Виды ценных бумаг

Введение

Согласно ст. 142 Гражданского кодекса РФ ценной бумагой является документ, удостоверяющий имущественные права, осуществление или передача которых возможны только при его предъявлении.

Под обращением ценных бумаг понимается их купля продажа и другие действия, приводящие к смене владельца ценных бумаг.

Ценные бумаги имеют право выпускать любые предприятия, акционерные общества (АО) и кредитные учреждения.

К ценным бумагам относятся акции акционерных обществ, облигации, депозитные сертификаты, векселя и др. Выпуск и обращение ценных бумаг регулируются законодательством РФ.

Акция - ценная бумага, подтверждающая внесение средств ее владельцем в уставный капитал АО, дающая право на получение дохода от его деятельности, распределение остатков имущества при ликвидации общества и на участие в управлении этим обществом.

Акция не имеет срока действия и существует, пока функционирует АО. Акции бывают именными и на предъявителя; обыкновенными и привилегированными.

Именные акции содержат имя собственника, фиксируются в книге регистрации акций с указанием в ней данных о каждой именной акции, времени приобретения и о количестве акций у отдельных акционеров.

По акциям на предъявителя в книге записывают только общее их количество, они не содержат имени собственника.

Обыкновенные акции дают право на участие в управлении АО, на получение дивиденда в размерах, определяемых собранием акционеров по окончании отчетного периода.

Привилегированные акции обеспечивают владельцу преимущественное право на получение дивидендов в форме твердого фиксированного процента, но не дают ему права голоса в АО.

Облигация - ценная бумага, подтверждающая обязательство возместить его держателю номинальную стоимость с уплатой фиксированного процента.

Обладатель облигации является кредитором АО или предприятия, выпустившего облигации.

Облигации могут выпускаться имеными и на предъявителя, процентными и беспроцентными, свободно обращающимися или с ограниченным кругом обращения.

АО выпускает облигации только после полной оплаты всех выпущенных акций на сумму не более 25% уставного капитала.

Проценты по облигациям выплачиваются либо периодически в течение срока, на который они выпущены, либо единовременно по истечении срока облигации.

Сберегательные сертификаты - письменные свидетельства кредитных учреждений о депонировании денежных средств; удостоверяют право владельца на получение по истечении срока суммы депозита и процентов по нему. Сберегательные сертификаты могут выдаваться как государственными, так и коммерческими банками.

Проценты по сертификатам выплачиваются только по истечении срока депозита.

Различают сберегательные сертификаты двух видов èìåííûå è íà ïðåäúÿâèòåëÿ. Èìåííûå ñåðòèôèêàòû êóïëå-ïðîäàæå íå ïîäëåæàò,à íà ïðåäúÿâèòåëÿ - ïîäëåæàò îáðàùåíèþ.

Âåêñåëü - ценная бумага, óäîñòîâåðÿþùàÿ áåçóñëîâíîå îáÿçàòåëüñòâî âåêñåëåäàòåëÿ óïëàòèòü, ïî íàñòóïëåíèè ñðîêà, îïðåäåëåííóþ ñóììó âåêñåëåäåðæàòåëþ (âëàäåëüöó âåêñåëÿ).

Âåêñåëü ÿâëÿåòñÿ íå òîëüêî óäîáíîé ôîðìîé ðàñ÷åòà, íî è âèäîì êîììåð÷åñêîãî êðåäèòà, òàê êàê îïëàòà ïî âåêñåëþ ïðîèñõîäèò íå ñðàçó, à ÷åðåç îïðåäåëåííîå âðåìÿ, â òå÷åíèå êîòîðîãî ñóììà ïî âåêñåëþ íàõîäèòñÿ â ðàñïîðÿæåíèè âåêñåëåäàòåëÿ.

Âåêñåëü ÿâëÿåòñÿ äåíåæíûì äîëãîâûì îäíîñòîðîííèì îáÿçàòåëüñòâîì, â êîòîðîì òîëüêî âåêñåëåäàòåëü îáÿçóåòñÿ óïëàòèòü óêàçàííóþ â íåì ñóììó.

Öåííûå áóìàãè ÿâëÿþòñÿ ñðåäñòâîì ôèíàíñèðîâàíèÿ, êðåäèòîâàíèÿ, ïåðåðàñïðåäåëåíèÿ ôèíàíñîâûõ ðåñóðñîâ, âëîæåíèÿ äåíåæíûõ íàêîïëåíèé.

Ïî õàðàêòåðó îáúåêòà, îñóùåñòâëÿþùåãî âûïóñê öåííûõ áóìàã, îíè áûâàþò:

1государственные;

2негосударственные;

3ценные бумаги иностранных эмитентов.

