Финансовый учет, анализ и контроль формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

Финансовый учет, анализ и контроль формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

Содержание

1. Теоретические основы финансового учета, анализа и контроля формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями

.1 Тенденции развития машиностроительной отрасли в Украине

.2 Методика и основы учета и контроля формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями

.3 Методика анализа дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями

. Практические особенности финансового учета, анализа и контроля формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия

.2 Организация финансового учета и контроля формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

.3 Анализ дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

. Аудит и рекомендации по совершенствованию формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

.1 Аудит формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

.2 Рекомендации по совершенствованию формирования дохода от реализации готовой продукции

. Охрана труда

.1 Анализ опасных и вредных производственных факторов на рабочем месте ПЭВМ

.2 Разработка мероприятий для обеспечения безопасных и комфортных условий труда

.3 Расчет эффективности мероприятий по охране труда

1. Теоретические основы финансового учета, анализа и контроля формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями

1.1  Тенденции развития машиностроительной отрасли в Украине

Машиностроение имеет большое значение для укрепления экономики Украины и становления её как независимого высокоразвитого государства.

Машиностроение является одним из ведущих звеньев тяжёлой промышленности. Создавая наиболее активную часть основных производственных фондов (орудия труда), машиностроительная отрасль существенно влияет на темпы и направления научно-технического прогресса в различных отраслях народного хозяйства, роста производительности труда, другие экономические показатели, определяющие эффективность развития общественного производства.

В Украине этот комплекс - один из наиболее развитых. С 1940 по 1990 год объем его продукции вырос в 95 раз. С конца 70-х годов машиностроение становится ведущей отраслью промышленности. На него приходится более 40% всего промышленно-производственного потенциала индустриального производства. Доля продукции комплекса в общем объеме продукции промышленности составляет 29%.

Роль машиностроения в развитии страны определяет его обслуживающая функция во всех межотраслевых комплексах - топливном, агропромышленном, строительном и т.п.; участие в территориальном разделении труда (внутригосударственном и межгосударственном). Именно от доли машиностроительной продукции в экспортном секторе зависит, во многом, статус страны, её место в международных экономических интеграционных процессах.

В 1990 г. Украина производила 95-100% роторных экскаваторов, угольных, кукурузно-свекольно-уборочных комбайнов, 40% доменного и сталеплавильного оборудования, почти 50% силовых трансформаторов и 30% экскаваторов и т. п.. В структуре экспорта 1995 г., когда объемы продукции этой отрасли снизились почти на 50% по сравнению с 1990 г., машиностроение и металлообработка всё же занимали значительное место (на них приходилось 13% экспорта).

Углубление общегосударственного кризиса, погрешности в системе ценообразования особенно остро отразились на этой отрасли. В 1998 г. (в % к 1990 г.) вагонов производилось 10%, экскаваторов и бульдозеров - 2,6%, тепловозов - 0,5%, комбайнов: зерноуборочных - 1,4%, кукурузоуборочных - 0,2%, свеклоуборочных - 1%.

Примерно такая же плачевная ситуация и в современной Украине.

Машиностроение и металлообработка - чрезвычайно сложная комплексная отрасль промышленности. Их многочисленные подотрасли и производства в известной мере объединяет общность сырья, назначения конечной продукции и т. д.

Многоотраслевая структура машиностроения и металлообработки, их технико-экономические особенности (конструкционная сложность машин, широкое развитие процессов специализации и кооперирования, металло- и трудоёмкость, малотранспортабельность и т. п.) обуславливают специфику размещения различных отраслей. Решающее значение при их размещении имеют такие факторы, как потребительский, сырьевой, трудовой, научный и, особенно, удобное транспортно-географическое положение или сочетание всех указанных факторов (идеальный вариант). В наиболее обобщенном виде машиностроение делится, прежде всего, по металлоёмкости на тяжёлое, общее, среднее и точное. Каждая из этих групп имеет определенное назначение и специфические принципы размещения.

Тяжелое машиностроение - это совокупность отраслей машиностроительного комплекса, выпускающее крупногабаритные и металлоёмкие машины, оборудование для энергетики, металлургии, горнодобывающей и химической промышленности. Оно объединяет производство металлургического, горно-шахтного, подъемно-транспортного и энергетического и иного оборудования. Для такого машиностроения характерными чертами являются: выпуск продукции небольшими сериями; высокая металло- и энергоёмкость; расположение вблизи сырьевых (металлургических) баз и потребителя.

Как правило, в тяжёлом машиностроении больше предприятий полного цикла, на которых происходит заготовка и обработка деталей и сборка готовых изделий.

Производство металлургического оборудования почти полностью (95,5%) сосредоточено в Донецком и Приднепровском экономических районах.

Крупнейшим предприятием такого типа в Украине является Новокраматорский машиностроительный завод, выпускающий кузнечнопрессовое, металлургическое оборудование, слябинги, прокатные листовые станы, тяжелые металлорежущие станки для металлургической промышленности. Реконструирован также Старокраматорский машиностроительный завод.

Крупными производителями металлургического оборудования являются Дебальцевский машиностроительный завод, Кадиевский литейно-механический завод, Мариупольский завод тяжелого машиностроения, а также заводы городов Днепропетровска, Кривого Рога, Марганца.

Заводы горно-шахтного и бурового оборудования размещены вблизи потребителей - угольной промышленности Донбасса, рудной базы Приднепровья, районов добычи нефти и газа. Учитывается фактор металлоёмкости, поскольку потребители машин и металла расположены в тех же районах. Основными центрами этой отрасли являются: Дружковка, Горловка, Ясиноватая, Донецк, Харьков, Луганск, Красный Луч, Кривой Рог, Черновцы, Дрогобыч.

Крупнейшие предприятия подъемно-транспортного машиностроения расположены в Одессе, Львове, Харькове, Никополе, Прилуках, Днепропетровске; средние - в Славянске, Золотоноше (Черкасская обл.) и Киверцах (Волынская обл.).

Металлоёмким, но и ориентированным на высококвалифицированные кадры, является энергетическое машиностроение. Оно специализируется на производстве паровых гидравлических турбин, генераторов, котлов и мощных дизельных моторов, оборудования для атомных электростанций, электроаппаратуры и кабеля.

Центрами энергетического оборудования являются: Харьков (дает 40% всего энергетического оборудования Украины), Запорожье, Киев, Днепропетровск, Мелитополь, Львов, Тернополь, Полтава, Новая Каховка, Токмак (Запорожская обл.), Одесса.

Важнейшими центрами производства тяжелых станков и кузнечнопрессового оборудования являются: Краматорск, Харьков, Днепропетровск, Кривой Рог, Марганец.

Отрасли общего машиностроения характеризуются средней металлоёмкостью, невысокой трудоёмкостью и транспортабельностью готовой продукции при небольших объемах её выпуска (производство оборудования для нефтяной и отраслей химической промышленности; строительных, дорожных, транспортных и сельскохозяйственных машин). Они размещаются, как правило, в районах потребления продукции.

Так, машины и оборудование для химической промышленности производят в Сумах, Полтаве, Снежном; железнодорожное машиностроение, в частности тепловозы, производят в Луганске, вагоны - в Днепродзержинске, Кременчуге и Стаханове, цистерны - в Мариуполе. Судостроение развито в Николаеве, Херсоне, Киеве.

Крупнейшими центрами сельскохозяйственного машиностроения является Харьков (моторы для самоходных комбайнов), Кировоград (сеялки), Днепропетровск, Тернополь (свеклоуборочные комбайны), Херсон (зерновые и кукурузоуборочные комбайны), Одесса (тракторные плуги). Заводы по выпуску различных сельскохозяйственных машин и запчастей есть в Киеве, Николаеве, Бердянске, Одессе и других машиностроительных центрах.

Области среднего машиностроения выпускают продукцию с высокой трудо- и фондоёмкостью (транспортное машиностроение, тракторостроение, оборудования для легкой, пищевой, комбикормовой и полиграфической промышленности) размещаются в центрах машиностроительной промышленности с наличием квалифицированных кадров.

Достаточно разветвленная в Украине структура транспортного машиностроения, которое объединяет предприятия по производству тепловозов, вагонов, (общее машиностроение) легковых и грузовых машин, микроавтобусов, троллейбусов и, что главное для экспортного звена страны, морских судов и самолётов.

Автомобильные заводы Украины выпускают большегрузные автомобили (Кременчуг), автобусы и автопогрузчики (Львов), легковые автомобили (Запорожье), легковые автомобили для сельской местности (Луцк), автомобильные моторы (Мелитополь), микроавтобусы (Симферополь).

Авиационная промышленность производит самолеты и узлы, приборы и запчасти. Наибольшее развитие она получила в Киеве и Харькове, где производят пассажирские и транспортные самолеты, в том числе один из крупнейших в мире - АН-225. В последнее время в связи с конверсией производства эта промышленность стала выпускать много продукции широкого потребления.

Тракторостроение в своем размещении ориентируется на потребителя. Важнейшим его центром является Харьков, где действуют заводы: тракторный, тракторных самоходных шасси, моторостроительный. Колесные тракторы производят в Днепропетровске, тракторные агрегаты - в Виннице. Ряд крупных предприятий по производству деталей и запасных частей для тракторов работает в Симферополе, Кременчуге, Чугуеве, Киеве, Белой Церкви, Луганске, Одессе.

Станкостроение сосредоточено в крупных городах (Киеве, Харькове, Краматорске, Одессе, Запорожье, Львове, Житомире).

Машиностроение для лёгкой и пищевой промышленности ориентируется на потребителя. Эти предприятия рассредоточены на территории и размещены как в крупных (Киев, Донецк, Харьков, Днепропетровск, Одесса), так и в малых (Смела и Каменка, Черкасская обл.; Калиновка, Винницкая обл.; Васильков, Киевская обл.) городах.

Четвертую группу составляют отрасли точного и наукоёмкого машиностроения. К ним относятся: электронная, радиотехническая, приборостроительная отрасли, производство компьютерной и космической техники и т. п. Им свойственна очень высокая трудоёмкость, малая металлоёмкость, повышенная фондоёмкость. Они размещаются в районах высокой технической культуры, имеющих высококвалифицированные кадры, экспериментальные базы, научно-исследовательские институты. Крупнейшими центрами такого машиностроения, в частности, производства телевизоров, является Львов, Киев, Харьков, Симферополь; электронно-вычислительных машин - Киев; приборостроения и инструментов - Киев, Харьков, Днепропетровск, Одесса, Донецк, Запорожье, Львов.

Предприятия машиностроительного комплекса территориально сосредоточены во всех областях. На этом фоне особенно выделяются восемь больших машиностроительных городов: Харьков, Киев, Днепропетровск, Запорожье, Одесса, Львов, Донецк, Луганск. На основе действия закона территориальной специализации и комплексного развития в Украине сформировалось семь машиностроительных районов:

-       Харьковский (основные центры - Харьков, Полтава, Кременчуг, Сумы) со специализацией на энергетическом, транспортном, тракторном, сельскохозяйственном машиностроении и выпуске электротехники и приборов;

-       Приднепровский (Днепропетровск, Днепр-Дзержинск, Кривой Рог, Запорожье, Мелитополь, Кировоград) с ведущими отраслями тяжелого и среднего машиностроения, станков, транспортных, энергетических, электротехнических и сельскохозяйственных машин; наукоемкой космической техники;

-       Донецкий (Донецк, Краматорск, Луганск, Мариуполь, Горловка, Дружковка) с изготовлением преимущественно металлоёмкого оборудования: машин и оборудования для угледобычи и чёрной металлургии, транспортных средств;

-       Центрально-украинский (Киев, Житомир, Бердичев, Коростень, Чернигов, Черкассы) с выпуском оборудования для химической и строительной индустрии, транспортных средств, электротехнических машин, приборов, ЭВМ;

-       Подольский (Винница, Хмельницкий, Тернополь) с развитием сельскохозяйственного и электротехнического машиностроения, станков и приборостроения;

-       Западно-украинский (Львов, Луцк, Ровно, Ивано-Франковск, Черновцы, Ужгород, Мукачево, Дрогобыч, Стрый) с приборостроением, производством телевизоров, станков, подъемно-транспортных машин, автобусов, грузовых несущих конвейеров, грузопассажирских автомобилей, товаров электроники, сельскохозяйственных машин;

-       Южный (Одесса, Николаев, Херсон, Симферополь, Измаил, Керчь), специализирующаяся на выпуске судов, станков, сельскохозяйственных машин, кранов, приборов, киноаппаратов.

В последние десятилетия, особенно с 1980 по 1990 гг., значительно выросли объемы производства наиболее наукоёмкой продукции, в частности, приборов и средств автоматизации, вычислительной техники, роботов, космической техники и т. п.. Однако в последние годы темпы её производства, как и другой машиностроительной продукции, резко снизились. Это связано с общим экономическим кризисом, резким повышением стоимости энергоносителей, сокращением инвестиций в эту отрасль (с 29% всех инвестиций в промышленность в 1990 до 5,5% в 1995 году), безграмотной политикой властей, воровством и т. д.. Многие предприятия находятся на грани банкротства.

Методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах от обычной деятельности предприятия и ее раскрытие в финансовой отчетности определяет П(С)БУ 15 «Доход».

Доход - это увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия (за исключением увеличения капитала за счет взносов владельцев).

Вопросам, связанным с изучением роли дохода на предприятии и его планировании на предприятии посвящены работы таких отечественных и зарубежных ученных и практиков как Ведута Е.Н., Воронина Л.А., Самойленко В.А., Воронина С.Н., Полтеровича В.М. и др.[1]

Под экономической выгодой понимают потенциальную возможность получения предприятием денежных средств от использования активов. Примером увеличения активов, а также, отображение дохода в бухгалтерском учете и финансовой отчетности, является рост дебиторской задолженности вследствие отгрузки продукции с последующей оплатой.

Для того, чтобы увидеть общую картину чистого дохода (убытка) от реализации продукции предприятий по видам экономической деятельности на территории Украины за 2008-2010 гг., рассмотрим статистические данные [2] в виде таблицы 1

Таблица 1. - Статистические данные чистого дохода от реализации продукции предприятиями по видам экономической деятельности за 2008-2010 гг. (млн. грн.)

Исходя из данных показателей, можно с уверенностью утверждать, что территории Украины, в соответствии со статистическими данными, наблюдается убыток на предприятиях промышленной деятельности в сумме 129573,6 млн. грн. в 2009 году по сравнению с 2008 годом и увеличение в сумме 274652,3 млн. грн. в 2010 году по отношению к 2009 году.

Для более детального анализа рассмотрим динамику чистого дохода от реализации продукции предприятиями в промышленной отрасли и представим в виде рисунка 1

Рисунок 1. - Динамика чистого дохода от реализации продукции предприятиями в промышленной отрасли за 2008-2010 гг.

Анализируя динамику промышленность, можно сделать вывод, что наблюдается тенденция снижения чистого дохода, т.е убытка в 2009 году и составляет 852875,6 млн. грн.. В 2008 году сумма дохода составила 982449,2 млн. грн. В 2010 г. сумма чистого дохода от реализации продукции составила 112757,9 млн. грн.

Что касается производства, то можно сказать, что в 2008 году ситуация весьма не плохая для экономики Украины. Негативное явление 2009 года объясняется начавшимся кризисом в октябре 2008 года. Но уже в 2010 году страна преодолевает этот фактор и можно объяснить это явление тем, что Украина предпринимает правильные управленческие решения по выходу из кризиса.

Экономический кризис 2008-2009 годов на Украине явился следствием мирового финансового кризиса <#"553456.files/image002.gif">

Рисунок 2. - Общие условия признания дохода

Однако не все расходы можно непосредственно связать с определенным доходом. В связи с этим расходы, непосредственно не связанные с определенными доходами, отображают в отчетном периоде, в котором они возникли. Например, недостачи и потери от порчи ценностей следует списать в том же отчетном периоде, в котором они были выявлены, поскольку такие расходы не имеют прямой связи с доходом.[3]

Требования П(С)БУ 15 «Доход» определяют принцип формирования информации о доходах предприятия в бухгалтерском учете. П(С)БУ 15 не распространяется на доходы, связанные с:

-      реализацией ценных бумаг;

-      контрактами на предоставление услуг в области строительства;

-      страховой деятельностью;

-      изменениями в справедливой стоимости финансовых активов и финансовых обязательств, а также с их ликвидацией (продажей, погашением);

-      изменениями стоимости прочих текущих активов;

-      естественным ростом поголовья скота, продукции сельского и лесного хозяйства;

-      добычей полезных ископаемых.

П(С)БУ 15 регулирует порядок учета доходов, которые возникают в результате:

-      реализации продукции (товаров, других активов);

-      предоставления услуг;

-      использования активов предприятия другими сторонами.

Предоставление услуг, как правило, предусматривает выполнение предприятием задачи, подтвержденной контрактом, на протяжении согласованного времени. Услуги могут предоставляться на протяжении одного или нескольких периодов.

В случае использования активов предприятия другими сторонами доход возникает в виде:

а) процентов - платы за использование денежных средств, их эквивалентов или сумм задолженности предприятию;

б) роялти - платы за использование нематериальных активов предприятия, например, патентов, торговых марок, авторского права, программных продуктов и др.;

в) дивидендов - части чистой прибыли, распределенной между участниками (владельцами) пропорционально долям участия в капитале предприятия.

