Анализ оплаты труда и расчетов с персоналом в ООО 'Пропорция'

СОДЕРЖАНИЕ

ВВЕДЕНИЕ

. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА

.1 Законодательные и нормативные документы

.2 Виды, формы и системы оплаты труда

.3 Учет численности работников, отработанного времени и выработки

.4 Порядок расчета оплаты труда, доплат, оплаты отпусков и листков нетрудоспособности

.5 Учет оплаты труда

.6 Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда

.7 Учет выплат начисленной оплаты труда

.8 Аналитический учет расчетов по оплате труда

.9 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

.10 Командировочные расходы и подотчет

. АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ В ООО «ПРОПОРЦИЯ»

.1 Общая характеристика организации

.2 Анализ начисления заработной платы и расчетов с персоналом

. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

ПРИЛОЖЕНИЯ

ПРИЛОЖЕНИЕ 1. Наряд на выполнение работ, оплачиваемых по сдельной системе оплаты труда

ПРИЛОЖЕНИЕ 2. Приказ о предоставлении отпуска работнику

ПРИЛОЖЕНИЕ 3. Приказ о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до 1.5 лет

ПРИЛОЖЕНИЕ 4. Приказ о прекращении трудового договора с работником

ПРИЛОЖЕНИЕ 5. Штатное расписание

ПРИЛОЖЕНИЕ 6. Табель учета рабочего времени

ВВЕДЕНИЕ

Заработная плата представляет собой один из основных факторов социально - экономической жизни каждой страны, коллектива, человека. Высокий уровень заработной платы может оказать благотворное влияние на экономику в целом, обеспечивая высокий спрос на товары и услуги. И, наконец, высокая заработная плата стимулирует усилия руководителей предприятий рачительно использовать рабочую силу, модернизировать производство.

В настоящее время минимальная оплата труда не выполняет роли социальной гарантии, адекватно отражающей социально - экономические условия и сопоставимой с минимальным потребительским бюджетом. Более того, она стала играть несвойственную ей роль технического норматива при определении размеров стипендий, пенсий, социальных выплат, штрафов и пени.

Для нынешней ситуации в области оплаты труда характерна возросшая дифференциация в уровне заработной платы между отраслями, регионами и предприятиями. Значительно выше средней по стране уровень заработной платы в топливо - энергетических отраслях, цветной металлургии, на транспорте, в финансовых и кредитных учреждениях.

К числу важнейших в настоящее время относится также проблема устранения чрезмерной дифференциации в оплате труда руководителей предприятий и остальных работников, являющейся одной из причин сложившейся напряженности в социально - трудовой сфере.

В условиях рыночной экономики с организацией заработной платы на предприятиях связаны решения двуединой задачи: 1) гарантировать оплату труда каждому работнику в соответствии с результатами его труда и стоимостью рабочей силы на рынке труда; 2) обеспечить работодателю достижение в процессе производства такого результата который позволил бы ему после реализации продукции на рынке труда и товаров возместить затраты и получит прибыль. Тем самым через организацию заработной платы должен достигаться, необходимый компромисс между интересами работодателя и работника способствующий развитию отношений социального партнерства между двумя движущими силами рыночной экономики.

Учет и анализ труда и заработной платы - один из наиболее трудоемких и ответственных участков работы бухгалтера. Он по праву занимает одно из центральных мест во всей системе учета на предприятии.

Поэтому тема исследования деятельности предприятия по учету оплаты труда является очень актуальной.

Цель настоящей дипломной работы - проанализировать состояние учета и организации оплаты труда на предприятии, провести анализ расчета заработной платы и других расчетов с персоналом в ООО «Пропорция».

Реализация данной цели требует постановки следующих задач:

- рассмотреть особенности анализируемого предприятия (систему налогообложения, структуру, системы оплаты труда, и т.д.);

провести анализ расчета различных видов оплаты труда с начислениями и удержаниями;

выявить существующие недостатки в учете и существующих системах оплаты труда на предприятии и разработать направления их совершенствования.

В соответствии с поставленными задачами в работе выделяется 3 главы.

Первая глава - теоретическая. В ней изложены понятие заработной платы, виды, формы, системы оплаты труда, раскрыты основные виды начислений и удержаний из нее. Изложены теоретические положения по начислению отпускных, пособий по временной нетрудоспособности и др.

Вторая глава - практическая. В ней рассматривается деятельность исследуемого предприятия, организация и учет оплаты труда на нем. Эта глава содержит анализ правильности начисления заработной платы в соответствии с законодательством, а также анализ удержаний из заработной платы.

Третья глава - рекомендации по улучшению. В ней собраны все замечания и ошибки, которые были найдены при анализе начисления заработной платы и другим расчетам с персоналом, а также рекомендации по их устранению. Все проведенные мероприятия должны быть выгодны как предприятию, так и его работниками должны привести к определенному экономическому эффекту.

Объектом исследования дипломной работы является предприятие ООО «Пропорция», занимающееся строительным проектированием.

Для написания дипломной работы было использовано достаточное количество информационных источников. Среди них налоговый, трудовой, семейный кодекс, Федеральные законы в сфере оплаты труда. Большое внимание было уделено изучению статей, так как в них наиболее быстро отображаются изменения законодательства. Среди наиболее популярных периодических изданий, используемых при написании дипломной работы, можно выделить журналы «Главбух», «Зарплата», «Упрощенка».

1. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ОПЛАТЫ ТРУДА

1.1 Законодательные и нормативные документы

Задачами бухгалтерского учета расчетов с персоналом являются:

-   своевременное документальное отражение фактических затрат труда;

-       точное отражение объемов выполненных работ или выхода продукции и использованного рабочего времени;

-       контроль за правильностью применения установленных норм и расценок, обеспечивающих точное начисление оплаты труда;

-       контроль за количеством труда, вложенным каждым работником хозяйства, с целью точного исчисления заработка и выплаты его в установленные сроки;

-   контроль за использованием установленного фонда оплаты труда и численности;

-   соблюдение порядка распределения оплаты труда по бухгалтерским счетам, обеспечивающего правильность исчисления затрат на объектах учета;

-       широкое применение прогрессивных форм организации и оплаты труда, в том числе в условиях подрядных и арендных отношений.

Выполнение этих задач способствует укреплению трудовой и финансовой дисциплины, режиму экономии и рациональному использованию трудовых ресурсов.

При учете и аудите расчетов с персоналом необходимо руководствоваться следующими законодательно-нормативными документами:

-       Инструкция о составе фонда заработной платы и выплат социального характера (постановление Госкомстата России от 24 ноября 2000 г. № 116 по согласованию с Минэкономразвития России, Минтруда России и Банком России);

-       Трудовой кодекс Российской Федерации;

-       Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» (ПБУ 9/99);

-       Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» (ПБУ 10/99);

-       Альбом унифицированных форм первичной учетной документации по учету труда и его оплаты (постановление Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26). (18; с. 5)

1.2 Виды, формы и системы оплаты труда

В этом разделе мы рассмотрим различные формы, виды и системы оплаты труда.

Выплата заработной платы обычно производится в денежной форме в валюте Российской Федерации (в рублях). Доля заработной платы, выплачиваемой в неденежной форме, не может превышать 20% общей суммы заработной платы.

В бухгалтерском учете различают основную и дополнительную оплату труда.

К основной относится оплата, начисляемая работникам за отработанное время, количество и качество выполненных работ: оплата по сдельным расценкам, тарифным ставкам, окладам, премии сдельщикам и повременщикам, доплаты в связи с отклонениями от нормальных условий работы, за работу в ночное время, за сверхурочные, за бригадирство, оплата простоев не по вине рабочих и т.п.

К дополнительной заработной плате относятся выплаты за непроработанное время, предусмотренные законодательством по труду: оплата очередных отпусков, перерывов в работе кормящих матерей, льготных часов подростков, за время выполнения государственных и общественных обязанностей, выходного пособия при увольнении и др.

Основными формами оплаты труда являются повременная, сдельная и аккордная. Первые две формы оплаты труда имеют свои системы: простая повременная, повременно-премиальная, прямая сдельная, сдельно-премиальная, сдельно-прогрессивная, косвенно-сдельная.

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ. Применение повременной оплаты труда оправдано, когда рабочий не может повлиять на увеличение выпуска продукции из-за строгой регламентации производственных процессов, и его функции сводятся к наблюдению, отсутствуют количественные показатели выработки, организован и ведется строгий учет времени, правильно тарифицируется труда рабочих, а также используются нормы обслуживания и численности.

При повременно-премиальной системе оплаты труда к сумме заработка по тарифу прибавляют премию в определенном проценте к тарифной ставке или к другому измерителю. Первичными документами по учету труда работников при повременной оплате являются табели.

По способу начисления заработной платы повременная система подразделяется на три вида: почасовую, поденную и месячную.

При почасовой оплате расчет заработка производится, исходя из часовой тарифной ставки и фактически отработанных работником часов.

При поденной оплате расчет заработной платы осуществляется исходя из твердых месячных окладов (ставок), числа рабочих дней, фактически отработанных работников в данном месяце, а также числа рабочих дней, предусмотренных графиком работы на данный месяц.

При помесячной оплате заработная плата работникам начисляется согласно окладам, утвержденным в штатном расписании приказом по предприятию, и количеству дней фактической явки на работу. Применяется такая система для оплаты труда служащих и инженерно-технических работников.

При прямой сдельной системе оплата труда рабочих осуществляется за число единиц изготовленной ими продукции и выполненных работ исходя из твердых сдельных расценок, установленных с учетом необходимой квалификации. Сдельно-премиальная система оплаты труда рабочих предусматривает премирование за перевыполнение норм выработки и достижение определенных качественных показателей (отсутствие брака, рекламаций и т.п.). При сдельно-прогрессивной системе оплата повышается за выработку сверх нормы. Сдельно-прогрессивная система в отличие от прямой сдельной характеризуется тем, что оплата труда рабочих по неизменным расценкам производится только в пределах установленной исходной нормы (базы), а вся выработка сверх этой базы оплачивается по расценкам прогрессивно нарастающим в зависимости от перевыполнения норм выработки. Применение сдельно - прогрессивной системы целесообразно только в случае острой необходимости увеличения производительности труда на участках, лимитирующих выпуск продукции по предприятию в целом, то есть на так называемых «узких местах» производства.

При косвенно-сдельной системе оплата труда наладчиков, комплектовщиков, помощников мастеров и других рабочих (т.е. вспомогательного персонала) осуществляется в процентах к заработку основных рабочих обслуживаемого участка.

Аккордная форма оплаты труда предусматривает определение совокупного заработка за выполнение определенных стадий работы или производство определенного объема продукции. Расчет заработка при сдельной форме оплаты труда осуществляется по документам о выработке. При этом могут использоваться коэффициенты трудового участия.

Виды оплат труда торговых организаций отличаются от перечисленных выше. Рассмотрим их особенности.

В международной практике во взаимоотношениях собственников и наемных работников торговых предприятий употребляются три характерные системы оплаты труда: повременная, повременно-комиссионная и комиссионная.

Повременная форма, при которой продавцам устанавливаются средние оклады, обеспечивает им финансовую безопасность, но мало стимулирует к напряженному труду. Поэтому она используется применительно к работе, имеющей характер обслуживания и консультаций.

Повременно-комиссионная форма, при которой продавцам назначаются небольшие оклады и одновременно выплачиваются средние комиссионные в процентах от объемов продаж, является предпочтительной для обычной торговой деятельности.

Комиссионная форма, при которой продавцам выплачиваются большие комиссионные в процентах от объемов продаж, используется при продаже дорогостоящих товаров длительного пользования, реализация которых требует высокой квалификации и больших усилий. (3; с. 13)

1.3 Учет численности работников, отработанного времени и выработки

Раccсмотрим, какие первичные документы необходимы для корректного начисления заработной платы.

Для учета личного состава, начисления и выплат заработной платы используют унифицированные формы первичных учетных документов, утвержденные постановлением Госкомстата России от 6 апреля 2001 г. № 26.

Приказ (распоряжение) о приеме работника (работников) на работу (формы № Т-1 и № Т-la) применяется для оформления и учета, принимаемых на работу по трудовому договору (контракту). Составляются лицом, ответственным за прием, на всех лиц, принимаемых на работу в организацию.

Личная карточка работника (форма № Т-2) и личная карточка государственного служащего (форма № Т-2ГС) заполняются на лиц, принятых на работу на основании приказа о приеме на работу, трудовой книжки, паспорта, военного билета, документа об окончании учебного заведения и других документов, предусмотренных законодательством, а также сведений, сообщенных о себе работником.

Штатное расписание (форма № Т-3) применяется для оформления структуры, штатного состава и штатной численности организации.

Учетная карточка научного, научно-педагогического работника (форма № Т-4) применяется в научных, научно-исследовательских, научно- производственных, образовательных и других учреждениях и организациях, осуществляющих деятельность в сфере образования, науки и технологии, для учета научных работников. На каждого научного и научно-педагогического работника ведется также личная карточка (форма № Т-2).

Приказ (распоряжение) о переводе работника (работников) на другую работу (формы № Т-5 и № Т-5а) используется для оформления и учета перевода работника (работников) на другую работу в организации.

Приказ (распоряжение) о предоставлении отпуска работнику (работникам) (формы № Т-6 и № Т-6а) применяется для оформления и учета отпусков. На основании приказа делаются отметки в личной карточке, лицевом счете и производится расчет заработной платы, причитающейся за отпуск, по форме № Т-60 «Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику».

График отпусков (форма № Т-7) предназначен для отражения сведений о времени распределения ежегодных оплачиваемых отпусков работникам всех структурных подразделений организации на календарный год по месяцам.

Приказ (распоряжение) о прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (работниками) (формы № Т-8 и № Т-8а) применяется для оформления и учета увольнения работника (работников). На основании приказа делается запись в личной карточке, лицевом счете, трудовой книжке, производится расчет с работником по форме № Т-61 «Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником».

Приказ (распоряжение) о направлении работника (работников) в командировку (формы № Т-9 и № Т-9а) применяется для оформления и учета направлений работника (работников) в командировки. При необходимости указываются источники оплаты сумм командировочных расходов, другие условия направления в командировку. Командировочное удостоверение (форма № Т-10) является документом, удостоверяющим время пребывания работника в служебной командировке.

Служебное задание для направления в командировку и отчет о его выполнении (форма № Т-10а) используются для оформления и учета служебного задания, а также отчета о его выполнении.

Приказ (распоряжение) о поощрении работника (форма № Т-11) и приказ (распоряжение) о поощрении работников (форма № Т-11 а) применяются для оформления и учета поощрений за успехи в работе.

Табель учета использования рабочего времени и расчета заработной платы (форма № Т-12) и табель учета использования рабочего времени (форма № Т-13) применяют для табельного учета и контроля трудовой дисциплины. При использовании формы № Т-13 оплату труда начисляют в лицевом счете (форма № Т-54), расчетной ведомости (форма № Т-51) или расчетно-платежной ведомости (форма № Т-49).

Форма № Т-13 применяется в условиях автоматизированной обработки данных. Бланки табеля с частично заполненными реквизитами могут быть созданы с помощью средств вычислительной техники. В этом случае форма табеля изменяется в соответствии с принятой технологией обработки данных.

Записка-расчет о предоставлении отпуска работнику (форма № Т-60) предназначена для расчета причитающейся работнику заработной платы и других выплат при предоставлении ему ежегодного оплачиваемого или иного отпуска. Записка-расчет при прекращении действия трудового договора (контракта) с работником (форма № Т-61) применяется для учета и расчета причитающейся заработной платы и других выплат работнику при прекращении действия трудового договора (контракта). (3; с.17)

1.4 Порядок расчета оплаты труда, доплат, оплаты отпусков и листков нетрудоспособности

оплата труд выработка время

При повременных формах оплата производится за определенное количество отработанного времени независимо от количества выполненных работ.