 çàâèñèìîñòè îò õàðàêòåðà îïåðàöèé è ñäåëîê, ñêðûâàþùèõñÿ çà âûïóñêîì öåííûõ áóìàã, à òàêæå öåëåé èõ âûïóñêà, îíè ïîäðàçäåëÿþòñÿ íà:

4фондовые, èëè äåíåæíûå. Ê íèì îòíîñÿò àêöèè è îáëèãàöèè è ïðîèçâîäíûå îò íèõ öåííûå áóìàãè, èìåþùèå õîæäåíèå íà ôîíäîâûõ áèðæàõ;

5коммерческие (капитальные), îáñëóæèâàþùèå ïðîöåññ òîâàðîîáîðîòà è îïðåäåëåííûå èìóùåñòâåííûå ñäåëêè (âåêñåëÿ, ÷åêè, çàêëàäíûå è äð.).

Капитальные ценные бумаги выпускаются с целью образования или увеличения капитала предприятия, необходимого для развития производства.

финансовый вложение капитал ценный бумага

1. ОЦЕНКА ЦЕННЫХ БУМАГ

Различают следующие виды оценки ценных бумаг.

Номинальная стоимость - сумма, обозначенная на бланке ЦБ. Суммарная стоимость всех акций по номинальной стоимости отражает величину уставного капитала организации.

Курсовая (рыночная) стоимость - цена, определяемая как результат котировки ценных бумаг на вторичном рынке, т. е. отражает реальную стоимость, исходя из спроса и предложения в определенном интервале времени.

Эмиссионная стоимость - цена продажи ценной бумаги при ее первичном размещении. Она может не совпадать с номинальной стоимостью. Разница между ценой продажи и номинальной стоимостью составляет эмиссионный доход организации.

Балансовая стоимость акций - определяется по данным баланса делением собственных источников имущества на количество выпущенных акций, т. е. стоимость, по которой ЦБ отражаются в балансе.

Учётная стоимость - стоимость, по которой ценные бумаги отражают на счетах бухгалтерского учета.

Ликвидационная стоимость - стоимость реализуемого имущества ликвидируемой организации, в фактических ценах, выплачиваемых на одну акцию или облигацию.

В соответствии с Положением о бухгалтерском учете и отчетности, финансовые вложения принимаются к учету в сумме фактических затрат для инвесторов.

1.1. ПОНЯТИЕ И КЛАССИФИКАЦИЯ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Согласно Положению по бухгалтерскому учету «Учет финансовых вложений» ПБУ 19/02 ê ôèíàíñîâûì âëîæåíèÿì îòíîñÿò èíâåñòèöèè îðãàíèçàöèè â óñòàâíûå êàïèòàëû è öåííûå áóìàãè äðóãèõ îðãàíèçàöèé, çàòðàòû íà ïðèîáðåòåíèå ãîñóäàðñòâåííûõ è ìóíèöèïàëüíûõ öåííûõ áóìàã, ñóììû ïðåäîñòàâëåííûõ çàéìîâ äðóãèì îðãàíèçàöèÿì, äåïîçèòíûå âêëàäû â êðåäèòíûõ îðãàíèçàöèÿõ, äåáèòîðñêàÿ çàäîëæåííîñòü, ïðèîáðåòåííàÿ íà îñíîâàíèè óñòóïêè ïðàâà òðåáîâàíèÿ è ïð.

Для принятия к бухгалтерскому учету активов в качестве финансовых вложений, íåîáõîäèìî åäèíîâðåìåííîå âûïîëíåíèå ñëåäóþùèõ óñëîâèé:

6наличие надлежаще оформленных документов, ïîäòâåðæäàþùèõ ñóùåñòâîâàíèå ïðàâà ó îðãàíèçàöèè íà ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ è íà ïîëó÷åíèå äåíåæíûõ ñðåäñòâ èëè äðóãèõ àêòèâîâ, âûòåêàþùåå èç ýòîãî ïðàâà;

7переход к организации финансовых рисков, ñâÿçàííûõ ñ ôèíàíñîâûìè âëîæåíèÿìè (ðèñê èçìåíåíèÿ öåíû, ðèñê íåïëàòåæåñïîñîáíîñòè äîëæíèêà, ðèñê ëèêâèäíîñòè è äð.).

8способность приносить организации экономические выгоды (доход) в будущем в форме процентов, äèâèäåíäîâ, ïðèðîñòà èõ ñòîèìîñòè (â âèäå ðàçíèöû ìåæäó öåíîé ïðîäàæè (ïîãàøåíèÿ) ôèíàíñîâîãî âëîæåíèÿ è åãî ïîêóïíîé ñòîèìîñòüþ, â ðåçóëüòàòå åãî îáìåíà, èñïîëüçîâàíèÿ ïðè ïîãàøåíèè îáÿçàòåëüñòâ îðãàíèçàöèè, óâåëè÷åíèÿ òåêóùåé ðûíî÷íîé ñòîèìîñòè).

