Разработка налогового бюджета на предприятии (на примере ООО 'Техно-Центр 'Исток-Банкосервис')
Разработка налогового бюджета на предприятии (на
примере ООО "Техно-Центр "Исток-Банкосервис")
Содержание
налоговый бюджет
Введение
. теоретические основы составления налогового
бюджета организации
1.1 Понятие,
содержание и структура налогового бюджета организации
.2 Основные
этапы формирования налогового бюджета организации
.3 Учетная
политика как инструмент налогового бюджетирования
2. анализ налоговой нагрузки и налоговых обязательств ОоО
«техно-центр «исток-банкосервис»
2.1
Организационно-экономическая характеристика и анализ финансовых показателей ООО
«Техно-Центр «Исток-Банкосервис»
.2 Анализ
налоговых обязательств и налоговой нагрузки
.3 Анализ
учетной политики и формирование налоговой базы по налогу на прибыль
3. разработка налогового бюджета ОоО «техно-центр
«исток-банкосервис»
3.1
Обоснование мероприятий по формированию налогового бюджета на предприятии
.2 Оценка
экономической эффективности предложенных мероприятий
Заключение
Список использованных источников
Введение
Актуальность темы исследования. Изменения, происходящие в экономике
России, вызванные ее рыночной трансформацией и развитием процесса глобализации
хозяйственных связей, актуализировали становление института налогового
планирования. Эффективно организованная система налогового планирования
способствует выявлению субъектов рыночного хозяйства, пытающихся получить
конкурентные преимущества за счет неуплаты налогов или не способных обеспечить
рентабельное хозяйствование. Всеобщий характер использования системы налогового
планирования в современной предпринимательской практике, при отсутствии
законодательно закрепленного определения, четкого понимания его природы,
научной классификации, а также необходимости разграничения легитимного
налогового планирования и целенаправленного уклонения от уплаты налогов,
обусловливают востребованность создания целостной концепции, которая раскрывает
сущность и способы организации налогового планирования как неотъемлемого
элемента деятельности хозяйствующего субъекта.
Преобразования существующей налоговой системы, направленные на увеличение
налоговой нагрузки, ставят хозяйствующие субъекты в условия, когда они
вынуждены модифицировать сложившиеся системы управления финансовой
деятельностью в соответствии с факторами внешней среды. В этой связи, основополагающее
значение приобретает метод ситуационно-матричного моделирования, затрагивающий
организационно-правовые и социальные аспекты функционирования финансов
предприятий и организаций, обеспечивающий контроль качества управления,
прогнозирование финансовых результатов и выявление резервов повышения
эффективности финансового менеджмента.
Можно сделать вывод о необходимости рациональной и эффективной
организации учета и планирования налоговых издержек организаций. Речь, в данном
случае, идет о научно обоснованной и практически целесообразной системе
налогового менеджмента (в частности, основной его составляющей - налоговом
планировании), способной в той или иной мере сгладить риски, возникающие в
связи с налогообложением хозяйственной деятельности организаций.
Налоговый менеджмент должен стать одной из важнейших функций управления
предприятием, которая пока не имеет должного теоретического обоснования, а
применяется на практике бессистемно и только в целях уменьшения налоговых
платежей в бюджетную систему, используя зачастую и незаконные методы, не
учитывая существующих функциональных взаимосвязей во внутренней организационной
структуре предприятия.
Все вышеизложенное подтверждает актуальность темы дипломной работы и
недостаточную степень разработанности проблемы, что определило цель
исследования.
Исследованию налогового планирования в условиях рыночной трансформации
экономики и обоснованию направлений легитимной минимизации налогов в России
посвящены работы Абалкина Л., Брызгалина А., Грязновой А., Золотарева В.,
Караваевой И., Князева В., Клюкович З., Лаптев С.В., Малыхина В., Павловой Л.,
Пепеляева С., Челышевой Э., Черника Д., Юткиной Т. и др.
Среди отечественных ученых значительный вклад в исследование проблем
теории и методологии финансового моделирования и налогового учета внесли
следующие авторы: Бакаев А., Гетьман В., Ковалев В., Кожинов В., Кольвах О.,
Кутер М., Лабынцев Н., Мельник М., Малькова Т., Палий В., Рашитов Р., Соколов
Я., Ткач В., Чистов Д., Шеремет А.
Проблемы прогнозирования и налогового планирования на базе данных
управленческого и бухгалтерского учета представлены в работах Вылковой Е.,
Клюкович З., Кольваха О., Кожинова В.
Целью дипломной работы является рассмотрение теоретических аспектов
налогового планирования организаций как экономической категории и разработка
налогового бюджета на примере ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис».
Предметом исследования работы является налоговый бюджет, а за объект
исследования берется организация ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис», на
примере которой и будет представлен расчет налоговых обязательств предприятия и
их планирование.
Для реализации поставленных целей в дипломной работе формируются
следующие задачи:
1) раскрыть экономическую сущность и правовую базу налогового
бюджетирования на предприятии;
2) расчет налоговой нагрузки организации за 2008-2010гг.;
) выявить проблемы и определить основные направления оптимизации
налогообложения прибыли в организации.
В исследовании применялись методы системного и сравнительного анализа.
Теоретической и информационной базой исследования являются:
законодательные и нормативные акты Российской Федерации по налогообложению;
материалы Министерства Российской Федерации и Федеральной налоговой службы по
налогам и сборам; информация, полученная в процессе теоретических и
практических исследований налогообложения юридических лиц на примере изучаемого
предприятия.
Практическая значимость работы состоит в том, что она содержит
направления оптимизации налогообложения прибыли в организации.
1. теоретические основы
составления налогового бюджета организации
1.1 Понятие, содержание и структура налогового бюджета
организации
налоговый бюджет
Налоговый бюджет организации - бюджет организации, расходы на который
полностью или частично покрываются налоговыми сборами [9, c.74].
Налоговый бюджет организации представляет собой оптимизированный
результирующий свод налоговых доходов (экономии на налогах) и налоговых
расходов организации (затрат, связанных с организацией налогового менеджмента,
налоговым планированием, оптимизацией и самоконтролем), нацеленный на получение
налоговой прибыли и эффективное ее использование. В налоговом бюджете
организации фиксируются результаты налоговой оптимизации.
В налоговом бюджете отражаются все возможные налоговые доходы и налоговые
расходы организации, определяется общий налоговый результат управления
налоговыми потоками, и намечаются решения о продолжении мер налоговой
оптимизации или о рассмотрении ее вариантов. Налоговый бюджет необходим
организации для: оптимизации налогов и формирования платежного налогового
календаря, дальнейшей оптимизации финансовых параметров компании и эффективного
управления. Аналитический налоговый бюджет не менее важен чем плановый
(оптимизированный) бюджет. Он необходим для анализа и контроля соблюдения запланированных
параметров планового налогового бюджета, выявления ошибок, просчетов, узких
мест и их устранения [10, c.11].
Налоговый бюджет должен составляться, по мере необходимости, раз в месяц,
квартал, год и анализироваться налоговыми менеджерами. Данный документ не
является отчетным и предназначен для внутреннего пользования и внутрифирменного
управления, поскольку несет в себе коммерческую тайну организации.
В процессе налогового бюджетирования предприятия могут составлять
отдельные бюджеты в разрезе каждого из уплачиваемых налогов, или бюджеты по
группам налогов (например отдельно бюджет налогов, относимых на затраты,
отдельно бюджет косвенных налогов). Для крупных компаний холдингового типа
целесообразно составлять налоговые бюджеты каждой структуры и общий налоговый
бюджет всей консолидированной группы в целом [14, c.18].
Налоговое бюджетирование тесно связано с бюджетированием, которое
включает в себя бюджетирование начисления налогов, бюджетирование налоговых
платежей и бюджетирование налоговой задолженности.
. Бюджетирование начисления налогов. Для расчета суммы начисления налогов
используют следующие исходные данные:
•планируемые показатели для расчета налогооблагаемой базы (площадь,
количество сотрудников, расходы на персонал, добавленная стоимость,
налогооблагаемая прибыль);
•налоговое законодательство (изменения налогового законодательства,
касающиеся объектов налогообложения, порядка расчета налоговой базы, налоговых
ставок, порядка и сроков уплаты налогов, налоговых льгот);
•прочие данные (соглашения о реструктуризации, графики погашения
реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики
погашения пеней и штрафов).
Расчет начисляемых налогов в общем виде производится по формуле:
Нн = (НБр - НБн) х Сн - Лн
где: Нн - начисленный налог; НБр - налогооблагаемая база рассчитанная;
НБн - налогооблагаемая база, необлагаемая налогом; Сн - ставка налога; Лн -
льготы по налогу.
.Бюджетирование налоговых платежей. После определения начислений по
налогам производится расчет налоговых выплат для составления графиков расчетов
с бюджетом и формирования бюджета движения денежных средств организация.
Налоговые платежи рассчитываются по формуле:
Нв = Нн - Ан + Вр + Аб
где: Нв - выплаты по налогам; Нн - начисленные налоги; Ан - авансы по
налогам, ранее уплаченные; Вр - выплаты в соответствии с графиками погашения
реструктуризированной задолженности, пеней и штрафов; Аб - авансы по налогам в
счет будущих периодов.
.Бюджетирование налоговой задолженности осуществляется для составления
прогнозного баланса движения денежных средств, используя следующую формулу:
З = Зн + Нн - Зр - Нв
где: З - задолженность по налогам на конец периода; Зн - задолженность по
налогам на начало периода; Нн - налоги начисленные; Зр - реструктуризированная
задолженность; Нв - выплаты по налогам.
Полученные в результате расчетов параметры бюджетирования налоговых
обязательств используются для планирования налоговых доходов (экономии на
налогах) организации в составе ее налогового бюджета [25, c.317].
1.2 Основные этапы формирования налогового бюджета
организации
Формирование корпоративного налогового бюджета трудоемкий процесс,
зависящий от многих экономических, финансовых и налоговых параметров, и от
характера налоговой политики организации. Необходима информация о всей хозяйственно-финансовой
деятельности, заключаемых договорах, объеме налоговых начислений и платежей.
Грамотное налоговое бюджетирование принесет организации существенный финансовый
эффект [9, c.74].
Формирование налогового бюджета организации
При финансовом планировании или же бюджетировании необходимо уделять
внимание совокупности бюджетов, форматы которых утверждены внутренними
нормативными документами.
Процесс планирования и исполнения налоговых обязательств юридического
лица является бизнес-процессом, формирующим его налоговую нагрузку. Организация
может включать информацию о размере и сроках уплаты налога в различные
операционные бюджеты или же формировать налоговый бюджет.
Цель формирования налогового бюджета:
эффективное управление затратами по налоговым платежам;
консолидация информации о структуре налоговой нагрузки организации
(перечня исчисляемых и уплачиваемых налогов);
определение совокупной налоговой нагрузки;
получение информации о периодах и сроках осуществления налоговых
платежей;
проведение предварительного анализа и получение управленческой
информации, связанной с влиянием налогового бремени на финансовые показатели
хозяйственной деятельности.
Остановимся подробнее на источниках информации и формате налогового
бюджета.
К источникам информации относятся:
выбранная организацией система налогообложения (общая, упрощенная, единый
налог на вмененный доход для отдельных видов деятельности);
учетная политика организации для целей финансового (бухгалтерского) и
налогового учета;
плановые показатели деятельности, зафиксированные в операционных
(вспомогательных) бюджетах, планируемые виды деятельности;
приказ о датах выплаты заработной платы сотрудникам, утвержденное штатное
расписание организации, согласованный график отпусков, положение о
премировании;
статистические данные прошлых отчетных периодов.
Формат налогового бюджета включает (планируемые налоги):
входящие и исходящие сальдо расчетов с бюджетом (состояние расчетов);
начисление налогов (в бюджет доходов и расходов (за исключением НДС);
перечисление налогов (в бюджет движения денежных средств);
справочную информацию, для проверки правильности исчисления налогов и
сопоставления основных показателей деятельности организации с размерами
совокупной налоговой нагрузки [9, c.75].
Основными этапами формирования налогового бюджета являются следующие
операции (рис.1.1):
.Определение совокупности исчисляемых организацией налогов.
.Определение комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию налоговой
нагрузки.
.Определение налоговой базы по каждому из планируемых налогов.
.Расчет суммы налогов, подлежащих перечислению в бюджет.
.Определение сроков перечисления налогов, формирование платежного
налогового календаря.
.Консолидация плановых показателей в бюджетную таблицу.
.Анализ показателей бюджета.
Рисунок 1.1 - Основные этапы формирования налогового бюджета предприятия
Указанный алгоритм является составной частью последовательности
мероприятий, связанных с формированием общего бюджета организации.
этап. Определение совокупности исчисляемых организацией налогов
Совокупность исчисляемых организацией налогов определяется выбранной
системой налогообложения и характером совершаемых операций. Наиболее
распространенной является совокупность, соответствующая стандартному режиму налогообложения,
которая и будет рассматриваться при формировании бюджета: НДС, НДФЛ, страховые
взносы, налог на имущество и налог на прибыль организации.
Кроме указанного перечня организация может являться плательщиком
земельного, транспортного налогов [9, c.76].
этап. Определение комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию
налоговой нагрузки:
формирование учетной политики для финансового и налогового учета;
определение допустимого размера дебиторской задолженности;
оптимизация денежных потоков в рамках холдинговых структур;
проведение зачетов встречных однородных требований;
использование лизинговых операций.
В настоящее время существует три основных механизма снижения налоговых
платежей: уклонение от уплаты налогов, обход налогов, налоговое планирование
[12, с.57]. Сравнительные данные по каждому из этих механизмов приведены в
табл.1.1.
Таблица 1.1 - Сравнительная характеристика механизмов снижения налоговых
платежей
|
Критерии сравнения/
механизмы
|
Экономическая выгода
субъекта
|
Уровень риска
|
Требуемая квалификация
персонала
|
Ответственность
|
Ущерб, наносимый
государству и обществу
|
Сфера преимущественного
использования
|
Зависимость от изменений
экономической политики
|
Сочетание с другими
механизмами снижения налоговых платежей
|
|
Уклонение от уплаты налогов
|
Максимальная
|
Максимальный
|
Средняя
|
Вплоть до уголовной
|
Максимальный
|
Малый бизнес
|
Максимальная
|
Не сочетается
|
|
Обход налогов
|
Средняя или минимальная
|
Средний
|
Специальная или высокая
|
Налоговая, административная
|
От максимального до
минимального
|
Малый, средний и крупный
бизнес
|
Средняя
|
Может сочетаться с
механизмами уклонения
|
|
Налоговое планирование
|
Средняя
|
Минимальный
|
Высокая
|
Возможна налоговая
|
Минимальный
|
Малый, преимущественно
средний и крупный бизнес
|
Минимальная
|
Может сочетаться с
механизмами уклонения и обхода
|
Представленные механизмы не предлагают определенного алгоритма действия,
основанного на анализе деятельности предприятия, они являются лишь неким
набором инструментов, которые предприятия могут использовать для оптимизации
налогообложения.
При этом, в ходе использования того или иного метода практически
отсутствует элемент планирования, так как все управленческие решения
принимаются «вслепую», без учета возможных последствий [22, c.216].
Особенности и последствия применения механизмов снижения налоговых
платежей в рамках избранной предприятием системы налогообложения представлены в
табл.1.2 и заключаются в дифференцированности использования процесса налогового
планирования.