Заработок рабочих определяют умножением часовой или дневной тарифной ставки разряда на количество отработанных часов или дней. Заработок других категорий работников определяют следующим образом: если эти работники отработали все рабочие дни месяца, то их оплату составят установленные для них оклады; если же они отработали неполное число рабочих дней, то их заработок определяют делением установленной ставки на календарное количество рабочих дней и умножением полученного результата на количество оплачиваемых рабочих дней.

При сдельных формах оплаты труда сумму оплаты труда рабочих исчисляют умножением сдельных расценок на объем выполненных работ или количество произведенной продукции.

Для правильного начисления оплаты труда рабочим большое значение имеет учет отступлений от нормальных условий работы, которые требуют дополнительных затрат труда и оплачиваются дополнительно к действующим расценкам на сдельную работу. Доплаты оформляют следующими документами: дополнительные операции, не предусмотренные технологией производства, - нарядом на сдельную работу, который обычно содержит какой-либо отличительный знак (например, яркая черта по диагонали); отклонения от нормальных условий работы - листком на доплату, который выписывают на бригаду или отдельного рабочего. В нем указывают номер основного документа (наряда, ведомости и др.), к которому производится доплата, содержание дополнительной операции, причину и виновника доплат и расценку.

Размеры доплат и условия их выплаты организации устанавливают самостоятельно и фиксируют в коллективном или трудовом договоре.

Простои не по вине рабочих оформляются листком учета простоев, в котором указывают время начала, окончания и длительности простоя, причины и виновников простоя и причитающуюся рабочим за простои сумму оплаты. Время простоя по вине работодателя оплачивается в размере не менее двух третей среднего заработка работника. Простои по вине рабочих не оплачивают и документами не оформляют.

Неисправимый или окончательный брак оформляют актом или ведомостью о браке и, кроме того, отмечают в первичных документах по учету выработки. Исправимый брак актом или ведомостью не оформляют. Брак не по вине работника оплачивается наравне с годными изделиями. Полный брак по вине работника оплате не подлежит. Частичный брак по вине работника оплачивается по пониженным расценкам в зависимости от степени годности продукции.

Часы ночной работы (с 22 до 6 ч) оплачиваются в повышенном размере, предусмотренном коллективным договором организации, но не ниже размеров, установленных законодательством. Продолжительность ночной работы (смены) сокращается на 1 ч.

Оплата сверхурочной работы. Сверхурочные работы допускаются в исключительных случаях. Работа в сверхурочное время оплачивается за первые два часа не менее чем в полуторном размере, а за последующие часы - не менее чем в двойном размере за каждый час.

Сверхурочные работы не должны превышать для каждого работника 4 ч в течение двух дней подряд и 120 ч в год. Компенсация сверхурочных часов отгулом не допускается.

К сверхурочным работам и к работе в ночное время не допускаются беременные женщины и женщины, имеющие детей в возрасте до трех лет, работники моложе 18 лет, работники других категорий, установленных законодательством.

Оплата работы в выходные и праздничные дни. Работа в выходные и праздничные дни компенсируется работнику предоставлением другого дня отдыха или по соглашению сторон в денежной форме.

Она оплачивается не менее чем в двойном размере: сдельщикам - не

менее чем по двойным сдельным расценкам; оплачиваемым по часовым (дневным) ставкам - в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки; получающим месячный оклад - в размере не менее одной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась в пределах месячной нормы рабочего времени, и в размере не менее двойной часовой (дневной) ставки сверх оклада, если работа проводилась сверх месячной нормы.

Оплата очередных отпусков. Право на отпуск работникам предоставляется по истечении шести месяцев непрерывной работы на данном предприятии. За работником, находящимся в отпуске, сохраняют его средний заработок. При расчете среднего заработка бухгалтер учитывает только выплаты по заработной плате, причем те, которые предусмотрены нормативными актами организаций по оплате труда работников. Если, например, в организации выплачиваются единовременные премии за выполнение особо важных работ, несмотря на то, что это элемент заработной платы, такие премии не учитываются при исчислении среднего заработка. Материальная помощь также не учитывается при расчете среднего заработка, так как эта выплата не является заработной платой.

Пособия по временной нетрудоспособности выплачивают рабочим и служащим за счет работодателя (первые 2 дня болезни - до 2011г., первые 3 дня болезни - с 1 января 2011г.) и отчислений на социальное страхование (последующие дни). Основанием для выплаты пособий являются больничные листы, выдаваемые лечебными учреждениями.

Размер пособия по временной нетрудоспособности зависит от стажа работы сотрудника и его среднего заработка: при непрерывном стаже работы до пяти лет - 60% заработка, от пяти до восьми лет - 80% заработка, от восьми лет и более - 100% заработка, менее 6 месяцев - исходя из минимального размера оплаты труда (2300 рублей).

Независимо от стажа работы пособие выдается в размере 100%: вследствие трудового увечья или профессионального заболевания; работающим инвалидам ВОВ и другим инвалидам, приравненным по льготам к инвалидам ВОВ; лицам, имеющим на своем иждивении трех детей и более, не достигших 16 лет (учащиеся - 18 лет); по беременности и родам.

Если работник находится на «больничном» с ребенком, то пособие по временной нетрудоспособности ему положено в следующих размерах при:

-       амбулаторном лечении ребенка - за первые 10 календарных дней в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа лица. А за последующие дни - в размере 50% среднего заработка;

-       стационарном лечении ребенка - в размере, определяемом в зависимости от продолжительности страхового стажа застрахованного лица за весь период нетрудоспособности.

Рассчитывать на пособия по временной нетрудоспособности могут граждане, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности. Федеральный закон № 255-ФЗ называет их застрахованными лицами. Таковыми являются граждане России, а также постоянно или временно проживающие на территории нашей страны иностранцы и лица без гражданства, которые:

-  работают по трудовому договору;

-       являются государственными и муниципальными гражданскими служащими;

-       зарегистрированы в качестве адвокатов, индивидуальных предпринимателей, которые добровольно уплачивают в ФСС России страховые взносы;

-       осуждены к лишению свободы и привлечены к оплачиваемому труду;

-       иные категории лиц, которые подлежат обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности в соответствии с отдельными федеральными законами и за деятельность которых уплачиваются налоги и (или) страховые взносы, зачисляемые в Фонд социального страхования РФ.

Порядок расчета средней заработной платы устанавливается постановлениями Министерства труда и социального развития Российской Федерации и распоряжениями Правительства Российской Федерации. (45; с.205)

1.5 Учет оплаты труда

Синтетический учет расчетов с персоналом (состоящим и не состоящим в списочном составе организации) по оплате труда (по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам), а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет отчислений на государственное социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету -удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Фонд заработной платы (ФЗП) - условный внутризаводской фонд предприятия, включающий оплату за отработанное время, образуемый за счет суммирования начисленной заработной платы, различных доплат, премий и компенсаций. ФЗП включает в том числе оплату труда лиц, принятых на работу по совместительству; а также оплату труда работников пенсионного состава; оплату за неотработанное время (ежегодных и дополнительных отпусков, льготных часов подростков, простоев не по вине рабочих и др.); единовременные поощрительные выплаты - разовые премии, вознаграждение по итогам работы за год и годовое вознаграждение за выслугу лет (стаж работы); материальную помощь; дополнительные выплаты при предоставлении ежегодного отпуска, денежную компенсацию за неиспользованный отпуск; стоимость бесплатно выдаваемых работникам в качестве поощрений акций или льгот по приобретению акций и др.; выплаты на питание, жилье, топливо, стоимость бесплатно предоставляемых питания и продуктов работникам отдельных отраслей экономики.

Суммы, начисленные за ежегодные и дополнительные отпуска, включаются в фонд заработной платы следующего месяца только в сумме, приходящейся на дни отпуска в отчетном месяце. Суммы, причитающиеся за дни отпуска в следующем месяце, включаются в фонд заработной платы следующего месяца. Суммированием фондов заработной платы организаций можно условно получить фонд заработной платы по отрасли, региону, стране.

Затраты на оплату труда представляют собой элемент себестоимости продукции и услуг, отражающий затраты на оплату труда основного производственного персонала предприятия, включая заработную плату, премии рабочим и служащим за производственные результаты, стимулирующие и компенсирующие выплаты.

Под прямыми затратами на оплату труда понимают все затраты на оплату труда, которые могут быть просто и точно отнесены на конечные продукты.

Затратами, не включаемыми в расходы по оплате труда, являются затраты, не включаемые в себестоимость продукции и не относящиеся к группе статей затрат, именуемых расходами на оплату труда. Эти затраты производятся за счет прибыли, остающейся в распоряжении предприятия, к ним относятся: материальная помощь (на погашение кредита, на индивидуальное строительство, на улучшение жилищных условий и т.д.); оплата дополнительных отпусков (сверх предусмотренных законодательством) по коллективному договору; надбавки к пенсиям; единовременные пособия ветеранам; компенсации удорожания стоимости питания; оплата проезда к месту работы общественным и ведомственным транспортом (за исключением сумм, подлежащих отнесению на себестоимость); ценовые разницы по продукции, предоставляемой своим работникам; оплата путевок на лечение и отдых; расходы на организацию экскурсий и путешествий; оплату подписки на периодические издания и т.д.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

-  Дт сч. 20 «Основное производство» - оплата труда производственных рабочих;

-       Дт сч. 23 «Вспомогательные производства» - оплата труда рабочим вспомогательных производств;

-       Дт сч. 25 «Общепроизводственные расходы» - оплата труда цехового персонала;

-       Дт сч. 26 «Общехозяйственные расходы» - оплата труда управленческого персонала организации;

-       Дт сч. 29 «Обслуживающие производства и хозяйства» - оплата труда работников обслуживающих производств и хозяйств;

-       Дт сч. других счетов издержек (28,44, 45, 91, 97);

-       Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на всю сумму начисленной оплаты труда.

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70.

Начисленные суммы премий, материальной помощи, пособий, оплаты труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования и в процессе получения внереализационных или операционных доходов, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Организация может создавать резерв на выплату вознаграждений за выслугу лет. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов производственных затрат, на которые отнесена начисленная зарплата работников, и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов». По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им суммы за отпускной период списывают на уменьшение созданного резерва. При этом составляют следующую запись: Дт сч. 96 «Резервы предстоящих расходов» - Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Такой же записью оформляют начисление работникам вознаграждений за выслугу лет.

При натуральной форме оплаты труда, т.е. выдаче работникам в качестве оплаты труда готовой продукции, товаров и др., составляют следующие бухгалтерские записи:

Дт сч. 20, 23, 25 - Кт сч. 70 - на сумму начисленной заработной платы и др.;

Дт сч. 70 - Кт сч. 90,91 - на сумму выданной продукции, товаров, материалов в натуре по ценам реализации, включая НДС и акцизный налог;

Дт сч. 90,91 - Кт сч. 10,41,43 -на производственную себестоимость готовой продукции, фактическую себестоимость товаров и материалов, выданных в порядке натуральной оплаты. (35; с. 319)

1.6 Учет удержаний из сумм начисленной оплаты труда

Из начисленной работникам оплаты труда, в том числе по договорам подряда и по совместительству, производят различные удержания, которые можно разделить на две группы: обязательные удержания и удержания по инициативе организации.

Обязательными удержаниями являются налог на доходы физических лиц, по исполнительным листам в пользу юридических и физических лиц.

По инициативе организации через бухгалтерию из заработной платы могут быть произведены следующие удержания: долг за работником; ранее выданные плановый аванс и выплаты, сделанные в межрасчетный период; в погашение задолженности по подотчетным суммам; за ущерб, нанесенный производству; за порчу, недостачу или утерю материальных ценностей; за брак; за товары, купленные в кредит, и др.

В соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации ( НК РФ) налоговая ставка на доходы физических лиц устанавливается в размере 13%.

Налоговая ставка устанавливается в размере 35% в отношении следующих доходов: выигрыши, выплачиваемые организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске игр; стоимость любых выигрышей и призов, получаемых в проводимых конкурсах, играх и других мероприятиях в целях рекламы товаров, работ и услуг, в части превышения установленных НК РФ размеров и др.

Налоговая ставка устанавливается в размере 30% в отношении следующих доходов: дивиденды; доходы, получаемые физическими лицами, не являющимися налоговыми резидентами Российской Федерации.

Для целей налогообложения доход, полученный физическим лицом в календарном году, уменьшается на определенные суммы - налоговые вычеты. Эти вычеты поделены на четыре группы: стандартные, социальные, имущественные и профессиональные в соответствии со ст. 218, 219, 220, 221 Налогового кодекса РФ, часть II и Закона № 203 от 29 декабря 2004 г. «О внесении изменений в часть II НК РФ».

Стандартные налоговые вычеты - ежемесячные вычеты из доходов в размере 400, 500, 1000 и 3000 рублей, право на которые имеют отдельные категории налогоплательщиков.

Право на ежемесячные вычеты в размере 3000 рублей имеют: инвалиды-чернобыльцы, инвалиды ВОВ, инвалиды из числа военнослужащих, ставших инвалидами I, II, III групп вследствие ранения, контузии или увечья, полученных при защите СССР, РФ или при исполнении иных обязанностей военной службы и т. д.

Налоговый вычет в размере 1000 рублей предоставляется сотрудникам, имеющим детей. Этот вычет производится на каждого ребенка в возрасте до 18 лет, а также на каждого учащегося очной формы обучения, аспиранта, ординатора, курсанта в возрасте до 24 лет. Вычет на ребенка получают оба родителя. Осуществляется данный вычет до тех пор, пока доход сотрудника, рассчитанный нарастающим итогом с начала налогового периода, не превысит 280000 рублей.

Налоговый вычет в размере 500 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на следующие категории налогоплательщиков: Героев Советского Союза и Героев РФ, лиц, награжденных орденом Славы трех степеней; участников ВОВ; инвалидов с детства и инвалидов I и II групп; лиц, выполнявших интернациональный долг в Республике Афганистан и других странах, в которых велись боевые действия, и т. д.

Налоговый вычет в размере 400 рублей за каждый месяц налогового периода распространяется на те категории физических лиц, которые не имеют специальных льгот. Этот вычет действует до месяца, в котором доход, исчисленный нарастающим итогом с начала календарного года, превысил 40 000 рублей. Начиная с месяца, в котором доход превысил 40 000 рублей, налоговый вычет не применяется.

Если налогоплательщик имеет право более чем на один стандартный вычет (кроме расходов на содержание детей), ему предоставляется только один максимальный из них.

Стандартные налоговые вычеты предоставляются одним из работодателей по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на эти вычеты.

При смене физическим лицом в течение календарного года места работы стандартные налоговые вычеты по новому месту работы предоставляются с учетом дохода, полученного с начала налогового периода по другому месту работы, в котором налогоплательщику предоставлялись налоговые вычеты. Сумма полученного дохода подтверждается справкой о полученных налогоплательщиком доходах по старому месту работы.

Если в течение налогового периода стандартные налоговые вычеты налогоплательщику не предоставлялись или были предоставлены в меньшем размере, чем предусмотрено ст. 218 НК РФ, то по окончании налогового периода на основании заявления налогоплательщика, прилагаемого к налоговой декларации, документов, подтверждающих право на такие вычеты, налоговым органом производится перерасчет налоговой базы с учетом предоставления стандартных налоговых вычетов. (35; с. 340)

Законом от 21 ноября 2011 года № 330-ФЗ внесены изменения во вторую часть Налогового Кодекса. Информацию о предоставляемых вычетах сведем в таблицу.

