Себестоимость продукции

Себестоимость продукции

Министерство образования и науки России

ФГОУ СПО «Котовский промышленно-экономический техникум»

КУРСОВОЙ ПРОЕКТ

По дисциплине: «Экономика предприятия»

Тема: «Себестоимость продукции»

Разработала студентка гр. Вт16-4-09

Фёдорова Ольга Александровна

Руководитель проекта

Пустовидова Ольга Ивановна

Котово 2012

Содержание

1. Теоретическая часть

.1 Понятие себестоимости

.2 Классификация затрат по экономическим элементам

.3 Калькулирование себестоимости

.4 Пути снижения затрат на производство продукции

. Практическая часть

Литература

1. Теоретическая часть

1.1 Понятие себестоимости

Себестоимость продукции - это текущие затраты предприятия на производство и реализацию продукции, выраженные в денежной форме.

В себестоимость продукции включаются стоимость потребляемых в процессе производства средств и предметов труда (амортизация, стоимость сырья, материалов, топлива, энергии и т. п.), часть стоимости живого труда (оплата труда), стоимость покупных изделий и полуфабрикатов, затраты на производственные услуги сторонних организаций. Многие из этих затрат можно планировать и учитывать в натуральной форме, т. е. в килограммах, метрах, штуках и т. д. Однако, чтобы подсчитать сумму всех расходов предприятия, их нужно привести к единому измерителю, т. е. представить в денежном выражении.

В себестоимость выпускаемой продукции включаются не все издержки предприятия. Так, например, не включаются расходы непромышленных хозяйств (детские сады, поликлиники, общежития, школы, клубы и т. п., находящиеся на балансе предприятия).

Дополнительно в себестоимость промышленной продукции включаются:

) отчисления на социальное страхование в размере 37% фонда оплаты труда основного персонала (пропорционально заработной плате);

) проценты за банковский кредит;

) отчисления в Государственный фонд занятости населения в размере 1% фонда оплаты труда основного персонала;

) взносы по обязательному медицинскому страхованию работающих;

) затраты по поддержанию основного капитала в работоспособном состоянии.

Стоимость продукции и ее себестоимость различаются не только количественно, но и качественно. Например, в себестоимость продукции не учитываются накопления, которые создаются на предприятии - это количественное различие. Качественное различие проявляется в том, что затраты потребляемых орудий и предметов труда отличаются от их денежного выражения, т. е. подвержены влиянию цен.

В зависимости от места возникновения затрат в хозяйственной деятельности предприятия различают цеховую себестоимость, фабрично-заводскую, или производственную, себестоимость и полную себестоимость.

Под цеховой себестоимостью понимаются затраты цеха на изготовление выпущенной продукции. Себестоимость продукции (услуг) может определяться для участка, смены и бригады.

Фабрично-заводская себестоимость - это сумма производственных затрат цеха и общезаводских расходов, которые включают расходы по управлению предприятием (заработная плата персонала заводоуправления, амортизация и текущий ремонт зданий общезаводского назначения и т. д.).

Полная себестоимость продукции складывается из затрат на производство и реализацию продукции, т. е. это сумма фабрично-заводской себестоимости и внепроизводственных расходов (стоимость тары, приобретенной на стороне, отчисления сбытовым организациям в соответствии с установленными нормами и договорами).Учитываются и непроизводственные расходы (потери от брака, недостача и порча материалов и готовой продукции).

Расчетная себестоимость используется при технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Плановая себестоимость отражает максимально допустимую величину затрат и включает только те затраты, которые при данном уровне техники и организации производства являются для предприятия необходимыми. Она рассчитывается по прогрессивным плановым нормам использования активной части основного капитала, трудовых затрат, расхода материальных и энергетических ресурсов.

Расчетная себестоимость используется при технико-экономических расчетах по обоснованию проектов внедрения достижений научно-технического прогресса.

Отчетная себестоимость определяет степень выполнения плановых заданий по снижению себестоимости на основе сопоставления плановых затрат с фактическими. Фактические затраты могут отклоняться от плановых. Режим экономии создается при улучшении использования основного капитала, трудовых и материальных ресурсов. Превышение отчетной себестоимости над плановой наблюдается при ухудшении работы предприятия.

