Своевременность уплаты налогов как фактор обеспечения экономической безопасности предприятия (на примере оао 'Башнефтегеофизика')
СОДЕРЖАНИЕ
Введение
. Теоретическое
обоснование темы исследования
1.1
Обзор
экономической литературы
1.2 Сущность
анализа налогообложения предприятия
1.3 Методика
налогового анализа предприятия
. Анализ
своевременности уплаты налогов как фактор обеспечения экономической
безопасности предприятия (на примере ОАО "Башнефтегеофизика")
2.1 Организационно
- экономическая характеристика предприятия
2.2
Анализ финансового состояния предприятия
2.3 Анализ
и оценка налогообложения предприятия
3. Снижение
потерь предприятия вследствие нарушения сроков уплаты налогов (на примере ОАО
"Башнефтегеофизика")
3.1 Ответственность
за налоговые правонарушения и налоговые преступления
3.2 Расчет
размера суммы штрафа при нарушении сроков уплаты налогов
3.3 Основания,
исключающие вину лица в совершении налогового правонарушения и налогового
преступления
Заключение
Список использованной литературы
Приложение
ВВЕДЕНИЕ
Исторически возникновение налогов относится к
периоду разделения общества на социальные группы и появления государства.
Налоги представляют собой один из основных методов мобилизации государственных
доходов. Сейчас в условиях частной собственности и рыночных отношений налоги
становятся главным методом сбора доходов в государственный бюджет. Так как
государству для выполнения своих функций необходимы фонды денежных средств. Эти
обязательные сборы, осуществляемые государством на основе государственного
законодательства и есть налоги. [19, с.20]
Так что же такое налог? Налог - обязательный,
индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организации в форме отчуждения
принадлежащей ей на праве хозяйственного ведения или оперативного управления
денежных средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и
(или) муниципальных образований. [20, с.307]
Как говорил К. Маркс "в налогах воплощено
экономически выраженное существование государства. Чиновники и попы, солдаты и
балетные танцовщицы, школьные учителя и полицейские, греческие музеи и
готические башни - все эти сказочные создания в зародыше покоятся в одном общем
семени - в налогах". [18, с.17] Именно с помощью налогов образуется
большая часть денежных фондов, необходимых для функционирования государства. С
начала XX века фискальная роль налогов возрастает вместе с ростом
экономического уровня развития общества. Государство расходует все больше
финансовых средств на содержание государственного аппарата, на экономические и
социальные мероприятия. В доходах бюджетов всех уровней развитых государств
преобладают налоги. Они достигают в доходах центрального бюджета 80 - 90%, а в
местных бюджетах - более 50%. Финансирование государственных нужд есть один из
главнейших признаков налога, который предопределяет фискальную функцию налога в
качестве основной. Поэтому налоги выступают важнейшим звеном финансовой
политики государства в современных условиях. [30, с.5]
Вместе с этим значение надлежащего сбора налогов
трудно переоценить, поскольку именно с них производятся выплаты заработных плат
государственным и муниципальным служащим, стипендий учащимся в государственных
вузах, пенсионные отчисления, дотации в школах и детских садах и др. Правильное
налогообложение является основой формирования и выполнения бюджетов всех
уровней.
Поэтому ясно, насколько общественно опасным
является поведение организаций, не обеспечивающих необходимый и достаточный
уровень взимания налогов и сборов вследствие передачи взяток, халатного
отношения к обязанности платить законно установленные налоги. Помимо
непосредственного причинения крупного материального ущерба обществу, такие
субъекты подрывают авторитет исполнительной, а также иных ветвей
государственной власти. Явление коррупции в сфере налогообложения крайне
актуально в настоящее время с учетом масштабов российской теневой экономики.
[10, с.4]
В современной России налогообложение относится к
особой сфере государственной деятельности. Согласно ст. 57 Конституции РФ,
каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Как можно
констатировать, это обязанность человека, а не гражданина России, из чего
напрашивается вывод о заинтересованности государства в выполнении этой
обязанности всеми лицами. Согласно ст. 71 Конституции РФ в ведении Российской
Федерации находятся федеральные налоги и сборы, а в соответствии со ст. 72
Конституции РФ в совместном ведении Российской Федерации и субъектов РФ
находится установление общих принципов налогообложения и сборов в Российской
Федерации. Установление региональных налогов и сборов является прерогативой
субъектов РФ согласно ст. 73 Конституции РФ. [10, с.3]
Очевидно, что без формирования рациональной налоговой
системы, не угнетающей предпринимательскую деятельность и позволяющей проводить
эффективную бюджетную политику, невозможны полноценные преобразования экономики
России. Ведь налоги и налоговая система - это не только источник бюджетных
поступлений, но и структурные важнейшие элементы экономики рыночного типа. [42,
с.67] Поэтому современное налоговое законодательство отнюдь не отличается
стабильностью. Отчасти этим объясняется наличие множества литературы по
налоговой проблематике. Причем существующий рынок изданий по налоговым вопросам
достаточно обширен - от вольной публицистики до глубоких научных исследований.
Мы уже привыкли, что законодатели постоянно правят Налоговый кодекс РФ, внося в
него ежегодно соответствующие поправки. [26, с.5]
Подытоживая все вышесказанное, не остается
сомнений в интересе данной темы, ее актуальности и безусловной полезности
рассмотренной проблематики для специалистов экономических профессий.
Целью исследования является анализ и оценка
своевременности уплаты налогов хозяйствующего субъекта. Также необходимо
выявить влияние связей между этой обязанностью предприятия с эффективностью
деятельности самого предприятия; а также создание модели риска несвоевременной
уплаты налогов на предприятии, ее последствия и рекомендации, меры по защите
предприятия от этого вида риска.
Для достижения поставленной цели планируется
решить следующие задачи:
1) Изучить организационно -
экономическую характеристику предприятия, рассчитать экономические и
технические показатели. Определить эффективность деятельности предприятия;
2) Изучить финансовое состояние
предприятия. Для этого рассчитать финансовую устойчивость предприятия, его
платежеспособности и ликвидность, провести прогноз банкротства (коэффициент
Альтмана). Сделать выводы по полученным результатам;
) Провести анализ и оценку
налогообложению предприятия;
) Составить модель несвоевременной уплаты
налогов предприятия. Определить размер сумма штрафа и проанализировать данную
ситуацию.
Предметом исследования выступают денежные
отношения, складывающиеся в процессе управления налогами и налогообложением на
предприятии.
Объектом исследования выступает предприятие ОАО
"Башнефтегеофизика".
В ходе исследования финансового состояния
предприятия планируется применить методики расчета Савицкой Г.В., Гиляровской
Л.Т., Лысенко Д.В.
Период исследования 2006 - 2008 гг.
Информационной базой исследования послужили данные бухгалтерской отчетности
(формы №1, №2, №5, а также приложение к балансу), налоговые декларации налога
на добавленную стоимость, налога на прибыль, единого социального налога, налога
на имущество организации и транспортного налога предприятия. Использовались
материалы публикаций в специализированных журналах, ресурсы сети internet
и программный продукт для расчета финансового состояния предприятия.
Выпускная квалификационная работа состоит из
введения, трех глав, заключения, списка использованной литературы и приложений.
1. ТЕОРЕТИЧЕСКОЕ ОБОСНОВАНИЕ ТЕМЫ ИССЛЕДОВАНИЯ
.1 Обзор экономической литературы
Современное налоговое законодательство в России
представлено налоговым кодексом РФ и принятыми на его основе федеральные законы
о налогах и сборах. Налоговый кодекс состоит из двух частей. Часть первая
(общая) действует с 1 января 1999 г. и большое значение имеет то, что в ней
систематизированы нормы и положения, регулирующие налогообложение;
устанавливающие формы, методы и правила налоговых проверок и применения
финансовых и административных санкций; определяющие процедуру уплаты налогов.
С введением части второй (особенной) НК РФ
сформировалась единая правовая база налогообложения по видам налогов. [25,
с.30]
Согласно ст. 57 Конституции РФ от 12 декабря
1993 года каждый обязан платить законно установленные налоги и сборы. Законы,
устанавливающие новые налоги или ухудшающие положение налогоплательщиков,
обратной силы не имеют. В ст. 62 Конституции РБ тоже указывается обязанность
каждого платить законно установленные налоги и сборы.
Налог на имущество организаций и транспортный
налог являются региональными налогами, которые относятся к совместному ведению
РФ и субъекта федерации. На уровне субъекта приняты следующие нормативные акты:
закон РБ "О налоге на имущество организаций" № 43-з от 28 ноября 2003
г. (в ред. от 24.09.2008 № 31-з) [7] и закон РБ "О транспортном
налоге" № 365-з от 27 ноября 2002 г. (в ред. от 25.11.2005 № 233-з). [8]
Учебник "Менеджмент" М.П. Переверзева
и группы авторов использовал для изучения организационной структуры
предприятия, выявления положительных черт этой организационной структуры на
данном предприятии.
Для характеристики предприятия, описания его
рода деятельности, для расчета технико - экономических показателей были изучены
внутренние документы предприятия, такие как устав, данные бухгалтерской
отчетности и данные налогового учета (налоговые декларации), положение об
учетной политики предприятия.
Для изучения экономического анализа
хозяйственной деятельности предприятия использованы материалы таких авторов,
как Савицкой Г.В., Гиляровской Л.Т., Лысенко Д.В. С помощью их методов были
вычислены экономические и технические показатели деятельности предприятия, его
финансовое положение и финансовое состояние.
Проблемам налоговой системы РФ, налогообложению
предприятий, налоговым правонарушениям посвящены работы многих авторов. В
данной выпускной квалификационной работе рассмотрены учебники по налогам и
налогообложению Качура О.В., Романовского М.В. и Врублевской О.В., группы
авторов под редакцией Волкова Г.А., учебники "налоги" Чипуренко Е.В.,
Петрова А.В. с изменениями 2009 года.
Далее рассмотрим характеристику понятия налога,
трактуемые различными авторами. Так, авторы Перов А.В. и Толкушкин А.В. в
учебнике "налоги и налогообложение" охарактеризовали налог как
взимаемый на основе государственного принуждения и не носящий характер
наказания или компенсации обязательный безвозмездный платеж. Они уделили
внимание всем видам налогов, взимаемых в РФ с 1 января 2005г., показали
особенности налоговых систем развитых стран. [19, с.21]
В учебном пособии "налоги и
налогообложение" Тарасова В.Ф. использовала понятие налог из Налогового кодекса
РФ: "обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с
организаций и физических лиц в форме отчуждения принадлежащих им на правах
собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления денежных
средств в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или)
муниципальных образований". [20, с.10]
В учебнике экономической теории двух авторов
Николаевой Л.А. и Черной И.П. дается определение в соответствии, с которым
налоги - это обязательные срочные платежи государству физических и юридических
лиц. Государство собирает эти налоги с помощью рычагов фискальной политики.
Меркулова Т.А. пишет, что "ни в одной сфере
научных знаний невозможно назвать другую, столь неоднозначную, противоречивую и
функционально разнонаправленную совокупность отношений, какой является система
налогообложения. Эта область всегда является областью острых разногласий между
представителями власти - сборщиками налогов и лицами, обязанными их платить. В
связи с этим налоги всегда считались наихудшими из зол, которое может выпасть
на долю человека. [16, с.5]
В учебном пособии по налоговому учету Свиридова
Н.В. раскрывает о сущность и принципы налогового учета, методы исчисления
федеральных, региональных и местных налогов и сборов.
Как отмечает Е.В. Чипуренко, в Российской
Федерации не существует единого термина, характеризующего влияние налоговой
системы на хозяйственную деятельность предприятия и его финансовое состояние.
Для отражения данного влияния часто применяются следующие понятия:
"налоговая нагрузка", "налоговое бремя", "совокупное
налоговое изъятие", "налоговый пресс", "бремя
обложения". О том, как влияет налоговая нагрузка на предприятии отражено в
параграфе два главы два. [17, с.85]
Говоря о налоговом правонарушении, В.
Скрипниченко характеризует его как виновно совершенное противоправное (в
нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или
бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое
Налоговым кодексом России установлена ответственность. А автор Ялбулганова А.А.
дополняет, что налоговое правонарушение влечет налоговую ответственность: это
сложное охранительное правоотношение между государством и нарушителем
законодательства о налогах и сборах, где государству в лице налоговых органов
принадлежит право взыскания налоговых санкций за совершенное налоговое
правонарушение, а нарушителю - обязанность их претерпевания. [30, с.121]
Для исследования ответственности за налоговые
нарушения использовались материалы журнальных изданий, таких как
"финансы", "финансы и кредит", "право и
экономика", "налоговый вестник", "бухгалтерский учет".
Материал преподавателя Топкинского филиала
Кемеровского колледжа О.С. Сальковой был использован для определения сущности
налогового анализа. Ее материал нашел отражение в §2 главы первой. [41]
Анна Боброва в издании "финансы и
налоги" дала классификацию налоговой ответственности и их взаимодействие.
По ее словам в законодательстве РФ существует три уровня налоговой
ответственности: налоговая, уголовная и административная ответственности. [32,
с.54]
Информацию, об уголовной ответственности за
уклонение от уплаты налогов и нарушения сроков в Налоговом кодексе РФ, была
раскрыта в статьях кандидата юридических наук О.А. Мясникова ("налоговый
вестник") и Н.М. Коротчаевой ("бухгалтерский учет").
Про правовые последствия непредставления
налоговых деклараций дал комментарии дал Е.Н. Исакин, советник налоговой службы
РФ II ранга, в издании
"налоговый вестник".
Интересна статья А.Ю. Рыманова доктора
экономических наук "Модели противодействия злоупотреблениям в налоговой
сфере". Он говорит о важности борьбы с незаконным уклонением от уплаты
налогов, а также исключении злоупотреблений при избежании налогов. Основной
нормой, направленной на противодействие злоупотребления в налогообложении является
положение гражданского законодательства "(не)добросовестный
налогоплательщик". [40,
с.36]
1.2 Сущность анализа налогообложения предприятия
Анализ и оценка налогообложения предприятия
(налоговый анализ) является важным элементом в системе управления налогообложением.
Его содержание заключается в изучении влияния налогов на финансовое положение
предприятия, исследовании процессов налогообложения предприятия во взаимосвязи
и взаимозависимости с различными показателями финансово - хозяйственной
деятельности. Исследование налогообложения предприятия основывается на
системном подходе, позволяющим обосновывать выбор схем налогового учета
(налоговых режимов), способов минимизации налогов с позиций их экономической
целесообразности, реализовывать на практике стратегию оптималного (в т.ч. по
налогам) управления предприятием.
В рыночных условиях построение
оптимальных налоговых отношений на уровне хозяйствующих субъектов требует
соответствующего информационно-аналитического обеспечения. В свою очередь
аналитическое обеспечение принимаемых решений является главной функцией
управления, основной методологической посылкой, определяющей сущность
экономического анализа деятельности предприятия. Исследуя многообразные
процессы и явления, происходящие в хозяйственной деятельности предприятия,
экономический анализ нельзя не рассмотреть во взаимодействии с налогами,
являющимися необходимым условием функционирования предприятия, влияющими на
тактику и стратегию финансово-хозяйственной деятельности предприятия. В этой
связи раскроем концептуальные основы анализа и оценки налогообложения
предприятия как аспекта экономического анализа деятельности предприятия и
обоснуем методологические подходы по его выполнению.
Анализ и оценка налогообложения
предприятия (налоговый анализ) как база принятия управленческих решений. Любые
решения в области инвестиционной, научно-технической политики предприятия,
изменения ассортимента выпускаемой продукции, замены рынков сбыта, и проведения
других принципиальных мер требуют предвидения возможных налоговых последствий,
так как такие решения затрагивают источники возникновения налоговых
обязательств, т.е. юридические факты, с которыми законодатель связывает
обязанность по уплате налогов. Недооценивание налоговых последствий может
привести к непредсказуемым ситуациям. Однако для предприятия важно не только
знать размер предстоящих налоговых платежей при возможных изменениях
показателей его хозяйственной деятельности, но и сделать все от него зависящее,
чтобы достичь таких экономических показателей деятельности, которые
обеспечивают его оптимальное налогообложение. В этом смысле налоговый анализ
выступает как своеобразный регулятор интересов производства и налогообложения.
Его действия основываются на знании факторов предпринимательской хозяйственной
деятельности, порождающих объекты налогообложения и как следствие налоговую
базу (расчет которой подчинен властному предписанию), умении определять их
влияние на величину налогов (налоговой нагрузки), что позволяет достичь
оптимального равновесия между перспективой расширения налоговой базы и
возникающими в связи с этим изменениями налоговых обязательств, добиться
сбалансирования интересов производства и налогообложения, не нарушив при этом
налогового законодательства.
Анализ и оценка налогообложения
предприятия - это налоговый анализ на микроуровне, т.е. на уровне самого
предприятия и дальше рассматриваются основные положения именно такого анализа.
Одновременно, учитывая многоаспектное иерархически сложное содержание процесса
налогообложения, его особенности в целом (императивность, законность,
относительную регулярность и т.д.), можно утверждать, что анализ
налогообложения на микроуровне призван оценивать эффективность налогового
механизма как регулятора деятельности субъектов хозяйствования, качество самой
налоговой системы, что делает его полезным для целей государственного
управления налогообложением. С рассматриваемых позиций здесь может быть
применима концепция налогового анализа как органического единения двух разных
видов анализа, имеющих свои особенности в методах исследования и информационной
базе.
Налоговый анализ как функция
управления уже зарекомендовал себя на практике. Так, например, на пофакторном
анализе динамики и тенденций налогооблагаемой базы в целом и отдельных ее
элементов, базируется процесс налогового планирования на макроэкономическом
уровне. В системе управления налогообложением на микроуровне налоговый анализ
тесно связан с другими функциональными представлениями. Он является связующим
звеном между учетом и принятием управленческих решений, играет важную роль в
подготовке информации для налогового планирования. Действенным способом
уменьшения риска налоговых ошибок является включение анализа в технологию
внутреннего контроля.
Каковы потребности внешних и
внутренних пользователей в результатах налогового анализа? Собственникам
предприятия налоговый анализ предоставляет информацию о совокупном воздействии
налогов на динамику их собственных доходов, позволяет оценить эффективность
налогового производства как совокупности способов, средств, технических приемов
и методов, применяемых руководством предприятия для исполнения обязанности по
уплате налогов. Потенциальным инвесторам необходимо оценивать доход на
вложенный капитал за минусом налоговой составляющей. Государственным органам,
ответственным за формирование налоговой политики, необходимо определить
целесообразность внесения изменений в налоговую систему страны, с этой целью
они проводят обследование налогоплательщиков, изучают влияние налогового
процесса на финансовые результаты деятельности предприятия. Также в результатах
анализа заинтересованы консультанты, юристы, аудиторские фирмы, защищающие по
договору интересы налогоплательщиков, пресса, ассоциации и профсоюзы,
оценивающие качество налоговой системы страны.