Таблица 1

Стандартные вычеты

Стандартный вычет на работника в размере 400 рублей с 1 января 2012 г. отменен.

Удержания по исполнительным листам. Порядок удержания алиментов определен Семейным кодексом Российской Федерации, вступившим в силу в марте 1995 г., и временной инструкцией о порядке удержания алиментов.

Алименты на содержание несовершеннолетних детей устанавливаются в твердой денежной сумме или в размере: на 1 ребенка - ¼. на 2 детей - 1/3; на 3 детей и более - 50% заработка (дохода), но не менее суммы, установленной законодательством.

На содержание нуждающихся в помощи родителей, супругов, других лиц алименты устанавливаются в твердой денежной сумме.

Материальная ответственность работников за ущерб, причиненный организации, предусматривается Трудовым кодексом Российской Федерации. Различают полную и ограниченную материальную ответственность.

Полная материальная ответственность возникает при заключении договора о полной материальной ответственности между организацией и работником, отвечающим за сохранность соответствующего имущества. Договор заключается в двух экземплярах, один из которых хранится у организации, а второй - у работника.

Ограниченную материальную ответственность несут работники за порчу или уничтожение по небрежности материалов, полуфабрикатов, готовых изделий, инструментов, специальной одежды и других предметов, выданных в личное пользование, если ущерб причинен в ходе трудового процесса. Данная ответственность не может превышать среднего месячного заработка виновного работника на день выявления ущерба. Материальная ответственность свыше среднего месячного заработка допускается в случаях, предусмотренных Трудовым кодексом Российской Федерации.

Удержания из начисленной заработной платы отражают по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счетов: 68 «Расчеты по налогам и сборам» - на сумму налога на доходы физических лиц; 28 «Брак в производстве» - на суммы удержаний с виновников брака; 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» - на суммы за товары, проданные в кредит, по ссудам банков, по предоставленным займам, на суммы, взысканные в возмещение недостач, уплаченных штрафов; 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - на суммы по исполнительным документам и других счетов.

Погашение задолженности перед бюджетом по удержаниям отражают по дебету счета 68 с кредита счета 51 «Расчетные счета», а по алиментам - по дебету счета 76 с кредита счетов 50 «Касса» (при выдаче удержанных сумм из кассы), 51 «Расчетные счета» (при переводе по почте или зачислении на счет получателя в банке).

Учет расчетов по возмещению материального ущерба осуществляют на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет 2 «Расчеты по возмещению материального ущерба».

В дебет счета 73 относят суммы, подлежащие взысканию с виновных лиц, с кредита счетов 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» - на балансовую стоимость недостающих и испорченных ценностей, 98 «Доходы будущих периодов» - на разницу между балансовой стоимостью указанных ценностей и суммой, взыскиваемой с виновных лиц, 28 «Брак в производстве» - за потери от брака продукции и др.

По кредиту счета 73, субсчет 2 отражают погашение сумм материального ущерба в корреспонденции со счетами: 50, 51 - на сумму внесенных платежей; 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - на сумму удержаний из заработной платы; 26 «Общехозяйственные расходы» - на суммы, которые по решению суда не могут быть взысканы с виновного лица.

Отметим, что общий размер удержаний при каждой выплате не может превышать 20 %. При удержании по нескольким исполнительным документам за работником должно быть закреплено 50% его заработка. Если работник является плательщиком алиментов, с него может быть удержано до 70% заработной платы включительно. (35; c. 402)

1.7 Учет выплат начисленной оплаты труда

Для определения суммы заработной платы, подлежащей выдаче на руки работникам, необходимо определить сумму заработка работников за месяц и произвести из этой суммы необходимые удержания.

Эти расчеты производят обычно в расчетно-платежной ведомости по форме № 49, которая служит и документом для выплаты заработной платы за месяц.

В ряде организаций (особенно крупных) вместо расчетно-платежных ведомостей применяют отдельно расчетные ведомости по форме № Т-51 и платежные ведомости по форме № Т-53.

Заработную плату выдают из кассы в течение трех дней. По истечении этого срока кассир против фамилий работников, не получивших заработную плату, делает отметку «Депонировано», составляет реестр невыданной заработной платы и на титульном листе ведомости указывает фактически выплаченную и не полученную работниками сумму заработной платы. Суммы, не выплаченной в срок заработной платы, по истечении трех дней сдают в банк на расчетный счет. На выданную сумму заработной платы составляется расходный кассовый ордер (форма № КО-2), номер и дата которого проставляются на последней странице ведомости.

Журнал регистрации платежных ведомостей (форма № Т-53а) применяется для учета и регистрации платежных ведомостей по произведенным выплатам работникам организации. Ведется работником бухгалтерии. Выплаты, не совпадающие со временем выдачи заработной платы (внеплановые авансы, отпускные суммы и т.п.), производят по расходным кассовым ордерам, на которых делают пометку «Разовый расчет по заработной плате».

Выдачу сумм заработной платы и пособий оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт сч. 50 «Касса».

Не полученная в срок заработная плата оформляется следующей бухгалтерской записью:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт сч. 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами», субсчет 4 «Расчеты по депонированным суммам».

Остатки не выданной в срок заработной платы по истечении трех дней должны быть сданы в банк на расчетный счет. При этом составляют бухгалтерскую запись: Дт сч. 51 «Расчетные счета» - Кт сч. 50 «Касса».

Последующую выплату депонированной заработной платы осуществляют по расходному кассовому ордеру и отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 50 «Касса».

Также выплата заработной платы работникам может осуществляться безналичным путем. Денежные средства на выплату заработной платы безналичным путем можно перечислять на счета работников по открытым для них вкладам в коммерческих банках, на счета работников, предназначенные для расчета пластиковыми картами, и на текущие счета физических лиц.

Основными документами, регулирующими механизм перечисления заработной платы на специальный карточный счет, являются ст.ст.136, 44, 73 Трудового кодекса Российской Федерации (ТК РФ), гл.45 "Банковский счет" и 46 "Расчеты" Гражданского кодекса Российской Федерации, Положения Банка России от 01.04.2003 N 222-П "О порядке осуществления безналичных расчетов физическими лицами в Российской Федерации", от 09.04.1998 N 23-П "О порядке эмиссии кредитными организациями банковских карт и осуществления расчетов по операциям, совершаемым с их использованием" и др.

Форма выдачи заработной платы и других выплат с использованием банковских пластиковых карт должна быть закреплена в трудовом или коллективном договоре, заключаемом в соответствии со ст.ст.44 и 73 ТК РФ.

После этого организация выбирает банк-эмитент, платежную систему (международную или локальную), определенный тип и вид пластиковой карты - расчетную или кредитную. Расчетная карта - банковская карта, выданная владельцу средств на банковском счете, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора между эмитентом и клиентом распоряжаться денежными средствами, находящимися на его счете в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств. Кредитная карта - банковская карта, использование которой позволяет держателю банковской карты согласно условиям договора с эмитентом осуществлять операции в размере предоставленной эмитентом кредитной линии и в пределах расходного лимита, установленного эмитентом, для оплаты товаров и услуг и/или получения наличных денежных средств.

Между банком-эмитентом карт и юридическим лицом заключается договор на выдачу и использование зарплатной карты держателю - работнику юридического лица. Согласно этому договору банк осуществляет выпуск (эмиссию), персонализацию, выдачу и обслуживание банковских карт, открытие карт-счетов со специальным режимом, зачисление по поручению юридического лица денежных средств на карт-счета работников, а юридическое лицо обеспечивает надлежащее оформление расчетных документов и оплату услуг банка, связанных с изготовлением зарплатной карты и зачислением денежных средств на карт-счета.

Для оформления договорных отношений организация должна представить банку необходимый пакет документов, в том числе:

-       список доверенных лиц, которым поручено передавать в банк списки и дискеты для зачисления заработной платы работников на специальные карточные счета;

-       список должностных лиц, уполномоченных подписывать списки на зачисление средств на счета работников, с образцами подписей этих лиц и оттисков печатей;

-       список работников на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц;

-       сведения об организации, подписанные руководителем, главным бухгалтером и заверенные печатью организации;

-       договор на каждого работника организации о предоставлении в пользование и обслуживании личной банковской карты, заключаемый банком с каждым держателем карты;

-       заявление-обязательство от имени каждого работника организации на открытие карт-счета и получение зарплатной карты;

-       копия паспорта каждого работника организации, на имя которого выпускается карта, подписанная руководителем и скрепленная печатью организации;

-       график выплаты заработной платы, заверенный руководителем организации.

После заключения договора банк открывает каждому работнику специальный карточный счет, на который и будет зачисляться его заработная плата, а также изготавливает, выдает держателям - работникам юридического лица банковские пластиковые зарплатные карты.

Если у организации есть расчетный счет в банке-эмитенте, то деньги на карт-счета работников, открытые в этом же банке, перечисляются непосредственно с него. В таком случае организация одним платежным поручением перечисляет банку общую сумму, предназначенную к выплате заработной платы всем работникам.

Одновременно с платежным поручением банку передается реестр зачислений на карт-счета работников, в котором должны быть указаны реквизиты банка, табельные номера, фамилии, имена, отчества работников, реквизиты карт-счетов и суммы заработной платы, подлежащие зачислению. Форма реестра разрабатывается каждым банком самостоятельно.

Реестр должен быть подписан лицами, имеющими право подписи расчетных документов, и заверен печатью организации. Реестр представляется в банк как в бумажном виде в двух экземплярах, так и в виде электронного файла в формате, согласованном с банком и представляющем собой копию реестра. Информация, направляемая в банк в электронном виде, может быть предоставлена на дискете либо передана по электронным каналам связи при условии заключения соответствующего соглашения.

В подтверждение того, что заработная плата перечислена на карточные счета, банк выдает организации выписку и возвращает один экземпляр реестра со своей отметкой, что и является документальным подтверждением факта погашения задолженности перед работниками за соответствующий период.

Организация самостоятельно удерживает все предусмотренные законодательством налоги и страховые взносы с заработной платы работников до момента представления в банк документов на зачисление денежных средств на карт-счета и несет ответственность за налогообложение сумм выплат, зачисляемых на карточные счета работников.

Согласно п.6 ст.226 НК РФ при перечислении заработной платы со счетов организации в банке на счета работников налог на доходы физических лиц уплачивается в бюджет не позднее дня фактического перечисления дохода, поэтому одновременно с платежным поручением на перечисление заработной платы на карточные счета организация должна представить в банк платежное поручение на уплату в бюджет этого налога. (4; c.173)

Выдачу сумм заработной платы на расчетные счета сотрудников оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» - Кт сч. 51 «Расчетный счет».

Таблица 2

Корреспонденция счетов по операциям начисления заработной платы, других выплат и удержаний из начисленных выплат

1.8 Аналитический учет расчетов по оплате труда

Расчетно-платежная ведомость выполняет несколько функций расчетного документа, платежного документа и, кроме того, служит регистром аналитического учета расчетов с работниками по оплате труда.

Однако на практике использовать расчетно-платежные ведомости для подсчета средней заработной платы за какой-либо предшествующий период (например, за три месяца при оплате отпуска) неудобно, поскольку необходимо делать трудоемкие выборки из различных ведомостей. Поэтому в организации на каждого работника открывают лицевые счета (формы № Т-54 и № Т-54а), в которых записывают необходимые сведения о работнике (семейное положение, разряд, оклад, стаж работы, время поступления на работу и др.), все виды начислений и удержаний из заработной платы за каждый месяц. По этим данным легко рассчитать средний заработок за любой период времени.

Форма № Т-54а используется при обработке учетных данных с применением средств вычислительной техники и содержит только условно-постоянные реквизиты работника. Данные по расчету заработной платы, полученные на бумажных носителях, вкладываются ежемесячно в лицевой счет. Вторая страница используется для печатания кодов видов оплат и удержаний. (26; с. 49)

1.9 Учет расчетов по социальному страхованию и обеспечению

Единый социальный налог (ЕСН) предназначен для мобилизации средств для реализации права граждан на государственное пенсионное и социальное обеспечение (страхование) и медицинскую помощь.

С 1 января 2010 года единый социальный налог отменён, вместо него бывшие плательщики налога уплачивают страховые взносы в ПФР, ФСС, федеральный и территориальные ФОМСы согласно закону № 212-ФЗ от 24 июля 2009 года.

ЕСН рассчитывался по регрессивной шкале: чем выше база для начисления налога (она рассчитывалась для каждого сотрудника нарастающим итогом с января каждого года), тем ниже ставки отчислений.

Размеры страховых взносов для каждого предела приведены в таблице 3.

Таблица 3

Размеры страховых взносов 2009г.

С 1 января 2010 г. началась очередная реформа системы финансирования социального обеспечения в РФ, предусматривающая замену единого социального налога уплатой страховых взносов на обязательное пенсионное и медицинское страхование, на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Объект обложения страховыми взносами и база для начисления страховых взносов для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты физическим лицам, в основном совпадают с установленными гл. 24 НК РФ объектом налогообложения и налогооблагаемой базой по ЕСН для данной категории налогоплательщиков.

Контроль за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) страховых взносов в бюджеты государственных внебюджетных фондов возлагается на: ПФР и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, уплачиваемых в бюджет ПФР, и страховых взносов на обязательное медицинское страхование, уплачиваемых в бюджеты ФОМС; ФСС и его территориальные органы - в отношении страховых взносов на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, уплачиваемых в ФСС. В целях осуществления контроля за уплатой страховых взносов за органами контроля за уплатой страховых взносов закрепляются полномочия, аналогичные тем, которыми в соответствии с НК РФ наделены налоговые органы при осуществлении ими контроля за правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты (перечисления) ЕСН (за исключением полномочий приостанавливать операции по счетам плательщика в банке и налагать арест на имущество плательщика, а также производить выемку документов).

По итогам каждого квартала представляется отчетность в Пенсионный Фонд (ПФ) по взносам на страховую и накопительную часть пенсии, взносам в территориальный и федеральный фонды обязательного медицинского страхования (ТФОМС, ФФОМС). Отчетность предоставляется по форме РСВ до окончания месяца, следующего за отчетным кварталом.

Кроме того, в ПФ предоставляются индивидуальные сведения о начисленных страховых взносах и страховом стаже работников (персонифицированный учет).

С 2011 года персонифицированная отчетность представляется ежеквартально - до 1-го числа 2-го месяца, следующего за отчетным кварталом, вместе с расчетной ведомостью по авансовым платежам (РСВ).

В ФСС отчетность предоставляется по форме 4ФСС до 15 числа месяца, следующего за отчетным кварталом. Взносы уплачиваются до 15 числа месяца, следующего за расчетным. Для организации численностью более 100 человек, отчетность сдается в электронном виде.

Страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний. Тарифы страховых взносов установлены 2010 год Федеральным Законом от 29.11.09 №297-ФЗ. Эти взносы начисляются на все выплаты в пользу работника, за исключением выплат по гражданско-правовым договорам. Тариф устанавливается в зависимости от того, к какому классу профессионального риска относится предприятие и может варьироваться от 0.2 до 8.5%. Для установления тарифа в ФСС до 15 апреля года, следующего за отчетным, предоставляются документы в соответствии с приказом Мин.здрав.соц.развития России от 31.01.06 № 55.

В таблице 4 представлены размеры страховых тарифов, применяемые с 1 января 2011 года.