Критерии признания доходов. Доход признается при соблюдении таких условий:

-       увеличение актива или погашение обязательства, которое предопределяет увеличение собственного капитала предприятия (за исключением роста капитала за счет взносов участников предприятия);

-       оценка дохода может быть достоверно определена. Доходы, достоверную оценку которым дать невозможно, в отчетности не отображают, что отвечает одному из основных принципов бухгалтерского учета и финансовой отчетности - принципа осмотрительности. Он предусматривает отображение в финансовой отчетности всех элементов (активов, обязательств и т.п.) по стоимости, которая бы предотвращала занижение обязательств и расходов и завышению активов и доходов предприятия. Согласно П(С)БУ этот принцип предусматривает выбор метода оценки. Речь идет, прежде всего, о доходах, которые могут быть получены в результате претенциозно-исковой работы. Например, предприятие подало исковые заявления на 5 000 грн, но есть основания считать, что в процессе судебного разбирательства требования за иском могут быть удовлетворенные в меньшем размере. В таком случае доход отображают в бухгалтерском учете во время получения решения судебного органа в сумме его признания, а не в момент подачи искового заявления к судебным органам.[4]

Названные критерии признания дохода, как правило, применяются отдельно по каждой операции. Однако при определенных обстоятельствах для отображения сути операции применяют критерии признания к отдельным элементам одной операции, которые подлежат оценке, если это вытекает из сути такой хозяйственной операции. Например, если стоимость реализованной операции включает сумму за будущие услуги, которую необходимо определить, эта сумма подлежит отсрочке и признается доходом в периоде предоставления такой услуги. И наоборот, критерии признания применяются по двум или более операциям одновременно, если они связаны таким образом, что суть хозяйственной операции невозможно понять без выяснения серии операций в целом. Например, предприятие может реализовывать товары и одновременно заключать отдельные договоры на более позднее приобретение этих товаров, опровергая, таким образом, важный результат операции. В этом случае операции рассматриваются в целом.

Не признаются доходами суммы, которые получены от других лиц и не предопределяют увеличения собственного капитала, в частности:

-      налог на добавленную стоимость, акцизы, другие налоги и обязательные платежи, которые подлежат перечислению в бюджет и внебюджетных фондов;

-      поступление по договорам комиссии, агентским и другим аналогичным договорам в пользу комитента, перестраховщика и др.;

-      предварительная оплата (аванс в счет оплаты) продукции (товаров, работ, услуг);

-      задаток под залог или на погашение займа, если это предусмотрено соответствующим договором;

-      поступления, которые принадлежат другим лицам;

-      поступление от первоначального размещения ценных бумаг.

Итак, такие суммы изымаются из дохода, вместе с тем названные суммы включаются не только в сумму чистого дохода предприятия, но и в общую сумму валового дохода и отображают в бухгалтерском учете на кредите счетов класса 7 «Доходы и результаты деятельности», а затем изымаются из нее записью по дебету счетов этого класса. Таким образом, на финансовые результаты списываются лишь суммы чистого дохода от осуществления соответствующих операций и событий.

В бухгалтерском учете доход отражают в сумме справедливой стоимости активов - полученных или тех, что должны быть получены.

Сумма дохода, которая возникает в результате хозяйственной операции, как правило, определяется по договоренности между предприятием и покупателем или пользователем актива. Она оценивается по справедливой стоимости полученной компенсации или компенсации, которая может быть получена, с учетом любой торговой скидки, предоставленной предприятием.

Признанные доходы классифицируются в бухгалтерском учете по следующим группам:

-      доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

-      прочие операционные доходы;

-      финансовые доходы;

-      прочие доходы;

-      чрезвычайные доходы.

Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, других активов) признается, если он отвечает таким условиям:

-      покупателю переданы риски и выгоды, связанные с правом собственности на продукцию (товар, другой актив);

-      предприятие уже не осуществляет управление и контроль за реализованной продукцией (товарами, другими активами);

-      сумма дохода (выручки) может быть достоверно определена;

-      существует уверенность относительно увеличения в результате операции экономических выгод предприятия, а расходы, связанные с ней, могут быть достоверно определены.

Доход признается лишь в том случае, когда существует достоверность того, что предприятие будет иметь экономические выгоды от осуществляемой операции. В некоторых случаях такой достоверности не существует вплоть до получения компенсации или до устранения неуверенности. Например, может существовать неуверенность относительно получения разрешения иностранного правительственного учреждения на перевод денежной компенсации от реализации продукции. Если такое разрешение предоставляется, неуверенность исчезает и доход признается. Однако когда неуверенность возникает относительно уплаты суммы, которая уже включена в доход, но является суммой сомнительной и безнадежной задолженности, такая сумма признается расходами предприятия согласно П(С)БУ 10 «Дебиторская задолженность», а изначально признанная сумма дохода (выручка) не корректируется. Для планирования и прогнозирования выручки от реализации продукции, работ и услуг важное значение имеет анализ и расчет величины дебиторской задолженности, сроков ее погашения, размеров просроченной задолженности.

В практике работы предприятий обычно выделяют четыре вида дебиторской задолженности: по коммерческому кредиту, по авансам за товары в случае предоплаты, по потребительскому кредиту, прочая задолженность.

По срокам погашения выделяют нормальную дебиторскую задолженность, просроченную (срок инкассаций которой нарушен) и безнадежную.[5]

Для прогнозирования величины дебиторской задолженности необходимо знать доход от реализации продукции, средние остатки дебиторской задолженности за предыдущий период и длительность периода ее оборота

Руководство предприятия должно стремиться к сокращению сроков дебиторской задолженности, предоставлять льготные условия, скидки в случае более ранней оплаты за отгруженную продукцию, составлять графики погашения задолженности покупателей. Управление дебиторской задолженностью - важный этап планирования поступлений денежных средств за отгруженную продукцию, выполненные работы и услуги. Для расчета выручки от реализации на предстоящий период составляется специальный раздел финансового плана предприятия.

Источниками информации для определения фактического объема и дохода от реализации продукции являются:

-       план-график выпуска готовой продукции и оказания услуг;

–       данные о поступлении готовой продукции на складе предприятия нарастающим итогом;

-       данные по отгрузке продукции нарастающим итогом;

-       отказы в отгрузке продукции;

-       остатки готовой продукции не имеющей сбыта;

-       данные о поступлении денежных средств на расчетный счет и в кассу за отгруженную или выданную со склада готовую продукцию предприятия нарастающим итогом;

-       данные по отгруженной продукции, но не оплаченной в срок;

-       данные об увеличении дебиторской задолженности;

-       сумма дебиторской задолженности к взысканию.

Отпуск готовой продукции или ее отгрузка на предприятии оформляются товарно-транспортной накладной или приказом-накладной, в которую включают приказ складу и товарно-транспортную накладную на отпуск продукции. Приказ складу выписывает соответствующая служба (отдел сбыта) в двух экземплярах на основании договора с покупателем, с указанием наименования и срока отгрузки продукции. Один экземпляр остается у кладовщика, второй - у экспедитора, который после сдачи продукции транспортной организации и получения квитанции передает ее в бухгалтерию предприятия для выписки платежного документа. Одновременно выписывается счет-фактура.

В финансовом отделе или в бухгалтерии предприятия ведется журнал по отгрузке, отпуску и выручке от реализации продукции и материальных ценностей. На основании журнала и платежных документов составляется оперативная ведомость, в которой отражаются ежедневные сведения об объеме отгруженной и реализованной продукции.

Для учета на предприятии всех видов дохода применяются счета класса 7. Счет №70 "Доходы от реализации" предназначен для обобщения информации о доходах от реализации готовой продукции, товаров, работ и услуг, доходов от страховой деятельности, а также о сумме скидок, предоставленных покупателям. На кредите субсчетов отображается увеличение (получение) дохода, на дебете - надлежащая сумма косвенных налогов акцизного сбора, налога на добавленную стоимость и других, предусмотренных законодательством; суммы, которые получаются предприятием в пользу комитента, возвращенные перестраховщиками части страховых платежей (страховых взносов, страховых премий); результат изменения резервов незаработанных премий (в страховых организациях) и списание в порядке закрытия на счет №79 "Финансовые результаты.

На субсчете №701 "Доход от реализации готовой продукции" обобщается информация о доходах от реализации готовой продукции. Выручка (полученная от покупателя договорная стоимость товара, равная сумме полной себестоимости и прибыли) является главным источником средств предприятия. Она определяется посредством сложения себестоимости продукции, косвенных налогов, включенных в цену, и накладных расходов (административных расходов и расходов на сбыт), а также запланированной прибыли от реализации. Согласно П(С)БУ 3 “Отчет о финансовых результатах” валовая прибыль - это чистый доход от реализации продукции за минусом себестоимости реализованной продукции. При этом чистый доход (выручка) от реализации продукции определяется вычитанием из дохода (выручки) от реализации соответствующих налогов, сборов и т. п.[6]

Что касается контроля, то в условиях рыночной экономики финансовая устойчивость предприятия зависит от конкурентоспособности выпускаемой продукции, ее спроса на внутреннем и внешнем рынке и объема реализации по договорам поставок. Реализацией готовой продукции завершается кругооборот хозяйственных средств предприятия. Выполнение запланированного объема реализации продукции позволяет предприятию возместить производственные затраты, выполнить свои обязанности перед государственным бюджетом, банками по кратко- и долгосрочным кредитам и другими хозяйственными субъектами по долговым обязательствам, а также получить необходимую прибыль для дальнейшего развития и совершенствования производства.

Приступая к проверке операций по учету реализации продукции, ревизор убеждается в правильности постановки учета, который обеспечивает постоянный контроль за отгрузкой выпущенной из производства готовой продукции, своевременным поступлением средств от покупателей на счета в банке за реализованные им готовые изделия и в то же время позволяет в полном объеме отразить эти операции на соответствующих счетах бухучета.

В процессе проверки устанавливают организацию оперативного учета в соответствии с требованиями контроля за выполнением договорных обязательств: наличия по каждому договору расшифровок ассортимента (заказ-спецификация), отметок о фактическом отпуске с указанием даты. Далее необходимо обратить внимание на соблюдение сроков сдачи работниками и экспедиторами документов в бухгалтерию предприятия на отгруженную продукцию, на основе которых бухгалтерия или финансовый отдел выписывает платежные документы. Чаще всего задержка оплаты платежных документов покупателями вызвана неправильным оформлением сопроводительных документов грузов (ТТН, счетов-фактур), а в ряде случаев платежных документов.

В связи с этим устанавливается соответствие применяемых первичных документов по оформлению отпуска продукции действующим типовым формам документов. Одновременно с этой проверкой выясняют правильность заполнения в документах требуемых реквизитов, соблюдение действующего порядка выдачи бланков документов материально-ответственным работникам и контроля за их использованием.

На основе выписок банка производятся отметки об оплате платежных документов покупателями (с указанием даты, суммы, счета). Наличие таких данных позволяет сопоставить даты отгрузки с датами оплаты по каждому покупателю. Особое внимание уделяется тем позициям ведомости, где отсутствуют отметки об оплате или допущены списания задолженности за покупателями за счет средств предприятия. Такое сопоставление позволит выявить факты отгрузки продукции, замены одних видов продукции другими, завышение договорных цен, отсутствие документов, подтверждающих качество отгруженной продукции.

Одновременно с проверкой отгрузки готовой продукции изучается система контроля за вывозимыми грузами с территории предприятия, то есть пропускная система. С этой целью выявляется: проверяют ли работники охраны вывозимые грузы и сверяют ли их в натуре с предъявленными пропусками и сопроводительными товаротранспортными накладными; имеются ли на пропусках подписи начальника отдела сбыта и главного бухгалтера; указывается ли в пропусках наименование продукции и количество мест, а в необходимых случаях и емкость тары; указывается ли в них ссылка на номера расходных накладных склада, а в накладных - номера пропуска; погашаются ли охраной использованные пропуска и регистрируются ли они в специальном журнале; прикладываются ли принятые охраной пропуска к соответствующим расходным накладным склада. По результатам проверки склада готовой продукции и охраны составляется промежуточный акт.[7]

Особое внимание уделяется, не пропущены ли сроки исковой давности по образовавшейся дебиторской и кредиторской задолженности.

Правильность стоимости отгруженной продукции в платежных документах определяется умножением количества изделий на отпускную цену за единицу. В платежных документах стоимость тары и транспортные расходы по отгрузке продукции могут быть включены только в тех случаях, когда они не включены в оптовую цену продукции и оплачиваются покупателями сверх стоимости отгруженной продукции. Транспортные расходы по отгрузке продукции подразделяются на расходы, возмещаемые и не возмещаемые покупателями. Контроль за отгрузкой и реализацией продукции выполняет на предприятии бухгалтерия, которая следит за соблюдением установленного порядка документирования операций по отгрузке готовой продукции, за правильностью применения цен, своевременностью предъявления документов на оплату в банк. [8]

Аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группами) продукции, товаров, работ, услуг, регионами сбыта или другими направлениями, определенными предприятием.

Синтетический учет ведется в журнале №6.

Хозяйственные операции и корреспонденция счетов по учету реализации готовой продукции отечественным покупателям приведены в таблице 2.

Таблица 2. - Проводки по учету реализации готовой продукции

Организация бухгалтерского учета экспортных операций определяется рядом факторов, прежде всего, порядком передачи права собственности на товары, экспортируемые иностранному покупателю и формой расчетов по ним.

Основными задачами учета экспортных операций являются: формирование достоверной информации о реализации экспортируемых товаров; своевременное выявление и правильное определение финансового результата от экспорта; формирование достоверной информации о состоянии расчетов с иностранными покупателями и посредниками; формирование достоверной информации о курсовой разнице.

Для организации бухгалтерского учета экспортных операций внешнеэкономической деятельности отечественные предприятия Украины пользуются планом счетов и инструкцией о его использовании, действующих на территории Украины и соответствующими изменениями и дополнениями, которые отображают специфику внешнеэкономической деятельности.[9]

Организация бухгалтерского учета экспортных операций связана с тем, что расчеты по таким видам операций осуществляются в иностранной валюте. Согласно П (С) БУ 21 "Влияние изменений валютных курсов» операции в иностранной валюте при первоначальном признании отображают в валюте отчетности - денежной единице Украины перерасчетом сумм в иностранной валюте на дату совершения операции (дата признания активов, обязательств, собственного капитала, доходов и расходов).

При осуществлении экспортных операций, в соответствии с Приказом №1552 «Об утверждении Классификатора видов налогов, сборов (обязательных платежей) и других бюджетных поступлений», установлены следующие виды таможенных платежей: таможенные сборы, пошлина, акцизный сбор и НДС.

Таможенная пошлина начисляется таможенным органом Украины в соответствии со ставками Единого таможенного тарифа Украины, действующим на день представления таможенной декларации. При определении таможенной стоимости и уплате пошлины иностранная валюта пересчитывается в валюту Украины по курсу НБУ, который применяется для расчетов по внешнеэкономическим операциям и действующему на день представления таможенной декларации.

При определении таможенной стоимости в нее включаются цена товара, указанная в счете-фактуре, а также следующие фактические расходы, если они не включены в счет-фактуры: на транспортировку, погрузку, разгрузку, перегрузку и страхование до пункта пересечения таможенного контроля Украины; комиссионные и брокерские, плата за использование объектов интеллектуальной собственности, которая касается этих товаров и других предметов и которая должна быть уплачена экспортером прямо или косвенно как условие их вывоза.

Реализация экспортной продукции и экспортных товаров отражается по контрактной стоимости в соответствии с базисными условиями поставки. При определении стоимости сделки учитываются учетная стоимость и базисные условия поставки. НДС и акцизный сбор по экспортным товарам в контрактные цены не включаются.

Дополнительными элементами контрактной стоимости экспортной продукции и экспортных товаров является таможенная пошлина, таможенные сборы и транспортные расходы в зависимости от базисных условий поставки «Инкотермс-1990».

Учет реализации продукции на экспорт отражается следующими бухгалтерскими проводками, представленными в таблице 3

Таблица 3. - Типовая корреспонденция счетов при реализации продукции на экспорт

Таким образом, методологические основы формирования в бухгалтерском учете информации о доходах определяет П(С)БУ 15 «Доход». Доход - увеличение экономических выгод в виде поступления активов или уменьшение обязательств, вследствие чего увеличивается собственный капитал предприятия. Доход признается в случае если увеличение актива или погашение обязательства предопределяет увеличение собственного капитала предприятия и оценка дохода может быть достоверно определена.

1.3  Методика анализа дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями

В соответствии с Положением (стандартом) бухгалтерского учета №3 «Отчет о финансовых результатах», расчет показателя прибыли включает определение следующих составляющих:

-       чистого дохода от реализации продукции (товаров, работ, услуг);

-       валовой прибыли (убытка);

-       финансового результата от операционной деятельности;

-       финансового результата от обычной деятельности до налогообложения;

-       чистой прибыли отчетного периода.

Оценка финансовых результатов начинается с анализа динамики и структуры доходов и расходов, что дает возможность получить наиболее общее представление о факторах, которые повлияли на их формирование. Далее необходимо проанализировать динамику показателей прибыли предприятия. Анализ проводится методом сравнения фактических данных за отчетный период.

Основными источниками информации для экономической диагностики дохода от реализации готовой продукции на предприятия являются финансовые отчеты анализируемого предприятия.

В ходе анализа основное внимание необходимо акцентировать на валовой прибыли, как основной составляющей финансовых результатов предприятия.

В результате воздействия внешних и внутренних факторов валовая прибыль отчетного периода может отличаться от прибыли за базисный период или плановой. В связи с этим, в ходе анализа важно всесторонне изучить влияющие факторы и определить степень влияния каждого из них.

Методика проведения факторного анализа валовой прибыли определяется целями анализа, а соответственно, и составом используемых информационных источников. При проведении внутреннего (управленческого) анализа привлекается широкий круг информации о формировании валовой прибыли, в частности, данные о физическом объеме реализации по каждому виду продукции, ценах и себестоимости единицы реализованной продукции, сумме переменных и постоянных затрат. При этом могут использоваться как отчетные, так и плановые данные.

Для внешнего анализа используется только официальная бухгалтерская и статистическая отчетность. В этом случае базой для сравнения фактических данных относительно валовой прибыли являются данные прошедших отчетных периодов. [10]

Таким образом, внутренний анализ валовой прибыли позволяет оценить влияние факторов более детально, в то время как при внешнем анализе, когда объем используемой информации значительно меньше, могут быть установлены только основные факторы ее изменения.

Традиционно выделяют следующие факторы, влияющие на изменение валовой прибыли:

–       изменение физического объема реализованной продукции;

–       изменение цен;

–       изменение себестоимости реализованной продукции;

–       изменение структуры реализованной продукции.