В полном объеме информацию, полученную
по результатам налогового анализа, могут использовать руководители (менеджеры)
предприятия. Их регулирующее воздействие в процессе управления налогами
осуществляется в общем контексте управления финансами предприятия. И здесь
особое значение для управления имеет изучение причинно-следственных связей в
облагаемой налогами хозяйственной деятельности предприятия, позволяющее
объяснить динамику налоговых обязательств (уровня налоговых изъятий), выявить
факторы достижения их оптимального значения, сохранив при этом стимулы к
предпринимательской деятельности и повышению эффективности хозяйствования.
Приведенные рассуждения
позволяют сформулировать предмет налогового анализа.
Предметом налогового анализа
является информационно-аналитическое обеспечение принимаемых решений в области
налогообложения предприятия. Определение объекта анализа, по нашему мнению,
должно основываться на трактовке налога как правовой категории.
Как правовая категория - налог
это система отношений, включающая в себя ряд взаимодействующих элементов,
каждая из которых имеет самостоятельное юридическое значение. В экономической и
финансовой литературе элементы налогов характеризуют как надстроечные
инструменты, с помощью которых осуществляется участие государства в
регулировании экономики. К элементам налогообложения относятся налоговая
ставка, налоговая льгота, налоговая база и некоторые другие. Использование в
налоговом анализе в качестве объекта исследования налога как правовой категории
(как системы отношений) позволит через его структурные элементы изучить
действие налогового механизма регулирования деятельности субъекта
хозяйствования, а также определить все основные взаимосвязи и факторы, дающие
количественные характеристики изменений величины налоговых обязательств.
Однако в целом субъекта анализа
должны интересовать вопросы увеличения доходов предприятия после уплаты
налогов. При такой постановке вопроса налоги должны рассматриваться как фактор,
воздействующий на результативный показатель, а объектом исследования должны
выступать финансовые (денежные) результаты предприятия. Одновременно у
аналитика появится возможность оценить воздействие налогов на результаты
деятельности предприятия в соизмерении с другими факторами, выбрать наилучший
путь управления всеми финансовыми ресурсами.
Методика анализа и оценки
налогообложения предприятия (налогового анализа) должна включать два
взаимосвязанных блока: анализ и оценку влияния налогов на результаты
деятельности предприятия, анализ налогообложения предприятия в спектре
отдельных (наиболее обременительных) налогов.
Основной целью налогового
анализа является получение наиболее информативных величин, характеризующих
качество выбранных налогоплательщиком режимов, способов и приемов,
предусмотренных в сфере налогообложения; отражающих степень воздействия
реальных объемов налоговых обязательств на результаты деятельности,
рентабельность и жизнеспособность хозяйствующего субъекта; обеспечивающих
изучение процессов налогообложения предприятия по всем причинно-следственным
связям (как внутренним, так и внешним).
Функции налогов заложены в их
сущности, проявляющиеся в способе действий или непосредственно через их
свойства. [42, с.71]
Основными функциями налогового
анализа являются:
· систематический контроль за
соблюдением налогового законодательства: за правильностью исчисления и уплаты
налогов;
· определение возможных финансовых
последствий при внесении государством изменений в налоговую систему, увеличении
или снижении числа налогов, налоговых ставок или налоговых льгот;
· оценка результативности
мероприятий, проводимых в рамках налогового планирования;
· выявление факторов достижения
оптимального значения величины налоговых обязательств (уровня налоговых
изъятий) предприятия;
· подготовка и обоснование
принимаемых решений в области налогообложения предприятия. [41, с.38]
Методы налогового анализа.
Изучение процессов налогообложения предприятия базируется на методе
экономического анализа как общем подходе к исследованию в целях управления
любым объектом. Составляющие его основу характерные черты диалектики: единство
анализа и синтеза, изучение экономических явлений во взаимосвязи, развитии,
динамике позволяют в полной мере понять логику функционирования системы
налогообложения на микроуровне, учесть тенденции ее развития, познать основные
направления совершенствования налоговой политики, как на корпоративном, так и
государственном уровне управления налогами. Особенностями метода экономического
анализа являются использование системы показателей и факторов хозяйственной
деятельности, выбор измерителей и оценки в зависимости от особенностей
анализируемых явлений, изучение причин изменения показателей и выявление
влияния факторов на результативный показатель с использованием приемов
математики, статистики и хозяйственного учета.
Процесс налогового анализа
базируется на налоговом законодательстве, и это влечет за собой использование
новых, свойственных налоговой сфере, синтетических и аналитических показателей.
И здесь, прежде всего, необходимо отметить показатель налогового бремени или
налоговой нагрузки на налогоплательщика. От его уровня зависит экономическое
поведение субъекта хозяйствования, его финансовое положение. Поэтому, на первый
план в налоговом анализе выдвигается получение наиболее информативных
показателей налогового бремени, системы аналитических показателей, из которых
складываются обобщающие показатели налогового бремени, дающих наиболее точные
экономические оценки и позволяющих получить самое рациональное решение.
Информационное обеспечение
налогового анализа. Информационное обеспечение налогового анализа включает в
себя главный элемент - информационную базу данных, сформированных по правилам
бухгалтерского и налогового учета.
Бухгалтерский и налоговый учет
готовит информацию для внутренних и внешних пользователей на базе определенных
правил ведения. Но в силу своей специфики такие виды учета не могут
предоставить значительный объем оперативной информации, необходимой для
принятия оптимальных управленческих решений. Углубление налогового анализа
обеспечивается за счет привлечения данных управленческого учета.
Существующие в организации
системы учета содержат необходимую для управления налогами информацию, нужно
только ее правильно использовать. Задача налогового анализа заключается в
объединении имеющейся информации в систему знаний по ее использованию.
Налоговый анализ, выступая потребителем информационных данных, должен выявить
достоинства и недостатки действующей системы информации, способствовать ее
применению для достижения целей организации, позволяя при этом достигать целей
каждого из существующих в организации систем учета.
Результативность налогового
анализа в определенной степени зависит и от применения внеучетных источников
информации. К ним относятся законодательное и нормативное обеспечение,
предопределяющее возможности практической реализации анализа.
Ответственным этапом в анализе
является обработка информации, которая очень трудоемка сама по себе, требует
соответствующего методического обеспечения и применения технических средств.
Положенная на бумагу детальная методология анализа позволит грамотно настроить
автоматизированную систему под нужды конкретного пользователя, а также станет
серьезным подспорьем в процедуре углубленного изучения экономических процессов
и явлений.
В настоящее время существует
весьма широкий спектр программных продуктов для поддержания управленческих
решений на предприятии. Каждый из этих продуктов содержит налоговый модуль.
Наличие такого модуля позволяет по широкому спектру бизнес-процессов
осуществлять расчеты финансовых показателей с учетом платежей по основным
налогам. В то же время упомянутые выше программные продукты не достаточно
ориентированы на задачи корпоративного налогового менеджмента, некоторые
распространенные в налоговой сфере ситуации не нашли в них свое отражение.
Поэтому следует отметить, что основой для дальнейшего совершенствования
автоматизированных систем управления является их методологическое и
методическое аналитическое обеспечение. [41, с.39-40]
1.3 Методика налогового анализа предприятия
Согласно учетной политики ОАО
"Башнефтегеофизика" находится на общем режиме налогообложения, в
соответствии с которым предприятие уплачивает следующие налоги:
¢ налог на прибыль в размере 24% от
полученной прибыли, из них 6,5% идет в федеральный бюджет, 17,5% в региональный
бюджет. В случае получения убытка в отчетном периоде, он в полном объеме
переносится на следующий период. Согласно ПБУ "Учет основных средств"
от 30.03.2001 года, ст.259 НК РФ начисление амортизации происходит линейным
способом согласно классификации основных средств утвержденной постановлением
Правительства РФ от 01.01.2002 года №1.
¢ НДС. Учет реализованной продукции
ведется по счет - фактурам. Налогооблагаемая база считается по счетам.
¢ ЕСН. Общая ставка 26%, с учетом
отчислений в ФСС и ПФ;
¢ Исчисление налога на имущество
организации определяется главой 30 НК РФ и законами субъекта РФ;
¢ Транспортный налог исчисляется и
уплачивается в соответствии с главой 28 НК РФ и законами субъекта федерации.
[46]
Для дальнейшего исследования введем три
необходимых термина:
Налоговая совокупность - это все налоги,
уплачиваемые организацией в суммовом выражении (т.е. по абсолютной величине). С
практической точки зрения налоговая совокупность - это данные, которые
содержатся в документах (расчетах, налоговых декларациях и др.), подаваемых в
налоговые органы, а также те данные, которые еще не поданы в налоговый орган,
но содержатся в налоговых регистрах организации. В свою очередь налоговая
совокупность образованна двумя составляющими: начисленная налоговая
составляющая и оплаченная налоговая составляющая.
Налоговая нагрузка на организацию - эта та часть
налоговой совокупности, которая фактически должна быть выплачена организацией и
не может быть перенесена на другие экономические субъекты или иным образом
уменьшена, например, в результате применения налогового планирования,
оптимизации налоговых платежей, другими доступными способами. Таким образом,
налоговая нагрузка в абсолютном выражении меньше или равна налоговой
совокупности.
Налоговое бремя организации - это та часть
налоговой нагрузки, при которой деятельность организации перестает быть
эффективной. [31, с.32]
В научной литературе можно встретить разные
методики определения налоговой нагрузки на предприятие. Различие их проявляется
в толковании таких ключевых моментов, как количество налогов, включаемых в
расчет налоговой нагрузки, а также "определение интегрального показателя,
с которым соотносится сумма налогов". Рассмотрим три методики оценки
налогового бремени и сравним их:
1. Для определения
налоговой нагрузки на предприятия Департаментом налоговой политики Минфина
России разработана собственная методика. Тяжесть налогового бремени, по этой
методике, принято оценивать отношением всех уплачиваемых налогов к выручке от
реализации, включая выручку от прочей реализации (в процентах):
ННорн = НП / (В + ВД) * 100%,(1)
где ННорн - налоговая нагрузка на предприятие
при применении общего режима налогообложения;
НП - общая сумма всех начисленных налогов;
В - выручка от реализации товаров (работ, услуг)
и имущественных прав;
ВД - внереализационные доходы.
Существенный недостаток такого расчета состоит в
том, что он не позволяет определить влияние изменения структуры налогов на
показатель налогового бремени. Рассчитанная по данной методике налоговая
нагрузка характеризует только налогоемкость продукции (работ или услуг),
произведенной хозяйствующим субъектом, и не дает реальной картины налогового
бремени, которое несет налогоплательщик. [22, с.25]
2. В основе методики М.Н. Крейнина -
сопоставление налога и источника его уплаты. Общий знаменатель, к которому
можно привести сумму всех налогов - прибыль предприятия. Но НДС не принимается
к рассмотрению в данном подходе, для оценки налогового бремени по НДС нужно его
соотносить либо с кредиторской задолженностью, либо с валютой баланса.
НБ = В - Ср - Пч / В - Ср * 100%,(2)
Где НБ
- налоговое бремя;
В - выручка от реализации товаров (работ,
услуг);
Ср - затраты на производство реализованной
продукции;
Пч - чистая прибыль.
Данная методика представляется действенным
средством анализа воздействия прямых налогов на финансовое состояние
предприятия, но очевидна недооценка влияния косвенного налога. Поэтому перейдем
к следующей методике.
3. Оригинальный подход содержится в работах
доктора экономических наук Е.А. Кирова. Он предлагает различать абсолютную и относительную
нагрузку.
Абсолютная налоговая нагрузка - это налоги и
страховые взносы, подлежащие перечислению в бюджет и во внебюджетные фонды,
т.е. абсолютная величина налоговых обязательств субъекта.
Однако абсолютная налоговая нагрузка не отражает
напряженность налоговых обязательств, поэтому Е.А. Кирова предлагает
использовать показатель относительной нагрузки - это отношение абсолютной
налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости:
ННГотн = ННГабс / ВСС,(3)
где ННГотн - относительная налоговая
нагрузка;
ННГабс - абсолютная налоговая
нагрузка;
ВСС - вновь созданная стоимость.
ННГабс = НДС + НП + ЕСН + ТН +
Ним,(4)
гдеНДС - налог на добавленную стоимость;
НП - налог на прибыль;
ЕСН - единый социальный налог;
ТН - транспортный налог;
Ним - налог на имущество организации.
ВСС = В - МЗ + ВД - ВР,(5)
гдеВ - выручка от реализации продукции (товаров,
работ, услуг); МЗ - материальные
затраты;
ВД
- внереализационные доходы; ВР -
внереализационные расходы (без учета налоговых платежей).
Достоинства данной методики заключается в том,
что она позволяет сравнивать налоговую нагрузку конкретного предприятия,
независимо от отраслевой принадлежности. Во-первых, налоговые платежи
соотносятся именно с вновь созданной стоимостью, главное - главное налоговое
бремя оценивается относительно источника уплаты налогов. Во-вторых, на
формирование величины вновь созданной стоимости не влияют уплаченные налоги.
Для оценки налоговой нагрузки также могут использоваться следующие
коэффициенты:
- Определяем долю налогов в выручке
ННГвыр = Сумма всех начисленных
налогов / Выручка;(6)
- Доля налогов в активах
ННГакт = Сумма всех начисленных
налогов / Активы;(7)
- Доля налогов в себестоимости
ННГсеб = Сумма всех начисленных
налогов / Себестоимость;(8)
- Доля налогов в денежных расходах текущего
периода
ННГупл = Сумма всех уплаченных
налогов / Денежные расходы по текущей деятельности. [25, с.30](9)
2. АНАЛИЗ СВОЕВРЕМЕННОСТИ УПЛАТЫ НАЛОГОВ КАК
ФАКТОР ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЭКОНОМИЧЕСКОЙ БЕЗОПАСНОСТИ ПРЕДПРИЯТИЯ (НА ПРИМЕРЕ ОАО
"БАШНЕФТЕГЕОФИЗИКА")
.1 Организационно-экономическая характеристика
предприятия
ОАО "Башнефтегеофизика" учреждена в
соответствии с Законом Башкирской ССР "О порядке применения на территории
Башкирской ССР Закона РСФСР "О приватизации государственных и
муниципальных предприятий в РСФСР" от 29 октября 1991 года N ВС-9/46, на
основании Программы приватизации государственных и муниципальных предприятий
Республики Башкортостан на 1992 год и Распоряжения Совета Министров Республики
Башкортостан N 921-р от 11.11.92 г., зарегистрировано Постановлением главы
администрации Ленинского района г. Уфы № 1110 от 27 августа 1993 года, с
изменениями и дополнениями, которые были зарегистрированы Постановлениями главы
администрации Ленинского района № 1544 от 08.12.94 г., № 694 от 09.07.96 г., №
745 от 20.06.97 г., №788 от 29.05.98 г., №901 от 06.07.00 г., № 1098 от
13.09.01 г., Свидетельство ИМНС по Ленинскому району г. Уфы РБ о внесении
записи в единый государственный реестр юридических лиц №2030204120626 от
23.06.2003 года.
Полное фирменное наименование Общества -
открытое акционерное общество "Башнефтегеофизика". Сокращенное
фирменное наименование Общества на русском языке - ОАО БНГФ.
На геофизическом рынке Общество под различными
наименованиями присутствует с 1932 года и исторически является старейшим
геофизическим предприятием России, положившее начало целому ряду
предприятий-аналогов в различных регионах страны, которые сейчас выступают
конкурентами Общества (ОАО "Татнефтегеофизика", ОАО
"Когалымнефтегеофизика", ОАО "Калининградгеофизика" и
другие). Способность к реализации любых геофизических проектов - от
конструирования и производства аппаратуры и оборудования до построения
геологических и гидродинамических моделей месторождений, стабильность,
преемственность, новые технологии и наличие последовательной стратегии развития
- конкурентные преимущества Общества, позволяющие в любых условиях обеспечивать
производственную деятельность и до настоящего времени охватывать более 8% рынка
геофизического сервиса России.
Общество занимается оказанием услуг в
нефтегазовой отрасли и согласно общероссийскому информационному классификатору
относится к Министерству энергетики со следующими кодами: ОКПО - 00148168;
ОКАТО - 80401380000; ОКОГУ - 49001; ОКФС - 42; ОКОПФ - 47; ОКВЭД - 74.20.2,
74.20.32, 74.20.31, 73.10, 45.25.2.
ОАО "Башнефтегеофизика" - юридическое
лицо, имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на его
самостоятельном балансе, может от своего имени совершать сделки, приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,
быть истцом и ответчиком в суде. Имеет круглую печать со своим полным фирменным
наименованием и указанием места своего нахождения, штампы и бланки со своим
наименованием, товарные знаки и иные средства визуальной идентификации.
Уставный капитал Общества состоит из номинальной
стоимости акций в количестве 538050 шт., приобретенных акционерами, и
составляет 26902500 рублей. Номинальная стоимость одной акции - 50 рублей. Все
акции Общества являются именными. Форма - бездокументарная. Уставный капитал
Общества определяет минимальный размер имущества Общества, гарантирующего
интересы его кредиторов. Общество имеет право размещать дополнительно к
размещенным акциям 215220 шт. обыкновенных акций номинальной стоимостью 50 руб.
(объявленные акции) в порядке, предусмотренном ст. 27 Федерального закона
"Об акционерных обществах".
Основными видами деятельности Общества являются:
1. Основной целью деятельности Общества
является извлечение прибыли;
2. Проведение полевых геофизических работ
с проведением методико - технологического контроля и промыслово-геофизических
работ, включая взрывные работы на поверхности и в скважинах и сопутствующие им
работы (хранение, транспортировка и испытания взрывчатых материалов), бурение
поисковых, разведочных, наблюдательных, разведочно - эксплуатационных скважин
на воду, а также проведение исследований, связанных с применением источников
радиоактивного излучения, радиоактивных изотопов и генераторов нейтронов, на
территории Башкортостана, России, стран СНГ и зарубежных стран с целью:
изучение геологического строения территорий, поисков и разведки нефтяных и
газовых месторождений; детальное изучение месторождений для нужд подсчета
запасов, обеспечения рациональной разработки и эксплуатации месторождений и контроля
за этими процессами; информационное обеспечение строительства, эксплуатации и
капитального ремонта скважин;
. Разработка и добыча нефти и газа;
. Общество вправе осуществлять любые виды
деятельности, предусмотренные настоящим Уставом и не запрещенные
законодательством Республики Башкортостан и Российской Федерации.
В сферу основной производственной деятельности
Общества входит:
- проведение сейсморазведочных работ методами
2Д и объемной сейсморазведки 3Д, направленных на поиски, разведку и доразведку
месторождений нефти и газа;
- проведение геофизических исследований в
нефтяных и газовых скважинах методами промысловой геофизики.
