Упрощенная система налогообложения и проблемы её развития

Упрощенная система налогообложения и проблемы её развития

ДИПЛОМНАЯ РАБОТА

на тему:

"Упрощенная система налогообложения и проблемы её развития"

Оглавление

ВВЕДЕНИЕ

. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

.1 История развития российской упрощенной системы налогообложения в России

.2 Характеристика субъектов малого бизнеса

. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ И НЕДОСТАТКИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

.1 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

.2 Единый налог при упрощенной системе налогообложения

.3 Доходы от реализации

. НОВШЕСТВА РАЗВИТИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

.1 Изменения в упрощенной системы налогообложения с 2009 года. Упрощенная система налогообложения плюс ЕНВД: делим общие доходы и расходы

3.2 Новшества по упрощенной системы налогообложения на 2010-2011 г

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

ВВЕДЕНИЕ

Осуществляемые в нашей стране экономические реформы при всей их непоследовательности и противоречивости явились условием становления и развития малого предпринимательства.

Впервые упрощенная система налогообложения была введена в России федеральным законом № 222-ФЗ от 29 декабря 1995 г, которого был принят пакет законопроектов о налоговой системе, устанавливающий перечень идущих в бюджетную систему налогов, сборов, пошлин и других платежей, определяющий плательщиков налогов, их права и обязанности, а также права и обязанности налоговых органов, который утратил силу 1 января 2003 г. За время применения упрощенной системы налогообложения в нее вносились изменения и дополнения, и уточнялись некоторые положения. Результатом такой работы явилось введение в действие с 1 января 2003 г новой упрощенной системы налогообложения, которая сочетала некоторые элементы предыдущей версии упрощенной системы налогообложения и накопленный опыт за время ее применения. Основы действующей упрощенной системы налогообложения установлены главой 26.1 [1], которая была введена в действие федеральным законом № 104-ФЗ от 24 июля 2002. Цель упрощенной системы налогообложения заключается в уменьшении налогового бремени, упрощение налогового и бухгалтерского учета и отчетности для небольших предприятий и индивидуальных предпринимателей. Достижение указанных целей способствует развитию малого бизнеса в России и роста эффективности экономики страны в целом.

Тема дипломной работы интересна тем, что опыт современного мира со всей очевидностью доказывает необходимость наличия в экономике высокоразвитого и эффективного малого предпринимательского сектора. Поэтому возрождение России невозможно осуществить без соответствующего этому развитию данного сектора экономики, так как именно он является тем локомотивом, который буквально тащит за собой экономическое и социальное развитие.

В системе экономических и социальных отношений большинства государств малый бизнес выполняет сегодня важнейшие функции. В этой сфере производится основная часть валового внутреннего продукта, обеспечивается занятость большинства работающего населения. Малый бизнес содействует развитию научно-технического прогресса, создавая большую часть всех инноваций. Наконец, благодаря ему возник и приобрел свой современный вид так называемый "средний класс" - важнейший фактор социально-политической стабильности современного общества.

Наиболее важной проблемой, сдерживающей развитие малого бизнеса в РФ, является несовершенство налогового законодательства. В последнее десятилетие у нас много говорится об исключительной важности малого бизнеса для развития экономики, формирования "среднего класса", обеспечения политической и социальной стабильности в обществе. В эти же годы принято немало законов, указов, постановлений и других нормативных актов, направленных на поддержку малого предпринимательства. Однако видно, что, несмотря на все это, жить представителям малого бизнеса в России легче не стало. И самая главная причина этому очень высокие налоги, которые с трудом могут оплачивать предприниматели малого бизнеса.

Принимая во внимания интересы государства и предпринимателей, можно определить те критерии, которые позволяют судить об эффективности налоговой системы. Такие как:

· простота (сам предприниматель должен уметь рассчитать и уплатить налог) и незаметность (лучший налог тот, которого не замечают);

· стабильность и устойчивость (предприниматель не может сам отслеживать изменения в законодательстве);

· синергизм налоги должны дополнять друг друга для достижения продуктивного сосуществования;

· учет не только фискального, но и прочих интересов государства.

А все недостатки существующей налоговой системы можно свести к трем основным:

· Сложность и запутанность. Фактически не соблюдается норма п. 6 ст. 3 Налогового кодекса РФ, предусматривающая формулировку актов законодательства о налогах и сборах таким образом, чтобы "каждый точно знал, какие налоги и сборы и в каком порядке он должен платить". Сегодня уплата налогов требует от предпринимателя профессиональных знаний по учету и налогообложению либо найма высокооплачиваемых специалистов по бухгалтерскому учету и налогам.

· Чрезмерно высоко налоговое бремя. Очевиден приоритет фискальных интересов государства над всеми остальными.

· Нестабильность законодательства. За последние 15 лет (с 1995 г.) в сфере малого бизнеса оно изменялось несколько раз.

Определенные шаги в направлении его оптимизации все же применяются нашим государством. Один из них - введение специальных налоговых режимов и, в частности, упрощенной системы налогообложения.

В данной дипломной работы, которая состоит из трех частей. В первой части проанализированы теоретические аспекты использования и применения упрощенной системы налогообложения в Российской Федерации. Вторая часть посвящена анализу использования упрощенной системы налогообложения в РФ, здесь также выявляются достоинства и недостатки этой системы. В третьей части рассматривается новшества по упрощенной системе налогообложения в Российской Федерации.

Целью данной работы является раскрытие темы: "Ведение налогового учета при упрощенной системы налогообложения". Поставленная цель потребовала решения следующих задач:

· Проанализировать суть и объекты упрощенной системы налогообложения

· Выделить преимущества и недостатки перехода на упрощенную систему налогообложения

· Рассмотреть ведение налогового учета налогоплательщиками, перешедшими на УСН

Данная работа подготовлена на основе учебно-методической литературы, законодательных актов и нормативных документов, регулирующих предпринимательскую деятельность и определяющих правовые и методологические основы организации и ведения бухгалтерского учёта в Российской Федерации.

1. ТЕОРЕТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ ИСПОЛЬЗОВАНИЯ И ПРИМЕНЕНИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ

.1 История развития российской упрощенной системы налогообложения в России

История налогообложения насчитывает тысячелетия. С момента возникновения государства налог стал единственно возможным способом удовлетворения его потребностей независимо от организационных основ государства и форм собственности. Менялось количество взимаемых налогов, их название, способы установления и уплаты. Суть налогов всегда была плата юридических и физических лиц в пользу государства за право тои или иной деятельности, за имеющееся в их собственности имущество.

Методологической и теоретической основой исследования служат труды отечественных экономистов, нормативно-правовые акты, инструктивные материалы. До начала рыночных преобразований отечественная наука, отражая приоритеты государственной экономической политики, уделяла основное внимание деятельности крупных хозяйствующих субъектов. Незначительное внимание привлекала к себе потребительская кооперация, а в конце 80-х годов - кооперативы нового типа. В 90-х годах малое предпринимательство стало объектом постоянных исследований со стороны ученых и специалистов - практиков. В работах Т. Алимовой, А. Блинова, А. Виленского, А. Игнатьева, А. Крутика, А. Муравьева, П. Мягкова, М. Лапусты, А. Орлова, В. Радаева, С. Савельева и других нашли отражение многие организационные, экономические, социальные и юридические аспекты процесса зарождения и развития малых предприятий, в том числе и аспекты специальных режимов налогообложения и, в частности, упрощенной системы. Фактологическую базу данного исследования составляют материалы Госкомстата России, периодические экономические издания.

Государство, как получатель налогов, устанавливало правила их исчисления и уплаты налогоплательщиками, то есть форма, и порядок их взимания всегда были узаконены в том или ином виде. Закон определял плательщиков налогов, объекты налогообложения, размер и способы взимания налогов. Налоги стали мощным орудием в руках тех, кто вырабатывает социально-политические и экономические ценности и приоритеты в государстве.

Но наряду с законами в Российской Федерации действует целый ряд других нормативных документов по вопросам налогообложения (инструкции Госналогслужбы, законы субъектов РФ, решения органов власти местного самоуправления, письма и разъяснения Госналогслужбы и Высшего арбитражного суда и т. д.). Работа с таким количеством нормативных документов требует знаний теоретических основ налогообложения и большого практического опыта.

Повсеместно распространено заблуждение, что при заключении договоров и сделок существуют лишь интересы сторон - товаропроизводителей. Это не так, поскольку составление любых договоров, формирование краткосрочных и долгосрочных планов предприятия всегда предполагает наличие третье, не менее заинтересованной стороны - государства в лице налоговых властей. Налогоплательщик же имеет право использовать все допускаемые законом средства и методы для сокращения налогового бремени, то есть осуществлять налоговое планирование.

До 1996 г. в России все предприятия платили налоги одинаково, в соответствии с традиционной системой налогообложения. Правда, для малых предприятий был упрощен учет. Кроме того, им предоставлялись следующие льготы:

· льготный период уплаты налогов (например, НДС и налог на прибыль малыми предприятиями уплачивались ежеквартально);

· более низкое налоговое бремя на этапе становления бизнеса (например, освобождение от уплаты налога на прибыль впервые два года работы после регистрации предприятия);

· налоговые льготы по НДС по видам продукции, чаще всего выпускаемой малыми предпринимателями (продукты питания, товары для детей и т.п.);

· льготы, позволяющие уменьшить облагаемый доход. Так, к примеру, из налогооблагаемой базы по налогу на прибыль исключались средства, направленные на финансирование капитальных вложений производственного назначения и жилищное строительство, на НИОКР;

· льготы, направленные на освобождение от налогов по "отраслевому" признаку. При этом от налогов (в частности, от НДС) освобождались отрасли весьма популярные у малых предпринимателей (например, полиграфическая, 25% промышленного производства которой в 2000 г. обеспечивалось за счет малых предприятий);

· возможность осуществлять ускоренную амортизацию основных фондов и списывать в первый год работы до 50% стоимости основных фондов на себестоимость.

Во многом именно благодаря этому набору льгот в первой половине 1990-х годов малый бизнес России развивался довольно динамично. Хотя особых перспектив в рамках сложной для малых предприятий традиционной системы налогообложения у него, тем не менее, не было.

Не случайно в конце 1995 г. был принят (а вначале 1996 г. вступил в силу) Федеральный закон "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" (далее - Закон). Рассмотрим его основные положения.

Упрощенная система налогообложения применялась наряду с принятой ранее системой налогообложения, учета и отчетности, предусмотренной законодательством Российской Федерации. Право выбора системы налогообложения, учета и отчетности, включая переход к упрощенной системе или возврат к принятой ранее системе, предоставлялась субъектам малого предпринимательства на добровольной основе в порядке, предусмотренном Законом. Применение упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности организациями, подпадающими под действие Закона, предусматривала замену уплаты совокупности установленных законодательством Российской Федерации федеральных, региональных и местных налогов и сборов уплатой единого налога, исчисляемого по результатам хозяйственной деятельности организаций за отчетный период.

Для организаций, применяющих Упрощенную систему налогообложения, сохранялся действующий порядок уплаты таможенных платежей, государственных пошлин, налога на приобретение автотранспортных средств, лицензионных сборов, отчислений в государственные социальные внебюджетные фонды.

Применение Упрощенной системы налогообложения предусматривала замену уплаты установленного законодательством Российской Федерации подоходного налога на доход, полученный от осуществляемой предпринимательской деятельности, уплатой стоимости патента на занятие данной деятельностью. Годовая стоимость патента устанавливалась с учетом ставок единого налога решением органа государственной власти субъекта Российской Федерации в зависимости от вида деятельности. Патент выдавался налоговыми органами по месту их постановки на налоговый учет на основе письменного заявления, подаваемого не позднее чем за один месяц до начала очередного квартала, при соблюдении следующих условий:

· если общее число работников, занятых в организации, не превышало предельной численности, установленной в соответствии с Законом;

· если организация не имела просроченной задолженности по уплате налогов и иных обязательных платежей за предыдущий отчетный период;

· если организацией своевременно были сданы необходимые расчеты по налогам и бухгалтерская отчетность за предыдущий отчетный период.

