Налоговые льготы для организаций, использующих труд инвалидов

Налоговые льготы для организаций, использующих труд инвалидов

В целях усиления поддержки инвалидов и активизации процесса их трудоустройства для организаций, использующих труд работников-инвалидов, а также для общественных объединений инвалидов в республике установлен ряд льгот по налогам и неналоговым платежам.

Рассмотрим, на какие налоговые льготы могут претендовать указанные организации и при каких условиях.

Налог на добавленную стоимость

От обложения налогом на добавленную стоимость (далее - НДС) освобождаются обороты по реализации на территории Республики Беларусь товаров (работ, услуг), произведенных (выполненных, оказанных) плательщиками, у которых численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности промышленно-производственного персонала в среднем за период (ч. 1 подп. 1.16 ст. 94 Налогового кодекса Республики Беларусь (далее - НК)).

инвалид льгота налог платеж

Для правомерного применения названной льготы требуется соблюдение следующих условий:

) численность работающих инвалидов должна отвечать предусмотренному критерию. При этом периодом, за который определяется доля инвалидов, является календарный месяц. Это означает, что организацией производится ежемесячный расчет, и если соблюдается установленный процент списочной численности инвалидов в среднем за истекший месяц, то в следующем месяце организация освобождается от налогообложения. И наоборот, если по итогам истекшего месяца условие численности инвалидов не выполняется, в следующем месяце льгота по налогу организацией использоваться не может (ч. 1, 2 подп. 1.16 ст. 94, п. 10 ст. 103 НК).

Пример 1.

Отметим, что списочная численность персонала в среднем за период определяется на основании Указаний по заполнению в формах государственных статистических наблюдений статистических показателей по труду, утвержденных Постановлением Министерства статистики и анализа Республики Беларусь от 29.07.2008 N 92 (далее - Указания N 92). При этом в нее включаются также граждане, работающие по совместительству, и граждане, выполняющие работы, оказывающие услуги по договорам подряда, другим гражданско-правовым договорам (ч. 2 подп. 1.16 ст. 94 НК; Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 09.03.2011 N 2-2-14/10108 "О налогообложении" (далее - Письмо N 2-2-14/10108));

2) для применения освобождения необходимо наличие выданного Белорусской торгово-промышленной палатой или ее областными отделениями сертификата (или его копии) об отнесении реализуемых товаров (работ, услуг) к товарам (работам, услугам) собственного производства (ч. 3 подп. 1.16 ст. 94 НК; порядок выдачи сертификата определен Положением о порядке выдачи сертификатов продукции (работ, услуг) собственного производства, утвержденным Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 20.10.2010 N 1520).

Подчеркнем, что льгота по НДС может применяться организацией по товарам (работам, услугам), произведенным (выполненным, оказанным) в период действия сертификата, при этом они могут реализовываться и после окончания срока его действия.

Пример 2.

Налог на прибыль

Прибыль организаций, использующих труд инвалидов, освобождается от обложения налогом на прибыль, за исключением прибыли, полученной от торговой, торгово-закупочной и посреднической деятельности. Другими словами, на прибыль, полученную от указанных видов деятельности, льготный порядок налогообложения не распространяется.

Однако для правомерного применения такого освобождения численность работающих в организации инвалидов должна составлять более 50% от списочной численности в среднем за налоговый период. Иначе говоря, если доля инвалидов - 50% или менее, то условие численности не выполнено и организация не вправе по итогам налогового периода использовать льготу (подп. 1.5 ст. 140 НК).

Вместе с тем при определении ежеквартальной суммы текущих (авансовых) платежей, подлежащих уплате в течение года, у организации имеется возможность учесть льготу (п. 2, 3 ст. 143 НК; Письмо Министерства по налогам и сборам Республики Беларусь от 11.01.2011 N 2-2-25/10003 "Об актуальных вопросах исчисления налога на прибыль" (далее - Письмо N 2-2-25/10003)) (табл. 1).

Таблица 1

По окончании календарного года организация исчисляет налог на прибыль, исходя из фактических результатов своей деятельности. При этом фактические результаты будут отличаться от суммы налога, уплаченной организацией текущими платежами (табл. 2).

Таблица 2

От налога на недвижимость освобождаются здания и сооружения организаций общественных объединений "Белорусское общество инвалидов", "Белорусское общество глухих" и "Белорусское товарищество инвалидов по зрению", а также их обособленных подразделений, но лишь в случае, если в указанных организациях (их обособленных подразделениях) численность инвалидов составляет не менее 50% от списочной численности работников в среднем за период (подп. 1.2 ст. 186 НК). В целях применения льготы среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Указаниями N 92.

