Налогообложение прибыли общества с ограниченной ответственностью (на примере ООО 'НКТ')

Вид работы:

Дипломная (ВКР)
Предмет:

Финансы, деньги, кредит
Язык:

Русский
,
Формат файла:
MS Word

2,58 Мб
Опубликовано:

2012-06-05

Все дипломные работы по финансам

Скачать дипломную работу Читать текст online Заказать дипломную
*Помощь в написании! Посмотреть все дипломные работы

Вы можете узнать стоимость помощи в написании студенческой работы.

Налогообложение прибыли общества с ограниченной ответственностью (на примере ООО 'НКТ')

Содержание

Введение

Глава 1. Налог на прибыль и его роль в формировании доходов бюджетной системы

1.1 Эволюция налога на прибыль

1.2 Экономическая сущность налога на прибыль

1.3 Организация налогового учета на предприятии

Глава 2. Организация учета налога на прибыль на примере ООО "НКТ"

2.1 Краткая характеристика ООО "НКТ"

2.2 Особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль

2.3 Анализ динамики и факторов, оказывающих влияние на величину налога на прибыль

Глава 3. Методика совершенствования работы ООО "НКТ" в области уплаты налога на прибыль

3.1 Совершенствование работы в области учета налога на прибыль путем сближения налогового и бухгалтерского учета в ООО "НКТ"

3.2 Применение программы "1С: Бухгалтерия 8" в целях автоматизации процесса сближения бухгалтерского и налогового учета налога на прибыль

Заключение

Список литературы

Введение

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства.

Следует отметить, что указанный вид налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода через механизм предоставления или отмены льгот и регулирования ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организаций.

Велика роль этого налога в развитии малого предпринимательства, а также в привлечении в экономику страны иностранных инвестиций, поскольку в законодательстве многих стран предусматривается полное или частичное освобождение от уплаты именно этого налога в первые годы создания и функционирования малых и совместных с иностранным участием предприятий и организаций.

В то же время фискальное значение данного налога в большинстве развитых стран мира невелико. Это положение не относится пока к Российской Федерации, где роль налога на прибыль организаций в формировании доходной части бюджета достаточно существенна. Также высока его роль в формировании доходной базы консолидированных бюджетов субъектов Российской Федерации. Так, доля налога на прибыль составляла в консолидированном бюджете Российской Федерации 32% в 2008 году, затем в результате кризиса 2009 года она упала до 20%. Сейчас он стал расти, и на сегодняшний день его доля - 24%. Поступления налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2010 года составили 1,342 трлн руб. (поступления в консолидированный бюджет субъектов РФ 1,159 трлн рублей, в федеральный бюджет 182,9 млрд рублей) [27].

Важность вопросов взимания налога на прибыль организаций в РФ и определила актуальность темы ВКР.

Целью работы является совершенствование механизма взимания налога на прибыль в РФ на примере ООО "НКТ".

В соответствии с поставленной целью необходимо решить следующие задачи:

рассмотреть теоретические аспекты налога на прибыль и его роли в формировании доходов бюджетной системы;

дать краткую характеристику ООО "НКТ";

рассмотреть особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль в ООО "НКТ";

проанализировать динамику и факторы, оказывающие влияние на величину налога на прибыль в ООО "НКТ".

Объектом исследования является налогообложение прибыли Общества с ограниченной ответственностью "НКТ".

Предмет исследования - процесс взимания налога на прибыль в ООО "НКТ".

Теоретическая часть основана на анализе законодательных, нормативно-правовых источников, учебников, монографий, статей авторов-экономистов, таких как О. Базилевич, А. Дадашев, Д. Кислов, В. Пансков и других. Аналитическая часть - на анализе бухгалтерской и финансовой отчетности ООО "НКТ".

налог прибыль налоговый учет

В работе использованы такие общенаучные методы исследования как системный подход, анализ, синтез, группировка, сравнение и др. Расчеты выполнены с использованием ППП MS Excel.

Глава 1. Налог на прибыль и его роль в формировании доходов бюджетной системы

1.1 Эволюция налога на прибыль

В России процесс перехода от осуществлявшегося по усмотрению чиновников распределения прибыли между предприятием и государственным бюджетом к налоговой системе занял период между 1984 и 1990 годами. В течение этого времени происходило постепенное установление все более четких и неизменных во времени правил этого распределения. Процесс был завершен в 1990 году, когда дифференцированные по предприятиям и по годам нормативы отчислений в бюджет были заменены едиными ставками налога на прибыль: базовая ставка устанавливалась на уровне 45% (23% - в федеральный бюджет, 22% - в местные) [22].

Начиная с 1991 года налог на прибыль уплачивался исходя из фактических результатов деятельности предприятия за истекший квартал, однако при этом были предусмотрены авансовые платежи налога, которые позволяли выровнять поступления налога во времени и до определенной степени предотвратить инфляционное обесценение налоговых поступлений за период, проходящий между начислением налога и его перечислением в бюджет. Введение штрафных санкций в 1993 году позволило ликвидировать стимулы к занижению авансовых платежей.

Налогообложение прибыли в 1991 году предусматривало прогрессивность шкалы налога в зависимости от рентабельности. Такой подход к налогообложению искажает принятие решений об инвестировании в отрасли с различной отдачей, а, следовательно, искусственно ограничивает инвестирование в ряде секторов экономики. На практике прогрессивное налогообложение мало применялось. Кроме прогрессивности шкалы налога на прибыль, законодательство предусматривало налоговое регулирование процесса ценообразования. В целях предотвращения роста цен на продукцию производственно-технического назначения в связи с переходом от административно контролируемых цен к договорным ценам предусматривалось введение предельного уровня рентабельности отдельных видов товаров. Вся прибыль, полученная сверх этого уровня, должна была изыматься, однако, простые бухгалтерские методы позволяли предприятиям легко избавляться от резкой дифференциации рентабельности отдельных видов выпускаемой продукции.

В конце 1991 года был принят российский закон о налоге на прибыль, установивший ставку налога на уровне 32%. В основных положениях его техника не сильно отличалась от действовавшей в 1991 году. Был ликвидирован прогрессивный характер шкалы и порядок обложения, исходивший из сверхнормативной рентабельности [22].

Важной особенностью российского налога на прибыль было ограничение на включение в состав затрат многих типов расходов, как текущих, так и капитальных, в результате чего происходило обложение налогом части затрат предприятия. Последствия такого налогообложения заключались в искажении решений как об объеме выпуска, так и об объемах инвестирования.

Нормы амортизации, с одной стороны, были весьма низкими (при равномерном начислении амортизации предполагались нереально длительные сроки службы основных средств) и не обеспечивали экономической амортизации основного капитала, позволяющей обеспечить его воспроизводство, а, с другой стороны, разрешалось начисление амортизации на все элементы капитала, не принимая во внимание их фактический возраст, что увеличивало размеры амортизационных отчислений. Такое положение искажало оценку затрат капитала. Если принять во внимание инфляционные процессы, снижавшие реальную величину амортизационных отчислений, а также отсутствие регулярной переоценки основных фондов, то очевидно, что налог на прибыль увеличивал предельные затраты предприятий на капитал.

Одновременно в России ограничивался вычет из базы налога на прибыль части затрат на заработную плату, командировочных расходов, расходов на рекламу, представительских расходов. Наиболее существенным ограничением в 1992-1995 годах была регламентация затрат на оплату труда, не облагаемых налогом на прибыль. Так, в 1992 году подлежал обложению налогом на прибыль объем заработной платы, превышающий величину четырех минимальных окладов, умноженную на среднесписочную численность работников, в 1993-1995 годах такое ограничение накладывалось исходя из величины шести минимальных окладов. При этом убыточные предприятия и предприятия, имеющие льготы по налогу на прибыль, налога с этого превышения не платили. Применение налога с суммы превышения фактических расходов на оплату труда в сравнении с нормируемой величиной обосновывалась следующими соображениями. Во-первых, установление норм, связанных с корректируемым по мере роста цен размером минимальной оплаты труда, сочеталось с отменой какой-либо привязки к оплате труда в прошлом периоде, отменой отраслевых различий, что создавало (по сравнению с прежним законодательством) возможности более справедливого вознаграждения работников и стимулирования труда [24].

Во-вторых, данная мера обосновывалась тем, что полная отмена ограничений на рост заработной платы в условиях отсутствия эффективного собственника предприятий и при бесконтрольном распоряжении ими могла привести к чересчур значительному росту дифференциации доходов населения. В отсутствие эффективного контроля акционеров менеджмент предприятий заинтересован в возможно больших суммах, остающихся в его распоряжении, то есть прежде всего в увеличении средств, направляемых на потребление, и в уменьшении налоговых изъятий.

Дополнительным аргументом являлся антиинфляционный характер данной меры, позволяющей сдерживать рост заработной платы на высокорентабельных предприятиях, имеющих финансовые возможности для повышения заработной платы. Ограничение затрат на оплату труда путем обложения их части налогом на прибыль было связано с большими издержками для общества, порождало стимулы предприятий к увеличению численности неквалифицированного, низкооплачиваемого персонала. Обсуждаемый порядок приводил к неэффективному использованию трудовых ресурсов и многочисленным злоупотреблениям таким, как, например, включение фиктивных работников в штат предприятий, сговор между работниками и руководителями, когда вместо заработной платы используются другие формы поощрения, увеличивающие затраты предприятия, вычитаемые из налогооблагаемой базы.

Две рассмотренные особенности налогообложения: амортизация, далекая от экономической амортизации, и ограничение включения заработной платы в себестоимость безусловно искажали принятие решений предприятиями. Регламентация исключения из налогооблагаемой базы ряда затрат на производство, устаревшие нормы амортизационных списаний влекли за собой увеличение эффективной ставки налога в сравнении с законодательно установленным уровнем.

В отличие от большинства других налогов ставка по налогу на прибыль длительное время была дифференцирована по организациям в зависимости от вида деятельности. С принятием Налогового кодекса введена для всех организаций единая предельная ставка налога, которая снижена начиная с 2002 г. с 35 до 24%. Уплата налога сопровождается необходимостью ведения налогоплательщиком дополнительного налогового учета, поскольку установленный Налоговым кодексом порядок группировки и учета отдельных объектов и хозяйственных операций для целей налогообложения отличается от порядка, действующего в бухгалтерском учете [2].

Налог на прибыль играет существенную роль в экономике и финансах любого государства. Указанный вид налогообложения, облеченный в форму или налога на прибыль, или налога на доход юридических лиц, или налога с корпораций, применяется во всех без исключения развитых странах мира.

Налог на прибыль организаций является тем налогом, с помощью которого государство может наиболее активно воздействовать на развитие экономики. Благодаря непосредственной связи этого налога с размером полученного налогоплательщиком дохода, через механизм предоставления или отмены льгот и регулирование ставки государство стимулирует или ограничивает инвестиционную активность в различных отраслях экономики и регионах. Этим же целям служит и механизм инвестиционного налогового кредита, предоставляемого налогоплательщикам и погашаемого ими за счет прибыли. Значительную роль в регулировании экономики играет также амортизационная политика государства, напрямую связанная с налогообложением прибыли организации.

В налоговых доходах консолидированного бюджета РФ в 2008 г. поступления налога на прибыль составили 29,7%, а в 2009 г. - 18,6% (рис.1.1, табл.1.1) [28].

Рис.1.1 Динамика поступления налогов в бюджетную систему РФ в 2006-2009 гг.

Таблица 1.1

Поступление администрируемых ФНС России налогов в бюджетную систему Российской Федерации в 2006-2009 гг., млрд. руб.

ПОКАЗАТЕЛЬ	2006	2007	2008	2009	Темп, % 2007/2006	Темп, % 2008/2007	Темп, % 2009/2008
Налоги и сборы - всего (вкл. ЕСН), в том числе	5748,3	7360,2	8455,7	6798,1	128,04	114,88	80,40
в федеральный бюджет (вкл. ЕСН)	3000,7	3747,6	4078,7	3012,4	124,89	108,83	73,86
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	2747,5	3612,6	4377,0	3785,7	131,49	121,16	86,49
Из них:
Налог на прибыль организаций, в том числе	1670,5	2172,2	2513,0	1264,4	130,03	115,69	50,32
в федеральный бюджет	509,9	641,3	761,1	195,4	125,77	118,68	25,67
в консолидированные бюджеты субъектов РФ	1160,6	1530,9	1751,9	1069,0	131,90	114,44	61,02

В 2009 году в большей степени произошло снижение доли налога, поступающего в федеральный бюджет по сравнению с консолидированными бюджетами субъектов РФ (рис.1.2) [28].

Рис.1.2 Динамика темпов изменения налога на прибыль, поступающего в федеральный бюджет и в бюджеты субъектов РФ.

Уменьшение доли налога на прибыль связано с тем, что с 1 января 2009 г. ставка по налогу на прибыль снижена с 24 до 20 процентов (Федеральный закон от 26.11.2008 N 224-ФЗ). Одновременно был изменен порядок начисления амортизации при использовании нелинейного метода. Амортизация стала начисляться не в отношении отдельного основного средства или нематериального актива, а в целом по амортизационной группе (п.1 ст.259 Кодекса) [2].

По статистике ФНС, поступления налога на прибыль организаций за 9 месяцев 2010 года выросли на 43% и составили 1,342 трлн руб. (поступления в консолидированный бюджет субъектов РФ увеличились на 46% - до 1,159 трлн рублей, в федеральный бюджет - на 28%, до 182,9 млрд рублей). Таким образом, можно наблюдать постепенное восстановление объемов поступающего в бюджет налога на прибыль [28].

1.2 Экономическая сущность налога на прибыль

Налогом на прибыль облагаются организации, осуществляющие в России предпринимательскую деятельность и имеющие объект налогообложения - прибыль.

При этом плательщиками налога признаются российские организации, а также иностранные организации, как осуществляющие свою деятельность в нашей стране через постоянные представительства, так и не осуществляющие в России такую деятельность через постоянные представительства, но получающие доходы от источников в Российской Федерации.

К российским организациям относятся организации, в том числе бюджетные, являющиеся по российскому законодательству юридическими лицами, включая созданные на российской территории предприятия с иностранными инвестициями.

Филиалы и другие обособленные подразделения организаций, имеющие отдельный баланс и расчетный или текущий счет, также уплачивают налог на прибыль.

Плательщиками указанного налога являются также коммерческие банки различных видов, включая банки с участием иностранного капитала, получившие лицензию Банка России, Банка внешней торговли РФ, а также кредитные учреждения, получившие лицензию Банка России на осуществление отдельных банковских операций. При этом Центральный банк РФ и его учреждения признаются плательщиками налога только в части прибыли, полученной от осуществления деятельности, не связанной с выполнением ими функций, предусмотренных Федеральным законом о Банке России.