Таблица 1.2 - Применение механизмов снижения налоговых платежей относительно
применяемой системы налогообложения
|
Механизмы снижения
налоговых платежей
|
Вид системы налогообложения
|
|
ЕНВД
|
УСНО
|
Общий режим
|
|
Уклонение от уплаты налогов
|
+
|
+
|
+
|
|
Обход налогов
|
+/-
|
+
|
+
|
|
Налоговое планирование
|
-
|
+/-
|
+
|
Кроме того, практика последних лет показала бесперспективность
эпизодического внимания к налоговому планированию со стороны хозяйствующих
субъектов и определила необходимость разработки концепции налогового
планирования не только на государственном уровне, но и на уровне хозяйствующих
субъектов.
-5 этап. Определение налоговой базы по планируемым налогам, расчет
налогов, определение срока их перечисления в бюджет
НДС. При планировании исчисления НДС организацией должно быть проведено
планирование каждого из компонентов, составляющих итоговую сумму НДС,
подлежащую перечислению в бюджет или возмещению из него.
Необходимо рассчитывать НДС, планируемый к поступлению от контрагентов
или к уплате в их адрес (табл.1.3) [9, c.77].
Таблица 1.3 - Планирование налоговой базы по НДС
|
Объект планирования
|
Нормативная база
|
Источник информации
|
|
НДС, предъявленный
покупателям по отгруженной продукции, работам, услугам
|
п.п. 1 п. 1 ст. 167 НК
|
Бюджет продаж, бюджет
прочих доходов
|
|
НДС, предъявленный
покупателям по поступившим авансам в счет предстоящих поставок
|
п.п. 2 п.1 ст. 167 НК
|
Бюджет продаж, бюджет
прочих доходов
|
|
НДС, предъявленный
поставщиками по полученным организацией товарам, работам, услугам
|
п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172
НК
|
Бюджет закупок, бюджет
производственных, управленческих, коммерческих расходов
|
|
НДС, предъявленный
поставщиками по принятым организацией к учету основным средствам
|
п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172
НК
|
Бюджет капитальных вложений
(инвестиционный бюджет)
|
|
НДС, принятый к вычету по
ранее полученным авансам
|
п. 8 ст. 171 и п.2 ст. 172
НК
|
Бюджет закупок, бюджет
производственных, управленческих, коммерческих расходов, бюджет капитальных
вложений (инвестиционный бюджет)
|
НДФЛ и страховые взносы во внебюджетные фонды. В соответствии со ст.210
НК РФ объектом налогообложения НДФЛ являются все доходы налогоплательщика,
полученные им в денежной и натуральной форме. Распространенным видом дохода
является з/п.
С 1 января 2010г. вступил в силу Федеральный закон от 24.07.2009 №212-ФЗ
(за исключением отдельных положений), который регулирует отношения, связанные с
исчислением и уплатой страховых взносов, а гл.24 НК РФ «Единый социальный
налог» утратила силу.
Страховые взносы должны перечисляться отдельно в Пенсионный фонд РФ, Фонд
социального страхования РФ и фонды обязательного медицинского страхования
(федеральный и территориальный). Действие нового Закона не распространяется на
взносы на обязательное страхование от несчастных случаев на производстве и
профзаболеваний, а также на обязательное медицинское страхование неработающего
населения, уплата которых регулируется специальными федеральными законами.
В связи с принятием Федерального закона от 24.07.2009 №212-ФЗ были
внесены изменения в целый ряд законодательных актов РФ, а некоторые акты
утратили силу (Федеральный закон от 24.07.2009 N 213-ФЗ) [3].
С 2011г. значительно увеличились тарифы страховых взносов, в 2010г.
действовали пониженные ставки. При этом для некоторых категорий плательщиков на
период 2010 - 2014гг. предусмотрен постепенный переход к применению
общеустановленных тарифов.
Объект обложения страховыми взносами для плательщиков, производящих
выплаты физлицам, в целом совпадает с объектом по ЕСН, который до 1 января
2010г. определялся в порядке ст.236 НК РФ. Это:
- выплаты, вознаграждения и иные доходы, начисляемые работодателями в пользу
работников по всем основаниям;
- выплаты по договорам гражданско-правового характера,
предметом которых является выполнение работ (оказание услуг), а также по
авторским договорам.
Выплаты и вознаграждения не являются объектом налогообложения в случае,
если у организации они не относятся к расходам, уменьшающим налоговую базу по
налогу на прибыль организаций. Не относятся к объекту налогообложения выплаты,
производимые в рамках гражданско-правовых договоров, предметом которых является
переход права собственности или иных вещных прав на имущество (имущественные
права), и договоров, связанных с передачей в пользование имущества
(имущественных прав).
Общая ставка по страховым взносам приведена в приложении 1.
Для данного налога налоговое бремя снижается с ростом налоговой базы,
которая исчисляется нарастающим итогом с начала календарного года по каждому
сотруднику (табл.1.4).
Таблица 1.4 - Планирование налоговой базы по страховым взносам
|
Планируемый показатель
|
Источник информации
|
|
Размер планируемых выплат и
вознаграждений сотрудникам организации
|
Бюджет фонда оплаты труда,
штатное расписание
|
|
Размер планируемых выплат и
вознаграждений лицам, не являющимся сотрудниками организации
|
Бюджет производственных,
управленческих, прочих расходов
|
Налог на имущество. В соответствии со ст. 374 НК РФ объектом
налогообложения для российских организаций признается движимое и недвижимое
имущество, учитываемое на балансе в качестве объектов основных средств в
соответствии с установленным порядком ведения бухгалтерского учета. Налоговой
базой является среднегодовая стоимость имущества, признаваемого объектом
налогообложения, за налоговый период, которая определяется как частное от
деления суммы, полученной в результате сложения величин остаточной стоимости
имущества на 1-е число каждого месяца налогового периода и 1-е число следующего
за налоговым периодом месяца, на количество месяцев в налоговом периоде,
увеличенное на единицу. Налоговым периодом является календарный год, отчетным
периодом - календарный квартал [9, c.79].
При планировании величины налоговой базы по указанному налогу должны
использоваться следующие источники информации (табл.1.5).
Таблица 1.5 - Планирование налоговой базы по налогу на имущество
|
Планируемый показатель
|
Источник информации
|
|
Стоимость основных средств
на начало планируемого периода (на начало каждого месяца)
|
Данные прогнозного баланса
|
|
Стоимость основных средств,
планируемых к приобретению
|
Бюджет капитальных вложений
(инвестиционный бюджет)
|
|
Остаточная стоимость
основных средств, планируемых к выбытию
|
Бюджет прочих
(операционных, внереализационных) расходов
|
|
Амортизационные отчисления
за планируемый период
|
Бюджет производственных и
управленческих расходов
|
Перечень источников информации приведен с учетом того обстоятельства, что
прогнозный баланс составляется далеко не всеми организациями, планирующими свою
деятельность.
Перечисление в бюджет налога на имущество осуществляется в сроки, которые
установлены законами субъектов РФ.
Налог на прибыль организации. В соответствии со ст. 247 НК РФ объектом
налогообложения по налогу на прибыль организаций признается прибыль, полученная
налогоплательщиком, представляющая собой полученные доходы, уменьшенные на
величину произведенных расходов, которые определяются в соответствии с главой
25 «Налог на прибыль организаций».
При планировании величины налоговой базы по указанному налогу должны
использоваться следующие источники информации (табл.1.6).
Таблица 1.6 - Планирование налоговой базы по налогу на прибыль
|
Планируемый показатель
|
Источник информации
|
|
Планируемая прибыль по
данным управленческого учета
|
Бюджет доходов и расходов
|
|
Налоговые корректировки
|
Регистр управленческого
учета, содержащий информацию об отклонениях между прибылью по данным
управленческого учета и налоговой базой по налогу на прибыль
|
Приведем примеры налоговых корректировок (табл.1.7).
Таблица 1.7 - Налоговые корректировки по налогу на прибыль
|
Содержание налоговой
корректировки
|
Источник информации
|
|
Амортизационная премия по
основным средствам, единовременно списываемая на расходы
|
п. 1.1 ст. 259 и п. 3 ст.
272 НК РФ
|
|
Разница в величине
налоговой амортизации и амортизации в целях бухгалтерского учета
|
ст. 258 и 259 НК РФ
|
|
Отнесение к расходам
процентов по долговым обязательствам
|
п. 1 ст. 269 НК РФ
|
|
Убыток от уступки права
требования
|
п. 1 и п. 2 ст. 279 НК РФ
|
|
Перенос на будущее ранее
полученных убытков
|
ст. 283 НК РФ
|
|
Представительские расходы в
пределах законодательно установленных норм
|
п. 2 ст. 264 НК РФ
|
Перечень указанных корректировок не является исчерпывающим и зависит от
характера осуществляемых организацией хозяйственных операций.
этап. Консолидация плановых показателей
На данном этапе собираются исходные данные, и используются для
формирования бюджета налогов. Предварительно рассчитывается НДС и налог на
имущество организации. Затем формируется налоговый бюджет организации.
Налоговые платежи отражаются в качестве исходящих денежных потоков,
которые относятся к операционной деятельности организации. Могут быть
исключения, если налог на прибыль организации возникает в результате совершения
операций в рамках инвестиционной или финансовой деятельности, то отражение
налоговых выплат должно производиться по инвестиционной или финансовой
деятельности.
Источником выплат НДФЛ являются денежные средства, начисленные
работодателем работнику за выполнение своих трудовых обязанностей. Бремя
расходов несут на себе сотрудники, а организация является налоговым агентом, в
обязанности которого входит исчисление, удержание и перечисление в бюджет НДФЛ.
Оптимальным решением является включение налога в рассматриваемый бюджет, так
как его перечисление влияет на ликвидность организации.
этап. Анализ показателей бюджета
Налоговая нагрузка организации является функцией перечня налогов, которые
начисляет и уплачивает организация. Заработная плата сотрудников составляет
часть полной себестоимости выпускаемой продукции, следовательно присутствует
влияние НДФЛ и страховых взносов на размер налоговой нагрузки. Также имеет вес
НДС и налог на прибыль организации. Общий размер совокупной нагрузки может
составляться за счет:
оптимальной товарной политики, которая влияет на размер НДС;
оптимальной учетной политики для целей ведения налогового учета, которая
позволяет минимизировать платежи по налогу на прибыль;
высокой рентабельности осуществляемой деятельности;
производство не является фондоемким, поэтому размер налога на имущество
не отвечает принципу существенности.
Таким образом, налоговое бюджетирование представляет собой результирующую
часть корпоративного налогового планирования, регулирования и контроля, комбинированный
способ оптимизации налоговых потоков хозяйствующим субъектом. Налоговое
бюджетирование основано на выборе оптимальных решений в области налоговых
доходов и расходов с целью получения максимума налоговой прибыли с последующим
принятием решений по её эффективному вложению (использованию). Конечной целью
налогового бюджетирования является обеспечение долгосрочной финансовой
стабильности организации. Результаты корпоративного налогового бюджетирования
должны отражаться в разрабатываемом организацией налоговом бюджете.
При формировании бюджета налогов необходимо
осуществлять текущий и последующий контроль. Отклонения по бюджету напрямую
зависят от отклонений в налогооблагаемой базе, т.е. в соответствующих статьях
операционных, инвестиционных и финансовых бюджетов.
При наличии отклонений от бюджета целесообразно
выявлять их причины: рост или снижение доходов и расходов по сравнению с
прогнозами, незапланированное приобретение нового имущества, изменения
налогового законодательства и другие [42, c.184].
Ошибки при расчете налогов, так или иначе, оказывают
негативное влияние на работу организации. Возможные последствия недоплат - это
пени и штрафы со стороны налоговых органов, а результат переплаты налоговых
сумм - вывод из оборота денежных средств, которые можно было бы использовать
для решения текущих задач, связанных с финансово-хозяйственной деятельностью.
Так как налоговые платежи представляют одну из статей
расходов, планирование налогов можно считать составным элементом бюджетирования
на предприятии. Бюджет налогов организации необходимо составлять по нескольким
причинам:
1. для дальнейшего расчета финансовых
показателей предприятия и определения влияния на них налогового бремени;
2. для формирования платежного
календаря;
3. для оптимизации налогов.
Таким образом, бюджетирование налогов значительно
расширяет сферу действия налогового планирования для решения стратегических
задач в области финансового управления организацией.
1.3 Учетная политика как инструмент налогового бюджетирования
Учетная политика - один из главных инструментов налогового планирования.
Законодательство дает налогоплательщику возможность самостоятельно выбрать
способ учета той или иной операции. На правильности оценки и применения
альтернативных элементов учета и налогообложения и основана разработка схем
минимизации налогов [29, c.138].
Основными разделами документа «Учетная политика» являются:
) порядок организации бухгалтерского учета;
) методы оценки активов и обязательств;
) порядок контроля за хозяйственными операциями;
) порядок документооборота и технология обработки учетной информации;
) порядок проведения инвентаризации активов и обязательств организации:
) рабочий план счетов бухгалтерского учета;
) формы первичных учетных документов;
) порядок формирования налоговой базы и налогового учета для целей
налогообложения.
Налоговый учет тесно связан с бухгалтерским учетом, но он создан для
фискальных целей и поэтому не во всех случаях порядок налогообложения имеет
логическое обоснование, а зачастую связан со стремлением противодействовать
уходу от налогообложения. Например, в настоящее время в некоторых случаях
налогом облагается не только прибыль, но и убыток от деятельности
хозяйствующего субъекта в случае применения УСНО с обложением дохода,
уменьшенного на величину расходов. В этом случае, по мнению автора, следовало
бы облагать налогом не прибыль (убыток), а доход от предпринимательской
деятельности.
Немаловажным, в этой связи, представляется разработка учетной политики
предприятия, адекватной существующему налоговому и финансовому
законодательствам. Учетная политика призвана обеспечивать с одной стороны,
своевременное формирование финансовой и управленческой информации, ее
достоверность и полезность для широкого круга заинтересованных пользователей, а
с другой стороны, являться действенным механизмом моделирования оптимальной
системы налогового планирования [35, c.221].
Внедрение управленческого учета и бюджетирования на предприятии вызывает
необходимость контроля уровня финансовой ответственности через исполнение
бюджетов. В данных условиях налоговый бюджет, представляется важным элементом
системы бюджетов и может рассматриваться, как результат налогового
планирования.
Рассмотрим элементы учетной политики, которые оказывают влияние на
величину исчисляемых налогов и сроки их перечисления в бюджет (табл.1.8).
Таблица 1.8 - Элементы учетной политики, влияющие на величину исчисляемых
налогов и сроки их перечисления в бюджет
|
Элемент учетной политики
|
Правовое регулирование
|
|
Исчисление и уплата налога
по кассовому методу или по методу начисления
|
п. 1 ст. 273 НК РФ
|
|
Уплата ежемесячных или
ежеквартальных авансовых платежей
|
п. 3 ст. 286 НК РФ
|
|
Выбор способа начисления
амортизации и срока полезного использования
|
п. 1 и 3 ст. 259 НК РФ
|
|
Использование
амортизационной премии
|
п. 1.1 ст. 259 НК РФ
|
|
Выбор варианта оценки сырья
и материалов при их отпуске в производство
|
п. 8 ст.254 НК РФ
|
|
Выбор способа оценки
товаров при их продаже и прочем выбытии
|
п.п. 3 п. 1 ст. 268 НК РФ
|
|
Определение перечня прямых
расходов
|
п. 1 ст. 318 НК РФ
|
Приведенный перечень, безусловно, не является исчерпывающим [9, c.81].
Эффективность разработки схем минимизации налогов непосредственно зависит
от применения тех или иных элементов учетной политики, базирующейся на ряде
законодательных актов. В свою очередь, понятие «учетная политика» установлено
как законодательством о бухгалтерском учете, так и в области налогообложения.
Поэтому разработка учетной политики предусматривает тщательное изучение
нормативных документов, которыми для бухгалтерского учета являются Положения по
бухгалтерскому учету (ПБУ), а для целей налогообложения главный ориентир -
Налоговый кодекс РФ [24, c.118].
