Организация управления финансовыми результатами на предприятии ООО 'Вестпром'
Содержание
Введение
1. Теоретические основы
оценки финансовых результатов
1.1 Понятие и состав
финансовых результатов
1.2 Основные этапы
формирования финансовых результатов
1.3 Методические подходы к
оценке финансовых результатов
1.3.1 Метод точки безубыточности
1.3.2 Метод факторного
анализа прибыли
. Анализ финансовых
результатов деятельности ООО «Вестпром» за 2010 и 2011 гг
2.1 Основная
характеристика ООО «Вестром»
2.2 Анализ
технико-экономических показателей
2.3 Анализ динамики
финансовых результатов ООО «Вестпром» за 2010 и 2011 гг
2.4 Оценка запаса
финансовой устойчивости ООО «Вестпром» и факторный анализ прибыли от продаж
2.5 Анализ состава и
структуры затрат в ООО «Вестпром»
. Разработка мероприятий,
направленных на повышение финансовых результатов деятельности ООО «Вестпром»
3.1 Оптимизация
материальных расходов
3.2 Разработка эффективной
системы управления затратами
3.3 Рекомендации по
совершенствованию управления прибылью в ООО «Вестпром»
3.4 Экономический эффект
от предложенных мероприятий и прогноз финансовых результатов на 2012 г.
Заключение
Список использованных
источников
Введение
В условиях рыночной экономики управление финансовыми результатами
занимает центральное место в деловой жизни хозяйствующих субъектов. Финансовое
состояние характеризуется обеспеченностью финансовыми ресурсами, необходимыми
для нормального функционирования, целесообразным их размещением и эффективным
использованием. Назначение управления финансовыми результатами - своевременно
выявлять и устранять недостатки в развитии организации, находить резервы для
улучшения финансового состояния организации и обеспечения финансовой
устойчивости ее деятельности.
Практический интерес к разработкам на данную тему обусловлен тем, что
эффективная система управления финансовыми результатами - это один из факторов,
определяющих перспективы развития организации, ее будущую инвестиционную
привлекательность, кредитоспособность и, в конечном счете, рыночную стоимость.
Качественная система управления финансовыми результатами является фундаментальной
основой для обеспечения устойчивого роста хозяйствующего субъекта. Данным
обстоятельством определяется актуальность темы данной дипломной работы.
Целью исследования в дипломной работе является изучение организации
управления финансовыми результатами на предприятии и предложение путей по
совершенствованию их управлением. Для достижения поставленной цели в дипломной
работе необходимо решить ряд следующих задач:
. Определить понятие и состав финансовых результатов;
. Рассмотреть основные этапы формирования финансовых результатов;
. Исследовать методические подходы к оценке финансовых
результатов;
. Проанализировать финансовые результаты конкретного предприятия;
. Дать рекомендации по увеличению финансовых результатов
деятельности предприятия.
Объектом исследования является ООО «Вестпром».
Предмет исследования в работе - финансовые результаты деятельности
предприятия.
Период исследования составляет два года: 2010-2011 гг.
Для выполнения дипломной работы использовались: бухгалтерская отчетная
документация ООО «Вестпром», учебная литература Савицкой Г.В., Волкова О.И.,
Ковалева В. В., Баканова М.И., Шеремет А.Д. и др. авторов, периодические
издания «Экономист», «Финансовый менеджмент», «Финансы и кредит» и другие.
В дипломной работе применяются методы обработки
полученных данных, которые включают количественный и качественный методы. Так
же в работе активно используются интерпретационные методы, включающие
генетический (анализ материала в плане развития с выделением отдельных фаз,
стадий, критических моментов и т.п.) и структурный, который устанавливает
структурные связи между всеми полученными характеристиками. Для достижения
поставленной цели так же в дипломной работе используются сравнительные и
организационные методы.
Структурно работа состоит из введения, трех глав и
заключения. Во введение обосновываются актуальность темы работы, ее цель,
задачи, предмет и объект исследования. Первая глава заключает теоретические
основы оценки финансовых результатов. Во второй главе проводится анализ
финансовых результатов ООО «Вестпром». В рамках третьей главы представлены
рекомендации, направленные на повышение финансовых результатов деятельности
предприятия. В заключение подведены основные итоги дипломной работы.
.
Теоретические основы оценки финансовых результатов
1.1 Понятие и состав финансовых результатов
В различных источниках понятие финансового результата трактуется
по-разному.
Финансовые результаты деятельности предприятия характеризуются приростом
суммы собственного капитала (чистых активов), основным источником которого
является прибыль от операционной, инвестиционной, финансовой деятельности, а
также в результате чрезвычайных обстоятельств. Согласно [1] прибыль - это часть
добавленной стоимости, которую непосредственно получают предприятия после реализации
продукции как вознаграждение за вложенный капитал и риск предпринимательской
деятельности. Количественно она представляет собой разность между совокупными
доходами (после уплаты налога на добавленную стоимость, акцизного налога и
других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и совокупными
расходами отчетного периода.
Согласно источнику [2], финансовый результат - это обобщающий показатель
анализа и оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего
субъекта на определенных стадиях (этапах) его формирования. Финансовый
результат (чистая прибыль) от деятельности организации формируется как разность
между доходами и расходами от производственной, финансовой и инвестиционной
деятельности. Прибыль в форме 2 «Отчет о прибылях и убытках» представлена в
разных видах. Алгоритм формирования показателей прибыли организации по данным
отчета о прибылях и убытках представлен на рисунке 1.1.
Так прежде всего рассчитывается прибыль от продаж как разность между
выручкой от продаж и полной себестоимостью продукции, товаров, работ, услуг,
включая коммерческие и управленческие расходы.
В целом, в понятие «финансовый результат» вкладывается определенный
экономический смысл: превышение (снижение) стоимости произведенной продукции
над затратами на её производство; превышение стоимости реализованной продукции
над полными затратами, понесенными в связи с её производством и реализацией;
превышение чистой (нераспределенной) прибыли над понесенными убытками, что в
конечном итоге является финансово-экономической базой приращения собственного
капитала организации. Положительный финансовый результат свидетельствует об
эффективном и целесообразном использовании активов организации, её основного и
оборотного капитала.
Рисунок 1.1 - Схема формирования прибыли
Стремление к получению прибыли ориентирует товаропроизводителей на
увеличение объема производства продукции, снижение затрат. При прибыли
определяется уровень отдачи авансированных средств и доходность вложений в
активы конкретного предприятия.
Поддержание необходимого уровня прибыльности - объективная закономерность
нормального функционирования предприятия в условиях рыночной экономики.
Систематический недостаток объема прибыли и ее неудовлетворительная динамика
свидетельствуют о неэффективности и рискованности бизнеса, служат основной
предпосылкой предстоящего банкротства.
Система показателей финансовых результатов включает в себя не только
абсолютные (прибыль), но и относительные показатели (рентабельность)
эффективности использования. Чем выше уровень рентабельности, тем выше
эффективность хозяйствования.
Рентабельность - это относительный показатель, который обладает свойством
сравнения. Рентабельность характеризует степень доходности, выгодности
прибыльности. Показатели рентабельности позволяют оценить, какую прибыль имеет
субъект хозяйствования с каждого рубля средств, вложенных в активы, они более
полно, чем прибыль, отражает конечные результаты хозяйствования, потому что их
величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными
ресурсами. Поэтому поиск резервов увеличения прибыли и рентабельности - одна
из основных задач в любой сфере бизнеса.
Важное значение в процессе управления финансовыми результатами отводится
экономическому анализу. В условиях конкуренции и стремления предприятий к
максимизации прибыли анализ финансово-хозяйственной деятельности является
неотъемлемой функцией управления. Этот аспект управления фирмой становится
наиболее значимым в настоящее время, так как практика функционирования рынка
показывает, что без анализа финансово-хозяйственной деятельности предприятие не
может эффективно функционировать.
В процессе анализа используются различные показатели прибыли, которые
можно классифицировать следующим образом.
. По видам хозяйственной деятельности различают: прибыль от
основной (операционной) деятельности; прибыль от инвестиционной деятельности;
прибыль от финансовой деятельности.
. По составу включаемых элементов различают маржинальную (валовую)
прибыль, общий финансовый результат отчетного периода до выплаты процентов и
налогов (брутто-прибыль), прибыль до налогообложения, чистую прибыль.
Брутто-прибыль включает финансовые результаты от операционной, финансовой
и инвестиционной деятельности, внереализационные и чрезвычайные доходы и
расходы (до выплаты процентов и налогов). Характеризует общий финансовый
результат, заработанный предприятием для всех заинтересованных сторон
(государства, кредиторов, собственников, наемного персонала).
Прибыль до налогообложения - это результат после выплаты процентов
кредиторам.
Чистая прибыль - это сумма прибыли, которая остается в распоряжении
предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих
обязательных отчислений.
. В зависимости от характера деятельности предприятия выделяется
прибыль от обычной (традиционной) деятельности и прибыль от чрезвычайных
ситуаций, необычных для данного предприятия.
. По характеру налогообложения различают налогооблагаемую и не
облагаемую налогом (льготируемую) прибыль в соответствии с налоговым законодательством,
которое периодически пересматривается.
. По степени учета инфляционного фактора различают номинальную
прибыль и реальную прибыль, скорректированную на темп инфляции в отчетном
периоде.
. По экономическому содержанию прибыль делится на бухгалтерскую и
экономическую. Бухгалтерская прибыль определяется как разность между доходами и
текущими явными затратами, отраженными в системе бухгалтерских счетов.
Экономическая прибыль отличается от бухгалтерской тем, что при расчете её
величины учитывают не только явные, но и неявные затраты, не отражаемые в
бухгалтерском учете (например, затраты на содержание основных средств,
принадлежащих владельцу фирмы).
. По характеру использования чистая прибыль подразделяется на
капитализированную (нераспределенную) и потребляемую. Капитализированная
прибыль - это часть чистой прибыли, которая направляется на финансирование
прироста активов предприятия. Потребляемая прибыль - та её часть, которая
расходуется на выплату дивидендов акционерам и учредителям предприятия.
Анализируя состав и динамику прибыли, следует иметь в виду, что её размер
во многом зависит от учетной политики предприятия. Закон о бухгалтерском учете
и другие нормативные документы предоставляют право субъектам хозяйствования
самостоятельно выбирать некоторые методы учета, способные существенно повлиять
на формирование финансовых результатов. Действующие нормативные акты допускают
следующие методы регулирования прибыли субъектом хозяйствования.
. Изменение стоимостных границ отнесения имущества к основным
средствам или к оборотным активам, что влечет за собой изменение суммы текущих
затрат и прибыли в связи с различными способами отнесения их на затраты.
. Изменение метода переоценки основных средств: путем индексации
первоначальной стоимости с использованием среднестатистических коэффициентов
пересчета или прямым пересчетом первоначальной стоимости в цены, сложившиеся на
дату переоценки на соответствующие виды основных средств. От выбранного метода
переоценки основных средств зависят фонд переоценки имущества (добавочный
капитал), сумма амортизационных отчислений и как результат - величина прибыли и
собственного капитала предприятия.
.2
Основные этапы формирования финансовых результатов
Основными нормативными документами, регулирующими порядок формирования
финансовых результатов являются:
Положение по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99;
Положение по бухгалтерскому учету «Расходы организации» ПБУ 10/99.
В соответствии с п. 2 ПБУ 9/99 «Доходы организации» доходом организации
признается увеличение экономических выгод в результате поступления активов
(денежных средств, иного имущества) и (или) погашения обязательств, приводящее
к увеличению капитала этой организации, за исключением вкладов участников
(собственников имущества).
