.
Возможно несколько вариантов организации бухгалтерской службы на предприятии:
предметный. Этот вариант предусматривает организацию бухгалтерской службы в соответствии с названием отделом: расчетный, материальный, производственный, расчетов и сбыта, общий;
функциональный. Этот вариант предусматривает определенную специализацию выполнения работником однородных учетных операций, соответствующих стадиям технологического процесса формирования учетной информации;
линейный. Этот вариант разделения труда наиболее типичен для структурных подразделений предприятий. Здесь учетный процесс от начала наблюдения, сбора, обработки и обобщения учетной информации возложен на учетные группы;
комбинированный. При этом варианте применяется различное сочетание перечисленных выше вариантов.
Документация- оформление экономического события (хозяйственной операции) документом.
Документ- письменное свидетельство с заполнением необходимых реквизитов, придающих ему доказательную юридическую силу.
В составе документов бухгалтерского учета различают:
. первичные документы;
. учетные регистры;
. отчетные документы.
Под первичным учетом понимают первоначальную стадию учетного процесса, на которой производится измерение данных хозяйственной операции и регистрация их в документах. Документы должны быть составлены в момент совершения операции или непосредственно после ее окончания, они являются первичными учетными документами, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Документы принимаются к учету, если они правильно оформлены и содержат обязательные реквизиты (наименование документа, дата, наименование организации, от имени которой составлен документ, содержание хозяйственной операции, ее измерители, наименование должностных лиц и их подписи ).
Все первичные документы имеют унифицированные, то есть типовые формы. К основным первичным документам можно отнести (приходные и расходные кассовые ордера, платежные поручения, накладные, акты, доверенности, требования и т.д.).
Учетные регистры- носители упорядоченной информации, в которых систематизируются признаки и показатели хозяйственных операций, то есть бухгалтерские проводки, составленные в соответствии с первичными документами. Регистрами могут быть журналы- ордера, платежные ведомости, лицевые счета работников и т.д.
Отчетные документы составляются в конце каждого квартала по данным учетных регистров.
Отчетность- это набор форм и показателей, а также пояснительных материалов к ним, отражающих результаты финансово- хозяйственной деятельности предприятия. Основными формами бухгалтерской финансовой отчетности можно отнести -Бухгалтерский баланс (форма № 1), отчет о прибылях и убытках (форма № 2),отчет об изменении капитала (форма № 3),отчет о движении денежных средств (форма № 4), приложение к бухгалтерскому балансу (форма № 5), пояснительная записка к отчету и другие формы отчетности. Основные требования предъявляемые к отчетности- достоверность, полнота, нейтральность, преемственность.
Под документооборотом в бухгалтерском учете понимают порядок и путь прохождения документов по всем инстанциям с момента их составления до сдачи их в архив. Движение первичных документов контролируется главным бухгалтером и регламентируется графиком документооборота, который составляется бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Все первичные документы, учетные регистры, бухгалтерские отчеты и балансы подлежат передаче в архив. Установлены определенные правила и сроки хранения документов в архиве. Например, первичные документы и учетные регистры хранятся в течении 5 лет, инвентаризационная документация, акты проведения ревизии, квартальные балансы и отчеты- 3 года, годовая отчетность - 10 лет, лицевые счета рабочих и служащих - 75 лет и т.д.
Бухгалтерские документы должны быть заполнены правильно и четко, без помарок и исправлений. Но иногда при ведении учета возникают ошибки. Они могут быть:
локальные, когда искажение информации происходит в одном документе;
транзитные, когда ошибка автоматически проходит через несколько учетных регистров.
В документах, оформляющих денежные операции, исправления вообще не допускаются, такие документы переписываются заново.
Наиболее распространенными методами исправления ошибок являются:
1.корректурный;
2.«красное сторно»;
.дополнительной записи.
При корректурном методе неправильный текст или сумма зачеркивается тонкой чертой так, чтобы исправленная запись была видна, а сверху записывают правильный текст. Такой вид исправления оговаривается на полях с указанием подписи лица, сделавшего исправление.
Метод «красное сторно» применяется, когда в расчетах указана сумма больше, чем следует. При этом дополнительная запись для уточнения исправляемой суммы оформляется красной пастой или ее обводят в рамку. Красная сторнировочная запись считается отрицательной величиной, поэтому при подсчете итогов эта сумма вычитается.
Метод дополнительной записи используется в том случае, если запись сделана в сумме меньшей, чем следует. При этом на разницу в сумме делается дополнительная запись с той же корреспонденцией счетов.
Инвентаризация -это проверка имущества и обязательств организации, путем подсчета, взвешивания.
Основные цели инвентаризации:
.выявление фактического наличия имущества;
.сопоставление фактического наличия имущества с данными бухгалтерского учета;
.проверка полноты отражения обязательств (путем составления актов сверок с поставщиками или покупателями).
В зависимости от степени и охвата проверкой имущества и обязательств различают:
полную;
частичную.
Полная инвентаризация охватывает все виды имущества и финансовых обязательств.
Частичная инвентаризация охватывает один или несколько видов имущества и финансовых обязательств.
