полученных от других организаций безвозмездно - по рыночной стоимости на дату принятия к бухгалтерскому учету;
Амортизация по основным средствам начисляется линейным способом. Объекты основных средств стоимостью до 10000 руб. списываются в расходы на продажу, затраты на производство по мере отпуска их в производство или эксплуатацию без начисления амортизации.
Стоимость нематериальных активов погашается линейным способом, исходя из норм, определенных с учетом срока полезного использования.
К средствам в обороте относятся материально-производственные запасы и предметы, используемые в производстве в течение периода менее 12 месяцев. Отражение в бухгалтерском учете процесса приобретения и заготовления основных и вспомогательных материалов, топлива, запасных частей производится по фактической себестоимости приобретения с отражением стоимости приобретения на счете 10 «Материалы». Фактическая себестоимость материально-производственных запасов подлежит изменению, когда они морально устарели или расчет фактической себестоимости отпущенных в производство материальных ресурсов производится по средней себестоимости.
Оценка готовой продукции отражается в учете по фактической производственной себестоимости.
К расходам будущих периодов относятся затраты, произведенные организацией в отчетном периоде, но относящиеся к следующим периодам. Расходы будущих периодов подлежат списанию в периоде, к которому они относятся.
Реализацией товаров, работ, услуг признается передача на безвозмездной основе права собственности на товары или результаты выполненных работ одним лицом другому лицу. Выручка от реализации продукции определяется по мере отгрузки продукции и предъявления покупателю расчетных документов.
Порядок использования прибыли, оставшейся в распоряжении организации после налогообложения, отражается в составе нераспределенной прибыли отчетного года для последующего распределения в следующем отчетном году.
Инвентаризация имущества и финансовых обязательств осуществляется в соответствии с действующими Методическими указаниями Министерства Финансов РФ от 13.06.95 г. № 49. Инвентаризация материалов, товарных запасов проводится на конец отчетного года, денежных средств в кассе - один раз в квартал, расчетов - на начало каждого квартала. Инвентаризация основных средств проводится один раз в три года.
2. Организационно-экономическая характеристика и анализ финансового состояния организации ООО «Вертикаль-Строй»
.1 Общие сведения
Общество с ограниченной ответственностью «Вертикаль-Строй» является юридическим лицом - коммерческой организацией, Уставный капитал которого разделен на доли определенных учредительными договорами документов, созданное в целях извлечения прибыли решением общего собрания участников от 19 ноября 2003 года.
Общество создано и действует на основании Устава, Федерального закона «Об обществах с ограниченной ответственностью» и иного законодательства.
Учредительным документом ООО «Вертикаль-Строй» является Устав. Устав предприятия устанавливает цель и виды его деятельности, порядок образования имущества предприятия, порядок управления, возможности выкупа, распределение прибыли, условия реорганизации и прекращения деятельности и другие важнейшие вопросы.
Общество создано с участием физических лиц. Учредителем и единственным участником Общества является физическое лицо Российской Федерации.
Высшим органом Общества является общее собранием участников Общества. Единоличным исполнительным органом является генеральный директор.
В соответствии с Уставом основным видом деятельности является производство оцилиндрованного бревна и лесопереработка (Код по ОКОНХ 31000, код по ОКВЭД 02011 - п. 10 Правил отнесения отраслей экономики к классу профессионального риска, утвержденных постановлением Правительства Российской Федерации от 31.08.1999 № 975 (в редакции постановления Правительства Российской Федерации от 26.01.2001 № 907))
Полное фирменное наименование: Общество с ограниченной ответственностью «Вертикаль-Строй».
Общество обладает самостоятельный балансом, вправе в установленном порядке открывать расчетные и иные счета в банках на территории РФ и за ее пределами; имеет круглую печать, бланки со своим наименованием, торговый знак, иные средства индивидуализации.
.2 Организационная структура
Структура управления на предприятии - линейно-функциональная. Ее основу составляют иерархический принцип построения и специализация управленческого процесса по функциональным подсистемам организации.
Структура состоит из линейных подразделений, осуществляющих в организации основную работу, и специализированных обслуживающих функциональных подразделений.
Линейные звенья принимают решения, а функциональные подразделения информируют и помогают линейному руководителю в разработке конкретных вопросов и подготовке соответствующих решений, программ, планов для принятия конкретных решений. Функциональные службы доводят свои решения до исполнителей либо через высшего руководителя, либо (в пределах специальных полномочий) прямо. Функциональные службы не имеют права самостоятельно отдавать распоряжения производственным подразделениям, они осуществляют всю техническую подготовку производства; готовят варианты решения вопросов, связанных с руководством процессом производства; освобождают линейных руководителей от планирования, финансовых расчетов, материально-технического обеспечения производства и т. д.
Схема организационной структуры предприятия представлена в рисунке 1.
Рис.1 Организационная структура ООО «Вертикаль-Строй»
Во главе структуры находится Общее собрание участников, решением которого утверждается генеральный директор, занимающийся руководством и текущим управлением предприятия.
Достоинствa cтpyктypы:
ocвoбoждeниe линeйныx pyкoвoдитeлeй oт peшeния мнoгиx вoпpocoв, cвязaнныx c плaниpoвaниeм финaнcoвыx pacчeтoв, мaтepиaльнo-тexничecким oбecпeчeниeм и дp.;
пocтpoeниe cвязeй «pyкoвoдитeль - пoдчинeнный» пo иepapxичecкoй лecтницe, пpи кoтopыx кaждый paбoтник пoдчинeн тoлькo oднoмy pyкoвoдитeлю.
Нeдocтaтки cтpyктypы:
кaждoe звeнo зaинтepecoвaнo в дocтижeнии cвoeй yзкoй цeли, a нe oбщeй цeли фиpмы;
отсутствие тесных взаимосвязей и взaимoдeйcтвия нa гopизoнтaльнoм ypoвнe мeждy пpoизвoдcтвeнными пoдpaздeлeниями;
чpeзмepнo paзвитaя cиcтeмa взaимoдeйcтвия пo вepтикaли;
aккyмyлиpoвaниe нa вepxнeм ypoвнe пoлнoмoчий пo peшeнию нapядy co cтpaтeгичecкими мнoжecтвa oпepaтивныx зaдaч.
.3 Технико-экономическая характеристика
Основные экономические показатели деятельности ООО «Вертикаль Строй» в 2009-2010 гг. представлены в таблице 1.
Таблица 1
Основные экономические показатели деятельности за 2009-2010 гг.
№ п/пПоказатели20092010∆ 2010 к 2009 , %11Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.18456528504454,4422Среднегодовая численность работников, чел.4746- 2,1333Среднегодовая стоимость основных фондов, тыс. чел.391853389313,534Фондоотдача, руб.4,718,4178,5555Фондоемкость, руб.0,2120,11956,1366Фондовооруженность, руб.833,72736,8088,3577Величина оборотного капитала, тыс. руб.41513453919,3488Коэффициент оборачиваемости оборотного капитала, раз4,456,2841,1299Производительность труда, тыс. руб.3927619757,80110Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг, тыс. руб.15346724678972,54111Валовая прибыль, тыс. руб.310983825523,01112Прибыль, убыток от продаж, тыс. руб.116977547-35,48113Чистая прибыль (убыток), тыс. руб.83155385-35,24114Рентабельность продаж, %17,213,7-3,5
Основным показателем, характеризующим деятельность предприятия, является выручка от продаж, которая за 2009-2010 гг. увеличилась на 100479 тыс. руб. или на 54,44%, что объясняется повышением объема оказываемых услуг и ростом производительности труда.
Прибыль от продаж уменьшилась за 2009-2010 гг. на 4150 тыс. руб. или на 35,48%, чистая прибыль увеличилась на 2930 тыс. руб. или на 35,24%.
Рентабельность продаж в 2010 году уменьшилась по сравнению с 2009 годом на 3,5%. Снижение данного показателя связано с тем, что темпы роста себестоимости опережают темпы роста выручки, поэтому предприятию необходимо принять эффективные меры по экономии затрат.
3. Содержание и порядок составления бухгалтерской отчетности, ее нормативное регулирование
.1 Понятие и состав бухгалтерской отчетности
Понятие бухгалтерской отчетности дано в главе 3 Федерального Закона О бухгалтерском учете от 21 ноября 1996 года за № 129-ФЗ, где сказано, что бухгалтерская отчетность представляет собой систему показателей, отражающих имущественное и финансовое положение организации на отчетную дату, а также финансовые результаты её деятельности за отчетный период.
Бухгалтерская отчетность - это завершающий этап учетного процесса. Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета.
Состав, содержание и методические основы формирования бухгалтерской отчетности организаций, являющихся юридическими лицами по законодательству РФ, кроме кредитных и бюджетных организаций, установлены в Приказе Минфина от 22.07.2003 года № 67 н «О формах бухгалтерской отчетности».
Каждая из форм бухгалтерской отчетности должна содержать следующие данные: наименование; указание отчетной даты или отчетного периода, за который составлена бухгалтерская отчетность; наименование организации с указанием ее организационно- правовой формы; формат предоставления числовых показателей бухгалтерской отчетности.
При составлении бухгалтерской отчетности используются следующие понятия:
Отчетный период - период, за который организация должна составлять отчетность.
Отчетная дата - дата, по состоянию на которую организация должна составлять бухгалтерскую отчетность.
При составлении бухгалтерской отчетности отчетной датой является последний календарный день отчетного периода. При составлении бухгалтерской отчетности за отчетный год отчетным годом является календарный год с 1 января по 31 декабря включительно. Первым отчетным годом для вновь созданных организаций является период с даты их регистрации по 31 декабря соответствующего года. Для организаций, созданных после 31 октября - по 31 декабря следующего года.
Годовая бухгалтерская отчетность утверждается в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета №34-Н. В соответствии с федеральным законом от 8 февраля 1998 года №14-ФЗ "Об обществах с ограниченной ответственностью" утверждение бухгалтерского баланса является компетенцией общего собрания участников.
Открытые акционерные общества и другие кредитные учреждения, страховые организации, биржи, инвестиционные фонды обязаны публиковать годовую бухгалтерскую отчетность не позднее 1 июня следующего за отчетным годом.
Бухгалтерская отчетность группируется по следующим признакам:
) По периодичности составления:
промежуточная: месячная; квартальная; полугодовая; отчетность за 9 месяцев.
годовая.
Промежуточная бухгалтерская отчетность включает:
·бухгалтерский баланс (форма №1);
·отчет о прибылях и убытках (форма №2).
Годовая бухгалтерская отчетность включает:
·бухгалтерский баланс (форма №1);
·отчет о прибылях и убытках (форма №2);
·отчет об изменении капитала (форма №3);
·отчет о движении денежных средств (форма №4);
·приложение к бухгалтерскому учету (форма №5);
·отчёт о целевом использовании полученных средств (форма №6);
·пояснительную записку;
·аудиторское заключение, которое подтверждает достоверность бухгалтерской отчетности.
Субъекты малого предпринимательства с упрощенной схемой налогообложения не обязаны проводить независимую аудиторскую проверку, поэтому имеют право не представлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму №3, №4 и №5, а также пояснительную записку. Некоммерческие организации имеют право не предоставлять в составе годовой бухгалтерской отчетности форму №3, №4, №5, но им рекомендуется включать в состав отчет о целевом использовании полученных средств (форма №6). Общественным организациям, не осуществляющим предпринимательскую деятельность и не имеющим оборотов по продаже продукции, работ и услуг, разрешается не представлять промышленную годовую отчетность. Составление пояснительной записки является заключительным этапом подготовки отчетности. Объем и порядок изложения информации, приводимой в пояснительной записке, каждая организация определяет самостоятельно, соблюдая требования действующих нормативных актов.
) По степени обобщения отчетных данных:
Первичная отчетность, составляется и представляется каждым юридическим лицом самостоятельно.
Сводная отчетность, составляется «материнской» компанией по данным, представляемыми организациями, входящими в холдинг.
Значение отчетности - в ее достоверности, целостности, своевременности, простоте, проверяемости, сравнимости, экономичности, соблюдении строго установленных процедур оформления и публичности.
отчетность международный стандарт финансовый
3.2 Нормативные документы, регулирующие бухгалтерскую отчетность
При формировании показателей бухгалтерской отчетности руководствуются следующими нормативными актами:
üФедеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. № 129 ФЗ.
