Налогообложение спонсорской помощи
НАЛОГООБЛОЖЕНИЕ СПОНСОРСКОЙ ПОМОЩИ
Налогообложение спонсорской помощи
В пункте 13 Указа Президента Республики Беларусь от 1 июля 2005 г. N 300 "О предоставлении и использовании безвозмездной (спонсорской) помощи" в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 28 мая 2008 г. N 286 (далее - Указ N 300) определено, что при предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи юридические лица, индивидуальные предприниматели и иные физические лица исчисляют и уплачивают налоги, сборы (пошлины) в соответствии с законодательством.
Таким образом, как спонсоры, так и получатели безвозмездной (спонсорской) помощи обязаны исчислять и уплачивать налоги, сборы (пошлины) в соответствии с национальным налоговым законодательством.
Согласно части второй пункта 13 Указа N 300 индивидуальная государственная поддержка, льготы по уплате налогов, сборов (пошлин), в том числе право на включение в себестоимость продукции, товаров (работ, услуг), а также в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, сумм безвозмездно переданных денежных средств, стоимости безвозмездно оказанных услуг (выполненных работ) и переданного имущества в установленном порядке предоставляются Президентом Республики Беларусь или законом.
Из проведенного анализа налогового законодательства Республики Беларусь следует, что при предоставлении (получении) безвозмездной (спонсорской) помощи необходимо исчислять и уплачивать следующие налоги и сборы.
Налог на добавленную стоимость (НДС)
Согласно статье 1 Закона Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. N 1319-XII "О налоге на добавленную стоимость" (в редакции Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 449-З; далее - Закон о НДС) плательщиками НДС являются, в частности, организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь <1>, а также индивидуальные предприниматели с учетом особенностей, установленных статьей 1-1 Закона о НДС.
<1> "2. Под организациями понимаются:
.1. юридические лица Республики Беларусь;
.2. иностранные и международные организации, в том числе не являющиеся юридическими лицами;
.3. простые товарищества (участники договора о совместной деятельности);
.4. хозяйственные группы".
Объектами налогообложения признаются обороты по реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав на территории Республики Беларусь, в том числе по их безвозмездной передаче (подп. 1.1.4 п. 1 ст. 2 Закона о НДС).
Для целей Закона о НДС под безвозмездной передачей понимаются передача товаров (работ, услуг), имущественных прав без оплаты и освобождение от обязанности их оплаты. В свою очередь, не признаются реализацией товаров отчуждение имущества в результате реквизиции, конфискации, по решению суда в порядке взыскания налогов, сборов (пошлин), пеней, штрафов за совершение административных правонарушений и (или) преступлений, передача права собственности на имущество в результате наследования, а также принятие государством бесхозяйного имущества и кладов.
Таким образом, поскольку предметом спонсорской помощи согласно части первой пункта 1 Указа N 300 могут выступать товары (имущество), работы, услуги, следовательно, обороты по их передаче в виде безвозмездной (спонсорской) помощи подлежат обложению НДС.
При этом надо иметь в виду, что в подпункте 1.16 пункта 1 статьи 3 Закона о НДС установлены случаи, когда безвозмездная передача не признается объектом налогообложения и не подлежит налогообложению. Так, не признается объектом и не подлежит обложению НДС передача имущества в пределах одного собственника по его решению или по решению уполномоченного им органа.
Необходимо также отметить, что для целей исчисления НДС к товарам не относятся деньги и имущественные права (п. 1-1 ст. 2 Закона о НДС). Кроме того, в силу положений пункта 5 статьи 6 названного Закона при определении налоговой базы не учитываются полученные плательщиком средства, не связанные с расчетами по оплате товаров (работ, услуг) и имущественных прав.
Отсюда следует, что безвозмездная (спонсорская) помощь, оказываемая белорусскими спонсорами в виде денежных средств (в том числе в иностранной валюте) и имущественных прав, НДС не облагается.
Акцизы
Организации и индивидуальные предприниматели Республики Беларусь в случае оказания спонсорской помощи акцизными товарами являются плательщиками акцизов.
Согласно Закону Республики Беларусь от 19 декабря 1991 г. N 1321-XII "Об акцизах" (в редакции Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 449-З; далее - Закон об акцизах) плательщики обязаны обеспечить раздельный учет реализации (безвозмездной передачи, использования на собственные нужды) товаров, облагаемых по различным ставкам, освобожденных от обложения акцизами (ч. 4 ст. 2).