Систематическое снижение себестоимости продукции - одно из основных условий повышения эффективности производства. Себестоимость является важнейшим качественным показателем, отражающим результаты хозяйственной деятельности предприятия, а также инструментом оценки технико-экономического уровня производства и труда, качества управления и т. п. Она выступает как исходная база для формирования цен, а также оказывает непосредственное влияние на прибыль, уровень рентабельности и формирование общегосударственного денежного фонда - бюджета.

1.2 Классификация затрат по экономическим элементам

Наряду с учетом затрат по объектам затрат организация осуществляет для целей планирования и контроля за используемыми ресурсами, а также составления бухгалтерской отчетности их группировку:

) по экономическим элементам

) по статьям затрат.

По методам планирования, учета и распределения затраты классифицируется по экономическим элементам - сметный разрез затрат и по месту их осуществления - группировка по статьям калькуляции. Эта классификация имеет важное теоретическое и практическое значение, так как в соответствии с ее требованиями организуются экономическая деятельность предприятия.

Группировка затрат по экономическим элементам отражается в смете затрат на производство и реализацию продукции (работ, услуг). Классификация затрат по экономическим элементам имеет для предприятия важное значение. Сметный разрез затрат позволяет определить общий объем потребляемых предприятием различных видов ресурсов. На основе сметы осуществляется увязка разделов производственно-финансового плана предприятия; по материально-техническому снабжению, по труду, определяется потребность в оборотных средствах и т.д.

По смете затрат исчисляется себестоимость валовой продукции, изменение остатка незавершенного производства, списание затрат на непроизводственные счета.

Вместе с тем на основе сметного разреза нельзя определить конкретное направление и место использования затрат (производственный процесс, обслуживание цеха, содержание заводоуправления и т.п.), что не позволяет анализировать эффективность использования затрат, вскрывать резервы их снижения. А главное, на основе элементов сметы невозможно определить себестоимость единицы выпускаемой продукции в разрезе всего ассортимента, а также каждого наименования, группы, вида. Эти задачи решает классификация затрат по статьям калькуляции.

. Группировка затрат по экономическим элементам производится для целей бухгалтерской отчетности и исчисления в стоимостном выражении ресурсов, использованных за определенный отчетный период на производство продукции (работ, услуг).

Для всех промышленных предприятий (независимо от их отраслевой принадлежности) установлена единая группировка затрат по экономическим элементам:

. сырье, основные материалы, покупные полуфабрикаты, комплектующие изделия (за вычетом возвратных отходов);

. вспомогательные и прочие материалы;

. топливо со стороны;

. энергия со стороны;

. заработная плата основная и дополнительная;

. отчисления на социальные нужды;

. амортизация основных фондов;

. прочие денежные расходы

1.3 Калькулирование себестоимости

Под калькулированием себестоимости понимается исчисление себестоимости произведенной продукции, выполненных работ и оказанных услуг. В планировании, учете и анализе себестоимости отдельных видов продукции определяющими являются плановая, нормативная, фактическая и хозрасчетная себестоимость.

Объект калькулирования - это продукт производства данного предприятия, его подразделений, технологических фаз, стадий, т.е. продукция разной степени готовности. Измерителем объекта калькулирования является калькуляционная единица, которая для готовой продукции обычно совпадает с единицей измерения, принятой в стандартах или технических условиях на соответствующий вид продукции. Для промежуточных продуктов, продукции подразделений и технологических переделов применяются условные калькуляционные единицы.

Для исчисления себестоимости отдельных видов продукции затраты предприятия группируются и учитываются по статьям калькуляции. Основными положениями по планированию, учету и калькулированию себестоимости продукции на промышленных предприятиях установлена типовая группировка затрат, которую можно представить в следующем виде:

. Сырье и материалы.

. Возвратные отходы (вычитаются).

. Покупные изделия, полуфабрикаты и услуги производственного характера сторонних предприятий и организаций.

. Топливо и энергия на технологические цели.

. Заработная плата производственных рабочих.

. Отчисления на социальные нужды.

. Расходы на подготовку и освоение производства.

. Общехозяйственные расходы.

. Потери от брака.

. Прочие производственные расходы.

. Коммерческие расходы.