üПоложение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/98), утвержденное приказом Минфина РФ № 60н от 09.12.98 г.
üПоложение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, утвержденное Приказом Минфина России от 29.07.1998 г. № 34н (в ред. от 24.03.2000 г. № 31н)
üПоложение по бухгалтерскому учету «Бухгалтерская отчетность организации» (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 43н от 06.07.99 г. (с изменениями)
üПоложение по бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), утвержденное приказом Минфина РФ № 26н от 30.03.01 г. (ред. от 18.05.2002 г. № 45 н)
üПлан счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации, утвержденный Приказом Минфина РФ от 07.05.03 г. № 38 н.
üПриказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67 н « О формах бухгалтерской отчетности организаций»
üПоложение по бухгалтерскому учету «События после отчетной даты» (ПБУ 7/98), утвержденное приказом Минфина РФ № 56н от 25.11.98 г
üПоложение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99), утвержденное приказом Минфина РФ № 32н от 06.05.99 г (в ред. от 30.03.01 г.)
üПоложение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом Минфина РФ №33н от 06.05.99 г (в ред. от 30.03.01)
.3 Требования, предъявляемые к бухгалтерской отчетности
Требования сформулированы в ПБУ-4/99 и сводятся к следующему:
1.Бухгалтерская отчетность должна давать полное и достоверное представление об имущественном, финансовом положении организации, а также о финансовых результатах её деятельности.
Приказом Минфина РФ №4-Н утверждены образцы форм бухгалтерской отчетности как промежуточной, так и годовой, и указания об их объеме, о порядке составления и представления. Минфин отказался от утверждения единых типов форм бухгалтерской отчетности. Предприятия могут дополнять или сокращать эти формы, включая или исключая определенные показатели. Но предприятие не вправе изменять принципы построения этих форм, например, разрабатывая форму баланса, предприятие должно соблюдать порядок расположения статей по степени возрастания ликвидности, сохранять коды итоговых строк, коды строк разделов и групп статей баланса в том виде, в котором они приведены в образцах.
При формировании бухгалтерской отчетности организацией должна быть обеспечена нейтральность информации, т.е. должно быть исключено одностороннее удовлетворение интересов единых групп пользователей перед другими.
Бухгалтерская отчетность должна включать показатели деятельности всех филиалов, представительств и других подразделений, включая выделенные на отдельные балансы. Незаполненные показатели и строки должны быть прочеркнуты. По каждому числовому показателю, кроме отчета, составленного за 1-ый отчетный период, должны быть приведены данные минимум за 2 года (отчетный и предшествующий отчетному).
2.В бухгалтерской отчетности должна быть обеспечена сопоставимость данных с показателями за соответствующий период предыдущего года, исходя из изменений учетной политики и нормативных актов по бухгалтерскому учету.
3.Показатели об отдельных активах, обязательствах, доходах, расходах и хозяйственных операциях должны приводиться в бухгалтерской отчетности обоснованно в случаях их существенности. Существенной признается сумма, отношение которой к общему итогу соответствующих данных, составляет не менее 5%.
Содержание и формы бухгалтерского баланса, отчета о прибылях и убытках и пояснений к ним применяются последовательно от одного отчетного периода к другому.
Составление и представление бухгалтерской отчетности производится в тысячах рублей без десятичных знаков. Организациям, которые имеют существенные обороты товаров, обязательств, разрешается представлять бухгалтерскую отчетность в миллионах рублей без десятичных знаков. Субъекты малого предпринимательства, малые организации при незначительной сумме активов представляют отчетность в целых рублях.
Состав годовой бухгалтерской отчетности подтверждается результатами инвентаризации имущества и финансовых результатов в соответствии с методическими указаниями по инвентаризации, утвержденными приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 года №49. Формы бухгалтерской отчетности не должны содержать никаких подчисток и помарок, если выявлено искажение отчетных данных самой организацией и контролирующими органами, то их исправление производится в бухгалтерской отчетности того отчетного периода, в котором были обнаружены искажения её данных.
При составлении отчетности в случае выявления организацией неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года, исправления производятся записями по соответствующим статьям бухгалтерской отчетности в том же месяце отчетного периода. При выявлении неправильного отражения хозяйственных операций в отчетном году после его окончания, но за который бухгалтерская отчетность не утверждена, исправления производятся записями декабря этого года. В случаях выявления организацией в текущем отчетном периоде неправильного отражения хозяйственных операций на счетах бухгалтерской отчетности в прошлом году, исправления в бухгалтерской отчетности после ее утверждения не вносятся
Подписывается бухгалтерская отчетность руководителем и главным бухгалтером. Если в организациях учет велся на договорных началах специализированной организацией или специалистом, то отчетность подписывается руководителем специализированной организации или специалистом. Представляется в отдельной папке в сброшюрованном виде и должна быть составлена в валюте РФ.
4. Этапы формирования отчетности ООО «Вертикаль-Строй» и ее представление пользователям
Формирование и представление финансовой отчетной информации в ООО «Вертикаль-Строй» осуществляется в несколько этапов.
Первый этап - начальный баланс, показывающий имущественное положение общества на начало отчетного периода. Начальный баланс строится на основе данных сальдо счетов на конец предыдущего отчетного года.
Второй этап - текущая регистрация. На этом этапе все факты хозяйственной деятельности «Вертикаль-Строй», подлежащие включению в бухгалтерскую систему, отражаются в первичных документах, которые составляются либо в момент совершения факта, либо сразу после его завершения. Первичный учетный документ позволяет определить экономическую сущность, момент регистрации, стоимостную оценку хозяйственной операции и позволяет ее классифицировать в плане счетов. Таким образом, формируется счетная запись, подлежащая отражению, обобщению и группировке в учетных регистрах. При этом могут использоваться хронологические, систематические и комбинированные регистры. Первые основаны на регистрации в последовательности ее возникновения, вторые на группировке операций по отдельным объектам наблюдения, последние сочетают в себе признаки первых двух. Количество, структура, внешний вид регистров с установленным порядком записей в них определяют форму бухгалтерского учета. Выбор формы находится в компетенции бухгалтерского аппарата предприятия.
Третий этап - инвентаризация. Для обеспечения достоверности данных, приводимых в отчетности, организация формирует ее с учетом результатов инвентаризации имущества и обязательств. В случае выявления искажений при отражении хозяйственных операций предусмотрено три варианта урегулирования:
исправление записи в период обнаружения ошибки, если ошибка выявлена в отчетном году;
исправительные записи в декабре отчетного года, если ошибка выявлена после отчетного года, но отчетность еще не утверждена;
исправительные записи в периоде, следующем за отчетным, если ошибка обнаружена после утверждения отчетности.
Четвертый этап - пробный баланс. В конце отчетного периода по всем счетам подсчитываются обороты и выводятся конечные остатки. Бессальдовые счета закрываются, их обороты по дебету и кредиту должны быть равны, а сальдо отсутствует. На основе данных счетов составляется пробный баланс, разновидностью которого в России считается оборотная ведомость.
В оборотную ведомость включаются остатки оборота по каждому счету и подсчитываются их итоги по дебету и кредиту. Оборотная ведомость - контрольный инструмент бухгалтерской процедуры. Равенство начальных остатков по дебету и кредиту, оборотов по дебету и кредиту, конечных остатков по дебету и кредиту свидетельствует об отсутствии ошибок при разноске операций по счетам и выведении конечных остатков. После выполнения контрольных моментов оборотной ведомости строится конечный баланс.
Пятый этап - конечный баланс. На этом этапе осуществляется итоговое обобщение показателей бухгалтерских счетов в формах отчетности. На основе конечных остатков формируется баланс, характеризующий имущественное положение предприятия на конец отчетного периода. Данные оборотов бессальдовых счетов, участвующих в формировании финансового результата, вносятся в отчет о прибылях и убытках. Отчеты об изменениях капитала и движении денежных средств, приложение к балансу строятся с использованием остатков и оборотов, а также аналитических данных по отдельным объектам бухгалтерского наблюдения. В случае выявления неправильного отражения хозяйственных операций текущего периода до окончания отчетного года исправления фиксируются в том периоде (месяце), когда они выявлены.
Отчетность представляется в территориальные органы налоговой инспекции и органы государственной статистики. Обязанность по предоставлению бухгалтерской отчетности в налоговые органы по месту учета возложена на организацию в соответствии с пп. 4 п.1 ст. 23 Налогового Кодекса РФ. Общество с ограниченной ответственностью обязано представлять годовую бухгалтерскую отчетность в течение 90 дней по окончании года, если иное не предусмотрено законодательством РФ, при этом годовая бухгалтерская отчетность должна представляться не ранее 60 дней по окончании отчетного года. В связи с этим главный бухгалтер должен представлять бухгалтерскую отчетность в налоговый орган не позднее 30 марта года, следующего за отчетным. В пределах указанных сроков конкретная дата представления бухгалтерской отчетности устанавливается руководителем организации.
Перед публикацией степень достоверности отчетности подтверждает независимый аудитор или аудиторская фирма. Итоговая часть аудиторского заключения, содержащая оценку достоверности отчетности, является неотъемлемой частью публикуемой отчетности. Расходы, связанные с публикацией отчетности, включается в состав расходов на управление. Возмещение расходов на копирование и пересылку отчетности, поступившие от заинтересованных пользователей, зачисляется на счет операционных расходов.
. Содержание основных форм бухгалтерской отчетности ООО «Вертикаль-Строй»
Годовая бухгалтерская отчетность общества с ограниченной ответственностью должна представляться в отдельной папке в сброшюрованном виде и включать:
Форма № 1 «Бухгалтерский баланс»
Форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Форма № 3 «Отчет об изменениях капитала»
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств»
Форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Форма № 6 «Отчёт о целевом использовании полученных средств»
Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
Аудиторское заключение
.1 Содержание и порядок составления формы № 1 «Бухгалтерский баланс»
«Бухгалтерский баланс» (Ф. № 1) занимает центральное место в системе бухгалтерской отчетности. В бухгалтерском учете баланс рассматривается как способ обобщения и группировки хозяйственных средств предприятия и их источников на конкретный момент времени в денежном выражении.
Особенность бухгалтерского баланса состоит в том, что в нем сопоставляются имущество, права и обязательства (долги). При этом имущество может оказаться равным долгам, быть больше или меньше долгов. Если имущество равно долгам, то права и обязательства взаимно погашаются. Если оно больше долгов, имеется превышение имущества над обязательствами. Если имущество меньше долгов, возникает дефицит. В теории бухгалтерского учета имущество называют активом, долги - пассивом.
При составлении баланса используется только часть содержащейся на счетах бухгалтерского учета информации в виде сальдо, поэтому бухгалтерский баланс именуют «сальдовым».
При составлении бухгалтерского баланса необходимо соблюдение следующих правил:
1.Нельзя допускать зачет между активами и пассивами, статьями прибыли и убытков;
.Основные средства и нематериальные активы отражаются в балансе по их остаточной стоимости;
.Активы и обязательства следует показывать в зависимости от сроков их обращения и разделять на долгосрочные и краткосрочные;
.Данные по счетам бухгалтерских расчетов с другими организациями и гражданами нужно производить в развернутом виде (по счетам аналитического учета, по которым имеется дебетовое сальдо показывать в активе баланса, по которым имеется кредитовое сальдо - в пассиве баланса);
.Если какой-либо показатель необходимо вычесть или имеется отрицательное значение, то этот показатель показывается в отчетности в круглых скобках.
В балансе содержится две графы. В графе 3 показываются данные на начало года (вступительный баланс), которые должны соответствовать данным графы 4 бухгалтерского баланса годового отчета за предыдущий год с учетом изменений, связанных с применением ПБУ «Бухгалтерская отчетность организации» и ПБУ «Учетная политика предприятия».. Актив баланса
Раздел I. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Подраздел «Нематериальные активы» (строка 110). По нематериальным активам действует ПБУ-14/2000 "Учет нематериальных активов", согласно которому они не имеют материально-вещественной физической структуры; их можно отделить от другого имущества, использовать в производстве продукции, при выполнении работ, оказании услуг, либо управленческих нужд организации; они применяются в течение срока полезного использования (срок выше 1 года); обязаны приносить доход. Нематериальные активы могут быть внесены учредителями (собственниками) организации в счет их вкладов в уставный капитал организации, получены безвозмездно, приобретены организацией в процессе ее деятельности.