Инвентаризации могут быть:
плановыми;
внезапными (по распоряжению руководства, требованию ревизоров, следственных и контрольных органов).
Проведение инвентаризации обязательно:
при передаче имущества организации в аренду, выкупе, продажею;
при смене материально ответственных лиц;
при выявлении фактов хищения, злоупотребления или порчи имущества ;
в случаях стихийных бедствий, пожара и других чрезвычайных ситуациях;
при ликвидации (реорганизации) предприятия;
перед составлением годовой отчетности, кроме имущества, инвентаризация которого проводилась позднее 1 октября отчетного года.
Для проведения инвентаризации предприятия создается инвентаризационная комиссия, которая назначается приказом руководителя. В состав комиссии включаются работники администрации, бухгалтерии и другие специалисты.
Результаты инвентаризации заносят в инвентаризационные описи, которые составляются по каждому материально ответственному лицу, участку нахождения материальных ценностей.
Инвентаризационные описи передаются в бухгалтерию предприятия, где данные инвентаризации сверяются с аналитическими данными бухгалтерского учета и составляется сличительная ведомость.
Выявленные при инвентаризации расхождения между фактическим наличием имущества и данными бухгалтерского учета отражают следующим порядке:
излишек приходуется и относится на увеличение прибыли предприятия
Дт 10,41,43 Кт 91
недостача или порча в пределах норм естественной убыли относится на издержки производства
Дт 94 Кт 10,41,43
Дт 20,25,26 Кт 94
недостача материальных ценностей сверх норм естественной убыли относится на виновное лицо, если таковое не найдено, то на чистую прибыль предприятия
выявлена недостача материалов, товаров, готовой продукции
Дт 94 Кт 10,41,43
относится сумма недостачи на виновное лицо
Дт 73 Кт 94
погашается сумма недостачи:
.путем внесения в кассу предприятия
Дт 50 Кт 73
.путем удержания из заработка работника (или по заявлению самого работника или по решению суда) Дт 70 Кт 73
Учетная политика предприятия регулируется ПБУ 1/98 «Учетная политика организаций»,формируется на ряд лет главным бухгалтером и утверждается руководителем в виде приказа.
Под учетной политикой организации в целях бухгалтерского учета понимается выбранная ею совокупность способов ведения бухгалтерского учета - первичного наблюдения, стоимостного наблюдения, текущей группировки и итогового обобщения фактов хозяйственной деятельности.
К способам ведения бухгалтерского учета относятся методы группировки и оценки фактов хозяйственной деятельности, погашения стоимости активов, приемы организации документооборота и инвентаризации, способы применения счетов бухгалтерского учета, обработки информации и иные соответствующие способы и приемы.
В учетной политике организации утверждается:
рабочий план счетов. Он содержит только те счета, которые необходимы предприятию для организации и ведения учета, а также субсчета по усмотрению самой организации;
формы первичных учетных документов, которые необходимы и удобны организации для ведения учета, но не предусмотрены и не утверждены Госкомстатом РФ;
методы оценки активов и обязательств. В соответствии с ПБУ и Налоговым кодексом предприятию дается право выбрать один из нескольких способов оценки, который наиболее приемлем для предприятия;
порядок проведения инвентаризации активов и обязательств;
правила документооборота и технология обработки учетной информации. Под документооборотом понимают движение первичных документов в бухгалтерском учете, а именно создание или получение документов от других организаций, принятие к учету, обработку, передачу в архив;
порядок контроля за хозяйственными операциями, а также другие решения, необходимые для организации бухгалтерского учета.
В учетную политику организации могут вноситься изменения в следующих случаях:
изменения законодательства РФ или нормативных актах, влияющих на постановку бухгалтерского учета;
разработки организацией новых способов бухгалтерского учета, применение которых позволит более достоверно отражать факты хозяйственной деятельности или уменьшить трудоемкость учетного процесса;
существенного изменения условий деятельности, которое может быть связано с реорганизацией, сменой собственников, изменением видов деятельности и др.
.4 Формы ведения бухгалтерского учета
Форма бухгалтерского учета (или форма учетной документации) -это комплекс взаимосвязанных учетных регистров в совокупности с правилами их использования с целью отражения финансово-хозяйственных операций и получения итоговых данных.
Назначение всех форм ведения бухгалтерского учета одинаково, они предназначены для регистрации хозяйственных операций, группировки однородных данных и отражения их на счетах синтетического и аналитического учета, подсчета оборотов и сальдо на счетах, обобщения расчетов в балансе и отчетности. Поэтому признаками, отличающими одну форму от другой является:
содержание и форма применяемых регистров;
взаимосвязь регистров синтетического и аналитического учета;
последовательность и способы записей в учетные регистры.
Форму ведения бухгалтерского учета предприятие выбирает самостоятельно, исходя из объема обрабатываемой информации, степени автоматизации учетного процесса и других факторов.
Основными формами ведения бухгалтерского учета являются:
1.журнально-ордерная;
2.мемориально-ордерная;
.упрощенная форма учета для малых предприятия;
.автоматизированная форма, с применением программ автоматизации бухгалтерского учета таких как 1С Предприятие, 1С Бухгалтерия и др..