Организациям, применяющим Упрощенную систему налогообложения, предоставлялось право оформления первичных документов бухгалтерской отчетности и ведения книги учета доходов и расходов по упрощенной форме, в том числе без применения способа двойной записи, плана счетов и соблюдения иных требований, предусмотренных действующим положением о ведении бухгалтерского учета и отчетности.

Действие Упрощенную систему налогообложения распространялось на индивидуальных предпринимателей и организации с предельной численностью работающих (включая работающих по договорам подряда и иным договорам гражданско-правового характера) до 15 человек независимо от вида осуществляемой ими деятельности. Предельная численность работающих для организаций включала численность работающих в их филиалах и подразделениях.

Под действие Упрощенной системы налогообложения не подпадали организации, занятые производством подакцизной продукции, организации, созданные на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий, а также кредитные организации, страховщики, инвестиционные фонды, профессиональные участники рынка ценных бумаг, предприятия игорного и развлекательного бизнеса и хозяйствующие субъекты других категорий, для которых Министерством финансов Российской Федерации установлен особый порядок ведения бухгалтерского учета и отчетности.

Субъекты малого предпринимательства имели право в предусмотренном Законом порядке перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, если в течение года, предшествующего кварталу, в котором произошла подача заявления на право применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности, совокупный размер валовой выручки данного налогоплательщика не превысил суммы сто тысячекратного минимального размера оплаты труда, установленного законодательством Российской Федерации на первый день квартала, в котором произошла подача заявления. Вновь созданная организация или вновь зарегистрированный индивидуальный предприниматель, подавшие заявление на право применения Упрощенной системы налогообложения считались субъектами упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности с того квартала, в котором произошла их официальная регистрация.

Объектом обложения единым налогом организаций в Упрощенной системы налогообложения устанавливался совокупный доход, полученный за отчетный период (квартал), или валовая выручка, полученная за отчетный период. Выбор объекта налогообложения осуществлялся органом государственной власти субъекта Российской Федерации.

Для субъектов малого предпринимательства, применяющих упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, устанавливались следующие ставки единого налога на совокупный доход, подлежащего зачислению:

· в федеральный бюджет в размере 10 процентов от совокупного дохода;

· в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет в суммарном размере не более 20 процентов от совокупного дохода.

В случае, когда объектом налогообложения для субъектов малого предпринимательства определенных категорий являлась валовая выручка, устанавливались следующие ставки единого налога, подлежащего зачислению:

· в бюджет субъекта Российской Федерации и местный бюджет в размере не более 6,67 процента от суммы валовой выручки.

Для исчисления и уплаты Упрощенной системы налогообложения по итогам хозяйственной деятельности за отчетный период (квартал) организация предоставляла в налоговый орган в срок до 20-го числа месяца, следующего за отчетным периодом, расчет подлежащего уплате единого налога с зачетом оплаченной стоимости патента, а также выписку из книги доходов и расходов (по состоянию на последний рабочий день отчетного периода) с указанием совокупного дохода (валовой выручки), полученного за отчетный период.

Отказ от применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности и обратный переход (возврат) к принятой ранее системе налогообложения, учета и отчетности могли осуществляться субъектами малого предпринимательства с начала очередного календарного года при условии подачи соответствующего заявления в налоговый орган в срок не позднее чем за 15 дней до завершения календарного года. При превышении определенной Законом предельной численности работающих налогоплательщики переходили на принятую ранее систему налогообложения, учета и отчетности начиная с квартала, следующего за кварталом, в котором должен быть представлен отчет.

Таким образом, среди преимуществ упрощенной системы налогообложения (далее УСНО), действовавшей в то время, можно отметить:

· замену уплаты почти всей совокупности налогов и сборов уплатой единого налога, что, как правило, приводило к снижению налогового бремени по сравнению с традиционной системой;

· ведение учета по значительно упрощенной схеме, что по силам даже предпринимателю, не имеющему специальных знаний в области учета;

· УСНО позволила предпринимателям с большей степенью определенности прогнозировать хозяйственную деятельность, так как не нужно было учитывать весь комплекс существующих налогов;

· право выбора системы налогообложения было оставлено за предпринимателем: он мог применять УСНО, мог вернуться к принятой ранее системе.

Что касается минусов УСНО, то они оказались куда более значительными. Вот их перечень:

· применение УСНО далеко не всегда уменьшало налоговое бремя, особенно если на предприятии основные затраты шли на оплату труда (такое предприятие вынуждено платить значительный по сумме единый социальный налог);

· единым налогом заменялись многие, но не все налоги. Так, например, сохранялся единый социальный налог с достаточно сложной процедурой исчисления и уплаты;

· покупатели продукции малых предприятий не могли предъявлять к зачету НДС по приобретенной от малых предприятий продукции просто потому, что в рамках упрощенной системы налогообложения НДС не уплачивается. Отсюда следовала невозможность возврата НДС. Как известно, величина НДС, принимаемого к зачету при исчислении налога, передается по цепочке от поставщика к покупателю и от него к последующим покупателям. Если в этой цепочке оказывалось малое предприятие, перешедшее на упрощенную систему налогообложения, то следующие за ним покупатели лишались этого права, что было равновесное для них существенному увеличению цены. Это обстоятельство ограничивало область целесообразного применения упрощенной системы предприятиями либо работающими непосредственно на розничную торговлю, либо наоборот, стоящими в самом начале технологической цепи, т. е. производящими продукцию из собственного сырья.

· применение УСНО не способствовало повышению конкурентоспособности продукции малых предприятий и росту спроса на их продукцию;

· выбор объекта обложения (совокупный доход или валовая выручка) осуществлялся органом власти, а не налогоплательщиком; состав затрат малого предприятия, подлежащих вычету для формирования совокупного дохода согласно данному закону, был очень слабо связан с порядком калькулирования себестоимости в целях налогообложения прибыли. Более того, перечень затрат был явно неполный, что приводило к завышению совокупного дохода и росту налога;

· применять УСНО мог весьма ограниченный круг предприятий, поскольку законом "Об упрощенной системе налогообложении учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства" были предусмотрены собственные (отличные от принятых в законе "О государственной поддержке малого предпринимательства") критерии отнесения предприятий к субъектам малого предпринимательства. Упрощенную систему было целесообразно использовать на предприятиях, ведущих несложную хозяйственную деятельность, причем только один ее вид, а также имеющих небольшое число поставщиков и покупателей и не использующих сложные системы взаимных расчетов с поставщиками и покупателями. У многих предприятий хозяйственная деятельность являлась достаточно сложной и многоплановой (много поставщиков, много видов деятельности и т. п.), было необходимо тщательное ведение аналитического учета, поэтому переход на упрощенную систему приводил к утрате контроля за деятельностью предприятия;

· УСНО не гарантировало стабильности для предпринимателя, особенно для растущего бизнеса. Любое изменение в его деятельности, приводящее к несоответствию критериям отнесения к субъектам УСНО, обязывало предприятие возвратиться к "принятой ранее" системе (т. е. к традиционной) и влекло за собой серьезные санкции, поэтому быстрорастущие предприятия были вынуждены параллельно вести и традиционный учет;

· имела место путаница в льготах. Например, стало непонятно, сохраняются ли льготы по ускоренной амортизации, предусмотренные законом "О государственной поддержке малого предпринимательства в Российской Федерации". Особую важность этот вопрос приобрел в связи с изменением законодательства о налоге на прибыль.

· наконец, уплата стоимости патента в рамках УСНО фактически являлась завуалированной формой авансового платежа по единому налогу. То, что платежи являлись авансовыми, не слишком способствовало развитию малого предпринимательства еще не начав работать и не получив прибыль, предприниматель уже оказывался должен государству. Хотя в некоторых региональных зонах, в частности в законе г. Москвы, было определено бесплатное получение патента юридическими лицами, большинство региональных законов предполагают конкретные и весьма серьезные суммы оплаты патента. Годовая стоимость патента для организаций и предприятий устанавливается с учетом ставок единого налога органами власти субъектов Федерации. Субъекты Федерации использовали свое право самостоятельного установления стоимости патента, как для юридических, так и для физических лиц весьма разнообразно. Вследствие вышеперечисленных недостатков 13 апреля 2002 года Правительство внесло на рассмотрение Государственной думы проект Федерального закона, предусматривающий дополнение части второй Налогового кодекса РФ главой 26.2 "Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства". Закон был принят 24 июля 2002 года и субъекты малого предпринимательства смогли воспользоваться новой упрощенной системой налогообложения с 1 января 2003 года. Таким образом, можно сделать вывод о том, что упрощенная система налогообложения активно используется в мировой практике для развития малого и среднего бизнеса. В постсоветской России также происходило становление и развитие системы упрощенного налогообложения.

.2 Характеристика субъектов малого бизнеса

Что бы охарактеризовать малый бизнес по "упрощенке" в первую очередь хочется ответить на самый первый вопрос, что же такое упрощенная система налогообложения? Упрощенная система налогообложения (УСНО) регулируется главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Упрощенная система налогообложения применяется как организациями, так и индивидуальными предпринимателями. Сущность упрощенной системы налогообложения и ее привлекательность заключаются в том, что уплата целого ряда налогов заменяется уплатой единого налога. Единый налог рассчитывается на основании результатов хозяйственной деятельности налогоплательщика за налоговый период. Перейти на применение упрощенной системы налогообложения организации и предприниматели могут