В соответствии со статьей 3 Закона об акцизах при передаче подакцизных товаров безвозмездно объектом налогообложения являются:
по товарам, на которые установлены твердые (специфические) ставки акцизов, - объем таких товаров;
по товарам, на которые установлены адвалорные (в процентах от стоимости товаров) ставки акцизов, - стоимость подакцизных товаров, определяемая исходя из максимальных отпускных цен без учета акцизов на аналогичные (идентичные) товары собственного производства на момент передачи готовых товаров, а при их отсутствии - исходя из цен, сложившихся в данном регионе на аналогичные (идентичные) товары в предыдущем отчетном периоде.
Датой фактической реализации (датой включения в облагаемый оборот за отчетный налоговый период) подакцизных товаров при безвозмездной передаче таких товаров признается дата их передачи (п. 1 ст. 4-1 Закона об акцизах).
Необходимо обратить внимание на норму статьи 4 Закона об акцизах, согласно которой товары, ввезенные на таможенную территорию Республики Беларусь в соответствии с частью шестой статьи 4 без уплаты акцизов, могут использоваться только в целях, в связи с которыми предоставлено такое освобождение от обложения акцизами. Использование указанных товаров в иных целях допускается при условии уплаты акцизов и выполнения других требований, предусмотренных таможенным законодательством Республики Беларусь.
Налог на прибыль
В соответствии со статьей 1 Закона Республики Беларусь от 22 декабря 1991 г. N 1330-XII "О налогах на доходы и прибыль" (в редакции Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 449-З; далее - Закон о налогах на доходы и прибыль) плательщиками налогов на доходы и прибыль являются организации, определенные в пункте 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь. Участник простого товарищества, на которого в соответствии с договором о совместной деятельности между участниками возложено ведение дел этого товарищества либо который получает выручку по деятельности этого товарищества до ее распределения, исполняет налоговое обязательство этого товарищества.
Объектом обложения налогом на прибыль является валовая прибыль, которой признается сумма прибыли от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (включая основные средства), имущественных прав и доходов от внереализационных операций, уменьшенных на сумму расходов по этим операциям (п. 1-1 ст. 2 Закона о налогах на доходы и прибыль).
Налоговой базой для исчисления налога на прибыль признается денежное выражение валовой прибыли, определяемой в соответствии с Законом о налогах на доходы и прибыль, подлежащей налогообложению.
Нормами Закона о налогах на доходы и прибыль установлено, что прибыль (убыток) от реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг), имущественных прав определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от их реализации, и затратами по производству и реализации этих товаров (работ, услуг), иных ценностей (за исключением основных средств и нематериальных активов, ценных бумаг), имущественных прав, учитываемых при налогообложении в соответствии со статьей 3 Закона о налогах на доходы и прибыль, а также суммами налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг) (ч. 1 п. 2 ст. 2). В свою очередь, прибыль (убыток) от реализации основных средств и нематериальных активов определяется как положительная (отрицательная) разница между выручкой, полученной от реализации основных средств и нематериальных активов, уменьшенной на суммы налогов и сборов, уплачиваемых согласно установленному законодательными актами порядку из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), и остаточной стоимостью основных средств и нематериальных активов, а также затратами по реализации основных средств и нематериальных активов (ч. 2 п. 2 ст. 2).
Таким образом, безвозмездная передача товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав не в пределах одного собственника у передающей организации (т.е. у спонсора) включается в объем реализации.
При этом выручка от такой реализации (за исключением основных средств и нематериальных активов) отражается в размере не менее суммы затрат на их производство либо приобретение (выполнение, оказание), а также затрат на безвозмездную передачу, а при безвозмездной передаче основных средств и нематериальных активов - не менее их остаточной стоимости и затрат на безвозмездную передачу. При этом моментом фактической реализации товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав при безвозмездной передаче является факт их передачи.
Одновременно необходимо учитывать, что безвозмездная передача денежных средств, товаров (работ, услуг) и иных ценностей, имущественных прав в пределах одного собственника по решению собственника или уполномоченного им органа в объем реализации и в состав доходов от внереализационных операций не включается (ч. 14 п. 2 статьи 2 Закона о налогах на доходы и прибыль).
В целях Закона о налогах на доходы и прибыль в состав доходов от внереализационных операций включаются доходы, поступившие в собственность плательщика от операций, непосредственно не связанных с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг), иных ценностей, имущественных прав. В состав доходов от внереализационных операций, в частности, включается стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав, если иное не установлено пунктом 2 статьи 2 данного Закона.