Не признаются доходами организации поступления от других физических и
юридических лиц:
сумма налога на добавленную стоимость, акцизов, налога с продаж,
экспортных пошлин и иных аналогичных обязательных платежей;
по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу
комитента, принципала и т.п.;
в порядке предварительной оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
авансов в счет оплаты продукции, товаров, работ, услуг;
задатка;
в залог, если договором предусмотрена передача заложенного имущества
залогодержателю;
в погашение кредита, займа, предоставленного заемщику.
Доходы организации в зависимости от их характера, условия получения и
направлений деятельности организации подразделяются на:
доходы от обычных видов деятельности;
операционные доходы;
внереализационные доходы.
Доходами от обычных видов деятельности является выручка от продажи
продукции и товаров, поступления, связанные с выполнением работ, оказанием
услуг (далее - выручка).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за
плату во временное пользование (временное владение и пользование) своих активов
по договору аренды, выручкой считаются поступления, получение которых связанно
с этой деятельностью (арендная плата).
В организациях, предметом деятельности которых является предоставление за
плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и
других видов интеллектуальной собственности, выручкой считаются поступления,
получение которых связано с этой деятельностью (лицензионные платежи (включая
роялти) за пользование объектами интеллектуальной собственности). В
организациях, предметом деятельности которых является участие в уставных
капиталах других организаций, выручкой считаются поступления, получение которых
связано с этой деятельностью.
Доходы, получаемые организацией от предоставления за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности, и от участия в уставных капиталах других
организаций, когда это не является предметом деятельности организации,
относятся к операционным доходам.
Выручка принимается к бухгалтерскому учету в сумме, исчисленной в
денежном выражении, равной величине поступления денежных средств и иного
имущества и (или) величине дебиторской задолженности (с учетом положений пункта
3 настоящего Положения). Если величина поступления покрывает лишь часть
выручки, то выручка, принимаемая к бухгалтерскому учету, определяется как сумма
поступления и дебиторской задолженности (в части, не покрытой поступлением).
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется
исходя из цены, установленной договором между организацией и покупателем
(заказчиком) или пользователем активов организации. Если цена не предусмотрена
в договоре и не может быть установлена исходя из условий договора, то для
определения величины поступления и (или) дебиторской задолженности принимается
цена, по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет выручку
в отношении аналогичной продукции (товаров, работ, услуг) либо предоставления
во временное пользование (временное владение и пользование) аналогичных
активов.
При продаже продукции и товаров, выполнении работ, оказании услуг на
условиях коммерческого кредита, предоставляемого в виде отсрочки и рассрочки
оплаты, выручка принимается к бухгалтерскому учету в полной сумме дебиторской
задолженности.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности по договорам,
предусматривающим исполнение обязательств (оплату) не денежными средствами,
принимается к бухгалтерскому учету по стоимости товаров (ценностей), полученных
или подлежащих получению организацией. Стоимость товаров (ценностей),
полученных или подлежащих получению организацией, устанавливают исходя из цены,
по которой в сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость
аналогичных товаров (ценностей).
При невозможности установить стоимость товаров (ценностей), полученных
организацией, величина поступления и (или) дебиторской задолженности
определяется стоимостью продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче
организацией. Стоимость продукции (товаров), переданной или подлежащей передаче
организацией, устанавливается исходя из цены, по которой в сравнимых
обстоятельствах обычно организация определяет выручку в отношении аналогичной
продукции (товаров).
В случае изменения обязательства по договору первоначальная величина
поступления и (или) дебиторской задолженности корректируется исходя из
стоимости актива, подлежащего получению организацией. Стоимость актива,
подлежащего получению организацией, устанавливают исходя из цены, по которой в
сравнимых обстоятельствах обычно организация определяет стоимость аналогичных
активов.
Величина поступления и (или) дебиторской задолженности определяется с
учетом всех предоставленных организации согласно договору скидок (накидок).
Величина поступления определяется также с учетом (увеличивается или
уменьшается) суммовой разницы, возникающей в случаях, когда оплата производится
в рублях в сумме, эквивалентной сумме в иностранной валюте (условных денежных
единицах). Под суммовой разницей понимается разница между рублевой оценкой
фактически поступившего в качестве выручки актива, выраженного в иностранной
валюте (условных денежных единицах), исчисленной по официальному или иному
согласованному курсу на дату принятия к бухгалтерскому учету, и рублевой
оценкой этого актива, исчисленной по официальному или иному согласованному
курсу на дату признания выручки в бухгалтерском учете.
При образовании в соответствии с правилами бухгалтерского учета резервов
сомнительных долгов величина выручки не изменяется.
Операционными доходами являются:
поступления, связанные с предоставлением за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) активов организации;
поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из
патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной
собственности;
поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций
(включая проценты и иные доходы по ценным бумагами);
прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по
договору простого товарищества);
поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от
денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции, товаров;
проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств
организации, а также проценты за использование банком денежных средств,
находящихся на счете организации в этом банке.
Внереализационными доходами являются:
штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;
активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;
поступления в возмещение причиненных организации убытков;
прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;
суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок
исковой давности;
курсовые разницы;
сумма дооценки активов (за исключением внеоборотных активов);
прочие внереализационные доходы.
Чрезвычайными доходами считаются поступления, возникающие как последствия
чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия,
пожара, аварии, национализации и т.п.): страховое возмещение, стоимость
материальных ценностей, остающихся от списания непригодных к восстановлению и
дальнейшему использованию активов, и т.п.
Для целей бухгалтерского учета величина прочих поступлений определяется в
следующем порядке:
1. Определяется величина поступлений от продажи основных средств и иных
активов, отличных от денежных средств (кроме иностранной валюты), продукции,
товаров, а также суммы процентов, полученных за предоставление в пользование
денежных средств организации, и доходы от участия в уставных капиталах других
организаций (когда это не является предметом деятельности организации);
2. Штрафы, пени, неустойки за нарушения условий договоров, а также
возмещения причиненных организации убытков принимаются к бухгалтерскому учету в
суммах, присужденных судом или признанных должником;
. Активы, полученные безвозмездно, принимаются к бухгалтерскому
учету по рыночной стоимости. Рыночная стоимость полученных безвозмездно активов
определяется организацией на основе действующих на дату их принятия к
бухгалтерскому учету цен на данный или аналогичный вид активов. Данные о ценах,
действующих на дату принятия к бухгалтерскому учету, должны быть подтверждены
документально или путем проведения экспертизы;
. Кредиторская задолженность, по которой срок исковой давности
истек, включается в доход организации в сумме, в которой эта задолженность была
отражена в бухгалтерском учете организации;
. Суммы дооценки активов определяют в соответствии с правилами,
установленными для проведения переоценки активов;
. Иные поступления принимаются к бухгалтерскому учету в
фактических суммах.
Прочие поступления подлежат зачислению на счет прибылей и убытков
организации, кроме случаев, когда правилами бухгалтерского учета установлен
другой порядок.
Выручка признается в бухгалтерском учете при наличии следующих условий:
1. Организация имеет право на получение этой выручки, вытекающее из
конкретного договора или подтвержденное иным соответствующим образом;
2. Сумма выручки может быть определена;
. Имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции
произойдет увеличение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в
результате конкретной операции произойдет увеличение экономических выгод
организации, имеется в случае, когда организация получила в оплату актив, либо
отсутствует неопределенность в отношении получения актива;
. Право собственности (владения, пользования и распоряжения) на
продукцию (товар) перешло от организации к покупателю или работа принята
заказчиком (услуга оказана);
. Расходы, которые произведены или будут произведены в связи с
этой операцией, могут быть определены.
Если в отношении денежных средств и иных активов, полученных организацией
в оплату, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском
учете организации признается кредиторская задолженность, а не выручка. Для
признания в бухгалтерском учете выручки от предоставления за плату во временное
пользование (временное владение и пользование) своих активов, прав, возникающих
из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов
интеллектуальной собственности и от участия в уставных капиталах других
организаций, должны быть одновременно соблюдены все условия.
Организация может признавать в бухгалтерском учете выручку от выполнения
работ, оказания услуг, продажи продукции с длительным циклом изготовления по
мере готовности работы, услуги, продукции или по завершению выполнения работы,
оказания услуги, изготовления продукции в целом. Выручка от выполнения
конкретной работы, оказания конкретной услуги, продажи конкретного изделия
признается в бухгалтерском учете по мере готовности, если возможно определить
готовность работы, услуги, изделия.
Если сумма выручки от продажи продукции, выполнения работы, оказания
услуги не может быть определена, то она принимается к бухгалтерскому учету в
размере признанных в бухгалтерском учете расходов по изготовлению этой
продукции, выполнению этой работы, оказанию этой услуги, которые будут
впоследствии возмещены организации.
Прочие поступления признаются в бухгалтерском учете в следующем порядке:
. Штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, а также
возмещения причиненных организации убытков - в отчетном периоде, в котором
судом вынесено решение об их взыскании, или они признаны должником;
2. Суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которой срок
исковой давности истек, - в отчетном периоде, в котором срок исковой давности
истек;
. Суммы дооценки активов - в отчетном периоде, к которому
относится дата, по состоянию на которую произведена переоценка;
. Иные поступления - по мере образования (выявления).
В отношении разных по характеру и условиям выполнения работ, оказания
услуг, изготовления изделий организация может применять в одном отчетном
периоде одновременно разные способы признания выручки.
Для формирования финансовых результатов действующим планом счетов
предусмотрены следующие счета:
счет 90 «Продажи» - для учета доходов и расходов от обычных видов
деятельности;
счет 91 «Прочие доходы и расходы» - для учета доходов и расходов от
прочих операций;
счет 99 «Прибыли и убытки» - для формирования конечного финансового
результата деятельности организации.
Счет 90 «Продажи» предназначен для обобщения информации о доходах и
расходах, связанных с обычными видами деятельности организации, а также для
определения финансового результата по ним.
Счет 91 «Прочие доходы и расходы» предназначен для обобщения информации о
доходах и расходах отчетного периода.
Счет 99 «Прибыли и убытки» предназначен для обобщения информации о
формирования конечного финансового результата деятельности организации в
отчетном году. Конечный финансовый результат слагается в течение года на счете
99 «Прибыли и убытки» из:
прибыли или убытка от обычных видов деятельности;
прочих доходов и расходов;
потерь, расходов и доходов в связи с чрезвычайными обстоятельствами
хозяйственной деятельности;
начисленных платежей суммы налога на прибыль и платежей по перерасчетам
по этому налогу, исходя из фактической прибыли, а также суммы причитающихся
налоговых санкций.
1.3
Методические подходы к оценке финансовых результатов
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности
предприятия является:
оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых
результатов (прибыль рентабельность);
факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной
деятельности;
анализ и оценка использования чистой прибыли;
выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на
основе оптимизации объемов производства и издержек производства и обращения;
анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;
разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Основными источниками информации для анализа финансовых результатов
является форма № 1 (бухгалтерский баланс), форма № 2 (Отчет о прибылях и
убытках), форма № 3 (Отчет о движении капитала), форма № 4 (Отчет о движении
денежных средств). Кроме того, в анализе используются данные финансового плана,
аналитического бухгалтерского учета.
Анализ следует начинать с общей оценки динамики величины и состава
прибыли до налогообложения.
Исходным моментом в расчете показателей прибыли является оборот
предприятия по реализации продукции. Выручка от реализации продукции (работ,
услуг) характеризуют завершение производственного цикла предприятия, возврат
авансированных на производство средств предприятия денежную форму и начало
нового витка в обороте всех средств. Изменение в реализации продукции
показывают наиболее чувствительное влияние на финансовые результаты
деятельности предприятия, поэтому финансовый отдел должен организовать
ежедневный оперативный контроль за процессом отгрузки и реализации.