Во время анализа следует учитывать взаимосвязь между этими факторами. [11]Так, в случае высокой ценовой эластичности спроса на продукцию предприятия уровень цен оказывает значительное влияние на физический объем реализации. В свою очередь, изменение объема реализации и производства продукции влияет на ее себестоимость, поскольку при увеличении объема реализации продукции удельные постоянные затраты сокращаются, соответственно, снижается и себестоимость единицы реализованной продукции. Структура товарной продукции может оказывать как положительное, так и отрицательное влияние на сумму прибыли, что связано с различным уровнем рентабельности отдельных видов продукции. Если увеличится доля более рентабельных изделий в объеме реализации, то сумма прибыли возрастет, и, наоборот, при увеличении удельного веса низкорентабельной или убыточной продукции общая сумма прибыли уменьшится. [12]

Методические положения внешнего анализа валовой прибыли предусматривают оценку влияния таких факторов:

-      объем реализации продукции в натуральном выражении;

-       структура и ассортимент реализованной продукции;

-       уровень затрат на 1 грн. реализованной продукции.

Процедура факторного анализа валовой прибыли выполняется в следующем порядке:

Влияние изменения объема реализации продукции определяется по формуле

, (1.3.1)

где Р₁ - влияние на прибыль изменения объема реализации продукции;

Р₀ - прибыль базисного периода;

К₂ - коэффициент изменения себестоимости реализованной продукции, который определяется по формуле:

, (1.3.2)

где S₁ - себестоимость реализованной продукции отчетного года;₀ - себестоимость реализованной продукции базисного года.

Влияние изменения структуры и ассортимента реализованной продукции определяется по формуле

, (1.3.3)

где Р₂ - влияние изменения структуры и ассортимента реализованной продукции;

К₁ - коэффициент изменения объема реализации продукции, который определяется по формуле

, (1.3.4)

где  - объем реализации продукции за отчетный год;

 - объем реализации продукции за базисный год.

Влияние изменения уровня затрат на 1 грн. реализованной продукции определяется по формуле

. (1.3.5)

Модель факторного анализа будет иметь вид

 (1.3.6)

где - стоимость реализованной продукции;

 - общий объем реализованной производством продукции в условно-натуральных единицах;

 - удельный вес в общем объеме реализованной продукции;

 - цена одной единицы продукции.

 (1.3.7)

где  - изменения общего объема реализованной продукции;

 - условная стоимость реализованной продукции;

- базисная стоимость реализованной продукции;

 (1.3.8)

где  - изменения удельного веса в общем объеме реализованной продукции;

 (1.3.9)

где  - изменение удельного веса цены за единицу продукции;

 - стоимость реализованной продукции в отчетном периоде.

Традиционная методика анализа валовой прибыли основана на предположении, что все факторы формирования прибыли изменяются сами по себе, независимо друг от друга.[13] Прибыль изменяется прямо пропорционально объему реализации, если реализуется рентабельная продукция. Если же продукция нерентабельна, то прибыль изменяется обратно пропорционально объему продаж. Однако здесь не учитывается взаимосвязь объема реализации продукции и себестоимости реализованной продукции. Так, при увеличении объема реализации себестоимость единицы продукции снижается (возрастает только сумма переменных расходов, а сумма постоянных расходов остается, как правило, без изменений). При сокращении объема реализации продукции себестоимость изделий возрастает из-за того, что большая сумма постоянных расходов распределяется на единицу продукции.

2. Практические особенности финансового учета, анализа и контроля формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

.1 Финансово-экономическая характеристика предприятия

Публичное акционерное общество «Новокраматорский машиностроительный завод» - это крупнейший производитель продукции машиностроительной отрасли.

Официальный пуск завода состоялся 28 сентября 1934 года. Уже изначально предприятие было сориентировано на производство уникальных машин и оборудования.

За период функционирования завода спроектировано и изготовлено свыше 100 прокатных станов, 189 миксеров для хранения и перевозки чугуна, 45 штамповочных молотов, 142 пресса различного назначения и усилия, 103 горизонтально ковочные машины, свыше 2500 рудо-размольных и угле - размольных мельниц, более 20 роторных и вскрышных комплексов.

Машины и оборудование с маркой «НКМЗ» работают в более чем 40 странах мира, среди которых Германия, Франция, Япония, Египет, Италия и другие.

Новокраматорский машиностроительный завод» занимается такими видами производств: прокатным, металлургическим, кузнечнопрессовым, горнорудным, подъемно-транспортным и специализированным оборудованием. Также такими видами деятельности, как отливка, поковка, товары народного потребления.[14]

Руководство НКМЗ одно из первых среди заводов отрасли, приняло решение относительно коренной ломки старых схем управления и активного внедрения в хозяйственную практику принципов и методов стратегического современного менеджмента. Проведенные фундаментальные структурные и системные изменения в организационно-управленческой, функциональной системе управления и создать централизованную, продуктивную систему управления, провести широкомасштабную конверсию оборонного и диверсификацию основного производства на этой основе почти на 80% обновить номенклатуру выпускаемой продукции, разработать системный подход и реализовать новую стратегию управления персоналом.

С преобразованием продуктовых производств завода в центры прибыли такие экономические категории, как себестоимость, прибыль издержки производства, выходят на первое место в системе внутрифирменного менеджмента. Первоочередной становится задача не допускать отклонений от себестоимости, которая заложена при расчете цены.

Для комплексного решения этой задачи в ПАО НКМЗ разработана и внедрена система корпоративного хозрасчета. Корпоративный хозрасчет призван поставить трудовые коллективы структурных подразделений и служб предприятия в такие экономические условия, которые реально обеспечивали бы рациональное использование производственных ресурсов в целях снижения себестоимости продукции, получения устойчивой прибыли, повышения конкурентоспособности акционерного общества на внутреннем и мировом рынках.

Принципами корпоративного хозрасчета являются:

-       сочетание корпоративной структуры управления предприятием и стратегического планирования с хозяйственной самостоятельностью каждого производства - центра прибыли;

-       рациональное использование материальных, энергетических, трудовых и финансовых ресурсов;

-       повышение качества продукции, сокращение брака и технологических потерь;

-       обеспечение систематического учета, контроля и анализа хозрасчетной деятельности производств - центров прибыли и предприятия в целом по хозрасчетным показателям.

Общую ответственность за выполнение каждым производством акционерного общества запланированных им заданий по бюджетам затрат доходов и прибыли на выпускаемые объемы продукции, снижению ее себестоимости и повышению качества несут центры прибыли - директора производств, их управленческий аппарат и специалисты. Они отвечают за оптимальную загрузку мощностей своих структурных подразделений, обеспечение выполнения каждым из них плановых объемов производства и продаж, соответствующих объемам по заключенным договорам, плана по прибыли, полностью контролируют объемы операционных затрат на изготовление продукции в пределах нормативов, заданных при расчете контрактной себестоимости каждой конкретной единицы продукции, минимизацию затрат.

В настоящее время НКМЗ устойчиво работающее предприятие. В сложнейших условиях хозяйствования, обусловленных сопутствующему экономическому кризису факторами, коллектив предприятия не только удержался, но и обеспечил эффективную деятельность крупного машиностроительного комплекса.

На технико-экономическом Совете при Правлении ПАО НКМЗ было принято решение о разработке концепции и программы кардинального усовершенствования действующей системы организации учета и контроля затрат.

Для более детальной характеристики деятельности ПАО «Новокраматорский машиностроительный завод» проведем анализ основных показателей (табл. 4)

Таблица 4. - Основные технико-экономические показатели деятельности ПАО НКМЗ за 2008-2010 гг.

В ходе анализа деятельности предприятия ПАО НКМЗ можно сделать вывод о том, что численность работающих в 2009 году сократилась на 758 человек или на 5,1% по сравнению с 2008 годом, а в 2010 численность работников сократилась на 260 человек или на 1,85% по сравнению с 2008. Это сокращение численности работающих произошло в связи с повышением уровня внедрения новых технологий в производстве.

Фонд оплаты труда всего персонала на предприятии ПАО НКМЗ в 2009 сократился на 85619,2 тыс. грн. или на 15,5% по отношению к 2008 г., а в 2010 увеличился на 111575,1 тыс. грн. или на 23,9%, по отношению к 2009 году. Это увеличение произошло в связи с улучшением финансового состояния предприятия.

Среднемесячная заработная плата одного трудящегося на предприятии в 2009 году сократилась на 340 грн. или на 10,9% по отношению к 2008 г., а в 2010 году увеличилась на 862 грн. или на 37,2% по отношению к 2009 году.

В 2009 году увеличилась стоимость основных средств на 97885 тыс. грн. или на 9,1%. А в 2010 увеличилась стоимость основных средств на 261981 тыс. грн. или на 22,29%. В 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличилась стоимость производственных запасов на 20261 тыс. грн. или на 14,2%. В связи с тем, что в 2009 году уменьшился чистый доход от реализации на 205820 тыс. грн. или на 7,22%, уменьшился и уровень чистой прибыли на 188736 тыс. грн. или 21,23%, что объясняется начавшимся кризисом. В 2010 году предприятие увеличило чистый доход на 783423 тыс. грн. или 29,63%, но даже это не значительно изменило ситуацию с чистой прибылью, которая составила 124150 тыс. грн. или 24,4%.

В 2009 году по сравнению с 2008 годом увеличился уровень дебиторской задолженности на 170565 тыс. грн. или на 182,19% и уменьшился уровень кредиторской задолженности на 18726 тыс. грн. или на 36,65%. В 2010 году по сравнению с 2009 годом увеличился уровень дебиторской задолженности на 24689 тыс. грн. или на 9,35% и увеличился уровень кредиторской задолженности на 50945 тыс. грн. или на 157,37%.

Себестоимость реализованной продукции и услуг в 2009 году уменьшилась на 190862 тыс. грн. или на 10,07%, а в 2010 по сравнению с 2009 увеличилась на 716820 тыс. грн. или на 42,7%.

Результаты анализа технико-экономических показателей ПАО НКМЗ представим на рисунках 3, 4, 5

Рисунок 3. - Динамика среднесписочной численности персонала на конец года на ПАО НКМЗ за 2008-2010 гг.

Анализируя данные показатели, можно сказать, что предприятия в 2009 году по сравнению с 2008 годом сокращает численность персонала - это является вынужденной мерой, поскольку в стране наблюдается кризисное состояние экономики, которое отразилось и на финансовом состоянии предприятия. Но уже в 2010 году на ПАО НКМЗ наблюдается снижение темпов сокращения рабочего персонала.

Рисунок 4. - Динамика стоимости основных средств и производственных запасов на конец года на ПАО НКМЗ за 2008- 2010 г.

Проанализировав основные экономические показатели ПАО НКМЗ можно сделать вывод о том, что увеличивается первоначальная стоимость основных средств, параллельно с этим наблюдается и увеличение износа основных средств, а также рост стоимости производственных запасов. Это говорит о том, что предприятие ведет независимую хозяйственную деятельность и имеет необходимые основные фонды для ещё большего объема выпуска готовой продукции.

Рисунок 5. - Динамика чистой прибыли на ПАО НКМЗ за 2008-2010 гг.

Проанализировав данные чистой прибыли на ПАО НКМЗ за период 2008-2010 гг. имеет тенденцию снижения, которая обусловлена снижением прибыли от обычной деятельности.

Финансовое состояние предприятия - это комплексное понятие, которое зависит от многих факторов и характеризуется системой показателей, отображающие наличие и размещение средств. [15]

Условием и гарантией выживания и развития любого предприятия, как бизнес-процесса, является его финансовая стабильность или устойчивость. Если предприятие финансово устойчивое, то оно в состоянии «удержать» неожиданные изменения рыночной конъектуру, и не оказаться на краю банкротства. Более того, чем выше его устойчивость, тем больше преимуществ перед другими предприятиями того же сектора экономики в получении кредитов и привлечении инвестиций.

Проведем расчет основных коэффициентов финансового состояния предприятия.

Коэффициент финансовой автономии в 2010 году, который составляет 0,87, можно считать наиболее оптимальным, по сравнению с предыдущими годами, поскольку, чем выше значение данного коэффициента, тем финансово устойчивее, стабильнее и более независимо от внешних кредиторов предприятие.

Рост коэффициента чистой рентабельности продаж, который можно наблюдать в предоставленной таблице 5, свидетельствует об увеличении прибыльности коммерческой деятельности предприятия и укреплении его финансового благополучия.

Коэффициент соотношения заемных и собственных средств определяет зависимость предприятия от внешних заимствований. Характерное снижение данного коэффициента (2008 г. - 0,45; 2009 г. - 0,25; 2010 г. - 0,15) уменьшает степень риска акционеров и кредиторов.

Оптимальное значение коэффициента абсолютной ликвидности составляет 0,47 в 2010 году. Высокое значение этого коэффициента может свидетельствовать о нерациональной структуре капитала, о слишком высокой доле неработающих активов в виде наличных денег и средств на счетах, т.к. нормальное значение составляет 0,2…0,35.

Что касается коэффициента быстрой ликвидности, то можно сделать вывод, что он не соответствует норме (до 1). Наиболее высокий коэффициент быстрой (текущей) ликвидности наблюдается в 2010 г. и он составил 3,89. Это означает, что на каждую гриву текущих обязательств предприятие имеет 3,89 гривны. текущих активов.

Проанализировав коэффициент текущей ликвидности за 2008 г, 2009 г, 2010 г. можно увидеть, что в 2008 г. он составляет 2,39 - это обозначает, что предприятие способно осуществлять расчеты по всем видам обязательств. В 2009 г. коэффициент ликвидности составил 3,48, а в 2010 - 5,35 - это свидетельствует о том, что предприятие является платежеспособным и его краткосрочные обязательства не превышают оборотные активы.

Коэффициент оборачиваемости дебиторской задолженности, а точнее его уменьшение (2008 г. - 6,44; 2009 г. - 3,98 ; 2010 г. - 2,68) свидетельствует о том, что у предприятие не нуждается в дополнительных источниках формирования текущих активов за счет краткосрочных кредитов банка и кредиторской задолженности.

Результаты расчетов финансового состояния ПАО НКМЗ представим в виде таблицы 5

Таблица 5. - Показатели финансового состояния ПАО НКМЗ за 2008-2010 г.

Результаты анализа показателей финансового состояния ПАО НКМЗ за 2008-2010 гг. представим в виде рисунков 6, 7, 8, 9

Рисунок 6. - Динамика коэффициентов имущественного состояния предприятия на ПАО НКМЗ на конец 2008-2010 гг.

Анализируя данные показатели, можно с уверенностью сказать, что коэффициент годности основных средств значительно превышает коэффициент износа основных средств, что положительно характеризует имущественного состояния предприятия.

Рисунок 7. - Динамика коэффициентов финансовой устойчивости ПАО НКМЗ на конец 2008-2010 гг.

На основе расчета данных показателей можно сказать, что предприятие не достаточно финансово устойчивое и нуждается в привлечение инвестиций.

Рисунок 8. - Динамика коэффициентов ликвидности на ПАО НКМЗ на конец 2008-2010 гг.

Если акцентировать внимание на коэффициенте абсолютной ликвидности, то можно заметить, что в 2010 году он превышает нормальное значение и составляет 0,47. Данная ситуация говорит о том, что на предприятие не рациональная структура капитала и высокой доле не работающих активов.

Рисунок 9. - Динамика анализа рентабельности предприятия на ПАО НКМЗ за 2008-2010 гг.

При анализе рентабельности предприятия нужно обратить внимание на показатель рентабельности продаж в котором наблюдается снижение. Это говорит о том рост валовой и чистой прибыли значительно отстают от роста себестоимости продукции. Что, в свою очередь, может свидетельствовать о том, что предприятием получены убытки от финансовой и инвестиционной прибыли или же увеличении доли налога на прибыль в структуре выручки.

Таким образом, можно сделать вывод, что на ПАО НКМЗ сохраняется высокий уровень производительности, не смотря на кризисное явление на мировом рынке в 2009 году. НКМЗ продолжает политику укрепления своих рыночных позиций. Это говорит о том, что менеджеры предприятия работают грамотно, коммерческая деятельность была проведена эффективно и принятые решения были взвешены.

2.2 Организация финансового учета и контроля формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

Бухгалтерия является самостоятельным структурным подразделением аппарата управления (служба, отдел), который осуществляет бухгалтерский учет хозяйственной деятельности предприятия. Она тесно связана со всеми службами, отделами и производственными подразделениями предприятия, получает от них необходимую для учета и контроля документацию и предоставляет им экономическую информацию.

Таким образом, бухгалтерия осуществляет непосредственное влияние на выполнение плана поставки, производства и сбыта продукции, рентабельность и другие экономические показатели деятельности предприятия.[16]

Бухгалтерия заниматься, кроме учетных, еще и общеэкономическими, финансовыми, плановыми вопросами и прогнозированием деятельности предприятия на ближайшую и долгосрочную перспективу и другими вопросами, зависящими от специализации, которая существует в бухгалтерии.

Специализации, которые существуют в бухгалтерии, рассмотрены в таблице 6.

Таблица 6. - Бухгалтерская специализация на ПАО НКМЗ

К средствам рациональной организации бухгалтерского учета относятся: четкая структура бухгалтерского аппарата; разделение обязанностей между сотрудниками; схема документооборота; выбор формы ведения бухгалтерского учета; организация рабочего места и т.д.

Структура бухгалтерии зависит от вида деятельности предприятия и его объемных характеристик; производственных структур предприятия; условий организации и технологии производства, количество филиалов, подразделений; от объема и уровня автоматизации учетных работ; численности персонала и т. д.

Численность персонала в аппарате бухгалтерии и закрепление учетных кадров на отдельных участках учетного процесса зависят от объема и характера хозяйственной деятельности предприятия, его организационной структуры, оснащения техническими способами учета и ряда других условий.

В свое время руководством предприятия было принято решение реформирования бухгалтерской службы ПАО НКМЗ, предметом чего явилось создание в составе производственных центров прибыли бюро бухгалтерского учета и анализа затрат. Действовавшая в тот период (1997 г.) структура аппарата бухгалтерской службы завода помимо главной бухгалтерии включала еще 54 бухгалтерии в составе его производственных подразделений. В процессе реорганизации бухгалтерские работники выведены из штатного расписания структурных подразделений, вошедших в состав производств-центров прибыли, а службы бухгалтерского учета (цеховые бухгалтера) в цехах основного производства - реформированы.

В результате проведения реструктуризации бухгалтерской службы, внедрения современных форм и методов учета, автоматизации учетных работ производится анализ учетных процессов, определяется высвобождаемое время по отдельным операциям и пересмотр норм времени на выполнение операций.

