Формирование налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта
Практическая
работа
по
дисциплине «Налоговый менеджмент »
Тема:
«Формирование налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта»
Содержание
Введение
I.
Формирование налоговой нагрузки
II.
Исходные данные
III.
Практическая часть
Заключение
Список
использованной литературы
Введение
Целью курсовой работы является овладение
методикой расчета налоговой нагрузки хозяйствующего, расчет налоговой нагрузки
по заданным вариантам, оценка влияния факторов на результаты расчета и выбор
варианта с минимальной налоговой нагрузкой.
Для того чтобы решать проблемы
налогового планирования путем оптимизации налоговой нагрузки, необходимо
воздействовать на различные элементы, включенные в ее расчет: ставки
соответствующих налогов и расчетные коэффициенты. Для этих целей на основе
разработанных моделей оценивается влияние изменения различных факторов на
уровень налоговой нагрузки.
налоговый бремя хозяйствующий нагрузка
I.
Формирование налоговой нагрузки
Налоговая нагрузка определяется
по отношению к добавленной стоимости, которая является источником дохода
предприятия и, соответственно, источником уплаты налогов.
Рассматриваемая модель
показатель позволяет «усреднить» оценку налоговой нагрузки для различных типов
производства, т. е. обеспечивает сопоставимость налогового бремени для
различных экономических структур.
Валовая выручка (В)
представляется в виде следующей совокупности компонентов:
Выручку организации можно
рассматривать как сумму материальных затрат (МЗ), амортизации (АМ), затрат на
оплату труда (ЗП), налогов (как прямых, так и косвенных) и прибыли (П). Для
упрощения модели рассматриваются только 4 основных налога НДС, ЕСН, налог на
прибыль (НП) и налог на имущество (НИ).
В = МЗ + АМ + ЗП + П
+ НДС + ЕСН + НП + НИ(1)
где МЗ - материальные затраты;
Ам - амортизационные отчисления; ЗП - затраты на оплату труда; П - прибыль; НДС
- налог на добавленную стоимость; ЕСН - единый социальный налог; НП - налог на
прибыль; НИ - налог на имущество.
Таким образом,
В = МЗ + ДС,(2)
где ДС - добавленная стоимость:
ДС = АМ+ЗП +П+НДС+ЕСН+НП+НИ.(3)
Приведем все налоги к единой
базе - добавленной стоимости, создаваемой на предприятии, которая в данном
случае рассматривается как операционный доход предприятия, т.е. разность между
валовой выручкой (с НДС) за вычетом материальных затрат:
ДС = В - МЗ(4)
Налоговая нагрузка определяется
как отношение налоговых издержек (НИ) к добавленной стоимости.
(5)2
В связи с тем, что ряд налогов имеет
более широкую налоговую базу, чем добавленная стоимость, целесообразно также
определять налоговую нагрузку по отношению к выручке.
(6)
Взаимосвязь между видами налоговой
нагрузки следующая:
,(7)
где К о - доля
добавленной стоимости в выручке
(8)
Поскольку для предприятий с
различной структурой затрат, доля слагаемых, входящих в формулу 1 будет сильно
отличается, введем следующие структурные коэффициенты:
КЗП - коэффициент,
учитывающий трудоемкость предприятия, определяемый как доля затрат на оплату
труда в добавленной стоимости
(9)
КАМ - коэффициент,
учитывающий фондоемкость предприятия, определяемый как доля амортизационных
отчислений в добавленной стоимости
(10)
Введем следующие налоговые
коэффициенты в долях от добавленной стоимости:
КНДС - коэффициент налога
на добавленную стоимость, где ННДС - ставка налога на добавленную
стоимость
(11)
КЕСН - коэффициент
единого социального налога, где НЕСН - ставка единого социального налога
(12)
КНИ - коэффициент налога
на имущество, где ННИ - ставка налога на имущество, t - параметр,
определяющий срок полезного использования основных средств
(13)
КПР - коэффициент налога
на прибыль, где НПР - ставка налога на прибыль
(14)
где НПР - величина налога на
прибыль; П - налогооблагаемая прибыль.
Или
(15)
Подставив все коэффициенты в формулу
5 и сократив в числителе и знаменателе ДС, получим следующее выражение для
определения налоговой нагрузки:
(16)
Для того, чтобы рассчитать налоговую
нагрузку по отношению к выручке, необходимо учесть долю добавленной стоимости в
выручке и воспользоваться формулой 7:
ННВ =ННДС х Ко
(17)
В этом случае хозяйствующий субъект,
согласно нынешней системе налогообложения, имеет следующие налоговые
коэффициенты:
Коэффициент налога на добавленную
стоимость (НДС) =
(18)
коэффициент единого социального
налога =
(19)
коэффициент налога на имущество =
(20)
коэффициент налога на прибыль =
(21)
Сложение всех перечисленных налогов
и обязательных платежей позволяет получить налоговую нагрузку по отношению к
добавленной стоимости (ННДС). После преобразования модель для
расчета налоговой нагрузки имеет следующий вид:
(22)
Соответственно, налоговая нагрузка
по отношению к выручке определяется по следующей формуле:
(23)
Изменяя последовательно все переменные
по формуле (22), следует рассчитать налоговую нагрузку для меняющихся условий.