Нормативный метод учета и калькулирования себестоимости продукции обычно характеризуется тем, что на предприятии по каждому изделию на основе действующих норм и смет расходов составляется предварительная калькуляция нормативной себестоимости изделия. Если бы в течение месяца все затраты на предприятии соответствовали действующим нормам и нормативам, а объем производства соответствовал запланированному, фактическая себестоимость изделия была бы равна нормативной. Попроцессный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характеризуется тем, что на предприятии выпускают продукцию ограниченной номенклатуры, отсутствует незавершенное производство. В связи с этим объектом учета затрат является отдельный процесс как составная часть всего процесса производства.

Попередельный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характерен для массовых производств, в которых исходное сырье или материалы последовательно превращаются в готовую продукцию. Производственные процессы или их группы образуют переделы, каждый из которых завершается выпуском промежуточного продукта-полуфабриката, который к тому же может быть в таком виде реализован на сторону. Эти переделы и являются объектами учета затрат.

Позаказный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции характерен тем, что объектом учета затрат является производственный заказ, открываемый на индивидуально или мелкосерийно изготовляемое изделие, серию изделий или часть изделия (в судостроении, тяжелом машиностроении). Себестоимость каждого заказа определяется после завершения работ.

Инвентарно-индексный метод учета затрат и калькулирования себестоимости продукции отличается от нормативного тем, что учет прошлых затрат организуется в течение месяца без подразделения по нормам и отклонениям от норм по группам изделий и по производству в целом. Себестоимость выпущенной продукции определяют на основе данных инвентаризации и оценки остатков незавершенного производства на конец месяца. После этого по каждой калькуляционной статье исчисляют индекс - отношение фактических затрат к плановым, который используют для расчета фактической себестоимости отдельных видов продукции. При инвентарно-индексном методе несколько сокращается трудоемкость работ, но затраты не контролируются в процессе производства, причины отклонений от норм не выявляются, фактическая себестоимость определяется пропорционально плановой себестоимости. Поэтому предприятиям рекомендовано переходить от инвентарно-индексного метода нормативному.

Далее необходимо остановиться на способах исчисления себестоимости продукции, а также случаях, в которых целесообразно применение каждого способа.

Нормативный способ - составная часть нормативного метода учета затрат и калькулирования себестоимости продукции. Предпосылками применения этого способа являются составление калькуляции нормативной себестоимости единицы продукции, документирование и учет отклонений от действующих норм и нормативов.

Способ суммирования затрат заключается в том, что себестоимость объекта калькулирования или единицы продукции определяют путем суммирования затрат по отдельным частям изделия или процессам его изготовления. Этот способ применяется прежде всего в производствах, где учет затрат ведется попроцессным методом (на угольных шахтах, обогатительных фабриках, в судостроении и др.),

Способ исключения затрат на побочную продукцию состоит в том, что получаемые в комплексном производстве продукты подразделяются на основные и побочные. Чтобы определить себестоимость основной продукции, на побочные продукты калькуляция не составляется, а затраты по этим продуктам исключаются из затрат по заранее установленным ценам. Например, в коксохимическом производстве для калькулирования себестоимости основных фракций кокса стоимость побочных продуктов (коксовый газ, коксовый орешек и коксовая мелочь) исключается из производственных затрат. Данный способ получил широкое распространение на предприятиях цветной металлургии, нефтеперерабатывающей, химической и некоторых других отраслей промышленности. По своему содержанию он сравнительно прост. Трудность заключается в определении твердой оценки побочной продукции и отходов. Поэтому данный способ целесообразно применять в тех случаях, когда можно точно определить основную и побочную продукцию и когда стоимость побочной продукции по отношению к общей сумме затрат незначительна.

Способ пропорционального распределения затрат применяется для калькулирования себестоимости продукции в условиях одновременного производства нескольких видов или же при учете затрат по группам однородных изделий в случаях, когда прямое отнесение затрат на конкретное изделие невозможно. Сущность способа заключается в том, что затраты на отдельные виды изделий распределяют пропорционально экономически обоснованному базису. Например, калькулирование себестоимости металла при обогащении полиметаллических руд исчисляют пропорционально ценам металлов в сырье с учетом предусмотренного процента извлечения металлов.

Способ прямого расчета наиболее прост и достоверен и заключается в делении всех затрат на изделие и по статьям калькуляции на количество единиц выпущенных изделий. Он применяется в производствах, где выпускаются изделия одного вида или несколько изделий, если технически возможно вести учет затрат по каждому изделию в отдельности.