К финансовым вложениям организации не относятся:

9собственные акции, âûêóïëåííûå àêöèîíåðíûì îáùåñòâîì ó àêöèîíåðîâ äëÿ ïîñëåäóþùåé ïåðåïðîäàæè èëè àííóëèðîâàíèÿ;

·векселя, выданные организацией (продавцу) при расчетах за проданные товары, продукцию, выполненные работы, оказанные услуги;

·драгоценные металлы, ювелирные изделия, произведения искусства, приобретенные не для осуществления обычных видов деятельности;

·вложения организации в недвижимое имущество, имеющее материально-вещественную форму, представляемые организацией за плату во временное пользование с целью получения дохода.

Финансовые вложения классифицируют по различным признакам:

· формам собственности;

· по связи с уставным капиталом;

· срокам, на которые они произведены.

По формам собственности различают государственные и негосударственные ценные бумаги.

В зависимости от срока, на который ценные бумаги произведены, они подразделяются на:

·долгосрочные, когда срок их погашения превышает 1 год;

·краткосрочные, когда срок их погашения не превышает 1 год.

1.2 ОЦЕНКА ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Финансовые вложения принимаются к бухгалтерскому учету по первоначальной стоимости. Первоначальной стоимостью финансовых вложений, приобретенных за плату, признается сумма фактических затрат организации на их приобретение, за исключением НДС.

Фактическими затратами на приобретение активов в качестве финансовых вложений являются:

·суммы, уплачиваемые в соответствии с договором продавцу;

·суммы, уплачиваемые за информационные и консультационные услуги, связанные с приобретением указанных активов;

·вознаграждения, уплачиваемые посреднической организации или иному лицу, через которое приобретены активы в качестве финансовых вложений.

Первоначальной стоимостью финансовых вложений, внесенных в счет вклада в уставной капитал организации, признается их денежная оценка, согласованная учредителями организации, а полученных организацией безвозмездно их текущая рыночная стоимость на дату принятия к бухгалтерскому учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, стоимость которых при приобретении определена в иностранной валюте, определяется в рублях путем пересчета иностранной валюты по курсу ЦБ РФ на дату их принятия К учету.

Первоначальная стоимость финансовых вложений, по которой они приняты к бухгалтерскому учету, может изменяться.

Для целей последующей оценки финансовые вложения подразделяются на две группы:

·финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

В первом случае финансовые вложения в бухгалтерской отчетности на конец отчетного года отражаются по текущей рыночной стоимости путем корректировки оценки на . предыдущую отчетную дату. Указанную корректировку организация может производить ежемесячно или ежеквартально.

Разница между оценкой по текущей рыночной стоимости на отчетную дату и предыдущей оценкой финансовых вложений относится на финансовые результаты (в составе прочих доходов или расходов) у коммерческих организаций в корреспонденции со счетом 58 "Финансовые вложения".

В бухгалтерском учете результаты котировки (переоценки) отражаются записями:

·при увеличении рыночной цены: Д-т 58 К-т 91;

·при снижении рыночной цены: Д-т 91 К-т 58.

Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная, стоимость подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости (долговые ценные бумаги).

По долговым ценным бумагам (облигациям, векселям), которые не котируются на бирже, разница между первоначальной и номинальной стоимостью списывается на прочие доходы или расходы равномерно в течение срока их обращения.

При выбытии финансовых вложений, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, применяют следующие способы оценки:

·по первоначальной стоимости каждой единицы бухгалтерского учета;

·по средней первоначальной стоимости;

·по первоначальной стоимости первых по времени приобретения финансовых вложений (способ ФИФО).

При выбытии финансовых вложений, по которым определяется текущая рыночная стоимость, их стоимость определяется организацией, исходя из последней оценки.

2. БУХГАЛТЕРСКИЙ УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

Для учета наличия и движения инвестиций организации в государственные ценные бумаги, àêöèè, îáëèãàöèè, â óñòàâíûå êàïèòàëû äðóãèõ îðãàíèçàöèé, à òàêæå ïðåäîñòàâëåííûõ äðóãèì îðãàíèçàöèÿì çàéìîâ èñïîëüçóþò ñ÷åò 58 «Ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ». Ñ÷åò àêòèâíûé, ñàëüäîâûé.

Ïî äåáåòó ñ÷åòà 58 îòðàæàþò ôèíàíñîâûå âëîæåíèÿ, îñóùåñòâëåííûå îðãàíèçàöèåé, â êîððåñïîíäåíöèè:

Ä-ò 58 Ê-ò 51,52,91,90. .

Ïî êðåäèòó ñ÷åòà 58 îòðàæàþò ïîãàøåíèå (âûêóï) è ïðîäàæó öåííûõ áóìàã â êîððåñïîíäåíöèè Ä-ò 91 Ê-ò 58, à òàêæå âîçâðàò çàéìîâ â êîððåñïîíäåíöèè Д-т 51, 52 К-т 58.