Важно обратить внимание на то, что в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения не включаются:
у организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), признаваемых таковыми в соответствии со статьей 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, общественных и религиозных организаций (объединений), республиканских государственно-общественных объединений, иных некоммерческих организаций, созданных в соответствии с законодательством, стоимость (суммы) безвозмездно полученных товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав при условии использования этих товаров (работ, услуг), денежных средств, иных ценностей, имущественных прав по целевому назначению (подп. "б" подп. 2 ч. 17 п. 2 ст. 2 Закона о налогах на доходы и прибыль);
товары (работы, услуги), денежные средства и иные ценности, имущественные права, безвозмездно полученные:
правопреемником (правопреемниками) организации при реорганизации этой организации;
Республикой Беларусь или ее административно-территориальными единицами, в том числе в лице государственных органов и специально уполномоченных юридических лиц и граждан;
республиканскими и коммунальными унитарными предприятиями по решению собственника имущества, находящегося в собственности Республики Беларусь или ее административно-территориальной единицы, либо уполномоченного им органа;
в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа;
сельскохозяйственными организациями, в том числе крестьянскими (фермерскими) хозяйствами (при условии направления указанного имущества на развитие сельскохозяйственного производства) (подп. 9 ч. 17 п. 2 ст. 2 Закона о налогах на доходы и прибыль).
В отношении внереализационных расходов в Законе о налогах на доходы и прибыль предусмотрено, что в состав расходов от внереализационных операций включаются расходы, а также потери, убытки по операциям, непосредственно не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг).
Несмотря на то, что безвозмездная (спонсорская) помощь прямо не включена в перечень расходов от внереализационных операций, она может быть отнесена (перечень является открытым) к другим расходам, не связанным с производством и реализацией продукции, товаров (работ, услуг) (ч. 21 п. 2 ст. 2 Закона о налогах на доходы и прибыль).
Однако в соответствии с подпунктом 7.20 пункта 7 статьи 3 Закона о налогах на доходы и прибыль при определении облагаемой налогом прибыли не учитываются иные затраты, не связанные в соответствии с законодательством Республики Беларусь с осуществлением предпринимательской деятельности.
Таким образом, поскольку предоставление безвозмездной (спонсорской) помощи как правило не связано с осуществлением предпринимательской деятельности, то понесенные спонсором затраты не учитываются при определении налогооблагаемой прибыли.
Кроме того, необходимо иметь в виду следующие положения статьи 5 "Льготы по налогообложению" Закона о налогах на доходы и прибыль.
Так, согласно частям десятой, одиннадцатой подпункта "в" пункта 2 статьи 5, в частности, предусмотрено, что при реализации, безвозмездной передаче (за исключением безвозмездной передачи в пределах одного собственника по его решению или решению уполномоченного им органа), ликвидации, сдаче в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, и объектов, не завершенных строительством (либо их части), в течение двух лет с момента их приобретения или сооружения, по которым была предоставлена льгота по налогу на прибыль, льгота прекращается и налог на прибыль, не уплаченный в связи с ее предоставлением, подлежит внесению в бюджет с уплатой пени за период с момента предоставления льготы по день уплаты налога включительно.
В случае реализации, безвозмездной передачи, ликвидации, сдачи в аренду (иное возмездное и безвозмездное пользование) части объектов основных средств, участвующих в предпринимательской деятельности, по которым была предоставлена льгота, сумма налога на прибыль, подлежащая внесению в бюджет в связи с названными обстоятельствами, определяется пропорционально удельному весу стоимости указанной части основных средств в их общей стоимости.
В подпункте "з" пункта 2 статьи 5 определено, что облагаемая налогом прибыль, исчисленная в соответствии со статьей 2 Закона о налогах на доходы и прибыль, уменьшается на суммы, переданные зарегистрированным на территории Республики Беларусь учреждениям и организациям здравоохранения, народного образования, социального обеспечения, культуры, физкультуры и спорта, финансируемым за счет средств бюджета, или суммы, использованные на оплату счетов за приобретенные и переданные указанным учреждениям и организациям товарно-материальные ценности (работы, услуги), а также на стоимость безвозмездно переданных (выполненных) этим же учреждениям и организациям товарно-материальных ценностей (работ, услуг). При этом облагаемая налогом прибыль может быть уменьшена на соответствующую сумму произведенных затрат, но не более 5% облагаемой налогом прибыли, определяемой в соответствии с частью первой пункта 2 статьи 5 Закона о налогах на доходы и прибыль.
Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки
Сбор в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки установлен статьей 8 Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 450-З "О республиканском бюджете на 2009 год" (в редакции Закона Республики Беларусь от 6 января 2009 г. N 6-З).
Согласно пункту 2 указанной статьи данный сбор взимается с организаций по ставке 1% от выручки, полученной от реализации продукции, товаров (работ, услуг) (банками и небанковскими кредитно-финансовыми организациями, за исключением Национального банка Республики Беларусь, - от дохода за вычетом расходов по уплате процентов, комиссионных и прочих банковских расходов; организациями независимо от организационно-правовой формы, осуществляющими торговую, заготовительную деятельность и деятельность по предоставлению услуг общественного питания, - от валового дохода; страховыми организациями - от прибыли). При этом филиалы, представительства и иные обособленные подразделения белорусских организаций, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо иной банковский счет, по соответствующим объектам налогообложения исполняют налоговые обязательства этих организаций в порядке, установленном статьей 8 данного Закона.
Однако пунктом 5 статьи 8 вышеназванного Закона установлено, что организации, кроме страховых организаций, не производят исчисление сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки от внереализационных и операционных доходов, за исключением доходов от предоставления имущества в аренду (лизинг).
Таким образом, спонсорская помощь не учитывается организациями - получателями (кроме страховых организаций) при исчислении сбора в республиканский фонд поддержки производителей сельскохозяйственной продукции, продовольствия и аграрной науки, поскольку она в соответствии с налоговым законодательством относится к доходам от внереализационных операций.
Налог на приобретение автомобильных транспортных средств
Уплата налога на приобретение автомобильного транспортного средства предусмотрена статьей 9 Закона Республики Беларусь от 23 декабря 1991 г. N 1339-XII "О дорожных фондах в Республике Беларусь" (в редакции Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 449-З).
Плательщиками данного налога являются организации, определенные пунктом 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, за исключением организаций, финансируемых из бюджета (бюджетных организаций), признаваемых таковыми в соответствии со статьей 16 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, и физические лица (за исключением граждан, приобретающих легковые автомобили и прицепные устройства к ним в частную собственность), приобретающие автомобильные транспортные средства, подлежащие обязательной регистрации в органах Государственной автомобильной инспекции Министерства внутренних дел Республики Беларусь.
Объектом налогообложения признается приобретение автомобильных транспортных средств путем покупки, мены, безвозмездной передачи (дарения), передачи в качестве взноса в уставный фонд, а также по договору финансовой аренды (лизинга).
Следовательно, если спонсорская помощь оказывается в виде автомобильного транспортного средства, то у получателя данного транспортного средства появляется объект налогообложения налогом на приобретение автомобильных транспортных средств.
При этом согласно части четвертой статьи 9 вышеназванного Закона не признаются, в частности, объектами налогообложения:
безвозмездная передача автомобильного транспортного средства по решению уполномоченных государственных органов или при реорганизации организации, а также индивидуальным предпринимателем в качестве взноса в уставный фонд создаваемого им унитарного предприятия или во владение этого предприятия, по которому был уплачен налог на приобретение автомобильных транспортных средств;
перераспределение автомобильных транспортных средств в пределах одной организации, за исключением случаев, когда в результате перераспределения автомобильные транспортные средства перемещаются на территорию Республики Беларусь с территории другого государства.
Суммы налога на приобретение автомобильных транспортных средств относятся организациями и индивидуальными предпринимателями на увеличение балансовой стоимости этих автомобильных транспортных средств.
законодательство налог спонсорство
Подоходный налог
Согласно статье 1 Закона Республики Беларусь от 21 декабря 1991 г. N 1327-XII (в редакции Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 449-З; далее - Закон о подоходном налоге) плательщиками подоходного налога являются физические лица, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 6 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь <2>.
<2> "6. Под физическими лицами понимаются:
.2. граждане либо подданные иностранного государства;
.3. лица без гражданства (подданства)".
Для физических лиц, налоговых резидентов Республики Беларусь, объектом налогообложения являются доходы, полученные плательщиками от источников в Республике Беларусь и (или) от источников за пределами Республики Беларусь.