К числу плательщиков налога на прибыль относятся также филиалы банков и кредитных учреждений, имеющие отдельный баланс и корреспондентский субсчет или расчетный счет, включая филиалы иностранных банков - нерезидентов, получившие лицензию Банка России на проведение на российской территории банковских операций.

Плательщиками налога являются также предприятия, организации и учреждения - юридические лица по законодательству РФ, получившие лицензию на осуществление страховой деятельности, а также их филиалы, имеющие баланс с конечным финансовым результатом деятельности и расчетный или текущий счет.

Не являются плательщиками налога организации, деятельность которых подпадает под специальные режимы налогообложения, в том числе уплачивающие единый сельхозналог, единый налог на вмененный доход, переведение на упрощенную систему налогообложения, а также участвующие в соглашениях о разделе продукции [2].

Объектом обложения данным налогом является полученная налогоплательщиком прибыль.

Для определения прибыли российских организаций из полученных ими доходов необходимо вычесть расходы, связанные с получением этих доходов. При этом к вычету из доходов принимаются не любые, а только необходимые, обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком в указанных выше целях. При этом под обоснованными затратами в соответствии с российским налоговым законодательством понимается экономически оправданные расходы, оценка которых выражена в денежной форме и которые произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Документальное подтверждение затрат должно быть обеспечено документами, оформленными в соответствии с российским законодательством.

Необходимо также иметь в виду, что указанные затраты могут приниматься к вычету из доходов в тех налоговых или отчетных периодах, в которых они осуществлены налогоплательщиком в соответствии с проводимой им учетной политикой.

Для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в России через постоянные представительства, прибыль определяется как полученный через эти постоянные представительства доход, уменьшенный на величину произведенных ими расходов.

Объектом налогообложения для российских организаций является прибыль, полученная в налоговом периоде от источников как в Российской Федерации, так и за ее пределами, а для иностранных организаций - только от источников в Российской Федерации.

Прибыль представляет собой достаточно сложную структуру, включающую в себя сумму доходов от реализации товаров, работ, услуг или имущественных прав, а также внереализационных доходов, уменьшенных на сумму расходов, связанных с производством и реализацией, и на сумму внереализационных расходов.

К доходам в целях налогообложения относятся доходы от реализации товаров, работ, услуг и имущественных прав, т.е. доходы от реализации, а также внереализационные доходы.

Доход от реализации для целей налогообложения представляет собой выручку от реализации товаров, работ и услуг как собственного производства, так и ранее приобретенных, а также выручку от реализации имущественных прав.

Выручка от реализации при этом определяется исходя из всех поступлений, выраженных в денежной или натуральной форме, и связанных с расчетами за реализованные товары, работы, услуги имущественных прав.

Все остальные полученные налогоплательщиком доходы, не связанные с поступлением средств от реализации, считаются внереализационными доходами.

Перечень этих доходов достаточно широк и полностью приведен в Налоговом кодексе. К внереализационным доходам налогоплательщика относятся доходы от долевого участия в других организациях, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда штрафов, пеней или других санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, доходы от сдачи имущества в аренду или субаренду.

Внереализационным доходом является также доход от продажи или покупки иностранной валюты. Он возникает в тех случаях, когда курс продажи или покупки оказывается выше или ниже официального курса иностранной валюты к рублю, установленного Банком России на дату перехода права собственности на иностранную валюту.

К указанной категории доходов относятся суммы в виде процентов, полученных по договорам займа, кредита, банковского счета, банковского вклада, а также по ценным бумагам и другим долговым обязательствам.

Доходы в виде безвозмездно полученного имущества, работ, услуг или имущественных прав также относятся к внереализационным доходам.

К внереализационным доходам налоговое законодательство относит также средства, полученные в виде дохода прошлых лет, выявленного в отчетном периоде, а также ряд других доходов налогоплательщика.

Одновременно с этим налоговое законодательство установило достаточно широкий перечень доходов налогоплательщиков, не учитываемых при определении налоговой базы.

К таким доходам относится имущество, имущественные права, работы и услуги, полученные от других лиц в порядке предварительной оплаты товаров, работ и услуг теми налогоплательщиками, которые определяют доходы и расходы по методу начисления.

Не учитывается в составе доходов также имущество или имущественные права, полученные в форме залога или задатка в качестве обеспечения обязательств. Кроме того, не учитывается имущество, имущественные или неимущественные права, имеющие денежную оценку, которые получены в виде взносов или вкладов в уставный капитал организации.

Средства и другое имущество, полученные в установленном законодательством порядке в виде безвозмездной помощи, а также имущество, полученное бюджетными учреждениями по решению органов исполнительной власти всех уровней, также не включаются в налоговую базу налогоплательщика.

Не включаются в состав доходов налогоплательщика средства или другое имущество, полученные по договорам кредита или займа, другие аналогичные средства или другое имущество независимо от формы оформления заимствований, а также суммы или другое имущество, полученные в погашение таких заимствований.

Не признается доходом для целей налогообложения имущество, полученное организациями в рамках целевого финансирования. При этом установлено, что организации, получившие средства целевого финансирования, обязаны вести раздельный учет доходов и расходов, полученных или произведенных в рамках целевого финансирования. При отсутствии такого учета указанные средства рассматриваются законодательством как подлежащие налогообложению с даты их получения.

К целевому финансированию российское налоговое законодательство относит, в частности, средства бюджетов всех уровней или государственных внебюджетных фондов, выделяемых бюджетным учреждениям по смете доходов и расходов бюджетного учреждения, гранты, инвестиции, полученные при проведении инвестиционных конкурсов, а также полученные от иностранных инвесторов инвестиции на финансирование капитальных вложений производственного назначения при условии использования их в течение одного календарного года с момента получения и некоторые другие средства [2].

При определении налоговой базы также не учитываются целевые поступления из бюджета бюджетополучателям и целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно от других организаций или физических лиц и использованные указанными получателями по назначению.

Наиболее крупными, подлежащими вычету из доходов, являются расходы, связанные с производством и реализацией. Указанные расходы подразделяются на несколько групп.

Первая группа включает материальные и приравненные к ним расходы. Здесь следует выделить прежде всего затраты налогоплательщика на приобретение сырья и материалов, используемых в производстве товаров или являющихся необходимым компонентом при производстве товаров, выполнении работ и оказании услуг, на приобретение топлива, воды и энергии всех видов, расходуемых на технологические цели, выработку всех видов энергии, расходы на отопление зданий, на приобретение и на выполнение собственными силами работ и услуг производственного характера и ряд других затрат организаций.

Стоимость товарно-материальных ценностей, включаемых в материальные расходы, определяется исходя из цен их приобретения, включая уплаченные комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и другие затраты, связанные с приобретением товарно-материальных ценностей. При этом из суммы материальных расходов должна быть вычтена стоимость возвратных отходов.

К материальным расходам приравниваются потери от недостачи или порчи при хранении и транспортировке товарно-материальных ценностей в пределах утвержденных норм естественной убыли, технологические потери при производстве или транспортировке, а также расходы на горноподготовительные работы при добыче полезных ископаемых.

Определяя размер расходов при списании сырья и материалов на производство, организация-налогоплательщик может использовать один из следующих методов оценки сырья и материалов:

по стоимости единицы запасов;

средней себестоимости;

себестоимости первых по времени приобретений (ФИФО);

себестоимости последних по времени приобретений (ЛИФО).

Применение того или иного способа зависит от принятой организацией учетной политики для целей налогообложения [2].

Вторую группу расходов на производство и реализацию составляют расходы на оплату труда. В состав указанных расходов включаются любые предусмотренные нормами российского законодательства, трудовыми договорами или коллективными договорами начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, а также расходы, связанные с содержанием этих работников.

Третью группу расходов представляют суммы начисленной налогоплательщиком амортизации. При этом налоговое законодательство дает исчерпывающий перечень амортизируемого имущества, которое распределено по амортизационным группам в соответствии со сроками его полезного использования. При этом срок полезного использования устанавливается налогоплательщиком самостоятельно с учетом утверждаемой Правительством Р Ф классификации основных средств.

Расходы по обязательным видам страхования включаются в состав расходов в пределах утвержденных страховых тарифов, а при их отсутствии - в размере фактических затрат. Расходы по указанным видам добровольного страхования включаются в состав прочих расходов в размере фактических затрат.

Последняя, самая многочисленная по перечню группа расходов объединяет все расходы, связанные с производством и реализацией, не вошедшие в другие группы, и поэтому названа прочими расходами. Характеризуя эту группу, следует подчеркнуть, что отдельные виды расходов, хотя они и связаны непосредственно с затратами на производство и реализацию, для целей налогообложения могут быть вычтены из полученных доходов только в пределах утвержденных в установленном порядке лимитов, норм и нормативов, а по некоторым расходам - при соблюдении определенных условий, в пределах норм, утвержденных Правительством РФ.

Особый порядок отнесения на производство и реализацию продукции установлен в отношении представительских затрат, связанных с коммерческой деятельностью организаций, расходов на отдельные виды рекламы, а также затрат на подготовку и переподготовку кадров и некоторых других видов затрат.

К представительским расходам налоговое законодательство относит расходы налогоплательщика на официальный прием или обслуживание представителей других организаций, участвующих в переговорах в целях установления или поддержания взаимного сотрудничества, а также участников, прибывших на заседания совета директоров или другого руководящего органа налогоплательщика, независимо от места проведения указанных мероприятий.

Особую группу расходов составляют обоснованные затраты налогоплательщика, не связанные с производством и реализацией. Они получили название внереализационных расходов.

Такие расходы включают в себя уплату процентов по долговым обязательствам, в том числе проценты, начисленные по ценным бумагам, эмитированным налогоплательщиком, затраты в виде отрицательной курсовой разницы, возникающей от переоценки имущества в виде валютных ценностей и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной валюте, в том числе по валютным счетам в банках, расходы на ликвидацию выводимых из эксплуатации основных средств, затраты, связанные с консервацией и расконсервацией и содержанием законсервированных производственных мощностей и объектов, судебные расходы, арбитражные сборы и ряд других затрат налогоплательщика.

Российское налоговое законодательство установило широкий перечень расходов, не учитываемых в целях налогообложения и осуществление которых должно производиться за счет прибыли, остающейся после уплаты налога на прибыль организаций. В частности, при определении налоговой базы не учитываются начисленные налогоплательщиком дивиденды, а также пени, штрафы и другие санкции, перечисленные в бюджет или в государственные внебюджетные фонды, штрафы и другие санкции, взимаемые государственными организациями, которым предоставлено право их наложения.

Налоговая база по налогу на прибыль организаций представляет собой денежное выражение подлежащей налогообложению прибыли, определяемой в виде разницы между доходами и принимаемыми к вычету расходами.

При определении налоговой базы подлежащая налогообложению прибыль определяется нарастающим итогом с начала налогового периода. Если в налоговом или отчетном периоде налогоплательщиком получен убыток, налоговая база данного налогового или отчетного периода признается равной нулю. Вместе с тем налогоплательщику предоставлено право уменьшить налоговую базу текущего налогового периода на сумму полученного им в предыдущем (или предыдущих) налоговом периоде убытка.

Формирование налоговой базы организации-налогоплательщика в существенной степени зависит от применяемой им учетной политики.

Налоговое законодательство предусматривает для налогоплательщика возможности использования двух методов учета поступающей выручки и произведенных затрат при исчислении налога на прибыль.

Первый метод - это кассовый метод. Согласно этому методу налогоплательщик учитывает доходы по состоянию на дату поступления средств на счет кредитной организации или в кассу организации, поступления другого имущества или имущественных прав, а расходы - после их фактической оплаты.

Организации имеют право на определение даты получения дохода или осуществления расхода по кассовому методу только в том случае, если в среднем за предыдущие 4 квартала сумма выручки от реализации товаров, работ и услуг этих организаций без учета НДС не превысила 1 млн руб. за каждый квартал. При отсутствии этого условия организации обязаны применять метод начисления. Суть его состоит в том, что доходы и расходы отражаются в том отчетном периоде, в котором они имели место независимо от фактического поступления денежных средств, другого имущества или имущественных прав, а также независимо от времени фактической выплаты денежных средств или другой формы оплаты расходов, а по сделкам, длящимся более одного отчетного или налогового периода, - исходя из принципа равномерного и пропорционального формирования доходов и расходов [2].

Датой получения дохода для целей налогообложения в этом случае считается дата реализации товаров, работ и услуг, а также имущественных прав. Примерно такой же порядок установлен для определения даты получения дохода для внереализационных доходов. Такой датой может являться дата подписания сторонами акта приема-передачи имущества, приемки сдачи работ, услуг (для доходов в виде безвозмездно полученного имущества, работ и услуг); дата расчетов или предъявления налогоплательщиком документов в соответствии с условиями заключенных договоров (для доходов от сдачи имущества в аренду, в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности) и т.д.

Амортизация и расходы на оплату труда признаются в качестве расхода ежемесячно исходя из суммы начисленной амортизации и начисленных расходов на оплату труда. Расходы на ремонт основных средств считаются произведенными в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены вне зависимости от их оплаты.

Российским налоговым законодательством установлены определенные особенности формирования доходов и расходов и соответственно налоговой базы по отдельным видам предпринимательской деятельности. Так, например, в доходы банков кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, дополнительно включаются доходы от банковской деятельности. К этим доходам относятся, например, поступления в виде процентов от размещения денежных средств, предоставления кредитов и займов, а также от инкассации денежных средств, векселей, платежных и расчетных документов и кассового обслуживания клиентов.

В доходы банков включаются также средства в виде платы за открытие и ведение банковских счетов клиентов, осуществление расчетов по их поручению, оформление и обслуживание платежных карт и других специальных средств, предназначенных для совершения банковских операций.

Определение доходов и расходов и соответственно налоговой базы страховых организаций также имеет свои особенности, вызванные спецификой страховой деятельности. Кроме доходов, предусмотренных для всех налогоплательщиков, к доходам этих организаций относится ряд дополнительных доходов от осуществления страховой деятельности.

Негосударственные пенсионные фонды также имеют соответствующие особенности определения доходов и расходов и формирования налоговой базы. Их доходы сверх доходов, обычных для всех российских налогоплательщиков, дополнительно включают доходы, по лученные от размещения пенсионных резервов, и доходы, полученные от уставной деятельности фондов. Указанные специфические для фондов два вида доходов определяются каждый отдельно.