Одна из выбранных форм ведения бухгалтерского учета должна отражаться в учетной политике предприятия.
В практике ведения бухгалтерского учета наиболее оптимальным вариантом организации и ведения бухгалтерского учета является журнально- ордерная автоматизированная форма учета.
Самой распространенной формой бухгалтерского учета является журнально-ордерная. Главными учетными регистрами являются журналы-ордера. Такое название свидельствует об их использовании для хронологи
ческой (журнал) и систематической (ордер) записи. Журналы -ордера заполняются по кредиту одного счета. Они открываются и ведутся в течение одного месяца непосредственно с первичных документов или со вспомогательных ведомостей.
Схема журнала-ордера и ведомости за один месяц:
Дата операцииВ Дебет счета с Кредита счетовИтого по ДтС Кредита счета в Дебет счетовИтого по КтСальдоДтКтИтого за месяц
Ко всем журналам - ордерам открываются ведомости, которые заполняются за один календарный месяц по дебету счета. При применении программ 1С-Предприятие, 1С-Бухгалтерия журналы- ордера и ведомости по одному какому то счету объединены в один регистр.
На основании итоговых данных журналов -ордеров и ведомостей заполняется главная книга.
Главная книга -регистр синтетического учета, в котором сводятся воедино и сверяются данные текущего учета Она открывается на один год .Развернутый лист главной книги предназначен для отражения информации по отдельному счету, причем каждой строке соответствует один месяц. Обороты по дебету переносятся из ведомостей в главную книгу в развернутом виде, а по кредиту одной суммой.
.5 Учет хозяйственных процессов
Предприятие, приобретая производственные запасы, оплачивает их стоимость поставщику, таким образом возникает понятие учетная (покупная) стоимость материалов. Кроме этого предприятие оплачивает транспортные расходы по доставке материалов, эти расходы называются транспортно -заготовительными ( ТЗР ). При расчетах с поставщиками возникает понятие «акцепт».
Акцепт - согласие на оплату счета поставщика за поступающие материальные ценности.
Для отражения учета процесса снабжения в синтетическом учете используют счета -10 «Материалы», 15 «Заготовление и приобретение материальных ценностей», 16 «Отклонение в стоимости материальных ценностей», 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».
Все поступающие материальные ценности учитываются по фактической себестоимости, которая включает в себя покупную стоимость материалов, стоимость доставки, погрузки и разгрузки, таможенные пошлины и платежи, стоимость оплаты посредническим организациям и лицам и т.д.
Формирование фактической себестоимости материалов может осуществляться следующими способами:
1)на счете 10
2) с использованием дополнительных счетов: 15 и 16 .
1. Формирование фактической себестоимости материалов с использованием счета 10:
При этом способе все данные о фактических расходах, понесенных при заготовлении материалов, собираются по дебету счета 10. При этом в учете делаются проводки:
Дебет 10 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов на основании накладной и счета-фактуры поставщика;
Дебет 19 Кредит 60 - отражается входящий НДС согласно счета - фактуры поставщика;
Дебет 10 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации);
Дебет 10 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры посредника);
Дебет 10 Кредит 70 - начислена зарплата грузчикам за погрузку и разгрузку материалов.
. Формирование фактической себестоимости материалов с использованием дополнительных счетов 15 и 16:
Суть этого способа состоит в том, что информация о фактической себестоимости материалов выявляется путем суммирования данных, отраженных по дебету счетов 10 и 16 . При этом по дебету счета 10 материалы учитываются по учетным ценам, а на счете 16 показывается разница между учетной ценой и фактической себестоимостью заготовления материалов. В качестве вспомогательного счета используется счет 15 .
Предприятиям предоставлено право самостоятельно устанавливать принципы формирования учетной цены. За учетную цену (по выбору предприятия) может быть принята, например, любая из следующих:
1 -цена поставщика;
2 - фактическая себестоимость материалов по данным предыдущего месяца;
3 - фиксированная цена, утверждаемая на определенный период времени.
Любой выбранный метод должен быть закреплен в учетной политике предприятия.
Все данные о фактических расходах при заготовлении материалов собираются по дебету счета 15. При этом в учете делаются проводки:
Дебет 15 Кредит 60 - отражена покупная стоимость материалов на основании счета-фактуры поставщика;
Дебет 15 Кредит 76 - отражены транспортные расходы по приобретению материалов (на основании счета-фактуры транспортной организации);
Дебет 15 Кредит 76 - отражены расходы по оплате услуг посреднической организации по приобретению материалов (на основании счета-фактуры посредника);
При поступлении материалов на склад они приходуются по учетной цене проводкой:
Дебет 10 Кредит 15 - оприходованы материалы по учетным ценам.
Таким образом, по Дебету счета 15 формируется информация о фактической себестоимости материалов, а по Кредиту - информация об их учетной цене.
В конце отчетного месяца остаток по счету 15 списывается на счет 16, при этом в учете делается проводка:
Дебет 16 (15) Кредит 15 (16) - отражено отклонение учетной цены от фактической себестоимости материалов.
