Импорт товаров: формирование отпускных цен
ИМПОРТ ТОВАРОВ: ФОРМИРОВАНИЕ ОТПУСКНЫХ ЦЕН
Порядок формирования отпускных цен на товары иностранного происхождения
Импорт - получение резидентом товаров (в том числе по сделкам, не связанным с перемещением товаров через Государственную границу Республики Беларусь), охраняемой информации, исключительных прав на результаты интеллектуальной деятельности, выполненных работ, оказанных услуг на возмездной основе от нерезидента (подп. 1.1 п. 1 Указа Президента Республики Беларусь от 27 марта 2008 г. N 178 "О порядке проведения и контроля внешнеторговых операций", с изменениями и дополнениями). Механизм формирования отпускных цен на импортируемые товары определен в Инструкции о порядке формирования и применения цен и тарифов, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. N 183 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 183).
В соответствии с пунктом 12 Инструкции N 183 отпускные цены на товары иностранного происхождения, ввезенные субъектами предпринимательской деятельности (далее - импортеры) для последующей реализации на территории Республики Беларусь, формируются исходя из контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов по страхованию, процентов по кредитам и с учетом конъюнктуры рынка, за исключением товаров, указанных в приложении 1 к Инструкции N 183. Отпускные цены на товары иностранного происхождения согласно приложению 1 к Инструкции N 183 формируются импортерами путем добавления надбавки в размере не более 30% к сумме контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов по страхованию, процентов по кредитам. При этом суммы расходов, включаемых в цены, должны подтверждаться документально либо обосновываться расчетами, если уплата по ним отсрочена (подп. 47.2 п. 47 Инструкции N 183).
Учитывая нормы национального законодательства, рассмотрим в настоящей статье порядок формирования отпускных цен на товары иностранного происхождения на примере.
Пример: Организация-импортер "А" ввезла из Республики Корея пылесосы "Samsung VCC 6530" мощностью 1600 Вт, имеющие контейнер для сбора пыли объемом 1,4 л (код по ТН ВЭД ТС - 8508 19 000 1), в количестве 300 шт. по цене 65 дол. США за 1 шт., таможенная стоимость которых составила 62134500 руб.
В соответствии с условиями внешнеторгового договора пылесосы ввезены в Республику Беларусь на условиях EXW (EX Works) и заявлены в таможенном режиме свободного обращения (свидетельство о помещении товаров под заявленный таможенный режим N 2391 зарегистрировано таможенным органом по состоянию на 27.01.2011). При ввозе пылесосов на таможенную территорию Беларуси организация "А" уплатила сбор за таможенное оформление товара, ввозную таможенную пошлину и налог на добавленную стоимость (далее - НДС).
Согласно договору на транспортное обслуживание, заключенному организацией "А" со сторонней транспортной организацией, стоимость услуг по доставке пылесосов со склада завода-изготовителя на склад, определенный импортером на территории Республики Беларусь, составила 5169600 руб. (в том числе НДС - 861600 руб.), расходы по страхованию груза - 452100 руб.
В соответствии с требованиями постановления Совета Министров Республики Беларусь от 30 июня 2007 г. N 861 "Об особенностях помещения под таможенные режимы товаров, подлежащих обязательному подтверждению их соответствия", организацией "А" произведена оплата в размере 96480 руб. (в том числе НДС - 16080 руб.) за выдачу аккредитованным органом по сертификации сертификата соответствия пылесосов "Samsung VCC 6530" требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации. Согласно таможенным документам организацией "А" также были оплачены таможенным органам следующие услуги, стоимость которых выделена в смете расходов в области таможенного дела:
-за оформление уведомления о размещении товара на территории склада временного хранения (далее - СВХ) - 30240 руб. (в том числе НДС - 5040 руб.);
-за разгрузку и хранение товара на СВХ на период оформления документов - 536040 руб. (в том числе НДС - 89340 руб.);
за оформление таможенных документов (таможенной декларации и паспорта сделки) - 100800 руб. (в том числе НДС - 16800 руб.).
Официальный курс доллара США, установленный Национальным банком Республики Беларусь на дату формирования отпускной цены на пылесосы "Samsung VCC 6530", - 3015 руб., курс евро, установленный на дату представления таможенной декларации на помещение пылесосов под таможенный режим свободного обращения, - 4121,16 руб.