Налоговым периодом по налогу на прибыль является календарный год, а отчетными периодами являются I квартал, полугодие и 9 месяцев календарного года. Все налогоплательщики, за исключением иностранных организаций, не имеющих в России постоянного представительства, рассчитывают сумму налога по итогам налогового периода самостоятельно.

По итогам деятельности за каждый отчетный или налоговый период налогоплательщики обязаны исчислить сумму авансового платежа исходя из ставки налога и фактически полученной прибыли, подлежащей налогообложению, рассчитанной нарастающим итогом с начала налогового периода до окончания отчетного или налогового периода. Сумма авансовых платежей определяется с учетом ранее начисленных в данном отчетном налоговом периоде сумм авансовых платежей. В течение отчетного периода налогоплательщики уплачивают ежемесячные авансовые платежи равными долями в размере 1/3 подлежащего уплате квартального авансового платежа за квартал, предшествующий кварталу, в котором производится уплата ежемесячных авансовых платежей.

По истечении налогового периода подлежащий уплате налог должен быть уплачен налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е. до 28 марта следующего года. Авансовые платежи по итогам отчетного периода должны быть уплачены налогоплательщиком не позднее срока, установленного для подачи налоговых деклараций, т.е.28 дней со дня окончания соответствующего отчетного периода. Ежемесячные авансовые платежи уплачиваются налогоплательщиком не позднее 28-го числа каждого месяца данного отчетного периода.

Все налогоплательщики вне зависимости от наличия у них обязанности по уплате налога или авансовых платежей по нему обязаны по истечении каждого отчетного и налогового периода представлять в налоговые органы по месту своего нахождения и месту нахождения каждого обособленного подразделения соответствующие налоговые декларации.

1.3 Организация налогового учета на предприятии

Для организации налогового учета предприятие должно применять систему аналитических регистров налогового учета.

Налоговыми регистрами являются сводные формы систематизации данных налогового учета за отчетный (налоговый) период, сгруппированных в соответствии с требованиями гл.25 НК РФ, без распределения по счетам бухгалтерского учета (ст.314 НК РФ) [2].

Следовательно, в регистрах отражается информация из первичных документов или регистров бухгалтерского учета.

Формы регистров разрабатываются организацией самостоятельно и утверждаются как приложение к учетной политике, они должны учитывать особенности данной организации. Таким образом, если организация осуществляет операции, которые в равной степени учитываются как в бухгалтерском, так и в налоговом учете, то не нужно разрабатывать специальные налоговые регистры, поскольку в этом случае при формировании налоговой базы можно применять данные бухгалтерского учета.

Тем не менее, в отдельных случаях требования бухгалтерского и налогового учета не совпадают, и тогда необходимо самостоятельно разработать налоговые регистры. Для этого можно дополнить используемые регистры бухгалтерского учета дополнительными реквизитами либо ввести самостоятельные налоговые регистры (ст.313 НК РФ) [2].

НК РФ определяет обязательные реквизиты, которые должны содержать налоговые регистры:

) наименование регистра;

) период (дата) составления;

) измерители операции в натуральном (если это возможно) и в денежном выражении;

) наименования хозяйственных операций;

) подпись (расшифровка подписи) лица, ответственного за составление указанных регистров.

В соответствии со ст.314 НК РФ правильность отражения хозяйственных операций в налоговых регистрах обеспечивают лица, составившие и подписавшие их. При хранении регистров обязательно нужно обеспечить их защиту от несанкционированных исправлений. При обнаружении ошибки в регистре ее исправление можно осуществить, обосновав внесение исправлений и подтвердив подписью ответственного лица с указанием даты исправления.

Согласно ст.313 НК РФ содержание данных налогового учета, в том числе первичных документов, является налоговой тайной [2].

Налоговые органы не вправе применять или передавать другому лицу сведения о налогоплательщике, которые составляют его производственную или коммерческую тайну. Вследствие этого в случае, если налоговый инспектор утратил документы, которые содержат сведения, составляющие налоговую тайну, или передал такие сведения кому-либо, организация может обратиться в соответствующие органы с требованием о привлечении его к уголовной или административной ответственности.

При разработке регистров необходимо обеспечить:

) минимизацию трудозатрат для дальнейшей обработки информации;

) возможность переноса информации из налоговых регистров в налоговую декларацию сразу или после небольшой обработки;

) возможность осуществления последующих проверок правильности переноса информации из регистров бухгалтерского учета.

Для построения налогового учета налоговой службой разработаны рекомендации, которые содержат формы регистров налогового учета. Данные регистры можно применять в своей деятельности либо на их основе разработать свои, т.е. они носят рекомендательный, а не обязательный характер.

Регистры учета хозяйственных операций:

. Регистр учета операций приобретения имущества, работ, услуг, прав.

. Регистр учета операций выбытия имущества (работ, услуг, прав).

. Регистр учета поступлений денежных средств.

. Регистр учета расхода денежных средств.

. Регистр учета сумм начисленных штрафных санкций.

. Регистр учета расходов на оплату труда.

. Регистр учета начисления налогов, включаемых в состав расходов.

Налоговые регистры учета хозяйственных операций представляют собой источник систематизированных данных об осуществляемых организацией операциях, оказывающих тем или иным образом влияние на значение налоговой базы в текущем или будущих периодах. Данный перечень состоит из операций, которые связаны с потерей или получением права собственности на объекты гражданских прав, которыми являются имущество (в том числе деньги), работы, услуги, права, по осуществляемым сделкам с третьими лицами. Исходя из проводимых организацией хозяйственных операций по определению задолженностей перечень может быть расширен. К тому же в нем нет регистров по учету операций выявления результатов инвентаризации, переоценки имущества (помимо амортизируемого имущества и ценных бумаг).

Регистры учета состояния единицы налогового учета:

. Регистр информации об объекте основных средств.

. Регистр информации об объекте нематериальных активов.

. Регистр информации о приобретенных партиях товаров, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

. Регистр информации о приобретенных партиях сырья / материалов, учитываемых по методу ФИФО (ЛИФО).

. Регистр информации о движении приобретенных товаров, учитываемых по методу средней себестоимости.

. Регистр информации о движении приобретенных сырья / материалов, учитываемых по методу средней себестоимости.

. Регистр учета расходов будущих периодов.

. Регистр аналитического учета операций по движению дебиторской задолженности.

. Регистр учета операций по движению кредиторской задолженности.

. Регистр учета расчетов с бюджетом.

. Регистр движения резерва по сомнительным долгам.

. Регистр учета расходов на гарантийный ремонт.

. Регистр учета расчетов по штрафным санкциям.

Налоговые регистры учета состояния единицы налогового учета представляют собой источник систематизированных данных о состоянии показателей предмета учета, информация о которых используется более одного отчетного (налогового) периода. Постоянное составление данного регистра должно обеспечить отражение данных о состоянии предмета учета на каждую текущую дату и об изменении состояния предметов налогового учета во времени. Находящиеся в регистрах данные о величине показателей применяются для образования суммы расходов, которые подлежат учету в составе того или иного элемента затрат в текущем отчетном периоде.

Регистры учета целевых средств некоммерческими организациями:

. Регистр учета поступлений целевых средств.

. Регистр учета использования целевых поступлений.

. Регистр учета целевых средств, использованных не по целевому назначению.

Налоговый регистр учета поступлений целевых средств строится для обобщения информации по денежным средствам, иному имуществу, работам, услугам, которые получены в рамках благотворительной деятельности, в том числе в виде благотворительной помощи, пожертвований, иных целевых поступлений, средств целевого финансирования и средств, полученных в виде безвозмездной помощи (содействия), поступивших некоммерческим организациям, включая бюджетные учреждения, в течение налогового периода (целевые средства) на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности. В соответствии со ст.251 НК РФ ведение учета доходов и расходов целевых средств, а также сумм доходов и расходов от деятельности, связанной с получением доходов от реализации, и внереализационных доходов и расходов осуществляется раздельно.

В налоговом регистре отражаются средства, которые определены согласно гл.25 НК РФ для некоммерческих организаций, включая бюджетные учреждения, целевыми средствами по каждому факту их поступления, в момент фактического получения имущества, товаров, работ, услуг и прав. Составление налогового регистра учета поступлений целевых средств на протяжении всего налогового периода осуществляется в хронологическом порядке с отражением типа поступлений, т.е. наименования полученных целевых средств и прикрепленного кода.

Регистры промежуточных расчетов:

. Регистр-расчет "Формирование стоимости объекта учета".

. Регистр-расчет "Учет амортизации нематериальных активов".

. Регистр-расчет стоимости списанного сырья и (или) материалов по методу ФИФО (ЛИФО).

. Регистр-расчет стоимости списанных товаров по методу ФИФО (ЛИФО).

. Регистр-расчет стоимости сырья / материалов, списанных в отчетном периоде.

. Регистр учета сомнительной и безнадежной дебиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

. Регистр-расчет сомнительных долгов текущего отчетного (налогового) периода.

. Регистр учета кредиторской задолженности по результатам инвентаризации на отчетную дату.

. Регистр учета договоров на добровольное страхование работников.

. Регистр учета расходов по добровольному страхованию работников.

. Регистр-расчет расходов по добровольному страхованию работников текущего периода.

. Регистр-расчет расходов на ремонт текущего отчетного периода.

. Регистр-расчет расходов на ремонт, учитываемых в текущем и будущих периодах.

. Регистр учета внереализационных расходов по операциям уступки прав требования, относящихся к будущим периодам.

. Регистр-расчет резерва расходов на гарантийный ремонт.

. Регистр-расчет коэффициента для перерасчета резерва расходов на гарантийный ремонт.

Налоговые регистры промежуточных расчетов специализированы для отражения и хранения данных о порядке проведения налогоплательщиком расчетов промежуточных показателей, которые нужны для формирования налоговой базы в порядке, определенном гл.25 НК РФ.

Промежуточные показатели - это показатели, для которых не предусмотрено соответствующих отдельных строк в декларации, т.е. их величины хоть и принимают участие в формировании отчетных данных, но при этом не в полном объеме через специальные расчеты или в составе обобщающего показателя.

Показатели налоговых регистров этой группы обязательно должны отражать полностью все фазы осуществления промежуточных расчетов и значение всех показателей исчисления.

Регистры формирования отчетных данных:

. Регистр-расчет "Учет амортизации основных средств".

. Регистр-расчет стоимости товаров, списанных (реализованных) в отчетном периоде.

. Регистр учета прочих расходов текущего периода.

. Регистр-расчет "Финансовый результат от реализации амортизируемого имущества".

. Регистр учета стоимости реализованного прочего имущества.

. Регистр-расчет учета остатка транспортных расходов.

. Регистр учета внереализационных расходов.

. Регистр-расчет финансового результата от реализации прав, которые были приобретены ранее в рамках операций по оказанию финансовых услуг.

. Регистр-расчет финансового результата от уступки прав требования (расходы по реализации прав, кроме ситуаций продажи ранее приобретенных прав).

. Регистр учета доходов текущего периода.

. Регистр учета убытков обслуживающих производств.

. Регистр-расчет "Финансовый результат от деятельности обслуживающих производств и хозяйств".

Ведение данных регистров снабжает информацией о порядке получения величин конкретных строк налоговой декларации.

Обобщающей чертой для всех вышеперечисленных регистров является формирование в них конечной информации налоговой отчетности. В то же время в данных регистрах обнаруживаются и систематизируются и другие данные, переносимые в налоговые регистры учета состояния единицы налогового учета или налоговые регистры промежуточных расчетов.

Ведение данных регистров облегчает налоговый учет организации, так как они упрощают процесс заполнения декларации по налогу на прибыль и помогают избегать разногласий с проверяющими органами.

Глава 2. Организация учета налога на прибыль на примере ООО "НКТ"

2.1 Краткая характеристика ООО "НКТ"

ООО "НКТ" было создано в 2001 году. Сфера деятельности компании - ремонт, реконструкция и строительство зданий и сооружений. По сравнению с показателями 2001 года рост объемов выполняемых ООО "НКТ" строительно-монтажных работ возрос в семь раз.

В коллективе ООО "НКТ" работают профессиональные строители, дизайнеры и проектировщики. В структуре компании проектная мастерская, монтажное предприятие ООО "Строй НК", управление транспорта и механизмов ООО "Меркурий", управляющая компания по обслуживанию жилого фонда ООО "НК Сервис" и производственное предприятие ООО "НК Энергосервис". Компания располагает производственными мощностями по изготовлению металлоконструкций, профилированного листа, оконных и дверных блоков из ПВХ, дерева и алюминия. Собственная материально-техническая база, а также широкий круг партнеров и поставщиков позволяют предприятию сводить производственные издержки к минимуму.

Специалисты фирмы принимали участие в строительстве Тульского нефтеперерабатывающего завода, завода по изготовлению упаковочной ленты в Веневе, в ремонте Тульского центрального родильного дома.

В числе наиболее крупных объектов ООО "НКТ" четырнадцатиэтажные жилые дома (общей площадью 35,8 тысяч квадратных метров) на улицах Хворостухина и Макаренко в Туле.

Помимо Тулы и Тульской области, компания выполняет работы в девяти регионах России. Среди клиентов ООО "НКТ" крупные отечественные компании, в том числе ОАО "Лукойл" и ОАО "АК "Транс-нефть", что позволяет отнести ООО "НКТ" к числу профессиональных и ответственных строительных предприятий.

Укрупнено организационная структура, обеспечивающая оптимальную организацию работы предприятия, представлена на рис.2.1.

	Генеральный директор

Исполнительный директор	Коммерческий директор	Финансовый директор

Производство металлоконструкций	Отдел сбыта	Бухгалтерия
Производство светопрозрачных конструкций	Отдел маркетинга и рекламы	Финансовый отдел
Производство общестроительных работ	Отдел технической поддержки	IT-отдел
	Отдел снабжения
	Отдел логистики

Рис.2.1 Организационная структура ООО "НКТ"

Общее руководство организацией осуществляет генеральный директор. Его основными обязанностями являются управление деятельностью компании, организация процесса реализации строительных проектов, ведение переговоров и работа с заказчиками, ведение переговоров и работа с субподрядчиками, организация участия в тендерах и привлечение заказов в компанию, управление персоналом. В непосредственном подчинении генерального директора находятся исполнительный, коммерческий и финансовый директора.

В обязанности исполнительного директора входит организация производства работ на строительной площадке, координация работы субподрядных организаций, технический надзор за выполнением работ, контроль качества и охраны труда составление календарных графиков производства работ по объекту и отдельным видам работ, контроль за исполнением, приемка и анализ проектной документации, ведение исполнительной документации, утверждение соответствующих актов (на скрытые работы, испытание систем, геодезические съемки и др.) у заказчика, приемка актов у субподрядчиков, участие в проведении тендеров по выбору субподрядчиков (анализ производственной деятельности, баланс основных средств).