При этом следует помнить, что для правомерного применения льготы организациями, входящими в состав вышеуказанных общественных объединений, недостаточно лишь выполнить условие численности инвалидов. Необходимо, чтобы здания и сооружения использовались самими организациями. Это связано с тем, что при сдаче зданий, сооружений или их частей в аренду, иное возмездное либо безвозмездное пользование они облагаются налогом на недвижимость в общеустановленном порядке, т.е. организации утрачивают право на льготу. Однако из данного правила существует исключение: льгота применяется в случае сдачи освобожденных от налога объектов в аренду, иное возмездное или безвозмездное пользование организациям, указанным в ч. 2 п. 2 ст. 186 НК (например, бюджетным организациям или дипломатическим представительствам и консульским учреждениям) (п. 2 ст. 186 НК).

Если организация в течение календарного года утрачивает право на освобождение от налога на недвижимость, то исчисление и уплата ею налога по возникшему объекту производится начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором такое право утрачено. При возникновении права на льготу она также предоставляется с квартала, следующего за кварталом возникновения права на нее (п. 4 ст. 186 НК).

Пример 3.

Плата за землю

Земельный налог

От обложения земельным налогом освобождаются земельные участки общественных объединений инвалидов, а также их частных унитарных предприятий и учреждений, занятые принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства (подп. 1.22 ст. 194 НК).

Подчеркнем, что право на применение указанной льготы предоставляется лишь организациям, относящимся к общественным объединениям инвалидов либо к частным унитарным предприятиям и учреждениям данных общественных объединений. Однако при этом численность работающих в таких организациях инвалидов для применения освобождения значения не имеет, т.е. она может быть любой.

Кроме того, льгота применяется не ко всем земельным участкам перечисленных организаций, а только к занятым принадлежащими им объектами здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства. Это означает, что если земельные участки общественных объединений инвалидов (их частных унитарных предприятий и учреждений) заняты, например, административными либо производственными зданиями этих организаций, то льгота по земельному налогу на них не распространяется и налог исчисляется в общеустановленном порядке.

В случае сдачи зданий (помещений) и сооружений, расположенных на земельных участках, освобожденных от земельного налога, в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) организация утрачивает право на льготу и исчисляет земельный налог пропорционально площади зданий (помещений) и сооружений, занимаемой арендаторами (пользователями), начиная с месяца сдачи в аренду (иное возмездное или безвозмездное пользование) и заканчивая месяцем, в котором истекает срок аренды (иного возмездного или безвозмездного пользования) (п. 12 ст. 202 НК). Однако, как и с налогом на недвижимость, из данного правила имеется исключение: налог не исчисляется при сдаче в аренду или передаче в пользование организациям, указанным в ч. 4 п. 12 ст. 202 НК. Отметим, что перечень указанных организаций полностью совпадает со списком арендаторов (пользователей) в целях уплаты налога на недвижимость.

Арендная плата за земельные участки

Не взимается арендная плата за земельные участки, предоставленные общественным объединениям инвалидов (их частным унитарным предприятиям и учреждениям) для размещения объектов здравоохранения, туризма, физической культуры и спорта, социального обеспечения, образования, культуры и искусства. Однако в отличие от льготы по земельному налогу арендная плата не взимается лишь при условии, что численность инвалидов в указанных организациях составляет не менее 50% от списочной численности работников (подп. 1.7.7 Указа Президента Республики Беларусь от 01.03.2010 N 101 "О взимании арендной платы за земельные участки, находящиеся в государственной собственности" (далее - Указ N 101)). При этом списочная численность работников определяется в соответствии с Указаниями N 92.

Вместе с тем необходимо помнить, что при передаче освобожденного от взимания арендной платы земельного участка в субаренду с организации взимается арендная плата начиная с месяца передачи земельных участков в субаренду до месяца (включительно), в котором истекает срок субаренды. При этом в отличие от норм о земельном налоге исключений из этого правила нет (подп. 1.13 Указа N 101).

Особенности исчисления "зарплатных" налогов

Подоходный налог

При исчислении подоходного налога с доходов работника-инвалида законодательством предусматривается предоставление такому работнику льготы в виде дополнительного стандартного налогового вычета в размере 410000 руб. в месяц (табл. 3).

Таблица 3

Основание предоставления стандартного налогового вычета (п. 5 ст. 164 НК)

Инвалиды I и II группы независимо от причин инвалидности, инвалиды с детства, дети-инвалиды в возрасте до 18 лет

"Пасведчанне iнвалiда"

Инвалиды, в отношении которых установлена причинная связь увечья или заболевания, приведших к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС, другими радиационными авариями

Удостоверение пострадавшего от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий, дающее право на льготы в соответствии со ст. 18 Закона Республики Беларусь от 06.01.2009 N 9-З "О социальной защите граждан, пострадавших от катастрофы на Чернобыльской АЭС, других радиационных аварий"

Вычет предоставляется в том же размере (410000 руб. в месяц) и в случае, если работник-инвалид относится сразу к нескольким категориям, указанным в таблице 1 (например, если работник является инвалидом II группы и в отношении него установлена причинная связь заболевания, приведшего к инвалидности, с катастрофой на Чернобыльской АЭС) (п. 2 ст. 164 НК).