в добровольном порядке при соблюдении определенных условий. Заметим, что упрощенная система налогообложения дает дополнительные преимущества в виде возможности применять кассовый метод учета доходов и расходов, а также упрощенную форму бухгалтерского учета. Применение упрощенной системы налогообложения, предусмотренной главой 26.2 Налогового кодекса РФ, подразумевает замену единым налогом целого ряда налогов. Вместо налога на прибыль, налога на имущество и единого социального налога (ЕСН) организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, рассчитывают и перечисляют в бюджет единый налог. Организации, работающие по УСНО, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость (НДС), за исключением случаев, когда налог подлежит уплате в соответствии со статьей 151 Налогового кодекса РФ при ввозе товаров на территории России. В частности, на основании подпункта 2 пункта 1 и пункта 5 статьи 167 Налогового кодекса РФ в случае неисполнения покупателем до истечения срока исковой давности по праву требования исполнения встречного обязательства, связанного с поставкой товара (выполнением работ, оказанием услуг), датой оплаты отгруженных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) для налогоплательщиков, утвердивших в учетной политике для целей налогообложения налогом на добавленную стоимость момент определения налоговой базы по мере поступления денежных средств, признается наиболее ранняя из дат: день истечения указанного срока исковой давности либо день списания дебиторской задолженности. Следовательно, по неоплаченной покупателем дебиторской задолженности за услуги, подлежащие налогообложению налогом на добавленную стоимость и оказанные до перехода на упрощенную систему налогообложения, организации, определяющей до этого перехода момент определения налоговой базы по налогу на добавленную стоимость по мере поступления денежных средств, на раннюю из указанных дат следует исчислить налог на добавленную стоимость для уплаты в бюджет по ставке в размере, действующем на момент оказания этих услуг. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, не признаются плательщиками налога на добавленную стоимость, за исключением налога на добавленную стоимость, подлежащего уплате в соответствии с Кодексом при ввозе товаров на таможенную территорию РФ. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.12 Налогового кодекса РФ плательщиками налога признаются организации и индивидуальные предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения и применяющие ее в порядке, установленном главой 26.2 Налогового кодекса РФ. Пунктом 2 статьи 11 Налогового кодекса РФ установлено, что под организациями понимаются юридические лица, образованные в соответствии с законодательством России, а также иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, их филиалы и представительства, созданные на территории России. Согласно пункту 1 статьи 1041 Гражданского кодекса РФ по договору простого товарищества (договору о совместной деятельности) двое или несколько лиц (товарищей) обязуются соединить свои вклады и совместно действовать без образования юридического лица для извлечения прибыли или достижения иной не противоречащей закону цели. Как указывается в статье 174.1 Налогового кодекса РФ в целях главы 21 Налогового кодекса РФ ведение общего учета операций, подлежащих налогообложению в соответствии со статьей 146 Налогового кодекса РФ, возлагается на участника товарищества, которым являются российская организация либо индивидуальный предприниматель. При совершении операций в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) на указанного участника товарищества возлагаются обязанности налогоплательщика налога на добавленную стоимость. В связи с тем, что предпринимательская деятельность в рамках договора простого товарищества осуществляется его участниками без образования юридического лица (п. 1 ст. 1041 Гражданского кодекса РФ), а субъектами упрощенной системы налогообложения признаются организации, то есть юридические лица (п. 2 ст. 11 Налогового кодекса РФ) и индивидуальные предприниматели, а также учитывая положения статьи 174.1 Налогового кодекса РФ, организация, применяющая упрощенную систему налогообложения и осуществляющая ведение общих дел по договору простого товарищества, признается плательщиком налога на добавленную стоимость в отношении операций по реализации товаров (работ, услуг) на территории России (подп. 1 п. 1 ст. 146 Налогового кодекса РФ), осуществляемых в рамках указанного договора. При реализации товаров (работ, услуг), передаче имущественных прав в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности) участник товарищества, на которого возложены обязанности по ведению общих дел, должен выставлять соответствующие счета фактуры в порядке, установленном Налоговым кодексом РФ. Кроме единого налога, организации или индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны платить взносы в Пенсионный фонд, страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, а также прочие налоги и сборы.

Об этом сказано в пункте 2 статьи 346.11 Налогового кодекса РФ. Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. № 167'ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в РФ", а взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральным законом от 24 июля 1998 г. № 125'ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". Организации и предприниматели, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, должны также исполнять обязанности налоговых агентов (п. 5 ст. 346.11 Налогового кодекса РФ). Напомню, что налоговыми агентами признаются лица, на которых возложены обязанности по исчислению и удержанию налогов у налогоплательщика (из выплачиваемых ему агентом средств) и перечислению их в соответствующий бюджет (внебюджетный фонд) (ст. 24 Налогового кодекса РФ). В большинстве случаев налогоплательщики выступают в качестве налоговых агентов при исчислении доходов физических лиц. При этом они должны рассчитывать, удерживать и перечислять в бюджет налог на доходы физических лиц.

Теперь можно перейти к толкованию малого бизнеса в упрощенной налоговой системе. Малый бизнес представляет собой самый многочисленный слой мелких собственников, которые, в силу своей массовости, определяют социально-экономический, а также, в некоторой степени, и политический климат в стране. Малое предпринимательство принадлежит к самым широким социальным слоям общества и является одновременно, как одним из самых больших производителей, так и одним из самых больших потребителей разнообразных товаров и услуг, образуя при этом самую большую сеть предприятий, непосредственно связанную с массовым потребителем, которая в силу небольших размеров составляющих ее единиц и их управленческой гибкости позволяет быстро и эффективно реагировать на постоянно изменяющуюся конъюнктуру рынка.

В настоящее время поддержка малого бизнеса приобретает особую популярность в средствах массовой информации. В последние годы постоянно говорится о недостаточной способности малого бизнеса развиваться, большой необходимости реформирования систем налогообложения.

Как свидетельствует опыт, эффективность функционирования этой экономической системы может быть достигнута только в том случае, если на всех основных рынках товаров и услуг экспансия крупных производителей уравновешивается необходимым количеством мелких и средних производителей, которые в решающей степени обеспечивают формирование и сохранение конкуренции и препятствуют тенденциям монополизации рынков. Но в то же самое время одной из немаловажных причин успешного развития малого и среднего бизнеса в странах с развитой экономикой является то, что крупный бизнес не только не противопоставляется мелкому, а напротив, культивируется принцип сочетания крупных и малых предприятий: крупные и малые предприятия не противостоят, а взаимодополняют друг друга.

Согласно п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года №209-ФЗ (редакцией от 17.12.2009 года) "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации" (принят ГД ФС РФ от 06.07.2007 года) для признания субъектом малого предпринимательства лицо должно удовлетворить всем необходимым условиям, перечисленным в законе. Субъектом малого предпринимательства могут быть: коммерческие организации, индивидуальные предприниматели, потребительские кооперативы, фермерские хозяйства. Некоммерческие организации, муниципальные унитарные и государственные предприятия не могут стать субъектами малого предпринимательства.

Что бы официально зарегистрироваться, лицо должно быть зарегистрировано в установленном законом порядке. Коммерческая организация и потребительский кооператив должен внести в Единый Государственный Реестр юридических лиц, а индивидуальные предприниматели и фермерские хозяйства должны быть внесены в Единый Государственный Реестр индивидуальных предпринимателей.

Хочу отметить, что в соответствии с Законом № 209-ФЗ для получения статуса субъекта малого предпринимательства нет необходимости дополнительной регистрации в каком-либо реестре.

Состав участников (учредителей). Суммарная доля участия в уставном (складном) капитале (паевом фонде):

Российской Федерации;

Субъектов Российской Федерации;

Муниципальных образований;

Иностранных граждан;

Общественных и религиозных организаций(объединений);

Благотворительных и иных фондов;

Не должна превышать 25%.

Указанное правило не распространяется на хозяйствующие субъекты, созданные в форме акционерных инвестиционных фондов и паевых инвестиционных фондов. Кроме того суммарная доля участия или несколько юридических лиц, не являющихся субъектами малого и среднего предпринимательства, также не должна превышать 25%.

Экономические показатели: до 1 января 2010 года используется только один показатель - это средняя численность работников за предшествующий календарный год, которая не должна превышать ста человек. Стоит отметить, что средняя численность определяется с учетом всех работников, в том числе работников, работающих по гражданско-правовым договорам или по совместительству с учетом реального отработанного времени, работников представительств, филиалов и других обособленных подразделений хозяйствующего субъекта. Порядок определения средней численности работников установлен Постановлением Росстата от 9 октября 2006 года № 56 - можно сказать, что предполагаемое уточнение критериев малого предприятия, более четкое и полное определение его статуса позволит в дальнейшем проводить наиболее гибкую по отношению к разным видам малых предприятий политику налогообложения, льготного финансирования, применение других экономических рычагов воздействия на динамику эффективность их развития. Но в тоже время нужно отметить, что небольшая численность работников и юридическая самостоятельность не самые главные черты малого предприятия.

Наиболее существенная черта таких предприятий является на финансово-хозяйственная независимость, упрощенная структура организации и способность к быстрой перестройке своих хозяйственных подразделений.

С 1 января 2010 года добавляется ещё два показателя:

остаточная стоимость основных средств и нематериальных активов, определяемая в соответствии с законом Российской Федерации о бухгалтерском учете.

выручка от реализации товаров (работ, услуг), определяемая в соответствии с Налоговым кодексом Российской Федерации (далее НК РФ);

Предельные значения выручки и остаточной стоимости основных средств и нематериальных активов будут устанавливаться Правительством РФ один раз в пять лет с учетом данных статистических наблюдений за деятельностью субъектов малого предпринимательства. Поэтому до 1 января для признания субъектом малого предпринимательства не установлен стоимостной барьер.

В разных странах в настоящий момент используются разные критерии при отнесении организации к предприятиям малого предпринимательства. В Четвёртой директиве Совета Европы выделены четыре нижеперечисленных критерии для признания организации в качестве малых предприятий:

валюта баланса не более 2,5 млн. евро;

выручка от реализации не более 5 млн. евро;

среднее число занятых не более 50 человек;

акции малого предпринимательства не могут котироваться на бирже. Если на оборот то такое предприятие относится к крупным вне зависимости от того, удовлетворяет ли критериям, приведенным выше.

Для того, что бы отнести организацию к субъектам малого предпринимательства она должна в течение двух следующих друг за другом отчетных периодов удовлетворять в обязательном порядке четвертую критерию и любым двум из трех последних критериев.

Большая часть стран Европейского Союза уже приняли соответствующие законы, которым распространило действие Четвертой директивы на свои территории (можно отметить, что и специфика есть у многих стран, отклонение от этих показателей несущественны). В современной научной литературе экономический потенциал предприятия рассматривается: в широком смысле - как способность достигать поставленные цели, используя имеющиеся материальные, трудовые и финансовые ресурсы. А в узком смысле

экономический потенциал фирмы - это возможности фирмы осуществлять в будущем производство товаров и услуг, получить доходы и прибыль. Для формального потенциала предпринимательской деятельности используется бухгалтерская отчетность, она представляет собой финансовую модель организации и описывающая финансовый и имущественный потенциал конкретного экономического субъекта.

Мировой опыт показывает, что мерки средних и крупных организаций неприменимы и субъектами малого предпринимательства. Поэтому нужно определить те особенности их функционирования, которые оказывают существенное влияние на всю их деятельность. Здесь очень важно выявить факторы, которые непосредственно отражаются на организации бухгалтерского учета. Среди большого количества факторов, характерных для организации малого бизнеса, можно выделить те которые наиболее важные.

Недостаточное знание руководством задач бухгалтерского учета. Содержание учредительных документов также выявило ряд особенностей. В 80-90 случаях из 100 происходит образование малого предприятия, которое основано на частной или смешанной (государственной) форме собственности.

Ограничения по возможности по защите своих интересов во взаимодействиях с проверяющими органами. В большинстве случаев нет возможности содержать квалифицированных специалистов. Несовершенство существующей судебной системы приводят обычно к тому, что проверяющие органы безнаказанно могут творить произвол, вынуждая незаконно переплачивать налоги.

Потребность во всесторонних знаниях законодательства для осуществления своей деятельности. Необходимо всесторонние знание, существующих законодательных баз: гражданские право, налогового законодательства и других отраслей. Небольшая численность работников.

Физически всю деятельность малого бизнеса может осуществлять один человек. Но отсутствие специальных знаний в отдельных областях, необходимых для осуществления-ведения бизнеса, заставляет набирать еще людей для выполнения конкретных задач. Так как объемы деятельности не могут знать все рабочее время работника выполнением исключительно его специальных обязанностей, также его просят выполнять другие работы, в том числе те, которые требуют знаний из других отраслей, по которым специалистов в организации ещё нет. Поэтому малые предприятия в большей степени нуждаются в универсальных работниках.

Малые предприятия можно создавать способом выделения структурных подразделений из общего состава производства, цехов, других подразделений и на акционерных и на акционерных началах. Второй способ перехода к рынку и формирования рыночной инфраструктуры признается оптимальным. Малые предприятия вправе учреждаться вместе с государственными, кооперативными предприятиями, частными лицами, общественными и иных форм собственности.

Развитие любой фирмы предпринимательство зависит от двух причин:

от способности предпринимателя использовать предоставленные ему права, чтобы реализовать свои цели;

от внутренней экономической обстановки в стране и ее регионах.