Коммерческий директор осуществляет руководство финансово-хозяйственной деятельностью ООО "НКТ" в области материально-технического обеспечения, заготовки и хранения сырья, сбыта, транспортного и административно-хозяйственного обслуживания, обеспечивает эффективное и целевое использование материальных и финансовых ресурсов, снижение их потерь.

Коммерческий директор участвует в составлении перспективных и текущих планов, определении долговременной стратегии коммерческой деятельности и финансовых планов предприятия, а также в разработке стандартов по материально-техническому обеспечению качества, организации хранения и транспортирования сырья и сбыту.

Финансовый директор занимается стратегическим планированием, управляет информационными системами, контролирует затраты и составление отчетности. Также он участвует в налоговом планировании, в том числе оптимизирует налогообложение, и налаживает внутренний контроль в компании.

Бухгалтерская служба ООО "НКТ" построена по линейному принципу, когда каждый бухгалтер подчиняется непосредственно главному бухгалтеру.

На предприятии используется компьютерная форма бухгалтерского учета путем применения специализированной бухгалтерской программы "1 С", что позволяет регистрировать и сохранять данные, сортировать и выполнять арифметические операции с данными, формировать разнообразные специализированные отчеты, подготавливать показатели для бухгалтерской отчетности.

Общество с ограниченной ответственностью "НКТ" создано в соответствии с Федеральным законом "Об обществах с ограниченной ответственностью" [4] и Гражданским кодексом РФ [1].

Общество является коммерческой организацией, преследующей извлечение прибыли в качестве основной цели своей деятельности. Учредителями общества являются физические лица. Сокращенное название общества - ООО "НКТ".

Общество создано без ограничения срока. Деятельность общества прекращается по решению общего собрания участников общества либо по основаниям, предусмотренным действующим российским законодательством. Общество имеет в собственности обособленное имущество, учитываемое на самостоятельном балансе, и несет ответственность по своим обязательствам всем принадлежащим ему имуществом. Основным видом деятельности общества является производство строительных работ.

Уставный капитал общества составляется из номинальной стоимости долей его участников.

Уставный капитал общества определяет минимальный размер имущества, гарантирующего интересы его кредиторов.

Для обеспечения деятельности общества за счет денежных вкладов участников образован уставный капитал в размере 10 000 (десяти тысяч) рублей, составляемый из номинальной стоимости долей участников общества.

Общество вправе ежеквартально, раз в полгода или раз в год принимать решение о распределении своей чистой прибыли между участниками общества. Решение об определении части прибыли общества, распределяемой между участниками общества, принимается общим собранием участников общества.

Часть прибыли общества, предназначенная для распределения между его участниками, распределяется пропорционально их долям в уставном капитале общества. Общество не вправе выплачивать участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято, если на момент выплаты общество отвечает признакам несостоятельности /банкротства/ или если указанные признаки появятся у общества в результате выплаты; если на момент выплаты стоимость чистых активов общества меньше его уставного капитала и резервного фонда или станет меньше их размера в результате выплаты.

По прекращении деятельности общество обязано выплатить участникам общества прибыль, решение о распределении которой между участниками общества принято.

Результаты деятельности ООО "НКТ" в 2007-2009 гг. представлены в таблице 2.1.

На рисунке 2.2 показана динамика изменения выручки, себестоимости, чистой и валовой прибыли в 2007-2009 гг.

Таблица 2.1

Результаты деятельности ООО "НКТ" в 2007-2009 гг., млн. руб.

Показатель	2007 год	2008 год	2009 год
Выручка от продажи	687,5	887,9	381,3
Себестоимость продукции	670,8	873,7	381,9
Валовая прибыль	16,7	14,2	-0,5
Чистая прибыль	11,6	11,6	7,7

Рис.2.2 Динамика изменения основных показателей деятельности ООО "НКТ"

В 2009 г. предприятие имеет убыток по валовой прибыли - 530 тыс. руб. Очевидно, это явилось следствием разразившегося экономического кризиса. Вместе с тем, организация получила в 2009 доходы, отнесенные в соответствии со ст.250 НК РФ к внереализационным, в сумме 10456,2 тыс. руб., в том числе:

- штрафы, пени и иные санкции 2892,3 тыс. руб.

- сдача имущества в аренду 2678,1 тыс. руб.

- восстановление резерва по сомнительным долгам 1673,3 тыс. руб.

- прочие доходы 857,6 тыс. руб.

- доход от продажи основных средств 2354,8 тыс. руб.

Благодаря этому показатель чистой прибыли составил 7749 тыс. руб.

Проведем горизонтальный анализ, который заключается в построении аналитических таблиц, в которых абсолютные балансовые показатели допол-няются относительными - темпами роста (снижения) (табл.1.2). Исходные данные взяты из формы № 1 бухгалтерской отчетности за 2007 - 2009 годы (приложения 1,2).

Как следует из таблицы 1.2, валюта баланса уменьшилась за 2009 год на 17,1%, внеоборотные активы уменьшились на 19,1%, оборотные активы - на 17%. Причиной увеличения суммы внеоборотных активов за рассматриваемый период послужило выбытие основных средств, а оборотных - снижение дебиторской задолженности более чем на 90 млн. руб.

За 2009 г. активы предприятия уменьшились на 99150 тыс. руб. (снижение составило - 17,1%), что обусловлено, в первую очередь, снижением оборотных средств (снижение составило 96585 тыс. руб.).

Уменьшение оборотного капитала произошло за счет снижения денежных средств на 44 302 тыс. руб. (или на 85,5%) и уменьшения дебиторской задолженности на 90 821 тыс. руб. (или на 24%) на фоне увеличения материальных запасов на 28 022 тыс. руб. (+37,1%).

Таблица 2.2

Горизонтальный анализ баланса

ПОКАЗАТЕЛЬ	2008, тыс. руб.	2009, тыс. руб.	Изменение, тыс. руб.	Изменение, %
АКТИВ
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ	-	-	-	-
1.2 Основные средства	13435	10862	-2573	80,8
1.3 Незавершенное строительство	0	8	8
ИТОГО по разделу 1	13435	10870	-2565	80,9
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
2.1 Запасы	75557	103579	28022	137,1
2.2 НДС	190	957	767	в 5 раз
2.3 Дебиторская задолженность	378621	287800	-90821	76
2.4 Краткосрочные финансовые вложения	59746	69495	9749	116,3
2.5 Денежные средства	51842	7540	-44302	14,5
ИТОГО по разделу 2	565956	469371	-96585	83
БАЛАНС	579391	480241	-99150	82,9
ПАССИВ
3. Капитал и резервы
3.1 Уставный капитал	10	10	0,0	100
3.2 Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	11597	9686	-1911	83,5
ИТОГО по разделу 3	11607	9696	-1911	83,5
4. Долгосрочные обязательства	-	-	-	-
5. Краткосрочные обязательства
5.1 Кредиторская задолженность в том числе:	501700	404461	-97239	80,6
5.1.1 поставщики и подрядчики	448793	376268	-72525	83,8
5.1.2 задолженность перед персоналом организации	3057	2589	-468	84,7
5.1.3 задолженность перед государственными внебюджетными фондами	852	523	-329	61,4
5.1.4 задолженность по налогам и сборам	3070	3024	-46	98,5
5.1.5 прочие кредиторы	45928	22057	-23871	48,0
5.2 Прочие краткосрочные обязательства	66084	66084	0,0	100
ИТОГО по разделу 5	567784	470545	-97239	82,9
БАЛАНС	579391	480241	-99150	82,9

Увеличение материальных запасов произошло за счет роста объемов готовой продукции, что может свидетельствовать о замедлении ее реализации. Картина ухудшается еще и тем, что темп роста материальных запасов происходит на фоне падения выручки от продаж на 57,1%.

В качестве отрицательной тенденции можно оценить уменьшение денежных средств за период 2008-2009 гг. с 51 842 тыс. руб. до 7 540 тыс. руб., что может сказаться на снижении ликвидности.

Уменьшение пассивов произошло в основном за счет снижения кредиторской задолженности на 97 239 тыс. руб., в том числе перед поставщиками и подрядчиками на 72 525 тыс. руб.

Уменьшилась задолженность перед персоналом организации с 3 057 тыс. руб. до 2 589 тыс. руб. (на 15,3%).

Таким образом, можно сделать вывод, что на предприятии происходит снижение объемов реализации и падение прибыли на фоне роста запасов, что можно рассматривать как отрицательную тенденцию в 2009 году.

Следующей аналитической структурой является вертикальный анализ: иное представление финансового отчета в виде относительных показателей, позволяющее увидеть удельный вес каждой статьи баланса в его общем итоге (табл.2.3).

Наибольший удельный вес в активе баланса занимают оборотные активы (97,68% в 2008 г. и 97,74% в 2009 г.).

В составе текущих активов обращает на себя внимание увеличение доли производственных запасов с 13% до 21,6%. Увеличение доли запасов произошло за счет увеличения доли готовой продукции. Снижение доли основных средств с 2,32 до 2,26% незначительно, хотя абсолютный показатель снизился на 2 573 тыс. руб.

Таблица 2.3

Вертикальный анализ баланса

ПОКАЗАТЕЛЬ	Удельный вес,%
	2008 г.	2009 г.
АКТИВ
1. ВНЕОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Нематериальные активы	0	0
Основные средства	2,319	2,262
Незавершенное строительство	0	0,002
ИТОГО по разделу 1	2,319	2,263
2. ОБОРОТНЫЕ АКТИВЫ
Запасы	13,041	21,568
НДС	0,033	0, 199
Дебиторская задолженность	65,348	59,928
Краткосрочные финансовые вложения	10,312	14,471
Денежные средства	8,948	1,570
ИТОГО по разделу 2	97,681	97,737
БАЛАНС	100	100
ПАССИВ
3. КАПИТАЛ И РЕЗЕРВЫ
Уставный капитал	0,002	0,002
Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)	2,002	2,017
ИТОГО по разделу 3	2,003	2,019
4. ДОЛГОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА	-	-
5. КРАТКОСРОЧНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА
Кредиторская задолженность	86,591	84,220
Прочие краткосрочные обязательства	11,406	13,761
ИТОГО по разделу 5	97,997	97,981
БАЛАНС	100	100

Для более углубленного анализа преобразуем форму №1 в сравнительный аналитический баланс путем агрегирования некоторых однородных по составу элементов балансовых статей (табл.2.4).

Таблица 2.4

Сравнительный аналитический баланс

ПОКАЗАТЕЛЬ	Абсолютные величины, тыс руб		Удельный вес, %		Изменения
	2008 г	2009 г	2008 г	2009 г	абсолютных величин	удельного веса
1	3	4	5	6	7	8
АКТИВ
1. Внеоборотные активы	13435	10870	2,3	2,3	-2565	-0,1
2. Оборотные активы	565956	469371	97,7	97,7	-96585	0,1
В том числе:
Запасы	75557	103579	13,0	21,6	28022	8,5
Дебиторская задолженность	378621	287800	65,3	59,9	-90821	-5,4
Денежные средства	51842	7540	8,9	1,6	-44302	-7,4
БАЛАНС	579391	480241	100	100	-99150	0
ПАССИВ
1. Собственный капитал	11607	9696	2,0	2,0	-1911	0,0
2. Заемный капитал	567784	470545	98,0	98,0	-97239	0,0
В том числе:
Займы и кредиты	0	0	0,0	0,0	0	0,0
Кредиторская задолженность	501700	404461	86,6	84,2	-97239	-2,4
БАЛАНС	579391	480241	100	100	-99150	0

В результате анализа баланса можно отметить общее снижение валюты баланса на 99 150 тыс. руб., что может свидетельствовать об уменьшении общих объемов работ организации.

Увеличилась доля запасов на 28 022 тыс. руб., что на фоне снижения объемов является отрицательной тенденцией, поскольку говорит о замораживании оборотных средств. Снизилась доля денежных средств, как в абсолютном выражении, так и в удельном весе (с 8,9 до 1,6%), что может свидетельствовать об уменьшении ликвидности.

Для определения ликвидности баланса следует сопоставить итоги приведенных групп по активу и пассиву.

Баланс считается ликвидным, если выполняются условия (табл.2.5):

А1>=П1,А2>=П2,А3>=П3,А4<=П4

Таблица 2.5

Анализ ликвидности баланса

Актив	2008 год	2009 год	Пассив	2008 год	2009 год	Платежный излишек или недостаток
						2008 год	2009 год
А1	111588	77035	П1	501700	404461	-390112	-327426
А2	378621	287800	П2	66084	66084	312537	221716
А3	75344	104368	П3	0	0	75344	104368
А4	13435	10870	П4	11204	9528	2231	1342
Баланс	578988	Баланс	578988	480073	0	0

Из таблицы 2.5 следует, что денежные средства предприятия и быстрореализуемые активы предприятия не обеспечивают погашения его наиболее срочных обязательств. Другими словами, сопоставление наиболее ликвидных средств и быстрореализуемых активов с наиболее срочными обязательствами и краткосрочными пассивами указывает на низкую текущую ликвидность. На конец 2009 года дефицит денежных средств предприятия составил 327426 тыс. руб. По быстрореализуемым активам необходимое условие выполняется: они превышают пассивы на 221716 тыс. руб. Стоимость медленнореализуемых активов также перекрывает величину долгосрочных пассивов на 104368 тыс. руб. В то же время условия четвертого неравенства не выполняются. Таким образом, можно сказать, что в целом ликвидность баланса не удовлетворяет всем требованиям.

Показателями платежеспособности предприятия служат также коэффициенты ликвидности (табл.2.6).

Таблица 2.6

Анализ коэффициентов ликвидности

Показатель	2008 год	2009 год	Рекомендуемые показатели
Коэффициент срочной ликвидности	0, 197	0,164	0,2-0,7
Коэффициент быстрой ликвидности	0,863	0,775	0,8 - 1,0
Коэффициент текущей ликвидности	0,996	0,997	1,0-2,0

Данные таблицы 2.6 показывают, что на дату составления баланса предприятие может покрыть краткосрочные обязательства путем привлечения в этих целях своих денежных средств на 16%, так как коэффициент срочной ликвидности равен 0,164 (в то время как его нормативные значения должны обеспечить покрытие 20-70% краткосрочных обязательств). Дополнительное взыскание всей краткосрочной дебиторской задолженности предприятия позволит рассчитаться по 77,5% краткосрочных обязательств при рекомендуемой величине 80-100%. А если предприятие мобилизует в этих целях всю имеющуюся наличность и дебиторскую задолженность, а также реализует имеющиеся текущие активы, оно сможет обеспечить 99,7 % краткосрочных обязательств.