Таблица 4

Размеры страховых взносов в 2011г.

В 2010 году действовали ставки переходного периода (см. таблицу 5).

Таблица 5

Размеры страховых взносов, действующие в 2010г.

Федеральным Законом от 03.12.2011 г. №379-ФЗ внесены изменения в Закон «Об обязательном пенсионном страховании в РФ» от 15.12.2001 № 167-ФЗ.

В частности, с 01.01.2012 будут применяться новые тарифы по страховым взносам:

в Пенсионный Фонд: 22%;

в Фонд социального страхования на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством: 2,9%;

в ФФОМС: 5,1%;

В ТФОМС: 0%.

Кроме того, с доходов, превышающих 512 тыс.руб. на одного работника с начала года, будут взиматься страховые взносы в Пенсионный Фонд в размере 10%.

Для учета расчетов по взносам на социальное страхование, в Пенсионный фонд и на медицинское страхование используется счет 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Этот счет имеет следующие субсчета: 69-1 «Расчеты по социальному страхованию»; 69-2 «Расчеты по пенсионному обеспечению»; 69-3 «Расчеты по обязательному медицинскому страхованию».

Начисленные суммы в Фонд социального страхования, Пенсионный фонд, в фонды обязательного медицинского страхования относят в дебет тех счетов, на которые отнесена начисленная оплата труда, и в кредит счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». При этом составляют следующую бухгалтерскую запись: Дт сч. 20 «Основное производство»; Д-т других счетов производственных затрат (23,25,26 и др.) - Кт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2,3.

Начисление работникам организации указанных пособий оформляют записью: Дт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1 и 2 - Кт сч. 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Остальную часть сумм отчислений по социальному страхованию оформляют бухгалтерской записью: Дт сч. 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению», субсчета 1, 2, 3 - Кт сч. 51 «Расчетные счета». (26; с.128)

1.10 Командировочные расходы и подотчет

Осуществляя хозяйственную деятельность, любая организация неизменно сталкивается с необходимостью выдачи наличных денежных средств под отчет своим сотрудникам. Помимо командировок и представительских расходов, выдачи наличных денежных средств под отчет в организации торговли, как правило, связана с приобретением ГСМ, канцелярских или хозяйственных принадлежностей.

Подотчетные лица - это физические лица, которым выданы наличные деньги, а так же другие ценности, с обязанностью представления отчета об их использовании.

Правила выдачи, и предоставления отчетности по использованию подотчетных сумм установлены Порядком ведения кассовых операций в Российской Федерации, утвержденных Решением Совета директоров ЦБ РФ от 22 сентября 1993 года №40.

Пунктом 11 Порядка ведения кассовых операций предусмотрено следующее:

. Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели.

. Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию предприятия отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

. Выдача наличных денег под отчет производится при условии полного отчета конкретного подотчетного лица по ранее выданному ему авансу.

. Передача выданных под отчет наличных денег одним лицом другому запрещается.

Наличные денежные средства, выдаваемые под отчет на хозяйственные нужды, в том числе на приобретение горюче-смазочных материалов, могут выдаваться только определенному кругу лиц - работников торговой организации, список которых утверждается руководителем. Значит, в обязательном порядке в бухгалтерской службе организации должен быть приказ, содержащий перечень лиц, которые имеют право получить наличные деньги под отчет. Срок, на который могут выдаваться суммы, на хозяйственные расходы законодательно не ограничен, однако, такие сроки организация обязана устанавливать самостоятельно и закреплять это положение соответствующим приказом.

Выдача наличных денег под отчет на расходы, связанные со служебными командировками, производится в пределах сумм, причитающихся командированным лицам на эти цели. Основанием для выдачи подотчетных средств на командировочные расходы служит командировочное удостоверение или приказ руководителя организации о направлении работника организации в служебную командировку.

Для осуществления расчетов наличными деньгами каждая организация должна иметь кассу. Выдача наличных денег из кассы оформляется расходным кассовым ордером, в котором обязательно указывается целевое назначение подотчетной суммы. Расходование подотчетных сумм на иные цели не допускается.

Получая наличные денежные средства из кассы организации на какие-то определенные цели, подотчетное лицо в дальнейшем обязано отчитаться по расходованию данных сумм. Отчет об израсходованных подотчетных суммах должен быть сдан в установленные сроки.

Лица, получившие наличные деньги под отчет, обязаны не позднее 3 рабочих дней по истечении срока, на который они выданы, или со дня возвращения их из командировки, предъявить в бухгалтерию организации отчет об израсходованных суммах и произвести окончательный расчет по ним.

Бухгалтеру следует проверить целевое расходование средств, выданных командированному работнику, а также наличие всех оправдательных документов, подтверждающих его расходы (билеты на проезд, счета на оплату жилья и другие).

В бухгалтерском учете для отражения расчетов с сотрудниками организации по подотчетным суммам предназначен специальный счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами», в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета, утвержденным Приказом Минфина РФ от 31 октября 2000 года №94н «Об утверждении Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организации и Инструкции по его применению».

На выданные под отчет суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств. На израсходованные подотчетными лицами суммы счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» кредитуется в корреспонденции со счетами, на которых учитываются затраты и приобретенные ценности, или другими счетами в зависимости от характера произведенных расходов.

Подотчетные суммы, не возвращенные работниками в кассу в установленные сроки, отражаются по кредиту счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами» и дебету счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей». В дальнейшем, эти суммы списываются со счета 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» в дебет счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» (если они могут быть удержаны из оплаты труда работника) или 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» (когда они не могут быть удержаны из оплаты труда работника).

Аналитический учет по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами» ведется по каждой сумме, выданной под отчет.

Рассмотрим, с помощью каких проводок отражаются хозяйственные операции по выдаче и списанию подотчетных сумм в бухгалтерском учете.

Выдавая работнику наличные деньги из кассы организации, например, на хозяйственные расходы, бухгалтер сделает в учете запись:

Дт 71 «Расчеты с подотчетными лицами» - Кт 50 «Касса» - выданы в подотчет денежные средства.

Счет 71 «Расчеты с подотчетными лицами» является аналитическим счетом, следовательно, дебетуется данный счет по конкретному лицу.

При утверждении авансового отчета по данной подотчетной сумме, производится списание израсходованных подотчетных сумм:

Дт 44,10,08 - Кт 71 - списаны расходы подотчетного лица.

Дт 19 - Кт 71 - учтена сумма НДС по расходам подотчетного лица.(если организация является плательщиком НДС)

Если подотчетное лицо не использовало всю сумму выданного аванса, то оно должно вернуть неиспользованный остаток в кассу. Данная операция отражается проводкой:

Дт 50 - Кт 71 - возвращен остаток неиспользованной суммы в кассу организации.

Если работник не израсходовал аванс и не вернул по истечении установленного срока денежные средства в кассу организации, то остаток невозвращенного аванса должен быть отнесен на счет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей».

Дт 94 - Кт 71 - отражена сумма невозвращенного аванса.

В дальнейшем сумма неизрасходованного аванса может быть удержана из заработной платы работника. При этом в учете делается проводка:

Дт 70 - Кт 94 - удержана задолженность по подотчету из заработной платы работника.

При погашении работником суммы долга по подотчету можно также использовать счет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям». Например, если подотчетное лицо внесло деньги в кассу после просрочки: Дебет 94 «Недостачи и потери от порчи ценностей» Кредит 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям»; Дебет 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям» Кредит 50 «Касса». (26; с. 318)

На этом закончим рассмотрение теоретической части и перейдем к части практической, в которой рассмотрим как в организации ООО «Пропорция» осуществляется расчет с персоналом по оплате труда и прочим операциям и не противоречит ли это трудовому законодательству, налоговому кодексу и др.

2. АНАЛИЗ ОПЛАТЫ ТРУДА И РАСЧЕТОВ С ПЕРСОНАЛОМ В ООО «ПРОПОРЦИЯ»

2.1 Общая характеристика организации

Предприятие, на котором мы проведем анализ правильности начисления и выплаты заработной платы - ООО «Пропорция». Для анализа приняты 2009-2011 годы.

ООО «Пропорция» - это проектная организация, известная на Красноярском рынке с 1989 года. ООО «Пропорция» занимается проектированием:

-       жилых зданий (здания до 25 этажей включительно, общежития, перепланировка квартир);

-       общественных зданий (здания для образования, воспитания, здравоохранения, отдыха);

-       производственных зданий (предприятия энергетики);

-       сельскохозяйственных зданий (теплицы, предприятия по хранению и переработке сельскохозяйственной продукции);

-       предприятий автомобильного транспорта (стоянки).

ООО «Пропорция» работает как в автономном режиме, так и в составе Сибирского Федерального Университета.

Среди их партнёров краевое управление ГО и ЧС, департамент городского хозяйства, управление делами администрации края, строительные компании и частные предприниматели. По заказу управления культуры администрации города выполнены проекты реконструкции по трём детским школам искусств, по заказу управления образования администрации края - проект школы олимпийского резерва.

География заказов городом Красноярском не ограничивается. В Большом Улуе сделан проект реконструкции пострадавшего от пожара Дома культуры. По заказу Пенсионного фонда спроектированы объекты в городе Назарово, Партизанском и Дзержинском районах. В течение шести лет сотрудничали с администрацией города Бирюсинска Иркутской области: были выполнены проекты здания местной администрации, детской школы искусств, Дома престарелых и инвалидов, генеральный план города с проектом детальной планировки, который прошёл все необходимые согласования в Иркутске, а также проект замены теплосетей всего города, и другие.

Организационно-правовая форма данного предприятия - общество с ограниченной ответственностью (учрежденное одним или несколькими юридическими и/или физическими лицами хозяйственное общество, уставный капитал которого разделён на доли; участники общества не отвечают по его обязательствам и несут риск убытков, связанных с деятельностью общества, в пределах стоимости принадлежащих им долей в уставном капитале общества.

Руководство текущей деятельностью осуществляет генеральный директор.

До 2011 г. бухгалтерский учет вел бухгалтер, состоящий в штате. С 2011 года бухгалтерский учет ООО «Пропорция» ведет специализированная организация.

Система налогообложения

Организация находится на упрощенной системе налогообложения. Объектом налогообложения в 2009, 2010 г. являлись доходы минус расходы , объектом налогообложения с 2011 года выбраны доходы.

При выборе объекта налогообложения "доходы" налоговой базой признается денежное выражение доходов организации (п. 1 ст. 346.18 НК РФ). Доходы для целей налогообложения определяются нарастающим итогом с начала налогового периода (п. 5 ст. 346.18 НК РФ), перечень учитываемых доходов приведен в ст. 346.15 НК РФ.

Особенностью данного объекта налогообложения является то, что при определении налоговой базы полученные доходы не уменьшаются на какие-либо расходы. Таким образом, все расходы производятся за счет доходов, остающихся в распоряжении налогоплательщика после уплаты налога в связи с применением УСНО.

При этом налогоплательщик в целях реализации ст. 346.24 НК РФ отражает в Книге учета доходов и расходов только суммы полученных доходов, а также соблюдает порядок их документального подтверждения. Налоговый учет расходов такие налогоплательщики не ведут. В соответствии с Приложением 2 к Порядку заполнения Книги учета доходов и расходов налогоплательщик, применяющий УСНО с объектом налогообложения "доходы", вправе по своему усмотрению отражать в графе 5 "Расходы, учитываемые при исчислении налоговой базы" расходы, связанные с получением доходов, налогообложение которых осуществляется в соответствии с УСНО.

При объекте налогообложения "доходы" ставка налога составляет 6%. При этом подлежит уплате в бюджет не исчисленная сумма налога 6% от дохода, а уменьшенная на сумму страховых взносов на ОПС, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ, а также на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. Но сумму налога можно уменьшить только на 50% (п. 3 ст. 346.21 НК РФ).

В 2010 г. "упрощенцы" не являлись плательщиками страховых взносов в полном объеме: они уплачивали, как и ранее, только взносы на ОПС, но уже с 2011 г. переходный период закончится, и страховые взносы будут уплачиваться по ставке 34% и во все фонды. Однако, ООО «Пропорция» в 2010 году добровольно уплачивала страховые взносы в ФСС в размере 2.9%.

Положения, регулирующие порядок исчисления и уплаты налога при УСНО, определены в ст. 346.21 НК РФ. В данном случае также есть особенности исчисления налога в зависимости от выбранного объекта налогообложения. Общие положения:

-       налог исчисляется как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

-       сумма налога по итогам налогового периода определяется налогоплательщиком самостоятельно;

-       авансовые платежи по налогу рассчитываются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания соответственно I квартала, полугодия, девяти месяцев с учетом ранее исчисленных сумм авансовых платежей по налогу. Ранее исчисленные суммы авансовых платежей по налогу засчитываются при исчислении сумм авансовых платежей по налогу за отчетный период и суммы налога за налоговый период;

-       авансовые платежи по налогу уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом;

-       налог, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период п.п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ. Организации уплачивают налог не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом.

-       уплата налога и авансовых платежей по налогу производится по месту нахождения организации.

Авансовые платежи по налогу при УСНО уплачиваются не позднее 25-го числа первого месяца, следующего за истекшим отчетным периодом. Налог при УСНО, подлежащий уплате по истечении налогового периода, уплачивается не позднее срока, установленного для подачи налоговой декларации за соответствующий налоговый период п.п. 1 и 2 ст. 346.23 НК РФ: 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.21 НК РФ).

Ежемесячный обязательный платеж по страховым взносам подлежит уплате в срок не позднее 15-го числа календарного месяца, следующего за календарным месяцем, за который он начисляется (ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Сроки представления отчетности следующие:

-       налогоплательщики-организации по истечении налогового периода представляют налоговую декларацию по УСНО в налоговые органы по месту своего нахождения не позднее 31 марта года, следующего за истекшим налоговым периодом (ст. 346.23 НК РФ);

-       плательщики страховых взносов ежеквартально представляют до 1-го числа второго календарного месяца, следующего за отчетным периодом, в территориальный орган ПФР расчет по начисленным и уплаченным страховым взносам на обязательное пенсионное страхование в ПФР (п. 9 ст. 15 Федерального закона N 212-ФЗ).

Налоговики в своих разъяснениях приходят к такому выводу: поскольку сроки как уплаты, так и представления отчетности по налогу при УСНО и по страховым взносам не совпадают, сумма исчисленного за налоговый (отчетный) период налога (авансовых платежей по налогу) по УСНО подлежит уменьшению налогоплательщиками только на сумму фактически уплаченных ими (в пределах суммы начисленных (подлежащих уплате) за налоговый (отчетный) период) страховых взносов на дату уплаты авансовых платежей по налогу за отчетные периоды либо дату подачи налоговой декларации по налогу за налоговый период.

С учетом того что налог по УСНО исчисляется нарастающим итогом, суммы страховых взносов, уплаченные налогоплательщиком после срока уплаты авансового платежа по УСНО за истекший отчетный период, могут быть учтены при исчислении налога (авансовых платежей по налогу) за налоговый период (следующие отчетные периоды текущего календарного года) и включены в налоговую декларацию по налогу за налоговый период.

Согласно п. 3 ст. 346.21 НК РФ "упрощенцы", выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, могут уменьшить сумму налога (авансовых платежей по налогу), исчисленную за налоговый (отчетный) период, в частности, на сумму выплаченных работникам пособий по временной нетрудоспособности. При этом сумма налога (авансовых платежей по налогу) не может быть уменьшена более чем на 50%. Однако в эти 50% включается не только сумма пособий, но и суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством, обязательное медицинское страхование, обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, уплаченных (в пределах исчисленных сумм) за этот же период времени в соответствии с законодательством РФ. [36, с.91]

Автоматизация бухгалтерского учета

Бухгалтерский учет осуществляется в программе 1С 8.0 Бухгалтерия (ранеев врсии 1С 7.7). Для расчета заработной платы применяется модуль «Зарплата и управление персоналом».