Необходимо напомнить, что в соответствии с пунктом 1 статьи 17 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь налоговыми резидентами Республики Беларусь признаются физические лица, которые фактически находились на территории Республики Беларусь в календарном году более 183 дней. Физические лица, которые фактически находились за пределами территории Республики Беларусь 183 дня и более в календарном году, не признаются налоговыми резидентами Республики Беларусь. До тех пор, пока положения части первой пункта 1 данной статьи не позволяют определить статус физического лица, лицо признается налоговым резидентом Республики Беларусь в текущем календарном году, если оно фактически находилось на территории Республики Беларусь более 183 дней в предыдущем календарном году.
Согласно нормам Закона о подоходном налоге безвозмездная (спонсорская) помощь, полученная физическими лицами - налоговыми резидентами Республики Беларусь, относится к доходам, подлежащим налогообложению.
При определении налоговой базы учитываются все доходы плательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной форме.
В соответствии с пунктами 1, 3 статьи 6 Закона о подоходном налоге при получении плательщиком дохода от организаций и индивидуальных предпринимателей в натуральной форме в виде товаров (работ, услуг), иного имущества налоговая база определяется как стоимость этих товаров (работ, услуг), иного имущества, исчисленная исходя из регулируемых цен (тарифов), а при их отсутствии - из цен (тарифов), применяемых такими организациями и индивидуальными предпринимателями на дату начисления плательщику дохода. В стоимость таких товаров (работ, услуг), иного имущества включаются соответствующая сумма налогов, сборов (пошлин), уплачиваемых из выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), сумма налога на добавленную стоимость, а для подакцизных товаров - и соответствующая сумма акцизов.
К доходам, полученным плательщиком в натуральной форме, в частности, относятся полученные плательщиком товары, выполненные в его интересах работы (оказанные услуги) на безвозмездной основе.
В пункте 2 статьи 2 Закона о подоходном налоге содержится перечень доходов, не признаваемых объектом налогообложения, в котором отсутствует прямое указание на доходы, полученные в виде безвозмездной (спонсорской) помощи.
Вместе с тем необходимо обратить внимание на нормы подпунктов 2.1 - 2.5, 2.17 и 2.24 пункта 2 статьи 2 данного Закона. Согласно указанным подпунктам не признаются объектом для целей налогообложения доходы физических лиц, полученные ими:
от операций, связанных с имущественными и неимущественными отношениями физических лиц, состоящих в соответствии с законодательством Республики Беларусь между собой в браке, отношениях близкого родства или свойства, усыновителя и усыновленного, опекуна, попечителя и подопечного, за исключением доходов, полученных указанными физическими лицами в результате заключения между ними трудовых договоров, договоров купли-продажи и (или) иных гражданско-правовых договоров, связанных с осуществлением предпринимательской деятельности;
в размере оплаты организациями или индивидуальными предпринимателями средств для проведения презентаций, юбилеев, банкетов, совещаний, иных культурно-массовых, представительских мероприятий, связанных с осуществляемой ими деятельностью;
в размере оплаты организациями, в том числе профсоюзными организациями, или индивидуальными предпринимателями средств для проведения спортивно-массовых мероприятий;
в размере стоимости проживания спортсменов на спортивной базе, предоставляемых им оздоровительных и восстановительных услуг (в том числе стоимости фармакологических и восстановительных средств, витаминных и белково-глюкозных препаратов, услуг саун, бань) при проведении учебно-тренировочных сборов и спортивных мероприятий;
в размере стоимости приобретенной организациями или индивидуальными предпринимателями для работников питьевой бутилированной воды, в размере стоимости подаренных живых цветов;
в размере стоимости товаров, розданных в рамках проведения рекламы и рекламных игр, если по условиям их проведения отсутствуют сведения о получателях таких товаров;
физическим лицом в виде бесплатно предоставляемых жилых помещений на условиях и в порядке, установленных законодательными актами Республики Беларусь.
Кроме того, в силу норм пункта 1 статьи 12 Закона о подоходном налоге не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения):
доходы плательщиков, получаемые от физических лиц, признаваемых налоговыми резидентами Республики Беларусь и не являющихся индивидуальными предпринимателями, в пределах пятисот базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода в результате дарения (подп. 1.16 п. 1);
не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от организаций и индивидуальных предпринимателей, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах ста пятидесяти базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.17 п. 1);
благотворительная помощь в денежной и натуральной форме, получаемая от организаций и физических лиц инвалидами и несовершеннолетними, не имеющими родителей (родителя), в пределах до трехсот базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.19 п. 1);
не являющиеся вознаграждениями за выполнение трудовых или иных обязанностей доходы, получаемые от профсоюзных организаций членами этих профсоюзных организаций, в том числе в виде материальной помощи, подарков и призов, оплаты стоимости путевок, в пределах тридцати базовых величин в сумме от всех источников в течение налогового периода (подп. 1.24 п. 1).