При этом оценивается влияние изменения следующих переменных:
ставки отдельных налогов;
коэффициенты, отражающие
материалоемкость, фондоемкость, трудоемкость производства.
II.
Исходные данные
В табл. 1 представлен базовый
вариант расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта, предусматривающий в
основном максимальные ставки налогов, действующие в настоящее время, и
предполагаемые значения коэффициентов, отражающих структуру затрат в
организации и долю создаваемой добавленной стоимости.
Таблица 1 Базовый
вариант расчета налогового бремени хозяйствующего субъекта для усредненного
типа производства и уровня рентабельности 10%
|
Параметры
|
Значение
|
|
Ставка
налога на прибыль
|
24%
|
|
Ставка
НДС
|
18%
|
|
Ставка
единого социального налога
|
26%
|
|
Ставка
налога на имущество
|
2,2%
|
|
К0
|
0,54
|
|
Кзп
|
0,45
|
|
кАМ
|
0,14
|
III.
Практическая часть
.Определение базового уровня
налоговой нагрузки в процентах от добавленной стоимости:
ННдс=31,89%
. Определение базового уровня налоговой нагрузки
в процентах от выручки:
ННв=17,54%
3. Провести вариантный расчет базовых
налоговых нагрузок по типам производства (усредненное, материалоемкое,
фондоемкое, трудоемкое).
Таблица
|
Тип
производство
|
Рентабельность
|
Ко=ДС/В
|
Кзп=Ам/ДС
|
Кам=Ам/ДС
|
ННдс
|
ННв
|
|
усредненное
|
0,0%
|
0,5
|
0,57
|
0,2
|
30,55%
|
15,27%
|
|
трудоемкое
|
0,0%
|
0,7
|
0,69
|
0,1
|
31,71%
|
22,20%
|
|
материалоемкое
|
0,0%
|
0,3
|
0,47
|
0,25
|
30,10%
|
9,03%
|
|
фондоемкое
|
0,0%
|
0,7
|
0,135
|
0,65
|
24,97%
|
17,48%
|
|
|
|
|
|
|
|
|
усредненное
|
5,0%
|
0,52
|
0,51
|
0,16
|
31,37%
|
16,31%
|
|
трудоемкое
|
5,0%
|
0,7
|
0,625
|
0,09
|
32,08%
|
22,46%
|
|
материалоемкое
|
5,0%
|
0,3
|
0,36
|
0,2
|
31,25%
|
9,38%
|
|
фондоемкое
|
5,0%
|
0,7
|
0,11
|
0,61
|
25,68%
|
17,98%
|
|
|
|
|
|
|
|
|
усредненное
|
10,0%
|
0,54
|
0,45
|
0,14
|
31,89%
|
17,22%
|
|
трудоемкое
|
10,0%
|
0,7
|
0,56
|
0,08
|
32,46%
|
22,72%
|
|
материалоемкое
|
10,0%
|
0,3
|
0,24
|
0,15
|
32,44%
|
9,73%
|
|
фондоемкое
|
10,0%
|
0,7
|
0,08
|
0,56
|
26,57%
|
18,60%
|
|
|
|
|
|
|
|
|
усредненное
|
15,0%
|
0,56
|
0,39
|
0,12
|
32,40%
|
18,15%
|
|
трудоемкое
|
15,0%
|
0,7
|
0,5
|
0,07
|
32,82%
|
22,97%
|
|
материалоемкое
|
15,0%
|
0,31
|
0,15
|
0,09
|
33,68%
|
10,44%
|
|
фондоемкое
|
15,0%
|
0,7
|
0,06
|
0,51
|
27,41%
|
19,19%
|
|
|
|
|
|
|
|
|
усредненное
|
20,0%
|
0,58
|
0,31
|
0,08
|
33,30%
|
19,31%
|
|
трудоемкое
|
20,0%
|
0,7
|
0,39
|
0,07
|
33,19%
|
23,23%
|
|
материалоемкое
|
20,0%
|
0,35
|
0,08
|
0,04
|
34,70%
|
12,14%
|
|
фондоемкое
|
20,0%
|
0,7
|
0,04
|
0,42
|
28,89%
|
20,22%
|
4. Налоговая нагрузка тесно связана с
добавленной стоимостью и выручкой, о чем будут свидетельствовать дальнейшие
расчеты и анализ на чувствительность налоговой нагрузки к различным факторам.