С точки зрения налогового менеджмента наибольший интерес представляют
следующие элементы учетной политики в целях налогообложения:
оценка запасов и расчет фактической себестоимости материальных ресурсов в
производстве (по полной себестоимости, ФИФО, ЛИФО):
начисление амортизации по основным средствам (по установленным нормам,
ускоренная амортизация);
создание резервов предстоящих расходов и платежей;
определение выручки от реализации продукции (метод начисления или
кассовый) и др.
Зачастую оптимизация налоговой нагрузки на предприятие осуществляется за
счет планирования налога на прибыль. Традиционные способы снижения или отсрочки
платежей по этому налогу:
. Наиболее распространенный способ - перенос налогооблагаемой базы на
льготный налоговый режим либо на предприятие с меньшим уровнем налоговой
нагрузки. В этом случает льготная по сравнению с налогом на прибыль ставка
единого налога позволяет сокращать платежи в бюджет с помощью переноса прибыли
с общего режима на упрощенный. Существует масса вариантов реализации этого
преимущества. При этом не все из них эффективны и безопасны. Выделяют следующие
наиболее популярные способы:
а) вспомогательная фирма оказывает разного рода услуги и выполняет
работы. Причем желательно, чтобы эти услуги или работы были не абстрактными, а
связанными с деятельностью основной фирмы, были экономически обоснованными и
фактически оказывались (выполнялись).
б) основная и вспомогательная фирма заключают «прямой» договор на
поставку (куплю-продажу). Таким образом, торговую наценку собирают на
«упрощенной» фирме. В дальнейшем товар продают конечному покупателю. Эта схема
имеет два слабых места. С одной стороны, данный вариант возможен, только если
покупатель не заинтересован в суммах «входного» Налога на добавленную
стоимость, а с другой - сумма договора с конечным покупателем будет ограничена
предельным размером дохода вспомогательной фирмы (20 млн. руб.).
в) с вспомогательной фирмой заключают посредническое соглашение. Оно
может быть оформлено, например, в виде договора поручения или комиссии. Также
упрощенная компания может выступить в качестве агента. Оказывая посреднические
услуги, вспомогательная фирма будет увеличивать себестоимость
товарно-материальных ценностей или продукции, которые закупает или производит
основная организация. Следует отметить, что налоговые работники уделяют особое
внимание посредническим договорам. Чтобы снизить риски, не стоит использовать данную
схему на постоянной основе и устанавливать слишком большое вознаграждение
посреднику. Необходимо, чтобы сделка имела экономический смысл. Расходы на
услуги посредника должны быть обоснованы. Кроме того, нужно иметь в виду, что
работа с договорами комиссии значительно усложняет документооборот.
. Формирование резервов позволяет более равномерно распределять налоговую
нагрузку по налоговым периодам, то есть, по сути, получать отсрочку по налогу
на прибыль. Однако здесь важно помнить, что формировать их имеют право только
те фирмы, которые работают по методу начисления. В бухгалтерском и налоговом
учете существует разный перечень резервов. Для целей налогообложения
организация может использовать следующие резервы: на оплату отпусков (статья
324 НК РФ), по сомнительным долгам (статья 266), на ремонт основных средств
(статья 324), на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание (статья 267), на
возможные потери по ссудам (статья 292) и т.д. О создании резервов необходимо
написать в учетной политике. При этом следует указать способ резервирования,
определить максимальную сумму отчислений и их ежемесячный процент в указанный
резерв.
. Учетная политика - использование нелинейной амортизации, кассовый метод
учета доходов и расходов и другие способы
Кассовый метод (статья 273 НК РФ) могут использовать не все. Он разрешен
только тем организациям, у которых в среднем за предыдущие четыре квартала
сумма выручки от реализации товаров (работ, услуг) этих организаций без учета
налога на добавленную стоимость не превысила одного миллиона рублей за каждый
квартал (при превышении этого лимита необходимо перейти на метод начисления). У
кассового метода есть свои плюсы и минусы. К положительным моментам,
несомненно, относится то, что учитывают лишь выручку, которая оплачена покупателем.
Минус появляется в моменте признания расходов, ведь они уменьшают
налогооблагаемую прибыль только после оплаты. Именно по этой причине многие
считают для себя неприемлемым использовать данный способ.
. Приобретение основных средств с помощью лизинга - возможность
применения ускоренной амортизации с коэффициентом до 3.
Некоторые
организации выбирают для себя этот способ оптимизации налога на прибыль в части
учета основных средств. Их выгода состоит в том, что за довольно короткий срок
можно списать расходы по стоимости производственных фондов. Ко всему прочему
нет необходимости платить налог на имущество
<#"553936.files/image002.gif">
Рисунок 2.1 - Организационная структура управления ООО «Техно-Центр
«Исток-Банкосервис»
Директор обязан в своей деятельности соблюдать требования действующего
законодательства, руководствоваться требованиями Устава, решениями органов
управления ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис», принятыми в рамках их
компетенции, а также заключенными договорами и соглашениями, в том числе
заключенными с предприятием трудовыми договорами.
За финансовую работу на предприятиях, в соответствии с Гражданским
Кодексом, отвечает директор. За управление финансами отвечает назначенный
финансовый директор или главный бухгалтер. Исходя из экономической
целесообразности, указанные должностные лица, определяют структуру и основные
задачи для вновь создаваемого подразделения. Финансовый отдел может быть
организован как в рамках бухгалтерской службы, так и выделен в отдельное
подразделение. На крупных предприятиях принято создавать специальные службы:
выделяя специалистов по управлению оперативным, текущим и стратегическим
денежным потокам. Основой организации финансов предприятия является наличие
финансовых ресурсов, в размерах, необходимых для осуществления организацией
хозяйственной и коммерческой деятельности предприятия. Первоначальное формирование
этих ресурсов, производится в период создания предприятия (реорганизации),
путем образования уставного фонда, как правило, изначально подразделяющегося на
основные и оборотные средства. Источником образования уставного фонда могут
быть: акционерный капитал, собственные средства предпринимателя, кредиты,
бюджетные средства и др. Впоследствии, когда предприятие начинает
реализовывать, задачи, ради которых оно было образованно, ресурсы
распределяются по тем, направлениям, которые были обозначены в бизнес-плане
предприятия. В месте с тем, коррекция в экономической стратегии предприятия,
уточнение фактических объемов финансовых потоков, организационные изменения -
являются, необходимым условием эффективной деятельности в современном мире. С
точки зрения практической организации процесса управления финансовыми потоками,
важным моментом становится способность финансовой службы отвечать на следующие,
важные вопросы:
·
Определение
оптимального состава и структуры активов и пассивов.
·
Выработка
сбалансированной политики учитывающей стратегические и тактические интересы:
собственников, инвесторов, наемных работников и пр.
·
Мониторинг
деятельности предприятия, а также управление: платежеспособностью, финансовой
устойчивостью платежных операций.
В структуре организации также выделяются департаменты.
Специализация департамента канцелярских товаров и
бумаги - поставка качественных канцелярских товаров - от школьных
принадлежностей до эксклюзивных бизнес-сувениров, а также бумажной продукции -
от форматной белой и цветной бумаги до специализированной бумаги для принтеров,
плоттеров, банкоматов, кассовых аппаратов.
Поставки канцтоваров осуществляются от европейских,
азиатских, российских и американских производителей. В ассортименте
присутствует бумага российских и европейских фабрик Обязательное условие для
всех предлагаемых товаров - их качество.
Специализация департамента оргтехники и банковского
оборудования - комплексная поставка оборудования для банков и офисов.
Для оценки деятельности ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис»
проведен анализ основных финансово-экономических показателей, оказывающие
влияние на финансовые результаты за 2008-2010 года (табл.2.1).
Анализ данных таблицы 2.1 показал, что в 2010г.
выручка от продаж составила 309841 тыс. р., что на 9531 тыс. р. выше,
полученной в 2009г. Такое увеличение связано с увеличением объемов продаж
компьютерной техники.
Опережение темпов роста выручки от продаж (124,47%) в
2009г. по сравнению с 2008 г. по сравнению с темпами роста коммерческих
расходов (124,34%) привели к росту прибыли от продаж предприятия, которая по
итогам 2009г. составила 21866 тыс.р., что на 5429 тыс. р. выше величины 2008
года. В результате чего, рентабельность продаж возросла на 0,5%, составив в
2009г. 7,3%. В 2010г. наблюдается противоположная картина. Опережение темпов
роста коммерческих расходов (111,57%) в 2010г. по равнению с темпами роста
выручки от продаж (103,17%) привели к снижению прибыли от продаж предприятия,
которая по итогам 2010г. составила 12692 тыс.р., что на 9174 тыс. р. ниже величины
2009 года. В результате чего, рентабельность продаж снизилась на 3,2%, составив
в 2010г. 4,1%.
Таблица 2.1 - Основные показатели
финансово-хозяйственной деятельности ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» за
2008-2010гг.
|
Показатели
|
2008г.
|
2009г.
|
2010г.
|
Отклонение, (+, -)
|
Темп изменения, %
|
|
|
|
|
2009/2008
|
2010/2009
|
2009/2008
|
2010/2009
|
|
1. Выручка от продаж, тыс.
р.
|
241277
|
300310
|
309841
|
59033
|
9531
|
124,47
|
103,17
|
|
2. Себестоимость проданных
товаров, услуг, тыс. р.
|
212193
|
262719
|
279605
|
50526
|
16886
|
123,81
|
106,43
|
|
3. Коммерческие расходы,
тыс. р.
|
12647
|
15725
|
17544
|
1819
|
124,34
|
111,57
|
|
4. Прибыль от продаж, тыс.
р.
|
16437
|
21866
|
12692
|
5429
|
-9174
|
133,03
|
58,04
|
|
5. Численность персонала,
чел.
|
57
|
61
|
68
|
4
|
7
|
107,02
|
111,48
|
|
6. Производительность труда
работников, тыс. р./чел.
|
4232,9
|
4923,1
|
4556,5
|
690,2
|
-366,6
|
116,31
|
92,55
|
|
7.Фонд оплаты труда всего,
тыс. р.
|
5231
|
5612
|
7520
|
381
|
1908
|
107,28
|
134,00
|
|
8. Среднемесячная
заработная плата, р.
|
7648
|
7667
|
9216
|
19
|
1549
|
100,25
|
120,20
|
|
9.Среднегодовая стоимость
основных фондов, тыс. р.
|
23325
|
31700
|
36954
|
8375
|
5254
|
135,91
|
116,57
|
|
10.Фондоотдача, р.
|
10,3
|
9,5
|
8,4
|
-0,8
|
-1,1
|
92,23
|
88,42
|
|
11. Прочие доходы, тыс.р.
|
263
|
309
|
346
|
46
|
37
|
117,49
|
111,97
|
|
12. Прочие расходы, тыс. р.
|
3603
|
4410
|
7211
|
807
|
2801
|
122,40
|
163,51
|
|
16. Прибыль до налогообложения,
тыс.р.
|
13097
|
17765
|
5827
|
4668
|
-11938
|
135,64
|
32,80
|
|
17. Чистая
(нераспределенная) прибыль, тыс.р.
|
9632
|
13098
|
3766
|
3466
|
-9332
|
135,98
|
28,75
|
|
18. Рентабельность продаж %
|
6,8
|
7,3
|
4,1
|
0,5
|
-3,2
|
107,35
|
56,16
|
В 2009 году по отношению к 2008 году увеличились
доходы ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» на 8507 тыс.р.: (300310 - 262719) -
(241277-212193) = 37591-29084. Но в 2010 году снизились доходы по сравнению с
2009 годом (309841-279605) - (300310-262719) = 30236-37591 = - 7355 тыс.р.
Изменение доходов связано с соотношением темпов роста
выручки и стоимости поступивших товаров (себестоимости проданных товаров).
Наглядно это изменение видно на рис.2.2.
Рисунок
2.2 - Динамика выручки от продаж и себестоимости продаж в 2008-2010гг.
Анализ
трудовых ресурсов показал, что численность персонала в 2008г. составляла 57
чел, в 2010г. - 68 чел. Прирост численности на 11 чел. вызван увеличением
объемов продаж продукции и ростом доли рынка предприятия.
Темп
роста среднемесячной заработной платы в 2010г. составил 120,2%, что выше темпов
изменения производительности труда (92,55%) и говорит о снижении эффективности
использования трудовых ресурсов, что является негативным фактором.
Среднегодовая стоимость основных фондов в 2010г. составила 36954 тыс.р., что на
5254 тыс.р. выше величины 2009г. и вызвано покупкой предприятием новых объектов
основных фондов.
Следует
отметить снижение эффективности использования основных фондов на 1,1 р. (по
показателю фондоотдачи), что расценивается как отрицательная динамика.
По
результатам деятельности ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» с учетом прочих
доходов и расходов получена чистая прибыль в размере 3766 тыс. р., что на 9332
тыс. р. ниже величины 2009г. и отрицательно сказывается на финансовом состоянии
предприятия. В целом по результатам проведенного анализа, можно говорить о
снижении активности деятельности предприятия в концу 2010г., уменьшении
экономического эффекта, полученного по итогам отчетного года, что оказывает
отрицательное влияние на его финансовое состояние.
Проведенный
анализ позволяет дать отрицательную оценку результатам хозяйственной
деятельности предприятия в 2010г., поскольку незначительный рост выручки от
продажи обусловлен в большей степени экстенсивными факторами.
Негативной динамикой в деятельности предприятия является опережение
темпов роста среднемесячной заработной платы над темпами роста
производительности труда.
2.2 Анализ налоговых обязательств и налоговой нагрузки
Налоговый учет - система обобщения информации для определения налоговой
базы по налогу на основе данных первичных документов, сгруппированных в
соответствии с порядком, предусмотренным настоящим Кодексом.
Принципы организации налогового учета:
Имущественной обособленности предприятия - Налогоплательщиками налога на
прибыль организаций признаются российские и иностранные организации (ст.246).
Периодичности - Налоговым периодом по налогу на прибыль является
календарный год (ст.285).
Денежного измерителя - Налоговая база по налогу на прибыль представляет
собой денежное выражение прибыли (п.1 ст.274).
Последовательности применения - Порядок ведения налогового учета
устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения
(ст. 313).
Непрерывности - Объекты учета отражаются в налоговом регистре непрерывно
в хронологическом порядке (ст. 314).
Начислений (временной определенности фактов хозяйственной деятельности) -
Для большинства налогоплательщиков, занимающихся производственной деятельностью
(ст.ст.271, 272), доходы (расходы) признаются в том периоде, в котором они
имели место, независимо от фактической оплаты.
Соотнесения доходов и расходов - Если связь между доходами и расходами не
может быть определена четко, доходы распределяются с учетом принципа равномерности
признания доходов и расходов (п.2 ст.271). Расходы признаются в том периоде, в
котором эти расходы возникают исходя из условий сделок и принципа равномерного
и пропорционального формирования доходов и расходов (п.1 ст.272).
Документального подтверждения - Подтверждением данных налогового учета
являются первичные учетные документы, регистры аналитического учета и расчет
налоговой базы (абз.9 ст.313).
Ведение налогового учета возможно двумя способами:
. Создание автономной системы налогового учета, не связанной с
бухгалтерским. При этом каждая хозяйственная операция отражается в соответствии
регистра налогового учета. Использование такой системы приводит к значительному
увеличению расходов на ведение учета, поскольку одни и те же операции будут финансироваться
дважды в налоговом и бухгалтерском учете.