Пример 4.

Следует помнить, что документы, подтверждающие право на применение стандартного налогового вычета в размере 410000 руб., работнику-инвалиду необходимо представить нанимателю - налоговому агенту при возникновении такого права (т.е. установлении инвалидности) до первой выплаты дохода, а при утрате права на такой вычет - не позднее месяца, следующего за месяцем утраты права (т.е. снятия инвалидности) (п. 6 ст. 164 НК).

В случае если работник-инвалид имел право на получение стандартного налогового вычета, но по каким-либо причинам представил организации-работодателю необходимые документы уже после выплаты ему дохода, работодатель - налоговый агент производит перерасчет подоходного налога и излишне удержанная сумма налога в общеустановленном порядке либо зачитывается в счет уплаты предстоящих платежей, либо возвращается работнику-инвалиду по его заявлению (п. 5 ст. 43, ст. 60, 61, п. 1, 3, 4 ст. 181 НК).

Обязательные страховые взносы в ФСЗН

Напомним, что обязательные страховые взносы в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь (далее - ФСЗН) состоят из взносов на пенсионное страхование и взносов на социальное страхование, хотя они уплачиваются единым платежом. При этом льготирование предусмотрено только при исчислении взносов на пенсионное страхование.

Во-первых, все организации, предоставляющие работу инвалидам I и II группы, освобождаются от уплаты обязательных страховых взносов в ФСЗН на пенсионное страхование в части выплат, начисленных таким категориям работников. При этом работник-инвалид от уплаты данных взносов не освобождается. Следовательно, с выплат, начисленных работникам - инвалидам I и II группы, удерживаются взносы на пенсионное страхование в размере 1% и исчисляются взносы на социальное страхование в размере 6% (ст. 3, 4 Закона Республики Беларусь от 29.02.1996 N 138-XIII "Об обязательных страховых взносах в Фонд социальной защиты населения Министерства труда и социальной защиты Республики Беларусь" (далее - Закон N 138-XIII)).

Пример 5.

Во-вторых, для работодателей - общественных объединений инвалидов (их законных представителей) и работодателей - организаций, имущество которых находится в собственности этих общественных объединений (частных унитарных предприятий данных общественных объединений), установлена более низкая ставка обязательных страховых взносов на пенсионное страхование - 5% вместо наиболее часто применяемой ставки в размере 28% (ст. 3 Закона N 138-XIII). Причем такая "уменьшенная" ставка используется независимо от количества работающих в таких организациях инвалидов.

Пример 6.

Общественным объединениям инвалидов, а также организациям, в которых работает не менее 50% инвалидов от среднесписочной численности работников и имущество которых полностью принадлежит таким общественным объединениям на праве собственности, предоставлена льгота по уплате страхового взноса в размере 50% от страхового тарифа (ч. 1 п. 244 Положения о страховой деятельности в Республике Беларусь, утвержденного Указом Президента Республики Беларусь от 25.08.2006 N 530 (далее - Положение N 530)). Отметим, что в целях применения льготы среднесписочная численность работников определяется в соответствии с Указаниями N 92.

Законодательством предусмотрен заявительный принцип применения льготы к страховому тарифу. Это означает, что организация может воспользоваться указанной льготой лишь с даты письменного обращения в Белгосстрах (в случае принятия им положительного решения) (ч. 1 п. 244 Положения N 530; п. 4 Положения о порядке уплаты страховщику страховых взносов по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, утвержденного Постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 10.10.2003 N 1297 (далее - Положение N 1297)). Причем в зависимости от категории организации такая льгота применяется с определенными особенностями (п. 4 Положения N 1297).

Так, при предоставлении организации общественного объединения инвалидов права на льготу она применятся организацией бессрочно и последующего подтверждения не требует.

Для того чтобы Белгосстрах рассмотрел возможность предоставления льготы ЧУП общественных объединений инвалидов, в которых работает не менее 50% инвалидов от среднесписочной численности работников, организации необходимо приложить к пакету представляемых документов справку-расчет удельного веса инвалидов в среднесписочной численности работников по итогам месяца, предшествующего месяцу подачи заявления (например, если организация подает заявление в Белгосстрах на предоставление льготы в июле 2011 г., то расчет удельного веса производится по итогам июня 2011 г.).

В случае принятия Белгосстрахом положительного решения льгота применятся организацией бессрочно и дополнительно подтверждать ее не нужно. Однако льгота может быть использована лишь в тех месяцах, по итогам которых работающих инвалидов в организации было не менее 50% от среднесписочной численности работников. Следовательно, для правомерного применения льготы организации необходимо ежемесячно рассчитывать долю работающих инвалидов и в тех месяцах, по итогам которых доля инвалидов составила менее 50%, страховые взносы в Белгосстрах исчислять в размере 100% страхового тарифа (т.е. без применения льготы).