Благодаря этому и ключевым факторам, которые в
целом повлияли на экономическую деятельность и положение Общества в отрасли в
отчетном 2008 году, послужили:
•общий подъем рынка сервисных услуг в Российской
нефтегазовой индустрии, связанный как с высокими ценами на углеводороды, так и
с Государственной политикой развития ресурсной базы России;
• повышение требований к стандартам и качеству
геофизических услуг;
• высокий уровень конкуренции среди сервисных
предприятий.
Названные причины обеспечили полную загрузку
производственных мощностей Общества, вызвали необходимость значительных
финансовых вложений в производство, кадровый дефицит и снижение стоимости услуг
в отдельных конкурсных предложениях.
Размер уставного капитала: 26 902 500 рублей.
Общее количество акций: 538050 шт.
Количество обыкновенных акций: 538050 шт.
Номинальная стоимость обыкновенных акций: 50
рублей.
Государственный регистрационный номер выпуска
обыкновенных акций и дата государственной регистрации: 01-1-1307 от 29.12.1996
г.
Доля государства в уставном капитале Общества:
нет.
Специальное право (золотая акция): Министерство
имущественных отношений Республики Башкортостан.
Реквизиты ОАО "Башнефтегеофизика":
Юридический адрес: 450000, РБ, г. Уфа, ул.
Ленина, 13.
Почтовый адрес: 450071, РБ, г. Уфа, ул. Ленина,
13.
Номер телефона: 241-54-22
E-mail: www.bngf.ru
Сведения о регистрации: Инспекция
ИМНС РФ по Ленинскому району г. Уфы РБ. Регистрационный номер: 2070275061481.
Дата регистрации: 13.11.2007г.
Сведения о включении предприятия в
Государственный реестр: дата 07.10.2002г. Номер: 1020202768354.
Согласно Уставу прибыль Общества
подлежит налогообложению в порядке, предусмотренном действующим
законодательством Российской Федерации и Республики Башкортостан. Прибыль,
остающаяся у Общества после уплаты налогов и иных платежей в бюджет, поступает
в полное его распоряжение и используется Обществом самостоятельно. [47, с.13]
Организационная структура ОАО
"Башнефтегеофизики" определяет субординацию и координацию
производственных подразделений и управленческих служб организации.
Организационная структура управления
представляет собой сочетание отдельных звеньев в их взаимосвязи и
соподчиненности, выполняющих различные функции управления организации, и
характеризует собой один из базовых элементов системы управления.
Организационная структура
управления, ее типы и параметры зависят от многих факторов и определяются
размеров организации, характером и типом производства, видом деятельности,
характером и сложностью выпускаемой продукции, оказываемых услуг.
Учитывая все эти факторы, структура
Общества относится к бюрократическому типу организационной структуры
управления, где:
o организация - это, прежде всего
порядок, исходным моментом которого служит трудовое поведение персонала,
направленное в определенное русло,
o необходимое поведение персонала
достигается регулированием: распределением задач, распространением
соответствующей информации, разграничением полномочий,
o регулирование достигается
формированием уровней управления (иерархии),
o преимущества иерархической
организации достигается: длительным периодом использования эффективных методов
организации труда, общих на разных уровнях управления и поведением членов
организации, как в пределах организации, так и за ее пределами. [15, с.112]
Одним из видов бюрократического типа
организационной структуры является дивизионная организационная структура. Она
применяется в крупных организациях, связано это со стремлением разукрупнения
гигантских организаций, повышения гибкости и приспосабливаемости к изменениям
во внешней среде. Ключевыми фигурами в управлении организацией при этом
становятся не руководители функциональных подсистем, а менеджеры
производственных отделений, которые усиливают вертикаль иерархии управления.
Организационная структура ОАО
"Башнефтегеофизика" отражена на рисунке 1 (приложение 1).
Положительная сторона этой оргструктуры в четко
определенной иерархии; разделение общей задачи на составляющие части
(разделение труда), со своими правами и обязанностями; жесткое разделение
функций. Эта структура применяется когда: окружающая среда - стабильная; цель -
малоизменчивая; ресурсы - малоизменчивые. [15, с.113]
Положение ОАО "Башнефтегеофизика" в
отрасли в 2008 году.
В соответствии с планом производственного и
социального развития ОАО "Башнефтегеофизика", принятым на собрании
акционеров 15.05.2008 года, Общество выполняло разведочные и промысловые
геофизические работы в Республике Башкортостан, Оренбургской, Самарской,
Саратовской, Курганской, Томской, Тюменской областях - в Когалымском, Урайском,
Нижневартовском нефтегазоносных районах, в Красноярском крае и в Республике
Казахстан. Заказчиками работ Общества выступали: ОАО "АНК Башнефть",
Управление по недропользованию по РБ, ООО "ЛУКОЙЛ-Западная Сибирь",
ОАО "ТНК-ВР", ОАО "Роснефть", ООО "ПурНоваГаз",
ООО "Норд-Империал", ООО "Славнефть-Мегионнефтегаз" и ряд
других.
Заявленные договорные обязательства перед
заказчиками в целом выполнены, за исключением участков "Олимпийский"
(заказчик ООО "ПурНоваГаз") - выполнение 80% и
"Киев-Еганский" (заказчик ООО "Норд-империал") - выполнение
71%. В первом случае причиной невыполнения стал срыв обязательств по поставке
ВМ со стороны Брянского химзавода; во втором - сложные природные условия
(высокая залесенность и раннее потепление). Суммарная недополученная выручка
составила 77 млн. рублей.
Выручка предприятия составила 3,6 млрд. руб., в
том числе сметная стоимость выполненных и принятых заказчиком работ 3,3 млрд.
руб. с учетом НДС.
Средняя зарплата на 1 работника составила 20 704
рубля (104 % к уровню прошлого года). Среднемесячная выработка на 1 работника
по предприятию составила 1200 тыс. руб. (113% к уровню прошлого года и 109 % к
плану). Производственные мощности Общества были полностью загружены.
Валовая прибыль 2008 года составила 884 357 тыс.
рублей - 125,6 % к уровню прошлого года. После выплаты налогов в распоряжении
Общества осталась прибыль в сумме 567 901 тыс. рублей.
Инвестиции в основное производство составили 566
млн. рублей, из которых оплачено 365 млн. рублей.
Для разведочной геофизики приобретена
сейсмостанция Sercel-428 на 1800
каналов, вагон-дома, снегоболотоходы и гусеничные транспортеры, трактора и
МТЛБ, геодезическое оборудование и автотранспорт общей стоимостью 245 млн.
рублей.
В соответствии с принятыми Обществом стандартами
по содержанию производственных условий, а так же охраны труда и окружающей
среды, на улучшение условий труда и охраны здоровья за отчетный год было израсходовано
82,6 млн. рублей или по 27,5 тыс. рублей на каждого работника Общества.
Социальное развитие проводилось в традиционных
для Общества направлениях в пределах сметы, утвержденной собранием акционеров
Общества. На поддержание здоровья сотрудников в отчетном году были использованы
11,4 млн. рублей в рамках добровольного медицинского страхования и 2,5 млн.
рублей в соответствии со сметой использования прибыли. Более 2,0 млн. рублей
выделено работникам и ветеранам Общества в виде материальной помощи и 6,5 млн.
рублей в виде ссуд на строительство жилья. За счёт средств Общества в высших и
среднеспециальных учебных заведениях получают образование 72 человека, кроме
того, 11 человек обучаются по направлениям Общества на бюджетной основе.
Расходы Общества на эти цели составили 4,0 млн. рублей. [45]
Организационно - экономическая характеристика
предприятия выражается в экономических и технических показателях (см. табл. 1).
Таблица 1 Технико - экономические показатели
деятельности ОАО "Башнефтегеофизика" за период 2006 - 2008 гг.
|
Показатели
|
2006
|
2007
|
2008
|
Абсолютное
изменение
|
Темп
роста, %
|
|
|
|
|
2007
- 2006
|
2008
- 2007
|
2007
/ 2006
|
2008
/
2007
|
|
Выручка
от объема выполненных работ, тыс. руб.
|
2124007
|
3128045
|
3687711
|
1004038
|
559666
|
147,3
|
117,9
|
|
Себестоимость,
тыс. руб.
|
1800790
|
2423751
|
2803354
|
622961
|
379603
|
134,6
|
115,6
|
|
Затраты
на 1 руб. реализованной продукции (работы, услуги), тыс. руб.
|
0,84
|
0,77
|
0,76
|
-0,07
|
-0,01
|
91,66
|
98,7
|
|
Среднесписочная
численность работников, чел.
|
3033
|
2949
|
3071
|
-84
|
122
|
97,2
|
104,1
|
|
Среднемесячная
зарплата одного работника, руб.
|
15076,8
|
19865,5
|
20704,8
|
4788,7
|
839,3
|
131,7
|
104,2
|
|
Валовая
прибыль, тыс. руб.
|
323217
|
704294
|
884357
|
381077
|
180063
|
217,9
|
125,6
|
|
Прибыль
от продаж, тыс. руб.
|
323217
|
704294
|
884357
|
381077
|
180063
|
217,9
|
125,6
|
|
Чистая
прибыль, тыс. руб.
|
171541
|
412277
|
567902
|
240736
|
155625
|
240,3
|
137,7
|
|
Рентабельность
собственного капитала, %
|
0,64
|
1,53
|
2,11
|
0,89
|
0,58
|
239,06
|
137,9
|
|
Рентабельность
реализации, %
|
15,2
|
22,5
|
23,98
|
7,3
|
1,48
|
148,02
|
106,6
|
|
Рентабельность
персонала, тыс. руб.
|
106,56
|
238,82
|
287,97
|
132,26
|
49,15
|
224,12
|
120,58
|
|
Производительность
труда, тыс. руб.
|
700,3
|
1060,71
|
1200,81
|
360,41
|
140,1
|
151,5
|
113,2
|
|
Фондовооруженность,
тыс. руб.
|
224,64
|
265,43
|
305,52
|
40,79
|
40,09
|
118,15
|
115,1
|
|
Фондоотдача,
%
|
3,12
|
3,99
|
3,93
|
0,87
|
-0,06
|
128,88
|
98,49
|
|
Фондоемкость,
тыс. руб.
|
0,32
|
0,25
|
0,25
|
-0,07
|
0
|
78,1
|
х
|
|
Фондорентабельность,
%
|
47,4
|
89,97
|
94,26
|
42,57
|
4,29
|
189,81
|
104,76
|
Основываясь на приведённых данных в таблице 1,
можно сделать вывод, что за период с 2006 по 2008 гг. технико - экономические
показатели выросли. Положительный рост выручки в 2008 году по сравнению с 2006
годом говорит о расширении производства, т.е. увеличении объема работ.
Анализируя статью себестоимости выполненных
услуг, виден рост показателя в 2008 году на 15,6 %, что составляет 2803354 тыс.
руб. по сравнению с 2423751 тыс. руб. 2007 года. Важный обобщающий показатель
себестоимости продукции - затраты на 1 рубль продукции. По
мере снижения затрат на 1 рубль продукции растет эффективность производства.
Незначительный положительный эффект нам демонстрирует этот пункт. В 2006 году
затраты на 1 рубль составляли 840 рублей; в 2007 году - 770 рублей; в 2008 году
показатель снизился до 760 рублей.
Интересным является факт явного роста валовой и
чистой прибыли по итогам работы ОАО "Башнефтегеофизика" за 2006 -
2008 гг. С 2006 по 2007 год валовая прибыль увеличилась на 217,9 %, чистая
прибыль на 240,3 %. С 2007 по 2008 гг. валовая прибыль увеличилась на 25,6 %,
чистая прибыль на 37,7 %. Это произошло в связи с повышением рентабельности
собственного капитала в 2007 году (1,53 %, рост 0,89 % с 2006 года) и в 2008
году (2,11 %).
Экономические показатели ОАО
"Башнефтегеофизика" в социальной сфере положительно сказываются на
среднемесячной заработной плате работников. Так с 2006 по 2007 год она выросла
на 31,7 % и составила 19865,5 рублей. В 2008 году она выросла на 4,2% и
составила 20704,8 рублей. Численность персонала в 2008 году составило 3071
человек, это на 122 человека меньше предыдущего года. 3033 человека работало в
2006 году.
Важнейшими показателями использования основных
производственных фондов (средств) являются фондоотдача и фондоемкость.
Фондоотдача определяется отношением стоимости годового объема продаж продукции
к среднегодовой стоимости основных производственных фондов. Фондоемкость - показатель,
обратный фондоотдаче. В 2007 году фондоотдача увеличилась на 0,87 % по
сравнению с 2006 годом и составила 3,99 %, а фондоемкость снизилась на 0,07 %,
что положительно для предприятия. В 2008 году фондоотдача снизилась на 0,06 %,
а фондоемкость не изменилась и составила 0,25 %. Это говорит о снижении
эффективности основных средств в 2008 году. Производительное использование
основных фондов предполагает соблюдение определенных пропорций между
производственными фондами и численностью рабочих, между численностью рабочих и
количеством машин и оборудования (активной частью фондов). Важным условием
повышения фондоотдачи является опережение темпов роста технической
вооруженности и производительности труда по сравнению с темпами роста его
фондовооруженности. Показатель фондовооруженности труда определяется отношением
стоимости основных фондов производственного назначения к численности
промышленно-производственного персонала. Показатель технической вооруженности
труда определяется отношением стоимости машин и оборудования к числу рабочих в
наибольшую смену. В 2008 году показатель фондовооруженности вырос и составил
305,52 тыс. руб., что на 40,09 тыс. руб. больше 2007 года. В 2007 году
показатель составил 265,43 тыс. руб. по сравнению 224,64 тыс. руб. 2006 года (рост
40,79 тыс. руб.). Подведя итоги, скажем о норме прибыли (фондорентабельности)
которая увеличилась почти в 2 раза в 2007 году по сравнению с 2006 годом и
увеличилась к 2009 году до 94,26 %, но ниже норматива 100%. Достаточная
обеспеченность предприятий нужными трудовыми ресурсами, их рациональное
использование, высокий уровень производительности труда имеют большое значение
для увеличения объемов продукции и повышения эффективности производства. В
частности, от обеспеченности предприятия трудовыми ресурсами и эффективности их
использования зависят объем и своевременность выполнения всех работ,
эффективность использования оборудования, машин, механизмов и как результат
объем производства продукции, ее себестоимость, прибыль и ряд других
экономических показателей. [27, с.249] Производительность труда - это
эффективность, результативность труда в процессе производства. Он измеряется с
помощью двух показателей - выработка на 1 рабочего и трудоемкость. Трудоемкость
- затраты рабочего времени на единицу или весь объем изготовленной продукции.
Снижение трудоемкости - важный фактор производительности труда. Обратный
показатель трудоемкости - выработка. Проанализировав фактор труда можно сказать
об эффективности использования трудовых ресурсов. Показатель производительности
труда в 2006 году составил 700,3 тыс. руб.; в 2007 году - 1060,71 тыс. руб.; в
2008 году - 1200,81 тыс. руб. Т.е. к 2009 году показатель вырос на 71,5 % (с
2006 года). Темп роста к 2008 году составил 13,2 %. Рентабельность персонала
также показывает оценку эффективности использования трудовых ресурсов на
предприятии. В 2008 году этот показатель равен 287,97 тыс. руб., что на 49,15
тыс. руб. больше 2007 года и на 181,41 тыс. руб. больше 2006 года. Это говорит
об более эффективном использовании капиталовооруженности, оборачиваемости
капитала и рентабельности оборота, что позволило эффективно использовать
трудовые ресурсы. Äàäèì
îöåíêó
âëèÿíèÿ
äîõîäîâ è
ðàñõîäîâ ïðåäïðèÿòèÿ
íà ÷èñòóþ
ïðèáûëü (ñì.
òàáëèöó 2).
Таблица 2 Состав и динамика прибыли ОАО
"Башнефтегеофизика", тыс. руб.
|
Показатель
|
2006
|
2007
|
2008
|
Абсолютное
отклонение
|
Темп
изменения, %
|
|
|
|
|
2007
- 2006
|
2008
- 2007
|
2008
/ 2007
|
|
1.
Выручка от реализации
|
2124007
|
3128045
|
3687711
|
1004038
|
559666
|
147,27
|
117,9
|
|
2.
Себестоимость услуг
|
1800790
|
2423751
|
2803354
|
622961
|
379603
|
134,59
|
115,66
|
|
3.
Валовая прибыль
|
323217
|
704294
|
884357
|
381077
|
180063
|
217,9
|
125,57
|
|
4.
Коммерческие расходы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
5.
Управленческие расходы
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
6.
Прибыль от продаж
|
323217
|
704294
|
884357
|
381077
|
180063
|
217,9
|
125,57
|
|
7.
Проценты к получению / к уплате
|
3160
/ 26836
|
1610
/ 41732
|
3697
/ 35091
|
-1550
/ 14900
|
2087
/ -6641
|
-
|
-
|
|
8.
Операционные доходы / расходы
|
86154
/ 135117
|
44058
/ 139718
|
33434
/ 114777
|
-42096
/ 4601
|
-10624
/ -24941
|
-
|
-
|
|
9.
Прибыль до налогообложения
|
251388
|
568954
|
771623
|
317566
|
202669
|
226,33
|
135,62
|
|
10.
Налог на прибыль (24%)
|
80828
|
143646
|
174270
|
62818
|
30624
|
177,72
|
121,32
|
|
11.
Отложенные налоговые активы / обязательства
|
858
/ 2906
|
165
/ 15785
|
18083
/ 8296
|
-693
/ 12879
|
17918
/ -7489
|
-
|
-
|
|
12.
Штрафные санкции, пени
|
797
|
701
|
502
|
-96
|
-199
|
-
|
-
|
|
13.
Чистая прибыль
|
171541
|
412277
|
567902
|
240736
|
155625
|
240,34
|
137,75
|
Таблица 2 наглядно демонстрирует динамику
изменения прибыли за период 2006 - 2008 гг.
Изучив пункты выручка от реализации и
себестоимость можно заметить непропорциональный рост этих статей. Это говорит,
прежде всего, о снижении затрат на производство и оказание услуг, а также
увеличении цены на товары и услуги ОАО "Башнефтегеофизики". Разница
темп роста выручки от реализации и темпа роста себестоимости в 2007 году
составила12,68 %, в 2008 году - 2,24 %.
Из-за отсутствия данных о коммерческих и
управленческих расходах сумма валовой прибыли совпадает с суммой прибыли от
продаж. В 2007 году по сравнению с 2006 годом эти пункты увеличились на 381077
тыс. руб., а в 2008 году по сравнению с 2007 - на 180063 тыс. руб. Такое
положительное явление для ОАО "Башнефтегеофизика" отразилось на сумме
чистой прибыли, которая увеличилась на 37,75 % в 2008 году и составила 567902
тыс. руб. С периода 2006 по 2007 гг. чистая прибыль увеличилась больше чем в 2
раза, на 240,34 % и составила 412277 тыс. руб.