При использовании материалов для производства продукции, работ, услуг на предприятии определяют сумму ТЗР, приходящуюся на стоимость списанных материалов:
определяют средний % ТЗР:
Средний % ТЗР = (ТЗР на начало месяца +ТЗР,поступившие в течении месяца) / ( стоимость материалов на начало месяца +стоимость материалов, поступивших в течении месяца).
рассчитывают сумму ТЗР, списываемую на затраты по изготовлению продукции
ТЗР = Средний % ТЗР *стоимость материалов, списываемых на затраты по изготовлению продукции.
Процесс производства -совокупность всех операций или действий по изготовлению продукции, выполнению работ, оказанию услуг.
Он состоит из двух сторон:
.определение суммы всех затрат на производство продукции;
.определение фактической себестоимости выпущенной готовой продукции.
Для учета процесса производства используют: 20 «Основное производство», 23 «Вспомогательное производство»,25 «Общепроизводственные расходы», 26 «Общехозяйственные расходы».
Счет 20 -основной, активный, калькуляционный. По дебету собираются все затраты связанные с производством, а по кредиту -фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции. Остаток по счету 20 показывает величину незавершенного производства.
Фактическая себестоимость выпущенной готовой продукции =
= незавершенное производство на начало месяца +итоговый оборот по Дт 20- незавершенное производство на конец месяца.
Счет 23-активный ,собирательно -распределительный. Применяется для отражения затрат транспортного цеха, котельной, ремонтной бригады и др.
Счета 25 и 26-активные ,собирательно -распределительные. На них учитываются расходы, связанные с управлением производством и предприятием в целом. Эти счета не имеют остатка, т.е. в конце каждого месяца затраты на них списываются на счет 20 по видам выпускаемой продукции пропорционально определенной базе распределения: Дт 20 Кт 25,26
Базой распределения косвенных расходов может быть: нормативная или фактическая стоимость списываемых на затраты производство сырье и материалы, количество отработанных оборудованием часов при изготовлении продукции, удельный вес определенного вида продукции в общем объеме в натуральном выражении и другие. Например, списание общепроизводственных и общехозяйственных расходов на затраты по видам продукции пропорционально зарплате основных производственных рабочих:
.рассчитывается коэффициент распределения:
к = общая сумма общепроизводственных (общехозяйственных) расходов/сумму основной зарплаты производственных рабочих.
.определяется сумма общепроизводственных (общехозяйственных) расходов на изготовление изделия А:
изделие А = основная зарплата производственных рабочих по изделию А *к (рассчитанный в первом действии).
. определяется сумма общепроизводственных (общехозяйственных) расходов на изготовление изделия Б:
изделие Б = основная зарплата производственных рабочих по изделию Б *к (рассчитанный в первом действии) и т.д.
основные бухгалтерские записи по учету процесса производства:
отпущены со склада и списаны на затраты производства сырье, материалы:
Дт 20,25,26 Кт 10
начислена зарплата работникам предприятия:
Дт 20,25,26 Кт 70
произведены отчисления от фонда оплаты труда в ЕСН:
Дт 20,25,26 Кт 69
получены счета от коммунальных служб за отопление, воду, электричество:
Дт 20,25,26 Кт 76
начислена амортизация по объектам основных средств:
Дт 20,25,26 Кт 02
создается резерв на ремонт основных средств:
Дт 20,25,26 Кт 96
выпущена из производства и сдана на склад готовая продукция:
Дт 43 Кт 20
Например, формируются затраты, связанные с производством продукции:
Содержание хозяйственной операцииСуммаДтКт1 Согласно расчетной ведомости начислена заработная плата : 1.1 производственным рабочим за изготовление изделия А; 1.2 производственным рабочим за изготовление изделия Б; 1.3 рабочим ,обслуживающим оборудование; 1.4 прочему персоналу основных цехов; 1.5 администрации предприятия 50000 15000 5000 11000 42000 20.1 20.2 25 25 26 70 70 70 70 702 Начислены пособия по временной нетрудоспособности работникам предприятия за счет средств фонда социального страхования400069703 Произведены отчисления в ЕСН от начисленной заработной платы и отнесены: 3.1 на затраты по изготовлению изделия А; 3.2 на затраты по изготовлению изделия Б; 3.3 на общепроизводственные расходы; 3.4 на общехозяйственные расходы; 13000 3900 4160 10920 20.1 20.2 25 26 69 69 69 694 Произведены удержания из заработной платы работников предприятия: 4.1 налог на доходы физических лиц ; 4.2 по исполнительным листам 14600 2800 70 70 68 765 Согласно ведомости начислена амортизация: 5.1 по оборудованию основного цеха; 5.2 по зданию офиса фирмы; 5.3 по нематериальным активам, используемым в целях управления предприятием 2100 1360 340 25 26 26 02 02 056. На основании требований и лимитно-заборных карт отпущены со склада в производство материалы : 6.1 на производство изделия А; 6.2 на производство изделия Б; 6.3 на обслуживание оборудования и прочие нужды цеха; 6.4 на нужды управления предприятием 25000 23600 3600 2400 20.1 20.2 25 26 10 10 10 107 Получены счета-фактуры за коммунальные услуги и данные расходы отнесены: 7.1 на общепроизводственные расходы; 7.2 на общехозяйственные затраты ; 7.3 НДС 7600 6500 2538 25 26 19 76 76 768 Получены счета-фактуры за аренду офиса предприятия: 8.1 стоимость услуги ; 8.2 НДС 15000 2700 26 19 76 769. Создается ремонтный фонд предприятия .Нормативы отчислений отнесены: 9.1 на затраты по изготовлению изделия А; 9.2 на затраты по изготовлению изделия Б; 9.3 на общепроизводственные расходы; 500 600 250 20.1 20.2 25 96 96 96
Реализация (продажа) продукции - переход права владения на готовую отгруженную продукцию другому лицу.