На предприятии применяется как автоматизированная, так и журнально-ордерная форма бухгалтерского учета. Она базируется на широком использовании системы накопительных и группировочных регистров, журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей к ним.

Инвентаризация готовой продукции производится в сроки и по методике, аналогичной инвентаризации материалов.

Оперативный учет выпуска готовой продукции, в частности - организационная сторона этого вопроса - один из проблемных вопросов, не нашедших окончательного решения. До сих пор, точно не выяснено - какая из служб, обеспечивающих оперативное управление, должна заниматься оперативным учетом выпуска продукции. На предприятии данная функция оперативного контроля возложена на отдел сбыта.

Аналитический учет доходов от реализации на ПАО НКМЗ ведется по видам (группам) продукции.[17]

Стоимость отгруженной покупателям продукции (выполненных работ, услуг) зачисляется в доход от реализации, полученной предприятием в отчетном периоде. Отсюда в бухгалтерском учете на отпускную стоимость отгруженной покупателям готовой продукции делают запись: Д-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; К-т сч. 701 "Доход от реализации готовой продукции". Сумма НДС, исчисленная по установленной ставке к доходу от реализации продукции, в бухгалтерском учете предприятия-поставщика отражается записью: Д-т сч. 701 "Доход от реализации готовой продукции"; К-т сч. 641 "Расчеты по налогам".

Расходы, связанные с отгрузкой и реализацией готовой продукции, учитываются на счете 93 "Расходы на сбыт". Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупателей за отгруженную им продукцию (выполненные ра­боты; услуги), отражается записью: Д-т сч. 31 "Счета в банках"; К-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Если на счет предприятия поступают денежные средства от покупателей (заказчиков) в порядке предварительной оплаты, за продукцию, подлежащую отгрузке (выполнению работ), то делается запись: Д-т сч. 31 "Счета в банках"; К-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно такие платежи зачисляют в доходы от реализации записью; Дт сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; К-т сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующие субсчета: 701 "Доход от реализации готовой продукции", 703 "Доход от реализации работ и услуг"). Фактическая производственная себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции списывается с кредита счета 26 "Готовая продукция" на дебет счета 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции". Фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчикам работ списывается с кредита счета 23 "Производство" на дебет счета 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг".

Следует отметить, что формирование состава себестоимости реализованной продукции используемой для определения финансового результата работы на промышленных предприятиях в бухгалтерском учете определяется П(С)БУ 16 «Расходы».

Таким образом, аналитический учет доходов от реализации ведется по видам (группам) продукции, товаров, работ, услуг, регионам сбыта или другим направлениям, определенным предприятием.

Рассмотрим проводки по учету реализации готовой продукции ПАО НКМЗ ОАО Азовсталь в таблице 7

Таблица 7. - Проводки по учету реализации готовой продукции отечественного покупателя ОАО Азовсталь на ПАО НКМЗ в марте 2009 г.

Рассмотрим документальное оформление процесса реализации готовой продукции на ПАО «НКМЗ» отечественным заказчикам.[18]

На ПАО «НКМЗ» поступают заявки от заказчика, которые передаются канцелярией в О(Б)МиК соответствующих производств в день поступления. ОМиК производств выполняют следующие работы по подготовке контракта:

-      проводят анализ всех заявок, поступивших от заказчиков, в том числе и надежность заказчиков, открывают запросный лист для подготовки технико-коммерческого предложения, оформления контракта или комплекта документов на тендер;

-      направляют в отдел информационного обеспечения работы по выполнению переводов;

-      используя компьютерную программу «Нормативные акты Украины» проверяют наличие Заказчиков в списке предприятий в разделе: «Судебная практика» в каталоге «Дел о банкротстве», а также в списке субъектов внешнеэкономической деятельности, к которым применены специальные санкции МВЭСТорга Украины. По результатам проверки в запросном листе делаются соответствующие заметки. Допускается заключение контрактов с Заказчиком, находящимся в списке, только при 100% авансировании данного контракта.

-      открывают дело запросного листа и присваивают ему регистрационный номер.

ОМиК по принадлежности ведет в компьютерных базах учет сроков проработки запросных листов, в том числе данные об отказах.

В результате проработки заявки заказчика отделом маркетинга и контрактов составляется проект контракта или технико-коммерческое предложение (ТКП).

При достижении договоренности о купле-продаже, поставке, предоставлении услуг и выполнении работ О(Б)МиК, КУ и другие подразделения - контрактодержатели составляют, печатают, тиражируют необходимое количество экземпляров проекта контракта (по Украине - 2, по странам СНГ - 2, по странам дальнего зарубежья - 2) в соответствии с приложениями №, (для контрактов с предприятиями Украины), №6, (для контрактов с предприятиями стран СНГ), а для контрактов со странами дальнего зарубежья в соответствии с “Положением о форме внешнеэкономических договоров (контрактов)”, утвержденным приказом №201 от 06 сентября 2001 г. Министерства экономики и вопросам европейской интеграции Украины, и приложением №10 к настоящему Положению. КУ при заключении внешнеэкономических контрактов руководствуется приложением.

В проектах контрактов поставки изделий и оборудования четко определяются условия их комплектности согласно требованиям стандартов, цены, а на крупные изделия и оборудование с длительным циклом изготовления, состоящих из отдельных монтажных узлов, предусмотрена поставка отдельными сборочными узлами, указан их перечень, стоимость каждого узла, порядок их отгрузки и оплаты.

При заключении контракта с давальческим сырьем служба держатель контракта в обязательном порядке привлекает к участию в переговорах, составлении проекта контракта и спецификации к контракту (приложение), согласованию спецификаций (перечня) и сроков поставки давальческого сырья службы по подготовке технологических схем использования давальческого сырья, функционально отвечающие на заводе за закупку данного вида продукции. Копия заключенного контракта и все дополнительные соглашения к нему передаются в однодневный срок в КУ, отвечающее за приемку давальческого сырья. При этом перечень давальческого сырья за подписью главного конструктора и согласованный с Заказчиком передается в ОЦи УС для контроля, в О(Б)МиК производств для составления технических спецификаций.

При подготовке проекта контракта специалисты О(Б)МиК производств обеспечивают формирование БД “Контракты”.

БД «Контракты на поставку продукции» ведется специалистами О(Б)МиК производств на основании информации, содержащейся в тексте контрактов (договоров). Состав спецификации контракта (договора) формируется на основании данных проработки запросных листов.

При наступлении события для выставления счета заказчику (в соответствии с условиями контракта и на основании БД «Ожидаемый товар» и БД «Остатки готовой продукции»), специалисты ОМиК формируют для ОСиТД служебную записку на выставление счета заказчику (приложение).

При необходимости отгрузки готовой продукции - служебную записку на отгрузку.

Выписка авансовых счетов осуществляется специалистами ОСиТД в компьютерной системе «Счета» при поступлении электронной служебной записки О(Б)МиК на выставление заказчику авансового счета, которая оформляется автоматически на основании информации, находящейся в базе данных «Контракты», при наличии подтверждения актуальности информации по контракту в компьютерной системе начальником ФСУ.

ОСиТД выписывается авансовый счет в 3-х экземплярах:

экз. - остаются в ОСиТД для учета;

экз. - передается в О(Б)МиК;

экз. - передается в экспедицию канцелярии для отправки заказчику.

Открытие заказа оформляется в ОМиК производств "Карточкой заказа" при наличии аванса по заключенному контракту или разрешения заместителя генерального директора по экономике и финансам.

Карточка заказа формируется специалистом ОМиК производств в рамках КС «Формирование и ведение БД «Портфель заказов».

КЦП до 25 числа месяца, предшествующего планируемому, на основе корпоративной базы данных «Портфель заказов» формируют предварительный план товарного выпуска по цехам на месяц.

Оформление готовой продукции, изготовленной в цехе, производится по предъявкам формы 340 работниками планово- распределительного бюро (ПРБ) цеха согласно комплектно-отгрузочной ведомости формы 1446 в соответствии со спецификацией к контракту.

Заполненные предъявки визируются заместителем начальника по производству, начальником секции ОТК цеха, мастером цеха, контрольным мастером цеха, регистрируются в книге учёта предъявок с присвоением номеров предъявкам.

ПРБ цеха ежедекадно на основании предъявок и формирует «Отчётный рапорт об изготовленной продукции в заданной номенклатуре» (ф.30Ж) в 3-х экземплярах.

Предоплатный счет формируется после комплектного изготовления продукции, подтвержденной сертификатом качества и оформленной в установленном порядке.

Счета за отгруженную продукцию формируются после отгрузки готовой продукции, подтвержденной сертификатом качества и оформленной в установленном порядке.

Выписка счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы (предоставленные услуги) по контрактам основных производств, осуществляется специалистами ОСиТД в компьютерной системе “Счета” при поступлении электронной служебной записки О(Б)МиК на отгрузку готовой продукции, после осуществления отгрузки, оформленной ж/д накладной при отгрузке ж/д. транспортом или товаротранспортной накладной/приемо-сдаточного акта при отгрузке автотранспортом, в соответствии с информацией, содержащейся в служебной записке.

ОСиТД выписывается счет в национальной валюте за отгруженную продукцию в 4-ти экземплярах:

экз. - остаются в ОСиТД для учета;

экз. - передается в О(Б)МиК;

экз. - передается в главную бухгалтерию для учета;

экз. - передается в экспедицию канцелярии для отправки заказчику.

Базой для планирования отгрузки являются:

-      контрактные обязательства и условия по поставкам продукции (ответственный за ведение базы данных - ИАСУ, контроль - ОМиК);

-      месячные планы товарного выпуска по заказам и цехам (ответственный за формирование в электронном виде - КЦП);

-      база данных «Товар» (ответственный за ведение базы данных - ИАСУ, выпускные цехи, контроль - КЦП);

-      база данных поступления средств по авансовым и предоплатным счетам (ответственный за ведение - ФО).

Отгрузка в текущем месяце производится:

-      на основании информации ФО о поступившей оплате, банковской гарантии или встречной поставке, при получении письменного указания контрактодержателей на отгрузку конкретных позиций оплаченной части спецификаций контракта с визой начальника ОЦиУС, подтверждающей соответствие стоимости отгружаемой продукции на момент отгрузки;

-      по указанию Генерального директора или его заместителя по экономике и финансам, при отсутствии 100% оплаты.

ОСиТД выписывает наряд простой формы NN 825а (приложение) за подписью начальника отдела или его заместителя с указанием суммы оплаты.

Наряд формируется на основании БД «Товар», при этом обозначение чертежа НКМЗ, заказчика должны соответствовать спецификации к контракту.

Контролеры ОСиТД, закрепленные за соответствующими цехами, передают под роспись эти наряды в ПРБ цеха, отгружающего готовую продукцию (1 экз.), в экспедицию железнодорожного цеха или в экспедицию мелких грузов автотранспортного цеха (1 экз.). ПРБ цеха выписывает акт (приложение) в 3-х экземплярах на основании предъявок на ГП, ф. 340. Акты подписываются начальником цеха, начальником технического контроля при предъявлении цехом наряда на отгрузку, выданным ОСиТД и, в соответствии с действующей инструкцией, передаются в ОТК завода для регистрации актов. ОТК присваивается регистрационный №товарных актов. ОТК завода зарегистрированные акты в 2-х экземплярах направляет в отдел цен для расценки.

Отдел цен расценивает товарные акты в валюте контракта для отдела сбыта и в гривнах по курсу на дату отоваривания для главной бухгалтерии. Один экземпляр акта передается в ОСиТД для компьютерной обработки, предъявления счета заказчику при отгрузке ГП, второй экземпляр акта - в бюро статистики ПЭО и в бюро первичной обработки документов ТМЦ и ГП главной бухгалтерии для осуществления статистического и бухгалтерского учета.

Руководители товарных цехов назначают распоряжением по цеху ответственных за отгрузку готовой продукции и передают списки с указанием фамилий, должностей и телефонов в ОСиТД, железнодорожный цех и экспедицию мелких грузов автотранспортного цеха и КЦП.

Цех-изготовитель должен подготовить продукцию к отгрузке на основании нарядов, совместно с контролерами ОСиТД скомплектовать вагоны. Контролеры ОСиТД заявляют экспедиции железнодорожного цеха заявку на накладную и вагон.

Формирование упаковочного листа осуществляется по данным комплектно-отгрузочной ведомости (ДЗ) и контракта специалистами, ответственными за подготовку отгрузочной документации, в выпускных цехах.

На основании выданного ОСиТД наряда на отгрузку, экспедиция железнодорожного цеха по отгрузке готовой продукции вагонами МПС выписывает железнодорожную накладную и передаёт на железнодорожную станцию на проверку и визирование, после чего железнодорожная накладная возвращается в экспедицию железнодорожного цеха. Для отпуска продукции на сторону автотранспортом соответствующая служба - контрактодержатель или ОСиТД направляет в бюро охраны служебную записку на въезд автомобиля в выпускной цех под погрузку.

Экспедиция железнодорожного цеха уведомляет цех-изготовитель о поставке в цех вагона, производит отгрузку готовой продукции совместно с цехом, строго в соответствии с подготовленными ОСиТД документами. Представитель цеха, представитель технического контроля цеха, представитель ОСиТД и представитель ЖДЦ или АТЦ подписывают акт сдачи - приемки отгрузки готовой продукции (приложение) и несут равную ответственность за правильность и комплектность погрузки, согласно подготовленных документов.

Цех-изготовитель предоставляет в ОСиТД товарные акты, сертификаты качества, паспорта и другие необходимые документы. ОСиТД печатает документы и счета для отпуска продукции.

Контроль за своевременной отгрузкой возлагается на заместителя генерального директора по экономике и финансам и директоров соответствующих производств.

База данных отдела сбыта предоставляет всю необходимую информацию для ретроспективного и структурного анализа сбытовой деятельности.

Документооборот реализации готовой продукции отечественным заказчикам можно рассмотреть на рисунке 10

Рисунок 10. - Документооборот реализации готовой продукции отечественным заказчикам на ПАО НКМЗ

На ПАО НКМЗ согласно законодательству датой реализации продукции, товаров, работ, услуг считается дата отгрузки (передачи) продукции, товаров (подписания документов о выполнении работы, предоставлении услуги), т.е. для учета реализации установлен метод начисления. Следовательно, при определении объема реализации методом начисления датой реализации считается "дата передачи права собственности покупателям на продукцию (работы, услуги) согласно базисным условиям поставки, определенными субъектами предпринимательской деятельности, независимо от сроков осуществления платежей, а для работ, услуг - дата оформления документов, удостоверяющих факт их выполнения. Стоимость отгруженной покупателям продукции (выполненных работ, услуг) зачисляется в доход от реализации, полученной предприятием в отчетном периоде.

Следует отметить, что формирование состава себестоимости реализованной продукции используемой для определения финансового результата работы на ПАО НКМЗ в бухгалтерском учете определяется П(С)БУ 16 “ Расходы”. именно эта себестоимость используется для определения финансового результата работы предприятия в Отчете о финансовых результатах работы предприятия.

Аналитический учет доходов от реализации на ПАО НКМЗ ведется по видам (группам) продукции.

В бухгалтерском учете на отпускную стоимость отгруженной покупателям готовой продукции делают запись: Д-т сч. 361 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; К-т сч. 701 "Доход от реализации готовой продукции". Сумма НДС, исчисленная по установленной ставке к доходу ; от реализации продукции, в бухгалтерском учете предприятия-поставщика отражается записью: Д-т сч. 701 "Доход от реализации готовой продукции"; К-т сч. 6431 "Расчеты по налогам".

Расходы на ПАО НКМЗ, связанные с отгрузкой и реализацией готовой продукции, учитываются на счете 93 "Расходы на сбыт". Зачисление на счет предприятия средств, поступивших от покупателей за отгруженную им продукцию (выполненные ра­боты; услуги), отражается записью: Д-т сч. 31 "Счета в банках"; К-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками". Если на счет предприятия поступают денежные средства от покупателей (заказчиков) в порядке предварительной оплаты, за продукцию, подлежащую отгрузке (выполнению работ), то делается запись: Д-т сч. 31 "Счета в банках"; К-т сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками".

Одновременно такие платежи зачисляют в доходы от реализации записью; Дт сч. 36 "Расчеты с покупателями и заказчиками"; К-т сч. 70 "Доходы от реализации" (соответствующие субсчета: 701 "Доход от реализации готовой продукции", 703 "Доход от реализации работ и услуг"). Фактическая производственная себестоимость отгруженной покупателям готовой продукции списывается с кредита счета 26 "Готовая продукция" на дебет счета 901 "Себестоимость реализованной готовой продукции". Фактическая себестоимость выполненных и сданных заказчикам работ списывается с кредита счета 23 "Производство" на дебет счета 903 "Себестоимость реализованных работ и услуг".

Рассмотрим документооборот реализации готовой продукции нерезидентам. Он отличается от документооборота реализации готовой продукции резидентам только некоторыми моментами.

Выписка счетов за отгруженную продукцию, выполненные работы (предоставленные услуги) по контрактам основных производств на экспорт, осуществляется специалистами ОСиТД в компьютерной системе “Счета” при поступлении электронной служебной записки О(Б)МиК на отгрузку готовой продукции, после осуществления отгрузки на основании ГТД в соответствии с информацией, содержащейся в служебной записке.

ОСиТД выписывается счет в иностранной валюте за отгруженную продукцию в 5-ти экземплярах:

экз. - остаются в ОСиТД для учета;

экз. - передается в О(Б)МиК;

экз. - передается в финансовый отдел;

экз. - передается в главную бухгалтерию для учета;

экз. - передается в экспедицию канцелярии для отправки заказчику.

Счета - фактуры формируются для предоставления в таможенные органы и для возможной последующей передачи заказчику. При этом они формируются только в валюте контракта без расшифровки в гривневом эквиваленте.

ОСиТД выписывает счет-фактуру разным количеством экземпляров (в зависимости от количества таможенных постов, через которые проезжает груз, вида подвижного состава, количества железнодорожных вагонов и индивидуальных требований Покупателя).

Счет-фактура выписывается в сроки, необходимые для подачи в таможенные органы для оформления ГТД.

Отгрузка в текущем месяце производится для экспортной продукции в дальнее зарубежье при наличии разрешения ОМиК, производств вместе со счетом-фактурой, сертификатом происхождения и другими документами, необходимыми для оформления таможенной декларации и освоения аккредитива.