В 2008 году и по сравнению с 2007 годом сумма
налога на прибыль увеличилась на 30624 тыс. руб. В 2007 году увеличилась на
62818 тыс. руб. Этому послужило увеличение объемов выполненных работ. Сумма
штрафов (штрафные санкции, пени) снизилась на 199 тыс. руб. в 2008 году и на 96
тыс. руб. в 2007 году. Наглядно динамика изменения показателей прибыли
отображена на рисунке 2.
Рис. 2. Динамика изменения прибыли в ОАО
"Башнефтегеофизика" за период 2006 - 2008 гг.
Средства труда (машины, оборудование) совместно
с предметами труда (сырьем, материалами, топливом) образуют средства
производства. Выраженные в стоимостной форме средства производства являются
производственными фондами предприятия. Основные производственные фонды (ОПФ) -
средства труда, участвующие в процессе производства длительное время и
сохраняющие при этом свою натуральную форму. Стоимость их переносится на
готовую продукцию частями, по мере утраты потребительской стоимости.
Различают основные и оборотные фонды.
Обеспеченность основными фондами в необходимом количестве и ассортименте
является одним из важнейших факторов увеличения объема производства продукции
на промышленных предприятиях.
Рассмотрим объем и структуру основных фондов за
три года, проведем сравнительную характеристику и определим эффективность их
использования (см. табл. 3, табл. 4, табл. 5).
Таблица 3 Объем и структура основных фондов в
2006 году
|
Основные
средства
|
Наличие
на начало года
|
Поступило
|
Выбыло
|
Наличие
на конец года
|
|
тыс.
руб.
|
доля,
%
|
|
|
тыс.
руб.
|
доля,
%
|
|
Здания
|
302975
|
31,9
|
22399
|
8368
|
317006
|
25,67
|
|
Сооружения
и передаточные устройства
|
5506
|
0,58
|
56
|
694
|
4868
|
0,4
|
|
Машины
и оборудование
|
528038
|
55,6
|
342674
|
107462
|
763250
|
61,8
|
|
Транспортные
средства
|
99787
|
10,51
|
44712
|
10231
|
134268
|
10,88
|
|
Производственный
и хозяйственный инвентарь
|
9550
|
1,0
|
3250
|
1145
|
11650
|
0,94
|
|
Другие
виды основных средств
|
2053
|
0,22
|
218
|
139
|
2132
|
0,17
|
|
Земельные
участки и объекты природопользования
|
1721
|
0,18
|
-
|
-
|
1721
|
0,14
|
|
Итого
|
949629
|
100
|
413309
|
128039
|
1234899
|
100
|
Как видно из таблицы 3 за 2006 год произошли
существенные изменения в наличии и структуре основных средств.
Сумма основных средств возросла на 285270 тыс.
руб. (на 30%). Увеличился удельный вес активной части фондов на 6,2 %, что
следует оценить положительно. Эффективна более та структура, где больше
удельный вес активной части, что мы наблюдаем в данной таблице. Удельный вес
машин, оборудования и сооружений составляет 62,2 % от общей суммы основных
фондов.
Для анализа технического состояния ОФ в 2006
году рассчитаем следующие показатели:
коэффициент обновления (Кобн),
характеризующий долю новых фондов в общей их стоимости на конец года равен
0,33;
срок обновления основных фондов (Тобн)
равен 2,3;
коэффициент выбытия (Кв) равен 0,13;
коэффициент прироста (Кпр) равен 0,3;
коэффициент износа (Кизн) равен 0,44;
коэффициент годности (Кг) равен 0,55.
Таблица 4 Объем и структура основных фондов в
2007 году
|
Основные
средства
|
Наличие
на начало года
|
Поступило
|
Выбыло
|
Наличие
на конец года
|
|
тыс.
руб.
|
доля,
%
|
|
|
тыс.
руб.
|
доля,
%
|
|
Здания
|
317006
|
25,67
|
83337
|
53948
|
346395
|
24,79
|
|
Сооружения
и передаточные устройства
|
4868
|
0,4
|
1798
|
1190
|
5476
|
0,39
|
|
Машины
и оборудование
|
763250
|
61,8
|
382369
|
280504
|
865114
|
61,92
|
|
Транспортные
средства
|
134268
|
10,88
|
65822
|
52699
|
147392
|
10,55
|
|
Производственный
и хозяйственный инвентарь
|
11650
|
0,94
|
4124
|
2334
|
13445
|
0,96
|
|
Другие
виды основных средств
|
2132
|
0,17
|
2811
|
316
|
4627
|
0,33
|
|
Земельные
участки и объекты природопользования
|
1721
|
0,14
|
13046
|
-
|
14767
|
1,06
|
|
Итого
|
1234899
|
100
|
553307
|
390990
|
1397216
|
100
|
Как видно из таблицы 4 за 2007 год произошли
несущественные изменения в наличии и структуре основных средств. Сумма их
возросла на 162317 тыс. руб. Заметно незначительное увеличение удельного веса
активной части фондов на 0,11 %.
Для анализа технического состояния ОФ в 2007
году рассчитаем:
коэффициент обновления (Кобн) равен
0,4;
срок обновления основных фондов (Тобн)
равен 2,23;
коэффициент выбытия (Кв) равен 0,32;
коэффициент прироста (Кпр) равен
0,13;
коэффициент износа (Кизн) равен 0,44;
коэффициент годности (Кг) равен 0,55.
Таблица 5 Объем и структура основных фондов в
2008 году
|
Основные
средства
|
Наличие
на начало года
|
Поступило
|
Выбыло
|
Наличие
на конец года
|
|
тыс.
руб.
|
доля,
%
|
|
|
тыс.
руб.
|
доля,
%
|
|
Здания
|
346395
|
24,79
|
116671
|
70132
|
392934
|
23,7
|
|
Сооружения
и передаточные устройства
|
5476
|
0,39
|
2517
|
1547
|
6446
|
0,38
|
|
Машины
и оборудование
|
865114
|
61,92
|
535316
|
364655
|
1035775
|
62,48
|
|
Транспортные
средства
|
147392
|
10,55
|
92150
|
68508
|
171034
|
10,32
|
|
Производственный
и хозяйственный инвентарь
|
13445
|
0,96
|
5773
|
3034
|
16184
|
0,98
|
|
Другие
виды основных средств
|
4627
|
0,33
|
3935
|
410
|
8152
|
0,49
|
|
Земельные
участки и объекты природопользования
|
14767
|
1,06
|
12264
|
-
|
27031
|
1,63
|
|
Итого
|
1397216
|
100
|
768626
|
508286
|
1657556
|
100
|
Из таблицы 5 видно, что произошло увеличение
объема основных фондов в 2008 году, в т.ч. за счет приобретения активной части
фондов - машин и оборудования (+170661 тыс. руб.) и сооружений (+970 тыс. руб.).
Доля активной части фондов в общем объеме основных средств на конец 2008 года
составляет 62,8 %.
Показатели технического состояния:
· Коэффициент обновления (Кобн)
в 2008 году равен 0,46;
· Срок обновления основных фондов (Тобн)
равен 1,82;
· Коэффициент выбытия (Кв)
равен 0,36;
· Коэффициент прироста (Кпр)
равен 0,55;
· Коэффициент износа (Кизн)
равен 0,43;
· Коэффициент годности (Кг)
равен 0,57.
Наглядно удельный вес каждого элемента в общей
сумме основных средств на конец 2008 года изображено на рисунке 3.
Рис. 3. Удельный вес каждого элемента в
структуре основных средств ОАО "Башнефтегеофизики" на конец 2008 года
Составим таблицу данных о движении и техническом
состоянии основных средств за три года (табл. 6).
Таблица 6 Данные о движении и техническом
состоянии ОС за 2006 - 2008 гг.
|
Показатель
|
2006
|
2007
|
2008
|
Абсолютное
изменение
|
|
|
|
|
2007
- 2006
|
2008
- 2007
|
|
коэффициент
обновления
|
0,4
|
0,46
|
+0,07
|
+0,06
|
|
срок
обновления, лет
|
2,3
|
2,23
|
1,82
|
-0,07
|
-0,41
|
|
коэффициент
выбытия
|
0,13
|
0,32
|
0,36
|
+0,19
|
+0,04
|
|
коэффициент
прироста
|
0,3
|
0,13
|
0,55
|
-0,17
|
+0,42
|
|
коэффициент
износа
|
0,44
|
0,44
|
0,43
|
0
|
-0,01
|
|
коэффициент
годности
|
0,56
|
0,56
|
0,57
|
0
|
+0,01
|
Сведения таблицы 6 показывают, что в 2008 году
техническое состояние основных средств на предприятии несколько улучшилось за
счет более интенсивного их обновления по отношению к 2006 году.
Положительными фактами для предприятия являются
рост коэффициента обновления, коэффициента прироста, коэффициента годности.
Отрицательным являлось уменьшение срока обновления основных средств.
Для обобщающей характеристики эффективности и
интенсивности использования основных производственных средств используются
следующие показатели: фондоотдача, фондоемкость, фондорентабельность и
фондовооруженность. [12, с.204] Данные этих показателей содержаться в таблице
1.
Оборотные средства (оборотный капитал) - это
финансовые ресурсы, вложенные в объекты, использование которых осуществляется
предприятием либо в рамках одного воспроизводственного цикла, либо в рамках относительно
короткого календарного периода времени (не более одного года).
Назначение оборотных средств состоит в
обеспечении динамической составляющей экономической деятельности предприятия,
т.е. потока материальных и денежных ресурсов. [12, с.226-227]
Для анализа и оценки показателей состояния и
использования оборотных средств проведем анализ обеспеченности оборотными
средствами и анализ эффективности их использования.
Обеспеченность оборотными средствами
определяется коэффициентом обеспеченности собственными средствами (оборотными)
который равен в 2006 году 0,23, в 2007 году 0,36, а в 2008 году 0,35. Этот
показатель не должен быть ниже 0,1, что свидетельствует о недостаточности
оборотных средств. [12, с.240] За все три года показатель выше норматива, и нельзя
не сказать его росте в 2007 и 2008 гг.
Для анализа эффективности использования
оборотных средств используем обобщающие показатели. Рассчитаем их за три года:
коэффициент оборачиваемости или скорость оборота
(I обор):
I
обор
(2006) = 4,31 об.,
I
обор
(2007) = 4,99 об.,
I
обор
(2008) = 4,4 об.;
показатель средней продолжительности одного
оборота в днях (I
дн)
за год:
I
дн
(2006) = 83,53 дней,
I
дн
(2007) = 72,14 дней,
I
дн
(2008) = 81,81 дней;
коэффициент закрепления (Кз) - это
величина, обратная величине Iобор.
Характеризуют долю запасов, приходящихся на 1 руб. себестоимости реализованной
продукции:
К з (2006) = 0,23,
К з (2007) = 0,2,
К з (2008) = 0,23;
коэффициент загрузки (Кзагр)
показывает, сколько необходимо затратить оборотных средств, чтобы получить 1
руб. объема реализации:
К загр (2006) = 0,57 тыс. руб.,
К загр (2007) = 0,51 тыс. руб.,
К загр (2008) = 0,53 тыс. руб.;
материалоотдача (Мо) показывает,
какой объем реализации приходится на 1 руб. вложенных в производство
материальных ресурсов:
М о (2006) = 6,85 тыс. руб.,
М о (2007) = 8,55 тыс. руб.,
М о (2008) = 9,44 тыс. руб.;
материалоемкость (Ме) показывает
сколько материальных затрат необходимо произвести или фактически приходится на
1 руб. объема реализации:
М е (2006) = 0,15 тыс. руб.,
М е (2007) = 0,11 тыс. руб.,
М е (2008) = 0,11 тыс. руб.
Расчет основных показателей основан на
соотношении объема реализации услуг и среднего остатка оборотных средств (табл.
7).
Таблица 7 Анализ показателей оборачиваемости и
эффективности использования оборотных средств в 2006 - 2008 гг.
|
Показатели
|
2006
|
2007
|
2008
|
Отклонение
|
Темп
роста, %
|
|
|
|
|
2007
- 2006
|
2008
- 2007
|
2007
/ 2006
|
2008
/ 2007
|
|
Обеспеченность
оборотными средствами
|
0,23
|
0,36
|
0,35
|
0,13
|
-0,01
|
156,52
|
97,22
|
|
Коэффициент
оборачиваемости
|
4,31
|
4,99
|
4,4
|
-0,68
|
-0,59
|
115,78
|
88,18
|
|
Длительность
оборота оборотных средств, дней
|
83,53
|
72,14
|
81,81
|
11,39
|
9,67
|
86,36
|
113,4
|
|
Коэффициент
закрепления
|
0,23
|
0,2
|
0,23
|
-0,03
|
0,03
|
86,96
|
115,0
|
|
Коэффициент
загрузки, тыс. руб.
|
0,57
|
0,51
|
0,53
|
-0,06
|
0,02
|
89,47
|
103,92
|
|
Материалоотдача,
тыс. руб.
|
6,85
|
8,55
|
9,44
|
1,7
|
0,89
|
124,82
|
110,41
|
|
Материалоемкость,
тыс. руб.
|
0,15
|
0,11
|
0,11
|
-0,04
|
0
|
73,33
|
-
|
Обращая внимание на изменения 2007 - 2008 гг.
заметно неэффективное использование оборотных средств, т.к. в динамике
наблюдается увеличение коэффициента загрузки и длительности оборота оборотных
средств, а также уменьшение коэффициента оборачиваемости. Замедление скорости
оборота оборотных средств явилось ростом дебиторской задолженности и
неэффективного управления оборотными средствами. Что касается обеспеченности
оборотными средствами, то наблюдается рост в 2007 году по сравнению с 2006
годом на 0,13 пунктов или на 56,52 %. В 2008 году этот показатель не изменился.
Что касается изменений 2006 - 2007 гг. здесь
можно заметить положительное увеличение коэффициента оборачиваемости с 4,31 до
4,99 или на 15,78 %, уменьшение длительности оборота в днях оборотных средств
на 13,64 %.
Снижение материалоемкости и повышение
материалоотдачи являются показателями эффективного использования материальных
ресурсов на предприятии. [13, с.243-246] В отношении этих показателей можно
сказать, что материальные ресурсы в 2006 - 2007 гг. использовались эффективно,
о чем на м свидетельствует рост материалоотдачи на 1,7 тыс. руб. и снижение
материалоемкости на 0,04 тыс. руб. За период 2007 - 2008 гг. эффективность
использования материальных ресурсов снизилась, но все же показатели имеют
положительное значение для предприятия.
.2 Анализ финансового состояния предприятия
Финансовое состояние предприятия характеризуется
системой показателей, отражающих состояние капитала в процессе его кругооборота
и способность субъекта хозяйствования финансировать свою деятельность на
фиксированный момент времени.
Способность предприятия своевременно производить
платежи, финансировать свою деятельность на расширенной основе, переносить
непредвиденные потрясения и поддерживать свою платежеспособность в
неблагоприятных обстоятельствах свидетельствует об устойчивом финансовом
состоянии предприятия, и наоборот.
Если финансовая устойчивость - это внутренняя
сторона предприятия, отражающая сбалансированность денежных и товарных потоков,
доходов и расходов, средств и источников формирования, то платежеспособность -
внешнее проявление финансового состояния предприятия.
Устойчивое финансовое состояние достигается при
достаточности собственного капитала, хорошем качестве активов, достаточном
уровне рентабельности с учетом операционного и финансового риска, достаточности
ликвидности, стабильных доходах инвестиционной привлекательности.
Финансовое состояние предприятия, его
устойчивость во многом зависят от оптимальности источников капитала
(соотношения собственных и заемных средств). Проанализируем структуру этих
источников и оценим степень финансового риска. [27, с.618-621]
уплата налог штраф сбор
Таблица 8 Структура пассивов (обязательств) ОАО
"Башнефтегеофизика"
|
Показатель
|
Уровень
показателя
|
|
2006
|
2007
|
2008
|
2007
- 2006
|
2008
- 2007
|
|
Уд.
вес собственного капитала в общей валюте баланса (коэффициент финансовой
автономии предприятия), %
|
55,17
|
59,9
|
60,73
|
4,73
|
0,83
|
|
Уд.
вес заемного капитала (коэффициент финансовой зависимости), %
|
44,83
|
40,1
|
39,27
|
-4,73
|
-0,83
|
|
Коэффициент
текущей задолженности
|
0,41
|
0,37
|
0,28
|
-0,04
|
-0,09
|
|
Коэффициент
долгосрочной финансовой независимости
|
0,59
|
0,63
|
0,72
|
0,04
|
0,09
|
|
Коэффициент
покрытия долгов собственным капиталом
|
1,23
|
1,49
|
1,55
|
0,26
|
0,06
|
|
Коэффициент
финансового левериджа
|
0,81
|
0,67
|
0,64
|
-0,14
|
-0,03
|
Чем выше уровень первого, четвертого и пятого
показателей и ниже второго, третьего и шестого, тем устойчивее финансовое
состояние предприятия. В нашем примере (таблица 8) доля собственного капитала
имеет тенденцию к повышению, к 2007 году она увеличилась на 4,73 %, к 2008 году
еще на 0,83%. Увеличился показатель долгосрочной финансовой независимости и
показатель покрытия долгов собственным капиталом, что тоже положительно для
предприятия.
Текущая задолженность предприятия уменьшилась в
2007 году на 0,04 пункта, в 2008 году на 0,09. Это свидетельствует о том, что
долг предприятия перед внешними кредиторами несколько снизилась.
Отмечая положительные стороны работы
предприятия, нужно взять во внимание и факт снижения доли заемного капитала и
соответственно степени финансового риска (левериджа).
Одним из показателей, характеризующих финансовое
положение предприятия, является его платежеспособность, т.е. возможность
наличными денежными ресурсами своевременно погашать свои платежные
обязательства.
Оценка платежеспособности по балансу
осуществляется на основе характеристики ликвидности оборотных активов, которая
определяется временем, необходимым для превращения их в денежные средства. Чем
меньше требуется времени для индексации данного актива, тем выше его
ликвидность. Ликвидность баланса - это степень покрытия долговых обязательств
предприятия его активами, срок превращения которых в денежную наличность
соответствует сроку погашения платежных обязательств. Ликвидность предприятия -
более общее понятие, чем ликвидность баланса, т.к. последнее предполагает
изыскание платежных средств только за счет внутренних источников, а предприятие
может вовлечь заемные средства.
Ликвидность - способ поддержания
платежеспособности. [27, с.647-648] Вот почему необходимо провести анализ
ликвидности предприятия. Для этого рассчитаем абсолютные (группировка активов
по степени ликвидности) (см. табл. 9) и относительные показатели (см. табл.
10).