Использование специализированных программных продуктов дает компании возможность сократить временные затраты на обработку большого количества информации и анализ данных, позволяет руководству эффективно планировать и осуществлять кадровую политику. Для управления человеческими ресурсами предприятия применяется современный инструмент автоматизации задач управления персоналом, ведения кадрового учета и расчетов в соответствии с требованиями законодательства для коммерческих предприятий различного масштаба.

2.2 Анализ начисления заработной платы и расчетов с персоналом

Для анализа правильности работы по начислению, оплате труда и другим расчетам с персоналом в ООО «Пропорция» проведем проверку на данном предприятии, детально изучим документы по начислению и перечислению заработной платы.

Целью проверки расчетов с персоналом является контроль над соблюдением нормативно-правовых актов, касающихся трудового законодательства, правильности начисления различных видов оплат и удержаний, правильности ведения учета расчетов, как по физическим лицам, так и в целом по организации, а также начисления налогов и платежей с фонда оплаты труда (ФОТ) и выплат социального характера. Основными нормативными документами являются Гражданский кодекс Российской Федерации, Трудовой кодекс Российской Федерации и Налоговый кодекс Российской Федерации.

В качестве источников информации служат документы по зачислению, увольнению и переводу работников организации; первичные документы; регистры бухгалтерского учета; отчетность.

В Приложении 1 приведено штатное расписание ООО «Пропорция» на 2011г., а в Приложении 2 - табель учета рабочего времени за июнь 2011г.

Ведение первичного учета осуществляется по унифицированным формам. По учету личного состава на предприятии используются: приказ-распоряжение о приеме на работу (форма № Т-1); личная карточка (форма № Т-2); приказ о предоставлении отпуска (форма № Т-6); приказ о прекращении трудового договора (контракта) (форма № Т-8).

По учету использования рабочего времени и расчетов с персоналом по оплате труда применяются: табель учета рабочего времени (форма № Т-13); расчетная ведомость (форма № Т-53); лицевой счет (форма № Т-54).

К регистрам, подлежащим проверке, относятся сводные ведомости распределения заработной платы (по видам, шифрам затрат и др.), регистры по счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» в части расчетов по исполнительным листам и депонированной заработной плате, Главная книга, баланс. (26; с. 18)

Сроки выплаты заработной платы

Заработная плата выплачивается два раза: выплата за первую половину месяца 25-30 число текущего месяца, вторая половина - с 10-15 число месяца, следующего за расчетным. Аванс (выплата за первую половину месяца) выплачивается всем работникам в размере 4000 рублей.

Деньги выдаются работникам по наличному расчету. Руководитель предприятия снимает деньги с расчетного счета и выдает их работникам. Это является нарушением, т.к. на предприятии обязательно нужно оборудовать кассу.

Порядок ведения кассовых операций в Российской Федерации установлен решением Совета директоров Центрального банка России от 22.09.1993 N 40.

В соответствии с пунктом 3 Порядка ведения кассовых операций для осуществления расчетов наличными деньгами каждое предприятие должно иметь кассу и вести кассовую книгу по установленной форме.

Пунктом 29 указанного Порядка предусмотрено, что руководители предприятий обязаны оборудовать кассу (изолированное помещение, предназначенное для приема, выдачи и временного хранения наличных денег) и обеспечить сохранность денег в помещении кассы, а также при доставке их из учреждения банка и сдаче в банк. В тех случаях, когда по вине руководителей предприятий не были созданы необходимые условия, обеспечивающие сохранность денежных средств при их хранении и транспортировке, они несут в установленном законодательством порядке ответственность.

Система оплаты труда

На предприятии ООО «Пропорция» применяется два вида оплаты труда: простая повременная и сдельная. Рассмотрим, как начисляется заработная плата работникам по этим видам оплат.

. Повременная. Проверка начисленной повременной оплаты для работников с установленным окладом       ведется по формуле

Сп = Сокл×tp/ tф,                                                                          (1)

где    Сп - сумма начисленной заработной платы;

Сокл - оклад работающего;

tp - отработанное время в месяц по графику рабочего времени (в часах);

tф - месячная норма рабочего времени (в часах).

Работнику Гут Ларисе Николаевне установлен оклад в размере 22000 рублей. Норма рабочих часов за ноябрь составляет 167 часов. По табелю сотрудником отработано 167 часов, следовательно, оклад Гут Л.Н. за ноябрь 2011 г. равен 22000.

С учетом северного (30%) и районного (30%) коэффициентов за ноябрь начислено 35200 руб.

. Сдельная система оплаты труда. Работник находится на сдельной оплате труда. Рассмотрим, как она начисляется в ноябре 2011 г.

6000 руб. - работа с документацией в офисе, выполнение текущих заданий;

1000 руб. - консультация заказчика по возникающим вопросам;

5000 руб. - подписание договора с заказчиком на проектирование до 70000 руб.;

3000 руб. - подписание договора с заказчиком на проектирование до 50000 руб.;

Итого: 15000 руб.

С учетом коэффициентов, за ноябрь работнику начислено 24000 руб. Существенным недостатком является отсутствие формализованного перечня расценок по видам работ. Руководитель начисляет заработную плату по результатам работы в месяце самостоятельно для каждого работника.

Пример наряда на выполнение работ при сдельной системе оплаты труда, который можно использовать на данном предприятии приведен в Приложении 3.

Проверка начисления НДФЛ и страховых взносов

При проверке правильности исчисления налога на доходы физических лиц надо руководствоваться положениями главы 23 «Налог на доходы физических лиц» НК РФ. Необходимо уточнить количество льгот, величину налогооблагаемой базы, проверить правильность расчета налога на доходы физических лиц.

При проверке налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах. Если из дохода налогоплательщика по его распоряжению, по решению суда или иных органов производятся какие-либо удержания, они не уменьшают налоговую базу, которая определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении которых установлены различные налоговые ставки.

Основное внимание уделяется проверке налога, исчисленного по ставке 13%. Налоговая база для этой ставки определяется как денежное выражение доходов, подлежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов, предусмотренных ст. 218-221 Налогового кодекса Российской Федерации.

Необходимо проверить сроки перечисления налога. По истечении каждого месяца, но не позднее срока получения в банке средств на заработную плату, предприятия обязаны перечислить в бюджет сумму налога.

При проверке расчетов по страховым взносам в государственные внебюджетные фонды необходимо проверить: правильность определения фонда оплаты труда для начисления единого социального налога; правильность применения ставок налога; своевременность и полноту перечисления взносов; правильность и обоснованность использования льгот; правильность отражения в бухгалтерском учете операций по начислению единого социального налога; соответствие записей аналитического и синтетического учета по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» записям в Главной книге и балансе (при журнально-ордерной форме учета); правильность и своевременность составления форм отчетности по единому социальному налогу и своевременность их представления.

Перейдем непосредственно к проверке начисления и удержания НДФЛ. Например, за ноябрь 2010 г. Буковцевой Татьяне Ивановне начислено 23680 руб. 00 коп. Она имеет двоих детей, один из которых в возрасте 8 лет, другой - студент второго курса очной формы высшего учебного заведения. В бухгалтерии имеется заявление работника с необходимыми документами - копии свидетельств о рождении на детей и справка с учебного заведения. Ее доход с начала года превысил 40000 рублей, но не превысил 280000 рублей.

Бухгалтер рассчитал НДФЛ следующим образом:

)        23680,00 - 2000 = 21680 руб. ,00 коп.

)        21680,00 * 13% = 2818 руб.

Выплата заработной платы за ноябрь 2010 г. была осуществлена 12 декабря 2010г. НДФЛ перечислен в ИМНС по Железнодорожному району г. Красноярска 12 декабря 2010 г.

Никаких нарушений при начислении и удержании НДФЛ не выявлено.

Проверим начисления по страховым взносам на примере Буковцевой Т.И.

Дт 20 - Кт 69-1 - 47 руб. 36 коп. (23680 руб. х 0,2%) - начислен взнос на страхование от несчастных случаев на производстве и профзаболеваний;

Дт 20 - Кт 69-1 - 686 руб. 72 коп. (23680 руб. х 2,9%) - начислены страховые взносы на обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством ;

Дт 20 - Кт 69-2 - 4736 руб. 00 коп. (23680 руб. х 20%) - начислены страховые взносы на обязательное пенсионное страхование в ПФ РФ. Из них 6% -накопительная часть трудовой пенсии (1420 руб. 80 коп.), 14%- страховая часть трудовой пенсии (3315 руб. 20 коп.), так как работник моложе 1967 года рождения;

Дт 20 - Кт 69-3 - 734 руб. 08 коп. (23680 руб. х 3,1%) - начислены страховые взносы в Фонды обязательного медицинского страхования (Из них - 2% = 473руб. 60 коп. в ТФОМС и 1,1% = 260 руб. 48 коп. в ФФОМС).

Нарушений при начислении страховых взносов не выявлено.

Теперь проверим начисления, которые определяются с расчетом среднего заработка. Прежде всего, необходимо установить, правильно ли он определен, а затем установить правомерность выполненных начислений.

Проверка расчета отпускных

Самбурской Наталье Александровне предоставляется очередной ежегодный отпуск на 28 календарных дней с 04 июля по 31 июля 2011 года (Приложение 4). Расчет отпускных производится из расчета среднедневного заработка за 12 месяцев. Для наглядности расчета сведем данные в таблицу.

Таблица 6

Расчет оплаты отпуска

Среднедневной заработок: 166720 / 300,64 = 554 руб. 55 коп.

Сумма отпускных с 4 по 31 июля = 554,55 * 28 = 15527 руб. 41 коп.

Отпускные оплачены 29 июня, т.е. срок выплаты отпускных (за 3 дня до отпуска) соблюден.

С суммы отпускных перечислен НДФЛ в размере 13% (2002 рубля).

При проверке всех отпусков за 2011 год, было обнаружено, что отпускные не всегда проплачиваются вовремя. Например, приказ № 7 о предоставлении отпуска работнику Головачевой Ю.С. с 21 ноября по 4 декабря (14 дней) оплачен 23 ноября. При этом компенсация за просрочку не начислена. Работница написала заявление на отпуск 18 ноября, при этом в Трудовом кодексе говорится, что при нарушении работодателем установленного срока выплаты заработной платы, оплаты отпуска, выплат при увольнении и других выплат, причитающихся работнику, работодатель обязан выплатить их с уплатой процентов (денежной компенсации) в размере не ниже одной трехсотой действующей в это время ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации от невыплаченных в срок сумм за каждый день задержки начиная со следующего дня после установленного срока выплаты по день фактического расчета включительно. Размер выплачиваемой работнику денежной компенсации может быть повышен коллективным договором или трудовым договором. Обязанность выплаты указанной денежной компенсации возникает независимо от наличия вины работодателя. (в ред. Федерального закона от 30.06.2006 N 90-ФЗ).

Денежная компенсация = (сумма задержанной заработной платы х ставка рефинансирования (%)) / 300 х количество календарных дней ()

С 3.05.2011 г. ставка рефинансирования = 8,25.

Рассчитаем размер компенсации: (13237,28 х 8,25) / 300 х 5 = 1820 руб. 13 коп.

Проверка расчета пособия по временной нетрудоспособности

С 1 января 2011 вступили в силу поправки, внесенные в Федеральный закон от 29.12.2006 N 255-ФЗ "Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством".

Общий алгоритм определения размера пособий по временной нетрудоспособности в 2011 г. практически не отличается от применявшегося ранее:

-       рассчитывается средний дневной заработок;

-       определяется размер дневного пособия в процентах от среднего дневного заработка.

Наиболее существенные изменения коснулись порядка исчисления среднего дневного заработка, который с 2011 г. определяется путем деления суммы всех выплат, включаемых в базу для начисления страховых взносов в ФСС РФ, произведенных в пользу застрахованного лица за расчетный период - два календарных года, предшествующих году наступления временной нетрудоспособности, на 730.

Нет больше никаких периодов, исключаемых из расчетного, т.е. количество календарных дней в расчетной формуле всегда одинаково - 730, даже если работник часть этого периода вообще не состоял в трудовых отношениях ни с одной организацией или находился в отпуске без сохранения заработной платы, болел и пр.

Но если в расчетном периоде был отпуск по беременности и родам или отпуск по уходу за ребенком, то годы, на которые пришлись указанные отпуска, могут по желанию работника быть заменены предшествующими, полностью отработанными годами (2008, 2007 и т.д.).

Теперь в расчете пособия учитываются не только суммы заработной платы, но и все выплаты в размере среднего заработка, сохраняемого за работниками в периоды отпуска, командировок, перевода на нижеоплачиваемую должность и т.п., а также любые виды выплат социального характера. Исключение - только те выплаты, которые не могут включаться в базу для начисления страховых взносов.

Кроме того, в расчет пособий могут включаться суммы выплат, начисленных за расчетный период другими работодателями. Соответствующие данные будут оформляться в виде справок о среднем заработке, которые каждая организация будет выдавать при увольнении работников (с 2011 г.), а также по запросам бывших работников, уволившихся в течение 2009 - 2010 гг. При невозможности предоставления такой справки самим работником организация (страхователь), назначающая пособие, обязана сделать запрос в территориальный орган Пенсионного фонда РФ о предоставлении соответствующих сведений на основании данных персонифицированного учета.

Если в расчетном периоде нет фактически отработанных дней и, следовательно, нет выплат, на которые начислялись страховые взносы в ФСС РФ, средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, принимается равным минимальному размеру оплаты труда (МРОТ), установленному федеральным законом на день наступления страхового случая. Пособие по временной нетрудоспособности в минимальном размере назначается и в том случае, когда средний дневной заработок, исчисленный исходя из фактической суммы выплат, произведенных в пользу работника в расчетном периоде, оказался меньше, чем рассчитанный исходя из МРОТ.

Расчет среднего дневного заработка в этом случае производится по формуле: МРОТ × 24 : 730. Так, при МРОТ, равном 4 330 руб., минимальный размер дневного пособия составит 142,36 руб.

В этом случае расчет пособия производится без учета продолжительности страхового стажа работника. В районах и местностях, в которых в установленном порядке применяются районные коэффициенты к заработной плате, минимальный размер пособия определяется из МРОТ с учетом этих коэффициентов.

Если временная нетрудоспособность наступила в 2010 г. и продолжается в 2011 г., то расчет пособия по новым правилам производится только за дни, приходящиеся на период с 1 января 2011 г., и только при условии, что применение нового порядка определения размера пособия приведет к увеличению размера выплат. (24; с.17)

Таблица 7

Бухгалтерский учет взносов в ФСС и выплаты больничных

Проверим правильность начисления пособия по временной нетрудоспособности на примерах. Для начала разберем случай, когда причина нетрудоспособности заболевание работника.

Шипина И.В. болела с 9 июня по 15 июня 2011 года. Непрерывный трудовой стаж составляет 15 лет 6 месяцев, следовательно пособие выплачивается в размере 100 %.

Расчет суммы пособия приведен в следующей таблице. В расчет включен доход за 2009 и 2010 годы.

Таблица 8

Расчет пособия по временной нетрудоспособности

Расчет среднедневного заработка :

Среднедневной заработок: 503488,00/730 = 689,71 руб. Среднедневной заработок не превышает максимальный размер дневного пособия (1136,99 рублей).