ОСиТД выписывает наряд экспортной формы NN 825 за подписью начальника отдела или его заместителя с указанием суммы оплаты.

При отгрузке продукции на экспорт ОСиТД производит декларирование грузов и оформляет в Торгово-промышленной палате (ТНП) сертификат происхождения и в пограничной госинспекции по карантину растений по Донецкой области фитосанитарный сертификат.

Грузовая таможенная декларация (ГТД) оформляется группой таможенного декларирования ОСиТД с использованием программного комплекса «Таможенный брокер», поставляемого Торгово-промышленной палатой. ГТД оформляется на основании:

·   контракта;

·   дополнительных соглашений и других документов к контракту причастных к отгрузке представленных в ОСиТД ОМиК производств;

·   счетов-фактур, оформленных ОСиТД (для дальнего зарубежья);

·   повагонной ведомости (ОСиТД);

·   товарно-транспортной накладной;

·   договора на ТЭО.

ОСиТД, КУ при оформления грузовых таможенных деклараций (ГТД) формирует базу данных «Таможенные декларации», которая используется для контроля пересечения грузом границы и поступления денежных средств.

Наглядно документооборот можно рассмотреть на рисунке 11

Рисунок 11. - Документооборот реализации готовой продукции иностранным покупателям на ПАО НКМЗ

Рассмотрим проводки по реализации готовой продукции ПАО НКМЗ нерезиденту в виде таблицы 8.

Таблица 8. - Проводки по реализации готовой продукции на экспорт заказчику ОАО Магнитогорский меткомбинат в ПАО НКМЗ

Что касается контроля на ПАО НКМЗ, то можно сказать, что на предприятие организовано бюро методологии, аудита и ревизии.

Система внутреннего контроля это совокупность организационной структуры, методик и процедур, принятых руководителями экономического субъекта в качестве средств для обеспечения эффективного ведения хозяйственной деятельности. Система внутреннего контроля включает организованные внутри экономического субъекта надзор и проверку: соблюдения требований законодательства: точности и полноты охвата документами <#"553456.files/image057.gif">

Рисунок 12. - Динамика чистого дохода от реализации продукции, себестоимости реализованной продукции и чистого дохода от реализации готовой продукции на ПАО НКМЗ за 2008-2010 гг.

Анализируя данные показатели, можно с уверенностью сказать, что чистый доход значительно превышает себестоимость реализованной продукции, что говорит о том, что предприятие на протяжении анализируемых лет увеличивает валовую прибыль.

Проанализируем дебиторскую и кредиторскую задолженности на ПАО НКМЗ за 2008-2010 гг., а полученные расчеты представим в виде табл. 11

Таблица 11. - Расчет динамики дебиторской и кредиторской задолженности на ПАО НКМЗ за 2008-2010 гг.

Показатели дебиторской задолженности выше показателей кредиторской задолженности. Это может привести к необходимости привлечения дополнительных источников финансирования. Но, если рассматривать с точки зрения формы расчетов - предоплаты, которая является основной формой расчета на НКМЗ, то можно сделать вывод, что на рисунке 13 изображенном ниже мы видим меньшую долю операций по реализации продукции.

Рисунок 13. - Динамика показателей дебиторской и кредиторской задолженности на ПАО НКМЗ за 2008- 2010 гг.

Проведем анализ чистого дохода от реализации готовой продукции завода резидентам и нерезидентам за три года (таблица 12).

Таблица 12. - Анализ чистого дохода от реализации готовой продукции резидентам и нерезидентам

Как видно из таблицы 12 наибольшую долю чистого дохода от реализации готовой продукции составляет экспорт - 65,5%, 78,2% и 68,7% за 2008, 2009 и 2010 года соответственно. Можно заметить, что ПАО «НКМЗ» ориентируется на внешний рынок, так как с каждым годом сумма чистого дохода от экспорта увеличивается и если в 2008 году она составляла 1715868,78 тыс. грн., то в 2009 уже 1924339,34 тыс. грн., а в 2010 году 2207537,1 тыс. грн.

Рассмотрим динамику чистого дохода от реализации готовой продукции резидентам и нерезидентам за 2008-2010 гг. (рисунок 14)

Рисунок 14. - Динамика чистого дохода от реализации продукции ПАО «НКМЗ» отечественным заказчикам и нерезидентам за 2008-2010 гг.

В 2009 году очень низкая доля чистого дохода от реализации продукции резидентам. Это объясняется экономическим кризисом в Украине, который вызвал сложное финансово-экономическое положение отечественных заказчиков, у которых не было возможности произвести оплату за заказанную продукцию.

Наглядно структуру чистого дохода от реализованной продукции резидентам и нерезидентам на ПАО НКМЗ можно проследить на рисунках 15, 16, 17

Рисунок 15. - Структура чистого дохода от реализации готовой продукции на ПАО НКМЗ резидентам и нерезидентам за 2008 год

В 2008 году доход от реализации готовой продукции отечественным заказчикам был наибольшим за три года и составил 34,5% (903778,22 тыс. грн.) от общего дохода от реализованной продукции. Доход от экспорта готовой продукции составил 65,5% соответственно 1715868,78 тыс. грн.

Рисунок 16. - Структура чистого дохода от реализации готовой продукции на ПАО «НКМЗ» резидентам и нерезидентам за 2009 год

В 2009 году чистый доход от реализации готовой продукции резидентам был наименьший за три года и составил 21,8% или 536452,66 тыс. грн. Соответственно доход от экспорта составил 78,2% от общей суммы дохода, что соответствует 1924339,34 тыс. грн.

Это свидетельствует о том, что иностранные заказчики находились в более стабильном финансовом положении, чем отечественные.

Рисунок 17. - Структура чистого дохода от реализации готовой продукции на ПАО «НКМЗ» резидентам и нерезидентам за 2010 год

В 2010 году доля чистого дохода от реализации готовой продукции резидентам составила 31,3% или 1005762,9 тыс. грн. Чистый доход от реализации готовой продукции на экспорт в 2010 году составляли 68,7% от общей суммы чистого дохода и имели наибольшее значение за три года - 2207537,1 тыс. грн., что говорит о хорошей маркетинговой политике на иностранном рынке.

Для более детального анализа чистого дохода от реализации продукции необходимо рассмотреть доход от реализации отечественным покупателям и доход от реализации иностранным покупателям.

Расчет чистого дохода от реализации продукции отечественным покупателям рассмотрим в таблице 13

Таблица 13. - Расчет чистого дохода от реализации продукции отечественным покупателям на ПАО НКМЗ на 2008-2010 гг.

Наибольший чистый доход от реализации продукции, реализуемой в Украине заводом «НКМЗ», осуществляются таким крупным заказчиком, как Мариупольский металлургический комбинат «Азовсталь». Размер чистого дохода от реализации этому комбинату составила 406700,2 тыс. грн., 209216,54 тыс. грн. и 472708,56 тыс. грн. за 2009, 2009, 2010 года соответственно. Вторым по величине чистого дохода от реализации продукции является «Запорожсталь», доход от реализации которому составил 135566,73 тыс. грн., 69738,85 тыс. грн. и 130749,18 тыс. грн. за три года. Также основными, но менее крупными заказчиками ПАО «НКМЗ» являются Харьковский «Турбоатом» и Криворожский Горно-обогатительный комплекс.

Проследить динамику чистого дохода от реализации готовой продукции отечественным покупателям на ПАО НКМЗ за 2008-2010 гг. можно на рисунке 18

Рисунок 18. - Динамика чистого дохода от реализации готовой продукции отечественным покупателям на ПАО НКМЗ за 2008-2010 гг.

На рисунке 18 явно заметна тенденция снижения дохода от реализации готовой продукции всем заказчикам в 2009 году. Доход от реализации комбинату «Азовсталь» снизились на 197483,66 тыс. грн., от продажи запорожскому комбинату снизились на 55098,83 тыс. грн.

Чистый доход от реализации готовой продукции харьковскому «Турбоатому» снизился на 29386,05 тыс. грн., а криворожскому ГОК на 23730,8 тыс. грн. Это связано с начавшимся в 2008 году мировым экономическим кризисом, влияние которого в 2009 году продолжилось и оказало негативное явление на финансовое положение основных заказчиков.

Чтобы рассмотреть и проанализировать структуру чистого дохода от реализации продукции резидентам в разрезе крупных заказчиков построим рисунки 19, 20, 21

Рисунок 19. - Структура чистого дохода от реализованной готовой продукции в разрезе основных отечественных заказчиков за 2008

Самым крупным заказчиком в 2008 году стал мариупольский комбинат «Азовсталь», который занял 45% поставок «НКМЗ» в Украине. Вторым по значимости и величине заказанной продукции является «Запорожсталь» - 15% от общей суммы чистого дохода от реализованной продукции. Харьков и Кривой Рог заняли 8% и 5% от чистого дохода реализуемой в Украине продукции.

Рисунок 20. - Структура чистого дохода от реализации готовой продукции в разрезе основных отечественных заказчиков за 2009 год

Так как в 2009 году значительно уменьшился чистый доход от реализации продукции в Украине, то доля основных заказчиков в общем объеме чистого дохода от реализации резидентам не значительно но уменьшилась и составила 39%, 13%, 8% и 4% для Мариуполя, Запорожья, Харькова и Кривого Рога соответственно.

Сохранять хорошие экономические отношения с данными потребителями для завода крайне важно, так как в кризисный год доля чистого дохода от реализации составила 64%.

Рисунок 21. - Структура чистого дохода от реализации готовой продукции в разрезе основных отечественных заказчиков за 2010 год

В 2010 году удельный вес постоянных заказчиков в общем объеме чистого дохода от реализации продукции заводом составила 47% для «Азовстали». Вторым по величине чистого дохода от реализации стал металлургический комбинат «Запорожсталь» и занял 15%. Харьковский «Турбоатом» в 2010 году имел удельный вес 9%, а ГОК Кривого Рога 6%.

Таким образом, можно сделать вывод, что данные покупатели являются постоянными отечественными заказчиками продукции выпускаемой под маркой «НКМЗ», что играет не маловажную роль для стабильности работы предприятия.

Также можно смело утверждать, основной объем дохода от реализации ПАО НКМЗ получает именно от продаж своей продукции на экспорт.

Для более детального ознакомления с чистым доходом от реализации готовой продукции проведем нужные расчеты и оформим их в виде таблицы 14.

Таблица 14. - Анализ объема чистого дохода от реализации готовой продукции основным иностранным покупателям за 2008-2010 гг. на ПАО НКМЗ

Наибольшие объемы чистого дохода от реализации готовой продукции на экспорт заводом «НКМЗ», осуществляются таким крупным заказчиком, как Россия. Размер дохода от продаж данному покупателю составил 892251,77 тыс. грн., 1039143,24 тыс. грн., 1368673 тыс. грн. за 2008, 2009, 2010 года соответственно. Вторыми по величине чистого дохода от реализации продукции является Франция и Германия, поставки которым составили 102952,13, тыс. грн., 96216,97 тыс. грн., 132452,23 тыс. грн. за три года для первого и 120110,81 тыс. грн., 96216,97 тыс. грн., 132452,23 тыс. грн. за три года для второго. Также основными, но менее крупными заказчиками ПАО «НКМЗ» являются заказчики дальнего зарубежья такие, как Япония и Италия.

Динамику показателей чистого дохода от реализации готовой продукции основных иностранных заказчиков на ПАО НКМЗ можно проследить на рисунке 22

Рисунок 22. - Динамика показателей чистого дохода от реализации продукции основных иностранных заказчиков на ПАО НКМЗ за 2008-2010 гг.

На рисунке 22 явно заметна тенденция роста чистого дохода от реализации за три года такой страны-покупателя, как Россия, она же и является основным заказчиком продукции. В 2009 году уменьшился доход от реализации таким заказчикам как Франция, Германия и Италия. Это снижение составило 6735,16 тыс. грн., 23893,84 тыс. грн. и 12989,27 тыс. грн. соответственно.

Но уже в 2010 году наблюдается рост показателей чистого дохода от реализованной продукции всем заказчикам. Это объясняется улучшением в 2010 году финансового положения зарубежных заказчиков и восстановление их после мирового кризиса.

Рисунок 23. - Структура чистого дохода от реализации готовой продукции в разрезе основных иностранных заказчиков ПАО НКМЗ за 2008 год

Чтобы рассмотреть и проанализировать структуру чистого дохода от реализованной готовой продукции не резидентам в разрезе крупных заказчиков построим рисунки 23, 24, 25

Наибольшую долю объема реализованной продукции среди основных иностранных заказчиков занимает Россия - 52%. А наименьшую долю в 2008 году составляет Япония - 2%. Можно смело утверждать, что основным и, наверное, самым крупным покупателем продукции под маркой «НКМЗ» является Россия.

Рисунок 24. - Структура чистого дохода от реализации готовой продукции в разрезе основных иностранных заказчиков ПАО НКМЗ за 2009 год

Так как общий объем чистого дохода от реализации продукции на экспорт увеличилась, то доля основных заказчиков уменьшилась и составила 5%, 5%, 2%, 2% для Франции, Германии, Японии и Италии соответственно. Но при этом наблюдается увеличение доли чистого дохода от реализации продукции России и составляет 54%.

Сохранять хорошие экономические отношения с данными потребителями для завода крайне важно, так как в кризисный год доля их заказов составила 68%.

Рисунок 25. - Структура чистого дохода от реализации готовой продукции в разрезе основных иностранных заказчиков на ПАО НКМЗ за 2010 год

В 2010 году самым крупным заказчиком являлась Россия - она заняла 62% доли чистого дохода реализованной продукции. Меньший удельный вес чистого дохода от продукции, реализуемой нерезидентам, заняли: Франция, Германия, Япония и Италия - 6%,6%,3% и 4% соответственно.

ПАО «НКМЗ» необходимо сотрудничать и поддерживать связи с российскими потребителями, так как Россия - крупный индустриальный центр и основную часть во всем объеме чистого дохода от реализации продукции занимают именно заказы на Россию.

Большое влияние на результаты хозяйственной деятельности оказывает структура реализации продукции

Объемы реализации продукции мы рассмотрим по видам основного производства:

-      производство металлургического оборудования (ПМО);

-      производство горнорудного и кузнечнопрессового оборудования (ГРО и КПО);

-      производство валков и энергетического оборудования (ПВиЭО).

Объем продаж по видам производств рассмотрим в виде таблицы 15

Таблица 15. - Объем продаж по видам производств за 2008 - 2010 гг.

Как мы видим, большую часть объема реализации занимает производство кузнечнопрессового и горнорудного оборудования. В 2008 году объем продаж металлургического оборудования был наибольшим по сравнению с другими годами. Наибольший удельный вес производство ГРО и КПО за все три года по реализации продукции имело в 2010 году, в то время как валковое оборудование занимало наименьшую часть объема продаж и в 2008, 2009 и в 2010 годах, так как основными потребителями продукции ПАО НКМЗ являются предприятия горно-металлургического комплекса.

Рассмотрим динамику показателей реализации готовой продукции на ПАО НКМЗ за 2008-2010 гг. на рисунке 26

Исходя из рисунка 26 можно отметить, что объемы продаж горнорудного и кузнечнопрессового оборудования с каждым годом растут и наибольшее свое значение имеют в 2010 году. Такое низкое значение в 2008 году объясняется остановкой в этом году половины предприятий горнорудного комплекса. Производство валков и энергетического оборудования, в отличие от производства ГРО и КПО, с каждым анализируемым годом снижает объемы реализации продукции и в 2010 году имеет наименьшее значение.

Рисунок 26. - Динамика объема реализации готовой продукции на ПАО НКМЗ по трем видам производства за 2008-2010 гг.

Производство металлургического оборудования не имеет четко намеченной тенденции роста или снижения объемов продаж за три года. К 2009 году объемы реализации снизились, в 2010 году выросли.

Структуру производств предприятия за 2008-2010 гг. изобразим на рисунках 27, 28, 29

Рисунок 27. - Структура реализованной продукции за 2008 год

В 2008 году основная часть реализованной готовой продукции пришлась на производство металлургического оборудования - 47% или 1403176,54 тыс. грн. Вторым производством по объему реализованной товарной продукции на ПАО «НКМЗ» является производство горнорудного и кузнечнопрессового оборудования - 336% или 1074773,52 тыс. грн. Наименьший объем реализованной готовой продукции имеет производство валков и энергетического оборудования и составляет 17% или 507531,94 тыс. грн.

Рисунок 28. - Структура реализованной готовой продукции по производствам на ПАО НКМЗ за 2009 год

В 2009 году в отличие от 2008, наибольший объем реализованной продукции имеет производство кузнечнопрессового и горнорудного оборудования и составляет 45,7% или 987902,38 тыс. грн. Производство металлургического оборудования составляет 42,5% от общего объема реализованной продукции в 2009 году, что соответствует 918727,6 тыс. грн. Как и в 2008 году меньше всего реализованной товарной продукции приходится на производство валков и энергетического оборудования и составляет 11,8% или 255082,02 тыс. грн.

Рисунок 29. - Структура реализованной готовой продукции по производствам на ПАО НКМЗ за 2010 год

Основную часть прибыли предприятия получают от реализации продукции и услуг. В процессе анализа изучаются динамика, выполнение плана прибыли от реализации продукции и определяются факторы изменения ее суммы.

Прибыль от реализации продукции в целом на ПАО НКМЗ зависит от трех факторов первого уровня соподчиненности:

-      объем реализации продукции в натуральном выражении;

-      структура и ассортимент реализованной продукции;

-      уровень затрат на 1 грн. реализованной продукции.

Выполним факторный анализ валовой прибыли анализируемого предприятия. Исходная информация для проведения анализа приведена в таблицы 16.

Таблица 16. - Исходные данные для факторного анализа валовой прибыли за 2009-2010 гг., тыс. грн.

Из таблицы видно, что в 2010 году произошло увеличение валовой прибыли продукции на 67043 тыс. грн. Определим степень влияния факторов на это изменение.

Изменение физического объема реализации

 тыс. грн.

Изменение структуры и ассортимента реализованной продукции

тыс. грн.

Изменение уровня затрат на 1 грн. реализованной продукции:

 тыс. грн.

Баланс влияния факторов: тыс. грн.