. Создание системы налогового учета на основе данных бухгалтерского
учета. Этот способ ведения налогового учета менее трудоемок и в силу этого
более целесообразен для применения. Он полностью согласован с принципами
ведения налогового учета и в тех случаях, когда правила бухгалтерского и
налогового учета совпадают. Исчисление налоговой базы можно проводить на основе
данных бухгалтерского учета. Для разработки такой системы необходимо:
а) определить объекты учета, по которым правила бухгалтерского и
налогового учета совпадают с правилами налогового учета, по которым правила
бухгалтерского учета различны, выделив объекты налогового учета;
б) разработать порядок использования данных бухгалтерского учета для
целей налогового учета;
в) разработать формы аналитических регистров налогового учета, выделенных
объектов налогового учета;
г) определить объекты раздельного налогового учета для налогоплательщика,
применение специального налогового режима и в других случаях.
Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора,
регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе,
обязательствах организаций и их движении путем сплошного, непрерывного и
документального учета всех хозяйственных операций.
Объектами бухгалтерского учета являются имущество организаций, их
обязательства и хозяйственные операции, осуществляемые организациями в процессе
их деятельности.
Основными задачами бухгалтерского учета являются:
формирование полной и достоверной информации о деятельности организации и
ее имущественном положении, необходимой внутренним пользователям бухгалтерской
отчетности - руководителям, учредителям, участникам и собственникам имущества
организации, а также внешним - инвесторам, кредиторам и другим пользователям
бухгалтерской отчетности;
обеспечение информацией, необходимой внутренним и внешним пользователям
бухгалтерской отчетности для контроля за соблюдением законодательства
Российской Федерации при осуществлении организацией хозяйственных операций и их
целесообразностью, наличием и движением имущества и обязательств,
использованием материальных, трудовых и финансовых ресурсов в соответствии с
утвержденными нормами, нормативами и сметами;
предотвращение отрицательных результатов хозяйственной деятельности
организации и выявление внутрихозяйственных резервов обеспечения ее финансовой
устойчивости.
Для характеристики налоговой нагрузки имеет значение не только
количество, но и структура уплачиваемых налогов. Налоговая нагрузка на
организацию в немалой степени определяется самим механизмом взимания налогов.
Существует несколько методик расчета налоговой нагрузки для предприятия. Одна
из наиболее распространенных предполагает использование формулы (1):
(1)
где НН -
налоговая нагрузка ( в %),
СН - сумма налогов, уплачиваемых предприятием,
Вр - выручка от реализации продукции (работ) и оказания услуг.
Также для отдельного плательщика показатель налоговой нагрузки может быть
исчислен по формуле:
(2)
где
НН - налоговая нагрузка (в %),
СН
- сумма налогов, уплачиваемых предприятием,
СИ
- сумма источников средств для уплаты налогов.
В перечень уплачиваемых налогов входят все без исключения налоги и
обязательные платежи организации в бюджет и во внебюджетные фонды. Иногда
предлагают исключить из расчета налоговой нагрузки такие платежи как НДС,
акцизы, отчисления во внебюджетные социальные фонды. Аргументом здесь служит
характеристика этих налогов как транзитных, нейтральных для предприятия. Но
абсолютно нейтральных для организации налогов просто не существует: они реально
уплачиваются за счет текущих денежных поступлений, а степень их
«перелагаемости» непостоянна и осуществляется не в полном объеме. Эта
«перелагаемость», как известно, зависит от эластичности спроса на
соответствующую продукцию. При устоявшемся уровне цен и высоких ставках
косвенного налогообложения их дальнейшее повышение приведет к существенным
потерям доходов у товаропроизводителей.
Рассматривая состав источников средств для уплаты налогов (СИ),
необходимо прежде всего отметить их возможное несовпадение с налогооблагаемой
базой (например по имущественным налогам). Источником уплаты может быть только
доход предприятия в его различных формах, а именно:
выручка от реализации продукции (работ, услуг) - для НДС и акцизов;
себестоимость продукции с последующим покрытием расходов из выручки от
реализации - для земельного и социального налогов;
прибыль предприятия в процессе ее формирования - для налога на имущество
и налогов с оборота;
прибыль организации в процессе ее распределения - для налога на прибыль;
чистая прибыль предприятия - для экономических санкций, вносимых в
бюджет, некоторых местных налогов и лицензионных сборов.
Частные показатели налоговой нагрузки для отдельных налогов целесообразно
рассчитывать по названным группам налогов к соответствующему источнику средств
по формуле (2).
Для расчета общего показателя налоговой нагрузки для всех налоговых
платежей следует применять формулу (1). Этот показатель не только суммирует
доходы предприятия, но и сопоставим с валовым внутренним продуктом страны, на
основе которого определяется общая налоговая нагрузка.
Для расчета налоговой нагрузки по всем налогам используем формулу (1).
Сумма всех налогов при ставке налога на прибыль 20% равна.
Таблица 2.3 - Суммы налоговых платежей ООО «ТЦ «Исток-БС», тыс.руб.
|
Наименование налога
|
2009 год
|
2010 год
|
|
Транспортный налог
|
44
|
51
|
|
Налог на имущество
юридических лиц
|
213
|
225
|
|
Налог на прибыль
|
4484
|
1487
|
|
Налог на добавленную
стоимость
|
28050
|
31736
|
|
Налог на доходы физических
лиц
|
730
|
978
|
|
Страховые взносы
|
1459
|
2557
|
|
Итого
|
34980
|
33499
|
Определим долю налогов в общей сумме налоговых платежей в табл.2.4.
Таблица 2.4 - Структура налоговых платежей ООО «ТЦ «Исток-БС», %
|
Наименование налога
|
2009 год
|
2010 год
|
|
Транспортный налог
|
0,13
|
0,15
|
|
Налог на имущество
юридических лиц
|
0,61
|
0,67
|
|
Налог на прибыль
|
12,82
|
4,44
|
|
Налог на добавленную
стоимость
|
80,19
|
94,74
|
|
Налог на доходы физических
лиц
|
2,09
|
2,92
|
|
Страховые взносы
|
4,17
|
7,63
|
|
Итого
|
100,0
|
100,0
|
Анализируя полученные показатели можно сделать вывод, что структура
налоговых платежей предприятия изменилась в 2010г. Так, существенно снизилась
доля налога на прибыль (на 8,38%), выросли суммы НДС (на 14,55%) и страховых
взносов (на 3,46%) по сравнению с 2009 годом.
Выручка в 2010 году составила 309841 тыс.руб. Прибыль организации в
процессе её распределения в 2009 и 2010 годах соответственно составила 13098 и
3766 тыс.руб.
Налоговая нагрузка на организацию в 2009-2010 годах соответственно
составила:
,
,
Анализируя полученные показатели можно сделать вывод, что налоговая
нагрузка по предприятию снизилась на 0,84% в 2010 году по сравнению с 2009
годом.
В целом по предприятию налоговая нагрузка осталась на оптимальном уровне.
Налогоплательщик обычно считает справедливой налоговую нагрузку до 30%, тяжело
воспринимает нагрузку в 40% и не приемлет ее, когда она больше 50%.
.3 Анализ учетной политики и формирование налоговой базы по
налогу на прибыль
В области организации налогового учета ООО «Техно-Центр
«Исток-Банкосервис» руководствуется Налоговым кодексом Российской Федерации.
Система налогового учета организуется самостоятельно, исходя из принципа
последовательности применения норм и правил налогового учета, то есть,
последовательно от одного налогового периода к другому.
Порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в
учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим
приказом руководителя. Налоговые и иные органы не вправе устанавливать для
налогоплательщика обязательные формы документов налогового учета.
В соответствии с Учетной политикой для целей налогообложения налоговый
учет - это система обобщения информации для определения налоговой базы по
налогам, в отношении которых ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» признается
налогоплательщиком (налоговым агентом) на основе данных первичных документов,
сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным Налоговым кодексом
Российской Федерации, другими законодательными актами. Внутренние операции
налогового учета оформляются бухгалтерскими справками.
Основной целью налогового учета является формирование полной и
достоверной информации о порядке учета для целей налогообложения хозяйственных
операций, осуществленных в течение отчетного (налогового) периода, а также
обеспечение информацией внутренних и внешних пользователей для контроля за
правильностью исчисления, полнотой и своевременностью уплаты в бюджет и
внебюджетные фонды налогов и сборов.
Для ведения налогового учета имущества, обязательств и отражения
хозяйственных операций в ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» применяется:
Рабочий план счетов бухгалтерского учета, содержащий полный перечень
синтетических и аналитических;
Рабочий план счетов налогового учета, содержащий полный перечень
балансовых, забалансовых, технических счетов.
Для оформления хозяйственных операций в ООО «Техно-Центр
«Исток-Банкосервис» применяются унифицированные первичные документы, при этом
также разработаны и используются неунифицированные формы учетных документов, по
которым не предусмотрены типовые формы учетных документов. Альбом
неунифицированных форм первичных учетных документов приведен в учетной политики
для целей бухгалтерского учета.
Для накопления и систематизации информации для целей налогового учета в
учетной системе «1С: Предприятие» используется система балансовых,
забалансовых, технических счетов. Информация для целей налогового учета
формируется на основании первичных документов одновременно с вводом проводки
для целей бухгалтерского учета.
Ежемесячно по окончании отчетного периода информация с балансовых,
забалансовых, технических счетов переносится в регистры налогового учета.
Система регистров налогового учета состоит из аналитических регистров.
В случае если в регистрах бухгалтерского учета содержится недостаточно
информации для определения налоговой базы в соответствии с требованиями главы
25 Налогового кодекса Российской Федерации, налогоплательщик вправе
самостоятельно дополнять применяемые регистры бухгалтерского учета
дополнительными реквизитами, формируя тем самым регистры налогового учета, либо
вести самостоятельные регистры налогового учета.
Регистры налогового учета содержат все реквизиты, предусмотренные статьей
313 Налогового кодекса Российской Федерации. Формы регистров налогового учета
приведены в приложении к Учетной политике для целей налогообложения. Налоговые
регистры заполняются вручную на основании данных ИСУ «1С: Предприятие».
Регистры налогового учета заполняются ежемесячно нарастающим итогом с
начала года.
Данные налогового учета систематизируются и группируются в аналитических
регистрах в разрезе показателей, формирующих налоговую базу.
Далее на основании информации аналитических регистров налогового учета
формируется расчет налоговой базы.
Отдельные регистры могут не заполняться, если в отчетном периоде
операции, отражаемые в регистрах, не проводились.
К доходам в целях налоговой политики относятся:
. доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав;
. внереализационные доходы.
Доходом от реализации для целей налогообложения признается выручка:
- от реализации товаров, собственного производства;
от реализации работ, услуг (в том числе сдача в аренду имущества и
предоставления прав);
от реализации покупных товаров;
от реализации имущественных прав;
от реализации прочего имущества;
от реализации амортизируемого имущества;
от реализации права требования;
от реализации ценных бумаг
Признание доходов в ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» осуществляется
по методу начисления. Доходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в
котором они имели место, независимо от времени фактической выплаты денежных
средств или иной формы их оплаты.
Датой получения дохода признается день передачи права собственности на
товары и результаты выполненных работ и оказанных услуг, определяемая в
соответствии с пунктом 1 статьи 39 НК РФ. По выполненным работам, оказанным
услугам датой получения дохода признается день передачи (сдачи) работ, услуг.
К расходам в целях налоговой политики относятся:
. Расходы, связанные с производством и/или реализацией;
. Внереализационные расходы.
Расходы, связанные с производством и/или реализацией, подразделяются на:
материальные расходы;
расходы на оплату труда;
начисленную амортизацию;
прочие расходы.
Перечень внереализационных расходов и доходов приведен в Регистре № 4
«Внереализационные доходы и расходы», который представлен в Приложении 7.
Расходы, не учитываемые для целей налогообложения, представлены в
Приложении № 8 - Регистр № 22 «Расходы, не учитываемые для целей
налогообложения».
Стоимость товарно-материальных ценностей, входящих в состав материальных
расходов, при поступлении определяется исходя из цены их приобретения.
Транспортно-заготовительные расходы по доставке материально-производственных
запасов увеличивают стоимость этих материалов.
Оценка материально-производственных запасов и товаров осуществляется по
методу средней себестоимости.
К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в
денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки,
компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда,
премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с
содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ,
трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами. Все виды
расходов, которые подлежат включению в состав расходов на оплату труда,
приведены в учетной политике для целей налогообложения.
К амортизируемому имуществу относятся объекты основных средств и нематериальных
активов с учетом требований статьи 257 НК РФ. Перечень имущества, по которому
не начисляется амортизация, приведен также в учетной политике для целей
налогообложения.
Амортизируемым имуществом признается имущество со сроком полезного
использования более 12 месяцев и первоначальной стоимостью более 40 000 рублей.
Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества, начинается с
1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в
эксплуатацию. Начисление амортизационной премии не применяется.
Порядок определения объекта (единицы учета) основных средств в налоговом
учете аналогичен порядку, установленному для целей бухгалтерского учета.
Срок полезного использования основных средств определяется при вводе
объекта основных средств в эксплуатацию.
По каждой группе основных средств срок полезного использования
определяется исходя из минимального срока полезного использования,
установленного для каждой группы классификацией основных средств, утвержденной
Постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002г.
увеличенного на 1 месяц.
Амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом.
Основные средства, приобретенные по договору лизинга, в соответствии с
которым данные основные средства числятся на балансе лизингополучателя,
включаются в состав амортизируемого имущества с момента ввода в эксплуатацию.
Для таких основных средств при расчете амортизации применяется специальный
коэффициент ускоренной амортизации «3».
В Регистре № 3 «Косвенные расходы, осуществленные при производстве и
реализации» приводится полный перечень статей прочих расходов.
Признание расходов в ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» осуществляется
по методу начисления. Расходы признаются таковыми в том отчетном (налоговом)
периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты
денежных средств или иной формы их оплаты.
Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором эти
расходы возникают исходя из условий сделок. В случае если сделка не содержит
таких условий и связь между доходами и расходами не может быть определена четко
или определяется косвенным путем, расходы распределяются налогоплательщиком
самостоятельно.
Подразделение расходов на прямые и косвенные.
Налоговый период - календарный год;
Уплата авансовых платежей по налогу на прибыль производиться ежемесячно в
порядке, установленном пунктом 1 статьи 287 НК РФ.
Отчетным периодом для ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» признается
месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.
Налогоплательщики исчисляют налоговую базу по итогам каждого отчетного
периода на основе данных налогового учета.
С целью обеспечения сопоставимости бухгалтерского и налогового учета
порядка формирования прибыли организации и правильности отражения в
бухгалтерском учете сумм налога на прибыль приказом Минфина РФ № 114к от
19.11.2002 г. утверждено ПБУ 18/02 «Учет расчетов по налогу на прибыль»,
вступившие в силу с 1 января 2003 г.
Бухгалтерская прибыль (убыток), отраженная в отчете о прибылях и убытках,
как правило, не совпадает с налогооблагаемой прибылью (убытком), отраженной в
Налоговой декларации по налогу на прибыль организаций.
Основа для формирования прибыли одна - это хозяйственные операции,
производимые организацией, в налоговом периоде.
Поэтому, сравнив отражение одних и тех же операций в каждом из видов
учета, можно выявить причины, по которым данные бухгалтерского и налогового
учета расходятся.
Применение ПБУ18/02 позволяет отражать в бухгалтерском учете и в
бухгалтерской отчетности различие налога на бухгалтерскую прибыль (убыток),
признанного в бухгалтерском учете, от налога на налогооблагаемую прибыль,
сформированного в бухгалтерском учете и отраженного в налоговой декларации по
налогу на прибыль.
Разница между бухгалтерской прибылью (убытком) и налогооблагаемой
прибылью (убытком) отчетного периода образуется в результате применения
различных правил признания доходов и расходов, которые установлены в
нормативных правовых актах по бухгалтерскому учету и законодательством
Российской Федерации о налогах и сборах. Эта разница состоит из постоянных и
временных разниц.