Теоретической базой экономического анализа финансовых результатов
деятельности предприятия является принятая для всех предприятий независимо от
формы собственности, единая модель хозяйственного механизма предприятия,
основанная на налогообложении прибыли в условиях рыночных отношений, которая
является моделью формирования и распределения финансовых результатов. Она
отражает присущее всем предприятиям целей деятельности, единство показателей
фактических результатов, единство процессов формирования и распределения
прибыли, единство системы налогообложения.
В практике работы предприятия рассчитываются следующие показатели,
характеризующие объем полученной прибыли:
прибыль от продаж;
прибыль, подлежащая налогообложению;
чистая прибыль предприятия;
чистая прибыль, остающаяся в распоряжении предприятия.
.3.1 Метод точки безубыточности
Подход к анализу финансовых результатов основан на методологии точки
безубыточности производства. Главным инструментом анализа является анализ
соотношения «затраты-объемы-прибыль» (cost-volum-profit; CVP-анализ).
Бухгалтеры, аудиторы, эксперты и консультанты могут с помощью данного метода
дать более глубокую оценку финансовых результатов и точнее обосновать
рекомендации для улучшения работы предприятия.
Ключевыми элементами CVP - анализа выступают:
маржинальный доход;
порог рентабельности;
производственный леверидж;
маржинальный запас прочности.
Маржинальный доход - это разница между выручкой предприятия от реализации
и суммой переменных затрат. Величина маржинального дохода показывает вклад
предприятия в покрытие постоянных затрат и получение прибыли. Существует два
подхода при определении величины маржинального дохода:
выручка за вычетом всех переменных затрат, то есть всех прямых расходов и
части накладных расходов (общепроизводственные расходы), зависящих от объема
производства;
величина маржинального дохода равняется сумме постоянных затрат и прибыли
предприятия.
Средняя величина маржинального дохода - это разница между ценой и
средними переменными затратами, она показывает вклад единицы изделия в покрытие
постоянных затрат и получение прибыли. Норма маржинального дохода - это доля
величины маржинального дохода при выручке от реализации (для отдельного
изделия) доля средней величины маржинального дохода в цене товара.
Порог рентабельности - это показатель, характеризующий объем реализации
предприятия, при котором выручка предприятия равна всем его совокупным
затратам.
Для вычисления порога рентабельности используются три метода:
графический;
метод уравнений;
метод маржинального дохода.
В разрезе метода уравнений прибыль предприятия равна выручке за вычетом
величины переменных и постоянных затрат. Детализируя порядок расчета
показателей формулы (1.1), получим формулу (1.2).
П = В - З, (1.1)
где П - прибыль;
В - выручка;
З - затраты.
П = (Цед ∙ N) - (Зпер.ед ∙ N + Зпост), (1.2)
где Цед - цена единицы продукции;
N -
объем реализованной продукции;
Зпер.ед - переменные затраты на изготовление единицы
продукции;
Зпост - постоянные затраты производства продукции.
При применении метода маржинального дохода необходимо определить точку
безубыточности (1.3).
(1.3)
где
ТБУ - точка безубыточности производства;
Нмд
- норма маржинального дохода.
Производственный
леверидж - это механизм управления прибылью предприятия, основанный на
оптимизации соотношения постоянных и переменных затрат, с его помощью можно
прогнозировать изменение прибыли предприятия в зависимости от изменения объема
продаж. Чем ниже удельный вес постоянных затрат в общей сумме затрат
предприятия, тем в меньшей степени изменяется величина прибыли по отношению к
темпам изменения выручки предприятия. Производственный леверидж определяется по
формуле (1.4).
(1.4)
где
Эпл - эффект производственного левериджа (изменение прибыли в
зависимости от изменения прибыли);
МД
- маржинальный доход.
Маржинальный
запас прочности (МЗП) - это величина, показывающая превышение фактической
выручки от реализации продукции (работ, услуг) над пороговой обеспечивающей
безубыточность реализации, определяется по формуле (1.5).
(1.5)
где
Вф - фактическая выручка;
Вп
- пороговое значение выручки.
Значение
маржинального запаса прочности показывает, если в силу рыночной ситуации
выручка сократится менее чем на данную величину маржинального запаса прочности,
то предприятие будет получать прибыль, но если более, то окажется в убытке.
При
этом цена продукции при безубыточной реализации Цб будет равна:
(1.6)
где
Vпр - объем
произведенной продукции в натуральном выражении.
При многопродуктовом производстве безубыточный объем продаж определяется
не в натуральных единицах, а в стоимостном выражении Вкр по формуле
(1.7).
(1.7)
где
F - переменные затраты;
а
- доля маржинальной прибыли в выручке.
Маржинальная
прибыль представляет собой разность между выручкой и переменными затратами.
Формула для определения доли маржинальной прибыли в выручке выглядит следующим
образом:
(1.8)
где
PQ - выручка;
V - переменные
затраты.
Тогда
формула (1.7) будет выглядеть так:
(1.9)
После
безубыточного объема продаж можно рассчитать запас финансовой устойчивости по
формуле (2.16).
(1.10)
где
ЗФУ - запас финансовой устойчивости;
В
- выручка за отчетный период.
1.3.2 Метод
факторного анализа прибыли
Выявление причин и их влияние на показатели прибыли - наиболее
целесообразно проводить с использованием факторного анализа. Рассмотрим
методику проведения анализа с использованием модели аудитивного типа для
анализа прибыли от продаж.
Суть факторного анализа в выявлении: на сколько каждый из следующих
факторов повлиял на изменение прибыли в рублях: Выручка от продаж; Цена;
Себестоимость; Коммерческие и управленческие расходы;
Общее влияние факторов на прибыль от продаж.
Анализ осуществляется в несколько этапов:
1. Расчет влияния фактора «выручка от продаж»: проведение такого анализа
начинается с учета влияния инфляции. Пояснительная записка в бухгалтерский отчет
обычно содержит информацию о том, на сколько выросли цены на продукцию
предприятия в среднем за год. Зная этот процент, рассчитывают выручку от
реализации в отчетном периоде в сопоставленных ценах с базисным периодом. Без
достижения такого сопоставления анализ бессмысленен.
(1.11)
где
Всоп.отч - выручка отчетного периода в сопоставимых ценах (ценах
прошлого года);
Всоп
- выручка отчетного периода, приведенная в форме №2 в ценах отчетного года;
Iц - индекс цен (индекс инфляции).
Выручка
от продаж продукции в отчетном году увеличивается за счет роста цены следующим
образом:
∆Вц
= Вотч - Всоп.отч., (1.12)
где
∆Вц - изменение выручки от продаж за счет цены (инфляции);
2. Расчет влияния фактора «себестоимость реализации». Это влияние
рассчитывается по формуле
, (1.13)
где
- величина изменения прибыли под влиянием изменения
себестоимости;
-
удельный вес себестоимости в выручке в отчетном году, %;
-
удельный вес себестоимости в выручке в базисном году, %.
3. Расчет влияния фактора «цена»
, (1.14)
где
- величина изменения прибыли под влиянием изменения
цены;
-
рентабельность продаж базисного года;
-
величина изменения выручки под влиянием изменения цены.
4. Расчет фактора «коммерческие расходы»
, (1.15)
где
- величина изменения прибыли под влиянием изменения
коммерческих расходов;
-
удельный вес коммерческих расходов в выручке в отчетном году, %;
-
удельный вес коммерческих расходов в выручке в базисном году.
1. Расчет фактора «коммерческие расходы»
, (1.16)
где
- величина изменения прибыли под влиянием изменения
управленческих расходов;
-
удельный вес управленческих расходов в выручке в отчетном году, %;
-
удельный вес управленческих расходов в выручке в базисном году.
финансовый
устойчивость прибыль затрата
2.
Анализ финансовых результатов деятельности ООО «Вестпром» за 2010 и 2011 гг.
2.1 Основная характеристика ООО
«Вестром»
Общество с ограниченной ответственностью «Вестпром» создано решением
учредителя в соответствии с Гражданским кодексом РФ и Федеральным законом РФ
«Об обществах с ограниченной ответственностью».
Основной целью Общества является получение прибыли. Основными
направлениями деятельности общества являются:
. Оптовая торговля.
. Научные исследования и разработки.
. Автоматизация производственно-промышленных процессов.
. Обработка древесины и производство изделий из дерева.
5. Операции с недвижимым имуществом, аренда и предоставление услуг.
6. Производство резиновых и пластиковых изделий.
7. Производство строительных металлических конструкций и изделий.
Обработка металлов.
. Производство металлического оборудования. Производство станков.
. Обработка вторичного сырья.
10. Строительство зданий и сооружений. Монтаж инженерного оборудования зданий
и сооружений. Производство отделочных работ.
11. Рекламная деятельность.
. Деятельность сухопутного транспорта.
. Финансовое производство.
. Аренда строительных машин и оборудования.
. Деятельность, связанная с использованием вычислительной техники
и информационных технологий.
. Найм рабочей силы и персонала.
17. Деятельность в области права, бухгалтерского учета и аудита,
консультирование по вопросам коммерческой деятельности и управления
предприятием.
18. Деятельность в области архитектуры, инженерно-техническое
проектирование.
. Иные виды деятельности, не запрещенные законом.
20. Отдельными видами деятельности, перечень которых определяется
законом, Общество может заниматься только на основании специального разрешения
(лицензии).
Общество является коммерческой организацией, не отвечает по
обязательствам его участника, а участник Общества не отвечает по обязательствам
Общества, и несет риск убытков, связанных с деятельностью Общества, в пределах
стоимости внесенного им вклада.
Общество несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим
ему имуществом.
Участник общества, внесший вклад не полностью, несет ответственность по
его обязательствам в пределах стоимости неоплаченной части вклада.
Общество является юридическим лицом и имеет в собственности имущество,
учитываемое на его самостоятельном балансе, может от своего имени приобретать и
осуществлять имущественные и личные неимущественные права, нести обязанности,
быть истцом и ответчиком в суде, может иметь гражданские права и нести
гражданские обязанности, необходимые для осуществления любых видов
деятельности, не запрещенные законом.
Общество считается созданным как юридическое лицо с момента его
государственной регистрации. Общество создается без ограничения срока его
действия.
Общество имеет круглую печать, содержащую его полное фирменное
наименование на русском языке и указание на место его нахождения, штампы,
бланки со своим наименованием и другие средства индивидуализации, имеет право в
порядке, установленном Российским законодательством, самостоятельно совершать
экспортные и импортные операции, необходимые для его основной деятельности.
Общество может создавать филиалы и открывать представительства в
соответствии с действующим законодательством.
Уставный капитал Общества составляет 10 000(Десять тысяч) рублей.
Увеличение уставного капитала Общества допускается только после его полной
оплаты.
Участник Общества вправе продать или осуществить отчуждение иным образом
своей доли или части доли в уставном капитале Общества одному или нескольким
участникам данного общества. Согласие других участников общества или общества
на совершение такой сделки не требуется.
Проверка финансово-хозяйственной деятельности Общества осуществляется по
итогам деятельности Общества за год.
Для проверки и подтверждения правильности годовых отчетов и бухгалтерских
балансов Общества, а также для проверки состояния текущих дел Общества оно
вправе по решению участника Общества привлекать профессионального аудитора, не
связанного имущественными интересами с Обществом, лицом, осуществляющим функции
единолично исполнительного органа Общества и его участников (внешний аудит).
Общество обеспечивает своим работникам оплату в соответствии с
установленной системой оплаты труда, гарантированный законом минимальный размер
оплаты труда, меры социальной защиты, безопасные условия труда, несет
ответственность за ущерб, причиненный здоровью и трудоспособности в порядке,
установленном действующим законодательством РФ. Общество обеспечивает учет и
сохранность документов по личному составу, а также своевременную передачу их на
государственное хранение в установленном порядке при реорганизации или
ликвидации.
.2 Анализ технико-экономических показателей
Для оценки и анализа развития ООО «Вестпром»
необходимо определить технико-экономические показатели функционирования
предприятия.