Таким образом, негативное влияние на динамику валовой прибыли оказали изменение структуры и ассортимента и изменение уровня затрат на 1 грн. реализованной продукции.

Далее проведем анализ влияния факторов на стоимость реализованной производством ВиЭО продукции методом цепных подстановок.

А конкретнее, в качестве анализируемой продукции возьмем валки весом 43 т.

Построим таблицу с данными 2009 и 2010 года в качестве базисных и отчетных показателей соответственно (таблица 17).

Таблица 17. - Данные для факторного анализа объема реализованной продукции на ПАО НКМЗ за 2009-2010 гг.

На основе имеющихся показателей построим факторную модель

тыс. грн.

 тыс. грн.

 тыс. грн.

 тыс. грн.

 тыс. грн

 тыс. грн

 тыс. грн

Балансовое влияние факторов: тыс. грн.

Таким образом, негативное влияние на изменение прибыли от реализации ВиЭО оказывает объем от реализации и удельный вес валков.

3. Аудит и рекомендации по совершенствованию формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

.1 Аудит формирования дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

Аудит дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ весьма важен для предприятия, поскольку реализация завершает кругооборот хозяйственных средств завода, что позволяет ему выполнять обязательства перед государственным бюджетом, банками по ссудам, персоналом, поставщиками и возмещать прочие производственные затраты.[19]

Основная цель аудита операций по учету реализации готовой продукции и расчетов с покупателями:

-      проверка реальности дебиторской задолженности;

-      проверка наличия и правильности оформления договоров на поставку готовой продукции и законности осуществляемых операций;

-      проверка своевременности выполнения договорных условий;

-      проверка правильности оформления первичных документов;

-      проверка сроков возникновения дебиторской задолженности;

-      проверка своевременности отражения в бухгалтерском учете фактов реализации готовой продукции;

-      проверка обоснованности не создания резерва сомнительных долгов;

-      проверка правильности налоговых расчетов;

-      проверка правильности составленных корреспонденций счетов;

-      проверка правильности переноса данных первичных документов в учетные регистры.

Источниками информации для проверки фактической выручки от реализации являются: приказ об учетной политике организации; договоры на реализацию продукции; приказ-накладная (комбинированный документ, совмещающий распоряжение складу на отпуск готовой продукции и накладную, являющуюся сопроводительным документом, фиксирующим отпущенное количество продукции); счет-фактура; товарно-транспортная накладная; счета-фактуры для целей налогообложения; карточки складского учета; приемо-сдаточная накладная по сдаче на склад готовой продукции; акт сдачи на склад готовой продукции; инвентарные описи; накладные на реализацию готовой продукции, коносаменты.

Регистры синтетического и аналитического учета, а также отчетность представляет собой автоматизированную форму ведения бухгалтерского учета с помощью таких программ, как Toad for Oracle, Oracle Report Builder - (среда разработки отчетов).

Информационной базой для аудита являются первичные документы на отпуск готовой продукции:

-      банковские выписки о движении денежных средств на расчетном счете;

-      платежное требование и платежное поручение на оплату отгруженной продукции;

-      приходные кассовые ордера на приход денежной наличности в кассу, предъявляются для оплаты счетов за отгруженную продукцию;

-      другие платежные документы, ценные бумаги, письма, относящиеся к оплате за отгруженную продукцию;

-      отчет о финансовых результатах и их использовании.

Во время проверки финансового результата аудитор, как правило, ставит перед собой такие задания:

-      все ли осуществленные договоры отражены на счетах бухгалтерского учета и отчетности;

-      своевременность отражения реализованной готовой продукции в бухгалтерском учете;

-      правильность классификации полученного дохода от реализации готовой продукции по видам;

-      суммы дебиторской задолженности должны быть своевременно отражены на счетах бухгалтерского учета;

-      сумма затрат по отгрузке продукции должна быть правильно определенна и отраженна на счетах бухгалтерского учета;

-      операции по реализации продукции должны быть санкционированы.

Проверяя наличие и правильность составленных договоров, аудитор устанавливает своевременность подписанных договоров с каждым покупателем по каждому виду продукции.

Полнота аудиторского контроля для объективной оценки достоверности данных бухгалтерского учета и отчетности на ПАО НКМЗ достигается путем проведения документальных проверок. Поэтому аудитор с целью установления достоверности, законности, осуществленных хозяйственных операций использует различные методические приемы проверки документов и регистров бухгалтерского учета. Основной характеристикой качества проведения аудиторских проверок является аудиторский риск.

Аудиторский риск - это риск выражение аудитором ошибочного аудиторского мнения в случае, когда в бухгалтерской (финансовой) отчетности содержатся существенные искажения[20]

Основные мероприятия, проводимые в ходе аудита реализации готовой продукции, включают:

-       планирование аудита;

-       получение аудиторских доказательств;

-       использование работы других аудиторов и контакты с руководством аудируемого лица;

-       документирование аудита;

-       обобщение выводов, формирование и выражение мнения о бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.

В ходе аудита, как правило, из нескольких источников и несколькими методами может быть получено достаточное количество качественных аудиторских доказательств, которые могут служить основой для формирования мнения аудиторской организации о достоверности бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторские доказательства получают в результате проведения комплекса тестов внутреннего контроля и процедур проверки по существу. В некоторых случаях доказательства могут быть получены только путем проведения процедур проверки по существу.

Аудиторские доказательства - это информация, полученная аудитором при проведении проверки, и результат анализа указанной информации, на которых основывается мнение аудитора. [21]

К аудиторским доказательствам относят:

-       первичные документы и бухгалтерские записи;

-       письменные разъяснения уполномоченных сотрудников аудируемого лица;

-       информация, полученная из различных источников (от третьих лиц).

Доказательства, как правило, собирают, принимая во внимание каждую предпосылку подготовки бухгалтерской (финансовой) отчетности.[22]

В ходе аудиторской проверки аудитору необходимо установить:

-       правильность составления бухгалтерских проводок по учету реализации готовой продукции (работ, услуг);

-       наличие надлежащим образом оформленных доверенностей на получение продукции в случае ее отпуска покупателям непосредственно со склада;

-       правильность отражения в учете результатов инвентаризации готовой продукции;

-       соответствие записей аналитического и синтетического учета по балансовым записям счета 26 "Готовая продукция" записям в главной книге и балансе;

-       правильность учета отгрузки готовой продукции.

Рассмотрим более подробно основные этапы аудиторской проверки продажи готовой продукции:

а) проверка обоснованности и правильности отражения в учете операций по списанию готовой продукции.

Источники информации:

-       карточки и ведомости аналитического учета счета 26 "Готовая продукция";

-       первичные документы на отпуск со склада готовой продукции (накладные);

-       договоры с покупателями, комиссионерами.

Аудиторские процедуры: просмотр документов, сравнение документов, опрос, подтверждение (например, комиссионера об отгрузке продукции комитента).

б) проверка ведения аналитического учета на счете 26.

Аналитический учет готовой продукции должен вестись по материально-ответственным лицам, местам хранения, наименованиям, кроме того по укрупненным группам готовой продукции (например, изделия основного производства, изделия вспомогательного производства).[23]

Аналитический учет товаров отгруженных должен вестись по местам нахождения и видам отгруженной продукции (товаров).

Источники информации: ведомости аналитического учета счета 26 "Готовая продукция".

в) проверка правильности учета отгрузки и реализации продукции.

В ходе проверки правильности учета отгрузки и реализации продукции должно быть подтверждено, что:

-       операции по продаже надлежащим образом санкционированы;

-       на счетах бухгалтерского учета отражены все реально совершенные сделки по продаже;

-       продажа своевременно отражена на соответствующих счетах учета;

-       стоимостная оценка операций по продаже правильно определена;

-       суммы продажи правильно классифицированы;

-       суммы дебиторской задолженности по расчетам за поставку продукции (работ, услуг) правильно отражены на соответствующих счетах.

Источники информации: карточки и ведомости аналитического учета по счету 36, приказ по учетной политике, договоры с покупателями, заказчиками, книга продаж, счета и счета-фактуры, выставленные покупателям, и иные документы.

Аудиторские процедуры: аналитические (например, сравнение выручки от продаж с плановыми, среднеотраслевыми данными, данными предыдущих периодов и пр.), опрос, подтверждение (например, третьего лица о факте отгрузки ему продукции), просмотр и сравнение документов, проверка расчетов.

В ходе аудита документируются основные аспекты проведенной работы, сделанные выводы и другие существенные вопросы, имеющие значение для подготовки аудиторского заключения.

Система внутреннего контроля - это совокупность стратегических направлений предприятия и процедур, принятых руководством с целью обеспечения организованного и эффективного ведения хозяйственной деятельности, включая строгое соблюдение требований политики руководства, сохранность активов, предотвращение и выявление случаев обмана и ошибок, точность, полноту учетных записей, а также своевременную подготовку надежной финансовой информации.

При определении эффективности систем внутреннего контроля приобретают многие факторы:

-       круг работников, участвующих в формировании информации на предприятии, и наличие у них ответственности за порученное дело;

-       наличие упорядоченных взаимоотношений между ними по ведению дел и формированию информации;

-       наличие технических средств контроля;

-       наличие технологии контроля;

-       контролируемые параметры.

Внутренний контроль должен быть эффективным относительно расходов на его осуществление. Расходы на создание и поддержку действительной системы контроля должны превышать выгоды от ее функционирования.

Контрольные мероприятия включают спектр процедур: разрешения, утверждение, проверки, сверка, сравнение, физический контроль, низменность обязанностей, полнота и точность.

Результат внутреннего контроля и аудита обнаруживает собой мониторинг, который представляет внутренним аудитом, который разрешает руководству предприятия обнаруживать существующие недостатки и своевременно принимать управленческие решения.

Для определения риска контроля аудитор должен оценить систему внутреннего контроля (табл. 18)

Таблица 18. - Тесты системы внутреннего контроля при аудите реализации готовой продукции на ПАО НКМЗ

По итогам проведенного тестирования системы внутреннего контроля, среднеарифметическое значение которой составляет 4,5 по 5-ти балльной шкале, можем сделать вывод, что на ПАО НКМЗ функционирует эффективная система внутреннего контроля.

На стадии планирования аудиторской работы аудитор использует модель аудиторского риска для оценки необходимого количества доказательств и для планирования объемов и сроков работы.

Аудиторский риск - вероятность невыявления ошибок аудитором по результатам аудиторской проверки и соответственно предоставление не верного аудиторского заключения.

Концепция аудиторского риска состоит из собственного риска предприятия, риска невыявления и риска контроля.

Собственный риск предприятия - все риски связанные с предпринимательской деятельностью клиента, т.е все ошибки и неточности, которые могут быть допущены в результате хозяйственной деятельности.

Оценка собственного риска представлена в виде тестов (табл. 19).

В результате проведенной оценки можно рассчитать среднее значение, которое составит 4,6 балла (максимальное значение - 5 баллов). Это значение говорит о том, что собственный риск выше среднего и составляет 53%.

Одной из следующих составляющих аудиторского риска является риск контроля. Риск контроля - это степень доверия аудитора к внутреннему контролю организации формирования экономических показателей. Риск контроля состоит в невыявлении ошибок системой внутреннего контроля предприятия и полностью зависит от деятельности администрации. Риск контроля должен быть обратно пропорционален риску учета, так как система контроля направлена на поиск ошибок, допущенных системой учета. Аудитор не может влиять на этот риск, как и на риск учета, он только оценивает его, изучая эффективность системы контроля. Формы и методы оценки риска внутреннего контроля определяются аудитором, исходя из размера предприятия, его деятельности, организационной структуры. Поскольку риск контроля оценен в 4,5 балла, то его значение составляет 55%.

Заключительной составляющей аудиторского риска является риск невыявления. Риск невыявления - это субъективная вероятность того, что процедуры, которые применяются аудитором в процессе проверки, не позволят обнаружить существующие в организации существенные нарушения.

Таблица 19. - Оценка собственного риска деятельности на ПАО «НКМЗ»

Значение риска невыявления или риска аудиторских процедур определяется величиной рисков учета и контроля. Для того чтобы измерить вероятность невыявления ошибки, аудитор должен предварительно оценить вероятность того, что эта ошибка присутствует в учете и не выявлена системой контроля предприятия. Рассчитанное вероятное значение используется аудитором для расчета количества доказательств, которые необходимо собрать. Это количество и составит аудиторскую выборку, объем которой будет обратно пропорционален величине риска аудиторской процедуры. Если аудитор предполагает в своей работе высокий риск невыявления, ему необходимо меньше доказательств, нежели в случае, если для него приемлем только низкий риск.

Иначе говоря, риск невыявления - это доля погрешности в проведении аудиторской проверки, которую аудитор может себе позволить при существующих у клиента системах учета и внутреннего контроля, при соблюдении условий качества проведения работ и соответствия их установленным аудиторским нормативам.[24]

Так как риск невыявления обратно пропорционален предпринимательскому (собственному) риску, то его уровень можно определить из полученного ранее уровня собственного риска, который составил 55%. Следовательно, риск невыявления составляет 15%.

Рассчитаем уровень аудиторского риска

.

При расчете аудиторского риска полученный результат не должен превышать 5%. Аудиторский риск на ПАО НКМЗ составил 4,46%. Таким образом, общий уровень риска не превышает граничное допустимое значение. Следовательно, аудитор после расчетов данного риска займется планированием аудиторской проверки.

Одним из основных требований к современному аудиту является его обязательное планирование, которое обеспечивает своевременное и эффективное выполнение работ. В процессе планирования создаются два основных документа: общий план и программа проверки. План, как правило, составляется по перечню работ на основных этапах аудита, а программа состоит из конкретных заданий и процедур проверки каждого цикла хозяйственных операций, счетов бухгалтерского учета.

Аудиторы и аудиторские фирмы Украины во время разработки плана аудита и на протяжении длительного времени его проведения, имеют право самостоятельно определить форму и метод аудита на основе действующего законодательства, существующих норм и стандартов, условие договора из заказчиком.

Целью планирования аудита является привлечение внимания аудитора к самым важным направлениям аудита, определение проблем, которые нужно проверить более тщательно.

При подготовке общего плана и программы аудита важно, первоначально, изучить особенности системы бухгалтерского учета и финансовой отчетности, а также дать оценку системе внутреннего контроля. Программа аудиту является развитием общего плана аудита и представляет собой подробный перечень состава аудиторских процедур, необходимых для практической реализации плана аудита. Программа служит подробной инструкцией для ассистентов аудитора, а для руководителей аудиторской организации и аудиторской группы - средством по контролю за качеством работы.

Рассмотрим план проведения аудиторской проверки на ПАО НКМЗ в виде таблицы 20

Программу аудита дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ рассмотрим в виде таблицы 21

Таблица 20. - Общий план проведения аудиторской проверки дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО НКМЗ

Таблица 21. - Программа аудита дохода от реализации готовой продукции и расчетов с покупателями на ПАО «НКМЗ»

Информация, полученная в результате проведения проверки аудитором согласно каждому этапу программы, сводится в аудиторский отчет, а также влияет на составление аудиторского заключения и на формирование объективного мнения аудитора о бухгалтерской отчетности экономического субъекта.

Аудиторское заключение составляется по результатам аудита бухгалтерской отчетности экономического субъекта, проведенного аудиторской фирмой. В аудиторском заключении объект аудита должен быть обозначен либо наименованиями всех составляющих бухгалтерской отчетности, в отношении которых проводился аудит, либо словами "бухгалтерская отчетность".

В последнем случае под словами "бухгалтерская отчетность" понимается вся совокупность форм бухгалтерской отчетности, установленная для экономических субъектов данного вида деятельности соответствующим органом, регулирующим бухгалтерский учет и отчетность в Украине (ст. 7 Закона Украины "Об аудиторской деятельности).[25]

Заключение может быть, безусловно-положительным, условно-положительным, отрицательным, также возможен отказ от предоставления аудиторского заключения. Если аудитор не выявил нарушений, то можно составить безусловно-положительное аудиторское заключение, что говорит о достоверности бухгалтерской отчетности подготовленной экономическим субъектом. Условно-положительное заключение аудитора - заключение аудитора, которое составляется в случае, если аудитор считает, что безусловное заключение не может быть составлено, но препятствующие этому факторы не являются настолько существенными, чтобы составить отрицательное заключение аудитора или отказаться от его составления.

По результатам аудиторской проверки финансовых результатов деятельности ПАО «НКМЗ» было составлено условно-положительное заключение.

3.2 Рекомендации по совершенствованию формирования дохода от реализации готовой продукции

Если при разработке управленческого решения всегда используют прогнозирование, то во время использования формальных методов прогнозирования применяют прогнозные модели. При этом модель является основным инструментом прогнозирования. Как и к любому инструменту, используемому в технологическом процессе, к моделям предъявляются определенные требования. Получить инструмент желаемого качества можно при соблюдении определенных правил в процессе их создания. Для разработки этих правил полезно рассмотреть и изучить процесс разработки моделей, опыт, накопленный в процессе реального моделирования.[26]

Модель - упрощенное представление объекта, используемое для прогнозирования на будущее или пути достижения целей.

Модели используют с целью увеличения дохода и обеспечения безопасности исследования.

Каждый тип моделей в разной степени использует соответствующую форму выражения данных об объекте моделирования (системе или процессе).

Рассмотрим принципы, которым должна соответствовать модель управления доходами от реализации готовой продукции.

Во-первых, это принцип компромисса между ожидаемой точностью результатов моделирования и сложностью модели. Возможность усложнения модели ограничивается ее стоимостью и временем создания. Точность определяется требованиями исследования. В процессе создания отыскивается разумный компромисс.

Во-вторых, баланс точности, который выражается в следующем: соразмерность систематической погрешности моделирования и случайной погрешности в задании параметров описания, т.е. это требование устанавливает соответствие между точностью исходных данных и точностью модели, соответствие точности отдельных элементов модели; соответствие систематической погрешности модели и случайной погрешности при интерпретации и усреднении результатов.

Из требования баланса точности следует практическое правило, которое отражает тот факт, что при сравнении вариантов системы желательно стремиться к параллельному моделированию конкурирующих вариантов проектируемой системы с оценкой разности или отношения соответствующих показателей. Эти принципы могут рассматриваться в качестве обобщенных предварительных показателей правильности составления модели. Для реализации этих требований существует система элементов модели, в достаточной степени гибкая, которая позволяет осуществить множество вариантов для поиска компромисса.