Малые предприятия которые осуществляют несколько видов деятельности, относятся к тем критериям того вида деятельности, доля которого является наибольшей в годовом объеме прибыли. Предоставляемая законодательством альтернатива означает, что предполагаемое самостоятельное определение, каким из этих показателей предприятие будет руководствоваться, выбранный вариант следует закрепить в приказе "Об учетной политике и он должен оставаться неизменным в течении отчетного периода.

Сущность и отличительная особенность малого бизнеса состоит в достижении эффекта особого рода, в получении такого результата и таким способом, которых невозможно достичь на основе других форм организации производства или обмена. Именно в силу внутренних преимуществ, основанных на потенциальных возможностях эффективной рыночной самореализации, малый бизнес, как нам представляется, утверждается не только как количественно, но так и качественно определенный вид предпринимательской деятельности.

У малого бизнеса есть положительные черты: оперативность и приспособляемость к местным условиям, невысокие расходы по управлению, возможность более быстрой реализации каких либо идей и т. д.

Так же существуют и определенные недостатки: невысокий первоначальный капитал, поэтому длительные сроки развития предприятий; сложность получения кредита; низкий уровень профессионального менеджмента; высокий риск на первой стадии жизненного цикла предприятия; высокая занятость руководителя малого бизнеса; трудности привлечения высококвалифицированных специалистов так как нет возможности платить высокую заработную плату и др. поэтому во всех развитых странах в основном имеются государственные органы которые предназначены для поддержки малого бизнеса.

Переход на упрощенную систему налогообложения.

Порядок перехода на "упрощенку" является заявительным. Это значит, что для перехода на упрощенную систему налогообложения необходимо представить в налоговые органы заявление о переходе на упрощенную систему налогообложения. Если я хочу использовать "упрощенку" начиная с 1 января 2009 года, то необходимо было подать заявление в период с 1 октября по 30 ноября 2008 года. Форма заявления о переходе на упрощенную систему налогообложения приведена в приказе МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ'3'22/495 (форма № 26.2'1). Напоминаем, что форма заявления носит рекомендательный характер, поэтому предприятия и предприниматели могут ее видоизменять при условии, что в заявлении обязательно будут отражены следующие данные:

полное название организации или фамилия, имя и отчество индивидуального предпринимателя;

основной государственный номер (ОГРН - для юридических лиц или ОГРНИП - для индивидуальных

предпринимателей);

ИНН/КПП для организаций и ИНН для предпринимателей.

Объект налогообложения

Чтобы моя организация могла перейти на "упрощенку", нужно выбрать объект налогообложения и указать его в заявлении о переходе на упрощенную систему налогообложения. Необходимо помнить, что объект налогообложения, избранный налогоплательщиком, нельзя изменить в течение всего срока применения "упрощенки". Главой 26.2 Налогового кодекса РФ предусмотрен не один, а два объекта налогообложения:

доходы;

доходы, уменьшенные на сумму расходов.

В первом случае ставка единого налога составляет 6 процентов (п. 1 ст. 346.20 Налогового кодекса РФ). При этом расходы налогоплательщика, осуществленные в течение налогового периода, не учитываются при расчете единого налога. В то же время сумма единого налога может быть уменьшена на величину страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, перечисленных в ПФР (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). А также на сумму пособий по временной нетрудоспособности, выплаченных за счет собственных средств организации или предпринимателя (п. 3 ст. 346.21 Налогового кодекса РФ). Общая сумма пенсионных взносов и больничных, которые можно взять в расчет единого налога, не должна составлять более 50 процентов исчисленного налога. Для налогоплательщиков, которые выбрали в качестве объекта налогообложения доходы, уплата минимального налога и перенос убытков на будущее не предусмотрены. По общему правилу налогоплательщики, которые платят единый налог с доходов, все расходы, в том числе на покупку основных средств при расчете единого налога, вообще не учитывают.

Налоги, подлежащие уплате при упрощенной системе налогообложения.

.Основной налог (6% или 15%).

Налогообложению подлежит общая сумма дохода по ставке 6% (УСН 6%) либо сумма дохода за вычетом произведенных расходов ст.346.16 Налогового кодекса РФ.

Выбор между УСН 6% осуществляется плательщиками самостоятельно, за исключением хозяйствующих субъектов, являющихся стороной договора о совместной деятельности, доверительного управления имуществом. Такие организации или ИП вправе применять только УСН 15%.

.Налог с фонда заработной платы (13%).

Хозяйственные общества (ООО, ОАО, ЗАО) имеют как минимум два наемных работника (директор, бухгалтер) заработная плата которых облагается НДФЛ по ставке 13%.

.Налог с дивидендов (9%).

При получении дохода от деятельности хозяйственного общества его участник оплачивает налог в размере 9% от суммы полученных дивидендов.

.Местные налоги.

При наличии объектов налогообложения (земля, транспортное средство и т. д.), уплате подлежат соответствующие региональные налоги (земельный, транспортный и т. д.).

Взносы во внебюджетные фонды.

. Страховые взносы в ПФ РФ.

А) С фонда заработной платы наемных работников в Пенсионный Фонд ежемесячно отчисляется 14%.

ССГ= МРОТ (минимальный размер оплаты труда Х 12 (количество месяцев в году)

Страховой взнос ИП в ПФ РФ = ССГ Х 20%

.Страховые взносы в ФСС, ФФОМС, ТФОМС.

А) В 2010 году ставка страховых взносов в ФСС, ФФОМС, ТФОМС с фонда заработной платы равна 0%, то есть взносы не перечисляются.

С 1 января 2011 года ставка страховых взносов увеличивается до 26% - в ПФ РФ, 2,9% - в ФСС РФ, 2,1% - в ФФОМС, 3% - в ТФОМС.

Отчетность при упрощенной системе налогообложения.

.Налоговая декларация по УСН подается один раз по окончанию календарного года. Организации подают не позднее 31 марта.

. Отчетность по страховым взносам с фонда заработной платы предоставляется в соответствующий фонд ежеквартально. В ПФ РФ и ФФОМС - не позднее первого числа месяца, являющегося вторым месяцем по отношению к отчетному (за январь подается не позднее 1 марта). В ФСС - до пятнадцатого числа месяца, который следует за отчетным (за январь - не позднее 15 февраля).

Преимущество и недостаток УСНО 6%.

Основным преимуществом УСНО 6% является низкая налоговая ставка и отсутствие обременительного бухгалтерского учета, который осуществляется посредством заполнения Книги учета доходов и расходов. Возможность уменьшить налог (не более чем на 50%) на сумму перечисленных страховых взносов, ежегодная налоговая отчетность, отсутствие налога на имущество так же выгодно отличают УСНО 6% от других систем налогообложения.

Недостатком УСН 6% является учет всего денежного оборота (без расходов) при определении суммы налога. Именно поэтому УСНО 6% применяют в основном организации, оказывающие услуги и выполняющие работы. Нередко организации с УСНО создаются с целью перевода на них дорогостоящего имущества.

Установленный законодательством Российской Федерации специальный налоговый режим в виде упрощенной системы налогообложения (УСНО) ориентирован на субъекты малого предпринимательства, к которым относятся индивидуальные предприниматели и юридические лица, отвечающие критериям, установленным пунктом 1 ст.3. Данный режим является льготным, так как указанные выше субъекты предпринимательства, применяющий данный режим налогообложения, наделяются некоторым преимуществом по сравнению с налогоплательщиками применяющие общий режим. Одна из льгот заключается в том, что организации и индивидуальные предприниматели, применяющие УСНО освобождаются от ведения бухгалтерского учета, за исключением объектов основных средств и нематериальных активов, что позволяет отказаться от трудоемкой работы по ведению бухгалтерского учета и составления бухгалтерской отчетности, и тем самым сократить расходы на квалифицированный труд бухгалтера и организацию бухгалтерского учета. Одним из параметров, наиболее полно характеризующим экономическую выгоду от перехода на УСНО является налоговое бремя. Целью введения УСНО является стимулирование развития предпринимательской деятельности в сфере малого бизнеса, уровень развития которого в значительной степени определяет уровень экономического развития страны в целом.

2. АНАЛИЗ ПРИМЕНЕНИЯ И НЕДОСТАТКИ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В СОВРЕМЕННОЙ РОССИИ

.1 Преимущества и недостатки упрощенной системы налогообложения

Упрощенная система налогообложения задумывалась в целях поддержки субъектов малого предпринимательства. Об этом не раз заявляли и высшие органы государственной власти. В Бюджетном послании Федеральному Собранию от 24 мая 2005 года Президент РФ призвал повысить верхний предел дохода, при котором возможен переход на упрощенную систему налогообложения для малых предприятий, назвав это одним из приоритетов налоговой политики на 2005-2006 гг.

Теперь же организация может перейти на УСН, если по итогам 9 месяцев года, в котором подается заявление о переходе, ее доходы, определяемые согласно ст. 248 НК РФ, не превысили определенный лимит. С 22 июля 2009 г. его размер составляет 45 млн руб. (п. 2.1 ст. 346.12 НК РФ, пп. "а" п. 1 ст. 1, ч. 2 ст. 4 Федерального закона от 19.07.2009 N 204-ФЗ).

Отмечу, что этот лимит применяется по 30 сентября 2012 г. включительно, пока приостановлено действие абз. 1 п. 2 ст. 346.12 НК РФ (ч. 1 ст. 2, ч. 3 ст. 4 Закона N 204-ФЗ).

Кроме того, указанную величину предельного дохода для перехода на УСН (45 млн руб.) теперь не нужно индексировать на коэффициент-дефлятор. Дело в том, что действие абз. 2 п. 2 ст. 346.12 НК РФ приостановлено до 1 января 2013 г. (ч. 2 ст. 2 Закона N 204-ФЗ).

Таким образом, в 2009 - 2011 гг. для перехода на УСН с начала следующего года доходы организации за 9 месяцев не должны превышать 45 млн руб. (см. также Письма ФНС России от 31.08.2009 N ШС-22-3/672@, УФНС России по г. Москве от 20.10.2009 N 16-15/109387).

Для удобства хочу привести значения предельных размеров дохода для перехода на УСН в таблице.

Таблица №1.

Год, с которого планируется переход на УСНВеличина предельного дохода за 9 мес. предыдущего года с 1 января 2010 г. 45 000 000 руб. за 9 мес. 2009 г. с 1 января 2011 г. 45 000 000 руб. за 9 мес. 2010 г. с 1 января 2012 г. 45 000 000 руб. за 9 мес. 2011 г.

Уменьшилось количество видов предприятий, которые не могут применять УСНО по роду своей деятельности. Если по старому законодательству применять УСНО могли фирмы, численностью не более 15 человек, то гл. 262 Налогового Кодекса РФ устанавливает предел средней численности работников в размере 100 человек. Ликвидирован несправедливый запрет на применение УСНО организациями, созданными на базе ликвидированных структурных подразделений действующих предприятий:

· снижение налогового бремени для фирм, применяющих УСНО;

Произошло количественное снижение суммы налогов, уплачиваемых предприятиями, применяющими УСНО. Фирмы также получили право сами выбирать вид налогообложения по УСНО, что тоже является косвенным снижением налогового бремени. Было отменено приобретение патента на применение УСНО. При этом поступление налогов в бюджетную систему страны увеличилось, за счет возрастания количества предприятий, применяющих упрощенную систему налогообложения.

· упрощение процедуры перехода на УСНО;

· упрощение процедуры уплаты УСНО;

Для уплаты УСНО достаточно подать декларацию с расчетом суммы авансовых или итоговых платежей по упрощенному налогу. Не требуется предварительно предоставлять в налоговые органы расчет доходов по УСНО, выписку из книги доходов и расходов и т. д.