Технико-экономические показатели работы предприятия -
это система измерителей, характеризующая материально-производственную базу
предприятия и комплексное использование ресурсов. Технико-экономические показатели
применяются для планирования и анализа организации производства и труда, уровня
техники, качества продукции, использования основных и оборотных фондов,
трудовых ресурсов и т.д.
Финансовые показатели деятельности представлены в
таблице 2.1.
На рисунке 2.1 представлен график изменения выручки и
себестоимости производства за 2010 и 2011 гг.
Рис. 2.1 - Изменение выручки от продаж и себестоимости продукции за 2010
и 2011 гг.
Таблица 2.1 - Финансовые показатели деятельности ООО
«Вестпром» за 2010 и 2011 гг.
|
Показатели
|
Единицы измерения
|
Отчетный период
|
|
|
I кв. 2010
|
6 мес. 2010
|
9 мес. 2010
|
2010 г.
|
I кв. 2011
|
6 мес. 2011
|
9 мес. 2011
|
|
Объем продаж
|
т.р.
|
316
|
854
|
1786
|
14985
|
1524
|
2089
|
3504
|
|
Полная себестоимость
продукции
|
т.р.
|
276
|
734
|
1488
|
14201
|
1445
|
1867
|
2646
|
|
Затраты на 1 рубль
продукции
|
руб.
|
0,87
|
0,86
|
0,83
|
0,95
|
0,95
|
0,89
|
0,75
|
|
Показатель общей
платежеспособности
|
-
|
|
|
|
|
|
|
|
|
Коэффициент текущей
ликвидности
|
-
|
0,76
|
0,35
|
0,94
|
1,02
|
0,95
|
1,73
|
2,09
|
|
Коэффициент быстрой
ликвидности
|
-
|
0,76
|
0,34
|
0,90
|
0,89
|
1,52
|
0,67
|
|
Коэффициент абсолютной
ликвидности
|
-
|
0,02
|
0,02
|
0,02
|
0,11
|
-
|
0,02
|
-
|
2.3 Анализ
динамики финансовых результатов ООО «Вестпром» за 2010 и 2011 гг.
Анализ динамики финансовых результатов ООО «Вестпром» за 2010-2011 гг. представлен
в таблице 2.2 и 2.3.
В течение второго квартала 2010 года выручка организации выросла на 538
т.р., что соответствует 270% её роста. Себестоимость реализованной продукции
выросла на 458 т.р., что соответствует 266% роста. Валовая прибыль увеличилась
на 80 т.р. Опережение роста выручки и валовой прибыли над ростом себестоимости
изготовления является положительной тенденцией. Снижению прибыли до
налогообложения, несмотря на увеличение выручки от продаж, на 78 т.р.
способствовал рост коммерческих расходов на 151 т.р., что составляет 189% роста
и рост управленческих расходов на 4 т.р.
В течение третьего квартала 2010 года выручка ООО «Вестпром» увеличилась
на 932 т.р. или выросла на 209 п.п. Себестоимость продукции возросла на 754
т.р., что составляет 203% роста. Значение показателя валовой прибыли выросло на
178 т.р., что соответствует 248 п.п. Снова, как и во втором квартале, рост
выручки и валовой прибыли опережает рост себестоимости оказания услуг.
Отсутствие прибыли от продаж обусловлено возрастанием коммерческих расходов до
478 т.р. и управленческих расходов в 5 раз: с 4 до 20 т.р.
За четвертый квартал 2010 года выручка от реализации достигла 14 985 т.р,
по сравнению со значением на 31.09.10 её сумма возросла на 13 199 т.р., что
соответствует темпу роста в 839%. Себестоимость реализованной продукции выросла
на 12 713 т.р., валовая прибыль возросла на 263 т.р. Не смотря на то, что
управленческие расходы выросли на 118%, а управленческие - на 254%, прибыль от
продаж составила 360 т.р. Сумма прочих расходов покрылась суммой прочих
доходов. Прибыль до налогообложения составила 374 т.р. Чистая прибыль по итогам
2010 года сформировалась в сумме 330 т.р.
Таблица 2.2 - Анализ динамики
прибылей и убытков ООО «Вестпром» за 2010 год
|
Период
|
Абсолютное изменение за
|
|
Показатель, т.р.
|
I квартал
|
I полугодие
|
9 месяцев
|
2010 год
|
II квартал
|
за III квартал
|
за IV квартал
|
|
Выручка
|
316
|
854
|
1 786
|
14 985
|
538
|
932
|
13 199
|
|
Себестоимость
|
276
|
734
|
1 488
|
14 201
|
458
|
754
|
12 713
|
|
Валовая прибыль
|
40
|
120
|
298
|
784
|
80
|
178
|
486
|
|
Коммерч.расходы
|
169
|
320
|
478
|
567
|
151
|
158
|
89
|
|
Управл. расходы
|
-
|
3
|
24
|
61
|
3
|
21
|
37
|
|
Прибыль от прод.
|
-129
|
-203
|
-204
|
156
|
-74
|
-1
|
360
|
|
Прочие доходы
|
-
|
-
|
-
|
2 197
|
-
|
-
|
2 197
|
|
Прочие расходы
|
-
|
4
|
24
|
2 210
|
4
|
20
|
2 186
|
|
Прибыль до налогообложения
|
-129
|
-207
|
-228
|
143
|
-78
|
-21
|
374
|
|
Текущий налог на прибыль
|
-
|
-
|
-
|
41
|
-
|
-
|
41
|
|
Чистая прибыль
|
-129
|
-207
|
-228
|
102
|
-78
|
-21
|
330
|
Таблица 2.3 - Анализ динамики
прибылей и убытков ООО «Вестпром» за 2011 год
|
Показатель, т.р.
|
Период
|
Абсолютное изменение за
|
|
I квартал
|
I полугодие
|
9 месяцев
|
II квартал
|
за III квартал
|
|
Выручка
|
1 524
|
2 089
|
3 501
|
565
|
1 412
|
|
Себестоимость
|
1 445
|
1 867
|
2 646
|
422
|
779
|
|
Валовая прибыль
|
79
|
222
|
855
|
143
|
633
|
|
Коммерч.расходы
|
407
|
804
|
1 144
|
397
|
340
|
|
Управл. расходы
|
-
|
20
|
345
|
20
|
325
|
|
Прибыль от прод.
|
328
|
602
|
-634
|
930
|
- 1 236
|
|
Прочие доходы
|
406
|
406
|
406
|
0
|
0
|
|
Прочие расходы
|
396
|
473
|
476
|
77
|
3
|
|
Проценты к получению
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Проценты к уплате
|
-
|
50
|
114
|
50
|
64
|
|
Прибыль до налогообложения
|
-318
|
-719
|
-818
|
-401
|
-99
|
|
Текущий налог на прибыль
|
-
|
-
|
-
|
-
|
-
|
|
Чистая прибыль
|
-318
|
-719
|
-818
|
-401
|
-99
|
В течение второго квартала 2011 года выручка организации выросла на 565
т.р., что соответствует 137% её роста. Себестоимость реализованной продукции
увеличилась на 422 т.р., что соответствует 129% роста. Валовая прибыль возросла
на 143 т.р. Наблюдается опережение роста выручки и валовой прибыли над ростом
себестоимости изготовления. Снижение прибыли до налогообложения, несмотря на
рост выручки от продаж, на 930 т.р. обусловливает рост коммерческих расходов на
397 т.р., что составляет 197% роста и рост управленческих расходов на 20 т.р. В
этом же периоде 2010 года увеличение расходов произошло на 154 т.р, в 2011 - на
417 т.р.
В течение третьего квартала 2011 года выручка ООО «Вестпром» увеличилась
на 1 432 т.р. или выросла на 167 п.п. Себестоимость продукции возросла на 779
т.р., что составляет 141% роста. Значение показателя валовой прибыли выросло на
633 т.р., что соответствует 385 п.п. Снова, как и во втором квартале, рост
выручки и валовой прибыли опережает рост себестоимости оказания услуг.
Отсутствие прибыли от продаж обусловлено возрастанием коммерческих расходов до
1 144 т.р. и управленческих расходов, темп роста которых составил 1 725%.
2.4 Оценка
запаса финансовой устойчивости ООО «Вестпром» и факторный анализ прибыли от
продаж
Определим безубыточный объем продаж ООО «Вестпром» за 2010, 2011года по
формуле (1.9). По данным бухгалтерии ООО «Вестпром» величина переменных затрат
составляет 78% от общей суммы затрат, а постоянных - 22%.Для удобства расчетов
суммы затрат приведены в сводной таблице 2.4.
Таблица 2.4 - Точка безубыточности и запас финансовой прочности ООО
«Вестпром» за 2010-2011 гг.
|
Показатель
|
Отчетный период
|
|
I квартал
|
II квартал
|
III квартал
|
IV квартал
|
|
2010
|
|
Фактическая выручка, т.р.
|
316
|
854
|
1 786
|
14 985
|
|
Всего затрат, т.р. в том
числе
|
276
|
734
|
1 488
|
14 201
|
|
переменные затраты, т.р.
|
215,3
|
572,5
|
1160,6
|
11076,8
|
|
постоянные затраты, т.р.
|
60,7
|
161,5
|
327,4
|
3124,2
|
|
Безубыточный объем продаж,
т.р.
|
202,3
|
538,3
|
818,5
|
10414
|
|
Запас финансовой
устойчивости т.р. %
|
113,7 35,9
|
315,7 36,9
|
967,5 54,2
|
4571 30,5
|
|
2011
|
|
Фактическая выручка, т.р.
|
1 524
|
2 089
|
3 501
|
-
|
|
Всего затрат, т.р. в том
числе
|
1 445
|
1 867
|
2 646
|
-
|
|
переменные затраты, т.р.
|
1127,1
|
1456,3
|
2063,9
|
-
|
|
постоянные затраты, т.р.
|
317,9
|
410,7
|
582,1
|
-
|
|
Безубыточный объем продаж,
т.р.
|
1059,7
|
1369,0
|
1693,37
|
-
|
|
Запас финансовой
устойчивости т.р. %
|
467,3 30,7
|
720,0 34,5
|
2507,83 71,6
|
-
|
т.р.
т.р.
т.р.
Далее
расчеты производятся аналогично. Запас финансовой прочности рассчитывается как
разности выручки и точки безубыточности.
По данным таблицы видно, безубыточный объем в 2010 г. имеет тенденцию к
росту. На конец 4 квартала данный показатель составляет 10414 тыс. руб.
Следовательно, при данном объеме продаж прибыль и убыток ООО «Вестпром»
равняются нулю. На самом деле это тот объем продаж, который нужно реализовать,
чтобы выручкой покрыть затраты на производство и коммерческие расходы.
По данным таблицы видно, что запас финансовой прочности так же
увеличивается. В 3 квартале 2011 г. точка безубыточности составила 1693,37 тыс.
руб. Что меньше фактической выручки на 2507,83 тыс. руб., что и составляет запас
финансовой прочности. Если предприятие понизит объем производства ниже 1693,37
тыс. руб., то станет получать убытки.
В 2011 г. значения точек безубыточности выше, чем в 2010 г. Во втором и
третьем кварталах 2011 года запас финансовой устойчивости увеличился по
сравнению с аналогичными периодами 2010 года в связи с ростом постоянных и
переменных расходов ООО «Вестпром».
Представим графически точку безубыточности за 3 квартал 2011 г. на
рисунке 2.5
Рисунок 2.5 - Точка безубыточности ООО «Вестпром» за 3 квартал 2011 г.
В таблице 2.5 приведен факторный анализ прибыли от продаж.
Таблица 2.5 - Факторный анализ прибыли от продаж ООО «Вестпром» за 9
месяцев 2010, 2011 гг.