В-третьих, достаточное для разработки многофункциональных и много вариантных прогнозов разнообразие элементов модели.

В-четвертых, наглядность модели для исследователя и потребителя. Согласно этому принципу, при прочих равных условиях модель обеспечивает, как правило, более значительные результаты.

В-пятых, блочное представление модели. Связано с декомпозицией системы. Реализация этого принципа сводится к следующим шагам по пути перехода от полного описания к упрощенной модели. Первый шаг - находим группу тесно связанных элементов наиболее полной модели, которые можно было бы описать аналитически или моделировать автономно. Второй шаг - определяем, существенное или не существенное значение имеет тот или иной блок для решения данной задачи.

Прежде чем использовать модель оптимизации дохода от реализации готовой продукции в процессе прогнозирования при разработке управленческого решения, необходимо проверить, отвечает ли она предъявляемым требованиям. К данной модели предъявляется следующие требования:

-      она должна удовлетворять требованиям полноты, адаптивности, обеспечивать возможность включения достаточно широких изменений в целях последовательного приближения к модели управления доходами от реализации готовой продукции, удовлетворяющим требованиям точности воспроизведения прогнозирования;

-      модель должна быть достаточно абстрактной, чтобы допускать варьирование большим числом переменных. Но в стремлении к абстрактности важно, чтобы не был утерян физический смысл и возможность оценки полученных результатов;

-      модель должна удовлетворять требованиям и условиям, ограничивающим время решения задачи. При краткосрочном прогнозировании при оперативном управлении допустимое время решения определяется ритмом функционирования дохода от реализации при нештатных ситуациях;

-      модель должна обеспечивать получение полезной информации для оптимизации дохода от реализации готовой продукции в плане поставленной задачи. Информация, полученная с помощью данной модели должна гарантировать расчет значений и позволить определить этапы поиска ее экстремального значения. В качестве непременных требований к этой модели могут выступать требования обеспечить заданные достоверность, точность прогноза при минимальных затратах его на разработку;

-      модель, по возможности, должна строиться с использованием общепринятой терминологии;

-      модель должна предусматривать возможность проверки истинности соответствия ее оригиналу, то есть обеспечивать проверку адекватности или верификацию.

Необходимость в создание модели управления доходами от реализации готовой продукции весьма актуальна и может быть использована любым предприятием, ориентированным на продажу своей продукции, поскольку, основной целью деятельности предприятий является максимизация прибыли.

С помощью данной модели можно рассмотреть оптимизацию дохода от реализации готовой продукции по составляющим, которыми являются объем реализации готовой продукции и ее цена. Однако сам по себе объем от реализации продукции не имеет столь важного значение. Так же определяющей составляющей является изменение цены, которая тоже влияет на эффективность разрабатываемого управленческого решения.

Стоит обратить внимание на то, что неуправляемым является состояние дохода предприятия, не позволяющее прогнозировать эффективность управляющих воздействий по причинам: неопределенности объемов реализации и цены на данную продукцию. А недопустимое состояние, может быть обусловлено полученным убытком по окончанию процесса реализации и соответственно влечет за собой банкротство предприятия.

При разработке управляющего решения можно рекомендовать выделить ряд состояний, например, не допустимое, допустимое, желательное.

Переход объекта из одного состояния в другое осуществляется под воздействием внешних факторов, которыми являются цены на реализуемую продукцию или внутренних - объем готовой продукции. Период времени, в течение которого может осуществляться такой переход, определяется: параметрами начального финансового состояния предприятия, его динамическими свойствами, а также воздействием внутренних и внешних факторов.

Рассмотрим структурную схему контроля и диагностики оптимизации дохода от реализации готовой продукции на предприятии в виде рисунка 30

Рисунок 30. - Структурная схема контроля и диагностики оптимизации дохода от реализации готовой продукции на предприятии

При прогнозировании последствий решения учитывается возможность перехода дохода от реализации из одного состояния в другое. В частности, цикл эффективного управленческого решения (ty) не может быть больше, чем время, в течении которого доход от реализации продукции переходит из текущего состояния в недопустимое с вероятностью, превышающей заданное.

Прогнозирование и менеджмент, обеспечивающие получение дохода в области управляемых состояний с вероятностью выше заданной, будем называть менеджментом в реальном масштабе времени. При этом считается, что выход любого из параметров Пi (t + ty) из области допустимых состояний

Пi ^min (t+ ty) < Пi(t + ty) < Пi ^mах (t + ty)

переводит объект управления в область желательного финансового состояния предприятия

Пi(t + ty) < Пi^max (t + ty)

Система управления работает в реальном масштабе времени, если выполняется соотношение:

Род (t, ty) > Рзад,

где Рзад - заданное минимальное значение вероятности нахождения объекта управления в области допустимых состояний;

Род (t, tу) вероятность нахождения объекта управления в области допустимых или управляемых состояний.

Цель такого управления - обеспечить нахождение объекта управления в области допустимых состояний. Вероятность нахождения объекта управления в области допустимых состояний может быть определена по формуле:

Род (t, tу) =min Pд (Пi min (t + tу) < Пi (t + tу) < Пi (t + tу)

где i=l,..., n - номера параметров объекта управления;- текущий момент времени;

Решение должно быть эффективным только при выполнении необходимого условия - обеспечения вероятности получение дохода от реализации готовой продукции не ниже допустимой.

Составляющим модели оптимизации дохода является анализ.

Анализ производится в три этапа:

Первый этап заключается в выборе количественных показателей результатов деятельности и затрат. Количество показателей должно обеспечивать контроль за хозяйственной деятельностью и служить основой для обоснования управленческих решений.

Определение состава показателей производится с помощью метода экспертных оценок, этот метод позволяет также проранжировать показатели по их значимости. Для этой цели создается экспертная группа, в состав группы входят представители аппарата управления, представители высшего звена управления, директор, заместитель, экономист производства ТНП.

После того как группа экспертов сформирована, опрос проводится по следующим этапам:

а) постановка задачи экспертом;

б) опрос экспертов;

в) формирование списка показателей с учетом дополнений экспертов;

г) составление сводной таблицы результатов опроса;

д) проведение статистического анализа результатов опроса.

Для каждого показателя i (ij =1,2,…,n) вычисляются следующие величины:

Средние экспертные оценки R (j = 1,2,…,n) располагаются в порядке убывания весового коэффициента Rj.

Среднее значение рангов (весовой коэффициент)

= 1/m

где Rij -ранг, присвоенный j-экспертом i-му показателю- количество экспертов;количество показателей.

На втором этапе рассчитываются коэффициенты взаимозависимости исходных показателей в таблице-матрице. Отобранные показатели на основе экспертных оценок, записываются согласно их весомости, заносятся в первую сторону таблицы как результаты производства и в первую колонку - как факторы, влияющие на эти результаты. На пересечении столбцов и строк таблицы рассчитываются соответствующие относительные коэффициенты.

Таким образом, каждая ячейка таблицы представляет собой качественный показатель - отношение конкретного показателя результата деятельности к показателю фактора, влияющего на результат, и имеет специфические содержания. Некоторые элементы, получившейся таблицы известны и применяются в традиционном анализе. Другие, хотя и рассматриваются как производственные коэффициенты, при анализе практически не применяются и даже не имеют специальных названий.

Оценка, которая сделана по единичным показателям, является не полной и односторонней. Сложность состоит в выборе количественных показателей результатов деятельности и расходов. Число показателей может быть различно, они должны обеспечивать контроль за хозяйственной деятельностью и служить основанием для управленческих решений.

Поэтому, в качестве обобщающего показателя экономической эффективности управления предприятием может выступать корреляционная матрица определения уровня оптимизации дохода от реализации на предприятии на основании некоторых важнейших показателей.

Тогда формула обобщающего показателя (Кээ) имеет следующий вид:

Если в общем случае такая задача решается обычно интуитивно, на основании опыта лица, принимающего решение с учетом только профессионально-квалифицированных работников, то используя метод организационно-математического моделирования, можно найти оптимальный вариант перераспределения работников, обеспечивающей достижение заданного коэффициента централизации и высокие показатели гибкости аппарата управления и разнообразия работ по выполняемым функциям.

Анализ выполнен с применением средств компьютерной обработки, пакета прикладных программ для анализа и систематизации статистических данных «Statistica».

Составление уравнения множественной корреляции включает следующие этапы:

·   отбор факторов - аргументов;

·   определение числа наблюдений;

·   выбор уравнения связи;

·   построение регрессивной модели;

·   оценка адекватности модели, ее экономическая интерпретация и практическое использование.

На основании вышеизложенного проведем многофакторный корреляционно-регрессионный анализ влияния факторов на эффективность организационной структуры управления ПАО НКМЗ.

Построение данной модели возможно с помощью пакета статистического анализа Statistica 6, который позволяет получить взаимосвязь множества факторов и расчета интегрального коэффициента экономической эффективности Кээ.6 - это современный пакет статистического анализа, в котором реализованы все новейшие компьютерные и математические методы анализа данных. Программа предназначена для всех отраслей промышленности (бизнес, наука, обучение).

Для многофакторной корреляционной модели уровня эффективности управления доходом (Y) отобраны следующие факторы:

Х2 -чистый доход от реализации;

Х3 - среднесписочная численность всего персонала;

Х4 - чистая прибыль;

Х5 - фонд оплаты труда всего персонала;

Х6 - себестоимость всего персонала;

Корреляционная связь с достаточной выразительностью и полнотой проявляется только в массе наблюдений. Точный результат можно достигнуть только с условием большого количества исследуемых объектов (таблица 22).

Таблица 22. - Исходные данные динамики факторных показателей (хi) для корреляционного анализа за 2008-2010 гг.

Проведем расчет взаимосвязи факторных показателей корреляционного анализа за 2008-2010 гг. в таблице 23.

Таблица 23. - Расчет влияния и взаимосвязи факторных показателей (хi) корреляционного анализа за 2008-2010 гг.

Данный расчет интегрального коэффициента эффективности произведен в пакете Statistica 6 равен 0,89 показывает тесную взаимосвязь дохода от реализации с другими показателями и параметрами предприятия, что свидетельствует, показатель доходности находится в пределах минимального риска (0< x2 >1) и дальнейшее увеличение дохода от реализации будет способствовать максимизации прибыли предприятия и дальнейшего развития производства с минимальными потерями.

Результаты расчетов представим на рисунке 31

Рисунок 31. - Трехмерная модель взаимосвязь факторов с выделением трех значимых параметров и объема значений

Следует отметить, что разработанная методика совершенствования управления доходами от реализации готовой продукции, в первую очередь, предусматривает процесс внесения корректировок в структуру управления на основе систематического анализа функционирования организации и ее среды с целью выявления проблемных зон.

Анализ может базироваться на сравнении конкурирующих или родственных организаций, представляющих иные сферы экономической деятельности; разработку генерального типа совершенствования структуры оптимизации дохода от реализации; гарантию того, что программа нововведений содержит максимально простые и конкретные предложения по изменению; последовательную реализацию планируемых перемен.

Введение незначительных изменений имеет больше шансов на успех, чем изменение крупного характера; поощрение выполнения уровня информированности сотрудников, что позволит им лучше оценить свою причастность и усилит их ответственность за намеченные перемены.

4. Охрана труда

.1 Анализ опасных и вредных производственных факторов на рабочем месте ПЭВМ

Проблема создания безопасными безвредных условий труда была и остается одной из главных, потому что от её решения зависит не только успешная работа конкретного предприятия или отрасли, но и сохранность здоровья и поддержка работоспособности работников на протяжении трудовой жизни.

На человека в процессе его трудовой деятельности могут воздействовать опасные (вызывающие травмы) и вредные (вызывающие заболевания) производственные факторы.

Вредный производственный фактор - производственный фактор, воздействие которого на работающего, в определённых условиях, приводит к заболеванию или снижению работоспособности.

Опасный производственный фактор - производственный фактор, воздействие которого на работающего, в определённых условиях, приводит к травме или другому внезапному ухудшению здоровья.

Вредный производственный фактор, в зависимости от интенсивности и продолжительности воздействия, может стать опасным.

При работе с компьютером человек может подвергаться воздействию как опасных, так и вредных производственных факторов, в связи с этим организация работы с использованием видеодисплейных терминалов (ВДТ) должна учитывать возможное негативное влияние этих факторов на -человеческий- организм.

В соответствии с ГОСТ 12.0.003-74 ССБТ «Опасные и вредные производственные факторы. Классификация», опасные и вредные производственные факторы по воздействию на организм человека подразделяются на следующие группы [27]:

–       физические;

–       психофизиологические;

–       химические;

–       биологические.

При работе с компьютером оператор подвергается воздействию опасных и вредных производственных факторов первых двух групп.

К физическим факторам, которые могут воздействовать на оператора, относятся:

–       опасный уровень напряжения в электрической цепи, замыкание которой может произойти через тело человека;

–       повышенный уровень статического электричества;

–       повышенный уровень электромагнитных излучений (ВЧ, УВЧ, СВЧ);

–       повышенный уровень ионизирующих излучений;

–       недостаточная освещенность рабочей зоны;

–       прямая и отраженная блесткость;

–       повышенная пульсация светового потока;

–       повышенный уровень ультрафиолетовой, инфракрасной и ионизирующей радиации;

–       шум и вибрация.

К психофизиологическим факторам относятся:

–       физические перегрузки (статические, динамические);

–       нервно-психические перегрузки, обусловленные умственным перенапряжением, перенапряжением анализаторов, монотонностью труда.

Анализ возможных опасных и вредных производственных факторов, воздействующих на оператора, делает необходимым более детальное их изучение с целью разработки мероприятий по устранению или уменьшению последствий негативного влияния на организм человека, а также разработки требований к организации безопасной работы оператора ЭВМ[28].

Характеристика рабочего места и условий трудя оператора ЭВМ Производственное помещение состоит их 1 комнаты, которая оборудована 2-мя рабочими местами. Микроклимат производственного помещения характеризуется следующими параметрами: температура воздуха на рабочих местах составляет 20°С, относительная влажность - 52%. Освещенность комнат соответствует 180 лк, точность зрительных работ - высокая. Уровень шума - 38 дБ. Продолжительность сосредоточенного наблюдения составляет 20% от продолжительности рабочего времени, длительность повторяющихся операций - 56 сек., количество важных объектов наблюдения соответствует 4. Среднегодовая заработная плата одного работника составляет 16320 грн.

Расчет интегральной оценки условий труда и определение тяжести труда.

Определим категорию тяжести труда бухгалтера. Для этого каждому фактору, характеризующему условия труда, присвоим соответствующий балл.

Температура в помещений оценивается в 1 балл, относительная влажность - 1, освещенность - 3, точность зрительных работ - 4, уровень шума - 2, процент сосредоточения - 1, длительность повторяющихся операций - 2, количество важных объектов наблюдения -1. Далее из 8 проанализированных факторов, рассмотрим те факторы, балл которых превышает 1, таких факторов 4: освещенность, точность зрительных работ, уровень шума, длительность повторяющихся операций. Расчет интегральной оценки тяжести труда требует предварительного расчета среднего значения оценочных баллов X (в расчет среднего балла не включается высший балл, присвоенный наиболее неблагоприятному фактору).= 3+2+2/3=2,33

Произведем расчет интегральной оценки тяжести труда:

Интегральная оценка тяжести труда составляет 47,33, что соответствует IV категории тяжести труда.

Расчет показателей утомляемости и работоспособности работников отдела

Показатель утомляемости Y в условных единицах составляет:

Соответственно показатель работоспособности R равен:= 100 - 50,16 = 49,84

На основании проведенного анализа, можно заключить, что факторами, которые необходимо изменить для улучшения условий труда, являются температура помещений и точность зрительных работ.

4.2  Разработка мероприятий для обеспечения безопасных и комфортных условий труда

Требования к организации рабочих мест операторов ПЭВМ

Организация рабочих мест в производственных помещениях осуществляется на основе современных эргономических требований. Конструкция рабочей мебели (столы, кресла или стулья) предусматривает обеспечение возможности индивидуальной регулировки соответственно росту работающего и создания удобной позы. Часто используемые предметы труда и органы управления располагают в оптимальной рабочей зоне.

При планировке рабочего места учитываются удобство расположения клавиатуры, дисплея и других, необходимых для работы устройств, а также зоны досягаемости рук оператора. Эти зоны, установленные на основании антропометрических данных человеческого тела, дают возможность рационально разместить требуемые устройства.

Требования к цветовому оформлению производственных помещений

Цветовое оформление производственных помещений должно соответствовать требованиям САННиПСН 181-70 «Цветовое оформление производственных помещений ВЦ».

Подбор цветных образцов необходимо производить в соответствии с принятым наименованием цветов. Малонасыщенные (основные) цвета применяются для окраски больших полей (потолок, стены, рабочие поверхности и т.п.). Средненасыщенные (вспомогательные) - для небольших поверхностей или участков, редко попадающих в поле зрения работающих, а также для создания контрастов.

Насыщенные (акцентные) цвета используют для малых по площади поверхностей в качестве функциональной окраски.

В цветовой композиции интерьера используют гармоничные цветовые сочетания. Выбор образцов цвета для отделочных материалов и изделий осуществляется с учетом их фактуры, поверхности в помещениях должны меть матовую и полуматовую фактуру для исключения, попадания отраженных бликов в глаза работающего.

Необходимо обеспечивать следующие величины коэффициента отражения в помещениях:

–       для потолка 60-70%;

–       для стен 40-50%;

–       для пола 30%;

–       для других отражающих поверхностей рабочей мебели 30-40%.

Требования к организации режима работы оператора ЭВМ

Рациональный режим труда и отдыха работников, чей труд связан с обслуживанием ВДТ, предусматривает строгое соблюдение регламентированных перерывов. При этом перерывы делают оптимальной длительности: слишком длительные перерывы ведет к нарушению рабочей установки, расстройству динамического стереотипа.

