Налог на добавленную стоимость в ЕС
Введение
Быстрое кажущееся совершенно беспрепятственным распространение налога на добавленную стоимость - это самое важное и поразительное достижение двадцатого века в сфере налогообложения. Еще сорок лет назад мало кто знал об этом налоге, информацию о нем можно было подчеркнуть только из научных трактатов. А сейчас 70% населения Земли, проживает в странах применяющих НДС, и поступления этого налога составляют почти четверть всех государственных доходов в мире. В последние десять лет этот налог стал распространяться особенно широко. Будучи в первое время уделом только развитых стран Европы и Латинской Америки, он постепенно превратился в основной элемент налоговых систем развивающихся стран и стран с переходной экономикой.
В настоящее время НДС является основным косвенным налогом в Европейском Сообществе - все государства-члены в обязательном порядке ввели его в применение. Кроме того, наличие НДС является непременным условием для вступления в ЕС новых членов. Такое широкое распространение НДС объясняется следующими причинами:
) основным преимуществом НДС является то, что он позволяет точно определять налоговую составляющую цены товара на каждой стадии производства и распределения, что исключает ее повторное налогообложение;
) НДС позволяет освободить от налога экспорт и облагать налогом импорт, что необходимо для отмены внутренних фискальных границ и обеспечения конкуренции, а, следовательно, и для достижения основной цели ЕС - построения внутреннего рынка.
При этом в современном мире НДС создал устойчивую базу для мобилизации государственных доходов и тем самым оказался одним из важнейших инструментов достижения макроэкономической стабильности и экономического роста. Налог на добавленную стоимость имеет преимущества, как для государства, так и для налогоплательщика. Во-первых, от него труднее уклониться. Во-вторых, с ним связано меньше экономических нарушений. В-третьих, он в большей степени повышает заинтересованность в росте доходов. К тому же для налогоплательщиков предпочтительнее рост налогообложения расходов, чем доходов.
Все это делает актуальным исследование теории и истории развития НДС, анализа роли НДС в странах Европейского сообщества и пути дальнейшего его развития, т.к. проблемы совершенствования косвенного налогообложения, и в частности, налога на добавленную стоимость, до сих пор являются чрезвычайно актуальными для стран Евросоюза.
Объектом исследования курсовой работы является налог на добавленную стоимость в странах европейского союза. Предметом исследования - функционирование НДС в ЕЭС. Цель исследования состоит в том, чтобы рассмотреть налог на добавленную стоимость и перспективы его дальнейшего развития в странах европейского сообщества.
В соответствии с поставленной целью, определены следующие задачи:
¾рассмотреть теорию и историю налога на добавленную стоимость;
¾рассмотреть общую характеристику НДС в Евросоюзе;
¾проанализировать роль НДС в Евросоюзе;
¾сделать сравнительный анализ налога на добавленную стоимость на примере Великобритании, Франции и России;
¾охарактеризовать перспективы дальнейшего развития НДС в Евросоюзе.
Структурно курсовая работа состоит из введения, основной части, заключения, списка использованной литературы.
1. Налог на добавленную стоимость в Евросоюзе
1.1 Теория и история НДС
К системе косвенного обложения относятся платежи, которые фактически взимаются с потребителями товара, работы, услуги, поскольку включается в их цены. Самым популярным косвенным налогом в мире считается НДС. Налог на добавленную стоимость установлен в более чем 120 странах мира. Идея создания платежа родилась у немецкого предпринимателя Вильгельма фон Сименса в 1919 году. Вначале налог назывался «Veredelte Umsatzsteuer» - «облагороженный налог с оборота». Его платили при продаже любой продукции или услуг. При этом фирмы не могли зачесть налог при покупки сырья. Однако внедрить НДС на практике у Вильгельма фон Сименса не получилось. Позже принцип взимания НДС доработал француз Морис Лоре. Прежде чем ввести налог на добавленную стоимость на территории Франции, налог «тестировали» в африканском государстве Кот д`Ивуар более десяти лет. Современный вид НДС приобрел во Франции в 1954 году.
Переход к единообразному косвенному обложению в ЕС начался с гармонизации национальных систем налога с оборота. Этот налог охватывал все товары, поступавшие во внешнеторговый оборот и являлся одним из основных источников дохода государственных бюджетов стран-членов Европейского сообщества. Среди косвенных налогов он оказывал наибольшее влияние на конкурентные позиции предприятий и фирм в Сообществе.
К началу и в первые годы деятельности ЕС в странах-членах практиковались две системы взимания налога с оборота: кумулятивная система и система «налога на добавленную стоимость» (НДС). Последний налог, известный в англоязычных странах как «VAT» (Value-added tax), а во франкоязычных странах как «TVA» (Taxe sur la valeur ajoutee), является крупным источником средств в большинстве стран мира. Налог взимается многократно, на каждой стадии продвижения товаpa или услуги к потребителю; объектом обложения является только стоимость, добавленная на данной стадии их производства или реализации (а не полная стоимость, как при кумулятивной системе).
В апреле 1967 г. Совет ЕС принял директиву о переходе стран-участниц не позднее 1 января 1970 г. к единой (европейской) системе налога на добавленную стоимость, который таким образом утверждался в качестве основного косвенного налога для Сообщества. В соответствии с директивой государства, имеющие намерение в будущем вступить в Сообщество, должны обладать уже функционирующей системой НДС. Это обусловливается, в частности, наличием весомого налогового компонента в составе так называемых собственных финансовых средств ЕС, за счет которых формируется его бюджет (в 1997 г. доля отчислений от налога на добавленную стоимость в собственных средствах Сообщества составляла 66%).
Согласно принятой международной классификации, НДС относится к разряду налогов на потребление. Основные черты европейской системы НДС определены директивами Совета ЕС, принятыми в разные годы. Среди них особое значение имеет 6-я директива от 17 мая 1977 г., установившая единую базу для исчисления НДС. Под этим понимается свод общих правил, которые определяют объект налога, метод расчета налоговой суммы; место, где сделка подлежит обложению; случаи невзимания данного налога; порядок вычета НДС, уплаченного на предыдущих стадиях реализации, а также освобождения от него экспортных товаров и обложения импортных. Наличие такой базы - необходимое условие единообразного применения НДС в странах-членах (в частности, это имеет большое значение при определении суммы налоговых отчислений в единый бюджет Сообщества).