Наибольшее влияние на результативную сумму прибыли от продаж за 9 месяцев
2011 года оказали выручка от реализации и увеличение себестоимости продукции.
2.5 Анализ
состава и структуры затрат в ООО «Вестпром»
Анализ состава и структуры затрат проведем по элементам. Группировка по
экономическим элементам показывает, что именно израсходовано на производство
продукции, каково соотношение отдельных элементов в общей сумме расходов. При
этом по элементам материальных затрат отражаются только покупные материалы,
изделия, топливо и энергию. Оплата труда и отчисления на социальные нужды
отражаются только применительно к персоналу основной деятельности.
Группировка расходов по элементам позволяет осуществлять контроль за
формированием, структурой и динамикой затрат по видам, характеризующим их
экономическое содержание.
Элементы затрат предприятия представлены по данным бухгалтерии ООО
«Вестпром».
Анализ состава и структуры затрат предприятия по состоянию на сентябрь
2010 и 2011 гг. представим в таблице 2.6
Таблица 2.6 - Анализ состава и структуры затрат ООО «Вестпром»
|
Показатель
|
Абс. значение
|
Уд. вес, %
|
Отклонение
|
|
9 мес., 2010
|
9 мес., 2011
|
9 мес., 2010
|
9 мес., 2011
|
Абс. знач, тыс. руб.
|
Уд. веса, %
|
Относит. отклонение, %
|
|
Материальные затраты
|
801
|
1505
|
53,8
|
56,9
|
704
|
3,1
|
87,9
|
|
Расходы на оплату труда
|
407
|
785
|
27,3
|
29,7
|
378
|
2,4
|
92,9
|
|
Отчисления на социальные
нужды
|
86
|
95
|
5,8
|
3,6
|
9
|
-2,2
|
10,5
|
|
Амортизация
|
99
|
127
|
6,7
|
4,8
|
-1,9
|
28,3
|
|
Прочие расходы
|
95
|
134
|
6,4
|
5,1
|
39
|
-1,3
|
41,1
|
|
Итого
|
1488
|
2646
|
100
|
100
|
1158
|
-
|
77,8
|
По данным таблицы видно, что наибольший удельный вес в составе
себестоимости продукции имеют материальные затраты. Их абсолютное значение за
исследуемый период увеличилось на 704 тыс. руб. или на 87,9%. Удельный вес
увеличился на 3,1% и по состоянию на конец 3 квартала 2011 г. составил 56,9% от
общей себестоимости продукции.
На втором месте по удельному весу стоят расходы на оплату труда. Их доля
за анализируемый период так же увеличивается на 2,4% и в 2011 г. составляют
29,7% в составе себестоимости. Абсолютное значение расходов на оплату труда
увеличивается на 378 тыс. руб.
Отчисления на социальные нужды, расходы на амортизацию и прочие расходы
ООО «Вестпром» так же имеют тенденцию к росту.
Наименьшую долю в составе себестоимости на 3 квартал 2011 г. имели
отчисления на социальные нужды.
Динамику удельного веса вышерассмотренных элементов себестоимости ООО
«Вестпром» представим на рисунке 2.6
Рисунок 2.6 - Динамика удельного веса элементов себестоимости ООО
«Вестпром» за 2010 - 2011 гг.
Таким образом, на основании проведенного анализа выявлен необоснованный
рост себестоимости продукции ООО «Вестпром». Увеличение себестоимости
обусловлено ростом практически каждого элемента затрат, что приводит в конечном
итоге к снижению финансового результата предприятия.
.
Разработка мероприятий, направленных на повышение финансовых результатов
деятельности ООО «Вестпром»
3.1
Оптимизация материальных расходов
На практике материальный поток, двигаясь от первичного источника сырья
через цепь производственных, транспортных и посреднических звеньев к конечному
потребителю, постоянно увеличивается в стоимости. Проведенный анализ затрат в
ООО «Вестпром» показал, что в стоимости выпускаемой продукции, попавшей к
конечному потребителю, более 50% составляют материальные расходы.
Поэтому ООО «Вестпром» можно порекомендовать внедрить в организационную
структуру предприятия отдел логистики. Применение логистики на предприятии
позволит:
¾ оптимизировать материальные запасы на всем пути движения материального
потока,
¾ снизить время прохождения товаров по логистической цепи;
¾ снизить транспортные расходы;
¾ сократить затраты ручного труда и соответствующие расходы на операции с
грузом.
Значительная доля экономического эффекта достигается за счет оптимизации
материальных запасов на всем пути движения материального потока. Высокая
значимость оптимизации запасов в ООО «Вестпром» объясняется следующим:
в общей структуре издержек на логистику расходы на содержание запасов
составляют более 50%, включая расходы на управленческий аппарат, а также потери
от порчи или кражи товаров;
большая часть оборотного капитала отвлечена в запасы.
Оптимизация запасов при использовании логистики обеспечивается за счет
высокой степени согласованности действий участников логистических процессов, за
счет повышения надежности поставок, за счет рациональности распределения запасов,
а также по ряду других причин.
Следующая составляющая экономического эффекта от применения логистики в
ООО «Вестпром» образуется за счет снижения времени прохождения товаров по
логистической цепи. Сегодня в общих затратах времени, отводимых на складирование,
производственные операции и доставку, затраты времени на собственно
изготовление продукта труда составляют в среднем от 2 до 5%.
Таким образом, свыше 95% времени оборота приходится на логистические
операции. Сокращение этой составляющей позволит предприятию ускорить
оборачиваемость капитала, соответственно увеличить прибыль, получаемую в
единицу времени, снизить себестоимость продукции.
Экономический эффект от применения логистики в ООО «Вестпром» возникнет
также от снижения транспортных расходов. Оптимизируются маршруты движения
транспорта, согласуются графики, сокращаются холостые пробеги, улучшаются
другие показатели использования транспорта.
Логистический подход создает также условия для улучшения многих других
показателей функционирования материалопроводящей системы ООО «Вестпром», так
как совершенствуется ее общая организация, повышается взаимная связь отдельных
звеньев, улучшается управляемость.
Совокупный экономический эффект от использования логистики, как правило,
превышает сумму эффектов от улучшения перечисленных показателей. Это
объясняется возникновением у логистических систем так называемых интегративных
свойств; т.е. качеств, которые присущи всей системе в целом, но не свойственны
ни одному из элементов в отдельности.
Внедрение отдела логистики требует введение в штат 3
специалистов-логистов, которые будут организовывать на предприятии данный
подход. Таким образом, для образования отдела логистики ООО «Вестпром» понесет
затраты в размере окладов 3 логистов и прочих организационных расходов.
Оклад логиста составит 11 100 руб. Организационные расходы единоразово
составят 7000 руб.
Таким образом расходы на формирование отдела логистики за год составят:
(11 100*3) * 12 + 7000 = 406 600 руб.
В результате снижения времени прохождения товаров по логистической цепи
выручка ООО «Вестпром» увеличится на 15%.
+ (3501*0,15) = 4026,15 тыс. руб.
Рассчитаем эффект от внедрения отдела логистики в ООО «Вестпром»:
(4026,15 - 406,6) - 3501 = 118,5 тыс. руб.
Итак, в результате внедрения логистического подхода предприятие получит
118,5 тыс. руб.
Далее ООО «Вестпром» рекомендуется разработка четкого графика
документооборота по учету материалов. График документооборота - это график или
схема, которые описывают движение первичных документов на предприятии от момента
их создания до момента передачи на хранение.
Предприятию рекомендуется формирование и применение графика,
представленного в таблице 3.1.
Формирование данного графика документооборота по учету материалов
потребует привлечения стороннего специалиста. Оплата услуг данного специалиста
составит 21,90 руб. Таким образом, расходы на формирование графика
документооборота по учету материалов составят 21,90 тыс. руб.
После введения данного графика в работу предприятия выручка увеличится на
5%.
+ (3501*0,05) = 3676,05 тыс. руб.
Рассчитаем эффект от внедрения отдела логистики в ООО «Вестпром»:
(3676,05 - 21,90) - 3501 = 153,15 тыс. руб.
Таблица 3.1 - График документооборота в части учета материально -
производственных запасов
|
Наименование документа
|
Создание документа
|
Проверка документа
|
Обработка документа
|
Хранение документа
|
|
|
Ответственный за исполнение
|
Срок исполнения
|
Кто предоставляет
|
Срок предоставления
|
Ответственный за проверку
|
Кто исполняет
|
Срок исполнения
|
Ответственный за хранение
|
Срок хранения
|
|
Первичные документы
поставщиков
|
ДЛиМТО /
Материально-ответственное лицо
|
по мере поступления
|
Материально-ответственное
лицо
|
еженедельно, не позднее 2-х
рабочих дней после окончания недели (месяца)
|
Бухгалтерия
|
Бухгалтерия
|
В течение 2-х дней
|
Бухгалтерия
|
5 лет
|
|
Приходный ордер (ф.№М-4)
|
Материально-ответственное
лицо
|
В день окончания приемки
полученных МПЗ
|
Материально-ответственное
лицо
|
еженедельно, не позднее 2-х
рабочих дней после окончания недели (месяца)
|
Бухгалтерия
|
Бухгалтерия
|
В течение 2-х дней
|
Бухгалтерия
|
5 лет
|
|
Требование-накладная на
перемещение МПЗ (ф. №М-11)
|
ДЛиМТО /
Материально-ответственное лицо
|
В день передачи МПЗ
|
Материально-ответственное
лицо
|
еженедельно, не позднее 2-х
рабочих дней после окончания недели (месяца)
|
Бухгалтерия
|
Бухгалтерия
|
В течение 2-х дней
|
Бухгалтерия
|
5 лет
|
|
Акт на списание материалов
в производство (ф. № СФ-1)
|
Материально-ответственное
лицо
|
по мере необходимости
|
Материально-ответственное
лицо
|
ежемесячно, не позднее 3-х
рабочих дней после окончания месяца
|
Бухгалтерия
|
Бухгалтерия
|
В течение 2-х дней
|
Бухгалтерия
|
5 лет
|
|
Акт на списание материалов
находившихся в эксплуатации (ф. №МБ-8)
|
Материально-ответственное
лицо
|
по мере необходимости
|
Материально-ответственное
лицо
|
ежемесячно, не позднее 3-х
рабочих дней после окончания месяца
|
Бухгалтерия
|
Бухгалтерия
|
В течение 2-х дней
|
Бухгалтерия
|
5 лет
|
|
Накладная на отпуск
материалов на сторону (ф. №М-15)
|
ДЛиМТО /
Материально-ответственное лицо
|
В день отпуска МПЗ на
сторону
|
Материально-ответственное
лицо
|
еженедельно, не позднее 2-х
рабочих дней после окончания недели (месяца)
|
Бухгалтерия
|
Бухгалтерия
|
В течение 2-х дней
|
Бухгалтерия
|
5 лет
|
|
Путевые листы
|
Механик (иное
уполномоченное лицо)
|
В день выпуска а/трансорта
на линию
|
Материально-ответственное
лицо за ГСМ (диспетчер)
|
До 5 числа месяца,
следующего за отчетным
|
Бухгалтерия
|
Бухгалтерия
|
В течение 2-х дней
|
Бухгалтерия
|
6 лет
|
|
Ведомость (отчет) движения
материалов, Реестр приходных документов, Реестр расходных документов
|
Материально-ответственное
лицо
|
До 5 числа месяца,
следующего за отчетным
|
Материально-ответственное
лицо
|
До 5 числа месяца,
следующего за отчетным
|
Бухгалтерия
|
Бухгалтерия
|
В течение 2-х дней
|
Бухгалтерия
|
5 лет
|
|
Отчет о движении ГСМ
|
Материально-ответственное
лицо за ГСМ (диспетчер)
|
ежемесячно
|
Материально-ответственное
лицо за ГСМ (диспетчер)
|
в сроки предоставления
путевых листов
|
Бухгалтерия
|
Бухгалтерия
|
В течение 2-х дней
|
Бухгалтерия
|
5 лет
|
Таким образом, график документооборота по учету материалов принесет
предприятию дополнительные 153,15 тыс. руб.