Комбинированный способ применяется при исчислении себестоимости объекта калькулирования или единицы продукции в тех случаях, когда один из перечисленных способов калькулирования осуществить невозможно. Комбинированный способ таким образом представляет собой сочетание нескольких способов.

1.4 Пути снижения затрат на производство продукции

затрата себестоимость издержка расход

Решающим условием снижения себестоимости служит непрерывный технический прогресс. Внедрение новой техники, комплексная механизация и автоматизация производственных процессов, совершенствование технологии, внедрение прогрессивных видов материалов позволяют значительно снизить себестоимость продукции.

Серьезным резервом снижения себестоимости продукции является расширение специализации и кооперирования. На специализированных предприятиях с массово-поточным производством себестоимость продукции значительно ниже, чем на предприятиях, вырабатывающих эту же продукцию в небольших количествах. Развитие специализации требует установления и наиболее рациональных кооперированных связей между предприятиями. Снижение себестоимости продукции обеспечивается, прежде всего, за счет повышения производительности труда. С ростом производительности труда сокращаются затраты труда в расчете на единицу продукции, а следовательно, уменьшается и удельный вес заработной платы в структуре себестоимости.

Успех борьбы за снижение себестоимости решает, прежде всего, рост производительности труда рабочих, обеспечивающий в определенных условиях экономию на заработной плате. Рассмотрим, в каких условиях при росте производительности труда на предприятиях снижаются затраты на заработную плату рабочих. Увеличение выработки продукции на одного рабочего может быть достигнуто за счет осуществления организационно-технических мероприятий, благодаря чему изменяются, как правило, нормы выработки и соответственно им расценки за выполняемые работы. Увеличение выработки может произойти и за счет перевыполнения установленных норм выработки без проведения организационно-технических мероприятий. Нормы выработки и расценки в этих условиях, как правило, не изменяются.

В первом случае, когда изменяются нормы выработки и расценки, предприятие получает экономию на заработной плате рабочих. Объясняется это тем, что в связи со снижением расценок доля заработной платы в себестоимости единицы продукции уменьшается. Однако это не приводит к снижению средней заработной платы рабочих, так как приводимые организационно-технические мероприятия дают возможность рабочим с теми же затратами труда выработать больше продукции. Таким образом, проведение организационно-технических мероприятий с соответствующим пересмотром норм выработки позволяет снижать себестоимость продукции за счет уменьшения доли заработной платы в единице продукции одновременно с ростом средней заработной платы рабочих.

Во втором случае, когда установленные нормы выработки и расценки не изменяются, величина затрат на заработную плату рабочих в себестоимости единицы продукции не уменьшается. Но с ростом производительности труда увеличивается объем производства, что приводит к экономии по другим статьям расходов, в частности сокращаются расходы по обслуживанию производства и управлению. Происходит это потому, что в цеховых расходах значительная часть затрат (а в общезаводских почти полностью) - условно-постоянные расходы (амортизация оборудования, содержание зданий, содержание цехового и общезаводского аппарата и другие расходы), не зависящие от степени выполнения плана производства. Это значит, что их общая сумма не изменяется или почти не изменяется в зависимости от выполнения плана производства. Отсюда следует, что, чем больше выпуск продукции, тем меньше доля цеховых и общезаводских расходов в ее себестоимости.

С ростом объема выпуска продукции прибыль предприятия увеличивается не только за счет снижения себестоимости, но и вследствие увеличения количества выпускаемой продукции. Таким образом, чем больше объем производства, тем при прочих равных условиях больше сумма получаемой предприятием прибыли.

Важнейшее значение в борьбе за снижение себестоимости продукции имеет соблюдение строжайшего режима экономии на всех участках производственно-хозяйственной деятельности предприятия. Последовательное осуществление на предприятиях режима экономии проявляется прежде всего в уменьшении затрат материальных ресурсов на единицу продукции, сокращении расходов по обслуживанию производства и управлению, в ликвидации потерь от брака и других непроизводительных расходов.

Материальные затраты, как известно, в большинстве отраслей промышленности занимают большой удельный вес в структуре себестоимости продукции, поэтому даже незначительное сбережение сырья, материалов, топлива и энергии при производстве каждой единицы продукции в целом по предприятию дает крупный эффект.