К нематериальным активам, используемым в течение длительного периода хозяйственной деятельности и приносящим доход, относятся права, возникающие: из авторских прав и иных договоров на произведение науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы для компьютера, базы данных и т.д.; из патентов на изобретение, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на «ноу-хау» и др.
Расшифровка нематериальных активов приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, стр.010-040), начисленной амортизации форма № 5, стр. 050-053.
Подраздел «Основные средства» (строка 120). Показываются данные по основным средствам, как действующим, так и находящимся на консервации или в запасе, по остаточной стоимости. В этом подразделе также отражаются капитальные вложения на улучшение земель и в арендованные здания, сооружения, оборудование и другие субъекты, относящиеся к основным средствам.
Расшифровка движения основных средств в течение отчетного года, а также их состава на конец отчетного года приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, стр. 070-130), о начисленной амортизации по строкам 140-180 формы № 5.
«Незавершенное строительство» (строка 130). Показываются затраты на строительно-монтажные работы, приобретение зданий, оборудования, транспортных средств, инструмента и иных материальных объектов длительного пользования, прочие капитальные работы и затраты (проектно-изыскательные, геологоразведочные и буровые работы и другие).
Незавершенные капитальные вложения отражаются в бухгалтерском балансе по фактическим затратам для застройщика (инвестора).
По строке 135 показываются доходные вложения в материальные ценности; к ним относятся доходные вложения в материальные ценности, предоставляемые по договору аренды (имущественного найма), включая по договору проката, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода. Материальные ценности учитываются на счете 03 «Доходные вложения в материальные ценности». Имущество, предоставляемое по договору аренды, включая по договору проката, за плату во временное владение и пользование с целью получения дохода, отражается в бухгалтерском балансе по остаточной стоимости, т.е. первоначальной стоимости за минусом начисленной амортизации.
Расшифровка доходных вложений в материальные ценности приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел «Доходные вложения в материальные ценности» строки 210-250,а начисленная амортизация - по строке 260 того же раздела)
По статье «Долгосрочные финансовые вложения» (строка 140) показываются долгосрочные (на срок более 1 года) инвестиции организации в доходные активы (ценные бумаги) других организаций, уставные (складочные) капиталы других организаций, созданных на территории РФ или за ее пределами, государственные ценные бумаги (облигации и другие ценные обязательства) и т.п., а также предоставленные другим организациям займы.
Расшифровка долгосрочных финансовых вложений приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел «Финансовые вложения», строки 510-590)
По строке 145 «Отложенные налоговые активы» (строка 145) отражается величина отложенных налоговых активов, признаваемых таковыми в соответствии с ПБУ 18/02.
Для заполнения показателя по данной строке используется показатель дебетового сальдо по счету 09 «Отложенные налоговые активы» и кредиту счета 68.
Под отложенными налоговыми активами понимается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах. Отложенный налоговый актив определяется в результате применения установленных ставок налогообложения к величине вычитаемой временной разницы.
По статье «Прочие внеоборотные активы» (строка 150) отражаются средства и вложения долгосрочного характера, не нашедшие отражения в других статьях раздела 1. По этой статье подлежат отражению расходы организации на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы, результаты которых используются для производственных либо управленческих нужд организации. Также здесь отражаются и расходы на освоение природных ресурсов, носящих капитальный характер и давших положительный результат.
Раздел II. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
В этом разделе содержится информация о стоимости материальных ресурсов, находящихся в распоряжении предприятия, готовой продукции, товаров отгруженных, незавершенного производства.
По статьям группы «Запасы» (строка 211) показываются остатки запасов сырья, основных и вспомогательных материалов, топлива, покупных полуфабрикатов и комплектующих изделий, запасных частей, тары и других материальных ценностей.
В соответствии с ПБУ 5/01 сырье, материалы принимаются к учету по фактической себестоимости. В фактическую себестоимость запасов материалов включаются расходы, связанные с приобретением материалов. К ним относятся:
суммы, уплачиваемые поставщику в соответствии с договором;
суммы, уплачиваемые организациям за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением запасов;
таможенные пошлины;
не возмещаемые налоги, связанные с приобретением материалов;
затраты по заготовке и доставке запасов до места их использования.
Предусмотрено два варианта синтетического учета заготовления и приобретения материалов:
с использованием счета 10;
с использованием счетов 10, 15 "Заготовка и приобретение материальных ценностей", 16 "Отклонение в стоимости материальных ценностей".
Если организация ведет учет с применением 15 и 16 счетов, то отклонения в стоимости запасов на конец отчетного периода присоединяются к стоимости запасов. Положительные отклонения - перерасход прибавляются, отрицательные - экономия вычитается.
По строке 213 «Затраты в незавершенном производстве» показываются затраты по незавершенном производству и незавершенным работам (услугам), учет которых осуществляется на счетах 20, 21 "Полуфабрикаты собственного производства", 23 "Вспомогательное производство", 29 "Обслуживающее производство и хозяйство", 46 "Выполненные этапы по незавершенным работам". Незавершенное производство отражается в балансе в оценке, принятой при формировании учетной политики.
Расшифровка затрат в незавершенном производстве приводится в приложении к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел «Расходы по элементам затрат», строка 765).
По строке 214 «Готовая продукция и товары для перепродажи» показывается фактическая производственная себестоимость остатка законченных производством изделий, прошедших испытания и приемку, укомплектованных всеми частями согласно условиям договоров с заказчиками и соответствующим техническим условиям и стандартам. Продукция, не отвечающая указанным требованиям, и не сданные работы считаются незаконченными и показываются в составе незавершенного производства.
Организации, осуществляющие свою деятельность в промышленности и других производственных сферах, по этой строке показывают изделия, материалы, продукты, приобретаемые специально для продажи, а также стоимость готовых изделий, приобретаемых для комплектации в промышленных организациях, не включаемых в себестоимость выпускаемой продукции и подлежащих возмещению покупателем отдельно.
Готовая продукция учитывается на счете 43 по фактической производственной себестоимости или нормативной плановой себестоимости, когда учет ведется с использованием счета 40 "Выпуск продукции, работ и услуг".
По этой же строке отражается фактическая себестоимость остатков товаров, которые учитываются на активном счете 41 "Товары".
Отдельно в балансе показывается по строке 215 «Товары отгруженные» данные о товарах, которые уже отгружены покупателю, но право собственности на них ещё сохранено за продавцом. Для этой цели используется активный счет 45 "Товары отгруженные".
По строке 216 «Расходы будущих периодов» показывается сумма расходов, произведенных в отчетном году, но подлежащих погашению в следующих отчетных периодах путем отнесения на издержки обращения или другие источники в течение срока, к которому они относятся. К таким расходам относятся, в частности, расходы по неравномерно проводимому ремонту основных средств, расходу на рекламу, подготовку кадров, уплаченные вперед и т.п.
По строке 217 «Прочие запасы и затраты» показываются затраты и запасы, не нашедшие отражения в предыдущих строках статьи «Запасы» раздела 2 бухгалтерского баланса.
По статье 220 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» отражается сумма налога на добавленную стоимость по приобретенным материальным ресурсам, малоценным и быстроизнашивающимся предметам, основным средствам, нематериальным активам и другим ценностям, работам и услугам, подлежащая отнесению в установленном порядке в следующих отчетных периодах в уменьшение сумм налога для перечисления в бюджет или уменьшение соответствующих источников их покрытия (финансирования).
Согласно Налоговому Кодексу РФ, организация имеет право возместить суммы НДС, уплаченные поставщикам, если одновременно выполнены следующие условия:
1.товары, работы, услуги оприходованы и оплачены;
.товары, работы, услуги приобретены для производственной деятельности или для перепродажи;
.у организации есть счет-фактура, в которой НДС выделен отдельной строкой.
По группе статей «Дебиторская задолженность» показываются данные о долгосрочной задолженности, платежи по которой ожидаются более чем через 12 месяцев после отчетной даты; и краткосрочной, платежи по которой ожидаются в течение 12 месяцев после отчетной даты.
Расшифровка состояния дебиторской задолженности, отражаемой по строке 230 и 240 баланса, приводятся в разделе «Дебиторская задолженность» по строкам 610-623 формы № 5.
По статье «покупатели и заказчики» (строка 241) показываются по договорной или сметной стоимости отгруженные товары, сданные работы и оказанные услуги заказчикам (покупателям) до момента поступления платежей за них на расчетный (или иной) счет организации либо зачета взаимных требований.
В статье «Краткосрочные финансовые вложения» (строка 250) показываются краткосрочные (на срок не более одного года) займы, предоставляемые организациям; инвестиции организации в ценные бумаги других организаций, государственный ценные бумаги и т.п.
По статье «Денежные средства» (строка 260) показывается остаток денежных средств в кассе, на расчетных и валютных счетах в банках.
По статье «Прочие оборотные активы» показываются суммы, не нашедшие отражения по другим статьям раздела II бухгалтерского баланса.. Пассив баланса
Раздел III. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
По статье «Уставный капитал» (строка 410) показывается уставный капитал организации, образованный за счет вкладов ее учредителей (участников) в соответствии с учредительными документами, а по государственным и муниципальным унитарным предприятиям - величина уставного фонда.
Величина уставного капитала в течение года не должна меняться, если предприятие не меняет своей формы собственности. При смене формы собственности, величину уставного капитала менять разрешается, но это должно быть отражено в акте оценки имущества, в новых учредительных документах и уставе предприятия. Увеличение и уменьшение уставного капитала производится также по результатам рассмотрения итогов деятельности организации за предыдущий год и после внесения соответствующих изменений в учредительные документы организации.
В статье «Резервный капитал» по строке 430 отражается сумма остатков резервного и других фондов, создаваемых в соответствии с законодательством РФ.
По строке 470 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» в течение отчетного года показывается нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного периода в сумме нетто, исчисляемая как разница между выявленными на основании бухгалтерского учета всех операций организации и оценки статей бухгалтерского баланса в соответствии с Положением по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ финансовым результатам за отчетный период и причитающейся к уплате суммой налогов и иных аналогичных, обязательных платежей в соответствии с законодательством РФ, включая санкции за несоблюдение правил налогообложения (в том числе по расчетам с государственными внебюджетными средствами), за счет прибыли.
Раздел IV. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
В этом разделе показываются средства, которые организация заняла на срок более 12 месяцев. Долгосрочными они называются, т.к. выдаются на техническое совершенствование и улучшение организации производства, его расширение, на механизацию и внедрение новой техники, на строительство.
По статье «Займы и кредиты» (строка 510) показываются непогашенные суммы заемных средств, подлежащие погашению в соответствии с договорами более чем через 12 месяцев после отчетной даты. В соответствии с пунктом 73 Положения по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в РФ, задолженность предприятия по кредитам и займам отражается с учетом процентов. При этом исчисление указанного срока начинается с первого числа календарного месяца, следующего за месяцем, в котором эти обязательства были приняты к бухгалтерскому учету, с учетом условий договоров о сроках погашения обязательств.
В случае если заемные средства подлежат погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты, то не погашенные на конец отчетного периода суммы отражаются по строке 610 раздела V «Краткосрочные обязательства».
Обязательства, представляемые в балансе как долгосрочные и предполагаемые к погашению в отчетном году, могут быть представлены на начало отчетного года как краткосрочные. Факт представления обязательств, учтенных ранее как долгосрочные, в качестве краткосрочных необходимо раскрыть в пояснениях к бухгалтерскому балансу.
Необходимая расшифровка состава и изменения в течение отчетного года сумм обязательств организации по кредитам и займам приводится в пояснениях к бухгалтерскому балансу (форма № 5, раздел «Дебиторская и кредиторская задолженность» по строкам «кредиты» и «займы»)
Под отложенным налоговым обязательством (ОНО) (строка 515) понимается та часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
ОНО признаются в том отчетном периоде, когда возникают налогооблагаемые временные разницы, и равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. ОНО отражаются в бухгалтерском учете на отдельном синтетическом счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".