К достоинствам УСНО можно отнести:

· значительную экономию на налогах и налоговой документации. Фирма платит только один налог (единый) вместо нескольких, соответственно в налоговые органы предоставляется меньшее количество налоговых деклараций;

УСНО предусматривает освобождение от обязанности по уплате налогов на прибыль и на имущество организаций, а также ЕСН единый налог исчисляется по результатам хозяйственной деятельности организаций за налоговый период. Организации, применяющие УСНО, не признаются налогоплательщиками НДС, за исключением НДС, подлежащего уплате в соответствии с НК РФ при ввозе товаров на таможенную территорию России;

· право не вести бухгалтерский учет за исключением основных средств и нематериальных активов.

Преимуществом использования данного налогового режима является ведение достаточно простого учета без применения способа двойной записи, утвержденного планом счетов и действующими положениями по бухгалтерскому учету. В связи с тем, что упрощенная система представляет собой особый вид организации и ведения учета, положения большинства нормативных документов, по вопросам организации, постановки и ведения бухгалтерского учета, применяемых при общепринятой системе, не используются в практической работе организации, перешедшей на упрощенную систему. Рациональное сочетание в упрощенной системе бухгалтерского учета основных принципов управленческого и налогового учета является необходимым условием полезности данной системы для субъектов малого бизнеса.

В соответствии с Федеральным законом от 21.11.96 №129-ФЗ "О бухгалтерском учете" организации, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, освобождаются от обязанности ведения бухгалтерского учета. Они ведут учет доходов и расходов в порядке, установленном

Налоговым кодексом РФ, а учет основных средств и нематериальных активов в порядке, предусмотренном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете.

К недостаткам УСНО, в частности, относят:

· Вероятность утраты права работать по УСНО;

Потеря же права на упрощенную систему происходит из-за десятков различных условий, например, при открытии филиала фирмы, превышении доли других организаций в уставном капитале, превышении численности работающих или стоимости амортизирующего имущества и т. п. Это требует от малого предприятия ежемесячного учета десятков показателей, либо нужно уводить объемы в другие организации, чтобы сохранить возможность применения новой системы налогообложения.

· Отсутствие обязанности платить НДС может привести к потере покупателей - плательщиков этого налога;

Организация, применяющая упрощенную систему налогообложения, не является плательщиком НДС и не включает его в цену. Покупатель товара не имеет возможности принять сумму налога к вычету, поэтому для сохранения своего финансового положения ему выгодно работать с продавцами, применяющими общий режим налогообложения.

· При потере права применять УСНО необходимо восстанавливать данные бухгалтерского учета за весь период применения упрощенной системы налогообложения;

· У фирм, применяющих УСНО нет права открывать филиалы и представительства, торговать некоторыми видами товаров и заниматься отдельными видами деятельности.

.2 Единый налог при упрощенной системе налогообложения

Упрощенная система налогообложения позволяет платить единый налог либо со всей суммы полученных доходов, либо с суммы доходов, уменьшенных на величину расходов (п. 1 ст. 346.14 Налогового кодекса РФ). Объект налогообложения для "упрощенки" можно выбрать только один раз и только до начала того календарного года, с которого организацией или индивидуальным предпринимателем будет решено перейти на этот режим налогообложения. При расчете единого налога доходы и расходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода. Согласно статье 346.19 Налогового кодекса РФ налоговым периодом по единому налогу является календарный год. Отчетными периодами считаются квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Доходы и расходы, стоимость которых выражена в иностранной валюте, нужно пересчитать в рубли по официальному курсу Банка России. В отношении доходов такой пересчет необходимо сделать на дату получения доходов, а в отношении расходов - на дату осуществления соответствующего платежа. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ предусматривает уплату единого налога в виде авансовых платежей. Под авансовыми платежами в данном случае подразумевается их перечисление по итогам каждого отчетного периода. Порядок расчета авансовых платежей зависит от выбранного объекта налогообложения.

Объектом налогообложения являются доходы

В этом случае налоговая база по единому налогу - это денежное выражение доходов организации. Сумма квартального авансового платежа рассчитывается по итогам каждого отчетного периода исходя из ставки налога и фактически полученных доходов. Ставка налога для "упрощенцев", которые выбрали доходы в качестве объекта налогообложения, составляет 6 процентов. Доходы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания квартала, полугодия, 9 месяцев. Добавлю, что часто при проверках организаций и предпринимателей, использующих в качестве объекта налогообложения доходы, налоговики требуют документы, которые подтверждают расходы. При этом инспекторы мотивируют это тем, что, изучив расходные документы, они смогут выявить, не были ли искусственным образом занижены доходы и соответственно сам налог. Нужно учесть: такое требование незаконно. Если налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, платит единый налог с доходов, учитывать расходы, а тем более подтверждать их документально он не обязан. Глава 26.2 Налогового кодекса РФ такого требования не содержит. Такое же мнение высказал и Минфин России в письме от 1 сентября 2006 г. № 03'11'04/2/181. Более того, в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 31 Налогового кодекса РФ фискалы могут требовать от налогоплательщика лишь те документы, которые служат основанием для исчисления налогов, а также пояснения и документы, подтверждающие правильность исчисления и своевременность уплаты налогов. Другими словами, в случае с "упрощенцами", которые платят 6 процентов с доходов, речь идет именно о документах, подтверждающих, сколько было получено таковых. Расходы здесь вообще ни при чем. При расчете единого налога величина единого налога за отчетный период уменьшается на сумму страховых взносов на обязательное пенсионное страхование и пособий по временной нетрудоспособности, которые были выплачены сотрудникам в отчетном (налоговом) периоде. Что касается пособий, то тут речь идет о начисленных и фактически выданных пособиях, которые фирма выплатила за счет собственных средств, а не за счет ФСС России. Чиновники Минфина РФ в письме от 20 октября 2006 г. № 03'11'04/2/216 разъяснили, как правильно уменьшить единый налог, уплачиваемый фирмами на "упрощенке", на сумму выплаченных пособий по временной нетрудоспособности. В частности, они указали, что уменьшить налог вправе те компании, которые уплачивают налог с доходов. При этом общая сумма налога не может быть уменьшена более чем на 50 процентов. В расчет принимаются суммы выплаченных пособий без уменьшения суммы пособия на НДФЛ.

Пример:

ООО "ТИМ" применяет упрощенную систему налогообложения с 1 января 2010 года. В качестве объекта налогообложения моя организация выбрала доходы. Сумма доходов организации за 1-ое полугодие 2010 года составила 612 561,50 руб. За этот период ООО "ТИМ" перечислило в Пенсионный фонд взносы в размере 29 522,03 руб., а также выплатило пособия по временной нетрудоспособности на сумму 309,04 руб., в том числе за счет средств ФСС - 2 163,29 руб. Величина единого налога за I квартал 2010 года составляет 36 753,69 руб. (612 561,5 руб. x 6 процентов). Эта сумма может быть уменьшена на величину взносов, перечисленных в Пенсионный фонд (29 522,03 руб.), и пособий, выплаченных за счет фирмы, но не более чем на 50 процентов, то есть не больше, чем на 18376,85 руб. ( 36 753,69 руб руб. x 50 процентов). Так как величина взносов, уплаченных в ПФР, и пособий, выданных из средств фирмы - 29 831,07 руб. (29 522,03 руб. + 309,04 руб.), превышает половины суммы единого налога, следовательно, организация не может учесть эти суммы в полном размере. Таким образом, к уплате в бюджет за 1-ое полугодие 2010 года причитается 18 376,85 руб.

Внереализационные доходы

В состав внереализационных доходов организации включают суммы штрафов, уплаченные контрагентами за нарушение условий договоров (п. 3 ст. 250 Налогового кодекса РФ). Отражать указанные суммы необходимо только в тот момент, когда денежные средства зачислены на расчетный счет организации или поступили в кассу. При использовании упрощенной системы налогообложения нужно помнить, что не все внереализационные доходы нужно включать в состав доходов. Речь идет о тех из них, которые перечислены в статье 251 Налогового кодекса РФ. Не следует учитывать при расчете единого налога:

денежные средства и стоимость имущества, полученного в качестве задатка или залога;

взносы в уставный капитал;

заемные средства;

суммы целевого финансирования.

Кроме того, не являются внереализационным доходом деньги или имущество, полученные безвозмездно от:

учредителя, если его доля в уставном капитале

превышает 50 процентов;

дочерней фирмы при условии, что доля головной организации в ее уставном капитале превышает 50 процентов. В том случае, если в течение года указанное имущество (за исключением денежных средств) будет продано или передано третьим лицам, его стоимость необходимо включить в состав доходов (подп. 11 п. 1 ст. 251 Налогового кодекса РФ). Глава 26.2 Налогового кодекса РФ практически не комментирует особенности определения внереализационных доходов, сразу отсылая к статье 250 Налогового кодекса РФ. Комментарий по порядку включения в состав доходов только двух видов внереализационных доходов представлен в пунктах 3 и 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. В пункте 3 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, выраженные в иностранной валюте, учитываются в совокупности с доходами, выраженными в рублях. При этом доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка Российской Федерации, установленному соответственно на дату получения доходов. А что считать датой получения дохода в такой ситуации при применении кассового метода, каковой и следует применять при упрощенной системе налогообложения? Для этого можно обратиться к письму Минфина России от 26 августа 2002 г. № 04'02'06/3/61, касающемуся порядка определения дохода для исчисления налога на прибыль при применении кассового метода. Считается, что данным письмом можно воспользоваться, так как доходы при применении упрощенной системы налогообложения определяются с учетом требований главы 25 Налогового кодекса РФ. В названном письме указано, что из положений Налогового кодекса РФ не вытекает, что учет для целей налогообложения положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки средств на валютных счетах организации, непосредственно связан с применяемым организацией порядком признания доходов и расходов по методу начисления. Исходя из этого при кассовом методе определения доходов и расходов датой признания положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих от переоценки имущества в виде ценностей, стоимость которых выражена в иностранной валюте, проводимой в связи с изменением официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Центральным банком РФ, учитываемых в составе внереализационных доходов (расходов), будет служить последняя отчетная дата. В пункте 4 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ указано, что доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам, определяемым с учетом положений статьи 40 Налогового кодекса, но не ниже остаточной стоимости - по амортизирующему имуществу и затрат на производство (приобретение) - по товарам (работам, услугам). Информация о ценах должна быть подтверждена налогоплательщиком - получателем имущества (работ, услуг) документально или путем проведения независимой оценки. Проценты, начисленные на депозитный вклад, являются внереализационным доходом организации (п. 6 ст. 250 Налогового кодекса РФ). При этом включать в состав налогооблагаемых доходов проценты по депозитным счетам нужно в момент, когда банк зачислит их на расчетный счет (п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ).