Под постоянными разницами (ПР) понимаются доходы и расходы, формирующие
бухгалтерскую прибыль (убыток) отчетного периода и исключаемые из расчета
налоговой базы по налогу на прибыль как отчетного, так и последующих отчетных
периодов. Иными словами это сумма доходов и расходов, отраженные в
бухгалтерском учете, но не учитываемые в налоговом.
Постоянные разницы на изучаемом предприятии возникают в результате:
) превышения фактических расходов, учитываемых при формировании
бухгалтерской прибыли (убытка), над расходами, принимаемыми для целей
налогообложения, по которым предусмотрены ограничения по расходам;
) непризнания для целей налогообложения расходов, связанных с передачей
на безвозмездной основе имущества (товаров, работ, услуг), в сумме стоимости
имущества (товаров, работ, услуг) и расходов, связанных с этой передачей;
) непризнание для целей налогообложения убытка, связанного с появлением
разницы между оценочной стоимостью имущества, при внесении его в уставный
(складочный) капитал другой организации, и стоимостью, по которой это имущество
отражено в бухгалтерском балансе передающей стороны;
) образование убытка, перенесенного на будущее который, согласно
законодательству Российской Федерации о налогах и сборах, по истечении
определенного времени (10 лет) уже не может быть принят в целях налогообложения
как в отчетном, так и в последующих периодах;
) прочих аналогичных различий.
Если постоянную разницу между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью
умножить на ставку налога на прибыль, получится (в зависимости от знака
разницы):
а) постоянный налоговый актив (ПНА) (превышение бухгалтерского налога над
налогом, рассчитанным по данным налогового учета)
б) постоянное налоговое обязательство (ПНО) (обратная ситуация).
Таким образом, под постоянным налоговым обязательством понимается сумма
налога, которая приводит к увеличению налоговых платежей по налогу на прибыль в
отчетном периоде.
ПБУ 18/02 не содержит понятия «постоянный налоговый актив». В документе
рассматривается только случай, когда налогооблагаемая прибыль больше
бухгалтерской, что приводит к образованию постоянного налогового обязательства.
Но ведь возможно возникновения таких постоянных разниц, которые приведут к диаметрально
противоположной картине: налогооблагаемая прибыль будет меньше бухгалтерской.
Примером может служить ситуация, когда организация безвозмездно получает
имущество от другого предприятии, владеющего более чем 50 % ее уставного
капитала. Такие доходы увеличиваю бухгалтерскую прибыль, но не увеличивают
налогооблагаемую. Поэтому они являются разницей, которая приводит к появлению
постоянного налогового актива.
Временные разницы (ВР) - это доходы и расходы, формирующие бухгалтерскую
прибыль в одном отчетном периоде, а налоговую базу по налогу на прибыль в
других отчетных периодах.
Временные разницы, в зависимости от их влияния на налогооблагаемую
прибыль (убыток), делятся на:
вычитаемые,
налогооблагаемые.
Вычитаемые временные разницы (ВВР) возникают тогда, когда в отчетном
периоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается временно
больше бухгалтерской. Соответственно организация платит в бюджет сумму налога,
превышающую величину налога, рассчитанного по данным бухгалтерского учета. В
последующих же периодах разница исчезнет, поскольку на эту сумму платежи в
бюджет будут меньше налога, полученного в бухгалтерском учете. Из-за того, что
эта разница со временем погашается, она и получила название временной.
Вычитаемые временные разницы на изучаемом предприятии образуются в
результате:
. Применение различных способов расчета амортизации для целей
бухгалтерского учета и целей налогообложения;
. Применение различных способов признания коммерческий и управленческих
расходов в себестоимости проданной продукции (товаров, работ, услуг) в отчетном
периоде для целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
. Переноса убытка на будущее, который будет принят в целях
налогообложения в последующих отчетных периодах, если иное не предусмотрено
налоговым законодательством;
. Применение при продаже основных средств различных правил признания для
целей бухгалтерского учета и целей налогообложения остаточной стоимости
объектов основных средств и расходов по их продаже.
Вычитаемые временные разницы при формировании налогооблагаемой прибыли
приводят к образованию отложенного налога на прибыль (ОНП), который должен
уменьшить сумму налога на прибыль подлежащего к уплате в бюджет в следующем или
в последующих отчетных периодах.
Если вычитаемую временную разницу умножить на ставку налога на прибыль,
получится «отложенный налоговый актив» (ОНА).
Отложенный налоговый актив - это часть налога на прибыль, которая должна
привести к уменьшению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующих отчетных периодах.
Отражать отложенные налоговые активы следует в тех отчетных периодах,
когда возникают вычитаемые временные разницы. Но при одном условии: должна
существовать вероятность того, что организация получит налогооблагаемую прибыль
в последующих отчетных периодах.
Налогооблагаемые временные разницы (НВР) возникают тогда, когда в
отчетном периоде по какой-либо операции налогооблагаемая прибыль оказывается
временно меньше бухгалтерской. Соответственно организация платит в бюджет сумму
налога, меньшую, чем величина этого налога, рассчитанная по данным
бухгалтерского учета. И у организации появляется обязательство заплатить налог
в большей сумме в следующих отчетных периодах, когда сумма налога в налоговом
учете на эту величину превысит налог, рассчитанный исходя из бухгалтерской
прибыли.
Налогооблагаемые временные разницы в ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис»
образуются в результате:
применения различных способов расчетов амортизации для целей
бухгалтерского учета и целей налогообложения;
применения различных правил отражения процентов, уплачиваемых
организацией по кредитам и займам для целей бухгалтерского учета и целей
налогообложения;
разница в признании расходов по договору лизинга (финансовой аренды) для
целей бухгалтерского учета и целей налогообложения;
Если налогооблагаемую временную разницу умножить на ставку налога на
прибыль, получится отложенное налоговое обязательство (ОНО).
Отложенное налоговое обязательство это часть налога на прибыль, которая
должна привести к увеличению налога на прибыль, подлежащего уплате в бюджет в
следующих отчетных периодах.
При составлении бухгалтерской отчетности организации предоставляется
право отражать в бухгалтерском балансе сальдированную (свернутую) сумму
отложенного налогового актива и отложенного налогового обязательства.
Помимо рассмотренных понятий ПБУ 18/02 ввело еще два: «условный расход по
налогу на прибыль» и «текущий налог на прибыль».
Условный расход по налогу на прибыль - это сумма налога, определяемая
исходя из бухгалтерской прибыли.
Чтобы получить условный расход, надо бухгалтерскую прибыль умножить на
ставку налога на прибыль.
Текущий налог на прибыль - это сумма налога, определяемая в соответствии
с главой 25 Налогового кодекса. Эту сумму организация перечисляет в бюджет по
итогам отчетного (налогового) периода. Чтобы получить текущий налог, необходимо
условный расход скорректировать на суммы постоянных налоговых активов и
обязательств и отложенных налоговых активов и обязательств.
3. разработка налогового бюджета ОоО
«техно-центр «исток-банкосервис»
3.1 Обоснование мероприятий по формированию налогового
бюджета на предприятии
Процедуру формирования бюджета налогов необходимо начать с планирования
начисления налогов, налоговых платежей и налоговой задолженности.
Для расчета планируемых сумм начисления налогов используются следующие
исходные данные:
планируемые показатели для расчета налогооблагаемой базы (площадь,
количество сотрудников, расходы на персонал, добавленная стоимость,
налогооблагаемая прибыль и т. д.);
налоговое законодательство (порядок уплаты налогов и сборов - ставки по
налогам, сроки начисления и уплаты налогов, льготы по налогам);
прочие данные (соглашения о реструктуризации, графики погашения
реструктуризированной задолженности, графики реструктуризации, графики
погашения пеней и штрафов и т. п.).
Структура исчисляемых налогов зависит от нескольких факторов: специфики
видов деятельности, осуществляемых организацией; выбранного режима
налогообложения; наличия определенного имущества в собственности или
пользовании компании (земельные участки, здания (сооружения), недра,
транспортные средства, иное имущество); места осуществления деятельности и др.
ООО «Техно-Центр «Исток-Банкосервис» находится на общем режиме
налогообложения.
Окончательно сформированный налоговый бюджет будет содержать в себе
следующую информацию: сроки уплаты, суммы платежей, подлежащих перечислению в
бюджет, совокупный перечень налогов к уплате. Целесообразно к форме налогового
бюджета приложить справочную информацию для проверки правильности исчисления
налогов.
Исходные данные, используемые для формирования бюджета налогов, приведены
в таблице 3.1.
Таблица 3.1 - Исходная информация для формирования налогового бюджета,
тыс. руб.
|
Планируемые показатели
хозяйственной деятельности
|
1-й квартал
|
2-й квартал
|
3-й квартал
|
4-й квартал
|
Итого
|
|
Стоимость отгруженной
продукции (без НДС)
|
2000
|
2200
|
1800
|
2800
|
8800
|
|
Авансы, полученные в счет
предстоящих поставок (с НДС)
|
600
|
700
|
640
|
420
|
2360
|
|
Авансы, зачтенные в счет
оплаты отгруженной продукции (с НДС)
|
472
|
840
|
600
|
520
|
2432
|
|
Стоимость приобретенных
материалов, работ, услуг (с НДС)
|
1350
|
1115
|
1715
|
5980
|
|
Стоимость принятых на учет
основных средств (с НДС)
|
236
|
170
|
130
|
75
|
611
|
|
Начисленная заработная
плата сотрудников
|
150
|
170
|
134
|
144
|
598
|
|
Остаточная стоимость
основных средств
|
1050
|
1080
|
1105
|
1125
|
|
|
Планируемая прибыль
(управленческий учет)
|
190
|
270
|
215
|
110
|
785
|
|
Налоговые корректировки
|
(80)<*>
|
50
|
45
|
-70
|
55
|
|
Налоговая база (налоговый
учет)
|
110
|
320
|
260
|
40
|
730
|
<*> Корректировка, увеличивающая налоговую базу.
Указанные налоговые корректировки представляют собой совокупность
отклонений между данными управленческого и налогового учета. Сумма отклонений
выбрана произвольно с целью продемонстрировать переход от планируемой прибыли
по данным управленческого учета к налоговой базе, использующейся при исчислении
налога на прибыль организации.
Используемые допущения:
организация применяет общий режим налогообложения;
ставки налогообложения: НДС - 18%, НДФЛ - 13%, страховые взносы - 34%,
налог на имущество - 2,2%, налог на прибыль - 20%;
в таблице указана остаточная стоимость основных средств на конец каждого
квартала. При этом остаточная стоимость основных средств в течение каждого
квартала считается неизменной. Остаточная стоимость основных средств на 01
января года, следующего за планируемым периодом, равна 1150 тыс. руб.;
при планировании платежей в бюджет по налогу на прибыль считаем, что
ежемесячные авансовые платежи по указанному налогу отсутствуют;
налоговые вычеты по НДФЛ отсутствуют;
регрессивная шкала начисления ЕСН не применяется.
Предварительно рассчитаем НДС и налог на имущество организации
(табл.3.2-3.3).
Таблица 3.2 - Расчет НДС за бюджетный период
|
Планируемый показатель
|
1-й квартал
|
2-й квартал
|
3-й квартал
|
4-й квартал
|
Итого
|
|
НДС
|
|
|
|
|
|
|
НДС по отгруженной
продукции
|
360
|
396
|
324
|
504
|
1584
|
|
НДС с авансов в счет
предстоящих поставок
|
91
|
106
|
96
|
67
|
360
|
|
НДС с авансов, зачтенных в
счет оплаты отгруженной продукции
|
(72)
|
(128)
|
(91)
|
(79)
|
(370)
|
|
НДС по приобретенным
материалам, работам, услугам
|
(275)
|
(206)
|
(170)
|
(261)
|
(912)
|
|
НДС по принятым на учет
основным средствам
|
(36)
|
(26)
|
(20)
|
(11)
|
(93)
|
|
Итого НДС за период
|
68
|
142
|
139
|
220
|
569
|
Итого НДС за период во втором квартале увеличился на 74 тыс.руб., в
третьем квартале существенных изменений не произошло, в четвертом квартале
увеличился еще на 78 тыс.руб. по сравнению с отчетным вторым кварталом.
Анализ данной таблицы показал в целом увеличение налоговых отчислений в
бюджет за счет экономического развития предприятия и увеличения прибыли.
Таблица 3.3 - Расчет налога на имущество за бюджетный период
|
Планируемый показатель
|
1-й квартал
|
2-й квартал
|
3-й квартал
|
4-й квартал
|
Итого
|
|
Остаточная стоимость
основных средств
|
1050
|
1080
|
1105
|
1125
|
|
|
Среднегодовая стоимость
имущества (налоговая база)
|
1058
|
1071
|
1083
|
1094
|
|
|
Налоговая ставка
|
2,2
|
2,2
|
2,2
|
2,2
|
|
|
Сумма начисленного налога,
подлежащая уплате в бюджет
|
5,8
|
5,9
|
6
|
6,3
|
24
|
В результате деятельности предприятия происходит улучшение экономических
показателей. Среднегодовая стоимость имущества ежеквартально увеличивается, за
счет грамотного и рационального ведения финансово-хозяйственной деятельности.
Сформируем налоговый бюджет организации (табл.3.4).
Таблица 3.4 - Налоговый бюджет организации на 2012г.
|
Планируемый показатель
|
1-й квартал
|
2-й квартал
|
3-й квартал
|
4-й квартал
|
Итого
|
|
Входящий остаток
|
|
|
|
|
|
|
НДС
|
35
|
68
|
142
|
139
|
|
|
НДФЛ
|
15
|
20
|
22
|
17
|
|
|
Страховые взносы
|
30
|
39
|
44
|
35
|
|
|
Налог на имущество
|
5
|
5,8
|
5,9
|
6
|
|
|
Налог на прибыль
организации
|
12<*>
|
14
|
77
|
62
|
|
|
Всего налогов
|
73
|
146,8
|
290,9
|
259
|
|
|
Начислено за период
|
|
|
|
|
|
|
НДС
|
68
|
142
|
139
|
220
|
569
|
|
НДФЛ
|
20
|
22
|
17
|
19
|
78
|
|
Страховые взносы
|
39
|
44
|
35
|
37
|
155
|
|
Налог на имущество
|
5,8
|
5,9
|
6
|
6,3
|
24
|
|
Налог на прибыль
организации
|
26
|
77
|
62
|
10
|
175
|
|
Всего налогов
|
158,8
|
290,9
|
259
|
292,3
|
1001
|
|
Перечислено в бюджет
|
|
|
|
|
|
|
НДС
|
(35)
|
(68)
|
(142)
|
(139)
|
(384)
|
|
НДФЛ
|
(15)
|
(20)
|
(22)
|
(17)
|
(74)
|
|
Страховые взносы
|
(30)
|
(39)
|
(44)
|
(35)
|
(148)
|
|
Налог на имущество
|
(5)
|
(5,8)
|
(5,9)
|
(6)
|
(22,7)
|
|
Налог на прибыль
организации
|
0<*>
|
(14)<*>
|
(62)
|
(153)
|
|
|
Всего налогов
|
(85)
|
(146,8)
|
(290,9)
|
(259)
|
(781,7)
|
|
Исходящий остаток
|
|
|
|
|
|
|
НДС
|
68
|
142
|
139
|
220
|
220
|
|
НДФЛ
|
20
|
22
|
17
|
19
|
19
|
|
Страховые взносы
|
39
|
44
|
35
|
37
|
37
|
|
Налог на имущество
|
5,8
|
5,9
|
6
|
6,3
|
|
|
Налог на прибыль
организации
|
14
|
77
|
62
|
10
|
|
|
Всего налогов
|
146,8
|
290,9
|
259
|
292,3
|
|
|
Справочная информация
|
|
|
|
|
|
|
Доход (без НДС) от обычных
видов деятельности (операционной деятельности)
|
2000
|
2200
|
1800
|
2800
|
8800
|
|
Остаточная стоимость
основных средств
|
1050
|
1080
|
1105
|
1125
|
|
|
Начисленная оплата труда
сотрудников организации
|
150
|
170
|
134
|
144
|
598
|
|
Прибыль (убыток) по данным
управленческого учета
|
190
|
270
|
215
|
110
|
785
|
|
Налоговые корректировки
|
80
|
(50)<*>
|
(45)
|
70
|
55
|
|
Прибыль (убыток) по данным
налогового учета
|
110
|
320
|
260
|
40
|
730
|
|
Совокупная налоговая
нагрузка (соотношение начисленных налогов и дохода), %
|
7,9
|
13,2
|
14,4
|
10,4
|
11,4
|
<*> С учетом переплаты на начало планируемого периода.