Для учета затрат по приобретению финансовых вложений используют либо отдельный субсчет к счету 58 «Финансовые вложения», либо субсчет к счету 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» - 76/8 «Учет расчетов по приобретению ценных бумаг», с последующим оприходованием финансовых вложений непосредственно на счёт 58 (при условие перехода права собственности на ценные бумаги ).

При предварительной оплате расходов по приобретению ценных бумаг в учете делают записи:

·Д-т 76 субсчёт «Авансы выданные» К-т 51 -на сумму перечисленного аванса;

·Д-т 58 К-т 76 субсчёт «Авансы выданные» - оприходованы ценные бумаги.

Ïðè ïîëó÷åíèè öåííûõ áóìàã ïî äîãîâîðó ïðîñòîãî òîâàðèùåñòâà - Ä-ò 58 Ê-ò 80.

При безвозмездном поступлении ценных бумаг на их рыночную стоимость делают запись Д-т 58 К-т 98/2.

Курсовая разница от дооценки ценных бумаг в связи с изменением курса валюты, îòðàæàåòñÿ â âèäå Ä-ò 58 Ê-ò 91/1.

К счету 58 могут быть открыты следующие субсчета:

58/1 «Паи и акции»;

58/2 «Долговые ценные бумаги»;

58/3 «Предоставленные займы»;

58/4 «Вклады по договору простого товарищества».

Аналитический учёт финансовых вложений ведут по видам вложений (паи, акции, облигации) и объектам, в которые осуществлены эти вложения (организациям - продавцам ЦБ, организациям-заёмщикам).

При использовании журнально-ордерной формы учета, записи по кредиту счета 58 производят в журнале-ордере № 8. Дебетовые записи отражают в журналах-ордерах № 2, 2/1, 8, в корреспонденции Д-т 58 К-т 51,52,76.

Все ценные бумаги, которые хранятся на предприятие, должны регистрироваться в книге ценных бумаг. Книга должна быть пронумерована, прошнурована, скреплена печатью и подписями руководителя и главного бухгалтера:

2.1 УЧЕТ ВЛОЖЕНИЙ В УСТАВНЫЙ КАПИТАЛ ДРУГИХ ОРГАНИЗАЦИЙ

Финансовые вложения в уставный капитал (акции) представляют собой сумму активов, инвестированных в имущество другой организации для обеспечения её уставной деятельности.

Внести вклад в уставный капитал акционерного общества можно только путем приобретения его акций. В оплату акций можно перечислить деньги либо передать имущество.

Вклады в уставные капиталы акционерных обществ ведут на счете 58, субсчет 1 «Паи и акции» и отражают по дебету счета 58/1 в корреспонденции со счетами денежных средств

Д-т 58/1 К-т 51,52.

При внесении вклада в уставный капитал имуществом переданные объекты оцениваются по договорной стоимости (на основе текущих рыночных цен) и отражаются по кредиту счетов 90 «Продажи» и 91 «Прочие доходы и расходы» И дебету этих же счетов - по остаточной стоимости (для основных средств и НМА) и по фактической себестоимости (для товаров и готовой продукции).

Разница дебетового и кредитового оборотов на счетах 90 и 91 отражает первичный финансовый результат вложений в акции.

Если вклад в уставный капитал другой организации осуществляется имуществом, òî ó ïåðåäàþùåé ñòîðîíû áóäóò ñäåëàíû ñëåäóþùèå çàïèñè:

·Д-т 58/1 К-т 90, 91 - на сумму вклада в соответствии с учредительным договором;

·Д-т 90 К-т 43, 41 - на фактическую себестоимость готовой продукции, òîâàðà;

·Д-т 02 К-т 01 - на сумму начисленной амортизации по объекту;

·Д-т 91 К-т 01 - на остаточную стоимость переданного объекта основных средств;

·Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) - на сумму финансового результата,

или Д-т 90 К-т 99 (Д-т 99 К-т 90).

Держатели акций получают на них дивиденды, ò. å. äîõîä, êîòîðûé âûïëà÷èâàåòñÿ çà ñ÷åò ïðèáûëè ÀÎ.

Íà÷èñëåíèå ñóìì äèâèäåíäîâ îòðàæàåòñÿ â âèäå Ä-ò 76 Ê-ò 91,

получение дивидендов - Д-т 51 К-т 76.

Если организация, чьи акции (доли) имеет предприятие, ëèêâèäèðîâàíà, ñëåäóåò ñäåëàòü ïðîâîäêè:

·Д-т 91 К-т 58/1 - списана учётная стоимость акции (доли) в уставном капитале ликвидированной организации;

·Д-т 01 (10, 41, 51, …) К-т 91 - получены имущество и денежные средства, îñòàâøèåñÿ ïîñëå ëèêâèäàöèè è ðàñïðåäåëåííûå â ïîëüçó íàøåé îðãàíèçàöèè;

·Д-т 91 К-т 99 (Д-т 99 К-т 91) - отражён финансовый результат от списания акций в уставном капитале.