Таблица 9 Группировка активов по степени
ликвидности в 2006 - 2008 гг., тыс. руб.
|
Показатели
|
2006
|
2007
|
2008
|
Абсолютное
изменение
|
|
|
|
|
2007
- 2006
|
2008
- 2007
|
|
Денежные
средства
|
6747
|
11557
|
31783
|
4810
|
20226
|
|
Краткосрочные
финансовые вложения
|
20144
|
14951
|
83547
|
-5193
|
68596
|
|
Итого
абсолютных ликвидных активов (А1)
|
26891
|
26508
|
115330
|
-383
|
88822
|
|
Готовая
продукция
|
1854
|
2173
|
1218
|
319
|
-955
|
|
Товары
отгруженные
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Краткосрочная
дебиторская задолженность
|
755647
|
1069932
|
1210798
|
314285
|
140866
|
|
Итого
быстро реализуемых активов (А2)
|
757501
|
1072105
|
1212016
|
314604
|
139911
|
|
Сырье
и материалы
|
310154
|
365546
|
401818
|
55392
|
36272
|
|
Долгосрочная
дебиторская задолженность
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
НДС
|
12529
|
14792
|
9454
|
2263
|
-5338
|
|
Итого
медленно реализуемых активов (А3)
|
322683
|
380338
|
411272
|
57655
|
30934
|
|
Основные
средства
|
681345
|
782775
|
938245
|
101430
|
155470
|
|
Нематериальные
активы
|
20
|
19
|
18
|
-1
|
-1
|
|
Долгосрочные
финансовые вложения
|
110929
|
120074
|
338311
|
9145
|
218237
|
|
Незавершенное
строительство
|
79312
|
63297
|
48444
|
-16015
|
-14853
|
|
Итого
труднореализуемых активов (А4)
|
871606
|
966165
|
1325018
|
94599
|
358853
|
Таблица 9 нам позволила установить тенденции
изменения в структуре баланса и его ликвидности. Заметно снижение в 2007 г. по
сравнению с 2006 г. абсолютно ликвидных активов на 383 тыс. руб. В 2008 г. этот
показатель вырос на 88822 тыс. руб. и составил 115330 тыс. руб. Также
наблюдается рост быстрореализуемых активов, что положительно для предприятия.
Соответственно на четыре группы степени ликвидности разбиваются и обязательства
предприятия:
П1 - наиболее срочные обязательства
(текущая кредиторская задолженность и кредиты банка);
П2 - среднесрочные обязательства
(краткосрочные кредиты банка);
П3 - долгосрочные кредиты банка и
займы;
П4 - собственный (акционерный)
капитал;
Баланс считается абсолютно ликвидным, если:
А1 ≥ П1; А2
≥ П2; А3 ≥ П3; А4 ≤
П4.
Таблица
10 Анализ соотношения активов по степени ликвидности и обязательств по сроку
погашения
|
Активы
по степени ликвидности
|
Отчетный
год, тыс. руб.
|
Прирост
с прошлого года, %
|
Усл.
соотно-шения
|
Пассивы
по сроку погашения
|
Отчетный
год, тыс. руб.
|
Прирост
с прошлого года, %
|
Излишек/
недостаток платежных средств, тыс. руб.
|
|
2007
год
|
|
А1.
Абсолютно ликвидные активы
|
26508
|
98,58
|
≥
|
П1.
Наиболее срочные обязательства
|
485961
|
110,74
|
-459453
|
|
А2.
Быстрореализуемые активы
|
1072105
|
141,53
|
≥
|
П2.
Среднесрочные обязательства
|
438032
|
95,9
|
+634073
|
|
А3.
Медленно-реализуемые активы
|
380338
|
117,87
|
≥
|
П3.
Долгосрочные обязательства
|
50000
|
-
|
+330338
|
|
А4.
Труднореализуемые активы
|
966165
|
110,85
|
≤
|
П4.
Постоянные пассивы (СК)
|
1538687
|
133,43
|
-572522
|
|
2008
год
|
|
А1.
Абсолютно ликвидные активы
|
115330
|
≥
|
П1.
Наиболее срочные обязательства
|
414981
|
85,39
|
-299651
|
|
А2.
Быстрореализуемые активы
|
1212016
|
113,05
|
≥
|
П2.
Среднесрочные обязательства
|
478107
|
109,15
|
+733909
|
|
А3.
Медленно-реализуемые активы
|
411272
|
108,13
|
≥
|
П3.
Долгосрочные обязательства
|
306659
|
613,32
|
+104613
|
|
А4.
Труднореализуемые активы
|
1325018
|
137,14
|
≤
|
П4.
Постоянные пассивы (СК)
|
1994846
|
129,65
|
-669828
|
Из четырех соотношений в 2007 году,
характеризующих соотношение активов по степени ликвидности и обязательств по
сроку погашения, выполняются все, кроме одного. У организации недостаточно
абсолютно ликвидных активов для погашения наиболее срочных обязательств
(разница составляет 459453тыс. руб.). В соответствии с принципами оптимальной
структуры активов по степени ликвидности, краткосрочной дебиторской
задолженности должно быть достаточно для покрытия среднесрочных обязательств. В
данном случае это соотношение выполняется (быстрореализуемые активы превышают
среднесрочные обязательства на 634073 тыс. руб.).
В 2008 году данная тенденция сохранилась. У
предприятия также не хватает абсолютно ликвидных активов, но уже на 299651 тыс.
руб. Остальные условия соотношения ликвидности и обязательств выполняются.
Относительные показатели представлены в таблице
11.
Таблица 11 Показатели
ликвидности ОАО "Башнефтегеофизика" в 2006 - 2008 гг.
|
Показатели
|
Нормативное
значение
|
2006
|
2007
|
2008
|
Абсолютное
изменение
|
|
|
|
|
|
2007
- 2006
|
2008
- 2007
|
|
Коэффициент
абсолютной ликвидности
|
0,2-0,3
|
0,031
|
0,028
|
0,123
|
0,003
|
0,095
|
|
Коэффициент
быстрой ликвидности
|
0,7-1,0
|
0,906
|
1,166
|
1,417
|
0,26
|
0,251
|
|
Коэффициент
текущей ликвидности
|
>
2,0
|
1,362
|
1,639
|
2,070
|
0,277
|
0,431
|
Коэффициент абсолютной ликвидности показывает,
какая часть краткосрочных обязательств может быть погашена за счет имеющейся
денежной наличности. Однако и при небольшом его значении предприятие может быть
платежеспособным, если сумеет сбалансировать и синхронизировать приток и отток
денежных средств по объему и срокам.
С 2006 по 2007 гг. показатель уменьшился на
0,003, в 2008 году увеличился с 0,028 до 0,123 пункта и показывает, что в 2008
году краткосрочные обязательства могут быть погашены за счёт использования
денежных средств и ценных бумаг предприятия. Но уровень показателя меньше
рекомендуемого значения коэффициента, значит, общество не имеет дефицита
наличных денежных средств для покрытия текущих обязательств.
Коэффициент быстрой ликвидности с 2006 по 2008
гг. выше нормативного значения. Коэффициент показывает, что текущие
обязательства могут быть почти полностью погашены наиболее ликвидными активами
и активами быстрой реализации. Однако средств может быть недостаточно, так как
большую долю ликвидных средств составляет дебиторская задолженность, которую
трудно вовремя взыскать.
Коэффициент текущей ликвидности показывает
степень, в которой оборотные активы покрывают оборотные пассивы. Превышение
оборотных активов обеспечивает резервный запас для компенсации убытков. В нашем
случае видна тенденция повышения этого показателя с 2006 - 2008 гг., нов 2006 и
2007 гг. он ниже нормативного, а в 2008 году равен 2,070.
Таким образом, можно сделать вывод, что ОАО
"Башнефтегеофизика" в состоянии погасить краткосрочные долги,
привлекая все виды ликвидных активов, кроме того, у предприятия достаточно
оборотных средств для продолжения производственно-хозяйственной деятельности.
Неспособность субъекта хозяйствования платить по
своим долговым обязательствам и финансировать текущую основную деятельность
из-за отсутствия средств называется банкротство (разорение). Основным признаком
банкротства является неспособность предприятия обеспечить выполнение требований
кредиторов в течение трех месяцев со дня наступления сроков платежей.
Для диагностики вероятности банкротства ОАО
"Башнефтегеофизика" используем подход ограниченного круга показателей
(см. табл. 12).
Таблица 12 Определение
неудовлетворительной структуры баланса
|
Показатель
|
Значение
показателя
|
Изменение
(гр.3-гр.2)
|
Нормативное
значение
|
Соответствие
фактического значения нормативному на конец периода
|
|
на
начало отчетного периода
|
на
конец отчетного периода
|
|
|
|
|
1.
Коэффициент текущей ликвидности
|
1,64
|
2,07
|
0,43
|
не
менее 2
|
соответствует
|
|
2.
Коэффициент обеспеченности собственными средствами
|
0,35
|
0,34
|
-0,01
|
не
менее 0,1
|
соответствует
|
|
3.
Коэффициент утраты платежеспособности
|
x
|
1,35
|
x
|
не
менее 1
|
соответствует
|
Когда коэффициент текущей ликвидности и доля
оборотного капитала в формировании оборотных активов равны нормативам, но
наметилась тенденция снижения, определяется коэффициент утраты
платежеспособности (Ку.п.) за период, равный трем месяцам, откуда Ку.п.
(2008) = 1,35. Отсюда следует, что у предприятия есть реальная возможность
сохранить свою платежеспособность в течение трех месяцев. [27, с.654]
Для оценки риска банкротства и
кредитоспособности предприятия широко используются и факторные модели. Наиболее
широкую известность получила модель Альтмана (см. табл. 13)
Z-счет = 0,717К1 + 0,847К2
+ 3,107К3 + 0,42К4 + 0,995К5.
Таблица 13 Прогноз банкротства ОАО
"Башнефтегеофизика"
|
Коэф-т
|
Расчет
|
Значение
|
Множитель
|
Произведение
(гр. 3 х гр. 4)
|
|
К1
|
Отношение
оборотного капитала к величине всех активов
|
0,207
|
0,717
|
0,148
|
|
К2
|
Отношение
нераспределенной прибыли к величине всех активов
|
0,542
|
0,847
|
0,459
|
|
К3
|
Отношение
фин. результата от продаж к величине всех активов
|
0,269
|
3,107
|
0,836
|
|
К4
|
Отношение
собственного капитала к заемному
|
1,545
|
0,42
|
0,649
|
|
К5
|
Отношение
выручки от продаж к величине всех активов
|
1,123
|
0,995
|
1,117
|
|
Z-счет
Альтмана:
|
3,209
|
Предполагаемая вероятность банкротства в зависимости
от значения Z-счета Альтмана составляет:
· 1,8 и менее - очень высокая;
· от 1,81 до 2,7 - высокая;
· от 2,71 до 2,9 - существует
возможность;
· от 3,0 и выше - очень низкая.
По результатам расчетов на базе данных
отчетности ОАО "Башнефтегеофизика" значение Z-счета по итогам 2008 г.
составило 3,209. Это говорит о низкой вероятности банкротства ОАО
"Башнефтегеофизика".
.3 Анализ и оценка налогообложения предприятия
Для расчета и анализа налогообложения ОАО
"Башнефтегеофизика" необходима структура налоговых платежей. Эта
структура предусмотрена налоговым законодательством РФ. Отразим ее в таблице
14.
Таблица 14 Изменения в структуре налоговых
платежей в 2006 - 2008 гг., руб.
|
Виды
уплачиваемых налогов
|
2006
|
2007
|
2008
|
Абсолютное
изменение
|
Темп
роста, %
|
|
|
|
|
2007
- 2006
|
2008
- 2007
|
2007
/ 2006
|
2008
/ 2007
|
|
НДС
|
74773810
|
111883276
|
119452549
|
37109446
|
7569273
|
149,63
|
106,76
|
|
Налог
на прибыль
|
80828961
|
143646541
|
174270038
|
62817580
|
30623497
|
177,72
|
121,13
|
|
ЕСН
|
82362
|
82248
|
88015
|
-114
|
5767
|
99,86
|
107,01
|
|
в
том числе:
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Федеральный
бюджет
|
41181
|
41124
|
44008
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Фонд
социального страхования
|
19904
|
19877
|
21270
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Федеральный
фонд обязательного медицинского страхования
|
7550
|
7540
|
8068
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Территориальный
фонд обязательного медицинского страхования
|
13727
|
13707
|
14669
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Транспортный
налог
|
13815450
|
15795483
|
15795040
|
1980033
|
-443
|
114,33
|
99,99
|
|
Налог
на имущество организации
|
1129300
|
1100870
|
1059280
|
-28430
|
-41590
|
97,48
|
96,22
|
Таким образом, отделив налоги от других
хозяйственных затрат, мы можем проанализировать их. Данная структура налоговых
платежей ОАО "Башнефтегеофизика" наглядно показывает превалирующие
налоги, соответственно наиболее влияющие на хозяйственную деятельность
организации, то есть оказывающие определенную налоговую нагрузку.
Для большей наглядности составим структурную
диаграмму.
Рис. 4. Структура налоговых платежей ОАО
"Башнефтегеофизика" за период 2006 - 2008 гг.
Данный рисунок показывает изменение налоговых
платежей в динамике за три года. Опираясь на данные можно сказать, что основная
нагрузка на предприятие ОАО "Башнефтегеофизика" находится со стороны
налога на прибыль. Важно рассчитать удельный вес каждого налога в итоговой
стоимости всех налогов (табл. 15).
Таблица 15 Удельный
вес налогов к их итоговой сумме за период 2006 - 2008 гг.
|
Показатель
|
2006,
руб.
|
Уд.
вес к итогу, %
|
2007,
руб.
|
Уд.
вес к итогу, %
|
2008,
руб.
|
Уд.
вес к итогу, %
|
|
НДС
|
74773810
|
43,82
|
111883276
|
41,06
|
119452549
|
38,45
|
|
Налог
на прибыль
|
80828961
|
47,37
|
143646541
|
52,71
|
174270038
|
56,1
|
|
ЕСН
|
82362
|
0,05
|
82248
|
0,03
|
88015
|
0,03
|
|
Транспортный
налог
|
13815450
|
8,1
|
15795483
|
5,8
|
15795040
|
5,08
|
|
Налог
на имущество организации
|
1129300
|
0,66
|
1100870
|
0,4
|
1059280
|
0,34
|
|
Итого
|
170629883
|
100
|
272508418
|
100
|
310664922
|
100
|
Анализируя таблицу 15 можно сказать, что в общей
структуре стоимости всех налогов за каждый год больший удельный вес имеет налог
на прибыль, равный в 2006 г. 47,37 %, в 2007 г. - 52,71 %, в 2008 г. - 56,1 %.
Второе место занимает налог на добавленную стоимость. С 2008 г. по 2006 г.
видна тенденция уменьшения удельного веса этого налога к итоговой сумме всех
налогов, но в тоже время мы имеем увеличение суммы налога в 2008 г. по
сравнению с 2007 и 2006 гг.
Самый маленький удельный вес в общей структуре
имеет единый социальный налог на протяжении трех лет. Для более наглядной
иллюстрации представим секторные диаграммы по годам исчисления (см. рис. 5).
Рис. 5. Удельный вес налогов в их общей сумме в
2006 - 2008 гг. ОАО "Башнефтегеофизика"
Из данного рисунка видно, что процентное
соотношение налога на прибыль за 2006 - 2008 гг. изменилось, произошло его
увеличение с 47,37 % до 56,1 %. Это объясняет снижение удельного веса остальных
четырех налогов. Так налог на добавленную стоимость снизился с 43,82% до
38,45%.
Финансовое состояние предприятия и его
корпоративное налоговое планирование зависит от тяжести налогового гнета. Если
налоги составляют более половины всех расходов предприятия, тогда налоговое
планирование становится важнейшим элементом всей управленческой работы в
организации.
На уровне предприятия показатель налоговой
нагрузки отражает долю совокупного дохода налогоплательщика, который изымается
в бюджет. Расчет показателя основан на налоговом кодексе РФ. Определим
налоговую нагрузку методикой предложенной Минфином России.
Основываясь на данных, приведенных выше,
рассчитаем совокупную налоговую нагрузку на ОАО "Башнефтегеофизика" в
2006 - 2008 гг. используя формулу 1.
Таблица 16 Налоговая нагрузка на предприятие
методом Минфина России, руб.
|
2006
|
2007
|
2008
|
|
Итого
начисленных налогов (НП)
|
170629883
|
272508418
|
310664922
|
|
Выручка
от реализации товаров (В)
|
2124007000
|
3128045000
|
3687711000
|
|
Внереализационные
доходы (ВД)
|
86154000
|
44058000
|
33434000
|
|
ННорн
|
7,72
|
8,59
|
8,35
|
Как видно из таблицы 16 ННорм в 2007 году вырос
на 0,87 по отношению к 2006 году. В 2008 году этот показатель снизился до 8,35,
что на 0,24 меньше 2007 года. В таблице 17 рассчитаем налоговое бремя по
формуле предложенной М.Н. Крейнина (формула 2).
Таблица 17 Налоговая нагрузка на предприятие
методом Крейнина, руб.
|
200620072008
|
|
|
|
|
Выручка
от реализации товаров (В)
|
2124007000
|
3128045000
|
3687711000
|
|
Себестоимость
(Ср)
|
1800790000
|
2423751000
|
2803354000
|
|
Чистая
прибыль (Пч)
|
171541000
|
412277000
|
567902000
|
|
НБ
|
46,93
|
41,46
|
35,78
|
Таким образом, рассчитав по формуле М.Н.
Крейниной показатель налогового бремени, можно заметить явное снижение
показателя. В 2008 году он снизился на 5,68% по сравнению с 2007 годом, в
котором в свою очередь показатель снизился на 5,47% по сравнению с 2006 годом.
Рассчитаем налоговое бремя следующим методом,
методом Е.А. Кировой. Для этого используем формулы 3, 4 и 5. Данные сформируем
в таблицу 18.
Таблица 18 Налоговая нагрузка на предприятие
методом Кировой, руб.
|
Показатель200620072008
|
|
|
|
|
Выручка
от реализации товаров (В)
|
2124007000
|
3128045000
|
3687711000
|
|
Материальные
затраты (МЗ)
|
289586000
|
365985000
|
452964000
|
|
Внереализационные
доходы (ВД)
|
86154000
|
44058000
|
33434000
|
|
Внереализационные
расходы (ВР)
|
135117000
|
139718000
|
114777000
|
|
Вновь
созданная стоимость (ВСС)
|
1785458000
|
2666400000
|
3382958000
|
|
ННГабс.
|
272508418
|
310664922
|
|
ННГотн.
|
0,096
|
0,102
|
0,092
|
Налоговое бремя, исчисленное методом Кировой,
совпадает с методикой Минфина России. Совпадение выражается в росте налоговой
нагрузки в 2007 году на 0,006 и его снижении в 2008 году по отношению к 2007 на
0,01.