Налоговым кодексом предусмотрено два варианта определения момента продажи продукции, работ, услуг:
-по отгрузке продукции покупателю (день выписки накладной);
-по факту получения оплаты за отгруженную ранее продукцию ( на расчетный счет, в кассу, по поступлению продукции при бартерных расчетах).
По первому варианту работают крупные предприятия России. Он имеет один недостаток - если покупатель своевременно не производит расчет за отгруженную продукцию, то у продавца могут возникнуть финансовые трудности по уплате всех причитающихся налогов в бюджет государства.
По второму варианту работают в основном предприятия малого бизнеса, т.к. выручка от продажи у них составляет менее одного миллиона в квартал.
Основные счета, применяемые при учете процесса продажи:
Счета 90 «Продажи», 99 « Прибыли и убытки», 43 «Готовая продукция», 44 «Расходы на продажу»,62 «Расчеты с покупателями и заказчиками»,68 «Расчеты по налогам и сборам».
Основным счетом по продаже продукции является счет 90 -активно-пассивный. Сальдо конечного на конец месяца не имеет.
Финансовый результат определяется путем сопоставления дебетового и кредитового итоговых оборотов.
Счет 44-активный, предназначен для учета на промышленных предприятий расходов по упаковке, транспортировке готовой продукции до покупателя за счет продавца. У торгово-закупочных предприятий этот счет используется для учета всех расходов, связанных с содержанием таких организаций.
Простейшая схема синтетического учета процесса продажи продукции при определении выручки по моменту отгрузки:
отгружена готовая продукция покупателю (выписана счет-фактура)
Дт 62 Кт 90
начислен НДС от продажи продукции
Дт 90 Кт 68
списывается фактическая себестоимость отгруженной продукции
Дт 90 Кт 43
списываются расходы, связанные с продажей продукции
Дт 90 Кт 44
поступила оплата за отгруженную продукцию на расчетный счет
Дт 51 Кт 62
определяется финансовый результат от продажи продукции
Дт 90 Кт 99 -прибыль
Дт 99 Кт 90 -убыток
Например, производится реализация продукции:
Содержание хозяйственной операцииСумма ДтКт1 Предъявлены покупателям расчетно-платежные документы по отгруженной продукции по рыночной цене с учетом НДС 590000 62 902 Одновременно списывается фактическая себестоимость отгруженной готовой продукции 410000 90 433 Начислен НДС от суммы реализуемой продукции 90000 90 684 Принята счет-фактура от транспортной организации за доставку продукции до покупателя: 4.1 стоимость услуги 4.2 НДС 10000 1800 44 19 76 765 Списываются коммерческие расходы ,относящиеся к реализуемой продукции 10000 90 446 Выявляется финансовый результат от реализации продукции 80000 90 997 Поступила частично оплата за реализуемую продукцию 4800005162
6.6 Бухгалтерский учет основных средств предприятия
К основным средствам согласно ПБУ 6/01 «Учет основных средств» относятся предметы срок службы, которых более одного года, а также если они используются в производстве продукции, при выполнении работ или оказании услуг либо для управленческих нужд организации, а не приобретены для перепродажи и способны приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем , стоимость, которых 20 000 рублей и более.
Основные средства на предприятии могут быть оценены:
.по первоначальной стоимости
.по остаточной стоимости
.по восстановительной стоимости.
- Первоначальная стоимость основных фондов складывается в момент вступления объекта в эксплуатацию в данной организации. Под ней признается сумма фактических затрат на приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС.
- Первоначальная стоимость за вычетом суммы износа называется остаточной стоимостью основных средств.
- Восстановительная стоимость основных средств устанавливается вместо первоначальной в связи с их переоценкой либо по решению Правительства РФ, либо по решению самой организации. Под ней понимается стоимость воспроизводства основных средств, т.е. приобретения или строительства инвентарных объектов исходя из действующих цен на момент переоценки.
Поступление основных средств на предприятие от поставщика оформляется товаро-сопроводительными документами и счетом-фактурой. Принятие на баланс основных средств (после того как сформированы все затраты, связанные с их приобретением или строительством) оформляют актом приема-передачи основных средств (форма ОС-1). Акт заполняет постоянно-действующая или временно сформированная комиссия, осуществляющая контроль за правильностью и обоснованностью совершения операций с основными средствами при вводе объектов в эксплуатацию .