Раздел V. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
В разделе V «Краткосрочные обязательства» отражаются суммы кредиторской задолженности, подлежащей погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. Задолженность по краткосрочным кредитам и займам приводится также с учетом процентов, которые организация должна выплатить в отчетном периоде. Общая сумма кредиторской задолженности показывается по строке 620, а по строкам 621-628 дается её расшифровка.
по статье 621 «поставщики и подрядчики» показывается сумма задолженности поставщикам и подрядчикам за поступившие материальные ценности, выполненные работы, оказанные услуги.
по статье 622 «задолженность перед персоналом организации» показываются начисленные, но еще не выплаченные суммы оплаты труда.
по статье 623 «задолженность перед государственными внебюджетными фондами» отражается сумма задолженности по отчислениям на государственное социальное страхование, пенсионное обеспечение и медицинское страхование работников организации, а также в фонд занятости.
по статье 624 «задолженность по налогам и сборам» отражается сумма задолженности по всем видам платежей в бюджет.
по статье 625 «прочие кредиторы» показывается задолженность организации по расчетам, не нашедшим отражения по другим статьям: задолженность по платежам, по обязательному и добровольному страхованию имущества и работников организации и другим видам страхования, в которых организация является страхователем; задолженность по отчислениям во внебюджетные фонды и другие фонды (кроме фондов, отчисления в которые отражаются по статье «задолженность перед государственными внебюджетными фондами»); сумма арендных обязательств арендной организации за основные средства, переданные ей на условиях долгосрочной аренды; задолженность по кредитам банков, полученным организацией для выдачи ссуд работникам на индивидуальное жилищное строительство, на строительство садовых домиков и другие цели, а также для возмещения торговым организациям сумм за товары, проданные ими в кредит.
По статье «Задолженность участникам (учредителям) по выплате доходов» (строка 630) отражается сумма задолженности организации по причитающимся к выплате дивидендам, процентам по акциям, облигациям, займам и т.п.
По статье «Доходы будущих периодов» (строка 640) показываются средства, полученные в отчетном году, но относящиеся к будущим отчетным периодам, а также иные суммы, учитываемые в соответствии с правилами бухгалтерского учета на счете «Доходы будущих периодов».
По статье «Резервы предстоящих расходов» (строка 650) показываются остатки средств, зарезервированных организацией в соответствии с Положением по бухгалтерскому учету и отчетности в РФ.
Если при уточнении учетной политики на следующий за отчетным финансовый год организация считает нецелесообразным начислять резервы предстоящих расходов, то остатки резервов, по которым в установленном порядке имеют место переходящие остатки, по состоянию на 1 января следующего за отчетным года подлежат присоединению к финансовому результату организации и отражаются оборотами за январь по дебету счета «Резервы предстоящих расходов» и кредиту счета финансовых результатов.
По статье «Прочие краткосрочные обязательства» (строка 660) показываются суммы краткосрочных пассивов, не нашедших отражения по другим статьям раздела «Краткосрочные обязательства»
К балансу имеется справка о наличии ценностей, учитываемых на забалансовых счетах.
По строке 910 вносится стоимость основных средств, которые предприятие арендует, в том числе по договору лизинга (строка 911). Сами основные средства учитываются на забалансовом счете 001 "Арендованные основные средства" в оценке, указанной в договоре на аренду.
Строка 920 - отражается стоимость товарно-материальных ценностей, принятых на ответственное хранение. Это сальдо забалансового счета 002 "Товарно-материальные ценности, принятые на ответственное хранение".
Отдельной строкой 930 отражается стоимость товаров, принятых на комиссию. Это сальдо счета 004.
По строке 940 отражаются суммы задолженностей неплатежеспособных дебиторов, списанных в убыток. Это сальдо забалансового счета 007.
По строке 950 приводят суммы гарантий, которые предприятие получило под свои обязательства и платежи. Сальдо забалансового счета 008 "Обеспечение обязательств и платежей полученные".
По строке 960 указываются суммы гарантий, выданных под обязательства и платежи. Эти суммы учитываются на забалансовом счете 008.
По строке 970 дается сумма износа, начисленная по объектам жилищного фонда. Это сальдо субсчета "Износ жилого фонда" счета 010 "Износ основных средств".
Строка 980 содержит сумму износа, начисленную по объектам внешнего благоустройства, по объектам лесного хозяйства, дорожного хозяйства и т.д. Эти суммы отражаются на субсчете "Износ объектов внешнего благоустройства и других аналогичных объектов" забалансового счета 010.
Строка 990 - показывается стоимость других ценностей, которые учтены на забалансовых счетах: материалов, принятых в переработку;
оборудования, принятого для монтажа; бланков строгой отчетности;
стоимость имущества, сданного в аренду; лизинг, если по условиям договора имущество должно учитываться на балансе арендатора (лизингодателя).
Бухгалтерский баланс ООО «Вертикаль-Строй» представлен в приложении А. Первый раздел баланса содержит информацию по строкам 120, 130 и 140. По строке 120 показана сумма 15559 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода 16138 тыс. руб., то есть отражены основные средства, а именно, здания, сооружения, машины и оборудование, транспортные средства, производственный и хозяйственный инвентарь и другие виды основных средств по остаточной стоимости. По строке 130 в балансе отражена сумма 747 тыс. руб. на конец отчетного периода. По строке 140 на начало отчетного периода показана сумма 26 тыс. руб. и на конец отчетного периода 33 тыс. руб.
Во втором разделе баланса отражены данные по статьям 210,220,230,240,250 и 260. По строке 210 отражена сумма 21837 тыс. руб. на начало отчетного года и на конец отчетного периода 14782 тыс. руб., т.е. отражены сырье, материалы и другие аналогичные ценности: по строке 211 (377 тыс. руб. на начало года, 594 тыс. руб. на конец года), готовая продукция и товары для перепродажи - по строке 214 (21283 тыс. руб. на начало года и 13957 тыс. руб. на конец года), расходы будущих периодов - по строке 216 (70 тыс. руб. на начало года и 82 тыс. руб. на конец года). По строке 220 в балансе отражена сумма 463 тыс. руб. на начало периода и на конец периода 1253 тыс. руб. По строке 230 показана сумма 4447 тыс. руб. на конец года, в том числе покупатели и заказчики 147 тыс. руб. По строке 240 - 22919 тыс. руб. на начало года и на конец отчетного периода 24797 тыс. руб., в том числе дебиторская задолженность покупателей и заказчиков по строке 241 - 14319 тыс. руб. на начало года и 22385 на конец года. По строке 250 отражена сумма на начало года 60 тыс. руб. По строке 260 показана сумма112 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода -234 тыс. руб.
Третий раздел бухгалтерского баланса «БСД» содержит информацию по следующим строкам. По строке 410 в балансе отражена сумма 413 тыс. руб. на начало и на конец отчетного периода. По строке «Добавочный капитал» показана сумма 5365 тыс. руб. на начало и конец года. По 470 показана сумма на начало отчетного года 29434 тыс. руб., на конец отчетного периода 34819 тыс. руб.
По статьям разделов 4 «Долгосрочные обязательства» и 5 «Краткосрочные обязательства» имеются следующие данные. По строке 610 в балансе отражена сумма на конец отчетного периода 3851 тыс. руб., то есть эта сумма отражает сумму кредита банка, подлежащая погашению в течение 12 месяцев после отчетной даты. В строке 620 находится сумма 25679 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода -15187 тыс. руб., в том числе по строке 621 - 3390 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода 8269 тыс. руб.; по строке 622 - 331 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода -1142 тыс. руб.; по строке 623 - 104 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода - 339 тыс. руб.; по строке 624 - 1048 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода - 405 тыс. руб. и по строке 625 - 20842 тыс. руб. на начало отчетного периода и на конец отчетного периода - 5032 тыс. руб.
Данные приложения А показывают, что в целом активы предприятия на конец отчетного периода сократились на 2045 тыс. руб. Главным образом это произошло за счет снижения величины оборотных активов на 3778 тыс. руб. На конец отчетного периода наблюдается снижение величины товарных запасов на 7326 тыс. руб. Эта для предприятия положительна, поскольку товары не залеживаются на складах, а конкурентоспособны и пользуются спросом.
Также наблюдается значительное увеличение внеоборотных активов на 1333 тыс. руб. Можно сказать, что в первую очередь на это повлияло увеличение основных средств на 579 тыс. руб., появления незавершенного строительства в размере 747 тыс. руб. Капитал и резервы предприятия возросли на 4117 тыс. руб., что непосредственно связано с увеличением нераспределенной прибыли на 5385 тыс. руб. Краткосрочные обязательства сократились на 6662 тыс. руб. Наибольшую роль при этом сыграло снижение кредиторской задолженности по налогам и сборам на 643 тыс. руб., перед прочими кредиторами - на 15792 тыс. руб.
.2 Содержание и порядок составления формы № 2 «Отчет о прибылях и убытках»
Порядок представления данных в отчете о прибылях и убытках зависит от признания организацией доходов исходя из требований Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, характера деятельности, вида доходов, размера и условий их получения.
При составлении этой формы отчетности нужно учесть следующее:
1.Все показатели в форме показываются с нарастающим итогом с 1.01 по 31.12;
.Показатель, который нужно вычесть или который имеет отрицательное значение, записывается в круглых скобках;
.Нельзя учитывать суммы прибыли в счет убытков или наоборот;
.Если величина какого-либо дохода превышает 5% от общей суммы доходов предприятия, то его нужно указывать отдельно. Расходы, которые понесла организация, чтобы получить такой доход, также указываются отдельно.
Классификация доходов и расходов установлена в Положениях по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99) и «Расходы организации» (ПБУ 10/99).
Доходами организации признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов (денежных средств, другого имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников (собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других юридических и физических лиц: суммы налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж, экспортных пошлин и иных аналогичных, обязательных платежей; по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты продукции, работ, услуг; авансовые платежи в счет оплаты продукции, работ, услуг; задаток; в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновение обязательств, приводящих к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества).
Не признается расходами выбытие имущества: вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи; перечисление средств (взносов, выплат и т.п.), связанных с благотворительной деятельностью, расходы на осуществление спортивных мероприятий, отдыха, развлечений и иных аналогичных мероприятий; по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т.п.; в порядке предварительной оплаты материально- производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг; в виде авансов, задатка в счет оплаты материально- производственных ценностей, работ, услуг; в погашение кредита, займа, полученного организацией.
В соответствии с ПБУ 9/99 и ПБУ 10/99 в форму № 2 включаются следующие доходы и расходы:
§доходы и расходы по обычным видам деятельности
§операционные доходы и расходы
§внереализационные доходы и расходы
§чрезвычайные доходы и расходы
Раздел I. Доходы и расходы по обычным видам деятельности
Доходами от обычных видов деятельности являются выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием услуг (далее - выручка).
Расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.
По статье 010 «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей) показывается выручка от продажи продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ и оказанием услуг, осуществлением хозяйственных операций (поступления, связанные с отдельными фактами хозяйственной деятельности), которые являются доходами от обычных видов деятельности, признанные организацией в бухгалтерском учете в соответствии с условиями, определенными для ее признания в Положении по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 и в сумме, исчисленной в денежном выражении в соответствии с правилами указанного Положения, включая условия договоров по продаже товаров, продукции, выполнению работ и оказанию услуг (с учетом скидок (накидок), суммовых разниц, изменений условий договора, расчетов не денежными средствами и т. п.).
Выручка признается в бухгалтерском учете при осуществлении следующих условий:
) организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
) сумма выручки может быть определена;
) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод организации (организация получила в оплату актив, либо отсутствует неопределенность в отношении получения актива);
) расходы, которые произведены или будут произведены, в связи с
этой операцией могут быть определены.
Доходы, признанные в бухгалтерском учете как доходы от обычных видов деятельности в случае их существенности или без знания о которых заинтересованными пользователями невозможна оценка финансовых результатов деятельности организации, подлежат отражению обособленно в виде расшифровки к статье «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных, обязательных платежей)» или в приложении к отчету о прибылях и убытках (в случае его разработки и принятия организацией самостоятельно).