При формировании отпускной цены на пылесосы "Samsung VCC 6530" необходимо обратить внимание на следующие особенности.
. Контрактные цены на пылесосы "Samsung VCC 6530", ввезенные из Республики Корея, выраженные в иностранной валюте (евро), пересчитываются в белорусские рубли по официальному курсу Национального банка Республики Беларусь, установленному на дату формирования отпускных цен (п. 12 Инструкции N 183). При этом дата формирования отпускных цен действующим законодательством не установлена. В связи с этим организация-импортер "А" вправе самостоятельно определить дату формирования отпускных цен на пылесосы исходя из интересов организации и складывающейся социально-экономической ситуации.
. Таможенными платежами согласно статье 70 Решения Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (Высшего органа таможенного союза) от 27 ноября 2009 г. N 17 "О Договоре о таможенном кодексе таможенного союза" (далее - Решение N 17) в приведенном примере являются: ввозная таможенная пошлина, таможенный сбор за таможенное оформление и НДС.
Ввозная таможенная пошлина на пылесосы "Samsung VCC 6530", взимаемая таможенными органами при их перемещении через таможенную границу Республики Беларусь, исчисляется исходя из их таможенной стоимости, порядок применения системы определения которой устанавливается Положением о порядке применения системы определения таможенной стоимости товара, ввозимого на таможенную территорию Республики Беларусь, и контроля за правильностью определения такой стоимости, утвержденным постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 29 августа 2008 г. N 1246, и установленного законодательством размера налоговой ставки, соответствующего наименованию и (или) классификации пылесосов, перемещаемых через таможенную границу Республики Беларусь, под кодом ТН ВЭД ТС. В свою очередь, размер налоговой ставки ввозной таможенной пошлины на пылесосы утвержден Решением Межгосударственного Совета Евразийского экономического сообщества (Высшего органа таможенного союза) от 27 ноября 2009 г. N 18 "О едином таможенно-тарифном регулировании таможенного союза Республики Беларусь, Республики Казахстан и Российской Федерации" и Решением Комиссии таможенного союза от 27 ноября 2009 г. N 130 в размере 5% от таможенной стоимости (код по ТН ВЭД ТС - 8508 19 000 1 "пылесосы мощностью не более 2000 Вт, имеющие мешок для сбора пыли или другой пылесборник объемом не более 30 л").
Таможенный сбор за таможенное оформление пылесосов "Samsung VCC 6530", взимаемый таможенными органами при их перемещении через таможенную границу Республики Беларусь, определяется исходя из размера налоговой ставки, соответствующей наименованию и (или) классификации пылесосов под кодом ТН ВЭД, установленного Указом Президента Республики Беларусь от 13 июля 2006 г. N 443 "О таможенных сборах", с изменениями и дополнениями, в эквиваленте 35 евро. В этом случае для пересчета иностранной валюты в белорусские рубли применяется курс валюты (евро), установленный Национальным банком Республики Беларусь на день принятия таможенной декларации таможенным органом (ст. 78 Решения N 17). Распределение таможенного сбора на единицу измерения, принятую при формировании отпускных цен на пылесосы, осуществляется в порядке, установленном в учетной политике организации-импортера "А", пропорционально их количеству.
Сумма НДС, уплаченная организацией "А" таможенным органам при ввозе пылесосов "Samsung VCC 6530" на таможенную территорию Республики Беларусь, в состав таможенных платежей не включается и подлежит вычету при их оптовой продаже по сформированным отпускным ценам, за исключением предусмотренных законодательством случаев (подп. 2.2 п. 2 и п. 6 ст. 107 Особенной части Налогового кодекса Республики Беларусь). Основанием и контрольными документами для применения налоговых вычетов являются свидетельства о помещении пылесосов под заявленный таможенный режим и копии платежных документов, подтверждающие факт уплаты НДС таможенным органам при их ввозе на таможенную территорию Республики Беларусь (п. 1 ст. 104 и п. 5 ст. 107 Налогового кодекса Республики Беларусь).