Акт составляется в одном экземпляре на каждый отдельный объект. Составление общего акта оформляющего приемку нескольких объектов основных средств допускается лишь в случаях поступления хозяйственного инвентаря, инструментов, оборудования, если поступающие объекты однотипны, имеют одинаковую стоимость и приняты в одном календарном месяце.
Акт после его оформления с приложением технической документации, относящейся к данному объекту передается в бухгалтерию организации, подписывается гл. бухгалтером и утверждается руководителем организации.
Для оформления внутреннего перемещения основных средств из одного структурного подразделения организации в другое, передачи основных средств со склада в эксплуатацию может выписываться накладная на внутреннее перемещение в двух экземплярах.
Для обеспечения контроля за сохранностью основных средств каждому инвентарному объекту присваивается соответствующий номер. Инвентарный номер, присвоенный объекту проставляется на объекте и в первичных документах и сохраняется на весь период его нахождения на данном предприятии. В случае выбытия объекта его инвентарный номер не присваивается вновь поступившим объектам.
Учет основных средств организуется так, чтобы можно было установить наличие основных средств по каждой классификационной группе и отдельно по каждому объекту, местам нахождения и источникам их приобретения. Это обеспечивается аналитическим учетом основных средств на карточках, открываемых для каждого инвентарного объекта и синтетическим учетом в целом по счету 01. Инвентарные карточки заполняются на основании первичных документов - актов, технических паспортов и прочей документации. Затем инвентарные карточки регистрируются в специальных описях, записи в которых производятся по классификационным группам основных средств. Зарегистрированные в описи карточки помещают в картотеку основных средств. В картотеке их группируют по отраслевым классификационным группам, а внутри групп по местам нахождения, эксплуатации.
Выбытие основных средств в результате продажи или передачи сторонним организациям оформляется актом приемки - передачи, на основании данных которого в бухгалтерии организации делается соответствующая запись в инвентарной карточке учета основных средств. Списание изношенных и непригодных для использования основных средств осуществляется с применением акта на списание основных средств (форма ОС-4).
Акт на списание составляется в двух экземплярах:
- экземпляр акта передается в бухгалтерию.
- Экземпляр акта остается у лица, ответственного за сохранность основных средств и является основанием для сдачи на склад и реализации полученных в результате списания запасных частей, материалов, металлолома и т.д. После подписания членами комиссии акт передается для утверждения руководителю организации и лицу, уполномоченному на это.
Учет наличия и движения основных средств за исключением арендованных осуществляется на счете 01 - ОС по первоначальной или восстановительной стоимости.
Синтетический учет поступления и выбытия основных средств осуществляется в ведомости и журнале- ордере по счету 01 «Основные средства», т также в других ведомостях и журналах-ордерах по счетам 60,91.
Принятие к бухгалтерскому учету основных средств, а также изменение их первоначальной стоимости при достройке, до оборудования и реконструкции отражается по дебету счета 01 в корреспонденции со счетом 08. - «Вложения во вне оборотные активы», т.е. делается запись Дт 01 Кт 08.
Первоначально затраты по приобретению основных средств собираются на счете 08 и делаются проводки:
Дт - 08Кт - 60 - при покупке или строительстве объекта основных средств
Дт - 08Кт - 75 - при взносах учредителей в качестве вклада в Уставный капитал.
Дт - 08Кт 98/2 - при безвозмездном поступлении основных средств.
Стоимость безвозмездно полученных ценностей, учтенная на субсчете 98/2, в дальнейшем списывается в Кт - 91 - прочие доходы и расходы (А, П).
Дт - 98/2Кт - 91 (счет 98 закрывается)
Такое списание производится по мере амортизации объекта в размере начисленных сумм амортизационных отчислений.
Пример: Если стоимость объекта составляет 100 тыс. руб., а годовая норма амортизации 12%, то при каждом начислении амортизации, т.е. ежемесячно на субсчете 98/2 в кредит 91 должна списываться суммы 1000 рублей.
Изменение первоначальной стоимости при переоценке соответствующих объектов отражается по счету 01 в корреспонденции со счетом 83 - добавочный капитал.
Дт - 01Кт - 83
Для учета выбытия объектов основных средств (продажи, списывания, частичной ликвидации, передачи безвозмездно) к счету 01 может открываться субсчет выбытие основных средств).
В Дт этого счета переносится стоимость выбывающего объекта, а в кредит - сумма накопленной амортизации.
Дт - 01 / «Выбытие основных средств» Кт - 01 - списана первоначальная стоимость реализованного объекта основных средств.
Дт - 02 Кт - 01 / «Выбытие основных средств» - списана амортизация, начисленная по реализованному объекту.
По окончании процедуры выбытия, остаточная стоимость объекта списывается со счета 01 основных средств (выбытие основных средств) на счет 91.
Дт - 91Кт - 01 / «Выбытие основных средств).
- счет сальдо не имеет, закрывается счетом 99 - прибыли и убытки.