налогообложение бизнес доход реализация

2.3 Доходы от реализации

Глава 26.2 Налогового кодекса РФ для организаций и индивидуальных предпринимателей требует при определении доходов учитывать доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. А при определении объекта налогообложения организациями не учитывать доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ. В тех случаях, когда в статьях 249 и 250 имеются ссылки на другие статьи главы 25 Налогового кодекса РФ, они применяются, если не противоречат другим положениям главы 26.2 Налогового кодекса РФ (письмо МНС России от 11 июня 2003 г. № СА'6'22/657). Не учитываются в составе доходов полученные дивиденды, если с них удержаны налоги налоговыми агентами в соответствии со статьями 214 и 275 Налогового кодекса РФ. Об этом, в частности, сказано в письме Минфина России от 20 февраля 2006 г. № 03'11'04/2/47. Так, согласно пункту 2 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, при определении объекта налогообложения учитывают доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 Налогового кодекса РФ. При определении объекта налогообложения не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 настоящего Налогового кодекса РФ. Не учитываются в составе доходов доходы в виде полученных дивидендов, если их налогообложение произведено налоговым агентом в соответствии с положениями статей 214 и 275 Налогового кодекса РФ. Таким образом, в том случае, если российская организация выплачивает дивиденды организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, и при этом как налоговый агент исчисляет, удерживает и перечисляет с указанных сумм налог на прибыль организаций, организация - получатель дивидендов не учитывает данные денежные суммы в качестве доходов при определении налоговой базы по единому налогу. Доходы, полученные по договору мены. Доходами в упрощенной системе налогообложения признаются не только денежные средства, полученные от реализации товаров (работ, услуг). Единым налогом облагаются доходы в виде имущества, полученного безвозмездно или по договору мены (письмо МНС России от 26 мая 2004 г. № 04'02'05/2/25). Доходы, полученные в натуральной форме, то есть в виде имущества или имущественных прав, учитываются по рыночным ценам. Облагать единым налогом полученные "упрощенцем" авансы или нет, вопрос спорный. С одной стороны, прямо об этом в главе 26.2 Налогового кодекса РФ не сказано. Поэтому некоторые специалисты придерживаются той точки зрения, что авансы не должны включаться в доходы при упрощенной системе налогообложения. Следовательно, платить с них единый налог не нужно. Доводы они приводят следующие. В пункте 1 статьи 346.15 Налогового кодекса РФ указано, что организации при определении объекта налогообложения учитывают:

доходы от реализации товаров (работ, услуг), реализации имущества и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ;

внереализационные доходы, определяемые по правилам статьи 250 Налогового кодекса РФ.

Авансы же, полученные организацией, доходом от реализации считаться не могут. Ведь в соответствии со статьей 249 Налогового кодекса РФ выручка от реализации определяется исходя из всех поступлений, связанных с расчетами за реализованные товары (работы, услуги) или имущественные права. В свою очередь, статья 39 Налогового кодекса РФ реализацией товаров (работ или услуг) называет передачу на возмездной основе (в том числе обмен товарами, работами или услугами) права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, возмездное оказание услуг одним лицом другому лицу. А в случаях, предусмотренных Налоговым кодексом РФ, передачу права собственности на товары, результаты выполненных работ одним лицом для другого лица, оказание услуг одним лицом другому лицу - на безвозмездной основе. Понятно, что на момент получения аванса передачи права собственности не происходит. Не могут быть признаны авансы и внереализационными доходами. Дело в том, что согласно статье 41 Налогового кодекса РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, которую можно оценить. При получении аванса об экономической выгоде говорить не приходится. Ведь в данном случае организация берет на себя обязательство перед фирмой, выдавшей аванс. А если в счет этого аванса товар поставлен не будет (или не будут выполнены работы, оказаны услуги), деньги надо будет вернуть. Вот и получается, что полученный аванс доходом не является. А значит, платить с него доход не нужно. Налоговики, понятно, придерживаются другой точки зрения. Она изложена выше. Более того, с чиновниками согласны и судьи. Так, ВАС РФ в решении от 20 января 2006 г. № 4294/05 отказался признать недействующим пункт 2 письма МНС России от 11 июня 2003 г. № СА'6' 22/657. Свой вердикт судьи обосновали так. Объектом налогообложения в упрощенной системе налогообложения (глава 26.2 Кодекса) являются в соответствии со статьей 346.14 Налогового кодекса РФ доходы либо доходы, уменьшенные на величину расходов. В данном случае моя организация платит налог с доходов. Ведь такая "упрощенка" расходы вообще не отражает. В другом своем разъяснении, речь идет о письме от 4 июля 2005 г. № 03'11'04/2/11, чиновники отмечали: доходом признается лишь экономическая выгода "в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в отношении различных доходов согласно соответствующей главе Налогового кодекса РФ". Из этого письма Минфина следует, что если к фирме вернулись ее же деньги, то никакой экономической выгоды нет. В такой ситуации с сумм, поступивших в распоряжение организации, применяющей упрощенную систему налогообложения, единый налог можно не платить. Получается, что не любая сумма, которая не относится к налогооблагаемым доходам "упрощеника", перечислена в закрытом перечне статьи 251 Налогового кодекса РФ. Следовательно, нельзя говорить о том, что такие поступления автоматически облагаются единым налогом. Есть также еще одно более новое письмо чиновников - письмо Минфина России от 14 апреля 2006 г. № 03'11'05/103. Оно также отвечает на вопрос, должны ли "упрощенцы" включать суммы возвращенных авансов в доходы при расчете единого налога. В нем сказано следующее. В соответствии с пунктом 1 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом (кассовый метод). При этом согласно статье 346.15 Налогового кодекса РФ при налогообложении не учитываются доходы, предусмотренные статьей 251 Налогового кодекса РФ. В связи с тем, что статьей 251 Кодекса в состав доходов, не учитываемых при налогообложении, не включены суммы авансов, возвращенных покупателям (заказчикам), налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения "доходы", на сумму указанных авансов налоговую базу не уменьшают. В этом письме чиновники рассуждали таким образом: в состав доходов, не учитываемых при упрощенной системе налогообложения, не включены суммы авансов, возвращенных покупателям. Следовательно, налогоплательщик по УСНО должен платить единый налог даже с возвращенного аванса. Надо сказать, что в данном случае Минфин России противоречит сам себе. Как уже было сказано выше, по вопросу о том, нужно ли платить единый налог с сумм возвращенной предоплаты, чиновники уже высказались в письмах от 21 марта 2005 г. № 03'03'02'04/1/76 и от 24 мая 2005 г. № 03'03'02'04/1/128. И совсем иначе, чем в апрельском письме. Указанные письма Минфина России помогут в споре с налоговиками. Всегда можно сослаться на подпункт 3 пункта 1 статьи 111 Налогового кодекса РФ. Ведь выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными лицами в пределах их компетенции, освобождает его от налоговой ответственности, в том числе и от пеней.

Подводя итоги главы, отметим, что упрощенная система налогообложения в РФ на современном этапе при всех ее существующих недостатках в целом способствует развитию малого и среднего бизнеса в стране.

3. НОВШЕСТВА РАЗВИТИЯ УПРОЩЕННОЙ СИСТЕМЫ НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ В РОССИЙСКОЙ ФЕДЕРАЦИИ

.1 Изменения в упрощенной системе налогообложения с 2009 года

Каждый год происходят изменения в законодательстве об упрощенной налоговой системе. Это приносит, в первую очередь, не удобства для предприятий, так как не всегда возможно проследить те или иные изменения, что приводит к допуску ошибок при ведении и сдачи отчетности. Это одна из главных проблем развития упрощенной системы налогообложения.

. Порядок признания расходов.

Расходы на страхование ответственности Организации и индивидуальные предприниматели, применяющие упрощенную систему налогообложения, могут включать в состав расходов затраты на обязательное страхование работников и имущества (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Федеральный закон № 153'ФЗ уточняет, что при налогообложении учитываются расходы на все виды обязательного страхования работников, имущества и ответственности. Указанная поправка наконец устраняет недоработку законодателей в отношении обязательного страхования имущественной ответственности. В настоящее время "упрощенники" не могут списать в расходы суммы страховок по различным видам страхования ответственности. Исключение сделано только для ОСАГО. Федеральный закон от 25 апреля 2002 г. № 40'ФЗ установил обязанность для владельцев транспортных средств страховать за свой счет риск своей гражданской ответственности. Речь идет об ответственности, которая может наступить вследствие причинения вреда жизни, здоровью или имуществу других лиц при использовании транспортных средств. Несмотря на то, что указанный вид расходов прямо не поименован в статье 346.16 Налогового кодекса РФ, он включается в состав расходов на обязательное страхование (подп. 7 п. 1 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Дело в том, что расходы на страхование учитываются при расчете единого налога в порядке, который установлен статьей 263 Налогового кодекса РФ. Согласно пункту 2 статьи 263 Налогового кодекса РФ расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах страховых тарифов, которые утверждены в соответствии с законодательством РФ и требованиями международных конвенций. Поэтому расходы на оплату страхового взноса организации могут учесть при расчете единого налога. Надо сказать, что такие рассуждения приведены в письме УМНС России по г. Москве от 21 августа 2003 г. № 21'09/45887. хочу добавить, что существует еще подпункт 12 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ, согласно которому при налогообложении можно учитывать расходы на содержание служебного автотранспорта. ОСАГО - законодательно установленный вид обязательного страхования, и управление автомобилем без договора ОСАГО запрещено. Поэтому затраты по нему совершенно закономерно отнести к расходам на содержание служебного автотранспорта. А вот в отношении страхования гражданской ответственности аудиторов и оценщиков чиновники не так благосклонны. Напомню: объектом страхования могут быть, в частности, имущественные интересы, связанные с владением, пользованием и распоряжением имуществом (страхование имущества), и имущественные интересы, связанные с обязанностью возместить причиненный другим лицам вред (страхование гражданской ответственности). Об этом сказано в пункте 2 статьи 4 Закона РФ от 27 ноября 1992 г. № 4015'1 "Об организации страхового дела в Российской Федерации". Оценщики и аудиторские организации обязаны заключать договоры страхования ответственности перед заказчиками (потребителями) оказываемых ими услуг на проведение оценки или аудита. Этого требуют статья 24.7 Федерального закона от 29 июля 1998 г. № 135'ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" и статья 13 Федерального закона от 7 августа 2001 г. № 119'ФЗ "Об аудиторской деятельности". По мнению чиновников, затраты на эти виды обязательного страхования при расчете единого налога не учитываются (письмо Минфина России от 19 октября 2006 г. № 03'11'04/2/212). Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, при определении налоговой базы могут учитываться расходы на обязательное страхование только работников и имущества. Обязательное страхование ответственности здесь не предусмотрено. А раз так, то и суммы страховки по этому виду страхования при расчете единого налога не учитываются. Такой вывод чиновников неверен - это формальный подход. В споре с ними можно апеллировать к статье 263 Налогового кодекса РФ, на которую, кстати, есть ссылка в главе 26.2 Налогового кодекса РФ. В этой статье четко сказано, что фирма может учесть при расчете единого налога расходы на любые виды обязательного страхования. А значит и на обязательное страхование гражданской ответственности оценщиков и аудиторов. И хотя конкретно по этому виду ответственности арбитражной практики не было, можно привести постановление ФАС Поволжского округа от 19 сентября 2006 г. по делу № А12'23912/05'С3. В нем судьи пришли к выводу, что понесенные налогоплательщиком расходы на обязательное страхование гражданской ответственности лиц, претендующих на утверждение судом в качестве арбитражных управляющих, подлежат включению им в состав расходов, учитываемых при исчислении налоговой базы по единому налогу, уплачиваемому в связи с применением упрощенной системы налогообложения. С 2009 года налогоплательщикам больше не придется отстаивать свою правоту в судебных кабинетах. Расходы на командировки Состав командировочных расходов, которые можно учесть при расчете единого налога, установлен подпунктом 13 пункта 1 статьи 346.16 Налогового кодекса РФ. Формулировка этого подпункта полностью повторяет текст подпункта 12 пункта 1 статьи 264 Налогового кодекса РФ. Следовательно, состав командировочных расходов, учитываемых при общем режиме налогообложения и при расчете налога на прибыль, один и тот же. В него включаются:

проезд к месту командировки и обратно;

наем жилого помещения и оплата дополнительных услуг, оказываемых в гостиницах;

суточные (учитываются в пределах норм, утвержденных постановлением Правительства РФ от 8 февраля 2002 г. № 93);

оформление виз, паспортов, приглашений и иных аналогичных документов;

консульские, аэродромные сборы, сборы за право въезда и тому подобные платежи.