Каждый из рассмотренных подходов по-своему
применим. Все методики информативны. Но на наш взгляд при расчете налоговой
нагрузки необходимо придерживаться той методики, которая разработана государством
или аналогична ей. Ибо ее учитывали законодатели при принятии налоговых ставок.
Действительно, методика Минфина России наиболее подходит ОАО
"Башнефтегеофизика". Методика М.Н. Крейниной не учитывает косвенный
налог НДС, который занимает второе место в структуре налогов. Методика,
предложенная Е.А. Кировой, показала аналогичные результаты методики Минфина
России. Поэтому можно сказать, что тяжесть налоговой нагрузки на предприятие
пришлось на 2007 год. По сравнению с 2006 годом показатель вырос 0,87%. В 2008
году не смотря на увеличение объемов производства показатель налоговой
нагрузки, снизился до 8,35%, т.е. на 0,24%, что положительно для предприятия.
Рассчитаем относительные показатели для оценки
налоговой нагрузки в ОАО "Башнефтегеофизика". Для этого используем
формулы 6-9 и отразим данные в таблице 19.
Таблица 19 Относительные
показатели налоговой нагрузки на предприятие, руб.
|
Коэффициенты
|
2006
|
2007
|
2008
|
Абсолютное
изменение
|
|
|
|
|
2007
- 2006
|
2008
- 2007
|
|
Итого
начисленных налогов
|
170629883
|
272508418
|
310664922
|
101878535
|
38156504
|
|
ННГвыр
|
0,080
|
0,087
|
0,84
|
0,007
|
-0,003
|
|
ННГакт
|
0,14
|
0,17
|
0,15
|
0,03
|
-0,02
|
|
ННГсеб
|
0,094
|
0,11
|
0,11
|
0,016
|
-
|
|
ННГупл
|
0,086
|
0,096
|
0,096
|
0,01
|
-
|
По полученным результатам можно сделать
определенные выводы. В 2007 году наблюдается рост налоговой нагрузки на
предприятие. Увеличилась ННГвыр, т.е. доля налогов в выручке от
реализации, ННГакт, ННГсеб и ННГупл. В 2008
году наблюдается снижении нагрузки на ННГвыр (на 0,003 пунктов) и на
ННГакт (на 0,02 пункта), что положительно для предприятия. По
показателям ННГсеб и ННГупл изменений не наблюдалось.
3. СНИЖЕНИЕ
ПОТЕРЬ ПРЕДПРИЯТИЯ ВСЛЕДСТВИИ НАРУШЕНИЯ СРОКОВ УПЛАТЫ НАЛОГОВ
(НА
ПРИМЕРЕ ОАО "БАШНЕФТЕГЕОФИЗИКА")
3.1 Ответственность
за налоговые правонарушения и налоговые преступления
Срок уплаты налогов является одним из элементов
налогообложения. В словаре С.И. Ожегова под сроком понимается определенный
промежуток времени, момент наступления чего-либо.
Сроки уплаты налогов и сборов устанавливаются
применительно к каждому налогу и сбору. Существует несколько способов
установления срока уплаты налога:
1)определение срока уплаты определенной
календарной датой;
)определение срока уплаты истечением
определенного периода времени, исчисляемого годами, кварталами, месяцами,
неделями и днями;
)определение срока уплаты в зависимости от
какого-либо действия, которое должно быть совершено. Сроки совершения действий
участниками налоговых правоотношений устанавливаются НК РФ применительно к
каждому такому действию;
)определение срока уплаты в зависимости от
наступления какого-либо события.
Однако в некоторых случаях установленный срок
уплаты налога и сбора может быть изменен в порядке, предусмотренном НК РФ.
Изменение срока уплаты налога и сбора - это перенос установленного срока уплаты
налога и сбора на более поздний срок. Порядок изменения срока уплаты налогов и
сборов установлен в главе 8 НК РФ.
Срок уплаты налога может быть изменен в
отношении всей подлежащей уплате суммы налога либо ее части с начислением
процентов на неуплаченную сумму налога (сумму задолженности), если иное не
предусмотрено НК РФ.
НК РФ предусмотрены следующие сроки изменения
срока уплаты налогов и сборов: отсрочка, рассрочка, налоговый кредит,
инвестиционный налоговый кредит. [24, с.47-48]
Налоговым правонарушением в
соответствии со статьей 106 НК РФ признается виновно совершенное противоправное
(в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или
бездействие) налогоплательщика, налогового агента и иных лиц, за которое
Налоговым кодексом России установлена ответственность. [11, с.58]
Помимо ответственности,
предусмотренной НК РФ, в законодательстве РФ существуют административная и
уголовная ответственности за налоговые преступления. И так, первый уровень
определяется Налоговым кодексом РФ и исполняется силами налоговых органов
совместно с судебной системой. Если дело об уклонении от уплаты налогов
подпадает под статьи Уголовного кодекса РФ, то налоговые органы передают его в
органы внутренних дел. Меры административной ответственности аккумулированы в
Кодексе РФ об административных правонарушениях в главе 15
"Административные правонарушения в области финансов, налогов и сборов,
рынка ценных бумаг".
Трехуровневую классификацию
налоговой ответственности можно признать состоявшейся. Возможность
параллельной, хотя в основном по отношению к разным субъектам, административной
и налоговой ответственности, а также последовательного взыскания (КоАП РФ - НК
РФ - УК РФ) делает принцип иерархического построения видов ответственности
целесообразным. [32, с.54]
Сравнительный анализ систем
ответственности.
Положительным фактом является
динамика ужесточения наказания за однотипные нарушения при переходе от
ответственности на основе КоАП РФ к НК и к уголовным наказаниям. Если устранить
возможность множественных взысканий, то у налоговых органов появляется
дополнительная маневренность для преследования особо злостных нарушителей. Эту
связь можно проследить, сопоставляя последовательно статьи КоАП РФ и НК РФ в
разрезе штрафных санкций с полным перечнем "налоговых" статей УК РФ
(см. табл. 20).
Таблица 20 Логическая связь
статей КоАП РФ, НК РФ и УК РФ в вопросах ответственности
|
Номер
и наименование статьи КоАП РФ
|
Номер
и наименование статьи НК РФ
|
Номер
и наименование статьи УК РФ
|
|
15.5.
"нарушение срока предоставления налоговой декларации"
|
119.
"непредставление налоговой декларации"
|
199.
"уклонение от уплаты налогов и/или сборов с организации" (путем
непредставления обязательной налоговой декларации)
|
|
122.
"неуплата или неполная уплата сумм налога"
|
199.
"уклонение от уплаты налогов и/или сборов с организации"
|
|
123.
"невыполнение налоговым агентом обязанности по удержанию и/или
перечислению налогов"
|
199.1
"неисполнение обязанности налогового агента"
|
В первую очередь следует
отметить, что административная ответственность не предусмотрена для должностных
лиц организации, совершающих "тяжелое" налоговое правонарушение (ст.
122 НК РФ). Такое нарушение подлежит наказанию в последовательности НК РФ - УК
РФ. С одной стороны, это говорит о существенности нарушений, но с другой - позволяет
руководителям уходить от прямой ответственности за серьезные налоговые
правонарушения и преступления.
Такая же картина наблюдается и
при невыполнении налоговым агентом - организацией обязанностей по удержанию
и/или перечислению налогов.
За нарушение сроков предоставления
обязательных налоговых деклараций предусмотрена ответственность во всех трех
законодательных актах. [32,
с.61]
Теперь рассмотрим по подробнее
об ответственности за нарушения сроков в НК РФ, указанных в таблице 21.
Субъекты ответственности. К уголовной
ответственности налогоплательщик может быть привлечен за совершение
преступлений, предусмотренных следующими статьями Уголовного кодекса Российской
Федерации (УК РФ): ст. 199 "Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с
организации", ст. 199.1 "Неисполнение обязанностей налогового
агента", ст. 199.2 "Сокрытие денежных средств либо имущества
организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых должно
производиться взыскание налогов и (или) сборов".
Привлечение к разным видам
ответственности за одно и тоже деяние объясняется просто: налоговую и уголовную
ответственность несут разные субъекты. Так, если субъектами налоговой
ответственности выступают юридические лица, то субъектами уголовной
ответственности могут быть только физические лица.
В соответствии с УК РФ круг
субъектов гораздо шире. Как разъяснил Верховный Суд Российской Федерации в
постановлении от 28.12.2006 № 64 "О практике применения судами уголовного
законодательства об ответственности за налоговые преступления", субъектом
уголовной ответственности может быть практически любое лицо: руководитель
организации - налогоплательщика; бухгалтер; физическое лицо, осуществляющее
представительство налогоплательщика по вопросам исчисления и уплаты налогов;
служащие организации - налогоплательщика, оформляющие первичные документы;
физические лица, организовавшие или склонившие к совершению преступления
вышеуказанных лиц. Действия вышеуказанных лиц будут расцениваться в зависимости
от их роли в совершении преступления, и квалифицироваться как действия
исполнителя, организатора, подстрекателя или пособника.
Налоговая и уголовная
ответственность различаются также по срокам давности привлечения к
ответственности.
К налоговой ответственности
лицо может быть привлечено, если со дня совершения деяния или со дня окончания
налогового периода, в котором деяние совершено, не истекло три года.
Сроки давности, установленные
УК РФ, дифференцируются в зависимости от тяжести совершенного преступления:
·
по
преступлениям небольшой тяжести (максимальное наказание - до двух лет лишения
свободы) согласно части первой ст. 199, части первой ст. 199.1 - два года после
совершения преступления;
·
по
преступлениям средней тяжести (максимальное наказание - до пяти лет лишения
свободы) согласно ст. 199.2 - шесть лет после совершения преступления;
·
по
тяжким преступлениям (максимальное наказание - до 10 лет лишения свободы)
согласно части второй ст. 199, части второй ст. 199.1 - 10 лет после совершения
преступления.
В соответствии со ст. 199 УК РФ
речь идет об уклонении от уплаты налогов с организации, однако указание на то,
кто именно может совершить вышеуказанное преступление, отсутствует. Данную
проблему разъяснил Пленум Верховного Суда Российской Федерации в постановлении
от 28.12.2006 года № 64, определив, какие лица могут подлежать уголовной
ответственности согласно ст. 199 УК РФ.
Так, субъектами налоговых
преступлений можно считать:
·
лиц,
составляющих и представляющих расчеты сумм налога, бухгалтерские отчеты,
балансы;
·
лиц,
в обязанности которых входит оформление соответствующих документов об оплате
налога и представление их в налоговый орган;
·
лиц,
которые в соответствии с нормативными правовыми актами или учредительными
документами организации обязаны обеспечивать правильность данных, определяющих
исчисление налогов и страховых взносов;
- лиц, обязанных утверждать
документы, которые представляются в налоговые органы.
К таким субъектам относятся
руководитель организации и главный бухгалтер. Руководитель несет
ответственность за организацию бухгалтерского учета в организациях, соблюдение
законодательства при выполнении хозяйственных операций (ст. б Федерального
закона от 21.11.1996 № 129-ФЗ "0 бухгалтерском учете"), а главный
бухгалтер (при отсутствии в штате должности главного бухгалтера - бухгалтера) -
за формирование учетной политики, ведение бухгалтерского учета, своевременное
представление полной и достоверной бухгалтерской отчетности (ст. 7 Федерального
закона "0 бухгалтерском учете").
Другие служащие организации,
оформляющие, например, первичные документы бухгалтерского учета, могут быть при
наличии к тому оснований привлечены к уголовной ответственности по
соответствующей части ст. 199 УК РФ как пособники данного преступления,
умышленно содействовавшие его совершению. Этими лицами могут быть рядовые
сотрудники бухгалтерии, которые действуют умышленно, тогда, как умысел
руководства на уклонение от уплаты налога может быть не доказан. К
ответственности может быть привлечено лицо, не работающее в организации, но
склонившее ее работников к совершению подобного преступления.
Штрафы, налагаемые в
соответствии с КоАП РФ.
Согласно ст. 15.5 КоАП РФ
нарушение установленных законодательством о налогах и сборах сроков
представления налоговой декларации в налоговый орган по месту учета влечет
наложение штрафа в размере от 300 руб. до 500 руб.
К административной
ответственности в области налогов и сборов привлекаются следующие должностные
лица: руководители, главные бухгалтеры и другие работники организаций,
наделенные организационно - распорядительными или
административно-хозяйственными функциями. При этом в перечень их должностных
обязанностей должны входить функции, выполнение которых непосредственным
образом связано с исчислением и уплатой в бюджет налогов и сборов.
В соответствии со ст. 28.5 КоАП
РФ налоговый орган составляет протокол об административном правонарушении сразу
же после выявления совершения административного правонарушения.
В течение суток с момента
составления протокола налоговые инспекторы направляют его в районный суд или
мировому судье, которые должны рассмотреть дело в течение 15 дней.
По результатам рассмотрения
дела может быть вынесено постановление либо о назначении административного
взыскания, либо о прекращении производства по делу об административном
правонарушении.
Штраф, налагаемый в
соответствии со ст. 119 НК РФ за несвоевременную подачу декларации.
Если налогоплательщик
несвоевременно сдал налоговую декларацию, то на него будет наложен штраф
согласно ст. 119 Налогового кодекса Российской Федерации (НК РФ), а на должностных
лиц организации (руководителя или главного бухгалтера) - административный штраф
в соответствии со ст. 15.5 Кодекса Российской Федерации об административных
правонарушениях (КоАП РФ).
Так, согласно п. 1 ст. 119 НК
РФ непредставление налоговой декларации влечет взыскание штрафа в размере 5 %
суммы налога, подлежащей уплате (доплате) на основе этой декларации, за каждый
полный или неполный месяц со дня, установленного для ее представления, но не
более 30 % вышеуказанной суммы и не менее 100 руб.
Согласно п. 2 ст. 119 НК РФ
если декларация не представлена в налоговый орган в течение более 180 дней по
истечении установленного законодательством о налогах срока представления такой
декларации, то это повлечет взыскание штрафа в размере 30 % суммы налога,
подлежащей уплате на основе этой декларации, и 10 % суммы налога, подлежащей
уплате на основе этой декларации, за каждый полный или неполный месяц начиная
со 181-го дня.
Письмом МНС России от
28.09.2001 № ШС-б-14/734 разъяснено, что налоговый орган не может привлечь
налогоплательщика к ответственности одновременно и на основании п. 1, и
согласно п. 2 ст. 119 Н К РФ.
В п. 2 ст. 80 НК РФ определены
две принципиально важные для налогоплательщика нормы.
Во-первых, у налогоплательщиков
отсутствуют основания для представления в налоговые органы деклараций
(расчетов) по налогам, по которым налогоплательщики освобождены от обязанности
по их уплате в связи с применением специальных налоговых режимов.
Во-вторых, при отсутствии
финансово-хозяйственной деятельности, а также в иных случаях, предусмотренных
НК РФ, налогоплательщик представляет налоговую декларацию по упрощенной форме,
утверждаемой Минфином России.
Необходимо отметить, что в п. 7
информационного письма Президиума ВАС РФ от 17.03.2003 № 71 "Обзор
практики разрешения арбитражными судами дел, связанных с применением отдельных
положении части первой Налогового кодекса Российской Федерации" указано,
что отсутствие у налогоплательщика по итогам конкретного налогового периода
суммы налога к уплате само по себе не освобождает его от обязанности
представления налоговой декларации по данному налоговому периоду, если иное не
установлено законодательством о налогах и сборах.
Нарушения порядка заполнения
налоговой декларации, а равно ошибки, допущенные при заполнении декларации, при
условии, что данная декларация была подана налогоплательщиком в срок, не
образуют состава налогового правонарушения, установленного ст. 119 НК РФ.
Статья 122. Нарушение сроков
уплаты налогов. Налоговая ответственность за неуплату или неполную уплату
налогоплательщиком сумм налога (сбора), как правило, наступает согласно ст. 122
НК РФ:
п.1. Неуплата или неполная
уплата сумм налога (сбора) в результате занижения налоговой базы, иного
неправильного исчисления налога (сбора) или других неправомерных действий
(бездействия) влекут взыскание штрафа в размере 20 процентов от неуплаченной
суммы налога (сбора);
п.2. Деяния, предусмотренные п.
1, совершенные умышленно влекут взыскание штрафа в размере 40 процентов от
неуплаченной суммы налога (сбора).
Статья 123. Невыполнение
налоговым агентом обязанности по удержанию и/или перечислению налогов,
влечет взыскание штрафа в
размере 20 процентов от суммы, подлежащей перечислению. [3, с.122]
Как правило, налоговые органы
требуют от налогоплательщиков, совершивших налоговое правонарушение, уплатить
следующие виды платежей:
- налог;
- пени;
- штраф.
Пени и штраф являются
разновидностью неустойки. Размер штрафа обычно фиксирован и устанавливается
либо в виде процентов, либо в виде конкретной суммы.
Пеня - это "длящаяся
неустойка", которая взыскивается за определенный период неисполнения
обязательства. [37, с.27]
Налоговой санкции посвящена ст.
114 НК РФ, в соответствии с которой налоговая санкция является мерой
ответственности за совершение налогового правонарушения. Она устанавливается в
виде денежных взысканий в размерах, предусмотренных главами 16 и 18 НК РФ.
Рассмотрим ответственность за
нарушение конституционной обязанности "каждый должен платить законно
установленные налоги и сборы" квалифицируемые Уголовным кодексом РФ.
Статья 199. Уклонение от уплаты налогов и (или)
сборов с организации
1. Уклонение от уплаты налогов и (или) сборов с
организации путем непредставления налоговой декларации или иных документов,
представление которых в соответствии с законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах является обязательным, либо путем включения в налоговую
декларацию или такие документы заведомо ложных сведений, совершенное в крупном
размере, -
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до
трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от
четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением
права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью
на срок до трех лет или без такового.
2. То же деяние, совершенное:
а) группой лиц по предварительному сговору;
б) в особо крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч
до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от одного года до трех лет либо лишением свободы на срок
до шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься
определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Примечание. Крупным размером в настоящей статье,
а также в статье 199.1 настоящего Кодекса признается сумма налогов и (или)
сборов, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более
пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и (или) сборов
превышает 10 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или) сборов, либо
превышающая один миллион пятьсот тысяч рублей, а особо крупным размером -
сумма, составляющая за период в пределах трех финансовых лет подряд более двух
миллионов пятисот тысяч рублей, при условии, что доля неуплаченных налогов и
(или) сборов превышает 20 процентов подлежащих уплате сумм налогов и (или)
сборов, либо превышающая семь миллионов пятьсот тысяч рублей.
Статья 199.1. Неисполнение обязанностей
налогового агента
1. Неисполнение в личных интересах обязанностей
налогового агента по исчислению, удержанию или перечислению налогов и (или)
сборов, подлежащих в соответствии с законодательством Российской Федерации о
налогах и сборах исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению в
соответствующий бюджет (внебюджетный фонд), совершенное в крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от ста тысяч до
трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от одного года до двух лет, либо арестом на срок от
четырех до шести месяцев, либо лишением свободы на срок до двух лет с лишением
права занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью
на срок до трех лет или без такового.