В соответствии с 6-й директивой европейский НДС представляет собой универсальный налог на потребление, охватывающий торговлю, промышленность (включая добывающую), сельское хозяйство, предоставление услуг. При этом отдельные страны-члены могут, по согласованию с Комиссией, временно исключать из сферы применения НДС некоторые секторы экономики (к ним, в частности, относятся общественное радиотелевидение, государственная почта, продажа недвижимости, банковские и страховые услуги). На усмотрение стран-участниц оставлен вопрос о способе обложения оборотов мелких предприятий и фирм, а также услуг, предназначенных для личного потребления (медицинское обслуживание, парикмахерские и пр.).
Европейская Комиссия ставит целью добиться от стран-участниц сокращения числа исключений и распространения сферы действия НДС на все виды деятельности, включая новые виды услуг. В июне 1998 г. Комиссия опубликовала правила применения НДС в сфере электронной торговли, в том числе осуществляемой через международную сеть интернет. Ряд директив Совета ЕС касается гармонизации ставок НДС. Согласно этим директивам, с 1 января 1993 г. страны-члены могут практиковать не более двух ставок НДС: стандартную и сниженную (ранее в некоторых странах действовало до трех и более ставок). Минимальный уровень стандартной ставки, ниже которого не могут снижаться национальные ставки НДС, составляет 15% (верхний предел не установлен). Сниженная ставка (не менее 5%) может применяться только к отдельным товарам и услугам, таким, как продовольствие, фармацевтические товары и медицинское оборудование, книги, газеты, услуги пассажирского транспорта и некоторые другие. Льготные ставки (не ниже 5%) могут применяться также к поставкам природного газа и электроэнергии при условии, что их применение не искажает условия конкуренции.
Указанные общие правила допускают ряд исключений. В отношении ограниченного числа товаров первой необходимости, включая детское питание, обувь и одежду, разрешается применение сверхнизких (менее 5%) или нулевых ставок в странах, где такие ставки действовали на 1 января 1991 г. Греция может практиковать специальную сниженную ставку НДС в целях поощрения развития экономики некоторых островных и иных территорий. Особые правила взимания НДС применяются в отношении произведений искусства, антиквариата, золота и некоторых других товаров.
Фактические ставки НДС в странах-членах определены национальным законодательством с учетом рассмотренных выше директив. На начало 1998 г. стандартные ставки варьировались в пределах от 15% в Люксембурге до 25% в Дании и Швеции. Наряду со стандартной большинство участников ЕС применяют одну-две сниженные ставки, которые также существенно различаются по отдельным странам. Так, например, сниженная ставка НДС на наиболее важные виды продовольствия составляет: в Великобритании - 0, в странах Бенилюкса - 3-6%, в Австрии - 10, а в Финляндии ко всем продовольственным товарам применяется стандартная ставка 17%.
Различия в национальных ставках НДС могут в ряде случаев побудить граждан стран ЕС делать закупки в других странах Сообщества. Например, немецкие фермеры предпочитают закупать удобрения и пестициды не в Германии, где такие товары облагаются по полной ставке НДС, а в соседних странах-членах, где к ним применяется сниженная ставка; по той же причине уголь для отопления жилищ закупается французскими потребителями в Бельгии и т.д. В сфере телекоммуникаций поставщики услуг при выборе страны для учреждения компании руководствуются, наряду с прочими факторами, уровнем ставок НДС.
В предложениях по дальнейшей гармонизации законодательства стран-членов в налоговой сфере Европейская Комиссия высказывается за сближение ставок НДС в той мере, в какой это необходимо для ограничения риска искажения условий конкуренции (разница в несколько процентных пунктов, по мнению экспертов Комиссии, не оказывает существенного воздействия на функционирование единого рынка). Можно полагать, что разрыв в уровне налога на добавленную стоимость в отдельных странах ЕС будет постепенно уменьшаться, главным образом за счет сокращения числа сниженных ставок, но национальные особенности налогообложения сохраняется и впредь.
Наконец, остается такая проблема, как порядок и место взимания НДС. С 1993 г. все налоговые формальности, включая взимание НДС, на границах между странами - членами ЕС отменены. Предприятия этих стран предоставляют органам фиска на более позднем этапе сведения о сделках с партнерами по Сообществу, которые используются как для расчетов по НДС, так и в статистических целях. Для предотвращения случаев уклонения от уплаты налога применяется система двойного контроля (в стране происхождения и стране потребления товара).
В настоящее время при поставках из одной страны ЕС в другую (которые по правилам единого рынка не рассматриваются как экспортно-импортные операции) поставщик освобождается от уплаты НДС (или соответствующая сумма возмещается ему в конце года); налог уплачивается конечным потребителем в стране назначения в соответствии с порядком, установленным органами фиска данной страны, и поступает в бюджет последней. Такое положение имеет ряд недостатков с точки зрения функционирования единого рынка. Прежде всего это означает, что компании, поставляющие товар в различные страны ЕС, должны вести налоговые счета во всех этих странах, знать их законодательство по налогу на добавленную стоимость и практику его применения, а также учитывать этот фактор при расчете цен поставки, что в ряде случаев весьма обременительно, особенно для мелких предприятий и фирм. Для потребителей связанные с этим дополнительные расходы оборачиваются повышением цен.
В целях создания более благоприятных условий для трансграничной деятельности предприятий стран-членов Комиссия в «Белой книге» о завершении создания единого рынка (1985) предлагала перейти к взиманию НДС при поставках товаров и услуг внутри Сообщества в стране происхождения товара. Однако обсуждение ее предложений в органах ЕС пока не привело к конкретным результатам.
Камнем преткновения является проблема создания механизма компенсации налоговых потерь, которые в случае принятия этого предложения понесли бы страны потребления товара или услуги.
При ввозе из третьих стран импортный товар облагается НДС при пересечении внешней границы Сообщества таможенными органами страны импорта. НДС взимается с полной стоимости импортных товаров «СИФ», включая пошлины и прочие таможенные сборы. Это наиболее чувствительно затрагивает интересы третьих стран, не пользующихся какими-либо тарифными льготами при ввозе в Сообщество. В частности, этот фактор следует учитывать российским экспортерам при поставках товаров, не подпадающих под действие Общей системы преференций ЕС для развивающихся стран.
Широкому распространению НДС способствовали соответствующие решения Европейского Экономического Сообщества, которые утверждали НДС в качестве основного косвенного налога для стран-участниц ЕЭС. Одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную европейскую организацию является наличие в стране-претенденте функционирующей системы налог на добавленную стоимость. Основными причинами роста популярности НДС являются:
·возможность вступления в ЕЭС;
·стремление увеличить государственные доходы за счет налогов на потребление. НДС способствует значительному увеличению поступлений в бюджет страны по сравнению с другими налогами;
·НДС позволяет оперативно проводить налоговые операции и с помощью технических средств и определенной системы документооборота НДС более эффективен, по сравнению с налогом с продаж в розничной торговле, для создания льготных условий налогообложения отдельных товаров и услуг.