Для признания расходов при упрощенной системе налогообложения требуется выполнение тех же основных принципов, что и при включении расходов в налоговую базу по налогу на прибыль (п. 2 ст. 346.16 Налогового кодекса РФ). Расходы должны быть документально подтверждены, экономически обоснованны и направлены на получение дохода (п. 1 ст. 252 Налогового кодекса РФ). Федеральный закон № 155'ФЗ исключает из текста Кодекса упоминание о том, что суточные учитываются в пределах норм, определенных Правительством РФ. Это значит, что с 2009 года суточные уменьшают налогооблагаемые доходы полностью. Расходы на покупку сырья и материалов В составе материальных расходов субъекты упрощенной системы налогообложения могут включать стоимость сырья и (или) материалов, используемых в производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг) и (или) образующих их основу либо являющихся необходимым компонентом при производстве товаров (выполнении работ, оказании услуг). Учитывая требование статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, налогоплательщик может включить в состав расходов сумму фактически оплаченных сырья и материалов, но только по мере списания их в производство. Поправки, внесенные в подпункт 1 пункта 2 статьи 346.17 Налогового кодекса РФ, меняют условия признания расходов на покупку ТМЦ. Из текста Кодекса с 2009 года исключено положение, согласно которому расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство. Это значит, что стоимость материалов можно списать в расходы сразу по мере оплаты.

. Порядок признания убытков

Налогоплательщики, которые применяют упрощенную систему налогообложения и используют в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, вправе учесть суммы убытка при исчислении налоговой базы. Но такой убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов. При этом оставшаяся часть убытка может быть перенесена на следующие налоговые периоды. Для подтверждения сумм убытка предприятие обязано хранить соответствующие документы в течение всего срока использования права на уменьшение налоговой базы на сумму убытка. Однако сумма убытка, "не использованного" в отчетном налоговом периоде, переносится на будущие периоды не бесконечно, а лишь на 10 налоговых периодов. Такова действующая редакция пункта 7 статьи 346.18 Налогового кодекса РФ. С 2009 года порядок признания убытка изменится. Во-первых, налогоплательщик вправе осуществлять перенос убытка на будущие налоговые периоды в течение 10 лет, следующих за тем налоговым периодом, в котором убыток был получен. Во-вторых, налогоплательщик вправе перенести на текущий налоговый период сумму полученного в предыдущем налоговом периоде убытка. При этом ограничение, согласно которому убыток не может уменьшать налоговую базу более чем на 30 процентов, отменено. В-третьих, убыток, не перенесенный на следующий год, может быть перенесен целиком или частично на любой год из последующих девяти лет. В-четвертых, если налогоплательщик получил убытки более чем в одном налоговом периоде, перенос таких убытков на будущие налоговые периоды производится в той очередности, в которой они получены. В случае прекращения налогоплательщиком деятельности по причине реорганизации налогоплательщик правопреемник вправе уменьшать налоговую базу в порядке и на условиях, которые предусмотрены настоящим пунктом, на сумму убытков, полученных реорганизованными организациями до момента реорганизации.

. Налоговая декларация

В настоящее время декларация по единому налогу должна представляться в налоговую инспекцию ежеквартально - не позднее 25'го числа месяца, следующего за истекшим отчетным периодом, то есть не позднее 25 апреля, 25 июля, 25 октября. Организации, применяющие упрощенную систему налогообложения, должны представить годовую налоговую декларацию не позднее 31 марта года, следующего за отчетным годом. В тот же срок они должны уплатить единый налог в бюджет по итогам года. Индивидуальные предприниматели должны отчитаться по итогам налогового периода не позднее 30 апреля. Изменения, которые внес Федеральный закон № 155'ФЗ касается промежуточной отчетности. С 2009 года компании и предприниматели больше не будут сдавать в налоговую инспекцию декларации по итогам отчетных периодов. То есть отчитываться "упрощенцам" нужно будет только раз в год, по итогам налогового периода. Налоговая декларация по единому налогу утверждена приказом Минфина России от 17 января 2006 г. № 7н (в ред. приказа Минфина России от 19 декабря 2006 г. № 176н). В эти же сроки единый налог перечисляется в бюджет. В платежном поручении на перечисление налога необходимо поставить его код бюджетной классификации (КБК) - 18210501010011000110 (налог, исчисленный с суммы доходов). Последний день уплаты минимального налога совпадает со сроком представления в налоговые органы декларации. В платежном поручении необходимо указать другой КБК - 18210501030011000110. Если срок сдачи налоговой декларации и уплаты единого налога приходится на выходной день, то он переносится на первый рабочий день.

3.2 Новшества по "упрощенке" на 2010-2011 г.

Изменения в годовой декларации по упрощенной системе налогообложения и ее заполнение.

Отчитаться по упрощенному налогу за 2009 год организации должны не позднее 32 марта 2010 года, а предприниматели - не позднее 30 апреля 2010 года. Сделать это нужно по новой форме декларации, которая утверждена приказом Минфина России от 22 июня 2009 г. № 58 н.

Количество листов осталось прежним. Как и раньше, он состоит из титульного листа, раздела 1 и раздела 2. но содержание этих листов изменилось. Кроме того, чиновники уточнили правила оформления декларации. В частности, появилось такое требование: если отчетность заполняется на компьютере, а потом распечатывается на принтере, но нужно использовать шрифт "Courier New" высотой 16-18 пунктов. Также пояснено, как при оформлении отчета от руки заполнять ячейки, для которых нет данных. В центре этих ячеек надо проводить одну прямую линию - либо по всей длине показателя, либо по правой его части (если ячеек больше, чем вписанных цифр или букв). Если декларация распечатывается на принтере, прочерки можно не ставить. На что нужно обратить внимание, заполняя каждый раздел декларации.

Титульный лист.

На титульном листе по- прежнему нужно указывать:

полное наименование Российской организации (в соответствии с учредительными документами);

отчетный год (здесь ставиться 2009);

код вида экономической деятельности согласно классификатору ОКВЭД;

номер контактного телефона организации;

количество страниц, на которых составлена декларация;

количество листов, подтверждающих документов или их копии, доказывающие полномочия представителя);

дата заполнения отчетности;

данные о лице, заверяющем достоверность и полноту указанных ы декларации сведений, а также его подпись. В правилах этих полей ничего не изменилось.

А вот в порядок заполнения остальных полей внесены коррективы:

ИНН и КПП правила постановления прочерков в пустующих ячейках теперь касается и полей "ИНН" и "КПП". Если в зону из двенадцати ячеек нужно внести десятизначный ИНН (например, 6166014986), заполненный показатель должен выглядеть так: "6166014986--". раньше порядок оформления был другим - и аналогичной ситуации в первых двух ячейках из двенадцати ячеек нужно было ставить "00", а затем вписывать десятизначный ИНН.

Налоговый период.

С 2009 года "упрощенщики" должны сдать декларацию раз в год. Поэтому вместо поля "отчетный (налоговый) период" в титульном листе теперь предусмотрено поле "налоговый период". В нем нужно указывать код 34 - если декларация сдается за год, и код 50 - если организация отчитывается за последний период перед прекращением деятельности (например, в результате реорганизации) или переходом на другой режим налогообложения.

Номер корректировки.

Какую декларацию организация сдает - первичную или уточненную - раньше было видно из поля "Вид документа". Теперь для нумерации отчетов предназначено поле "Номер корректировки". Если организация подает первичную декларацию, здесь нужно ставить код 0, а если уточненную - коды 1,2 и т. д. Заполняя форму от руки, соответствующую цифру нужно вписывать в ячейку слева. Ячейки, которые остались пустыми, нужно подчеркнуть ( всего три ячейки в этом поле).

Код налоговой инспекции и место предоставления декларации.

Полное название налогового органа на титульном листе больше указывать не нужно. Предназначенных для этого строк в декларации нет. Осталось лишь поле для четырехзначного кода налоговой инспекции.

В дополнение к нему на первой странице теперь надо указывать новый код "по месту нахождения (учета)". Он показывает, кто падает декларацию и инспекцию по месту своего учета - российская организация (код 210) или индивидуальный предприниматель ( код 120).

Раздел 1 "Сумма налога..." количество этих показателей увеличилось. Во-первых, здесь теперь нужно приводить код объекта налогообложения. Для него выделено специальное поле (001) в разделе 1. если налогоплательщик применяет упрощенную систему с объектом "доходы", в нем нужно поставить код 1, раньше этот показатель нужно было указывать на титульном листе декларации. Во-вторых, раздел 1 также дополнен реквизитами "Сумма авансового платежа по налогу, исчисления к уплате за первый квартал, полугодие, девять месяцев". В нем нужно указывать суммы налога, исчисленного авансом за первый квартал, полугодие, девять месяцев отчетного года (строки 030, 040, 050), при этом в разделе 1, как и раньше, необходимо отражать:

коды ОКАТО в соответствии с постановлением Госстандарта России от 31 июля 1995 г. №413 (строка 010);

КБК для уплаты в бюджет единого налога ( авансовых платежей) при "упрощенке" согласно указаниям. Утвержденным приказом Минфина России от 25 декабря 2008г. №145н (строка 020);

сумму минимального налога, если по итогам года возникла обязанность именно его (строка 090);

сумму налога исчисленную к уплате (строка 060) или уменьшенную (строка 070), строки 060 и 070 нужно заполнять по таким правилам.

Если компания платит "упрощенный" налог с доходов, показатели строки 060 раздела 1 определяется вычислением из показателя строки 260 раздела 2 "сумма исчисленного налога за налоговый период" показатели строки 280 раздела 2 "сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов на обязательное пенсионное страхование...." и строки 050 раздела 1 (сумма авансового платежа за 9 месяцев). Строка 060 раздела 1 заполняется, если эта разница больше или равна нулю.

При объекте налогообложения "доходы, уменьшенные на величину расходов" значение строки 060 раздела 1 равно разнице между суммой исчисленного за год налога ( строка 260 раздела 2) и авансовыми платежами за 9 месяцев (строка 050 раздела 1). но только при условии, что первый показатель, во-первых, больше второго. А во-вторых больше минимального налога (строка 270 раздела 2). напомню, что он равен 1 проценту от суммы налогооблагаемых доходов, который расчитываются по правилам статьи 346.15 налогового кодекса РФ.

Чтобы определить показатель строки 070 раздела 1 при объекте "доходы", нужно вычесть из строки 050 раздела 1 разницу 050 раздела 1 больше разницы этих строк).

Раздел 2 "Расчет налога..."

В строке 201 раздела 2 декларации теперь предусмотрены поля для дифференцированной налоговой ставки. Ведь для налогоплательщиков, который платят "упрощенный" налог с разницы между доходами и расходами, в 2009 году во многих регионах действовали дифференцированные налоговые ставки (их значение может варьироваться от 5% до 15% и даже быть дробным).

Остальные строки раздела 2 оформляются так.

Организации (предприниматели), которые платят налог с доходов, должны заполнить только строки:

210 "сумма полученных доходов за налоговый период";

240 "налоговая база для исчисления налога за налоговый период";

260 "сумма исчисленного налога за налоговый период";

280 "сумма уплаченных за налоговый период страховых взносов...".

Организациям на "упрощенке" нужно сдать бухгалтерскую отчетность.

Минфина России в письме от 19 августа 2010 г. № 03-11-06/2/131 в очередной раз рассмотрел вопрос: можно ли не сдавать бухгалтерскую отчетность при совмещении "упрощенки" и TYDL/ и пришел к выводу, что нельзя.

По мнению чиновников, правило, установленное в пункте 3 статьи 4 Федерального закона от 21 ноября 1996 г. № 129-ФЗ, распространяется только на упрощенный режим в чистом виде. Если компания совмещает два режима, этот порядок уже не действует. А все дело в том, что таким организациям нужно вести раздельный учет доходов и расходов. Чиновники считают, что без бухучета это невозможно.