Таким образом, можно сделать вывод о том, что текущие активы предприятия в целом на дату составления баланса практически способны покрыть его краткосрочные обязательства, хотя коэффициенты несколько отличаются от рекомендуемых.

На основании показателей бухгалтерского баланса рассчитываются также коэффициенты финансовой устойчивости организации (табл.2.7).

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств практически не претерпел изменений. Показатель уменьшился за анализируемый период на 0,39, оставаясь при этом высоким, что свидетельствует о довольно высокой зависимости предприятия от привлеченного капитала.

Таблица 2.7

Анализ коэффициентов финансовой устойчивости

Наименование показателя	2008 год	2009 год	Абсолютное изменение (+,-)
Коэффициент соотношения заемных и собственных средств	48,92	48,53	-0,39
Коэффициент автономии (финансовой независимости)	0,02	0,02	0,00
Коэффициент концентрации привлеченного капитала	0,98	1,0	0,02
Коэффициент маневренности собственного капитала	-0,16	-0,1	0,04
Коэффициент общей степени платежеспособности	0,64	1,23	0,59
Коэффициент задолженности по кредитам банков и займам	0,00	0,00	0,00
Коэффициент платежеспособности по текущим обязательствам	0,64	1,23	0,59

Коэффициент автономии также не изменился, оставаясь на уровне 0,02 на фоне незначительного возрастания коэффициента концентрации привлеченного капитала (с 0,98 до 1,0). Однако значение этого коэффициента также говорит о высокой доле заемных средств.

Коэффициент маневренности собственного капитала ниже допустимого значения. Отрицательная величина этого показателя в 2009 году (-0,1) свидетельствует о необеспеченности текущей деятельности собственными средствами.

В то же время наблюдается увеличение коэффициента платежеспособности по текущим обязательствам с 0,64 до 1,23.

Анализ коэффициентов свидетельствует о недостаточной финансовой устойчивости организации. В 2009 году финансовая зависимость организации от привлеченного капитала оставалась высокой.

Результативность деятельности организации характеризует показатель рентабельности (прибыльности). Показатели рентабельности оценивают величину прибыли, полученной с каждого рубля средств, вложенных в активы и деятельность организации.

Показатели рентабельности условно разделяют на две группы: показатели рентабельности деятельности организации и показатели рентабельности активов (табл.2.8).

Таблица 2.8

Анализ показателей рентабельности

Наименование показателя	2008 год	2009 год	Абсолютное изменение (+,-)
Рентабельность основной деятельности	1,63%	-0,14%	-1,76%
Рентабельность продаж	1,60%	-0,14%	-1,74%
Рентабельность внеоборотного капитала	86,32%	71,29%	-15,03%
Рентабельность оборотного капитала	2,05%	1,65%	-0,40%
Рентабельность совокупных активов	2,00%	1,61%	-0,39%
Рентабельность собственного капитала	99,91%	79,92%	-19,99%

Рентабельность основной деятельности за год показывает, что на рубль затрат организации приходится в 2009 году 0,14 коп. убытка. В предыдущем году значение показателя составляло 1,63 коп. прибыли. Показатель рентабельности в 2009 году отрицателен, поскольку, в связи с кризисом резко упали объемы реализации, а себестоимость продукции превысила выручку от реализации.

Аналогичная ситуация сложилась с рентабельностью продаж. Ее значение свидетельствует о том, что на один рубль полученной выручки от продажи приходится также 0,14 коп. убытка (по сравнению с 1,6 коп. прибыли в предыдущем 2008 году).

Рентабельность использования внеоборотного капитала в отчетном году снизилась по сравнению с предыдущим годом на 15 пунктов. Коэффициент рентабельности оборотного капитала, связанный с ускорением оборачиваемости активов, характеризует рост эффективности использования организацией своих оборотных средств, показывая, какой объем чистой прибыли обеспечивается каждым рублем активов. В этой связи в отчетном году рентабельность использования оборотных средств организации, снизилась по сравнению с прошлым в с 2,05% до 1,65%.

Вместе с тем за счет внереализационных доходов (штрафы, пени и иные санкции - 2892 тыс. руб.; сдача имущества в аренду - 2678 тыс. руб.; восстановление резерва по сомнительным долгам - 1673 тыс. руб.; прочие доходы - 858 тыс. руб.) организацией получена чистая прибыль по итогам года.

Таким образом, несмотря на убытки по основной деятельности в итоге деятельность Общества остается рентабельной, что позволяет надеяться на изменение тенденции в лучшую сторону, по мере окончания экономического кризиса.

2.2 Особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль

Бухгалтерский учет в ООО "НКТ" ведется автоматизированным способом, с применением программы 1С "Бухгалтерия", на основе журнально-ордерной формы. Регистры бухгалтерского учета подлежат ежемесячной распечатке и брошюрованию в виде специальных журналов, инвентарных карточек, а так же в виде электронной информации, полученной при использовании вычислительной техники.

Для накопления и систематизации информации для целей налогового учета в учетной системе "1С Бухгалтерия 8" используется система балансовых, забалансовых, технических счетов. Информация для целей налогового учета формируется на основании первичных документов одновременно с вводом проводки для целей бухгалтерского учета.

Ежемесячно по окончании отчетного периода информация с балансовых, забалансовых, технических счетов переносится в регистры налогового учета [15, c.43].

На основании информации аналитических регистров налогового учета формируется расчет налоговой базы (рис.2.3).

Система регистров налогового учета состоит из:

журнала регистрации хозяйственных операций для целей налогового учета (электронный вариант);

аналитических регистров.

Регистры налогового учета содержат все реквизиты, предусмотренные статьей 313 Налогового кодекса РФ [2].

НАЛОГОВАЯ БАЗА
	=
Прибыль от реализации	+	Прибыль от внереализационных операций
=		=
Доходы от реализации: товаров собственного производства работ, услуг (в том числе сдача в аренду имущества и предоставления прав) покупных товаров имущественных прав		Доходы от внереализационных операций: начисление процентов по остаткам денежных средств доходы от населения штрафы, пени и иные санкции сдача имущества в аренду восстановление резерва по сомнительным долгам прибыль прошлых лет безвозмездное получение имущества и прав прочие доходы доход прошлых лет доход от продажи ОС восстановленный доход (отражена стоимость возвращенного товара) стоимость материалов при ликвидации ОС курсовые разницы возврат средств от некоммерческой организации списание кредиторской задолженности суммовые разницы излишки при инвентаризации ТМЦ
-		-
Расходы, связанные с производством и реализацией: материальные расходы расходы на оплату труда начисленная амортизация прочие расходы		Внереализационные расходы: расходы по переданному в аренду имуществу проценты по долговым обязательствам отрицательные курсовые разницы суммовые разницы услуги банка - функции валютного контроля резерв по сомнительным долгам расходы по ликвидации основных средств комиссия при перечислении заработной платы судебные и арбитражные расходы прочие расходы госпошлина штрафы, пени за нарушение условий договоров налоги по списанной кредиторской задолженности услуги банков убытки прошлых лет списание дебиторской задолженности потери от брака проценты по займу потери от внешних некомпенсируемых простоев недостачи ТМЦ при отсутствии виновных убытки от списания основных средств

Рис.2.3 Схема формирования налоговой базы по налогу на прибыль

Регистры налогового учета формируются ежемесячно нарастающим итогом с начала года.

ООО "НКТ" применяет метод начисления.

При методе начисления доходы и расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они имели место, независимо от фактического поступления денежных средств, иной формы оплаты.

Даты признания доходов от реализации и внереализационных доходов представлены в табл.2.9 и 2.10.

Таблица 2.9

Дата признания доходов от реализации

Вид дохода	Дата признания дохода
Доход от реализации товаров	Дата передачи права собственности
Доход от выполнения работ	Дата передачи результатов выполненных работ
Доход от оказания услуг	Дата фактического оказания услуг
Доход от уступки права требования лицом, купившим это право (факторинг)	Дата погашения задолженности или дата последующей перепродажи

К расходам в целях налогового учета относятся:

. Расходы, связанные с производством и/или реализацией;

. Внереализационные расходы.

Расходы, связанные с производством и/или реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

начисленную амортизацию;

прочие расходы;

Перечень внереализационных расходов приведен в Регистре № 3 "Внереализационные расходы"

Признание расходов в ООО "НКТ" осуществляется по методу начисления. Расходы признаются в том отчетном (налоговом) периоде, к которому они относятся, независимо от времени фактической выплаты денежных средств или иной формы их оплаты (табл.2.11).

Таблица 2.10

Дата признания внереализационных доходов

Вид дохода	Дата признания дохода
Проценты Доходы от сдачи имущества в аренду	Последний день отчетного периода
Доходы в виде лицензионных платежей за пользование объектами интеллектуальной собственности	Дата осуществления расчетов или предъявления налогоплательщику документов для осуществления расчетов, или последний день отчетного периода
Штрафы, пени и иные санкции за нарущение договорных обязательств	Дата признания должником или дата вступления в законную силу решения суда
Стоимость безвозмездно полученного имущества	Дата подписания акта сдачи-приемки (при получении денежных средств - дата получения)
Положительные суммовые разницы	У продавца - дата погашения дебиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты - дата реализации. У покупателя - дата погашения кредиторской задолженности, а в случае предварительной оплаты - дата приобретения
Положительные (отрицательные) курсовые разницы, образующиеся вследствие отклонения курса продажи (покупки) иностранной валюты от курса ЦБ РФ на дату перехода права собственности на иностранную валюту	Дата перехода права собственности
Положительные курсовые разницы от переоценки имущества и требований (обязательств), выраженных в иностранной валюте	Дата перехода права собственности на иностранную валюту, а также последний день отчетного периода
Доходы прошлых лет, выявленные в отчетном периоде	Последний день отчетного периода

Таблица 2.11

Дата признания расходов

Вид расходов	Дата признания расхода
Сырье и материалы	Дата передачи в производство
Амортизация	Ежемесячно, по мере начисления
Расходы на оплату труда	Ежемесячно, по мере начисления
Работы и услуги сторонних организаций	Дата фактического выполнения работ (оказания услуг)
Расходы на ремонт основных средств	По мере осуществления ремонта

В ООО "НКТ" стоимость материальных ценностей, входящих в состав материальных расходов, при поступлении определяется исходя из цены приобретения. Транспортно-заготовительные расходы по доставке материально-производственных запасов увеличивают стоимость этих материалов, по доставке товаров - относятся к прямым расходам.

В стоимость товарно-материальных ценностей не включаются проценты по заемным средствам, которые включаются в состав прочих расходов.

Материальные ценности, относящиеся к категории материально-производственных запасов, в течение налогового периода не переоцениваются.

Оценка материально-производственных запасов и товаров осуществляется по средней себестоимости.

Стоимость материально-производственных запасов, включаемых в материальные расходы, в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и/или имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, определяется как сумма налога, исчисленная с внереализационного дохода при их оприходовании. Под исчислением налога понимается включение рыночной стоимости товарно-материальных запасов в налоговую базу. Данная норма применяется также при продаже оприходованных запасов на сторону.

К материальным расходам приравниваются технологические потери при производстве и/или транспортировке. Стоимость технологических потерь принимается для целей налогообложения в сумме фактических потерь на основании документов, оформленных надлежащим образом и установленных правилами внутреннего документооборота.

К расходам на оплату труда относятся любые начисления работникам в денежной или натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства РФ, трудовыми договорами (контрактами) и коллективными договорами.

Выплаты сотрудникам при увольнении, предусмотренные трудовым договором, дополнительным соглашением к трудовому договору или соглашением о прекращении (расторжении) трудового договора, включаются в состав расходов, уменьшающих налоговую базу по налогу на прибыль, независимо от оснований расторжения трудового договора и даты выплаты - до или после расторжения договора.

Расходы по обязательному и добровольному страхованию (негосударственному пенсионному обеспечению) признаются пропорционально количеству календарных дней в отчетном периоде, если срок договора превышает один отчетный период, и страховые взносы уплачиваются разовым платежом.

Резервы на оплату труда и на вознаграждения за выслугу лег не формируются.

К амортизируемому имуществу относятся объекты основных средств и нематериальных активов с учетом требований статьи 257 НК РФ [2].

Начисление амортизации по объекту амортизируемого имущества начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором этот объект был введен в эксплуатацию. Приобретенные основные средства, права на которые подлежат государственной регистрации, включаются в состав амортизируемого имущества с момента документально подтвержденного факта подачи документов на регистрацию (п.8 ст.258 НК РФ) [2].

Первоначальной стоимостью основных средств признается сумма расходов на приобретение, сооружение, изготовление и доведение до состояния, в котором оно пригодно для использования, за исключением налога на добавленную стоимость и иных возмещаемых налогов.

По каждой группе основных средств срок полезного использования определяется исходя из:

минимального срока полезного использования, установленного для каждой группы классификацией основных средств, утвержденной Постановлением Правительства Российской Федерации № 1 от 01.01.2002г., увеличенные на 1 месяц - для новых ОС;

минимального срока полезного использования в пределах, установленного по группе согласно Классификации, увеличенного на 1 месяц, за вычетом срока эксплуатации предыдущим собственником - для ОС, бывших в употреблении.

При применении повышающих коэффициентов при амортизации основных средств, полученных в лизинг, а также имущества, используемого в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности, используют максимальные значения коэффициентов.

Факт использования основных средств в условиях агрессивной среды и (или) повышенной сменности подтверждается заключением производственной службы и (или) правилами внутреннего распорядка и графика сменности.

Перечни объектов, в отношении которых применяются повышающие коэффициенты, и подтверждающих документов, оформляются Приказом руководителя

Амортизация объектов основных средств начисляется линейным методом.

Амортизационные отчисления по реконструированному, модернизируемому имуществу начисляются исходя из суммы остаточной стоимости и расходов на проведение данных мероприятий в течение оставшегося срока службы.

В ООО "НКТ" не формируются резервы на предстоящий ремонт основных средств и гарантийный ремонт и обслуживание. Расходы на ремонт основных средств включаются в состав прочих расходов в том отчетном периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат.

Начисление амортизации в целях налогового учета по приобретенным основным средствам, права на которые подлежат государственной регистрации, начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором документы поданы на регистрации.