2. То же деяние, совершенное в особо крупном
размере, -
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч
до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от двух до пяти лет либо лишением свободы на срок до
шести лет с лишением права занимать определенные должности или заниматься
определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Статья 199.2. Сокрытие денежных средств либо
имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых
должно производиться взыскание налогов и (или) сборов
Сокрытие денежных средств либо имущества
организации или индивидуального предпринимателя, за счет которых в порядке,
предусмотренном законодательством Российской Федерации о налогах и сборах,
должно быть произведено взыскание недоимки по налогам и (или) сборам,
совершенное собственником или руководителем организации либо иным лицом,
выполняющим управленческие функции в этой организации, или индивидуальным
предпринимателем в крупном размере, -
наказывается штрафом в размере от двухсот тысяч
до пятисот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от восемнадцати месяцев до трех лет либо лишением свободы
на срок до пяти лет с лишением права занимать определенные должности или
заниматься определенной деятельностью на срок до трех лет или без такового.
Объектом налоговых преступлений
является бюджетная система Российской Федерации, а общественная опасность
данных преступлений заключается в непоступлении денежных средств в размерах,
предусмотренных перечисленными статьями, в бюджетную систему РФ.
В п. 3 постановления Пленума
Верховного суда РФ от 28.12.2006 №64 "о практике применения судами
уголовного законодательства об ответственности за налоговые преступления"
(Постановления № 64) указано, что под уклонением от уплаты налогов и (или)
сборов, ответственность за которое предусмотрена ст. 199 УК РФ, подразумеваются
умышленные деяния, направленные на неуплату налогов и (или) сборов в крупном
или особо крупном размере и повлекшие их полное или частичное непоступление в
бюджетную систему Российской Федерации.
Способами уклонения от уплаты
налогов и (или) сборов могут быть как действия в виде умышленного включения в
налоговую декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии
с законодательством Российской Федерации о налогах и сборах является
обязательным, заведомо ложных сведений, так и бездействие, выражающееся в
умышленном непредставлении налоговой декларации или иных выше указанных
документов.
Исходя из того что в
соответствии с положениями налогового законодательства срок представления
налоговой декларации и сроки уплаты налога (сбора) могут не совпадать, моментом
окончания преступления, предусмотренного ст. 199 УК РФ, следует считать
фактическую неуплату налогов (сборов) в срок, установленный налоговым
законодательством.
Итак, объективную сторону
анализируемого преступления составляют следующие деяния:
· умышленное
включение в налоговую декларацию или в иные документы заведомо ложных сведений;
· умышленное
непредставление налоговой декларации или иных документов.
Под включением в налоговую
декларацию или в иные документы, представление которых в соответствии с
законодательством о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных
сведений подразумевается умышленное указание в них любых не соответствующих
действительности данных об объекте налогообложения, о расчете налоговой базы,
наличии налоговых льгот или вычетов и любой иной информации, влияющей на
правильное исчисление и уплату налогов и сборов.
Включение в налоговую
декларацию или в иные обязательные для представления документы заведомо ложных
сведений может выражаться в умышленном неотражении в них данных о доходах из
определенных источников, об объектах налогообложения, в уменьшении
действительного размера дохода, искажении размеров произведенных расходов,
которые учитываются при исчислении налогов (например, расходы, вычитаемые при
определении совокупного налогооблагаемого дохода).
К заведомо ложным сведениям
могут быть также отнесены в соответствии с п. 9 Постановления № 64 не
соответствующие действительности данные о времени (периоде) понесенных
расходов, полученных доходов, искажение в расчетах физических показателей, характеризующих
определенный вид деятельности, и т.д. [39, с.141-142]
Таким образом, исходя из
содержания ст. 199 УК РФ и разъяснения п. 3 постановления 64 следует, что
преступления, предусмотренные указанными нормами, могут быть совершены только
умышленно, т. е. лицо, уклоняющееся от уплаты налогов и (или) сборов, осознает
общественную опасность своих действий, предвидит наступление и неизбежность
наступления общественно опасных последствий и желает их наступления.
Если же лицо не уплатило налог
в крупном или особо крупном размере, подлежащий уплате согласно налоговому
законодательству, не представило налоговую декларацию, при этом указанное лицо
не осознавало общественную опасность своих действий и не предвидело наступление
последствий, например, не знало о своей обязанности по уплате налогов,
неправильно истолковало законодательство Российской Федерации, неуплата
произошла в результате технической ошибки при исчислении налога и т. п., то
данное действие не будет считаться преступлением, поскольку совершено
неумышленно. Такое действие следует расценивать как правонарушение.
Верховный суд РФ также
разъяснил, что способами уклонении от уплаты налогов и (или) сборов могут быть
как действия в виде умышленного включения в налоговую декларацию и иные
документы, представление которых в соответствии с законодательством Российской
Федерации о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений,
так и бездействие, выражающееся в умышленном непредставлении налоговой
декларации или иных указанных документов, но влекущее неуплату налога.
При решении вопроса о наличии у
лица умысла, как указал Верховный суд РФ, следует учитывать обстоятельства,
указанные в ст. 111 НК РФ, исключающие вину в налоговом правонарушении.
Под включением в налоговую
декларацию или иные документы, представление которых согласно законодательству
о налогах и сборах является обязательным, заведомо ложных сведений следует
понимать умышленное указание в них любых не соответствующих действительности
данных об объекте налогообложения, расчете налоговой базы, наличии налоговых
льгот или вычетов или любой другой информации, влияющей на правильное
исчисление и уплату налогов и сборов.
При этом включение в налоговую
декларацию или иные обязательные для представления документы заведомо ложных
сведений может выражаться в:
· умышленном
неотражении данных о доходах из источников, объектов налогообложения;
· уменьшении
действительного размера дохода;
· искажении
размеров произведенных расходов, которые учитываются при исчислении налогов;
· не
соответствии действительности данных о времени или периоде получения доходов,
расходов;
· искажении
в расчетах физических показателей, характеризующих определенный вид
деятельности.
Так же, как и преступления,
предусмотренные ст. 199 УК РФ, преступления, указанные в ст. 199.1, 199.2 УК
РФ, могут быть совершены только с прямым умыслом.
Так, преступление,
предусмотренное ст. 199.1 УК РФ, может быть совершено только лицом, в чьи
должностные обязанности входит исчисление, удержание и (или) перечисление налогов.
Такими лицами могут быть, как указал Верховный суд РФ в п. 17 постановления,
руководитель организации, главный бухгалтер, иной сотрудник организации,
специально уполномоченный на совершение таких действий, лицо, фактически
выполняющее обязанности руководителя и главного бухгалтера.
Мотивом преступления,
предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, является личный интерес лица или лиц, не
исполняющих обязанности налогового агента. Личный интерес в данном случае может
выражаться в стремлении извлечь выгоду имущественного или неимущественного
характера, обусловленную такими побуждениями, как карьеризм, протекционизм,
семейственность, желанием приукрасить действительное положение вещей, получить
взаимную услугу, заручиться поддержкой в решении какого-либо вопроса.
Верховный суд РФ разъяснил, что
неисполнение налоговым агентом обязанностей по правильному и своевременному
исчислению, удержанию и перечислению в бюджеты (внебюджетные) фонды
соответствующих налогов, не связанное с личными интересами, состава
преступления, предусмотренного ст. 199.1 УК РФ, не образует, в том числе и в
случаях, когда такие действия были совершены в крупном либо особо крупном
размере.
В отношении преступления,
предусмотренного ст. 199.2 УК РФ, Верховный суд РФ в п. 21 постановления
разъяснил, что при решении вопроса о том, совершено ли сокрытие денежных
средств либо имущества организации или индивидуального предпринимателя, за счет
которых должно производиться взыскание налогов и (или) сборов в крупном
размере, следует помнить, что взыскание или подлежащие взысканию пени, штрафы в
сумму недоимок не включаются.
В п. 23 постановления Верховный
суд РФ отметил, что при рассмотрении уголовных дел о налоговых преступлениях
судам необходимо учитывать вступившие в законные силу решения арбитражных судов,
судов общей юрисдикции, а также другие решения, принятые в порядке гражданского
судопроизводства, имеющие значение по делу.
Случаи увеличения штрафа. В
соответствии с п. 4 ст. 114 НК РФ при наличии обстоятельства, предусмотренного
п. 2 ст. 112 настоящего Кодекса, размер штрафа увеличивается на 100 %.
При этом согласно п. 3 ст. 112
НК РФ лицо, с которого взыскана налоговая санкция, считается подвергнутым этой
санкции в течение 12 месяцев с момента вступления в законную силу решения суда
или налогового органа.
Следует обратить внимание на
то, что п. 4 ст. 114 НК РФ применяется только в случае, если налогоплательщик
нарушил срок представления налоговой декларации более одного раза в течение 12
месяцев. В этом случае штраф для него будет увеличен в два раза. За пределами
данного срока штраф увеличен быть не может.
3.2 Расчет
размера суммы штрафа при нарушении сроков уплаты налогов
Налогоплательщик должен наглядно представлять
себе весь объем финансовых потерь, которые последуют при нарушении им
налогового законодательства. Это будут не только неуплаченные суммы налога, но
и пени, и штрафы, а также возможно судебные издержки.
Приведем пример 1.
Допустим, что предприятие ОАО
"Башнефтегеофизика" должно было подать декларацию по НДС за IV
квартал 2007 года не позднее 22 января 2008 года. Однако Общество фактически
предоставило декларацию только 11 апреля 2008 года. Сумма, подлежащая уплате по
декларации, - 111883276 рублей.
Рассчитаем размер штрафа.
ОАО "Башнефтегеофизика"задержало
подачу декларации на два полных месяца и один не полный. Таким образом, штраф
составляет 5% суммы налога, подлежащего уплате, за каждый полный и неполный
месяц, то есть 16782491,4 рублей (111883276 * 0,05 * 3 мес.).
Пример 2.
Допустим, что предприятие ОАО
"Башнефтегеофизика" должно было перечислить до 10 марта 2008 года
сумму, подлежащую уплате в бюджет по транспортному налогу за 2007 год. Однако
перечисление не было осуществлено. Сумма по декларации15795483 рублей.
Рассчитаем размер штрафа.
ОАО "Башнефтегеофизика" нарушила ст.
123 НК РФ, в соответствии с которой налагается штраф в размере 20% от суммы
уплаты, т.е. 3159096,6 рублей.
На основе таких примеров составим таблицу
возможных финансовых потерь ОАО "Башнефтегеофизика" при нарушении
сроков уплаты налогов в налоговом законодательстве за 2007 год (табл. 21).
Таблица 21 Расчет
суммы штрафа по НК РФ и УК РФ
|
Налог
|
Сумма,
подлежа-щая уплате в 2007г.
|
Налоговые
нарушения
|
Налоговые
преступления
|
|
|
Непредставление
налоговой декларации (задержка уплаты 3 мес.)
|
Неуплата
или неполная уплата сумм налога (неумышленно)
|
Не
перечисле-ние налогов
|
п.1
Ст.199
|
п.1
Ст. 199.1.
|
|
НДС,
руб.
|
111883276
|
16782491,4
|
22376655,2
|
22376655,2
|
100-300
тыс. руб. / арест 4-6 мес. / лишение свободы на срок до 2 лет.
|
100-300
тыс. руб. / арест 4-6 мес. / лишение свободы на срок до 2 лет.
|
|
Налог
на прибыль, руб.
|
143646541
|
21546981,15
|
28729308,2
|
28729308,2
|
|
|
|
ЕСН,
руб.
|
82248
|
12337,2
|
16449,6
|
16449,6
|
|
|
|
Транспортный
налог, руб.
|
15795483
|
2369322,45
|
3159096,6
|
3159096,6
|
|
|
|
Налог
на имущество организации, руб.
|
1100870
|
165130,5
|
220174
|
220174
|
|
|
|
Итого
сумма к уплате, руб.
|
272508418
|
40876262,7
|
54501683,6
|
54501683,6
|
|
|
|
Справочно:
|
|
Чистая
прибыль
|
412277294
рублей
|
Как видно из таблицы 21 размер штрафа за
налоговые преступления составляют крупные суммы денежных средств, не говоря уже
об уголовной ответственности за налоговые преступления. Врядли кому-нибудь
захочется довести дело до суда.
Таким образом, можно сделать вывод, что при
допущении предприятием ОАО "Башнефтегеофизика" задолженности по
уплате налогов, путем или непредставления налоговой декларации или путем не
перечисления суммы к уплате, то размер штрафа, рассчитанный по минимальным
критериям, в нашем примере, при допущении задолженности по всем видам налогов,
будет составлять 40876262,7 и 54501683,6 рублей. В процентном соотношении от
чистой прибыли это составляет 9,9 и 13,2 % соответственно.
Таким образом, чтобы не подвергаться риску
несвоевременности уплаты налогов предприятию ОАО "Башнефтегеофизика"
необходимо знать НК РФ. Соблюдать установленные законодательством РФ правила
ведения бухгалтерского учета, налогового учета. Необходимо правильно заполнять
налоговые декларации, с правильно исчисленной налогооблагаемой базы и в срок
предоставить их в налоговые органы, а затем уплатить налог. По данным вопросам
можно получить налоговую консультацию, о которой описывалось выше. Соблюдая эти
правила, предприятие не будет нести дополнительные расходы в размере штрафа 50
млн. руб. и не будут последствия привлечения отдельных лиц к уголовной
ответственности, если имеется состав налогового преступления
Хотя в действующем Налоговом кодексе РФ
предусмотрены обстоятельства, исключающие или смягчающие вину лица за налоговое
правонарушение.
3.3
Основания,
исключающие вину лица в совершении налогового
правонарушения и налогового преступления
В ст. 109 оговорены
обстоятельства, исключающие привлечение лица к ответственности за совершение
налогового правонарушения, а именно:
¢ Отсутствие события
налогового нарушения,
¢ Отсутствие вины
лица в совершении налогового правонарушения,
¢ Истечение сроков давности
привлечения к ответственности за совершение налогового правонарушения.
Вместе с тем в п. 1 ст. 111 НК
РФ содержится перечень из четырех оснований, исключающих вину лица в совершении
налогового правонарушения, а именно:
· совершение
деяния, содержавшего признаки налогового правонарушения, вследствие стихийного
бедствия или других чрезвычайных и непреодолимых обстоятельств (вышеуказанные
обстоятельства устанавливались наличием общеизвестных фактов, публикаций в
средствах массовой информации и иными способами, не нуждавшимися в специальных
средствах доказывания) (подпункт 1 п. 1 ст. 111 НК РФ);
· совершение
деяния, содержавшего признаки налогового правонарушения, налогоплательщиком -
физическим лицом, находившимся в момент его совершения в состоянии, при котором
это лицо не могло отдавать себе отчета в своих действиях или руководить ими
вследствие болезненного состояния (вышеуказанные обстоятельства доказывались
предоставлением в налоговый орган документов, которые по смыслу, содержанию и
дате относились к тому налоговому периоду, в котором совершено налоговое
правонарушение) (подпункт 2 п. 1 ст. 111 НК РФ);
· выполнение
налогоплательщиком (плательщиком сбора, налоговым агентом) письменных
разъяснений о порядке исчисления, уплаты налога (сбора) или по иным вопросам
применения законодательства о налогах и сборах, данных ему либо неопределенному
кругу лиц финансовым, налоговым или другим уполномоченным органом
государственной власти (уполномоченным должностным лицом этого органа) в
пределах его компетенции (вышеуказанные обстоятельства устанавливались при
наличии соответствующего документа этого органа, по смыслу и содержанию
относившегося к налоговым периодам, в которых было совершено налоговое
правонарушение, независимо от даты издания такого документа) (подпункт 3 п. 1
ст. 111 НК РФ).
В соответствии с подпунктом
"б" п. 84 ст. 1 Закона № 137-ФЗ п. 1 ст. 111 НК РФ дополнен
подпунктом 4, согласно которому судом или налоговым органом, рассматривающим
дело, исключающими вину лица в совершении налогового правонарушения могут быть
признаны иные обстоятельства.
Вышеуказанная поправка
фактически означает, что перечень обстоятельств, исключающих вину лица в
совершении налогового правонарушения, становится открытым.
Согласно п. 2 ст. 111 НК РФ при
наличии вышеперечисленных обстоятельств лицо не подлежит ответственности за
совершение налогового правонарушения. [34, с.87-88]
Если налогоплательщик не смог
воспользоваться ни одним из перечисленных выше обстоятельств, для того чтобы
избежать налоговой ответственности, то необходимо хотя бы разработать систему
мер, позволяющих смягчить эту ответственность.
Обстоятельства, смягчающие вину
лица в совершении налогового правонарушения. Согласно п. 1 ст. 112 НК РФ
обстоятельствами, смягчающими ответственность за совершение налогового
правонарушения, признаются:
· совершение
правонарушения вследствие стечения тяжелых личных или семейных обстоятельств;
· совершение
правонарушения под влиянием угрозы или принуждения либо в силу материальной,
служебной или иной зависимости;
· иные
обстоятельства, которые судом или налоговым органом, рассматривающим дело,
могут быть признаны смягчающими ответственность.
Обобщение судебной практики
позволяет выделить следующие обстоятельства, рассматриваемые судами в качестве
смягчающих ответственность:
1) тяжелое финансовое
положение организации;
2) совершения
правонарушения впервые;
) отсутствие умысла на
совершение правонарушения;
) неуплата налога как
следствие добросовестного заблуждения относительно освобождения от обязанности
налогоплательщика;
) устранение
предприятием нарушения сразу после его выявления;
) несоразмерность суммы
наложенного штрафа тяжести допущенного нарушения;
) возможность
наступления негативных последствий для деятельности организации в случае
взыскания штрафа в полном объеме;
) убыточность
производства, носящего сезонный характер;
) выполнение оборонных
заказов предприятия, которые являются научно - исследовательскими учреждениями,
занимаются разработкой вооружения и военной техники;
) отсутствие
финансирования налогоплательщика из бюджета;
) Незначительное
опоздание. [32, с.56]
Пункт 3 ст. 114 НК РФ
предусматривает возможность снижения размера штрафов, налагаемых в соответствии
с настоящим Кодексом за совершение налоговых правонарушений, в случае
установления смягчающих ответственность обстоятельств. Так, при наличии хотя бы
одного смягчающего ответственность обстоятельства размер штрафа подлежит
уменьшению не менее чем в два раза по сравнению с размером, установленным за
совершение налогового правонарушения соответствующей статьей главы 16 НК РФ.
Обстоятельства, смягчающие ответственность, устанавливаются судом или налоговым
органом и учитываются им при наложении санкций за налоговые правонарушения.