Согласно пункту 2 статьи 12 Закона о подоходном налоге доходы, не подлежащие налогообложению (освобождаемые от налогообложения) в соответствии с пунктом 1 статьи 12 данного Закона в пределах размеров, установленных указанным пунктом, в части превышения таких размеров в течение налогового периода подлежат налогообложению в порядке, предусмотренном этим Законом для налогообложения доходов, получаемых плательщиками от соответствующих источников. При этом сумма превышения подлежит налогообложению налоговым агентом или налоговым органом на основании налоговой декларации (расчета), представляемой плательщиком в налоговый орган по месту постановки на учет в порядке и сроки, установленные статьей 23 Закона о подоходном налоге.
Индивидуальному предпринимателю при исчислении и уплате подоходного налога необходимо иметь в виду норму пункта 9 статьи 21 Закона о подоходном налоге, согласно которой в состав внереализационных доходов для целей налогообложения не включаются имущество и денежные средства, безвозмездно полученные от юридических и физических лиц Республики Беларусь и использованные по целевому назначению. Указанное имущество и денежные средства, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в порядке, установленном Законом о подоходном налоге.
Единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции
В соответствии с пунктом 1 Декрета Президента Республики Беларусь от 13 июля 1999 г. N 27 "О введении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции" (в редакции Декрета Президента Республики Беларусь от 12 мая 2009 г. N 6; далее - Декрет) уплата единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции заменяет уплату всей совокупности налогов, сборов и других обязательных платежей в бюджет и государственные внебюджетные фонды, за исключением указанных в пункте 4 Декрета.
Под производителями сельскохозяйственной продукции в Декрете понимаются занимающиеся производством сельскохозяйственной продукции хозяйственные товарищества и общества, производственные кооперативы, унитарные предприятия, а также организации, у которых есть филиалы и иные обособленные подразделения по производству сельскохозяйственной продукции, имеющие отдельный баланс и текущий (расчетный) либо другой банковский счет в части этой деятельности.
На основании пункта 2 Декрета валовая выручка, облагаемая единым налогом, определяется как сумма средств от реализации продукции, товаров (работ, услуг), иного имущества и доходов от внереализационных операций.
В соответствии с нормами Декрета суммы безвозмездной (спонсорской) помощи включаются в валовую выручку в составе внереализационных доходов при исчислении единого налога производителями сельскохозяйственной продукции.
Вместе с тем необходимо учитывать, что согласно Указу Президента Республики Беларусь от 11 сентября 1998 г. N 443 "Об освобождении сельскохозяйственных предприятий от уплаты налогов в части безвозмездно полученных материально-технических и финансовых средств" освобождаются от уплаты налогов колхозы, совхозы, другие сельскохозяйственные предприятия, крестьянские (фермерские) хозяйства в части безвозмездно полученных (в порядке оказания помощи) материально-технических и финансовых средств при условии направления этих средств на развитие сельскохозяйственного производства. Средства, использованные не по целевому назначению, подлежат налогообложению в установленном порядке.
Таким образом, безвозмездная (спонсорская) помощь не включается в валовую выручку в составе внереализационных доходов при исчислении единого налога для производителей сельскохозяйственной продукции только при условии направления данных средств на развитие сельскохозяйственного производства.
Упрощенная система налогообложения
Налогообложение организаций и индивидуальных предпринимателей (далее - ИП), изъявивших желание применять упрощенную систему налогообложения, осуществляется на основании Указа Президента Республики Беларусь от 9 марта 2007 г. N 119 "Об упрощенной системе налогообложения" (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 3 января 2009 г. N 1), утвердившего Положение об упрощенной системе налогообложения (далее - Положение).
В Положении определяются условия применения упрощенной системы налогообложения, плательщики, объект налогообложения, налоговая база, налоговая ставка, порядок исчисления налога при упрощенной системе налогообложения, порядок и сроки его уплаты и представления налоговой декларации (расчета) по этому налогу, а также условия перехода на упрощенную систему налогообложения и прекращения ее применения.