1.2 Общая характеристика НДС в Евросоюзе
Налог на добавленную стоимость относится к косвенным налогам. Это значит, что налог включается в стоимость товара (услуги) и выплачивается потребителем при покупке (косвенно), а государству его передает продавец. Экономическая сущность НДС - налог на потребление, так как в конечном счете все его бремя ложится на последнего покупателя в цепочке продаж, то есть на потребителя.
В отличие от своих исторических предшественников - налога с оборота и налога с продаж - НДС обладает рядом замечательных свойств, прежде всего свойством экономической нейтральности. Иначе говоря, этот налог не вносит искажений в систему экономических мотиваций хозяйствующих субъектов, а, значит, «невидимая рука рынка» Адама Смита по-прежнему заставляет их действовать оптимальным для общественного блага образом. Налог с оборота, при котором все торговые операции облагаются налогом без права вычета, вносит, как это уже давно известно, серьезные диспропорции в экономическую систему. Налог с продаж в своей «идеальной» форме является, подобно НДС, экономически нейтральным налогом на потребление. Однако по многочисленным техническим причинам при взимании налога с продаж очень непросто вычленить для обложения налогом продажи именно конечному потребителю. Изящным теоретическим решением многих связанных с этим проблем является система обложения налогом только добавленной стоимости, то есть введение НДС вместо налога с продаж. При этом процесс сбора налога и контроля оказывается распределенным по всей цепочке продавцов и покупателей товара, что дает своего рода эффект «саморегулирования».
Отличия НДС в отдельных государствах, как правило, связаны с особенностями определения некоторых его элементов.
Субъектами налогообложения могут быть физические и юридические лица, осуществляющие коммерческую деятельность и определяемые в качестве плательщиков соответствующим налоговым законом. При этом наряду с частными юридическими лицами закон обычно называет и государственные органы, государственные компании, местные органы власти другие организации, созданные на основе публично-правового акта, но осуществляющие коммерческие операции по продаже товаров и услуг.
Определяя субъект обложения НДС, следует различать юридических и экономических плательщиков налога. Юридическим плательщиком является физическое или юридическое лицо, которое уплачивает налог в соответствии с законом. Экономическим плательщиком становится конечный потребитель товара или услуги, несущий бремя налога в форме части продажной цены товара (услуги).
Налогооблагаемой базой НДС служит новая часть стоимости товара (услуги), появившаяся на очередной стадии его прохождения. Например, часть стоимости, добавленная производителем товара к стоимости материалов, из которых он сделан, для создания нового изделия, передаваемого в сферу распределения.
НДС необходимо отличать от другого многоступенчатого налога - налога с оборота. Налоговой базой последнего является валовая стоимость товара на каждой стадии его движения от производителя к потребителю. Таким образом, налог накапливается на каждой стадии движения товара. При определении налоговой базы НДС учитывается лишь добавленная стоимость и предусматривается вычет из «нового» НДС налога на добавленную стоимость, уплаченного на всех предыдущих стадиях прохождения товара (т.е. ранее уплаченных НДС).
Порядок исчисления налога основан на прямом аддитивном методе, косвенном аддитивном методе, методе прямого вычитания или косвенного вычитания.
Самым применимым является четвертый, зачетный метод по счетам, поскольку он наиболее «прозрачен» для проверки и позволяет использовать дифференцированную ставку налога.
Законодательство предусматривает несколько видов ставок налога на добавленную стоимость: стандартную, пониженную и повышенную. Пониженная ставка, как правило, устанавливается в отношении социально значимых товаров (услуг), например продовольственных товаров, медицинских услуг.
Налоговые льготы выражаются в установлении пониженной ставки или в полном освобождении от налога. При этом освобождению от налога подлежит лишь добавленная стоимость на стадии перехода товара (услуги) к конечному потребителю.
Обычно от НДС освобождаются основные виды продовольствия, школьные товары и услуги, услуги врачей, транспортные услуги, газеты, радиовещание и т.п.
В этих случаях ставка налога либо не устанавливается вообще, либо является нулевой. Различие заключается в том, что последний продавец может требовать компенсации той части стоимости товара (услуги), которую он не перекладывает на покупателя в цене товара в силу нулевой ставки НДС. Нулевая ставка применяется в государствах - членах ЕС в отношении экспортируемых товаров.
Рассмотрим основные принципы системы НДС в ЕС:
·Принцип полной экономической нейтральности
·Принцип эквивалентного применения к всем видам хозяйственной деятельности независимо от ее цели и результативности (простое распоряжение собственностью владельцем не является хозяйственной деятельностью в этом смысле)
·Принцип недопустимости двойного налогообложения
·Принцип фракционированных платежей
·Принцип итогового налогообложения потребления
·Принцип окончательного возложения налогового бремени на конечного потребителя
·Целевой принцип взимания налогов только в стране происхождения потребляемых товаров и услуг
Также существуют основные принципы взимания НДС, существенные для международной торговли.
. (При торговле внутри страны.) Налог выплачивается продавцом, исходя из суммы его продаж. При этом налог, уплаченный поставщикам при покупках, подлежит вычету. Конечный потребитель права на вычеты не имеет.
. При импорте товаров импортер уплачивает налог, исходя из таможенной стоимости товара. Однако, вообще говоря, он имеет право на налоговый вычет в том же размере.
. Экспорт товаров облагается налогом по нулевой ставке. Экспортер имеет право на вычет налога, уплаченного при приобретении (производстве) экспортируемого товара.
Именно эти принципы обеспечивают экономическую нейтральность НДС.
Существуют некоторые особенности исчисления НДС при реализации услуг. Если операции ведутся исключительно внутри страны, обложение происходит в целом так же, как и при торговле товарами. Проблемы начинаются при международных операциях. Дело в том, что услуги в некотором роде «нематериальны» и не подлежат таможенному оформлению, а потому далеко не всегда очевидно, где именно находится место их реализации и потребления - в стране поставщика или в стране покупателя. Соответственно, неясно, в какой стране и по каким законам они должны облагаться НДС. Поэтому все национальные законодательства предусматривают специальные правила определения места реализации услуг для целей обложения НДС.