По статье «Себестоимость преданных товаров, продукции, работ, услуг» (строка 020) отражаются учтенные затраты на производство продукции, работ, услуг в доле, относящейся к проданным в отчетном периоде продукции, работам, услугам. Организации, осуществляющие торговую деятельность, отражают по данной статье покупную стоимость товаров, выручка от продажи которых отражена в данном отчетном периоде.
При определении себестоимости проданных продукции, работ, услуг следует руководствоваться требованиями Положения «Расходы организации» ПБУ 10/99, отраслевыми инструкциями по вопросам планирования, учета и калькулирования себестоимости продукции (работ, услуг).
Расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1) расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;
) сумма расхода может быть определена;
) имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.
Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.
Расходы признаются в том отчетном периоде, в котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных средств и иной формы осуществления (допущение временной определенности фактов хозяйственной деятельности).
В случае признания организацией в соответствии с установленным порядком управленческих расходов полностью в себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг в качестве расходов по обычным видам деятельности, по данной статье отражаются затраты на производство проданных продукции, работ, услуг без учета общепроизводственных расходов. Общепроизводственные расходы при этом отражаются по статье «Управленческие расходы» (строка 040).
Данные статьи «Валовая прибыль» (строка 029) раздела «Доходы и расходы по обычным видам деятельности» отчета о прибылях и убытках определяются как разница между данными статьи «Выручка (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (за минусом налога на добавленную стоимость, акцизов и аналогичных обязательных платежей)» и данными статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг».
Затраты, связанные со сбытом продукции, а также издержки обращения в данные статьи «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг» не включаются, а отражаются по статье «Коммерческие расходы» (строка 030) отчета о прибылях и убытках.
К коммерческим расходам относятся:
-расходы на рекламу;
вознаграждения организациям за оказание услуг по сбыту продукции;
расходы по транспортировке продукции до места назначения;
расходы по погрузке и выгрузке продукции;
расходы на содержание складов для хранения продукции в местах её реализации.
Расшифровка себестоимости по элементам затрат приводится в разделе «Расходы по элементам затрат» формы № 5.
По строке 040 "Управленческие расходы" приводятся общехозяйственные расходы, которые не связаны непосредственно с производственным процессом.
Это расходы по управлению, обслуживанию всего предприятия (заработная плата, начисленная административно-управленческому персоналу фирмы с отчислениями на социальные нужды; расходы на проведение консультаций, аудиторских, инструкторских услуг; расходы на содержание основных средств общехозяйственного назначения; почтовые расходы).
По строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» показывается прибыль (убыток) от продаж товаров, продукции, работ, услуг, то есть финансовый результат организации по обычным видам деятельности.
Для расчета данных по строке 050 «Прибыль (убыток) от продаж» из выручки (нетто) от продажи товаров, продукции, работ, услуг (строка 010) вычитается сумма расходов, отраженных по строкам 020 «Себестоимость проданных товаров, продукции, работ, услуг», 030 «Коммерческие расходы» и 040 «Управленческие расходы». Если организация получает убыток от продажи товаров (работ, услуг), то его отражают по строке 050 со знаком «минус».
Раздел II. Операционные доходы и расходы
Операционные доходы:
·поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
·поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
·поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам);
·прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);
·поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
·проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.
Операционные расходы:
·расходы, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;
·расходы, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;
·расходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (с учетом положений пункта 5 ПБУ 10/99 ;
·расходы, связанные с продажей, выбытием и прочим списанием основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), товаров, продукции;
·проценты, уплачиваемые организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)
·расходы, связанные с оплатой услуг кредитных организаций;
·прочие операционные расходы.
По статье «Проценты к получению» (строка 060) отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т. п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.
Доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражают в составе прочих доходов в части операционных по статье «Доходы от участия в других организациях» (строка 080) указанного раздела.
По статье «Проценты к уплате» (строка 070) отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).
Остальные доходы и расходы, относящиеся в соответствии с установленным порядком к операционным доходам и расходам, отражаются по статьям «Прочие операционные доходы» (строка 090) или «Прочие операционные расходы (строка 100) раздела.
По статье «Прочие операционные доходы» отражается прибыль, полученная (подлежащая получению) организацией в результате совместной деятельности (по договору простого, товарищества). При этом результат (прибыль или убыток) от передачи имущества в счет вкладов по договору простого товарищества, выявленный на счетах бухгалтерского учета операций по передаче этого имущества (с учетом расходов по передаче имущества, остаточной стоимости передаваемого объекта в случае его амортизации), отражается в составе прочих операционных доходов или расходов. По статье «Прочие операционные доходы» отражается также сумма вознаграждения за переданное в общее владение и (или пользование имущество или возврат имущества при его разделе сверх величины вклада (в части денежных средств).
По статье «Прочие операционные расходы» отражаются расходы, связанные с оплатой услуг, оказываемых кредитными организациями, расходы организации по содержанию законсервированных производственных мощностей и объектов, мобилизационных мощностей, расходы, связанные с аннулированием производственных заказов (договоров), прекращением производства, не давшего продукции, расходы, связанные с обслуживанием ценных бумаг (оплата консультационных и посреднических услуг, депозитарных услуг), если они не отражены развернуто к доходам по этим ценным бумагам. Кроме того, в составе прочих операционных расходов отражаются суммы, причитающиеся к уплате отдельных видов налогов и сборов за счет финансовых результатов в соответствии с установленным законодательством порядком.
По строкам 120 «Внереализационные доходы» и 130 «Внереализационные расходы» отражаются внереализационные доходы и расходы.
Согласно ПБУ 9/99 внереализационными доходами являются:
üштрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
üактивы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
üпоступления в возмещение причиненных организации убытков;
üприбыль прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
üсуммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;
üкурсовые разницы;
üсумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов)
üпрочие внереализационные доходы;
Согласно ПБУ 9/99 внереализационными расходами являются:
üштрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
üвозмещение причиненных организацией убытков;
üубытки прошлых лет, выявленная в отчетном периоде;
üсуммы дебиторской задолженности, по которым истек срок исковой давности, других долгов, нереальных к взысканию;
üсумма уценки активов (за исключением внеоборотных активов);
üкурсовые разницы;
üпрочие внереализационные расходыраздел
По статье 140 «Прибыль (убыток) до налогообложения» отражается величина прибыли (убытка) до налогообложения, определяемая как сальдо по всем доходам и расходам по обычным видам деятельности, а также операционным и внереализационным доходам и расходам.
Строка 140 рассчитывается как сумма прибыли (убытка) от продаж (строка 050), процентов к получению (строка 060), доходов от участия в других организациях (строка 080), прочих операционных доходов (строка 090), внереализационных доходов (строка 120), уменьшенная на величину процентов к уплате (строка 070), прочих операционных расходов (строка 100), внереализационных расходов (строка 130).
По статье «Отложенные налоговые активы» (строка 141) показываются сумма отложенного налога, под которым понимается сумма, которая оказывает влияние на величину налога на прибыль, подлежащая уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
Отложенные налоговые активы равняются величине, определяемой как произведение вычитаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством Российской Федерации о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.14 ПБУ 18/02).
Отложенные налоговые активы в ПБУ 18/02 отражаются на отдельном синтетическом счете по учету отложенных налоговых активов. Приказом Минфина России от 7 мая 2003 г. N 38н "О внесении дополнений и изменений в План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцию по его применению" введен счет 09 "Отложенные налоговые активы". Отложенные налоговые активы уменьшаются или полностью погашаются по мере уменьшения или полного погашения вычитаемых временных разниц (п.17 ПБУ 18/02). Погашение отложенного налогового актива отражается в бухгалтерском учете записью по дебету счета 68 "Расчеты по налогам и сборам", субсчет по учету расчетов по налогу на прибыль и кредиту счета 09 "Отложенные налоговые активы". Отложенный налоговый актив при выбытии объекта актива, по которому он был начислен, списывается на счет учета прибылей или убытков в сумме, на которую по законодательству РФ о налогах и сборах не будет уменьшена налогооблагаемая прибыль как отчетного периода, так и последующих отчетных периодов (п.17 ПБУ 18/02).
По статье «Отложенное налоговое обязательство» (строка 142) отражается часть отложенного налога на прибыль, которая должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в следующем за отчетным или в последующих отчетных периодах.
ОНО равняются величине, определяемой как произведение налогооблагаемых временных разниц, возникших в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату (п.14 ПБУ 18/02).
По статье 150 "Текущий налог на прибыль" отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством РФ порядком.
Сумма налога на прибыль, определяемая исходя из бухгалтерской прибыли (убытка) и отраженная в бухгалтерском учете независимо от суммы налогооблагаемой прибыли (убытка), является условным расходом (условным доходом) по налогу на прибыль.
Условный расход (условный доход) по налогу на прибыль равняется величине, определяемой как произведение бухгалтерской прибыли, сформированной в отчетном периоде, на ставку налога на прибыль, установленную законодательством РФ о налогах и сборах и действующую на отчетную дату. Учитывается в бухгалтерском учете на обособленном субсчете по учету условных расходов (условных доходов) по налогу на прибыль к счету 99 "Прибыли и убытки".
Текущим налогом на прибыль (текущим налоговым убытком) признается налог на прибыль для целей налогообложения, определяемый исходя из величины условного расхода (условного дохода), скорректированной на суммы постоянного налогового обязательства, отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства отчетного периода. Текущий налог на прибыль (текущий налоговый убыток) признается в качестве обязательства, равного сумме неоплаченной величины налога.
Строка 160 «Чистая прибыль (убыток) отчетного года» отражает прибыль (убыток) от обычной деятельности организации, определяется как разность между прибылью до налогообложения (строка 140) и суммой налога на прибыль и других обязательных платежей в бюджет (строка 150).
По строкам 201-204 Отчета отражаются данные о сумме дивидендов, приходящейся на одну акцию предприятия. Также в этом разделе отражаются данные о предполагаемой сумме дивидендов на одну акцию, которая будет выплачена в следующем отчетном году
Раздел «Расшифровка отдельных прибылей и убытков»
В строках 210-270 приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода:
- суммы штрафов, пеней, неустоек.
- прибыль (убыток) прошлых лет, выявленная в отчетном году.
- суммы полученного (возмещенного) убытка.
- суммы курсовых разниц, которые возникают при переоценке активов и обязательств, чья стоимость выражена в иностранной валюте.
-суммы уценки МПЗ.
- суммы дебиторской и кредиторской задолженностей, по которым истек срок исковой давности и которые в отчетном периоде были списаны на финансовые результаты деятельности организации.
В разделе 1 «Отчета о прибылях и убытках» ООО «Вертикаль-Строй» (прил. Б) имеется следующая информация. По строке 010 отражена сумма 285044 тыс. руб. за отчетный период и 184565 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. По строке 020 показана сумма 246789 тыс. руб. за отчетный период и 153467 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. По строке 029 в отчете отражена сумма 38255 тыс. руб. за отчетный период и 31098 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. По строке 030 находится сумма 28707 тыс. руб. за отчетный период и 18842 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. По строке 050 в отчете общества отражена сумма 9548 тыс. руб. за отчетный период и 12256 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.
В разделе 2 данного отчета показаны данные по строке 080, где отражена сумма 2 тыс. руб. за отчетный период и аналогичная сумма за аналогичный период предыдущего года. По строке 090 отражена сумма2 тыс. руб. за отчетный период и 4897 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года, и по строке 100, где отражены сумма 278 тыс. руб. за отчетный период и 3087 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. По статье 120 отражена сумма 135 тыс. руб. за отчетный и 327 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. По статье 130 - сумма 1434 тыс. руб. за отчетный период и 2346 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.
По строке 140 «Отчета о прибылях и убытках» отражена сумма 7547 тыс. руб. за отчетный период и 11697 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года. По статье 150 - 2162 тыс. руб. за отчетный и 3382 тыс. руб. за предыдущий год. В итоге, по строке 160 «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода» отражены суммы 5385 тыс. руб. за отчетный период и 8315 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.
Анализ данных отчета о прибылях и убытках показал, что в отчетном периоде чистая прибыль составляет 5385 тыс. руб., что на 2930 тыс. руб. меньше, чем в предыдущем годы. Непосредственное влияние на это оказало значительное увеличение себестоимости проданных товаров (на 93322 тыс. руб.) и коммерческих расходов (на 9865 тыс. руб.); также сократились внереализационные доходы на 192 тыс. руб. и прочие операционных доходов на 4895 тыс. руб.