. Транспортные расходы определяются следующим образом. В соответствии с правилами Международной торговой палаты "Международные правила толкования торговых терминов Incoterms 2010", которые вступили в силу с 1 января 2011 г., термин EXW (EX Works (...named place)) Франко-завод (...название места) означает, что продавец считается выполнившим свои обязанности по поставке, когда он предоставит товар в распоряжение покупателя на своем предприятии или в другом названном месте (например, на заводе, фабрике, складе и т.п.). Продавец не отвечает за погрузку товара на транспортное средство, а также за таможенную очистку товара для экспорта. Данный термин возлагает таким образом минимальные обязанности на продавца, и покупатель должен нести все расходы и риски в связи с перевозкой товара от предприятия продавца к месту назначения. Однако если стороны желают, чтобы продавец взял на себя обязанности по погрузке товара на месте отправки и нес все риски и расходы за такую отгрузку, то это должно быть четко оговорено в соответствующем дополнении к договору купли-продажи.
. Иными расходами, связанными с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, упоминаемыми в пункте 12 Инструкции N 183, являются расходы по платежам и оплате получаемых документов, без осуществления которых товар не может быть выпущен в свободное обращение на территории Республики Беларусь (оборот не допускается, запрещен и (или) влечет административную и иную ответственность).
Детальный перечень названных иных расходов определен пунктом 5 письма Министерства экономики Республики Беларусь от 29 сентября 2008 г. N 12-01-09/5500 "Об отдельных вопросах применения постановления Министерства экономики Республики Беларусь от 10 сентября 2008 г. N 183" (далее - письмо N 12-01-09/5500), к которым относятся расходы по оплате:
-за въезд в зону таможенного контроля;
-за хранение груза на СВХ на период оформления документов;
за оформление статистических (таможенных) деклараций, паспортов сделок;
за получение сертификатов;
за осуществление обязательных экспертиз, поверок и т.п.;
за получение идентификационных знаков, в том числе наклеиваемых за рубежом;
обязательных сборов.
В указанные иные расходы в приведенном примере организацией-импортером "А" включаются расходы: за получение сертификата соответствия пылесосов "Samsung VCC 6530" требованиям технических нормативных правовых актов в области технического нормирования и стандартизации, выданного аккредитованным органом по сертификации; за оформление уведомления о их размещении на территории СВХ, а также за их разгрузку и хранение на СВХ; за оформление таможенных документов (таможенной декларации и паспорта сделки). Распределение иных расходов на единицу измерения, принятую при формировании отпускных цен на пылесосы "Samsung VCC 6530", производится в порядке, установленном в учетной политике организации-импортера "А", пропорционально их количеству.
. Расходы по страхованию пылесосов "Samsung VCC 6530" как груза, осуществляемые в соответствии с условиями внешнеторгового договора, определяются на основании договора, заключенного организацией-импортером "А" со страховой организацией, и учитываются при ценообразовании в их фактическом размере по указанному в договоре виду добровольного страхования согласно Указу Президента Республики Беларусь от 19 мая 2008 г. N 280 "О включении страховых взносов по видам добровольного страхования, не относящимся к страхованию жизни, в затраты по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг)". Распределение расходов по страхованию на единицу измерения, принятую при формировании отпускных цен на пылесосы, производится в порядке, установленном в учетной политике организации-импортера "А", пропорционально их количеству.
. Расходы по приобретению пылесосов "Samsung VCC 6530" в расчете на единицу измерения, принятую при формировании отпускных цен, в приведенном примере определяются исходя из общей суммы контрактных цен, таможенных платежей, транспортных расходов, иных расходов, связанных с выполнением установленных законодательством требований при импорте товаров, расходов по страхованию, и их количества.
. Надбавка, учитываемая организацией-импортером "А" при формировании отпускных цен на пылесосы "Samsung VCC 6530", реализуемые юридическим лицам, является источником для покрытия расходов, не указанных в пункте 12 Инструкции N 183 и не упомянутых в пункте 5 письма N 12-01-09/5500, в том числе расходов по оптовой деятельности, связанных с реализацией пылесосов, а также получения прибыли от осуществления этой деятельности. В связи с тем, что пылесосы не включены в перечень товаров, указанных в приложении 1 к Инструкции N 183, размер надбавки, выделяемой организацией-импортером "А" при формировании отпускных цен на пылесосы "Samsung VCC 6530", реализуемые юридическим лицам, применяется в размере, определяемом с учетом конъюнктуры рынка.