На основании методики, изложенной в табл.3.1-3.4 составим налоговый
бюджет ООО «Техно-Центр «Исток-БС» на 1 квартал 2012г. (табл.3.5).
Таблица 3.5 - Налоговый бюджет ООО «Техно-Центр «Исток-БС» на 1 квартал
2012г.(тыс.руб.)
|
Вид налога, сбора
|
Справочная информация
|
I квартал 2012 г.
|
I квартал 2012 г., итого
|
|
налоговая база
|
взаимосвязь с документами
|
январь
|
февраль
|
март
|
|
|
Косвенные налоги
|
|
НДС
|
|
|
|
|
|
|
|
начисленный
|
Реализация
|
Бюджет продаж, бюджет
доходов и расходов
|
42300
|
25380
|
16920
|
84600
|
|
к вычету
|
Закупка материалов, товаров
|
Бюджет закупок
|
34380
|
20628
|
13752
|
68760
|
|
к уплате
|
Реализация
|
Бюджет продаж
|
7920
|
4752
|
3168
|
15840
|
|
Налоги, увеличивающие
расходы
|
|
Налог на имущество
|
Среднегодовая стоимость
имущества, которое относится к объектам налогообложения
|
×
|
×
|
×
|
448
|
|
Транспортный налог
|
Мощность двигателя (л. с.)
|
Технические паспорта
автомобилей
|
×
|
×
|
×
|
51
|
|
В том числе с выплат
работникам:
|
|
|
|
|
|
|
|
страховые взносы на
обязательное социальное страхование
|
Выплаты и иные
вознаграждения в пользу физических лиц в рамках трудовых отношений и
гражданско-правовых договоров
|
Бюджет расходов на оплату
труда
|
278
|
278
|
278
|
834
|
|
НДФЛ
|
Денежная величина,
определяемая как превышение полученных доходов над предоставленными вычетами
|
Бюджет расходов на оплату
труда
|
81
|
81
|
81
|
243
|
|
Налоги из прибыли
|
|
Налог на прибыль
|
Денежное выражение прибыли,
подлежащей налогообложению
|
Сводный налоговый регистр
|
×
|
×
|
×
|
1220
|
Все налоги, кроме косвенных, подлежат включению в бюджет доходов и
расходов в качестве расхода.
Первичный расчет планируемых к уплате налогов помогает выявить
необходимость проведения комплекса мероприятий, направленных на оптимизацию
налоговой нагрузки.
Перечень таких мероприятий может включать:
анализ текущей деятельности, изменение видов заключаемых сделок;
оценку используемых элементов учетной политики, анализ применения
возможных альтернативных вариантов;
мониторинг законодательства, использование максимума легальных способов
снижения налоговой нагрузки;
оптимизацию денежных потоков.
Не секрет, что любая компания пытается минимизировать свои расходы и уменьшить
сумму налогов, уплачиваемых в бюджет. Самым популярным налогом, по которому
большинство фирм стремится законным путем сэкономить денежные средства,
является налог на прибыль. В настоящее время широкое распространение получила
схема минимизации налога на прибыль, базирующаяся на пробелах в
законодательстве. Следует признать ее неэффективной, поскольку оперативность
внесения изменений и дополнений в нормативные документы очень высока,
существует реальная опасность введения нового порядка исчисления и уплаты
налога (и, соответственно, ответственности за его нарушения) задним числом [2].
Как известно, объектом налогообложения по налогу на прибыль признается прибыль,
полученная налогоплательщиком. Для российских организаций ее сумма равна
доходам, уменьшенным на величину произведенных расходов (ст. 247 НК РФ) [1].
Таким образом, условно можно выделить два основных направления
минимизации налога: либо с помощью переноса доходов на субъекты льготного
налогообложения, либо путем списания расходов с полученного дохода.
В первом случае полученная прибыль переводится на другое предприятие
(предпринимателя), применяющее специальные налоговые режимы - УСН либо ЕНВД.
Например, фирма заключает с организацией на УСН договор об оказании услуг
в размере, эквивалентном прибыли. Это могут быть консультационные, юридические,
маркетинговые, информационные и другие услуги. В подобной ситуации у фирмы, в
соответствии со ст. 264 НК РФ, возникает возможность включить данные затраты в
расходы, уменьшающие налогооблагаемую прибыль, а организация на УСН должна
будет уплатить налог в размере 6 % от своей выручки или от 5 до 15 % от суммы
превышения доходов над расходами (в зависимости от регионального
законодательства). Как правило, стороны стремятся отнести произведенные расходы
на оплату услуг или работ к косвенным. Это наиболее целесообразно, так как
подобные затраты уменьшают налогооблагаемую базу текущего периода. Данная схема
минимизации требует соблюдения определенных условий. Во-первых, следует
обосновать, почему компании потребовалось привлечь субподрядчика. В качестве
возможных аргументов могут быть приведены такие доводы, как отсутствие
необходимых специалистов, снижение себестоимости, загруженность производства.
Во-вторых, стоит избегать явной взаимозависимости между основной и
вспомогательной компаниями: у двух фирм должны быть разные и невзаимосвязанные
учредители и руководители. В-третьих, компания на УСН должна вести реальную
хозяйственную деятельность. Это значит, что заключаемые договоры должны
исполняться фактически, а не фиктивно [3].
Существует и другой способ переноса прибыли в льготные предприятия,
именуемый механизмом трансфертных цен. В соответствии с данной схемой фирма
реализует часть своей продукции не напрямую покупателям, а через
предпринимателя (предприятие), реализующего товар за наличный расчет и
уплачивающего ЕНВД или находящегося на УСН и продающего продукцию оптом
покупателям, не являющимся плательщиками НДС. Таким образом, если организация
на УСН в качестве объекта налогообложения использует доходы, уменьшенные на
величину расходов, то экономия налога на прибыль составит от 5 до 15% [6]. В
некоторых случаях целесообразен перевод обособленных подразделений на УСН.
Необходимость реорганизации можно подтвердить повышением производительности
труда, улучшением экономических показателей, созданием здоровой конкуренции
между подразделениями, более эффективным использованием производственного
потенциала. Предполагается, что использование любых схем минимизации должно
быть экономически целесообразным и обоснованным [3].
Главная проблема, с которой сталкиваются компании, используя
вышеназванные способы минимизации налога - сложность возврата собственных
средств. На практике возврат прибыли осуществляется путем вкладов в уставный
капитал, а также с помощью безвозмездной передачи. Здесь и возникают налоговые
риски. Возврат прибыли в виде вкладов в уставный капитал может привести к тому,
что фирма и «упрощенная» организация станут зависимыми лицами, а следовательно,
применяемые цены будут контролироваться налоговыми органами. Контроль будет
осуществлен и при безвозмездной передаче имущества, так как предполагает
участие в уставном капитале не менее 50%. Кроме того, сделки дарения между
коммерческими организациями в силу требований ст. 575 ГК РФ могут быть признаны
недействительными [6].
Зачастую отдельные работники оформляются в качестве индивидуальных
предпринимателей, применяющих УСН. Целесообразно вывести за штат тех
сотрудников, чья зарплата напрямую зависит от эффективности работы. Это, прежде
всего, специалисты отделов сбыта и снабжения, сезонные и сдельные рабочие. С
осторожностью следует подходить к выводу за штат юристов и бухгалтеров.
Используя такую схему минимизации, необходимо убедиться в том, что, во-первых,
функции сторонних специалистов не дублируют функции штатных сотрудников, а
во-вторых, тщательно документировать выполняемые операции, чтобы вопросов о
переквалификации отношений в трудовые не возникало [2].
Во втором случае фирма может расширить перечень произведенных расходов,
уменьшающих налогооблагаемую базу по налогу на прибыль. В частности,
разрешается осуществлять отчисления на формирование различных резервов: по
сомнительным долгам (ст. 266 НК РФ), на предстоящую оплату отпусков работникам
или на выплату ежегодного вознаграждения за выслугу лет (ст. 255 НК), ремонт
основных средств (ст. 260 НК РФ), под обесценение ценных бумаг (ст. 300 НК).
При этом резерв может быть создан, если для расчета налога на прибыль
организация применяет метод начисления. В данном случае минимизация состоит в
равномерном распределении расходов. По сути, фирма получает возможность
отсрочки платежа [5].
Стоит акцентировать внимание на том, что размер резерва должен быть
рассчитан предельно точно. В противном случае минимизация налога сомнительна. В
частности, если говорить о резерве на ремонт основных средств, то если
фактические затраты оказались больше, то величину превышения можно отнести на
расходы только в последний день года. В обратной ситуации, когда резерв
используется не полностью, разницу придется включить в доходы, а,
следовательно, уплатить налог на прибыль [2].
Встречаются и такие случаи, когда в целях экономии налога на прибыль к
налогоплательщику присоединяется другая, убыточная организация. Это позволяет
компании-правопреемнику уменьшить налоговую базу на сумму убытков, полученных
реорганизуемой фирмой до момента реорганизации (п.5 ст. 283 НК РФ). Возможны
несколько вариантов деловых целей, которыми компания может оправдать
присоединение убыточной организации. Таковыми могут быть отраслевая консолидация,
создание холдинговой структуры, скупка активов [5]. Следует отметить, что на
2011 г. запланировано внесение поправок в налоговое законодательство в целях
ограничения переноса убытков как по размерам, так и по срокам.
Экономия на платежах по налогу на прибыль происходит и при покупке
основных средств на основе лизинга. Так, приобретая оборудование по договору
финансовой аренды, возникает возможность оптимизировать налог на прибыль за
счет ускоренной амортизации предмета лизинга и отнесения в полном объеме
лизинговых платежей на себестоимость. Необходимо условиями договора определить,
что объект основных средств отражается на балансе у лизингополучателя, который
и будет начислять по нему амортизацию в целях налогообложения прибыли. В
соответствии с пп.1 п.2 ст.259.3 НК РФ допускается применение специального
повышающего коэффициента не выше 3. По сути, предоставляется возможность
трехкратного увеличения амортизационных отчислений, уменьшающих
налогооблагаемую прибыль. Что касается ситуации, когда предмет лизинга
учитывается на балансе лизингодателя, то в этом случае минимизация налога
возможна только за счет отнесения лизинговых платежей непосредственно на
расходы. Если при этом предложить лизингодателя сделать малым предприятием и
воспользоваться возможностями малых предприятий по минимизации налогового
бремени, то привлекательность рассматриваемой схемы возрастает [4].
В настоящее время многие организации списывают затраты на законных
основаниях за счет переподготовки кадров, приобретения форменной одежды для
своих сотрудников, создания товарного знака, использования услуг маркетологов.
Особенно актуально изобретение собственных сайтов в сети Интернет. Расходы на
создание сайта учитываются сразу после их осуществления, а оценить и определить
их обоснованность достаточно сложно, поэтому затраты могут быть значительными
[2].
Иным направлением минимизации налоговых платежей по налогу на прибыль
является использование пониженной ставки на региональном уровне - от 13,5 % до
18 %. Такие льготы в настоящее время предоставляют отдельным категориям
налогоплательщиков несколько субъектов РФ. В частности, Санкт-Петербург,
Татарстан, Кемеровская и Калужская область [8].
Нередко провести грань между законными схемами минимизации налога и
попыткой уклониться от их уплаты довольно сложно. Здесь и возникают налоговые
риски. Для того чтобы суд не квалифицировал сделку в качестве «необоснованной
налоговой выгоды», помимо уменьшения обязательных платежей, следует
предусмотреть хотя бы еще одну дополнительную цель. Например, извлечение
прибыли. Расходы, уменьшающие налогооблагаемую базу, должны быть документально
подтверждены и экономически обоснованы. В настоящее время можно констатировать
тенденцию изменения практики судов по данному вопросу. Для подтверждения
расходов налогоплательщики вправе представлять любые документы,
свидетельствующие о реальности операций, в том числе подписанные сторонними
незаинтересованными лицами. Что касается доказательства экономической
обоснованности налогов, то суды в данном вопросе поддерживают налогоплательщика,
если расходы реальны и действительно осуществлены в рамках деятельности,
направленной на получение дохода - вне зависимости от результатов такой
деятельности и эффективности расходов. Тем не менее, минимизацию налога на
прибыль следует проводить строго в соответствии с Налоговым кодексом. В этом
случае вопроса о привлечении налогоплательщика к ответственности не возникнет
[7].
3.2 Оценка экономической эффективности предложенных
мероприятий
Чтобы оптимизировать налог на прибыль можно включить в состав расходов:
- Резерв по сомнительным долгам,
- Резерв на гарантийный ремонт,
Резерв на ремонт основных средств,
Резерв на предстоящую оплату отпусков,
Резерв предстоящих расходов на выплату ежегодных вознаграждений
за выслугу лет.
С целью оптимизации налога на прибыль необходимо в учетной политике
отразить создание различных резервов.
Рассчитаем, каким образом это отразится на сумме налога на прибыль.
. Резерв на ремонт основных средств
На 2012г. ООО «ТЦ Исток-БС» запланировало текущие ремонтные работы
стоимостью 1000 000 руб.
Кроме того, «ТЦ Исток-БС» необходимо провести дорогостоящий капитальный
ремонт оборудования на сумму 3000 000 руб. не позднее 2013г.
За 2008-2010гг. расходы на ремонт основных средство составили 2860 000
руб.
Средний размер расходов на обычный ремонт основных средств за последние
три года в «ТЦ Исток-БС» составил 953 333 руб. (2860 000 руб.: 3 года).
Так как эта величина меньше запланированного показателя (1000 000 руб.),
то предельный размер резерва на обычный ремонт не может превышать 953 333 руб.
ООО «ТЦ Исток-БС» учитывает в учетной налоговой политике, что сумма
резерва на обычный ремонт в 2012г. должна составить 950 000 руб.
Ежегодно в резерв на сложный ремонт «ТЦ Исток-БС» будет отчислять 1500
000 руб. (3000 000 руб.: 2 года).
Таким образом, общая сумма резерва на ремонт основных средств, который
можно создать в 2012г., равна 2450 000 руб. (950 000 + 1500 000).
Эту сумму следует равномерно включать в состав налоговых расходов каждого
отчетного периода.
ООО «ТЦ Исток-БС» уплачивает ежемесячные авансовые платежи по налогу на
прибыль исходя из фактически полученной прибыли.
Таким образом, ООО «ТЦ Исток-БС» необходимо ежемесячно отчислять в резерв
204 167 руб. (2450 000 руб.: 12 мес.).
В результате за год по налогу на прибыль платежи уменьшатся в «ТЦ
Исток-БС» на 490000 руб.
450 000 * 20% = 490000 руб.
. Резерв на предстоящую оплату отпусков
О том, что организация вправе (а не обязана) создавать резерв на выплату
отпусков, говорится в п. 72 Положения по ведению бухгалтерского учет. Однако
нормативно алгоритм и критерии его формирования в бухгалтерском учете не
установлены. Поэтому решение о создании резерва на оплату отпусков и порядок
зачисления в него средств организация должна отразить в учетной политике.