Итого начислено:

За счет средств ФСС%: с 9 по 11 июня = 689,71 × 3 = 2069 руб. 13 коп. За счет средств работодателя: с 12 по 15 июня = 689,71 × 4 = 2758 руб. 84 коп.

Итого к выплате: (2069,13 + 2758,84) - 13% = 4200 руб. 33 коп.

Сумма пособия включается в платежную ведомость за июль 2011 года (т.е. в тот месяц, в котором происходит расчет больничного листа).

Проводки, сделанные бухгалтером при расчете:

Дт 69 - Кт 70 на сумму 2069,13 руб. - начислена сумма пособия за счет ФСС;

Дт 20 - Кт 70 на сумму 2758,84 руб. - начислена сумма за счет работодателя.

Дт 70 - Кт 50 на сумму 4200,33 руб.- перечислено пособие за минусом НДФЛ.

Как видим, пособие рассчитано верно, но вот в оформлении больничного листа имеются недочеты. Так в строке «Итого начислено» указана сумма без вычета НДФЛ, хотя ФСС утверждает, что в данной строке сумму нужно указывать за вычетом НДФЛ.

В качестве доказательства приведем статью из журнала «Главбух», рубрика «Вопрос-ответ». Вопрос: «С 1 июля 2011 года действует новая форма листка временной нетрудоспособности. Разъясните, пожалуйста, какую сумму пособия теперь нужно указывать в строке «Итого начислено» нового больничного листа - с учетом НДФЛ или без?»

Ответ: «За вычетом НДФЛ. Именно такой ответ на наш официальный запрос мы получили из ФСС России.

По общему правилу с пособий по временной нетрудоспособности нужно удерживать НДФЛ (п.1 ст. 217 НК РФ). Эта норма была еще в самой первой редакции главы 23 кодекса. Вместе с тем в больничном листе итоговая сумма пособия по временной нетрудоспособности всегда указывалась с учетом НДФЛ. И до поры до времени никаких возражений со стороны ревизоров из ФСС это не вызывало.

Однако в письмах от 29 декабря 2010 г. №02-03-10/05-14665 от 20 января 2011 г. №14-03-09/05-74П специалисты фонда неожиданно заявили, что при заполнении строки «Итого (сумма к выдаче)» указывать этот показатель нужно за вычетом НДФЛ.

Так же сказано и в письме ФСС от 8 сентября 2011 г.№ 14-03-14/15-10022. В этом же письме чиновники подтвердили, что, заполняя строки «Сумма пособия: за счёт средств Фонда социального страхования РФ» и «За счет средств работодателя», вычитать НДФЛ не нужно».

Теперь разберем другой случай, когда работник находится на больничном по уходу за ребенком до 14 лет.

Донгузова А.Ю. была на больничном с ребенком в возрасте 5 лет с 22 августа по 3 сентября 2011 г. Ее доход за 2009 г. составил 218960 руб. 00 коп., за 2010 г - 230378 руб. 00 коп. (Приложение 5). Стаж работницы составляет более 8 лет, поэтому пособие выплачивается в размере 100%.

Среднедневной заработок составляет: (218960,00 + 230378,00) / 730 = 615,53 руб.

Пособие по уходу за ребенком оплачивается полностью за счет средств ФСС. Так как лечение проходило амбулаторно, первые 10 дней оплачиваются в размере 100%, оставшиеся дни по 50%. Определим, сколько должна получить работница.

)        С 22 по 31 августа = 10 × 615,53 = 6155,3 рубля.

)        С 1 по 3 сентября = 3 × (615,53 × 50%) = 923,30 рубля.

)        Итого к выдаче = (6155,3 + 923,3) - 13% = 6158,60 рублей.

По просьбе руководителя предприятия в ходе дипломной работы были глубоко изучены правила оформления больничных листов и осуществлена проверка оплаченных больничных.

При детальном изучении имеющихся на предприятии больничных листов за 2009-2011 г., были выявлены случаи их неправильного заполнения со стороны медицинских организаций. Например, больничный лист Самбурской Н.А. В нем отсутствует подпись председателя врачебной комиссии, хотя длительность болезни в первой строке больничного листа превышает 10 дней. В больничном листе Деминой Т.Н. в графе «Режим» отмечен только стационарный, но должен быть еще и амбулаторный, т.к. продолжительность больничного - с 03.03.2010 по 28.03.2010, а в стационаре работница находилась с 03.03.2010 по 18.03.2010. Такие больничные не должны быть приняты к оплате, т.к. ФСС может отказаться возмещать расходы. Поэтому работникам необходимо явиться в мед. учреждения и исправить недочеты.

Кроме того, некоторые больничные не заполнены бухгалтером.

Расчет пособия по беременности и родам и отпуска по уходу за ребенком до 1.5 лет

Рассмотрим расчет больничного по беременности и родам Обуховой И.А.

Среднедневной заработок исчисляется исходя из сумм заработной платы, сведенных в таблицу.

Таблица 9

Расчет пособия по беременности и родам

Среднедневной заработок равен: 115677,72 / 293 = 394,80 рубля.

Пособие начисляется период с 21 сентября 2010 г. по 7 февраля 2011 г. Пособие полностью оплачивается за счет средств ФСС.

В период с 21 по 30 сентября начислено: 394,80 × 10 = 3948,00 руб.

В период с 1 по 31 октября: 394,80 × 31 = 12238,8 руб.

В период с 1 по 30 ноября: 394,80 × 30 = 11844,00 руб.

В период с 1 по 31 декабря: 12238,8 руб.

В период с 1 по 31 января: 12238,8 руб.

В период с 1 по 7 февраля: 2763,6 руб.

Всего начислено: 55308 руб.

Расчет пособия по уходу за ребенком до 1.5 лет

Перечень документов, необходимых для назначения ежемесячного пособия по уходу за ребенком, приведен в п. 54 Порядка N 1012н. В частности, к ним относятся:

-       заявление о назначении пособия;

-       свидетельство о рождении (усыновлении) ребенка (детей), за которым осуществляется уход;

-       документы о рождении предыдущего ребенка (детей) либо документ об усыновлении предыдущего ребенка (детей) и его копия;

-       справка с места работы (службы) отца (матери, обоих родителей) ребенка о том, что он (она, они) не получает пособия.

Предоставление дополнительных документов зависит от конкретной ситуации.

Размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком определен в ст. 11.2 Федерального закона N 255-ФЗ. Ежемесячное пособие по уходу за ребенком выплачивается в размере 40% среднего заработка застрахованного лица, но не менее минимального размера этого пособия, установленного Федеральным законом N 81-ФЗ.

В случае ухода за двумя и более детьми до достижения ими возраста полутора лет размер ежемесячного пособия по уходу за ребенком суммируется. При этом суммированный размер пособия не может превышать 100% среднего заработка застрахованного лица, определенного в порядке, установленном ст. 14 Федерального закона N 255-ФЗ, но не может быть менее суммированного минимального размера этого пособия.

При определении размера ежемесячного пособия по уходу за вторым ребенком и последующими детьми учитываются предыдущие дети, рожденные (усыновленные) матерью данного ребенка.

Минимальный размер ежемесячного пособия - 1500 руб. по уходу за первым ребенком и 3000 руб. по уходу за вторым ребенком и последующими детьми. С учетом ранее произведенных индексаций и коэффициента 1,10, установленного Федеральным законом от 02.12.2009 N 308-ФЗ, в 2010 г. эти величины составляют соответственно 2060,41 и 4120,82 руб. Следует обратить внимание, что округление сумм пособий до полного рубля законодательством РФ не предусмотрено (Письмо ФСС РФ от 10.12.2009 N 02-10/07-12722).

Проверим правильность начисления пособия по уходу за ребенком до 1.5 лет на основании приказа «о предоставлении отпуска по уходу за ребенком до достижения им возраста полутора лет с выплатой компенсации» Обуховой И.А. на период с 9.02.2011 по 9.08.2012г. (Приложение 6).

К приказу приложены заявление работницы и свидетельство о рождении ребенка. Также необходимо взять справку с места работы отца, что он не находится в отпуске по уходу за ребенком. При проверке органы ФСС могут затребовать такую справку или отказаться возмещать расходы.

Отметим, что по заявлению работницы (до 2013г.) расчет пособия по уходу за ребенком до 1.5 лет может осуществляться по «старым» правилам. А также принимать к расчету заработок за годы, предшествующие двум последним. По заявлению работницы бухгалтер должен просчитать, какой вариант наиболее выгоден для нее. Такая привилегия действует только для «мамочек».

Первоначально расчет был осуществлен по новым правилам, т.е. в расчёт брался заработок за 2009,2010 г. Заработок за 2009 год составил 135586 руб. 35 коп., за 2010 - 81677 руб. 60 коп.

Среднедневной заработок в таком случае составляет (135586,35 + 81677,60) / 730 = 297 руб. 62 коп.

Среднемесячный заработок за календарный месяц: 297,62 × 30,4 = 9047руб. 65 коп.

Ребенок - первенец. Максимальный размер пособия 15433 рублей 33 копейки.

Пособие по уходу за месяц: 9047,65 × 40 = 3619 рублей.

За февраль (с 9 по 28) пособие составляет 2585 рублей (3619 × 20 / 28).

За март выплачено пособие в размере 3619 рублей.

В апреле работница написала заявление и попросила произвести перерасчет с февраля. По старым правилам в расчет среднего заработка войдут 12 месяцев:

Таблица 10

Расчет пособия по уходу за ребенком до 1,5 лет

Среднедневной заработок (по факту): 74427,62 / 195,00 = 381 руб. 68 коп.

Среднемесячный заработок за календарный месяц: 381,68 × 30,4 = 11603 руб. 07 коп.

Пособие по уходу за месяц: 11603,07 × 40% = 4641 руб. 23 коп.

Как видим работнице выгоднее получать пособие, рассчитанное по старым правилам.

В таком случае необходимо досчитать суммы за февраль и март. Сумма за февраль составляет 730 руб. 16 коп., за март - 1022 руб. 23 коп. Всего необходимо доплатить 1752 руб. 39 коп.

Также сотруднику, который находится в отпуске по уходу за ребенком до достижения им трех лет, полагается ежемесячная выплата в размере 50 руб., предусмотренная Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110.

Постановлением Правительства РФ от 03.11.1994 N 1206 был утвержден Порядок назначения и выплаты ежемесячных компенсационных выплат отдельным категориям граждан (далее - Порядок N 1206).

Согласно п. 15 Порядка N 1206 ежемесячные компенсационные выплаты назначаются со дня предоставления отпуска по уходу за ребенком. При этом обращение за данным пособием должно последовать не позднее шести месяцев со дня предоставления упомянутого отпуска. Пунктом 12 Порядка N 1206 предусмотрено, что для назначения выплаты работнику необходимо подать по месту работы соответствующее заявление.

Решение о назначении ежемесячных компенсационных выплат принимается администрацией организации в десятидневный срок со дня поступления документов (п. 14 Порядка N 1206).

Выплата за текущий месяц осуществляется в сроки, установленные для выплаты заработной платы (п. 16 Порядка N 1206 и п. 51 Порядка N 1012н).

В данном случае работница не была оповещена о возможности получения компенсационных выплат, поэтому заявление не написала.

Проверка выплат уволенному работнику

Проверим начисление и выплату окончательного расчета уволенному сотруднику Жарковой Н.С. По приказу №2 от 17.11.2011 последним рабочим днем является 21.11.2011. Также работнику причитается компенсация за 11 календарных дней отпуска (Приложение 7).

Рассчитаем сумму, которую необходимо выплатить работнику и сравним ее с суммой, рассчитанной бухгалтерской организацией.

Работнику установлен оклад в размере 12000 рублей. Сумма, которую должен получить работник, отработав по 17 ноября равняется 6826 руб. 35коп. (12000×95 / 120).

,35×1.6 = 10922 руб. 16 коп.

Компенсация за неиспользованный отпуск составляет 6792 руб. 88 коп. (средний заработок работника составляет 617 руб. 53 коп.).

Всего начислено 13619 руб. 23 коп. Налог на доходы физических лиц составляет 1770 руб. К выплате 11849 руб. 23 коп.

Такая же сумма была начислена бухгалтером, обслуживающим предприятие. Оплата произведена в день увольнения 11 ноября. Таким образом, никаких нарушений при выплате окончательного расчета не выявлено.

Однако, встречались случаи, когда деньги были выплачены с задержкой. Например, по причине того, что не успевали вовремя снять деньги с расчетного счета или рассчитать сумму, которую необходимо выплатить. В таких случаях необходимо помнить, что обязательно начисляется компенсация за задержку. В противном случае это нарушение трудового законодательства.

Например приказ о прекращении трудового договора с работником Унекеровым Ю.В. №3 от 05.03.2009г. оплачен с задержкой 14 дней, при этом компенсация за задержку не начислена, что является нарушением трудового законодательства.

Проверка удержаний по исполнительным листам

При проверке расчетов удержаний из заработной платы с физических лиц необходимо проверить справочные данные (льготы по налогу на доходы физических лиц, размер удержаний по исполнительным листам и др.), затем установить соответствие алгоритма законодательным документам и, наконец, проверить сами расчеты.

Удержание по исполнительным листам производится только при наличии этих листов либо на основании личного заявления работника.

Удержания по исполнительным листам на детей проверяют, пользуясь формулой

Суд = (Снач - Сп.н) × N,                                    (2)

Где Суд - сумма удержаний на содержание детей;

Снач - общая сумма начислений по работающему за месяц;

Сп.н - сумма налога на доходы физических лиц, удержанного с начисленной за месяц суммы;- процент удержаний.

Проверка других видов удержаний не представляет сложности. Так, при проверке удержаний за товары, приобретенные в кредит, устанавливают период рассрочки, суммы удержаний и сроки платежей. При проверке погашения ссуд, выданных работникам, устанавливают сроки и внесенные суммы, сумму удержанного налога за пользование ссудой.

На предприятии ООО «Пропорция» имеется сотрудник, который платит алименты и сотрудник, выплачивающий задолженность в банк по исполнительному листу №9507/11/64/24 от отдела судебных приставов Центрального района г. Красноярска о взыскании задолженности по кредитному договору в пользу взыскателя Восточно-Сибирский филиал ОАО АКБ «Росбанк» г. Красноярска ежемесячно в размере 50% от дохода должника.

Проверим правильность удержаний алиментов (на основании заявления работника) из заработной платы.

Гринкевич И.А. имеет одного ребенка. Ежемесячно он платит алименты в размере 25% своего дохода. Алименты отправляются через почту, поэтому необходимо учитывать почтовые расходы. Почтовые расходы, действующие с 12 апреля 2010 г. приведены в таблице.

Таблица 11

Почтовые расходы на пересылку

Заработная плата Гринкевича И.А. за ноябрь 2011 г. составила 20000 рублей.

Сумма налога на доходы физических лиц, учитывая, что у работника имеется стандартный вычет на двоих детей (доход с начала года не превысил 280000 рублей), составляет: (20000-2000) × 13% = 2340 рублей.

Сумма налога на доходы физических лиц, удерживаемая с Леонтьева К.П. в марте 2010г составила:

,49 руб. × 13% = 1284 руб.85 коп.

Сумма дохода, с которого удерживаются алименты, составила:

- 2340 = 17660 рублей

× 25% = 4415 рублей

Согласно тарифов почтового отделения, почтовый сбор за пересылку алиментов составит:

)        4415 - 1000 = 3415 рублей

)        3415 × 5% = 170 руб. 75 коп.

)        170,75 + 25 = 195 руб. 75 коп.