2.2 УЧЕТ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ В ЗАЙМЫ

Предоставленные другим организациям займы учитывают на счете 58, субсчет 3 «Предоставленные займы».

По дебету счета 58/3 отражают суммы предоставленных займов с кредита счетов денежныx средств проводкой Д-т 58/3 К-т 51,52.

По кредиту счета 58-3 отражают суммы возвращенных займов Д-т 51,52 К-т 58/3.

Если договором займа было предусмотрено начисление процентов, то проценты по договору включаются в прочие доходы заимодавца и облагаются налогом на прибыль в обычном порядке.

Начисление дивидендов (процентов) по предоставленным займам отражают по дебету счета 76 и кредиту счета 91/1:

Д-т 76 К-т 91.

Уплата процентов по предоставленным заемным средствам заимодавцев, не являющихся кредитным учреждением, должна производиться заемщиком только за счет собственных средств (за счет чистой прибыли).

Доходы, полученные от систематического оказания услуг по передаче в заем финансовых ресурсов, при отсутствии лицензии на осуществление кредитных операций, подлежат обложению НДС, что вытекает из п. 3 ст. 149 НК РФ.

Выдача займов может производиться и не денежными средствами.

Стоимость передаваемого имущества может быть указана прямо в договоре.

После возврата имущества заемщиком заимодавец вправе будет принять к зачету НДС на основании счета-фактуры, полученного от заемщика.

Учет у заимодавца

1. Выдача займа:

·Д-т 58/3 К-т 91, 90 - передано имущество по договору займа;

·Д-т 91,90 К-т 68 - начислен НДС;

·Д-т 91,90 К-т 10,41 - списана стоимость имущества;

2. Возврат займа:

·Д-т 10,41 К-т 58/3 - получено имущество;

·Д-т 19 К-т 58/3 - учтен НДС от стоимости И1\IУщества;

·Д-т 68 К-т 19 - НДС принят к зачету.

При поступлении процентов делают проводку Д-т 51 К-т 76.

Если заемщик не возвращает в срок сумму займа, то ему предъявляют штрафные санкции и делают запись по дебету счета 76, субсчет 2 «Расчеты по претензиям» и кредиту счета 91 «Прочие доходы и расходы».

Для целей налогообложения сумму причитающихся штрафных санкций включают в состав прочих доходов только по мере их признания заемщиком или присуждения арбитражным судом.

2.3 УЧЕТ ЗАТРАТ НА ПРИОБРЕТЕНИЕ ОБЛИГАЦИЙ

Облигации относят к долговым ценным бумагам и учет их ведут на счете 58, субсчет 2 «Долговые ценные бумаги». Затраты организации на покупку облигаций и других аналогичных ценных бумаг часто не совпадают с их номинальной стоимостью. В этих случаях возникает разница между фактическими затратами (продажной стоимостью) и номинальной стоимостью. Эта разница должна быть с амортизирована так, чтобы к моменту наступления срока погашения облигации фактическая стоимость равнялась номинальной.

Согласно Положению о бухгалтерском учете и отчетности разница между суммой фактических затрат на приобретение облигаций и их номинальной стоимостью в течение срока их обращения равномерно (ежемесячно) относится на прочие доходы (расходы).

Если фактическая стоимость облигаций больше номинальной, тогда разницу относят на расходы проводкой Д-т 91, К-т 58, и если стоимость приобретения меньше их номинальной, тогда относя на доходы организации Д-т 58 К-т 91. Таким образом, к моменту погашения фактическая стоимость облигаций достигает номинальной.

2.4 УЧЕТ ПРОДАЖИ ЦЕННЫХ БУМАГ

Учет продажи ценных бумаг на фондовых биржах и иным путем ведут на счете 91 «Прочие доходы и расходы».

По дебету этого счета записывают величину фактической балансовой стоимости ценных бумаг в корреспонденции Д-т 91 К-Т 58.

По кредиту отражают выручку от продажи в корреспонденции Д-т 62,51 К-т 91.

Финансовый результат от продажи ценных бумаг отражают на счете 91, после сопоставления оборотов разницу

Типовые проводки по учету продажи ценных бумаг (ЦБ)

Отражена договорная стоимость реализуемых ЦБ Д-т 62, К-т 91;

Списание балансовой стоимости проданных ЦБ Д-т 91, К-т 58;

Отражены расходы по продаже ЦБ Д-т 91, К-т 51,76;

Списан финансовый результат от продажи:

прибыль Д-т 91, К-т 99;

убыток Д-т 99, К-т 91.

списывают на счет 99 «Прибыли и убытки» в корреспонденции:

·прибыль Д-т 91 К-т 99,

·убытки Д-т 99 К-т 91.

Согласно Налоговому кодексу, операции по продаже ценных бумаг НДС не облагаются.