С целью сокращения материальных расходов ООО «Вестпром» рекомендуется так
же поиск новых лучших поставщиков, обеспечивающих требуемый уровень качества
материалов, тщательное согласование с ними наиболее приемлемых сроков и условий
поставок.
Изучение информации о поставщиках выявило возможность работы по предоплате
с ОАО «Вертикаль», так как данный поставщик предоставляет скидки при таком
способе расчета за покупку материалов. Это позволит ООО «Вестпром» снизить
себестоимость реализованных товаров, что при условии сохранения цен реализации
на прежнем уровне даст возможность предприятию установить более высокую
торговую надбавку и получить больше прибыли.
Проведем оценку целесообразности изменения условий оплаты при
сотрудничестве с ОАО «Вертикаль». Размер предоставляемой скидки составляет 3%
от суммы закупки. Проведенный анализ позволяет предположить, что количественно
объем закупок у ОАО «Вертикаль» не уменьшится, поэтому примем объем закупок в
2010 году (62,24 млн.р.) за минимальный.
Таким образом, с учетом скидки стоимость закупленных товаров составит
60,37 млн.р. При прежних условиях оплаты валовый доход ООО «Вестпром» составил
3,11 млн.р. при надбавке 5 % от 62,24 млн.р., для получения такой же суммы
валового дохода при стоимости закупленных товаров 60,37 млн.р. организация
должна установить торговую надбавку 5,15 %. Однако работа по предоплате будет
выгодна и экономически целесообразна, если сумма валового дохода возрастет,
поэтому торговая надбавка должна превышать 5,15 %.
На практике определить оптимальный размер торговой надбавки достаточно
сложно. С одной стороны, покупатели ООО «Вестпром» готовы приобретать продукцию
по прежним ценам, что позволяет установить надбавку в размере 8,25 % и получить
ту же сумму выручки от реализации (65,35 млн.р.), но при более низкой
себестоимости реализованных товаров. В то же время следует учитывать звенность
товародвижения, так как целью приобретения примерно у половины покупателей
является оптовая торговля. Поэтому в качестве оптимального размера торговой
надбавки можно принять 7 %.
Представим расчет изменения показателей деятельности в случае перехода на
работу по предоплате с ОАО «Вертикаль» в таблице 3.2.
Таблица 3.2 - Результат внедрения системы предоплаты в ООО «Вестпром»
|
Показатели
|
Способ расчета за товар
|
Отклонение
|
|
с отсрочкой платежа 30 дней
|
по предоплате
|
в абс. выр.
|
в %
|
|
Себестоимость реализованных
товаров, млн.р.
|
62,24
|
60,37
|
-1,87
|
97,00
|
|
Торговая надбавка, %
|
5
|
7
|
2
|
140,00
|
|
Выручка от реализации,
млн.р.
|
65,35
|
64,60
|
-0,75
|
98,85
|
|
Валовый доход, млн.р.
|
3,11
|
4,23
|
1,12
|
36,01
|
Расчет показывает, что переход на работу по предоплате с ОАО «Вертикаль»
позволит снизить себестоимость продукции данного поставщика на 3 % (размер
предоставляемой скидки) и установить размер оптовой надбавки на уровне 7 %. Это
повлечет снижение выручки от реализации на 0,75 млн.р. (на 97 %), однако сумма
валового дохода возрастет на 36,01 % и составит 4,23 млн.р.
Таким образом, переход на работу по предоплате с ОАО «Вертикаль» позволит
ООО «Вестпром» увеличить валовый доход на 1,12 млн. руб. Данная мера повлечет
снижение цен, что будет способствовать повышению конкурентоспособности
исследуемого предприятия. Кроме того, переход на предоплату позволит снизить
кредиторскую задолженность, а также будет способствовать более доверительным
отношениям с партнерами.
ООО «Вестпром» заинтересовано в том, чтобы надежно защитить и максимально
эффективно использовать собственные активы, предприятию необходима постановка
системы внутреннего контроля снабжения и движения материальных ресурсов на
предприятии. Данная система включает в себя нормирование системы закупок и
складирования запасов, а также мониторинг материальных ресурсов.
Внедрение системы нормирования закупок на основе предварительного
составления бюджета производства и продаж поможет определить реальную
потребность предприятия в этих ресурсах.
Система нормирования, помимо непосредственного алгоритма расчета
нормативов, включает в себя разработку регламентов, тестирование разработанной
модели нормирования и корректировку разработанной методики. Какими бы точными
ни были расчеты и какой бы хорошей ни была созданная на предприятии модель
управления запасами, эта модель не будет работать, если отсутствует эффективное
управление, а также четкие и понятные регламенты, описывающие порядок работы с
ресурсами. А поскольку расчет и контроль нормативов - крайне трудоемкие
процессы, на первый план выходит также необходимость автоматизации этих
процессов.
Внедрение системы нормирования материальных ресурсов на первых этапах
может оказаться не столь удачным. Фактические значения ресурсов могут
значительно отличаться от нормативных из-за:
· отсутствия достоверной оперативной информации. На момент
внедрения системы нормативов часть данных о фактическом состоянии материальных
ресурсов часто получают только из бухгалтерского учета, а эта информация
запаздывает в среднем на 15-30 дней;
· использования при расчете экспертных оценок. Для оценки ряда
показателей, учитываемых при расчете нормативов, если необходимая
статистическая информация отсутствует, используются экспертные оценки.
Естественно, руководители подразделений, выступающие в роли экспертов, в
большинстве случаев стремятся завысить эти значения, что зачастую искажает
расчетную величину нормативов.
Чтобы решить перечисленные проблемы и максимально сократить разрыв между
фактическим размером материальных ресурсов и установленными нормативами,
необходимо в ООО «Вестпром» внедрить систему мониторинга.
Рекомендуемая система мониторинга, созданная в ООО «Вестпром», обеспечит
менеджмент и бухгалтерский учет фактическими данными о размерах материальных
ресурсов, информацией о времени задержек поставок и платежей и результатами
анализа отклонений от установленных нормативов. Кроме того, с ее помощью
отслеживаются величины затратного, кредитного и чистого циклов.
Внутренний контроль системы учета материальных ценностей включает в себя
проведение плановых и внеплановых инвентаризаций, установку контрольных
приборов и оборудования.
Приобретение и установка контрольного оборудования потребуют от ООО
«Вестпром» дополнительных затрат. Однако эти расходы экономически должны быть
оправданны, т. к. они не только направлены на обеспечение сохранности
имущества, но и позволяют получить дополнительную управленческую информацию о
технологических процессах и корректно учесть выпуск произведенной продукции.
Положительные результаты может дать независимый анализ оборачиваемости
сырья, материалов, полуфабрикатов и готовой продукции с целью выявления
медленно оборачиваемых позиций и продажи неликвидных активов.
Применяя вышеперечисленные методы в управлении материальными ресурсами,
ООО «Вестпром» сможет получить возможность реально сэкономить, сократив
стоимость закупок в среднем на 5-7 процентов.
3.2
Разработка эффективной системы управления затратами
Проведенный анализ показал, что с целью повышения финансовых результатов,
ООО «Вестпром» нуждается в разработке эффективной и рациональной системы
управления затратами.
Планирование затрат предприятия - один из наиболее эффективных
инструментов управления ими.
В ООО «Вестпром» управление затратами начинается на этапе подачи заявок
подразделениями на выделение необходимых денежных средств для выполнения задач,
поставленных перед ними. Один из эффективных инструментов - коммерческая
экспертиза. Специалисты, владеющие ситуацией на рынке, проводят анализ
обоснованности заявки в части соответствия ее стоимости приобретаемым товарам
(услугам).
С целью снижения затрат на производство и реализацию продукции статьи
затрат подразделения ООО «Вестпром» можно поделить на три группы:
¾ затраты, не подлежащие пересмотру из-за жестких
обязательств со стороны предприятия (заработная плата, заключенные договоры);
¾ затраты, связанные с обязательствами, которые могут быть
пересмотрены (существует возможность расторжения договоров, но могут
последовать штрафные санкции);
¾ затраты, которые могут быть отклонены или отложены на другие
периоды без значительного ущерба для ООО «Вестпром».
Исходя из этой классификации сокращение затрат происходит путем
поэтапного исключения групп затрат: сначала сокращаются затраты из третьей
группы, потом из второй и только в крайнем случае из первой. Необходимо
отметить, что пересмотр затрат первой группы приведет к необходимости
структурных изменений: штата, размеров заработной платы и т. д.
Следующий шаг - разработка плана мероприятий по минимизации затрат. На
основании анализа затрат, выявлено, что наибольший удельный вес имеют
материальные затраты. Рекомендуется план снижения материальных затрат, в
котором содержаться следующие положения.
. Наименование мероприятия. Снижение затрат на сырье и материалы за счет
установки оборудования по фильтрации органосиликатного раствора.
. Наименование статьи затрат. «Сырье и материалы».
. Основные факторы, влияющие на статью «Сырье и материалы».
Стоимость ресурсов, технология производства.
. Суть мероприятия. Технология изготовления полистирола предполагает
использование большого количества органосиликатного раствора. Предлагается
установить оборудование для фильтрации раствора и использовать полученный
продукт в производстве полистирола.
. Стоимость мероприятия. Стоимость новой производственной линии и расходы
на монтаж составляют 120 тыс. руб.
. Эффект от мероприятия. Экономия составит около 40 тыс. руб. в год. Срок
окупаемости линии - три года.
. Ответственный за мероприятие. Технический директор Гаврилов И.И.;
главный технолог Васильков А.А..
. Сроки внедрения. Конец I квартала 2012 года.
На втором месте в структуре затрат расходы на оплату труда. Представим
план мероприятий по повышению эффективности использования трудовых ресурсов в
таблице 3.4.
Однако, необходимо отметить, что лишь разработать мероприятия по снижению
затрат недостаточно. Зачастую нужно преодолеть сопротивление собственных
сотрудников, которые считают, что не стоит дополнительно тратить силы еще и на
этот процесс. Поэтому важно разработать в ООО «Вестпром» положения по премированию
сотрудников за снижение затрат. Например, внедрить порядок формирования и
распределения фонда коллективного стимулирования.
Таблица 3.4 - План мероприятий по повышению эффективности использования
трудовых ресурсов в ООО «Вестпром»
|
1.Наименование мероприятия
|
«Снижение затрат на оплату
труда путем внедрения новой производственной линии»
|
|
2.Наименование статьи
затрат
|
«Расходы на персонал»
|
|
3.Основные факторы затрат,
влияющие на статью «Расходы на персонал»
|
|
Детализация статьи расходы
на персонал
|
Факторы, влияющие на статью
«Расходы на персонал»
|
|
Численность персонала
|
Ставка
|
Кол-во сверхурочных часов
|
Выработка, ед. времени
|
|
Оклады
|
+
|
+
|
|
+
|
|
Премии
|
+
|
|
|
+
|
|
Сверхурочные
|
|
+
|
+
|
+
|
|
Социальные выплаты
|
+
|
|
|
|
|
Вознаграждение по итогам
года
|
+
|
+
|
|
|
|
4.Суть мероприятия
|
Внедрение новой
производственной линии и за счет этого рост выработки, отказ от сверхурочной
работы и сокращение численности персонала на 20%. Ставка неизменна.
|
|
5.Стоимость мероприятия
|
Стоимость производственной
линии 350 тыс. руб.
|
|
6. Эффект от мероприятия
|
Экономия на текущих
затратах 60 тыс. руб. в год.
|
|
7.Ответственный за
выполнение
|
Директор по производству
Карамшин А.В. Директор по персоналу Иванова О.Д.
|
|
8.Сроки внедрения
|
Конец 1 квартала 2012 г.
|
|
|
|
|
|
|
Однако, необходимо отметить, что лишь разработать мероприятия по снижению
затрат недостаточно. Зачастую нужно преодолеть сопротивление собственных
сотрудников, которые считают, что не стоит дополнительно тратить силы еще и на
этот процесс. Поэтому важно разработать в ООО «Вестпром» положения по премированию
сотрудников за снижение затрат. Например, внедрить порядок формирования и
распределения фонда коллективного стимулирования. К основным фондообразующим
показателям будет относиться соблюдение предусмотренных плановыми заданиями
затрат на производство, а также остатков товарно-материальных ценностей. Помимо
этого необходимо установить коэффициенты корректировки фонда коллективного
стимулирования: за каждый процент снижения затрат по отношению к плановому
уровню фонд стимулирования увеличивается.