Размер резерва она также определяет самостоятельно. Как правило, величина его
рассчитывается исходя из предполагаемых (плановых) расходов на выплату
отпускных за год. В течение года бухгалтер ежемесячно начисляет резерв из
расчета 1/12 его годовой суммы.
В бухгалтерском учете делаются следующие записи:
при начислении резерва на оплату отпусков работникам: Дебет 20, 23, 25,
26, 44 Кредит 96;
при начислении отпусков работникам за счет созданного резерва: Дебет 96
Кредит 70, 69.
В случае превышения фактической суммы расходов на выплату отпусков над
суммой созданного резерва они могут быть сразу списаны на счета затрат: Дебет
20, 23, 25, 26, 44 Кредит 70, 69 либо учтены на счете 97 «Расходы будущих
периодов» с последующим списанием в дебет счета 96 «Резервы предстоящих расходов»,
что позволит обеспечить равномерное включение расходов на отпуска в затраты
организации: Дебет 97 Кредит 70, 69.
По окончании года расходы, произведенные сверх допустимого резерва, также
списываются на счета затрат. Если на конец года резерв использован не
полностью, законодательство позволяет организации право:
перенести остаток на следующий год;
- 31 декабря на сумму остатка сделать проводку: Дебет 20, 23, 25, 26, 44
Кредит 96.
Этот выбор рекомендуем закрепить в приказе об учетной политике.
Остаток резерва на выплату отпусков, переходящий на следующий год,
отражается в бухгалтерском балансе на конец года отдельной статьей.
Итак, первое, что нужно сделать, - определиться со способом
резервирования, то есть с тем, как рассчитать общий объем резерва.
Для этого составляют специальный расчет (смету).
В ней отражают:
- предполагаемую годовую сумму расходов на оплату труда (без отпускных);
- предполагаемую годовую сумму расходов на оплату отпусков;
сумму единого социального налога с отпускных;
расчет размера ежемесячных отчислений в «отпускной» резерв.
Налоговый кодекс не ограничивает сумму отчислений в резерв на оплату
отпусков.
Однако увеличивать такой резерв не стоит. Всегда следует помнить об
экономической обоснованности и документальном подтверждении расходов. Каждая
сумма расчета должна быть оправдана. В целом можно говорить о двух основных
способах расчета предполагаемых расходов на оплату труда и расходов на отпуск:
Исходя из расходов 2010 года.
В этом случае нужно учесть:
а) затраты на оплату труда прошлого года;
б) затраты на оплату отпускных прошлого года;
в) индексацию затрат, если в 2011 году предполагается повышение
окладов (тарифных ставок).
- Исходя из предполагаемых затрат на каждого сотрудника на 2011 год. Этот
метод базируется на первичных документах:
а) штатном расписании;
б) графике отпусков;
в) положении об оплате труда;
г) положении о премировании;
д) предполагаемом увеличении численности сотрудников, если,
например, создается новое структурное подразделение;
е) сведениях об уменьшении численности сотрудников.
В расчет суммы резерва в налоговом учете входят страховые взносы во
внебюджетные фонды. Однако, по мнению чиновников, при формировании резерва не
учитываются расходы в виде пенсионных и «травматических» взносов.
Произведем
расчет ежемесячного процента отчислений в «отпускной» резерв по формуле (1).
|
Ежемесячный процент
отчислений в резерв расходов на отпуск
|
=
|
Предполагаемая годовая
сумма расходов на выплату отпускных
|
:
|
Предполагаемая годовая
сумма расходов на оплату труда
|
|
х 100%
|
(1)
|
Формулу
расчета ежемесячного «отпускного» процента и суммы отчислений в резерв в
конкретном месяце по формуле (2) также прописывают в учетной политике фирмы.
|
Сумма отчислений в резерв в
конкретном месяце
|
=
|
Фактические расходы на
оплату труда в этом месяце
|
:
|
Ежемесячный процент
отчислений в резерв расходов на отпуск
|
|
|
(2)
|
Таким образом, сумма отчислений в резерв на оплату отпусков в каждом
месяце будет колебаться в зависимости от фактических расходов на оплату труда.
На конец налогового периода ООО «ТЦ Исток-БС» должна провести инвентаризацию
резерва.
По ее итогам делают один из выводов:
резерв недоиспользовали. Оставшиеся на последнее число текущего
налогового периода суммы резерва нужно включить в состав доходов этого периода;
резерва не хватило. В этом случае фирма обязана сумму фактических
расходов на оплату отпусков с учетом ЕСН включить в расходы на оплату труда.
При этом сумму неиспользованного резерва включают в состав налоговых
доходов, если компания решила на следующий год его не создавать.
Таблица 3.5 - Расчет (смета) резерва на оплату отпусков на 2012 год
|
Наименование
|
Предполагаемая сумма, руб.
|
|
Фонд оплаты труда
|
5 424 000,00
|
|
Страховые взносы с ФОТ стр.
1 * 34%
|
1 410 240,00
|
|
Итого ФОТ + страховые
взносы
|
6 834 240,00
|
|
Отпускные
|
452 000,00
|
|
Страховые взносы с
отпускных стр. 4 * 34%
|
117 520,00
|
|
Итого Отпускные + страховые
взносы
|
569 520,00
|
|
Процент ежемесячных
отчислений в резер. фонд на оплату отпускных
|
8,33
|
Таким образом, включая в состав расходов резерв на оплату отпусков, в
размере 452 788, 81 экономим на налоге на прибыль в размере 90557,76 руб.
,81 * 20% = 90557,76 руб.
Таблица 3.6 - Расходы на оплату труда и суммы отчисленийв резерв в 2011
году
|
Месяц
|
Сумма фактических расходов
на оплату труда
|
Страховые взносы
|
Итого ФОТ
|
Сумма отчислений в резерв
|
|
1
|
2
|
3
|
4
|
5
|
|
Январь
|
452 000
|
117 520
|
569 520
|
47 441,02
|
|
Февраль
|
450 000
|
117 000
|
567 000
|
47 231,10
|
|
Март
|
400 000
|
104 000
|
504 000
|
41 983,20
|
|
Апрель
|
420 000
|
109 200
|
529 200
|
44 082,36
|
|
Май
|
300 000
|
78 000
|
378 000
|
31 487,40
|
|
Июнь
|
350 000
|
91 000
|
441 000
|
36 735,30
|
|
Июль
|
200 000
|
52 000
|
252 000
|
20 991,60
|
|
Август
|
230 000
|
59 800
|
289 800
|
24 140,34
|
|
Сентябрь
|
300 000
|
78 000
|
378 000
|
31 487,40
|
|
Октябрь
|
310 000
|
80 600
|
390 600
|
32 536,98
|
|
Ноябрь
|
452 000
|
117 520
|
569 520
|
47 441,02
|
|
Декабрь
|
450 000
|
117 000
|
567 000
|
47 231,10
|
|
ИТОГО:
|
4 314 000
|
1 121 640
|
5 435 640
|
452 788,81
|
Резерв по сомнительным долгам
Формированию резерва по сомнительным долгам предшествует проведение
ревизии. Не вся сумма выявленной сомнительной задолженности включается в
резерв, учитываемый при налогообложении прибыли.
Предусмотрены три группы задолженностей в зависимости от сроков
возникновения:
со сроком возникновения свыше 90 календарных дней;
со сроком возникновения от 45 до 90 календарных дней;
со сроком возникновения до 45 календарных дней.
Срок
возникновения задолженности - это срок, в который она должна быть, но не была
погашена. В связи с этим необходимо указывать в договорах на поставку срок
оплаты товаров. Это позволит избежать претензий со стороны налоговиков в
дальнейшем. В сумму резерва, которая увеличит внереализационные расходы
отчетного периода, включаются задолженность первой группы и половина суммы
задолженности второй группы. При этом нужно отслеживать, чтобы сумма резерва не
превысила 10% выручки (доходов от реализации) данного отчетного (налогового)
периода (с учетом НДС).
Инвентаризация
расчетов, проведенная «ТЦ Исток-БС» по состоянию на 31.03.2009, выявила
следующие показатели дебиторской задолженности, возникшей по договорам поставки
и подтвержденной контрагентами (для удобства приведем только те данные из
справки к акту инвентаризации, которые необходимы для расчета резерва).
Расчеты
показывают, что срок возникновения задолженности ООО «Альфа - Ком» по состоянию
на 31.03.2011 составляет 324 календарных дня, ООО «Сибиряк» - 197, ООО
«Сибсантехмонтаж» - 124, ООО «Альтернатива» - 96, ООО «Сибмаркетинг» - 58
календарных дней.
Таблица
3.7 - Дебиторская задолженность
|
Наименование контрагента
|
Дата возникновения
задолженности
|
Сумма дебиторской
задолженности, руб.
|
|
ООО «Альфа - Ком»
|
11.05.2010
|
500 000
|
|
ООО «Сибиряк»
|
15.09.2010
|
300 000
|
|
ООО «Сибсантехмонтаж»
|
27.11.2010
|
800 000
|
|
ООО «Альтернатива»
|
25.12.2010
|
100 000
|
|
ООО «Сибмаркетинг»
|
01.02.2011
|
250 000
|
Это означает, что сумма задолженности со сроком возникновения от 45 до 90
календарных дней равна 250 000 руб.
Вся остальная выявленная задолженность имеет срок более 90 дней (1 700
000 руб.). То есть в резерв по сомнительным долгам нужно включить 1 825 000
руб. (1 700 000 + 250 000 / 2).
Сумма выручки за I квартал 2010 года составила 15 000 000 руб. Значит,
резерв ограничен 1 500 000 руб.
Поэтому в расходы при исчислении налога на прибыль за I квартал 2011 года
нужно включить 1,5 млн. руб.
Допустим, что ООО «Альтернатива» погасило задолженность в полном размере
в апреле 2010 года, а ООО «Альфа - Ком» перечислило в мае только 200 000 руб.
Выручка за первое полугодие 2011 года «ТЦ Исток-БС» равна 1 900 000 руб.
Инвентаризация задолженности по состоянию на 30.05.2010 дала следующие
результаты (таблица 3.8).
Вся задолженность (1 650 000 руб.) имеет срок возникновения более 90
календарных дней, поэтому резерв формирует полной суммой. Десятипроцентный
лимит соблюдается.
Таблица 3.8 - Результаты инвентаризации
|
Наименование контрагента
|
Дата возникновения
задолженности
|
Сумма дебиторской
задолженности, руб.
|
Срок возникновения, календ.
дни
|
|
ООО «Альфа - Ком»
|
11.05.2010
|
300 000
|
415
|
|
ООО «Сибиряк»
|
15.09.2010
|
300 000
|
288
|
|
ООО «Сибсантехмонтаж»
|
27.11.2010
|
800 000
|
215
|
|
ООО «Сибмаркетинг»
|
01.02.2011
|
250 000
|
149
|
|
Итого
|
|
1650 000
|
|
Резерв по сомнительным долгам создается для того, чтобы за его счет
списывать долги, признанные безнадежными.
Рассмотрим следующий этап.
Допустим, что в I квартале 2010 г. истек срок исковой давности по
договору займа, задолженность в размере 600 000 руб. признана безнадежной.
Во II квартале в связи с ликвидацией организации-должника ООО «Сибиряк»
задолженность в размере 300 000 руб. также признана безнадежной.
Чтобы полностью и достоверно отразить данные операции в налоговом учете,
целесообразно сформировать специальный регистр, который может выглядеть
следующим образом (таблица 3.9).
Таблица 3.9 - Отражение резерва в регистре
|
Показатели, руб.
|
I квартал 2010 г.
|
Полугодие 2010
|
|
Остаток резерва на конец
предыдущего отчетного (налогового периода)
|
0
|
900 000
|
|
Сумма создаваемого резерва
|
1 500 000
|
1 650 000
|
|
Использование резерва
|
600 000
|
300 000
|
|
Отчисления в резерв,
включаемые во внереализационные расходы на последнее число отчетного периода
|
1 500 000
|
750 000
|
|
Остаток резерва на конец
отчетного периода
|
900 000
|
1 350 000
|
Предположим, инвентаризация по состоянию на 30.09.2010 показала, что
новых сомнительных долгов не возникало, а ООО «Сибмаркетинг» оплатило половину
задолженности.
Таблица 3.10 - Результаты инвентаризации
|
Наименование контрагента
|
Дата возникновения
задолженности
|
Сумма дебиторской
задолженности, руб.
|
Срок возникновения календ.
дни
|
|
ООО «Альфа - Ком»
|
11.05.2010
|
300 000
|
507
|
|
ООО «Сибсантехмонтаж»
|
27.11.2010
|
800 000
|
307
|
|
ООО «Сибмаркетинг»
|
01.02.2011
|
125 000
|
241
|
Сумма создаваемого резерва равна 1 225 000 руб. (лимит по выручке
соблюдается).
Остаток резерва на конец полугодия 2010 года превышает сумму создаваемого
резерва в третьем отчетном периоде, следовательно, разница в размере 125 000
руб. должна быть включена в состав внереализационных доходов по итогам девяти
месяцев 2010 года.
Допустим, что в III и IV кварталах резерв использован не был, а
инвентаризация по состоянию на 31.12.2010 показала, что резерв нужно создать в
размере 1 500 000 руб.
Поэтому во внереализационные расходы на последнее число налогового периода
необходимо включить 275 000 руб.
При утверждении учетной политики для целей налогообложения прибыли было
принято решение продолжать создавать резерв по сомнительным долгам и в 2010
году.
Итак, в 2010 году для целей налогообложения прибыли признаны следующие
доходы и расходы, представленные в таблице 3.11.
Таблица 3.11 - Внереализационные расходы и доходы
|
Дата признания
|
Внереализационные расходы
(суммы отчислений в резерв), руб.
|
Внереализационные доходы
(суммы восстановления резерва), руб.
|
|
31.03.2010
|
1 500 000
|
0
|
|
30.06.2010
|
750 000
|
0
|
|
30.09.2010
|
0
|
125 000
|
|
31.12.2010
|
275 000
|
0
|
Экономия на налоге на прибыль по итогам года очевидна по сравнению с
ситуацией, если налогоплательщик не стал, бы создавать резерв по сомнительным
долгам - она равна 300 000 руб. (1 500 000*20%).
Полученные в результате расчетов параметры бюджетирования налоговых
обязательств имеют не только самостоятельное значение. Они используются и для
планирования налоговых доходов (экономии на налогах) организации в составе ее
налогового бюджета.
Заключение
В современных рыночных условиях экономическая
стабильность организации во многом зависит от бюджетирования налогов, которое
является составляющим компонентом системы финансового управления. Возможности
процесса бюджетирования и круг задач, которые с его помощью можно решить,
достаточно велики. Одной из задач бюджетирования должна быть систематизация
расчетов налоговых платежей путем внедрения на предприятии системы их
бюджетирования.
Бюджетирование налогов представляет собой систему
мероприятий, направленную на определение плановой суммы налоговых платежей,
подлежащих уплате организацией в будущих периодах. Бюджетирование налогов
является составной частью общего процесса бюджетирования на предприятии, что
подтверждается особенностями составления налоговых бюджетов.
Особенность, которая определяет необходимость
бюджетирования налогов на предприятии, - это возможность прогнозирования
будущего оттока денежных средств в виде налоговых платежей. Это позволяет
заранее определить фактическое наличие необходимого количества средств
предприятия и, в случае их недостаточности, найти дополнительные источники для
их формирования, что, в свою очередь, снижает риск появления штрафных санкций
за неуплату налогов.