Организациям и ИП, перешедшим на упрощенную систему налогообложения, в случае предоставления (получения) безвозмездной (спонсорской) помощи необходимо руководствоваться следующими нормами Положения.
Согласно пункту 10 Положения налоговой базой признается валовая выручка, определяемая как сумма выручки, полученной за отчетный период организациями и ИП от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав, и доходов от внереализационных операций.
Выручка от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав определяется:
организациями - исходя из поступлений за реализованные товары (работы, услуги), имущественные права в денежной и (или) натуральной формах (в том числе от третьих лиц);
ИП - в порядке, установленном законодательством для определения дохода при исчислении подоходного налога с физических лиц.
К доходам от внереализационных операций относятся доходы, включаемые в соответствии с законодательством в состав доходов от внереализационных операций при исчислении налога на прибыль и подоходного налога с физических лиц.
Таким образом, поскольку спонсорская помощь относится к доходам от внереализационных операций, она подлежит включению в налогооблагаемую базу у организаций и ИП, перешедших на упрощенную систему налогообложения.
Местные налоги и сборы
В соответствии со статьей 7 Закона Республики Беларусь от 13 ноября 2008 г. N 450-З "О республиканском бюджете на 2009 год" (в редакции Закона Республики Беларусь от 6 января 2009 г. N 6-З) к местным налогам и сборам, в частности, относятся:
налог с продаж в розничной торговле;
налог на услуги;
целевые сборы (транспортный сбор на обновление и восстановление транспорта общего пользования, используемого на маршрутах в городском пассажирском, пригородном и междугородном автобусном сообщении, сбор на содержание и развитие инфраструктуры города (района)).
Плательщиками указанных местных налогов и сборов являются организации, определенные в пункте 2 статьи 13 Общей части Налогового кодекса Республики Беларусь, и ИП (за исключением ИП - плательщиков единого налога с индивидуальных предпринимателей и иных физических лиц, а также ИП и организаций, применяющих упрощенную систему налогообложения, и организаций, уплачивающих единый налог для производителей сельскохозяйственной продукции).
Налоговая база по налогу с продаж товаров в розничной торговле определяется как выручка от реализации плательщиками товаров исходя из розничных цен без включения в них налога с продаж товаров в розничной торговле.
По налогу на услуги налоговая база определяется как выручка от реализации плательщиками услуг без включения в них налога на услуги.
По целевым сборам налоговая база для плательщиков-организаций определяется как сумма прибыли, остающаяся в распоряжении организации после налогообложения, а для плательщиков - ИП - как сумма дохода, остающаяся в распоряжении ИП после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей. Уплата целевых сборов плательщиками производится за счет прибыли (дохода), остающейся в их распоряжении после уплаты налогов, сборов (пошлин), других обязательных платежей.
Кроме того, следует также иметь в виду, что в решениях местных Советов депутатов в рамках предоставленных им полномочий могут содержаться нормы, предусматривающие льготы по налогообложению безвозмездной (спонсорской) помощи.
Так, например, в решении Минского городского Совета депутатов от 19 ноября 2008 г. N 181 "О бюджете города Минска на 2009 год" (в редакции решения Минского городского Совета депутатов от 11 марта 2009 г. N 211) предусмотрено, что для организаций, оказывающих безвозмездную (спонсорскую) помощь в установленном законодательством порядке представительству Национального олимпийского комитета Республики Беларусь в г. Минске и организациям, указанным в приложении 10 к указанному решению, устанавливается коэффициент к ставке налога на недвижимость в размере 1,0 (подп. 12.3 п. 12). При этом высвобожденные в результате этого средства, предназначенные для оказания безвозмездной (спонсорской) помощи, за вычетом налогов (сборов) в соответствии с законодательством Республики Беларусь направляются на договорной основе представительству Национального олимпийского комитета Республики Беларусь в г. Минске и организациям, указанным в приложении 10 к названному решению Минского городского Совета депутатов, для укрепления материально-технической базы организаций физкультуры и спорта, строительства и ремонта спортивных и физкультурно-оздоровительных сооружений, проведения спортивных мероприятий, поддержки в области игровых видов спорта, подготовки спортсменов к Олимпийским играм, чемпионатам мира и Европы, оказания материальной помощи ведущим спортсменам и тренерам г. Минска, на развитие и пропаганду олимпийского движения в г. Минске, на проведение физкультурно-оздоровительной и спортивно-массовой работы.