Пленум Верховного Суда
Российской Федерации и Пленум ВАС РФ в совместном постановлении от 11.06.1999
№41/9 "О некоторых вопросах, связанных с введением в действие части первой
Налогового кодекса Российской Федерации" указали, что, поскольку в п. 3
ст. 114 НК РФ установлен только минимальный предел снижения налоговой санкции,
суд по результатам оценки соответствующих обстоятельств (например, характера
совершенного правонарушения, количества смягчающих ответственность
обстоятельств, личности налогоплательщика, его материального положения) вправе
уменьшить размер взыскания и более чем в два раза.
Таким образом, сумма штрафа,
назначаемого за совершение налогового правонарушения в случае установления
судом хотя бы одного смягчающего ответственность обстоятельства, может быть
снижена в пределах от 50 до 100% размера налоговой санкции. При этом сумма
штрафа не может быть снижена до нуля, поскольку назначение судом штрафа в
размере 0 руб. 00 коп. фактически будет являться освобождением привлекаемого к
налоговой ответственности лица от применения налоговой санкции.
Исполнение письменных
разъяснений законодательства о налогах и сборах как основание для освобождения
от ответственности налогового правонарушения. Законом № 137-ФЗ внесен ряд
поправок, регулирующих применение письменных разъяснений норм законодательства
о налогах и сборах. Так, поправки были внесены в подпункт 5 п. 1 ст. 32, п. 1,3
ст. 34.2, п. 8 ст. 75, подпункт 3 п. 1 ст. 111 НК РФ.
В соответствии с подпунктом 3
п. 1 ст. 111 НК РФ (в редакции, действовавшей до 01.01.2007) обстоятельством,
исключающим вину лица в совершении налогового правонарушения, являлось
выполнение налогоплательщиком или налоговым агентом письменных разъяснений по
вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данных финансовым
органом или другим уполномоченным государственным органом или их должностными
лицами в пределах их компетенции. Такого рода обстоятельства устанавливались
при наличии соответствующих документов этих органов, которые по смыслу и
содержанию относились к налоговым периодам, когда совершено налоговое
правонарушение, вне зависимости от даты издания этих документов.
Каждый налогоплательщик должен
быть точно проинформирован налоговыми органами, какие налоги и сборы и в каком
порядке он должен платить. Если это требование не выполняется, то все
неустранимые сомнения, противоречия и неясности налогового законодательства
толкуются в пользу налогоплательщика (п. 7 ст. 3 НК РФ).
Для разрешения сомнений в
применении норм налогового законодательства и предусмотрено право
налогоплательщиков получать информацию и разъяснения от налоговых и финансовых
органов.
С вступлением в силу
Федерального закона от 29.06.2004 № 58-ФЗ изменен порядок проведения
разъяснительной работы. Налогоплательщики вправе получать от налоговых органов
информацию (в том числе в письменном виде):
· о
действующих налогах и сборах;
· о
законодательстве о налогах и сборах и о принятых в соответствии с ним
нормативных правовых актах;
· о
порядке исчисления и уплаты налогов и сборов;
· о
правах и обязанностях налогоплательщиков, полномочиях налоговых органов и их должностных
лиц;
· о
порядке заполнения форм документов, представляемых в налоговые органы.
В соответствии с Указом
Президента Российской Федерации от 09.03.2004 № 314 "О системе и структуре
федеральных органов исполнительной власти" МНС России преобразовано в ФНС
России. ФНС России и ее территориальные органы являются правопреемниками МНС
России.
Информирование в
рассматриваемом случае может пониматься как доведение до сведения
налогоплательщика (воспроизведение) информации, содержащейся в законодательстве
о налогах и сборах и принятых в соответствии с ним нормативных правовых актах.
Если же налогоплательщик выполняет письменное
разъяснение по вопросам применения законодательства о налогах и сборах, данное
уполномоченным органом, то согласно подпункту 3 п. 1 ст. 111 НК РФ это
признается обстоятельством, исключающим вину лица в совершении налогового
правонарушения. При отсутствии вины в совершении налогового правонарушения лицо
не может быть привлечено к ответственности. В таком случае налоговый орган выносит
решение об отказе в привлечении лица к ответственности за нарушение
законодательства о налогах и сборах.
Таким образом, в связи с принятием Закона №
137-ФЗ ряд процедур, связанных с получением и исполнением письменных
разъяснений законодательства о налогах и сборах, получил большую регламентацию.
Подведя итог нужно сказать, что предприятию
необходимо ознакомится с перечнем статей Налогового кодекса РФ, КоАП РФ,
Уголовного кодекса РФ, касающихся ответственности за налоговые правонарушения и
налоговые преступления. Во-первых, по незнанию, без специального умысла,
предприятие может совершить действие, попадающие под статью УК РФ, что может
быть весьма неприятно. Во-вторых, предприятие должно четко видеть грань между
налоговым правонарушением и налоговым преступлением и, соответственно, между
штрафными санкциями НК РФ и ответственностью в соответствии с УК РФ. Эта грань
может оказаться очень тонкой, а неудовлетворительная налоговая история может
сказаться на дальнейшей деятельности предприятия.
ЗАКЛЮЧЕНИЕ
Налоговая система является одним из главных
элементов рыночной экономики. Она выступает главным инструментом воздействия
государства на развитие хозяйства, определения приоритетов экономического и
социального развития. В связи с этим необходимо, чтобы налоговая система России
была адаптирована к новым общественным отношениям, соответствовала мировому
опыту.
Нестабильность наших налогов, постоянный
пересмотр ставок, количества налогов, льгот и т. д. несомненно, играет
отрицательную роль, особенно в период перехода российской экономики к рыночным
отношениям, а также препятствует инвестициям как отечественным, так и
иностранным. Поэтому налогоплательщики изыскивают все возможные пути ухода от
налогов как легальными, так и нелегальными методами. Государственные органы
могут сколь угодно долго бороться с нарушителями законодательства, это не
поможет.
Законы должны соответствовать условиям их
применения, если этого не происходит, значит, число нарушителей будет расти. В
России, за последние годы заметно сократилось число нарушителей. Это позволяет
говорить, о постепенном совершенствовании законодательства, доведения его до
того уровня, когда нелегальный уход от налогов становится нецелесообразным. И
здесь, в качестве приоритетного направления, выделяется оптимизация налоговых
платежей, в частности для организаций. Возможность легального сокращения
налоговых платежей заинтересовала многие организации и как показывает практика,
они используют все возможные законные методики.
Итак, выпускная квалификационная работа состоит
из 89 страниц, 21 таблицы, 5 рисунков и 7 приложений.
Раскрывая цель выпускной квалификационной
работы, в первой главе провели обзор литературы, использованной для составления
ВКР, определили сущность налогового анализа (с какой целью проводят его на предприятии
и с помощью каких методик).
Во второй главе мы непосредственно перешли к
аналитической части. Объектом исследования стало предприятие занимающиеся
поиском и разведкой залегания месторождений нефти и газа ОАО
"Башнефтегеофизика". При анализе технико - экономических показателей
в отчетном 2008 году выявили такие положительные черты, как увеличение выручки
от реализации, среднемесячной заработной платы на одного работника, чистой
прибыли, рентабельности собственного капитала, рентабельности реализации,
рентабельность персонала. Также положительным является рост производительности
труда в 2008 году по сравнению с предыдущим годом на 13,2 %. Отрицательным
фактом является уменьшение фондоотдачи, при неизменности показателя
фондоемкости.
Проанализировав техническое состояние основных
средств в 2008 году, можно сказать, что оно несколько улучшилось за счет более
интенсивного их обновления. Отрицательным является уменьшение срока обновления
основных средств на 0,41 лет к предыдущему году.
Обращая внимание на анализ показателей
эффективности использования оборотных средств в 2008 году, заметна
неэффективность их использования. Об этом свидетельствует увеличение
коэффициента загрузки и длительности оборота оборотных средств, уменьшение
коэффициента оборачиваемости. Положительными показателями оказались
материалоотдача (рост) и материалоемкость (снижение).
Для анализа финансового состояния ОАО
"Башнефтегеофизика" рассчитали коэффициенты финансовой устойчивости,
ликвидности и платежеспособности. Провели оценку риска банкротства предприятия.
В ходе анализа получили следующие результаты:
-у предприятия наблюдается положительный рост
удельного веса собственного капитала в общей валюте баланса. У предприятия
достаточно средств для покрытия долгов. Коэффициент финансового риска за период
2006 - 2008 гг. снизился на 0,17 и составляет 0,64 пункта;
говоря о ликвидности активов, то здесь
отрицательным моментом является недостаточность у предприятия абсолютно
ликвидных активов. Остальных показатели в пределах нормы;
по результатам расчетов на базе данных
отчетности ОАО "Башнефтегеофизика" значение Z-счета
Альтмана по итогам 2008 года составило 3,2. Это говорит о низкой вероятности
банкротства ОАО "Башнефтегеофизика".
Переходя к анализу налогообложения предприятия
нужно отметить, что использовалась методика расчета налоговой нагрузки,
разработанная Минфином России и методики, предложенные М.Н. Крейниной и Е.А.
Кировой. Результаты проделанной работы можно посмотреть в параграфе два главы
три.
Каждая методика имеет индивидуальный подход и
предназначена для решения определенных задач. На наш взгляд наиболее
соответствующие для применения в случае с ОАО "Башнефтегеофизика"
методики Департамента налоговой политики Минфина РФ и Е.А. Кировой. Обе
методики показали схожий результат. Но как уже говорилось, в дальнейших
расчетах налоговой нагрузки будем придерживаться методики Минфина России.
В практической части была предложена модель
несвоевременной уплаты налогов, в ходе анализа которой было выявлено, что при
нарушении сроков подачи налоговой декларации предприятию выставляется штраф в
размере 5% от суммы уплаты за каждый месяц. Расчет показал, что речь идет о
внушительных суммах, о миллионах рублей. При несвоевременном перечислении суммы
налога, налогоплательщика ждет штраф в размере 20 процентов от суммы налога
подлежащей уплате или части неуплаченного налога.
При выявлении факта нарушения НК РФ
констатируемые УК РФ, привлечь к ответственности можно лиц, ответственных за
налоговые преступления по ст. 199, ст. 199.1 и ст. 199.2. В результате анализа
этих статей минимальное наказание составляет штраф в размере от ста тысяч до
трехсот тысяч рублей или в размере заработной платы или иного дохода
осужденного за период от одного года до двух лет, либо арест на срок от четырех
до шести месяцев, либо лишение свободы на срок до двух лет с лишением права
занимать определенные должности или заниматься определенной деятельностью на
срок до трех лет или без такового.
Как мы помним целью ВКР анализ налоговой
нагрузки на предприятие и оценка своевременности уплаты налогов на предприятии
на примере ОАО "Башнефтегеофизика".
Сделав выводы по главе три и сравнив результаты
суммы штрафов за налоговые правонарушения с суммой штрафа начисленной
предприятию ОАО "Башнефтегеофизика" в 2008 году налоговыми органами, отраженные
в форме №2 2008 года (размер штрафа 502 тыс. руб.), можно сказать, что
предприятие своевременно уплачивает все налоги, вовремя подает правильно
заполненные налоговые декларации. Этому свидетельствует отчет налогового органа
Ленинского района, в котором отражены все операции по перечислению сумм
налогов. Допущенный штраф (пени) можно отнести к неумышленному правонарушению,
совершенного по неостороженности.
В заключении вспомним общеизвестные народные
слова: "заплати налоги и живи спокойно".
СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННОЙ ЛИТЕРАТУРЫ
1. Конституция РФ от 12 декабря
1993 года (в послед. ред. от 30.12.2008 №6-ФКЗ).
2. Конституция РБ от 24
декабря 1993 года (в послед. ред. от 15.06.2006 № 322-з).
. Налоговый Кодекс Российской
Федерации, часть первая, ФЗ № 146-ФЗ от 31 июля 1998г. (в ред. от 26.11.2008
№224-ФЗ).
. Налоговый Кодекс Российской
Федерации, часть вторая, ФЗ № 118-ФЗ от 05 августа 2000г. (в ред. от 30.12.2008
№323-ФЗ).
. Федеральный закон "об
акционерных обществах" от 26.12.1995 N 208-ФЗ (в ред. от 27.10.2008 г.).
. Федеральный закон от
22.07.08 N 158-ФЗ "о внесении изменений в главы 21, 23, 24, 25 и 26 части
второй Налогового кодекса Российской Федерации и некоторые другие акты
законодательства Российской Федерации о налогах и сборах" (в ред. Федерального
закона от 26.11.2008 N 224-ФЗ).
. Закон РБ "о налоге на
имущество организаций", № 43-з от 28 ноября 2003года (в ред. от 24.09.2008
№ 31-з).
. Закон РБ "о
транспортном налоге", № 365-з от 27 ноября 2002 года (в ред. от 25.11.2005
№ 233-з).
. Комментарий к последним
изменениям в налоговый кодекс РФ (от 22 июля 2008 г. №121-ФЗ, №135-ФЗ, №142-ФЗ,
№155-ФЗ, №158-ФЗ) / И.А. Феоктистов, Н.А. Нечипорчук, О.А. Красноперова. -
2008. - 81с.
. Алексеев И.Н. Коррупция в
сфере налогообложения. - Изд.: Саратов, 2005. - 54с.
. Качур О.В. Налоги и
налогообложение: учебное пособие. - М.: КНОРУС, 2007. - 304с.
. Комплексный экономический
анализ хозяйственной деятельности: учеб. / Л.Т. Гиляровская, Д.В. Лысенко, Е.А.
Ендовицкий. - М.: ТК Велби, изд-во Проспект, 2006. - 360с.
. Лысенко Д.В. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности: учеб. для вузов. - М.:
ИНФРА-М, 2008. - 320с. (Высшее образование)
. Маркелова Е.А. Налоговый
менеджмент. - Изд.: Новосибирский государственный университет, 2008. - 126с.
. Менеджмент: учебник / под
общ. ред. проф. М.П. Переверзева, Н.А. Шайденко, Л.Е. Басовский. - М.: ИНФРА-М,
2006. - 288с.
. Меркулова Т.А.
Налогообложение: учебное пособие. - Ульяновск: УлГТУ, 2006. - 112с.
. Налоги / под ред. Е.В.
Чипуренко [и др.]. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.: Финансы, 2003. - 656с.
. Налоги и налогообложение. -
6-е изд. / под ред. М.В. Романовского, О.В. Врублевской. - СПб.: Питер, 2007. -
496с.: ил. (серия "учебник для вузов")
. Налоги и налогообложение:
учебное пособие / А.В. Перов, А.В. Толкушин. - 5-е изд., перераб. и доп. - М.:
Юрайт-Издат, 2005. - 720с.
. Налоги и налогообложение:
учебное пособие / В.Ф. Тарасова, Л.Н. Семыкина, Т.В. Сапрыкина. - 3е изд.
перераб. - М.: КНОРУС, 2007. - 320с.
. Налоги и налогообложение:
учебное пособие для вузов / Г. А. Волкова [и др.]; под ред. Г. Б. Поляка. - 2-е
изд., перераб. и доп. - М.: Закон и право, 2006. - 415с.
. Налоговая нагрузка на
организацию: учебное пособие. - 2004. - 86с.
. Налоговый учет и
отчетность: учебное пособие / Н.В. Свиридова [и др.]. - Изд.: Пензенский
государственный университет, 2005. - 123с.
. Налоговое право России:
учебник / Л.В. Сальникова, И.Д. Еналеева. - 2006. - 314с.
. Налогообложение
организаций: учебник / науч. ред. Л.И. Гончаренко. - М.: Экономистъ, 2006. -
480с.
. Петров А.В. Налоги 2009:
все о поправках в налоговый кодекс РФ (с изм. от 31 января 2009 года). - Изд.:
ГАРАНТ, 2009. - 209с.
. Савицкая Г.В. Анализ
хозяйственной деятельности предприятия: учеб. пособие. - 6-е изд., перераб. и
доп. - Мн.: Новое знание, 2004. - 704с. (экономическое образование)
. Скрипниченко В. Налоги и
налогообложение: учебное пособие. - СПб: ИД "Питер", М.: Издательский
дом "БИНФА", 2007. - 239с.
. Экономическая теория /
Николаева Л.А., Черная И.П. - Изд.: ВГУЭС, 2004. - 295с.
. Ялбулганова А.А. Налоговое
право России в вопросах и ответах: учебное пособие. - Изд.: ЮстицИнформ, 2007.
- 183с.
. Басалаева Е.В. Методика
управления налогами на предприятии / Е.В. Басалаева // Финансы №4, 2006. - с.
30-33
. Боброва А. Классификация
видов налоговой ответственности и их взаимодействие / А. Боброва // Право и
экономика №2, 2006. - с. 54-63
. Донин Ю.Л. Изменения в
налогообложении 2008 году / Ю.Л. Донин // Справочник экономиста №12, 2007. - с.
23-25
. Исакина Е.Н. Правовые
последствия непредставления налоговых деклараций / Е.Н. Исакина // Налоговый
вестник, февраль 2008. - с. 82-91
. Коротчаева Н.М. Уголовная
ответственность за налоговые преступления / Н.М.Коротчаева // Бухгалтерский
учет № 6, март 2007. - с.12-13
. Кузьменко Н.
Ответственность за уклонение от уплаты налогов / Н. Кузьменко // Налоговый
вестник, апрель 2008. - с. 131-132
. Липатова В.А. Неустойка /
В.А. Липатова // Бухгалтерский учет №18, сентябрь 2008. - с. 27
. Миннибаева К.А., Остапенко
В.В. Обеспеченность предприятия собственными оборотными средствами / К.А.
Миннибаева, В.В. Остапенко // Финансовый менеджмент №4, 2005. - с. 77
. Мясников О.А. Об уголовной
ответственности за уклонение от уплаты налогов / О.А. Мясников // Налоговый
вестник, март 2009. - с. 141-147
. Рыманов А.Ю. Модели
противодействия злоупотреблениям в налоговой сфере / А.Ю. Рыманов // Финансы,
№4, 2007. - с. 32-36
. Салькова О.С. О
налогообложении предприятий / О.С. Салькова // Финансы №4, 2007. - с. 37-40
. Тюпакова Н.Н., Бочарова
О.Ф. Методологические основы функционирования налогов как категории финансов /
Н.Н. Тюпакова, О.Ф. Бочарова // Финансы и кредит №33, 2007. - с. 67-72
. Бухгалтерская отчетность
ОАО "Башнефтегеофизика" за 2006, 2007 и 2008 гг.
. Налоговые декларации ОАО
"Башнефтегеофизика" за 2006, 2007 и 2008 гг.
. Отчет деятельности
предприятия в 2008 году.
. Положение об учетной
политике для целей налогообложения.
. Устав ОАО
"Башнефтегеофизика".
. Ваш финансовый аналитик.
ПРИЛОЖЕНИЕ