Предприятие имеет возможность влиять на величину затрат материальных ресурсов, начиная с их заготовки. Сырье и материалы входят в себестоимость по цене их приобретения с учетом расходов на перевозку, поэтому правильный выбор поставщиков материалов влияет на себестоимость продукции. Важно обеспечить поступление материалов от таких поставщиков, которые находятся на небольшом расстоянии от предприятия, а также перевозить грузы наиболее дешевым видом транспорта. При заключении договоров на поставку материальных ресурсов необходимо заказывать такие материалы, которые по своим размерам и качеству точно соответствуют плановой спецификации на материалы, стремиться использовать более дешевые материалы, не снижая в то же время качества продукции.

Основным условием снижения затрат сырья и материалов на производство единицы продукции является улучшение конструкций изделий и совершенствование технологии производства, использование прогрессивных видов материалов, внедрение технически обоснованных норм расходов материальных ценностей.

Сокращение затрат на обслуживание производства и управление также снижает себестоимость продукции. Размер этих затрат на единицу продукции зависит не только от объема выпуска продукции, но и от их абсолютной суммы. Чем меньше сумма цеховых и общезаводских расходов в целом по предприятию, тем при прочих равных условиях ниже себестоимость каждого изделия.

2. Практическая часть

. Составить калькуляцию себестоимости изделия А и изделия Б.

Исходные данные

Таблица 1. Затраты на изготовление продукции

Таблица 2

Таблица 3. Калькуляция себестоимости изделий (тыс.руб.)

I.   I.  1. Определяем затраты на металл изделия А:

(М) на ед.изд.: Н_р*Ц=0,2*30,8=6,16

(М) на весь выпуск: Ед.изд.*К_изд.=6,16*3460=21313,6

. Определяем затраты на топливо изделия А:

(Т)на ед.изд.: Н_р*Ц=0,01*21,5=0,215

(Т) на весь выпуск : Ед.изд.*К_изд.=0,215*3460=743,9

. Определяем затраты на электроэнергию изделия А:

(Э)на ед.изд.: Н_р*Ц/1000=150*2,6/1000=3,9

(Э) на весь выпуск: Ед.изд.*К_изд.=3,9*3460=1349,4

. Определяем затраты на оплату труда изделия А:

C_р*К_изд.=0,3*3660=1038

. Определяем отчисления на соц. нужды изделия А:

Зед.*Оз.п(%)/100%=0,3*26(%)/100%=0,078

Зв.в.*Оз.п(%)/100%=1038*26(%)/100%=269.88

II.   1. Определяем затраты на металл изделия Б:

(М) на ед.изд.: Н_р*Ц=0,15*30,8=4,62

(М) на весь выпуск: Ед.изд.*К_изд.=4,62*6300=29106

. Определяем затраты на топливо изделия Б:

(Т)на ед.изд.: Н_р*Ц=0,008*21,5=0,172

(Т) на весь выпуск: Ед.изд.*К_изд.=0,172*6300=1083,6

. Определяем затраты на электроэнергию изделия Б:

(Э)на ед.изд.: Н_р*Ц/1000=240*2,6/1000=0,624

(Э) на весь выпуск: Ед.изд.*К_изд.=0,624*6300=3931,2

. Определяем затраты на оплату труда изделия Б:

C_р*К_изд.=0,25*6300=1575

. Определяем отчисления на соц. нужды изделия Б:

Зед.*Оз.п(%)/100%=0,25*26(%)/100%=0,065

Зв.в.*Оз.п(%)/100%=1575*26(%)/100%=409,5

.        Определяем сумму изделий А и Б:

.        З_М=З_МА+З_МБ=21313,6+29106=50419,6

.        З_Т=З_ТА+З_ТБ=743,9+1083=1827,5

.        З_О.Т.=З_О.Т.А+З_О.Т.Б=1038+1575=2613

.        З_С.Н.=З_С.Н.А+З_С.Н.Б=269,88+409,5=679,38

.        Определяем сумму переменных затрат изделий А и Б:

∑_{ПЕР.ЗАТ.}=∑_З.М.+ ∑_З.Т.+∑_З.Э.+∑_З.О.Т.+∑_С.ОТ.