Необходимо также обратить внимание на пункт 17 Указа N 300, согласно которому указы Президента Республики Беларусь от 7 июля 2003 г. N 291 "О дополнительных мерах государственной поддержки футбольных клубов" и от 4 июня 2004 г. N 268 "О некоторых вопросах органов и подразделений внутренних дел Республики Беларусь" сохраняют действие после вступления в силу Указа N 300.
Указом Президента Республики Беларусь от 7 июля 2003 г. N 291 "О дополнительных мерах государственной поддержки футбольных клубов" (в редакции Указа Президента Республики Беларусь от 11 февраля 2009 г. N 81) (далее - Указ N 291) предусмотрено оказание организациями до 31 декабря 2012 г. систематической помощи футбольным клубам посредством безвозмездной передачи денежных средств, безвозмездного оказания услуг (выполнения работ) и (или) безвозмездной передачи им имущества. Перечень таких организаций и футбольных клубов утвержден данным Указом.
Такая помощь оказывается на плановой основе (в соответствии с графиками и в объемах, согласованных с футбольным клубом). Сумма помощи рассчитывается на квартал, не может составлять менее 5% от финансовых и иных средств, полученных футбольным клубом в предшествующем квартале, и уплачивается ежемесячно в течение квартала равными долями. Данная помощь имеет целевое назначение и должна использоваться футбольными клубами на поддержку и развитие футбола, проведение спортивных мероприятий и участие в них, подготовку спортсменов (их команд), строительство и содержание физкультурно-спортивных сооружений, создание и укрепление материально-технической базы футбольных клубов, а также на выполнение своих уставных задач. Причем из оказанной помощи не менее 10% должно идти на развитие детско-юношеского футбола и не менее 20% - на развитие инфраструктуры футбола, включая строительство (реконструкцию, ремонт) физкультурно-спортивных сооружений и коммуникаций к ним. В отношении таких организаций и футбольных клубов предусмотрены определенные льготы по налогообложению. Так, организации, оказывающие систематическую поддержку футбольным клубам, имеют право включать в себестоимость продукции (работ, услуг), а также в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, суммы денежных средств, безвозмездно переданных поддерживаемым футбольным клубам, а также стоимость безвозмездно оказанных им услуг (выполненных работ) и безвозмездно переданного этим футбольным клубам имущества (подп. 1.3 п. 1 Указа N 291). Согласно подпункту 1.4 пункта 1 Указа N 291 суммы денежных средств, направленные организациями на рекламу, осуществляемую футбольными клубами, включаются в себестоимость продукции (работ, услуг) таких организаций, а также в состав затрат по производству и реализации продукции, товаров (работ, услуг), учитываемых при налогообложении, без учета нормативов расходования средств на эти цели.
Не включаются в состав доходов от внереализационных операций для целей налогообложения денежные средства и иное имущество, безвозмездно полученные футбольными клубами от юридических лиц, зарегистрированных на территории Республики Беларусь, иностранных граждан и лиц без гражданства, постоянно проживающих на территории Республики Беларусь, граждан Республики Беларусь, а также от международных организаций, иностранных государств (их административно-территориальных единиц), и использованные на цели, указанные в абзаце первом подпункта 1.2 пункта 1 Указа N 291, в соответствии со сметами расходов, согласованными с местными исполнительными и распорядительными органами административно-территориальной единицы, на территории которой находится соответствующий клуб.
Кроме того, не облагаются:
налогом на прибыль футбольные клубы при получении ими денежных средств от размещения рекламы;
подоходным налогом с физических лиц получаемые спортсменами-инструкторами, спортсменами-стажерами и тренерами футбольных команд, входящих в структуру футбольных клубов, денежные вознаграждения за участие в спортивных соревнованиях в размере до 100% их заработной платы по основному месту работы, а также доплаты на питание сверх установленных норм во время учебно-тренировочных сборов и спортивных соревнований (подп. 1.6 п. 1 Указа N 291). Аналогичные нормативные правовые акты действуют в отношении хоккейных клубов (Указ Президента Республики Беларусь от 7 июля 2003 г. N 290, с изменениями и дополнениями), волейбольных клубов (Указ Президента Республики Беларусь от 5 октября 2006 г. N 600, с изменениями и дополнениями) и гандбольных клубов (Указ Президента Республики Беларусь от 16 ноября 2006 г. N 680, с изменениями и дополнениями).