2.5 УЧЕТ РЕЗЕРВА ПОД ОБЕСЦЕНЕНИЕ ФИНАНСОВЫХ ВЛОЖЕНИЙ

В п. 38 ПБУ 19/02 установлено, что организации образуют резерв под обесценение финансовых вложений, по которым текущую рыночную стоимость не определяют. Резерв образуют в том случае, если устойчиво снижается стоимость финансовых вложений.

Устойчивое снижение стоимости равно разнице между учетной стоимостью и расчетной. Учетная стоимость - это цена, по которой финансовое вложение отражено в бухгалтерском учете. Расчетная стоимость - цена, которую организация предполагает получить за актив в данный момент.

Согласно п. 37 ПБУ 19/02 снижение стоимости финансовых вложений считается устойчивым, если одновременно выполняются следующие условия:

·в течение года расчетная стоимость только снижается;

·на две предыдущие отчетные даты учетная стоимость вложений значительно выше их расчетной стоимости;

·отсутствуют данные о том, что расчетная стоимость в будущем может вырасти.

Чтобы образовать резерв под обесценение финансовых вложений, организация не реже одного раза в год по состоянию на 31 декабря должна провести проверку, в ходе которой устанавливается наличие условий устойчивого снижения стоимости активов.

На выявленную разницу между учетной и расчетной стоимостью организация образует резерв.

Сумму резерва относят к прочим расходам и учитывают на счете 59 «Резервы под обесценение финансовых вложений». Счет пассивный. По кредиту отражают образование резерва Д-т 91/2 К-т 59 .

Если такой актив продают, то организации надо восстановить сумму ранее созданного резерва. При этом увеличивается прочий доход:

Д-т 59 К-т 91.

Âûïèñêà èç ó÷åòíîé ïîëèòèêè ïðåäïðèÿòèÿ:

Îðãàíèçàöèÿ ÎÎÎ «Àëüòàèð» çàðåãèñòðèðîâàíà â êà÷åñòâå Îáùåñòâà ñ îãðàíè÷åííîé îòâåòñòâåííîñòüþ 15.01.2007 ãîäà.

Äëÿ ó÷åòà îòäåëüíûõ îïåðàöèé ó÷åòíîé ïîëèòèêîé ÎÀÎ ïðèìåíÿþòñÿ ñëåäóþùèå ìåòîäû:

1)          Äëÿ ó÷åòà àìîðòèçàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ ïðèìåíÿåòñÿ ñ÷åò 02 «Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ»

2)      Äëÿ ó÷åòà àìîðòèçàöèè íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ ïðèìåíÿåòñÿ ñ÷åò 05 «Àìîðòèçàöèÿ íåìàòåðèàëüíûõ àêòèâîâ»

)        Äëÿ ó÷åòà çàòðàò íà ïðîèçâîäñòâî èñïîëüçóþòñÿ ñ÷åòà 20 «Îñíîâíîå ïðîèçâîäñòâî», 25 «Îáùåïðîèçâîäñòâåííûå ðàñõîäû», 25 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû»

)        Äâèæåíèå ãîòîâîé ïðîäóêöèè îòðàæàåòñÿ íà ñ÷åòå 43 «Ãîòîâàÿ ïðîäóêöèÿ» ïî ôàêòè÷åñêîé ïðîèçâîäñòâåííîé ñåáåñòîèìîñòè

)        Ïðîäóêöèÿ ñ÷èòàåòñÿ ïðîäàííîé ñ ìîìåíòà åå îòãðóçêè ïîêóïàòåëþ è ïðåäúÿâëåíèÿ ðàñ÷åòíî-ïëàòåæíûõ äîêóìåíòîâ ïîêóïàòåëþ (ìåòîä îòãðóçêè)

)         öåëÿõ íàëîãîîáëîæåíèÿ, â ñîîòâåòñòâèè ñ òðåáîâàíèÿìè ãëàâû 25 ÍÊ ÐÔ «Íàëîã íà ïðèáûëü îðãàíèçàöèé», äëÿ ó÷åòà ïðîäàííîé ïðîäóêöèè èñïîëüçóåòñÿ ìåòîä íà÷èñëåíèÿ

)        Ñ÷åò 26 «Îáùåõîçÿéñòâåííûå ðàñõîäû» ñïèñûâàåòñÿ íà ñ÷åò 90/2 «Ïðîäàæè»

)        Àìîðòèçàöèÿ îñíîâíûõ ñðåäñòâ íà÷èñëÿåòñÿ ëèíåéíûì ñïîñîáîì

)        Ó÷åò ìàòåðèàëîâ òåêóùåì ó÷åòå âåäåòñÿ ïî ó÷åòíîé ñòîèìîñòè

1 Ñîñòàâëåíèå âñòóïèòåëüíîãî áàëàíñà

Òàáëèöà 1 Îñòàòêè ñðåäñòâ íà ñèíòåòè÷åñêèõ ñ÷åòàõ ÎÎÎ «Àëüòàèð» íà 01.12.2007ãîäà