Начисление амортизации основных средств отражается на Кт счет 02 - амортизация основных средств в корреспонденции со счетами учета затрат на производство.
Например, реализуется ненужное предприятию оборудование.
1. Реализованы основные средства, ненужные предприятию: 1.1 списывается первоначальная стоимость ; 1.2 списывается ранее начисленная амортизация ; 1.3 определяется и списывается остаточная стоимость объекта; 1.4 поступила счет-фактура от подрядчика за демонтаж объекта основных средств: 1.4.1 стоимость услуги ; 1.4.2 НДС 1.5 Выставлена счет-фактура покупателю за реализуемые основные средства по рыночной цене ; 1.6 Начислен НДС; 1.7 Отражается финансовый результат 50000 3000 47000 2500 450 94400 14400 30500 01/2 02 91 91 19 62 91 91 01/1 01/2 01/2 76 76 91 68 99
Например, списываются основные средства, как непригодные для дальнейшего использования согласно акта на списание:
1 списывается первоначальная стоимость 2 списывается ранее начисленная амортизация 3 определяется и списывается остаточная стоимость объекта 4 выявляется финансовый результат от списания основных средств70000 69500 500 50001/2 02 91 9901/1 01/2 01/2 91
Например, отражается недостача основных средств, выявленная в ходе инвентаризации:
1 списывается первоначальная стоимость 2 списывается ранее начисленная амортизация 3 определяется остаточная стоимость объекта 4 списывается сумма недостачи на виновное лицо 5 вносится в кассу данная сумма виновным лицом40 000 10 000 30 000 30 000 30 00001/2 02 94 73 5001/1 01/2 01/2 94 73
Основные средства участвуя в процессе производства, длительное время не изменяют своей натурально-вещественной формы, но постепенно изнашиваются и тем самым теряют часть своей стоимости, которая должна быть перенесена на вновь созданный продукт.
Процесс переноса части стоимости основных средств на себестоимость готовой продукции называется амортизацией.
Та часть стоимости основных средств, которая перенесена на себестоимость готовой продукции, называется амортизационными отчислениями. Расчет амортизационных отчислений за месяц определяется путем прибавления к амортизации за прошлый месяц суммы амортизационных отчислений по поступившим объектам в прошлом месяце и минус отчисления по выбывшим основным средствам в прошлом месяце. Начисление амортизации по поступившим основным средствам начинается с первого числа месяца следующего за месяцем принятия этого объекта к бухгалтерскому учету, а по выбывшим основным средствам заканчивается 1-го числа месяца, следующего за месяцем выбытия.
Амортизационные отчисления по объекту основных средств производятся одним из способов начисления амортизационных отчислений:
- линейный способ;
- способ уменьшающегося остатка;
- способ списания стоимости по сумме чисел лет срока полезного использования;
- способ списания стоимости пропорционально объему продукции.
1. Расчет амортизационный отчислений при линейном способе производится исходя из первичной стоимости объекта основных средств и нормы амортизации, исчисленной, исходя из срока полезного использования объекта основных средств определяется. Сумма амортизации определяется умножением первоначальной (восстановительной) стоимости на норму амортизации. При этом норма амортизации определяется по формуле.
Норма амортизации =100%Срок полезного использования
Срок полезного использования определяется организацией самостоятельно при принятии объекта к бухгалтерскому учету.
. Способ уменьшающегося остатка применяется при умножении остаточной стоимости основных средств на норму амортизации. При этом норма амортизации определяется также как и при линейном способе.
Каждый год величина амортизации - от этого или иного вида основных средств, которая приходится на себестоимость, будет уменьшаться в соответствии с уменьшением остаточной стоимости.
Например: Первоначальная стоимость объекта 100 т.р.
Срок службы - 5 лет. При определении годовой нормы, амортизации первоначальная стоимость принимается за 100%.
Норма амортизации рассчитывается делением 100% на 5лет (срок полезного использования) и составляет 20% - годовая норма амортизации. Расчет амортизации производится следующим образом:
первый год: 100000 х 20% = 20000
- 20000 = 80000
второй год: 80000 х 20% = 16000
- 16000 = 64000
третий год: 64000 х 20% = 12800
- 12800 = 51200
четвертый год: 51200 х 20% = 10240
- 10240 = 40960
пятый год: 40960 х 20% = 8190
- 8190 = 32770
Применение этого способа не позволяет начислить полную амортизацию стоимости объекта основных средств в установленный срок.
. Способ списания стоимости основных средств по сумме чисел - лет срока полезного использования.
Сумма амортизации определяется умножением первоначальной стоимости объекта и годового соотношения, где в числителе отражается - число лет, остающихся до конца срока службы объекта, а в знаменателе сумма числе лет срока службы объекта.
Например: первоначальная стоимость основных средств - 100000 рублей, срок службы 5 лет, сумма чисел лет срока полезного использования, необходимая для расчета амортизации, при этом способе определяется, как
+2+3+4+5=15
Сумма амортизации подлежащая списанию в отчетному году определяется:
Первый год 100000 х 5/15 = 33000 р.
Второй год 100000 х 4/15 = 27000 р.