. Вариантный расчет налоговых нагрузок при
изменении уровня налоговых ставок и прочих базовых параметров.
Таблица
|
Параметры
|
Вариант
1
|
Варианты
|
|
базовое
значение
|
2
|
3
|
4
|
5
|
6
|
|
|
Диффер.
снижение ставки налога на НДС
|
Диффер.
снижение ставки ЕСН
|
Диффер.
снижение ставки налога на имущество
|
Диффер.
снижение ставки налога на прибыль
|
Снижение
всех ставок налога на 10 %
|
|
Ставка
налога на прибыль
|
0,24
|
0,24
|
0,24
|
0,24
|
0,2
|
0,216
|
|
Ставка
НДС
|
0,18
|
0,15
|
0,18
|
0,18
|
0,18
|
0,162
|
|
Ставка
единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний
|
0,26
|
0,26
|
0,14
|
0,26
|
0,267
|
0,234
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Ставка
налога на имущество
|
0,022
|
0,022
|
0,022
|
0,01
|
0,022
|
0,0198
|
|
К0
|
0,54
|
0,54
|
0,54
|
0,54
|
0,54
|
0,54
|
|
Кзп
|
0,45
|
0,45
|
0,45
|
0,45
|
0,45
|
0,45
|
|
Кам
|
0,14
|
0,14
|
0,14
|
0,14
|
0,14
|
0,14
|
|
ННдс
|
31,89%
|
30,21%
|
28,13%
|
31,25%
|
31,12%
|
29,41%
|
|
ННв
|
17,22%
|
16,31%
|
15,19%
|
16,88%
|
16,80%
|
15,88%
|
6. Вариантный расчет налоговых нагрузок при
изменении доли отдельных видов расходов при базовом уровне налоговых ставок.
Таблица
|
Параметры
|
Базовое
значение
|
Варианты
|
|
|
7
|
8
|
9
|
|
|
Изменение
доли ДС (материалоемкое пр-во)
|
Изменение
доли ЗП (трудоемкое пр-во)
|
Изменение
доли АМ (фондоемкое пр-во)
|
|
Ставка
налога на прибыль
|
0,24
|
0,24
|
0,24
|
0,24
|
|
Ставка
НДС
|
0,18
|
0,18
|
0,18
|
0,18
|
|
Ставка
единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний
|
0,26
|
0,26
|
0,26
|
|
Ставка
налога на имущество
|
0,022
|
0,022
|
0,022
|
0,022
|
|
К0
|
0,54
|
0,3
|
0,7
|
0,7
|
|
Кзп
|
0,45
|
0,24
|
0,56
|
0,08
|
|
Кам
|
0,14
|
0,15
|
0,08
|
0,56
|
|
ННдс
|
31,89%
|
32,44%
|
32,46%
|
26,57%
|
|
ННв
|
17,22%
|
9,73%
|
22,72%
|
18,60%
|
.Вариантный расчет налоговых нагрузок при
смешанном изменении налоговых ставок и доли отдельных видов расходов при
базовом уровне налоговых ставок. Расчетные варианты определяются на основе
исходных данных ранее рассмотренных вариантов.
Смешанные варианты
изменения налоговых ставок и доли отдельных видов расходов
|
Параметры
|
Базовое
значение
|
Варианты
|
|
|
10
|
11
|
12
|
|
|
Изменение
доли ДС (материалоемкое пр-во)
|
Изменение
доли ЗП (трудоемкое пр-во)
|
Изменение
доли АМ (фондоемкое пр-во)
|
|
Ставка
налога на прибыль
|
0,24
|
0,216
|
0,216
|
0,216
|
|
Ставка
НДС
|
0,18
|
0,162
|
0,162
|
0,162
|
|
Ставка
единого социального налога и отчислений на страхование от несчастных случаев
на производстве и профессиональных заболеваний
|
0,26
|
0,234
|
0,234
|
0,234
|
|
Ставка
налога на имущество
|
0,022
|
0,0198
|
0,0198
|
0,0198
|
|
К0
|
0,54
|
0,3
|
0,7
|
0,7
|
|
Кзп
|
0,45
|
0,24
|
0,56
|
0,08
|
|
Кам
|
0,14
|
0,15
|
0,08
|
0,56
|
|
ННдс
|
31,89%
|
29,82%
|
29,95%
|
24,57%
|
|
ННв
|
17,22%
|
8,95%
|
20,96%
|
17,20%
|
8. Налоговая нагрузка по отношению к добавленной
стоимости тесно зависит от динамики ставок налога, наиболее чувствительна к
изменению ставки ЕСН и снижению всех ставок налога на 10%.Аналогичное изменение
наблюдается и с налоговой нагрузкой к выручке.