Почтовый сбор составляет 195 рублей 75 копеек.

Рассмотрим проводки, выполненные по этому работнику.

Дт 20 - Кт 70 - 20000 рублей - начислена заработная плата Гринкевичу И.А.;

Дт 70 - Кт 68 субсчет "Расчеты по налогу на доходы физических лиц" - 2340 руб. - удержан налог на доходы физических лиц с доходов работника.

Дт 70- Кт 50 - 13049 руб. 25 коп. (20000-2340-4415-195,75) - выдана заработная плата Гринкевичу И.А. за вычетом суммы удержаний;

Дт 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - Кт 70 - 4415 руб. - удержана сумма алиментов из заработной платы;

Дт 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - Кт 70 - 195 руб. 75 коп. - удержаны из заработной платы расходы на почтовый перевод алиментов.

По удержаниям из заработной платы никаких недочетов не найдено. При перерасходе денежных средств, выданных в подотчет, работники пишут заявления, в которых просят удержать данную сумму из заработной платы.

Проверка расчетов с подотчетными лицами

При проверке расчетов с подотчетными лицами необходимо сопоставить авансовые отчеты с документами по другим разделам учета. Если сотрудник организации направляется в командировку, ему выдаются деньги под отчет. При этом суточные за время командировки выплачиваются следующим образом: если командировка проходит на территории Российской Федерации - в российской валюте по нормам, установленным действующим законодательством (100 рублей в сутки при продолжительности командировки до 10 дней, 150 рублей в сутки при продолжительности более 10 дней); за время пребывания на иностранной территории - в иностранной валюте по нормам, установленным для работников, выезжающих во временные командировки за границу. За день выезда в служебную командировку за границу суточные выплачиваются в размере 100% установленных норм (в российской или иностранной валюте в зависимости от даты пересечения границы), а за день пересечения границы при возвращении в Россию суточные не выплачиваются.

Суммы за питание и другие личные услуги, включенные в счета за наем жилого помещения, оплачиваются за счет суточных и возмещению не подлежат.

Если полученные под отчет суммы в иностранной валюте не были израсходованы полностью, то в соответствии с п. 4.4 Положения о порядке покупки и выдачи иностранной валюты для оплаты командировочных расходов следует: вернуть их в той валюте, в которой были получены; внести в кассу организации эквивалент суммы задолженности в рублях, исчисленной по курсу рубля к иностранным валютам, установленному Банком России на дату погашения задолженности; погасить сумму задолженности наличной иностранной валютой, другой, чем получена под отчет (только в том случае, если курс рубля к данной валюте устанавливается Банком России).

В последнем случае для расчета суммы задолженности применяется обменный курс, указанный в документе банка страны командирования (или страны обмена валюты), подтверждающем обмен выданной для оплаты командировочных расходов наличной иностранной валюты на другую наличную иностранную валюту. При отсутствии такого документа применяется курс, установленный Банком России на дату погашения задолженности.

Перечислим наиболее типичные ошибки, допускаемые бухгалтерами при расчетах с подотчетными лицами:

. Нарушение порядка выдачи подотчетных сумм: выдача денежных средств лицам, не указанным в списке лиц, которым в соответствии с приказом руководителя организации могут быть выданы деньги на хозяйственно-операционные расходы; выдача денежных сумм из кассы под отчет лицам, не являющимся работниками организации; выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам; несоответствие фактического расхода подотчетных сумм целям, на которые они были выданы; списание подотчетных сумм за счет чистой прибыли организации;

. Нарушения при оформлении командировочных расходов: отсутствие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку; отсутствие командировочных удостоверений с отметками в месте пребывания во время командировки; несоблюдение установленных норм командировочных расходов; отсутствие приказов (распоряжений) об уплате суточных сверх установленных норм; отсутствие аналитического учета командировочных расходов в пределах норм и сверх норм;

. Нарушение порядка удержания налога на доходы физических лиц с сумм превышения командировочных расходов сверх установленных норм; некорректное выделение НДС в суммах командировочных расходов;

. Нарушения при приобретении материальных ценностей, оплате работ, услуг подотчетными лицами: выделение сумм НДС расчетным путем от стоимости материальных ценностей, приобретенных за наличный расчет в розничной торговой сети; списание на затраты сумм НДС от стоимости материальных ценностей, приобретенных через подотчетных лиц у изготовителей, в оптовой торговле;

. Нарушение порядка учета представительских расходов: несоответствие их фактического размера утвержденной смете; отсутствие аналитического учета представительских расходов в пределах норм и сверх норм;

. Нарушение порядка ведения синтетического учета расчетов с подотчетными лицами: некорректное составление бухгалтерских проводок по операциям расчетов с подотчетными лицами; неправильное выделение остатков на конец отчетного периода.

При проверке авансовых отчетов подотчетных лиц было обращено внимание на следующее: наличие приказов (распоряжений) о направлении работников в командировку; правильность возмещения командировочных расходов (суточные, квартирные, стоимость проезда); имеется ли командировочное удостоверение с отметками в месте пребывания во время командировки; правильность и своевременность составления авансовых отчетов; правильность возмещения затрат на хозяйственные нужды; наличие оправдательных документов; полнота и своевременность сдачи в кассу остатка подотчетных сумм; правильность возмещения затрат при краткосрочных загранкомандировках; правильность выведения остатков на конец месяца по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами».

Также были проверены следующие нюансы расчетов с подотчетными лицами, которые вызывают наибольшее количество ошибок: определен ли приказом руководителя круг лиц, которым предоставлено право получать деньги под отчет; не выдаются ли подотчетным лицам авансы сверх установленных размеров; не получают ли деньги под отчет лица, не отчитавшиеся по ранее полученным суммам; имеется ли на авансовых отчетах отметка руководителя организации о целесообразности произведенных расходов; своевременно ли отражаются в учете расходы из подотчетных сумм.

Основными источниками информации служат: авансовые отчеты; журнал регистрации авансовых отчетов; приказы о направлении сотрудников в командировку; командировочные удостоверения; список лиц, которым разрешено получение наличных денег из кассы; сметы представительских расходов; оправдательные документы по произведенным расходам.

При анализе обнаружено, что командировки подтверждены приказами руководителя о направлении в командировку, имеются командировочные удостоверения с отметками в месте пребывания во время командировки, все израсходованные средства подтверждены оправдательными документами, установленные нормы командировочных расходов соблюдены, авансовые отчеты заполнены правильно, бухгалтерский учет данных операций ведется вовремя и в соответствии с законодательством. Неизрасходованные суммы удерживаются из заработной платы по заявлению работника и не более 20% заработка.

Вместе с тем были выявлены и некоторые ошибки при расчете с подотчетниками. Это, например, отсутствие приказа с перечнем лиц, которым могут быть выданы деньги под отчет; выдача денег под отчет лицам, не отчитавшимся по ранее полученным авансам; несоблюдение установленных сроков отчета о полученных суммах.

Проверка заполнения лицевых счетов работников формы № Т-54а

При проверке лицевых счетов было выявлено, что они заполняются не полностью и с опозданием. Например, не разнесена информация об отпусках и отсутствиях работников. В декабре месяце 2011 г. не расклеены расчетные листки с июня 2011г.

Проверка 70 и 69 счетов

Необходимо проверить счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и корреспондирующие с ним счетам.

При автоматизированной форме учета контролю подвергаются записи в ведомостях дебетовых и кредитовых оборотов. Проверены сводные данные проверяют по Главной книге (счета 70 и 69). Сальдо по этим счетам тождественны показателям баланса за 2010г. по статье «Кредиторская задолженность перед персоналом организации» (нулевой показатель) и «Кредиторская задолженность перед государственными внебюджетными фондами» раздела 5 пассива и по статье «Прочие дебиторы» раздела 2 актива (в части долгов за работающими и органами страхования).

Сальдо по счету 70-02 «Расчеты с персоналом по оплате труда - дебиторская задолженность по оплате труда» нулевое.

Как известно, заработная плата является элементом себестоимости продукции, работ, услуг, но включается в ее состав она по-разному. Заработная плата работников списывается на счет 20 «Основное производство». Заработная плата генерального директора отражается на счете 26 «Общехозяйственные расходы».

На этом завершим анализ оплаты труда на предприятии ООО «Пропорция» и дадим некоторые рекомендации, как организовать бухгалтерский учет заработной платы без нарушения законодательства.

3. РЕКОМЕНДАЦИИ ПО УЛУЧШЕНИЮ

В дипломной работе были проверены и проанализированы расчеты с персоналом по оплате труда и прочим операциям на предприятии ООО «Пропорция».

В основном, на предприятии соблюдается трудовое законодательство, хотя имеются и случаи отступления от него. В этом разделе дипломной работы мы обобщим результаты проверки и дадим рекомендации, как организовать работу без нарушения трудового законодательства и правовых актов в сфере заработной платы, чтобы избежать конфликтов с проверяющими органами - ФСС, налоговая инспекция, ПФР, трудовая инспекция, прокуратура и т.д. и не растрачиваться на штрафы, а поощрять и материально стимулировать работников и этим увеличивать производительность труда, а следовательно и экономическую выгоду.

.        Заработная плата выплачивается не реже 2 раз в месяц, в установленные сроки, при этом сразу же в бюджет перечисляется НДФЛ и страховые взносы от несчастных случаев и профессиональных заболеваний.

.        Отчетность в ФСС и ПФР предоставляется вовремя, взносы рассчитываются правильно и перечисляются в установленный срок.

.        Повременная заработная плата начисляется правомерно, в соответствии с табелем учета рабочего времени за месяц и штатным расписанием.

.        Средний заработок для отпускных, пособий по временной нетрудоспособности, больничным по беременности и родам, отпускам по уходу за ребенком и командировкам исчисляется правильно. Первичные документы оформлены по правилам.

.        Удержания из заработной платы произведены правомерно, с соответствии с заявлениями и исполнительными листами.

Вместе с тем были обнаружены и ошибки и недочеты. Среди них:

Так как у «Пропорции» нет специально оборудованного помещения кассы, это означает, что не соблюдается порядок хранения свободных денежных средств. Тем самым это нарушает Порядок ведения кассовых операций, а за это предусмотрена административная ответственность. Налоговые органы вправе оштрафовать организацию на 40 000 - 50 000 руб., а руководителя - на 4000 - 5000 руб. И надо сказать, что налоговики весьма активно этим правом пользуются. Причем штрафуют они и тогда, когда кассовой комнаты нет в принципе, и тогда, когда она есть, но не соответствует Единым требованиям по технической укрепленности и оборудованию сигнализацией помещений касс. А требования эти весьма обширны. В частности, помещение кассы должно:

-       быть изолированным от других помещений;

-       располагаться на промежуточных этажах многоэтажных зданий.

-       в двухэтажных зданиях кассы размещаются на верхних этажах. В одноэтажных зданиях окна кассы оборудуются внутренними ставнями;

-       иметь капитальные стены, прочные перекрытия пола и потолка;

-       закрываться на две двери: внешнюю, открывающуюся наружу, и внутреннюю, изготовленную в виде стальной решетки и открывающуюся внутрь;

-       оборудоваться специальным окошком для выдачи денег;

-       иметь сейф, который должен прочно прикрепляться к полу и стенам;

-       иметь исправный огнетушитель.

И это далеко не исчерпывающий перечень требований. Стены, двери, прутья на решетках в оконных проемах должны быть определенной толщины, окошко для выдачи наличности - определенного размера и т.д. В принципе, несоблюдение любого из перечисленных требований чревато штрафом.

Выявить такое правонарушение налоговики могут, проводя, например, выездные налоговые проверки или проверки соблюдения законодательства о применении ККТ. И обнаружив отсутствие кассовой комнаты, инспекторы вряд ли упустят возможность наказать компанию, поэтому данной организации необходимо как можно скорее оборудовать кассу и согласовать с банком лимит остатка денежных средств в кассе.

. Сдельная заработная плата. Преимуществами являются: непосредственная связь вознаграждения с результатами труда, стимулирование к высокой производительности труда, дух соревнования между работниками. Недостатками являются: возможность возникновения конфликтных ситуаций и недовольства, если не будет гарантирован минимальный доход, удовлетворяющий материальные потребности всех работников коллектива. Существенным недостатком является также отсутствие нарядов по итогам месяца на каждого работника. При таком подходе работники могут засомневаться в объективности оценки их работы. Для того, чтобы таких сомнений не возникало, необходимо издать приказ, в котором бы имелись расценки за определенные виды работ и довести его до всех работников. Или использовать другую систему оплаты труда, например «ставка + надбавка за высокие индивидуальные результаты (в виде премий, комиссионных и прочих)». Такая система используется в тех организациях, где результаты труда можно измерить, а деньги являются основным мотиватором. Система оплаты труда принимается работниками и понятна им. Преимуществами системы является высокий уровень мотивации труда, так как результаты труда непосредственно связаны с вознаграждением, система способствует росту производства.

. Оформление больничных листов. ФСС может не принять их к зачету. Нужно помнить, что из заработной платы без его письменного согласия нельзя удержать излишне выплаченные суммы по пособиям, а это может привести к большим растратам.

Работники должны быть ознакомлены с тем, что для увеличения среднедневного заработка по больничным листам необходимо принести справки с предыдущих мест работы, иначе среднедневной заработок исчисляется, исходя из минимального размера, а это составляет 181 руб. 91 коп.

. Не начисляется компенсация за задержку выплаты окончательного расчета и отпускных. В соответствии с Кодексом РФ об административных правонарушениях при задержке заработной платы работодатель может быть оштрафован за нарушение законодательства о труде (п. 1 ст. 5.27).

Для руководителя строительной компании штраф составит от 1000 до 5000 руб. Саму же компанию могут оштрафовать на сумму от 30 000 до 50 000 руб. или приостановить ее деятельность на срок до 90 суток.

Обычно такое нарушение, как задержка выплаты заработной платы, выявляется в результате проверки компании трудовой инспекцией (как правило, речь в данном случае идет о целевой проверке по жалобе работника).

. Не выплачиваются 50 рублей к отпуску по уходу за ребенком, предусмотренные Указом Президента РФ от 30.05.1994 N 1110. Нужно оповестить работницу о возможности их получения и взять с нее заявление.

.        Исполнительные документы не регистрируются. А ведь они являются бланками строгой отчетности. Поэтому необходимо завести журнал регистрации исполнительных документов. Форму журнала организация может разработать сама.

.        Недочеты по работе с подотчетниками. Нужно отметить, что практически ни одна налоговая проверка хозяйствующего субъекта не проходит без тщательного анализа счета 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Так как этот счет затрагивает по своей природе очень большое количество хозяйственных операций, рассчитывать на то, что данный участок бухгалтерского учета уйдет из под контроля «налоговиков» не нужно. Расчеты через подотчетных лиц, объективно существующие в каждой организации, будут проводиться и в дальнейшем, ведь с их использованием значительно упрощается процесс расчетов и повышается их оперативность. Поэтому бухгалтеру необходимо свести к минимуму количество возможных ошибок, при организации учета по счету 71 «Расчеты с подотчетными лицами». Это поможет организации избежать штрафных санкций.

Для того, чтобы организовать своевременный и полный контроль в организации торговли за движением подотчетных средств и их целевом использовании, руководитель должен издать приказ по организации, в котором указывается перечень лиц, которые могут получать денежные средства в подотчет. Как правило, в данный перечень входят работники, выезжающие в служебные командировки, работники снабжения и сбыта, завхозы.