Расходы на проведение совещаний (переговоров) с представителями других организаций с целью установления и поддержания взаимного сотрудничества, а также заседаний руководящего органа налогоплательщика принимается к учету в качестве представительских расходов. Предельная сумма представительских расходов составляет 4% от расходов на оплату труда за период. Расчет предельной суммы представительских расходов производится в Регистре № 4 "Расчет представительских расходов".

Расходы на рекламу через средства массовой информации, световую, наружную рекламу, выставки, оформление витрин, демонстрационные залы принимаются в полном объеме. Расходы на приобретение призов для проведения розыгрышей во время массовых рекламных компаний, прочие виды рекламы принимаются в размере 1% от суммы дохода за соответствующий период.

К расходам ООО "НКТ" на приобретение права на земельные участки относятся:

расходы на приобретение земельных участков из земель, находящихся в государственной или муниципальной собственности, на которых находятся здания, строения, сооружения или которые приобретаются для целей капитального строительства объектов основных средств на этих участках;

расходы на приобретение права на заключение договора аренды земельных участков при условии заключения указанного договора аренды.

Расходы на приобретения права на земельные участки включаются в состав прочих расходов равномерно в течение пяти лет с момента документального подтвержденного факта подачи документов на государственную регистрацию указанного права.

ООО "НКТ" имеет право формировать резерв по сомнительным долгам (кроме долгов, связанных с невыплатой процентов) и включать отчисления в него в состав внереализационных расходов.

Сумма создаваемого резерва не может превышать 10% от выручки отчетного (налогового) периода. Эта сумма определяется по результатам инвентаризации дебиторской задолженности на последний день отчетного (налогового) периода.

В соответствии со ст.266 НК РФ сумма резерва по сомнительным долгам определяется по результатам проведенной на последнее число отчетного (налогового) периода инвентаризации дебиторской задолженности и исчисляется следующим образом (табл.2.12)

Таблица 2.12

Порядок исчисления суммы резерва по сомнительным долгам

Срок возникновения сомнительной задолженности	Размер резерва
Свыше 90 дней	100% задолженности
От 45 до 90 дней	50% задолженности
До 45 дней	0%

Расходы на формирование резерва по сомнительным долгам в ООО "НКТ" формируются ежеквартально.

Кроме рассмотренной классификации, расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные расходы (рис.2.4).

Прямые расходы частично распределяются на стоимость продукции, реализованной в данном месяце, а частично - распределяются на остатки незавершенного производства, готовой продукции на складе и отгруженной, но нереализованной продукции.

Косвенные расходы текущего отчетного периода полностью уменьшают налоговую базу этого периода.

Прямые расходы	Косвенные расходы

Торговая деятельность
стоимость покупных товаров транспортные расходы по доставке товаров до склада	все остальные расходы, за исключением внереализационных

Производственная деятельность
материальные затраты расходы на оплату труда персонала, участвующего в процессе производства товаров, выполнения работ, оказания услуг суммы начисленной амортизации по основным средствам, используемых при производстве товаров начисленные лизинговые платежи по оборудованию основного производства	прочие материальные расходы амортизация оборудования, не участвующего непосредственно в производстве прочие расходы на оплату труда

Рис.2.4 Распределение расходов на прямые и косвенные

Налоговый период - календарный год.

Отчетным периодом по налогу является месяц, два месяца, три месяца и так далее до окончания календарного года.

Ежемесячные авансовые платежи исчисляются исходя из фактически полученной прибыли за отчетный (налоговый) период и уплачиваются не позднее 28-го числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого производится исчисление налога.

По итогам отчетного (налогового) периода суммы ежемесячных авансовых платежей, уплаченных в течение отчетного (налогового) периода, засчитываются при уплате авансовых платежей по итогам отчетного периода. Авансовые платежи по итогам отчетного периода засчитываются в счет уплаты налога по итогам следующего отчетного (налогового) периода.

2.3 Анализ динамики и факторов, оказывающих влияние на величину налога на прибыль

Расчет бухгалтерской прибыли отражается в "Отчете о прибылях и убытках" ф.2.

Организация считается прибыльной, если ее доходы превышают расходы, направленные на получение этих доходов.

Выручка от продажи является основным источником доходов от обычной деятельности организации. При расчете уровней показателей себестоимости проданных товаров, продукции, работ, услуг и валовой прибыли можно определить доли этих элементов в общей сумме выручки от продажи, характеризующие эффективность основной деятельности организации. Расчет уровней позволяет наглядно представить складывающуюся финансовую ситуацию в организации и выявить возможные резервы роста и снижения финансовых показателей.

По данным Отчета о прибылях и убытках проведем анализ финансового результата деятельности организации как по общему объему и динамике, так и по структуре (табл.2.13). Для анализа можно использовать также информацию, содержащуюся и в других формах отчетности и пояснительной записке к годовой отчетности.

В ходе анализа рассчитаем следующие показатели:

. Абсолютное отклонение.

. Темп роста.

. Уровень каждого показателя к выручке от продажи (в %).

. Изменение структуры (уровень отчетного периода - уровень базисного периода).

Таблица 2.13

Анализ финансовых результатов по данным бухгалтерского учета, тыс. руб.

Показатель	2007 год	2008 год	2009 год	Изменение (+,-), 2009/2008	Уровень в % к выручке в 2009 г.	Уровень в % к выручке в 2008 г.	Отклонение 2009/2008	Темп роста, 2009/2008
Выручка от реализации продукции	843878	887934	381324	-506610	100,00	100,00	0,00	42,95
Себестоимость продукции	830708	873727	381854	-491873	100,14	98,40	1,74	43,70
Валовая прибыль	13170	14207	-530	-14737	-0,14	1,60	-1,74	-3,73
Прибыль (убыток) от продаж	13170	14207	-530	-14737	-0,14	1,60	-1,74	-3,73
Прочие доходы и расходы:				0	0,00	0,00
Проценты к получению	112	1052	443	-609	0,12	0,12	0,00	42,11
Прочие доходы	15570	27351	10013	-17338	2,63	3,08	-0,45	36,61
Прочие расходы	14973	0	240	240	0,06	0,00	0,06	-
Прибыль (убыток) до налогообложения	13880	15259	9686	-5573	2,54	1,72	0,82	63,48
Отложенные налоговые активы		0	0	0	0,00	0,00	0,00		0	0	0	0,00	0,00	0,00
Текущий налог на прибыль	3331	3662	1937	-1725	0,51	0,41	0,10	52,89
Прибыль (убыток) от обычной деятельности (чистая прибыль)	10548	11597	7749	-3848	2,03	1,31	0,73	66,82

Таблица 2.14

Анализ налога на прибыль по данным налогового учета, тыс. руб.

Показатель	2007	2008	2009	Абс. изм. 2008/2007	Абс. изм. 2009/2007	Темп, %, 2008/2007	Темп, %, 2009/2007
Доходы от реализации	859560	887582	381324	28021	-478237	103,26	44,36
Внереализационные доходы	0	2953	10456	2953	10456
Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	845681	803500	382094	-42181	-463586	95,01	45,18
Внереализационные расходы	0	71775	0	71775	0
Убытки	0	0	0
Прибыль	13880	15259	9686	1379	-4194	109,94	69,78
Ставка налога на прибыль	24%	24%	20%	0
Налог на прибыль	3331	3662	1937	331	-1394	109,94	58,15
в том числе
в Федеральный бюджет, %	6,50%	6,50%	2%
в Федеральный бюджет	902	992	194	90	-708	109,94	21,47
в бюджет субъекта РФ, %	17,50%	17,50%	18%
в бюджет субъекта РФ	2429	2670	1743	241	-686	109,94	71,78

Рис.2.5 Динамика изменения показателей финансовых показателей и прибыли

Рис.2.6 Динамика изменения показателей прибыли и налога на прибыль

Выручка от продажи в ООО "НКТ" уменьшилась более чем на 57% в 2009 г. по сравнению с 2008 г. Наблюдается снижение и показателя себестоимости по сравнению с 2009 годом на 56,3%. Отношение себестоимости к сумме выручки от продажи составило 100,14%, в то время как в предыдущем 2008 году значение этого показателя составило 98,4%. Повышение себестоимости существенно повлияло на величину валовой прибыли и привело к тому, что по показателю валовой прибыли предприятие получило убыток в размере 530 тыс. руб. В результате показатель снизился на 103,73% относительно уровня 2008 года.

Однако на величину прибыли до налогообложения оказало положительное влияние получение прочих доходов в сумме 10013 тыс. руб., что, несмотря на то, что они составили всего лишь 36,61% от уровня 2008 года, позволило получить прибыль по результатам года в размере 9686 тыс. руб.

Согласно данным налогового учета доходы от реализации составили в 2009 г.381324 тыс. руб., что соответствует 44,36% от уровня 2007 г. (табл.2.14). Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации равны 382094 тыс. руб. или 45,18% от уровня 2007 г. В результате от реализации продукции ООО "НКТ" получило убыток в сумме 771 тыс. руб. на фоне снижения объема реализации более чем в два раза. При этом внереализационные доходы составили в 2009 г.10456 тыс. руб., в том числе:

- штрафы, пени и иные санкции 2892 тыс. руб.

- сдача имущества в аренду 2678 тыс. руб.

- восстановление резерва по сомнительным долгам 1673 тыс. руб.

- прочие доходы 858 тыс. руб.

- доход от продажи основных средств 2355 тыс. руб.

Это позволило в результате получить прибыль в размере 9686 тыс. руб.

Сравним результаты расчета прибыли, полученной в ООО "НКТ" по данным налогового и бухгалтерского учетов (табл.2.15).

Анализ показывает, что в 2007 году выручка от реализации продукции (бух. учет) была меньше, чем доходы от реализации (налог. учет) на 15 682 тыс. руб.

Таблица 2.15

Сравнительный анализ доходов и расходов по результатам налогового и бухгалтерского учета

№	Вид учета	Наименование статьи дохода/расхода	2007	2008	2009
1	Бух. учет	Выручка от реализации продукции	843878	887934	381324
2	Налог. учет	Доходы от реализации	859560	887582	381324
3	Разница (стр.1-стр.2)		-15682	352	0
4	Бух. учет	Проценты к получению	112	1052	443
5	Бух. учет	Прочие доходы	15570	0	10013
6	Налог. учет	Внереализационные доходы	0	2953	10456
7	Разница (стр.4+стр.5-стр.6)		15682	-1901	0
8	Бух. учет	Себестоимость продукции	830708	873727	381854
9	Налог. учет	Расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации	845681	803500	382094
10	Разница (стр.8-стр.9)		-14973	70227	-240
11	Бух. учет	Прочие расходы	14973	0	240
12	Налог. учет	Внереализационные расходы	0	71775	0
13	Разница (стр.11-стр.12)		14973	-71775	240
14	Итоговая разница (стр.3+стр.7-стр.10-стр.13)		0	0	0

Это произошло из-за того, что организация отразила доходы от реализации основных средств в налоговой декларации как "Доходы от реализации", а в форме № 2 - как "Прочие доходы". Аналогичное расхождение имелось и в 2008 году. В 2009 году в ООО "НКТ" данные по доходу от реализации полностью совпали с выручкой от реализации продукции.

В 2008 году себестоимость, рассчитанная в бухгалтерском учете, превысила расходы, уменьшающие сумму доходов от реализации (налоговый учет) более чем на 70 млн. руб. Примерно на ту же сумму внереализационные расходы превысили прочие расходы. Это произошло в результате того, что часть средств - штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, отнесенная на себестоимость продукции в бухгалтерском учете, была отнесена к внереализационным расходам в налоговом учете.

В 2009 г. разница между налоговым и бухгалтерским учетом в ООО "НКТ" незначительна по сравнению с 2007 и 2008 гг.

Налоговая ставка по налогу на прибыль для ООО "НКТ" в 2007-2008 гг была установлена в размере 24%. Из них 6,5% зачислялись в федеральный бюджет, 17,5% - в бюджет субъекта РФ. В 2009 г. действовала налоговая ставка в размере 20%, в том числе 2% зачислено в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ.

Таким образом, несмотря на общее снижение ставки налога на прибыль, доля субъекта федерации даже возросла. Это можно проследить на примере исследуемой организации. Несмотря на то, что объем реализации упал более чем в два раза по сравнению с базовым уровнем 2007 г., в бюджет субъекта федерации поступило 71,78% от базового уровня.

В результате мы можем констатировать, что, во-первых, прибыль 2009 г. получена за счет внереализационных доходов, во-вторых, относительная доля налога, поступающего в бюджет субъекта федерации возросла (рис.2.6).

В целом отметим, что несмотря на последствия экономического кризиса, ООО "НКТ" удалось сохранить прибыльность и рентабельность деятельности, оставаясь плательщиком налога на прибыль.

Глава 3. Методика совершенствования работы ООО "НКТ" в области уплаты налога на прибыль

3.1 Совершенствование работы в области учета налога на прибыль путем сближения налогового и бухгалтерского учета в ООО "НКТ"

Основное правило нахождения прибыли и в бухгалтерском, и в налоговом учете является одним и тем же, т.е. прибыль исчисляется как разница между суммой всех доходов и суммой всех расходов.

Бухгалтерская отчетность является единой системой информации об имущественном и финансовом состоянии фирмы, которая дает возможность получить сведения о результатах ее хозяйственной деятельности.

С 2003 г. во исполнение Программы реформирования бухгалтерского учета и согласно международным стандартам финансовой отчетности вступило в силу ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций".

ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" устанавливает правила формирования в бухгалтерском учете и порядок раскрытия в бухгалтерской отчетности информации о расчетах по налогу на прибыль для организаций, признаваемых в установленном законодательством РФ порядке налогоплательщиками налога на прибыль (кроме кредитных организаций и бюджетных учреждений), а также определяет взаимосвязь показателя, отражающего прибыль (убыток), рассчитанного в порядке, установленном нормативными правовыми актами по бухгалтерскому учету РФ (прибыль (убыток)), и налоговой базы по налогу на прибыль за отчетный период (прибыль (убыток), исчисленной в порядке, установленном законодательством РФ о налогах и сборах.

Следовательно, основной целью ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" является то, что бухгалтер теперь может исчислять налог на прибыль не только по данным налогового, но и бухгалтерского учета, т.е. повышение достоверности бухгалтерской отчетности. Для этого в бухгалтерском учете нужно отразить разницу между налогом на бухгалтерскую прибыль и той суммой, которая уже уплачена в бюджет. Данная разница между бухгалтерской и налогооблагаемой прибылью складывается:

) из постоянных разниц;

) из временных разниц.

Постоянные разницы появляются, если период признания расходов (доходов) в бухгалтерском и налоговом учете совпадает, но их значения различаются.