Основным перерывом является перерыв на обед. В соответствии с особенностями трудовой деятельности работников ВЦ дополнительно вводятся 2-3 регламентированных перерыва длительностью 10 мин каждый: 2 перерыва г при 8-часовом рабочем дне и 3 перерыва - при 12-часовом рабочем дне. При 8-часовой смене с обеденным перерывом через часа работы дополнительные регламентированные перерывы предоставляются через 3 часа работы и за 2 часа до ее окончания. При 12-часовой смене с обедом через 5 часов работы первый перерыв вводится через 3,5-4 часа, второй - через 8 часов и третий - за 1,5-2 часа до окончания работы.

Режим труда и отдыха операторов зависит от характера выполняемой работы: при вводе данных, редактировании программ, чтении информации с экрана непрерывная продолжительность работы не должна превышать 4-х часов при 8-часовом рабочем дне. Через каждый час работы вводится перерыв на 5-10 мин, а через 2 часа на 15 мин. Количество обрабатываемых символов не должно превышать 30000 за четыре часа работы.

Для снижения напряженности труда операторов необходимо равномерно распределять их нагрузку и рационально чередовать характер деятельности - прием и выдачу результатов с работой на клавиатуре ЭВМ и др. В ночные часы не должны выполняться работы или задания, требующие сложных решений или ответственных действий.

Работники ВЦ в целях предупреждения у них профессиональных заболеваний должны проходить предварительные (при приеме на работу) и периодические медицинские осмотры.[29]

Требования к освещению производственных помещений

Требования, предъявляемые к освещению, заключаются в обеспечении достаточной освещенности рабочих поверхностей, высокого качества и надежности осветительных установок, удобства их обслуживания и эксплуатации. При этом обязательно учитываются требования к пожарной и электробезопасности. Обеспечение достаточной освещенности рабочих поверхностей обуславливается нормами освещенности в зависимости от характеристики зрительной работы согласно СНиП 11-4-79 «Естественное и искусственное освещение. Нормы проектирования».

Освещение в помещения, как правило, является смешанным (естественным и искусственным).

Естественное освещение в помещениях осуществляется в виде бокового освещения. Величина коэффициента естественной освещенности (к.е.о.) соответствует нормативным уровням по СНиП 1Г-4-79. При выполнении работ, относящихся к категории высокой зрительной точности, к.е.о. составляет 1,5%. Для помещений предпочтительной является северная ориентация светопроемов.

Искусственное освещение в помещениях осуществляют в виде комбинированной системы освещения с использованием люминесцентных источников света в светильниках общего освещения.

В качестве источников общего освещения используются люминесцентные лампы типа ЛБ или лампы накаливания НВ, которые могут быть попарно объединены в светильники. В качестве светильников используются установки с преимущественно отраженным или рассеянным светораспределением. В небольших помещениях высотой до 4-5 м допустимо использовать светильники типа «Люцетта» с применением ламп накаливания - НВ. Общая нормируемая освещенность (Ен) помещения должна составлять не менее 100 лк (при использовании ламп накаливания) и не менее 200 лк (при использовании газоразрядных ламп), при выполнении зрительных работ высокой точности общая освещенность должна составлять не менее 300 лк. Светильники общего освещения располагают над рабочими поверхностями в равномерно прямоугольном порядке.

Для предотвращения засветок экрана дисплея прямыми световыми потоками применяются светильники общего освещения, расположенные между радами рабочих мест или зон с достаточным боковым освещением. При этом лилии светильников располагаются параллельно светопроемам.

Для исключения бликов отражения на экранах от светильников применяют антибликовые сетки, специальные фильтры для экранов, защитные козырьки или располагают источники света параллельно направлению взгляда на экран с обеих его сторон. При освещении оборудования рядами светильников не допускается расположение дисплеев экранами друг к другу.

Местное освещение обеспечивается светильниками, установленными непосредственно на столе или на его вертикальной панели. При использовании индивидуального светового источника предусматривается возможность ориентации его в разных направлениях. Индивидуальный светильник оснащается устройствами для регулирования яркости и защитной решетной, предохраняющей от ослепления и отраженного блеска.

Источники света по отношению к рабочему месту располагают таким образом, чтобы исключить попадание в глаза прямого света. Защитный угол арматуры этих источников должен составлять не менее 30°.

Пульсация освещенности используемых люминесцентных ламп не должна превышать 10%. При естественном освещении предусматриваются средства солнцезащиты, снижающие перепады яркостей между естественным светом и свечением экрана. В качестве таких средств можно использовать пленки с металлизированным покрытием или регулируемые жалюзи с вертикальными ламелями. Кроме того, рекомендуется размещение окон с одной стороны рабочих помещений. При этом каждое окно снабжается светорассеивающими шторами с коэффициентом отражения 0,5-0,7.

В поле зрения оператора должно обеспечиваться соответствующее распределение яркости. Отношение яркости экрана к яркости окружающих его поверхностей не должно превышать в рабочей зоне 3:1.

Требования к микроклимату производственных помещений

К показателям микроклимата в производственных помещениях относятся:

–       температура, t, °С;

–       относительная влажность, ,%;

–       скорость движения воздуха, v, м/с;

–       интенсивность теплового излучения, q, Вт/м².

Нормы к воздуху рабочей зоны производственных помещений, устанавливающие оптимальные и допустимые величины микроклиматических параметров, приведены в ГОСТ 12.1.005-88 ССБТ «Общие санитарно-гигиенические требования к воздуху рабочей зоны».

В залах вычислительной техники и других производственных помещениях, где осуществляется выполнение работ операторского типа, связанных с нервно-эмоциональным напряжением, соблюдаются оптимальные величины температуры воздуха 22-24°С, при относительной влажности воздуха 60-40% и скорости движения воздуха не более 0,1 м/с (в теплый период года скорость движения воздуха допускается не более 0,1-0,2 м/с).

При относительной влажности воздуха до 40% повышается износ магнитных головок, выходит из строя изоляция проводов. При относительной влажности воздуха более 75-80% снижается сопротивление изоляции, возрастает интенсивность отказов элементов ЭВМ.

При обеспечении оптимальных показателей микроклимата температура внутренних поверхностей конструкций, ограждающих рабочую зону (стен, пола, потолка и др.), или устройств (экранов и т.п.), а также температура наружных поверхностей технологического оборудования или ограждающих его устройств находится в пределах 20-26°С (за исключением поверхностей систем охлаждения и отопления помещений и рабочих мест). При температуре поверхностей ограждающих конструкций ниже или выше температуры воздуха 22-24°С рабочие места удалятся от них на расстояние не менее 1 м.

Значительные колебания температуры приводят к изменению рабочих характеристик узлов и устройств ЭВМ. Колебания температуры воздуха по горизонтали и рабочей зоне, а также в течение смены допускаются до 4°С. Перепад температуры воздуха по высоте допускается до 3°С.

В холодный период года применяются средства защиты рабочих мест от радиационного охлаждения от остекленных поверхностей оконных проемов, в теплый период года - от попадания прямых солнечных лучей.

Воздух, используемый для вентиляции машинных залов ВЦ, очищается от загрязнений, в том числе от пыли и микроорганизмов, Для предотвращения Повреждения магнитных головок, рабочих поверхностей дисков, истирания подвижных частей и нарушения контактов.

Интенсивность теплового излучения, действующего на работающих не должна превышать:

–       35-Вт/м² - при облучении - 50% поверхности тела и более;

–       70 Вт/м² - при величине облучаемой поверхности от 25 до 50%;

–       100 Вт/м² - при облучении не более 25% поверхности тела.

Требования к методам измерения и контроля показателей микроклимата предъявляются следующие: измерения показателей микроклимата проводятся в начале, середине и конце холодного и теплого периода года не менее 3 раз в смену (в начале, середине и конце); температуру, относительную влажность и скорость движения воздуха измеряют на высоте 1 м от пола или рабочей площадки при работах, выполняемых сидя (САННиП №4086-86 «Санитарные нормы микроклимата производственных помещений»).

Требования к электробезопасности

Эксплуатация вычислительного оборудования, проведение наладочных, профилактических и ремонтных работ требуют строгого выполнения ряда организационных и технических мероприятий и средств, обеспечивающих защиту людей от вредного и опасного воздействия электрического тока, электромагнитного поля и статического электричества. Такая система организационных и технических мероприятий называется электробезопасностью. В комплексе с требованиями к электробезопасности помещения предъявляются требования к электротехническим изделиям, применяемым программистами на рабочем месте. К ним относятся ЭВМ, принтер, сканер и др.

Электротехнические изделия должны соответствовать ГОСТу 12.1.019-79 ССБТ «Электробезопасность. Общие требования и номенклатура видов защиты». В них должны использоваться:

–       изоляция токоведущих частей;

–       безопасное напряжение в электрических цепях;

–       элементы для осуществления защитного заземления металлических нетоковедущих частей изделия, которые могут оказаться под напряжением (при нарушении изоляции, режима работы изделия и т.п.);

–       оболочки для предотвращения возможности случайного прикосновения к токоведущим частям изделия;

–       экраны и другие средства защиты от опасного и вредного воздействия электромагнитных полей, теплового, оптического и рентгеновского излучения.

Безопасным является переменное напряжение, не превышающее 42 В, и постоянное напряжение, не превышающее 110 В. Допускается устанавливать меньшие значения безопасных напряжений.

Допустимые уровни напряженности электростатических полей устанавливаются в зависимости от времени пребывания персонала на рабочих местах в соответствии с ГОСТ 12.1.045-84 ССБТ «Электростатические поля. Допустимые уровни на рабочем месте и требования к проведению контроля». Предельно допустимый уровень напряженности электростатических полей устанавливается равным 60 кВт/м в течение одного часа. При напряженности электростатических полей менее 20 кВт/м время пребывания в электростатических полях не регламентируется.

Допустимые уровни воздействия электромагнитного поля (ЭМП) устанавливаются в соответствии с ГОСТ 12.1.006-84 ССБТ «Электромагнитные поля радиочастот. Допустимые уровни на рабочем месте и требования к проведению контроля». Напряженность ЭМП в диапазоне частот 60 кГц-3 МГц на рабочих местах персонала в течение рабочего дня не превышает установленных предельно допустимых уровней (ПДУ).

–       по электрической составляющей - 50 В/м дли частот от 60 кГц дл 3 МГц;

–       по магнитной составляющей - 5 А/м для частот от 60 кГц дл 1,5 МГц.

Основной особенностью поражения электрическим током, является то, что травма чаще всего бывает комплексной. Проходя через тело человека электрический ток оказывает различные. воздействия:

–       биологическое, оно заключатся в способности тока раздражать и возбуждать живые ткани организма;

–       тепловое, заключается в способности тока вызывать ожоги;

–       механическое, заключается в способности тока приводить к разрыву тканей;

–       электрохимическое, заключается в способности тока. приводить к электролизу крови.

Основными причинами несчастных случаев от воздействия электрического тока являются следующие:

–       случайное прикосновение или приближение на опасное расстояние к токоведущим частям, находящимся под напряжением;

–       появление напряжения на металлических конструктивных частях электрооборудования в результате повреждения изоляции и других причин;

–       появление напряжения на токоведущих частях вследствие ошибочного включения установки;

–       возникновение напряжения шага на поверхности земли в результате замыкания провода на землю.

Основные меры защиты от поражения электрическим током:

–       обеспечение недоступности токоведущих частей, находящихся под напряжением, для случайного прикосновения;

–       устранение опасности поражения при появлении напряжения на корпусах электрооборудования, что достигается защитным отключением, заземлением, занулением;

–       защита от случайного прикосновения к токоведущим частям применением кожухов, двойной изоляции;

–       применение специальных электрозащитных средств;

–       организация безопасной эксплуатации установок.

Электророзетки, находящиеся на рабочих местах, располагают в труднодоступном месте. Свободные розетки закрывают заглушками. Должны быть соблюдены нормы, препятствующие легкому извлечению сетевых вилок из розеток; использование специального инструмента и средств индивидуальной защиты при проведении ремонтно-наладочных работ электрооборудования.

Пожарная безопасность

В соответствии с ГОСТ 12.1.004-91 ССБТ «Пожарная безопасность. Общие требования» пожарная безопасность объекта обеспечивается системами предотвращения пожара и противопожарной защиты, в том числе организационно-техническими мероприятиями.

Системы пожарной безопасности характеризуются уровнем обеспечения пожарной безопасности людей и материальных ценностей и должны выполнять одну из следующих задач:

–       исключать возникновение пожаров;

–       обеспечивать пожарную безопасность людей;

–       обеспечивать пожарную безопасность материальных ценностей;

–       обеспечивать пожарную безопасность людей и материальных ценностей одновременно.

Пожар может возникнуть при взаимодействии горючих веществ, окислителя и источников зажигания.

К горючим веществам относятся: строительные материалы для акустической и эстетической отделки помещений, перегородки, двери, полы, изоляция силовых, соединительных кабелей.

Окислителем является кислород.

Источниками зажигания могут оказаться электронные схемы ЭВМ, приборы, применяемые для технического обслуживания, устройства электропитания, кондиционеры воздуха, где в результате различных нарушений образуются перегретые элементы, электрические искры и дуги, способные вызвать загорание горючих материалов.

Опасными факторами, воздействующими на людей и материальные ценности, являются:

–      пламя пожара и искры;

–       повышенная температура окружающей среды;

–       токсичные продукты горения и термического разложения;

–      пониженная концентрация кислороды.

Меры пожарной безопасности должны осуществляться в соответствии с ГОСТ 12.1.004-91. Противопожарная защита достигается применением одного из следующих способов или их комбинацией:

–       применением средств пожаротушения и соответствующих видов пожарной техники;

–       применением автоматических установок пожарной сигнализации и пожаротушения;

–       применением основных строительных конструкций и материалов, в том числе используемых для облицовок конструкций, с нормированными показателями пожарной опасности;

–       организацией с помощью технических средств, включая автоматические, своевременного оповещения и эвакуации людей.

Организационно-технические мероприятия включают:

–       организацию пожарной охраны;

–       организацию обучения работающих правилам пожарной безопасности;

–       изготовление и применение средств наглядной агитации по обеспечению пожарной безопасности;

–       применение эффективной пожарной техники, безопасной с точки зрения экологии.

Пожарная профилактика при эксплуатации электроустановок, электроприборов и устройств заключается в следующих мероприятиях:

–       в поддержании сопротивления изоляции токоведущих частей не ниже величин, регламентированных правилами техники безопасности;

–       в защите изоляции от теплового, механического и агрессивного воздействия окружающей среды посредством исключения повреждения изоляции проводов и кабелей от вибрации, тряски и при движении;

–       в защите открытых токоведущих частей от попадания на них посторонних предметов.

Основными огнегасительными веществами являются пена, углекислота, сжатый воздух, порошки, песок. Помещения должны быть снабжены порошковыми либо углекислотными огнетушителями. Выбор и обоснование мероприятий по улучшению условий труда.

Для нормализации таких производственных факторов, как освещенность, предлагается увеличить количество светильников или увеличить мощность лампочек. Для уменьшения точности зрительных работ - уменьшить напряжение зрения за счет рационального освещения и окрашивания рабочих поверхностей и стен помещения.

Расчет коэффициента условий труда

Для расчета коэффициента условий труда предварительно необходимо найти индекс отклонения фактических значений факторов производственной среды от нормативных значений.

Нормативное значение освещенности принимаем 200 лк. А нормативное значение точности зрительных работ - работа грубая, что соответствует размеру объектов различения 6 мм.[28]

Рассчитаем коэффициент условий труда

Для определения фактического состояния условий труда на рабочих местах при расчете коэффициента условий труда используют только те индексы отклонения фактических значений от нормативных, которые не превышают 1.

Расчет индексов отклонения свидетельствует о том, что фактором, наиболее отклоняющимся от нормы, является точность зрительных работ.

Расчет индексов отклонения свидетельствует о том, что предлагаемое улучшение системы освещения, позволит увеличить освещенность до 250 лк, что соответствует 2 баллам, а рационализация труда должна обеспечить точность зрительных работ до работы грубой, что соответствует 1.

Расчет новых показателей интегральной оценки условий труда, категории тяжести труда и новых показателей утомляемости и работоспособности.

Категория тяжести труда при изменившихся условиях снизится с IV до II. При этом новые показатели утомляемости и работоспособности составят соответственно

Как видно, показатель утомляемости значительно уменьшился, а показатель работоспособности вырос, что является положительной характеристикой.

4.3 Расчет эффективности мероприятий по охране труда

Расчет возрастании продуктивности труда при уменьшении категории тяжести труда.

Показатели работоспособности до и после мероприятий по улучшению условий труда составляют соответственно 49,84 и 86,91. Рассчитаем рост продуктивности труда W

%

Расчет возрастания продуктивности труда свидетельствует об ее увеличении на 13,63%.

Расчет годовой экономии зарплаты за счет возрастания продуктивности труда.

Предварительно необходимо рассчитать общее количество сотрудников, работающих в двух комнатах производственного помещения. Среднегодовой уровень заработной платы одного сотрудника составляет 16320 грн.

 чел.

Годовая экономия Ег за счет возрастания продуктивности труда составит

Расчет показателя эффективности затрат на мероприятия по охране труда.

В начале необходимо определить затраты предприятия на улучшение освещенности промышленного помещения.

Затраты на улучшение потребуют на каждые 50 лк освещения 30 грн. Для улучшения освещения с 180 лк до 250 лк затраты составят 42 грн.

Затраты на изменение точности зрительных работ на одну категорию составляют 100 грн. Так как предполагается изменить категорию от высокой до грубой, то есть на три позиции, это потребует 600 грн. (3×100×2=600).Общие затраты составят 42+600=642 грн.

Показатель эффективности затрат Еф при этом составит

Уменьшение тяжести труда И_Т составит

%

Уменьшение степени утомляемости Y составит

Вывод: проанализировав наиболее существенные опасные и вредные производственные факторы, воздействию которых могут подвергаться операторы ПЭВМ, я пришла к выводу, что строго должны выполняться требования соответствующих стандартов, санитарных правил и норм при организации рабочего места, режима труда и отдыха работающих. В случае не соблюдения требований санитарных норм и правил, ГОСТов по охране труда существует вероятность получения травмы или профессионального заболевания.

Предлагаемые меры для улучшения условий труда сотрудников, анализируемого предприятия, позволят уменьшить тяжесть труда работников на 49,8%, уменьшить степень их утомляемости на 73,9%, и как следствие, увеличить продуктивность труда на 14,88%, эффективность затрат на мероприятия по охране труда при этом составит 7,56.