Рассмотрим основные принципы обложение НДС в странах ЕС на примере Великобритании. В основном они те же для всех стран ЕС, но могут быть отличия в деталях.
Импорт из ЕС и экспорт в ЕС. При импорте товаров, например, в Великобританию из-за пределов ЕС НДС, как это и следует из общих принципов, взымается с импортера (обычно - британской компании) налоговыми властями Соединенного Королевства по ставке, применяемой к аналогичным товарам в Великобритании. НДС, как правило, выплачивается непосредственно при импорте, при этом импортер получает свидетельство об этой выплате (Import VAT Certificate C79), которое служит основанием для дальнейшего налогового вычета или возмещения из бюджета. Естественно, для этого должны быть соблюдены обычные (для получения вычета) условия: импортер зарегистрирован на НДС, а товар импортируется для деловых нужд.
При экспорте товаров из Великобритании за пределы ЕС поставка облагается по нулевой ставке (как и положено при экспорте). При этом экспортер обязан в течение определенного срока собрать (и хранить у себя) документальные доказательства экспорта товара за пределы ЕС. Если в установленный законом срок доказательства не собраны, нулевую ставку применять нельзя.
Такими доказательствами являются:
. Таможенная декларация со штампом таможни;
. Транспортная накладная или аналогичный документ;
. Сопутствующая документация (переписка, контракты, счета, расписки и т.п.).
Термин «нулевая ставка НДС» (в отличие от термина «освобождение от НДС») означает, что продавец (в данном случае экспортер) не только не должен добавлять НДС к цене продаваемого товара, но и имеет право на вычет налога, уплаченного при приобретении (производстве) экспортируемого товара.
НДС при торговле между странами ЕС В 1993 г. таможенные границы между странами-участницами ЕС были упразднены. До этого торговые операции между этими странами рассматривались как импорт и экспорт, наравне с операциями с другими странами мира, в соответствии с чем и облагались НДС. Ликвидация таможенных барьеров потребовала изменений в законодательстве, так как обложение ввозимых товаров НДС при их таможенном оформлении, как это делалось ранее, стало невозможным. Поэтому была принята новая система обложения НДС таких операций, которые более не считаются импортом и экспортом, а определяются как «приобретение» (acquisition) и «реализация» (supply) и связанное с этим «перемещение» (removal) товара.
. Продавец должен получить номер регистрации на НДС покупателя в стране его местонахождения и указать этот номер на счете-фактуре (VAT Invoice).
. Товар действительно вывозится из страны продавца в другую страну ЕС.
. Продавец получает (и хранит у себя) документальное подтверждение вывоза товара из страны. Это может быть любая транспортная документация, расписка в получении товара покупателем и др. Годится, к примеру, и билет на поезд, если товар был доставлен курьером в багаже.
Продавец ведет список всех таких продаж в страны ЕС (включая в него регистрационный номер покупателя), который затем сдается в налоговые органы и используется для контроля и статистики. Кроме того, продажи в страны ЕС выделяются отдельной строкой в отчете по НДС, так же как и приобретения в других странах ЕС.
Что касается покупателя, то, так же как и при импорте товара, он обязан отчитаться по НДС на сумму своих приобретений. Однако при выполнении обычных условий (аналогичных применяемым во внутренних операциях) он имеет право на налоговый вычет, причем вычет делается в той же самой налоговой декларации. Это значит, что сумма налога фактически не выплачивается, а остается в виде бухгалтерской проводки, служащей лишь для статистических целей.
Если у покупателя нет регистрации на НДС, или он не предоставил номера регистрации, то он рассматривается как конечный потребитель. В этом случае поставки считаются «дистанционными» продажами в другой стране ЕС (distance selling), и к ним применяются особые правила. А именно, продавец либо включает в цену НДС, предусмотренный законодательством своей страны и отчитывается по нему у себя дома, либо регистрируется на НДС в стране местонахождения покупателя, включает в цену НДС той страны и отчитывается по нему там. При превышении некоторого порога продаж в определенную страну регистрация на НДС в ней становится обязательной (до этого - по желанию). Это порог может быть разным в разных странах (при поставках в Великобританию - 70 тыс. фунтов в год). Разумеется, в этом случае покупатель, не будучи плательщиком НДС, никакого права на налоговый вычет не имеет.
Особенности обложения услуг. Как уже упоминалось, существуют определенные теоретические проблемы при обложении налогом услуг, связанные с тем, что место их оказания (реализации) не всегда очевидно, а налогообложение должно происходить именно по месту реализации. Поэтому законодательством каждой страны особо описывается процедура определения места реализации услуг в международных операциях. Рассмотрим эти правила на примере законодательства Великобритании.
Как основное правило, услуги считаются оказанными по месту нахождения поставщика услуги. Таким образом, услуга, оказанная английской компанией, как правило, облагается налогом в Великобритании, независимо от места нахождения ее получателя. Даже если получатель услуги находится за границей, такая операция не считается «экспортом услуг» и не подлежит обложению по нулевой ставке, как это происходит при экспорте товаров. И наоборот, если услуга оказана английской компании из-за границы, она, как правило, не подлежит обложению НДС в Великобритании.
Место НДС в системе финансирования государственного бюджета зависит от проводимой в стране налоговой политики. Однако даже в тех государствах - членах ЕС, где налоговые обязательства распределяются примерно одинаково между косвенными и прямыми налогами, на долю НДС приходится заметная часть бюджетных поступлений от косвенного налогообложения. К тому же качество источника системы «собственных ресурсов» Сообществ ставит НДС в особое положение, поскольку правовое регулирование системообразующих налогов осуществляется преимущественно нормами интеграционного права. И хотя этот источник финансирования европейского бюджета наполняется лишь за счет единой процентной надбавки к национальному налогу, все его элементы составляют предмет законотворчества ЕС. Этим объясняется то, что в правовом регулировании НДС государств-членов почти не осталось серьезных различий: основные вопросы гармонизации национального законодательства практически решены.
2. Роль НДС в Евросоюзе
2.1 Великобритания
В области налоговой политики в Великобритании ключевую роль играют три государственных органа: Министерство финансов (HM Treasury), Управление налоговых сборов (Inland Revenue) и Королевская служба таможен и акцизов (HM Customs and Excise).
Министерство финансов формирует бюджетную политику, осуществляет надзор в валютной и налоговой области; планирование и контроль за расходами на общественные нужды; ведет правительственный учет валютных средств; осуществляет надзор за качеством общественных услуг; участвует в международных финансовых отношениях; контролирует сферу финансовых услуг, управляет центральным правительственным долгом.