.3 Содержание и порядок заполнения формы № 3 «Отчет об изменениях капитала»
Положение по бухгалтерскому учету ПБУ 4/99 требует от организаций и обществ отчета об изменениях капитала, который должен содержать данные о величине капитала на начало отчетного года, увеличение капитала за счет дополнительного выпуска акций, за счет переоценки имущества, за счет прироста имущества, за счет реорганизации юридического лица, за счет доходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно на увеличение капитала, уменьшении капитала за счет уменьшения номинала акций, за счет уменьшения количества акций, за счет реорганизации юридического лица (разделение, выделение), за счет расходов, которые в соответствии с правилами бухгалтерского учета и отчетности относятся непосредственно в уменьшение капитала, величине капитала на конец отчетного периода.
К данным о размерах собственного капитала организации относятся: уставный капитал (складочный капитал); добавочный капитал; резервный капитал; нераспределенная прибыль прошлых лет; целевые финансирования и поступления.
Раздел I «Изменения капитала»
Изменение капитала отражается в разрезе видов капитала и резервов, которые приведены в графах с 3 по 6. Графа 7 представляет собой сумму данных по графам 3,4, 5, 6.
По статье «Уставный капитал» (графа 3) в строке 010 отражается сумма уставного капитала на начало отчетного года, зафиксированная в учредительных документах. По строкам 020, 080 приводят суммы изменений капитала, которые возникли в результате изменения учетной политики организации. По строкам 021, 090 отражают сумму переоценки основных средств, проводимую в порядке, определенном ПБУ 06/01. По строкам 022, 095 «Прочие причины» отражают корректировку остатков капитала на начало года, необходимую для обеспечения сопоставимости бухгалтерских показателей ввиду ранее допущенных ошибок.
Раздел II "Резервы"
В этом разделе отражается информация о движении резервов и фондов, созданных в организации.
Подраздел "Резервы, образованные в соответствии с законодательством" заполняют акционерные общества. И акционерные общества, и общества с ограниченной ответственностью могут создавать резервы в соответствии с положениями своего устава. Они производят отчисления в них за счет нераспределенной прибыли фирмы. Такие резервы фирмы отражают по строке "Резервы, образованные в соответствии с учредительными документами". В подразделе "Оценочные резервы" расшифровываются данные о движении оценочных резервов, которые были созданы фирмой. К ним относятся: резервы по сомнительной дебиторской задолженности; резервы под снижение стоимости материальных ценностей; резервы под обесценение финансовых вложений. Резервы под снижение стоимости материальных ценностей создают, если их текущая рыночная стоимость оказалась ниже фактической себестоимости. Резервы под обесценение финансовых вложений могут создавать фирмы, имеющие на балансе ценные бумаги, которые не котируются на фондовой бирже. В подразделе "Резервы предстоящих расходов" отражаются резервы, предназначенные для покрытия будущих затрат: на предстоящую оплату отпусков работникам; на ежегодную выплату вознаграждений за выслугу лет; на ремонт основных средств.
В разделе "Справки" указываются данные о стоимости чистых активов по строке 200. Сумма чистых активов - это показатель, оценивающий ликвидность организации. Он означает, какая стоимость имущества останется после погашения всех обязательств, включая целевое финансирование в некоммерческих организациях. По строкам 220 и 230 отражаются данные о направлениях использования поступлений из бюджета и внебюджетных фондов в разрезе обычных видов деятельности, капитальных вложений во внеоборотные активы и компенсации убытков, по чрезвычайным ситуациям на основании данных о финансировании по счету 86 «Целевое финансирование».
Анализируя показатели отчета об изменении капитала ООО «Вертикаль-Строй», представленный в приложении В, можно видеть, что в отчетном году уставный, добавочный, резервный капитал остались без изменения. Наблюдается увеличение величины нераспределенной прибыли на 5385 тыс. руб., что произошло за счет значительного увеличения чистой прибыли (Прил. В).
.4 Содержание и порядок составления формы № 4 «Отчет о движении денежных средств»
Отчет о движении денежных средств должен содержать сведения о потоках денежных средств (поступление, направление денежных средств) с учетом остатков на начало и конец отчетного периода.
Сведения о движении денежных средств организации отражаются нарастающим итогом с начало года и представляются в валюте РФ. Сведения приводятся по трем видам деятельности; текущей, инвестиционной и финансовой.
Текущей деятельностью считается деятельность организации, преследующая извлечение прибыли в качестве основной цели либо не имеющая извлечение прибыли в качестве такой цели в соответствии с предметом и целями деятельности, то есть с производством промышленной продукции, выполнением строительных работ, сельским хозяйством, продажей товаров, оказанием услуг общественного питания, заготовкой сельскохозяйственной продукции, сдачей имущества в аренду и т.д.
Инвестиционной деятельностью считается деятельность организации, связанная с капитальными вложениями организации в связи с приобретением земельных участков, зданий и иной недвижимости, оборудования, нематериальных активов и других внеоборотных активов, а также их продажей; с осуществлением долгосрочных финансовых вложений в другие организации, выпуском облигаций и других ценных бумаг долгосрочного характера и т.п.
Финансовой деятельностью считается деятельность организации, связанная с осуществлением краткосрочных финансовых вложений, выпуском облигаций и иных ценных бумаг краткосрочного характера, выбытием ранее приобретенных на срок до 12 месяцев акций, облигаций и т.п.
В каждой части деятельности должна быть приведена расшифровка, раскрывающая фактическое поступление денежных средств от продажи товаров, продукции, работ, услуг, от продажи основных средств и иного имущества, получение авансов, бюджетных средств и средств иного целевого финансирования, кредитов, займов, дивидендов, процентов по финансовым вложениям и пр. поступлениям; направление денежных средств на оплату труда, на отчисления в государственные внебюджетные фонды, на выдачу авансов, на финансовые вложения, на выплату дивидендов, процентов по ценным бумагам, на расчеты с бюджетом, на оплату процентов по полученным кредитам и займам и прочие выплаты и перечисления. Отчет о движении денежных средств включает 4 раздела: остаток денежных средств на начало года - 1, поступило денежных средств - 2, направлено денежных средств - 3, остаток денежных средств на конец года - 4.
Итоговая строка отчета по форме № 4 "Остаток денежных средств на конец отчетного периода" равна сумме средств на начало отчетного года и чистого увеличения (уменьшения) денег фирмы за год. Если форма заполнена правильно, то значение этой строки должно совпасть с остатком денег в кассе, на расчетных, валютных и специальных счетах фирмы по состоянию на 31 декабря отчетного (прошлого) года.
Заканчивается форма данными о курсовых разницах, образовавшихся при расчетах в иностранной валюте (отражаются не все курсовые разницы, а только возникшие по оплаченным доходам и расходам).
В форме № 4 «Отчет о движении денежных средств» ООО «Вертикаль-Строй» отражена следующая информация (Прил. Г).
Остаток денежных средств на начало года (по строке 010) - 112 тыс. руб. в отчетном периоде и 205 тыс. руб. в предыдущем году.
По текущей деятельности общие поступления денежных средств суммируются из средств, полученных от покупателей и заказчиков (строка 020) в сумме 295699 тыс. руб. в отчетном году и 203783 тыс. руб. за предыдущий период; прочих доходов (строка 110) в сумме 13679 тыс. руб. за отчетный и 19435 тыс. руб. за предыдущий периоды, и составляют 309378 тыс. руб. в отчетном году и 223218 тыс. руб. в предыдущем году. Денежные средства направляются на оплату приобретаемых товаров, работ, услуг (строка 150) - 259636 тыс. руб. за отчетный и 194758 тыс. руб. за предыдущий периоды, на оплату труда (строка 160) - 14600 тыс. руб. в отчетном периоде и 9230 тыс. руб. в предыдущем периоде, на расчеты по налогам и сборам (строка 180) - 27773 тыс. руб. в отчетном и 12644 тыс. руб. в предыдущем периодах, на командировочные расходы (строка 181) - 3538 и 3538 тыс. руб. за отчетный и предыдущий периоды соответственно и на прочие расходы (строка 190) - 5346 и 3970 тыс. руб. Всего было выплачено и перечислено за отчетный период 310893 тыс. руб. и 221162 тыс. руб. за аналогичный период предыдущего года.
Чистые денежные средства от текущей деятельности отражены в сумме 1515 тыс. руб. в отчетном году и 2056 тыс. руб. в предыдущем году (по строке 200), что означает превышение поступления денежных средств по текущей деятельности над их расходом по этой же деятельности.
По инвестиционной деятельности в отчете о движении денежных средств отражены поступления денежных средств от выручки от продажи объектов основных средств и иных внеоборотных активов в сумме 3451 тыс. руб. за предыдущий год и расходование на приобретение объектов основных средств, доходных вложений в материальные ценности 1906 тыс. руб. в отчетном и 1800 тыс. руб. в аналогичном периоде предыдущего года.
Чистые денежные средства от инвестиционной деятельности отражены в сумме 1906 тыс. руб. со знаком минус, что говорит о потребности в денежных средствах предприятия в отчетном периоде, и 1651 тыс. руб. в предыдущем году, отражающей излишек денежных средств в данном периоде.
По финансовой деятельности в отчете представлена следующая информация: поступление денежных средств от займов и кредитов, предоставленных другими организациям в сумме 32486 тыс. руб. и 7440 тыс. руб. за отчетный и предыдущий года сответственно; расходование на погашение займов и кредитов 28635 тыс. руб. в отчетном и 9435 тыс. руб. в предыдущем периодах. Чистые денежные средства от финансовой деятельности отражены в сумме 3851 тыс. руб. в отчетном периоде и 1995 тыс. руб. со знаком минус в аналогичном периоде предыдущего года.
Остаток денежных средств на конец (по строке 450) отчетного года составляет 3572 тыс. руб. и на конец предыдущего года 1917 тыс. руб. Таким образом, в отчетном периоде по сравнению с предыдущим остаток денежных средств на конец года увеличился на 1655 тыс. руб.
5.5 Содержание и порядок заполнения формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу»
Форма № 5 (Прил. Д) состоит из разделов, в которых более подробно раскрываются некоторые статьи актива и пассива баланса. В этих статьях отражен состав внеоборотных активов, финансовых вложений, дебиторской и кредиторской задолженности и другие показатели. Информация, содержащаяся в данной форме, дополняя бухгалтерский баланс и отчет о прибылях и убытках, позволяет провести достаточно детальный анализ финансового состояния организации и увидеть движение средств и их источников за отчетный период.
В разделе «Нематериальные активы» расшифровывается состав нематериальных активов, принадлежащих организации. Данные приводятся по первоначальной (восстановительной) стоимости.
По статье «Объекты интеллектуальной собственности» показывается стоимость прав, возникающих из авторский и других договоров на произведения науки, литературы, искусства и объекты смежных прав, на программы ЭВМ, базы данных и др., из патентов на изобретения, промышленные образцы, коллекционные достижения, из свидетельств на полезные модели, товарные знаки и знаки обслуживания или лицензионных договоров на их использование; из прав на «ноу-хау» и др.
По статье «Организационные расходы» показывается сумма расходов, связанных с приобретением юридического лица, признанная в соответствии с учредительными документами вкладом участников в (учредителей) в уставной капитал.
По статье «Деловая репутация организации» показывается разница между покупной ценой организации (как приобретенного имущественного комплекса в целом) и стоимостью по бухгалтерскому балансу всех ее активов и обязательств. Данные о начисленной сумме амортизации по нематериальным активам показываются по строкам 050- 053.
В разделе «Основные средства» показывается наличие и движение основных средств организации на начало и конец отчетного периода и движение в течение отчетного периода в разрезе их видов.
В подразделе отражается стоимость всех основных средств организации, числящихся у нее на балансе, включая и отдельные виды основных средств, сданных в аренду, предоставленных бесплатно или бездействующих (находящихся на консервации, в резерве). Данные приводятся по восстановительной или первоначальной стоимости.