Òàáëèöà 2 Âñòóïèòåëüíûé áàëàíñ íà÷àëüíûõ îñòàòêîâ ïî ñèíòåòè÷åñêèì ñ÷åòàì ÎÎÎ «Àëüòàèð» íà 01.12.2007 ãîäà

2 Ñîñòàâëåíèå æóðíàëà õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé

Òàáëèöà 3 Õîçÿéñòâåííûå îïåðàöèè çà äåêàáðü 2007 ãîäà

ïðîäîëæåíèå òàáëèöû 3

ïðîäîëæåíèå òàáëèöû 3

ïðîäîëæåíèå òàáëèöû 3

Òàáëèöà 4 Æóðíàë ó÷åòà õîçÿéñòâåííûõ îïåðàöèé ÎÎÎ «Àëüòàèð» çà
äåêàáðü 2007 ãîäà

ïðîäîëæåíèå òàáëèöû 4

ïðîäîëæåíèå òàáëèöû 4

ïðîäîëæåíèå òàáëèöû 4

ïðîäîëæåíèå òàáëèöû 4

ïðîäîëæåíèå òàáëèöû 4

Ðàñ÷åòû áóõãàëòåðèè:

1. Ñóììà îòêëîíåíèé, ïðèõîäÿùàÿñÿ íà îòïóùåííûå â ïðîèçâîäñòâî ìàòåðèàëû (îïåðàöèÿ 9):

Ðàñ÷åò ïðîöåíòà îòêëîíåíèé îò ó÷åòíûõ öåí ìàòåðèàëîâ:

,(1)

ãäå     - ïðîöåíò îòêëîíåíèé îò ó÷åòíûõ öåí, ðóá.;

 - ñóììà îòêëîíåíèé íà îñòàòîê ìàòåðèàëîâ
íà ñêëàäå, ðóá.;

 - ñóììà îòêëîíåíèé íà ïîñòóïèâøèå çà ìåñÿö ìàòåðèàëû, ðóá.;

 - îñòàòîê ìàòåðèàëîâ íà ñêëàäå ïî ó÷åòíûì öåíàì, ðóá.;

 - ïîñòóïèâøèå ìàòåðèàëû íà ñêëàä çà ìåñÿö ïî ó÷åòíûì öåíàì, ðóá.

 %

Ðàñ÷åò ñóìì îòêëîíåíèé äëÿ ñïèñàíèÿ íà çàòðàòû:

,(2)

ãäå     - ñòîèìîñòü îòïóùåííûõ ìàòåðèàëîâ ïî ó÷åòíûì öåíàì, ðóá.

íà èçãîòîâëåíèå ïðîäóêöèè â îñíîâíîì ïðîèçâîäñòâå:

 ðóá.

à) íà ðåìîíò îñíîâíûõ ñðåäñòâ, ñîäåðæàíèå è ýêñïëóàòàöèþ îáîðóäîâàíèÿ, õîçÿéñòâåííûå íóæäû öåõîâ îñíîâíîãî ïðîèçâîäñòâà:   

 ðóá.

á) íà îáñëóæèâàíèå îñíîâíûõ ñðåäñòâ îáùåõîçÿéñòâåííîãî íàçíà÷åíèÿ:

 ðóá.

â) íà óïàêîâêó ïðîäàâàåìîé ïðîäóêöèè:

 ðóá.

ã) íà ðåìîíò àäìèíèñòðàòèâíîãî çäàíèÿ:

 ðóá.

. Ñóììà ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó, îòíîñÿùàÿñÿ ê ïðîäàííîé ïðîäóêöèè (îïåðàöèÿ 27):

Ðàñ÷åò êîýôôèöèåíòà ðàñïðåäåëåíèÿ ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó:

,(3)

ãäå     - êîýôôèöèåíò ðàñïðåäåëåíèÿ ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó, ðóá.;

 - ñóììà ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó çà ìåñÿö , ðóá.;

 - îñòàòîê ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà íà÷àëî ìåñÿöà, ðóá.;

 - ïîñòóïèëî ãîòîâîé ïðîäóêöèè íà ñêëàä çà ìåñÿö, ðóá.

Ðàñ÷åò ñóììû ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó äëÿ ñïèñàíèÿ íà ïðîäàííóþ ïðîäóêöèþ:

,(4)

ãäå     - ñóììà ðàñõîäîâ íà ïðîäàæó äëÿ ñïèñàíèÿ íà ïðîäàííóþ ïðîäóêöèþ, ðóá.;

 - ðåàëèçîâàíî ïðîäóêöèè çà ìåñÿö, ðóá.

 ðóá.