Управление налоговых сборов взимает налоги с прибыли, доходов и капиталов, гербовый сбор. Его структурное подразделение (Contributions Office) является ответственным за формирование Государственного страхования (National Insurance).
В компетенцию Королевской службы таможен и акцизов, в частности, входит сбор и учет таможенных пошлин и платежей, налогов и сборов (включая НДС), связанных с импортом товаров; агентские функции, включая контрольные в области импорта и экспорта, введение защитных мер, ведение торговой статистики.
Местные власти взимают большинство местных налогов, таких как, например, муниципальный налог.
Одним из главных источников государственных доходов является налог на добавленную стоимость. В Великобритании НДС был введен с 1 апреля 1973 г. Все законодательные документы в отношении данного налога были сведены в единый законодательный Акт о налоге на добавленную стоимость, принятый в 1983 г. Впоследствии принимались поправки, носящие в основном технический характер.
НДС взимается с поставок товаров и услуг, осуществляемых на территории Великобритании налогооблагаемыми лицами в связи с их деятельностью, включая экспорт в страны Евросоюза.
Под «налогооблагаемыми лицами» понимаются любые юридические лица (включая товарищества, компании и т.д.), которые в соответствии с законом обязаны быть зарегистрированными в целях обложения НДС.
Для целей налогообложения НДС компания, чей предполагаемый годовой оборот превысит 55 тыс. ф.ст., подлежит регистрации в местном отделении Королевской службы таможен и акцизов. Для отдельных видов деятельности установлен более низкий порог для регистрации (например, компании, занимающиеся предоставлением услуг в общественной сфере, должны регистрироваться при обороте 26 тыс. ф.ст.).
В зависимости от видов поставляемых товаров и услуг ставки налога существенно варьируются. Существуют три категории ставок:
·стандартная ставка (standard rate) в настоящее время установлена на уровне 20%.
·пониженная ставка (reduced rate) в размере 5% применяется к топливу и электроэнергии, используемым в домашнем хозяйстве и благотворительных заведениях;
·«нулевая ставка» (zero rate) применяется, в частности, к большинству продуктов питания, детской одежды и обуви, книгам и газетам, продаже новых жилых зданий и домов, используемых в благотворительных целях, услугам общественного транспорта, медикаментам и инвалидным принадлежностям. Если компания реализует только эти товары или услуги, она вправе не регистрироваться для уплаты НДС, однако на это необходимо получить разрешение местных налоговых органов.
НДС не облагаются так называемые «освобожденные поставки» (exempt supplies), включая образование, финансовые услуги, страхование, здравоохранение, услуги врачей и дантистов. Если компания поставляет услуги только принадлежащие к этой категории, ей не обязательно регистрироваться для обложения НДС.
НДС взимается на каждой стадии процесса производства или распределения товаров и услуг. Налогооблагаемой лицо оплачивает НДС на реализуемые им товары и услуги. Доходы от реализации этих товаров и услуг (вместе с его импортом) называются его поступлениями, а налог на них - налогом на поступления. Товары и услуги, реализуемые налогооблагаемым лицом, называются выпуском продукции, а налог на них - налогом на выпуск продукции.
Если в отчете о возврате НДС налог на выпуск продукции превышает налог на поступления, налогооблагаемое лицо уплачивает разницу Королевской службе таможен и акцизов, при обратной ситуации налогооблагаемое лицо имеет право на получение компенсации от Королевской службы таможен и акцизов.
Когда налогооблагаемое лицо поставляет товары и услуги, не облагаемые НДС, налог на выпуск продукции не взимается. Однако налогооблагаемое лицо может все же востребовать налог на поступления, который оно уплатило с покупок.
Каждое налогооблагаемое лицо обязано вести учет возврата НДС в Королевской службе таможен и акцизов на периодической основе, обычно раз в три месяца.
НДС, по общему правилу, уплачивается ежеквартально. Законом установлены санкции за нарушения налогового режима. За просрочку в уплате НДС налагается пеня в размере от 2% до 5% от суммы неуплаченного налога.
За просрочку в регистрации в качестве налогоплательщика НДС, недекларирование товаров налагается штраф в размере от 5% до 15% от суммы неуплаченного налога.
2.2 Франция
Все меры по налогообложению находятся в компетенции Парламента (Национальная Ассамблея). Там ежегодно уточняются ставки. Для французской системы характерны жесткая законодательная регламентация, сочетающаяся, вместе с тем, с гибкостью. Правила применения налогов стабильны в течение ряда лет. Французские налоги взаимоувязаны в целостную систему, в которой существует механизм защиты от двойного налогообложения. Местные органы имеют достаточно широкие права в этой области, но ограничены рядом условий. В течение ряда последних лет наблюдается тенденция снижения ставок с одновременным расширением базы за счет отмены льгот и привилегий. Организацией налогообложения в стране занимается налоговая служба, функционирующая в составе Министерства экономики, финансов и бюджета. Ее возглавляет Главное налоговое управление. В его подчинении находится 80000 служащих. Они сконцентрированы в налоговых центрах (их 830) и в 16 информационных центрах. Налоговые центры рассчитывают налоговую базу по каждому налогу, собирают платежи и контролируют правильность уплаты. Налогообложение основывается на декларации о доходах и контроле за ее правильным составлении.
Существует контроль двух видов:
·по данным документов;
·детальный контроль - по имеющимся у инспектора документам, если выявляется несоответствие в декларации.
В случае укрытия существует жесткая система ответственности:
·при ошибке заполнения налог взимается в полной сумме и налагается штраф в размере 0,75% в месяц или 9% в год;
·если нарушение умышленное, налог взимается в двойном размере;
·при серьезном нарушении возможно тюремное заключение.
Налогообложение опирается на государственную систему бухучета, которая является обязательной. Существует и упрощенная система.
Налог на добавленную стоимость.
НДС обеспечивает 41,4% всех налоговых поступлений. Он взимается методом частичных платежей. Существует 4 вида ставок НДС:
·18,6% - нормальная ставка на все виды товаров и услуг;
·33,33 - предельная ставка на предметы роскоши, машины, алкоголь, табак;
·7% - сокращенная ставка на товары культурного обихода (книги);
·5,5% - на товары и услуги первой необходимости (питание, за исключением алкоголя и шоколада; медикаменты, жилье, транспорт).
Сейчас наблюдается тенденция к снижению ставок и переходу к двум ставкам - 18,6% и 5,5%.