Таким образом, если в снижении затрат будут заинтересованы и рядовые
сотрудники, и топ-менеджеры ООО «Вестпром», то управление издержками должно
дать положительный эффект на финансовые результаты предприятия.
3.3 Рекомендации по совершенствованию управления прибылью в ООО
«Вестпром»
В результате проведенного анализа были выявлены существенные недостатки в
разрезе управления прибылью предприятия. Поэтому одним из первых проектных
мероприятий являются рекомендации по совершенствованию организации управления
прибылью в ООО «Вестпром».
Рекомендуемая на предприятии организация управления прибылью, должна быть
представлена менеджерами, службами, отделами и другими организационными
подразделениями аппарата управления. Так как управление прибылью является
составной частью общей системы управления предприятием, структура управления
должна быть интегрирована с общей организационной структурой управления.
Для эффективной работы данной структуры необходимо обеспечение связей
между различными организационными подразделениями предприятия с одной стороны -
финансовой и экономической, с другой - других функциональных систем. На ООО
«Вестпром» принятие решений по осуществлению управления прибылью
непосредственно связано с информационным обеспечением различных подразделений
предприятия.
Для наиболее эффективного осуществления деятельности на предприятии
необходимо создание центра управления прибылью в виде бюро управления прибылью.
Данное бюро будет непосредственно осуществлять функции, предназначенные для
обеспечения соответствующей деятельности (рисунок 3.2).
Как видно из рисунка 3.2 кадровый состав бюро управления прибылью будет
состоять из специалистов финансовых служб предприятия ООО «Вестпром», за
исключением руководителя бюро управления прибылью.
Рисунок 3.2 - Фрагмент структуры ООО «Вестпром» после внедрения бюро
управления прибылью (1 - специалист в области планирования; 2 - специалист в
области учета; 3 - экономист-аналитик)
Тип структуры можно охарактеризовать как матричный. Пpeимyщecтвa данного
типа структуры cocтoят в cлeдyющeм:
- лyчшaя opиeнтaция нa пpoeктныe цeли, т. е. целенаправленная
ориентация на вопросы управления прибылью поедприятия;
- бoлee эффeктивнoe тeкyщee yпpaвлeниe;
гибкocть и oпepaтивнocть мaнeвpиpoвaния pecypcaми;
ycилeннaя личнaя oтвeтcтвeннocть pyкoвoдитeля зa результаты
деятельности в области управления прибылью;
вoзмoжнocть пpимeнeния эффeктивныx мeтoдoв yпpaвлeния;
oтнocитeльнaя aвтoнoмнocть cпocoбcтвyeт paзвитию в paбoтникax
нaвыкoв в oблacти пpинятия peшeний;
В соответствии с разработанными функциями представим должностные
обязанности рекомендуемых специалистов, выполняемых в рамках управления
прибылью предприятиям. На данных специалистов будут возложены следующие
должностные обязанности (Таблица 3.5).
Таблица 3.5 - Должностные обязанности специалистов в области управления
прибылью
|
Занимаемая должность
|
Должностные обязанности
|
|
Руководитель бюро
управления прибылью
|
- обеспечение необходимого
уровня прибыли; - регулирование и контроль основных критериев влияющих на
размер прибыли предприятия; - регулирование и контроль деятельности
специалистов бюро управления прибылью; - анализ себестоимости продукции
(услуг) предприятия, принятие мер, направленных на увеличение рентабельности
продукции (услуг); - анализ затрат предприятия.
|
|
Экономист-аналитик
|
- Анализ деятельность
организации. - Анализ финансовой информации для прогнозирования
экономических условий с целью дальнейшего использования при принятии решений
по управлению прибылью, для расчета будущих доходов и расходов. - Анализ
целесообразности заключения договоров, с позиции прибыльности - Сбор
экономической, юридической и отраслевой информации, а также финансовых
отчетов компании и финансовой периодики по вопросам управления прибылью.
|
|
Специалист в области
планирования
|
- осуществление
бюджетирования предприятия в соответствии с нормативными документами (бюджет
доходов и расходов, в том числе бюджет административно-хозяйственных
расходов, управленческий баланс, расчет финансовых показателей). - участие в
разработках по усовершенствованию системы бюджетирования по центрам
финансовой ответственности и предприятия в целом (планирование, контроль,
план-фактный анализ, моделирование отчетности). - разработка нормативной
документации в области бюджетирования в рамках своего участка работы.
взаимодействие с участниками бюджетного процесса.
|
|
Специалист в области учета
|
- участвует в разработке и
осуществлении мероприятий, направленных на соблюдение финансовой дисциплины и
рациональное использование ресурсов, в целях максимизации прибыли; -
составляет отчетные калькуляции себестоимости продукции (работ, услуг),
выявляет источники образования потерь и непроизводительных затрат,
подготавливает предложения по их предупреждению. -участвует в проведении
экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности предприятия по
данным бухгалтерского учета и отчетности в целях выявления
внутрихозяйственных резервов, осуществления режима экономии и мероприятий по
совершенствованию документооборота, в целях максимизации прибыли и уменьшения
непроизводственных расходов.
|
Для эффективного управления финансовыми результатами предприятия, тесному
взаимодействию всех подразделений и служб, исключению дублирования в работе
способствует разработка нормативных документов создаваемого бюро,
регламентирующих деятельность, четко определяющих права и обязанности
подразделения, а также отдельных исполнителей с учетом специфических
особенностей их деятельности. К числу таких документов относятся положение об
отделе, должностные инструкции работников, согласно которым определяются место,
роль подразделений в системе управления предприятием. При разработке положения
учитываются особенности организации производства, труда и управления на данном
предприятии.
Таким образом, в целях совершенствования организации управления прибылью
предприятия ООО «Вестпром» были предложены следующие мероприятия:
. Создание бюро управления прибылью на основе матричной
организационной структуры;
2. Привлечение специалистов предприятия из планово-экономического,
финансового отделов и бухгалтерии для работы в бюро управления прибылью.
Предложенные мероприятия позволят усовершенствовать организацию
управления прибылью предприятия, что в свою очередь положительно отразится на
финансовых результатах и позволит реализовать главную цель деятельности
предприятия ООО «Вестпром» - максимизацию прибыли.
.4
Экономический эффект от предложенных мероприятий и прогноз финансовых
результатов на 2012 г.
Комплекс мероприятий, направленных на увеличение финансового результата
предприятия, представим в таблице 3.7.
Таблица 3.7 - Комплекс мероприятий, направленных на увеличение
финансового результата в ООО «Вестпром»
|
№
|
Перечень мероприятий
|
Решения по реализации
мероприятий
|
Затраты, тыс.руб.
|
|
1.
|
Оптимизация материальных
затрат
|
Внедрение в организационную
структуру предприятия отдела логистики
|
406,6
|
|
|
График документооборота по
учету материалов
|
21,90
|
|
|
Работа по предоплате с ОАО
«Вертикаль»
|
-
|
|
|
Внедрение системы
нормирования закупок
|
6,47
|
|
2.
|
Повышение эффективности
существующей системы управления
|
Составление планов по
минимизации затрат
|
24,7
|
|
|
Усиление стимулирования
работников
|
50,6
|
|
3.
|
ИТОГО
|
509,82
|
|
4.
|
Экономический эффект
|
190,38
|
В результате внедрения рекомендуемых мероприятий предполагается, что
выручка ООО «Вестпром» увеличится на 20%.
Рассчитаем планируемый показатель выручки от реализации после реализации
мероприятий и только под их влиянием:
3501+ (3501* (20/100))) = 4201,2 тыс. руб.
(Выручка за 3 квартал 2011 г. оставила 3501 тыс. руб.)
Рассчитаем эффект от предложенного комплекса мероприятий по увеличению
финансового результата в ООО «Вестпром»:
(4201,2 - 509,82) - 3501 = 190,38 тыс. руб.
Исходя из расчета экономического эффекта по предложениям, представим
прогноз экономических показателей на 2012 г. в таблице 3.8.
Таблица 3.8 -Прогноз экономических показателей ООО «Вестпром» на 2012
|
Показатели
|
9 месяцев 2011г. тыс.руб.
|
Прогноз на 9 месяцев 2012 г.
|
Абсолютное отклонение
(увеличение; снижение) (+\-); в %
|
|
Выручка от реализации
продукции, тыс. руб.
|
3501
|
4201,2
|
700,2
|
20,0
|
|
Переменные затраты,
тыс.руб.
|
2063,88
|
2461,54
|
19,3
|
|
Постоянные затраты,
тыс.руб.
|
582,12
|
694,28
|
112,16
|
19,3
|
|
Всего затрат, тыс.руб.
|
2646
|
3155,82
|
509,82
|
19,3
|
|
Маржинальная прибыль
|
1437,12
|
1739,66
|
302,54
|
21,1
|
|
Уровень маржинальной
прибыли, в % к выручке
|
41,05
|
41,4
|
0,35
|
-
|
|
Валовая прибыль, тыс.руб.
|
855
|
1045,38
|
190,38
|
22,3
|
|
Точка безубыточности, тыс.
руб.
|
1419,80
|
1693,37
|
273,6
|
19,2
|
|
Запас финансовой прочности,
тыс. руб.
|
2081,2
|
2507,83
|
426,6
|
20,5
|
|
Рентабельность продаж, %
|
24,4
|
24,9
|
0,5
|
-
|
|
Рентабельность продукции, %
|
32,3
|
33,12
|
0,82
|
-
|
Т.к. выручка по прогнозу должна увеличиться на 20%, то выручка в 2012 г.
равна:
+ (3501+0,2) = 4201,2 тыс. руб. (правильно покажите расчет)
Общая себестоимость ООО «Вестпром» увеличится на сумму расходов по предложенным
мероприятиям на 509,82 тыс. руб. и составит тогда 3155,82 тыс. руб. Т.к. по
данным бухгалтерии предприятия, переменные затраты составляют 78%, а постоянные
22%, определим их составляющие на 2012 год:
,82*78%=2461,54 тыс. руб. (переменные затраты);
,82 - 2461,54 = 694,28 тыс. руб. (постоянные затраты).
Маржинальная прибыль составит за 9 месяцев 2012 года: 4201,2 -2461,54 =
1739,66 тыс. руб. Валовая прибыль за 9 месяцев 2012 года может составить
1045,38 тыс. рублей - её величина выше валовой прибыли прошлого периода на
190,38 тыс. руб.
При этом прогнозируемая точка безубыточности станет выше на 19,2%.
Графически прогнозируемую точку безубыточности на сентябрь 2012 г.
представим на рисунке 3.4.
Рисунок 3.4 - Точка безубыточности ООО «Вестпром» на сентябрь 2012 г.
Так по рисунку 12 за 9 мес. 2012 г. при объеме продаж 1693,37 тыс. руб.
предприятие не будет получать ни прибыли, ни убытков. Запас финансовой прочности
составит 2507,83 тыс. руб.