По сравнению с постоянными разницами временные разницы появляются при несовпадении в бухгалтерском и налоговом учете периода признания расходов (доходов).

Временные разницы подразделяются на вычитаемые и налогооблагаемые.

Вычитаемые временные разницы способствуют уменьшению налога на прибыль в будущих периодах. Иначе говоря, расходы в бухгалтерском учете признаются раньше, чем в налоговом, а доходы, соответственно, позже.

С выходом ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" сформировались понятия "отложенные налоговые активы" и "отложенные налоговые обязательства".

Для отражения в учете отложенных налоговых активов, обязательств ООО "НКТ" может использовать различные методики.

При использовании методики сальдированного (свернутого) отражения по результатам отчетного периода формируется таблица, в которой собираются принятые к учету за истекший период доходы и расходы и в бухгалтерском, и в налоговом учете. Из разницы, которая получилась, образуется отложенный налог, отражающийся либо в активе на счете 09 "Отложенные налоговые активы", либо в пассиве на счете 77 "Отложенные налоговые обязательства".

Однако использование этого метода в таком виде может привести к ошибкам, которые могут сказаться на достоверности отчетности.

Это может произойти из-за того, что в таблице доходов и расходов часть разниц является постоянной. Иначе говоря, в таблице необходимо разделить постоянные и временные разницы. Если подобного разделения не производить, то на счете 68 "Расчеты по налогам и сборам" будет учитываться реальное состояние расчетов с бюджетом по налогу на прибыль. Тем не менее в балансе данные разницы будут перераспределены между счетами 09 и 77 вместо счета 99 "Прибыли и убытки", что явно говорит о недостоверности отчетности.

Помимо этого, требование п.3 ПБУ 18/02 "Учет расчетов по налогу на прибыль организаций" указывает, что в аналитическом учете временные разницы учитываются дифференцированно по видам активов и обязательств, в оценке которых они возникли. Данное требование фактически обозначает, что разница должна отражаться в учете отдельно от момента ее появления до момента списания. Следовательно, нельзя осуществлять суммарный учет всех разниц и сальдирование полученного в результате отложенного налога.

Для того чтобы избежать недостатков этой методики, ООО "НКТ" может применить метод сплошного (развернутого) отражения в учете разниц и налоговых активов, обязательств.

Для того чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, ООО "НКТ" следует предусмотреть одинаковые положения в бухгалтерской и налоговой учетной политике. Варианты сближения представлены в табл.3.1.

Сближение положений бухгалтерского и налогового учета можно начать с момента оприходования актива. Так, материалы следует отражать в бухгалтерском учете, так же как и в целях налогообложения, по фактическим ценам, а не по учетным. Транспортно-заготовительные расходы в бухучете выгоднее включить в фактическую себестоимость материала или сырья, поскольку в налоговом учете стоимость материально-производственных запасов, учитываемых в расходах, определяют исходя из цен приобретения. Помимо прочего в эту цену следует включить комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с приобретением материалов и сырья в соответствии со ст.254 НК РФ.

Таблица 3.1

Варианты сближения налогового и бухгалтерского учета

№ п/п	Область учета	Бухгалтерский учет	Налоговый учет	Вариант сближения
1	2	3	4	5
1	Метод амортизации	4 метода: линейный, уменьшаемого остатка, по сумме чисел лет срока полезного использования, пропорционально объему продукции или работ (п.18 ПБУ 6/01).	2 метода амортизации основных средств: линейный и нелинейный (п.1 ст.259 НК РФ).	Общий метод амортизации лишь один - линейный
2	Определение срока службы основных средств	Законодательство предоставляет организации свободу действий по данному вопросу (п.20 ПБУ 6/01).	Необходимо определять срок службы приобретенных ОС в соответствии с Классификацией основных средств, включаемых в амортизационные группы согласно Постановлению Правительства РФ от 01.01.2002 № 1 (п.4 ст.258 НК РФ).	Определять в бухгалтерском учете стоимости основных средств на основании Классификации
3	Амортизационная премия	Отсутствует понятие амортизационной премии	Право применить амортизационную премию (п.9 ст.258 НК РФ)	Отказ от амортизационной премии в налоговом учете
4	Способ отражения стоимости материально-производственных запасов	Организация может отражать в бухучете материально-производственные запасы по фактическим или учетным ценам	Стоимость МПЗ определяется исходя из цен их приобретения, включая комиссионные вознаграждения, ввозные таможенные пошлины и сборы, расходы на транспортировку и иные затраты, связанные с их приобретением (п.2 ст.254 НК РФ).	Отражение приобретенных материалов по фактическим ценам
5	Метод оценки материалов (товаров) при их списании	4 метода оценки материалов (товаров) при их списании (реализации): по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по стоимости последних по времени приобретений (ЛИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы запасов (товара). (п.8 ст.254, пп.3 п.1 ст.268 НК РФ).	3 метода оценки материалов (товаров) при их списании (реализации): по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО); по средней стоимости; по стоимости единицы запасов (товара) (п.16 ПБУ 5/01).	Установление одинакового метода списания материалов и товаров
6	Метод списания ценных бумаг	2 метода списания: по стоимости единицы и по стоимости первых по времени приобретений (ФИФО) (п.9 ст.280 НК РФ).	3 метода списания по стоимости единицы, по стоимости первых по времени приобретений, по средней первоначальной стоимости (п.26 ПБУ 19/02).	Установление одинакового метода списания ценных бумаг
7	Перечень прямых расходов	Организация самостоятельно определяет в учетной политике для целей налогообложения перечень прямых расходов, связанных с производством товаров (выполнением работ, оказанием услуг).	Любые затраты, непосредственно участвующие в производстве	Установить единый перечень прямых расходов

Схожие положения следует предусмотреть в учетной политике по бухучету и налоговому учету при оприходовании товаров и финансовых вложений.

При выборе варианта сближения бухгалтерского и налогового учета необходимо учитывать, что ряд методов, предусмотренных в налоговом учете, может отсутствовать в бухгалтерском, и наоборот.

Так, например, метод ЛИФО, который предусмотрен в налоговом учете для списания материалов и товаров отсутствует в бухгалтерском учете (п.16 ПБУ 5/01 "Учет материально-производственных запасов"). В то же время метод списания стоимости финансовых вложений на расходы - по средней первоначальной стоимости, предусмотренный в бухгалтерском учете (п.26 ПБУ 19/02 "Учет финансовых вложений"), не используется для целей налогообложения (п.9 ст.280 НК РФ).

Таким образом, для сближения учетов в отношении сырья, материалов, товаров и финансовых вложений можно применять метод ФИФО. Он предусмотрен и для налогового, и для бухгалтерского учета.

По нематериальным активам учет сблизить сложнее. В налоговом учете действует правило, что, если в отношении какого-либо актива невозможно определить срок полезного использования, нормы амортизации устанавливают исходя из 10-летнего срока (п.2 ст.258 НК РФ). А в бухгалтерском учете амортизацию по этим нематериальным активам вообще не начисляют (п.23, 25 ПБУ 14/2007 "Учет нематериальных активов"). Поэтому даже при линейном методе начисления амортизации будет возникать разница между бухгалтерским и налоговым учетом в отношении данных активов. В то же время с нематериальными активами, по которым срок полезного использования известен, таких сложностей не возникнет.

Единственный метод начисления амортизации в бухгалтерском учете, который полностью совпадает с налоговым - это линейный метод. При его использовании разниц между бухгалтерским и налоговым учетом не возникнет.

В целях налогового учета предприятие должно определять срок полезного использования объектов на основании Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы. Для каждой из групп установлен интервал сроков полезного использования, в пределах которого предприятие вправе самостоятельно выбирать срок для конкретного объекта. Если объект не перечислен в десяти амортизационных группах, то налогоплательщик должен устанавливать срок в соответствии с техническими условиями или рекомендациями организаций-изготовителей.

При определении срока полезной службы в бухгалтерском учете необходимо руководствоваться требованиями, приведенными в ПБУ 6/01. При этом использовать Классификацию основных средств, включаемых в амортизационные группы не обязательно.

Сравним линейный и нелинейный методы начисления амортизации, применяемые в налоговом учете. При применении линейного метода в соответствии с п.8 ст.258 НК РФ амортизация начисляется по каждому объекту основных средств. Порядок же расчета сумм амортизации при применении нелинейного метода установлен ст.259.2 НК РФ.

Начисление амортизации при нелинейном методе производится не по каждому объекту основных средств, а по каждой амортизационной группе (подгруппе). На первое число налогового периода, с начала которого установлено применение нелинейного метода, определяется суммарный баланс. Он рассчитывается как суммарная стоимость всех объектов амортизируемого имущества, отнесенных к данной амортизационной группе.

Для определения суммарного баланса за основу берется остаточная стоимость объектов амортизируемого имущества на первое число налогового периода, сначала которого установлено применение нелинейного метода. При определении остаточной стоимости во внимание принимается срок полезного использования объектов основных средств, установленный при введении данных объектов в эксплуатации. В дальнейшем суммарный баланс каждой амортизационной группы определяется на 1 - ое число каждого месяца. Поскольку по зданиям, сооружениям и передаточным устройствам должен применяться линейный метод начисления амортизации, то для амортизационных групп и входящих в их состав подгрупп суммарный баланс определяется без учета названных объектов.

По мере ввода в эксплуатацию объектов амортизируемого имущества их первоначальная стоимость увеличивает суммарный баланс соответствующей амортизационной группы.

Суммарный баланс каждой амортизационной группы ежемесячно уменьшается на суммы начисленной по этой группе амортизации.

Ежемесячная сумма амортизации для каждой амортизационной группы (подгруппы) определяется следующим образом:

А = В ´ (к: 100),

где

А - сумма начисленной за один месяц амортизации для соответствующей амортизационной группы;

В - суммарный баланс соответствующей амортизационной группы на начало месяца;

к - норма амортизации для соответствующей амортизационной группы.

При начислении амортизации нелинейным методом применяются нормы амортизации, установленные п.5 ст.259.2 НК РФ (табл.3.2).

Таблица 3.2

Нормы начисления амортизации при линейном и нелинейном методах

Амортизационная группа	Норма амортизации за месяц при нелинейном методе (%)	Согласно Классификации основных средств
		Срок полезного использования (мес.)	Норма амортизации за месяц при линейном методе (1: гр.3 х 100 %)
1	2	3	4
Первая	14,3	13 - 14	7,7 - 4,17
Вторая	8,8	25 - 36	4 - 2,77
Третья	5,6	37 - 60	2,7 - 1,67
Четвертая	3,8	61 - 84	1,64 - 1, 19
Пятая	2,7	85 - 120	1,18 - 0,83
Шестая	1,8	121 - 180	0,83 - 0,55
Седьмая	1,3	181 - 240	0,55 - 0,42
Восьмая	1,0	241 - 300
Девятая	0,8	301 - 360	0,33 - 0,28
Десятая	0,7	361 и больше	0,28 и меньше

Если сравнить показатели граф 2 и 4 по каждой амортизационной группе, нетрудно заметить, что ООО "НКТ" выгоднее применять нелинейный метод начисления амортизации. Тогда амортизировать объект в налоговом учете можно намного быстрее.

Суммарный баланс соответствующей амортизационной группы должен быть уменьшен на остаточную стоимость выбывших объектов. В случае если в результате выбытия амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы был уменьшен до достижения суммарным балансом нуля, такая амортизационная группа ликвидируется.

Когда суммарный баланс амортизационной группы становится менее 20 000 руб., ООО "НКТ" вправе ликвидировать указанную группу. Ликвидация группы производится в месяце, следующим за месяцем, когда указанное значение было достигнуто. При этом значение суммарного баланса относится на внереализационные расходы текущего периода.

По истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества ООО "НКТ" может исключить данный объект из состава амортизационной группы. Срок полезного использования объектов амортизируемого имущества, введенных в эксплуатацию до 1-го числа налогового периода, с начала которого учетной политикой для целей налогообложения установлено применение нелинейного метода начисления амортизации, принимается с учетом срока эксплуатации соответствующих объектов до указанной даты. При этом на дату вывода объекта амортизируемого имущества из состава группы не меняется ее суммарный баланс. Начисление амортизации, исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы продолжается в установленном порядке.

Учет в программе "1С: Бухгалтерия 8" ведется по каждому объекту, а не по амортизационным группам. Это обусловлено следующими причинами:

- постоянные и временные разницы удобнее рассчитывать по каждому объекту

- контроль за начислением амортизации также удобнее осуществлять по каждому объекту.

Для получения сводных данных по амортизационным группам в программе создан отчет "Регистр - расчет амортизации нелинейным методом". В отчете отражаются данные о суммарном балансе и сумме начисленной амортизации по подгруппам. Каждую подгруппу можно развернуть по объектам.

Таким образом, можно рекомендовать ООО "НКТ" с целью ускорения амортизации основных средств перейти в налоговой учетной политике на нелинейный метод амортизации. Программа "1С: Бухгалтерия 8" позволяет значительно облегчить применение этого метода.

В отношении остальных положений учета, таких как способ отражения стоимости материально-производственных запасов, метод оценки материалов (товаров) при их списании, перечень прямых расходов и др. целесообразно использовать общие положения бухгалтерского и налогового учетов для их максимально возможного сближения.

3.2 Применение программы "1С: Бухгалтерия 8" в целях автоматизации процесса сближения бухгалтерского и налогового учета налога на прибыль

Для целей ведения налогового учета в "1С: Бухгалтерии 8" предусмотрен специальный налоговый план счетов. Он очень похож на план счетов, который применяется для ведения бухгалтерского учета - в частности, при их создании использованы одни и те же объекты системы. На рис.3.1 представлен фрагмент окна "Плана счетов налогового учета".

План счетов налогового учета связан с планом счетов, который применяется для бухгалтерского учета. Эта связь установлена с помощью регистра сведений "Соответствие счетов БУ и НУ" (рис.3.2).

Доступ к "Регистру установки соответствия счетов бухгалтерского и налогового учета" и к некоторым другим полезным инструментам для работы с планами счетов, находится в меню "Предприятие > Планы счетов".

Не все счета бухгалтерского учета имеют аналоги среди счетов налогового учета. Некоторые данные (такие, как, например, расчеты по НДС) налоговый учет не интересуют. Поэтому в налоговом учете предусмотрены специальные счета. Например, это счет ПВ "Поступление и выбытие имущества, работ, услуг, прав". Он, в частности, используется тогда, когда нужно отразить в налоговом учете информацию о вырученных средствах.