. Формирование отпускной цены на пылесосы "Samsung VCC 6530", ввезенные из Республики Корея для последующей реализации юридическим лицам, осуществляется в соответствии с пунктом 12 Инструкции N 183, с учетом конъюнктуры рынка.
. Ставка НДС при реализации на территории Республики Беларусь пылесосов "Samsung VCC 6530" применяется в размере 20%, установленном подпунктом 1.3 пункта 1 статьи 102 НК.
Учитывая вышеизложенное, оформленный расчет отпускной цены на пылесосы "Samsung VCC 6530" корейского производства, реализуемые юридическим лицам, может иметь следующий вид:
Экономический расчет N 12 по обоснованию уровня отпускной цены на пылесосы "Samsung VCC 6530" (код по ТН ВЭД ТС - 8508 19 000 1), ввезенные из Республики Корея
N п/пПоказатели Сумма, руб. (расчет) 1 Контрактная цена на товар за принятую единицу измерения 195975 (3015 x 65) 2 Таможенные платежи, уплаченные при ввозе товара 10837 (10356 + 481) 2.1в том числе: таможенная пошлина (размер налоговой ставки - 5%) 10356 (62134500 x 5 / 100) / 300) 2.2таможенный сбор за таможенное оформление (размер налоговой ставки - 35 евро) 481 (4121,16 x 35 / 300) 3 Транспортные расходы 14360 (5169600 - 861600 / 300) 4 Расходы по страхованию 1507 (452100 / 300) 5 Иные расходы, связанные с выполнением установленных законодательством требований при импорте товара 2121 (84 + 1489 + 280 + 268) 5.1в том числе: за оформление уведомления о размещении товара на СВХ 84 ((30240 - 5040) / 300) 5.2за разгрузку и хранение товара на СВХ 1489 (536040 - 89340) / 300) 5.3за оформление таможенных документов 280 ((100800 - 16800) / 300) 5.4за получение сертификата соответствия товара 268 ((96480 - 16080) / 300) 6 Расходы по приобретению товара, в расчете на принятую единицу измерения (п. 1 + п. 2 + п. 3 + п. 4 + п. 5) 224800 (195975 + 10837 + 14360 + 1507 + 2121) 7 Надбавка (размер надбавки, применяемый с учетом конъюнктуры рынка, - 35%) (п. 6 x 35 / 100) 78680 (224800 x 35 / 100) 8 Отпускная цена на товар за принятую единицу измерения, без учета НДС (п. 7 + п. 8) 303480 (224800 + 78680) 9 Сумма НДС, учитываемая организацией "А" при установлении отпускной цены на товар (размер налоговой ставки - 20%) (п. 8 x 20 / 100) 60696 (303480 x 20 / 100) 10Отпускная цена на товар, применяемая организацией "А" в расчетах с покупателями при его продаже, с учетом НДС (п. 9 + п. 10) 364176 (303480 + 60696)
Оформление документов при формировании отпускной цены
В соответствии с пунктом 51 Инструкции N 183 отпускные цены для последующей реализации юридическим лицам помещаются в прейскуранты. Прейскурант - это сборник, справочник цен, тарифов на продукцию, товары и (или) услуги, работы (п. 3 Инструкции N 183). Примерная форма прейскуранта цен приведена в приложении 5 к Инструкции N 183.
Образец прейскуранта с отпускными ценами на пылесосы "Samsung VCC 6530
N п/пНаименование товара Техническая документацияЕдиница измерения Цена без НДС, бел. руб. 1 2 3 4 5 1 Пылесосы "Samsung VCC 6530" Документальное оформление расчета отпускной цены от 1 февраля 2011 г. N 12 1 шт. 303480
Заполнение товарно-сопроводительных документов
При реализации (отгрузке) товаров юридическим лицам - покупателям по сформированным отпускным ценам согласно прейскуранту организацией-импортером в первичных учетных документах ТТН-1 "Товарно-транспортная накладная" и (или) ТН-2 "Товарная накладная", в графе 4 которых указывается уровень отпускных цен, по которым производится отгрузка товара покупателям, в графе 6 - ставка НДС, применяемая при продаже товара, в графе 7 - сумма НДС, предъявляемая к оплате покупателям при продаже товара.