В графе 4 подраздела отражается общее поступление основных средств в отчетном году по всем источникам, включая: ранее неучтенные, приобретенные за плату, безвозмездно поступившие от других организаций, а также введенные в действие в отчетном году в результате осуществления инвестиционной деятельности.
В графе 5 подраздела отражается первоначальная (восстановительная) стоимость выбывших в отчетном году основных средств, включая: проданные за плату в порядке реализации излишнего и неиспользуемого имущества, переход из основных в оборотные средства, безвозмездно переданные другим организациям, а также полная себестоимость (без вычета износа) основных средств, ликвидированных в отчетном году вследствие ветхости и износа, стихийных бедствий, аварий и других чрезвычайных ситуаций, вызванных экстремальными условиями, в связи с реконструкцией и новым строительством и по другим причинам.
Из данных о стоимости производственных основных средств обособленно (по строкам 150-165 Приложения к бухгалтерскому балансу) выделяются данные на начало и конец отчетного периода о стоимости объектов основных средств, переданных в аренду (по видам основных средств), бездействующих (находящихся на консервации, в резерве, на восстановлении, период которого превышает 12 месяцев), а также объекты недвижимости, находящиеся в процессе государственной регистрации.
Справочно к разделу «Основные средства» в соответствии с требованиями нормативных документов по бухгалтерскому учету также приводятся данные, характеризующие изменение стоимости объектов основных средств:
§в результате переоценки в установленном порядке объектов основных средств (строка 171,172). При этом данные о результатах по индексации в связи с переоценкой могут представляться в сравнении со стоимостью основных средств по результатам предыдущей переоценки( то есть без указания результатов неоднократного изменения стоимости основных средств, в которой они были первоначально приняты к бухгалтерскому учету). Данные о результатах дооценки приводятся со знаком «плюс», а об уценки - в круглых скобках.
§в результате достройки, дооборудования, реконструкции, частичной ликвидации (строка 180).
В разделе «Доходные вложения в материальные ценности» (строки 210-250) отражается первоначальная стоимость материальных ценностей, специально приобретенных организацией для предоставления их по договору аренды (имущественного найма) за плату во временное пользование и пользование с целью получения дохода (имущество, приобретенное для передачи в лизинг, предоставления по договору проката). Суммы начисленной амортизации показываются по строке 260 пояснения к бухгалтерскому балансу.
Для учета «Расходов на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы» используют счет 08 "Вложение во внеоборотные активы", к которому открывают субсчет "Выполнение НИОКР".
Расходы на НИОКР отражаются в строке 310: в графу 3 вписывается сумма, которая числится на счете 08 субсчет "Выполнение НИОКР" на начало отчетного года; в графе 4 указывается сумма расходов, направленных фирмой на эти цели в отчетном году; в графе 5 записывается сумма затрат на научные работы; в графе 6 выводится итоговая сумма расходов на исследования, не списанных в течение отчетного года. Если опытно-конструкторские работы еще не завершены, то затраты по ним отражаются по строке 320 . При этом данные берутся на начало и конец отчетного периода. Если же работы завершены, но не дали положительных результатов, расходы по ним в бухучете списываются на внереализационные расходы. Эту сумму за отчетный и предыдущий год отражают в последней строке данного раздела.
Раздел «Расходы на освоение природных ресурсов» заполняют в том же порядке, что и раздел "Расходы на научно-исследовательские, опытно-конструкторские и технологические работы". Здесь отражают данные о затратах фирмы на разведку природных месторождений полезных ископаемых и их оценку, пробное бурение скважин и т.д.
В разделе «Финансовые вложения» расшифровывается состав долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений организации в российской и иностранных валютах, учитываемых на счетах учета долгосрочных и краткосрочных финансовых вложений:
·по статье «Вклады в уставные капиталы других организаций» показывается сумма вложений в уставные (складочные) капиталы других организаций (включая дочерних и зависимых) на территории РФ и за ее пределами и .т.п.
·по статье «Государственные и муниципальные ценные бумаги» показывается сумма вложений организаций в государственные, муниципальные бумаги (облигации и другие долговые обязательства) и иные аналогичные ценные бумаги.
·по статье «Предоставленные займы» показывается сумма предоставленных организацией другим организациям и физическим лицам займов.
·по статье «Депозитные вклады» показывается сумма вложений организации в депозиты (сберегательные сертификаты, депозитные счета в банках и т.д.)
·по статье «Прочие» показываются суммы по другим направлениям инвестиций, учитываемых на счетах бухгалтерского учета в качестве финансовых вложений.
В разделе «Расходы по обычным видам деятельности (по элементам затрат) приводятся расходы организации, сгруппированные по элементам: материальные затраты, затраты на оплату труда, отчисления на социальные нужды, амортизация, прочие затраты.
Данные приводятся в целом по организации (по всем видам деятельности) без учета внутрихозяйственного оборота. К внутрихозяйственному обороту относятся затраты, связанные с передачей изделий, продукции, работ, услуг внутри организации для нужд собственного производства, обслуживающих хозяйств и др. Приравниваются к данному обороту затраты по браку, при простоях, возмещаемые виновными лицами; расходы, списанные в установленном порядке на финансовые результаты и собственные источники организации.
Для заполнения раздела «Обеспечения» используются данные забалансового счета 008 "Обеспечения обязательств и платежей полученные". Суммы обеспечений, учтенные на этом счете, списываются по мере погашения задолженности, в счет которой они выданы (например, займа). Отдельно представляется информация о стоимости имущества, полученного в залог от других фирм. В этом же разделе приводятся данные, отраженные в учете по счету 009 "Обеспечения обязательств и платежей выданные". По ним также отдельно указываются сведения о стоимости имущества, переданного фирмой в залог.
Раздел « Государственная помощь» заполняют фирмы, которые в отчетном или предыдущем году получили из бюджета деньги на осуществление своей деятельности, в соответствии с ПБУ "Учет государственной помощи" (ПБУ 13/2000).
Государственная помощь может предоставляться в виде субвенций, субсидий, кредитов и т.д. Данные о бюджетном финансировании для заполнении формы №5 берут из оборотов по счету 86 "Целевое финансирование".
.6 Пояснительная записка к бухгалтерскому балансу
Пояснительная записка является обязательной составляющей частью бухгалтерской отчетности в п. 5 ПБУ 4/99 «Бухгалтерская отчетность организации». Право не предоставлять пояснительную записку в составе бухгалтерской отчетности предоставляется малым предприятиям, не обязанным проводить аудиторскую проверку достоверности бухгалтерской отчетности, а также бюджетным организациям и общественным организациям, которые не ведут предпринимательской деятельности и не имеют оборотов по реализации, кроме выбывшего имущества.
Пояснительная записка должна раскрывать сведения, относящиеся к учетной политике организации, а также обеспечивать пользователей отчетности дополнительными данными, которые нецелесообразно включать в табличные формы отчетности, но которые необходимы пользователям для оценки показателей деятельности организации.
Структура пояснительной записки произвольная, определяется компанией самостоятельно, с учетом конкретных пользователей данной информации. В частности, на предприятии «Вертикаль-Строй» используется следующая структура (таблица 2).
Таблица 2 - Содержание пояснительной записки
Наименование раздела пояснительной запискиКраткий перечень раскрываемой в разделе информацииНормативные документыОбщие сведения о компанииСведения об организации и членах ее исполнительных и контрольных органов (в случае отсутствия этих данных в информации, сопровож-дающей отчет), об основных видах деятельностип. 31 ПБУ 4/99Сведения об учетной политикеОсобенности учетной политики и ее изменения, в т. ч. способы ведения бухгалтерского учета, отличные от предыдущего года; изменения в учетной политике отчетного года, существенно влияющие на оценку и принятие решений пользователями отчетности, причины этих изменений и оценка их последствий в стоимостном выражении; изменения в учетной политике года, следующего за отчетным, с указанием причин такого измененияп. 24 ПБУ 4/99; пп. 22,23 ПБУ 1/98; п. 4 ст. 13 Федерального закона N 129-ФЗАнализ имущественного и финансового положения компанииКраткая характеристика деятельности организации в разрезе обычных видов деятельности, текущей инвестиционной и финан-совой деятельности. Основные показатели деятельности и факторы, повлиявшие в отчетном году на ее финансовые результаты. Решения по итогам рассмотрения годовой бухгалтерской отчетности и распределения чистой прибыли. При необходимости принятый порядок расчета аналитических показателей (рентабельности, доли собственных оборотных средств и пр.)п. 19 приказа N 67нПояснения к показателям форм бухгалтерской отчетностиРасшифровки и пояснения к существенным показателям баланса (отчета о прибылях и убытках) и методам их оценки. Кроме того, здесь же подлежат раскрытию статьи, по которым в формах N 1,2 бухгалтерской отчетности отражаются прочие оборотные и внеоборотные активы, прочие запасы и затраты, прочие кредиторы, дебиторы, обязательства и другие "прочие" данные в случае их существенности. Здесь же может быть отражена иная существенная информация, например о событиях после отчетной даты, условных фактах хозяйственной деятельности и т. д., в случае ее наличия и при условии, что она не выделена в отдельный раздел запискиПБУ по разным объектам учетаЗаключениеПриводится оценка результатов, а также дальнейшая перспектива финансово-хозяйственной деятельности компании
5.7 Содержание и порядок составления аудиторского заключения
Аудиторское заключение составляется по результатам аудита отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой.
Аудиторское заключение о бухгалтерской отчетности экономического субъекта представляет мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности этой отчетности. Мнение о достоверности бухгалтерской отчетности должно выражать оценку аудиторской фирмой (аудитором) соответствия бухгалтерской отчетности нормативным актам, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в РФ. Мнение о достоверности отчетности может быть выражено в форме безусловно положительного, условно положительного или отрицательного аудиторского заключения либо отказаться в аудиторском заключении от выражения своего мнения.
Безусловно положительное аудиторское заключение означает, что эта отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельность за отчетный период исходя их нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
Условно положительное аудиторское заключение означает, что за исключением определенных аудитором обстоятельств, бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, чтобы обеспечить во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя их нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
Отрицательное аудиторское заключение означает, что в связи с определенными обстоятельствами бухгалтерская отчетность подготовлена таким образом, что она не обеспечивает во всех существенных аспектах отражение активов и пассивов экономического субъекта на отчетную дату и финансовых результатов его деятельности за отчетный период исходя их нормативного акта, регулирующего бухгалтерский учет и отчетность в РФ.
Отказ от выражения мнения означает, что в результате определенных обстоятельств аудиторская фирма не может выразить и не выражает такое мнение в одной их установленных настоящим Порядком форме.
При составлении аудиторского заключения аудиторская фирма должна принимать во внимание все существенные обстоятельства, установленные в результате аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта. Существенными признаются обстоятельства, значительно влияющие на достоверность бухгалтерской отчетности экономического субъекта.
Для определения уровня существенности при планировании и проведении аудита аудиторская фирма должна основываться на внутрифирменных стандартах, если нормативные акты, регулирующие аудиторскую деятельность в РФ, не устанавливают более жесткие требования.
Аудиторское заключение состоит из трех частей: вводной, аналитической и итоговой.
Вводная часть аудиторского заключения, выдаваемого аудиторской фирмой должна включать следующие элементы: юридический адрес и телефоны; номер лицензии; дата выдачи и наименование органа, выдавшего лицензию; срок действия лицензии; номер регистрационного свидетельства; номер расчетного счета; ФИО аудитора, принимавшего участие в аудите.
Аналитическая часть представляет собой отчет аудиторской фирмы экономическому субъекту об общих результатах проверки. Эта часть должна включать: название; адресата; наименование экономического субъекта; объект аудита; общие результаты проверки состояния внутреннего контроля бухгалтерского учета и соблюдения законодательства при совершении финансово-хозяйственных операций. Изложение результатов проверки должно включать: ответственность исполнительного органа за организацию и состояние внутреннего контроля; цель и характер рассмотрения состояния внутреннего контроля при проведении аудита; общую оценку соответствия системы внутреннего контроля масштабам и характеру деятельности организации; описание выявленных в ходе аудита существенных несоответствий системы внутреннего контроля масштаба и характера деятельности организации.