Рис.3.1 План счетов налогового учета

Рис.3.2 Регистр установки соответствия счетов бухгалтерского и налогового учета

На рис.3.3 изображен отчет по движениям документа "Реализация товаров и услуг".

Рис.3.3 Отчет по движениям, документ "Реализация товаров и услуг"

Здесь в бухгалтерском учете сделаны следующие записи:

Дебет 90.02.1 Кредит 41.01 - 150000 руб. - Себестоимость

Дебет 62.01 Кредит 90.01.1 - 354000 руб. - Выручка

Дебет 90.03 Кредит 68.02 - 54000 руб. - НДС к уплате в бюджет

В налоговом учете мы видим следующие записи:

Дебет 90.02 Кредит 41.01 150000 руб. - Себестоимость

ДПВ Кредит 90.01.2 - 300000 руб. - Выручка

Как видно, в налоговом учете не отразилась проводка, показывающая начисление НДС, а счет расчетов с поставщиком заменен на счет ПВ, причем, по этому счету отразилась выручка, "очищенная" от НДС.

Проводки по налоговому учету сделаны с видом НУ (Налоговый Учет). В налоговом учете есть и другие виды записей, которые напрямую касаются ПБУ 18/02.

Это записи с видами ПР (Постоянные разницы) и ВР (Временные разницы). В общем случае при сопоставлении бухгалтерского и налогового учета выполняется следующее равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР

При этом постоянные и временные разницы нужны для бухгалтерского учета, а отражаются они в налоговом учете. Однако такой подход позволяет, с одной стороны, выполнить требования ПБУ 18/02, а с другой - не "загромождать" бухгалтерский учет для тех организаций, которые не используют ПБУ 18/02.

Наименования ПР и ВР, при использовании их в проводках, указывают на вид учета.

На рис.3.4 можно видеть результат проведения документа "Закрытие месяца по налоговому и бухгалтерскому учету".

Рис.3.4 Образование временных разниц

На рис.3.4 представлена ситуация, когда в налоговом и бухгалтерском учете различаются сроки полезного использования основного средства.

В бухгалтерском учете для объекта ОС "Принтер лазерный цветной Epson" сделана следующая запись:

Дебет 20.01 Кредит 02.01 - 833,33 руб.

В налоговом же учете сделана запись:

Дебет 20.01.1 Кредит 02.01 - 555,56 руб. с видом учета НУ

Дебет 20.01.1 Кредит 02.01 - 277,77 руб. с видом учета ВР

Проверим равенство:

БУ = НУ + ПР + ВР.

,33 = 555,6 + 277,77

В документе Принятие ОС к учету указано, что для целей бухгалтерского учета объект амортизируется 48 месяцев, а для целей налогового - 72. Отсюда и полученная временная разница.

Постоянные разницы (ПР) приводят к образованию постоянных налоговых обязательств (ПНО) и постоянных налоговых активов (ПНА)

ПНО (ПНА) = ПР*Ставка налога на прибыль

Временные разницы (ВР) приводят к образованию отложенных налоговых обязательств (ОНО) и отложенных налоговых активов (ОНА).

ОНО (ОНА) = ВР*Ставка налога на прибыль

Для того чтобы рассчитать условный доход (расход) по налогу на прибыль, ПНО, ОНА и ОНО, нужно воспользоваться документом Закрытие месяца с включенными опциями в группе Расчеты по налогу на прибыль (ПБУ 18/02). При проведении документ выполняет следующие операции.

Расчет постоянного налогового обязательства (ПНО), отражение в учете проводкой вида

Дебет 99.02.3 Кредит 68.04.2

На счете 99.02.3 (рис.3.5) учитывают постоянные налоговые обязательства

Рис.3.5 Счет 99

Счет 68.04.2 (рис.3.6) предназначен для расчета налога на прибыль. На этот счет попадают суммы, которые должны быть перечислены в бюджет.

Рис.3.6 Счет 68

Расчет постоянного налогового актива (ПНА) отражается в учете проводкой вида:

Дебет 68.04.2 Кредит 99.02.3

Расчет отложенного налогового актива (ОНА), который подлежит признанию в текущем периоде, учитывается на счетах бухгалтерского учета следующим образом:

Дебет 09 Кредит 68.04.2

Счет 09 "Отложенные налоговые активы" служит для учета отложенных налоговых активов. Так же документ "Закрытие месяца" рассчитывает ОНА, который подлежит списанию в текущем периоде. Это отражается следующей записью:

Дебет 68.04.2 Кредит 09

Расчет отложенного налогового обязательства (ОНО), которое должно быть признано в текущем периоде отражается в учете проводкой вида:

Дебет 68.04.2 Кредит 77

Счет 77 "Отложенные налоговые обязательства" используется для учета ОНО. Так же документ "Закрытие месяца" рассчитывает ОНО, которое должно быть списано в текущем периоде:

Дебет 77 Кредит 68.04.02

Для отражения условного расхода по налогу на прибыль используется следующая запись:

Дебет 99.02.1 Кредит 68.04.2

Для отражения условного дохода по налогу на прибыль используется следующая запись:

Дебет 68.04.2 Кредит 99.02.2

Для составления регламентированной отчетности используется команда Отчеты > Регламентированные отчеты. Выведется окно (рис.3.7), позволяющее формировать различные отчеты.

Рис.3.7 Окно формирования регламентированных отчетов

Для формирования налоговой декларации по налогу на прибыль, необходимо выбрать в группе "Налоговая отчетность" строку "Прибыль". Откроется окно стартовой формы отчета. Здесь можно настроить период, за который будет построен отчет. После этого появится форма отчета, которую можно заполнить автоматически, нажав на кнопку "Заполнить" на ее панели инструментов. На рис.3.8 представлена часть одного из листов декларации после автоматического заполнения по данным учета.

Рис.3.8 Декларация по налогу на прибыль, заполненная автоматически

Перед составлением отчетности необходимо проверить состояние учета с помощью обработки "Операции > Регламентные операции > Экспресс-проверка состояния учета", сформировать отчет "Операции > Регламентные операции >Анализ состояния бухгалтерского учета", выполнить другие контрольные операции, которые позволят выявить возможные ошибки и исправить их до формирования и сдачи отчетности.

Заключение

Подводя итоги работы, отметим следующее.

ООО "НКТ" создано в 2001 году. Сфера деятельности компании - ремонт, реконструкция и строительство зданий и сооружений. С момента создания объем выполняемых ООО "НКТ" строительно-монтажных работ возрос в семь раз. Компания располагает производственными мощностями по изготовлению металлоконструкций, профилированного листа, оконных и дверных блоков из ПВХ, дерева и алюминия

На предприятии используется компьютерная форма бухгалтерского учета путем применения специализированной бухгалтерской программы "1 С Бухгалтерия 8".

Система регистров налогового учета состоит из:

журнала регистрации хозяйственных операций для целей налогового учета (электронный вариант);

аналитических регистров.

Регистры налогового учета содержат все реквизиты, предусмотренные статьей 313 Налогового кодекса РФ.

В регистрах отражаются доходы и расходы от реализации, а также доходы и расходы от внереализационных операций.

Расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на:

материальные расходы;

расходы на оплату труда;

начисленную амортизацию;

прочие расходы.

Перечень внереализационных расходов приведен в Регистре № 3 "Внереализационные расходы"

Кроме этого, расходы, связанные с производством и реализацией, подразделяются на прямые и косвенные расходы.

В 2009 г. предприятие получило убыток по валовой прибыли - 530 тыс. руб. Очевидно, это явилось следствием разразившегося экономического кризиса. В то же время показатель чистой прибыли составил 7749 тыс. руб., что достигнуто за счет прочих доходов.

По результатам налогового учета от реализации продукции ООО "НКТ" получило убыток в сумме 770551 руб. на фоне снижения объема реализации более чем в два раза. При этом внереализационные доходы составили в 2009 г.10456178 руб., что позволило в результате получить прибыль в размере 9685627 руб., с которой начислен налог на прибыль в размере 1937126 руб. по ставке 20% в том числе 2% зачислено в федеральный бюджет, 18% - в бюджет субъекта РФ.

Таким образом, несмотря на последствия экономического кризиса, ООО "НКТ" удалось сохранить прибыльность и рентабельность деятельности, оставаясь плательщиком налога на прибыль.

В целях совершенствования работы ООО "НКТ" по уплате налога на прибыль и его оптимизации рассмотрена возможность изменения в налоговой учетной политике линейного метода амортизации на нелинейный.

В отношении остальных положений учетной политики, касающихся способа отражения стоимости материально-производственных запасов, метода оценки материалов (товаров) при их списании, перечня прямых расходов и др. целесообразно использовать общие положения бухгалтерского и налогового учетов для их максимального сближения.

Также в работе рассмотрен подробный пример использования программы "1 С Бухгалтерия 8" для реализации сближения бухгалтерского и налогового учета по налогу на прибыль.

Список литературы

1. Гражданский кодекс Российской Федерации. Части первая, вторая, третья: офиц. текст: [принят Гос. Думой 21 окт. 1994 г.: с последними изм. и доп. по состоянию на 1 апр. 2005 г.]. - М.: Эксмо, 2005. - 510 с

2. Налоговый кодекс Российской Федерации: (в 2 ч.). - М.: Ось-89, 2008. - 526 с. - (Кодекс).

3. О бухгалтерском учете: Федеральный закон № 129-ФЗ. от 21.11.96 г. [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО "Консультант Плюс", НПО "ВМИ" Режим доступа <http://www.consultant.ru>

. Об обществах с ограниченной ответственностью: Федеральный закон от 08.02.98. № 14-ФЗ [Электронный ресурс]: еженед. пополнение / ЗАО "Консультант Плюс", НПО "ВМИ" Режим доступа <http://www.consultant.ru>

. Абрамов А.Д. О совершенствовании налоговой системы в Российской Федерации / А.Д. Абрамов // Налоговые споры: теория и практика. 2009. № 12. - С.62-70.

. Агарков Г.А. Противодействие схемам уклонения от налогообложения - важнейшее направление минимизации теневой экономики / Г.А. Агарков // Экономика региона, № 4 (12), 2007.

. Базилевич О. Налоги и налогообложение. Практикум / О. Базилевич, А. Дадашев. - М.: Вузовский учебник, 2008. - 288 с.

. Белова М.С. Налоговый контроль и ответственность: анализ законодательства, административной и судебной практики/ М.С. Белова, В.А. Кинсбурская, А.А. Ялбулганов. - М.: Academia, 2008. - 406 с.

. Гончаренко Л.И. Налоговое администрирование / Л.И. Гончаренко - М.: КНОРУС, 2009. - 448 с.

. Евстигнеев Е.Н. Налоги и налогообложение / Е.Н. Евстигнеев. - СПб.: Питер, 2008. - 304 с.

. Караваева И.В. О тенденциях изменений в налоговой сфере / И.В. Караваева // Финансы. 2008. № 5. - С.35-38.

. Кашин В.А. Налоговая система: как ее сделать более эффективной? / В.А. Кашин // Финансы, 2008, №10. - С.43-48.

. Кислов Д.В. Налог на прибыль в примерах / Д.В. Кислов. - М: Налог Инфо, 2007. - 68 с.

. Красноперова О.А. Справочник спорных ситуаций по налогу на прибыль организаций / О.А. Красноперова. - М: ГроссМедиа, 2008. - 248 с.

. Кузяев К. Налоговая политика в РФ: позиция правительства, мнения представителей бизнеса /К. Кузяев // Общество и экономика, 2007, № 5-6. - С.72-76

. Невешкина Е.В. Налог на прибыль: особенности исчисления и уплаты / Е.В. Невешкина, Г.С. Шерстнёва. - М: Омега-Л, 2009. - 187 с.

. Пансков В.Г. Налоги налоговая система Российской Федерации: Учебник/ В.Г. Пансков. - М.: Финансы и статистика, 2006. - 464 с.

. Пансков В.Г. Некоторые проблемы налоговой реформы в России / В.Г. Пансков // Финансы. 2006. №12. - С.24-27.

. Погорелецкий А.И. Налоговое планирование внешнеэкономической деятельности: Учеб. пособие / А.И. Погорелецкий. - СПб.: Изд-во Михайлова В.А., 2006. - 320 с.

. Постатейный комментарий к Закону РФ "О налоговых органах Российской Федерации"/Под общ. ред. А.А. Ялбулганова. - М.: Городец, 2007. - 207 с.

. Соколов М. Налоговая нагрузка и ее регулирование / М. Соколов // Экономист, 2008. № 3. - С.23-28

. Харисов И.Ф. Налоговая политика в России в кризисный период/ И.Ф. Харисов // Финансовое право. 2009. № 9. - С.26-29.

. Щекин Д.М. Налоговое право государств - участников СНГ (общая часть): учебное пособие / Д.М. Щекин. - М.: Статут, 2008 - 410 с.

. Смирникова Ю.А. Нормы налогового права. Налоговое право России: учебник / Ю.А. Смирникова. - М.: Норма, 2008. - 720 с.

. Титов А.А. Совершенствование механизма формирования налоговой базы и развитие регулирующей функции налога на прибыль организаций. /А.А. Титов // Налоги, 2008. № 2. - С.46-49.

. Шишко А.В. Трудное становление налоговой системы России / А.В. Шишко // ЭКО 2007. №2. - С.63-69.

. <http://www.newsru.com/finance/>

. <http://www.nalog.ru/>

Налогообложение прибыли общества с ограниченной ответственностью (на примере ООО 'НКТ')

Налогообложение прибыли общества с ограниченной ответственностью (на примере ООО 'НКТ')

Введение

Глава 1. Налог на прибыль и его роль в формировании доходов бюджетной системы

1.1 Эволюция налога на прибыль

1.2 Экономическая сущность налога на прибыль

1.3 Организация налогового учета на предприятии

Глава 2. Организация учета налога на прибыль на примере ООО "НКТ"

2.1 Краткая характеристика ООО "НКТ"

2.2 Особенности формирования доходов и затрат для начисления налога на прибыль

2.3 Анализ динамики и факторов, оказывающих влияние на величину налога на прибыль

Глава 3. Методика совершенствования работы ООО "НКТ" в области уплаты налога на прибыль

3.1 Совершенствование работы в области учета налога на прибыль путем сближения налогового и бухгалтерского учета в ООО "НКТ"

3.2 Применение программы "1С: Бухгалтерия 8" в целях автоматизации процесса сближения бухгалтерского и налогового учета налога на прибыль

Заключение

Список литературы

Похожие работы на - Налогообложение прибыли общества с ограниченной ответственностью (на примере ООО 'НКТ')