Запас финансовой прочности в сентябре 2012 г. ООО «Вестпром» может быть
выше на 426,6 тыс. руб., чем в 2010 г.
Прогнозируемые показатели рентабельности продукции и продаж значительно
выше имеющихся на момент исследования.
Таким образом, прогноз показал, что в сентябре 2012 г. после внедрения
предложений, направленных на повышение финансовых результатов, предполагается
положительная динамика всех экономических показателей ООО «Вестпром».
Заключение
Таким образом, финансовый результат - это обобщающий показатель анализа и
оценки эффективности (неэффективности) деятельности хозяйствующего субъекта на
определенных стадиях (этапах) его формирования. Финансовый результат от
деятельности организации формируется как разность между доходами и расходами от
производственной, финансовой и инвестиционной деятельности. Прибыль в форме 2
«Отчет о прибылях и убытках» представлена в разных видах.
Система показателей финансовых результатов включает в себя не только
абсолютные (прибыль), но и относительные показатели (рентабельность)
эффективности использования. Чем выше уровень рентабельности, тем выше
эффективность хозяйствования.
Качественная система управления финансовыми результатами является
фундаментальной основой для обеспечения устойчивого роста хозяйствующего
субъекта.
Основными задачами анализа финансовых результатов деятельности
предприятия является:
оценка динамики абсолютных и относительных показателей финансовых
результатов (прибыль рентабельность);
факторный анализ прибыли от реализации продукции (работ, услуг);
анализ финансовых результатов от прочей реализации, внереализационной
деятельности;
анализ и оценка использования чистой прибыли;
выявление и оценка возможных резервов роста прибыли и рентабельности на
основе оптимизации объемов производства и издержек производства и обращения;
анализ взаимосвязи затрат, объема производства (продаж) и прибыли;
разработка мероприятий по использованию выявленных резервов.
Проведенный анализ, показал, что финансовые результаты деятельности ООО
«Вестпром» имеют тенденцию к росту. Однако наблюдается необоснованный рост
себестоимости продукции. Увеличение себестоимости обусловлено ростом
практически каждого элемента затрат, что приводит в конечном итоге к снижению
финансового результата предприятия.
С целью увеличения финансового результата ООО «Вестпром» рекомендуется:
. Внедрение в организационную структуру отдела логистики;
. Формирование графика документооборота по учету материалов;
. Переход на систему предоплаты с ОАО «Вертикаль»;
. Составление планов по минимизации затрат;
. Усиление стимулирования работников предприятия.
Предложенные мероприятия позволят усовершенствовать организацию
управления прибылью предприятия, что в свою очередь положительно отразится на
финансовых результатах и позволит реализовать главную цель деятельности
предприятия ООО «Вестпром» - максимизацию прибыли.
В результате внедрения предложенных мероприятий прогноз показал, что в
сентябре 2012 г. после внедрения предложений, направленных на повышение
финансовых результатов, предполагается положительная динамика всех
экономических показателей ООО «Вестпром».
Список использованных источников
1. Конституция
российской федерации: официальный текст. Издательство: Омега - Л, 2011. - 40
с.;
2. Налоговый
кодекс Российской Федерации: части первая и вторая. - М.: Юрайт - Издат., 2011.
- 612 с.;
3. Приказ
Минфина РФ от 06.05.1999 N 32н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"
(Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1791) (с изм. и доп., вступающими в
силу с 01.01.2011)
. Приказ
Минфина РФ от 06.05.1999 N 33н (ред. от 08.11.2010) "Об утверждении
Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ
10/99" (Зарегистрировано в Минюсте РФ 31.05.1999 N 1790) (с изм. и доп.,
вступающими в силу с 01.01.2011)
. Анализ
и диагностика финансово - хозяйственной деятельности предприятия / Табурчак
П.П., Викуленко А.Е.: Учебное пособие для вузов - Спб.: ХимИздат, 2009. -
256с.;
. Баканов
М.И., Шеремет А.Д. Теория экономического анализа. Учебник. М.: Финансы и
статистика. 2009. - 536 с.;
. Банк
В.Р. Финансовый анализ: Учеб. пособие / В.Р. Банк, С.В. Банк, А.В. Тараскина -
М.: ТК Велби, Проспект, 2008. - 344 с.;
. Басовский
Л.Е. Финансовый менеджмент. М.: ИНФРА-М, 2009. - 240 с.
. Боровков
П. Финансовая структура - шаг к бюджету или бюджетированию? // Финансы:
стратегия и тактика, №12 декабрь 2010, С. 15
. Бурмистрова
Л.М. Финансы организаций (предприятий). М.: Инфра-М, 2009. - 240 с.
. Воронова
Е.Ю. Анализ соотношения «затраты - объем - прибыль»: количественный и
стоимостный подходы / Е.Ю. Воронова // Аудитор. - 2009. - №10. - С. 46 - 52.
. Донцова
Л.В., Никифорова Н.А. Анализ финансовой отчетности. - М.: ДИС, 2010. - 356 с.;
. Горячев
А.А. Финансовые результаты работы организации по промышленным видам
экономической деятельности в 2005 году / А.А. Горячев // Банковское дело. -
2008.- №3. - С. 23-30.
14. Глазунов
В.Н. Критерии оценки рентабельности и платежеспособности.- М.: Дело, 2009. -
№1. - С.67-72
15. Глазунов
В.Н. Анализ финансового состояния предприятия. // Финансы. 2009. № 2. С. 15-17.
16. Готовчиков
И.Ф. Практические предложения по оптимизации управления финансовой
деятельностью предприятия / И.Ф. Готовчиков // Финансовый менеджмент. - 2010.-
№2. - С. 22-30.
17. Ермасова
Н.Б. Финансовый менеджмент. Конспект лекций. 2-е изд. - М.: Юрайт-Издат, 2009.
- 168 с.
18. Жминько,
А.Е. Сущность и экономическое содержание прибыли / А.Е. Жминько //
Экономический анализ. - 2009.- №7. - С. 60-64.
. Заров
К.Г. Обобщенный анализ возможностей повышения прибыли коммерческого предприятия
/ К.Г. Заров // Финансовый менеджмент. - 2008.- №1. - С. 3-8.
. Загородников
С.В. Финансовый менеджмент. Краткий курс. 3-е изд., стер. - М.:Окей-книга,
2010. - 174 с.
21. Карась Л.
Управленческая диагностика - основа совершенствования менеджмента. // Проблема
теории и практики управления. 2011. № 6. С. 78-82.
22. Ковалев
В.В.Финансовый анализ: методы и процедуры. - М.: финансы и статистика, 2009.-
560 с.;
. Комплексный
экономический анализ хозяйственной деятельности: Учебник/ Л.Т. Гиляровская (и
др.). - М.: ТК Велби, Изд-во Проспект,2008.-360с.;
24. Крылов
Э. Анализ финансовых результатов, рентабельности и себестоимости продукции:
финансы и статистика. / Э. Крылов, В. Власов, И. Журакова. - М.: ИНФРА-М, 2010.
- 715 с.
25. Купчина
Л.А. Анализ финансовой деятельности с помощью коэффициентов. // Бухгалтерский
учет. 2007. № 2. С. 51-56.
26. Лазунов
В.Н. Финансовый анализ в управлении доходом предприятия / В.Н. Лазунов //
Финансы. - 2008.- №3. - С. 54-57.
27. Левчаев
П.А. Финансовый менеджмент и налогообложение организаций. Саранск : Мордовский
гуманитарный институт, 2010. - 362 с.
. Литовских
А.М. Финансовый менеджмент: Конспект лекций. Таганрог: Изд-во ТРТУ, 2009. -
76с.;
29. Липчиу
Н.В. Проблемы формирования конечных финансовых результатов (прибыли)
деятельности организации / Н.В. Липчиу, Ю.С. Шевченко // Экономический анализ.
- 2008. - №7. - С. 13-16.
. Любушин
Н.П., Лещева В.Б., Дьякова В.Г. Анализ финансово-экономической деятельности
предприятия. - М.: ЮНИТИ, 2010. - 456 с.;
. Макарова
Л.А. Финансы и кредит. Тамбов: ТГТУ, 2009. - 120 с.
32. Маркарьян
Э.А. Финансовый анализ: Учебн. пособие/Э.А. Маркарьян, Г.П. Герасименко, С.Э.
Макарьян. - М.:ИД ФБК-ПРЕСС,2008. - 544 с.;
33. Новашина
Т.С., Карпунин В.И., Волнин В.А. Финансовый менеджмент. М.: МФПА, 2008. - 255 с.
34. Полисюк
Г.Б. Анализ финансового результата деятельности ОАО «Партнер-Проект» / Г.Б.
Полисюк, И.Е. Коноваленко // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. -
№ 21. - С. 17-23.
35. Поляк
Г.Б. Финансы. Учебник для студентов вузов. - М.: ЮНИТИ-ДАНА, 2008. - 703 с.;
. Попова
Р.Г., Самонова И.Н., Добросердова И.И. Финансы предприятий 3-е изд. - СПб.:
Питер, 2010. - 208 с.
. Протасов,
В.Ф. Анализ деятельности предприятия (фирмы): производство, экономика, финансы,
инвестиции, маркетинг / В.Ф. Протасов. - М.: Финансы и статистика, 2009. - 536
с.: ил.
. Ронова
Г.Н., Ронова Л.А. Финансовый менеджмент М.: ЕАОИ, 2008. - 170 с.
. Савицкая
Г.В. Анализ хозяйственной деятельности : учебное пособие / 7-е изд. - Мн.:
Новое знание, 2011. - 704 с.;
40. Смирнов
П.Ю. Финансовый
менеджмент. Шпаргалки.М.: АСТ, Сова, ВКТ, 2009. - 64 с.
. Тарбеева
Е.М. Оцениваем рентабельность финансово-хозяйственной деятельности компании /
Е.М. Тарбеева // Главбух. - 2009. - №2. - С. 68-71.
. Толпегина
О.А. Показатели прибыли: экономическая сущность и их содержание / О.А.
Толпегина // Экономический анализ. - 2008.- № 20. - С. 10-21.
. Толпегина
О.А. Анализ прибыли: теория и практика исследования / О.А. Толпегина //
Экономический анализ. - 2009. - №2. - С. 35-44.
. Трошин
А.Н., Мазурина Т.Ю., Фомкина В.И. Финансы и кредит.М.: Инфра-М, 2009. - 408 с.
. Ульянов
И.С. Рентабельность продукции и процентные ставки / И.С. Ульянов // Вопросы
статистики. - 2006. - №12. - С. 27 - 31.
. Финансы
и кредит. Под ред. Ковалевой А.М. М.: Финансы и статистика, 2011. - 512 с.
. Шевчук
В.А., Шевчук Д.А. Финансы и кредит. М.: РИОР, 2011. - 288 с.
. Шеремет
А.Д., Негашев Е.В. «Методика финансового анализа», М.: Инфра-М, 2008.-325 с.
. Шогенов,
Б.А. Анализ финансовых результатов предприятия (на примере ООО «Консервпрод») /
Б.А. Шогенов, Ф.Е. Караева // Экономический анализ: теория и практика. - 2010.
- № 6. - С. 3-5.
. Хайруллин
А.Г., Управление финансовыми результатами деятельности организации //
«Экономический анализ: теория и практика»10(67) - 2010. - С. 16
. Юдина
Д.Н. Анализ финансовых результатов деятельности убыточных организаций / Д.Н.
Юдина, Д.А. Филатов // Экономический анализ: теория и практика. - 2008. - №17.
- С. 21-27.
. Яцюк
Н.А. Оценка финансовых результатов деятельности предприятия / Н.А. Яцюк, Е.Д.
Халевинская // Аудит и финансовый анализ. - 2009. - № 1. - С. 17-19.