Итоговая часть представляет собой мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта и должна включать: название данной части; адресата; наименование экономического субъекта; объект аудита; указание на нормативный акт, которому должна соответствовать бухгалтерская отчетность; ссылка на нормативный акт, в соответствии с которым проводился аудит; изложение существенных обстоятельств, приведших к составлению аудиторского заключения в форме, отличной от безусловно положительного, и оценку в стоимостном выражении, если это возможно, их влияния на бухгалтерскую отчетность экономического субъекта; мнение аудиторской фирмы (аудитора) о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта; дату аудиторского заключения.
6. Совершенствование бухгалтерской отчетности в соответствии с международными стандартами
В последние годы в РФ предпринимаются интенсивные меры по совершенствованию системы бухгалтерского учета, целью которых является приближение российских стандартов бухгалтерской отчетности к международным стандартам финансовой отчетности, однако по-прежнему остаются достаточно существенные отличия в формировании отчетных показателей. Эти различия в частности основаны на различиях в подходе к составлению отчетности. МСФО при работе с отчетностью рекомендуют отталкиваться не от законодательных норм, а от экономической сущности операций. Одним из основных принципов МСФО является приоритет экономического содержания перед формой. Российские принципы бухгалтерского учета (РПБУ) также провозглашают приоритет содержания перед формой, однако в реальности в большей степени ориентированы на юридическую форму, процедуры учета и требования к оформлению документации и в меньшей на экономическую сущность операций.
Международная отчетность сопровождается большим количеством словесных описаний, графиков, диаграмм, понятных любому заинтересованному пользователю. Примечания к финансовой отчетности содержат не только финансовые, но и нефинансовые показатели, в том числе и информацию, которая трудно формализуема в терминах традиционного учета. В то же время расшифровки в российской бухгалтерской отчетности понятны только российским бухгалтерам, налоговикам, статистам, но не представляют никакого интереса для всех остальных пользователей, далеких от учета. Поэтому подготовка международной отчетности на базе данных российского учета - это не просто реклассификация отдельных статей. Это гораздо более высокий уровень раскрытий, которые делаются в отчетности. Без раскрытия вместо качественной международной отчетности можно получить формальную отписку.
Применение международных стандартов финансовой отчетности опирается на два основополагающих допущения: начисления и непрерывности деятельности. В РПБУ эти требования раскрыты в формировании учетной политики.
)учет по методу начислений
В соответствии с МСФО 1 «Предоставление финансовой отчетности» отчетность составляется по методу начисления, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения. Хозяйственные операции отражаются в учетных записях и включаются в финансовую отчетность тех периодов, к которым они относятся. Финансовая отчетность, составленная по методу начисления, информирует пользователей не только о прошлых операциях, связанных с выплатой или получением денежных средств, но и об обязательствах заплатить деньги в будущем или же о возможных источниках получения денежных средств, что чрезвычайно важно для пользователей при принятии экономических решений.
Согласно РПБУ факты хозяйственной деятельности организации относятся к тому отчетному периоду и, следовательно, отражаются в бухгалтерском учёте, в котором они имели место, независимо от времени фактического поступления или выплаты денежных средств, связанных с этими фактами. Однако этот принцип реализуется неполно, большей частью как метод определения момента реализации по факту отгрузки, а вопрос о применении этого принципа в отношении признания расходов на практике не всегда осуществляется. Многие затраты, относящиеся к данному отчетному периоду, без наличия всех необходимых первичных документов не начисляются предприятиями в этом отчетном периоде, что приводит к искажению финансовых результатов.
)Непрерывность деятельности предприятия.
В соответствии с МСФО при составлении финансовой отчетности обычно предполагается, что компания действует и будет действовать в обозримом будущем. Таким образом, предполагается, что компания не нуждается в ликвидации или существенном сокращении масштабов своей деятельности, но если такое намерение или необходимость существует, это должно быть отражено в финансовой отчетности следующим образом: имущество отражается по ликвидационной стоимости; активы, которые не могут быть получены в полном объеме, должны быть списаны; должны быть начислены обязательства в связи с прерыванием договоров и экономическими санкциями.
Учетная политика, принимаемая в российской организации, также исходит из того, что предприятие будет продолжать свою деятельность в обозримом будущем и у него отсутствуют намерения или необходимость ликвидации или существенного сокращения деятельности, следовательно, обязательства предприятия будут погашаться в установленном порядке. Однако реальное применение принципа непрерывности деятельности предприятия при подготовке бухгалтерских отчетов в России выполняется далеко не всеми предприятиями: часть из них, в основном относящихся к сфере производства, находится на грани банкротства, а другие создаются только для того, чтобы ликвидироваться в ближайшем будущем.
Изменения в российском бухгалтерском учете и отчетности, в частности трансформация в соответствии с МСФО, должны происходить постепенно, с учетом возможностей, потребностей и готовности профессиональной и другой заинтересованной общественности и органов государственной власти. Развитие бухгалтерского учета и отчетности должно происходить в тесной связи с изменениями экономической ситуации в стране и отвечать характеру и уровню развития хозяйственного механизма. Нецелесообразно как неоправданное затягивание процессов преобразования бухгалтерского учета и отчетности, так и форсирование этих изменений, вне связи с изменениями в хозяйственном механизме и реальным функционированием рыночных институтов. Это может привести к снижению качества финансовой информации в экономике, дискредитации МСФО, а также ослаблению финансовой дисциплины.
Кроме того, переход на МСФО требует времени для практической отработки новых методов и процедур сбора и обработки информации.
Заключение
Бухгалтерская финансовая отчетность - это завершающий этап учетного процесса. Организация любой организационно-правовой формы обязана составлять бухгалтерскую отчетность на основе данных синтетического и аналитического учета. Основной целью отчетности является предоставление достоверной и полной информации о финансовом положении организации, финансовых результатах деятельности и изменениях в финансовом положении. Достоверной и полной считается отчётность, сформированная исходя из правил, установленных нормативными актами по бухгалтерскому учёту.
Руководители организаций и другие лица, ответственные за организацию и ведение бухгалтерского учета, в случае уклонения от ведения бухгалтерского учета в порядке, установленном законодательством РФ и нормативными актами, искажения бухгалтерской отчетности и несоблюдения сроков ее предоставления и публикации, привлекаются к административной и уголовной ответственности.
В данной работе были рассмотрены содержание, порядок составления бухгалтерской финансовой отчетности и ее нормативное регулирование на примере общества с ограниченной ответственностью «Вертикаль-Строй», основным видом деятельности которого является производство оцилиндрованного бревна и лесопереработка.
Учетная политика предприятия сформирована в соответствии с допущениями и требованиями, установленными Положением по бухгалтерскому учету «Учетная политика» (ПБУ 1/98). Согласно учетной политики бухгалтерский учет на предприятии ведется в электронном виде, используется программа автоматизации бухгалтерского учета «1С: Предприятие 8.0». Формирование и представление отчетности осуществляется в несколько этапов: начальный баланс, текущая регистрация, инвентаризация, пробный баланс и конечный баланс.
Годовая бухгалтерская отчетность общества включает Ф. № 1 «Бухгалтерский баланс», Ф.№ 2 «Отчет о прибылях и убытках», Ф.№ 3 «Отчет об изменениях капитала», Ф.№ 4 «Отчет о движении денежных средств», Ф. № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», Пояснительную записку и Аудиторское заключение. Бухгалтерская отчетность предоставляется в соответствии с требованиями Положения по ведению бухгалтерского учета №34-Н и другими нормативными актами в соответствии с законодательством Российской Федерации.
Подводя итог, можно сказать, что показатели бухгалтерской отчетности в действительности являются основным источником информации о финансовом положении организации, финансовых результатах ее деятельности и изменении в ее финансовом положении.
Так, по данным бухгалтерского баланса выявлено, что в отчетном периоде величина оборотных активов снижается на 3778 тыс. руб., величина внеоборотных активов значительно увеличивается на 1333 тыс. руб., так же величина нераспределенной прибыли имеет тенденцию к увеличению на 5385 тыс. руб. Форма № 1 бухгалтерской отчетности показывает, что в целом компания функционирует успешно и экономическая прибыль составляет 34819 тыс. руб.
Полную и достоверную информацию о деятельности организации дают показатели отчета о прибылях и убытках, форма № 2 является основным источником информации о доходности предприятия. Показатели отчета о прибылях и убытках информируют о том, что ООО «Вертикаль-Строй» является прибыльным предприятием, так как чистая прибыль отчетного периода составляет 5385 тыс. руб.
Информацию об источниках формирования собственного капитала общества за отчетный период и причинах его изменения предоставляют показатели отчета об изменении капитала. По данным формы № 3 можно сделать вывод, что способность исследуемого предприятия к самофинансированию и наращиванию капитала находится на достаточном уровне, об этом свидетельствует увеличение нераспределенной прибыли на 5385 тыс. руб.
Форма № 4 «Отчет о движении денежных средств» дополняет основные формы отчетности и поясняет изменения, произошедшие с денежными средствами организации за отчетный период. Так, остаток денежных средств на конец года по сравнению с аналогичным периодом предыдущего года увеличился на 1655 тыс. руб., т.е. предприятие способно создавать денежные средства в установленном размере и в сроки, необходимые для осуществления планируемых расходов.
Показатели формы № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу» раскрывают информацию о состоянии внеоборотных и оборотных активов предприятия и их обязательствах, не содержащихся в других отчетах предприятия. Непосредственно это данные о наличии на основных средств, их поступлении и выбытии в течение отчетного периода, об амортизационных отчислениях, о финансовых вложениях предприятия, о состоянии дебиторской и кредиторской задолженности, о расходах по обычным видам деятельности (по элементам затрат).
В данный момент для предприятия целесообразно приводить бухгалтерскую финансовую отчетность в соответствие со стандартами международной отчетности и осуществлять добровольную публикацию в сети Интернет, что может способствовать повышению престижа организации и ее инвестиционной привлекательности.
Библиографический список
1.Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 г. №51-ФЗ.
.Налоговый кодекс РФ, часть вторая от 05.08.2000 №117-ФЗ
.Налоговый кодекс РФ, часть первая от 31.07.1998 №146-ФЗ
. Федеральный закон «О бухгалтерском учете» от 21.11.96 г. №129-ФЗ.
.Приказ Минфина РФ от 22.07.2003 г. № 67 н « О формах бухгалтерской отчетности организаций».
.Положение по бухгалтерскому учету "Бухгалтерская отчетность организации" (ПБУ 4/99), утвержденное приказом Минфина РФ от 06.07.1999 N 43н (с изменениями)
.Положение по бухгалтерскому учету Доходы организации (ПБУ 9/99), утвержденное приказом министерства финансов РФ от 6.05.99 №32н.
.Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99), утвержденное приказом министерства финансов РФ от 06.05.1999 № 33н.
.Положение по бухгалтерскому учету «Учетная политика организации» (ПБУ 1/2008), утвержденное Приказом Минфина России от 06.10.2008 N 106н
.Положение по ведению бухгалтерского учета и бухгалтерской отчетности в Российской Федерации. Утверждено приказом Минфина РФ от 29.07.98 г. № 34н.
.Методические указания по инвентаризации имущества и финансовых обязательств, утвержденные Приказом Минфина РФ от 13 июня 1995 г. № 49.
.План счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкция по его применению. Утверждены приказом Минфина РФ от 31.10. 2000г. № 94н
. Бухгалтерский учет: Учебник / А.С. Бакаев, П.С. Безруких, Н.Д. Врублевский и др. / Под ред. П.С. Безруких. - 4-е изд., перераб. и доп. М.: Бухгалтерский учет, 2002.
. Кондраков Н.П. Бухгалтерский учет: Учеб. пособие. - 4-е изд., перераб. и доп. - М.: ИНФРА-М, 2002.
.Камышанов П.И., Камышанов А.П. Бухгалтерский финансовый учет: учебное пособие. - М.: Омега - Л, 2006. - 640 с.
. Палий В.Ф., Палий В.В. Финансовый учет: Учеб. пособие: В 2 ч. - М.: ФБК-ПРЕСС, 2001 г.
. Пояснительная записка к бухгалтерской отчетности (Л.В. Сотникова, "Бухгалтерский учет", N 3, февраль 2004 г.
. "Справочник кадровика"/ Концепция развития бухгалтерского учета и отчетности в российской федерации на среднесрочную перспективу, 2004.