Необходимая юридическим лицам - покупателям информация, связанная с формированием и применением отпускных цен, отражается организацией-импортером в графах 9 и 11 "Примечание" накладных ТН-2 и ТТН-1, в которых указывается уровень сформированных отпускных цен, номер и дата подтверждающего документа (прейскурант, договор купли-продажи).
Образец заполнения организацией-импортером "А" товарного раздела накладной ТТН-1 при реализации (отгрузке) пылесосов "Samsung VCC 6530" юридическим лицам - покупателям для целей розничной и оптовой торговли согласно данным примера приведен ниже:
Образец заполнения организацией-импортером "А" товарного раздела накладной ТТН-1
I. ТОВАРНЫЙ РАЗДЕЛ Наименование товара Единица измеренияКоличествоЦена, руб. Стоимость, руб. Ставка НДС, % Сумма НДС, руб. Стоимость с НДС, руб. Количество грузовых мест Масса груза, кгПримечание 1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 Пылесосы "Samsung VCC 6530" шт. 300 30348091044000 20 182088001092528003 2414 Отпускная цена - 303480 руб. Прейскурант N 7 от 2 февраля 2011 г. Итого X X 91044000 X 182088001092528003 2414 X
Предоставление информации об уровне цен на товары
импорт товар формирование отпускной цена
В соответствии с постановлением Совета Министров Республики Беларусь от 12 июня 2000 г. N 852 "О некоторых мерах по улучшению информационного обеспечения и контроля за уровнем цен", с изменениями и дополнениями, юридические лица и индивидуальные предприниматели обязаны представлять информацию о ценах на товары, ввозимые на территорию Республики Беларусь в таможенном режиме "выпуск товаров для свободного обращения", а также на ввозимые из Российской Федерации товары, в Министерство экономики Республики Беларусь в течение пяти рабочих дней с даты принятия решения об установлении цен в порядке, установленном этим министерством.
Порядок предоставления такой информации установлен Инструкцией о порядке представления юридическими лицами и индивидуальными предпринимателями информации о ценах на производимые в Республике Беларусь товары, товары, произведенные из сырья, передаваемого нерезидентом Республики Беларусь на переработку на давальческих условиях, товары, ввозимые на ее территорию в таможенном режиме "свободного обращения", а также на ввозимые из Российской Федерации товары, утвержденной постановлением Министерства экономики Республики Беларусь от 15 июня 2000 г. N 119 (с изменениями и дополнениями; далее - Инструкция N 119).
В соответствии с пунктом 2 Инструкции N 119 юридические лица и индивидуальные предприниматели, импортирующие товары, включенные в перечень товаров, ввозимых на территорию Республики Беларусь в таможенном режиме "свободного обращения", а также ввозимых из Российской Федерации товаров, по которым юридические лица и индивидуальные предприниматели представляют информацию об уровне цен в Министерство экономики Республики Беларусь (приложение 2 к Инструкции N 119; далее - перечень), обязаны в пятидневный срок с момента утверждения отпускных цен предоставлять информацию об их уровне информационно-аналитическому республиканскому унитарному предприятию "Центр по ценам" (далее - Центр).
В связи с тем, что пылесосы (код по ТН ВЭД - 8508 19 000 1) не включены в состав товаров, указанных в перечне, то в нашем примере представление организацией-импортером "А" информации об уровне сформированной отпускной цены в Центр в пятидневный срок с момента ее утверждения не требуется.
Следует обратить внимание на то, что согласно подпункту 2.3 пункта 2 Указа Президента Республики Беларусь от 25 февраля 2011 г. N 72 "О некоторых вопросах регулирования цен (тарифов) в Республике Беларусь" (далее - Указ N 72), который вступил в силу с 1 марта 2011 г., реализация товаров (работ, услуг) индивидуальным предпринимателем или юридическим лицом при отсутствии экономических расчетов (расчета отпускных цен в установленном порядке на импортируемые товары), подтверждающих уровень применяемых цен (тарифов), за исключением регулируемых в соответствии с Указом N 72, не является правонарушением. Пунктом 4 Указа N 72 предусмотрено приведение нормативных правовых актов в соответствие с положениями Указа N 72.