∑_{ПЕР.ЗАТ.}= 50419,6+1827,5+5280,6+2613+679,38=60820,08

Определяем сумму условно постоянных затрат изделий А и Б:

З_пост=З_общ-З_пер

З_пост=67005,970-60820,08=6185,89

.        Определяем переменные затраты для изделий А и Б:

.        Определяем переменные затраты на ед. изд. для изделия А:

П_{з.ед.изд}.=З_{м.ед.изд}.+З_{т.ед.изд}.+З_{э.ед.изд}.+З_{о.т.ед.изд}.+Соц.отч._ед.изд.

П_{з.ед.изд}.=6,16+0,215+0,39+0,3+0,078=7,143

.        Определяем переменные затраты на весь выпуск для изделия А:

П_з.в.в.=З_м.в.в.+З_т.в.в.+З_э.в.в.+З_о.т.в.в.+Соц.отч_.в.в.

П_з.в.в.=231313,6+743,9+1349,4+1038+269,88=24714,78

.        Определяем переменные затраты на ед. изд. для изделия Б:

П_{з.ед.изд}.=З_{м.ед.изд}.+З_{т.ед.изд.}+З_{э.ед.изд.}+З_{о.т.ед.изд.}+Соц.отч_{.ед.изд.}

П_{з.ед.изд}.=4,62+0,172+0,624+0,25+0,065=5,731

.        Определяем переменные затраты на весь выпуск для изделия Б:

П_з.в.в.=З_м.в.в.+З_т.в.в.+З_э.в.в.+З_о.т.в.в.+Соц.отч._в.в.

П_з.в.в.=29106+1083,6+3931,2+1575+409,5=36105,3

.        Распределение постоянных затрат на изделия А и Б. Используем коэффициент трудоемкости:

К_Т.А==1038+269,88/2613+679,38=0,4

К_Т.Б==1575+409,5/2613+679,38=0,6

VII.   Определяем условно-постоянные затраты изделий А и Б:

.        Определяем условно-постоянные затраты на весь выпуск продукции изделия А:

З_{усл.пост.в.в}.=∑_{З.УСЛ.ПОСТ.А,Б}*К_Т.А.

Зусл.пост.в.в.=6185,89*0,4=2474,356

.        Определяем условно- постоянные затраты на ед.изд. изделия А:

З_{усл.пос.ед.изд.А}=

З_{усл.пос.ед.изд.А}=2474,356/3460=0,72

3.      Определяем условно-постоянные затраты на весь выпуск продукции изделия Б:

З_{усл.пост.в.в}.=∑_{З.УСЛ.ПОСТ.А,Б}*К_Т.Б.

З_{усл.пост.в.в}.=6185,89*0,6=3711,534

.        Определяем условно-постоянные затраты на ед.изд. изделия А:

З_{усл.пос.ед.изд.Б}=

З_{усл.пос.ед.изд.Б}=3711,534/6300=0,59

VIII.  Определяем полную себестоимость изделий А и Б:

. Полная себестоимость на ед. изд. изделия А:

С_П.А=З_{пер.ед.изд.}+З_{усл.пост.ед.изд.}

С_П.А=0,72+7,143=7,863

. Полная себестоимость на весь выпуск продукции изделия А:

С_П.А=З_{пер.в.в.}+З_{усл.пост.в.в}

С_П.А=2474,356+24714,78=27189,136

. Полная себестоимость на ед. изд. изделия Б:

С_П.Б=З_{пер.ед.изд.}+З_{усл.пост.ед.изд.}

С_П.Б=5,731+0,59=6,321

. Полная себестоимость на весь выпуск продукции изделия Б:

С_П.Б=З_{пер.в.в.}+З_{усл.пост.в.в}

С_П.Б=36105,3+3711,534=39816,834

Литература

1.  http://www.sebestoim.ru/06.html

2.      http://www.goto1c.ru/2011/04/blog-post_4115.html

.        http://articles.excelion.ru/science/em/18433871.html

. http://ekprededu.ru/voprosy-i-otvety-k-ekzamenu-qekonomika-prepriyatiyaq/137-kalkulirovanie-sebestoimosti-produkcii-metody.html

.        http://knowledge.allbest.ru/economy/2c0b65625b3bd78a4d43b88421306c27_0.html

6.  http://www.tepka.ru/buh/48.html#