Налоговая нагрузка от добавленной стоимости и
выручке сильно зависит и от типа производства. Наибольшая налоговая нагрузка,
наблюдается для трудоемкого или материалоемкого производства, а наименьшая для
фондоемкого. Это характерно для налоговой нагрузки от ДС. Для НН от выручки
максимальная нагрузка у трудоемкого и фондоемкого, минимальная у
материалоемкого производства. При чем отличаются они на 4-5%.
. Влияние уровня рентабельности на показатель
налоговой нагрузки.
Влияние рентабельности на показатель
налоговой нагрузки
|
Тип
производства
|
Налоговая
нагрузка при 0% рентабельности
|
Налоговая
нагрузка при 10% рентабельности
|
Налоговая
нагрузка при 15% рентабельности
|
Налоговая
нагрузка при 20% рентабельности
|
|
Налоговая
нагрузка, рассчитанная по отношению к добавленной стоимости
|
|
усредненное
|
30,55%
|
31,89%
|
32,40%
|
33,30%
|
|
трудоемкое
|
31,71%
|
32,46%
|
32,82%
|
33,19%
|
|
материалоемкое
|
30,10%
|
32,44%
|
33,68%
|
34,70%
|
|
фондоемкое
|
24,97%
|
26,57%
|
27,41%
|
28,89%
|
|
Налоговая
нагрузка, рассчитанная по отношению к выручке
|
|
усредненное
|
15,27%
|
17,22%
|
18,15%
|
19,31%
|
|
трудоемкое
|
22,20%
|
22,72%
|
22,97%
|
23,23%
|
|
материалоемкое
|
9,03%
|
9,73%
|
10,44%
|
12,14%
|
|
фондоемкое
|
17,48%
|
18,60%
|
19,19%
|
20,22%
|
Темп роста налоговой нагрузки при
изменении рентабельности по сравнению с нулевым уровнем
|
Тип
производства
|
При
10% рентабельности
|
При
15% рентабельности
|
При
20% рентабельности
|
|
Налоговая
нагрузка, рассчитанная по отношению к добавленной стоимости
|
|
усредненное
|
104,39%
|
106,08%
|
109,01%
|
|
трудоемкое
|
102,37%
|
103,50%
|
104,66%
|
|
материалоемкое
|
107,77%
|
111,89%
|
115,27%
|
|
фондоемкое
|
106,38%
|
109,78%
|
115,68%
|
|
Налоговая
нагрузка, рассчитанная по отношению к выручке
|
|
усредненное
|
112,75%
|
118,81%
|
126,45%
|
|
трудоемкое
|
102,37%
|
103,50%
|
104,66%
|
|
материалоемкое
|
107,77%
|
115,62%
|
134,48%
|
|
фондоемкое
|
106,38%
|
109,78%
|
115,68%
|
Темп прироста налоговой нагрузки при
изменении рентабельности по сравнению с нулевым уровнем, %%
|
Тип
производства
|
При
10% рентабельности
|
При
15% рентабельности
|
При
20% рентабельности
|
|
Налоговая
нагрузка, рассчитанная по отношению к добавленной стоимости
|
|
усредненное
|
4,39%
|
6,08%
|
9,01%
|
|
трудоемкое
|
2,37%
|
3,50%
|
4,66%
|
|
материалоемкое
|
7,77%
|
11,89%
|
15,27%
|
|
фондоемкое
|
6,38%
|
9,78%
|
15,68%
|
|
Налоговая
нагрузка, рассчитанная по отношению к выручке
|
|
усредненное
|
12,75%
|
18,81%
|
26,45%
|
|
трудоемкое
|
2,37%
|
3,50%
|
4,66%
|
|
материалоемкое
|
7,77%
|
15,62%
|
34,48%
|
|
фондоемкое
|
6,38%
|
9,78%
|
15,68%
|
Из данных в таблице, мы можем сделать вывод, что
с увеличением рентабельности увеличивается и налоговая нагрузка на всех типах
производства. При чем увеличение идет с прямо пропорциональной зависимостью,
если рентабельность увеличивается на 50%, то соответственно, из расчетов видно,
что и налоговая нагрузка увеличивается на 38-53%. Исключением является
материалоемкое производство, где налоговая нагрузка рассчитывается по отношению
к выручке. Здесь увеличивая рентабельность на 50%, нагрузка увеличивается на
101%. Что является не рациональным решением по отношению к нашим доходам.
Список литературы
1
Селезнева Н.Н., Сурнина А.С.”Формирование налоговой нагрузки хозяйствующего
субъекта”. Методические указания по выполнению курсовой работы.-
C-Пб: СПГУВК,
2008.-15с