Законами Франции предусмотрено два вида освобождения от НДС.
Окончательное: компенсация НДС по экспорту и в результате различных ставок при покупке и продаже. От уплаты НДС освобождается три вида деятельности:
) медицина и медицинское обслуживание;
) образование;
) деятельность общественного и благотворительного характера. Так же освобождаются все виды страхования, лотереи, казино.
Существует список видов деятельности, где предусмотрено право выбирать между НДС и подоходным налогом:
) сдача в аренду помещений для любого вида экономической деятельности;
) финансы и банковское дело;
) литературная, спортивная, артистическая деятельность, муниципальное хозяйство.
Во Франции 3 млн. плательщиков НДС. Расчет ведется самими предприятиями; при упрощенном учете - налоговой службой. Мелкие предприятия (с товарооборотом менее 3 млн. франков и менее 0,9 млн. франков в сфере услуг) могут заполнять декларацию в течение года расчетно. НДС вносится в бюджет ежемесячно, на основе декларации. Предприятия предоставляют в налоговые центры декларацию и чек на уплату налога. Существуют квартальные и годовые сроки уплаты НДС в зависимости от товарооборота.
Компенсация НДС в случае экспорта происходит ежемесячно. Для остальных видов деятельности - ежеквартально. Если предприятие имеет товарооборот менее 300 000 франков, то НДС платится. Предприятия вносят в бюджет постоянную сумму. Если сумма НДС меньше 1350 франков, то подобные предприятия освобождаются от его уплаты. Скидка предоставляется мелким ремесленникам, если НДС меньше 20000 франков. Льготы по НДС имеют предприятия, делающие инвестиции. Они заключаются в вычете из НДС сумм, направляемых на инвестиции.
Рассматривая этот налог с точки зрения мировой налоговой гармонизации, нужно отметить положительную тенденцию к его снижению из-за перехода от использования 4-х ставок к использованию 2-х.
2.3 Сравнительный анализ налога на добавленную стоимость на примере Великобритании, Франции и России
Вначале 1990-х гг. в России начались рыночные преобразования. Реформированию были подвергнуты все сферы экономической жизни общества, в том числе внимание уделялось ранее неизвестным в нашей стране налоговым отношениям.
Одним из первых обязательных платежей, введенных в современную практику налогообложения, явился налог на добавленную стоимость. За годы своего существования он прочно укрепился в налоговой системе Российской Федерации и стал одним из важнейших федеральных налогов. Сейчас НДС играет доминирующую роль в формировании федерального бюджета.
Активность налоговой системы в основном проявляется в выполнении ее функций. Как любой налог, НДС выполняет следующие функции.
Фискальная функция НДС заключается в мобилизации существенных поступлений от данного налога в доход бюджета за счет простоты взимания и устойчивости базы обложения. Реализация этой функции позволяет государству осуществить наиболее важные собственные функции - оказывать государственные услуги (в области национальной обороны и правоохранительной деятельности, социальные услуги и др.)
Наиболее перспективным с точки зрения финансирования деятельности ЕС является налог на добавленную стоимость. Наличие НДС в налоговой системе государства - обязательное условие его присоединения к Сообществу, так как финансовые поступления от налога на добавленную стоимость составляют один из основных источников формирования бюджета ЕС. Доходы, поступающие в бюджет ЕС от налога на добавленную стоимость, представляют собой установленную решением Совета единую процентную надбавку к ставке НДС в государствах - членах.
Например, во Франции налог на добавленную стоимость является ведущим звеном бюджетной системы и обеспечивает 41% всех налоговых поступлений.
Таблица 1. Структура государственного бюджета Франции
Вид налоговУдельный вес%Налог на добавленную стоимость41,4Подоходный налог на физических лиц18,1Налог на предприятия10,6Пошлины на нефтепродукты7,3Прочие налоги15,2
В целом, французский НДС представляет собой более гибкую структуру, нежели российский. Это проявляется в широкой системе скидок и льгот. Во много эти льготы идентичны российским, например, как в случае освобождения от уплаты НДС экспортной деятельности, медицины, страхования. Но есть и отличительные черты: это освобождение от уплаты НДС предприятий с незначительным оборотом, льготы по уплате, предоставляемые мелким ремесленникам. Важная особенность французского НДС - это возможность его уменьшения на сумму, направленную на инвестиции. Но при всей своей гибкости французский НДС обеспечивает 41,4% всех налоговых поступлений, что говорит о его эффективности.
Таблица 2. Структура государственного бюджета Великобритании
Вид налоговУдельный вес%Подоходный налог на физических лиц28,2Налог на добавленную стоимость17,4Страхование15,5Акцизы8,8Корпоративный налог7,2Прочие налоги22.9
В Российской Федерации НДС играет ведущую роль в формировании федерального бюджета страны.
Анализируя данные о поступлении НДС в федеральный бюджет России за последние года, можно заметить, что его доля в доходах бюджета возросла, несмотря на то, что за последние годы произошло увеличение удельного веса поступлений от налога на прибыль предприятий и подоходного налога с физических лиц. Это можно рассматривать как положительный фактор, так как косвенное налогообложение имеет прежде всего фискальную направленность, в меньшей степени влияя на характер и структуру экономического роста. Однако на нынешнем этапе развития экономики России НДС остается более предпочтительным, чем прямые налоги:
·во-первых, от него труднее уклониться плательщику, так как выручку всегда сложнее скрыть или занизить, нежели прибыль;
·во-вторых, процесс взимания НДС не вызывает больших затруднений, что сокращает расходы на данную процедуру;
·и, в-третьих, НДС не зависит от результатов хозяйственно - экономической деятельности субъектов, и поступления от него достаточно стабильны.
Несмотря на огромное фискальное значение данного налога, нельзя отрицать его регулирующее влияние на экономику. Через механизм обложения НДС и, в частности, через систему построения ставок он влияет на ценообразование и инфляцию, так как фактически увеличивает цену товара на сумму налога. Безусловно, открытым остается вопрос о положительной стороне этого влияния, так как увеличение цены способствует развитию инфляционных процессов. С другой стороны НДС не сильно препятствует развитию производства, поскольку действительным его плательщиком становится не производитель, а потребитель. С психологической точки зрения этот налог, в отличие от подоходного, в меньшей степени влияет на стимулы к труду, затрагивая расходы населения, а не доходы. Таким образом, конечный потребитель, уплачивая цену за товар, не замечает ее завышения на сумму налога, тогда как вычет из доходов подоходного налога более ощутим. Посредством применения льгот на отдельные виды продукции или конкретные операции, а также льгот, предоставляемых тем или иным плательщикам, государство имеет возможность стимулировать развитие и осуществлять поддержку социально значимых видов деятельности (образование, здравоохранение, наука, культура и др.), стимулирование экспорта отечественных товаров за границу.