Основные средства, полученные автономным учреждением в оперативное управление не помешает применять спец режим, даже если они стоят 100 миллионов руб. все потому, что такие объекты амортизирующим имуществом не являются. В письме Минфина России от 16 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/144 чиновники напомнили: бухгалтер компании, применяющей упрощенку, должен постоянно следить, что остаточная стоимость амортизирующего имущества за истекший (налоговый) период не превышало 100 миллионов руб. какие объекты при этом учитывать? Все, что подходит критерии статьи 256 Налогового кодекса РФ значит все компании кроме унитарных организаций, берут в расчет только то имущество, которое им принадлежит и используется для получения доходов.

Можно предположить, какое-то имущество стоимостью 100 миллионов руб. автономное учреждение получило в оперативное управление от субъекта федерации или муниципального образования. Полученные ценности организации учитывает на своем балансе, но обособленно от других основных средств. ведь право собственности осталось у государства. Раз имущество организации не принадлежит, то оно не является амортизирующим. Следовательно, определяя лимит основных средств и нематериальных активов, которые позволяют оставаться на упрощенной системе или перейти на этот спец режим с 2011г., ценности в оперативном управлении в расчет брать не надо. Нужно учесть, что унитарные предприятия объекты в оперативном управлении амортизируют (абзац 2 п. 1 ст. 256 Налогового кодекса РФ). Поэтому такие основные средства им придется принять во внимание при расчете лимита.

Каждый год в налоговой системе происходят изменения, которые по Минфина будут упрощать работу организациям находящимся на упрощенной системе налогообложения, но не всегда новые введенные в закон правила по ведению и сдачи отчетности помогают это сделать. Как это было и озвучено выше. Примером стало разделение УСНО и ЕНВД. С одной стороны налоговые проверяющие более подробнее рассматривают ведение бизнеса организации, но с другой стороны большую трудность при расчете доставляет предпринимателю так как порядок учета доходов, которые не связаны с основной деятельностью компании, нередко, вызывает споры с инспекторами и другие.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

Специальным налоговым режимом признается особый порядок исчисления и уплаты налогов и сборов в течение определенного периода времени, применяемый в случаях, установленных Налоговым кодексом РФ и принимаемыми федеральными законами. При установлении специальных налоговых режимов элементы налогообложения, а также налоговые льготы определяются Налоговым кодексом РФ. Одним из видов специального режима налогообложения является упрощенная система налогообложения, которая ранее была предусмотрена Федеральным законом от 29 декабря 1995 года № 222-ФЗ "Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности для субъектов малого предпринимательства". В результате проводимой в настоящее время государственной политики по поддержке и развитию субъектов малого предпринимательства введена в действие глава 26.2 Налогового кодекса "Упрощенная система налогообложения", нормы которой вступили в силу с 1 января 2003 года и в значительной мере снижают ограничения по переходу отдельных хозяйствующих субъектов на упрощенную систему налогообложения. Была проведена большая работа над этим налоговым режимом, но все равно она не доведена до совершенства по настоящее время. Упрощенная система налогообложения существует в качестве альтернативы общепринятой системе налогообложения, которую отличает большое количество различных налогов и сложность их расчета. Следует отметить, что одной из целей введения этого налогового режима было упрощение процесса исчисления налогов для субъектов малого бизнеса. На сегодняшний день налогоплательщик самостоятельно принимает решение о переходе на упрощенную систему, поскольку ее применение не является обязательным. Организации сообщают о своем намерении перейти на упрощенную систему налогообложения в заявлении, подаваемом в налоговые органы в период с 1 октября по 30 ноября по установленной форме. Это условие не распространяется на вновь созданные организации и на вновь зарегистрированных индивидуальных предпринимателей. Согласно ст.346.13 Налогового кодекса РФ они вправе применять упрощенную систему налогообложения с момента государственной регистрации организации или регистрации индивидуального предпринимателя. Вновь созданные организации вправе подать заявление о применении упрощенной системы налогообложения одновременно с подачей в налоговый орган заявления о государственной регистрации юридического лица.

Налоговый кодекс РФ позволяет рассчитывать единый налог двумя способами: со всего полученного дохода. Налог с дохода уплачивается по ставке 6 процентов, налог с дохода, уменьшенного на величину расходов по ставке 15 процентов. Организация вправе сама решить, какой объект налогообложения ей больше подходит, и утвердить его приказом по учетной политике для целей налогообложения, встав на учет в налоговый орган.

Безусловно УСНО обладает рядом преимущество сравнению с общим режимом. Так например ряд налогов, такие как налог на прибыль организации (налог на доходы физических лиц для индивидуальных предпринимателей), налог на имущество организаций (налог на имущество физических лиц для индивидуальных предпринимателей), ЕСН, НДС заменяются единым налогом, с сохранением обязанности выплат страховых взносов в пенсионный фонд и оплаты больничных листов в предусмотренном порядке. Данное обстоятельство значительно упрощает ведения налогового учета и сдачи налоговой отчетности, так как обязанность вести налоговый учет и сдачу налоговой отчетности по каждому, указанному выше, налогу в отдельности заменяется необходимостью проведения указанных мероприятия только в отношении одного налога. Также немаловажным фактом является упрощение бухгалтерского учета для налогоплательщиков, применяющих УСНО. Данное упрощение заключается в том, что отпадает необходимость ведения большого бухгалтерского учета с использованием различных ведомостей, регистров, журналов, с заменой его бухгалтерским учетом с использованием Книги учета доходов и расходов, в которой порядок ведения бухгалтерских записей максимально упрощен. Одна из положительных сторон УСНО проявляется в возможности переноса полученных убытков на последующие налоговые периоды. Также одним из плюсов УСНО можно выделить ускоренное списание расходов на приобретение объектов основных средств.

Но в тоже время есть и недостатки, которые мешают развиваться УСНО, такие как в правилах учета расходов на приобретение объектов основных средств есть и один недостаток, а именно необходимость уплаты дополнительной суммы налога и пени в случае продажи объекта основных средств ранее установленного срока.

Есть необходимость обратить внимание еще на один недостаток УСНО, который заключается в необходимости возврата на основной режим в случае превышения установленных лимитов в отношении суммы полученного дохода в течении года, а также величины остаточной стоимости объектов основных средств. Налоговое законодательство устанавливает требование возврата на основной режим в случае нарушения указанных лимитов, начиная с того квартала, в котором произошло данное нарушение. В такой ситуации у налогоплательщика возникает сложность восстановления бухгалтерского и налогового учета за относительно большой промежуток времени (от нескольких дней до более двух месяцев). Но такую опасность возможно исключить, если налогоплательщик будет постоянно следить за размером получаемого дохода и остаточной стоимости объектов основных средств, и в случае приближения данных величин своевременно организовать налоговый и бухгалтерский учет по правилам, установленным для налогоплательщиков, применяющих основной режим налогообложения.

Несмотря на перечисленные выше недостатки, положительные стороны УСНО значительно облегчают труд налогоплательщиков в области налогового и бухгалтерского учета, что делает УСНО привлекательной для субъектов малого бизнеса.

СПИСОК ЛИТЕРАТУРЫ

Учебные пособия, монографии, труды, нормативно-правовые акты:

Налоги и налогообложение в РФ_Филина Ф.Н_Уч пос_2009 -424с

Новое в Налоговом кодексе -коммент к измен, вступ в силу в 2008г_Зрелов А.П_2008 -120с

Официальный сайт Министерства по Налогам и Сборам Российской Федерации

Новодворский В. Д. Сабанин Р. Л, Бухгалтерский учет на малых предприятиях: учебное пособие 2-е изд.

Практический журнал для бухгалтера "Главбух" июнь №2 2009г. ст. 58;

Практический журнал для бухгалтера "Главбух" январь №2 2010г. ст. 67;

Практический журнал для бухгалтера "Главбух" февраль №4 2010г. ст. 48;

Практический журнал для бухгалтера "Главбух" март №6 2010г. ст. 45;

Практический журнал для бухгалтера "Главбух" апрель №8 2010г. ст. 49;

Практический журнал для бухгалтера "Главбух" май № 10 2010г. Ст. 10;

Практический журнал для бухгалтера "Главбух" август №16 2010г. ст. 47;

Практический журнал для бухгалтера "Главбух" сентябрь №18 2010г. ст. 61;

Практический журнал для бухгалтера "Главбух" ноябрь №21 2010г. ст. 45;

Налоговый кодекс Российской Федерации изданием за 2010;

п. 1 ст. 4 Федерального закона от 24 июля 2007 года №209-ФЗ "О развитии малого и среднего предпринимательства в Российской Федерации"

Приказ МНС России от 19 сентября 2002 г. № ВГ'3'22/495 (форма № 26.2'1).

письмо Минфина России от 16 июня 2010 г. № 03-11-06/2/93

письмо Минфина России от 24 июня 2010 г. № 03-11-06/2/102

письмо Минфина России от 16 сентября 2010 г. № 03-11-06/2/144

Нормативно-правовые акты:

Федеральный Закон РФ от 29 декабря 2004 года № 205-ФЗ "О внесении изменений и дополнений в ст.346.13 части второй НК РФ"//Справочно-правовая система "Консультант Плюс"

Постановление Президиума Высшего Арбитражного Суда РФ от 12 октября 2004 года № 3114/04//Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

Письмо ФНС России от 28 декабря 2004 года № 22-0-10/1986 "О применении упрощенной системы налогообложения коммерческими организациями"//Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

Письмо МНС России от 29 сентября 2004 года № 22-1-14/1578 "Об упрощенной система налогообложения"//Справочно-правовая система "Консультант Плюс".

Волков А.С. Упрощенная система налогообложения. - 2-е изд. - М.: Издательство РИОР, 2005.

Герберштейн С. Записки о Московитских делах//Россия XV-XVII вв. глазами иностранцев. - Л.: Лениздат, 1986.

Кулишер И.М. Очерки финансовой науки. - Петроград, 1919.

Конституция Российской Федерации.

Налоговый Кодекс (часть первая и вторая). - Новосибирск.: Сиб.унив.изд-во, 2009.

Главная книга. Специальный выпуск: "Все об упрощенной системе налогообложения". -М.: ООО НПО "ВМИ", 2006.

Астахов В.П. Теория бухгалтерского учёта. - М.: Издательский центр "МарТ", 2008.

Волков А.С. Упрощенная система налогообложения. Выбор упрощенки. Порядок и особенности применения. Формы документов . - М.: издательство РИОР, 2009.

Захарьин В.Р. Упрощенная система налогообложения в организациях торговли и общественного питания: практическое пособие по применению главы 26.2 Налогового кодекса РФ (Упрощенная система налогообложения для субъектов малого предпринимательства). - М.: "ЭЛИТ-2000", 2007.

Касьянов А.В., Кислов Д.В., Курбангалеева О.А. Доходы и расходы при упрощенной системе налогообложения. - "ГроссМедиа", 2009.

Кислов Д.В. Малый бизнес: учет и налоги. - "Статус-Кво 97", 2008.

Кондраков Н.П. Бухгалтерский учёт. - М.: ИНФРА-М, 2008.

Корсун Т.И. Налоговое право России. - Москва.: Издательский центр "Март", 2008.

Перов А.В. Налоги и налогообложение. - Москва.: Юрайт, 2006.

Толкушкин А.В. Постатейный комментарий к главе 26.2 Налогового кодекса Российской Федерации "Упрощенная система налогообложения". - Система Гарант, 2006 .

Тюмина М.А. "Налоговый учет и отчетность".- Ростов н/Д.: Феникс, 2008.

Альтернативные источники:.businessuchet.ru..nalog.ru.