. Ðàñ÷åò ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè
(îïåðàöèÿ 28):

,(5)

ãäå     - ïðèáûëü (óáûòîê) îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè, ðóá.;

 - äîõîäû îò ðåàëèçàöèè ïðîäóêöèè (ïî êðåäèòó ñ÷åòà 90), ðóá.;

 - ðàñõîäû, ñâÿçàííûå ñ ðåàëèçàöèåé ïðîäóêöèè (ïî äåáåòó ñ÷åòà 90), ðóá.

 ðóá.

. Ðàñ÷åò ôèíàíñîâîãî ðåçóëüòàòà îò ïðî÷èõ îïåðàöèé (îïåðàöèÿ 29):

,(6)

ãäå     - ïðèáûëü (óáûòîê) îò ïðî÷èõ îïåðàöèé, ðóá.;

 - äîõîäû îò ïðî÷èõ îïåðàöèé (ïî êðåäèòó ñ÷åòà 91), ðóá.;

 - ðàñõîäû, îò ïðî÷èõ îïåðàöèé (ïî äåáåòó ñ÷åòà 91), ðóá.

 ðóá.

. Ñóììà ÷èñòîé ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèÿ ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ
(îïåðàöèÿ 32): Ðàñ÷åò ñóììû ÷èñòîé ïðèáûëè ïðåäïðèÿòèÿ:

,(9)

ãäå     - ñóììà ÷èñòîé ïðèáûëè ïîñëå íàëîãîîáëîæåíèÿ, ðóá.

 ðóá.

3. ÎÒÊÐÛÒÈÅ Ñ×ÅÒΠÑÈÍÒÅÒÈ×ÅÑÊÎÃÎ Ó×ÅÒÀ

4. ÑÎÑÒÀÂËÅÍÈÅ ÎÁÎÐÎÒÍÎ-ÑÀËÜÄÎÂÎÉ ÂÅÄÎÌÎÑÒÈ

ÇÀÊËÞ×ÅÍÈÅ

Íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà íà ÎÎÎ « Àëüòàèð» óñòàâíûé êàïèòàë ñîñòàâëÿåò 417000 ðóá., äîáàâî÷íûé êàïèòàë ñîñòàâëÿåò 51233 ðóá.

Ïðèáûëü îðãàíèçàöèè ñîñòàâèëà ðóá.

Îáùàÿ âåëè÷èíà èìóùåñòâà íà íà÷àëî îò÷åòíîãî ïåðèîäà ñîñòàâëÿåò 2185931 ðóá., à íà êîíåö îò÷åòíîãî ïåðèîäà ñîñòàâëÿåò ðóá.

Ïðè ðàçðàáîòêå ñòðàòåãèè äàëüíåéøåãî ðàçâèòèÿ ïðåäïðèÿòèÿ íåîáõîäèìî ó÷èòûâàòü ñëåäóþùèå çàäà÷è:

·              ïîâûøåíèå îáîðà÷èâàåìîñòè îáîðîòíûõ ñðåäñòâ ñ öåëüþ ïðåäîòâðàùåíèÿ çàòîâàðèâàíèÿ ìàòåðèàëîâ è óâåëè÷åíèÿ íåçàâåðøåííîãî ïðîèçâîäñòâà;

·        ïîâûøåíèå îáîðà÷èâàåìîñòè êàïèòàëà ïðåäïðèÿòèÿ;

·        ïîâûøåíèå ýôôåêòèâíîñòè ýêñïëóàòàöèè îñíîâíûõ ñðåäñòâ è ïðî÷èõ âíåîáîðîòíûõ àêòèâîâ.

ËÈÒÅÐÀÒÓÐÀ

1.     Åâäîêèìîâà Â.È. Ìåòîäè÷åñêîå ïîñîáèå äëÿ âûïîëíåíèÿ êóðñîâîé ðàáîòû. Äèñöèïëèíà «Áóõãàëòåðñêèé ó÷¸ò»/ - ã.Çàâîëæüå, 2007

.        Ïðàêòèêóì ïî áóõãàëòåðñêîìó ó÷åòó: Ó÷åáíîå ïîñîáèå äëÿ ñðåäíèõ ïðîôåññèîíàëüíûõ è âûñøèõ ó÷åáíûõ çàâåäåíèé/ Áîãà÷åíêî Â.Ì., Êèðèëëîâà Í.À./ - Ðîñòîâ-íà-Äîíó, èçäàòåëüñòâî «Ôåíèêñ», 2006

.        Ãîìîëà À.È. Áóõãàëòåðñêèé ó÷åò/Ó÷åáíèê äëÿ ÑÑÓÇîâ/ - Ì., Àêàäåìèÿ, 2006

.        Ðóñàëåâà Ë.À. Òåîðèÿ áóõãàëòåðñêîãî ó÷åòà - Ðîñòîâ-íà-Äîíó, èçäàòåëüñòâî «Ôåíèêñ», 2006

Ðàçìåùåíî íà Allbest.ru