Наконец, посредством многократного обложения НДС всех стадий производства продукции, работ и услуг достигается равенство всех участников рынка, а государство получает возможность осуществлять более полный контроль и оперативное управление финансово - хозяйственной деятельностью субъектов.
Располагая полной и точной информацией, получаемой из бухгалтерской отчетности, государственные финансовые и налоговые органы могут осуществлять более точное планирование доходов бюджета.
Распределительная функция НДС заключается в том, что путем налогообложения и через государственный бюджет осуществляется перераспределение ВВП. Посредством налогового механизма через установления ставок и льгот по НДС, а так же порядка применения налоговых вычетов в бюджет может изыматься часть доходов от высокорентабельных видов деятельности и через бюджетную систему направляться в убыточные, но необходимые для жизни общества сферы.
Стимулирующая функция является в значительной мере производной первых двух функций налогов. Налог на добавленную стоимость по существу дестимулирует облагаемые виды деятельности и стимулирует необлагаемые виды деятельности. Например, взимание НДС по ненулевой налоговой ставке ведет к искажению оценки эффективности размещения ресурсов в частном секторе экономики. Наиболее выражено стимулирующая функция реализуется через систему налоговых льгот и преференций.
В рамках сбалансированной и отлаженной налоговой системы происходит увязка в единое целое перечисленных основных функций. Так, фискальная функция реализуется настолько, насколько этого требует распределительная функция, но при этом стимулирующая функция не создает препятствий на пути реализации всех функций в будущем. То есть, фискальная функция обеспечивает формирование доходов, необходимых для финансирования государственных расходов и при этом не подрывает возможностей самого производства и формирования доходов в дальнейшем.
Из вышесказанного можно сделать следующие выводы:
За годы своего существования НДС прочно укрепился в налоговой системе России и стал одним из важнейших федеральных налогов. НДС, как наиболее значительный косвенный налог, выполняет две взаимодействующие функции: фискальную, связанную с обеспечением значительной доли поступлений в федеральный бюджет, и регулирующую, направленную на стимулирование экономического роста и развитие предпринимательства.
Анализ налогообложения добавленной стоимости в России и странах ЕС показал, что Российская система не является точной копией европейской модели, она имеет свои особенности, принципиальные отличия и в большей мере благоприятствует экономической деятельности.
3. Перспективы дальнейшего развития НДС в Евросоюзе
налог добавленный стоимость
В 2012 г. Европейская Комиссия опубликовала коммюнике по вопросу о будущем НДС, подготовленное с учетом общественных консультаций, в которых приняла участие Европейская конфедерация налоговых консультантов. Вопрос о необходимости изменений поднимался уже давно. Прошло уже 40 лет с тех пор, как система НДС была настроена, но этот режим более не соответствует технологичной экономике. Требуется амбициозная реформа НДС. В документе изложены фундаментальные особенности, которые должны лежать в основе нового режима НДС, отражены приоритетные действия для создания более простой и эффективной системы НДС в ЕС. Три важнейшие цели формируют видение новой системы.
Во-первых, НДС должен быть более приемлем (в рабочем отношении) для бизнеса. Более простая и прозрачная система снизила бы административные трудности и поощрила международную торговлю. Это, в свою очередь, благоприятно сказалось бы на экономическом росте. Среди мер по созданию более дружелюбного по отношению к бизнесу НДС, - стандартизация деклараций, обеспечение ясного и свободного доступа к деталям национальных режимов посредством центрального веб-портала (EU VAT portal).
Во-вторых, НДС должен стать более эффективным в поддержке совместных финансовых усилий государств-членов ЕС и обеспечении экономического роста. Расширение налоговой базы и ограничения в использовании льгот могут привлечь дополнительный доход в страны-члены ЕС без повышения налоговой ставки. Стандартная ставка в таком случае может быть даже уменьшена в отдельных странах без воздействия на уровень налоговых поступлений.
В-третьих, необходимо остановить потери от недополученного НДС и налогового мошенничества. Потери составляют приблизительно 12% от НДС, который должен быть получен (так называемый «VAT Gap»). В 2012 г. Еврокомиссия предложит ряд мер для обеспечения более быстрой и эффективной реакции государств при наличии подозрений в налоговом мошенничестве.
Итак, для выполнения этих целей следует реализовать следующие меры:
·стандартизация налоговых деклараций, сопровождаемая стандартизацией НДС - регистрации и инвойсов;
·открытие НДС - портала (EU VAT portal), где будет размещена актуальная информация о правилах по НДС в государствах-членах ЕС;
·постепенное сокращение льгот, создающих искажения конкурентной среды в сферах, в которые вовлечены частный и государственный секторы;
·меры поощрения налоговых органов по развитию их отношений с бизнесом; сокращение перечня возможностей для уменьшения налоговых ставок.
НДС на европейском рынке продолжает быть не вполне единым. Во-первых, существуют разные ставки налога (а кое-где его вообще нет), а во-вторых, процедура исчисления и уплаты НДС при торговле внутри страны существенно отличается от аналогичной процедуры при торговле между разными странами ЕС. В перспективе в рамках ЕС предполагается переход на унифицированную систему сбора НДС в международной торговле, при которой налог будет взыматься по месту происхождения товара (а не по месту назначения, как сейчас). Это значит, что при продаже товара, скажем, из Великобритании во Францию, продавец будет включать в цену НДС, а покупатель будет получать налоговый вычет в размере уплаченного НДС, точно так же, как и при торговле внутри страны.
Таким образом, учет и отчетность по НДС при торговле внутри страны и в рамках ЕС будет вестись совершенно одинаковым образом, что приведет к сокращению операционных издержек при торговле внутри ЕС, особенно для мелкого бизнеса. Наряду с отменой таможенных границ, это должно стать важным фактором в создании действительно общего европейского рынка. Кроме того, эта система соответствует самой идеологии общего рынка, по которой товары и услуги (облагаемые НДС) находятся в свободном обращении внутри ЕС, а сам НДС при этом является по сути своей налогом скорее общеевропейским, чем национальным.