Бюджетирование налогов зависит от особенностей
деятельности и системы налогообложения, которую выбирает согласно действующему
законодательству субъект хозяйствования. Она может быть общей или
альтернативной, в связи с чем и определяется перечень бюджетов налогов на
предприятии.
Так, например, у предприятий, находящихся на общей
системе налогообложения, бюджет налога на прибыль базируется на показателях
бюджетов налогов, которые согласно действующему законодательству включаются в
валовые расходы и НДС, а бюджет НДС - на данных бюджета о прибыли. Тогда как у
налогоплательщика, который находится на едином налоге, система бюджетирования
может состоять из следующих бюджетов: единого налога, транспортного налога,
страховых взносов на обязательное страхование, НДФЛ, земельного налога, сбора
за загрязнение окружающей среды.
На основании составления отдельных бюджетов налогов на
предприятии формируется сводный бюджет налогов организации, который в
дальнейшем используется для составления бюджета административных расходов и
финансовых бюджетов. На данный момент нет однозначного мнения в экономической
литературе, к какому именно виду бюджетов следует относить налоговый бюджет.
Особенностью налогового бюджетирования является расчет
показателей бюджетов налогов на базе всей системы оперативных бюджетов
организации. Так, данные бюджетов продаж, закупки материалов, прямых расходов
на оплату труда, производственных накладных расходов и т.д. являются основой
для составления бюджетов налогов на предприятии.
Исходной информацией для составления налогового
бюджета служат прогнозные данные: об объеме продукции, расходах на производство
и реализацию, стоимости основных средств, планируемых заработной плате
персонала и др.
Планирование налогов и сборов производится исходя из
действующего налогового законодательства. При бюджетировании налогов на
предстоящий период необходимо учитывать всевозможные поправки и дополнения в
налоговом законодательстве, вступающие в силу с начала налогового периода.
Планирование налогов возможно, когда составлены операционные бюджеты (кроме
бюджета расходов и доходов) и инвестиционный бюджет.
После определения «затратных» налогов и налога на
прибыль формируется бюджет доходов и расходов и определяется чистая прибыль.
Затем, после составления графика расчетов с поставщиками и покупателями и
формирования на его основе бюджета движения денежных средств, рассчитываются
платежи по НДС. После расчета НДС бюджет движения денежных средств может
корректироваться, в связи с чем первоначальный расчет НДС также может
измениться. После того как бюджеты налогов составлены, формируется прогнозный
баланс.
Анализ важности четкого налогового планирования, наличие негативных
последствий (штрафов и пеней) в случае несвоевременного исполнения
налогоплательщиком своих обязанностей позволяет сделать вывод о необходимости
формирования обособленного налогового бюджета, который даст возможность
консолидировать всю информацию, имеющую важное управленческое решение и
существенно упростит анализ.
В дипломной работе был произведен расчет налога на прибыль организации за
2008-2010гг. и налоговой нагрузки в динамике на примере ООО «Техно-Центр
«Исток-Банкосервис».
Анализ показал, что в 2010г. выручка от продаж
составила 309,8 млн.руб., что на 9,5 млн.руб. выше, полученной в 2009г.
Опережение темпов роста выручки от продаж в 2009г. по
равнению с темпами роста себестоимости привели к росту прибыли от продаж
предприятия, в результате чего, рентабельность продаж возросла на 0,5%,
составив в 2009г. 7,3%.
В 2010г. наблюдается противоположная картина.
Опережение темпов роста себестоимости по равнению с темпами роста выручки от
продаж привели к снижению прибыли от продаж предприятия, которая по итогам
2010г. составила 12,7 млн.руб., что на 9,2 млн.руб. ниже величины прошлого
года. В результате чего, рентабельность продаж упала на 3,2%, составив в 2010г.
4,1%.
Проведенный анализ позволяет дать отрицательную оценку
результатам хозяйственной деятельности предприятия в 2010г., поскольку
незначительный рост выручки от продажи обусловлен в большей степени
экстенсивными факторами.
Негативной динамикой в деятельности предприятия
является опережение темпов роста среднемесячной заработной платы над темпами
роста производительности труда.
Основная цель работы любого предприятия - получение прибыли от
осуществляемой деятельности. Так как ООО «Техно-Центр
«Исток-Банкосервис» в 2010 году получило прибыли в 3,5 раза меньше, чем в 2009
году, то перед руководством ООО «Техно-Центр
«Исток-Банкосервис» стоят следующие задачи:
1. Увеличить рентабельность продаж до уровня 2009 года,
2. Стабилизировать поток денежной наличности, и, как следствие,
улучшить показатели абсолютной ликвидности баланса,
. Улучшить финансовую устойчивость предприятия.
Пути увеличения прибыли предприятия:
- рост выручки;
оптимизация расходов;
повышение уровня рентабельности продаж.
Рост доходов от реализации зависит от цен на продукцию, ее ассортимента и
качества, от маркетинговых действий по увеличению спроса, кредитной политики
предприятия и т.п. Специфика отрасли, в которой осуществляет свою деятельность
ООО «Техно-Центр
«Исток-Банкосервис», заключается в том, что цены на товары снижаются вследствие
технического прогресса и появление на рынке товаров более прогрессивной
технологии.
Основными источниками резерва снижения расходов предприятия являются:
1. повышение уровня производительности труда офис-менеджеров,
2. повышение производительности труда, улучшение организации труда
по сервисному обслуживанию и ремонту,
. сокращение коммерческих расходов.
поиск поставщиков с более низкими ценами на товары, оптимизации денежных
потоков от предприятия к поставщикам с целью достижения определенного объема закупок
для получения скидок по товару, получения товарных кредитов и т.п.
Список использованных источников
1. Конституция
Российской Федерации (принята на всенародном голосовании 12 декабря 1993г.) (с
поправками от 30.12.2008г.) //СПС Консультант плюс
2. Гражданский
кодекс Российской Федерации (части первая и вторая). - М.: Издательская группа
ИНФРА-М - НОРМА, 2012. - 560 с.
3. Налоговый
кодекс РФ (НК РФ). Часть вторая от 5 августа 2000г. №117-ФЗ (ред. от
07.03.2011) //СПС Консультант плюю
4. Абалкин
Л.И. Логика экономического роста. М.: Институт экономики РАН 2007. - 219с.
5. Акчурина
Г. Признание расходов для целей налога на прибыль: актуальная арбитражная
практика. - http://www.fbk.ru
. Алешин
В.А., Зотова А.И. Финансы. - Р-н-Д.: Феникс, 2009. - 331с.
. Бакаев
А.С. Учетная политика предприятия / Бакаев А.С., Шнейдман Л.З. - М.:
Бухгалтерский учет, 2011. - 289с.
. Беспалов
М.В. Филина Ф.Н. Схемы минимизации налогообложения. - М.: ГроссМедиа, РОСБУХ,
2010. - 91с.
9. Блохин
К.М. Технология формирования налогового бюджета организации //Финансовый
менеджмент. - 2010. - № 5. - С. 74 - 84.
10. Брызгалин
А. В. Налоговый учет и налоговая политика организации //Финансы. - 2004. - №3.
- С.11-17.
11. Брызгалин
А.В, Берник В.Р., Головкин А.Н. Налоговая оптимизация: принципы, методы,
рекомендации, арбитражная практика / под. ред. к.ю.н. А.В. Брызгалина. 4-е
изд., перераб. и дол. - М.: Юрайт-Издат, 2011. - 228с.
12. Высотская
А.Б. Налоговое планирование как методика управления финансовой деятельностью
предприятия //Международный журнал прикладных и фундаментальных исследований. -
2011. - №8. - С.56-58.
13. Гончаренко
Л.И. Налогообложение организаций финансового сектора экономики - М.: Финансы и
статистика, 2001. - 221с.
14. Грищенко
А.В. Налоговая оптимизация в рамках закона // Финансовый вестник: финансы,
налоги, страхование, бухгалтерский учет. - 2009. - №2. - С.18-22.
15. Грязнова
А.Г. Финансы // Грязнова А.Г., Маркина Е.В., Курочкина В.В. и др. - М: Финансы
и статистика, 2011. - 452с.
16. Гущина
Т.Н. Направления оптимизации платежей по налогу на прибыль организаций / Т.Н.
Гущина // Совершенствование теории и методологии налогового менеджмента и
налогового администрирования в условиях нивелирования международных отношений:
материалы международной научно-практической конференции (г. Орел, 25-26 июня
2009 года): Орел:ОрелГТУ. - 2009 (том 2). - 318с.
17. Дадашев
А.З. Налоговое планирование в организации: учеб.-практ. пособие / А.З. Дадашев,
Л.С. Кирина. - М.: Книжный мир, 2012. - 168 с
18. Завязочникова
М.В. События в налоговой сфере //Налоговед. - 2010. - №4. - С.33-37.
19. Злобина
Л.А., Стажкова М.М. Оптимизация налогообложения экономического субъекта.
Учебное пособие.- М.: Академический Проспект, 2011. - 188с.
20. Караваева,
И. В. Оценка основных современных преобразований в налоговой системе России
//Финансы и кредит. - 2002. - №23. - С.54-63.
21. Киселева
И.А. Планирование налога на прибыль: учебник. - М.: Вершина, 2008. - 280 с.
22. Клюкович
З.А. Налоги и налогообложение. - Рн/Д: Феникс, 2009. - 450с.
23. Князев
В.Г. Налоги в механизме стимулирования малого бизнеса //Финансы. - 2007. - №4.
- С.43-48.
. Ковалев
В.В. Финансовый учет и анализ: концептуальные основы. - М.: Финансы и
статистика, 2010. - 720 с.
. Кожинов
В.Я. Налоговый учет / пособие для бухгалтера. М.: КНОРУС, 2008. - 656 с.
. Кольвах
О.И. Ситуационно-матричная бухгалтерия в бухгалтерском учете и экономическом
анализе: Монография. - М.: Финансы и статистика, 2000. - 108с.
27. Красноперова
О.А. Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций. - М.:
ГроссМедиа, 2008. - 248 с.
28. Кузьминых
А. Оптимизация налога на прибыль с помощью льготных режимов налогообложения. -
http://www.taxman.ru
29. Кутер
М.И. Теория бухгалтерского учета / М.И. Кутер. - 2-е изд., перераб. и доп. -
М.: Финансы и статистика, 2012. - 640 с.
. Лабынцев
Н.Т. Бухгалтерский учет: теория. - М.: Финансы и статистика, 2008. - 441с.
. Лаптев
С.В. Основы теории государственных финансов. Москва: ЮНИТИ-ДАНА, 2010. - 385с.
32. Малеев
А.Б. Налоговая система РФ: учебное пособие. - М.: Юнити, 2012. - 343 с.
33. Малыхин
В.И. Экономико-математическое моделирование налогообложения. - М.: Высшая
школа, 2006. - 316с.
34. Малькова
Т.Н. Исторический анализ методологии бухгалтерского учета. - СПб.: Изд-во
СПбГУЭФ, 2007. - 249с.
35. Мамкуров
О.И. Налоги и налогообложение: учебник. - М.: Республика, 2009. - 360 с.
36. Межуева
Т. Применение лизинговых схем при налоговой оптимизации - http://www.rosbuh.ru
37. Мельник
М.В. Анализ финансово-хозяйственной деятельности предприятия /М.В. Мельник,
Е.Б. Герасимова. - М.: Форум, 2008. - 562с.
38. Назаров
А.А. О налоге на прибыль //Налоговый вестник. - 2010. - №2. - С.22-25.
39. Налоги
и налогообложение РФ: учебник для вузов / В.Г. Пансков. - М.: МЦФЭР, 2011. -
357 с.
40. Налоги
и налогообложение: учеб. для вузов / М.В. Романовский, ред. О.В. Врублевская. -
СПб.: Питер, 2009. - 423 с.
. Налоговый
учет: практические рекомендации / А.Н. Паклер .- М.: Юрид. Дом «Юстицинформ»,
2011. - 427 с.
42. Обухов
Л.О. Налоги: учебное пособие. - М.: Республика, 2011. - 310 с.
43. Оптимизация
путем экономии на платежах по налогу на прибыль с помощью организации или
индивидуального предпринимателя на УСН. - www.pnalog.ru
44. Орлова
В.М. Современные методики расчета налоговой нагрузки на предприятии //Налоги. -
2007. - №31. - С.6.
45. Павлова
Л.П. Налоги в условиях экономической интеграции / Под ред. Проф. В.С. Барда и
проф. Л.П. Павлова. - М.: КНОРУС, 2012. - 288с.
46. Палий
В.Ф. Бухгалтерский учёт в системе экономической информации.- М.: Финансы, 1975.
- 160с.
. Пансков
В.Г. Налоги и налогообложение в Российской Федерации, 7-е изд., доп. и перераб.
- М.: МЦФЭР, 2006. - 448с.
. Пепеляев
С.Г. Налоговое право. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС, 2010. - 388с.
49. Петров
А.В. Налоговый учет: учебник. - М.: Бератор-Паблишинг, 2008. - 183 с.
50. Петров
А.В., Толкушкин А.В. Налоги и налогообложение: учебное пособие - 7 изд. - М.: Бератор - Паблишинг, 2010. - 218 с.
51. Пирогова Г.В. Об
учете в целях налогообложения прибыли
<http://www.nalvest.com/nv-articles/detail.php?ID=6291> //Налоговый
вестник. - 2010. - №4. - С.17-19.
. Попова Л.В.
Налоговый учет, отчетность, аудит: учебное пособие для ВУЗов - М.: Дело и
сервис (ДиС), 2010. - 416 с.
53. Рашитов
Р.С. Формально-структурный аспект методологии бухгалтерского учета. Автореферат
диссертации на соискание ученой степени доктора экономических наук. - Л., 1985.
- 36 с.
54. Родионов
А. Урал хочет заманить к себе крупнейших налогоплательщиков страны. -
http://www.nr2.ru
55. Семенихин
В.В., Все налоги России 2010: учебник. - М.: Эксмо, 2010. - 960 с.
56. Соколов
Я.В. Основы теории бухгалтерского учета. - М.: Финансы и статистика, 2011. -
496 с.
57. Тихонов
Д.Н. Налоговое планирование и минимизация налоговых рисков / Д.Н. Тихонов, Л.Г.
Липник. - М.: Альпина Бизнес Букс, 2009. - 250 с.
58. Ткач
М.В. Ткач В.И. Управленческий учёт: Международный опыт. - М.: Финансы и
статистика, 1994. - 144с.
59. Угланова
И. 10 способов уменьшения налога на прибыль. - http://www.klerk.ru
60. Федотова
С.Ю. Изменения в сфере налогообложения с 2010 года //Бухгалтерский учет и
налоги. - 2010. - №4. - С.37-38.
61. Челышева
Э.А. Налоги и налогообложение /А. М. Лозовой, Э. А. Челышева. 2-е изд., доп. и
перераб. - Ростов н/Д.: Феникс, 2011. - 455с.
62. Черник
Д.Г. Налоги: учебное пособие. - М.: Финансы и статистика, 2011. - 279 с.
63. Шаповалова
Н.Н. Теоретические основы налогообложения прибыли организаций //Экономические
науки. - 2010. - №2. - С.20-24.
64. Шеремет
А.Д., Полякова С.И. Внутрихозяйственный расчёт, учёт и экономический анализ. -
М.: Изд-во Моск. Ун-та, 1983.- 156с.
65. Юткина
Т.Ф. Налоги и налогообложение: учебник. - М.: Инфра-М, 2010. - 304 с.
66. www.minfin.ru
<http://www.minfin.ru/> - сайт Министерства Финансов РФ
. <http://www.nalog.ru/document_light.php?id=27945>
- сайт Федеральной Налоговой Службы РФ
. <http://www.r24.nalog.ru/>
- сайт Управление ФНС России по Красноярскому краю
<http://www.r56.nalog.ru/index.php?topic=www.r56.nalog.ru>