Третий год 100000 х 3/15 = 20000 р.
Четвертый год 100000 х 2/15 - 13000 р.
Пятый год: 100000 х 1/15 = 7000 р.
. Способ списания стоимости основных средств пропорционально объему выпускаемой продукции. Данный способ применяется на предприятиях, выпускающих один вид продукции. Расчет амортизации производится делением первоначальной стоимости основных средств на план выпуска продукции в натуральном выражении за весь срок полезного использования. Так определяется сумма амортизации на одно изделие. Далее данная сумма умножается на количество изделий планируемых выпустить за определенный период времени (месяц, год).
Пример: стоимость станка 100000 р.
Срок службы - 5 лет
План выпуска продукции на 30000 единиц
В 1-ый год планируется выпустить 12000 ед.
- расчет амортизации основных средств на одно изделие 100000/30000 = 3,35 руб.
- сумма амортизации д/списания в первый год 12000 х 3,33 = 39960 руб.
- ежемесячная сумма амортизации 39960/12 = 3330 руб.
Начисление амортизации по основным средствам производится в ведомости.
Ремонт основных средств необходим для поддержания их в рабочем состоянии. Своевременно произведенный ремонт обеспечивает ритмичность работы предприятия, сокращает простои, увеличивает срок службы основных средств. По объему и характеру ремонтных работ два вида ремонта:
.текущий
.капитальный.
Ремонты могут осуществляться хозяйственным и подрядным способами.
При хозяйственном способе проведения ремонта основных средств предприятие собственными силами (ремонтный цех) выполняет все работы. Основными документами при этом виде ремонта являются наряд-заказы, путевые листы, ведомости выполненных работ и т.д.
При подрядном способе все виды работ выполняет стороння организация согласно смете затрат, договору, счет-фактуры и акта выполненных работ.
Исходя из выше изложенных видов ремонта возможны 3 схемы финансирования ремонта основных средств.
- Путем включения фактических затрат в себестоимость продукции по мере проведения ремонта;
- Путем создания ремонтного фонда.
- Путем отнесения фактические затрат на счет расходов будущих периодов с последующим равномерным списанием.
Каждая из названных схем обеспечивает включение затрат на ремонт основных средств в себестоимость продукции. Разница заключается в том, в каком периоде происходит данное включение:
- в том же периоде, когда произведен ремонт;
- в периоды предшествующие проведению ремонта;
- в периоды следующие за проведением ремонта.
Решение данного вопроса имеет существенные последствия для исчисления конечного финансового результата деятельности предприятия. Основным критерием выбора при этом должно быть обеспечение равномерности списания затрат.
Создание ремонтного фонда целесообразно для финансирования крупных ежегодных плановых ремонтов. При этом на основе оценки возможной стоимости подобного ремонта рассчитываются нормативы отчислений в ремонтный фонд.
По мере направления отчислений делается проводка
Дт 20,23,25,26Кт 96
По мере проведения ремонта затраты списываются на счет 96.
Дт 96Кт 10,70,69,60…
Отнесение фактических затрат не счет расходов будущих периодов имеет место при проведении крупных внеплановых ремонтов. Чтобы не увеличивать себестоимость единовременными затратами по такому ремонту целесообразно отнести всю сумму фактических затрат на счет расходов будущих периодов
Дт 97Кт 10,70,69,60
Списание фактических затрат отражается:
Дт 20,23,25,26Кт 97
Затраты связанные с текущим профилактическим ремонтом небольшого размера включаются в себестоимость по мере проведения ремонта, так как их включение не сказывается на финансовом результате деятельности предприятия.
Дт 20,23,25,26Кт 10,70,69,60
Предприятие в целях укрепления производственной базы могут использовать арендованные основные средства. Основными документами по аренде основных средств являются : договор, акт выполненных работ (услуг) счет-фактура, платежные документы.
Собственником сданных в аренду основные средства продолжает оставаться арендодатель. Поэтому сданные в аренду основные средства числятся на балансе предприятия арендодателя. Если сданных в аренду основных средств много, то для их учета можно открыть на счете 01 субсчет основные средства, сданные в аренду. Износ основных средств начисляет предприятие, у которого они числятся на балансе, т.е. предприятие арендодатель. Однако оно не использует сданные в аренду основные средства в своей хозяйственной деятельности и поэтому в учете начисление амортизации отражается не по Дт счетов издержек, а по Дт 91 Кт 02.
Арендодатель в соответствии с арендным договором начисляет арендную плату, включая ее в состав доходов от внереализационных операций, что отражается
Дт 76 Кт 91,
поскольку услуги по сдаче имущества в аренду облагаются НДС, то необходимо выделить причитающуюся в бюджет сумму НДС
Дт 91Кт 68
Получение арендной платы на расчетный счет отражается
Дт 51Кт 76
Арендатор принимает взятые в аренду основные средства к учету на забалансовом счете 001 - Арендованные основные средства. На балансе предприятия арендатора отражается начисление и перечисление арендной платы.
Начисление арендной платы определяется по Дт счетов учета издержек производства или
Дт 26, 44