Однако на пути к этой, казалось бы, столь логичной и простой системе существуют серьезные политико-экономические препятствия. Во-первых, для сохранения экономической нейтральности при этой системе необходима унификация ставок налога по всем странам ЕС. Несмотря на настоятельные рекомендации европейской комиссии (впервые официально сделанные, кстати, еще в 1987 г.) и длительные переговоры заинтересованных сторон, прогресс в этом отношении пока весьма скромен.
Во-вторых, что еще более важно, в случае принятия этой системы сразу встанет вопрос перераспределения собираемых налогов. Дело в том, что, если при существующей системе налог автоматически собирается в стране, где происходит потребление товара (а НДС, как мы помним, это налог на потребление), то при новой системе часть налога будет собираться «не там, где надо». Действительно, в нашем примере с продажей товара из Великобритании во Францию, налог на величину стоимости ввозимого товара при действующей системе попадает во французскую казну, а при новой - в английскую. Чтобы восстановить равновесие, необходимо будет передать соответствующую сумму обратно из Великобритании во Францию (естественно, передача должна происходить не по каждой отдельной сделке, а суммарно по определенным периодам). При этом, по замыслу авторов проекта, основанием для исчисления передаваемых сумм должны стать данные, получаемые не из отчетности хозяйствующих субъектов (так как это бы потребовало отдельного учета по торговле с каждой отдельно взятой страной, что свело бы на нет все преимущества системы), а из общих статистических данных в отношении производства и потребления в той или иной стране.
По сути, это означает необходимость введения централизованной системы сбора статистической информации и перераспределения собранного налога в рамках Европейского Союза. Эта система обладала бы поистине широчайшими полномочиями по регулированию финансовых потоков. Дальнейшим логическим шагом (хотя и не декларируемым явно) могло бы стать превращение НДС в «федеральный» налог ЕС, с последующим распределением его центральными органами Союза. К движению в этом направлении страны-участницы ЕС в настоящее время никак не готовы, так как это означало бы серьезнейшее ущемление национального суверенитета в пользу центра. А потому единая общеевропейская система НДС пока остается лишь на бумаге, несмотря на все преимущества, которые она сулит налогоплательщикам.
Заключение
Налог на добавленную стоимость является одним из широко распространенных косвенных налогов во многих странах с рыночной экономикой. Не исключением стали и страны Европейского сообщества, где одним из необходимых условий вступления в эту влиятельную европейскую организацию является наличие в стране претенденте функционирующей системы НДС. По экономическому содержанию - это часть добавленной стоимости, которая изымается в государственный бюджет. Добавленная стоимость создается на всех стадиях производства и определяется как разница между стоимостью реализованной продукции, работ, услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и обращения.
Впервые налог на добавленную стоимость внес изменения в структуру косвенных налогов Франции, которая в 1954 году провела замену использовавшегося ранее налога с оборота на НДС. Соответствующая замена базировалась на идее, что НДС, сохраняя достоинства других косвенных налогов, свободен от их основных недостатков. Во-первых, НДС, как и налог с оборота, многократен, поскольку также взимается на каждой стадии производства и обращения и соответственно в отличие от налога на продажи сохраняет возможность воздействия государства на все стадии воспроизводства. Во-вторых, поскольку НДС облагается не вся стоимость оборота каждой стадии, а только лишь добавленная стоимость, он оказывается в прямой зависимости от реального вклада каждой стадии в стоимость конечного продукта (равную сумме добавленных стоимостей всех стадий оборота производства и обращения).
Налог на добавленную стоимость является ведущим звеном бюджетных систем и обеспечивает основную часть всех налоговых поступлений. Он играет доминирующую роль в формировании федеральных бюджетов стран-членов ЕС.
Изучив данный налог можно сделать вывод, что он обладает некоторыми преимуществами и недостатками.
К преимуществам относятся:
. НДС выступает фактором, регулирующим размер цены;
. налог является постоянно поступающим и стабильным доходом государств;
. НДС отличается простотой взимания;
. НДС выступает фактором, который заставляет ликвидировать лишние звенья хозяйствования;
. налог обладает механизмом взаимной проверки плательщиками налоговых обязательств.
Недостатки:
. налог является фактором, сдерживающим развитие производство;
. НДС является фактором, стимулирующим инфляцию;
. НДС - социально несправедливый налог, т.к. он не зависит от платежеспособности плательщика.
В целом же мировой опыт свидетельствует, что налоговая система, построенная на базе НДС, обеспечивает высокую стабильность поступлений в бюджет и незначительную зависимость его от характера экономической конъюнктуры. Однако меры по увеличению НДС могут сыграть серьезную и долговременную положительную роль лишь в том случае, если полученные в результате этих мер, дополнительные финансовые средства будут использованы как база для параллельного проведения в рамках активной промышленной политики серьезных налоговых ограничений в целях стимулирования экономического роста.
Список источников
1. Попова, Людмила Владимировна Налоговые системы зарубежных стран: учебно-методическое пособие / Л.В. Попова, И.А. Дрожжина, Б.Г. Маслов. - М.: Дело и Сервис, 2008. -368 с.
. Вавилова М. НДС в системе косвенных налогов Европейского Союза и Российской Федерации [Электронный ресурс] / М. Вавилова // Электронный каталог диссертаций. - URL: #"justify">. Данилкин И. Неудачная ставка. [Электронный ресурс]/ И. Данилкин // Бизнес-журнал: Электронная версия журнала. - 2008. - №8. - Режим доступа: #"justify">. Возврат НДС из стран ЕС [Электронный ресурс]: информация подготовлена специалистами компании «МаркПриор». - Режим доступа: #"justify">. Изменения 2010 года в законодательстве ЕС в отношении НДС [Электронный ресурс]: информация подготовлена специалистами ООО «Юридическая компания «ЮрХаус». - Режим доступа: #"justify">. Налог на добавленную стоимость [Электронный ресурс]: справочная информация подготовлена специалистами свободной энциклопедии Википедия. - Режим доступа: #"justify">. НДС в Европе: изменения с 2010 года [Электронный ресурс]: информация подготовлена специалистами компании «Roche & Duffay». - Режим доступа: #"justify">. Крючков в НДС в Европе: изменения правил взимания с 2010 года, порядок уплаты и отчетность [Электронный ресурс] / В. Крючков // Группа компаний «ЛигалБридж».URL:#"justify">. Налог на добавленную стоимость в международной торговле: Европейский союз [Электронный ресурс]: информация подготовлена специалистами компании «Roche & Duffay». - Режим доступа: #"justify">. НДС в Европейских странах и перспективы его дальнейшего развития: Мишенина М.С., Аскарова З.Р., Тюменская государственная академия мировой экономики, управления и права