Приказ должен содержать сроки, на которые могут выдаваться подотчетные средства, требования, предъявляемые к оформлению первичных оправдательных документов, порядок представления, обработки и утверждения авансовых отчетов. Сроки, на которые сотрудники организации могут получить деньги под отчет, устанавливаются организацией самостоятельно с учетом индивидуальных особенностей организации. Могут также устанавливаться и предельные суммы выдачи денег под отчет. Поэтому совет руководителям, ознакомьте с положениями данного приказа своих работников, лучше сделать это «под подпись». Ведь в случае, несвоевременного возврата таких сумм, либо наличие израсходованной суммы, не подтвержденной надлежащим образом оформленными документами, может привести к удержанию с него суммы задолженности.

Также очень важно отслеживать и не выдавать денежные средства лицам, не отчитавшимся по ранее полученным суммам.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Заработная плата относится к группе методов прямого экономического стимулирования. Вместе с тем значение заработной платы гораздо шире. От ее размера зависит возможность удовлетворения человеком большинства потребностей и приобретения различных благ, в том числе и нематериальных. Заработная плата позволяет работникам ощутить свою значимость, как в трудовом коллективе, так и в семье, полноценно использовать свободное время. Поэтому в современных условиях возникает объективная необходимость поиска адекватных подходов к материальному стимулированию работников предприятия. Поэтому вопрос анализа заработной платы на предприятии представляется весьма актуальным.

Прежде всего, было проконтролировано соблюдение трудового законодательства. Основным документом, используемым для этой цели, является Трудовой кодекс Российской Федерации. В ходе дипломной работы было проверено, как оформляется прием и увольнение сотрудников, учитывается рабочее время сотрудников, как строится система оплаты труда и др.

Правильность оформления работников (прием на работу и увольнение) проверяется по приказам, контрактам, трудовым соглашениям. Из применяемых систем оплаты труда используются сдельная и повременная системы. При повременной оплате труда необходимо проверить правильность применения тарифных ставок или условий контракта, а при сдельной - правильность применения норм и расценок.

Учет рабочего времени, соблюдения установленного режима работы и начисления заработной платы работающих, состоящих на повременной оплате труда, организуется в табеле учета использования рабочего времени (форма № Т-13). По нему можно проверяются по каждому работающему дни отпуска, время нахождения в командировке, дни болезни и др. Для проверки применяется метод сбора аудиторских доказательств по сопоставлению соответствующих документов (личных карточек, табелей учета рабочего времени) с приказами и распоряжениями.

В целом выборочно было проверено: правильность арифметических расчетов; начисление страховых взносов; сроки перечисления средств во внебюджетные фонды; сроки выплаты заработной платы;удержания по НДФЛ и правоменость предоставления вычетов; правильность отнесения расходов к фонду оплаты труда; правильность составления бухгалтерских проводок; правильность ведения синтетического и аналитического учета, сводных данных и заполнения форм бухгалтерской отчетности по фонду оплаты труда; правильность оплаты по сдельным расценкам и окладам; авансовые отчеты и др.

Приятно заметить, что в данной организации отсутствуют ошибки, занимающие высокий рейтинг в расчетах с персоналом (по мнению юриста П.Серебровского). Это:

1.       Нет подписей работников.

При анализе и проверке были обнаружены подписи работников на всех приказах.

.        Нет трудовых договоров.

Помимо опасностей административного характера следует помнить о том, что, во-первых, отсутствие оформленных в установленном порядке документов о приеме на работу неизбежно влечет за собой риск исключения из состава расходов для целей исчисления налога на прибыль (налога - при УСН) сумм начисленной заработной платы, которая в данном случае не подтверждена документально.

В «Пропорции» трудоустройство официальное, и на каждого имеется трудовой договор.

.        Отсутствие табеля.

Табеля в организации составляются ежемесячно на каждого работника. Если по табелю работник отсутствует - на это всегда есть оправдательный документ (больничный, приказ на отпуск).

.        Неофициальная заработная плата.

В данной организации вся заработная плата официальная. С нее правильно удерживается НДФЛ, и на нее правильно начисляются все страховые взносы.

В качестве одной из тенденций с 2010 г. можно отметить существенное уменьшение числа компаний, предлагающих полностью официальное трудоустройство и выплаты "белой" заработной платы. В первую очередь это связано с изменениями в законодательстве.

В связи с отменой ЕСН и принятием Закона "О страховых взносах в Пенсионный фонд Российской Федерации, Фонд социального страхования Российской Федерации, Федеральный фонд обязательного медицинского страхования и территориальные фонды обязательного медицинского страхования" многие компании в первую очередь изменили систему выплаты заработной платы, существенно сократив размер ее официальной части, указываемой в трудовом договоре. Компании прибегают к различным схемам, позволяющим сократить расходы, что нередко приводит к потере квалифицированного персонала, так как независимо от ситуации на рынке квалифицированные специалисты всегда в цене и имеют выбор.

. Зарплата ниже низшего.

В данной организации заработная плата не бывает меньше прожиточного уровня, даже в период, когда отсутствовали заказы и работникам приходилось уходить в отпуска без сохранения заработной платы.

. Зарплата раз в месяц.

Как уже упоминалось, в ООО «Пропорция» заработная плата выплачивается 2 раза в месяц. Задержек с выплатой не бывает.

.        Несоставление графика отпусков.

Каждый год, в ноябре-декабре в компании составляется график отпусков с учетом пожеланий работников.

По результатам проверки были обнаружены недочеты, а также серьезные нарушения законодательства. Это отсутствие кассы, отсутствие нарядов при сдельной оплате труда, отсутствие компенсации при задержке выплаты отпускных и окончательного расчета и др.

В дипломной работе были предложены мероприятия для устранения данных нарушений, ведь они дорого обходятся работодателю и уменьшают его прибыль.

Цена нарушения законодательства о труде и об охране труда установлена ст. 5.27 КоАП. Часть 1 этой статьи устанавливает ответственность в виде:

-       штрафа на должностных лиц - от 1000 до 5000 руб.;

-       штрафа на ПБОЮЛов - от 1000 до 5000 руб. - или административного приостановления деятельности на срок до 90 суток;

-       штрафа на юридических лиц - от 30 000 до 50 000 руб. - или административного приостановления деятельности на срок до 90 суток.

Для того чтобы попасть под ст. 5.27 КоАП, достаточно совершить любое нарушение трудового законодательства, если, разумеется, это установлено и подтверждено материалами дела об административном правонарушении. Срок давности привлечения к административной ответственности в данном случае - три месяца со дня совершения административного правонарушения (ст. 4.5 КоАП РФ).

В заключение можно отметить, что цель данной дипломной работы - разобраться и проанализировать правильность и эффективность учета заработной платы на предприятии ООО «Пропорция» успешно выполнена.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ

1.       Авдеев В. Сложные вопросы отражения коротких командировок // Кадровый вопрос. -2011. № 7.

2.       Асеев Д.В. Актуальные проблемы исчисления и уплаты НДФЛ и социальных взносов // Финансы. - 2011. №9.

.        Беликова Т.Н., Минаева Л.Н. Все о заработной плате и кадрах. - СПб.: Питер, 2010. - 272с.

.        Бычкова С.М., Макарова Н.Н. Бухгалтерское дело. - М.: Эксмо, 2008. - 336 с.

.        Васильев Ю.А. Годовой отчет. Упрощенная система налогообложения - 2010. - М.: «Аюдар Пресс», 2010. - 51 с.

.        Давыдова А.П. Типичные ошибки в больничных // Новое в бухгалтерском учете и отчетности. - 2008. №11. - С. 11-16.

.        Джабазян Е.Л. Алименты // Автономные организации: бухгалтерский учет и налогообложение. -2008. № 4.

.        Жукова Т. Если работодатель покрывает алиментщика // ЭЖ-Юрист. - 2011. № 34. - С. 45 - 48.

.        Зобова Е.П. Бухучет «упрощенцев» - 2012 // Упрощенка. - 2011. № 5. С. 22-27.

.        Илюхина Т., Бочкова Л. Все ситуации, когда при расчете больничных вам надо учитывать МРОТ // Главбух. - 2011. № 21. - С. 74 - 79.

.        Каморджанова Н.А., Карташова И.В. Бухгалтерский учет в схемах и рисунках. Учебное пособие. - М.: Инфра-М, 2008. - 490 с.

.        Ключников С.В. Учет на предприятиях малого бизнеса: практическое пособие. - М.: «Альфа-Пресс», 2008. - 88 с.

.        Кулюкина Н.А. Больничный лист: пошаговая инструкция для бухгалтера. // Упрощенка. - 2011. № 4. - С. 7.

.        Малышко В. Авансовый отчет при «упрощенке» // Практический бухгалтерский учет. - 2011. № 9.

.        Масленникова Л.А. Расчет больничных: когда сотрудники территориальных органов ФСС ошибаются // Упрощенка. - 2011. № 4. - С. 51-55.

.        Матвеева А.Б. Выездная проверка от ПФР // Строительство: бухгалтерский учет и налогообложение. -2011. № 6.

.        Морозова Л.Л. Труд и зарплата. Практическое руководство. - М.: Инфра-М, 2006. - 192 с.

.        Мошкович М. Учеба в командировке // ЭЖ-Юрист. -2009.№ 47.

19.     Налоговый кодекс Российской Федерации: части 1 и 2.- М.: Издательство АМЕГА,2009.-640с.

20.     Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая) от 05.08.2000 № 117-ФЗ (принят ГД ФС РФ 19.07.2000)(ред. от 30.07.2010). Статья 255.Расходы на оплату труда.

.        Никитина Т. Новые правила заполнения «больничных» // Информационный бюллетень «Экспресс-бухгалтерия». - 2011. № 36.

22.     Памятка на тот случай, если ваша компания решила сменить банк // Главбух. - 2011. № 21. - С. 95 - 99.

23.     Панченко Т.П. Плюсы и минусы уплаты добровольных взносов в ФСС при спецрежимах // Главная книга. - 2009. № 13. - С. 17-20.

.        Петрова В. Ваши вопросы об отпусках и ответы на них // Главбух. - 2011. № 9. - С. 66 - 71.

.        Пошерстник Н.В. Бухгалтерский учет. Учебно-практическое пособие. - СПб.: Питер, 2007. - 416 с.

.        Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации «Об утверждении порядка выдачи листков нетрудоспособности» № 624н от 29 июня 2011 г.

.        Приказ Министерства здравоохранения и социального развития Российской Федерации «О порядке выдачи медицинскими организациями листков нетрудоспособности» № 514 от 1.08.2007 г.

.        Рымкевич А.В. Выбираем: ИП или ООО //Главная книга. - 2011. № 13.

.        Семейный кодекс Российской Федерации от 29.12.1995 № 223- ФЗ (в ред. от 4.05.2011 г.) Раздел V. Алиментные обязательства членов семьи.

.        Сергеева Е. Как в самое ближайшее время будет меняться порядок выплаты пособий // Главбух. - 2011. № 20. - С. 66- 70.

.        Серебровский П. Расчеты с работниками // Практический бухгалтерский учет. - 2011. №9. - С. 5-8.

.        Сидорова И. Сложные алименты // Расчет. - 2011. № 8.

.        Суворов М.С. Проверка трудовой инспекции // Кадровый вопрос. - 2011. № 4. - С. 13 - 14.

.        Суглобов А.Е., Жарылгасова Б.Т. Бухгалтерский учет и аудит: учебное пособие. - М: КНОРУС, 2005. - 496 с.

.        Терехин Р.С., Марчук М.В. Все об УСН. - СПб.: Питер, 2011. - 128 с.

.        Тихомирова Л.В., Тихомиров М.Ю. Алиментные права и обязанности членов семьи: Практическое пособие. - «Издательство Тихомирова М.Ю.», 2011. - 282 с.

.        Трудовой кодекс Российской Федерации от 30.12.2001 №197-ФЗ (принят ГД ФС РФ 21.12.2001) (ред.от 25.11.2009) (с изм. и доп., вступающими в силу с 01.01.2010) Глава 21.Заработная плата.

.        Федеральный закон «Об обеспечении пособиями по временной нетрудоспособности, по беременности и родам граждан, подлежащих обязательному социальному страхованию» № 255 - ФЗ от 29.12.2006 г.

39.     Федеральный закон от 19.06.2000 № 82-ФЗ (ред. от 24.07.2009) «О минимальном размере оплаты труда» (принят ГД ФС РФ 02.06.2000).

40.     Федеральный закон «Об исполнительном производстве» № 229-ФЗ от 02.10.2007 (ред. 18.07.2011). Статья 102. Порядок взыскания алиментов и задолженности по алиментным обязательствам.

.        Федяйнова Л.И., Карпова Т.Е., Федяйнов М.В. Контроль и ревизия: учебное пособие для студентов заочной и очной форм обучения. - Тула: НОО ВПО НП «ТИЭИ», 2007. - 120 с.

42.     Феоктисов И. А. Расходы фирмы. Бухгалтерский и налоговый учет. Полное практическое руководство. - М.: Гросс Медиа, 2007. - 608 с.

.         Филина Ф.Н. Все о работе директора по кадрам: лучшие кадровые решения. - М.: ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2007.- 211 с.

44.     Филина, Ф.Н. Справочник по кадровым вопросам для бухгалтера. - М.: ИД «ГроссМедиа»: РОСБУХ, 2010.- 544 с.

.        Шдендер П.Э. Аудит и контроллинг персонала организации: Учеб. пособие. - М.: Вузовский учебник, 2007. - 224 с.

46.     Шилкин С. Образец заявления, которое позволит изменить расчетный период для больничных // Главбух. - 2011. № 22. - С. 70 - 82.

ПРИЛОЖЕНИЕ 1

УТВЕРЖДАЮ

____________________________

(наименование организации)

____________________________

(должность руководителя)

____________________________

(Ф.И.О.)

____________________________

(подпись)

"___"______________ _____ г.

М.П.

НАРЯД N _______

от "___"____________ ______ г.

на выполнение __________________ работ,

оплачиваемых по сдельной системе оплаты труда

. Наименование организации: _________________________________

____________________________________________________________.

. Должность, фамилия, имя, отчество лица, получившего наряд

на выполнение работ: _________________________________________

_____________________________________________________________.

. Место и характер работ: ___________________________________

_____________________________________________________________.

. Дата и время начала работ: _______________________________.

Дата и время окончания работ: _______________________________.

. Цена за единицу работы составляет ___________ (___________)

рублей.

. Количество (объем) работы составляет _____ (________) штук.

. Технологическая последовательность выполнения основных

операций при выполнении работ: _______________________________.

. Работа разрешается при выполнении следующих основных мер

безопасности: ________________________________________________

(перечисляются основные меры безопасности,

_____________________________________________________________.

указываются инструкции, которыми следует руководствоваться)

С условиями работы ознакомлен

и наряд для выполнения получил

______________/____________________

(подпись) (Ф.И.О)

ПРИЛОЖЕНИЕ 2

ПРИЛОЖЕНИЕ 3

ПРИЛОЖЕНИЕ 4

ПРИЛОЖЕНИЕ 5

ПРИЛОЖЕНИЕ 6

Дипломная работа на тему: Учет и анализ оплаты труда и расчетов с персоналом ________________________________________________________

_____________________________________________________________

выполнена мной самостоятельно. Все использованные в работе материалы и положения из научной литературы и других источников имеют ссылки на них.

Список использованных источников содержит 45 наименований.

Дипломная работа сдана на кафедру «____» _______________2012г.

(дата)

Автор дипломной работы

Студентка 5 курса

Экономического факультета

Специальности «Бухгалтерский учет, анализ и аудит»

___________________________________                        ________________

(Ф.И.О.)                                                     (подпись)